UNIVERSIDAD PRIVADA

TELESUP

ESPECIALIDAD: CONTABILIDAD Y
FINANZAS
CURSO
:
LEGISLACIN

CONTABILIDAD

TRIBUTARIA II
ALUMNOS
ALVA

: LUIS BARDEL MARQUINA

RUB

LUISA

VIVANCO

MALASQUEZ

ZSIMO CANCHARI
FLORES

AYACUCHO PER

2012

DEDICATORIA
Este
trabajo
monogrfico
es
dedicado con cario a todos mis
2

seres queridos que me apoyan cada

da en mi formacin profesional

AGRADECIMIENTO
En esta pgina se agradece a todas las personas que hicieron posible la
realizacin del presente trabajo. Respecto a la elaboracin de esta monografa,
quiero agradecer entonces a los Profs. Hilbert Luis Marquina Alva y Karina Robles
Daz por sus correcciones y sugerencias. Igualmente, mis agradecimientos van a
la Institucin TELESUP por hacer posible la educacin educativa que llevo.

INDICE
INTRODUCCIN

Rgimen de percepcin del IGV

10

Operaciones afectos(as) al Rgimen de Percepciones

10

mbito de Aplicacin

12

Oportunidad de la Percepcin

13

Consumidor Final

13

Importe de la operacin

15

Tratamiento de las notas de dbito y de crdito

15

Operaciones excluidas de la percepcin

16

Operaciones en Moneda Extranjera

17

Designacin y Exclusin de Agentes de Percepcin

18

Acreditacin de la Percepcin

18

Informacin impresa

19
4

Informacin no necesariamente impresa

19

Impresin de los Comprobantes de Percepcin Venta Interna

20

Otras disposiciones relacionadas con los Comprobantes de Percepcin

Venta Interna

22

Comprobantes de Pago de Operaciones comprendidas en el Rgimen

de Percepciones

23

Declaracin y Pago del Agente de Percepcin

24

Declaracin del Cliente y Deduccin del monto percibido

24

Aplicacin de las Percepciones

25

Solicitud de Devolucin

26

Cuentas, Registro y Control

27

Agente de Percepcin

27

Otras disposiciones relacionadas con el Rgimen de Percepciones

28

Designacin de Agentes de Percepcin

29

Percepciones efectuadas con anterioridad a la vigencia de la presente

Resolucin

29

CONCLUSION

30

BIBLIOGRAFIA

34

RESUMEN
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la
administracin tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercializacin de
combustible liquido y derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la
venta interna de determinados bienes.
El rgimen de percepciones del IGV consiste en la obligacin impuesta al
vendedor denominado agente de percepcin o la administracin tributaria de
percibir un importe adicional al precio de venta cobrado al cliente o al importador.
Ventajas
Busca incrementar el nmero de contribuyentes con decoraciones y pago puntual
de sus obligaciones del IGV, lo cual no implica la creacin de un nuevo impuesto
pues constituye un mecanismo por medio del cual se ha intentado asegurar el
pago de las obligaciones tributarias del IGV.
La norma prev la posibilidad de solicitar la reduccin del porcentaje de
percepcin, cuando sea posible demostrarle a la administracin que tales
6

porcentajes de percepcin no responden al margen de comercializacin (valor

agregado). De esta forma se flexibiliza el rgimen permitindole al contribuyente
acreditar mrgenes comerciales diferentes a los establecidas en las disposiciones,
es decir, ms cercanos a la realidad.
Combatir la informalidad y la evasin fiscal del pago del IGV, en funcin de la
intensidad evasiva demostrada en cada caso, promueve el bienestar general
cuando el mayor peso tributario capaz de asegurar la satisfaccin de necesidades
sociales, no recae, injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que
cumplen sus obligaciones fiscales.
Desventajas
Las percepciones consisten en exigir al importador y al comprador, que
obligatoriamente paguen un adelanto del IGV que le causaron las operaciones
futuras que realicen, el fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el
contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generndose
pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es inoperante.
Aun no se implementa la devolucin inmediata y perentoria de los pagos en
exceso por concepto de percepciones, considerando la compensacin automtica.
Un aspecto de mayor controversia es que el sistema es uno de anticipacin del
IGV sobre operaciones futuras, la percepcin se obliga pese a no haber realizado
aun una operacin gravada aspecto que merecera un mayor anlisis.
Para las empresas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de caja, en
tanto tienen que pagar por adelantado el IGV para poder hacer el uso del mismo
7

como saldo a favor, en caso que tuviera IGV por aplicar que es el caso de las
empresas exportadoras, se deber cumplir estrictamente con las formalidades
indicadas por la administracin tributaria.
La falta de criterio y certeza que tiene la SUNAT al momento de ejercer la opcin
de decisin en cuanto a poder emitir resoluciones hacia los contribuyentes sin
tomar en cuenta el contexto en el cual se encuentran y solamente establecer las
necesidad que estos contribuyan aun cuando no tengan la obligacin de hacerlo.
La existencia de un trato diferenciado, ya que existe un trato respecto al
porcentaje de percepcin en funcin de si el importador nacionaliza bienes usados
o no SUNAT se justifica y manifiesta que se debe al grado de incumplimiento
tributario segn mayor riesgo de evasin.
Propuestas
La administracin tributaria debe organizar acciones directas para el control de la
evasin tributaria, creando un rgano de identificacin y control de omisos que
permita ampliar la base tributaria de manera permanente.
Implementar medidas que aligeren la carga que se impone con el rgimen de
percepcin como la devolucin automtica ya que el agente de percepcin informa
a la administracin tributaria de todas las percepciones del periodo y esta
informacin a su vez podra ser consolidada con la solicitud de devolucin
presentada por el contribuyente.

Establecer regimenes tributarios ms simples y predecibles con el propsito de

garantizar la seguridad jurdica y generar mayores mecanismos de control y
fiscalizacin en los sectores con evasin.

INTRODUCCIN
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173,
es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin
tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre
que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel
de Aduanas.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Rgimen de Percepciones del IGV es un mecanismo por el cual los sujetos del
IGV deben efectuar un pago por el impuesto que causarn (aplicarn) en sus
operaciones posteriores (percepcin) cuando importen y/o adquieran bienes. Para
estos efectos, la SUNAT designa determinados contribuyentes como Agentes de
Percepcin. Cabe sealar que en este caso, el sujeto del IGV est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente. Para estos efectos, se presume que los
sujetos que realicen las operaciones sujetas al rgimen, con los agentes de
percepcin,

designados

para

tal

efecto,

son

contribuyentes

del

IGV

independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita. Cabe indicar

que tratndose de este rgimen, la SUNAT tambin puede tener la calidad de
Agente de Percepcin, tal como sucede en el Rgimen de Percepcin a la
Importacin de Bienes.
Operaciones afectos(as) al Rgimen de Percepciones
De conformidad al artculo 3 del la Ley N 29173, se seala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV), que realicen operaciones de
importacin y/o adquisicin de bienes con los contribuyentes designados Agentes
de Percepcin.
10

Para tal efecto se consideran sujetos (al rgimen de percepcin), a aquellos que
califican como sujetos del impuesto mencionado en el prrafo anterior, de
conformidad al segundo prrafo del artculo 1 de la Ley N 29173. En ese sentido,
les ser aplicable el rgimen de percepciones del IGV de conformidad al artculo
9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas a los siguientes:
a) Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
Ejecuten contratos de construccin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
Importen bienes afectos.
b) Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas
11

1 Rgimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas, publicada el 23 de

diciembre de 2007 y vigente a partir del 2 de enero de 2008.
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99) dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
c) Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que an tratndose de personas naturales
acogidas al Nuevo RUS, les ser aplicable el presente rgimen, por las
operaciones de Importacin u otras realizadas con los denominados Agentes de
Percepcin.

2.1. mbito de Aplicacin

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 2 de la Resolucin en comentario,
el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes
de Percepcin, a efectos de que realicen el cobro por adelantado de una parte del
IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este Impuesto1 de los bienes sealados por la SUNAT, percepcin a la cual el
cliente est obligado a aceptar y cuyo importe deber ser entregada por el Agente
de Percepcin a la SUNAT.

12

Asimismo, se indica que se presume que los sujetos que adquieran bienes a los
agentes de percepcin, son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo
de comprobante de pago que se emita.

Oportunidad de la Percepcin
Conforme a lo dispuesto por el artculo 4 de la Resolucin, el Agente de
Percepcin deber efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial del importe, con prescindencia de la fecha en que realiz la
operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de tal.
En tal sentido, de efectuarse cobros parciales, cada uno de ellos dar lugar a la
aplicacin de percepciones parciales, de tal modo que la suma de las
percepciones parciales pagadas debe ser igual al monto de la percepcin sobre el
total de la operacin.
Por otro lado, si el cobro se realiza en especie, se considerar realizado en el
momento en que se reciba o tenga a disposicin los bienes. Del mismo modo,
tratndose de la compensacin de acreencias el cobro se considerar efectuado
en la fecha en que sta se realice.
Finalmente, en el caso de transferencia o cesin de crditos, el cobro se
considerar efectuado en la fecha de celebracin del contrato respectivo.

2.3. Consumidor Final

13

De conformidad con lo sealado por el artculo 7 de la Resolucin, se considera

como consumidor final slo a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto,
siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, se considera consumidor final:
a. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en
cilindros.
b. Cuando el importe de no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercializacin se realice a granel.
Cabe resaltar que, tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua
mineral, cerveza, jugos, discos pticos y estuches porta discos los mismos que se
encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1 (Anexo en el
cual se consignar los bienes sujetos al Rgimen), se considera consumidor final
cuando se adquieran bienes por un importe igual o inferior de S/. 100, por
comprobante de pago.
Advirtase que el Agente de Percepcin no considerar que ha sido realizada
una operacin con un consumidor final, aun cuando se cumpla con lo
sealado precedentemente, en los siguientes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal
del IGV.

14

b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en

consignacin.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en
algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades
econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del
cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas
comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
2.4. Importe de la operacin
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Resolucin:
a. El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de
venta, incluido el IGV.
b. Cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un
porcentaje del 0.5%, siempre que:
Se trate de ventas efectuadas con comprobante de pago que permite
ejercer el derecho al crdito fiscal.
El cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV"3 4, el agente de percepcin
que realiza la venta verificar el listado antes indicado al momento en que
se realiza el cobro a efectos de aplicar la percepcin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se
aplicar sobre el importe de cada pago.
2.5. Tratamiento de las notas de dbito y de crdito

15

De conformidad con lo sealado por el artculo 3 de la Resolucin, las notas de

dbito y de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos en las
operaciones a que se refiere el Rgimen de Percepciones sern tomadas en
cuenta para efecto del presente rgimen.
En el caso de las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales
se aplic la percepcin, no darn lugar a una modificacin de los importes
percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del
ajuste del crdito fiscal por parte del cliente en el perodo respectivo.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en
el prrafo anterior podr deducirse de la percepcin que corresponda a
operaciones con el mismo cliente respecto de las cuales no haya operado sta.

2.6. Operaciones excluidas de la percepcin

De acuerdo por el artculo 6 de la Resolucin, no se efectuar la percepcin en
las siguientes operaciones:
a. Las ventas que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
b. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores
finales, salvo que se trate de ventas de los bienes sealados en los numerales 5 al
12 del Anexo 1 de la Resolucin en comentario, en las cuales siempre se deber
aplicar la percepcin:

16

REFERENCIA

BIENES COMPRENDIDOS EN EL
REGIMEN

Dixido de carbono Dixido de

carbono.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin
adicin de dixido de titanio, en
formas primarias.
7 Envases o prefomas, de poli
(tereftalato de
etileno) (pet)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre.
9 Bombonas, botellas, frascos,
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para
el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems
dispositivos de
cierre, de vidrio
1 Tapones y tapas, cpsulas para
0 botellas, tapones roscados,
sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal
comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
1
2

Bienes vendidos
catlogos.

travs

Dixido de carbono.
Politereftalato de etileno sin adicin de
dixido de titanio.
Los dems bombonas, botellas, frascos y
artculos similares.
Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre.
- Ampollas de vidrio.
- Ampollas de capacidad inferior o
igual a 0,15.

Tapas corona, de metal comn.

Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
y dems accesorios para envases, de
metal comn.

Trigo duro para siembra.

Morcajo (tranquillon).
de Bienes que sean ofertados por
catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.

c. En el retiro de bienes considerado como venta.

d. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
e. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).
17

2.7. Operaciones en Moneda Extranjera

Por otra parte, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 de la Resolucin,
para efectos del clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro5.

2.8. Designacin y Exclusin de Agentes de Percepcin

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 9 de la Resolucin, los Agentes
de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin.
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los
mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del
momento indicado en la Resolucin de designacin o exclusin.
La condicin de Agentes de Percepcin se acreditar mediante el "Certificado de
Agente de Percepcin" que para tal efecto entregar la SUNAT. La validez del
mencionado documento ser en tanto el sujeto no aparezca excluido de la relacin
de Agentes de Percepcin que difunda la SUNAT.
Los Agentes de Percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que les
realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV
se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Asimismo, dejarn

18

de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que
opere su exclusin.

2.9. Acreditacin de la Percepcin

Por otro lado, de acuerdo con lo sealado por el artculo 10 de la Resolucin, la
percepcin ser acreditada con el Comprobante de Percepcin Venta Interna
que emitir el Agente de Percepcin, el cual deber tener los siguientes requisitos
mnimos:

a. Informacin impresa:
a.1 Datos de identificacin del agente de percepcin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
a.2 Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
a.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
a.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
a.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
a.6 Destino del original y copias:
- En el original: "Cliente".
19

- En la copia7: "Emisor- Agente de Percepcin".

b. Informacin no necesariamente impresa:

b.1 Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
b.2 Tipo y nmero de documento del cliente.
b.3 Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
b.4 Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin:
- Tipo(s) de documento(s).
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
b.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
b.6 Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor que resulte
del procedimiento sealado en el siguiente prrafo sobre el monto total cobrado en
moneda nacional incluida la percepcin, por cada uno de los comprobante de
pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
b.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos
los montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de
dbito incluidos en el "Comprobante de Percepcin Venta
Interna".

20

c. Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que

corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago

2.10. Impresin de los Comprobantes de Percepcin Venta Interna

Asimismo, de conformidad con lo sealado por citado artculo 10 de la
Resolucin, la impresin de los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" se
realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 "Autorizacin de
Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea".
Los Agentes de Percepcin podrn realizar la impresin de sus "Comprobantes de
Percepcin Venta Interna", previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs
delFormulario N 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema
computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes a imprimir.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de
Percepcin podr entregar al cliente la copia que le corresponde del
"Comprobante de Percepcin Venta Interna" generado mediante sistema
computarizado, ponindolo a su disposicin o envindoselo a travs de la
Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT mediante escrito
simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin.

21

Excepcionalmente, tratndose de los "Comprobantes de Percepcin Venta

Interna" generados mediante sistema computarizado, slo existir obligacin de
imprimir y entregar dicho comprobante cuando el cliente lo solicite, siempre que:
a. Por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal; y,
b. El agente de percepcin utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verificacin individual de cada comprobante.
Los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" generado mediante sistema
computarizado, debern cumplir con lo dispuesto en este artculo, con excepcin
de los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo
9 del Reglamento de Comprobantes de Pago10
La autorizacin de impresin de "Comprobantes de Percepcin Venta Interna"
ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Percepcin.

2.11. Otras disposiciones relacionadas con el Comprobantes de Percepcin

Venta Interna
a. Los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" debern ser de uso
exclusivo del rgimen.
b. En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de
percepcin respecto a un mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un
"Comprobante de Percepcin Venta Interna" por cada porcentaje aplicado.
c. Los sujetos excluidos como Agentes de Percepcin debern solicitar la baja de
los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" y/o la cancelacin de la
22

autorizacin de impresin de ser el caso, a ms tardar al quinto (5) da hbil

siguiente a la fecha en que opere su exclusin como tales.
d. Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la
percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante
de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no
ser obligatoria la emisin del "Comprobante de
Percepcin Venta Interna":
- La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
- Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en
los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
- Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin
- Importe de la percepcin en moneda nacional.
Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de
percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

2.12. Comprobantes de Pago de Operaciones comprendidas en el Rgimen

de Percepciones
Por otro lado, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 11 de la Resolucin,
los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el
Rgimen

de

Percepciones

debern

consignar

como

informacin

no

necesariamente impresa la frase:

"Operacin sujeta a Percepcin del IGV".
23

En los mencionados comprobantes de pago se podrn incluir operaciones no

sujetas al presente rgimen siempre que en dichos comprobantes se pueda
identificar el precio de venta de los bienes sujetos a la percepcin y de aquellos no
sujetos a sta. En tales casos se observarn las siguientes reglas:
a. En el comprobante de pago se deber consignar como informacin no
necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta a percepcin del IGV".
b. En los casos en que se efecten pagos parciales, se atribuir el monto pagado,
de manera proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepcin.
c. Lo sealado en el numeral 2.11.d12 del presente informe ser de aplicacin en
el presente caso siempre que, adems de lo sealado en dicho numeral, respecto
de las operaciones sujetas a percepcin incluidas en el comprobante de pago, se
pueda identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin.
Tratndose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarn
como informacin no necesariamente impresa, los siguientes datos de
identificacin del cliente an cuando el importe de la operacin no supere media
(1/2) UIT:
a. Apellidos y nombres.
b. Direccin.
c. Tipo y nmero de documento de identidad.

2.13. Declaracin y Pago del Agente de Percepcin

Asimismo, de acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Resolucin, el Agente
de Percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el
24

perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las

ventas internas,
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Se precisa que el Agente de Percepcin no podr compensar los crditos
tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas.

2.14. Declaracin del Cliente y Deduccin del monto percibido

Por otro lado, de conformidad con lo sealado por el artculo 13 de la Resolucin,
el cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 4.4, donde
consignar las percepciones practicadas por sus Agentes de Percepcin, a efecto
de su deduccin del tributo a pagar.

2.15. Aplicacin de las Percepciones

Tal como lo seala el artculo 14 de la Resolucin, el cliente sujeto de la
percepcin podr deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Para ello deber presentar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT IGV Renta Mensual, donde consignar las percepciones que se le hubieran
realizado a efecto de deducir del tributo a pagar.

25

Si no hubiera efectuado operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes

para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podr
utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta agotarlo.
Si luego de 3 perodos consecutivos se mantuviese un monto de percepcin sin
poder aplicar, se podr solicitar su devolucin.
Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones
facturadas superen el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones
declaradas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario que hayan
mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
Lo sealado en los numerales anteriores ser de aplicacin incluso en los casos
en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no
comprendidas en los alcances de la presente resolucin, siempre que el monto
percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente y el agente de percepcin
hubiera efectuado el pago respectivo.

2.16 Solicitud de Devolucin

Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 15 de la Resolucin, las
solicitudes de devolucin de las percepciones no aplicadas, sern presentadas
utilizando el Formulario
N 4949 - "Solicitud de Devolucin", en las dependencias o Centros de Servicio al
Contribuyente de la SUNAT., consignndose como "perodo tributario", el ltimo
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el
26

saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio

que el monto cuya devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.
El cmputo de los 3 perodos consecutivos en que mantuviese un monto de
percepcin sin poder aplicarlo, a efectos de solicitar su devolucin, se iniciar a
partir del perodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

2.18. Cuentas, Registro y Control

Por otro lado, de conformidad con lo sealado por el artculo 16 de la Resolucin,
el Agente de Percepcin y el Cliente debern llevar, segn sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control:

a. Agente de Percepcin
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percepciones por
Pagar" donde controlar mensualmente las percepciones efectuadas a sus
clientes, as como contabilizar los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Percepcin deber llevar un "Registro del Rgimen
de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a

27

la cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro deber contener, como
mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
- Fecha de la transaccin.
- Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
- Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
- Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
- Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El

Agente

de

Percepcin

que

utilice

sistemas

mecanizados

computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total

de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor
a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes, sindole de aplicacin adems
las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
132- 2001/SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios.

28

Se precisa que no es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado

en el "Registro del Rgimen de Percepciones
b. El Cliente
El Cliente sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas". En ella se controlar las percepciones que le hubieran
efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o
las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

2.19. Otras disposiciones relacionadas con el Rgimen de Percepciones

a. Bienes contenidos en el Anexo 1
Se ha publicado un Nuevo Anexo con la relacin de los bienes sujetos al Sistema,
precisndose que descripcin de los bienes contenidos en el mismo es referencial,
debiendo considerarse para los efectos de la aplicacin del Sistema a aquellos
contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en dicho Anexo, salvo que
expresamente se disponga lo contrario.

b. Designacin de Agentes de Percepcin

Se designa como Agentes de Percepcin a los sujetos detallados en el Anexo 2 de
la resolucin en comentario, los mismos que operarn como tales a partir de la
entrada en vigencia de la presente norma.

c. Percepciones efectuadas con anterioridad a la vigencia de la presente

Resolucin
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Se indica que a fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran
efectuado en virtud al "Rgimen Transitorio", los Agentes de Percepcin utilizaran
el PDT Percepciones a las ventas internas, cuya versin vigente se encontrar a
disposicin SUNAT Virtual.
Asimismo se precisa que, el cliente podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menos de tres(3) periodos consecutivos, considerndose incluso los perodos
anteriores a la vigencia de la presente norma.

CONCLUSIONES
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es
un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como
Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte
del IGV que sus clientes van a generar luego, por las operaciones de venta
gravadas con este impuesto de los bienes sealados por la SUNAT
El Rgimen resultar de aplicacin cuando:
- Se efecten el cobro total.
- Se efecten cobros parciales.

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- Si el cobro se realiza en especie, en la oportunidad en que se reciba o tenga a

disposicin los bienes.
- Si se compensan acreencias el cobro se considerar efectuado en la fecha en
que sta se realice.
- En la transferencia o cesin de crditos, el cobro se considerar efectuado en la
fecha de celebracin del contrato respectivo.
Se considera como consumidor final slo a la persona natural que adquiera
bienes comprendidos en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y
00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se
tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso de la venta de Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos
pticos y estuches porta discos, la percepcin operar en la adquisicin de bienes
mayores a S/. 100.00.
El importe de la percepcin ser determinado aplicando el 0.5% sobre el precio
de venta, cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho a
crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos
al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV y con la alcuota del 2% en todos los
dems casos.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos en las
operaciones, no modificarn los importes percibidos ni darn lugar a devoluciones,
sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del cliente en el perodo
respectivo.

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 No se efectuar la percepcin en las operaciones realizadas con clientes que

tengan la condicin de consumidores finales (persona natural e importe de los
bienes adquiridos menor o igual a S/. 700.00), salvo en el caso de los bienes
sealados en los numerales 5 al 12 del anexo 1, en cuyo caso operar la
percepcin independientemente del monto.
Cuando la operacin se realiz en moneda extranjera, deber convertirse a
moneda nacional a efectos de aplicar la percepcin.
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT y se
acreditara mediante el "Certificado de Agente de Percepcin" espedido por la
SUNAT.
La percepcin ser acreditada mediante el Comprobante de Percepcin Venta
Interna que emitir el Agente de Percepcin.
En los comprobantes de pago emitidos por operaciones comprendidas en el
Rgimen deber consignarse como informacin no necesariamente impresa la
frase Operacin no sujeta a percepcin del IGV. Asimismo, se podr incluir en
dichos comprobantes operaciones no sujetas al rgimen, siempre que se pueda
identificar el precio de venta de los bienes sujetos a percepcin de aquellos n
sujetos a sta.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Las percepciones no
podrn ser compensadas con los crditos tributarios que tenga a su favor el
Agente de Percepcin.

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 El cliente sujeto de la percepcin podr deducir del IGV que le corresponda

pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo
al que corresponda la declaracin y si luego de 3 perodos consecutivos se
mantuviese un monto de percepcin sin poder aplicar, se podr solicitar su
devolucin.
En la solicitud de devolucin deber consignarse como "perodo tributario", el
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese perodo. El
cmputo de los 3 perodos consecutivos en que mantuviese un monto de
percepcin sin poder aplicarlo, a efectos de solicitar su devolucin, se iniciar a
partir del perodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin
presentada.
El Agente de Percepcin deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada
"IGV - Percepciones por Pagar" y llevar un "Registro del Rgimen de
Percepciones" el mismo que podr ser mecanizados o computarizados, el mismo
que no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Por otro lado, el cliente,
sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV
Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas.

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BIBLIOGRAFIA
orientacion.sunat.gob.pe
www.guiatributaria.sunat.gob.pe
www.deperu.com

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