REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMON RODRIGUEZ

NUCLEO VALLE DE LA PASCUA- ESTADO GUARICO

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
VENEZOLANO

FACILITADOR(A):

PARTICIPANTE:

Ana Isabel Hernndez

Ruiz Daniel

MATERIA:

SECCION G

Impuesto Sobre la Renta

03 de marzo de 2015

C.I: 20.261.857

INTRODUCCION
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los
tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del
pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas
en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la
actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del
pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el
Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que
estos puedan ejercer.
La presente investigacin tiene como fin, resaltar los aspectos ms
importantes pertenecientes al Impuesto ms significativo que maneja el Estado
en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la mayor fuente
de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere, y que resulta obvio
por su carcter monetario que sea menester de un Contador Pblico
conocerlos a profundidad.

ORIGEN HISTORICO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El origen de los impuestos se remonta a la era primitiva, cuando los
hombres disponan ofrendas a los dioses a cambio de peticiones concedidas.
Despus en la civilizacin griega, se comenz el pago de los impuestos
ajustando los tributos de acuerdo a las ganancias de las personas. El impuesto
sobre la renta comenz desde la Edad Media, poca en la que florece la
cultura, el arte y humanismo. En esta poca se inicia el impuesto de
sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci en Inglaterra como un
impuesto extraordinario y temporal, destinado a cubrir necesidades
excepcionales.
Posteriormente, se extendi a otros pases como Alemania, Francia y
Estados Unidos, y pas a ser un impuesto permanente aplicado dentro del
sistema global, sobre todo en pases desarrollados o en vas de desarrollo. En
Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela se
inici como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos
Antonio Pez, inicindose una serie de tributos, fijados por la colonia espaola,
que se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el momento
de aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en
vigencia en el ao 1943. En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de
1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con
una vacatio legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la norma
hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en
vigencia el da primero de enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de
actividad econmica.
Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr
en vigencia, hasta nuestros das, ha pasado por una serie de modificaciones
que van de la mano a las necesidades econmicas y sociales del pas.
La ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se public en
gaceta oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con
un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando
subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos
pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

COSEPTO Y CLASIFICACION DE TRIBUTOS

EL TRIBUTO
CONCEPTO:

Es definida como toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie,

que el Estado exige, mediante ley, en ejercicio de su poder de imperio.
Todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la
relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero
originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el
estado en uso de su potestad y soberana.
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de
contribuir.

CLASIFICACIN:
IMPUESTO:
Los impuestos son los tributos ms importantes, pues es a travs de
ellos como se obtienen la mayora de los ingresos pblicos para costear las
necesidades colectivas de cualquier administracin.
Los impuestos son cantidades que se exigen obligatoriamente por ley sin
que exista una contraprestacin individualizada especfica.
Clasificacin:

En Razn de su Origen
En Razn del Objeto
En Razn de Criterios AdministrativosEn funcin de la capacidad contributivaCriterio econmico de la traslacinEn razn del sujetoEn razn de la actividad gravadaEn funcin de su plazoEn razn a la carga econmica

Efectos Econmicos:

Percusin
Transferencia o TraslacinIncidencia
Difusin
Amortizacin

CONTRIBUCIN
Es el tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal,
sea un servicio de previsin social con la contraprestacin de obtener un
beneficio, generalmente de obras pblicas. Por ejemplo: Las aportaciones a
ESSALUD, etc.
Contribucin al SENATI
Contribucin al SENCICO
Contribucin a la SEGURIDAD SOCIAL
TASA
Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva
de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.
Pueden ser:
Arbitrios:
Son las tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales
Derechos:
Son las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias:
Son las tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
CLASIFICACIN DOCTRINARIA
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina
existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a
continuacin:

Tributos Directos / Indirectos:

Son aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo
contribuyente / Son aquellos cuya carga econmica es susceptible de
ser trasladada a terceros
Tributos de Carcter Peridico y de Realizacin Inmediata:
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho
generador dela obligacin se configura al final de un plazo de tiempo
dado.

Tributos Vinculados:
Relacin entre hecho imponible y actividad estatal. Ejemplo: tasas y
contribuciones.

Tributos No Vinculados:
Relacin entre hecho imponible y actividad estatal.

BASES LEGALES DE LA TRIBUTACION EN VENEZUELA

Para implementar procesos tributarios en una empresa con el fin de
orientar hacia el cumplimiento de sus deberes formales, es necesario
considerar las bases legales que forman parte de las fuentes bsicas del
derecho tributario, las cuales constituyen los medios que originan las normas
referidas a los tributos en sus distintos aspectos, en este caso particular, el
impuesto sobre la renta.
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela: es la norma
con mayor jerarqua dentro de la ordenacin jurdica, de manera que sus
disposiciones van a predominar en las conclusiones de cualquier caso
concreto, consagrando los principios generales bsicos y las disposiciones
reguladoras de los tributos.
Cdigo Orgnico Tributario: es el instrumento que establece que sus
disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas que derivan de esos tributos
Ley de impuesto Sobre la Renta: del contenido de esta ley se
desprende que su objeto es gravar enriquecimientos que cumplan con las
determinadas condiciones tanto a las personas naturales como jurdicas.
Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta: es una disposicin
emanada por el poder ejecutivo y regula aquellas materias que la ley de
impuesto sobre la renta ha emanado
Reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia
de retenciones: este reglamento regula de manera procedimental lo sealado
en Reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de
retenciones
Resolucin 320: es una disposicin emitida por el Ministerio de
Finanzas y es el instrumento que establece las formalidades legales que deben
cumplir las facturas y los documentos equivalentes.
Providencia 420: esta explica de manera detallada las formalidades que
deben cumplir la relacin anual de retenciones, cuya relacin es un deber
formal establecido en Reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta
en materia de retenciones.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Principios constitucionales
1.

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la tributacin.

La doctrina lo considera como regla fundamental el Derecho Publico.
Constituye una garanta esencial en el Derecho constitucional, en cuya virtud
se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como
la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para
la sancin de las leyes y contenidas en una forma jurdica.
Este principio se encuentra consagrado en el artculo 317 de nuestra
Carta Fundamental en los siguientes trminos:
Articulo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad consagrado igualmente en el
artculo 115 de nuestra Constitucin, en el cual se observa:
Articulo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona
tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La
propiedad estar sometida a las contribuciones, restricciones y
obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de
inters general. Solo por causa de utilidad publica o inters social,
mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin,
podr ser declarada la expropiacin de cualquier clase de bienes.
As mismo, el Cdigo orgnico tributario (2001) en su artculo 3, establece:
Articulo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este Cdigo, las siguientes materias:
1.
Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2.

Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3.
Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos Fiscales.
4.

Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales,

al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual
evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su
efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes
requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de
los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas
como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se
trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las
ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de
contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr
autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar la
alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se
establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple
aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de
la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos
de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable
ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos
distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el
inicio del perodo.
Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los posibles
abusos de la administracin pblica en contra de los administrados, ya que la
exigencia de tributos, es una intromisin del Estado en la economa de los
particulares. Por otra parte, algunos constitucionalistas consideran que la
creacin de los tributos es consecuencia de la voluntad popular, ya que los
encargados de legislar sobre la materia son elegidos democrticamente por el
soberano.
En el derecho comparado espaol la Ley establece los principios bsicos
y las normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema
tributario espaol.

2.- PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD

El principio de la Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en
el articulo 133 de la Constitucin de la Repblica que establece: Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa
condicin, la generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o
exoneraciones.
El maestro Villegas, expresa: este principio de generalidad se refiere
ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar
tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe
establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la
sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l. (Villegas,
Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. P.200).
3.- PRINCIPIO DE LA IGUALDAD
El principio de igualdad tributaria no significa igualdad ante la ley. Seala
que la ley tiene debe dar un tratamiento igualitario a la ciudadana, ste
principio no exime a las cargas tributarias. As pues, los legisladores deben
garantizar un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o
administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que el trato
ha de ser justo; por consiguiente, el principio de igualdad es un lmite para el
poder legislativo.
La Carta Magna consagra el principio de igualdad en el artculo 21, de
esta manera:
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado
anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de
igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2.
La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables;
proteger especialmente a aquellas personas que por alguna de las
condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad
manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.

3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las frmulas

diplomticas.
4.

No se reconocen ttulos mobiliarios ni distinciones hereditarias.

4.- PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

El principio de la progresividad, conocido como el de la proporcionalidad,
exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas,
sean en proporcin a sus ingresos o capacidad contributiva. A mayor ingreso
mayor impuesto. Consagrado en el artculo 316 de la Carta fundamental que
contempla:
Articulo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida
de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos.
La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al
principio de igualdad que quiere decir paridad, y por lo tanto, la progresividad
significa igualdad con relacin a la capacidad contributiva.

5.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Nuestra Constitucin en los artculos 115 y 117 consagra el derecho a la
propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo
la confiscacin.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la
propiedad o de la renta.
Para Agaliba, el anlisis debe partir del principio de la capacidad
contributiva que es consagrado en el derecho brasileo. Este principio se
traduce en la exigencia de que la tributacin sea graduada de forma tal de
adoptarse a la riqueza de los contribuyentes. Implica que cada ley tributaria
tome aspectos de esta riqueza, pero sin destruir su base creadora. Tanto el
conjunto de impuestos, como cada impuesto, han de adecuarse a la capacidad
econmica de los contribuyentes. Y por capacidad econmica ha de
entenderse a la real posibilidad de poder ser disminuida patrimonialmente, pero
sin destruirla, y sin que pierda la posibilidad de persistir generando la riqueza
que es materia de la tributacin. La violacin de esta regla por excesos
tributarios configura confiscacin, constitucionalmente vedada, adems de una

suprema irracionalidad. (Agaliba Gerardo. Ponencia Nacional de Brasil. XIV

Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario).
6.- PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA
El principio de justicia tributaria est consagrado en el artculo 316 de la
Constitucin, anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la
medida que grave a todos con igual intensidad. Carl Smith en 1976 expres
que: Los sbditos deban contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a
su capacidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las
cargas segn la capacidad econmica del responsable o contribuyente,
respetando el principio de la progresividad.
La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre,
aprobada en la Conferencia Internacional Americana, celebrada en Bogot,
Colombia en el ao 1948, dispone en el artculo XXXVI: Toda persona tiene el
deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos.
7.- PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD
Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que
favorezca al infractor. Este principio se encuentra consagrado en la Carta
Fundamental en su artculo 24 y en el artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario
en los siguientes trminos:
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento
se aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia, an en
los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos
penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto
beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en
que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o a la rea.
Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en
vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta
(60) das continuos siguientes a su promulgacin.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada
en vigencia de la ley, an en los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr
efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que
favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos,

las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria
regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se
inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al
encabezamiento de este artculo.
La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, del cual nuestro
pas es parte, instituye en el artculo 9, el principio de legalidad y no
retroactividad de la manera siguiente:
Artculo 9. Principio de legalidad y de no retroactividad.
Nadie puede ser condenado por acciones u omisiones que en el
momento de cometerse no fueran delictivos segn el derecho aplicable.
Tampoco se puede imponer pena ms grave que la aplicable en el momento de
la comisin del delito. Si con posteridad a la comisin del delito la ley dispone la
imposicin de una pena ms leve, el delincuente se beneficiar de ello.
8.- PRINCIPIO DE LA PROHIBICION DE IMPUESTO PAGADERO EN
SERVICIO PERSONAL
La Carta Magna en su artculo 317 establece que no podr establecerse ningn
impuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los derechos
individuales de la persona.
9.- PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA
APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA
Este principio se encuentra consagrado en la Carta Magna en el artculo
316 y en el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 8, y significa que toda ley
debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del
legislador o por cualquier otra causa, se entender, fijados en sesenta das
continuos a su publicacin en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Principios Doctrinarios:
1. Certeza
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo
ms claro posible, para evitar las distintas interpretaciones de las Normas
tributarias.
2. Oportunidad
Toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia
3. Economa

Este principio consagra los derechos individuales de la persona

4. Razonabilidad
La garanta innominada de la razonabilidad, es decir, que la exigencia
de que dicho tributo sea formalmente legal e intrnsecamente justo
5. Control Jurisdiccional
Es el conjunto de actividades realizadas por instituciones competentes
para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y
correccin de la administracin del Patrimonio Pblico.
6. Seguridad Jurdica
La seguridad jurdica es, la garanta dada al individuo por el Estado de
modo que su persona, sus bienes y sus derechos no sern violentados o que,
si esto ltimo llegara a producirse, le sern asegurados por la sociedad, la
proteccin y reparacin de los mismos. En resumen, la seguridad jurdica es la
certeza del derecho que tiene el individuo de modo que su situacin jurdica
no ser modificada ms que por procedimientos regulares y conductos legales
establecidos, previa y debidamente publicados.
7. Analoga
La analoga significa, proporcin, semejanza, y en derecho, es el mtodo
por el que una norma jurdica se extiende, por identidad de razn, a casos no
comprendidos en ella.
Mediante la analoga, un juez aplica una consecuencia jurdica a un
supuesto de hecho distinto del que contempla, basndose en la semejanza
entre un supuesto y otro (ratio).
El juez tiene la obligacin de dictar sentencia ante cualquier caso que se
le plantee (en Venezuela, obligado por el Cdigo Civil, el cual reza "Los Jueces
y Tribunales tienen el deber inexcusable de resolver en todo caso los asuntos
de que conozcan, atenindose al sistema de fuentes establecido."), y siempre
basndose en el derecho aplicable. Por ello, surge el problema de cuando la
ley deja un mbito sin regular, producindose una laguna jurdica.
En ese caso, la propia ley legitima al juez para aplicar la analoga, y con
ello poder basarse en un hecho parecido y proceder de la misma forma que el
Derecho indica para ese hecho anlogo. En este caso, el juez crea una norma
nueva, por analoga con la otra.

DESGRAVAMENES:

Los desgravmenes son deducciones que la ley permite hacer a la renta de un

contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de
determinar el impuesto a pagar en un ejercicio fiscal determinado. Existen dos
tipos: el desgravamen nico y los desgravmenes detallados.
El desgravamen nico equivale a 774 unidades tributarias, que el
contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.
Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados
por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas (educacin,
seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente
soportados (Fundamento Legal 60 y 61 LISLR).
DISPOCICON LEGAL PARA LOS DESGRAVAMENES
Artculo 59: Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los
desgravmenes siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del
contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) aos.
Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por
concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,
prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se
contrae el artculo 61 de esta Ley.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses
de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda
principal o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el
caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de
asiento permanente del hogar.
Pargrafo Primero. Los desgravmenes previstos en este artculo, no
procedern cuando se hayan podido deducir como gastos o costos, a los
efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
Pargrafo Segundo. Los desgravmenes autorizados en el presente artculo,
debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao
gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser
anexados a la declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes

de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista,

empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando varios
contribuyentes concurran al pago de los servicios a que se refieren los
numerales 1 y 2 del presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos
se dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los desgravmenes
deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de
Informacin Fiscal (RIF) del beneficiario del pago.
Pargrafo Tercero. A los fines del goce de los desgravmenes, se considerarn
realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se
refieren los numerales de este artculo, hechos fuera del pas, por funcionarios
diplomticos o consulares de la Repblica Bolivariana de Venezuela
acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los poderes
pblicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por los
representantes de los institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado,
mientras estn en el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artculo 60: Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por
aplicar un desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro
unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no sern aplicables los
desgravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 61: Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una
rebaja de impuesto
REBAJAS
Las rebajas del impuesto son cantidades que el legislador permite se restan del
impuesto liquidado segn la tarifa correspondiente y as el impuesto que se
pagar ser solamente la diferencia.
DISPOCIONES LEGALES PARA LAS REBAJAS
Artculo 56: Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del
monto de las nuevas inversiones que se efecten en los cinco aos siguientes
a la vigencia de la presente Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados
de actividades industriales y agroindustriales, construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnologa y, en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mencin de industriales representen inversin para
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de punta,
representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al
aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y
cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.

Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios

tursticos, debidamente inscritos en el Registro Turstico Nacional, gozarn de
una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas
inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas, la
ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la formacin y
capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la
rebaja prevista en este artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el
valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad
de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad
misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del
reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser
calificadas previa su realizacin y verificada posteriormente, por el organismo
competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la actividad
turstica por inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por
pequeas y medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) adicional a la
prevista en este artculo del monto de las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente.
Pargrafo Primero. Las rebajas a que se contrae este artculo no se
concedern a los contribuyentes que se dediquen a las actividades sealadas
en el artculo 11 de esta Ley.
Pargrafo Segundo. En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin,
construccin o instalacin de un activo fijo, las rebajas establecidas en este
artculo slo se concedern en aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos
adquiridos, construidos o instalados para los fines sealados en este artculo,
estn efectiva y directamente incorporados a la produccin de la renta.
En los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se conceder en el
ejercicio en el cual se realice efectivamente la inversin.
Pargrafo Tercero. Para determinar el monto de las inversiones a que se
contrae este artculo, se deducirn del costo de los nuevos activos fijos
incorporados a la produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y las
depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de
activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el
contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al ejercicio en que se
incorporen, darn lugar a reparos o pagos de impuestos para el ao en que se
retiren, calculados sobre la base de los costos netos de los activos retirados
para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la renta.

Pargrafo Cuarto. A los fines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las
inversiones deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del
artculo 27 de esta Ley.
Artculo 57: Las rebajas a que se refiere el artculo anterior podrn traspasarse
hasta los tres (3) ejercicios anuales siguientes
REBAJAS PERSONA NATURAL
Artculo 61: Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una
rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (10 U.T.) anuales. Adems,
si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de
impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes
mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn
estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero. La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no
proceder cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno
de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.
Pargrafo Segundo. Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento
de algunas de las personas a que se contrae el numeral 2) de este artculo, las
rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.
Pargrafo Tercero. Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del
artculo 59, gozarn de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2)
de este artculo, an cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no
residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 62: Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas
en el presente Ttulo, slo procedern en los casos de contribuyentes
domiciliados o residentes en el pas.
FORMULARIO AR-I Y AR-C
El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de dependencia,
para determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de
retencin le aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en
cuenta durante el curso del ao civil
El AR-C es un documento donde se reflejan las asignaciones salariales y las
retenciones de Impuesto Sobre la Renta aplicadas por el patrono durante el
ao. En ese documento que tambin se conoce como "comprobante de

retencin" se detallan mes a mes los salarios recibidos y la deduccin de ISLR.

El patrono est obligado a entregar a todos los trabajadores la planilla ARC,
quien ganara salarios mayores a 1.000 unidades tributarias la utilizar como
informacin para presentar la declaracin del ISLR hasta el 31 de marzo de
cada ao.

CALCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCION

Para el clculo de retencin de ISLR (Impuesto Sobre La Renta), aqu tenemos
una pequea gua para realizar varios clculos y retenciones varias de ISLR en
Venezuela.
Sobre que se retiene:
Honorarios Profesionales
Comisiones
Ejecucin de Obras y Servicios
Arrendamientos
Fletes
Publicidad y propaganda
Intereses ganados
Premios de Lotera
Retencin a servicios:
Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las
obligaciones por hacer, tambin se considerarn servicios los contratos de
obras.
Para la base de retencin de ISLR, se incluye la mano de obra y bienes, sin
IVA.
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos
de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo
domiciliario.
Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa
un producto, el cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones
y diseos preparados para fabricar ese nico producto la empresa fabricante
est prestando un servicio sujeto a retencin.

EJEMPLO PRCTICO:
La empresa Lex, C.A., dedicada a la confeccin de calzados contrata al sr.
Rogelio, quien es plomero para que reemplace las tuberas de aguas blancas

y servidas de la fabrica. Por sus servicios el Sr. Rogelio cobra a la empresa por
concepto de mano de obra la cantidad de bolvares ocho mil (BsF 8.000,00)
ms IVA.
DATOS DE LA FACTURA
Razn Social: Servicios de Plomera ROGELIO MENDEZ G.
RIF: V - 04698752 - 3
Descripcin
Mano de Obra

8.000,00

I.V.A. (12%)

960,00

Total Factura

8.960,00

CALCULO DE LA RETENCIN

Unidad Tributaria (Valor en BsF)

76,00

% de Retencin
sustraendo

1%

Factor (1000 UT12 Meses)

83,3334

Total Sustraendo

63,33

Monto pagado

% de Retencin
Sub-total
Menos Sustraendo
Total a Retener

Multiplicar (*) para obtener el

8.000,00 Multiplicar Monto Pagado (*) % de

Reten., y al
resultado restar el sustraendo
para obtener el Monto a Retener
1%
80,00
-63,33
16,67

CALCULO DEL TOTAL A PAGAR

Total Factura 8.960,00

Para obtener el Monto total a pagar, se debe restar el Monto a Retener al
Total de la factura del Proveedor
Menos: Retencin ISLR -16,67
Total Pago o Abono

8.943,33

CALCULO DE REMUNERACIONES ANUALES

Clculo de Vacaciones y Bono Vacacional
Artculo 219 (LOT) cuando el trabajador cumpla un (1) ao de trabajo
interrumpido para un patrono, disfrutar de un perodo de vacaciones
remuneradas de quince (15) das hbiles. Los aos sucesivos tendr derecho
adems a un (1) da adicional remunerado por cada ao de servicio, hasta un
mximo de quince (15) das hbiles.
Pargrafo nico: El trabajador podr prestar servicio en los das adicionales de
disfrute a que pueda tener derecho conforme a su antigedad, a su libre
decisin. En este caso tendr derecho al pago adicional de los salarios que se
causen con ocasin del trabajo prestado.
La formula para calcular los das: 15 + (aos de servicio - 1)
La formula para calcular la remuneracin: (salario diario de ese ao) x (das
hbiles)

Tabla de clculo de vacaciones:

1 ao corresponden 15 das
2 aos corresponden 16 das
3 aos corresponden 17 das
Todos los aos agregamos un da adicional hasta un mximo de 15 das.
El artculo 229 (LOT) dice que se pueden acumular uno o dos perodos
vacacionales para un mximo de tres perodos, solo a peticin del trabajador.
El artculo 230 (LOT) les da potestad al trabajador y al patrono para llegar a un
acuerdo y fijar la fecha de las vacaciones a disfrutar, pero no podrn
posponerse ms all de seis meses a partir de la fecha en que naci el derecho

de las vacaciones, con la excepcin del artculo 229 (LOT). Si no llegan a un

acuerdo, el trabajador y el patrono, el Inspector del Trabajo determinar la
fecha de las vacaciones. Los trabajadores con responsabilidades familiares
tendrn preferencia para que las vacaciones coincidan con las del calendario
escolar.

Bono Vacacional
Artculo 223 (LOT) al trabajador le corresponde al momento de disfrutar sus
vacaciones, adems del salario correspondiente, un bono adicional para su
disfrute de 7 das de salario como mnimo el primer ao y se le sumar un da
adicional por cada ao de servicio, hasta un mximo de 21 das de salario.
La formula para calcular los das: 7 + (aos de servicio - 1)
La formula para calcular la remuneracin: (salario diario de ese ao) x (das
hbiles) Tabla de clculo del bono vacacional:
1 ao corresponden 7 das
2 aos corresponden 8 das
3 aos corresponden 9 das
Todos los aos agregamos un da adicional hasta un mximo de 21 das.
El artculo 224 (LOT) nos dice que cuando por cualquier causa termine la
relacin de trabajo sin que el trabajador haya disfrutado de sus vacaciones a
que tiene derecho, el patrono deber pagarle la remuneracin correspondiente
a cualquier perodo vacacional no disfrutado, incluyendo el bono vacacional.
El artculo 228 (LOT) el servicio de un trabajador no se considerar
interrumpido por sus vacaciones anuales, a los fines del pago de cotizaciones,
contribuciones al Seguro Social o cualquiera otra anloga pagadera en su
inters mientras preste sus servicios.

DESGRAVAMENES, REBAJAS Y TARIFAS APLICADAS A LAS PERSONAS

NATURALES
La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento
neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada, para
determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias.
Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el
enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta
mundial gravable (en el caso de personas jurdicas)

rifas del ISLR para Personas Naturales (artculos 50 y 51 LISLR)

Fracciones de Unidades Tributarias

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 1.000,00

6,00%

Fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00

9,00%

Fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00

12,00%

Fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00

16,00%

Fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00

20,00%

Fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00

24,00%

Fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00

29,00%

Fraccin que exceda de 6.000,00

34,00%

Personas naturales no residentes en el pas

34,00%

Desgravmenes aplican a las personas naturales

Existen 2 tipos de desgravmenes, el desgravamen nico, al valor de la unidad
tributaria. El otro tipo de desgravamen aplicable, es el desgravamen con
comprobantes, a saber:
Ilimitados
1-Institutos docentes del pas. (Hasta 25 anos de edad)
2-Primas de HCM.
3-Servicios Mdicos y Odontolgicos
(Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del pas)
Limitados
1-Intereses de prstamos para la compra de vivienda principal

Rebajas a las personas naturales

Sobre el tema de las rebajas el legislador establece lo siguiente:
Artculo 62. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una
rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si
tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de
impuesto siguientes:

1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.

2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes
mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn
estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no
proceder cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno
de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento
de algunas de las personas a que se contrae el numeral 2) de este artculo, las
rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.
Si para este periodo fiscal tiene previsto declarar a travs del portal electrnico
del Seniat, ocurre lo siguiente, las rebajas permisibles aplicables sern las que
nosotros agregamos a nuestro perfil al momento que nos registramos en dicho
portal, para ellos debimos consignar los documentos que probaran tal filiacin,
por lo que manualmente no se podrn agregar o modificar estas cargas.
IMPUESTO RETENIDOS. IMPUESTOS A PAGAR
La retencin es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del
Impuesto Sobre la Renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador
de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el
pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.
La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o
abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido por
todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus
registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores
por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.
El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las
personas y empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta
(LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en
donde su mbito de aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al
enriquecimiento anual neto disponible, en razn de actividades econmicas
realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su territorio independientemente
de quien las realice, sea nacional o no.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las

disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas
obtenidas en el pas, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la
obligacin que tienen los contribuyentes al terminar cada ejercicio econmico
anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de pagar en
caso de que proceda. La misma deber comprender todos los enriquecimientos
obtenidos durante dicho perodo.

FORMULARIO DPN-R025
A continuacin se presenta un esquema para llenar el formulario DPN- R 025