TEMA: DOCUMENTACIN DE LA COMPRA-VENTA

1. EL CONTRATO DE COMPRA-VENTA
1.1. CONCEPTO Y ELEMENTOS
1.2. COMPRA VENTA CIVIL Y MERCANTIL
1.3. FORMA Y EFECTOS LEGALES
1.4. CONTRATOS ESPECIALES DE COMPRA VENTA
1.5. RESOLUCIN DEL CONTRATO
2. EL PRESUPUESTO
3. EL PEDIDO.
3.1. CONCEPTO Y FORMALIZACIN
3.2. TIPOS DE PEDIDO
3.3 CONTENIDO DE LA NOTA DE PEDIDO
4. EL ALBARN O NOTA DE ENTREGA:
- ASPECTOS FORMALES
MODELOS.
5. DOCUMENTOS DE TRANSPORTE: LA CARTA DE PORTE.CARTA DE PORTE
INTERNACIONAL CMR
6. LA FACTURA:
6.1 CONCEPTO Y CONTENIDO MNIMO
6.2 OBLIGATORIEDAD DE EXPEDIR FACTURA
6.3 DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS DE LA FACTURA (FACTURA SIMPLIFICADA
6.4 LA EXPEDICIN DE FACTURAS POR EL DESTINATARIO
6.5 PLAZO DE EXPEDICIN
6.6 DUPLICADOS Y COPIAS
6.7 VALORACIN DE LA FACTURA
I. DESCUENTOS
II. SUPLIDOS Y GASTOS
III. BASE IMPONIBLE
IV. CUOTA DE IVA
6.8. MODELOS DE FACTURA (FACTURA GENERAL, FACTURA RESUMEN, FACTURA
RECTIFICATIVA Y E-FACTURA.
6.9. CASOS ESPECIALES DE FACTURACIN
V. FACTURAS CON VARIOS TIPOS DE IVA
VI. FACTURAS CON RECARGO DE EQUIVALENCIA.
VII. FACTURAS CON RETENCIN DE IRPF.
7. LOS LIBROS DE REGISTRO DEL IVA.
8. PRCTICA FACTURAPLUS

1.

EL CONTRATO DE COMPRA-VENTA

1.1.

CONCEPTO Y ELEMENTOS

Existen multitud de contratos relacionados con la actividad empresarial, por ejemplo, si nuestra empresa
alquila unas oficinas, firmaremos un contrato de arrendamiento, cuando obtenemos un prstamo para
financiar la compra de mobiliario de la empresa, firmamos un contrato de financiacin, asimismo, cuando
compremos el mobiliario firmaremos el llamado contrato de compraventa.
El contrato de compraventa es aquel por el que uno de los contratantes se obliga a entregar una
cosa determinada o derecho (vendedor) y el otro a pagar un precio cierto o signo que lo represente
(comprador).
En cuanto a los elementos del contrato podemos diferenciar:
a) Elementos materiales:
- El objeto del contrato es la cosa que el vendedor entrega al comprador a cambio de una
contraprestacin a efectos prcticos puede ser un bien mueble o inmueble, pero debe haber un fin
de lucro. Se incluyen objetos no corporales como servicios de carcter empresarial, suministros,
comunicaciones, derechos de imagen, etc.
- El precio - es el dinero o signo (en caso de cheque, pagar, letra, etc) que sirve de
contraprestaciones; el precio debe ser cierto, es decir, una cantidad exacta o una referencia que
no d pie a controversia.
b) Elementos personales:
El vendedor: persona fsica o jurdica que hace entrega de las mercancas
El comprador que es la persona fsica o jurdica que recibe y paga la mercanca.
En este punto hay que tener en cuenta posibles incapacidades establecidas, como es el caso de los
menores de edad que no pueden efectuar contratos, entre otros.
c) Elementos formales:
Objeto: el bien o servicio que se va a entregar y el precio acordado.
Consentimiento: expresin libre de las voluntades de ambas partes, verbal o escrita.
Causa: motivo o necesidad que origina el nacimiento del contrato.
1.2.

COMPRA VENTA CIVIL Y MERCANTIL

a) La compra-venta es civil cuando cumpla ALGUNO de los siguientes requisitos:

Que al menos una de las partes no sea empresario, y por tanto los bienes son adquiridos para
consumo.
Que sea una venta entre particulares.
Que sean compras realizadas por la empresa para su consumo o se trate de maquinaria para la
explotacin.
La venta de objetos fabricados por artesanos en talleres y vendidos por el mismo en el taller.
Las ventas realizadas por agricultores y ganaderos, fruto de su cosecha o ganado, aunque el
comprador los adquiera para revenderlos.

b) La compra venta es mercantil si se cumplen TODOS los requisitos siguientes:

Que la cosa objeto sea un bien mueble. Tambin los inmuebles con objeto de reventa para lucro.
Que se realice con la intencin de revender, tanto si se transforma como si se vende sin
transformacin.
Que la reventa tenga nimo de lucro, circunstancia que se presume en caso de comerciantes. En
caso de compra para consumo no se considerar mercantil.

Podemos ver las diferencias en la siguiente tabla

Contrato civil
- Se puede efectuar sobre bienes muebles
inmuebles.

Contrato mercantil
- Solo sobre muebles. (a efectos prcticos
sobre ambos)

- Una parte se obliga a transferir la

propiedad de una cosa y la otra a pagar un
precio cierto.
- La partes contratantes no son
comerciales
- Se rige por el cdigo civil
- En el civil se puede ser gratuito y oneroso
- En caso de litigio (conflicto entre ambas
partes) se acudir a los tribunales civiles.

- Adems de lo civil para el mercantil existe

una finalidad de lucro.

1.3.

- Por lo menos una de las part es

comercial.
- Se rige por el cdigo de comercio.
- Siempre es oneroso
- En caso de litigio se acudir al tribunal
mercantil.

- FORMA Y EFECTOS LEGALES

En cuanto a la forma:
El contrato podr realizarse de forma expresa, mediante contrato por escrito o de forma tcita, es decir
verbalmente ya que la expresin libre y voluntaria del contrato le confiere todos los elementos para que el
mismo sea legal.
a) Contrato verbal: se celebra de palabra y tendr plena validez salvo que en alguna norma se
establezca la obligatoriedad de formalizarlo por escrito, como es el caso de bienes inmuebles.
b) Contrato escrito: se refleja en un documento fsico en el que se establecen las condiciones. Las no
establecidas en el mismo por escrito se fijarn como acuerdos verbales.
Efectos legales: suponen los derechos y obligaciones de ambas partes intervinientes en el contrato.
a) Obligaciones del vendedor:

Conservar y custodiar el bien en perfecto estado hasta la entrega al comprador.

Entregar el bien en el lugar y fecha convenidos. Si no se establece se entiende en el
domicilio del vendedor y en el plazo de las 24 horas siguientes. En caso de incumplimiento
se podr rescindir por el comprador y tendr derecho a una indemnizacin por los perjuicios
ocasionados.
Garantizar al comprador la posesin legal del bien.
Garantizar la no existencia de defectos ocultos o interiores.

b) Obligaciones del comprador:

Pagar el precio en el lugar y plazos acordados. Si no se establece nada se realizar en el

domicilio del vendedor cuando se realice la entrega.
Pagar intereses de demora sobre el precio si se produce la misma, aplicndose en
ausencia de un tipo establecido el tipo de inters legal del dinero.
Recibir el bien comprado. Si se negara el vendedor podr reservarse el derecho a rescindir
el contrato y reclamar una indemnizacin por el perjuicio daado. El comprador no est
obligado a recibir por entregas parciales.
Hacerse cargo de todos los gastos posteriores a la entrega del bien, desde el momento y
lugar acordados.

1.4.

- CONTRATOS ESPECIALES DE COMPRA VENTA

Algunos contratos de compra-venta se regulan con normas especficas por su carcter especial.
I)

COMPRA VENTA A PLAZOS

Se considera una venta a plazo un contrato mediante el cual el vendedor entrega al comprador una
cosa y recibe de ste, en el mismo momento, una parte del precio, con la obligacin de pagar el
resto en una serie de plazos.
La Ley exige que estos contratos se redacten por escrito y los pagos aplazados se realizarn por un periodo
superior a tres meses.
Como clusulas habituales podemos destacar:
- Reserva de dominio: la prohibicin de que el comprador revenda la cosa comprada hasta que
ste no haya satisfecho la totalidad de los plazos.
- La posibilidad que tiene el comprador de anticipar el pago del precio, renunciando a los plazos
pendientes.
- Es habitual es que la parte vendedora exija un plus o suplemento en forma de intereses, por el
aplazamiento, establecindose el tipo de inters a aplicar.
Han de inscribirse en el Registro de Ventas a plazos de Bienes Muebles.
II) CONTRATO DE SUMINISTRO
Es aquel por el que una parte denominado suministrador se compromete a realizar a favor de otra, llamado
suministrado, entregas sucesivas y peridicas de una determinada mercanca a cambio de un precio.
Entre los ms habituales estn los de suministro elctrico, gas, telefona, etc, que se denominan
CONTRATOS DE ADHESIN porque el suministrado ha de aceptar las condiciones que impone el
suministrador.
En determinadas ocasiones incorpora una CLUSULA DE PERMANENCIA por un periodo mnimo en el
que el suministrado no puede renunciar, ya que en caso de renuncia se produce la obligacin de pagar al
suministrador una penalizacin por daos y perjuicios.
III) COMPRA VENTA SOBRE MUESTRAS
La compra venta se realiza mediante la exhibicin previa de muestras, sobre las que se formaliza el
contrato. La mercanca suministrada ha de ajustarse a la muestra, de lo contrario se podr rescindir el
contrato.
Es habitual para productos de esttica.
IV) VENTA A PRUEBA
El comprador recibe los bienes y tiene la potestad de rescindir el contrato durante un plazo determinado
sin justificar los motivos de la rescisin. Pasado el plazo sin comunicar lo contrario el contrato queda
formalizado plenamente.
Suele usarse en compra de electrodomsticos, que tienen un periodo de prueba para decidir si se queda
definitivamente el artculo.
V) VENTA SALVO APROBACIN
Son operaciones en las que la mercanca no se tiene a la vista y que por tanto el comprador se reserva el
derecho a examinar la mercanca y rescindir el contrato si no se ajusta a sus necesidades. Son las
habituales compras por catlogo o compra por encargo.
VI) VENTA SALVO CONFIRMACIN
Son operaciones realizadas mediante agentes comerciales con el comprador, en las que el contrato
queda a la espera de que el vendedor acepte las condiciones pactadas entre los anteriores (visto bueno).
Se usa en vehculos o pisos.

VII) CONTRATO DE PLAZA A PLAZA

Es un contrato que conlleva el traslado de bienes desde un punto geogrfico A, a otro punto geogrfico
B, y normalmente sujeto a normas de comercio internacional, con elevados costes de transporte, logstica,
seguros, aranceles, etc.
Los trminos internacionales de comercio se denominan INCOTERMS.
Los Incoterms ms habituales son:
EXW
(Ex Work
en Fbrica)
FCA
(Free Carrier
Franco Transportista)
FAS
(Free alongside Ship
Franco al costado del buque) (puerto de
carga convenido)
FOB
(Free on Board
Franco a Bordo) (puerto de carga
convenido)
CFR
(Cost and Freight
Costo y Flete) (puerto de destino
convenido)
CIF
(Cost, Insurance and Freight
Costo, Seguro y Flete) (puerto de destino
convenido)
CPT
(Carrier Paid To
Transporte pagado hasta) (lugar de
destino convenido)
DAF
(Delivered at Frontier
Entregada en frontera) (lugar convenido)
DES
(Delivered Ex Ship
Entregada sobre buque) ( puerto de
destino convenido)
DEQ
(Delivered Ex Quay
Entregada en muelle) (puerto de destino
convenido)
DDU
(Delivered Duty Unpaid
Entregada, derechos no pagados) (.lugar
de destino convenido)
DDP
(Delivered Duty Paid
Entregada, derechos pagados) (lugar de
destino convenido)

El vendedor considera realizada la entrega de la mercanca cuando la pone a

disposicin del comprador en su local comercial (taller, fbrica, etc.) o en el lugar
convenido en el contrato, sin despacharla para la exportacin
El vendedor entrega la mercanca despachada para la exportacin al transportista
nombrado por el comprador, en el lugar convenido en el contrato, que suele ser un
almacn logstico.
El vendedor realiza la entrega de la mercanca cuando sta es colocada al costado
del buque, en el puerto de embarque convenido.
Slo admite transporte martimo.
El vendedor entrega la mercanca sobre el buque o vagn de transporte, corriendo
con los gastos de carga o estiba. El resto corre por cuenta del comprador.
El vendedor correr con todos los gastos hasta la llegada al puerto o estacin de
destino, excepto el seguro, que corre por cuenta del comprador
El vendedor adems del anterior cubre el seguro.

El vendedor realiza la entrega de la mercanca cuando la pone a disposicin del

transportista designado por l en el puerto de destino.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercanca es puesta a disposicin del
comprador sobre los medios de transporte utilizados y no descargados, en el punto
y lugar de la frontera convenidos, pero antes de la aduana fronteriza del pas
colindante.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercanca es puesta a disposicin del
comprador a bordo del buque, no despachada de aduana para la importacin, en el
puerto de destino convenido.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercanca es puesta a
disposicin del comprador, no despachada de aduana para la importacin,
en el muelle (desembarcadero) del puerto de destino convenido
El vendedor realiza la entrega cuando la mercanca es puesta a disposicin del
comprador, no despachada de aduana para la importacin y no descargada de los
medios de transporte, a su llegada al lugar de destino convenido.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercanca es puesta a disposicin del
comprador, despachada de aduana para la importacin y no descargada de los
medios de transporte, a su llegada al lugar de destino convenido. Este trmino
representa la obligacin mxima que puede contraer el vendedor; y puede ser
utilizado con independencia del modo de transporte. Franco domicilio comprador.

1.5. - RESOLUCIN DEL CONTRATO DE COMPRA-VENTA.

Una vez formalizado el contrato, puede suceder que no se cumplan los trminos acordados por lo que
`procede su resolucin. Las causas ms habituales son:
La ms corriente es el CUMPLIMIENTO de las prestaciones objeto del contrato por ambas partes,
por lo que las obligaciones recprocas se extinguen por su cumplimiento.
NOVACIN: ambas partes acuerdan anular el contrato para celebrar uno nuevo (novatorio) que
sustituye al anterior anulado.
RESCISIN: cualquiera de las partes tiene derecho a pedir la extincin cuando se han lesionado sus
derechos y se sienta perjudicada por el incumplimiento del contrato. Supone la devolucin del bien
objeto de contrato y habr que considerar las penalizaciones acordadas.
RESOLUCIN UNILATERAL: una de las partes resuelve el contrato cuando la otra parte no ha
cumplido sus obligaciones esenciales recogidas en el mismo, y que van incorporadas mediante
clusulas.
CONDONACIN: una de las partes perdona alguna de las obligaciones de la otra, renunciando a
posteriores reclamaciones.
En cuanto a la redaccin del contrato de compra-venta no existe un modelo oficial, adaptndose a las
necesidades de ambas partes.

2. EL PRESUPUESTO
El presupuesto es el documento expedido por la parte vendedora en el que se deja constancia de una
oferta con las condiciones en las que se ejecutar la entrega de determinados bienes o servicios.
Es un documento vinculante para la parte vendedora, pero no obliga al comprador hasta que ste acepte
mediante la firma del documento o del contrato posterior.
El presupuesto ha de tener un contenido mnimo
-

Identificacin de las partes: vendedora y compradora.

Fecha de expedicin.
Periodo de validez o plazo para la aceptacin.
Expresin del contenido a presupuestar, con indicacin de distintos apartados incluidos en el precio
(materiales, permisos, licencias, transporte, etc)
- Impuestos, indicando si van incluidos en el precio.
- Precio total estipulado y desglose de las partidas que lo componen.
No existe un modelo oficial de presupuesto, quedando a voluntad de la empresa que lo realiza su diseo y
contenido.
EJEMPLO:

3. EL PEDIDO
3.1. CONCEPTO Y FORMALIZACIN

Cuando en una empresa se detecta la necesidad de mercancas, se proceder a realizar pedidos a los
proveedores que se hayan seleccionado.
El pedido se puede definir como la solicitud que realiza un empresario o profesional a un proveedor para
que le suministre unas determinadas mercancas o la prestacin de un servicio.
El pedido no obliga al vendedor, a diferencia del presupuesto y se origina en el comprador. Para que obligue al
vendedor ste ha de aceptarlo por escrito, de forma tcita o mediante la entrega de los bienes en los trminos en
los que se solicitaron en el Pedido, obligando a comprador a cumplir las obligaciones inherentes del contrato de
compra-venta.
El pedido puede formularse de las siguientes maneras:
Por carta, fax o correo electrnico. Esta forma de pedido tiene la ventaja de que permite establecer una
relacin formal con el cliente y plasmar por escrito las condiciones de la operacin. Se usa una carta de pedido
en la que se solicitan las mercancas y se establecen las condiciones de entrega.
Con una nota de pedido. Se trata de un impreso que debe contener todos los datos necesarios para facilitar al
mximo la compraventa.
Por telfono. Para confirmar el pedido es conveniente enviar una carta o una comunicacin escrita tras la
llamada.
Mediante agente comercial o representante. El agente comercial cumplimenta el pedido; el cliente firma el
original y se queda con una copia.
Es frecuente el uso de pedidos previamente impresos y cumplimentados por el vendedor, en los que adems se
recoge la firma del cliente aceptando las condiciones de la venta y el precio. En el reverso de los pedidos se
puede indicar las condiciones generales de venta.
3.2.

TIPOS DE PEDIDO

Segn el conocimiento que las partes tengan de las condiciones de la operacin, los pedidos se pueden
clasificar en pedidos en firme y pedidos condicionales.
Pedido en firme. Cuando el comprador y el vendedor estn de acuerdo en las condiciones de la operacin (por
lo que no se espera que haya modificacin alguna), o bien cuando las condiciones se han negociado
previamente y se han plasmado en algn tipo de contrato. El documento utilizado para realizar pedidos en firme
se denomina pedido o nota de pedido.
Pedido condicional. Surge cuando el comprador expone unas condiciones al vendedor y la materializacin del
pedido est condicionada a que se llegue a un acuerdo entre ambas partes; por ejemplo, un descuento, un plazo
de entrega concreto, la existencia de mercancas en el almacn del vendedor, etctera.
En estos casos, la validez del pedido depende de la aceptacin de las condiciones por parte del vendedor. Si el
vendedor acepta las condiciones solicitadas, el pedido se considera en firme; en caso contrario, se considera
nulo. El documento que se utiliza para llevar a cabo este tipo de pedidos se denomina propuesta de pedido.
3.3

CONTENIDO DE LA NOTA DE PEDIDO

Es un impreso en el que se detallan los artculos solicitados, as como las principales condiciones de la
operacin, salvo que ya estuviesen pactadas en un contrato de compraventa o de suministro.
No existe una normativa legal que regule el pedido; cada empresa disea sus propios impresos de acuerdo con
sus necesidades.

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Para que el pedido conserve toda su eficacia probatoria debe contener los datos que permitan probar la realidad
de la operacin mercantil. Estos datos son los que se indican seguidamente, as como cualquier caracterstica de
la mercanca que pudiera considerarse oportuno indicar.
En general, en la nota de pedido se indican los siguientes datos:
Identificacin del comprador y del vendedor (nombre o razn social, direccin completa y NIF).
Nmero de orden del pedido.
Fecha de emisin.
Direccin en la que deben entregarse las mercancas.
Unidades y descripcin de los artculos solicitados.
Precios unitarios e importes parciales y totales.
Fecha de entrega, o fechas ya pactadas si el envo es fraccionado.
Condiciones, forma y plazo de pago.
Descuentos solicitados.
Medio de transporte utilizado.
Nombre del agente comercial que haya intervenido.
Firma del peticionario o persona autorizada.
Del pedido se realizan al menos dos copias. El original, firmado y sellado, se enva al proveedor; el comprador se
queda con una copia, para que cuando reciba las mercancas contraste lo que figura en la nota de pedido con
las mercancas que realmente ha recibido.
En ocasiones, los impresos de pedido se pueden acompaar de una breve carta aclarando algn punto concreto.
VER EJEMPLOS Y PGINA SIGUIENTE.

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EJEMPLOS DE PEDIDOS

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4. EL ALBARN O NOTA DE ENTREGA.

El albarn, tambin denominado nota de entrega, es el documento que acompaa al gnero en el
momento de su entrega al comprador. Tambin se considera albarn al documento que refleja y acredita
la prestacin de un servicio.
Mediante el albarn se acreditan los siguientes hechos:
Salida de las mercancas del almacn del vendedor.
Recepcin de la mercanca por el comprador.
Realizacin del transporte.
El albarn es un elemento de prueba esencial a los efectos de acreditar la entrega o puesta a disposicin
del material vendido o del servicio prestado a un cliente. La ausencia de este documento debidamente
cumplimentado, firmado o sellado por el cliente, implica que las posibilidades de xito en una reclamacin
posterior son escasas. La factura, por s sola, no probar la realizacin de la operacin comercial y
precisar siempre del albarn debidamente firmado por el cliente dando su conformidad con el gnero
entregado o el servicio prestado.
Generalmente se expide un original y una copia. El original ser firmado por el comprador cuando reciba las
mercancas, tras lo cual ha de devolverlo al vendedor. La copia quedar en poder del comprador para su
verificacin. Adicionalmente pueden emitirse copias para el almacn y para el departamento de ventas del
vendedor.
4.1. ASPECTOS FORMALES
Aunque no existe un modelo oficial, es imprescindible que la empresa vendedora cumplimente
adecuadamente el albarn de entrega, indicando todos los datos que a tos efectos probatorios consideren
necesarios.
Como

mnimo, el albarn deber contener los siguientes datos:

Identificacin del vendedor y del comprador.
Nmero de orden.
Nmero, referencia o identificacin del pedido.
Lugar y fecha de emisin.
Lugar de entrega de la mercanca.
Medio de transporte utilizado y su pago.
Descripcin de la mercanca.
Unidades de mercanca que se envan.

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4.2 MODELOS
Los albaranes pueden ser valorados o sin valorar:
Albarn valorado. En l figuran los precios unitarios y el total de la operacin. Los albaranes pueden
convertirse en facturas cuando cumplan todos los requisitos establecidos en la norma legal que regula
las facturas.
Albarn sin valorar. Slo refleja la descripcin y la cantidad de la mercanca enviada, pero no los
precios.
De la nota de entrega se realizan varias copias, cada una tiene un destinatario y una finalidad diferente:

Copia para el vendedor. Sirve para justificar la salida de las mercancas del almacn y para que en
el departamento de ventas realicen la factura.

Copia para ser firmada por el comprador. EL comprador debe comprobar que los datos del albarn concuerdan con la mercanca recibida y con los del pedido que realiz y si el envo cumple todas
las condiciones establecidas; si es correcto, se devuelve al vendedor la cop ia del albarn firmada y
sellada.

Copia para el comprador. El comprador se queda con una de las copias para justificar que ha reci bido la mercanca y contrastar los datos cuando reciba la factura.

La puesta a disposicin y entrega del gnero al comprador queda acreditada si el mismo, o su representante legal, empleado, socio o familiar debidamente identificado, firman el albarn en prueba de conformidad
con el material entregado.
Desde el momento de la firma del albarn, nace la obligacin de pago y el cmputo de los plazos de reclamacin o devolucin.

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5. DOCUMENTOS DE TRANSPORTE: LA CARTA DE PORTE.

CARTA DE PORTE INTERNACIONAL CMR
Las empresas que se dedican al transporte de mercancas para facturar a sus clientes el servicio prestado
utilizan un documento de formato especial denominado carta de porte.
Respecto al documento, carta de porte o carta de embarque, para el transporte por ferrocarril, martimo o
areo se utilizan los impresos normalizados. El resto de empresas de transporte terrestre u tilizan cada una un
impreso cuyo formato tiene una estructura diferente, aunque el contenido es el mismo en todos ellos.

La carta de porte.- Se utiliza cuando las mercancas se transportan por ferrocarril o en vehculos
automviles que viajan por va terrestre.
La carta de porte area o Conocimiento de embarque.- Se utiliza cuando el traslado se realiza por
va area, tanto en aviones comerciales como mixtos.
El Conocimiento de embarque.- Se utiliza cuando los medios son el barco de alta mar o el de aguas
interiores.

El transporte de paquetera se utiliza para envos muy reducidos y urgentes, que viajan como paquete postal o
paquete exprs. Las agencias especializadas en paquetera para la facturacin utilizan el recibo-factura.

La carta de porte internacional: CMR

Cuando el transporte se realiza por carretera y el destino est fuera del pas de origen de las mismas, es
obligatoria la carta de porte internacional conocida con las siglas CMR. Est validada en toda la Unin
Europea y un elevado nmero de pases.
En la carta CMR se expresan los principales datos del cargador, del destinatario y transportista, as como una
descripcin de las mercancas transportadas. Se firma por el remitente y transportista y acompaar a las
mercancas hasta su punto de destino. Puede ser emitida tanto por el expedidor o cargador como por el
transportista.

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Modelo
El modelo es un impreso oficial que suele estar redactado en tres idiomas comunes (ingls, francs
espaol). Se expiden tres copias, una para el cargador, otra para el transportista y otra para el destinatario

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6.

LA FACTURA.

6.1 CONCEPTO Y CONTENIDO MNIMO

La factura es el documento que acredita legalmente las entregas de bienes y las prestaciones de servicios
realizadas.
La obligacin de expedir y entregar facturas est regulado en la Ley 58/2003, General Tributaria, que
establece que Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir y entregar facturas por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su act ividad y a
conservar copia de la misma. Tambin deben expedir factura en los supuestos de pagos anticipados,
excepto en las entregas intracomunitarias de bienes.
Contenido general de las facturas.
Todas las facturas y sus copias deben contener, como mnimo, los siguientes datos:
Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ha de ser correlativa dentro de cada serie. Pueden establecerse diferentes series cuando existan razones que lo justifiquen y si existen varios establecimientos
o se realizan operaciones de diferente naturaleza.
Nombre y apellidos o denominacin social, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario
de las operaciones.
Nmero de Identificacin Fiscal, tanto del obligado a expedir factura como, en la mayora de los casos,
del destinatario de las operaciones.
Domicilio del expedidor y del destinatario. Cuando el destinatario es una persona fsica que no es
empresario ni profesional no es necesario consignar el domicilio.
Descripcin de las operaciones consignndose todos los datos necesarios para la determinacin de la
base imponible y su importe, precio unitario sin impuesto, as como cualquier descuento o rebaja que no
est incluido en el precio unitario.
Tipo o tipos impositivos aplicados a las operaciones.
Cuota tributaria, que se consignar por separado.
Fecha de su expedicin.

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No son necesarias la firma del expedidor ni la localidad de expedicin.

Los importes que figuran en las facturas o documentos sustitutivos podrn expresarse en cualquier moneda, a
condicin de que el importe del IVA repercutido se exprese en euros.
Las facturas pueden expedirse en cualquier lengua. Se contempla la posibilidad de exigir traduccin al castellano u otra lengua oficial.
Excepciones al contenido general de la factura.
- En las operaciones realizadas para quienes no sean empresarios o profesionales,
- En operaciones cuya base imponible sea inferior a 100 euros, IVA excluido, o si, siendo superior, as lo ha
autorizado la Agencia Tributaria, no es necesario indicar el destinatario.
Facturas recapitulativas
Pueden incluirse en una sola factura las operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario,
siempre que se hayan realizado dentro del mismo mes natural.
6.2

OBLIGATORIEDAD DE EXPEDIR FACTURA

Supuestos de expedicin obligatoria de factura

Siempre y en todo caso, los empresarios y profesionales estn obligados a expedir una factura en los supuestos siguientes:
Cuando el destinatario sea empresario o profesional que acte como tal.
Cuando el destinatario as lo la exija.
Exportaciones de bienes exentos de IVA.
Entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA (es decir, envos de mercancas a estados
miembros de la UE).
Excepciones a la obligacin de facturar
Salvo que se trate de un supuesto de los indicados como obligatorios en el epgrafe anterior, no existe la
obligacin de facturar en las operaciones que se describen a continuacin:
Las realizadas por comerciantes minoristas a los que se les aplique rgimen de recargo de
equivalencia.
Las operaciones exentas de IVA (salvo los servicios mdicos y sanitarios).
Las realizadas por sujetos pasivos que tributen en el rgimen simplificado del IVA.
Las operaciones que autorice la Agencia Tributaria.
6.3 DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS DE LA FACTURA (FACTURA SIMPLIFICADA)
La expedicin de factura permite en determinados casos simplificar los requisitos de la misma y sustituirla por
una factura simplificada que agiliza el proceso de emisin.
Como norma general, podrn emitirse en los siguientes casos:
Cuando el importe de lo cobrado sea inferior a 400 euros.
Cuando se trate de facturas rectificativas.
Cuando el importe sea superior a 400 euros pero inferior a los 3.000 euros (IVA incluido) en los siguientes
supuestos:
Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados
Ventas o servicios en ambulancia.
Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
Transportes de personas y sus equipajes.
Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares, cafeteras, horchateras,
chocolateras y establecimientos similares, as como el suministro de bebidas o comidas para consumir
en el acto.
Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
Servicios telefnicos en cabinas telefnicas de uso pblico
Servicios de peluquera e institutos de belleza.
Utilizacin de instalaciones deportivas.
Revelado de fotografas y servicios prestados por estudios fotogrficos.

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Aparcamiento y estacionamiento de vehculos.

Alquiler de pelculas.
Servicios de tintorera y lavandera.
Utilizacin de autopistas de peaje

En cuanto a los datos a incluir en la misma son:

1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas dentro de cada serie ser correlativa.
2. Fecha de expedicin de la factura. En caso de que sea diferente, tambin habr que incluir la fecha de
realizacin del trabajo o en que se haya recibido el pago anticipado.
3. Nmero de identificacin fiscal (NIF) del obligado a expedir factura.
4. Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa del obligado a expedir factura.
5. Identificacin del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
6. Tipo impositivo de IVA aplicado y opcionalmente, tambin la expresin IVA incluido.
7. El importe total a pagar.
8. NIF, domicilio del destinatario y cuota tributaria (retencin IRPF), cuanto el destinatario sea
empresario, profesional o no lo sea, as te lo pida para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o
para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
La factura simplificada sustituye al anterior ticket.
EJEMPLO:

6.4

LA EXPEDICIN DE FACTURAS POR EL DESTINATARIO

En algunas ocasiones se permite la realizacin de la factura por el propio destinatario o por un tercero, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:

Debe existir acuerdo escrito entre las partes.

Cada factura deber aceptar en el plazo de 15 das por el que ha realizado la venta o servicio
Las facturas no aceptadas dentro del plazo se entendern no extendidas.
Debern llevar serie y numeracin diferente para cada destinatario.

6.5 PLAZO DE EXPEDICIN

Si el destinatario no es empresario o profesional: las facturas se emitirn y entregarn en el momento

de la entrega de bienes o prestacin de servicios.

Si el destinatario es empresario o profesional: se realizar con carcter general en el plazo de un mes

desde la operacin, y siempre antes del da 16 del mes siguiente al periodo de liquidacin del IVA, con
el objeto de ser incluida en la correspondiente declaracin (salvo que se haya optado por el CRITERIO
DE CAJA)

19

En el caso de facturas resumen o recapitulativas, la emisin se realizar dentro del ltimo da del mes
natural en que se hayan realizado la entregas parciales, y el plazo para la entrega al destinatario ser el
mismo que se aplica a las facturas generales.

En resumen
Operacin
El destinatario no es
empresario ni profesional
El destinatario es
empresario o profesional
.

Facturas recapitulativas
Facturas recapitulativas
destinadas a empresarios
y profesionales

Plazo de expedicin

Plazo de envo
En el momento de
su expedicin

Al realizar la operacin
Un mes desde la realizacin de la operacin y, en todo
caso, antes del das 16 del mes siguiente al que termine el
periodo de liquidacin de operaciones.
El ltimo das del mes natural en que se hayan efectuado
las operaciones
Un mes contado a partir del ltimo das del mes natural en
que se hayan efectuado las operaciones y, en todo caso,
antes del das 16 del mes siguiente a aqul en que termine
el periodo de liquidacin de las operaciones

Un mes a partir
de la fecha de su
expedicin
En el momento de
su expedicin
Un mes a partir
de la fecha de su
expedicin

6.6 DUPLICADOS Y COPIAS. PLAZO DE CONSERVACIN DE LAS FACTURAS.

Duplicados y Copias.
Los empresarios y profesionales slo pueden expedir un original de cada factura o documento sustitutivo.
Se pueden expedir duplicados en los siguientes casos:

Cuando en una misma operacin concurran varios destinatarios.

En el supuesto de prdida del original.

En cada uno de los duplicados debe constar la expresin duplicado y la razn de su expedicin. En todas las
copias de las facturas se har constar su carcter de copia.
Se pone, por ejemplo:

Plazo de conservacin
Los empresarios o profesionales debern conservar, durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria, los
siguientes documentos:
Las facturas y documentos sustitutivos recibidos.
Las copias o matrices de las facturas expedidas y copias de los documentos sustitutivos expedidos.
Los recibos justificativos de los reintegros del rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca.
Los documentos acreditativos del pago del impuesto a la importacin.
Esta obligacin podr cumplirse mediante la utilizacin de medios electrnicos. En consecuencia:
El emisor tiene la obligacin de conservar las copias o las matrices de las facturas expedidas en el
formato original en el que se hayan emitido (papel o forma electrnica).
El receptor debe conservar las facturas en formato original en el que se haya recibido (formato papel o
formato electrnico).
Las obligaciones se podrn cumplir materialmente por un tercero, que actuar en nombre y por cuenta del
empresario o profesional, que ser el responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen
en este captulo. No se exige que sean conservadas por orden cronolgico, se permite su agrupamiento por
cliente o proveedor, etc.
Las facturas y los documentos sustitutivos deben conservarse, a partir del da en que finalice el plazo
reglamentario para presentar la correspondiente liquidacin del IVA, en los plazos siguientes, sin perjuicio de que
otras normas en materia contable puedan ampliar el plazo:

20

Conservacin de las facturas

Facturas y documentos sustitutivos
Bienes de inversin muebles
Bienes de inversin inmuebles

4 aos
9 aos
14 aos

6.7 VALORACIN DE LA FACTURA

A la hora de cumplimentar la factura hay que tener en cuenta que aparte de los bienes o servicios facturados
aparezcan descuentos o gastos que alteren el importe facturado, as como la cuota de los impuestos a repercutir.
Vamos a estudiar los distintos conceptos que pueden aparecer en las facturas:
I.

DESCUENTOS

Los descuentos suponen una minoracin de la base imponible, al aparecer con signo contrario a la operacin de
origen. Se trata de bonificaciones que minoran el importe total de la factura.
Estos descuentos se aplican en las facturas y reducen el precio de los productos antes de aadir los gastos
(transporte, embalajes, etc.) que ocasione la operacin. Los tres tipos de descuentos que pueden presentarse
son:
Descuento
comercial

Rappels o
descuentos por
volumen de
compra
Descuento por
pronto pago

Es el ms usual; es una poltica por productos o bien por rebajas u ofertas,

fidelizacin, promocin, campaas especficas etc.
Se calcula descontando un tanto por ciento del precio de los productos.
Se aplican cuando se compran grandes cantidades de mercanca. Lo ms
frecuente es que este descuento se aplique cuando en un determinado periodo
de tiempo, por ejemplo un ao, se ha superado un determinado volumen de
compras.
Los rappels se aplican sobre el importe neto de los productos, es decir,
sobre la cantidad una vez descontado el descuento comercial.
Este descuento se realiza cuando el pago es al contado.
Se aplica sobre el importe neto que resulte de aplicar el descuento
comercial y rappel.

Los descuentos se aplican sucesivamente, en cascada, es decir se aplican siguiendo el orden que se establece
a continuacin

DTO COMERCIAL

RAPPELS

DESCUENTO POR PRONTO PAGO

El descuento comercial, en general, parece lgico aplicarlo sobre el precio bruto de los productos vendidos,
pues en muchos casos habr productos que lleven esta rebaja y otros que no, es decir, parece constituirse ms
como una caracterstica propia o intrnseca de cada producto vendido y su precio.
Un descuento por volumen o rappel parece hacer referencia a la transaccin en su conjunto, es decir, un
descuento por haber alcanzado un determinado importe o nmero de productos, incluyendo artculos que a su
vez pueden llevar o no descuento. En ese caso parecera lgico aplicarlo sobre el subtotal, una vez se hayan
descontado ya los posibles descuentos comerciales.
El descuento por pronto pago hara referencia a las condiciones financieras de la transaccin, esto es, un
descuento por reducir el plazo de la deuda representada por la factura. En este sentido, si lo que se paga antes
es el total de la factura, incluidos todos los descuentos anteriores en el precio, parece lgico que se aplique
sobre este neto tras deducir los anteriores descuentos y no sobre las cantidades originales o brutas.
II. SUPLIDOS Y GASTOS
Los gastos ocasionados por una determinada operacin (como portes, seguros, envases y embalajes y otros que
puedan surgir) deben ser facturados junto con la operacin principal y pasan a formar parte de la base imponible.
No obstante, en ocasiones surgen los denominados gastos suplidos que son los que se facturan
separadamente de las mercancas porque as lo ha pedido de forma verbal o escrita el comprador.
21

El documento que refleja los gastos que el vendedor paga a una tercera empresa por cuenta del comprador, y de
los cuales, por tanto ste ha de hacerse cargo se denomina Nota de gastos. Su formato es en general el mismo
de la factura. En este caso el vendedor acta como un mandatario, debiendo solicitar factura de dichos gastos
suplidos a nombre de su cliente, a fin de no integrarlos en la base imponible.
Los gastos suplidos no estn gravados con el tipo impositivo de la operacin principal que los ocasiona,
y no figuran en la base imponible, sino que aparecen por el importe sin IVA, y en la factura que los justifica
aparecen con el IVA que les corresponda por su naturaleza; de este modo tenemos:
Portes: gravados con el 21 %. EL transportista expedir la carta de porte a nombre del comprador
correspondiente.
Seguros: se encuentran exentos. La compaa de seguros expedir una factura a nombre del
comprador.
Otros.
Si estos gastos se facturan junto con la mercanca, sin figurar como gastos suplidos, pasan a formar parte de la
base imponible y, por tanto, estarn sometidos al mismo tipo impositivo que la operacin principal.
III. BASE IMPONIBLE
La base imponible (BI) es el importe al que se aplica el tipo de gravamen para determinar la cuota de IVA que
corresponde a cada operacin.
La BI est constituida por el valor neto de todos los conceptos que estn sujetos a IVA, por tanto es la cifra sobre
la que se calcula el impuesto.
El esquema de clculo de la base imponible sera:
IMPORTE BRUTO
(VALOR DE LAS MERCANCAS)
DESCUENTO COMERCIAL
DESCUENTO POR VOLUMEN

MENOS

DESCUENTO POR PRONTO PAGO

EMBALAJES
PORTES
SEGUROS
OTROS (SALVO SUPLIDOS)

MAS

IGUAL
BASE IMPONIBLE
Una vez calculada la Base imponible se aplicar el porcentaje de IVA que le corresponda, y en su caso el
recargo de equivalencia asociado.
Los tipos de IVA que existen en la actualidad y que se estudiaron en el tema del IVA son:

Tipo general.
Tipo reducido.
Tipo superreducido.

Actualmente 21%
Actualmente 10%
Actualmente 4%

Recargo de equivalencia 5,2%

Recargo de equivalencia 1,4%
Recargo de equivalencia 0,5%

IV. CUOTA DE IVA E IMPORTE TOTAL DE FACTURA

La cuota de IVA se obtiene multiplicando la Base imponible por el tipo de IVA correspondiente
BASE IMPONIBLE

TIPO DE IVA
22

CUOTA DE IVA

El importe total de la factura se calcula aadiendo a la Base imponible el importe de la Cuota de IVA y los
Suplidos si los hubiera.
BASE IMPONIBLE

CUOTA DE IVA

SUPLIDOS

TOTAL FACTURA

Los clculos en la factura se realizan siempre siguiendo el mismo orden:

1.- Clculo de la base imponible.

Importe de la operacin - descuento + gastos= base imponible
2.- Clculo de la cuota.
Base imponible x tipo impositivo = cuota
3.- Calculo del importe total de la factura.
Base imponible + cuota = total factura
Los pasos para confeccionar una factura cuando se aplica el rgimen de equivalencia son los siguientes:
1. Clculo de la base imponible.

Importe de la operacin - descuento + gastos = BASE IMPONIBLE

2. Clculo de la cuota del IVA y del recargo de equivalencia.

Base imponible * Tipo del IVA = CUOTA IVA

Base imponible * tipo recargo de equivalencia = CUOTA RECARGO DE EQUIVALENCIA

3. Clculo del importe total de la factura.
Base imponible + Cuota IVA +Cuota Recargo de Equivalencia = TOTAL FACTURA

6.8.

MODELOS DE FACTURA
(FACTURA GENERAL, FACTURA RESUMEN, FACTURA RECTIFICATIVA Y E-FACTURA.

Presentamos algunos ejemplos de facturas.

I)

FACTURA GENERAL.

Es la factura habitual emitida en la entrega de bienes o prestaciones de servicios por el empresario o profesional.

23

II) FACTURA RESUMEN, AGRUPADA O RECAPITULATIVA.

Este tipo de facturas sirve para agrupar varios albaranes de un mismo cliente. Dentro de la factura se detallan los
datos de cada albarn, ordenados por fechas. El periodo mximo de facturacin es de un mes.
Se utiliza en el caso de emitir varios albaranes a un mismo cliente en el periodo del mes.

III) FACTURA RECTIFICATIVA.

En ocasiones es necesario hacer rectificaciones sobre una factura que ya se ha emitido con anterioridad, siendo
los motivos ms frecuentes los siguientes:
Cuando no se cumpla alguno de los requisitos que establece el reglamento del impuesto en cuanto al
contenido, y por tanto adolece de defectos.
Los clculos estn mal realizados.
Cuando se produzcan circunstancias que dan lugar a la modificacin de la base imponible (por
descuentos, devoluciones, correcciones de precios, etc).
La factura una vez emitida no se puede modificar, por lo que se subsana mediante la emisin de una factura
rectificativa, en la que se dejar constancia, aparte de los requisitos exigidos en una factura normal, los
siguientes datos:
- Expresin FACTURA RECTIFICATIVA, con la fecha y nmero correspondientes.
- Datos de la factura origen de la rectificacin, nmero y fecha.
- Causa de la rectificacin.
- Detalle y valoracin de la rectificacin.
La rectificacin deber efectuarse inmediatamente despus de advertirse la circunstancia que la motiva, siempre
que no hubiesen transcurrido cuatro aos desde el devengo del IVA o, en su caso, de la fecha en que se hubiese
producido la circunstancia modificativa.

24

IV) LA E-FACTURA
Las facturas pueden expedirse y enviarse a su destinatario en soporte electrnico (factura electrnica)
siempre que esta forma de confeccionar la factura permita: Los requisitos son los mismos que para la factura
tradicional en papel.
Cuando se remitan las facturas electrnicas, es preciso cumplir varias condiciones.
Los requisitos son:

Que el contenido sea el mismo que la factura en papel

Que el destinatario d su conformidad de forma expresa. Lo que significa que, si no existe esta
conformidad, deber enviarse la factura impresa en papel.
Que los medios electrnicos utilizados garanticen la autenticidad del origen y la integridad del
contenido.
El envo debe dejar constancia de la fecha de expedicin de la factura.
La e-factura debe permitir su inscripcin en el libro registro de facturas al igual que el resto de
facturas en papel.
Debe garantizarse la posibilidad de archivo y conservacin.

La herramienta habitual para su realizacin es la firma digital, conseguida a travs de la Fbrica Nacional de
Moneda y Timbre y con un programa de ayuda de la Agencia Tributaria para su uso.

25

6.10. CASOS ESPECIALES DE FACTURACIN

A)

FACTURAS CON VARIOS TIPOS DE IVA

En el caso de que las mercancas que se incluyen en la factura estn sometidas a distintos tipos de IVA se
debern especificar tantas bases imponibles y tantos tipos de IVA como sea necesario.
La cuota de IVA se formar por la suma de las distintas cuotas obtenidas para cada Base Imponible y su tipo de
IVA aplicado.
EJEMPLO:

26

V. FACTURAS CON RECARGO DE EQUIVALENCIA.

El recargo de equivalencia bsicamente se aplica al comerciante minorista, cuyo titular suele ser persona fsica y
que se acoge a tal rgimen. Cuando adquieren las mercaderas que posteriormente pondrn a la venta, adems
de la cuota de IVA que le corresponde, debern pagar al vendedor una cuota adicional, consistente en otro
porcentaje que se aplica sobre la misma base de la factura, a modo de recargo.
En la factura se ha de indicar tal circunstancia por el vendedor, debiendo ser informado previamente por el
comprador que est acogido al Rgimen de Recargo de Equivalencia.

Inscrita en el Registro Mercantil de Valencia - Libro 29, Seccin 5, Folio 1390, Hoja 192, Inscripcin 1

LOGSTICA DEL ESTE, S.A.

FACTURA

Avenida de Girona, 77
46014 Valencia
NIF: A46010212
Telfono: 965 111 222
Fax: 965 111 223
E-mail: logstica_del_este@logistica.com

CLIENTE

JUAN JOS FUERTES ROCH

NIF: 32112355P
Calle Doctor Nicasio Benlloch, 11
46015 Valencia

N:

2.321/201_

Fecha:

Cant.
100
100
100

15/12/201_

Descripcin

Precio Unitario

Barra de pan
Brik de leche
Naranja valenciana (kg)

0,20
0,35
0,65

IVA

RE

IMPORTE

4
4
4

0,5
0,5
0,5

20,00
35,00
65,00

Base imponible (4 % IVA)

150
100

120,00

Jamn york 200 gr. envasado

Pack de 3 latas de atn en aceite de oliva

1,25
2,75

10
10

1.4
1,4

Base imponible (10 % IVA)

500
20

462,50

Lata de refresco
Pack de perfume de seora

0,15
7,00

21
21

5,2
5,2

Base imponible (21 % IVA)

Tipo de IVA / RE
Base Imponible
Cuota de IVA / RE

4%
120,00
4,80

0,5 %
120,00
0,60

187,50
275,00

75,00
140,00
215,00

10%
462,50
46,25

1,4 %
462,50
6,48

21 %
215,00
45,15
TOTAL factura

OBSERVACIONES:
Pago a 30 das

5,2 %
215,00
11,18

797,50
114,86
911,96

VI. FACTURAS CON RETENCIN DE IRPF.

Algunas actividades econmicas y profesionales estn obligadas a ingresar retenciones a cuenta del IRPF
mediante retencin directa en factura, por lo que a la hora de formalizarlas, estas debern llevar el
correspondiente descuento de la retencin de IRPF. Esta retencin depende del concepto facturado y se
calcula siempre sobre la Base Imponible.
El retenedor de estas cuotas estar obligado a ingresarlas en la Agencia Tributaria en los plazos y con los
modelos establecidos.

27

A modo de ejemplo las retenciones ms habituales son:

CONCEPTO
Alquileres
Actividades profesionales
Actividades econmicas en mdulos
Actividades de agricultores, ganaderos y pescadores

RETENCIN IRPF
20%
19%
1%
25%

7. LOS LIBROS REGISTRO DE IVA.

Los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA debern llevar tos siguientes libros
de registro:
El libro registro de facturas expedidas El libro registro de facturas recibidas.
El libro registro de bienes de inversin.
El libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias (Modelo 340 y 390 Agencia
Tributaria)
Los asientos y anotaciones se pueden realizar sobre hojas separadas que despus sern numeradas y
encuadernadas correlativamente para formar los libros. Cuando un mi smo sujeto pasivo tenga varios
establecimientos, podr llevar distintos libros registro para cada uno de ellos, siempre que los asientos
resumen de cada uno sean trasladados a los libros registro generales que se han de llevar en el domicilio
fiscal del sujeto pasivo.
Por otra parte, todos los libros registro han de llevarse: con claridad y exactitud; por orden de fechas; sin
espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras; debern corregirse inmediatamente los errores
u omisiones en las anotaciones contables; los valores debern expresarse en euros, debindose expresar la
conversin cuando la factura se hubiese expedido en una divisa distinta; las pginas deben estar numeradas
correlativamente.

28

7.1. - LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS O EMITIDAS

En este libro se anotan las facturas o documentos sustitutivos expedidos de todas las operaciones
realizadas por el sujeto pasivo del impuesto. Las facturas emitidas se anotan de una en una, por orden
correlativo de fechas y numeracin, indicando el nmero, fecha, destinatario, base imponible, tipo impositivo
y cuota repercutida.

Las anotaciones individuales pueden sustituirse por asientos resumen siempre que: las facturas estn
expedidas el mismo da y numeradas correlativamente; el importe total conjunto, IVA no incluido, no exceda de
6.000. En este caso se har constar la fecha, nmero, base imponible global, tipo y la cuota global.
Entre estos requisitos no se encuentra el que las facturas tengan que ser del mismo destinatario, ni el mismo
tipo de IVA. Tambin se puede anotar una misma factura en asientos correlativos cuando intuya operaciones
que tributen a distintos tipos impositivo.
7.2.- LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS.
En este libro se anotan las facturas y documentos de aduanas de las operaciones de la actividad
empresarial o profesional, que numerar el destinatario en el orden recibido, y anotar en el libro. Los
documentos se anotan de uno en uno, haciendo constar su nmero de recepcin, fecha, nombre del
expedidor, base imponible, tipo impositivo y cuota soportada.
Las anotaciones individuales pueden sustituirse por un asiento resumen global cuando las facturas sean
recibidas en la misma fecha; el importe individual no supere 500. IVA no incluido, y el total los 6.000 IVA no
incluido Pueden agruparse documentos de varios proveedores, tipos de IVA. Y anotar una factura en asientos
correlativos cuando se tributen varios tipos impositivos.

29

7.3 LIBROS REGISTRO DE BIENES DE INVERSIN

En este libro se registrarn:

Los bienes de inversin debidamente individualizados.

Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de Aduanas de cada bien.

Por cada bien individualizado se registrar: la fecha del comienzo de su utilizacin, la prorrata anual
definitiva y la regularizacin anual, si procede, de las deducciones.

30

31