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5.

Temas de relevancia para Sociedades

Qu es el impuesto para la equidad "CREE"?

La reforma tributaria de 2012 gener el CREE (impuesto sobre la renta para la equidad) el
cual sustituye las contribuciones parafiscales que actualmente realizan todas la empresas
que contratan trabajadores.
Este impuesto tendr como hecho generador la obtencin de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o periodo
gravable.
La tarifa del CREE ser del 9 % para los aos 2013, 2014 y 2015, sin embargo a partir del
ao 2015 la tarifa ser del 8 %. Este porcentaje se distribuir de la siguiente manera: 2.2
puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al sistema de seguridad
social en salud. El punto adicional que ser cobrado en los tres primeros aos, ser
destinado en 40 % para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, 30 %
para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y 30 % para la INVERSIN
social en el sector agropecuario.
El Gobierno Nacional tendr plazo hasta el 1 de julio de 2013 para implementar, el sistema
de retenciones en la fuente para el recaudo del CREE y hacer efectiva la exoneracin de
dichos aportes.
Encuentre aqu la reglamentacin oficial para el CREE y la retencin del CREE.
Encuentre aqu un ejercicio de aplicacin de la retencin del CREE.
Y luego del desmonte del sistema parafiscal Qu viene?

Cmo se determina la base gravable del impuesto sobre la renta para la


equidad CREE?

A partir del ao 2013 la tarifa del impuesto de renta se reduce en ocho puntos
porcentuales, es decir al 25 %. Sin embargo, la reforma tributaria crea el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE con una tarifa del 8 % y transitoriamente del 9 %.

Este nuevo impuesto (CREE) tendr depuracin sobre una base especial diferente a la
realizada en la depuracin ordinaria del impuesto de renta. (Lea: Sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE)

Base gravable para calcular el CREE


Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos
(-) Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos
mutuos de inversin, las deducciones especiales por ciencia y tecnologa,
medio ambiente y activos fijos reales productivos y las deducciones por
agotamiento del sector minero.
(-) Rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos de pensiones,
los ttulos y bonos hipotecarios, cartera VIS.
Para los aos 2013 a 2017 La utilidad en la enajenacin de predios destinados
a fines de utilidad pblica (artculo 207-2, numeral 9 E.T)
(=) Base Gravable (no podr ser inferior al 3 % del patrimonio lquido del
contribuyente en el ao anterior con los factores de depuracin de la renta
presuntiva)
(X) Tarifa del 8 %
para los aos 2013 al 2015 ser del 9 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE

La finalidad de este impuesto es exonerar del pago de los aportes parafiscales al SENA y al
ICBF as como las contribuciones al sistema de salud por empleados que devenguen menos
de 10 salarios mnimos legales vigentes. Esta exoneracin aplica para las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto de renta, as como
a las personas naturales que empleen dos o ms trabajadores.
Hasta el 01 de julio del 2013 tendr plazo el Gobierno Nacional de expedir la
reglamentacin correspondiente a la retencin en la fuente, una vez emitida, sern
exonerados los aportes al SENA e ICBF (2 % y 3 % respectivamente). Para el caso de las
contribuciones en salud (8.5 %) el plazo mximo para exonerar estos aportes ser el 01 de
enero del 2014.
Conozca aqu la reglamentacin del CREE.

Qu pasa con la retencin en la fuente del CREE?

Con la reglamentacin para la aplicacin del sistema de autorretenciones del


CREE lista, es necesario que la comunidad contable est atenta a ciertas precisiones
al respecto.

- Las empresas que se constituyan durante el ao 2014 debern presentar sus


declaraciones de autorretencin del CREE con periodicidad cuatrimestral de acuerdo
a lo establecido en el Decreto 2972 de 2013. (Encuentre aqu las fechas).

-) Base gravable: Anteriormente, con lo reglamentado en el Decreto 862, la


retencin del CREE no contaba con una base mnima, por lo que deba aplicarse a
todo pago o abono en cuenta sujeto; esto cambi con el Decreto 1828, pues ahora la
base mnima para la aplicacin esta retencin, ser la misma que se tiene en cuenta
para la retencin en la fuente de renta.

-) Declaracin: Las autorretenciones del CREE debern ser declaradas dentro del
formulario que la DIAN imponga para dicho fin; el cual ha sido codificado
como "Formato 360" el cual puede conocer aqu. Es importante recordar que la DIAN

ha dicho que no existe obligacin de presentar declaracin cuando esta se encuentre


en ceros.

-) Fechas de presentacin: Dentro de este apartado es importante recordar que si


bien el Decreto 862 marc unas fechas iniciales, estas fueron modificadas al poco
tiempo por el Decreto 1102; pero con el Decreto 1828 esto cambi, y las fechas
estipuladas anteriormente tendrn validez hasta las declaraciones correspondientes
al mes de agosto, que son presentadas dentro del mes de septiembre. Para el ao
2014 las fechas a seguir son las contenidas en el Decreto 2972.(Encuentre aqu las
fechas).

-) Agentes
autorretenedores
y Contabilizacin: Entre
las
novedades
introducidas por el Decreto 1828, se encuentra la de clasificar a todos los sujetos
pasivos de la autorretencin del CREE como autorretenedores del mismo. De
conformidad con el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del CREE
las sociedades, personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

De igual modo es imporante saber que los agentes retenedores del CREE tambin
tienen la obligacin de expedir el correspondiente certificado de retencin, el cual
deber cumplir con las mismas condiciones y requisitos previstos en el artculo 381
del Estatuto Tributario.

Encuentre aqu ms preguntas y respuestas de la Autorretencin del CREE.

El Archipilago de San Andrs y la reforma tributaria

A partir del fallo de la Haya, la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria) incorpor varias
medidas que beneficiarn el desarrollo a largo plazo del Archipilago de San Andrs y
Providencia.

Exencin del impuesto de renta

Estn exentas del impuesto sobre la provenientes de la prestacin de servicios tursticos,


de la produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de
naves, salud, procesamiento de datos, call center, corretaje en servicios financieros,
programas de desarrollo tecnolgico aprobados por COlCIENCIAS, educacin y maquila, que
obtengan las nuevas empresas que se constituyan, instalen efectivamente y desarrollen la
actividad en el departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a partir del 1 de
enero de 2013, siempre y cuando las empresas que se acojan a la exencin de este
impuesto, vinculen mediante contrato laboral un mnimo de veinte (20) empleados e
incrementen anualmente en un diez por ciento (10%) los puestos de trabajo, en relacin
con el nmero de trabajadores del ao inmediatamente anterior.

Esta exencin regir durante cinco aos gravables contados a partir del periodo
gravable 2013.

Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM

La venta, retiro o importacin de gasolina y ACPM dentro del territorio del


departamento Archipilago de San Andrs estarn sujetos al Impuesto Nacional a la
Gasolina corriente liquidado a razn de $809 pesos por galn, gasolina extra
liquidado a razn de $856 pesos por galn y al Impuesto Nacional al ACPM liquidado
a razn de $536 pesos por galn.

Qu se entiende como sociedades y entidades nacionales para efectos


tributarios?

El estatuto tributario establece que las sociedades y entidades nacionales estarn


sometidas al impuesto de renta tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia, pero
Qu se entiende como sociedades y entidades nacionales?

El nuevo artculo 12-1 del estatuto tributario (adicionado con la reforma tributaria de
2012) establece que se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades
y entidades que durante el respectivo ao o periodo gravable tengan su sede
efectiva de administracin en el territorio colombiano.

Adicionalmente sern nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades


que cumplan con alguno de los siguientes requisitos:

1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano


2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el pas.

Qu es una sede efectiva de administracin de una sociedad o entidad?

Es el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y gestiones


decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad
como un todo.

Para determinar la sede efectiva de administracin deben tenerse en cuenta todos


los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los
lugares donde los altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidad
usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias
de la alta gerencia de la sociedad o entidad.

Sin embargo, no se considerar que una sociedad o entidad es nacional por el simple
hecho de que su junta directiva se rena en el territorio colombiano, o que entre sus
accionistas, socio, asociados, suscriptores o similares sean personas naturales
residentes en el pas o que sean sociedades o entidades nacionales.

Qu se entiende por dividendos o participacin en utilidades?

Las participaciones y dividendos son las utilidades que reciben los socios, asociados,
copartcipes o comuneros de las sociedades limitadas o asimiladas, o los accionistas
de sociedades annimas o asimiladas, de acuerdo con sus aportes o acciones, si en el
contrato no se ha previsto vlidamente otra cosa.

Para efectos tributarios se entender como dividendos o participaciones en


utilidades:

1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que durante la existencia de la sociedad y


bajo cualquier denominacin que se le d, haga una entidad en dinero o en especie a
favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, de la utilidad neta realizada durante el perodo gravable o de la acumulada
en perodos anteriores. (Sea que se encuentre contabilizada como utilidad o como
reserva.)

2. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en perodos anteriores


que haga una sociedad al momento de su transformacin en otro tipo de sociedad y
bajo cualquier denominacin que se le d, en dinero o en especie, a favor de sus
respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares.

3. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos


anteriores que al momento de su liquidacin y bajo cualquier denominacin que se le
d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, en exceso del
capital aportado o INVERTIDO en acciones.

Nueva definicin incluida con la reforma tributaria

4.La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales


de fuente nacional obtenidas a travs de los establecimientos permanentes o
sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y
entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior

Cmo se determinan los dividendos no gravados?

La sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a ttulo de ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional proceder a realizar el siguiente clculo:

*No aplica a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u otros beneficios no trasladables a
los accionistas.
**Si el valor excede el monto de las utilidades comerciales del periodo, el exceso se podr imputar a las
utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravada dentro de los 5 aos siguientes o a
utilidades gravadas de los 2 periodos anteriores.

Cambios en las ganancias ocasionales

La reforma tributaria del 2012 modifica el tratamiento para las ganancias


ocasionales provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro
acto jurdico celebrado inter vivos a ttulo gratuito, y lo percibido como porcin
conyugal.
Cmo se determina el valor de la ganancia ocasional?
Para determinar la base gravable de este impuesto se deber tener en cuenta
las siguientes reglas:
Sumas dinerarias: valor nominal
Oro y dems metales preciosos: valor comercial de tales bienes
Vehculos automotores: avalu comercial que fije anualmente el Ministerio de
Transporte
Acciones, aportes y dems derechos en sociedades: costo fiscal
Crditos: valor nominal menos provisiones fiscales
Bienes y crditos en moneda extranjera: valor comercial expresado en
moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el ltimo
da hbil del ao inmediatamente anterior al de liquidacin de la sucesin o al de
perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico inter vivos celebrado a
ttulo gratuito, segn sea el caso.
Ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan
intereses y rendimientos financieros: costo de adquisicin ms los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados.
Derechos fiduciarios: 80 % del valor que corresponda su participacin en el
patrimonio lquido del fideicomiso.
Inmuebles: costo fiscal

Rentas o pagos peridicos que provengan de fideicomisos, trusts,


fundaciones de inters privado y otros vehculos semejantes o asimilables,
establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales
residentes en el pas: valor total de las respectivas rentas o pagos peridicos.
Derecho de usufructo temporal: valor total de los bienes entregados en
usufructo, conforme con las disposiciones para cada caso. (Numeral 11 del artculo
303 E.T.)

Cul es la tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales?

Sociedades y entidades nacionales extranjeras


Personas naturales residentes

Tarifa del 10%

Personas naturales extranjeras sin residencia


Cules son las ganancias ocasionales exentas?

Se encuentran exentas de este impuesto las siguientes ganancias ocasionales:


Las primeras 7.700 UVT (2013: $ 206.676.000) del valor del inmueble de vivienda
urbana de propiedad del causante.
Las primeras 7.700 UVT (2013: $ 206.676.000) del valor del inmueble rural de
propiedad del causante. No aplica para casas quintas ni fincas de recreo.
Las primeras 3.490 UVT (2013: 93.675.000) del valor de las asignaciones que por
concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y
cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20%
de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos
jurdicos inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el
equivalente a 2.290 UVT (2013: $ 61.466.000).
Las primeras 7.500 UVT (2013: $ 201.308.000) de la utilidad generada en la venta
de la casa o apartamento de habitacin de las personas naturales contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, siempre y cuando:
a) La totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean
depositados en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento de la

Construccin (AFC) , y sean destinados a la adquisicin de otra casa o apartamento


de habitacin o,
b) para el pago total o parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa o apartamento de habitacin objeto de venta
Esta ltima exencin aplica nicamente a casas o apartamentos de habitacin cuyo
valor catastral o autoevalo no supere 15.000 UVT (2013: $ 402.615.000)

Qu se entiende por establecimiento permanente?

Se considera establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado en el pas,


a travs del cual una empresa extranjera o una empresa natural sin residencia,
desarrolla toda o parte de su actividad. Este concepto comprende, las sucursales,
agencias, oficinas, talleres, minas, canteras, pozos de petrleo y gas o cualquier otro
lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales.

Tambin se entender como establecimiento permanente en el pas, cuando una


persona, distinta de un agente independiente, actu por cuenta de una empresa
extranjera y posea o ejerza poderes que la faculten para concluir actos o contratos
que sean vinculantes para la empresa.

Sin embargo, no se considerar como establecimiento permanente, las actividades


desarrolladas a travs de CORREDORES DE BOLSA o cualquier otro tipo de agente
independiente, siempre y cuando estas personas acten dentro del giro ordinario de
su actividad, y las actividades que sean auxiliares o preparatorias.

Cmo es la tributacin de los establecimientos permanentes?

Las personas naturales no residentes y las personas jurdicas y entidades extranjeras


que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el pas, sern
contribuyentes del impuesto de renta, respecto a las rentas y ganancias ocasionales
de fuente nacional que correspondan al establecimiento permanente o a la sucursal.
Por tal razn, los establecimientos permanentes y las sucursales debern llevar
contabilidad por separado en la cual debern discriminar sus ingresos costos y
gastos.

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