Norma 240 Erro & Fraude

Conceito e caractersticas de fraude

Responsabilidade das Entidades Governativas

e de Gerncia
Limitaes

V. Chirrime

Conceito e caracterstica de erro e

fraude
Erro -

Refere-se a uma distoro no intencional nas

demonstraes financeiras, incluindo a omisso de uma
quantia ou de uma divulgao, incluindo (i) Inadequada
recolha ou processamento de dados apartir dos quais as
demonstraes financeiras so preparadas; (ii) Inadequada
estimativa contabilstica proveniente de descuido ou m
interpretao de facto, (ii) Inadequada aplicao de princpios
contabilsticos relativos a mensurao, reconhecimento,
classificao, apresentao ou divulgao.

V. Chirrime

Conceito e caracterstica de erro e

fraude
Fraude - Refere-se a um acto intencional praticado por um ou

mais indivduos entre a gerncia, os encarregados da governao,

empregados ou terceiros, envolvendo o uso de inteno deliberada
para obter uma vantagem injusta ou ilegal.
A fraude que envolva um ou mais membros da gerncia ou dos
encarregados da governao refere-se como uma "fraude da
gerncia";
A fraude que envolva apenas empregados da entidade refere-se
como "fraude de empregado". Em qualquer dos casos, pode
existir conluio dentro da entidade ou com terceiros fora da
entidade.
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V. Chirrime

Perfil do relato financeiro fraudulento

Manipulao, falsificao (incluindo viciao), ou alterao de

registos contabilsticos ou de documentos de suporte, a

partir dos quais so preparadas as demonstraes financeiras.
Representao errnea ou omisso intencional nas
demonstraes financeiras de acontecimentos, transaces ou
outras informaes significativas.
M aplicao intencional de princpios contabilsticos
relativos mensurao, reconhecimento, classificao,
apresentao ou divulgao.
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V. Chirrime

Indicadores de fraude por derrogao

de controlo interno
O registo de lanamentos de dirio fictcios, particularmente

perto do fim do perodo contabilstico, para manipular os

resultados operacionais ou atingir outros objectivos.
Ajustar pressupostos de forma inapropriada alterar juzos
usados para estimar saldos de conta.
Omitir, avanar ou atrasar o reconhecimento nas
demonstraes financeiras de acontecimentos e transaces
que tenham ocorrido durante o perodo contabilstico.

V. Chirrime

Indicadores de fraude por derrogao

de controlo interno
Esconder, ou no divulgar, factos que possam afectar as

quantias registadas nas demonstraes financeiras.

Entrar em transaces complexas que esto estruturadas para
representao indevida da posio financeira ou do
desempenho financeira da entidade.
Alterar registos e termos relacionados com transaces
significativas e no usuais.

V. Chirrime

Indicadores de fraude significativos e

no usuais
O relato financeiro fraudulento pode ser causado pelos

esforos da gerncia para gerar ganhos a fim de enganar os

utentes de DF influenciando as suas percepes quanto ao
desempenho e lucratividade da entidade.
Reduzir ganhos para minimizar impostos ou aumenta-los
para assegurar financiamento bancrio.

V. Chirrime

Fraude por apropriao indevida de

activos
Desfalque nosValores recebidos;
Roubando activos fsicos ou propriedade intelectual (conluio

com um concorrente para lhe fornecer dados tecnolgicos

secretos em troca de pagamento);

V. Chirrime

Fraude por apropriao indevida

de activos
Possibilitar que uma entidade pague bens e servios no

recebidos a fornecedores fictcios ou luvas pagas por

fornecedores aos agentes de compra da entidade em troca de
preos inflacionados, pagamentos empregados fictcios);
Usando os activos de uma entidade para uso pessoal (por
exemplo, usando os activos de uma entidade como garantia
de um emprstimo pessoal)

V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia
A principal responsabilidade pela preveno e deteco de

fraudes e de erros permanece tanto nos encarregados da

governao como na gerncia de uma entidade.
As responsabilidades podem variar por entidade e de pas
para pas. Sendo que alguns encarregados da governao
assumem igualmente funes de gerncia. Vg. Os
Administradores que so ao mesmo tempo Directores de
reas operacionais

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V. Chirrime

Responsabilidades dos encarregados

de governao e gerncia
dever da gerncia, com a superviso dos encarregados da

governao, colocar uma forte nfase na preveno da fraude,

de modo que se reduza as oportunidades da fraude e
dissuadir os indivduos a no cometer fraude devido
probabilidade de deteco e punio e Isto implica uma
cultura de honestidade e de comportamento tico forte, em
que a Gerncia deve ser exemplo

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V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia
Ccriar uma cultura de honestidade e de comportamento

tico inclui (i) o criar um ambiente de trabalho positivo,

contratar, treinar e promover os empregados apropriados, (ii)
o exigir confirmao peridica da responsabilidade dos
empregados e tomar as aces devidas em resposta a fraudes
reais, suspeitas ou alegadas.
.

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V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados de

governao e da gerncia
Atravs da superviso da gerncia a entidade estabelece e

mantm controlo interno para proporcionar a garantia

razovel de fiabilidade do relato financeiro, eficcia e
eficincia das operaes e conformidade com as leis e
regulamentos aplicveis

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V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia
Ao exercer a responsabilidade de superviso, os encarregados

da governao consideram o potencial da derrogao

de controlos pela gerncia ou de outra influncia
inapropriada sobre o processo de relato financeiro,
tal como esforos da gerncia para gerir resultados a fim de
influenciar as percepes de analistas quanto ao
desempenho e lucratividade da entidade ou seja boa
imagem pblica da empresa.

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V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia
da responsabilidade da gerncia, com a superviso dos

encarregados da governao, estabelecer um ambiente de

controlo e manter polticas e procedimentos para ajudarem a
atingir o objectivo de assegurar, tanto quanto possvel, a
conduta ordenada e eficiente do negcio da entidade.

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V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia
Esta responsabilidade inclui estabelecer e manter controlos

relacionados com o objectivo de preparar demonstraes

financeiras que dem uma imagem verdadeira e apropriada
de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro
aplicvel e gerindo os riscos que possam dar origem a
distores materiais nessas demonstraes financeiras.

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V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude
O risco de no detectar uma distoro material resultante de

fraude mais elevado do que o risco de no detectar

uma distoro material resultante de erro, porque a
fraude pode envolver esquemas sofisticados e
cuidadosamente organizados concebidos para a esconder, tal
como falsificao, falha deliberada em registar transaces ou
falsas declaraes.
A capacidade do auditor para detectar uma fraude depende
de factores tais como a (i) habilidade do perpetrador, (ii) a
frequncia e extenso da manipulao, (iii) o grau de conluio
envolvido, (iv) a dimenso relativa das quantias individuais
manipuladas, e (v) a categoria dos indivduos envolvidos.
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V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude
consensual que embora o auditor seja capaz de identificar

potenciais oportunidades para a fraude ser perpetrada, por

outro lado difcil para o auditor determinar se so devidas a
erro ou fraude distores em reas de juzo tal como
estimativas contabilsticas;
O risco do auditor no detectar uma distoro material
resultante de fraude da gerncia maior do que a fraude do
empregado porque a gerncia est frequentemente numa
posio de directa ou indirectamente manipular os registos
contabilsticos e apresentar DF fraudulenta;
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V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude
Certos nveis de gerncia podem estar numa posio de

derrogar procedimentos de controlo concebidos para evitar

fraudes similares por outros empregados, por exemplo,
mandando
subordinados
registar
transaces
incorrectamente ou ocult-las. Dada a sua posio de
autoridade dentro de uma entidade, a gerncia tem a
capacidade quer de mandar os empregados fazer alguma coisa
quer de solicitar a sua ajuda para auxiliar a levar a efeito uma
fraude, com ou sem o conhecimento do empregado.
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V. Chirrime

Por fim
A descoberta subsequente de uma distoro material das

demonstraes financeiras resultante de fraude no indica,

em si mesma, uma falha em cumprir as ISAs.
Se o auditor executou uma auditoria de acordo com as ISAs
determinado (i) pelos procedimentos de auditorias
executados nas circunstncias, (ii) suficincia e adequao da
prova de auditoria obtida em consequncia dela (iii) a
convenincia do relatrio do auditor baseado na avaliao
dessa prova.
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