PATRICIO RUSSELL O.

patricio.russell@uv.cl

Contabilidad de costos
Entrega informacin de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a
usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos.
La informacin que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los
siguientes propsitos principales:
a. Valorizacin de los productos que se encuentran en proceso de terminacin
y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de
ventas).
b. El control de gestin, a travs de la comparacin entre el costo
presupuestado (costos estndares) y el costo real
c. Planeacin, a travs de presupuestos
d. Entregar informacin que ayude a la toma de decisiones, operacionales,
tcticas y estratgicas.
La contabilidad de costos debe entregar informacin de utilidad a la
contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.

Contabilidad financiera
Entrega informacin a usuarios externos a la empresa, tales como
accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales.
Esta informacin est conformado por los Estados Financieros
(Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de
Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros).
La informacin que entrega la contabilidad financiera, se rige por
los principios de contabilidad generalmente aceptados,
constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales
conforman la prctica contable. La informacin que entrega la
contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera
tiene que ver con el propsito indicado en la letra a.

Contabilidad administrativa
Entrega informacin a usuarios internos a la empresa, tales
como los administradores.
La informacin que entrega la contabilidad administrativa, no
se rige por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La informacin que entrega la contabilidad de costos, en el
marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los
propsitos indicados en las letras b, c y d.
La contabilidad administrativa, tambin recibe los nombres de
contabilidad de gestin y de contabilidad gerencial.

Determinacin del costo

En la determinacin del costo, se deben considerar cuatro pasos:
a. Identificacin el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un
producto, un proceso o bien un servicio.
b. Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes,
los recursos consumidos en la fabricacin de los productos, son los costos
directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de
fabricacin.
c. Medicin y acumulacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver
con la cuantificacin de los recursos consumidos.
d. Valorizacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la
interpretacin y la preparacin de la informacin de costos para los
distintos usos, tanto de carcter externos como internos.

Diferencia entre costo del producto y gasto del perodo

En una empresa productora de bienes, el costo del producto se

refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios del
activo circulante: productos en proceso y productos terminados.
Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del
producto se convierte gasto del perodo y se imputa a resultados,
como un costo de ventas.

Ciclo del costo

Recursos
consumidos:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gasto de fabricacin

Proceso
productivo:
Las materias primas directas
cambian su estado
natural

Estado de
Resultados:
Costo de Ventas

Gasto del
perodo

Balance
General:
Activo circulante:
P. en Proceso
P. Terminados

Costo del
producto

Clasificacin de los costos

1. En relacin con las reas funcionales:

a. De administracin
b. De ventas
c. De distribucin
d. De produccin

Clasificacin de los costos

2. En relacin con sus elementos:
a. Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo
sufren un proceso de transformacin que les hace cambiar su
estado natural, a productos terminados y que sn fcilmente
identificados con el producto terminado. Ejemplo; las lminas
de acero en la industria del automvil
b. Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo
humano, fsico y/o intelectual necesario para la transformacin
de las materias primas en productos terminados. Para ser
considerada mano de obra directa, esta tiene que ser fcilmente
identificada con el producto terminado. Ejemplo: la
remuneracin de los ensambladores en la industria del
automvil

Clasificacin de los costos

c. Gastos de fabricacin o costos indirectos de fabricacin: Aquellos
costos distintos de la materia prima directa y de la mano de obra
directa. Ejemplo, lo pernos usados para ensamblar las lminas de
acero y las remuneraciones de los supervisores
en el
departamento de ensamblado
Comprende todos los costos que no son fcilmente identificados
con el producto terminado, pero que son necesarios para que el
proceso productivo se pueda llevar a cabo.
Las primeras partidas que reciben los gastos de fabricacin son la
materia prima indirecta y la mano de obra indirecta. Otras partidas
son: la electricidad consumida por los equipos productivos y el
cargo por concepto de depreciacin de stos.

Clasificacin de los costos

3. En relacin con la produccin:
a. Costo primo: Costo de la materia prima directa ms el costo de
mano de obra directa.
b. Costo de conversin: Costo de la mano de obra directa ms el
gasto de fabricacin. Corresponde al costo de la transformacin
de la materia prima directa, en producto terminado.

Clasificacin de los costos

4. En relacin con la facilidad de asociacin:
a. Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser
asociados con productos, procesos, reas de la organizacin o
actividades especficas.
b. Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos,
reas de la organizacin o actividades especficas.

Clasificacin de los costos

5. En relacin al momento en que son imputados al estado de
resultados:
a. Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como
activos en el Balance General. Cuentas de inventarios:
productos en proceso y productos terminados.

b. Costo del perodo: Los gastos de administracin y venta

incurridos en un periodo de tiempo determinado; no valorizan
los productos y se imputan al Estado de Resultados en el
perodo que ocurren.

Clasificacin de los costos

6. En relacin con su comportamiento con los cambios en volumen
de produccin :
a. Costos directos o variables: Aquellos costos que varan en forma
directamente proporcional con los cambios que se dan en el
nivel de produccin o de actividad.
b. Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los
cambios que se dan en el nivel de produccin o de actividad.
c. Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un
comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte
variable. A partir de la parte fija, varan en forma directamente
proporcional con los cambios que se dan en el nivel de
produccin o de actividad.

Clasificacin de los
sistemas de costos
1. Segn la naturaleza del proceso productivo:

a. Costos por rdenes especficas

Caractersticas:

Los productos son heterogneos.

Se fabrica a pedido del cliente.
El costo se acumula en Hojas de Costos.
No importa el perodo de tiempo para el clculo del costo
unitario.

Clasificacin de los
sistemas de costos
1. Segn la naturaleza del proceso productivo:

b. Costos por procesos

Caractersticas:

Los productos son homogneos.

Se fabrica para stock y posterior venta.
El costo se acumula en Procesos Productivos.
Si importa el perodo de tiempo para el clculo del costo
unitario.

Clasificacin de los sistemas de costos

2. Segn la oportunidad del costeo

a. Costos reales o histricos

Costos post-calculados
b. Costos predeterminados
Costos pre-calculados
Costos estndares

Clasificacin de los sistemas de costos

3. Segn el enfoque del costeo

a. Costeo tradicional
Costo total
b. Costeo directo
Costo variable

Problema integral de
Costos por Ordenes Especficas

Costo de la remuneracin
Los beneficios remuneraciones que no se pagan con periodicidad
mensual, para el costeo de la produccin se deben distribuir en el
perodo anual en forma pareja (12 cuotas iguales). Para lo cual se
recurre a la Provisin recargo de la remuneracin

Se debe trabajar con ms de una provisin, cuando el numerador

es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones,
como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de
trabajadores

Provisin recargo de la remuneracin

Beneficios con periodicidad
Vacacin * +
distinta a la mensual **
Provisin =
Base ***
* Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es
un costo para la empresa ( el tiempo de la vacacin).
**

No se pagan en doce cuotas iguales, como por ejemplo: bono de

produccin, , aguinaldos de fiestas patria y navidad, etc. En el
problema la gratificacin a cuenta de la utilidad

*** La base puede considerar slo el sueldo base, o bien el sueldo

base ms otros beneficios, En el problema considera el sueldo
base ms el bono de produccin

SOLUCION
a.- Clculo de la provisin recargo

Costo de la remuneracin a distribuir

El costo a distribuir debe considerar los siguientes
remuneracionales:

conceptos

a) El sueldo base.
b) El sobre tiempo.
c) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma
pareja y que sirven de base para el clculo de la provisin.
d) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma
pareja y que no son base para el clculo de la provisin, es decir,
los no considerados en el clculo de la provisin.
e) El porcentaje de la provisin calculado, se aplica sobre el valor
de los beneficios usados como base.

b.- Distribucin del costo de la remuneracin

c.- Departamentalizacin de los otros gastos

d.- Reasignacin de los costos de los

departamentos de Servicios

Ecuaciones Simultaneas

e.- Imputacin de los costos a las Hojas de Costos

f.- Estado de Costos y de Resultados

Estado de Costos

Estado de
Resultados

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

real para aplicar el gasto de fabricacin
a) Hay ciertas partidas de los gastos de fabricacin, cuyo gasto se conoce
en forma tarda, como por ejemplo el gasto de la energa elctrica, por lo
que se pierde la oportunidad en la entrega de la informacin sobre el
costo de los productos
b) Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un
perodo y otro. Debido a que los gastos de fabricacin fijos a nivel
unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un
auge en la economa o en el sector al cual pertenece la empresa, los
costos unitarios disminuirn, por el contrario, ante una recesin, los
costos unitarios aumentarn, esto es un contrasentido que produce una
distorsin en el costo unitario de los productos.

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

real para aplicar el gasto de fabricacin
c) Los precios de los gastos de fabricacin tambin pueden
experimentar variaciones significativas, produciendo una
distorsin en los costos unitarios.
d) En un determinado perodo, se pueden producir gastos de
fabricacin excesivos, que deberan ser imputados a perodos
anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de
las mantenciones programadas que se efectan cada cierto
tiempo a los equipos productivos

Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricacin

Presupuesto Flexible
Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de
fabricacin se aplica a la cuenta productos en proceso en su
totalidad.
Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto
de fabricacin presupuestado / base presupuestada), se
presentar una variacin entre el gasto de fabricacin aplicado y
el gasto de fabricacin real, denominada variacin neta.
Esta variacin tiene sus causas, en una variacin en los precios
(variacin de presupuesto) y en una variacin entre el nivel de
actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variacin en
el volumen).
En el problema se us la tasa predeterminada

Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin

Variacin neta:
Gasto de fabricacin real Gasto de fabricacin aplicado
S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin aplicado,
la variacin es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda
subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos
terminados y costo de venta.
S el gasto de fabricacin real es menor que el gasto de fabricacin aplicado,
la variacin es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda
sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos
terminados y costo de venta.

Clculo de las variaciones de los Gastos de Fabricacin

Variacin de presupuesto (de precio):
Gasto de fabricacin real Gasto de fabricacin presupuestado ajustado a nivel real.

S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin

presupuestado, la variacin es desfavorable.

Variacin volumen (en la actividad):

(Nivel de actividad real Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija

Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variacin

es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado
(capacidad ociosa), la variacin es desfavorable

Clculo de las variaciones de los Gastos de Fabricacin

f.- Estado de Costos y de Resultados

Estado de Costos

Estado de
Resultados

Costos por Procesos

Problemas que se presentan en la
determinacin del costo unitario:
a) Al inicio y al final del perodo existen inventarios de productos
en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance.
El costo de estos inventarios va a depender precisamente de su
grado de avance.
b) Durante el proceso productivo se producen prdidas de
produccin las cuales pueden ser clasificadas como normales o
bien como anormales.

Problemas que se presentan en la

determinacin del costo unitario :
b.1. Las prdidas normales son aquellas que se
encuentran dentro de un rango permitido y que son
inevitables. El costo de estas prdidas es absorbido
por la produccin, para lo cual se acostumbra a usar
dos criterios:
- Por toda la produccin
- Slo por las unidades terminadas y transferidas
b.2. Las prdidas anormales son aquellas que estn
fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se
muestra en el Estado de Resultados. Son evitables

Problemas que se presentan en la

determinacin del costo unitario :

c)

Las materias primas directas pueden tener

diferentes puntos de entradas, al principio o durante
el proceso productivo. Estas tambin se pueden
incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro
de un rango del proceso productivo

Costos por procesos.

La produccin equivalente
Lo anterior hace necesario determinar una produccin equivalente,
la cual viene a ser la

expresin de lo no terminado en

terminado
Por ejemplo si se tiene 400 unidades en el inventario inicial de
productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima
alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima
alfa, la produccin asociada a este inventario est terminada, es
decir el costo para las 400 unidades se incorpor en el perodo
anterior.

Costos por procesos.

La produccin equivalente
En lo que respecta al costo de conversin (materia
prima directa + gastos de fabricacin), las 400
unidades con el 60% de avance, equivalen slo a 240
unidades terminadas (400 unidades x 0,60), la
Luego para el perodo corriente, se incurre en costos
de conversin equivalente slo a terminar
160
unidades (400 unidades x 0,40).

Problema de Costos por Procesos

Una empresa fabrica un producto que pasa por dos procesos.
En el primero la materia prima alfa se introduce al
principio de un golpe y la beta en forma gradual entre el
40% y el 80% de avance. Justo al 40% se realiza un control
de calidad, aceptndose como prdida normal hasta el 1%
de las unidades puestas en proceso.
Al inicio del segundo proceso se incorpora la materia prima
gamma, en una proporcin de medio litro por cada litro
recibido del proceso anterior. Al 90% de avance la
produccin es envasada en botellas de medio litro. Al final se
procede a tapar las botellas y a colocar una etiqueta en la
que se indica el nombre del producto, los ingredientes que
contiene y la forma de su uso, En este proceso no se
producen prdidas de produccin.

Costos por procesos. Problema

Costos por procesos. Problema

Costos por procesos. Problema

Costos por procesos. Problema

Costos conjuntos
Caracterstica de la produccin conjunta.
En la fabricacin de muchos de los productos, del
procesamiento de una materia prima comn al trmino de un
proceso productivo, aparecen en forma simultnea ms de un
producto. El momento donde es posible distinguir los
productos conjuntos se denomina el punto de separacin. Los
productos antes del punto de separacin son indivisibles, es
decir, no se pueden separar
Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinacin
del petrleo crudo, en la destilacin del carbn, y en el
procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda.
.

Costos conjuntos
Clasificacin:
Depende de la capacidad de generar ingresos.
Productos principales: Generan ingresos significativos.
Subproductos: Generan ingresos no significativos,
comparados con el ingreso que generan los productos
principales, son de venta habitual.
Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual.
Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que
pagar para su eliminacin.

Costos conjuntos
Mtodos de valorizacin:
Los mtodos que a continuacin se exponen son mtodos
arbitrarios, que slo sirven para valorizar la produccin,.
Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos
mtodos, no se usan para la toma de decisiones (no son
relevantes). El costo conjunto se asigna slo a los
productos principales.
a. Unidades fsicas.
Costo total / unidades producidas.
El costo unitario es el mismo para todos los productos principales.
Este mtodo no es recomendable cuando el precio de venta de los
productos es distinto, ya que algunos darn altas rentabilidades en
cambio otras pequeas, incluso negativas.

Costos conjuntos
b)

Valor relativo de venta o valor neto de realizacin.

Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar

ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben
una mayor asignacin del costo conjunto.
Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales,
el costo de stos se deduce al ingreso de los productos principales a
obtener, determinndose un ingreso hipottico de venta en el punto de
separacin.

Costos conjuntos
Procesos adicionales.
Son los costos que van ms all de los puntos de separacin.
Los procesos adicionales representan los costos separables y
se llevan a cabo por dos razones:
a) Los productos en el punto de separacin no son
comerciales, es decir no tienen valor de venta.
b) El proceso adicional entrega un beneficio econmico,
es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo
diferencial asociado al proceso adicional.

Costos conjuntos
Tratamiento de los subproductos.
Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos
adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto gastos de
ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del
proceso de donde salen.
Cuando los subproductos reciben tratamiento adicional,
entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso

Costos conjuntos
Tratamiento de los desechos y de los desperdicios
El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de
Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no
abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que
produciran una distorsin en los costos del perodo
El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de
donde sale.

Problema de Costos Conjuntos

Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una
crema de leche, una leche descremada y una leche residual tipo A,
esta ltima es un desperdicio. La crema de leche sigue su
procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una
mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema
residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para
producir una crema de leche para postre.
La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la
leche condensada. De este proceso tambin se obtiene una nueva
crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema
chantilly.
Del departamento 4, tambin se obtiene una leche residual tipo B
(subproducto de venta no habitual) y una leche residual tipo C
(subproducto de venta habitual)
No hay inventarios de productos en proceso.

Costos conjuntos Problema

Costos conjuntos. Problema

Costo estndar
1. El costo estndar y el control de gestin
El costo estndar es un costo predeterminado (pre calculado).
Es una de las herramientas del control de gestin usada para
evaluar el desempeo de las personas, ya que mediante la
comparacin entre los costos reales y los costos predeterminados
(estndares), es posible determinar las variaciones que se
producen en los elementos del costo, las cuales deben ser
investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas.
El costo estndar es una meta a cumplir.

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Si la produccin es mayor que la venta, se produce un aumento en los
inventarios de productos terminados. Si la produccin es menor que
la venta se produce una disminucin en los inventarios.
Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija de los
gastos de fabricacin, ser igual a la diferencia en las utilidades entre
el resultado segn costeo tradicional y el resultado segn costeo
directo.
Conciliacin de las utilidades
de gastos de fabricacin

= Variacin de inventarios x tasa fija

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Cuando la tasa de los gastos de fabricacin cambia, porque cambia la
produccin del perodo, o porque cambia el gasto de fabricacin total,,
la conciliacin de las utilidades, ahora se hace de la siguiente manera:
Conciliacin de la utilidad:
Utilidad segn costeo tradicional
+ Costos fijos del perodo anterior

- Costos fijos diferidos para el perodo siguiente

= Utilidad segn costeo directo

Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto

nico y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en
el ejemplo, tiene como base el nmero de unidades producidas.

Ventajas del costeo directo

a.

Ayuda la planeacin y el control de las operaciones. El costeo directo

facilita el control a efectuar sobre la actuacin de los centros de
responsabilidad

b.

Permite el anlisis de las relaciones: costo volumen utilidad (punto

de equilibrio).

c.

Ayuda a la toma de decisiones, basndose en el enfoque contributivo, el

cual permite determinar que curso de accin a futuro es ms
conveniente. El costo variable se considera como una aproximacin a los
costos diferenciales, asociados a cursos de accin a seguir a futuro. Si los
costos fijos permanecen constantes, la atencin se centra en los cambios
que se producen en el margen de contribucin.

Desventajas del costeo directo

a.

El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial.

El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al
costo variable (contribucin marginal igual a cero). Si la poltica de
fijacin de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el
margen de contribucin no sea suficiente para recuperar la totalidad de
los costos fijos.

b.

Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen un

comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser
separados en su parte fija y en su parte variable.

c.

Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la

contabilidad financiera.

Desventajas del costeo directo

a.

El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial.

El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al
costo variable (contribucin marginal igual a cero). Si la poltica de
fijacin de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el
margen de contribucin no sea suficiente para recuperar la totalidad de
los costos fijos.

b.

Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen un

comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser
separados en su parte fija y en su parte variable.

c.

Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la

contabilidad financiera.

Costo estndar
2.- Clculo de las variaciones:
Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo,
se calculan de la siguiente manera:
Variacin de precio

= ( Pr Pe ) Qr

Variacin de Eficiencia =

( Qr Qe ) Pe

Donde:
Pr = Precio real unitario
Pe = Precio estndar unitario
Qr = Cantidad real consumida
Qe = Cantidad estndar permitida para una cantidad real de produccin alcanzada.

Costo estndar
Variaciones para los gastos de fabricacin:
Variacin de precio

= GFR -GFP ajustado a nivel real

Variacin de eficiencia = (Nr - Ne ) b

Variacin de volumen = (Ne - Np) a/x
Donde:
GFR = Gasto de fabricacin real
GFP = Gasto de fabricacin presupuestado
Nr = Nivel de actividad real
Ne = Nivel de actividad estndar permitido
Np = Nivel de actividad presupuestado
b
= Tasa variable gasto de fabricacin
a/x = Tasa fija gasto de fabricacin

Problema de Costo Estndar

Costo estndar. Problema