NIR 700 - O Relatrio do Revisor/Auditor sobre as Demonstraes Financeiras

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 700

ndice

Pargrafos

Introduo

1-4

Elementos Bsicos do Relatrio do Revisor/Auditor

5-26

O Relatrio do Revisor/Auditor

27-28

Relatrios Modificados

29-40

Circunstncias que Podem Ter Como Consequncia uma Opinio que No Seja Sem Reservas

41-46

Data de entrada em vigor

47

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao sobre a forma e o contedo do relatrio do revisor/auditor emitido em resultado de uma reviso/auditoria
das demonstraes financeiras de uma entidade executada por um revisor/auditor independente. Muita da orientao
proporcionada pode ser adaptada aos relatrios do revisor/auditor sobre informao financeira que no seja
demonstraes financeiras.
2. O revisor/auditor deve rever e avaliar as concluses extradas da prova de reviso/auditoria obtida como
base para a expresso de uma opinio sobre as demonstraes financeiras.

3. Esta reviso e avaliao envolve o considerar se as demonstraes financeiras foram ou no preparadas de acordo
com uma estrutura conceptual de relato financeiro de contabilidade aceitvel que seja quer as Normas Internacionais
quer as normas ou as prticas nacionais relevantes. Pode tambm ser necessrio considerar se as demonstraes
financeiras do ou no satisfao a requisitos oficiais.
4. O relatrio do revisor/auditor deve conter uma expresso clara e por escrito da opinio sobre as
demonstraes financeiras tomadas como um todo.

Elementos Bsicos do Relatrio do Revisor/Auditor

5. O relatrio do revisor/auditor inclui os seguintes elementos bsicos, ordinariamente na disposio seguinte:
a)

ttulo,

b)

destinatrio,

c)

pargrafo de abertura ou introdutrio

(i) identificao das demonstraes financeiras auditadas/revistas,
(ii) uma declarao sobre a responsabilidade da gerncia da entidade e a responsabilidade do
revisor/auditor,

d)

pargrafo do mbito (a descrever a natureza de uma reviso/auditoria)

(i) uma referncia s NIR's ou s normas nacionais ou s prticas relevantes,
(ii) uma descrio do trabalho executado pelo revisor/auditor

e)

pargrafo de opinio contendo,

(i) uma referncia estrutura de relato financeiro usado para preparar as demonstraes financeiras
(incluindo a identificao de pas de origem da estrutura de relato financeiro quando a estrutura
usada no for as Normas Internacionais de Contabilidade; e
(ii) uma expresso de opinio sobre as demonstraes financeiras.

f)

data do relatrio,

g)

domiclio do revisor/auditor,

h)

assinatura do revisor/auditor.

desejvel uma medida de uniformidade na forma e contedo do relatrio do revisor/auditor porque contribui para
promover a compreenso do leitor e para identificar circunstncias no usuais quando ocorram.

Ttulo
6. O relatrio do revisor/auditor deve ter um ttulo apropriado. Pode ser apropriado usar o termo
"revisor/auditor Independente" no ttulo para distinguir o relatrio do revisor/auditor dos relatrios que possam ser
emitidos por outros, tais como altos funcionrios da entidade, o conselho de direco, ou dos relatrios dos outros
auditores/revisores que possam no estar sujeitos aos mesmos requisitos ticos que o revisor/auditor independente.

Destinatrio

7. O relatrio do revisor/auditor deve ser apropriadamente dirigido como exigido pelas circunstncias do
compromisso e os regulamentos locais. O relatrio normalmente dirigido ou aos accionistas ou ao conselho de
direco da entidade cujas demonstraes financeiras esto a ser auditadas/revistas.

Pargrafo de Abertura ou Introdutrio

8. O relatrio do revisor/auditor deve identificar as demonstraes financeiras da entidade que tenham sido
auditadas/revistas, incluindo a data e o perodo cobertos pelas demonstraes financeiras.
9. O relatrio deve incluir uma declarao de que as demonstraes financeiras so da responsabilidade da
gerncia, e uma declarao de que a responsabilidade do revisor/auditor a de expressar uma opinio sobre
as demonstraes financeiras baseada na reviso/auditoria.
10. As demonstraes financeiras so as informaes da gerncia. A preparao de tais demonstraes exige que a
gerncia faa estimativas contabilsticas e julgamentos significativos, bem como que determine os princpios e
mtodos contabilsticos apropriados usados na preparao das demonstraes financeiras. Esta determinao ser
feita no contexto da estrutura de relato financeiro que a gerncia escolhe, ou que seja necessrio, usar. Pelo
contrrio, a responsabilidade do revisor/auditor a de auditar/rever estas demonstraes financeiras a fim de
expressar uma opinio sobre elas.
11. Uma ilustrao destas matrias num pargrafo de abertura (introdutrio) como segue:
"Examinmos os adjuntos balano da Sociedade ABC referente a 31 de Dezembro de 20x1, e as respectivas
demonstraes dos resultados e de fluxos de caixa relativos ao ano ento findo. Estas demonstraes
financeiras so da responsabilidade da gerncia da Sociedade. A nossa responsabilidade a de expressar uma
opinio sobre estas demonstraes financeiras baseada na nossa reviso/auditoria".

Pargrafo do mbito
12. O relatrio do revisor/auditor deve descrever o mbito da reviso/auditoria declarando que a
reviso/auditoria foi conduzida de acordo com as NIR's ou de acordo com as normas nacionais ou as prticas
relevantes, como apropriado. "mbito" refere-se capacidade do revisor/auditor executar procedimentos de
reviso/auditoria considerados necessrios nas circunstncias. O leitor necessita disto como segurana de que a
reviso/auditoria foi levada a efeito de acordo com as normas ou prticas estabelecidas. Salvo declarao em
contrrio, as normas de reviso/auditoria ou prticas seguidas presumem-se ser aquelas do pas constante do
domiclio do revisor/auditor.
13. O relatrio deve incluir uma declarao de que a reviso/auditoria foi planeada e executada para obter
segurana razovel acerca se as demonstraes financeiras esto ou no isentas de distoro materialmente
relevante.
14. O relatrio do revisor/auditor deve descrever a reviso/auditoria ao incluir:
a)

o examinar, numa base de teste, da prova que suporta as quantias e as divulgaes das
demonstraes financeiras;

b)

o avaliar os princpios contabilsticos usados na preparao das demonstraes financeiras;

c)

o avaliar as estimativas significativas feitas pela gerncia na preparao das demonstraes

financeiras; e

d)

o avaliar a apresentao global das demonstraes financeiras.

15. O relatrio deve incluir uma declarao pelo revisor/auditor de que a reviso/auditoria proporciona uma
base razovel para a opinio.
16. Uma ilustrao destas matrias num pargrafo do mbito como segue:

"Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (ou

referir-se s normas nacionais ou prticas relevantes). Essas Normas exigem que planeemos e executemos a
reviso/auditoria a fim de obter segurana razovel acerca se as demonstraes financeiras esto ou no
isentas de distoro materialmente relevante. Uma reviso/auditoria inclui o examinar, numa base de teste, a
prova que suporta as quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras. Uma reviso/auditoria
tambm inclui o apreciar as polticas contabilsticas usadas e as estimativas significativas feitas pela gerncia,
bem como o avaliar a apresentao global das demonstraes financeiras. Cremos que a nossa
reviso/auditoria proporciona uma base razovel para a nossa opinio."

Pargrafo de Opinio
17. O pargrafo de opinio do relatrio do revisor/auditor deve indicar claramente a estrutura do relato
financeiro usado para preparar as demonstraes financeiras (incluindo a identificao do pas de origem da
estrutura de relato financeira quando a estrutura usada no for as Normas Internacionais de Contabilidade)
e declarar a opinio do revisor/auditor quanto a se as demonstraes financeiras do ou no uma imagem
verdadeira e apropriada (ou apresentam razoavelmente em todos os aspectos materiais) de acordo com a
estrutura do relato financeiro e, quando apropriado, se as demonstraes financeiras do ou no
cumprimento a requisitos oficiais.
18. Os termos usados para expressar a opinio do revisor/auditor so "do uma imagem verdadeira e apropriada", ou
"apresentam razoavelmente, em todos os aspectos materiais", e so equivalentes. Ambos os termos indicam, entre
outras coisas, que o revisor/auditor considera somente aquelas matrias que sejam materiais para as demonstraes
financeiras.
19. A estrutura conceptual de relato financeiro determinada pelas NIR's, pelas regras emitidas pelas organizaes
profissionais, e pelo desenvolvimento da prtica geral dentro de um pas, com uma considerao apropriada de
razoabilidade e com devido respeito pelos regulamentos locais. A fim de informar o leitor do contexto em que
"opinio do reviso/auditoria" se expressa, a opinio do revisor/auditor indicar a estrutura conceptual em que as
demonstraes financeiras se baseiam. O revisor/auditor refere-se estrutura de relato financeiro em termos tais
como:
"... de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade (ou ttulo da estrutura de relato financeiro com
referncia ao pas de origem..."
Esta designao ajudar o utente a melhor compreender que a estrutura de relato financeiro foi usada na preparao
de demonstraes financeiras. Quando relatar sobre demonstraes financeiras que foram preparadas
especificamente para uso noutro pas, o revisor/auditor considera se se fez ou no adequada divulgao nas
demonstraes financeiras acerca da estrutura de relato financeiro que tenha sido usada.
20. Alm de uma opinio sobre a imagem verdadeira e apropriada de (ou apresentao razovel, em todos os
aspectos materiais) o relatrio do revisor/auditor pode necessitar de incluir uma opinio quanto a se as
demonstraes financeiras do ou no cumprimento a outros requisitos especificados por estatutos ou leis
relevantes.
21. Uma ilustrao destas matrias num pargrafo de opinio como segue:
"Na nossa opinio, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada (ou "apresentam
razoavelmente, em todos os aspectos materialmente relevantes") a posio financeira da Sociedade relativa a
31 de Dezembro de 20x1, e os resultados das suas operaes e os seus fluxos de caixa relativamente ao ano
ento findo de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade (ou ttulo da estrutura de relato
financeiro com referncia ao pas de origem..." (e do cumprimentos a...)."
22. (Pargrafo retirado devido reviso da NIR 700, em vigor para a reviso/auditoria de demonstraes
financeiras relativo a perodos que findem em ou aps 30 de Setembro de 2002).

Data do Relatrio

23. O revisor/auditor deve datar o relatrio com referncia data da concluso da reviso/auditoria. Isto
informa o leitor de que o revisor/auditor considerou o efeito nas demonstraes financeiras e no relatrio de
acontecimentos e transaces de que o revisor/auditor teve conhecimento e que ocorreram at essa data.
24. Uma vez que a responsabilidade do revisor/auditor a de relatar sobre demonstraes financeiras como
preparadas e apresentadas pela gerncia, o revisor/auditor no deve datar o relatrio anteriormente data
em que as demonstraes financeiras foram assinadas ou aprovadas pela gerncia.

Domiclio do Revisor/Auditor
25. O revisor/auditor deve indicar uma localizao especfica, que ordinariamente a cidade em que o
revisor/auditor mantm o escritrio que tem a responsabilidade da reviso/auditoria.

Assinatura do Revisor/Auditor
26. O relatrio deve ser assinado em nome da firma de reviso/auditoria, em nome pessoal do revisor/auditor
ou de ambos, como apropriado. O relatrio do revisor/auditor ordinariamente assinado em nome da firma porque
a firma assume a responsabilidade pela reviso/auditoria.

O Relatrio do Revisor/Auditor
27. Uma opinio sem reservas deve ser expressa quando o revisor/auditor concluir que as demonstraes
financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada (ou esto razoavelmente apresentadas, em todos os
aspectos materiais) de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro identificada. Uma opinio sem
reservas indica tambm implicitamente que quaisquer alteraes em princpios contabilsticos ou no mtodo da sua
aplicao, e os respectivos efeitos, foram devidamente determinados e divulgados nas demonstraes financeiras.
28. O que se segue uma ilustrao de um relatrio completo do revisor/auditor que incorpora os elementos bsicos
estabelecidos e ilustrados atrs. Este relatrio ilustra a expresso de uma opinio sem reservas.

"RELATRIO DO REVISOR/AUDITOR
(DESTINATRIO APROPRIADO)
Examinmos o adjunto balano da Sociedade ABC relativo a 31 de Dezembro de 20x1, e as respectivas
demonstraes dos resultados e de fluxos de caixa referentes ao ano ento findo. Estas demonstraes
financeiras so da responsabilidade da gerncia da Sociedade. A nossa responsabilidade a de expressar uma
opinio sobre estas demonstraes financeiras baseada na nossa reviso/auditoria.
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (ou
indicar as normas nacionais ou prticas relevantes). Essas Normas exigem que planeemos e levemos a efeito a
reviso/auditoria a fim de obter segurana razovel acerca de se as demonstraes financeiras esto ou no
isentas de distoro materialmente relevante. Uma reviso/auditoria inclui o examinar, numa base de teste, a
prova que suporta as quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras. Uma reviso/auditoria
tambm inclui o apreciar os princpios contabilsticos usados e as estimativas significativas feitas pela
gerncia, bem como o avaliar a apresentao global das demonstraes financeiras. Cremos que a nossa
reviso/auditoria proporcione uma base razovel para a nossa opinio.
Na nossa opinio, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada (ou "apresentam
razoavelmente, em todos os aspectos materialmente relevantes,) a posio financeira da Sociedade
relativamente a 31 de Dezembro de 20x1, e dos resultados das suas operaes e dos seus fluxos de caixa do
ano ento findo de acordo com ... (e do cumprimento a ).
REVISOR/AUDITOR

Data
Domiclio"

Relatrios Modificados
29. Um relatrio do revisor/auditor considera-se estar modificado nas seguintes situaes:
Matrias que No Afectam a Opinio do Revisor/Auditor
a)

nfase de uma matria

Matrias que Afectam a Opinio do Revisor/Auditor

a)

opinio com reservas

b)

recusa de opinio, ou

c)

opinio adversa.

Uniformidade na forma e no contedo de cada tipo de relatrio modificado contribuir para uma melhor
compreenso de tais relatrios. Consequentemente, esta NIR inclui a redaco sugerida para expressar uma opinio
sem reservas bem como exemplos de frases de modificao para usar quando se emitir relatrios modificados.

Matrias que No Afectam a Opinio do Revisor/Auditor

30. Em certas circunstncias, o relatrio de um revisor/auditor pode ser modificado adicionando um pargrafo de
nfase de matria para evidenciar uma matria afectando as demonstraes financeiras que esteja includa numa
nota s demonstraes financeiras que mais extensamente discuta a matria. A adio de tal pargrafo de nfase de
matria no afecta a opinio do revisor/auditor. O pargrafo ser preferivelmente includo aps o pargrafo de
opinio e referir-se- ordinariamente ao facto de a opinio do revisor/auditor no ser emitida com reserva a este
respeito.
31. O revisor/auditor deve modificar o relatrio do revisor/auditor adicionando um pargrafo para
evidenciar uma matria com relevncia material que respeite a um problema de continuidade.
32. O revisor/auditor deve considerar o modificar o relatrio de auditor/revisor adicionando um pargrafo se
existir uma incerteza significativa (que no seja um problema de continuidade), cuja resoluo esteja
dependente de acontecimentos futuros e que possa afectar as demonstraes financeiras. Uma incerteza uma
matria cujo desfecho depende de aces ou acontecimentos futuros no sob o controlo directo da entidade mas que
pode afectar as demonstraes financeiras.
33. Uma ilustrao de um pargrafo de nfase de matria relativa a uma incerteza significativa num relatrio de
revisor/auditor como segue:
"Na nossa opinio (as palavras restantes so as mesmas como ilustrado no pargrafo de opinio - pargrafo
28 atrs)
Sem qualificar a nossa opinio chamamos a ateno para a Nota X s demonstraes financeiras. A
Sociedade r num processo em que se alega infraco de certos direitos de patentes e se reclama royalties e
danos punitivos. A Sociedade meteu uma contra aco, e esto em curso audies preliminares e
investigaes em ambas as aces. O desfecho final da matria no pode presentemente ser determinado, e
no foi feita nas demonstraes financeiras qualquer proviso para passivo que possa resultar."
(Uma ilustrao de um pargrafo de nfase de matria relativo continuidade apresentado na NIR 570
"Continuidade")

34. adio de um pargrafo a enfatizar um problema de continuidade ou uma incerteza significativa

ordinariamente adequado para dar satisfao s responsabilidades do revisor/auditor relativamente a tais matrias.
Porm, em casos extremos, tais como situaes que envolvam incertezas mltiplas que sejam significativas para as
demonstraes financeiras, o revisor/auditor pode considerar apropriado expressar uma impossibilidade de opinio
em vez de adicionar um pargrafo de nfase de matria.
35. Alm do uso de um pargrafo de nfase de matria para matrias que afectem- as demonstraes financeiras, o
revisor/auditor pode tambm modificar o relatrio do revisor/auditor usando um pargrafo de nfase de matria,
preferivelmente aps o pargrafo de opinio, para relatar sobre as matrias que no sejam as que afectam as
demonstraes financeiras. Por exemplo, se necessria uma emenda a outras informaes num documento que
contenha informao financeira auditada/revista e a entidade recusa fazer a emenda, o revisor/auditor considerar
incluir no relatrio do revisor/auditor um pargrafo de nfase da matria descrevendo a inconsistncia materialmente
relevante. Um pargrafo de nfase de matria pode ser usado quando existam responsabilidades adicionais de relato
oficial.

Matrias Que Afectam a Opinio do Revisor/Auditor

36. Um revisor/auditor pode no estar em condies de expressar uma opinio sem reservas quando exista qualquer
uma das circunstncias seguintes e, no julgamento do revisor/auditor, o efeito da matria ou pode ser
materialmente relevante para as demonstraes financeiras:
a)

Existe uma limitao no mbito do trabalho do revisor/auditor; ou

b)

Existe um desacordo com a gerncia respeitante aceitabilidade das polticas contabilsticas

seleccionadas, ao mtodo da sua aplicao ou adequao das divulgaes da demonstrao
financeira.

As circunstncias descritas em a) podem conduzir a uma opinio com reservas ou a uma escusa de opinio. As
circunstncias descritas em b) podem conduzir a uma opinio com reservas ou a uma opinio adversa. Estas
circunstncias so mais complemente debatidas nos pargrafos 41-46.
37. Uma opinio com reservas deve ser expressa quando o revisor/auditor concluir que no pode ser expressa
uma opinio sem reservas mas que o efeito de qualquer desacordo com a gerncia, ou a limitao no mbito
no materialmente relevante e profundo que exija uma opinio adversa ou a uma escusa de opinio. Uma
opinio com reservas deve ser expressa como sendo "excepto quanto" aos efeitos da matria com que se
relaciona a reserva.
38. Uma escusa de opinio deve ser expressa quando o possvel efeito de uma limitao no mbito to
materialmente relevante e profundo que o revisor/auditor no est em condies de obter prova de auditoria
apropriada e suficiente e por conseguinte incapaz de expressar uma opinio sobre as demonstraes
financeiras.
39. Uma opinio adversa deve ser expressa quando o efeito de um desacordo to materialmente relevante e
profundo para as demonstraes financeiras que o revisor/auditor conclui que uma reserva no relatrio no
adequado para divulgar a natureza errnea ou incompleta das demonstraes financeiras.
40. Quando quer que o revisor/auditor expresse uma opinio que no seja sem reservas, deve ser includa no
relatrio uma descrio clara de todas as razes substantivas e, salvo se impraticvel, uma quantificao
do(s) possvel(eis) efeito(s) sobre as demonstraes financeiras. Ordinariamente, esta informao seria
apresentada num pargrafo separado precedendo a opinio ou a impossibilidade de opinio e pode incluir uma
referncia a um debate mais extenso, se existir, numa nota s demonstraes financeiras.

Circunstncias que Podem Ter Como Consequncia uma Opinio que No Seja Sem
Reservas

Limitao de mbito
41. Uma limitao no mbito do trabalho do revisor/auditor pode algumas vezes ser imposta pela entidade (por
exemplo, quando os termos do compromisso especificam que o revisor/auditor no levar a efeito um procedimento
de reviso/auditoria que o revisor/auditor cr ser necessrio). Porm, quando a limitao nos termos de um
compromisso proposto for tal que o revisor/auditor crer que se torna necessrio expressar uma impossibilidade de
opinio, o revisor/auditor no aceitar normalmente tal limitado compromisso como um compromisso de
reviso/auditoria, salvo se exigido oficialmente. Tambm, um revisor/auditor oficial no aceitar tal compromisso
de reviso/auditoria quando a limitao infringir os deveres oficiais do revisor/auditor.
42. Uma limitao do mbito pode ser imposta pelas circunstncias (por exemplo, quando o momento de designao
do revisor/auditor tal que o revisor/auditor no est em condies de observar a contagem dos inventrios fsicos).
Pode tambm surgir quando, na opinio do revisor/auditor, os registos contabilsticos da entidade forem
inadequados ou quando o revisor/auditor for incapaz de executar um procedimento de reviso/auditoria considerado
ser desejvel. Nestas circunstncias, o revisor/auditor tentar levar a efeito procedimentos alternativos razoveis
para obter prova de reviso apropriada e suficiente para suportar uma opinio sem reservas.
43. Quando existir uma limitao no mbito do trabalho do revisor/auditor que exija a expresso de uma
opinio com reservas ou uma escusa de opinio, o relatrio do revisor/auditor deve descrever a limitao e
indicar os possveis ajustamentos s demonstraes financeiras que podiam ter sido determinados como
necessrios caso a limitao no tivesse existido.
44. So apresentadas a seguir ilustraes destas matrias:

Limitao do mbito - Opinio com Reservas

"Examinmos (as palavras restantes so as mesmas como ilustrado no pargrafo introdutrio - pargrafo 28
atrs).
Excepto como debatido no pargrafo seguinte, conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com
(restantes palavras so as mesmas como ilustrado no pargrafo do mbito - pargrafo 28 atrs).
No observmos a contagem dos inventrios fsicos referentes a 31 de Dezembro de 20x1, uma vez que essa
data era anterior quela em que fomos inicialmente contratados como auditores/revisores para a Sociedade.
Devido natureza dos registos da Sociedade, no estivemos em condies de ficar satisfeitos quanto s
quantidades de inventrio por outros procedimentos de reviso/auditoria.
Na nossa opinio, excepto quanto aos efeitos de tais ajustamentos, se existirem, que pudessem ter sido
determinados ser necessrios caso estivssemos estado em condies de nos satisfazer quanto s quantidades
do inventrio fsico, as demonstraes financeiras do uma imagem (restantes palavras so as mesmas
como ilustrado no pargrafo de opinio - pargrafo 28 atrs)."

Limitao no mbito - Escusa de Opinio

"Fomos contratados para auditar/rever o adjunto balano da Sociedade ABC relativo a 31 de Dezembro de
20x1, e as respectivas demonstraes dos resultados, e de fluxos de caixa respeitantes ao ano ento findo.
Estas demonstraes financeiras so da responsabilidade da gerncia da Sociedade. (Omitir a frase que
declara a responsabilidade do revisor/auditor).
(O pargrafo que debate o mbito da reviso/auditoria dever ser omitido ou alterado de acordo com as
circunstncias).
(Adicionar um pargrafo a debater o mbito da reviso/auditoria como segue:)
No nos foi possvel observar todos os inventrios fsicos e confirmar contas a receber devido s limitaes
colocadas no mbito do nosso trabalho pela Sociedade.

Devido significncia das matrias debatidas no pargrafo precedente, no expressamos uma opinio sobre
as demonstraes financeiras."

Desacordo com a Gerncia

45. O revisor/auditor pode discordar com a gerncia sobre matrias tais como a aceitabilidade de polticas
contabilsticas seleccionadas, o mtodo da sua aplicao, ou a adequao das divulgaes contidas nas
demonstraes financeiras. Se tais desacordos forem materialmente relevantes para as demonstraes
financeiras, o revisor/auditor deve expressar uma opinio com reservas ou uma opinio adversa.
46. Apresentam-se abaixo ilustraes destas matrias.

Desacordo sobre Polticas Contabilsticas - Mtodo Contabilstico Inapropriado - Opinio com

Reservas
"Examinmos... (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no pargrafo introdutrio - pargrafo 28
atrs).
Conduzimos a uma reviso/auditoria de acordo com (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no
pargrafo do mbito - pargrafo 28 atrs).
Como discutido na nota X s demonstraes financeiras, no foram feitas depreciaes nas demonstraes
financeiras, prtica que, na nossa opinio, no est de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade. A proviso para o ano findo em 31 de Dezembro de 20x1, devia ser xxx baseada no mtodo de
depreciao em linha recta usando taxas anuais de 5% para os edifcios e de 20% para o equipamento. Por
conseguinte, os activos fixos devem ser reduzidos da depreciao acumulada de xxx e o prejuzo do ano e os
resultados transitados devem ser aumentados de xxx e de xxx, respectivamente.
Na nossa opinio, excepto quanto ao efeito nas demonstraes financeiras da matria referida no pargrafo
precedente, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e (restantes palavras so as mesmas
como ilustrado no pargrafo de opinio)."

Desacordo sobre Polticas Contabilsticas - Divulgaes Inadequadas - Opinio com Reservas

Examinmos (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no pargrafo introdutrio - pargrafo 28
atrs).
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no
pargrafo do mbito - pargrafo 28 atrs).
Em 15 de Janeiro de 20x2, a Sociedade emitiu obrigaes na quantia de xxx com a finalidade de financiar a
expanso da fbrica. O acordo obrigacionista restringe o pagamento dos futuros dividendos a dinheiro aos
ganhos aps 31 de Dezembro de 19x1. Na nossa opinio, a divulgao desta informao exigida por .
Na nossa opinio, excepto quanto omisso da informao includa no pargrafo precedente, as
demonstraes financeiras do uma imagem (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no pargrafo
de opinio - pargrafo 28 atrs)."

Desacordo sobre Polticas Contabilsticas - Divulgaes Inadequadas - Opinio Adversa

"Examinmos... (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no pargrafo introdutrio - pargrafo 28
atrs).
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com... (restantes palavras so as mesmas como ilustrado no
pargrafo de mbito - pargrafo 28 atrs).
[Pargrafo(s) a debater o desacordo]

Na nossa opinio, devido ao efeito das matrias debatidas no(s) pargrafo(s) precedente(s), as
demonstraes financeiras no do uma imagem verdadeira e apropriada (ou no "apresentam
razoavelmente") a posio financeira da sociedade em 31 de Dezembro de 20x1, e os resultados das suas
operaes e os seus fluxos de caixa relativos ao ano ento findo de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade (ou ttulo da estrutura de relato financeiro com referncia ao pas de origem... (e no do
cumprimento a ...)."

Data de Entrada em Vigor

47. Esta norma revista entra em vigor nas revises/auditorias de demonstraes financeiras dos perodos que findem
em ou aps 30 de Setembro de 2002. Encoraja-se a aplicao mais cedo.

Perspectiva do Sector Pblico

1. Embora os princpios bsicos contidos nesta NIR se apliquem auditoria (reviso) de demonstraes financeiras
do sector pblico, a legislao que deu origem ao mandato de reviso/auditoria pode especificar a natureza,
contedo e forma do relatrio do revisor/auditor.
2. Esta NIR no trata da forma e contedo do relatrio do revisor/auditor nas circunstncias em que as
demonstraes financeiras sejam preparadas de conformidade com uma base de contabilidade divulgada, seja
mandatada por legislao ou directiva (ou outra) ministerial, e que essa base tem como consequncia
demonstraes financeiras que so errneas.
3. O pargrafo 17 desta Norma exige que o revisor/auditor indique claramente a estrutura de relato financeiro
usado para preparar as demonstraes financeiras. Quando uma entidade do sector pblico tenha adoptado
Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico como a estrutura de relato financeiro, o revisor/auditor
deve declarar claramente esse facto no relatrio de reviso/auditoria. Por exemplo:
"Em nossa opinio, as demonstraes financeiras apresentam razoavelmente, em todos os aspectos materiais
a posio financeira da entidade do sector pblico em 31 de Dezembro de 20x1, e do seu desempenho
financeiro e dos seus fluxos de caixa relativamente ao ano ento findo de acordo com as Normas
Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico."

10