Custos Industriais

C e n t r o U n iv e r s it r io A m p a re n s e
UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE

CENTRO UNIVERSITRIO AMPARENSE - UNIFIA
Rod. Joo Beira SP 95 - KM 46,5 Bairro Modelo Caixa Postal 118 CEP: 13905-529 Amparo - SP
(19) 3907-9870 e-mail: unifia@unifia.edu.br site: www.unifia.edu.br
CUSTOS INDUSTRIAIS
ANOTAES DE AULA
Prof. Mrio Srgio Lopes Fontana

1 Sem -2012

BIBLIOGRAFIA BSICA
Perez Jr., Jos Hernandez. Contabilidade de Custos para no
Contadores. 4 Edio.
Editora Atlas, 2009
Crepaldi, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de
Custos. 4 Edio. Editora
Atlas, 2009.
BIBLIOGRFICA COMPLEMENTAR
Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. Livro Texto. 9 Edio.
2003
Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. Livro de Exerccios. 7
Edio, 2004.
Marion, J.C.Contabilidade Bsica. Livro Texto. 7 Edio. So
Paulo, Atlas, 1998.
Ferreira, Ricardo J. Contabilidade de Custos- Teoria e questes
Comentadas, 4 Edio.
Editora Ferreira, 2007.
OBS: ESTE MATERIAL QUE ESTAR DISPONIVEL NO PORTAL TRATA-SE

MERAMENTE DE ANOTAES DE AULA E NO SUBSTITUI A BIBLIOGRAFIA
ACIMA INDICADA QUANTO A SEU CONTEDO.

CONTEDO PROGRAMTICO
Contabilidade de Custos- Histrico, finalidade e campo de aplicao.
Diferenciao: Despesa/Custo/Gasto/Investimento/Perda/Desembolso/Encargo.
Classificao de Custos e Despesas.
Critrio de Avaliao de Estoques: PEPS, UEPS, Mdia ponderada
Custos na Mo de Obra
Custeio por Absoro e Custeio Varivel
Margem de Contribuio
Ponto de Equilbrio
Produo por Ordem e Produo Contnua
ABC-Custeio baseado em Atividades
Utilizao dos Custos para Determinao do Preo de Venda

Captulo 1
Origem dos Custos
Todo o processo evolutivo da contabilidade de custos culminou com a
Revoluo Industrial , iniciada na Inglaterra na metade do Sculo XVIII. Este estgio
de evoluo determinou a necessidade de ser incrementada a forma de organizao
societria , proporcionando o desenvolvimento da empresa capitalista. Com a
descoberta de novas tecnologias e o aparecimento de sistemas complexos de
produo, crescimento das empresas, houve maior necessidade de controle que
proporcionasse maior segurana nas aplicaes do capital e na manuteno dos
sistemas produtivos com a apresentao de resultados positivos nas suas
operaes.
A partir do incio do sculo XX , principalmente nos EUA, surgem as grandes
corporaes, tais como: Du Pont Co; Ford; Coca-Cola . Ocorre ento crescimento,
diversificao das atividades, disperso geogrfica e a necessidade de se implantar
controles gerenciais, j que muitas unidades no se encontravam mais na mos dos
donos ou familiares.
Hoje as organizaes mais eficientes possuem sofisticados sistemas de
controle e apurao de custos, que permitem a gerao de complexos relatrios
gerenciais, sempre atualizados e adaptados s necessidades dos diversos usurios.
Fases da Produo
Os Bens existentes na natureza, originalmente gratuitos, precisam sofrer
transformaes para alcanar os estados de consumo ou de utilizao pelas pessoas.
Para o homem primitivo satisfazer suas necessidades apareciam duas fases:
extrao e beneficiamento primrio, que constituam dirigir-se aos rios e capturar um
peixe ou ir floresta e colher frutos ou razes, ou capturar um animal.
Em um segundo estgio de civilizao com a descoberta de novos utenslios,
ferramentas e meios de transportes rudimentares e ainda contatos com grupos
sociais, o processo produtivo ampliou o nmero de fases para quatro: extrao,
beneficiamento primrio, transporte para centro distribuidores ou consumidores e
distribuio e consumo
Em um terceiro estgio de civilizao com a descoberta de novos utenslios
permitiu a melhor elaborao dos bens naturais para torn-los menos perecveis
surgindo alm das fases anteriores outras como recepo e estocagem.
Atualmente as fases do processo produtivo podem ser divididos em vrias
fases.

Exemplo: comercializao combustvel.

1-Extrao compreende a retirada do petrleo do subsolo.
2-Beneficiamento primrio constitui-se na separao da gua
substncias.
e de outras
3- Estocagem no local de beneficiamento primrio normalmente aplicado aos

produtos de origem mineral.
4-Transporte para os centros de beneficiamento secundrio.
5-Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento secundrio.
6- Beneficiamento secundrio a transformao do bem natural com apenas um
beneficiamento rudimentar em outro bem atravs de um processo industrial. Esta fase
consiste na destilao ou refinao do petrleo
7-Estocagem nos centros de beneficiamento secundrio.
8-Transporte para os centros de beneficiamento tercirio
9- Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento tercirio compreende
a inspeo, conferncia e armazenagem da produto beneficiado secundariamente.
10- Beneficiamento tercirio a adio de lcool e de aditivos para melhorar o
desempenho dos veculos.
11-Estocagem nos centros de beneficiamento tercirio.
12- Transporte para os centros distribuidores ou consumidores.
13- Recepo e estocagem nos centros distribuidores ou consumidores
14- Distribuio: a venda da gasolina ao consumidor

Principais usurios dos relatrios de custos

a-Empresrios, diretores e executivos da empresa.
-Possibilitar tomadas de decises, com informaes confiveis e de fcil entendimento
-Concorrncia preo atribudo pelo mercado. Aumento de receita atravs reduo
de custos.
-Redesenho do processo de produo.
b-Administradores de empresas
-Conhecimento de custos para buscar a eficcia e eficincia da organizao
-Coerncia das informaes de custos com as Demonstraes Contbeis
c-Fiscalizao do IR e outros tributos.
-Exigncia de sistema de custo integrado e coordenado com o restante da
escriturao para:
-anlise dos gastos
-classificao e contabilizao
-registro e controle da movimentao interna e externa de mercadorias
-gerao de relatrios e informaes sobre custo de produo
d-Auditores internos e externos
-verificao de possveis falhas nos procedimentos operacionais e administrativos
-desvios e desfalques de mercadorias e produtos
-anlise criteriosa do processo de produo
-contagem dos estoques
Contabilidade de Custos
a rea da Contabilidade que trata dos gastos incorridos na produo de bens e
servios. Tem aplicao em qualquer empresa na qual se deseje controlar os gastos
necessrios produo de bens e servios.
A Contabilidade de Custos pode ser divida em : Contabilidade de Servios e
Contabilidade Industrial. Como a Contabilidade de Servios pouca estudada e
aplicada comum a expresso Contabilidade de Custos no sentido de gastos
relativos atividade industrial somente.

Contabilidade de Servios
Contabilidade de Servios a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos
incorridos na prestao de servios. o caso da prestao de servios hospitalares,
escolares, bancrios, de comunicao, transportes.
Contabilidade Industrial
Contabilidade Industrial a rea da Contabilidade de Custos quer trata dos gastos
incorridos na produo de bens industriais.
Campo de Aplicao da Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos(Industrial) controla os estoques de matrias-primas, as
embalagens e demais materiais utilizados na produo, os custos indiretos de
fabricao, os estoques de produtos em elaborao e de produtos acabados e custo
dos produtos vendidos.
Material: matria-prima, material de embalagem e outros materiais para utilizao na
produtos de diversos produtos.
Produtos em processos(em andamento): produtos cuja fabricao foi iniciada , porm
ainda no concluda
Produtos semi-acabados: produtos que j passaram por uma fase de processo
produtivo e encontram-se aguardando para iniciar uma nova fase de produo.
Produtos acabados: produtos prontos para venda aos clientes.
Materiais auxiliares: produtos auxiliares a produo: lubrificantes, graxa, ferramentas
de pequeno valor para manuteno de maquinrios.
Uma empresa industrial pode ter diversos departamentos: administrativo, de vendas,
financeiro, de produo, de recursos humanos. A Contabilidade de Custos destinada
exclusivamente ao departamento de produo.
So custos apenas os gastos incorridos na fabricao de produtos.
Assim, os salrios do departamento de produo so custos. J os salrios do
departamento de vendas so despesas operacionais.
Exemplo:
Consideremos que os valores abaixo sejam relativos aos custos e despesas nos
diversos departamentos de uma empresa industrial.
Verifique o que so custos e o que so despesas.

1-Material de consumo do escritrio e administrao geral

2-Salrios da produo
3-Telefone e correios do depto de vendas
4-Comisses de vendas
5-Frete sobre vendas
6-Materia prima consumida na produo
7-Financiamento bancrios
8-Honorrios da diretoria do depto administrativo
9-Manuteno rea de produo
10-Materiais indiretos consumidos na produo
11-Energia eltrica na produo
12-Energia eltrica rea administrativa
13-Seguro da fbrica
14-Depreciao da fbrica
15-Salrios da administrao geral
5
100
10
40
20
400
30
40
50
70
80
60
45
80
30
Estoque na atividade comercial

O comerciante se limita a revender as mercadorias que adquire com essa finalidade.
O controle dos estoques na empresa comercial relativamente simples. Basta que se
verifique, mediante inventrio peridico ou por meio de controle permanentes, o valor
da aquisio dos bens em estoque.
Na apurao do custo das mercadorias vendidas , podemos utilizar o sistema de
inventrio peridico ou sistema de inventrio permanente.
Sistema de inventrio peridico, o Custo das Mercadorias Vendidas(CMV) s
apurado ao final de um perodo determinado, normalmente ao final de cada exerccio
social.
CMV = Estoque inicial + Compras Estoque Final
No sistema de inventrio permanente, o CMV apurado em cada venda.
Apurao do resultado da empresa, de forma simplificada:
Vendas lquidas
10.000,00
(- ) CMV
(6.000,00)
Lucro bruto
4.000,00
( - ) Despesas operacionais:
De vendas
200,00
Administrativas
300,00

Financeiras
Lucro Lquido
500,00
(1.000,00)
3.000,00
Na atividade comercial permanecem em estoque apenas os valores de aquisio das

mercadorias ainda no vendidas. Os valores correspondentes a aluguis,
depreciao, juros, comisses de vendas, honorrios, salrios, etc. so apropriados
ao resultado imediatamente quando incorridos.
Em regra so estocados apenas os gastos necessrios aquisio de mercadorias,
tais como o preo pago pela mercadoria, o frete, seguro do frete, impostos no
recuperveis. Os gastos no relacionados compra no fazem parte de seu valor de
aquisio.
Estoques na atividade industrial
O industrial fabrica os produtos que destina venda, agregando matria prima uma
srie de insumos.
Na empresa industrial, necessrio controlar os fatores que so aplicados
produo(material direto, mo de obra direta e gastos gerais de fabricao), para se
determinar o valor dos estoques de produtos em elaborao, de produtos acabados e
do custo de produtos vendidos:
Apurao do resultado da empresa, de forma simplificada:
Vendas Lquidas
( - ) CPV
Lucro bruto
( - ) Despesas Operacionais:
De vendas
2.000,00
Administrativas
1.000,00
Financeiras
1.200,00
Lucro Lquido
20.000,00
(14.000,00)
6.000,00
(4.200,00)
1.800,00
O CPV corresponde s matrias primas utilizadas, embalagens e outros materiais

diretos, mo de obra direta e gastos gerais de fabricao, necessrios fabricao
dos produtos vendidos.
Na atividade industrial, permanecem em estoque os valores de aquisio das
matrias primas e demais fatores de produo aplicados na fabricao dos produtos
mantidos em estoque. So apropriados ao resulta, como custo dos produtos vendidos,
apenas os valores aplicados na fabricao dos produtos vendidos.
Integram os estoques de produtos os salrios, a depreciao, o aluguel, o seguro e
demais gastos aplicados produo, enquanto os produtos no forem vendidos.

Patrimnio da empresa Industrial

Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa, avaliveis
economicamente(em moeda).
A Contabilidade ocupa de dois aspectos:
-identificao dos elementos do patrimnio(aspecto qualitativo)
-mensurao dos elementos do patrimnio(aspecto quantitativo)
Origens ou fontes de Recursos
Quanto s origens ou fontes, os recursos podem ser prprios ou de terceiros.
Recursos prprios: representados pelo Patrimnio Lquido. So originrios
principalmente dos investimentos feitos pelos scios(capital social) e dos resultados
gerados pela atividade empresarial.
Recursos terceiros: indicam dvidas ou obrigaes.
As dvidas decorrentes das atividades normais da indstria: dbitos de funcionamento.
As dvidas para obteno de recursos a serem utilizados nas atividades: dbitos de
financiamento
Investimentos da Indstria

Captulo 2
A = PE + PL
As aplicaes ou Ativo podem ser divididas em:
-Bens numerrios: disponibilidades financeiras como dinheiro em caixa, em conta
correntes, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana.
-Bens de venda: So bens que a indstria mantm em constante rotatividade no
desempenho de suas atividades de produo e comercializao. Tem como destino a
venda. Exemplo: matrias primas, embalagens, produtos em fabricao, produtos
acabados.
-Bens de renda: So aplicaes estranhas s atividades normais da empresa, mas
que podem gerar rendas. Imveis para aluguel, participaes no capital de outras
sociedades.
-Bens fixos: Representam as aplicaes em bens de uso permanente(tempo de vida
til acima de 1 ano e valor relevante), necessrios manuteno das atividades da
empresa.
Tangveis: edificaes de uso, terreno de uso, mquinas, equipamentos, ferramentas,
mveis e utenslios.
Intangveis: marcas patentes, concesses obtidas para explorao de servios.
-Crditos de funcionamento: So as contas a receber, os adiantamentos concedidos e
valores a compensas decorrentes das atividades normais da empresa. o caso de
dupls a receber, adiantamentos a fornecedores, ICMS a recuperar, IPI a recuperar.
-Crditos de financiamento: So as contas a receber decorrentes de atividades no
usuais atividade da empresa. o caso de emprstimo a diretores e adiantamento a
acionistas.
Classificao da atividade Industrial
Quanto aos ritmos ou fluxo de produo:
-Perenes ou contnuas: As que podem operar durante todo o ano, sem que precisem
suspender suas atividades em determinados perodos.
-Intermitentes(sazonais, estacionais ou cclicas): Tm a produo associada as
determinadas estaes ou a determinados fenmenos que se repetem em intervalos
mais ou menos regulares

Quanto s fases de elaborao dos produtos:.

-Produo simples: Aquelas em que a matria prima, no processo de elaborao,
passa por uma nica fase, ou seja aquelas em que no se observa a fabricao de
qualquer produto intermedirio entre os insumos aplicados produo e produto
definitivo.Ex: fabrica bolsas de couro.
-Produo complexa: Aquelas em que o produto final obtido mediante a utilizao de
produtos intermedirios, tambm por elas fabricados . Ex: Fbrica de roupas em que a
empresa adquiri algodo como matria prima.
Quanto s especificaes do produto final:
-Produo uniforme: Produzem artigos de acordo com os tipos por elas mesmas
escolhidos. Ex: industria automobilstica.
-Monotpicas: Produzem artigos de um nico tipo.
-Politpicas : Produzem artigos de vrios tipos.
-Produo Multiforme: No possuem tipo prprio de produto. Configuram o produto de
acordo com as especificaes do cliente final. Ex: Grficas
Quanto ao modo como os produtos so obtidos:
-Produo desconjunta: Fabricam produtos sem que haja dependncia entre eles. Ex:
Industria de calado em que o esforo aplicado tem como resultado apenas a
produo de sapatos.
-Produo conjunta: Produtos obtidos simultneamente e concomitantemente. Ex:
Industria de injeo de plstico que fabrica diversos utenslios a partir de uma mesma
matria prima.
Se os produtos vo sendo fabricados a partir de uma determinada ordem , enquanto o
processo produtivo avana, temos a produo conjunta sucessiva. Ex: Indstria
petrolfera.

Captulo 3
Terminologia da Contabilidade de Custos
Uma grande dificuldade encontrada no estudo da Contabilidade de Custos a falta de
uma linguagem-padro. Em seguida, temos , de acordo com a doutrina predominante,
a definio de alguns termos e expresses da Contabilidade de Custos.
Gasto
Gasto a contrapartida necessria obteno de um bem ou servio. Na compra
vista, o gasto corresponde a reduo do ativo, em virtude do pagamento. Na compra a
prazo de bens, o gasto representa o aumento do passivo. Os salrios de um
determinado perodo representam um gasto(pago ou a pagar).
Um gasto por ter como contrapartida: um investimento, um custo ou uma despesa.
Investimento
Investimento o gasto que tem como contrapartida um ativo. Corresponde a
aquisio de bens ou servios que se incorporam ao patrimnio como um ativo. Na
compra de matria prima, temos em virtude do aumento do ativo um investimento
circulante. Na compra de um equipamento para uso, temos investimento permanente.
Custo
Custo o gasto necessrio a produo de bens e servios. Corresponde a bens ou
servios utilizados na produo de outros bens ou servios. A matria prima, a
depreciao, os salrios , o aluguel, necessrios a produo de um bem, representam
custo.
Despesa
Despesa a reduo patrimonial intencional com o objetivo de realizao de receitas.
Pode ocorrer reduo do ativo ou aumento do passivo exigvel. Representa um
sacrifcio voluntrio, necessrio a gerao de receitas.
Quando de sua aquisio, a matria prima um investimento. A parte da matria
prima aplicada produo custo de fabricao necessrio a obteno de um novo
ativo ou investimento- o produto.
Quando o produto vendido seu valor de custo deve ser apropriado ao resultado
como despesa.

Perda anormal
Perda anormal ou perda improdutiva o sacrifcio patrimonial involuntrio e anormal.
Representa a reduo do patrimnio por fatores alheios vontade do empresrio.
Exemplo de perdas anormais: matrias primas roubadas, consumidas em incndio, ou
que se tornaram obsoletas; matrias primas inutilizadas por falhas de maquinrios;
remunerao da mo de obra durante perodo em greve.
Da mesma forma que as despesas, as perdas anormais de produo so apropriadas
diretamente ao resultado, sem transitarem pelo estoque.
Perda normal
A perda normal ou perda produtiva decore do processo normal de produo e
tratada como custo. Representa o gasto intencional e conhecido, envolvido na
fabricao, que de fato no se agrega ao produto, muito embora seja computado
como parte de seu custo.
o caso das sobras no corte de tecido para a fabricao de roupas. Todo valor do
tecido envolvido, inclusive o valor equivalente das sobras computado como custo de
matria prima.
Encargo
O encargo representa um nus, em geral , determinado pela legislao. o caso dos
encargos trabalhistas e previdencirios. Os encargos necessrios produo so
tratados como custos. Assim, os encargos trabalhistas e previdencirios da mo de
obra direta e indireta so custos de produo.
Desembolso
O desembolso o pagamento correspondente aquisio de um bem ou servios. O
gasto decorrente da aquisio de mquinas e equipamentos, por exemplo, pode ser
desembolsado antecipadamente; ou no ato do recebimento dos bens( vista) ; ou
aps o recebimento dos bens(a prazo).
Importao
Importao a utilizao de um sistema de custos adotado por outra industria.
Consiste em se copiar um sistema de controle de custos j utilizado em outra
empresa industrial.

Captulo 4
Classificao dos Custos e Despesas
Custos Diretos
So os custos apropriados diretamente a cada produto fabricado, sem a necessidade
de rateios ou estimativas. Podem ser perfeitamente identificados na composio do
custo do produto.
Principais custos diretos :
-Matrias primas: O custo das matrias primas utilizadas na fabricao de cada um
dos produtos pode ser controlado, por exemplo, por meio da identificao da
quantidade consumida em cada lote ou unidade fabricada(quilograma, metro
quadrado)
-Embalagens e outros materiais diretos: Podem ser identificados em cada lote ou
unidade produzida, idem as matrias primas.

-Mo de obra direta: A mo de obra direta equivalente s horas de mo de obra que

tenham sido identificadas para cada produto, por intermdio, por exemplo de
apontamento do tempo de mo de obra. O gasto de produo correspondente ao
tempo no identificado de mo de obra custo indireto. Os encargos trabalhista e
previdencirios representam custos diretos.
Custos Indiretos
So aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante rateios ou estimativas, por
no serem identificados de forma precisa na composio dos custos dos produtos.
Normalmente so considerados indiretos os custos:
-salrios dos operrios que trabalham na produo de 02 ou mais produtos, sem que
haja apontamento das horas aplicadas a cada produto;
-salrios dos supervisores e cs chefes de pessoal de produo
-energia eltrica consumida na fbrica
-depreciao dos equipamentos de produo
-salrios dos operrios da fbrica que no trabalhem diretamente na
produo(segurana, limpeza, administrao, manuteno).
Principais custos indiretos:

-Aluguel da fbrica: Caso o aluguel seja correspondente a mais de um departamento,
primeiro dever ser feito o rateio entre os departamentos. Ser custo apenas a
parcela do aluguel atribuda ao departamento de produo, devendo o seu valor ser
rateado entre os produtos.
-Imposto Predial da fbrica: O tratamento semelhante ao do aluguel.
-Seguro da fbrica: O tratamento do seguro semelhante ao do aluguel e imposto
predial. No caso do seguro de mquinas e equipamentos, o rateio feito apenas para
produtos em cuja fabricao as mquinas e equipamentos sejam utilizados.
-Manuteno da fbrica: Representa os gastos relativos limpeza, conserto,
lubrificao e conservao dos equipamentos e instalaes.
-Depreciao: Normalmente apropriada aos produtos por rateio. Entretanto, existem
casos em que a depreciao custo direto. Se a mquina depreciada for utilizada, por
exemplo na fabricao de um nico produto, ser custo direto.

-Materiais Indiretos: comum os materiais indiretos serem rateados de acordo com a

participao dos materiais diretos na fabricao de cada produto. Exemplo material
indireto: cola consumida na fabricao de mveis. Em geral, as indstrias no adotam
procedimentos que permitam identificar custos dessa natureza incorridos na
fabricao de cada produto, preferindo apropri-los como custos indiretos.
-Mo de obra indireta: representa a remunerao das horas de mo de obra que no
foram identificadas em relao a cada produto. Um critrio usual a apropriao da
mo de obra indireta de acordo com a participao da mo de obra direta na
fabricao de cada produto. Os encargos trabalhistas e previdencirios representam
custos indiretos. Os salrios do vigia da fbrica e respectivos encargos trabalhistas e
previdencirios tambm so custos indiretos.
-Energia eltrica: Se o consumo de energia eltrica for controlado por um nico
medidor para toda a fbrica e indicado num nica conta, o procedimento normal
ratear o valor pelo consumo de energia entre os produtos fabricados. Em alguns
casos, possvel o controle do consumo de energia, por meio da instalao de
diversos medidores e do controle da energia consumida durante a fabricao de cada
produto.
Custos Fixos
So os custos cujo valores totais independem da quantidade produzida, ou seja, no
sofrem variaes em razo do volume de produo. Exemplos: seguro da fbrica, o
aluguel da fbrica, imposto predial.
Pode ser dividido em:
-repetitivo: quando o seu valor igual em vrios perodos. o caso do aluguel da
fbrica e da depreciao dos equipamentos, cujos valores normalmente se repetem a
cada ms.
-no repetitivo: quando o seu valor diferente em cada perodo. Caso dos gastos com
manuteno.
Principais custos fixos:
-Depreciao: registrada de acordo com o tempo de vida til dos bens, sem levar
em considerao o volume de produo.

-Aluguel da fbrica: O valor do aluguel da fbrica no depende da quantidade

produzida. Geralmente o contrato de locao fixa o valor do aluguel mensal para
determinado perodo.
-Imposto predial da fbrica: O valor do imposto predial calculado com base em
fatores como rea do imvel e a sua localizao, independentemente do volume de
produo.
-Seguro da fbrica: Em regra, as aplices de seguro no fixam o valor do prmio de
seguro com base na quantidade que a indstria venha a produzir.
-Manuteno da fbrica: Os gastos relativos limpeza, lubrificao e conservao dos
equipamentos, instalaes no costumam sofrer variaes significativas em funo
de alteraes na quantidade produzida, sendo assim tratados como custos fixos.
-Mo de obra indireta: Representa as horas de mo de obra que no foram
identificadas em relao a cada produto. Uma parcela significativa da mo de obra
indireta relativa a: vigilncia, chefia, superviso e outras tarefas no muito sensveis
a quantidade produzida. Essa constatao e a falta de controle dos valores relativos
mo de obra indireta fazem com que ela seja considerada custo fixo. Os encargos
trabalhistas e previdencirios da mo de obra indireta tambm representam custos
fixos.
Custos fixos unitrios
Os custos fixos totais no so alterados em funo do volume de produo, mas os
custos fixos por unidade variam em razo inversamente proporcional quantidade
produzida.
Custo fixo unitrio = Custo fixo total/unidades produzidas
Custos variveis
So aqueles cujos valores totais variam de acordo com a quantidade produzida, na
razo diretamente proporcional. Exemplos: matrias primas, embalagens, mo de
obra direta. Se a produo for aumentada ou diminuda em 5% os custos variveis
totais sero aumentadas ou diminudos em 5% ,respectivamente.

Principais custos variveis :

-Matrias primas: O gasto total com matrias primas varia em razo diretamente
proporcional a quantidade produzida.
-Embalagens: Maneira idntica a matrias primas
-Mo de obra direta: aquela correspondente s horas de mo de obra que tenham
sido identificadas para cada produto(apontamento) e varia de acordo com a
quantidade produzida. O tempo no identificado de mo de obra custo indireto,
sendo tratado como custo fixo.
-Energia eltrica consumida na fbrica: tratada pela doutrina como custo varivel,
apesar de normalmente o custo com o consumo de energia no variar
proporcionalmente quantidade produzida.
-Materiais indiretos: So os materiais apropriados aos produtos por intermdio de
rateio ou estimativa. o caso da cola na fabricao de mveis, que aplicada em
todas as unidades e, portanto, tem seu custo de acordo tambm com o volume de
produo.


Captulo 5
Custos variveis (fixos e variveis)
Os custos variveis unitrios permanecem constantes, qualquer que seja o volume de
produo.
Exemplo: na tabela abaixo, temos informaes sobre uma indstria trabalhando com
diversos nveis de produo e o comportamento dos custos fixos e variveis em
termos unitrios e totais.
Unidades
produzidas(A)
Custos fixos
Totais(B)
Custos Fixos
Unitrios(C=B/A)
Custos
Variveis
Unitrios(D)
Custo Var.
Totais(E=A x
D)
Custo
Unit.Totais(F=C+D)
1 500,00
500,00
10,00
10,00
510,00
10 500,00
50,00
10,00
100,00
60,00
100 500,00
5,00
10,00
1.000,00
15,00
1.000 500,00
0,50
10,00
10.000,00
10,50
Com base na tabela pode-se concluir:
-os custos variveis totais de produo aumentam proporcionalmente a quantidade
produzida, razo direta.
-os custos variveis unitrios no se alteram, qualquer que seja o volume de produo
-os custos fixos totais mantem-se estveis, qualquer que seja a quantidade produzida.
O valor gasto com aluguel, seguro, imposto predial, por exemplo, no se altera em
razo da quantidade produzida.
-os custos fixos unitrios variam em razo inversa da quantidade produzida.
-os custos industrias unitrios(custos variveis unitrios + custos fixos unitrios), pela
diluio dos custos fixos unitrios, tendem a aproximar-se dos custos variveis
unitrios, medida que o volume da produo aumenta.Com o aumento da produo
ocorre a diminuio dos custos fixos unitrios. Desse modo, com o aumento da
produo o custos unitrios totais, tendem a aproximar-se dos custos variveis
unitrios.
Custos semi fixos e semivariveis

Em muitos casos, o enquadramento de um custo como exclusivamente fixo ou

varivel no adequado, pois alguns custos se situam entre as duas classes. H
custos que se mantm quase fixos, mas reagem, timidamente, ao ritmo da produo.
So os custos semifixos.
Existem custos, que se alteram significativamente quando h variao na quantidade
produzida, mas no variam de forma proporcional ao volume de produo. So os
custos semivariveis.
Na prtica porm os custos so divididos apenas em fixos e variveis.
Exemplo1:
Uma empresa , para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto,
realiza os seguintes gastos:
Matria prima
$ 400.000,00
Mo de obra direta $ 300.000,00
Mo de obra indireta $ 100.000,00
Outros custos fixos $ 200.000,00
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms com as mesmas
instalaes com a mesma mo de obra direta e indireta, qual ser o custo por unidade
produzida?
a) com capacidade ociosa
Quantidade produzida
Matria prima
Mo de obra direta
Mo de obra indireta
Outros custos fixos
Custos totais
Custo Unitrio
1.000 unidades 1.200 unidades

400.000,00
480.000,00
300.000,00
300.000,00
100.000,00
100.000,00
200.000,00
200.000,00
1.000.000,00 1.080.000,00
1.000,00
900,00
b) sem capacidade ociosa

Quantidade produzida
Matria prima
Mo de obra direta
Mo de obra indireta
Outros custos fixos
Custos totais
1.000 unidades 1.200 unidades

400.000,00
480.000,00
300.000,00
360.000,00
100.000,00
100.000,00
200.000,00
200.000,00
1.000.000,00 1.140.000,00

Custo Unitrio
1.000,00
950,00
Exemplo2: Consideremos que uma empresa fabricante de refrigerantes descartveis

tenha incorrido nos seguintes gastos mensais para a produo e venda de 10.000.000
unidades.
Impostos sobre vendas
R$ 120.000.000,00
Matria primas consumidas
R$ 80.000.000,00
Mo de obra indireta
R$ 20.000.000,00
Material de embalagem
R$ 60.000.000,00
Outros custos fixos
R$ 40.000.000,00
Mo de obra direta
R$ 30.000.000,00
Gastos com distribuio
R$ 20.000.000,00
Pede-se : se a empresa sofrer uma reduo de 20% de sua produo no ms
seguinte, qual ser o custo unitrio do produto?
Resoluo:
1-Separar custos e despesas
2-Calcular o custo unitrio da situao inicial
3-Calcular o custo unitrio da situao com a reduo de 20%
Situao inicial:
Imposto s/ vendas
Matria prima consumida
Mo de obra indireta
Outros custos fixos
Mo de obra direta
Gastos distr produto
Total
Custo unitrio
Despesa
80.000.000,00
20.000.000,00
60.000.000,00
40.000.000,00
30.000.000,00
Despesa
230.000.000,00
23,00
Situao com reduo de 20%:

Imposto s/ vendas
Matria prima consumida
Mo de obra indireta
Outros custos fixos
Despesa
64.000.000,00
20.000.000,00
48.000.000,00
40.000.000,00

Mo de obra direta
Gastos distr produto
Total
Custo unitrio
24.000.000,00
Despesa
196.000.000,00
24,50
Despesas Fixas e Variveis

A classificao como diretos e indiretos exclusiva dos custos, mas as despesas
tambm podem ser fixas ou variveis. Assim, a comisso dos vendedores e os
impostos incidentes sobre vendas so despesas variveis. Os aluguis e o imposto
predial dos imveis no ligados produo so despesas fixas.
Exemplo:
Considere as seguintes despesas:
Encargos com depreciao de mveis e utenslios
R$ 80.000,00
Comisses sobre vendas
R$ 300.000,00
Aluguel do escritrio de vendas
R$ 60.000,00
Salrios dos vendedores
R$ 20.000,00
ICMS sobre vendas
R$ 600.000,00
So despesas variveis:
Comisses sobre vendas
ICMS sobre vendas
R$ 300.000,00
R$ 600.000,00
So despesas fixas:
Encargos com depreciao de mveis e utenslios
Aluguel do escritrio de vendas
Salrios dos vendedores
R$ 80.000,00
R$ 60.000,00
R$ 20.000,00
Outras denominaes
Custo da produo do Perodo: o total de custos incorridos com a produo do
perodo, independentemente do que foi acabado.

Custo da produo acabada: o total de custos acumulados na produo acaba no

perodo, mesmo que tenha sido iniciada em perodo anterior. Se a fabricao de um
produto iniciada em um ms e acaba no ms seguinte, o custo da produo
acabada desse produto corresponde aos gastos, nos 02 meses, com material direto,
mo de obra direta e custos indiretos de fabricao.
Custo dos produtos vendidos: o total dos custos fabricados que foram vendidos.
equivalente aos gastos com material direto, mo de obra e custos indiretos de
fabricao na produo dos bens que foram vendidos.
Custo Primrio: equivalente soma dos materiais diretos consumidas com a mo
de obra direta aplicada. No integram o custo primrio os gastos com embalagem e
demais materiais diretos que sejam agregados ao produto sem sofrer transformao.
Custo de transformao ou converso: a soma da mo de obra direta com os
gastos gerais de fabricao. So os gastos necessrios transformao dos
materiais diretos em produtos acabados.

Quadro Resumo

Captulo 6
Departamentalizao
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de produo e
departamentos de servios.
Os departamentos de produo so aqueles que, efetivamente, produzem, atuam
sobre os produtos e tm seus custos apropriados diretamente a estes.
Exemplos de departamentos de produo:
Corte
Montagem
Acabamento
Pintura
Os departamentos de servios no atuam na produo, mas do suporte aos
departamentos de produo. Seus custos so apropriados aos departamentos de
produo(a quem prestam servios). Os departamentos de produo recebem esses
custos dos departamentos de servios, juntam com os seus prprios custos e,
finalmente transferem aos produtos.
Exemplos de departamentos de servios:
Administrao da fbrica
Manuteno
Almoxarifado
Expedio
Controle de qualidade.
Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos em
relao aos departamentos:
Exemplos:
Depreciao das mquinas do departamento
Custo indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mas diretamente
atribuvel ao departamento que possui mquinas.
Sequncia lgica da departamentalizao
-Classificar os gastos entre custos e despesas
-Apropriar os custos diretos aos produtos
-Identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos
departamentos.
-Ratear os custos comuns entre todos os departamentos(de produo e servios).

-Distribuir os custos dos departamentos de servios para departamentos de produo,

segundo uma ordem pre-determinada, de preferncia: primeiro aqueles que rateiam
custos a todos os departamentos.
-Tendo todos os custos dos departamentos de servios alocados aos departamentos
de produo, divid-los entre os produtos, seguindo algum critrio de rateio.
Exemplo:





Captulo 7
MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES DE MATERIAIS
1-SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO
No sistema de inventrio peridico a empresa no mantm o controle de custo de
cada venda. Apenas ao final do exerccio calcula-se o custo das mercadorias
vendidas, havendo ento a necessidade da apurao do estoque final mediante
inventrio.
Em geral adotado por empresas de pequeno e mdio portes, bem como empresas
de grande porte que mantm elevador nmero de itens em estoque o que dificulta a
adoo do sistema de inventrio permanente.
2-SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE
No Sistema de Inventrio Permanente o CMV apurada em cada venda. Neste
modelo a conta Mercadorias(ou Estoque de Mercadorias) tem seu saldo ajustado
aps cada operao de compra ou venda, indicando o estoque efetivamente
existente.
MATERIAIS DIRETOS
Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de
avaliao dos ativos. A regra geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de
avaliao mais especficos que relatam quais tens compem o ativo em questo; por
exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa incorre em
gastos com transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos
com liberao alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais
ao valor pago ao fornecedor.
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao
do ativo em condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.)
ou em condies de venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo
ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os
gastos suportados pela empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu
para consumo ou uso, fazem parte do montante capitalizado os gastos incorridos at
seu consumo ou utilizao.
Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento
entre os critrios da empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em
gastos com armazenagem de mercadorias destinadas venda, no os trata como
ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima, no considera

os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos
itens estocados. A diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente
estocar sua mercadoria durante um certo tempo para depois vend-la, mas, ao
coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em condies de
negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de estoques,
nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na
indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E
tudo o que diz respeito fabricao Custo.
Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos
materiais; so debitados diretamente ao Resultado.
MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS
Preo Mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos
estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo
Mdio: Mvel e Fixo.
Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela
empresa com controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo
mdio aps cada aquisio.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado
fixo se for calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de
rotao do estoque. Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras
do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo.
Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais
recentes em estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por
custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de
preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de
regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub avaliao do custo
do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o
exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos

maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de
venda tambm seja maior.
Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)
O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos
contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos
produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente
por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios
contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.
Exemplo 1:
A empresa ABC promoveu o movimento de entradas e sadas de mercadorias, isentas
de tributao, na forma como segue:
Dia 01- Existncia de 1.000 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00
Dia 05- Compra de 1.500 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00
Dia 07- Venda de 2.000 unidades ao preo unitrio de R$ 25,00
Dia 10- Compra de 500 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00
Calcular o total do estoque e o CMV, pelos seguintes mtodos:
1-Mdia ponderada fixa Sistema de Inventrio peridico CMV baseado nas

compras realizadas.
Compras: dia 05 1.500 unid x 30,00 = 45.000,00
dia 10- 500 unid x 35,00 = 17.500,00
2.000 unid
62.500,00 CMV unit= 62.500,00 / 2.000
CMV unit= R$ 31,25/ unit
CMV= 31,25 x 2.000 unid = 62.500,00

2-Mdia ponderada varivel Sistema de Inventrio permanente- CMV baseado

nas vendas realizadas.
Entradas
Data
01
05
07
10
Sadas
Histrico Quant C.Unit C.Total Quant C.Unit C.Total

Est. Ant
Compra 1.500 30,00 45.000
Venda
2.000 26,00 52.000
Compra
500 35,00 17.500
Saldo
Qtde
1.000
2.500
500
1.000
C.Unit
20,00
26,00
26,00
30,50
C.Total
20.000
65.000
13.000
30.500
3-Mtodo PEPS(Primeiro que entra, primeiro que sai)-Sistema de Inventrio

permanente- baseado nas vendas realizadas.
Entradas
Sadas
Saldo
Data Histrico Quant C.Unit C.Total Quant C.Unit C.Total Qtde C.Unit
01
Est. Ant
1.000 20,00
05
Compra 1.500 30,00 45.000
1.000 20,00
1.500 30,00
2.500
07
Venda
1.000 20,00 20.000 500
30,00
1.000 30,00 30.000
2.000
50.000
10
Compra
500 35,00 17.500
500 30,00
500 35,00
1.000
C.Total
20.000
20.000
45.000
65.000
15.000
15.000
17.500
32.500
4-Mtodo UEPS(ltimo que entra, primeiro que sai)-Sistema de Inventrio

Permanente- baseado nas vendas realizadas.
Entradas
Sadas
Saldo
Data Histrico Quant C.Unit C.Total Quant C.Unit C.Total Qtde C.Unit
01
Est. Ant
1.000 20,00
05
Compra 1.500 30,00 45.000
1.000 20,00
1.500 30,00
2.500
07
Venda
1.500 30,00 45.000 500
20,00
500 20,00 10.000
2.000
55.000
10
Compra
500 35,00 17.500
500 20,00
500 35,00
1.000
C.Total
20.000
20.000
45.000
65.000
10.000
10.000
17.500
27.500

OS IMPOSTOS NA AQUISIO DE MATERIAIS

O IPI
Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo.
Primeiramente, se a indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI
nas matrias-primas mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter nesses
imposto um acrscimo do prprio material adquirido.
Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na
aquisio das embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos
dele. No podendo efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas
embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser
simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante
do seu valor, sem necessidade inclusive de sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus
materiais e tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como
simples intermediria entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. Neste
caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora de pagar
para o Governo Federal.
O ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na
compra de materiais representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas
vendas, recebe dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir
do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual. No , portanto,
nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado
igualmente ao IPI.

RESUMO
IMPOSTO
DESTINAO
Consumo Interno
RESULTADO
No recuperveis
ICMS/IPI*
Revenda
ICMS recupervel
IPI no recupervel
Matria prima
Ambos recuperveis
PIS/COFINS
ISSQN
Regime
Incidncia
Cumulativa
Lucro No recupervel
Presumido ou Arbritrado
Regime Incidncia No Recupervel
Cumulativa- Lucro Real
Incide sobre servios no No recupervel
sujeitos ao ICMS
ICMS incide sobre valores cobrados do comprador como: fretes, seguro carga,
descarga, armazenagem, quando pago pelo vendedor.
ICMS incide tambm sobre IPI
Calcular o total do estoque e o CMV, pelo mtodo PEPS:
Registro das compras
1.500 unid x 30 =
IPI 5%
Frete s/ compras
ICMS 17%(j includo) 8.049,50
45.000
2.250
100
47.350(total NF)
47.350 8.049,50
= 39.300,50
Total NF ICMS recup
Estoque 39.300,50 : 1500 = 26,20

500 unid x 35
IPI 5%
Frete s/ compras
ICMS 17% s/ compras 3.140,75
18.475 Total NF
3.140,75 =
ICMS a recup
17.500
875
100
18.475(total NF)
15.334,25
Estoque 15.334,25 : 500 = 30,67
Registro da venda
1.000 unid x 20 =
20.000
1.000 unid x 26,20 =
26.200
Frete s/ vendas
100
ICMS 27,5%(j includo) 12.732,50 46.300(total da NF)
46.300
Total NF
12.732,50 = 33.567,50
ICMS a recup Estoque
33.567,50: 2000 = 16,78
Entradas
Sadas
Data Histrico Quant C.Unit C.Total

01
Est. Ant
05
Compra 1.500 26,20 39.300
C.Unit
20,00
20,00
26,20
07
Venda
16,78
10
Compra
500
30,67
Quant C.Unit C.Total Qtde

1.000
1.000
1.500
2.500
1.000 20,00 20.000 500
1.000 16,78 16.784
2.000
36.784
15.335,00
500
500
1.000
Saldo
PIS/COFINS- no h incidncia Lucro Presumido

ISSQN no h incidncia no servio.
16,78
30,67
C.Total
20.000
20.000
39.300
59.300
8.390
8.390
15.334
23.724

Qual dos critrios deve ser utilizado pelas empresas?

O mais aconselhvel dos critrios o custo mdio, pois espelha a maior
realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque final.
O nico no aceito pela legislao do Imposto de Renda o UEPS, pois
distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro
Menor e Estoque Final diversos da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se
utilizar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao no LALUR.

Captulo 8
PRINCIPAIS MTODOS DE CUSTEIO
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma
metodologia prpria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos
estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal) e Sistema de
Custeio Direto ou Varivel (gerencial).
Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao
de custos de um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado,
teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os
mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a
seguir.
1-SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO
Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos
elaborados de forma direta e indireta, obtidos atravs de rateios.
O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao
mesmo tempo se decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade
afim de recuperar todos os custos e despesas de um certo perodo de tempo.
O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de
tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados
custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma lgica, podero levar a
alocaes arbitrrias e at enganosas.
Conceito Fiscal: - Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e.
Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas
industriais.
A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral
ou absoro, na medida em que, relaciona como integrantes dos
produtos, alm dos custos diretos tambm os indiretos.
Vantagens custeio por absoro
a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente
aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia.

b) aceito para fins de relatrios externos.

c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de
uma empresa reduzindo consumos excessivos.
Desvantagens custos por absoro
a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos
controlveis do perodo e as reas funcionais s quais eles se aplicam.
b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o
volume de produo do perodo e com as quantidades de produtos elaborados no
perodo anterior.
c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.
2-CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL (no aceito pela legislao).
O Mtodo de Custeio Direto, ou Varivel, prope que as cargas de custos,
classificadas por espcie (natureza) de custos, sejam analisadas e reclassificadas em
custos fixos e custos variveis.
As caractersticas essenciais do mtodo de custeio varivel so :
1. realizar uma anlise das cargas de custos, classificando - as em fixas e variveis;
2. atribuir ao custo final dos produtos somente as cargas variveis, obtendo-se,
assim, um custo final varivel dos produtos.
Os defensores do custeio direto ou varivel (direct costing) propem que, no clculo
dos custos finais por produto, no entrem mais que os custos variveis e que os
custos fixos sejam levados globalmente ao resultado do perodo, por no serem
considerados como elementos componentes do custo dos produtos. Obtm-se assim,
o custo final varivel dos produtos.
As cargas de custos fixos no so consideradas custos do perodo, isto ,
contabilmente, despesas operacionais.
No Brasil, o Mtodo de Custeio Direto ou Varivel no permitido para fins contbeis
e fiscais, de valorao de estoques e de determinao do resultado do perodo, pois
fere os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Ele somente pode ser utilizado para fins gerenciais, de tomada de deciso, sobretudo
a curto prazo.
Os dois mtodos de custeio global (full costing) e o varivel (direct costing) so

irreconciliveis formalmente, isto , no podem ser aplicados concomitantemente,

numa s vez.
Conclusivamente, com base no custeio varivel, s so alocados aos produtos os
custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o resultado do exerccio; para o estoque s vo, como
consequncias os custos variveis (indiretos e/ou diretos), motivo que leva a
legislao no aceit-lo, ou ainda, dentro desse mtodo os custos variveis so
considerados como atribuveis aos produtos e, consequentemente, debitados na
produo e includos no custo dos estoques o caso de materiais e mo-de-obra
direta. J os custos fixos so tratados como despesas do perodo e, portanto, no so
ativados na conta de estoques.
O custeio varivel se destina a proporcionar administrao maior informao sobre
a relao existente entre custos, volume e resultado.
Caractersticas:
. considera somente os custos variveis, sendo diretos ou indiretos;
. seu enfoque no produto;
. os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas;
. um critrio administrativo gerencial e interno;
. apresenta a contribuio marginal que igual a diferena entre as receitas e os
custos diretos e variveis dos segmentos estudveis;
. o custeio varivel estima-se a auxiliar, sobre tudo a gerncia do processo de
planejamento e tomada de deciso, principalmente a curto prazo;
. enfoca, principalmente, o custo unitrio de produo;
. requer a separao dos custos fixos e variveis.
Vantagens do Sistema de Custeio Direto
a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos
aparece no demonstrativo de resultados
b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa,
necessrio para produzir os bens. Pelo regime de caixa, as despesas so
reconhecidas como resultado quando ocorrem.
c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de
custeio direto, refletem uma melhor apresentao do que pelo sistema de absoro.

d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da

organizao, tais como, o custo-padro e os oramentos;
e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas
mais facilmente do que no sistema de custo por absoro.
Desvantagens do Sistema de Custeio Direto

a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis;
b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo,
requerendo alocaes suplementares quando estudos de preo a longo prazo so
realizados;
c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.
Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta
importante para anlise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao
de relatrios dirigidos a terceiros como, por exemplo, acionistas.

Captulo 9
Continuao dos tipos de Custeio
3-CUSTEIO GLOBAL
Corresponde forma tradicional de custeio, em cujo centro est o ps-clculo de
custos, no qual se apropriam todos os custos sucedidos no perodo sobre os
produtos.
Os custos sucedidos no perodo correspondem s quantidades de insumo/consumo
reais, a preos reais.
o Mtodo de Custeio que apropria todos os custos indiretos fixos industriais aos
produtos, em funo do Nvel de Atividade Real.
O Custo Ocioso da Capacidade no aproveitada fica includo na avaliao do Custo
de Produo - o que conduz a concluses irracionais, sendo, portanto, na maioria dos
casos inadequado.
Poder conduzir a resultados absurdos, sempre que o Nvel de Atividade Real divergir
substancialmente da capacidade normal e quando, simultaneamente, os Custos
Indiretos Fixos so elevados, em confronto com os Custos Diretos e Indiretos
Variveis. Esta condio se torna cada vez mais comum, devido s modificaes da
estrutura tecnologica, em conseqncia da automao dos processos industriais.
4-CUSTEIO INTEGRAL
Todos os custos e despesas operacionais, diretos e indiretos, fixos e variveis, de
todas as funes, de produo, comercializao, distribuio e administrao, so
apropriados aos produtos.
Por conseqncia, em termos rigorosamente tcnicos, os custos dos produtos
somente apresentam validade para um determinado grau de ocupao da empresa,
para um determinado nvel de atividade.
Se confrontados todos os Custos Operacionais com todas as Receitas Operacionais,
o Esquema de Clculo proposto pelo Custeio Integral permite determinar o que, na
Contabilidade Geral, se denomina Lucro Operacional Lquido.
O mtodo de custeio global, integral ou completo, sustenta que todas os gastos em
que incorre a empresa para produzir e vender so cargas de custos de tal produo e
venda e que, portanto, todas as cargas de custos devem incorporar - se ao custo final.
Em outras palavras, o custo final dos produtos absorve todos os custos operacionais
normais e correntes da empresa, tanto de produo, quanto de comercializao,
distribuio e administrao.
As caractersticas essenciais do mtodo de custeio global so :
1. Realizar uma anlise das cargas de custos, classificando-as em diretas e

indiretas.
2. Atribuir ao custo final dos produtos todas as cargas de custos operacionais do
perodo, diretas e indiretas.
5-ABC CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
A empresa encontra-se em um processo interativo constante com o meio ambiente,
obtendo recursos, transformando-os em produtos e atendendo os seus objetivos
econmicos e sociais. Esse processo de transformao da empresa pode ser
analisado por meio de uma abordagem dedutiva, ou seja, partindo-se do processo de
transformao total, possvel identificar uma hierarquia de processo menores que
compem o processo total. Esses processos analticos so as atividades.
Fundamentalmente, o sistema ABC parte da premissa de que as diversas atividades
desenvolvidas pela empresa geram custos, e que os diversos produtos
consome/utilizam essas atividades.
A filosofia do modelo ABC consiste em que as atividades da organizao devem ser o
centro de anlise e controles: as atividades so as que consomem recursos, e os
produtos utilizam as atividades.
Caractersticas:
1. utiliza bases especficas (em grande nmero) na alocao dos custos para cada
atividade;
2. no est preocupado em segregar custos e despesas, mas procura separar os
gastos que adicionam valor ao produto, do que no adicionam;
3. no centrado em nmeros;
4. procura analisar aspectos fsicos das atividades, analisar fatos e processos;
5. os custos ABC precisam ser interpretados como custos a mdio e a longo prazo;
6. volta-se para os processos da gesto empresarial, adequando-se gradativamente
ao sistema de informao contbil ao nvel gerencial;
7. tem como objetivo desenvolver uma sistemtica de alocao de custos que permita
avaliar a eficincia (valor agregado) das atividades que consumiam os recursos e
produziam os CIF
Vantagens:
A vantagem bsica do ABC proporcionar uma forma mais precisa de encarar
despesas e custos indiretos, incluindo os gerados fora do cho de fbrica, e no
tipicamente ponderados nos clculos de custos produto a produto atividades como
marketing, distribuio e manuteno.

1. obtm um quadro que explica por que e como os custos so incorridos;

2. separa os custos que agregam e no valor ao produto;
3. percebe desperdcios e a gerao dos custos;
4. avalia as possibilidades de influencia e modificaes dos geradores de custos.
Desvantagens:
1. no encontra viabilidade em empresas de pequeno/mdio porte;
2. muito burocrtico;
3. transforma custos fixos em variveis tendo em vista que as tecnologias modernas
de produo tem aumentado os custos fixos proporcionalmente aos custos variveis,
esse mtodo de custeio conduzir a resultados proporcionalmente mais errados.
Quando utilizar o ABC:
quando a entidade apresentar grande quantidade de recursos indiretos em seu
processo de produo;
quando a entidade tiver significativa diversificao em produtos, processos de
produo e clientes.
Obs: o ABC, em sua forma mais detalhada, pode no ser aplicvel na prtica, em
virtude de exigir um nmero excessivo de informaes gerenciais que podem
inviabilizar sua aplicao. O custo da coleta e manipulao detalhada teria que
justificar o seu benefcio. Numa fbrica pode-se detectar mais de cem atividades que
contribuem para o custo indireto.
6- CUSTEIO PADRO
Custo-padro desenvolvido por Garke, Fells e Hamilton.
O custo-padro um custo mdio, tomado como base para o registro da produo
antes da determinao do custo real. Muitos consideram o custo-padro como um
custo ideal ou um custo mnimo que deveria ser obtido pela indstria e que dever
servir de base para a administrao mediar e eficincia da produo e conhecer as
variaes de custo.
Esse custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indstria nas condies de
plena eficincia e mximo rendimento.
considerada, a mais eficiente forma de se controlar custos a partir da
institucionalizao do Custo-padro, que tanto pode ser usado com o custeio por
absoro como pelo varivel (direto).

Caractersticas:
Origem Americana no incio deste sculo.
Enfoca basicamente os Custos Diretos ( MP e MOD) - Desenvolvido no perodo em
que estas eram as maiores parcelas do Custo Total.
Seu objetivo geral estabelecer padres de consumo de recursos (eficincia de
utilizao dos meios de produo).
Considerando os Custos Diretos, baseia-se no Princpio de Custeio por Absoro.
Permite, para os Custos diretos, avaliao de desempenho, oramento confivel,
determinao de responsabilidade, identificao de medidas corretivas e de
oportunidades de reduo de custos.
Exige constantes correes nos Padres monetrios.
7-RKW
O RKW (do alemo, Reichskuratoium fr wirtschaftlinchtkeit) um sistema de
alocao em que, alm da apropriao dos custos, tambm so apropriadas as
despesas aos produtos. Distribuem-se a todos os produtos os custos diretos e
indiretos, pelo custeio de absoro, e as despesas de vendas administrativas ,
financeiras etc., chegando-se assim, ao total gasto com a fabricao e venda dos
produtos, j considerados os gastos posteriores produo. Em razo disso o RKW
no estritamente um sistema de custeio, uma vez que no se limita apropriao
de custos, mas um sistema de alocao de custos e despesas.
Esse critrio pode ser utilizado:
-como base para fixao do preo de venda de um produto, uma vez que calculados
os gastos de produo e venda, basta se acrescentar a margem de lucro para se
chegar ao preo de venda;
-para clculo dos preos de servios pblicos concedidos . Normalmente a
concessionria apresenta ao Poder Pblico uma planilha na qual so discriminados os
custos e despesas da atividade, alm da margem de lucro desejada.
Exemplo de aplicao:
Uma indstria apresentava as seguintes projees para um determinado produto:
Demanda atual:
700 unidades
Custos fixos totais de produo
28.000,00
Despesas fixas totais
3.500,00
Custos variveis de produo
30,00/unid
Despesas variveis
10,00/unid.
A indstria deseja obter um lucro de 20% adotando o sistema RKW na apurao do
preo de venda:

Custos
Fixos unitrios
Variveis
28.000,00 = 40,00
700 unid
= 30,00
Despesas
Fixas unitrias
3.500,00 = 5,00
700 unid
Variveis unitrias
= 10,00
Total custos e desp por unidade
= 85,00
Custos e despesas por unidade
20% de margem de lucro
Preo de venda unitrio
85,00
17,00
102,00

RESUMO TIPOS DE CUSTEIO

MTODO DE CUSTEIO
DESCRIO
ABSORO
Apropriao de todos os custos(diretos e indiretos) aos produtos. A aquisio de bens de
consumo eventual cujo valor no exceda 5% do custo total dos produtos no perodo de apurao
anterior poder ser registrada como custo(RIR/1999).
DIRETO OU VARIVEL Considera apenas os custos variveis para rateio aos produtos. um mtodo muito utilizado, mas
devido a sua restrio fiscal e legal, sua utilizao implica na adoo de um sistema de custo
contbil(absoro) e uma apurao paralela(custos fixos e variveis)
GLOBAL
Apropria todos os custos indiretos fixos aos produtos.
INTEGRAL
PADRO
RKW
So apropriados aos produtos todos os custos e tambm algumas despesas operacionais< como:
comercializao, distribuio e administrao.
Custo pr-atribuido, tomado como base para registro antes da determinao do custo efetivo. Em
nvel gerencial indica o custo ideal a ser perseguido pela administrao, em condies de plena
eficincia e mximo rendimento.
um sistema que alm da apropriao dos custos tambm so apropriadas as despesas ao
produto. Em razo disso, no somente um sistema de custeio, uma vez que no se limita
apropriao de custos, mas um sistema de alocao de custos e despesas.

Captulo 10ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO

PONTO DE EQUILBRIO
CONCEITO
o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das
despesas e custos de natureza fixa e varivel.
Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio
atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas.
MC mnima = Custos + Despesas Fixas
OBJETIVOS
O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma,
atendido satisfatoriamente s decises empresariais relativas a:
a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado;
b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos;
c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto;
d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como:
- Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado
montante de lucro?
- O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir?
- O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima
aumentar 20% e no tiver condies de ser repassada aos preos dos
produtos?
e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de
cada produto;
f) planejamento e controle de vendas e de resultados.

FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO

O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a
quantidade a ser produzida e vendida, bem como em termos monetrios que
representar quantos reais a empresa dever vender para no ter prejuzo.
Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante
que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econmico e
financeiro.
a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas
fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa.
b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas
anteriormente citados, todos os custos de oportunidade, como por exemplo
aqueles referente ao uso do capital prprio, ao possvel aluguel das
edificaes (caso a empresa seja proprietria).
c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem
considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no perodo
de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa.
ANLISE DOS PONTOS DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISO
Os trs pontos de equilbrio fornecem importantes subsdios para um bom
gerenciamento da empresa. Assim, tem-se que:
a) O ponto de equilbrio financeiro: informa o quanto a empresa ter que vender
para no ficar sem dinheiro e, conseqentemente, ter que tomar emprstimos,
prejudicando ainda mais sua lucratividade. Se a empresa estiver operando
abaixo do ponto de equilbrio financeiro, ela poder at mesmo cogitar uma
interrupo temporria de suas atividades.
b) O ponto de equilbrio econmico, por sua vez, mostra a quantidade mnima
que a empresa ter que vender para assegurar a rentabilidade real dada pela
taxa de mnima remunerao do capital investido.

A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles so apenas um
instrumento gerencial de apoio a tomada de deciso, no representado os
custos reais da empresa.
c) Finalmente, o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se para seu clculo os
custos reais da empresa (os custos contbeis), representa o referencial da
quantidade mnima a ser vendida.
SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILBRIO
P
= Preo de Venda
CV = Custos e despesas variveis;
CVu = Custos e despesas variveis unitrios;
CF = Custos e despesas fixos;
Q
= Quantidade produzida e vendida do produto;
MC = Margem de contribuio;
MCu = Margem de contribuio unitria;
CT = Custo total;
RT = Receita total;
Ro = Receita de equilbrio;
PE = Ponto de equilbrio.
REPRESENTAO GRFICA DOS PONTOS DE EQUILBRIO

RT
REA DE
LUCRO
PE e m
valor
CT
PE
REA
PREJUZO
CV
CT
CF
PE e m
volume

MARGEM DE SEGURANA
A Margem de Segurana significa um risco para o Negcio / Empresa; este risco
tanto maior quanto mais prximo se encontre o volume de vendas do Ponto de
Equilbrio.
Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurana, que tem a
seguinte frmula:
Q.V. - Q.E.
MS = ____________
Q.V.
Nesta frmula, os smbolos representam:
Q.V. = Quantidade Vendida
Q.E. = Quantidade de Equilbrio
Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o
numerador ser positivo e menor que o denominador. Logo:
0 < MS > 1
Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o
Negcio entrar em prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais
prximo de 1 a Margem de Segurana, menor este risco.
No exemplo do negcio A, o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o
Negcio estiver vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser:
10.000 - 5.000
MS = _______________ = 0,50
10.000
A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos
variveis diretamente proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes
embora o volume altere, pode assumir uma outra forma:

Margem Operacional
MS = _____________________
Margem de Contribuio
No exemplo do Negcio A, esta frmula daria:

0,30
MS = _______ = 0,50
0,60

Captulo 11
Formao Preo de Venda
Mtodos de Formao do Preo de Venda
Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de
aquisio e/ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro; na formao
do preo, como se deve partir de consideraes de custo, devem ser tomadas
precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo.
So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos.
- Mtodo baseado no custo da mercadoria.
- Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.
- Mtodo baseado nas caractersticas do mercado.
- Mtodo misto.
Mtodo Baseado no custo da mercadoria.
O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos
negcios. Se a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para
cobrir os lucros desejados pela empresa.
Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir,
alm dos lucros, os custos fixos.
O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido
pela expresso mark-up. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e
varejista. O mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decises que
muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o processo markup adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem
fixa serviria para cobrir os lucros e demais gastos.
Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.
Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os
preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse
mtodo pode ser desdobrado em:

a) Mtodo do preo corrente: So adotado para os casos de produtos vendidos a

um preo por todos os concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer
de questes de costume, ou de caractersticas econmicas do ramo (oligoplio,
convnio de preos etc.)
b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam
adotados por uma empresa concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre
muitas vezes em razo da falta de conhecimento tcnico para a sua determinao
ou custo da informao.
c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um
grupo de empresas concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica
de preos at serem atingidos, em certos casos, nveis economicamente
injustificveis abaixo do custo das mercadorias.
d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a
situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de
supermercados) a preos tentadores com o intuito de atrair para o local de venda;
dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do que
estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.
Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado
O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo
do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite ao
administrador decidir se vender o seu produto a um preo mais alto, de modo que
possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular para
que possa atrair a ateno das camadas mais pobres.
Mtodo Misto
O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos
seguintes fatores:
- Custos envolvidos;
- Decises de concorrncia;
- Caractersticas do mercado.

Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer

preos sem a combinao desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as
consequncias de srios erros que poderiam deixar de ser cometidos.
Aspectos Gerais para a Formao do Preo de Venda
O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s
exigncias governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do
capital investido (lucro).
O clculo do preo de venda deve levar a um valor:
- que traga empresa a maximizao dos lucros;
- que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado
quele preo determinado;
- que melhor aproveite os nveis de produo etc.
Condies que devem ser observadas na formao do preo venda:
- forma-se um preo base;
- critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como
preo dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega,
qualidade, aspectos promocionais etc.;
- testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as
relaes custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da
empresa;
- fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender:
- volumes diferentes;
- prazos diferentes de financiamento de vendas;
- descontos para prazos mais curtos;
- comisses s/venda para cada condies.
Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda
Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os
seguintes fatores:
- a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor
- a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos;
- a demanda esperada do produto;

- o mercado de atuao do produto

- o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos;
- os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar;
- os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;
- os nveis de produo e de venda desejados etc.
Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista
O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a
formao do preo de venda.
O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um
quilo de bolo para a formao do preo de venda.
O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado
litro de bebida, tambm para formar o preo de venda.
Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o
mark-up.
Finalidade do mark-up
O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas:
- impostos sobre vendas;
- taxas variveis sobre vendas;
- despesas administrativas fixas;
- despesas de vendas fixas;
- custos indiretos de produo fixos;
- lucro.

Formao do mark-up, para venda vista

Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos
para produzir e vender determinado produto:
- Matria-prima
$700,00
- Outros custos (MOD + CIP varivel)$
300,00
1.000,00
Devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a

formao do mark-up do produto exemplificado.
ICMS
17,00
PIS
0,65
COFINS
3,00
Comisso s/vendas 4,90
%25,55 %
%
%
%
Despesas administ.fixas2,00 %
Despesas de vendas fixas 5,00
Custos ind. prod. fixos5,00 %
Lucro
15,00 %
TOTAL
52,55
Impostos e
Taxas de
Vendas (ITV)
Margem de
% Contribuio
( MC ) de 27%
PEDE-SE:
1) Mark-up divisor.
2) Mark-up multiplicador.
3) Preo de venda com base no mark-up multiplicador e pelo mark-up divisor.
4) Comprovao da margem de contribuio de 27%.

CONTAS
COMPOSIO DAS CONTAS
Preo de venda
100,00 %
(-) ICMS
17,00 %
(-) PIS
0,65 %
(-) COFINS
3,00 %
(-) Comisso s/vendas
4,90 %
(-) Despesas Administrativas fixas
2,00 %
(-) Despesas de vendas fixas
5,00 %
(-) Custos indiretos de produo fixos
5,00 %
(-) Lucro
15,00 %
1) Mark-up divisor
47,45
2) Mark-up multiplicador
(100% / 47,45%) =
2,11
3) Preo de venda com base no:

Mark-up multiplicador
Matria-prima
(+) Outros custos diretos
$700,00
$300,00
TOTAL
(x) Mark-up multiplicador
1.000,00
2,11
(=) Preo de venda a vista
2.110,00
Mark-up divisor
Matria-prima
(+) Outros custos diretos
$700,00
$300,00
TOTAL
(/) Mark-up divisor
$ 1.000,00
47,45%
(=) Preo de venda a vista
2.110,00

4) Comprovao da margem de contribuio de 27%:
Demonstrao de resultado ( por unidade)

Preo de venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(=) Preo lquido de venda
(-) Total custos diretos
(-) Comisso s/ vendas
(=) Margem de contribuio
2.110,00
358,70
13,72
63,30
1.674,28
1.000,00
103,39
570,89
100,00 %
17,00 %
0,65 %
3,00 %
79,35 %
47,45 %
4,90 %
27,00 %

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UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE

Prof. Mrio Srgio Lopes Fontana

UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE

Editora Ferreira, 2007.

OBS: ESTE MATERIAL QUE ESTAR DISPONIVEL NO PORTAL TRATA-SE

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Exemplo: comercializao combustvel.

3- Estocagem no local de beneficiamento primrio normalmente aplicado aos

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Principais usurios dos relatrios de custos

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1-Material de consumo do escritrio e administrao geral

Estoque na atividade comercial

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Na atividade comercial permanecem em estoque apenas os valores de aquisio das

O CPV corresponde s matrias primas utilizadas, embalagens e outros materiais

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Patrimnio da empresa Industrial

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Quanto s fases de elaborao dos produtos:.

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-Mo de obra direta: A mo de obra direta equivalente s horas de mo de obra que

Principais custos indiretos:

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-Materiais Indiretos: comum os materiais indiretos serem rateados de acordo com a

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-Aluguel da fbrica: O valor do aluguel da fbrica no depende da quantidade

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Principais custos variveis :

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Em muitos casos, o enquadramento de um custo como exclusivamente fixo ou

1.000 unidades 1.200 unidades

b) sem capacidade ociosa

1.000 unidades 1.200 unidades

UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE

Exemplo2: Consideremos que uma empresa fabricante de refrigerantes descartveis

Situao com reduo de 20%:

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Despesas Fixas e Variveis

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Custo da produo acabada: o total de custos acumulados na produo acaba no

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-Distribuir os custos dos departamentos de servios para departamentos de produo,

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1-Mdia ponderada fixa Sistema de Inventrio peridico CMV baseado nas

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