NIR 501 - Prova de Reviso/Auditoria - Consideraes Adicionais Relativas a Rubricas Especficas

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 501

ndice

Pargrafos

Introduo

1-3

PARTE A:

Assistncia Contagem Fsica de Inventrios

4-18

PARTE B:

Confirmao de Contas a Receber

19-30

PARTE C:

Indagaes Respeitantes a Litgios e Reclamaes

31-37

PARTE D:

Valorimetria e Divulgao de Investimentos a Longo Prazo

38-41

PARTE E:

Informaes por Segmentos

42-45

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria a de estabelecer normas e proporcionar orientao
adicional contida na NIR "Prova de Reviso/Auditoria", com respeito a determinadas quantias e outras
divulgaes especficas de demonstrao financeira.
2. A aplicao das normas e da orientao proporcionada por esta NIR ajudar o revisor/auditor a obter prova de
reviso/auditoria com respeito s tratadas quantias e outras divulgaes especficas de demonstrao financeira.
3. Esta NIR compreende as seguintes Partes:

Parte A: Assistncia Contagem Fsica de Inventrios

Parte B: Confirmaes de Contas a Receber
Parte C: Indagaes respeitantes a Litgios e Reclamaes
Parte D: Valorimetria e Divulgao de Investimentos a Longo Prazo
Parte E: Informaes por Segmentos
PARTE A: Assistncia Contagem Fsica de Inventrios
4. A gerncia estabelece normalmente procedimentos pelos quais os inventrios so contados fisicamente pelo
menos uma vez por ano para servir de base preparao das demonstraes financeiras ou para determinar a
credibilidade do sistema de inventrio permanente.
5. Quando os inventrios forem significativos para as demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve obter
prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada, relativa sua existncia e condies por meio da
assistncia contagem do inventrio fsico salvo se impraticvel. Tal assistncia habilitar o revisor/auditor a
inspeccionar os inventrios, a observar a conformidade com o funcionamento dos procedimentos de gesto para o
registo e controlo dos resultados da contagem e para proporcionar prova quanto fiabilidade dos procedimentos de
gerncia.
6. Se no estiver em condies de assistir contagem do inventrio fsico na data planeada devido a
circunstncias imprevistas, o revisor/auditor deve fazer ou observar algumas contagens fsicas em uma data
alternativa e, quando necessrio, leva a efeito testes de transaces intervenientes.
7. Sempre que for impraticvel a assistncia, devido a factores tais como a natureza e a localizao do
inventrio, o revisor/auditor deve considerar se procedimentos alternativos proporcionam ou no prova de
reviso/auditoria suficiente a apropriada da existncia e condio a fim de concluir que o revisor/auditor no
necessita de fazer referncia a uma limitao de mbito. Por exemplo, a documentao da venda subsequente de
especficos elementos de inventrio adquiridos ou comprados anteriormente contagem do inventrio fsico pode
proporcionar prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente.
8. Ao planear a assistncia contagem do inventrio fsico ou procedimentos alternativos, o revisor/auditor tomar
em considerao:

A natureza dos sistemas contabilstico e de controlo interno usados com respeito a inventrios.

Os riscos inerentes, de controlo e de deteco e a materialidade relacionada com o inventrio.

Se se espera ou no serem estabelecidos procedimentos adequados e se foram ou no emitidas as devidas

instrues quanto contagem fsica do inventrio.

A calendarizao de contagem.

As localizaes onde so guardados os inventrios.

Se necessrio ou no a assistncia de um perito.

9. Quando as quantidades sejam determinadas por contagem de um inventrio fsico e o revisor/auditor assista a tal
contagem, ou quando a entidade tenha em funcionamento um sistema permanente e o revisor/auditor assista a
contagens uma ou mais vezes durante o ano, o revisor/auditor observar normalmente procedimentos de contagem e
executar contagens teste.
10. Se a entidade usar procedimentos para estimar a quantia fsica, tais como estimando uma pilha de carvo, o
revisor/auditor necessitar de ficar satisfeito relativamente razoabilidade destes procedimentos.

11. Quando o inventrio se situe em vrias localizaes, o revisor/auditor tomar em considerao em quais
localizaes apropriada a assistncia, tomando em conta a materialidade do inventrio e a avaliao dos riscos
inerente e de controlo nas diferentes localizaes.
12. O revisor/auditor passar em revista as instrues da gerncia quanto:
a) aplicao dos procedimentos de controlo, por exemplo, recolha de folhas de inventrio usadas, registo das
folhas de inventrios no usadas, e procedimentos de contagem e recontagem;
b) identificao rigorosa da fase de acabamento de obras e trabalhos em curso, de elementos de rotao muito
lenta (dormentes), obsoletos ou danificados e de inventrios possudos por terceiros, por exemplo,
consignao; e
c) se se fazem ou no acordos apropriados com respeito ao movimento de inventrios entre reas e a expedio
e recepo dos inventrios antes e depois da data do corte.
13. Para obter segurana de que os procedimentos da gerncia esto adequadamente implementados, o
revisor/auditor observar os procedimentos dos empregados e levar a efeito testes de contagem. Quando levar a
efeito contagens, o revisor/auditor testar tanto a integralidade como o rigor dos registos de contagem atravs da
comparao de elementos seleccionados desses registos com o inventrio fsico e de elementos seleccionados a
partir do inventrio fsico com os registos. O revisor/auditor tomar em considerao a extenso at qual necessita
de recolher cpias de tais registos de contagem para contagens e comparaes subsequentes.
14. O revisor/auditor considerar tambm procedimentos de corte (cut off) incluindo pormenores do movimento de
inventrios imediatamente antes, durante e aps a contagem a fim de que mais tarde possa ser verificada a
contabilizao de tais movimentos.
15. Por razes prticas, a contagem do inventrio fsico pode ser conduzida a uma data diferente do final do perodo.
Isto s ser normalmente adequado para fins de reviso/auditoria quando o risco de controlo seja avaliado a menos
de alto. O revisor/auditor avaliar se, atravs do desempenho de procedimentos apropriados, foram ou no
correctamente registadas alteraes nos inventrios entre a data da contagem e o final do perodo.
16. Quando a entidade operar um sistema de inventrio permanente que seja usado para determinar o saldo de fim
do perodo, o revisor/auditor avaliar, atravs da execuo de procedimentos apropriados, se as razes para
quaisquer diferenas significativas entre a contagem fsica e os registos de inventrio permanente so averiguadas e
os registos so devidamente ajustados.
17. O revisor/auditor testar a listagem do inventrio final para avaliar se reflecte ou no rigorosamente as contagens
reais dos inventrios.
18. Quando os inventrios estiverem sob custdia e controlo de um terceiro, o revisor/auditor deve ordinariamente
obter confirmao directa do terceiro quanto s quantidades e condio do inventrio detido a favor da entidade.
Dependendo da materialidade deste inventrio o revisor/auditor tomar em considerao:

A integridade e independncia do terceiro.

Observar, ou combinar com outro revisor/auditor para observar, a contagem do inventrio fsico.

Obter relatrio de outro revisor/auditor sobre a adequao dos sistemas contabilstico e de controlo interno
do terceiro para assegurar que o inventrio est correctamente contado e adequadamente salvaguardado.

Inspeccionar a documentao relativa ao inventrio detido por terceiros, por exemplo, guias de entrada em
armazm, ou obter confirmao de outras partes quando tal inventrio tenha sido como penhor.

PARTE B: Confirmao de Contas a Receber

19. Quando as contas a receber sejam materialmente relevantes para as demonstraes financeiras e quando
seja razovel esperar que os devedores respondero, o revisor/auditor deve normalmente planear a obteno
de confirmaes directas de contas a receber ou de lanamentos individuais contidos num saldo de conta.
20. A confirmao directa proporciona prova de reviso/auditoria credvel quanto existncia de devedores e o rigor
dos seus saldos de conta registados. Porm, no proporciona normalmente prova quanto cobrabilidade de saldos ou
quanto existncia de saldos a receber no registados.
21. Quando se esperar que os devedores no respondero, o revisor/auditor deve planear executar
procedimentos alternativos. Um exemplo de tais procedimentos alternativos seria o examinar recebimentos de
caixa subsequentes relacionados com o saldo de conta especfico ou lanamentos individuais ao final do perodo.
22. As contas a serem confirmadas so seleccionadas de forma a habilitar o revisor/auditor a chegar concluso
apropriada quanto existncia e rigor das contas a receber no seu todo, tendo em conta os riscos de reviso/auditoria
identificados e outros procedimentos planeados.
23. As cartas a pedir confirmao so enviadas pelo revisor/auditor, e pede-se aos devedores para responder
directamente ao revisor/auditor. Tais cartas contm a autorizao da gerncia dada ao devedor para divulgar a
necessria confirmao ao revisor/auditor.
24. O pedido relativo a confirmao de saldos pode tomar uma forma positiva, pela qual se pede ao devedor para
confirmar o acordo ou expressar o desacordo com o saldo registado, ou uma forma negativa, pela qual s se pede
uma resposta no caso de desacordo com o saldo registado.
25. As confirmaes positivas proporcionam prova mais credvel do que confirmaes negativas. A escolha entre
formas de confirmao positivas e negativas depender das circunstncias, incluindo a avaliao tanto dos riscos
inerente como de controlo. A forma positiva preferida quando o risco inerente ou de controlo avaliado como alto
uma vez que com a forma negativa, a falta de resposta pode ser devida a outras causas que no sejam a concordncia
com o saldo registado.
26. Pode ser usada uma combinao das formas positiva e negativa. Por exemplo, sempre que o total dos saldos das
contas a receber consista de um pequeno nmero de saldos grandes e de um grande nmero de saldos pequenos, o
revisor/auditor pode decidir que apropriado confirmar todos ou uma amostra dos saldos grandes com pedidos de
confirmao positivas e uma amostra de saldos pequenos usando pedidos de confirmao negativas.
27. Quando se usar a forma positiva, o revisor/auditor enviar normalmente um segundo pedido queles devedores
que no respondam dentro de um tempo razovel. As respostas que contenham excepes necessitaro de ser
inteiramente investigadas.
28. Se uma resposta a uma informao positiva no for recebida, devem ser aplicados procedimentos
alternativos ou o elemento tratado com um erro. Um exemplo de tal procedimento alternativo o exame dos
recebimentos de caixa subsequentes ou o exame de vendas e documentos de expedio. Os elementos relativamente
aos quais no tenham sido recebida resposta e relativamente aos quais no tenham sido levados a efeito
procedimentos alternativos, sero tratados como erros para a finalidade de avaliar a prova de reviso/auditoria
proporcionada pela amostra de reviso/auditoria.
29. Por razes prticas e quando o risco de controlo interno for avaliado a menos de alto o revisor/auditor pode
decidir confirmar os saldos das contas a receber numa data diferente da do fim do perodo e, por exemplo quando a
reviso/auditoria tenha de ser completada dentro dum curto prazo aps a data do balano. Nestes casos, o
revisor/auditor deve passar em revista e testar as transaces intervenientes como considerar necessrio.
30. Quando a gerncia pedir ao revisor/auditor para no confirmar determinados saldos de contas a receber,
o revisor/auditor deve considerar se existem ou no fundamentos vlidos para tal pedido. Por exemplo, se a
conta em particular est em discusso com o devedor e a comunicao a favor do revisor/auditor pode agravar
negociaes difceis entre a gerncia e o devedor. Antes de aceitar uma recusa como justificada, o
revisor/auditor deve examinar qualquer prova disponvel para apoiar as explicaes da gerncia. Em tal caso,
devem aplicar-se procedimentos alternativos s contas a receber no sujeitas a confirmao.

PARTE C: Indagaes Respeitantes a Litgios e Reclamaes

31. Os litgios e as reclamaes que envolvam a entidade podem ter um efeito materialmente relevante nas
demonstraes financeiras e assim pode ser necessrio divulgar e/ou fazer notas nas demonstraes financeiras.
32. O revisor/auditor deve levar a efeito procedimentos a fim de ficar ciente de quaisquer litgios e
reclamaes que envolvam a entidade que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as
demonstraes financeiras. Entre tais procedimentos, o revisor/auditor incluir:

Fazer indagaes apropriadas gerncia incluindo a obteno de esclarecimentos.

Passar em revista as actas dos conselhos e a correspondncia com os advogados da entidade.

Examinar as contas dos custos jurdicos.

Usar qualquer informao disponvel nesta rea acerca dos negcios da empresa incluindo a informao
obtida a partir de debates com qualquer departamento jurdico interno.

33. Quando tenham sido identificados litgios as reclamaes ou quando o revisor/auditor acreditar que
possam existir, o revisor/auditor deve entrar em comunicao directa com os advogados da entidade. Tal
comunicao contribuir para obter prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada quanto se conhecem litgios e
reclamaes potencialmente materiais, e se as estimativas da gerncia das implicaes financeiras incluindo custos,
so ou no credveis.
34. A carta, que deve ser preparada pela gerncia e enviada pelo revisor/auditor, deve pedir ao advogado
para comunicar directamente com o revisor/auditor. Quando for considerado improvvel que os advogados
respondero a uma indagao geral, a carta deve normalmente especificar:

uma lista dos litgios e raclamaes.

A avaliao da gerncia quanto ao desfecho do litgio ou da reclamao e a sua estimativa das implicaes
financeiras, incluindo custos envolvidos.

Um pedido para que o advogado confirme a razoabilidade das avaliaes da gerncia e fornea ao revisor
informaes adicionais se a lista for considerada pelo advogado como incompleta ou incorrecta.

35. O revisor/auditor deve considerar a situao das questes jurdicas data do relatrio do revisor/auditor.
Nalguns casos, o revisor/auditor pode necessitar obter informaes actualizadas dos advogados.
36. Em determinadas circunstncias, por exemplo quando a matria seja complexa ou exista desacordo entre a
gerncia e o advogado pode ser necessrio que o revisor/auditor rena com o advogado para debater o desfecho
provvel de litgios existentes ou pendentes. Tais reunies realizar-se-o com a permisso da gerncia e
preferivelmente com um representante da gerncia como assistente.
37. Se a gerncia recusar dar permisso ao revisor/auditor para comunicar com os advogados, isto ser uma
limitao de mbito e deve normalmente conduzir a uma opinio com reservas ou a uma impossibilidade de
opinio. Quando o advogado recusar responder de uma maneira apropriada, e o revisor/auditor no for capaz de
obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente atravs da aplicao de procedimentos alternativos, o
revisor/auditor deve considerar se existe ou no uma limitao de mbito que possa conduzir a uma opinio com
reservas ou a uma impossibilidade de opinio.
PARTE D: Valorimetria e Divulgao de Investimentos a Longo Prazo
38. Quando os investimentos (financeiros) a longo prazo sejam materialmente relevantes para as
demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente
com respeito sua valorimetria e divulgao.

39. Os procedimentos de reviso/auditoria relativos aos investimentos a longo prazo compreendem normalmente a
considerao de prova quanto a se a entidade tem ou no a capacidade de continuar a deter os investimentos numa
base de longo prazo e o debate com a gerncia sobre se a entidade continuar a deter os investimentos como
investimentos a longo prazo e a obteno de esclarecimentos escritos para esse efeito.
40. Outros procedimentos incluiro normalmente o considerar as respectivas demonstraes financeiras e outras
informaes, tais como cotaes de mercado, que proporcionam uma indicao de valor e comparar tais valores com
a quantia escriturada do investimento at data do relatrio do revisor/auditor.
41. Se tais valores no excederem as quantias escrituradas, o revisor/auditor considerar se ou no necessria uma
reduo (write-down). Se existir incerteza quanto a se a quantia escriturada ser ou no recuperada, o revisor/auditor
considerar se foram ou no feitos ajustamentos e/ou divulgaes apropriadas.
PARTE E: Informao por Segmentos
42. Quando a informao por segmentos seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras, o
revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente com respeito sua divulgao
de acordo com a estrutura identificada de relato financeiro.
43. O revisor/auditor considera a informao por segmentos em relao s demonstraes financeiras tomadas como
um todo, e no se lhe exige que aplique os procedimentos de reviso/auditoria que seriam necessrios para expressar
uma opinio sobre a informao por segmentos considerada isoladamente. Porm, o conceito de materialidade
abrange no s os factores qualitativos como quantitativos e os procedimentos do revisor/auditor reconhecem isto.
44. Os procedimentos de reviso/auditoria relativos informao por segmentos consistem normalmente em
procedimentos analticos e outros testes de reviso/auditoria apropriados nas circunstncias.
45. O revisor/auditor debater com a gerncia os mtodos usados na determinao da informao por segmentos, e
considerar se tais mtodos tero ou no como consequncia a divulgao de acordo com a estrutura de relato
financeiro aplicvel e testar a aplicao de tais mtodos. O revisor/auditor tomar em considerao as vendas,
transferncias e custos entre segmentos, eliminao de quantias intersegmentos, comparaes com oramentos e
outros resultados esperados, por exemplo, lucros operacionais como percentagem das vendas, e a imputao de
activos e custos entre segmentos incluindo a consistncia com perodos anteriores e a adequao das divulgaes
com respeito s inconsistncias.