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A
T
N
O
5
1
20
I
L
I
B
D
A
D
Contenidos
EL VALOR DE LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE GESTIN, ADMINISTRACIN Y CONTROL. 5
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
15
PRINCIPIOS CONTABLES
15
CUENTA
20
PLAN DE CUENTAS
20
REGISTROS CONTABLES
22
DOCUMENTOS COMERCIALES
23
ESTADOS CONTABLES
27
28
ESTADO DE RESULTADOS
29
30
32
PASIVO U
11
33
ANLISIS
33
FUENTES DE INFORMACIN
33
OBJETIVOS
34
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
TIPOS DE ANLISIS
37
NDICES
38
ESTRUCTURA FINANCIERA
40
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
41
NDICES
42
43
COSTOS
OBJETO DE COSTO
43
43
44
44
44
47
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTOS REFERIDOS AL SECTOR
50
IMPUESTOS PROVINCIALES
55
IMPUESTOS MUNICIPALES
56
49
57
57
NATURALEZA JURDICA:
57
58
SOCIEDADES ANNIMAS
59
ACCIONES
60
SUSCRIPCION DE ACCIONES
62
2015 CENTRO
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62
65
68
68
69
70
CUESTIONES PARTICULARES:
71
71
72
74
75
PASIVOS TECNICOS
75
75
75
REGIMEN DE RESERVAS
76
BIBLIOGRAFIA
80
ANEXO I
81
ANEXO II
86
2015 CENTRO
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2.
son:
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a)
Utilidad: La informacin debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto
para el emisor como para el receptor o destinatario; no debe ser superflua, sobrante
o innecesaria.
b)
Productividad: (rentabilidad o economa de la informacin) La informacin
debe prestar una utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los
esfuerzos necesarios para su obtencin (relacin costo-beneficio).
3.
4.
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5.
La informacin debe ser organizada. Esto significa satisfacer las siguientes
cualidades:
a)
Sistematizacin: La informacin debe presentarse de manera ordenada y
orgnica, lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios,
normas y reglas armnicamente entrelazadas.
b)
Racionalidad: La informacin debe ser lgica y resultar de la aplicacin de
un mtodo adecuado.
La informacin contable se elabora siguiendo un mtodo especfico, que recoge, clasifica y
sintetiza los acontecimientos que pueden resultar importantes para sus usuarios. Las
consecuencias de estos hechos, generalmente, se expresarn en unidades monetarias.
Los datos as obtenidos se plasman en unos cuadros de sntesis que son los ESTADOS
FINANCIEROS O CONTABLES.
Los accionistas: personas fsicas morales que han aportado sus ahorros para
convertirse en propietarios de la empresa.
Las autoridades gubernamentales: dada la obligacin que existe por una parte y por
la otra, el compromiso de las empresas de entregar un porcentaje de sus utilidades en
forma de impuesto a las autoridades fiscales. Ejemplo: SAT.
Ejemplos de usuarios EXTERNOS:
Acreedores
Autoridades gubernamentales
Proveedores
Fisco
Clientes
Inversionistas
Instituciones de crdito
USUARIOS INTERNOS: son todas aquellas personas que toman decisiones con respecto al
ente y que se encuentran dentro del mismo. De la misma forma que los usuarios externos
necesitan de informacin. Los administradores de una identidad econmica representados
principalmente por funcionarios de los niveles superiores tales como directores funcionales,
gerentes de rea, jefes de departamento, tienen necesidad de monitorear el desempeo
de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo.
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FEDERAL DE CAPACITACIN
l objetivo de este
curso es aprender
conceptos bsicos
que nos permitan interpretar a la
contabilidad como soporte de la
toma de decisiones.
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2015 CENTRO
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elementos fundamentales del rea contable como ser: a) Activo o Derechos b) Pasivo u
Obligaciones con terceros c) Patrimonio y/o Capital (obligaciones para con el propietario o
socios). Por lo tanto La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo momento,
desde el inicio de la empresa, as tambin cuando la empresa u organizacin en su ciclo de
vida realiza diferentes transacciones comerciales.
Una transaccin es un hecho o condicin que requiere un asiento en libros o registros
contables. Las transacciones pueden expresarse en trminos de su efecto sobre la ecuacin
contable expresado en trminos monetarios.
ELEMENTOS
BSICOS
FUNDAMENTAL
DE
LA
ECUACIN
CONTABLE
CONTABLE
Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos
bienes tienen un valor econmico expresado en trminos monetarios.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, stas
pueden ser:
Caja: donde no slo incluye los billetes y monedas, sino tambin los cheques
recibidos como pago de clientes.
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Edificios y construcciones, valor de las infraestructuras (Parte de una
construccin que est bajo el nivel del suelo) y supra estructuras que utiliza
la empresa para desarrollar el negocio, etc.
Cuentas a cobrar: son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de pago.
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Sueldos y salarios a pagar: son las deudas a los trabajadores por actividades
que realizan a favor de la empresa.
TERCER
ELEMENTO
DE
LA
FUNDAMENTAL PATRIMONIO NETO
ECUACIN
CONTABLE
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DEMOSTRACIN
Para demostrar la relacin de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuacin contable
fundamental, vamos hipotticamente a plantear el siguiente enunciado: El Sr. Armando
Casas propietario de Almacenes "La Felicidad" a una determinada fecha cuenta con lo
siguiente:
CAJA
MUEBLES Y UTILES
RODADOS
CREDITOS A COBRAR
PROVEEDORES
APORTES DE CAPITAL
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$ 15.000,00
$ 12.000,00
$ 18.000,00
$ 5.000,00
$ 10.000,00
$ 40.000,00
PASIVO
OBLIGACIONES A PA$ 15.000,00 GAR
PROVEEDORES
$ 10.000,00
$ 12.000,00 TOTAL PASIVO
$ 18.000,00
PATRIMONIO NETO
$
5.000,00
APORTES DE CAPITAL
TOTAL
$ 50.000,00 P+PN
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$ 10.000,00
$ 40.000,00
$ 50.000,00
VARIACIONES PATRIMONIALES
Las variaciones que se dan en el patrimonio de un ente pueden ser PERMUTATIVAS o
MODIFICATIVAS.
Las variaciones patrimoniales PERMUTATIVAS son tambin llamadas neutras, son aquellas
operaciones que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad sin
alterar la cantidad de sus componentes.
Los casos posibles de estas variaciones son:
CAMBIO DE UN ACTIVO POR OTRO: un ejemplo sera que se adquieren mercaderas
por $ 10.000 y se abonan en efectivo. La operacin representa un ingreso de activo
(Mercaderas) con la consiguiente disminucin de otro activo (Caja).
CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO: un ejemplo seria abonar una deuda bancaria
(Pasivo) con un documento a 15 das (Pasivo).
DISMINUCIN DE UN ACTIVO CON UNA DISMINUCIN DE UN PASIVO: un ejemplo
seria el pago a un proveedor en efectivo. La operacin repre-senta la disminucin
de un pasivo (Proveedores) con la consiguiente dis-minucin de un activo (Caja).
AUMENTO DE UN ACTIVO CON UN AUMENTO DEL PASIVO: un ejemplo seria la
adquisicin de mercaderas a crdito que implica un aumento del activo
(Mercaderas) con un aumento del pasivo (Proveedores).
Las variaciones patrimoniales MODIFICATIVAS son aquellas que hacen variar el patrimonio
neto en forma cuantitativa. Para ello, se deben producir hechos econmicos que generen
resultados ya sean positivos o negativos.
Los casos posibles de variaciones modificativas positivas son:
Aumento de un activo como por ejemplo el cobro de intereses en efec-tivo.
Los casos posibles de variaciones modificativas negativas son:
Disminucin de un activo como por ejemplo el pago de alquileres adeudados en efectivo.
PRINCIPIOS CONTABLES
Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin
del Contador, se obtendra informacin formulada con criterios diferentes. La contabilidad
durante el transcurso del tiempo, ha elaborado re-glas que sirven de guas para la
registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles
y necesarias para uniformizar el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia
con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en
particu-lar. Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la nor-ma o
idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
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1. EQUIDAD
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado.
Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Juan, Daniel y Carlos. Juan tiene el
45% de las acciones, Daniel el 35% y Carlos el 20%. Si las utili-dades ascienden a $/.100,
Juan recibe $/.45, Daniel $/.35 y Carlos $/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades
de los accionistas equitativamente.
2. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera
como tercero.
Ejemplo: El Sr. Prez es dueo de una disquera. Prez quiere comprarse una casa en la
playa, para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la em-presa. En otras palabras:
"La empresa no asume sus gastos personales" por-que Prez es considerado como tercero.
3. BIENES ECONMICOS
Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o
inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios.
Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca Samsung, que es recono-cida y
preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos mone-tarios ya que le
traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se
valoran por su precio de adquisicin.
4. MONEDA COMN
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe te-ner una
moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente.
Ejemplo: Una empresa Argentina que produce "sillas", registra sus actividades financieras
en Pesos Argentinos ($)
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5. EMPRESA EN MARCHA
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus acti-vidades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos
que exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial
por dos aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra em-presa constructora que
tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas
que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos aos
del contrato que tiene la 1 empresa.
6. EJERCICIO
Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los
resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los
resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
Ejemplo: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.
7. OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse
objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los principios,
tan pronto como sea posible.
Ejemplo: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar
el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao
cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro obje-tivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
8. PRUDENCIA
Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben
subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que
cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
Ejemplo: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180.
En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.
9. UNIFORMIDAD
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los esta-dos
financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a
otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe sea-larse por medio de una
nota aclaratoria.
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10. EXPOSICIN
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria
para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren.
Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con "TODAS" las
actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.
11. MATERIALIDAD
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar
en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados fi-nancieros.
Ejemplo: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha
utilizado para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignifi-cante.
13. REALIZACIN:
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realiza-dos a travs
de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los
riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las "PROMESAS O
SUPUESTOS" ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del
negocio se van a realizar
o no. El concepto
'realizado' participa del
concepto de devengado.
Ejemplo:
Su
amigo
cierra un negocio con
usted, estableciendo las
clusulas del negocio y
los riesgos del mismo.
Por tanto s se puede
contabilizar
dicho
negocio ya que cumple
con el principio de
realizacin.
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14. DEVENGADO
.
3.000
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CUENTA
CONCEPTO
Es el nombre que se asigna a un grupo de bienes, servicios, derechos y obligaciones de
una misma especie, el que se mantiene durante el ciclo contable; el que debe ser explcito,
para evitar confusin u otra interpretacin.
REPRESENTACIN
Se representa en forma de una T mayscula agrandada; en la parte superior se anota el
nombre de la cuenta, en el lado izquierdo (debe) o dbito se registran los valores recibidos
por la cuenta y en el derecho (haber) o crdito; se registran los valores entregados por la
cuenta respectiva.
Existe una cuenta para cada operacin realizada durante el ejercicio contable; es decir que
se abrir una cuenta por cada denominacin, ejemplo:
CAJA, BANCOS, COMPRAS, VENTAS, CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR
COBRAR, CUENTAS POR PAGAR, DOCUMENTOS POR PAGAR, HIPOTECAS POR PAGAR,
CONSTRUCCIONES, VEHCULOS, EQUIPO y MAQUINARIA, MUEBLES Y UTILES, EQUIPO
DE OFICINA, ETC.
Por ejemplo:
PLAN DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo necesario
contar con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones
contables. Dicha lista se denomina PLAN DE CUENTAS.
El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir
para registrar y revelar las operaciones de un ente.
Un buen Plan de Cuentas debe reunir las siguientes caractersticas:
Sistematicidad en el ordenamiento.
Para la correcta organizacin de un Plan de Cuentas se debe primeramente establecer un
claro criterio al respecto.
Para adoptar un buen criterio de ordenamiento de las cuentas, es necesario codificarlas. La
codificacin consiste en la asignacin de smbolos a las cuentas a travs de nmeros, letras
o la combinacin de ambos.
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Flexibilidad.
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Homogeneidad
Requisito necesario para facilitar la preparacin de los informes contables. Por ejemplo:
todas las cuentas que representan el dinero en efectivo se deben agrupar bajo una
denominacin comn, tal como Disponibilidades o Efectivo y Otros Medios Lquidos
GRUPO
SUBGRUPO
CUENTA
SUBCUENTA
Como podemos observar en el ejemplo anterior, la estructura del plan de cuentas est dada
en base a un grupo principal que puede ser:
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.
A cada grupo hemos asignado un nmero, que en Contabilidad se lo denomina cdigo.
Dependiendo de cada grupo, se deben considerar tambin subgrupos, por ejemplo para
considerar las cuentas de Pasivo, el primer subgrupo debe ser Pasivo Corriente, mostrando
la siguiente estructura:
2.
2.1.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
GRUPO
SUBGRUPO
A su vez dentro de cada subgrupo se tiene que considerar varias cuentas, por ejemplo:
2.1.1.
CUENTAS POR PAGAR
CUENTA
2.1.2.
DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA
Y dentro de cada cuenta, las respectivas subcuentas, por ejemplo:
2.1.1.01
CxP Luis Santacruz
SUBCUENTA
2.1.1.02
CxP Gonzalo Pea
SUBCUENTA
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REGISTROS CONTABLES
Los registros contables y estados financieros son dos componentes bsicos dentro de la
contabilidad de una empresa
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se refieren
a la sistematizacin de libros, es decir, a la compilacin y registro sistemticos de las
transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la
contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas
extendidas y las facturas pagadas. La informacin contenida en estos documentos se
traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las
transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las
transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos,
clientes, proveedores, entre otras.
Primer paso. El registro de cada transaccin en el libro diario constituye el punto de
partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura
financiera de una organizacin tomando en cuenta el doble efecto que toda transaccin
tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento
del activo, pero tambin refleja una disminucin del mismo al reducirse la cantidad de
dinero disponible). Por ello, toda transaccin tiene una doble dimensin; la primera, el debe
(que aparece a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la derecha). Esta doble
dimensin afecta de distinta forma a la estructura financiera. En funcin de su naturaleza,
una partida contable puede disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra
puede aumentar con l debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al
contado aumenta la cuenta de bienes (dbito) y disminuye la cuenta de caja (crdito). Sin
embargo, si el bien se compra a crdito se crear una cuenta de pasivo, y en el libro diario
aparecer una nueva partida, incrementndose la cuenta de bienes (dbito) y
aumentndose la partida que refleja el pasivo (crdito). El reconocimiento de la obligacin
de pagar a los empleados aumentar la partida contable de salarios (dbito) y aumentar
el pasivo (crdito). Cuando se paguen los salarios se producir una disminucin en la
cuenta de caja (crdito) y disminuir el pasivo (dbito).
Segundo paso. En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el
libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada
partida contable. En cada cuenta aparecen los dbitos a la izquierda y los crditos a la
derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crdito o el dbito neto de cada cuenta,
pueden calcularse con facilidad.
Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se
pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden
desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cunto ha comprado cada uno
de ellos. Por analoga, la cuenta de salarios se puede desglosar en funcin de cada
trabajador.
Tercer paso. Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a
obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo
contrario, ya que cada transaccin que genera un crdito provoca, al mismo tiempo, un
dbito de la misma cuanta. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir
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DOCUMENTOS COMERCIALES
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los
que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de
acuerdo con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley. Estos son
de vital importancia para mantener un apropiado control de todas las acciones que se
realizan en una compaa o empresas.
Su misin es importante ya que en ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes
que intervienen en una determinada operacin. Tambin ayudan a demostrar la realizacin
de alguna accin comercial y por ende son el elemento fundamental para la contabilizacin
de tales acciones.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la
empresa o el comerciante. La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma
importancia, conforme surge de lo siguiente:
En ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen
en una determinada operacin, o sea sus derechos y obligaciones.
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Constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos
de comercio
Externos
Internos
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y
conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes internos son los documentos emitidos en la empresa que pueden
entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por
cobranzas, presupuestos, vales.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos
pblicos (escrituras, hipotecas) y privados y cualquier comprobante que sea respaldo de
una registracin contable, es fuente de informacin (planillas de sueldos, informes).
Obligados a emitir documentos comerciales:
Nota de venta
DESPLAZAMIENTO DE LA MERCADERA
Remito
Factura
Ticket
CIRCULACIN DE VALORES
Contado: Cheque
Crdito: Recibo
Nota de dbito
Nota de crdito
Resumen de cuenta
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Pagar
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Cheque: es una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador
tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria o autorizacin para girar
en descubierto.
Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de pago como el caso
del pagar; entonces se deduce que debe ejecutarse por el banco a la presentacin del
documento con las modalidades particulares establecidas para cada tipo de cheque.
Recibos: el recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga
siempre el que recibe y su firma puesta al pie es la prueba de la extincin parcial o total de
la deuda.
Pagar: es el documento por el cual una persona se compromete a para a otra, o a quien
sta indique, una suma de dinero determinada, en una fecha establecida y en un domicilio
estipulado.
Resumen de cuenta: es usual remitir a los clientes a fin de cada mes un resumen de su
cuenta, con la finalidad de:
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ESTADOS CONTABLES
OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES
El objetivo de los estados contables es proveer
informacin sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolucin econmica y
financiera en el perodo que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones
econmicas.
La
situacin
y
evolucin
patrimonial de un ente interesa a
diversas personas que tienen
necesidades de informacin no
totalmente coincidentes. Entre
ellas, puede citarse a:
Los
inversores
actuales y potenciales,
interesados en el riesgo
inherente
a
su
inversin,
en
la
probabilidad de que la
empresa
pague
dividendos y en otros datos
necesarios
para
tomar
decisiones
de
comprar,
retener
o
vender
sus
participaciones;
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2015 CENTRO
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adicionalmente:
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los
estados contables debe referirse, como mnimo, a los siguientes aspectos del ente emisor:
ESTADO
ESTADO
ESTADO
ESTADO
DE
DE
DE
DE
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ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultado, es uno de los estados financieros bsico, el cual muestra la utilidad
o prdida obtenida en un perodo determinado por actividades ordinarias y extraordinarias.
Se habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o prdida se obtiene por
actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo.
Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el de-terminar la
correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes perodos.
El Estado de Resultados est compuesto por las cuentas nominales, transito-rias o de
resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos sal-dos deben ser cerradas
al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben corresponder exactamente a los valores
que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin
de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.
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El capital corriente o capital de trabajo est compuesto por los activos y pasivos corrientes,
y los fondos por el conjunto de disponibilidades y las inversiones transitorias. Este estado
presenta un resumen de las actividades de financiacin e inversin del ente, mediante la
exposicin de las causas de la variacin del capital corriente (o los fondos) durante el
perodo considerado.
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ANLISIS
E
INTERPRETACIN
ESTADOS CONTABLES
DE
ANLISIS
QU ES EL ANLISIS DE LOS ESTADOS
CONTABLES?
Es un conjunto de tcnicas que aportan un mayor
conocimiento y comprensin de variables para
diagnosticar la situacin econmica y
financiera de una empresa.
Los ndices son una herramienta ms para
investigar una situacin.
Es un sistema de informacin sencillo y
rpido. La condicin de validez de ellos es
que exista un lazo de unin lgico entre
dos valores.
Cualquier estudio de datos contables
implica una serie de comparaciones. Saber
que la empresa gan $ 2.000 no nos aporta
demasiado. Debemos comparar ese valor
con otros para que la informacin nos sea til,
por ejemplo: saber que ese resultado
representa el 30% de lo invertido. El tema es
decidir cules comparaciones nos sern tiles para
cumplir nuestros objetivos.
FUENTES DE INFORMACIN
DE DNDE SURGEN LOS DATOS PARA REALIZAR DICHO ANLISIS?
De los Estados Contables de la empresa que son:
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Cuadros y Anexos: Bienes de Uso, Bienes Inmateriales, Inversiones en ttulos valores
y participaciones en otras sociedades, etc.
Adems de estas informaciones y dado que cuanto mayor conocimiento se tenga de la
empresa mejor ser el resultado del anlisis, se pueden utilizar ciertos informes como la
Memoria realizada por la direccin, Presupuestos econmicos y financieros, etc.
OBJETIVOS
Para qu se analizan los Estados Contables?
Su objetivo bsico es diagnosticar la situacin econmica y financiera de la empresa. La
utilizacin de un conjunto adecuado de relaciones cuantitativas y su cotejo con estndares
de aceptacin generalizada, en definitiva, pone de relieve su estructura econmica y
financiera.
Un ndice nos muestra solamente que algo anda mal, regular o bien por comparacin de
dicho ndice con ndices normales o estndares, pero no debemos quedarnos con sta sola
informacin para emitir un juicio de valor. Es necesario considerar el anlisis integral de la
informacin en nuestro poder.
Tambin podemos diferenciar determinados objetivos especficos:
Otros casos.
Por ejemplo: Anlisis global de la empresa: Es un anlisis ms profundo que el de sus
estados contables. Se trata emitir un diagnstico para establecer cursos de accin posibles
o tomar decisiones estratgicas, poniendo de manifiestos puntos fuertes y dbiles de la
empresa.
DESTINATARIOS
Se pueden diferenciar dos grupos:
DESTINATARIOS EXTERNOS:
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Acreedores:
DESTINATARIOS INTERNOS:
El anlisis utilizado por la direccin y las distintas reas funcionales de la empresa persigue
fines especficos como:
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Bienes de Uso
Activo Fijo
21% 21.-
100% 100.-
16% 16.-
100% 100.-
Dentro del Activo analizamos el activo Fijo, sus Bienes de Uso representan el 21% del activo
total. (Sabemos que el total de bienes de uso surge de su valor de origen menos
amortizaciones acumuladas, un dato interesante es conocer a cunto ascienden esas
amortizaciones.) Quiere decir que el 79% de la inversin est dirigido al activo circulante.
Dentro del Activo Circulante o corriente sus bienes de cambio representan el 14%. Es alto
o bajo este valor? Aqu vemos la importancia de realizar relaciones cuantitativas y cotejarlas
con estndares de la empresa y con empresas competidoras del sector.
Los crditos (en su mayora por ventas) ascienden a un 55%. Es lgico este monto?
Tengamos en cuenta que es el rubro que se presenta ms abultado dentro del activo.
Debemos considerar las prcticas comerciales del mercado. Si la prctica generalizada es
comercializar todo a crdito, si los plazos de cobranzas con los que opera la empresa son
lgicos para el mercado en el que opera, etc. Nos queda como activo de inmediata
disponibilidad solo un 10%. Por cada $100 de activo la empresa tiene $10 para disponer
sin ningn tipo de restriccin.
Si miramos al Pasivo se advierte una cierta inestabilidad. Los recursos propios slo llegan
al 16%. Por cada $ 100 que tiene la empresa slo $ 16 corresponden a fondos propios,
dando a la financiacin ajena un peso del 84% dentro de la financiacin total.
La financiacin a corto plazo es duea de la mayor parte de los recursos ajenos. Las
empresas en esta situacin se sienten apremiadas puesto que cuando se maneja una deuda
a corto plazo tan grande, el poder de los acreedores (proveedores o bancos) es enorme ya
que la decisin de no prestarnos ms puede ser mortal para la empresa.
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TIPOS DE ANLISIS
QU TIPO DE ANLISIS SE REALIZAN A LOS ESTADOS CONTABLES?
ANLISIS HORIZONTAL Y VERTICAL E INDICES
ANLISIS HORIZONTAL Y VERTICAL:
Anlisis Horizontal.
Se comparan varios Estados Contables sucesivos de la empresa y la evolu-cin de los
rubros de un ao con respecto a otro. En definitiva se analiza la evolucin de cada uno de
los rubros del Estado de Situacin Patrimonial y del Estado de Resultados permitiendo
realizar proyecciones y fijar tendencias para ejercicios sucesivos.
Aplicacin del Mtodo:
Se toma un ao como base (ej. X2) y se compara con el anterior (ej. X1) para determinar
la variacin relativa de sus cifras, es decir los incrementos y dismi-nuciones sufridas por sus
rubros.
Anlisis Vertical
Se practica el anlisis slo en los Estados Contables de un ao determinado. Se analiza en
el Estado de situacin patrimonial la participacin de cada uno de los rubros en el total del
Activo y en el total de Pasivo + PN. En el Estado de Resultados se asignan las relaciones
que cada partida aporta con respecto de las Ventas totales.
El anlisis vertical es de utilidad cuando se comparan los datos con los estn-dares
previamente establecidos.
Aplicacin del Mtodo:
El total del Activo ser 100. Dividiendo el total del rubro Caja y Bancos por el total del activo
y multiplicando por 100 obtendremos la participacin de ese rubro en el total del Activo. Se
aplica el mismo procedimiento para todos los rubros del activo.
Tambin asignamos el valor 100 al total del P+PN y sacamos las relaciones rubro por rubro.
En el Estado de Resultados daremos valor 100 a las ventas.
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NDICES
A travs de este tipo de anlisis se busca relacionar varios conceptos significa-tivos de la
empresa para llegar a una valoracin de uno o ms aspectos de su realidad.
Dicha cifra refleja un resultado que puede ser expresado en valores absolutos, unitarios
porcentuales.
Qu aspectos muestran este tipo de anlisis?
ESTRUCTURA ECONMICA
Relacionados con la inversin
Rentabilidad del PN
Refleja la tasa de retribucin del capital aportado por los propietarios. Es un ndice muy
importante y tambin surge del anlisis vertical del Estado de Re-sultados. Seala el gran
objetivo de la empresa: qu porcentaje se ha ganado respecto del capital propio. Resume
la eficiencia global de la empresa
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Rentabilidad de
= Utilidad neta+Int.Fin a Corto y Largo Pl x100 = x%
La inversin Total
Activo Total
Tambin se lo llama Rentabilidad del Activo. Refleja la tasa de rendimiento del activo total
(A = P +PN). Es un buen ndice de eficiencia o ineficiencia de la empresa sin importar quin
aport el capital.
(Aclaracin: En esta frmula vemos que a la Utilidad Neta, es decir al Resulta-do neto del
ej., se le anula el efecto negativo de los intereses totales por finan-ciacin, ya sea a corto
o a largo plazo.)
Muestra el porcentaje que representa la utilidad bruta con respecto a las ventas. Surge
tambin del anlisis vertical del Estado de Resultados y debe ser comparado con el
estndar u objetivo sealado.
Muestra el porcentaje que representa la utilidad obtenida por la actividad espe-cfica de la
empresa antes de los ingresos y egresos extraordinarios. Tambin el resultado debe
compararse con el objetivo fijado por la empresa como es-tndar.
Es importante vincular estos dos ltimos ndices.
Si el margen de Utilidad bruta se mantiene constante a travs de los aos y el de Utilidad
Neta disminuye sabremos que hubo un aumento de gastos en re-lacin con las ventas.
Si, en cambio, el margen de Utilidad Bruta disminuye puede haber sucedido que
disminuyan los precios de venta o volmenes de venta, o bien aumentar el costo de la
mercaderas por disminuciones de la eficiencia operativa.
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ESTRUCTURA FINANCIERA
Liquidez corriente
= Activo corriente
Pasivo corriente
Es el ndice que indica cmo una empresa puede hacer frente a sus deudas de corto plazo,
con lo que tiene y le deben tambin a corto plazo. A veces se calcula el ratio sin multiplicar
por 100.
Evala la capacidad de la empresa para cumplir en trmino con sus compro-misos de corto
plazo.
Este ndice no debera ser menor al 100% o a 1, dado que evidenciara dificul-tades de la
empresa para hacer frente a sus pasivos y de esa manera perjudi-cara la calificacin de la
empresa.
Para mejorar este ndice deberan tomar en cuenta las siguientes salidas:
o
Liquidar activos no corrientes
o
Obtener pasivos no corrientes
o
Pedir un aporte de capital
Prueba cida
Evala la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos a corto plazo con
disponibilidades, inversiones y crditos a corto plazo. Es un ndice ms exigente que el
anterior ya que excluye a los bienes de cambio.
Los valores normales se presentan un poco por debajo del 100% o de 1. Siem-pre debemos
compararlo con los objetivos o estndares prefijados para evaluar qu es lo que realmente
est pasando.
Para lograr una mejora en este ndice, adems de los recursos propuestos pa-ra el ndice
de liquidez corriente, podramos pensar en una posible liquidacin de stocks.
Liquidez inmediata
= Disponibilidades + Crditos
Pasivo corriente
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Activo Corriente
Pasivo Corriente
Cap. De Trabajo
ndice de Liquidez
"A"
100
(40)
60
2,5
"B"
30
(5)
25
6
La Empresa "B" tiene una liquidez mucho mayor que "A" y significa que por cada peso que
debe tiene $ 6 para hacer frente.
Si bien "A" tiene menor liquidez, tiene un Capital de Trabajo mayor que le per-mite
expandirse en sus deudas de corto plazo.
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
Endeudamiento
= Pasivo total
P.N.
Solvencia
= Patrimonio Neto
Activo Total
Este ndice muestra cmo participan los recursos propios del ente en el Activo total de la
Empresa. Su resultado muestra por cada peso de activo cunto es financiado por los
propietarios del ente.
VER ANEXO II: CASO PRCTICO DE ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES
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NDICES
ESTRUCTURA ECONMICA
Rentabilidad
del PN
Rentabilidad
inversin
permanente
Rentabilidad de
La inversin Total
Margen bruto
sobre ventas
ESTRUCTURA FINANCIERA
Liquidez corriente
Prueba cida
Liquidez inmediata
Capital de trabajo
= Activo corriente
Pasivo corriente
= Activo corriente Bienes de cambio
Pasivo corriente
= Disponibilidades + Crditos
Pasivo corriente
= Activo corriente - Pasivo corriente
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
Endeudamiento
Solvencia
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= Pasivo total
P.N.
= Patrimonio Neto
Activo total
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COSTOS
COSTO
El Costo es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin
de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo econmico (el pago de
salarios, la compra de materiales, la fabricacin de un producto, la obtencin de fondos
para la financiacin, la administracin de la empresa, etc.) que se debe realizar para lograr
un objetivo operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa
tiene perdidas.
OBJETO DE COSTO
A que le quiero calcular el costo?
El objeto de costo es aquello para lo que se desee una medicin separada de costo.
Los objetos de costo pueden ser:
PRODUCTOS: producto A
SERVICIOS: Asesoramiento de seguros
PROYECTOS: Construccin de una nueva sede comercial
CLIENTES: evaluacin de lo que representa el gasto que me genera cada cliente
ACTIVIDADES: una empresa o institucin dicta cursos de capacitacin.
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Si el producto puede ser vendido en mayores cantidades o a un mayor precio del que arroja
el punto de equilibrio tendremos entonces que la empresa obtendr beneficios. Si por el
contrario, se encuentra por debajo del punto de equilibrio, tendr prdidas.
FACTORES BSICOS
Congruencia con los objetivos de la empresa como pueden ser su crecimiento, cambio de
imagen, entrada a mercados nuevos, etc.
No encubrir ineficiencias de la empresa.
Es la base para la fijacin de los mrgenes de utilidad.
Las reas de ventas y de mercadotecnia son las encargadas de la fijacin del precio.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El impuesto es una clase de tributo regido por Derecho pblico, que se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la Administracin Central.
Surge exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto
de financiar los gastos del Estado.
Se debe tributar segn cada jurisdiccin:
Nacional: segn tipo de sujeto. (IVA - Ganancias y Bienes Personales - Autnomos) o
Rgimen Simplificado para pequeos Contribuyentes.
Provincial: Ingresos Brutos
Municipal: Comercio e Industria o Tasa Municipal por ingresos
comerciales segn nombre de cada localidad.
El principio rector del impuesto es la "Capacidad Contributiva",
que sugiere que quienes ms tienen, deben aportar en
mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el
principio constitucional de equidad y el principio social de
solidaridad.
Sin embargo, esto generalmente no sucede en las
economas subdesarrolladas, ya que, por poner un
ejemplo, el principal impuesto del Sistema Tributario
Argentino es el IVA, que grava a todos los productos sin
hacer distinciones de personas ni de clases sociales.
Otras funciones y utilizaciones de los impuestos pueden ser
las de aumentar la recaudacin -para un fin especfico, por
ejemplo, pagar deuda externa- o disuadir la compra de
determinado producto o fomentar o desalentar determinadas
actividades econmicas.
Volviendo a los Sistemas Tributarios, estos pueden ser regresivos, progresivos o planos, de
acuerdo a la estructura de impuesto que contenga:
Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es dependiente de la base
imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos (ej.: IVA)
Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de
impuestos sobre la base (ej.: Impuesto a las Ganancias o a la Renta)
Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el porcentaje de
impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible (ej.: exenciones en los
impuestos sobre las rentas financieras, el IVA mismo si se toma el importe pagado como
porcentaje de ingresos).
La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al
principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad tributaria"
o contributiva.
La Constitucin de la Nacin Argentina (art.16) reza: "La igualdad es la base del impuesto
y las cargas pblicas", lo que la doctrina entendi como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad
entre iguales". Se desprende as el concepto de equidad horizontal y vertical del impuesto.
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Monotributo
Rgimen
Simplificado
para
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Pequeos
3) Cules son los parmetros para encuadrarse en las distintas categoras del
Monotributo?
Para encuadrarse en las diferentes categoras los criterios fijados son:
Ingresos brutos anuales
Superficie afectada a la actividad
Energa elctrica consumida anual
Monto de los alquileres devengados en el ao
El importe del impuesto a ingresar variar segn la actividad realizada por
el pequeo contribuyente, ya sea que se trate de:
Locaciones y/o prestaciones de servicios
Venta de cosas muebles
Ingresos
Categora
Brutos
Actividad
E
F
G
H
I
J
Hasta $
470.000
Hasta $
540.000
Hasta $
600.000
No excluida
No excluida
No excluida
No excluida
No excluida
Energa
Cantidad
Sup.
Elctrica
Mnima de Afectada
Consumida
Empleados (*)
Anualmente
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
No se
requiere
nicamente
Venta de Bs. 1
Muebles
nicamente
Venta de Bs. 2
Muebles
nicamente
Venta de Bs. 3
Muebles
Hasta 30
m2
Hasta 45
m2
Hasta 60
m2
Hasta 85
m2
Hasta 110
m2
Hasta 150
m2
Hasta 200
m2
Hasta 200
m2
Hasta 3.300
KW
Hasta 5.000
KW
Hasta 6.700
KW
Hasta 10.000
KW
Hasta 13.000
KW
Hasta 16.500
KW
Hasta 20.000
KW
Hasta 20.000
KW
Monto de
Alquileres
Devengados
Anualmente
Total
Locaciones
Venta de
y/o
Cosas
prestaciones
Muebles
de servicios
$ 157
$ 233
$ 429
$ 429
$ 157
$ 233
$ 465
$ 465
$ 118
$ 157
$ 233
$ 518
$ 508
$194
$ 157
$ 233
$ 600
$ 584
$310
$ 157
$ 233
$ 790
$ 700
$ 405
$ 157
$ 233
$ 940
$ 795
$ 505
$ 157
$ 233
$ 1.090
$ 895
$ 1.240
$ 157
$ 233
$ 1.990
$ 1.630
$ 2.000
$ 157
$ 233
$ 2.390
$ 2.350
$ 157
$ 233
$ 2.740
$ 2.700
$ 157
$ 233
$ 3.090
Referencias:
Este parmetro no deber considerarse en ciudades de menos de 40.000 habitantes (excepto algunas excepciones).
(*)
(**)
(***)
Quedan exceptuados de ingresar cotizaciones al rgimen de la seguridad social y a obras sociales, los siguientes sujetos:
- Quienes se encuentran obligados por otros regmenes previsionales
- Los menores de 18 aos
- Los beneficiarios de prestaciones previsionales (ver ms)
- Los contribuyentes que adhirieron al monotributo por locacin de bienes muebles y/o inmuebles
- Las sucesiones indivisas continuadoras de los sujetos adheridos al rgimen que opten por la permanencia en el mismo.
(****)
Afiliacin individual a Obra Social, sin adherentes. Por cada adherente deber ingresarse adems $ 233
No ingresarn el impuesto integrado quienes realicen actividades primarias y los asociados a cooperativas que sus IB no superen los $24000,
los trabajadores independientes promovidos o estn inscriptos en el Registro Nacional de Efectores.
(*****)
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El impuesto integrado para Sociedades se determina adicionando un 20% ms del que figura en la tabla por cada uno de los socios
que integren la sociedad.
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Responsable Inscripto
Se consideran Contribuyentes del Rgimen General, aquellas personas fsicas o jurdicas,
sujetos de alguno de los siguientes tributos: el Impuesto a la Ganancias, el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los Bienes Personales, el Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta, Rgimen de Autnomos y a todo otro impuesto nacional que sea
recaudado y fiscalizado por la AFIP.
En este caso cada uno de los impuestos en que debe encuadrarse implicara una liquidacin
independiente.
IMPUESTOS PROVINCIALES
Cules son los regmenes vigentes en el impuesto?
El Impuesto Sobre los Ingresos Brutos consta de los siguientes regmenes:
Contribuyentes Locales: Son aquellos que desarrollan actividades econmicas slo en
la Provincia de Crdoba.
Los contribuyentes locales tributan bajo dos regmenes:
Rgimen Especial Fijo: En el Anexo XVIII, se establecen las condiciones a considerar al
momento de inscribirse en el presente Rgimen, conforme la actividad desarrollada por el
ciudadano.
El contribuyente encuadrado en este Rgimen, no presenta Declaraciones Juradas. Para
obtener su ceduln de pago, el contribuyente puede acceder a alguna de las siguientes
alternativas:
Ingresando a la pgina de Rentas www.dgrcba.gov.ar, debe seleccionar la opcin Consulte
su Deuda, donde podr acceder al link Imprimir Ceduln para Pagar
Retirndolo de cualquier oficina de la Direccin General de Rentas.
Llamando al 0800-444-8008 o al 0800-888-9988.
Rgimen General: Los Contribuyentes locales no comprendidos en el rgimen de
tributacin fija, quedan encuadrados bajo el Rgimen General.
A fin de abonar el impuesto, el contribuyente deber presentar Declaraciones Juradas.
Dichas Declaraciones Juradas, se generan a travs del aplicativo APIBCBA.
El Impuesto se genera comparando la Base Imponible x la Alcuota de LIA con el mnimo
fijado en la Ley; de los dos el mayor.
Convenio Multilateral (CM): corresponde a aquellos que desarrollan su actividad en 2
o ms provincias simultneamente.
Estos contribuyentes deben abonar el impuesto mediante la presentacin de Declaraciones
Juradas Mensuales con el aplicativo domiciliario SIFERE.
Productores de seguro. nica actividad totalmente retenida. Declaracin jurada
anual
Art. 382(1) Los productores de seguros que realicen en forma exclusiva esta actividad y
que le hubieren retenido el ciento por ciento (100%) del impuesto, debern presentar la
declaracin jurada anual prevista en el segundo prrafo del art. 16 del Dto. 443/04, hasta
el 31 de marzo o da hbil siguiente del ao siguiente al que corresponda la declaracin
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utilizando el F. F-5606 - "Impuesto sobre los ingresos brutos declaracin anual", o podr
efectuarlo, ingresando con Clave Fiscal, a travs de la pgina de la Direccin General de
Rentas www.dgrcba.gov.ar, en la opcin "Mis presentaciones", tem "Declaraciones
juradas", generando el F-319 - Revisin vigente - "Declaracin jurada anual informativa
impuesto sobre los ingresos brutos - constancia de presentacin".
La presentacin mencionada precedentemente, para cumplimentar la anualidad 2004,
2005 y 2006, deber efectuarse hasta el 31/8/07.
Cuando en el transcurso del ao deje de cumplirse con los requisitos previstos en el primer
prrafo precedente, el contribuyente deber presentar, dentro de los quince das siguientes
al mencionado supuesto, la declaracin jurada anual mencionada en el primer prrafo con
las retenciones soportadas hasta el da en el cual cumple con los requisitos, y a partir del
mes siguiente corresponder presentar la declaracin mensual -con los Fs. 5601 o 5602
generados a travs del aplicativo APIBCBA- en los plazos estipulados para la misma,
debiendo incluir en el primer anticipo mensual la base imponible proporcionada cuando
corresponda al mes anterior en que cambi su situacin.
(1) Artculo sustituido por Res. Norm. D.G.R. 110/14, art. 1, pto. II (B.O.: 31/3/14 - Cba.).
El texto anterior deca:
"Artculo 382 - Los productores de seguros que realicen en forma exclusiva esta actividad,
y que le hubieren retenido el ciento por ciento (100%) del impuesto, debern presentar la
declaracin jurada anual prevista en el segundo prrafo del art. 16 del Dto. 443/04 hasta
el 31 de marzo o da hbil siguiente del ao siguiente al que corresponda la declaracin,
con el contenido y formulario que oportunamente establecer la Direccin General de
Rentas a travs del sistema APIBCBA.
La presentacin mencionada precedentemente, para cumplimentar la anualidad 2004,
2005 y 2006, deber efectuarse hasta el 31/8/07.
Cuando en el transcurso del ao deje de cumplirse con los requisitos previstos en el primer
prrafo precedente, el contribuyente deber presentar dentro de los quince das siguientes
la declaracin jurada anual -F-5606- con las retenciones soportadas hasta el da en el cual
cumple con los requisitos, y a partir del mes siguiente corresponder presentar la
declaracin mensual en los plazos estipulados para la misma, debiendo incluir en el primer
anticipo mensual la base imponible proporcionada -cuando corresponda- al mes anterior
en que cambi su situacin".
IMPUESTOS MUNICIPALES
COMERCIO E INDUSTRIA
El Objetivo del rea de Comercio e Industria de la Municipalidad de Crdoba es: Receptar
y otorgar alta y/o bajas de rubros de las diferentes actividades comerciales, industriales y/o
de servicios que se realizan en la Ciudad de Crdoba.
El PAS deber inscribirse en esta jurisdiccin y presentar la Declaracin Jurada mensual
informando de la facturacin efectuada en el mes.
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CONCEPTO:
Habr sociedad comercial cuando dos o ms
personas en forma organizada, conforme a
uno de los tipos previstos en la Ley de
Sociedades Comerciales, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la
produccin o intercambio de bienes o
servicios, participando de los beneficios y
soportando las prdidas.
ELEMENTOS
CARACTERIZANTES
DE
SOCIEDAD COMERCIAL:
LA
NATURALEZA JURDICA:
La naturaleza jurdica de las sociedades comerciales es contractual.
INSTRUMENTO CONSTITUTIVO:
El Art. 4 de la Ley de Sociedades Comerciales establece la necesaria forma escrita del
contrato constitutivo y sus modificaciones, otorgndole a las partes la facultad de elegir que
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sea por medio de un instrumento privado, con certificacin de firmas por escribano pblico
o por otro funcionario competente, o por instrumento pblico.
En el caso de las sociedades por acciones necesariamente debe realizarse por instrumento
pblico.
El contrato constitutivo o modificatorio, segn sea el caso, debe inscribirse en el Registro
Pblico de Comercio del domicilio social, en el trmino de quince das de la fecha de su
otorgamiento.
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SOCIEDADES ANNIMAS
CARACTERIZACIN
El art. 163 L.S. caracteriza a la sociedad annima estableciendo que su capital se
representa en acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integracin de acciones
suscriptas.
La denominacin social puede incluir el nombre de una o ms personas de existencia visible
y debe contener la expresin de "Sociedad Annima", su abreviatura o la sigla S.A.
La omisin de esta mencin har responsables ilimitada y solidariamente a los
representantes de la sociedad juntamente con sta, por los actos que celebren en esas
condiciones (art. 164 L.S.) Se desprende que puede llevar una denominacin subjetiva u
objetiva, tal como un nombre de fantasa vinculado o no con su objeto. Igual que las S.R.L.
No pueden tener razn social.
Podemos definir a la sociedad annima como aquella sociedad en la cual dos o ms
personas, contrayendo responsabilidad limitada a la integracin de acciones que suscriben,
se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o
servicios, participando de los beneficios y soportando las prdidas. Se trata as de una
sociedad tipificada que prescindiendo de la calidad de los socios y de la obligacin de
dedicarse a actos de comercio tienen carcter preeminentemente capitalista, en donde el
capital social es representado por acciones transmisibles de igual valor.
ELEMENTOS TIPIFICANTES
El capital dividido en alcuotas, representadas en ttulos - valores denominados acciones
La limitacin de responsabilidad de los socios a la integracin de las Acciones suscriptas.
Tambin se puede sealar que en este tipo societario, las funciones aparecen claramente
definidas y asignadas a rganos especficos:
La funcin de gobierno est a cargo de la asamblea de accionista
La funcin de administracin la desempea el directorio, integrado por accionista o no
La funcin de representacin est en manos del presidente del directorio y en su caso de
los directores autorizados
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CONSTITUCIN
La sociedad annima se puede constituir por acto nico (en el mismo acto se produce el
otorgamiento del acto constitutivo y la suscripcin del capital) o suscripcin pblica,
tambin llamada escalonada, en la que el capital se va suscribiendo en etapas sucesivas y
posteriores, ya sea por suscripcin pblica o privada (arts. 168 al 185 L.S.) Esta segunda
forma ha sido mantenida por la L.S. y sus sucesivas reformas, pero no es utilizada en la
prctica.
En lo que respecta a la constitucin por acto nico consiste en un proceso (iter constitutivo)
que nace con la firma del acto constitutivo, pasa por la conformidad administrativa y
publicacin en los diarios legales y culmina con la inscripcin en el Registro Pblico de
Comercio.
En ese perodo los directores tienen facultades para obligar a la sociedad respecto de actos
necesarios para su constitucin y los relativos al objeto social que hayan sido expresamente
autorizados.
En la provincia de Crdoba, la ley 8652/98 otorga a la Direccin de Inspeccin de Personas
Jurdicas las facultades de Juez de Registro Pblico de Comercio para todas las sociedades,
quedando en sede judicial (tribunales comerciales) las facultades fijadas en el art. 6 L.S.
para las sociedades personalistas y de responsabilidad limitada.
FORMA
En lo que respecta a los requisitos de forma para la constitucin, el art. 165 L.S. dispone
que debe ser por instrumento pblico, alterando la norma general de art. 4 L.S., que
permite el instrumento privado.
La L.S. no menciona a la escritura pblica, por lo que debe entenderse que ste es uno de
los posibles instrumentos pblicos, pudiendo admitirse otros, en la medida que encuadren
en las exigencias del Cdigo Civil como actas judiciales, en los supuestos de constitucin
de sociedad por los herederos dentro del juicio sucesorio; casos en los que el Estado sea
constituyente y cualquier otro en el que el instrumento sea otorgado por ante un
funcionario pblico competente.
ACCIONES
CONCEPTO
Una accin es el ttulo privado, emitido en serie por una sociedad annima legtimamente
constituida, necesario para acreditar y ejercer los derechos polticos y patrimoniales que
resultan de su literalidad completada por los estatutos y condiciones de emisin.
Las acciones son valores negociables de renta variable que representan la fraccin o parte
alcuota mediante la cual una persona fsica o jurdica participa en el capital social de una
sociedad annima o sociedad comercial por acciones. Dicha participacin se ve reflejada
en un valor que otorga a su tenedor la calidad de accionista y conlleva a un conjunto de
relaciones jurdicas entre ste y la sociedad. Segn el artculo 207 de la Ley de Sociedades
Comerciales N 19.550 (LSC), las acciones sern siempre de igual valor.
En materia societaria el nombre de accin tiene un significado mltiple:
Fraccin en que se divide el capital
El derecho patrimonial que otorga dicha fraccin al titular acordndole la calidad de socio
El ttulo que la representa.
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Clases de acciones
Pueden ser autorizadas para su oferta pblica y pueden cotizar acciones en las bolsas
de comercio las siguientes clases:
Acciones ordinarias: otorgan derecho a voto y poseen derechos econmicos en igual
proporcin a su participacin en el capital social. (art. 2, Cap. I, Normas CNV). Como
principio cada accin ordinaria da derecho a un (1) voto, pero el estatuto puede crear
clases que reconozcan hasta cinco (5) votos por accin ordinaria. No obstante ello,
despus de haber sido autorizadas a hacer oferta pblica de sus acciones las
sociedades no pueden emitir acciones de voto privilegiado (art. 216, LSC).
Acciones preferidas: otorgan una preferencia econmica o dividendos de cobro
preferente con respecto a las acciones ordinarias (art. 3, Cap. I, Normas CNV).
Pueden carecer de voto salvo en los siguientes asuntos: transferencia del domicilio al
extranjero; cambio fundamental del objeto, disolucin anticipada de la sociedad y
reintegracin total o parcial del capital (arts. 217-244, LSC).
Tienen derecho a voto siempre que se encuentren en mora en recibir los beneficios que
constituyen su preferencia y cuando se suspenda o se retirare la autorizacin de
cotizacin en bolsa (art. 217; LSC).
Acciones de participacin: representan una participacin en el capital social pero
carecen de derecho a voto (art. 4, Cap. I, Normas CNV).
Acciones no rescatables: slo pueden ser rescatadas como consecuencia de una
reduccin de capital decidida por la asamblea de accionistas, sin que el plazo de dicho
rescate est fijado al tiempo de la emisin o quede librado, conforme las condiciones de
sta, a opcin del accionista (art. 5, Cap. I, Normas CNV).
Acciones rescatables: son aqullas cuyo rescate o compra total o parcial por la emisora
o por terceros est fijado en el tiempo o librado a opcin del accionista, segn las
condiciones de emisin.; o est comprometido de cualquier otra forma (art. 6, Cap. I,
Normas CNV).
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SUSCRIPCION DE ACCIONES
Para adquirir acciones en una sociedad annima hay que suscribir un contrato. En el
contrato de suscripcin de acciones una persona se obliga a pagar un aporte a la sociedad
de conformidad con lo establecido en el reglamento de la empresa y de igual forma se
obliga a cumplir los estatutos.
Entonces en el contrato de suscripcin de acciones nacen dos obligaciones para quien las
suscribe:
Pagar un aporte a la sociedad.
Someterse a los estatutos.
Cmo se compran las acciones
Las acciones pueden adquirirse en forma:
Originaria: es decir, compradas al momento de su emisin (mercado primario)
de acuerdo a lo explicitado en el prospecto de emisin y los avisos de
suscripcin que publique la emisora, o
Derivativa: pueden ser compradas a otros inversores (mercado secundario) de
acuerdo a las instrucciones brindadas al agente o sociedad de bolsa.
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un control de hecho para encuadrar a dos sociedades en stas categoras, sino que debe
tenerse el poder jurdico absoluto de prevalecer frente a las decisiones que se toman.
Las intervinculaciones societarias tienen una relacin directa con el funcionamiento de los
mercados y el grado de competitividad que ellos presentan. As, una vinculacin o un
control de una sociedad de una sociedad a otra implica una modificacin inmediata de la
estructura econmica en la que se produzca, ya que dos o ms sociedades que antes eran
competidoras pasan a convertirse como consecuencia de esta operacin en una sola
entidad con mayor participacin relativa en un mercado cuya concentracin econmica
aumenta. El aumento de dicha concentracin puede tener bsicamente dos efectos sobre
el comportamiento de los agentes econmicos:
por un lado, crea una nueva entidad con mayor participacin en el mercado que la que
tenan individualmente cada una de las empresas que se concentraron;
por otro, disminuye el nmero de competidores efectivos y de ese modo puede volver ms
fcil la aparicin de prcticas concertadas tendientes a fijar precios o repartir Cuotas de
mercado. Por esto es que presentan amenazas mayores desde el punto de vista de
la defensa de la competencia.
El nmero de sociedades que quedan en cada sector del mercado no cambia como
consecuencia de la operacin realizada, pero lo que s se modifica son las relaciones
econmicas entre los distintos actores del mercado. En general, lo que sucede en estos
casos es que una parte de las transacciones que antes se realizaban a travs de contratos
entre unidades econmicas independientes pasan a convertirse en operaciones internas
dentro de un mismo grupo societario, y esto puede tener incidencia sobre el
comportamiento de los agentes involucrados en dicho mercado o en otros relacionados con
se en los que tales agentes tambin acten. Un efecto tpico de estos casos es el de la
extensin del poder de mercado de una de las sociedades (por ejemplo, una sociedad que
es su principal proveedor de insumos industriales) ejerciendo un control externo sobre la
sociedad.
Ms indirectos an son los efectos de las concentraciones entre empresas que buscan
extender sus lneas de productos o su rea geogrfica de influencia. Los cambios en la
estructura de los mercados son aqu virtualmente nulos, ya que el nmero de proveedores
y clientes de cada uno de los productos y zonas involucradas permanece por definicin
igual. Sin embargo, el comportamiento de la nueva unidad econmica puede en ciertos
casos resultar diferente del que mantenan sus fundadoras antes de formar una nica
entidad, o la entidad controlante y controladora, en virtud del intercambio de informacin
entre los componentes del nuevo ente, del empleo de polticas empresarias comunes, o del
ejercicio de una mayor influencia en mercados relacionados (por ejemplo, de insumos
comunes a todas las empresas). Otro efecto sobre el comportamiento de los mercados
puede ser la desaparicin de un "competidor potencial" (es decir, de una empresa que si
bien no actuaba en un cierto mercado era capaz de ingresar a l), si se da que una de las
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MBITO DE APLICACIN
Es en el territorio de la Nacin, de acuerdo a lo que regula el art 1 (LES) El ejerci de la
actividad aseguradora y reaseguradora en cualquier territorio de la Nacin, est sometido
al rgimen de la presente ley y al control de la Autoridad creada por ella.
ENTIDADES AUTORIZABLES
Art 2 (LES)
a) Sociedades annimas, cooperativas y de seguros mutuos;
b) Las sucursales o agencias de sociedades extranjeras de los tipos indicados en el inciso
anterior;
c) Los organismos y entes oficiales o mixtos, nacionales, provinciales y municipales.
AUTORIZACIN PREVIA.
La existencia o la creacin de las sociedades, sucursales o agencias, organismos o entes
indicados en este artculo, no los habilita para operar en seguros hasta ser autorizados por
la autoridad de control.
Inclusiones dentro del rgimen de la Ley.
Debemos destacar que actualmente no se conocen autorizacin por parte de la SSN para
que operen cooperativas y mutuales.
-SOCIEDADES ANNIMAS
Son empresas constituidas por inversores que desarrollan la actividad con sentido
mercantil, colocando su dinero con la esperanza de obtener una utilidad, percibir una renta.
Las sociedades annimas deben cumplir con su legislacin especfica -Ley N 19.550
-COOPERATIVAS Y MUTUALES
Son las empresas que se caracterizan por sostener la finalidad del seguro solidario. La
empresa aseguradora est conformada por los propios asegurados, quienes NO la integran
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como inversores en busca de una renta, sino como usuarios que persiguen obtener un
servicio al costo neto.
En las Cooperativas se puede integrar la empresa como socio sin ser necesaria y
simultneamente asegurado, pero no se puede ser asegurado sin ser socio. En las mutuales
en cambio, se es socio y asegurado en forma simultnea e indivisible; desapareciendo el
vnculo societarios cuando no exista seguro vigente.
Las cooperativas y mutuales deben tambin cumplir con la legislacin especfica:
Cooperativas -Ley N 20.337
Mutuales -Ley N 20.321
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Capital mnimo: deben integrar totalmente el capital mnimo que fije la SSN.
Tratndose de sucursales o agencias de sociedades extranjeras: la autorizacin est
condicionada a la existencia de "reciprocidad" segn las leyes de domicilio de las
sociedades extranjeras (LES, art. 5, prr. 1), debern tener representacin local de la
manera exigida por el art. 5, prrafo 2, de la LES, y acompaar los balances de los ltimos
cinco ejercicios de la casa matriz (LES, art. 7, inc. d). Es decir que dejando a salvo la
exigencia de balances, existe igualdad de tratamiento para las empresas argentinas y
extranjeras.
Duracin: deben tener la duracin mnima requerida por la naturaleza de la (s) rama (s) de
seguro a explotarse.
Planes: deben ajustar sus planes a lo establecido por la LES y las resoluciones de la SSN.
Conveniencia del mercado: su actuacin debe ser conveniente para el mercado de seguros.
A diferencia de los requisitos anteriores en que se efecta control de legalidad, en este caso
el control es de oportunidad y se efecta por la SSN de manera discrecional.
La constitucin de una entidad de seguros debe iniciarse ante la autoridad de control que
corresponda segn la forma jurdica que vaya a revestir, la cual conformado el acto
constitutivo, pasar el expediente a la SSN (LES, art. 8, prr.3). La decisin de la SSN debe
ser fundada (LES, art.82, prr.1) El trmite de la inscripcin est previsto en el art. 8 de la
LES, destacndose que caducar automticamente la autorizacin para operar si la
inscripcin no est cumplimentada dentro de los 60 das de recibido el expediente por el
Registro Pblico de Comercio (art.8, prr. 6)
Hasta la inscripcin de los fundadores, socios, accionista, administradores, directores,
consejeros, gerentes, sndicos o integrantes de los consejos de vigilancia, sern ilimitada y
solidariamente responsables por las obligaciones contradas (LES art. 8, prr. 8).
Idntica responsabilidad existe de a eventual revocatoria de la autorizacin para operar
(LES, art. 8).
Si la SSN deniega la autorizacin para operar el rgimen de recursos difiere segn sea la
causal de que se trate. Si la resolucin se funda en alguna de las causales que consignamos
ms arriba, en los puntos a y b, se podr interponer el recurso judicial previsto en el art.
83 de la LES; si se funda en la causal consignada en el punto g, se podr recurrir al solo
efecto devolutivo ante el Poder Ejecutivo Nacional (art. 85 de la LES), siendo la decisin de
este ltimo irrecurrible (LES, art 7).
La conformidad de la SSN tambin es necesaria para las modificaciones de contrato
constitutivo o del estatuto y para los aumentos del capital aplicndose el mismo
procedimiento explicado (art. 8 LES). Las atribuciones que prev la ley son suficientemente
amplias como para facultar al rgano de control a revocar, cuando exista causa para ello,
la autorizacin para funcionar.
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Ley 20091
Seccin VII
Administracin y balances.
Administracin.
ARTCULO 37.- Los aseguradores deben asentar sus operaciones en los libros y registros
que establezca la autoridad de control, los que sern llevados en idioma nacional y con las
formalidades que aqulla disponga. La documentacin pertinente se archivar en forma
metdica para facilitar las tareas de fiscalizacin.
Deben conservar la documentacin referente a los contratos de seguro por un plazo mnimo
de diez (10) aos de vencidos.
Registros Contables de Uso Obligatorio:
"
Diario
"
Inventario y Balances.
"
Registros Especficos de Seguros
"
Actuaciones Judiciales y Mediaciones;
"
Denuncia de Siniestros;
"
Registros de Emisin / Anulacin / Amortizacin;
"
Operaciones de Reaseguro Pasivo;
"
Operaciones de Reaseguro Activo (Slo las aseguradoras que
suscriban operaciones de reaseguros activos);
"
Certificado de Cobertura;
"
Registros de Cobranza.
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BALANCES TRIMESTRALES.
Normas Generales
Desde hace ya muchos aos, la Superintendencia de Seguros de la Nacin (SSN) difunda
una Comunicacin relativa a los Estados Patrimoniales y de Resultados, en la que se
resuman un conjunto de cuentas de los Balances correspondientes a cada una de las
entidades aseguradoras del mercado argentino
A partir del 1 de Julio de 2008, la SSN comenz a implementar un nuevo "Sistema de
Informacin de las Entidades Supervisadas - SINENSUP" (*) cuyos objetivos iniciales
fueron: unificar y simplificar la multiplicidad de datos que presentaban las aseguradoras
hasta ese momento, facilitar el control y comparacin de las cifras de cada una, y detallar
algunos rubros que se requieren para mejorar el conocimiento de las actividades de las
entidades y la supervisin que se ejerce sobre las mismas.
Debido a ello, se procedi a reformular la comunicacin de Estados Patrimoniales y de
Resultados, presentndose como novedad una nueva comunicacin con detalles de la
operatoria relativa a Inversiones, Crditos y Deudas de las aseguradoras.
De esta forma en la actualidad se dispone de dos tipos de Comunicaciones (ambas con las
aseguradoras clasificadas de acuerdo con su actividad principal: Seguros Generales,
Transporte Pblico de Pasajeros, Riesgos del Trabajo, Seguros de Vida - incluyendo
Previsional y Sepelio - y Seguros de Retiro), con las siguientes denominaciones y contenidos:
La primera, mantiene la denominacin histrica Estados Patrimoniales y de Resultados, y
resume la informacin correspondiente a cada entidad, separada en cuatro grandes grupos:
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto: con aperturas para 12 cuentas, que incluyen 6 cuentas
del Activo y 3 cuentas del Pasivo.
Resultado Tcnico: que comprende detalles para 12 cuentas que lo componen (Primas y
Recargos, Siniestros, Gastos, Reaseguros Activos, etc.).
Resultado Financiero: en el que se dispone de 11 cuentas que lo componen (Rentas,
Resultados por Tenencias, Impuestos, etc.).
Resultado Tcnico de Seguros Directos: con detalles para 16 cuentas (Primas Emitidas,
Siniestros Pagados, Rescates, Detalles de Gastos, etc.). Esta apertura no estaba disponible
hasta Junio de 2008.
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CUESTIONES PARTICULARES:
BALANCES ANALTICOS
Estado de situacin patrimonial:
El criterio utilizado para ordenar los rubros del activo es seguir un orden de liquidez,
partiendo de los ms lquidos y siguiendo por aquellos cuya transformacin en dinero es
ms dificultosa.
En el estado de situacin patrimonial no se separan activos y pasivos en corrientes y no
corrientes, pues en sustitucin se presenta trimestralmente el mencionado "Estado de
cobertura de compromisos exigibles y siniestros liquidados a pagar".
Los inmuebles destinados a inversin se exponen en forma separada de aquellos
destinados a uso propio.
El detalle de cada rubro se incluye en los siguientes anexos definidos por la SSN:
Anexo 1: Bancos (se deben identificar depsitos en moneda nacional y extranjera,
denominacin y domicilio de la entidad bancaria, tipo de cuenta: cuenta corriente, cuentas
especiales, otros depsitos).
Anexo 2: Inversiones. Incluye planillas complementarias por cada tipo de inversin: ttulos
pblicos con cotizacin, ttulos pblicos sin cotizacin, acciones con cotizacin, acciones sin
cotizacin, obligaciones negociables, fondos comunes de inversin, depsitos a plazo,
prstamos, otras inversiones.
Anexo 3: Situacin de ttulos pblicos, acciones y obligaciones negociables (incluye
cantidad, depositario, depositados en garanta, embargados o afectados, etc.)
Anexo 4: Premios a cobrar (se debe detallar el total de premios a cobrar, intereses a
devengar, previsin para incobrabilidad y neto resultante por seccin).
Anexo 5: Reaseguros, Coaseguros (con el detalle a cobrar por compaa), Otros crditos y
Otros activos.
Anexo 6: Inmuebles (no destinados a uso propio)
Anexo 7: Bienes de uso (se exponen por separado bienes muebles e inmuebles)
Anexo 8: Deudas, compromisos tcnicos y previsiones (se exponen por concepto y, de
corresponder, por seccin)
EXIGIBLES
Las Entidades sujetas al control de la SSN deben presentar al cierre de cada mes un estado
de situacin financiera, acompaado de un informe especial de auditora.
El mencionado estado incluye:
Disponibilidades: Caja, Bancos, Ttulos pblicos de renta cotizables, Acciones cotizables,
Obligaciones Negociables cotizables, Fondos comunes de inversin, Fideicomisos
financieros, Depsitos a plazo fijo (cuyo vencimiento opere dentro de los ciento veinte das
posteriores al cierre del perodo) y otras inversiones. Slo se consignan los valores de
liquidez inmediata y de libre disponibilidad depositados y/o constituidos en el pas y en el
exterior, en entidades que cumplan los requisitos establecidos por la SSN.
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Compromisos exigibles: Se consignan todos los pasivos exigibles, entendindose por tales
las deudas vencidas e impagas a la fecha de confeccin del estado (saldos con compaas
reaseguradoras, impuestos, leyes sociales, siniestros liquidados a pagar y otros
compromisos exigibles).
Los compromisos exigibles deben estar ntegramente respaldados por las disponibilidades.
En caso de insuficiencia, la compaa debe presentar un plan de regularizacin.
http://www2.ssn.gob.ar/index.php/companias-y-productores/estadisticas/informacion-deestados-contables/2-sin-categoria/46-estados-patrimoniales-y-de-resultados
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Activo
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Premios a cobrar
Reaseguros
Coaseguros
Otros crditos
Inmuebles
Bienes muebles de uso
Otros activos
Total
Pasivo y patrimonio neto
Deudas
Con asegurados
Con reaseguradores
Con coaseguradoras
Con productores
Fiscales y sociales
Otras deudas
Compromisos tcnicos por seguros y reaseguros
Previsiones
Participacin de terceros en sociedades controladas
Total pasivo
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http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/235000239999/238219/anexopunto40.htm
Para la confeccin de los Estados Contables y todo otro tipo de informacin que las
aseguradoras y/o reaseguradoras presenten ante esta SSN, mediante el "SISTEMA DE
INFORMACIN DE LAS ENTIDADES SUPERVISADAS" (SINENSUP), debe utilizarse la
codificacin de los ramos tcnicos, que se encuentra en el sitio web de la SSN;
El "Plan de Cuentas Uniforme de Aseguradoras/Reaseguradoras", que se encuentra en el
sitio
web
de
la
SSN
debe
ser
utilizado
obligatoriamente,
por
las
aseguradoras/reaseguradoras, para la confeccin de los estados contables que deben
presentarse ante esta SSN mediante el "SISTEMA DE INFORMACIN DE LAS ENTIDADES
SUPERVISADAS" (SINENSUP);
http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/235000239999/238219/anexopunto40.htm
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PASIVOS TECNICOS
Reservas de Riesgos en Curso
Reserva Matemtica
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REGIMEN DE RESERVAS
RESERVA LEGAL
ARTICULO 43.- Sin perjuicio de lo que disponga la autoridad de control conforme a lo
establecido en el artculo 34, los aseguradores destinarn en concepto de reserva legal no
menos del cinco por ciento (5%) de las ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado
de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20%) de su capital social.
Cooperativas.
Las sociedades cooperativas destinarn a la citada reserva el referido porcentaje, pero sin
esa limitacin.
Reintegracin.
Siempre que la reserva legal se reduzca por cualquier causa, deber reintegrarse
totalmente con las primeras utilidades.
RESERVAS
Las reservas de las compaas de seguros son de dos clases.
a)
Las del primer grupo se constituyen con utilidades lquidas y realizadas, como ocurre
en todas las empresas, por ejemplo, Reserva Legal, Reserva Facultativa, Reserva General
de Previsin, etc.
b)
El otro grupo est integrado por las reservas tcnicas propias de la explotacin de
seguro.
Las reservas del primer grupo tienen por objeto aumentar los medios de accin de la
empresa, prevenir quebrantos futuros o hacer distribuciones posteriores entre los socios o
accionistas. En cambio, las reservas tcnicas no responden a estas finalidades y
representan un pasivo o compromiso a cargo de la compaa aseguradora, lo que pone bien
de manifiesto la diferencia esencial que existe entre ambos tipos de reservas.
RESERVAS TECNICAS
RESERVA PARA RIESGO EN CURSO
Calculada sobre la cuota parte de primas no vencidas al cierre de cada ejercicio econmico.
Posibilidad de ocurrencias de siniestros a plizas que continan en vigencia en parte del
prximo ejercicio cuya prima total fue contabilizada en el anterior.
Una determinada porcin de las primas percibidas en cada ejercicio en los seguros
eventuales se transfiere a esta reserva. Para cada uno de los ramos de seguro que se
explote se utiliza una reserva de esta naturaleza, tanto para los seguros directos como para
los reaseguros tomados.
Normalmente se constituyen por la Ley para prevenir que los asegurados puedan cobrar
oportunamente sus indemnizaciones cuando un siniestro ya ha ocurrido no obstante que el
ejercicio de la aseguradora haya terminado y el pago de las indemnizaciones continuar en
el nuevo ejercicio.
El asegurado, al contratar un seguro, adquiere la obligacin de pagar anticipadamente la
prima respectiva. Lo haga de inmediato o en cuotas , lo cierto es que la compaa dispone
de una masa de valores activos con la cual debe afrontar los siniestros correspondientes a
las plizas emitidas. Los siniestros que ocurran en el ao de la emisin de la pliza se
abonan con esa masa de valores. Pero es posible que haya siniestros en el ejercicio
posterior. Por lo tanto, para hacer frente a su pago es necesario reservar, de las primas de
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cada ao, una determinada proporcin, que se acredita a la Reserva de Riesgos en Curso
de cada uno de los seguros eventuales.
Sobre la constitucin de las reservas de este tipo rigen las normas siguientes:
En general, para los seguros de riesgos eventuales debe reservarse el 80% de las primas,
netas de anulaciones y reaseguros, que sean representativas del riesgo no corrido al
trmino del ejercicio.
En los seguros martimos que se halla contratado por viaje la reserva se constituye por el
total de las primas, netas de reaseguros y anulaciones, correspondientes a los dos ltimos
meses de cada ejercicio.
En los seguros de fidelidad y garanta hay que reservar el 40% de las primas netas de cada
ejercicio y un adicional del 15% sobre el promedio de las primas netas de los ltimos tres
ejercicios.
RESERVAS TCNICAS POR INSUFICIENCIA DE PRIMAS
La reserva tcnica por insuficiencia de primas complementa la reserva de riesgos en curso,
en la medida en que su importe no sea suficiente para reflejar la valoracin de todos los
riesgos y gastos a cubrir por la entidad aseguradora, que se correspondan con el perodo
de cobertura no transcurrida la fecha de cierre del ejercicio.
La Reserva Tcnica por insuficiencia de Primas debe exponerse en el pasivo de los estados
contables, dentro del rubro "Compromisos Tcnicos".
SINIESTROS PENDIENTES
El pasivo por siniestros pendientes debe calcularse de manera tal que cubra el costo final
del siniestro, es decir que se impute totalmente su costo, al ejercicio o perodo en que se
produjo.
Al cierre de cada ejercicio o periodo, las aseguradoras y/o reaseguradoras deben estimar
los siniestros pendientes de pago a dicha fecha. A tales efectos, las mismas deben arbitrar
todos los medios necesarios para que las carpetas de siniestros cuenten con todos los
elementos indispensables para efectuar su correcta valuacin (copia de la demanda y su
contestacin, informes peridicos de los asesores legales sobre el estado de los juicios
pendientes, informes mdicos sobre las posibles incapacidades, en los siniestros pendientes
por accidentes de trabajo, informes de inspectores de siniestros y presupuestos de talleres,
informe de peritos tasadores, etc.).
La reserva de siniestros pendientes debe exponerse en el pasivo de los estados contables,
dentro del rubro "Deudas con asegurados".
RESERVAS DE SINIESTROS OCURRIDOS Y NO REPORTADOS (IBNR)
Los siniestros ocurridos pero no reportados son aquellos eventos que se producen en un
intervalo de tiempo, durante la vigencia de la pliza, pero que se conocen con posterioridad
a la fecha de cierre o de valuacin del perodo contable.
Los siniestros ocurridos y no reportados, se constituyen por:
a) Siniestros ocurridos pero aun no reportados, los cuales se caracterizan porque el
acaecimiento del siniestro no ha sido reportado aun, debido a retrasos de tipo
administrativo o de la clase de contingencia cubierta.
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Las cuotas emitidas a vencer al cierre del ejercicio o perodo de las plizas cuya forma de
pago fraccionado est establecida en la tarifa autorizada;
Los Premios a Cobrar contemplados en el punto 39.2.1.2.;
Las sumas correspondientes a asegurados que, a la fecha de los estados contables tuvieran
crditos tambin exigibles contra la entidad o, a cuyo nombre existan a igual fecha sumas
consignadas en "Siniestros Pendientes", hasta la concurrencia de los respectivos montos.
e) El Premio a Cobrar terico debe calcularse de acuerdo con el siguiente procedimiento:
I) Debe calcularse el importe de cada cuota, resultante de dividir el premio total
sobre la cantidad de cuotas pactadas para dicha operacin;
II) El vencimiento de la primera cuota debe ser la fecha que resulte anterior entre
la de emisin o la de inicio de vigencia, adicionndosele a la que surge de la
comparacin, TREINTA (30) das;
III) Debe determinarse el total de cuotas que deberan estar cobradas entre el
ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio o perodo y la fecha
determinada en el inciso e) apartado II);
IV) El Premio a Cobrar terico debe resultar de detraer al premio total, el premio que
debera estar cobrado al cierre del ejercicio o perodo de conformidad con el inciso
e) apartado III);
V) Cuando la diferencia resultante entre el Premio a Cobrar real y el Premio a Cobrar
terico de una pliza/endoso sea igual o superior al valor correspondiente a TRES
(3) cuotas de acuerdo con el clculo expresado en el inciso e) apartado I), debe
considerarse incobrable la totalidad del saldo de esa pliza/endoso. En caso de
tratarse de DOS (2) o menos cuotas, debe considerarse incobrable la diferencia
resultante entre el Premio a Cobrar real y el Premio a Cobrar terico.
f) Al importe que surge del clculo expresado en el inciso e) apartado V), se le debe detraer
el importe que surja de aplicar el porcentaje que representan los ajustes de los activos y
los pasivos recuperables correspondientes al contrato emitido.
g) El importe neto resultante del punto anterior debe considerarse como incobrable. A los
efectos indicados precedentemente, no debe tomarse en consideracin suma alguna
cuando el Premio a Cobrar terico supere al Premio a Cobrar real, no admitindose, por lo
tanto, compensacin entre las distintas operaciones.
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BIBLIOGRAFIA
Daniel fraga, Estados Contables de las Aseguradoras. Publiseg S.R.L.
Benavidez E.A.- Panici N.R., Fundamentos de contabilidad bsica. Ediciones Eudecor
Prioto H.C.. Contabilidad Bsica. Ediciones Eudecor
Cdigo de Comercio
Ley 19.550
Resolucin General S.S.N. 37.163
Curso de Derecho Comercial, Isaac Halperin, Vol. I y II
A.F.I.P.
Ley 20.091
Publicaciones de la Comisin Nacional de Valores
Dra. Ramos Nora. Publicacin en la web http://www.fundacionbolsa.com.ar/
RESOLUCION 38708/2014
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ANEXO I
MODELO PLAN DE CUENTAS
1. ACTIVO
1.1. CAJA Y BANCO
1.1.01. Caja
1.1.02. Banco cta.cte.
1.1.03. Banco cta.cte.
1.2. INVERSIONES
1.2.01. Valores Mobiliarios con cotizacin
1.2.02. Inmuebles en alquiler
1.2.03. Banco plazo fijo
1.3. CREDITOS POR VENTA
1.3.01. Deudores por ventas
1.3.02. Documentos a cobrar sin gta real
1.3.03. Documentos a cobrar con gta real
1.3.04. Deudores morosos
1.3.05. Deudores en gestin judicial
1.3.06. Deudores por documentos vencidos
1.3.07. Documentos protestados
1.3.08. Cheques diferidos a cobrar
1.4. OTROS CREDITOS
1.4.01. Alquileres a cobrar
1.4.02. Intereses a cobrar
1.4.03. Comisiones a cobrar
1.4.04. Indemnizaciones a cobrar
1.4.05. Anticipos al personal
1.4.06. Alquileres pagados por anticipado
1.4.07. Gastos pagados por anticipado
1.4.08. Seguros pagados por anticipado
1.4.09. Intereses pagados por anticipado
1.4.10. Deudores varios
1.4.11. Anticipos a proveedores
1.4.12. Anticipos adquisicin bienes de uso
1.4.13. Accionistas (S.A.)
En una S.R.L:
Socio XX - cta.aporte
Socio ZZ - cta.aporte
Socio ZZ - cta. particular
Socio XX - cta. particular
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3. PATRIMONIO NETO
3.1. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
3.1.01. Capital social
- Acciones en circulacin (S.A.)
- (S.R.L.) Socio XX cta. capital
Socio ZZ cta. capital
3.2. GANANCIAS RESERVADAS
3.2.01. Reserva Legal
3.3. RESULTADOS NO ASIGNADOS
3.3.01. Resultado del ejercicio
3.3.02. Resultados acumulados de ejercicios anteriores
3.3.03. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores
4. CUENTAS DE ORDEN
4.1. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
4.1.01. Mercaderas recibidas en consignacin
4.2. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
4.2.01. Remitentes de mercaderas en consignacin
5. CUENTAS COMPLEMENTARIAS
5.1. DE CREDITOS
5.1.01. Previsin para desvalorizacin de crditos
5.1.02. Intereses positivos no devengados
5.2. DE BIENES DE USO
83
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
5.2.01.
5.2.02.
5.2.03.
5.2.04.
5.2.05.
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
acumulada
acumulada
acumulada
acumulada
acumulada
rodados
muebles y tiles
instalaciones
maquinarias
inmuebles
5.3. DE PASIVO
5.3.01. Intereses negativos no devengados
5.3.02. Gastos no devengados
6. CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO
6.1. VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
6.1.01. Venta de mercaderas
6.1.02. Venta de servicios
6.2. GANANCIAS FINANCIERAS
6.2.01. Intereses ganados
6.2.02. Resultados financieros
6.3. OTROS RESULTADOS POSITIVOS
6.3.01. Alquileres ganados
6.3.02. Comisiones ganadas
6.3.03. Sobrantes de caja
6.3.04. Fallas de stock
6.4. GANANCIAS EXTRAORDINARIAS
6.4.01. Venta de bienes de uso
6.4.02. Venta de valores mobiliarios
6.4.03. Donaciones recibidas
6.4.04. Indemnizaciones por siniestro
84
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
7.2.11.
7.2.12.
7.2.13.
7.2.14.
7.2.15.
7.2.16.
7.2.17.
7.2.18.
7.2.19.
7.2.20.
7.2.21.
7.2.22.
Depreciacin instalaciones
Sueldos y jornales
Contribuciones sociales
Impuestos y tasas
Alquileres perdidos
Seguros perdidos
Gastos generales
Faltantes de caja
Combustibles y lubricantes
Honorarios profesionales
Gastos de limpieza
Franqueos y telegramas
85
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
ANEXO II
CASO PRCTICO DE ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL DE LIZMAR S.A.
BALANCE
GENERAL
ACTIVO.
Caja y Bancos
Inversiones (1)
Crditos (2)
Bienes de Cambio
(3) Total Activo Cte.
Bienes de Uso(4)
Bienes Intangibles
Total Activo no Cte
Total ACTIVO
PASIVO
Deudas (5)
Total Pasivo Cte.
Deudas (6)
Total P no Cte.
Total del PASIVO
COMPOSICIN
EVOLUCIN
HORIZONTAL
AO 1
AO 2
VERTICAL
AO 1 AO 2
%
%
1.050
700
3.100
5.000
9.850
800
100
4.050
3.800
8.750
6,09
4,06
17,97
28,98
57.10
4,35
0,54
22,05
20,69
47.63
76,19
14,28
130,65
76,00
88.83
7.200
200
7.400
17.250
9.500
120
9.620
18.370
41,74
1,16
42,90
51,71
0,66
52,37
131,94
60,00
130,00
100,00
100,00
106,49
7.000
7.000
6.700
40,58
6.700 40,58
36,47
36,47
95,71
95,71
1.400
1.400
8.400
2.000
8,12
2.000 8,12
8.700
48,70
34,78
6.000
10,89
10,89
47,36
142,86
142,86
103,57
32,66
100,00
1.200
6,96
2.470
9,57
9.670 51,30
6,53
13,45
52,64
100,00
149,70
109,27
18.370
100,00
106,49
PATRIMONIO
6.000
NETO
Capital
Reservas
1.200
R.N.A.
1.650
Total P. NETO
8.850
Total Pasivo +P.N.
17.250
100,00
AO 2
AO1=100
86
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
COMPOSICIN
VERTICAL
AO 1 % AO 2
%
9.200
100,00 100,00
(4.400) 46,91
47,83
EVOLUCIN
HORIZONTAL
AO 2 =100
AO 1
113,58
115,79
4.300
4.800
53,09
52,17
111,63
1.100
11,73
11,96
115,79
Gastos
Administrativos
1.600
1.800
19,75
19,56
112,50
Resultados
Financieros
Ganancia antes de
Impuesto
Impuesto a las
Ganancias
Resultado del
Ejercicio
1.100
800
13,58
8,70
72,73
650
1.100
8,03
11,95
169,23
(210)
(363)
2,59
3,95
172,86
440
737
5,43
8,00
167,50
Ventas
- C.M.V.
Resultado Bruto
Menos:
87
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN
suponer que se desprendieron de las Acciones de Acindar para tener liquidez para la
compra de Activos fijos.
Disminucin de los Bienes de Cambio en un 24% con respecto al ao que estamos
comparando.
Pasivo y Patrimonio Neto:
La relacin entre el Capital ajeno y el propio se mantuvo en trminos generales dentro del
mismo orden.
Mientras que el Total del Pasivo aument en un 3,57% de un ao con respecto al otro el
Patrimonio Neto lo hizo en un 9,27%.
En relacin especfica del Pasivo hacia terceros, el Pasivo no Corriente aumento un 42,86%,
mientras que el Pasivo exigible en el corto Plazo disminuy en un 4,29%. Se puede
interpretar que se han cancelado dichas obligaciones con efectivo, o que han pasado a ser
exigibles en el largo
Plazo.
Estado de Resultados:
El anlisis vertical muestra que el Resultado Neto de utilidades muestra un aumento del
5,43% del ao 1 al 8% del ao 2.
Del anlisis horizontal surge un aumento de utilidad del 67,30% del ao 1 con respecto al
ao 2 en funcin de:
Se produjo un aumento en las ventas en un 13,58%.
Existi una disminucin de los gastos financieros en un 27,27%
Un aumento de los gastos comerciales del 15,79%
Un aumento de los gastos administrativos del 12,50%
Clculo de ndices financieros, econmicos y patrimoniales:
Capital de trabajo:
A cunto asciende el activo corriente que pertenece a los recursos propios?
Ao 1
9.850
-7.000
2.850
Activo corriente
- Pasivo corriente
Capital de trabajo
Liquidez:
Cuntos activos a corto plazo existen por cada $ a pagar a corto plazo?
Activo corriente=
Pasivo corriente
88
2015 CENTRO
Ao 1
9850 = 1.41
7000
Ao 2
8750 = 1.31
6700
FEDERAL DE CAPACITACIN
Ao 2
8.750
-6.700
2.050
89
2015 CENTRO
Ao 1
440 x 100
8.100
FEDERAL DE CAPACITACIN
=5.43%
Ao 2
737 x 100 =8.01%
9.200
90
2015 CENTRO
FEDERAL DE CAPACITACIN