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S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Siempre es necesario contar con un Comprobante de Pago para sustentar gastos? ............................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .......................................................................
INFORME SUNAT
Cul es el tratamiento de los vales de compra? .................................................................................................
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Recuperacin de Bienes Comisados ...................................................................................................................
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PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica sobre las ltimas modificaciones al Reglamento del Impuesto a la Renta ..........................................
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Informe Tributario
Siempre es necesario contar con un Comprobante de Pago
para sustentar gastos?
Algunos criterios vinculados con el respaldo documentario
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
As por ejemplo, ha sealado que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones de compra deben contar
con determinada informacin impresa y
con determinada informacin no necesariamente impresa. La primera se refiere,
como su nombre lo indica, a la informacin
que la imprenta encargada de la impresin, debe consignar en estos documentos.
Dentro de sta podemos mencionar:
1. ASPECTOS PREVIOS
SECCIN TRIBUTARIA
el emisor del comprobante de pago est
obligado a consignar cuando el documento sea emitido. Dentro de sta tenemos:
Datos del adquirente o usuario: Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social, RUC.
Detalle del bien vendido o servicio
prestado.
Fecha de emisin
Valores unitarios y totales de la operacin
TIPO
DIMENSIONES
Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto
MNIMAS
EMISIN DE
LAS COPIAS
La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho
del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones
de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
UBICACIN
denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo
DE LA
superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser
INFORMACIN
impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin
del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en
el punto anterior, salvo en lo relativo
a la manera de expedicin de la copia,
para lo cual se emplear papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
Tratndose de tickets o cintas que den
derecho a gasto o costo as como al crdito fiscal del IGV, la copia ser expedida
utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin
en la cinta testigo no deber ser trmica.
La numeracin de los comprobantes
de pago, a excepcin de los tickets
o cintas emitidos por mquinas registradoras, debe constar de diez
(10) dgitos, de los cuales, los tres
(3) primeros, de izquierda a derecha
corresponden a la serie, en tanto que
los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo.
De acuerdo a lo antes expuesto, cabe reiterar que a efectos de sustentar los gastos,
los comprobantes de pago que correspondan a una determinada operacin, deben
contar con todos los requisitos y caractersticas mnimas previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. De lo contrario,
no se podr realizar el sustento respectivo.
4. COMPROBANTES EMITIDOS POR
CONTRIBUYENTES NO HALLADOS
Y NO HABIDOS
Adems de la limitacin sealada en el punto anterior, otra consideracin que debern
observar los contribuyentes respecto de los
comprobantes de pago que sustentan gastos, es que stos hayan sido emitidos por
sujetos que a la fecha de emisin de los mismos, no tengan la calidad de No Habidos.
ASESOR EMPRESARIAL
IMPORTANTE
Para determinar la condicin de no hallado, las dos primeras situaciones antes
sealadas deben producirse en tres (3)
oportunidades en das distintos. Para el
cmputo de las tres (3) oportunidades
se considerarn todas las situaciones
que se produzcan, an cuando pertenezcan a un solo supuesto o a ambos,
independientemente del orden en que
se presenten. Dicho cmputo se efectuar a partir de la ltima notificacin
realizada con acuse de recibo o de la
ltima verificacin del domicilio fiscal.
DETALLE
SECCIN TRIBUTARIA
Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes
en que se efectu la publicacin, para
declarar o confirmar su domicilio fiscal.
En esos casos, si el contribuyente no
cumpli con esta obligacin, adquirir la
condicin de No habido.
Otros
Adems de los gastos antes descritos,
existen otros que tampoco requieren de
comprobante de pago. As tenemos por
ejemplo, las mermas o desmedros, las remuneraciones, provisiones de cobranza
dudosa, las dietas al directorio, entre otros.
Como se observa, los gastos antes mencionados no estn supeditados a la existencia
de un comprobante de pago para su deduccin tributaria.
6. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR CONSUMO
En este informe se ha dejado claro que en
los comprobantes de pago debe consignarse toda la informacin no necesariamente
impresa, siendo una de ellas, el detalle de
los bienes vendidos o del servicio prestado.
En relacin a esto, es costumbre que en los
comprobantes de pago emitidos por establecimientos de comida, el total consumido
no sea descrito en detalle, sino que sea resumido con la frase por consumo.
Sobre el particular, la Administracin Tributaria
a travs del Informe N 012-2001-SUNAT/
K00000 ha sealado que Los negocios que
brindan el servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares que
en virtud de la prestacin de dicho servicio
expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado,
previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del
RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase por consumo,
agregando que Los negocios a que se refiere
el prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio
contemplado en el numeral 1.9 del artculo
8 del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin
embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber
consignarse esta informacin en la factura.
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda que
la prctica comercial de anotar en el comprobante de pago, la Frase por consumo
es vlida y no atenta con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Debe recordarse que incluso el propio Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 144-4-95
ha reconocido esta posibilidad.
7. ES REQUISITO QUE EN LA FACTURA
SE CONSIGNE LA DIRECCIN DEL ADQUIRENTE O USUARIO DEL SERVICIO?
La factura es uno de los comprobantes de pago
que regula el Reglamento de Comprobantes de
Pago. En relacin a este documento se debe considerar que la normatividad le ha otorgado una
serie de requisitos y caractersticas mnimas, las
cuales deben de verificarse para que sea considerada como comprobante de pago; de no ser as,
este documento carecer de validez tributaria.
Sobre el particular, una de las cuestiones
ms comunes que se preguntan los contribuyentes es si en las facturas debe necesariamente consignarse el domicilio del adquirente de los bienes o del usuario del servicio.
SECCIN TRIBUTARIA
En ese sentido, y a efectos de resolver esta
inquietud, debemos considerar en principio
INFORMACIN IMPRESA
FACTURA
Numeracin
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin
Nmero de autorizacin de
El cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica
impresin otorgado por la SUNAT
Valor de la factura
Otra informacin
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva,
salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado con la operacin
que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919.
Fecha de emisin.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la venta
de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los
sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Como se puede observar, el domicilio del adquirente del bien o usuario del servicio no es
parte de los requisitos exigidos en las facturas,
aun cuando en la prctica comercial, es usual
que se consigne tal informacin; por ello, el
hecho que no se consigne tal informacin, no
implica que el documento no cumpla con las
condiciones previstas para que sea considerado como comprobante de pago.
8. ES VLIDA LA EMISIN DE UN
NUEVO COMPROBANTE DE PAGO
POR LA FALTA DE PAGO?
Otro aspecto que resulta relevante tratndose de la emisin de comprobantes de pago,
es si es posible, debido a la falta de pago,
anular un comprobante de pago validamente emitido y reemplazarlo por otro, emitindose de ser el caso, una Nota de Crdito.
Sobre este tema, consideramos que el Reglamento de Comprobantes de Pago no ha
Como se ha sealado en los puntos anteriores, para que una factura sea considerada
comprobante de pago, sta deber contener como informacin no necesariamente impresa (es decir, aquella que debe ser
llenada por el emisor), entre otros, la denominacin o razn social del adquirente o
usuario. De ser as, muchos se preguntan
si es posible consignar en este documento,
una denominacin o razn social abreviada
del cliente o usuario del servicio.
ASESOR EMPRESARIAL
contemplado la posibilidad que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento, sea anulado por el hecho de no haber
sido cancelado el importe de la contraprestacin
en la oportunidad acordada inicialmente.
Esto significa que no resultara vlido que
debido a un problema de falta de pago, el
emisor del comprobante de pago, anule el
comprobante de pago originalmente emitido y entregado y emita otro.
Denominacin
social
Sociedades de S o c i e d a d e s
Responsabilidad annimas
Limitada
Sociedades de
responsabilidad limitada
Razn social
Sociedades de S o c i e d a d e s
Responsabilidad Civiles
Ilimitada
Sociedades
Colectivas
Como se desprende de lo anterior, y respondiendo la pregunta del epgrafe, es posible que las sociedades de responsabilidad
limitada puedan identificarse con una denominacin social abreviada, adems de la
completa. No obstante, las sociedades de
responsabilidad ilimitada no pueden optar
por esta alternativa, debiendo en todos los
casos consignar la razn social completa.
En ese orden de ideas, no existira problema
alguno si en la factura se anota la denominacin social abreviada de una empresa. Ello
es as, pues el Reglamento de Comprobantes
de Pago no hace distincin alguna respecto
a la denominacin social que debe contener
la factura, es decir, si debe ser la denominacin social completa o la abreviada7.
IDENTIFICACIN
IMPORTANTE
La SUNAT tambin ha reconocido esta imposibilidad pues a travs de su Informe N
086-2007-SUNAT/2B0000 ha sealado que
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor
de la prestacin de servicios al Sector Pblico
Nacional anule el comprobante de pago.
EJEMPLOS
TIPOS
EJEMPLO
Denominacin
social
Completa o
abreviada
Inversiones San
Juan S.A.C. o,
ISJ S.A.C.
Razn social
Completa
Lpez, Castillo
y Burneo Sociedad Civil