Acta Scientiarum

http://www.uem.br/acta
ISSN printed: 1679-7361
ISSN on-line: 1807-8656
Doi: 10.4025/actascihumansoc.v35i1.19734

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao

Amrica Latina
Nelson Leito Paes
Programa de Ps-graduao em Economia, Universidade Federal de Pernambuco, Av. Professor Morais Rego, s/n, 50670-901, Cidade
Universitria, Recife, Pernambuco, Brasil. E-mail: nlpaes@gmail.com

RESUMO. Este artigo ir se concentrar no estudo comparativo dos sistemas tributrios dos pases da
Amrica Latina com foco sobre a evoluo das receitas, das alquotas e da composio da arrecadao.
Constatou-se que um tpico pas latino-americano arrecada muito menos que a mdia dos pases
desenvolvidos, com grande concentrao sobre a tributao indireta. Verificou-se forte correlao entre
receitas e PIB per capita e entre alquotas e arrecadao, exceto para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ). Quanto ao Brasil, a carga tributria quase o dobro da mdia latino-americana e prxima da dos
pases desenvolvidos. J quanto composio, o pas tambm comea a se afastar do padro da regio, ao
depender cada vez menos da tributao sobre o consumo. Por fim, destaca-se o fato de que o pas arrecada
pouco com o IRPJ dado as alquotas elevadas impostas no Brasil.
Palavras-chave: arrecadao, tributao, composio das receitas.

The Brazilian tax system and Latin America: a comparative analysis

ABSTRACT. Current essay is a comparative study on the tax systems of Latin American countries with
special reference to the evolution of revenues, tax rates and revenue composition. The revenues of a typical
Latin American country are lower than the average revenues of developed countries, with a great
concentration on indirect taxation. A strong correlation between income and GDP per capita and between
tax rates and revenues was confirmed, except for Corporate Income Tax. Tax load in Brazil is almost twice
the Latin American average and close to that of developed countries. In the case of revenue composition,
Brazil is an exception within the regions standard since it relies less on consumption taxes and more on
income taxes. It is worth mentioning that revenues from the Brazilians corporate income tax are relatively
low within the context of its high tax rates.
Keywords: tax revenues, taxation, tax structure.

Introduo
Os sistemas tributrios so essenciais ao
funcionamento de qualquer Estado. Porm, tanto o
seu peso para a sociedade quanto a forma como estes
sistemas se estruturam ao redor do mundo difere
muito entre os pases. Tamanho e composio da
carga tributria tm efeito econmico e social direto
sobre a populao.
O estudo sobre a tributao na Amrica Latina se
reverte de grande importncia principalmente pelas
caractersticas que a regio apresenta. Trata-se de
pases com alto ndice de desigualdade e que, em sua
maioria, apresenta nvel de renda intermedirio de
acordo com a classificao do Banco Mundial.
Ainda, a regio apresentou fortes taxas de
crescimento durante a ltima dcada. de se
presumir que os sistemas tributrios latinoamericanos sejam condizentes com a situao
regional de alta desigualdade e renda intermediria.
Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Este artigo ir se concentrar no estudo

comparativo da tributao em pases da Amrica
Latina com foco sobre o tamanho da carga tributria,
a evoluo da composio das receitas e a relao
entre alquotas e arrecadao. A abordagem ser
calcada em dados retirados de novos materiais sobre
o tema, como a recente publicao pela Organizao
para Cooperao e Desenvolvimento Econmico
(OCDE) sobre estatsticas de arrecadao dos pases
da regio (OCDE, 2011).
O trabalho mostra o forte incremento na carga
tributria que os pases latino-americanos
experimentaram, passando de 14,2% do Produto
Interno Bruto (PIB) em 1990 para 19,1% em 2009.
Ainda assim, as receitas permaneceram em nvel
muito inferior ao obtido dentro da OCDE.
Verificou-se forte correlao positiva entre
arrecadao e PIB per capita para os pases latinoamericanos. Quanto composio, no se percebeu
Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

86

grande variao na composio da tributao na

mdia dos pases da Amrica Latina entre 1990 e
2009. Por fim, constatou-se uma relao positiva
entre alquotas tributrias e arrecadao para o
Imposto sobre Valor Adicionado (IVA) e o Imposto
de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) no perodo
pesquisado. Porm, para o Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ) no se verificou qualquer
relao entre alquotas e receitas.
Quanto ao Brasil constatou-se que durante todo
o perodo (1990 a 2009) o pas apresentou a maior
carga tributria dentro dos pases objeto da amostra.
Quando se compara com o PIB, verificou-se que a
tributao brasileira est bem acima do que seria
possvel esperar dado o nvel de PIB per capita do
pas. Quanto composio, o padro da tributao
brasileira ainda fortemente baseado no consumo,
mas houve clara evoluo no sentido de se substituir
parte da sua regressiva tributao indireta para um
foco maior na tributao direta e na seguridade
social. No caso das alquotas, a alquota mxima e a
arrecadao do IRPF esto bem alinhadas com a
mdia latino-americana. No IRPJ, o pas novamente
foge aos padres normais da regio, arrecadando
pouco para a magnitude da sua alquota tributria.
A literatura comparada sobre sistemas tributrios
tem se concentrado especialmente nos pases da
Organizao para Cooperao e Desenvolvimento
Econmico que dispe de ampla base de dados e de
pesquisas qualificadas sobre o tema. J em relao
Amrica Latina os estudos so mais escassos,
principalmente pela falta de dados confiveis, e esto
intrinsecamente ligados relao do sistema
tributrio com a enorme desigualdade da regio.
Nesta linha, vrios trabalhos foram desenvolvidos,
realando o peso excessivo da tributao indireta e a
fragilidade da tributao direta, o que faz com que os
sistemas tributrios tenham forte inclinao
regressiva. Este o diagnstico, por exemplo, de
Tanzi (2007)1. Este resultado tambm encontrado
em inmeros artigos aplicados para o Brasil
(SILVEIRA, 2008; SIQUEIRA et al., 2010).
Para alm de questes distributivas, GmezSabaini e Martner (2007) adotam uma perspectiva de
efetivamente comparar os sistemas tributrios da
regio sem se preocupar com relao desigualdade.
Assim, estes autores estabelecem comparaes entre
carga de tributos e composio das receitas na
Amrica Latina em 2005. Figari e Gandullia (2007)
tambm se preocupam com a tributao da regio,
mas a anlise dos autores mais direcionada sobre
como o conjunto de pases tem explorado as bases
1

Como tambm de Goi et al. (2008) e Jimnez et al. (2010).

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Paes

tributrias da renda da pessoa fsica, da pessoa

jurdica e do consumo. Daude et al. (2010) avaliam o
comportamento cclico da poltica fiscal na Amrica
Latina entre 1990 e 2009. Bernardi et al. (2007)
trazem vrios captulos detalhando individualmente
o sistema tributrio de oito pases da regio.
O presente artigo se insere nesta ltima rea da
literatura, na anlise comparativa da estrutura e da
arrecadao dos sistemas tributrios na Amrica
Latina. A sua maior contribuio advm do fato de se
buscar estabelecer comparaes e relaes entre as
diversas bases que compem a tributao na regio, e
no apenas relatar as experincias de cada pas. Aqui,
ao se buscar integrar diversas bases de dados,
procura-se enriquecer a anlise e potencialmente
oferecer
novos
subsdios
para
o
seu
aprofundamento. Este tipicamente o caso da
relao entre alquotas e arrecadao por base
impositiva, com dados da OCDE e do Centro
Interamericano de Administraes Tributrias
(CIAT). Uma segunda contribuio o uso da
recente publicao da OCDE (2011) com novas
informaes sobre a arrecadao e a estrutura da
tributao na Amrica Latina.
O trabalho est dividido em quatro partes. Alm
desta introduo, na seo seguinte apresenta-se a
metodologia do trabalho e logo depois, na seo 3, os
principais resultados. A ltima seo traz as
principais concluses.
Metodologia
Os sistemas tributrios de pases latinoamericanos selecionados sero analisados segundo
algumas mtricas de comparao. Inicialmente,
recorre-se a comparaes mais tradicionais como a
evoluo da carga tributria entre os pases da
Amrica Latina e procura-se uma relao entre
arrecadao e PIB per capita. Em seguida, analisa-se a
evoluo da composio da carga de tributos e das
principais bases impositivas dentro da Amrica
Latina e em alguns pases selecionados da regio. Por
fim, busca-se estabelecer alguma relao entre
alquotas tributrias e arrecadao.
A metodologia consiste, portanto, na explorao
da base de dados, com o apoio de grficos, tabelas e
relaes estatsticas simples para se obter anlises
sobre a evoluo da carga tributria na regio.
A base de dados primordial deste trabalho a
publicao da OCDE (2011) que pela primeira vez
apresenta dados de arrecadao para os pases da
Amrica Latina. Os dados relativos s receitas
tributrias foram retirados desta publicao.
Adicionalmente, as informaes sobre alquotas
aplicadas nos pases da regio foram obtidos do
Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao Amrica Latina

Centro Interamericano de Administrao Tributria,

organismo internacional que rene administraes
tributrias da maioria dos pases das Amricas, alm
de alguns pases da frica, Europa e sia. L, foram
coletadas as alquotas do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica, do Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica e do Imposto sobre Valor Adicionado2. Por
fim, dados sobre PIB per capita foram retirados da
Penn World Table 7.0 (HESTON et al., 2011).
Tributao na Amrica Latina
Esta seo se divide em duas partes. Na primeira,
desenvolve-se o estudo comparativo sobre os
sistemas tributrios na Amrica Latina do ponto de
vista da arrecadao, iniciando-se com uma viso
mais agregada, observando-se a carga tributria nos
pases e sua relao com o PIB per capita, para logo
depois, sob a perspectiva de se olhar as principais
bases tributrias, se decompor a arrecadao total.
Na sua segunda parte, o estudo enfoca a relao
entre alquotas tributrias e arrecadao dentro da
regio. Os dados sobre arrecadao e PIB per capita
englobam o perodo de 1990 a 2009, enquanto as
informaes sobre alquotas alcanam o perodo de
2000 a 2009, o que nos permite desenvolver anlises
temporais.
Nvel e composio da carga tributria na Amrica
Latina
Iniciando pela carga tributria, na Tabela 1
apresentada a arrecadao de impostos em relao ao
PIB para alguns pases da Amrica Latina, bem como
a mdia dos pases da OCDE.
Tabela 1. Carga tributria Amrica Latina (% PIB).
Pases
Argentina
Brasil
Chile
Colmbia
Costa Rica
Rep.
Dominicana
El Salvador
Guatemala
Mxico
Peru
Uruguai
Venezuela
Mdia AL
Mdia OCDE

1990
16,1
28,1
17,5
9,0
16,1

1995
20,3
26,8
19,0
13,2
16,3

2000
21,5
30,0
19,4
14,1
18,2

2005
26,9
32,9
21,6
17,3
19,8

2009
31,4
32,6
18,4
17,4
20,9

8,3
10,5
9,0
15,8
11,8
17,8
18,7
14,9
33,1

10,6
13,0
10,4
15,2
15,4
19,7
13,3
16,1
34,6

12,4
12,2
12,4
16,9
13,9
20,0
13,6
17,1
35,3

14,7
14,1
13,1
18,1
15,8
22,0
15,9
19,3
35,0

13,1
14,4
12,2
17,4
15,9
22,5
14,4
19,2
33,8

Fonte: OCDE (2011).

Relativamente ao Brasil, percebe-se de imediato

que a sua carga de tributos muito mais elevada do
que a imposta no restante da Amrica Latina. Apesar
2

O Brasil no possui um Imposto de Valor Adicionado como os demais pases da

amostra. Porm, alguns tributos nacionais tem caractersticas similares a esse
imposto como o ICMS, PIS, Cofins e IPI.

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

87

de ser alta j em 1990, ainda assim houve forte

aumento da carga de tributos nos 20 anos objeto da
anlise. O crescimento de 4,5 pontos percentuais
representa um acrscimo de mais de 15% em relao
ao montante de tributos j pagos em 1990. Durante
todo este perodo, o Brasil apresentou a maior carga
tributria dentro dos pases objeto da amostra.
Mais ainda, a receita com tributos no Brasil em
1990 era quase o dobro da mdia da Amrica Latina,
com uma diferena de 13,2 pontos percentuais entre
os dois. Passados 20 anos, o diferencial de
arrecadao permaneceu o mesmo. O governo
brasileiro continua retirando 13,4 por cento do PIB
da sociedade a mais do que a mdia dos pases
latino-americanos.
De fato, o que os dados da tabela deixam bem
claro que a carga tributria brasileira est muito
mais prxima da mdia dos pases desenvolvidos
(mdia da OCDE) do que da Amrica Latina. E que
embora tenha mantida a mesma distncia em relao
aos demais pases da regio, a carga de tributos
brasileira se aproximou ao longo do tempo da mdia
da OCDE.
Assim como o Brasil, os demais pases da
Amrica Latina da amostra tambm experimentaram
forte crescimento da sua carga tributria. A
arrecadao na regio cresceu quase 30% a mais do
que o PIB entre 1990 e 2009. Para alguns pases, a
carga tributria quase que dobrou como no caso da
Argentina e Colmbia. A nica exceo da amostra
a Venezuela que reduziu o peso dos impostos. Ainda
assim, as receitas permanecem em nvel muito
inferior ao obtido dentro da OCDE. Se em 1990 a
relao entre a carga tributria da Amrica Latina em
relao a OCDE era de apenas 45%, em 2009 ela
atingiu 57%.
Uma explicao recorrente sobre esta grande
diferena entre a carga tributria a do diferencial de
renda entre os dois grupos de pases. Pases da
OCDE com renda mais elevada tendem a ter cargas
tributrias tambm maiores do que os pases da
Amrica Latina. Acosta-Ormaechea e Yoo (2012) e
Mitchell (2007), apenas para citar dois trabalhos,
documentam de forma clara a relao positiva entre
renda e receita. Trata-se de resultado robusto que se
mantm mesmo quando se altera o horizonte
temporal. Mitchell (2007), por exemplo, considerou
todo o sculo XX em seu trabalho e o padro se
manteve. A literatura aponta, conforme Baunsgaard
and Keen (2010), que durante o processo de
desenvolvimento dos pases a carga tributria vai
crescendo pela acumulao de novas bases de
incidncia. Inicialmente, em pases mais pobres, a
carga tributria recai sobre o comrcio exterior.
Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

88

Conforme a renda vai aumentando, a necessidade de

financiamento dos gastos sociais e a capacidade de
consumo tambm vo crescendo, a tributao se
desloca do comrcio exterior para o consumo
interno e se mantm em patamar mais elevado do
que na estrutura anterior. Este seria o padro atual
dos pases da Amrica Latina. Numa etapa seguinte,
quando a renda se torna mais elevada e a necessidade
de atuao dos governos mais forte, ocorre nova
migrao da base tributria, que passa do consumo
para a renda, e passa a patamar mais elevado. Este o
estgio dos pases da OCDE.

Paes

possvel realizar esta mesma anlise para o

conjunto de pases da Amrica Latina observando-se
a relao entre arrecadao e PIB per capita. Na
Figura 1 so apresentados os resultados.
A forte correlao positiva entre receita e renda
apareceu com bastante intensidade dentro da
amostra. E se mostrou tambm robusta quando se
consideram anlises a cada cinco anos. Para a
Amrica Latina tambm vale a regra de que quanto
maior o PIB per capita de um pas, maior tende a ser a
sua carga de tributos.

Figura 1. Relao carga tributria e PIB per capita (CIAT, 2013; HESTON et al., 2011).
Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao Amrica Latina

89

O ponto em branco em cada um dos grficos

acima representa os valores para o Brasil. Como j
era possvel inferir da Tabela 1, o pas representa um
forte outlier dentro da Amrica Latina. A tributao
brasileira est bem acima do que seria possvel
esperar dado o nvel de renda per capita do pas.
Apenas uma breve inspeo dos grficos j aponta
que a carga tributria do Brasil deveria estar em
torno de 20% em todo o perodo analisado, muito
distante dos mais de 30% do PIB que tem
caracterizado as receitas geradas pelo sistema
tributrio brasileiro. Este mesmo resultado fora da
curva para o Brasil foi encontrado por GmezSabaini e Martner (2007) com dados de 19 pases em
2005. Este, em verdade, no um resultado novo e
diversos autores j apontam a carga tributria
brasileira muito acima da dos demais pases latinoamericanos (PAES, 2007).
Considerando o que j foi visto at agora
percebe-se que o Brasil se tornou um pas
desenvolvido do ponto de vista da carga tributria
com padro similar a dos pases da OCDE, sem,
entretanto, ter sequer chegado perto de completar o
seu ciclo de desenvolvimento.
Visto o crescimento da carga tributria na Amrica
Latina e a sua relao direta com o nvel de renda, o
momento de se analisar como este crescimento da
arrecadao ocorreu. Assim, investigou-se qual foi o
comportamento das bases impositivas3 durante este
perodo na Amrica Latina e em alguns dos principais
pases da regio. Na Figura 2 so ilustradas a evoluo
da composio da arrecadao.
O padro da tributao brasileira ainda
fortemente baseado no consumo. Mas, destaca-se a
perda de importncia desta base tributria nos
ltimos 20 anos. A participao da tributao do
consumo encolheu para menos de 45%. Por outro
lado, a perda de participao do consumo se refletiu
em ganhos de participao quase que equivalentes
entre renda e seguridade social. O pas trocou a parte
da sua regressiva tributao indireta para um foco
maior na tributao direta e tambm para fazer
frente s maiores necessidades do sistema de
seguridade social brasileiro.
Uma observao mais cuidadosa mostra que a
mudana na composio da arrecadao no Brasil
ocorreu nos ltimos dez anos. Na dcada de 1990
quase no houve alterao, a no ser por um
pequeno aumento na importncia da seguridade
social. Porm, na primeira dcada do sculo XXI,
com o maior crescimento apresentado pelo pas, o

peso da tributao da renda vem aumentando. As

razes so variadas e so essencialmente
econmicas. preciso lembrar que a legislao do
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL)4 em seus pontos mais essenciais no
apresentam mudanas substanciais desde 1995.
Tambm no Imposto de Renda da Pessoa Fsica as
mudanas foram pontuais. A melhoria dos termos
de troca, o crescimento das grandes empresas
exportadoras, o desenvolvimento do mercado de
capitais e a expanso do emprego e da renda
ocorridos desde 2001 permitem explicar a intensa
variao na composio da tributao no pas.
Dentro da Amrica Latina, a Argentina tambm
apresentou forte crescimento da tributao da renda,
mas este ocorreu durante a dcada de 90 e teve como
principal contrapartida a reduo das contribuies
seguridade social. preciso lembrar que durante
este perodo o pas experimentou forte crescimento
e realizou grandes mudanas nos regimes
previdencirios com incentivo previdncia privada,
fazendo com que as receitas do sistema pblico
fossem diminudas. Aps a crise do incio do sculo
XXI o mpeto privatizante foi contido e revertido,
com a previdncia pblica voltando a ganhar espao.
Por outro lado, a crise afetou a renda das empresas e
do pas reduzindo a importncia da tributao sobre
a renda. Durante os 20 anos estudados, a tributao
sobre o consumo permaneceu como a principal
fonte de receita do governo argentino5.
J o Mxico apresentou pequenas mudanas na
composio da sua tributao, com aumento da
importncia das contribuies para a seguridade
social e reduo do peso da tributao indireta, que
ainda assim continua responsvel pela metade da
arrecadao do pas.
Quando se olha a mdia latino-americana, percebese que no houve grande variao na composio da
tributao entre 1990 e 2009. Apenas um aumento no
peso da tributao da renda, a partir de 2000, refletindo
o maior crescimento dos pases da regio, com as
receitas da tributao indireta e da seguridade social
mantendo as respectivas participaes.
Quando se compara o Brasil com os demais
pases da Amrica Latina, constata-se que em 1990 a
composio da tributao brasileira estava muito
prxima da mdia latino-americana. O peso da
tributao sobre o consumo era mais ou menos o
mesmo, mas no Brasil a seguridade social tinha uma
importncia maior e a tributao sobre a renda uma

A rigor, seguridade social no base impositiva e sim destinao de recursos. A

base impositiva, neste caso, seria a folha de pagamento. Porm, para manter
terminologia idntica a adotada nas publicaes da OCDE, manteve-se a
seguridade social como uma das bases.

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

O IRPJ e a CSLL so tributos praticamente idnticos e incidem sobre a renda

do capital das empresas.
5
preciso lembrar que na Argentina h um tributo sobre a exportao
(retenciones) que responde por frao razovel da arrecadao.

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

90

Paes

importncia menor do que na mdia da Amrica

Latina. J em 2009, a composio da tributao
brasileira se distancia em parte dos demais pases da
regio. Este distanciamento ocorre por conta da

1990

1990

1990

menor importncia da tributao indireta no Brasil,

ainda que seja a principal base impositiva do pas, e
do maior peso as contribuies para a seguridade
social, bastante superior no caso brasileiro.

EvoluodaComposiodaArrecadaoArgentina
2000

EvoluodaComposiodaArrecadaoBrasil
2000

EvoluodaComposiodaArrecadaoMxico
2000

2009

2009

2009

EvoluodaComposiodaArrecadaoAmricaLatina
1990
2000

1990

EvoluodaComposiodaArrecadaoOCDE
2000

2009

2009

Figura 2. Evoluo da composio da arrecadao (CIAT, 2013).

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao Amrica Latina

Em relao mdia dos pases ricos da OCDE,

houve uma discreta aproximao, mas a composio da
tributao brasileira ainda est distante dos padres do
mundo desenvolvido. Para estes, a tributao da renda
tem peso maior do que a tributao do consumo, dado o
nvel de renda ser elevado. J para o Brasil, a tributao
sobre o consumo que a sua principal fonte de receitas.
Conforme o processo de convergncia da renda do pas
se aproxime da dos pases da OCDE, a composio da
tributao no Brasil deve se igualar a daquele grupo.
Ao se observar o dado sobre o peso das receitas da
seguridade social, verifica-se novamente que a sociedade
brasileira tem arcado com um custo desproporcional em
relao arrecadao. O percentual das contribuies
para a seguridade social no Brasil, em 2009, j maior do
que a mdia da OCDE. preciso lembrar que estamos
tratando de grupos de pases bastante distintos, onde o
Brasil tem uma populao relativamente jovem e com
nvel de renda intermedirio, enquanto na OCDE so
pases com populao mais envelhecida e com nvel de
renda elevado.
Ainda na questo da composio da carga tributria,
podemos observar como se deu a evoluo da
arrecadao nas diferentes bases. Na Figura 3 so
apresentados os valores.
Os grficos mostram que Argentina e Colmbia
foram dois dos pases latino-americanos que mais
apresentaram crescimento da carga tributria entre 1990
e 2009, e que na mdia, a Amrica Latina, incluindo o
Brasil, elevou sua arrecadao em percentual do PIB.
Como j visto, a composio da tributao brasileira
se alterou entre 1990 e 2009 migrando da tributao
indireta para a tributao direta e para as contribuies
para a seguridade social. O grfico acima mostra que na
verdade no houve reduo da arrecadao da
tributao sobre o consumo, que se manteve
relativamente estvel em torno de 15% do PIB. O que
aconteceu que o acrscimo da carga tributria entre
1990 e 2009 se deu no s sobre a tributao direta, que
cresceu para mais de 7% do PIB, mas principalmente
pelo aumento das receitas da seguridade social, que
cresceram continuamente neste perodo.
No conjunto de pases da Amrica Latina, o
crescimento da arrecadao ocorreu em todas as
principais bases tributrias e de maneira mais
homognea do que no caso brasileiro. Como
percentual do PIB as receitas aumentaram 29%, sendo
que o crescimento da tributao da renda de 42% foi
mais elevado que o das receitas da seguridade social,
+27%, e da tributao indireta, +28%.
Para os pases da OCDE surgiu outro padro
na dinmica da composio da carga de impostos,
no qual as receitas com a tributao sobre o
consumo permaneceram estveis entre 1990 e
Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

91

2009, mas com reduo da arrecadao da

tributao sobre a renda e aumento das receitas
com seguridade social.

Figura 3. Evoluo da carga tributria por base impositiva (CIAT,

2013).
Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

92

Paes

Relao entre alquotas e arrecadao na Amrica

Latina
Uma ltima anlise a ser realizada para o caso latinoamericano envolve a relao entre alquotas e
arrecadao. O CIAT disponibiliza dados de 2000 a 2009
com as alquotas incidentes sobre a renda da pessoa
jurdica, sobre a renda da pessoa fsica e do imposto
sobre valor adicionado. possvel, portanto, cotejar a
relao entre as receitas dos tributos e as suas alquotas
correspondentes. No caso do IRPF e do IRPJ
utilizaram-se as alquotas mximas estabelecidas na
legislao da cada pas para efeito de comparao,
enquanto que para o IVA, trabalhou-se com a alquota
padro. Os resultados esto dispostos na Figura 4.
No caso do IRPF, os grficos apontam para uma
relao positiva entre as mximas alquotas do
imposto de renda da pessoa fsica e a arrecadao
deste imposto em % do PIB. Isto ocorreu nos trs
anos pesquisados, embora tal relao tenha ficado
mais fraca em 2009. H, portanto, um indicativo de
que as alquotas mais elevadas correspondem
maior arrecadao na renda da pessoa fsica.
A alquota mxima mdia para os 12 pases
latino-americanos estudados para os anos de 2000,
2005 e 2009 foi de 28, 28 e 29%, respectivamente.
2000

As alquotas mais elevadas em toda a srie so a do

Chile de 45, 40 e 40%, enquanto que as mais
baixas so a da Costa Rica de 15% em todo o
perodo. Em 2000, oito dos 12 pases
apresentavam alquotas mximas entre 25 e 35%,
nmero que passou para nove em 2005 e que sobe
para dez em 2009. O Brasil, representado pelos
pontos em branco, apresenta-se muito prximo da
tendncia linear. A alquota mxima brasileira
praticamente igual mdia dos pases da Amrica
Latina.
As alquotas mximas do IRPJ so similares as do
IRPF. As alquotas mximas mdias foram de 29, 30
e 29% em 2000, 2005 e 2009, respectivamente. Dos
12 pases pesquisados, 11 apresentam alquotas entre
25 e 35% em todo o perodo. A nica exceo o
Chile com alquotas de 15, 17 e 17%, as mais baixas
da amostra. Este pas apresenta uma clara preferncia
em tributar o rendimento na pessoa fsica ao invs da
pessoa jurdica, j que o pas com as mais altas
alquotas na pessoa fsica. Embora as alquotas
estejam em patamares similares, a arrecadao das
pessoas jurdicas foi superior a das pessoas fsicas em
2005 e 2009.

ImpostodeRendadaPessoaJurdica
2005

2009

ImpostodeRendadaPessoaFsica

ImpostosobreValorAdicionado

Figura 4. Relao arrecadao e alquotas (CIAT, 2013).

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao Amrica Latina

Quando se coteja a arrecadao com as alquotas

verifica-se que no h uma relao bem definida
entre elas. Ao contrrio do IRPF, pases na Amrica
Latina que aplicam alquotas mais elevadas no IRPJ
no necessariamente arrecadam mais com este
imposto.
Isto ocorre porque no so somente as alquotas
que determinam o valor do tributo a ser pago, j que
uma srie de dedues da base de clculo aceita em
determinados pases, o que torna a base do imposto
reduzida. Por exemplo, alguns pases admitem taxas
de depreciao mais elevadas, bem como aceitam a
compensao de prejuzos fiscais passados.
Outra diferena importante so os incentivos
fiscais. Muitos pases concedem incentivos fiscais
para determinado segmento ou para a instalao de
empresas em certos locais que acabam por reduzir a
arrecadao sem afetar a alquota mxima prevista na
legislao.
Por fim, planejamentos tributrios agressivos
como
reorganizaes
societrias
tambm
contribuem para enfraquecer a base imponvel. J no
IRPF, a relao positiva decorre do fato de que no
geral a legislao da pessoa fsica no oferece tanto
espao para a eliso fiscal. As regras deste imposto
acabam levando a uma base tributria mais estvel e
o valor arrecadado tem muito mais correlao com a
alquota impositiva.
Em relao ao IRPJ, para o caso brasileiro, foram
considerados nos grficos anteriores no s a
arrecadao deste como tambm as receitas da
contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL),
uma vez que ambos os tributos incidem
praticamente sobre a mesma base, o lucro das
empresas. O Brasil, representado pelos pontos
brancos, novamente um grande outlier nos
resultados. O pas aparentemente arrecada pouco,
considerando a magnitude da sua alquota tributria.
Figari e Gandullia (2007) tambm ressaltam a baixa
arrecadao do IRPJ no Brasil em relao ao seu
potencial. Segundo estes autores, questes como
incentivos tributrios variados, principalmente para
determinadas regies do pas, bem como incentivos
pesquisa, e muitas isenes ajudam a entender o
caso brasileiro.
A comparao do caso brasileiro com o chileno
refora o que foi dito no pargrafo anterior. A
alquota no Chile a metade da alquota no Brasil.
Porm, segundo os grficos acima, a arrecadao do
IRPJ (IRPJ+CSLL) no Chile e no Brasil bastante
similar em 2005 e 2009 (em torno de 5% do PIB).
Trata-se de um indicativo de que o sistema
tributrio brasileiro ineficaz na arrecadao de
recursos da tributao sobre o lucro das empresas.
Os motivos so diversos e envolvem falhas na
Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

93

legislao, incentivos fiscais federais ou mesmo

evaso fiscal. O fato que o Chile aponta um
caminho que pode ser interessante para o Brasil, o
de diminuir as alquotas tributrias reduzindo os
vazamentos de receitas e fechando as brechas da
legislao.
A falta de correlao entre as alquotas
estatutrias e a arrecadao do IRPJ j foi objeto de
diversos estudos e est bem estabelecida na
literatura. Quer et al. (2010) apresentam um grfico
com a relao entre ambas as variveis constatando
no haver conexo entre alquota e arrecadao para
os pases da OCDE com dados de 2005. Overesch
(2005), usando alquotas mdias efetivas, encontrou
o mesmo resultado. Os autores atribuem a
inexistncia de uma relao entre ambas as variveis
a questes como competio tributria internacional6
e heterogeneidade entre os pases quanto
elasticidade da base tributria em relao alquota.
Outros autores como Clausing (2007) e Devereux
(2007) atribuem a inexistncia de relao direta entre
alquota e arrecadao do IRPJ a Curva de Laffer.
Pases com alquotas superiores a que maximiza a
receita acabam por ter a sua arrecadao diminuda
mesmo com alquotas mais elevadas, em funo da
reduo da base tributria. Os dois autores estimam
para os pases da OCDE que a alquota
maximizadora seria em torno de 23 a 33%.
Quanto tributao do consumo h tambm
uma clara correlao entre a alquota do imposto
sobre o valor adicionado e a arrecadao. Aqui, ao
contrrio do IRPJ, a relao positiva garantida pela
estabilidade da base tributria que no est sujeita
aos vrios buracos da legislao do imposto de renda.
Entretanto, preciso alguma cautela j que se trata
de alquotas padres do IVA, e que h produtos com
alquotas maiores e menores que podem impactar
nos resultados.
A alquota mdia na Amrica Latina foi de 17%
em 2000, 18% em 2005 e 17% em 2009. As alquotas
mais elevadas so as do Brasil, com 29,73% em todos
os perodos e as mais baixas foram as da Repblica
Dominicana em 2000, 8%, Guatemala em 2005, 10%
e Venezuela em 2009, 11%. Dos 12 pases, oito
tinham alquotas entre 10 e 20% em 2000 e nove
pases dentro desta faixa em 2005 e 2009.
Para o Brasil, foram considerados no estudo do
CIAT os seguintes tributos: ICMS com alquota de
20,48%7, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Ficaram de
fora a tributao do Imposto sobre Servios (ISS) e
do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e,
6

Ver tambm Devereux et al. (2002).

A alquota nominal mdia do ICMS no Brasil de 17%, mas como ela incide
sobre o prprio imposto (incidncia por dentro) a alquota efetiva torna-se 17/83
= 20,48%.
7

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

94

portanto a alquota considerada no estudo est um

pouco subavaliada. Ainda assim, o pas apresenta as
alquotas mais elevadas, embora em contrapartida
seja aquele que apresenta tambm maior
arrecadao, com exceo de 2009 quando a
Argentina obteve maiores receitas em proporo do
PIB.
A comparao entre o Brasil e o Uruguai
ilustrativa. Ambos tm alquotas similares durante
todo o perodo. Porm, ao contrrio do IRPJ, a
tributao do consumo brasileira parece ser
relativamente mais eficaz, j que a arrecadao no
Brasil foi bem superior a do Uruguai. As
administraes tributrias brasileiras aparentam ser
mais eficientes na tributao indireta do que na
direta. Entre as vrias razes, est o fato de a
legislao do IRPJ ser toda federal, e, portanto,
sujeita a maiores presses polticas e econmicas,
enquanto a tributao indireta mais dispersa entre
Estados e Municpios da federao, a relativa
eficincia de algumas Administraes Tributrias
estaduais, ao uso mais agressivo do planejamento
tributrio na tributao direta e a menor influncia
dos ciclos econmicos na tributao do consumo.
Concluso
Este artigo procurou analisar a tributao na
Amrica Latina sob a tica comparada. Assim, foram
realizadas
diversas
anlises
comparativas
considerando nveis de arrecadao, a relao entre a
carga tributria e PIB per capita, a composio das
receitas e as alquotas mximas por base impositiva.
Avaliou-se tambm a evoluo destas variveis nas
duas ltimas dcadas.
Constatou-se que os pases latino-americanos
experimentaram forte incremento na sua carga
tributria, passando de 14,2% do PIB em 1990 para
19,1% em 2009. Ainda assim, as receitas
permaneceram em nvel muito inferior ao obtido
dentro da OCDE. A relao entre a carga tributria
da Amrica Latina em relao a OCDE era de apenas
57% em 2009. E, corroborando robusta literatura
disponvel para a OCDE, verificou-se forte
correlao positiva entre arrecadao e PIB per capita
para os pases latino-americanos. Quanto
composio, percebe-se que no houve grande
variao na composio da tributao na mdia dos
pases da Amrica Latina entre 1990 e 2009. O
crescimento da arrecadao no perodo ocorreu em
todas as principais bases tributrias de maneira
homognea, com um pequeno aumento na
participao da tributao da renda. Para as alquotas,
constatou-se uma relao positiva entre alquotas
tributrias e arrecadao para o Imposto sobre Valor
Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

Paes

Adicionado e o Imposto de Renda da Pessoa Fsica

no perodo pesquisado. Porm, para o Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica, no se verificou qualquer
relao entre alquotas e receitas, com o resultado
latino-americano de acordo com concluses
similares bem estabelecidas na literatura que trata
dos pases da OCDE.
Quando se observa os dados do Brasil, percebese de imediato que a sua carga de tributos muito
mais levada do que a imposta ao restante da Amrica
Latina. A carga tributria brasileira est muito mais
prxima da mdia dos pases desenvolvidos (mdia
da OCDE) do que da Amrica Latina. Quanto
composio, o padro da tributao brasileira ainda
fortemente baseado no consumo, mas houve clara
evoluo no sentido de se substituir parte da sua
regressiva tributao indireta para um foco maior na
tributao direta e na seguridade social. No caso das
alquotas, a alquota mxima e a arrecadao do IRPF
esto bem alinhadas com a mdia latino-americana.
No IRPJ, o pas novamente foge aos padres
normais da regio. O Brasil aparentemente arrecada
pouco dado a magnitude da sua alquota tributria.
Na tributao do consumo, constata-se que o Brasil
possui as alquotas mais elevadas, mas tambm
maior arrecadao.
claro que o nvel de renda na Amrica Latina
ainda est longe do dos pases da OCDE, mas a
grande diferena que ainda persiste entre os nveis
de arrecadao nos dois grupos de pases indica que
h amplo espao para aumentos de receitas na regio,
tendncia que se constatou entre 1990 e 2009. Por
outro lado, para o Brasil, cuja carga tributria est
muito mais prxima do nvel da OCDE, o caminho
parece ser outro. A carga tributria deveria ser
reduzida. A diminuio da regressiva tributao sobre o
consumo e um olhar mais cuidadoso sobre a tributao
da renda da pessoa jurdica, com uma ampla anlise dos
efeitos desta mudana na composio da tributao,
pode se constituir num caminho interessante a ser
explorado em futuras pesquisas.
Referncias
ACOSTA-ORMAECHEA, S.; YOO, J. Tax composition
and growth: a broad cross-country perspective. Washington,
D.C.: IMF, 2012. (IMF Working Paper WP/12/257).
BAUNSGAARD, T.; KEEN, M. Tax revenue and (or)
trade liberalization. Journal of Public Economics, v. 94,
n. 9-10, p. 563-577, 2010.
BERNARDI, L.; BARREIX, A.; MARENZI, A.;
PROFETA, P. Tax system and tax reform in Latin
America. Roma: Societ Italiana di economia pubblica,
2007. p. 1-28. (Working paper n. 591).
Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013

Uma anlise comparada do sistema tributrio brasileiro em relao Amrica Latina

CIAT-Inter-American Center of Tax Administrations.

Disponvel em: <http://www.ciat.org/index.php/pt/
productos-y-servicios/ciatdata/alicuotas.html>. Acesso
em: 26 jul. 2013.
CLAUSING, K. Corporate Tax Revenues in OECD
Countries. International Tax and Public Finance,
v. 4, n. 1, p. 115-133, 2007.
DAUDE, C.; MELGUIZO, A.; NEUT, A. Fiscal policy
in Latin America: better after all? Economics E-Journal
Discussion Papers, No. 2010-24, 2010. Disponvel em:
<http://hdl.handle.net/10419/41596>. Acesso em: 25 jul.
2013.
DEVEREUX, M. Developments in the taxation of
corporate profit in the OECD since 1965: rates, bases
and revenues. Oxford: Oxford University, 2007. (Centre
for Business Taxation working paper 07/04)
DEVEREUX, M.; GRIFFITH, R.; KLEEM, A. The
corporate income tax: international trends and options for
fundamental reform. Economic Policy, v. 17, n. 1,
p. 449-495, 2002.
FIGARI, F.; GANDULLIA, L. An outline of tax systems
and tax reforms in Latin America. In: BERNARDI, L.;
BARREIX, A.; MARENZI, A.; PROFETA, P. (Ed.). Tax
system and tax reform in Latin America. Roma:
Societ Italiana di economia pubblica, 2007. p. 1-28.
(Working paper n. 591).
GMEZ-SABAINI, J. C.; MARTNER, R. Taxation
Structure and Main Tax Policy Issues. In:
BERNARDI, L.; BARREIX, A.; MARENZI, A.;
PROFETA, P. (Ed.). Tax system and tax reform in
Latin America. Roma: Societ Italiana di economia
pubblica, 2007. p. 1-28. (Working paper n. 591).
GOI, E.; LPEZ, J.; SERVEN, L. Fiscal
redistribution and income inequality in Latin
America. Washington, D.C.: World Bank, 2008. (Policy
Research Working Paper, No. 4487).
HESTON, A.; SUMMERS, R.; ATEN, B. Penn World
Table version 7.0. Philadelphia:
University of
Pennsylvania, 2011. (Center for international Comparisons of
production, Income and Prices at the University of
Pennsylvania).

Acta Scientiarum. Human and Social Sciences

95

JIMNEZ, J. P.; GMEZ SABAINI, J. C.; PODEST,

A. Evasin y equidad en Amrica Latina. Project
Document, UN-ECLAC. Santiago: UN-ECLAC, 2010.
MITCHELL, B. International historical statistics
1750-2005 three volume. New York: Palgrave
Macmillan, 2007.
OCDE-Organisation for Economic Co-operation and
Development. Revenue statistics in Latin America
1990-2009. Paris: OECD, 2011.
OVERESCH, M. The effective tax burden of
companies in Europe. v. 3, n. 4, p. 56-63, 2005. (CESifo
DICE Report 4/2005).
PAES, N. Mitos e verdades da poltica tributria
brasileira. XII Prmio do Tesouro Nacional. Braslia:
Secretaria do Tesouro Nacional, 2007.
QUER, A.; COEUR, B.; JACQUET, P.; PISANYFERRY, J. Economic policy: theory and practice.
Oxford: Oxford University Press, 2010.
SILVEIRA, F. G. Tributao, previdncia e
assistncia sociais: impactos distributivos. 2008. Tese
(Doutorado em economia)-Instituto de Economia,
Universidade Estadual de Campinas, Campinas, 2008.
SIQUEIRA, R.; NOGUEIRA, J.; SOUZA, E. Alquotas
efetivas e a distribuio da carga tributria indireta
sobre as famlias no Brasil. XV Prmio do Tesouro
Nacional. Braslia: Ministrio da Fazenda, 2010.
TANZI, V. Tax systems and tax reform in Latin America.
In: BERNARDI, L.; BARREIX, A.; MARENZI, A.;
PROFETA, P. (Ed.). Tax system and tax reform in
Latin America. Roma: Societ Italiana di economia
pubblica, 2007. p. 1-21. (Working paper n. 591).

Received on March 2, 2013.

Accepted on May 10, 2013.

License information: This is an open-access article distributed under the terms of the
Creative Commons Attribution License, which permits unrestricted use, distribution,
and reproduction in any medium, provided the original work is properly cited.

Maring, v. 35, n. 1, p. 85-95, Jan.-June, 2013