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Responsabilidade Fiscal

Flvio da Cruz

Universidade do Sul de Santa Catarina

Responsabilidade Fiscal

Livro Digital

Palhoa
UnisulVirtual
2011

Copyright UnisulVirtual 2011


Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por
qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.
Edio Livro Digital
Professor Conteudista
Flvio da Cruz

Reviso e Atualizao de Contedo


Luiz Selhorst

Coordenao de Curso
Bernardino Jos da Silva

Design Instrucional
Flvia Lumi Matuzawa
Viviane Bastos
Rafael da Cunha Lara (4 edio)

Projeto Grfico e Capa


Equipe Design Visual

Diagramao
Marina Broering Righetto

Reviso
Collao & Collao

341.3
C96

Cruz, Flvio da
Responsabilidade fiscal : livro digital / Flvio da Cruz ; reviso e
atualizao de contedo Luiz Selhorst ; design instrucional [Flavia Lumi
Matuzawa, Viviane Bastos], Rafael da Cunha Lara. 4. ed., rev. e atual.
Palhoa : UnisulVirtual, 2011.
165 p. : il. ; 28 cm.
Inclui bibliografia.
1. Responsabilidade fiscal. 2. Administrao pblica. 3. Ao de
prestao de contas. I. Selhorst, Luiz. II. Matuzawa, Flavia Lumi. III.
Bastos, Viviane. IV. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Flvio da Cruz

Responsabilidade Fiscal

Livro Digital

Reviso e atualizao de contedo


Luiz Selhorst

Designer instrucional
Rafael da Cunha Lara
4 edio revista e atualizada

Palhoa
UnisulVirtual
2011

Sumrio

Apresentao

Palavras do professor

11

Plano de estudo

15

Unidade 1
A Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais

25

Unidade 2
As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na
transparncia da gesto fiscal

47

Unidade 3
As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e
instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

67

Unidade 4
Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas
da gesto fiscal

135

Unidade 5
Endividamento pblico e operaes de crdito

155

Para concluir os estudos

157

Minicurrculo

159 Respostas e comentrios das atividades de autoaprendizagem


e colaborativas

163 Referncias

Apresentao

Caro/a estudante,
O livro digital desta disciplina foi organizado didaticamente, de modo a oferecer a
voc, em um nico arquivo pdf, elementos essenciais para o desenvolvimento dos
seus estudos.
Constituem o livro digital:
Palavras do professor (texto de abertura);
Plano de estudo (com ementa, objetivos e contedo programtico da
disciplina);
Objetivos, Introduo, Sntese e Saiba mais de cada unidade;
Leituras de autoria do professor conteudista;
Atividades de autoaprendizagem e gabaritos;
Enunciados das atividades colaborativas;
Para concluir estudos (texto de encerramento);
Minicurrculo do professor conteudista; e
Referncias.
Lembramos, no entanto, que o livro digital no constitui a totalidade do material
didtico da disciplina. Dessa forma, integram o conjunto de materiais de estudo:
webaulas, objetos multimdia, leituras complementares (selecionadas pelo
professor conteudista) e atividades de avaliao (obrigatrias e complementares),
que voc acessa pelo Espao UnisulVirtual de Aprendizagem.
Tais materiais didticos foram construdos especialmente para este curso, levando
em considerao as necessidades da sua formao e aperfeioamento profissional.
Atenciosamente,
Equipe UnisulVirtual

Palavras do professor

Todos ns temos responsabilidade e as expressamos por meio das atitudes e


decises que assumimos. A percepo do que expresso causa reflexos sobre
nossa trajetria pessoal, sobre o ambiente em que atuamos e sobre outras
dimenses. Portanto, o impacto em assumir ou deixar de assumir difcil de ser
mensurado e quando mensurado encontra pouco espao aberto para ser discutido.
Na responsabilidade pessoal voc delimita uma boa parte e sabe que existe uma
outra parte que impositiva e sequer lhe perguntam se aceita ou no.
Nesta disciplina voc vai estudar sobre a responsabilidade fiscal. Ela,
evidentemente, diferente da responsabilidade pessoal sem, contudo, deixar de
manter dependncia porque depende da agregao de diversas responsabilidades
pessoais para compor no somatrio.
No sentido geral, a responsabilidade fiscal reflete, consideradas as excluses sociais
e as interferncias colaterais, a mdia do comportamento tpico de um povo.
No poder ser analisada isoladamente e para qualquer tipo de identificao,
interpretao, anlise e avaliao, devendo estar associada com as outras
dimenses da vida humana associada.
Quando o desempenho fiscal mostrado e voc no consegue juntar o social,
parece que tudo est igual: os relatrios so muitos semelhantes, os seus
contedos revelam situaes sem grandes novidades, alm de aparentar um
arranjo muito tcnico.
Se, por um lado, o hbito de mostrar a responsabilidade fiscal um tabu, a
prtica de faz-lo de maneira refinada distante da aceitao popular. Portanto,
chega-se a muitas dvidas sobre a eficcia da Lei de Responsabilidade Fiscal para
o exerccio da cidadania e para melhorar o grau de envolvimento no controle
social, aqui no Brasil.

Alm de tentar ajudar na identificao dos princpios da Lei de Responsabilidade


Fiscal e na interpretao dos relatrios que ela obriga aos entes estatais divulgar,
procura-se colaborar no complemento de suas crenas e convices sobre efeitos
sociais, econmicos e culturais que j esto associados.
Prof. Flvio da Cruz

Plano de estudo

O plano de estudos visa a orient-lo/a no desenvolvimento da disciplina. Possui


elementos que o/a ajudaro a conhecer o contexto da disciplina e a organizar o
seu tempo de estudos.
O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que
se articulam e se complementam, portanto a construo de competncias se d sobre a
articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao.
So elementos desse processo:
o livro digital;
o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA);
as atividades de avaliao (a distncia, presenciais e de autoaprendizagem);
o Sistema Tutorial.

Objetivo geral
Proporcionar ao aluno o conhecimento das mudanas introduzidas na
administrao pblica com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Ementa
Comentrios iniciais LRF. As mudanas introduzidas pela LRF na transparncia
da gesto fiscal. As regras da LRF para a transparncia e instrumentos legais de
responsabilidade na gesto fiscal. Elaborao e interpretao dos relatrios para
prestao de contas da gesto fiscal. Dvida e endividamento, limites e vedaes.
Operaes de crdito.

Contedo programtico/objetivos
A seguir, as unidades que compem o livro digital desta disciplina e os seus
respectivos objetivos. Estes se referem aos resultados que voc dever alcanar
ao final de uma etapa de estudo. Os objetivos de cada unidade definem o
conjunto de conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento de
habilidades e competncias necessrias a este nvel de estudo.

Unidades de estudo: 5

Unidade 1 Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais


Os objetivos da Lei de Responsabilidade Fiscal e a sua origem: adapta experincias
de outros povos, encampando propostas autnticas do poder poltico na Cmara
dos Deputados e escapando das discusses mais profundas no Senado Federal,
serviu como instrumento para agradar ao Fundo Monetrio Internacional (FMI).
Os objetivos na dimenso econmica e as finalidades, que so complementares,
em relao aos outros dispositivos legais que anteriormente tratavam das mesmas
questes, embora com diferente grau de destaque e discusso social, so listados
e brevemente abordados.

Unidade 2 As mudanas trazidas pela Lei de Responsabilidade


Fiscal na transferncia da gesto fiscal
O conceito de transparncia tem ligaes com a efetividade da publicidade. Na
administrao pblica brasileira, a publicidade, como princpio constitucional, est
ligada com outros: legalidade, moralidade, impessoalidade e eficincia. A aplicao
da transparncia junto s contas pblicas estatais um constante desafio e exige
uma atitude de lealdade diante da cultura, realmente detida pelos habitantes de
determinado territrio.

Unidade 3 As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal


para a transparncia e instrumentos legais da gesto de
responsabilidade fiscal
As aes de transparncia precisam de instrumentos para lhes dar efetividade e
algumas prioridades so visivelmente escolhidas pela Lei de Responsabilidade

Ps-graduao

Fiscal. Os prazos so importantes e servem para estabelecer uma constante


renovao dos dados e, por isso a lei os fixa, estabelecendo penalidades aos
transgressores, na tentativa de corrigir os hbitos. O conselho de gesto fiscal,
nascido de uma inteno jurdica muito estranha, at agora no foi implantado.
Isto vem atestando uma predileo pelo federalismo administrativo, causando
transtorno e desconforto a quem possui senso crtico. O resultado uma
instabilidade, dentre os gestores das finanas pblicas, nos diferentes entes da
federao, atrapalhando a consolidao dos mecanismos bsicos para alcanar a
transparncia. Significa que, o que for interessante para a Secretaria do Tesouro
Nacional passa a ser interessante e obrigao dos demais.

Unidade 4 Elaborao e interpretao dos relatrios para


prestao de contas da gesto fiscal
H uma concentrao de dados para publicao que so oriundos dos registros
contbeis inerentes ao fluxo oramentrio. So os chamados relatrios
resumidos da execuo oramentria. Outros relatrios, que tradicionalmente
integram a prestao de contas, so mais do controle financeiro e patrimonial,
embora integrantes da contabilidade. Estes, por no estarem focados no
sistema oramentrio so denominados relatrios de gesto fiscal. Os relatrios
resumidos da execuo oramentria e os relatrios da gesto fiscal, so os
principais mecanismos explicitamente exigidos pelos manuais da Secretaria do
Tesouro Nacional.

Unidade 5 Endividamento pblico e operaes de crdito


A expanso do saldo da dvida controlada a partir do seu montante acumulado,
popularmente conhecido como saldo devedor. Alm do montante, h um outro
controle no dispndio, que significa as despesas com juros e encargos que
se paga a quem emprestou. Pode-se perceber, que a lei de responsabilidade
fixou em quinze anos o prazo para ajustamento a limites em funo da receita
corrente lquida e esqueceu da unio, pressionando os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios. H controle da evoluo e penalizaes para quem
rompe os limites.
A dvida flutuante aquela que tem vencimento a curto prazo e no precisa,
em geral, da autorizao legislativa para a sua contratao. A dvida fundada,
aquela onde o vencimento atinge mais do que um exerccio financeiro,
ultrapassa o curto prazo, e, em geral precisa de autorizao legislativa para a
sua contratao. A dvida flutuante, a dvida fundada e seus componentes na

Responsabilidade Fiscal

expresso dos arts. 92 e 98, da Lei n 4.320 no so suficientes para a definio


do conjunto que integra as operaes de crdito. H outras formas que foram
equiparadas, com inteno de dar maior abrangncia.

Carga horria: 45 horas

Ps-graduao

Unidade 1

A Lei de Responsabilidade Fiscal:


comentrios iniciais

Objetivos de Aprendizagem
Saber que a Lei de Responsabilidade Fiscal no nasce genuinamente em
um modelo brasileiro, mas obedece tendncia reformista para mudar o
gerenciamento estatal.
Compreender os objetivos da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Ter subsdios para pesquisar leis que tratam de atos de improbidade
administrativa praticados por gestores do setor pblico estatal brasileiro.

Introduo
Voc j ouviu palavras como corrupo, desonestidade, desvio de bens e de
verbas pblicas, superfaturamento de obras e servios?
Essas palavras que esto presentes na administrao pblica, embora tambm
sejam partilhadas pelo gerenciamento de entidades e famlias da sociedade em
geral, podem e devem ser desvendadas e estudadas.
A Lei de Responsabilidade Fiscal surgiu, no Brasil, para tentar evitar que essas
palavras estejam constantemente presentes no vocabulrio da comunidade. Tem
tambm o intuito de corrigir o rumo da administrao pblica, seja no mbito dos
Estados-membros, dos Municpios, como da prpria Unio.
Nesta unidade, voc conhecer alguns pontos da Lei de Responsabilidade Fiscal
que possibilitam identificar sua procedncia, ainda que adaptados realidade
brasileira. Outro tema identificar seus objetivos, na tica dos que a aprovaram.
Os doze princpios que a Lei priorizou tambm sero apresentados nesta unidade.

16

Lei de Responsabilidade Fiscal:


comentrios iniciais1
Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

A Lei de Responsabilidade Fiscal surgiu em um perodo de reformas de Estado que


aconteceram em diversos pases nas ltimas dcadas.
Na Europa, foram focadas as iniciativas de nivelamento ou proximidade, em
indicadores de desempenho, para viabilizar os tratados que consolidaram a
formatao da Unio Europeia. A Nova Zelndia, na Oceania, outra experincia a
ser mencionada e serviu como referncia para o modelo brasileiro. As experincias
de pases mais conhecidos pela qualidade da prtica gerencial estatal na Amrica,
como o Canad e os Estados Unidos, tambm foram consideradas como referncias.
No Brasil, houve, durante uma parte do mandato de Fernando Henrique Cardoso,
um Ministrio prprio para o assunto: Ministrio da Modernizao Administrativa,
Gesto e Reforma do Estado. A diretriz era substituir a administrao pblica
burocrtica pela gerencial, aumentando assim a eficincia na prestao dos
servios pelo Estado.

Importante
O Projeto da Lei de Responsabilidade Fiscal, que se transformou na
Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, foi autoria do Poder
Executivo, tendo por providncias o estabelecimento do regime de
gesto fiscal responsvel e a instituio de princpios e normas de
finanas pblicas.

O Poder Executivo considerava que o recm-criado Ministrio seria um veculo


importante para inovao estrutural da administrao pblica. Combinado a
outras medidas, que tambm foram adotadas nesse perodo, especialmente por
intermdio do Programa de Estabilizao Fiscal, acreditava-se que a proposta
resultaria na consolidao de um novo regime fiscal no Pas, necessrio
estabilizao dos preos e ao desenvolvimento sustentvel da economia.
Reconhecendo a complexidade e a importncia dos temas abordados na proposta,
o Poder Executivo, em ao prvia ao encaminhamento ao Congresso Nacional,

1
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais. In: CRUZ, Flvio
da, Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 16-21. Livro digital.

Ps-graduao

17

cuidou de submet-la apreciao pblica. Realizaram-se reunies, assim


como numerosos debates, a exemplo daqueles que aconteceram no mbito da
Comisso Econmica das Naes Unidas para a Amrica Latina (CEPAL), com
Secretrios de Fazenda de Estados e Municpios e com especialistas em finanas
pblicas - especialistas estes tanto oriundos de instituies acadmicas, quanto
de entidades do mercado financeiro.
Nesse processo de consulta pblica, segundo as autoridades governamentais,
destacaram-se algumas contribuies. Acompanhe.
Que fossem impostos limites distintos s despesas com pessoal de cada
um dos Poderes.
Que a Receita Tributria Disponvel servisse como base de clculo para
os limites relativos dvida e s despesas com pessoal.
Que os prazos para a correo de desvios fiscais fossem dilatados, na
hiptese de mudanas drsticas na poltica econmica.
Que os prazos para a liquidao de despesas inscritas em Restos a Pagar
fossem ampliados, bem como limitado o montante de Restos a Pagar a
ser inscrito por cada Poder.
Que houvesse regras de transio para o novo regime fiscal.
Que fosse efetuada a definio de uma norma disciplinadora das
transferncias de recursos entre Estados e Municpios.
A Lei de Responsabilidade Fiscal deveria estar vigente em 31 de dezembro de 2000,
antes que terminassem os mandatos dos Prefeitos. Tal medida daria chance de
testar as reaes diante da implantao de novas exigncias. Assim, o Senado
Federal teve muito pouco tempo para discutir detalhes pertinentes ao contedo
do Projeto de Lei. Portanto, as afirmaes de que o Senado no teria participado
da elaborao dessas proposies so, provavelmente, uma referncia a essa falta
de tempo para analis-las.
Para o governo, a importncia da iniciativa ficou fortalecida, porque o Projeto da
Lei de Responsabilidade Fiscal constituiu o compromisso com o Fundo Monetrio
Internacional (FMI), assumido pelo Pas por ocasio do acordo firmado em
novembro de 1998, nos termos assinalados no Memorando de Poltica Econmica,
de 13 de novembro de 1998, divulgado pelo Ministrio da Fazenda.
Carta conduta

H, inclusive, uma carta conduta que o Fundo Monetrio


Internacional possui e com a qual costuma lembrar aos seus
assistidos das normas da boa conduta fiscal.

Consulte a carta nas pginas finais da quarta


edio do livro Lei de Responsabilidade
Fiscal Comentada, publicado pela Editora
Atlas, e do qual, dentre outros co-autores,
participam os professores Flvio da Cruz e
Nlio Herzmann.

A Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais

18

Voc certamente j ouviu crticas ao FMI. Na certa, percebeu que muitas dessas
crticas diziam que o acordo com essa instituio era nocivo, ou desfavorvel, ao
Brasil. O FMI estabelecia as sanes de ordem penal, as quais, em conjunto com
as sanes administrativas, responderiam pelo arsenal coercitivo, entendido
como necessrio eficcia das normas de finanas pblicas, arquitetadas sobre a
estrutura do regime de gesto fiscal responsvel.

Fontes de inspirao da responsabilidade fiscal


De acordo com as informaes divulgadas pelo Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto, nosso Projeto de Lei sobre a Lei de Responsabilidade Fiscal
inspirou-se, essencialmente, nos princpios de
Princpios de responsabilidade fiscalresponsabilidade fiscal adotados pela Nova Zelndia, tendo
Consulte os princpios de responsabilidaainda sido consideradas em sua elaborao as experincias
de fiscal adotados na Nova Zelndia no
site <http://www.gplegislation.co.nz>
da Unio Europeia e dos Estados Unidos.
Foi preciso adaptar a Lei da Nova Zelndia para ter apoio e implantar, no Brasil, a Lei de
Responsabilidade Fiscal, sem maiores traumas culturais.
Do caso neozelands, adotou-se o preceito bsico de que dvida e patrimnio
devem ser mantidos em nvel prudencial, compatvel com a gerao de
resultados fiscais e com o equilbrio fiscal de mdio prazo. Adotou-se tambm
a orientao de que as atividades financeiras do Estado devem submeter-se ao
primado da transparncia.
Das experincias europeias e estadunidenses, respectivamente, acolhem-se a
aplicao de normas de direito financeiro a um conjunto de Estados europeus
autnomos e o controle da expanso das despesas.
Nos Estados Unidos, existem muitas diferenas no modo de monitoramento e
controle das finanas pblicas em relao ao que se faz no Brasil. Isso no significa
que seja melhor ou pior o desempenho, especialmente no resultado primrio
(gastar menos do que aquilo que se arrecada).
Conhecidas as origens da Lei de Responsabilidade Fiscal, vamos estudar, a seguir,
os objetivos que ela procurou alcanar com a sua implementao.

Ps-graduao

19

Objetivos
Aproveitando a verso sobre as intenes da Lei, as quais
foram apresentadas com o Plano de Estabilidade Fiscal,
publicado em 1998, pode-se afirmar, sinteticamente, que a
Lei de Responsabilidade Fiscal possua os seguintes
objetivos iniciais:
1. a Lei define princpios bsicos de responsabilidade,
derivados da noo de prudncia na gesto de
recursos pblicos, bem como limites especficos
referentes a variveis, como nvel de endividamento,
dficit, gastos e receitas anuais;
2. o texto estabelece tambm mecanismos prvios
de ajuste destinados a assegurar a observncia de
parmetros de sustentabilidade da poltica fiscal;

Plano de Estabilidade Fiscal


O Plano de Estabilidade Fiscal era uma
inteno de renovar o Plano Real de 1994,
que, para muitos, entrava numa fase de
saturao.

Endividamento
Aumento das dvidas de uma empresa
ou governo com a contratao de
emprstimos, da assuno de obrigaes
perante pessoas fsicas ou jurdicas,
do financiamento dos encargos
mediante incorporao destes dvida
anteriormente contratada ou da
colocao de ttulos no mercado.

3. determina sanes tanto de natureza institucional, quando caracterizada


a inobservncia de princpios de responsabilidade, quanto de carter
individual, quando tipificado ato de irresponsabilidade fiscal.
Os principais pontos de destaque na Lei so:
ao derivada de planejamento anterior (com alguma prtica de
transparncia, quando da definio);
preveno de riscos e correo dos desvios;
monitoramento quanto afetao do equilbrio das contas pblicas;
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas;
obedincia a limites: de gastos com pessoal, de endividamento, de
apropriao de receitas oriundas de alienao de bens;
condies no que tange renncia de receita (tentando impedir anistias
e outras formas de favorecimentos);
condies no que tange gerao de despesas com as dvidas
consolidada e mobiliria;
condies no que tange concesso de garantia;
condies no que tange inscrio em restos a pagar.

A Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais

20

Renncia de receita, dvida consolidada e dvida mobiliria


Na esfera do poder pblico, renncia de receita, dvida consolidada e dvida
mobiliria constituem importantes conceitos. Por isso, so trazidos a seguir.
Renncia de receita: situao em que o poder pblico, a partir de uma autorizao
legal (genrica ou especfica), abre mo de parte das receitas que teria o direito
de arrecadar, por razes de poltica econmica ou poltico-institucional (incentivar
determinados segmentos produtivos, fomentar o desenvolvimento de regies ou
ampliar a competitividade de setores estratgicos).
Dvida consolidada: tambm denominada Dvida Fundada, corresponde quela
dvida que contrada pelo Tesouro (da Unio, de Estado ou de Municpio),
mediante a emisso de ttulos ou contratao com instituies financeiras, para
atender compromissos de exigibilidade superior a doze meses e destinada ao
equacionamento de desequilbrios oramentrios ou ao financiamento (custeio) de
obras, programas de mdia ou longa durao, e de servios pblicos, cuja natureza
viabilize a tomada de recursos com terceiros.
Dvida mobiliria: parte da dvida consolidada que representada por ttulos da
dvida pblica do governo emissor (federal, estadual ou municipal).

Sob o arcabouo geral da lei, caber a Estados e Municpios fixar suas metas
especficas, formalizando-as no corpo de Planos Plurianuais e Leis de Diretrizes
Oramentrias. A Lei abrange: Unio, Estados e Municpios; Executivo e Legislativo
(inclusive Tribunais de Contas), Judicirio e Ministrio Pblico; administraes
diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes de
recursos do Tesouro.

Finalidades
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece regras de finanas pblicas voltadas
para a responsabilidade na gesto fiscal.

Importante
A Lei de Responsabilidade Fiscal um cdigo de conduta para os
gestores pblicos que devem obedecer a normas e limites para
administrar as finanas, prestando contas de quanto e como aplicam
os recursos da sociedade.

Ps-graduao

21

No Projeto de Lei, a inteno era definir os crimes comuns contra as finanas


pblicas e os de responsabilidade contra as leis de finanas pblicas, cominandose a todas as condutas tipificadas as respectivas penas.
Tratava-se do estabelecimento das sanes de ordem penal, as quais, em
conjunto com as administrativas, responderiam pelo arsenal coercitivo, entendido
necessrio eficcia das normas de finanas pblicas arquitetadas sobre a
estrutura do regime de gesto fiscal responsvel.
Posteriormente, alm da Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2001, que foi
a verso publicada resultante do Projeto de Lei, houve necessidade de outra lei
ordinria, a Lei n. 10.028, de 19 de outubro de 2000. Tambm o Decreto-lei n. 201,
que vem l do ano de 1967, e a Lei n. 8.429, de 02 de junho de 1992, costumam
ser lembrados como normas a serem lidas ou apenas citadas, quando se trata de
sanes a aplicar sobre Prefeitos e outros gestores do setor pblico estatal.
So variados os aspectos que conferem Lei de Responsabilidade Fiscal grande
importncia como norma orientadora da administrao da poltica fiscal no
Pas. A respeito disso, escolheram-se trs desses aspectos, seno como os
mais relevantes, pelo menos como passveis de destaque, levando-se em conta
o que caracterstico nas atividades financeiras do Estado: equilbrio entre
receitas e despesas; limitao da despesa com pessoal e restrio ao acesso a
financiamento com limite do endividamento.
Na conduo de um dos processos mais fundamentais do planejamento estatal o
processo oramentrio , est situada a preferncia dos legisladores em pautar os
principais pontos de controle para exercer a superviso e acompanhar o desempenho.

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva,1998.
______. Decreto-lei n 200, de 27 de fevereiro 1967. Dispe sobre a organizao da
administrao federal, estabelece diretrizes para a reforma administrativa e d outras
providncias.
______. Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias.
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal comentada: Lei Complementar n 101,
de 04 de maio de 2000. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

A Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais

22

Atividades de Autoaprendizagem
1. A
 ssinale a(s) alternativa(s) CORRETA(S) sobre a origem da Lei de
Responsabilidade Fiscal.
a. ( ) O
 riunda de uma experincia na cidade de Paris e praticada por toda a
Frana, foi trazida para o Brasil pelo cientista Celso Lattes.
b. ( ) F ez parte do Plano de Estabilidade Fiscal, de 1998, e ainda fazia parte da
denominada Reforma do Estado.
c. ( ) C
 ontm algumas coincidncias com normas da Nova Zelndia, pois este
pas foi um dentre aqueles consultados pelos legisladores para subsidiar a
elaborao do nosso Projeto de Lei da Lei de Responsabilidade Fiscal.
d. ( ) F ez parte do Plano de Metas do Governo Fernando Henrique Cardoso e
constou no Manual das Naes Unidas para o progresso do controle de
gastos pblicos da Amrica.
e. ( ) C
 ontm algumas coincidncias com normas da operao mos limpas,
porque o principal objetivo, a exemplo do que fez a justia italiana,
proteger a justia e colocar os corruptos na cadeia.

Atividade colaborativa
1. E
 stabelecer sanes de ordem penal, as quais, em conjunto com as
administrativas, respondem pelo arsenal coercitivo entendido necessrio
eficcia das normas de finanas pblicas. Na sua opinio, era mesmo preciso
associar punies a infratores, no bastaria a resposta das urnas e a vigilncia
da imprensa junto com o desprezo popular? Compartilhe sua resposta na
ferramenta Exposio.
2. Num dos pontos de destaque da Lei de Responsabilidade Fiscal consta o dever de
estar prevendo riscos e corrigindo desvios. Ser que no h exagero em comear
a interveno do controle antes mesmo dos gestores terminarem, por completo,
a sua ao? Reflita, opine e defenda a sua opinio na ferramenta Frum.

Ps-graduao

23

Sntese
Ao trmino desta primeira unidade, voc percebeu que a Lei de Responsabilidade
Fiscal, no geral, veio para proteger a sade financeira do Brasil? isso a, ruim com
ela, muito pior sem ela!
Nada contra ningum, mas o controle daquilo pertencente a toda uma
comunidade deve ser mais bem protegido do que quando o bem ou servio
propriedade particular de algum ou de alguns. Ento, outros povos j possuam
lei para se proteger diante de governantes que exageram ao gerenciar o
patrimnio geral da comunidade.
Aponta-se uma experincia interessante que funciona, ento, deve-se ao menos
considerar o seu contedo, antes de tentar reinventar tudo novamente. To
ruim quanto desprezar os xitos conhecidos na questo para responder copiar
desordenada e afoitamente a prtica de outros pases, sem levar em conta a nossa
diversidade e as diferenas existentes.
Nosso projeto, para a Lei de Responsabilidade Fiscal procurou e encontrou outras
experincias anteriores: Nova Zelndia, Estados Unidos da Amrica do Norte,
Unio Europeia. Foi discutido na Cmara dos Deputados mais do que no Senado
Federal e, uma vez sancionado pelo Presidente Fernando Henrique Cardoso,
tornou-se Lei.
Para funcionar e ver se a Lei se consolidava, foi preciso apelar para medidas de
punio e decifrar os tipos de infraes nas finanas pblicas passveis de aplicao.

Saiba Mais
Para aprofundar o contedo desta unidade, sugere-se que voc pesquise no
seguinte livro:
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada: lei complementar
n 101, de 4 de maio de 2000. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002.

A Lei de Responsabilidade Fiscal: comentrios iniciais

Unidade 2

As mudanas introduzidas pela


Lei de Responsabilidade Fiscal na
transparncia da gesto fiscal
Objetivos de Aprendizagem
Compreender o que transparncia na gesto fiscal.
Saber quais as modalidades, os instrumentos formais e os instrumentos
substanciais so utilizados para se atingir a transparncia na gesto fiscal.

Introduo
A Lei de Responsabilidade Fiscal um cdigo de conduta, oriundo da adaptao
aos hbitos de diferentes pases para os gestores pblicos, que devem obedecer a
normas e limites para administrar as finanas, prestando contas de quanto e como
aplicam os recursos da sociedade.
Por meio de discusso terica e de investigao dos procedimentos associados,
pode-se obter detalhes acerca da transparncia fiscal. Depois de domnio relativo
no assunto, ser possvel despertar para a identificao das diferentes formas por
onde a populao ter, potencialmente, acesso aos dados e s informaes do
desempenho do setor pblico.
Nesta unidade, voc ver que, para entender a aplicao da transparncia
nas contas das entidades estatais, deve-se estudar acerca dos conceitos de
publicidade e efetividade. Associar noes do significado do princpio da eficincia
e distingui-lo do conceito de eficcia.
A expressividade dos dados e das informaes fiscais depende, dentre outras
coisas, dos multimeios utilizados na divulgao. Nesta unidade, voc ver alguns
instrumentos adotados para praticar a transparncia fiscal. Propomos uma
reflexo, para distinguir entre a transparncia formal e a transparncia substancial,
visando estimular a gerao de censo crtico no assunto.

26

Transparncia da Gesto Fiscal 1


Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

A expresso transparncia da gesto fiscal empregada pela Lei de


Responsabilidade Fiscal, no sentido de conferir efetividade ao princpio da
publicidade, norteador das aes da administrao pblica. A efetividade um
conceito que permite expressar o impacto de uma programao na soluo de
problemas, relacionando-se com os resultados propiciados e tambm com as
consequncias destes sobre a realidade.
A administrao pblica direta composta por Ministrios, Secretarias e fundos
supervisionados por eles. De forma geral, esses fundos supervisionados executam
atividades que so de fins no lucrativos, no interessando, dessa forma, s
entidades privadas.
A administrao indireta composta por sociedades de economia mista e por
empresas pblicas. As empresas pblicas, por sua vez, executam atividades
semelhantes quelas realizadas por entidades com fins lucrativos. Dessa forma,
visam complementar a infraestrutura ou atender finalidades meritrias. Tambm
existem as fundaes e as autarquias que executam atividades tpicas da
administrao pblica. Elas pertencem s entidades da administrao indireta e
possuem relativa autonomia.
Todos os Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, quer
pertenam administrao direta ou administrao indireta, devem, em princpio e nas
condies definidas pelo art. 2 da Lei de Responsabilidade Fiscal, ter uma gesto fiscal.
essencial queles que desejam conhecimento mais amplo sobre esse assunto
o entendimento conceitual do princpio da publicidade e do significado de
atributo da efetividade. Aqui propomos interpretaes sobre esse tema. E isso
lhe oferecer a oportunidade de ampliar seus conhecimentos e obter melhor
entendimento sobre o assunto.

Conceito
O princpio da publicidade est relacionado externalidade e ao
vnculo com as finalidades do interesse pblico. comum que as
aes da entidade pblica, quando planejadas, executadas ou
avaliadas, tenham uma direo exterior, pois suas finalidades no
residem em benefcio particular.

1
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Transparncia na Gesto Fiscal. In: CRUZ, Flvio da. Responsabilidade
Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 26-31. Livro digital.

Ps-graduao

27

O princpio da publicidade o princpio oramentrio clssico, segundo o qual


as leis de natureza oramentria (Lei de Oramento Anual e Crditos Adicionais),
como qualquer outra lei, s adquirem validade depois de publicadas em veculo
com abrangncia suficiente para propiciar o conhecimento do seu contedo pelos
funcionrios pblicos e pela populao em geral (exige-se do Poder Pblico a mais
absoluta transparncia).
Todo ato administrativo deve ser publicado, porque os meios e processos de
realizao, salvo rarssimos casos em que se admite o sigilo, so pblicos. Ainda
assim, as excees esto contidas pelo Decreto n 79.099, de 06 de janeiro de 1977
(revogado pelo Decreto n 2.134, de 1997), que visa prevenir o abuso, quando da
eventual aplicao prtica.
A referida obrigatoriedade de se publicarem contratos, atos e demais
instrumentos pactuados com terceiros tem por objetivo proporcionar sociedade
conhecimento dos fatos; isto , antes que possam ocasionar efeitos fora das
reparties que os emitem, tais atos devem ser de conhecimento geral.
Alm das partes envolvidas diretamente, os atos administrativos atingem tambm
a terceiros, os quais procuram resguardar seus interesses, tanto no plano
individual, quanto da coletividade, favorecendo o controle social.

Conceito
A efetividade um atributo que procura medir o impacto das aes
da administrao pblica sobre a populao.

importante mencionar a diferena existente entre produto ou sada, provocada


pelos processos realizados: na administrao privada, o impacto pode ser
justificado em si mesmo; e, na administrao pblica, o produto ou sada deve ser
julgado em relao ao resultado como um todo e sobre a comunidade.
Vista como essencial ao relacionamento externo da entidade, para a prpria
sobrevivncia ou atendimento das necessidades sociais, a efetividade pressupe
eficincia e eficcia.

Importante
Eficincia aqui entendida como boa execuo de determinada
tarefa, usando, para tanto, os meios, os insumos e recursos
disponveis. Eficcia, por sua vez, o fenmeno de se atingir os
objetivos e metas fixadas, isto , o resultado esperado para a
circunstncia envolvida.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

28

A eficincia um conceito que expressa o grau de adequao com que os recursos


esto sendo utilizados por uma organizao, isto , se a relao input/output que
est sendo proporcionada adequada ou no, isso independentemente de qualquer
questionamento quanto relevncia do produto ou a sua desejabilidade social.
O conceito envolve ainda aspectos de interesse comunitrio e de controle
social. Tambm colabora, dentre outros fins, para compor elementos quanto ao
julgamento da legitimidade dos atos causais, da execuo e dos efeitos de aes
dos gestores estatais.
A eficcia um conceito que expressa o grau com que uma organizao ou
programa capaz de produzir os resultados previamente definidos por meio
de seus objetivos e metas de performance, alm dos prazos estabelecidos. Tal
conceito no prev, no entanto, preocupao com custos.
A publicidade dos atos unifica o requisito da eficcia repercusso do princpio
da moralidade, que deve informar as aes dos agentes pblicos, em face da
necessidade de torn-los de conhecimento universal, objetivando seu controle
pela sociedade em geral.
O princpio da moralidade est ligado legitimidade da ao governamental
diante do costume arraigado e dominado pela sociedade. Assim, a postura de
respeitar e empregar a honestidade, aplicar a boa-f, agir com lealdade, moderao
e sinceridade so predicados esperados de quem desempenha atividades na
administrao pblica estatal. Tem-se a alguns indcios para medir o grau de
atendimento do princpio da moralidade por este ou aquele agente pblico.
Trata-se de princpio amplo, que consiste no acesso pblico s informaes
contidas em documentos oramentrios, contbeis e financeiros, bem como na
publicidade dos atos praticados no curso da gesto das finanas pblicas. Assim,
envolve a divulgao de dados relativos aos objetivos e metas da poltica fiscal e
execuo dos planos e programas do governo, bem como s contas pblicas e s
projees que disciplinem o oramento anual.

Conceito
A transparncia fiscal consiste em criar meios e elementos capazes
de garantir o acesso pblico aos dados referentes poltica, aos
mecanismos e elementos da execuo fiscal da entidade.

Consiste, sobretudo, em garantir ao povo o acesso tempestivo aos dados e s


informaes que lhe permitam estabelecer juzo de valor diante da ao do
gestor pblico.

Ps-graduao

29

H diferentes etapas na ao estatal e a escolha adequada para cada uma delas.


providencial associar as etapas lei e abordagem adotada visando obteno
dos resultados a serem atingidos.
Uma leitura sobre os ditames legais indica, com base no art. 77 da Lei n. 4.320, de
17 de maro de 1964, que o controle pode ser exercido prvia, concomitante e
ulteriormente. Portanto, as etapas do planejamento, da execuo e da avaliao,
logo, a disponibilizao tempestiva de dados e informaes deve ser cuidadosa e
criteriosamente estudada.
O acesso pblico aos dados e s informaes relativas aos objetivos e metas
da poltica fiscal e aos planos e programas de governo, inclusive s peas
oramentrias e aos elementos confirmatrios da predio e previso integrados,
so inerentes ao planejamento.
O acesso a mapas, plantas, projetos tcnicos, inclusive os de engenharia,
metodologias e tcnicas de uso ou domnio pblico e outros instrumentos ou
elementos da execuo, por outro lado, quando no disciplinado e contido, pode
comprometer a prpria execuo.
Por fim, o acesso aos relatrios, aos processos de
prestao de contas, aos mecanismos de monitoramento
e avaliao de desempenho e aos critrios para julgamento
da ao do gestor pblico faz parte da participao popular
na avaliao indireta.

Prestao de contas
Prestao de contas: conjunto de
demonstrativos e documentos,
sistematizados sob a forma de um
processo, por um agente pblico,
entidade ou servidor designado,
submetidos a um ordenador de despesa
para apreciao e aprovao.

Associar a participao, por entrevistas, enquetes, plebiscitos


ou outros mecanismos de incluso popular, quando da avaliao dos atos da gesto
pblica, constitui um tabu para a nossa cultura administrativa estatal. Portanto, a
avaliao direta, como pode ser constatada na poca das eleies de governantes e
legisladores, confundida com a escolha democrtica do grupo ou indivduo que vai
exercer um mandato popular.
Est tramitando em uma das duas Casas Legislativas da Unio, a Cmara Federal,
o Projeto de Lei Complementar n. 102, de 2003, que inova quanto ao conceito de
transparncia fiscal.
O Projeto de Lei menciona que a divulgao na imprensa e em meios eletrnicos
deve ser enunciada em linguagem simples e universal. Mesmo parecendo utpico
diante do desnvel na instruo e deteno de conhecimento da populao e da
disparidade na distribuio da renda, tem validade fundamental para fincar razes
e dinamizar o controle social, no caminho para tornar efetiva a transparncia fiscal.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

30

A Lei Complementar n. 131, de 27 de maio de 2009, que acrescentou dispositivos


Lei de Responsabilidade Fiscal, determinou a disponibilizao, em tempo real,
de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Como novidade, essa Lei Complementar determinou a liberao ao pleno
conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes
pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios
eletrnicos de acesso pblico, relativas s receitas e despesas.
Em relao receita, o ente dever publicar o lanamento e o recebimento
de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos
extraordinrios.
Quanto despesa, devem ser publicados todos os atos praticados pelas
unidades gestoras no decorrer da execuo da despesa, no momento de sua
realizao, com a disponibilizao mnima dos dados referentes ao nmero do
correspondente processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa
fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento
licitatrio realizado.
Complementarmente, essa Lei definiu que qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para denunciar ao respectivo Tribunal
de Contas e ao rgo competente do Ministrio Pblico o descumprimento das
prescries que estabelece.

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Lei Complementar n. 131, de 27 de maio de 2009. Acrescenta dispositivos Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
______. Projeto de Lei Complementar n. 102/2003. Altera a Lei n. 8.443, de 1992 e revoga
dispositivos da Lei n. 4.320, de 1964.

Ps-graduao

31

______. Decreto n. 79.099, de 06 de janeiro de 1977. Aprova o regulamento para


salvaguarda de assuntos sigilosos.
______. Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da unio, dos estados,
dos municpios e do Distrito Federal.
SANTA CATARINA. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal: Lei Complementar n. 101/2000.
Florianpolis: Edio Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 2001.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

32

Transparncia Fiscal: modalidades,


instrumentos formais e substanciais2
Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

Ao separar internet e a intranet das demais modalidades de difuso, estamos,


em verdade, chamando ateno para o fato de que entes estatais acreditam
que satisfaam o dever de transparncia pela simples veiculao de atos
administrativos na web. fcil, rpido e simples para o emissor deixar os
dados na rede eletrnica e passar a supor que todas as pessoas alcancem o
entendimento e dominem o roteiro interpretativo para o acesso aos dados e
compreenso de seu contedo.
Entretanto, como vimos em nossos estudos, a efetividade est relacionada ao
impacto causado em agentes receptores da informao. Apesar de grandes
esforos das entidades e das pessoas preocupadas com o problema, inegvel a
existncia de grande parte da populao que ainda no possui acesso Internet.
evidente que a quantidade de excludos do acesso internet diminuiu muito
nos ltimos 10 anos e continua diminuindo rapidamente. Entretanto, devemos
considerar a renda compatvel com a aquisio de microcomputador, a
necessidade de imprimir alguns dados para melhor disponibilidade e o preo do
cartucho de tinta e do papel, para poder medir a parcela da populao que no
acessa informaes divulgadas, por limitao econmica.
Refletindo sobre o quanto se tem de renda para servios prestados por operrios e
outros que apenas vendem a fora do trabalho manual, pode haver mudana no seu
modo de ver as dificuldades e as facilidades de acesso internet.
A renda e o emprego como fator de remunerao das famlias no so
responsabilidades fiscais, entretanto, pode ser decisivo para que a modalidade
internet seja efetiva, quanto disponibilizao dos dados na web.
No art. 48 da Lei de Responsabilidade Fiscal consta a expresso: ampla
divulgao, inclusive por meios eletrnicos de acesso ao pblico. Talvez
resida a a origem para a predileo e comodidade em concentrar na intranet e,
principalmente, na internet o que se convencionou chamar transparncia fiscal.

2
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Transparncia Fiscal: modalidades, instrumentos formais e
substanciais. In: CRUZ, Flvio da. Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p.32-44. Livro digital.

Ps-graduao

33

Em funo do estmulo contido na Lei de Responsabilidade Fiscal, as autoridades


e os crticos no se mantm atentos discriminao e entendem que, uma
vez divulgados os dados na internet e na intranet, deram pleno atendimento
publicidade e cumpriram o atributo da efetividade.
Preocupante o fato de que as entidades defensoras da transparncia, no mbito
nacional e internacional, no se tm dedicado s pesquisas mais profundas
pertinentes ao tema da efetividade na transparncia fiscal.
Em reforo ao acesso, deve-se ir alm da questo renda e emprego e adentrar o
estudo acerca do nvel instrucional da populao. Se o nvel mdio da populao
oscila entre deter formao de ensino fundamental e dominar alguns contedos
do ensino mdio, devemos ento considerar dificuldades de interpretao da
linguagem tcnica dos dados.
Na outra modalidade, a depender da criatividade e dos comprometimentos
com outro tipo de transparncia complementar, esto alojados mais do que o
dobro da parcela da populao que acessa, direta ou indiretamente, a internet.
Pelo atributo do impacto, so aproximadamente eles os mais prejudicados na
efetividade, caso o hbito de divulgar os dados e informaes do setor pblico
estatal seja, preferencial ou exclusivamente, a internet.
Discutidas as duas modalidades, vejamos, agora, alguns instrumentos adotados.
Contudo, antes, vamos atentar classificao, que independente da modalidade
envolvida. Aqui, tem-se controle formal e controle substantivo.
Amaral (1999, p. 08) assim define controle formal:
O controle formal tem por objetivo constatar se os atos administrativos
esto em consonncia com a legislao que os fundamentou. Nele
verificado se os gastos esto de acordo com as leis, regulamentos e
polticas, incluindo o acompanhamento da execuo oramentria
e a verificao da observncia dos pactos contratuais.

Para os quase 200 milhes de brasileiros, muito difcil dominar o arsenal de


leis, decretos, portarias, instrues normativas, resolues e tantos outros
instrumentos que disciplinam as finanas pblicas. Os mais instrudos, inclusive
aqueles com formao superior, mas amplamente desqualificados pelos interesses
mercantis envolvidos nas ltimas dcadas, tambm pouco ou quase nada detm
sobre o arsenal de normas aplicveis.
Portanto, o excesso normativo (mais de 10.000 leis, mais de 90.000 decretos,
inmeras portarias etc.) afasta a populao do controle formal, reduzindo assim o
potencial de controle social.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

34

AMARAL (1999, p. 08) nos diz que o controle substantivo possui:


como objetivo a avaliao, em termos quantitativos, qualitativos, da
eficincia, eficcia e economicidade com que foram ou esto sendo
aplicados os recursos pblicos, bem como assegurar que eles se encontram
protegidos contra o desperdcio, a perda, o uso indevido e o roubo.

No controle substantivo, indicado adotar a contabilidade de custos, com


controle unitrio do preo de servios e bens consumidos pela rea estatal pblica.
Isso porque, na definio de eficincia, est implcita a necessidade desse tipo de
monitoramento. E tambm porque, pelo conceito de economicidade, fica evidente
a precariedade em fazer qualquer afirmao, quando se desconhecem os dados
e as informaes concretas sobre o custo unitrio aplicado e se desconhecem
tambm as dimenses fsicas atendidas.
A economicidade pressupe a obteno e utilizao adequada de recursos nas
quantidades necessrias, suficientes e no momento adequado. Caracteriza-se
pela alternativa mais econmica para a soluo de determinado problema. Uma
operao econmica pressupe o uso de recursos em qualidade, quantidade,
menor custo e tempo hbil.
Poder-se-ia dizer que no h tecnologia e sequer metodologia para a apurao dos
custos na administrao pblica, entretanto, isso no mais digno de qualquer
credibilidade, desde as experincias realizadas pelo Comando da Marinha e da
Aeronutica, assim como pelo Controle Interno do Estado de So Paulo.

Instrumentos do controle formal na modalidade


internet e intranet
Na internet, ainda que no seja de acesso a todos, podemos encontrar diversidade
de dados e informaes acerca da transparncia fiscal, previstos pelo art. 48 da Lei
de Responsabilidade Fiscal, que segue:
So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais, ser dada
ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos,
oramentos e lei de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o
respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
e o Relatrio da Gesto Fiscal e as verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante
incentivo participao popular e realizao de audincias
pblicas, durante processos de elaborao e de discusso dos
planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos.

Ps-graduao

35

Talvez, j prevendo a limitao e o custo que seria proibitivo para algumas


entidades municipais, a Lei de Responsabilidade Fiscal passou a exigir, no art.
51, que os dados fossem remetidos para o Ministrio da Fazenda. No Ministrio,
recebidos os dados, eles so consolidados e divulgados, em seu prprio site
eletrnico: <http://www.stn.fazenda.gov.br>.
Apesar das variaes na forma de compor o endereo, cada um dos Estados e,
inclusive, o Distrito Federal tm o seu espao. E, em geral, pode-se, a partir dos
sites dos Estados e tambm do Distrito Federal, acessar os dados dos Municpios,
evidente que quando estes esto disponveis.
Por exemplo, para obter os dados do Poder Executivo do Estado do Rio Grande do
Sul, deve-se visitar o site eletrnico <http://www.rs.gov.br>. J, se voc precisar
consultar os mesmos dados para o Estado de Santa Catarina, deve acessar o
endereo eletrnico <http://www.sc.gov.br>.
Essas medidas, alm de atender ao art. 51, que prev a exposio por meio
da internet de relatrios fiscais, tambm cumprem a recomendao da Lei de
Responsabilidade Fiscal de transparncia da gesto fiscal.

Instrumentos do controle substantivo na modalidade


internet e intranet
Um dos principais instrumentos do controle substantivo o Ministrio Pblico, que
recebe denncias, e, por intermdio da Promotoria da Moralidade Administrativa ou
rgo equivalente, toma providncias concretas para interromper, corrigir defeitos
ou mandar reparar o estrago causado ao Ente Estatal.
Os Tribunais de Contas que, apesar da visvel proximidade dos colegiados de
deciso com a estrutura poltico-partidria, possuem no seu corpo tcnico um
papel forte e inibidor das prticas nefastas boa aplicao dos recursos pblicos.
Seus relatrios de anlise contm um rico contedo substantivo, apesar de que,
lamentavelmente, nem sempre, estes sejam de domnio pblico. E isso porque,
enquanto no definidos os julgamentos finais das contas pelos administradores
pblicos, permanecem inacessveis.
Tanto o Ministrio Pblico quanto os Tribunais de Contas possuem sites
eletrnicos e disponibilizam, via Internet, dados e informaes a respeito
do exerccio do controle da populao e suas entidades, sobre as contas de
gestores pblicos.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

36

Tendo em vista a dificuldade e a complexidade envolvida entre o saber tcnico e o


entendimento das pessoas em geral sobre contas pblicas, o Instituto Ethos, em
parceria com a ONG Associao dos Amigos de Rio Bonito, elaborou uma cartilha,
disponvel na rede mundial de computadores. Denominada Cartilha da Amarribo,
apresenta bases, por intermdio de 26 (vinte e seis) indicativos, para que se
exera vigilncia popular sobre os atos dos governantes.
Para ver os efeitos agregados da execuo da Lei de Responsabilidade Fiscal, temse no site <http://www.bndes.gov.br> artigos; boletins informativos, denominados
Informe-se; termmetro fiscal e estudos sobre a aplicao da Lei, em EstadosMembros e em Municpios (com o envolvimento do Instituto Brasileiro de
Administrao Municipal (IBAM), que subsidia tecnicamente, parte destes estudos).

Instrumentos de controle formal nas modalidades fora


da internet
As experincias de instrumentos de controle formal nas modalidades em que
no se conta com o acesso internet no so sistematizadas, nem ricas. Exceto
as prticas de audincia pblica, em que se nota falta de criatividade, aliada
tradicional comodidade, as quais visam somente a atender o que prescreve a lei.
Em geral, as experincias com divulgao fora da rede mundial de computadores
so poucas e se limitam a tentar, timidamente, dar cumprimento ao que j foi
estabelecido pelo art. 5, inciso XXXIII, da Constituio Federal, onde consta:
todos tm direito a receber dos rgos pblicos informaes de seu
interesse particular, ou de interesse coletivo ou geral, que sero
prestadas no prazo da lei, sob pena de responsabilidade, ressalvadas
aquelas cujo sigilo seja imprescindvel segurana do Estado.

Alguns relatrios de gesto fiscal so disponibilizados de tal forma que at os


tcnicos qualificados se mostram desestimulados a verific-los. Apesar de o art. 48
da Lei de Responsabilidade Fiscal ter mencionado as verses simplificadas desses
documentos, nota-se que, de forma geral, no Brasil, existe grande dificuldade em
se compreender que cabe aos gestores e aos seus assessores conhecer o modo
de leitura e o grau de simplicidade requerido para que possam ser compreendidos
pelo cidado. No incomum que os relatrios resumidos sejam ainda mais
complexos que os relatrios completos.
Na Lei de Responsabilidade Fiscal, alm do art. 48, outros artigos tambm tratam
do controle formal nas modalidades fora da Internet. So eles:

Ps-graduao

37

o art. 55, em seu 2, dispe que os relatrios de gesto fiscal sero


publicados at trinta dias aps o encerramento do perodo a que
correspondem, com amplo acesso ao pblico. Infelizmente, mais uma
vez estabelece uma preferncia pelos 50.000.000 em detrimento dos
120.000.000, ao acrescentar inclusive por meio eletrnico;
o art. 55, agora no 4,, faz referncia ao aspecto da padronizao e
menciona que os modelos podem ser atualizados pelo Conselho de
Gesto;
no art. 56, em seu 3,, menciona-se que deve ser dada ampla
divulgao aos resultados da apreciao das contas julgadas ou tomadas,
entendendo-se que tanto as do Poder Executivo quanto as do Judicirio
e do Legislativo sejam atingidas;
no art. 49, faz-se uma generalizao sobre a prestao de contas
e, nesta, fala-se da necessidade em se disponibilizar o seu contedo,
durante todo o exerccio, no respectivo poder Legislativo e no rgo
tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao dos
cidados e de instituies da sociedade.
Raramente, h uma ligao do formalismo aqui descrito com o atributo da
efetividade. Os motivos e as desculpas no so poucos, basta verificar isto em sua
prpria cidade e tirar as suas concluses, baseando-as no impacto que vivenciar,
na tentativa de apreciar as prestaes de contas de seu Municpio.
Apenas para provar que existem excees, transcreve-se, aqui, parte da Lei
Orgnica do Municpio de Manaus, onde possvel notar preocupao com a
transparncia:
Art. 29 As contas do Municpio ficaro disposio dos cidados durante
60 dias, a partir do primeiro dia de maio de cada exerccio, no horrio de
funcionamento da Cmara Municipal, em local de fcil acesso pblico.
1 A consulta s contas municipais poder ser feita por
qualquer cidado, independente de qualquer requerimento,
autorizao ou despacho de qualquer autoridade.
2 A consulta s poder ser feita no recinto da Cmara e
haver pelo menos trs cpias disposio do pblico.
[...]
4 As vias da reclamao apresentadas no protocolo
da Cmara tero a seguinte destinao:
I - A primeira via dever ser encaminhada imediatamente
para a Cmara ao Tribunal de Contas, mediante ofcio;

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

38

II - A segunda via dever ser anexada s contas disposio do


pblico pelo prazo que restar ao exame e apreciao;
III - A terceira via se constituir em recibo do reclamante
e dever ser autenticada pelo servidor que a receber no
protocolo, com sua identificao pessoal e funcional.
5 A anexao da segunda via, de que trata o inciso II, do 4, deste artigo,
independer do despacho de qualquer autoridade e dever ser feita no
prazo de 48 horas pelo servidor que a tenha recebido no protocolo da
Cmara, sob pena de suspenso, sem vencimento, pelo prazo de 15 dias.
6 A Cmara dar conhecimento, atravs de avisos veiculados em rgos de
comunicao, de se encontrarem as contas disposio do exame pblico.

Em relao ao que a Lei de Responsabilidade Fiscal preceitua, cabe refletir,


explorando o exemplo de Manaus, sobre:
a. exige liberao de requerimento;
b. prev o conhecimento do endereo;
c. o horrio de funcionamento compatvel com o tempo que a populao
dispe para as consultas;
d. o nvel de simplicidade compatvel com a capacidade de leitura e
entendimento da maioria da populao;
e. existe a possibilidade imediata de fotocopiar dados;
f. permite consulta o ano todo ou apenas por sessenta dias?
Gostaramos de estimular sua reflexo sobre duas questes: ser que apenas uma
forma de apresentao de contas capaz de alcanar as diferentes capacidades
de leitura e os diversos nveis de entendimento das finanas pblicas estatais
brasileiras? Se o desejo formalizar a transparncia da gesto fiscal, no seria
necessria uma simplificao segmentada por estratos sociais e respeito aos
diferentes valores culturais?

Instrumentos do controle substantivo na modalidade


fora da internet
As experincias do controle social, que ocorrem fora do ambiente virtual, so
principalmente aes de organizaes no governamentais (ONG).
Talvez, a sigla ONG nos remeta s entidades que defendem causas ambientais.
E, de toda forma, elas, realmente, costumam ser ativas e fortes no controle

Ps-graduao

39

substantivo que exercem. Essas organizaes no governamentais causam


bastante incmodo aos que insistem em agredir violentamente a natureza,
especialmente recursos no renovveis.
Tambm no mbito jurdico, existem uma srie de outras iniciativas que podem
ser adotadas pelo cidado ou ONG como instrumentos do controle substantivo,
conforme podemos observar no Quadro 1 e, dentre as quais, destacamos o papel
da ao civil pblica no Ministrio Pblico.
Alm disso, iniciativas de Prefeitos, associaes de municpios e outras pessoas,
entidades civis ou pblicas, provam a possibilidade da evoluo gradativa rumo a
uma efetividade. Entretanto, de se lamentar que travam um combate desigual:
o combate reside na viso geral de governantes e assessores, prestigiada e
reforada pela mdia, de que, no setor pblico estatal, faz-se apenas o mau
gerenciamento dos recursos oriundos da comunidade.
Os gestores, muitas vezes, no fazem somente aquilo que est previsto no texto da
lei, motivados por fortes presses externas. Livre dessas situaes, o gestor poderia
adotar medidas mais ajustadas ao interesse coletivo, no que pertinente divulgao
dos atos administrativos, principalmente no que se refere ao uso do dinheiro pblico.
H tambm os governantes e gestores que no conseguem entender o
dinheiro pblico como pertencimento comunitrio em seu todo, mas sim como
um meio para a ascendncia econmica pessoal ou do seu grupo de seguidores
ou colaboradores. Para esse tipo de administrador da coisa pblica, a lei
reserva salvaguardas que vo alm da j mencionada ao civil, conforme
apresentado a seguir.
Controles Formais

Fundamento

Aes ordinrias e interditas

Cdigo de Processo Civil

Mandado de Segurana Individual e Coletivo

Art. 5, LXXIX e LXX, da CF; Lei n 1.533/51

Ao Popular

Art. 5, LXXIII, da CF; Lei n 4.717/65

Ao de Inconstitucionalidade

Art. 103, da CF; Lei n 4.337/64

Ao Declaratria de Constitucionalidade

Art. 103, 4, da CF

Ao Civil Pblica

Art. 127, da CF; Lei n 7.347/84

Mandado de Injuno

Art. 5, LXXI, da CF

Audincia Pblica

Art. 39 da Lei n 8.666/93

Processo Administrativo

Art. 5, LV, Contraditrio e Ampla


Defesa, Lei n 9.784/99

Tribunais de Contas

Art. 70 a 75 da CF, Lei n 8.443/92

Cmaras Municipais

Leis Orgnicas

CPI e sustao de Ato Regulamentar

Arts. 58, sobretudo 3 e art. 49, V, da CF

Quadro 1 - Controles Formais


Fonte: MOTA, 2000, p. 152 apud ROCHA, 2002, p. 28.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

40

Um instrumento do controle substantivo na modalidade fora da internet, o qual


se mostra bastante eficiente no que concerne ao dever de estimular a cobrana
pela transparncia fiscal, pode ser o incentivo deste exerccio de cidadania pelos
estudantes da rede pblica de ensino, visto que essa rede escolar estatal tem sido
um meio bastante efetivo para difundir a formao da cidadania. Iniciativas como
educao tributria, educao para o trnsito, a arte e a cultura popular podem
atingir uma boa perspectiva de ganho futuro desses jovens cidados.
Dentro dessa perspectiva, Jos Carvalho da Silva Neto j vislumbrou e acionou
esse instrumento, publicando o livro Administrao Pblica: o dever da
transparncia (Controller Publicaes, 2000), com linguagem, ilustraes e
contedo adaptados faixa etria dos estudantes de ensino mdio e de ensino
fundamental. Isso ocorreu a partir do ano 2000, primeiro ano da vigncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Outra iniciativa pode ser a de difundir as boas aplicaes de recursos em novos
projetos ou atividades da repartio pblica estatal em prol da populao,
inclusive repassando essa literatura gratuitamente (sem cobrar diretamente
royalties, direito autoral ou patentes) aos demais entes estatais interessados.
Sem o propsito de desmerecer outras iniciativas semelhantes, vamos nos
reportar ao que vem sendo realizado pelo Centro de Estudos e Pesquisas de
Administrao Municipal (CEPAM), que publica o catlogo das experincias bem
sucedidas em administrao municipal. No se trata de equilbrio financeiro ou da
situao comparativa patrimonial e sim de aes praticadas em diversos projetos
ou atividades da gesto municipal.
Essas tecnologias inovadoras podem ser absorvidas tanto por imitao quanto
por adaptao de modelos. Com isso, tem-se um instrumento substantivo para a
transparncia fiscal, pelo qual se pode iniciar uma mensurao da eficincia e talvez
da economicidade em relao ao processo que seria realizado com a ausncia de
elementos comparativos. Fato que pode ser observado em um informativo editado
em janeiro de 2001, que retrata a experincia de consrcios intermunicipais.
A difuso de experincias bem sucedidas por si s no faz a economicidade, nem
torna mais eficiente a gesto dos recursos ou atinge diretamente a transparncia
fiscal. Entretanto, difcil deixar de perceber o impacto sobre a reduo dos
custos quando se construir um hospital para quatro Municpios, em consrcio,
ao invs de apenas um deles ser responsvel pelos custos e os demais apenas
remeterem os usurios para l.
Quanto a atingir a transparncia fiscal, pode-se tambm perceber a conscincia de
que, quando cada um coloca o seu dinheiro no projeto em consrcio com outros

Ps-graduao

41

Municpios, vai cuidar de ver de que modo a sua parte est sendo utilizada como
componente dos recursos totais e os benefcios que eles vo gerar, alm de ficar
vigilante no tipo e quantitativo da participao dos demais.
Tudo poderia ser mais bem discutido, caso fossem entendidos e comparados os
custos unitrios envolvidos nas atividades. Infelizmente, ainda existe resistncia
para o controle social: a teimosia em no se praticar uma contabilidade de
custos, com controle unitrio dos insumos. O que se tem visto um desprezo
pela implantao da contabilidade de custos, embora o Decreto-lei n 200/1967 j
previsse a apurao dos custos no art. 79:
Art. 79 A contabilidade dever apurar os custos dos servios,
de forma a evidenciar os resultados da gesto.

A prpria Lei de Responsabilidade Fiscal tmida ao adotar, no art. 4 e tambm


no art. 50, o termo sistema de custos. A referida postura apenas confirma o hbito
comum entre os legisladores nacionais, quando se trata da evidenciao plena
dos custos Basta lembrar a Lei n. 4.320, de 1964, que, mesmo antes do prprio
Decreto-lei n 200/67, tambm se ausenta da questo, fato que seria confirmado
se analisarmos os arts. 75 e 79:
Art. 75 O controle da execuo oramentria compreender:
I - A legalidade dos atos que resultem a arrecadao da receita ou a
realizao da despesa, o nascimento ou extino de direitos e obrigaes;
II - A fidelidade funcional dos agentes da administrao
responsveis por bens e valores pblicos;
III - O cumprimento do programa de trabalho expresso em termos
monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.
Art. 79 Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou outro
indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do artigo 75.
Pargrafo nico. Esse controle far-se- quando for o caso, em termos de
unidades de medida, previamente estabelecidos em cada unidade.

Um controle substantivo de custos requer, salvo intenes parciais, a apurao do


custo unitrio e o respaldo em sistema contbil adequado. E, at onde foi, quando
se trata de apurao de custos, o avano exigido na Lei de Responsabilidade Fiscal?
Um controle substantivo requer mensurao de desempenho em termos de
benefcios gerados para a comunidade. O atributo da efetividade liga o benefcio
com o impacto diante do cidado. Para saber se os recursos foram aplicados

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

42

dentro de uma eficincia adequada e aceita pelo controle interno, pelo controle
externo e pelo controle social, h de existir o controle de custos.
O conceito de eficincia, publicado pelo IBAM (1994, p. 318) no livro Auditoria
Governamental (CRUZ, 1997), que, desde o final do sculo passado, passou a
ser, no Brasil, um princpio previsto pelo art. 37 da Constituio Federal, assume
diretamente a necessidade da existncia de uma contabilidade de custos,
permanente e sistematizada:
Eficincia est relacionada a custo, forma pela qual os meios so geridos. a
otimizao dos recursos disponveis, pela utilizao de mtodos, tcnicas e
normas, visando menor esforo e menor custo de execuo das tarefas. A
eficincia , pois, um critrio de desempenho.

Partidas dobradas
O mtodo das partidas dobradas consiste
no raciocnio em que se baseiam os
lanamentos contbeis numa equao
constante entre dbito e crdito, ou
seja, para cada dbito deve haver, como
contrapartida, um crdito, ou mais, de
igual valor, e vice-versa.

Os sistemas de apurao de custos mdios por programas,


costumeiramente, se perdem no tempo e, adotando o
ultrapassado mtodo dos registros em partida simples,
deixam de estabelecer o elo comparativo necessrio.
Somente com metodologias apropriadas e com um banco
de dados relacional no mnimo as partidas dobradas ser
possvel caminhar para uma superao do impasse.

Outro instrumento de transparncia fiscal adotado de diferentes formas no Brasil


o outdoor ou placa da obra, apesar de suas limitaes. Exposto na prpria obra, ele
permite, quando bem composto, isto , quando os dados existentes esto claros e a
sua estrutura bem definida, uma avaliao direta e imediata da populao.
Assim, por exemplo, em um projeto de construo de uma escola poderia haver
uma placa, junto obra, expondo:
o custo total da obra;
a construtora responsvel pela obra;
a entidade pblica (federal, estadual ou municipal) que est realizando a obra;
a quantidade de metros quadrados da edificao;
o nmero de referncia das plantas consolidadas para a obra e o local
onde esto disponveis para consulta popular;
a quantidade direta dos cinco insumos mais relevantes necessrios
execuo da obra (neste caso, sacas de cimento; milheiros de tijolos; m3
de: brita, barro e areia; nmero de horas-homem; quantidade de telhas);
o nmero de referncia das licitaes consolidadas para a obra e o local,
onde esto disponveis para consulta popular.

Ps-graduao

43

Se essas informaes no couberem em uma nica placa, pode-se colocar duas ou


mais. Essas medidas so necessrias e aceitas, quando se trata de demonstrar a
legalidade dos engenheiros e arquitetos que assinaram as plantas para a obra.
E voc pode estar se perguntando: por que investir neste instrumento que vai
contemplar ainda menos brasileiros do que os que podem acessar a internet,
deixando os demais fora da discusso? Ento, deve-se admitir o juzo de valor do
pedreiro, em cima da quantidade de tijolos, telhas e barro, areia e brita, como uma
oportunidade ampliada aos integrantes dos outros 120.000.000 de brasileiros que
pagam seus tributos e deveriam ser lembrados a cada momento que se fala ou
escreve sobre transparncia da gesto fiscal.

Referncias
AMARAL, F.C.A. Princpios e controle na administrao pblica. Monografia (Graduao
em Cincias Contbeis) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 1999.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da
administrao federal, estabelece diretrizes para a reforma administrativa e d outras
providncias.
______. Decreto-lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade dos
Prefeitos e Vereadores, e d outras providncias.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
______. Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da unio, dos estados,
dos municpios e do Distrito Federal.
______. Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000. Dispe sobre a punio para as
improbidades administrativas e para as irresponsabilidades fiscais.
CRUZ, Flvio da. Auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 1997.
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada: Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

44

MANAUS. Lei orgnica do municpio de Manaus, de 05 de abril de 1990.


NETO, Jos Carvalho da Silva. Administrao pblica: o dever da transparncia. Teresina:
Controller, 2000.
ROCHA, Olvio. Transparncia na tica da Lei de Responsabilidade Fiscal, e a experincia
na Prefeitura Municipal de Florianpolis. Florianpolis: FEPESE, 2002.

Atividades de Autoaprendizagem
1. A
 ssinale a(s) alternativa(s) correta(s) sobre o conceito de transparncia
assumido nesta unidade, essencial para o domnio do assunto.
a. ( ) princpio da publicidade e atributo da efetividade.
b. ( ) princpio da moralidade e atributo da eficcia.
c. ( ) princpio da legitimidade e atributo da economicidade.
d. ( ) princpio da impessoalidade e atributo da continuidade.
e. ( ) princpio da legalidade e atributo da prosperidade.

Atividade colaborativa
1. A
 presenta-se, nesta unidade, para demonstrar a disponibilizao de prestao de
contas populao, o contido na Lei Orgnica do Municpio de Manaus. Nela, dentre
outras providncias sobre a reclamao recebida do povo, sabe-se que a primeira via
dever ser encaminhada imediatamente pela Cmara Municipal de Vereadores ao
Tribunal de Contas, mediante ofcio, e a segunda via dever ser anexada s contas
disposio do pblico, pelo prazo que restar ao exame e apreciao.
Comente essa afirmao, posicionando-se a favor ou contra o encaminhamento
dado reclamao e quanto ao fato de punir com suspenso de 15 dias para o
servidor que deixar de protocolar e anexar a reclamao nas contas. Publique sua
resposta na ferramenta Exposio.

Ps-graduao

45

Sntese
Muito bem! Voc viu os pontos mais fortes com que se pode medir e formar um
juzo de valor sobre a existncia ou no dos efeitos da transparncia fiscal sobre a
comunidade. Naturalmente, voc j tinha uma opinio formada sobre o assunto.
Talvez, o acrscimo ao detido passe a incorporar novos elementos acerca da
limitao que a renda e as condies de instruo, detida pela populao, impe
aos potenciais praticantes da cidadania. As maneiras com que se chega at
uma pessoa e a forma com que se disponibiliza o dado quase sempre pela
convenincia e pela condio de quem veicula e raramente pelo diagnstico dos
receptores dos dados e das informaes. Experincias difundindo os dados e as
informaes existem muitas.
Entretanto, deve-se saber distinguir qual a efetividade envolvida e o efeito
multiplicador de cada uma. No estamos diante de uma crise na oferta de dados
contbeis e financeiros nas entidades. H todo um arsenal de demonstraes,
balanos, relatrios, balancetes e outras denominaes tpicas da rea de finanas
pblicas que precisa ser dominada.
O domnio dessa terminologia tornou-se essencial porque a Lei de
Responsabilidade Fiscal preferiu concentrar sua prioridade de divulgao dos
dados e das informaes das realizaes do ente estatal nessa linguagem.

Saiba Mais
Para aprofundar o contedo desta unidade sugere-se que voc pesquise nos
seguintes sites:
Planalto <http://www.presidencia.gov.br/>
Senado Federal <http://www.senado.gov.br/sf/>
Camara dos Deputados <http://www2.camara.gov.br/>
Supremo Tribunal Federal <http://www.stf.jus.br/portal/principal/principal.asp>
Tesouro Nacional <http://www.stn.fazenda.gov.br/>
Visite tambm o site da Cartilha do Amarribo <http://www.amarribo.org.br/>

As mudanas introduzidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal na transparncia da gesto fiscal

Unidade 3

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal


para a transparncia e instrumentos legais
da gesto de responsabilidade fiscal
Objetivos de Aprendizagem
Conhecer os instrumentos de transparncia fiscal citados na Lei de
Responsabilidade Fiscal e decidir a respeito de sua validade, no sentido
de mudar o gerenciamento estatal.
Compreender a aplicao de sanes aos governantes que no
pratiquem a transparncia fiscal.
Tomar partido na polmica acerca do Conselho de Gesto Fiscal: o
boicote direto a sua implantao e ao seu efetivo papel na transparncia
entre os tcnicos do setor.

Introduo
Voc j deve ter percebido que a transparncia da gesto fiscal tratada na Lei
como um princpio de gesto.
Tem-se, a partir da imposio legal, uma repercusso desigual. De um lado, os que
intencionam com a publicao de dados no meio de veiculao disponvel alcanar
o maior nmero possvel de contribuintes e atingir o nvel de entendimento
adequado ao(s) seu(s) hbito(s) de recepo e aceitao.
Por outro lado, os contribuintes com a sua heterogeneidade de interpretaes,
preconceitos, limitaes, presses e demais condicionamentos que desejam
simplicidade e honestidade na aplicao dos recursos, com conduta idnea dos gestores.
Nesta unidade, vamos ver os detalhes dessas temticas.

48

Os instrumentos da transparncia
das contas pblicas1
Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

A ideia de que a responsabilidade deve estar centrada no aspecto financeiro no


nova e nem se constitui em uma grande novidade do ponto de vista tcnico. Para
confirmarmos esse pressuposto, basta atentarmos ao conjunto de manifestaes
de valores sociais, dentro da formao de juzo de valor, bem como das crticas
estabelecidas pela sociedade, que focada no modo de produo capitalista.
Nesse contexto social, a expresso monetria desta ou daquela manifestao
material uma referncia que alcana destaque nos primeiros momentos do
debate, da conversa, do bate-papo, enfim, da troca de ideias sobre determinado
assunto. H excees, porm elas apenas confirmam as regras de outros assuntos
que so costumeiramente preferidos e praticados.
Por isso, a transparncia das contas pblicas muitas vezes o nico produto visualizado
pela populao e pela crtica, quando o tema transparncia da gesto scal.
Em documentos oficiais, como relatrios oficiais contabilizados e traduzidos
na prestao de contas, a linguagem estritamente tcnica, por vezes, conduz
aprovao dos aspectos neles contidos, como se isso fosse garantia de um
processo de transparncia fiscal.
Uma contribuio muito importante da Lei de Responsabilidade Fiscal ao definir
que os principais relatrios fiscais devem ter ampla divulgao, assegurando inclusive
a participao da sociedade na discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias
e oramentos a transparncia da gesto fiscal. (Guia da Lei de Responsabilidade
Fiscal: Lei Complementar n. 101/2000, Santa Catarina, Tribunal de Contas, 2001, p.95).
Apesar da limitao na divulgao dos relatrios fiscais, pode-se analisar a
hiptese de concordar com a seguinte afirmao: se ruim quando as iniciativas
de transparncia da gesto fiscal se limitam apenas s contas pblicas, pior
quando nada se mostrava e quase nada se comentava.
Nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal, ser dada ampla divulgao, em
diversos meios de comunicao (peridicos, dirio oficial, mural pblico, entre
outros), inclusive pela internet, para os seguintes instrumentos:

1
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Os instrumentos de transparncia nas contas pblicas. In: CRUZ,
Flvio da, Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 48-51. Livro digital.

Ps-graduao

49

planos, oramentos e lei de diretrizes oramentrias;


prestao de contas e respectivo parecer prvio (do Tribunal de Contas);
relatrio resumido da execuo oramentria;
relatrio da gesto fiscal;
anexo das metas fiscais;
anexo dos riscos fiscais.

Importante
A transparncia vai alm da mera publicidade, passando pela
compreensibilidade da informao, favorecendo o acesso desta ao
pblico e aumentando a participao popular.

Duas das novidades trazidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal so o Relatrio


Resumido da Execuo Oramentria (RREO) e o Relatrio de Gesto Fiscal (RGF).
Esses relatrios so aplicados a todas as esferas de governo e a todos os Poderes.
A Responsabilidade Fiscal abrange a administrao pblica em um nvel amplo. Por
isso, encontraremos os relatrios para todos os entes pblicos, na Administrao
Direta (Poderes) e Administrao Indireta (autarquias, fundaes, empresas
pblicas etc.). Os prprios agentes fiscalizadores (Tribunais de Contas), bem como
os Ministrios Pblicos so obrigados a atender s exigncias da Lei.
Existem duas formas que os gestores podem colocar disposio dos
interessados para que estes tenham condies de acompanhar, monitorar as
atividades de planejamento e avaliao, e ou participar diretamente delas por
meio das contas pblicas, a gesto fiscal:
audincias pblicas; e
garantia de acesso s contas pblicas.
Quando a Lei torna obrigatria a realizao de audincias pblicas pelo Poder
Pblico, poca da elaborao do plano plurianual, das diretrizes oramentrias
e do oramento anual, e determina que essas audincias sejam amplamente
divulgadas e devidamente comprovadas (editais de convocao e atas), evita a
elaborao de oramentos em gabinetes fechados e sem qualquer interveno de
instituies da sociedade civil organizada ou, at mesmo, dos cidados e cidads.
A participao legitimada pela figura dos parlamentares, os quais vieram a ocupar
cargos por meio de um pleito, no tem sido suficiente para responder aos anseios

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

50

pessoais de cada cidado ou cidad. Audincias participativas, seminrios locais


ou regionais e assembleias de oramento participativo so iniciativas que tentam
superar e responder ao processo.
Essas tentativas de superao e melhoria nas discusses do planejamento sero
mais favorveis quando puderem ser comparadas oferta de bens e prestao
de servios pblicos estatais de qualidade.
Durante todo o exerccio, as contas apresentadas pelo Poder Executivo devem
permanecer no respectivo Poder Legislativo e no prprio rgo tcnico
responsvel por sua elaborao, para poderem ser consultadas e apreciadas pelas
instituies da sociedade civil e pelos cidados. Essa obrigao, contida no art.
31, 3, da Constituio Federal, de sessenta dias para os Municpios, ficando,
portanto, dessa forma, ampliada pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
A finalidade desses instrumentos, que devem ter ampla divulgao, propiciar
acesso s informaes relativas atividade financeira do Estado. Esse princpio
guarda semelhana com uma recomendao do FMI, feita no Cdigo de Boa
Conduta para a Transparncia Fiscal.
No quadro a seguir, voc conhecer os instrumentos exigidos pela Lei de
Responsabilidade Fiscal na tentativa de impor a prtica de transparncia das
contas pblicas.
Transparncia - Instrumentos
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria bimestral
Relatrio de Gesto Fiscal - quadrimestral (ou semestral opo
para Municpios com menos de 50 mil habitantes)
Prestao de Contas Anual pelo Executivo, integrando todos os Poderes
Audincias no Poder Legislativo quadrimestral
Lei de Diretrizes Oramentrias anual
Leis Anuais do Oramento
Relatrios de Obras em Andamento anual
Audincias no Legislativo prvias elaborao da LDO anuais
Parecer Prvio do Tribunal de Contas (completo e verso simplificada)
Informaes divulgadas pelos Poderes e pelo Tribunal de Contas, inclusive pela Internet
Quadro 1 Transparncia (Instrumentos)
Fonte: Elaborao do autor (2011).

Ps-graduao

51

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio resumido da execuo oramentria: manual de elaborao. 4.
ed. Braslia: STN, 2004.
SANTA CATARINA. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal: Lei Complementar n 101/2000.
Florianpolis: Edio Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 2001.

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

52

Prazos a respeitar e sanes2


Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

A Lei de Responsabilidade Fiscal exige dos entes uma srie de prazos que devem
ser cumpridos, referentes divulgao dos instrumentos da transparncia das
contas pblicas. O conhecimento desses prazos e das formas de elaborao a
serem obedecidas essencial para manter os mecanismos em funcionamento.
E o descumprimento de prazos e formas acarreta a imputao de uma srie de
penalidades associadas s exigncias.
Convm esclarecer que os prazos so fixados pela Secretaria do Tesouro Nacional.
E esta, por enquanto, a soberana imperadora dos prazos e das formas. Isso
porque no h vontade poltica em instalar e fazer funcionar o Conselho de Gesto
Fiscal. extremamente importante lembrar que os prazos e, principalmente, os
modelos dos relatrios mudam de ano a ano, emprestando complexidade que
muito atrapalha a elaborao continuada dos relatrios pelos setores tcnicos dos
entes da federao.
Sabe-se que incmodo e enfadonho ficar citando nmero de portarias editadas
pela Secretaria do Tesouro Nacional, porm, nesse caso, como a edio anual e a
lista extensa, apresent-las-emos a seguir:
N das Portarias

Ano de Vigncia

469, 470, 471

2001

559, 561

2002

516, 517

2003

440, 441, 564

2004

471

2005

587

2006

633

2007

575

2008

462 e 577

2009

249

2011

Quadro 1 Nmero das Portarias editadas pela Secretaria do Tesouro Nacional


Fonte: Elaborao do autor (2011).

2
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Prazos a respeitar e sanes. In: CRUZ, Flvio da. Responsabilidade
Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 52-61. Livro digital.

Ps-graduao

53

H um cronograma que deve ser obedecido pelos entes estatais, visando garantir
o acesso aos rgos fiscalizadores e aos cidados e cidads interessados em
monitorar as contas pblicas estatais no Brasil. Em princpio, talvez isso possa
parecer complicado, tendo em vista a quantidade de Municpios de um Estado.
Entretanto, cada cidado mora em apenas um Municpio e pelos prazos deste
que ele deve se interessar.
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria deve ser publicado at 30 dias
aps o encerramento de cada bimestre (caput do art.32 da LRF). Ele composto
de diversos anexos, conforme quadros a seguir. Analise.
Periodicidade de publicao: bimestral
Anexos

Demonstrativo

Demonstrativo Oramentrio

II

Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno

III

Demonstrativo da Receita Corrente Lquida

Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias


do regime Prprio dos Servidores Pblicos

VI

Demonstrativo do Resultado Nominal

VII

Demonstrativo do Resultado Primrio

XIV

Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

XVII

Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas

XVII

Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

Quadro 2 - Prazos para Publicao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria


Fonte: Secretaria do Tesouro Nacional (2004).

Perodo

Prazo de Publicao

JAN/FEV

At 30 de maro

JAN/ABR

At 30 de maio

JAN/JUN

At 30 de julho

JAN/AGO

At 30 de setembro

JAN/OUT

At 30 de novembro

JAN/DEZ

At 30 de janeiro

Quadro 3 Anexos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria com periodicidade de publicao Bimestral
Fonte: Secretaria do Tesouro Nacional (2004).

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

54

Periodicidade de publicao: anual


Anexos

Demonstrativo

XI

Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital

XIII

Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio


de Previdncia Social dos Servidores Pblicos

XIV

Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao de Recursos

Perodo

Prazos para publicao

JAN/DEZ

At 30 de janeiro

Quadro 4 Anexos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria com periodicidade de publicao Anual
Fonte: Secretaria do Tesouro Nacional (2004).

A Portaria n 577/2008 trouxe como novidade a elaborao do anexo XVI


Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade. A publicao desse anexo semestral.
O Relatrio de Gesto Fiscal dever ser publicado at 30 dias aps o
encerramento do perodo a que corresponder, com amplo acesso ao pblico,
inclusive por meio eletrnico (art.55, 2 da LRF). Possui outros anexos, conforme
quadros seguintes.
PODER EXECUTIVO PRIMEIRO QUADRIMESTRE
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo III - Demonstrativo das Garantias
e Contragarantias de Valores

At o dia 30 de maio

Anexo IV - Demonstrativo das Operaes de Crdito


nexo VIII - Demonstrativo dos Limites
continua...

Ps-graduao

55

SEGUNDO QUADRIMESTRE
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo III - Demonstrativo das Garantias
Contragarantias de Valores

At o dia 30 de setembro

Anexo IV - Demonstrativo das Operaes de Crdito


Anexo VIII - Demonstrativo dos Limites

TERCEIRO QUADRIMESTRE
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo III - Demonstrativo das Garantias
Anexo IV - Demonstrativo das Operaes de Crdito
Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa

At o dia 30 de janeiro do ano


subsequente ao de referncia

Anexo VI - Demonstrativo dos Restos a Pagar


Anexo VII - Demonstrativo Simplificado
Anexo VIII - Demonstrativo dos Limites
Quadro 5 Relatrios de Gesto Fiscal com publicao Quadrimestral do Poder Executivo.
Fonte: BRASIL (2008).

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

56

Prazos para publicao do Relatrio de Gesto Fiscal


dos Poderes Legislativo e Judicirio
PODERES LEGISLATIVO E JUDICIRIO
PRIMEIRO QUADRIMESTRE
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da
Despesa com Pessoal

publicao no primeiro (30 de maio),


segundo (30 de setembro) e terceiro
quadrimestres (30 de janeiro)

Anexo V - Demonstrativo da
Disponibilidade de Caixa
Anexo VI - Demonstrativo dos Restos a Pagar publicao no 3 trimestre (30 de janeiro)
Anexo VII - Demonstrativo Simplificado
do Relatrio de Gesto Fiscal
Quadro 6 Relatrios de Gesto Fiscal com publicao Quadrimestral e Anual dos demais Poderes.
Fonte: BRASIL (2008).

Devido grande quantidade de entidades municipais e a sua diversidade, fizeramse necessrios alguns ajustes para que estas apresentassem seus relatrios
em prazos mais convenientes. At mesmo por adequao tcnica de recursos
humanos e de tecnologia detida, a providncia se mostra adequada, ainda que
quebre a uniformizao estatstica.
permitida aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes
a possibilidade de optar pela divulgao semestral de alguns demonstrativos
pertinentes ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, desde que
formalizem sua opo, passando a seguir os prazos dos quadros a seguir.
Periodicidade de publicao: bimestral
Anexos

Demonstrativo

Balano Oramentrio

II

Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno

Perodo

Prazos de publicao

Jan/fev

At 30 de maro

Jan/abr

At 30 de maio

Jan/jun

At 30 de julho

Jan/ago

At 30 de setembro

Jan/out

At 30 de novembro

Jan/dez

At 30 de janeiro

Quadro 7 Relatrios Resumidos da Execuo Oramentria dos Pequenos Municpios, de publicao Bimestral
Fonte: BRASIL (2000).

Ps-graduao

57

Periodicidade de publicao: semestral


Anexos

Demonstrativo

III

Demonstrativos de Receita Corrente Lquida

Demonstrativo das Receitas e Despesas Providenciais


do Regime Prprio dos Servidores Pblicos

VI

Demonstrativo do Resultado Nominal

VII

Demonstrativo do Resultado Primrio

IX

Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

XVII

Demonstrativo da Receita de Impostos e das Despesas Prprias com Sade

Perodo

Prazos para publicao

Jan/jun

At 30 de julho

Jan/dez

At 30 de janeiro

Quadro 8 Relatrios Resumidos da Execuo Oramentria dos Pequenos Municpios, de publicao Semestral.
Fonte: BRASIL (2000).

Periodicidade de publicao: anual


Anexos

Demonstrativo

XI

Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesa de Capital

XIII

Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio


de Previdncia Social dos Servidores Pblicos

XIV

Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos

Perodo

Prazos para publicao

Jan/dez

At 30 de janeiro

Quadro 9 Relatrios Resumidos da Execuo Oramentria dos Pequenos Municpios, de publicao Anual.
Fonte: BRASIL (2000).

O Relatrio de Gesto Fiscal tambm facultativo aos Municpios com menos


de 50 mil habitantes, com publicao dos demonstrativos semestralmente,
conforme segue.

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

58

Prazos para publicao do Relatrio de Gesto Fiscal do


Poder Executivo
PODERES EXECUTIVOS DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A CINQUENTA
MIL HABITANTES
Primeiro Semestre
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo III - Demonstrativo de Garantias
e Contragarantias de Valores

At o dia 30 de julho

Anexo IV - Demonstrativo de Operaes de Crdito


Anexo VIII - Demonstrativo de Limites

Segundo Semestre
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo III - Demonstrativo de Garantias
e Contragarantias de Valores
Anexo IV - Demonstrativo de Operaes de Crdito
Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
Anexo VI - Demonstrativo dos Restos a Pagar
Anexo VII - Demonstrativo Simplificado
do Relatrio de Gesto Fiscal
Anexo VIII - Demonstrativo de Limites
Quadro 10: Relatrios de Gesto Fiscal
Fonte: BRASIL (2000).

Ps-graduao

At o dia 30 de janeiro do ano


subsequente ao de referncia

59

Prazos para publicao do Relatrio de Gesto Fiscal do


poder Legislativo
PODER LEGISLATIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A CINQUENTA MIL
HABITANTES
Primeiro Semestre
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal

At o dia 30 de julho

Segundo Semestre
Composio do Relatrio de Gesto Fiscal

Prazo para Publicao

Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
Anexo VI - Demonstrativo dos Restos a Pagar
Anexo VII - Demonstrativo da Despesa
com Servios de Terceiros

At o dia 30 de janeiro do ano


subsequente ao de referncia

Anexo VIII - Demonstrativo de Limites


Quadro 11 Relatrios de Gesto Fiscal e Prazos para os Municpios com menos de 50 mil habitantes
Fonte: BRASIL (2000).

O descumprimento desses prazos sujeita o ente s sanes previstas no art. 51,


2, da Lei de Responsabilidade Fiscal, que dispe:
O descumprimento desses prazos previstos neste artigo impedir, at
que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba
transferncia voluntria e contrate operaes de crdito, exceto as
destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.

Transferncia voluntria e operaes de crdito


A transferncia voluntria pode ser entendida como entrega de recursos correntes
ou de capital a outro ente da federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia
financeira, desde que no decorra de determinao constitucional, legal ou
destinados ao Sistema nico de Sade.
Operaes de crdito, por sua vez, referem-se operao de emprstimo ou de
financiamento realizada por entidade da administrao pblica, direta ou indireta,
com o objetivo de captar recursos (capital, bens ou servios) para a realizao de
seus projetos ou empreendimentos.

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

60

As restries embutidas nesses conceitos so restries srias para um Municpio,


pois podem prejudicar sua situao financeira, bem como a prpria capacidade de
realizao do plano de governo. No aspecto poltico, a imagem de bom gestor do
ocupante do cargo pode ser prejudicada. O que resta descobrir at que ponto as
sanes esto sendo aplicadas.
de responsabilidade do Poder Executivo da Unio fazer e divulgar a consolidao,
nacional e por esfera de governo, das contas pblicas at 30 de junho, referente
ao ano anterior. Lembramos que os Municpios, por fora do art. 51, 1, devem
encaminhar Secretaria do Tesouro Nacional (STN) suas contas at 30 de abril. J
os Estados tm at 31 de maio.
Aps as datas anteriormente citadas, a Secretaria do Tesouro Nacional tem at
30 de junho para consolidao e publicao. Percebam que os prazos para que
a Unio e os Estados-Membros remetam contas para uso dos Municpios foram
esquecidos, e isso afeta o tratamento igualitrio para o pacto federativo.
O descumprimento desse artigo acarreta as mesmas sanes mencionadas no
art. 51, 2: no recebimento de transferncias voluntrias nem realizao de
operaes de crdito.
Uma vez no cumprido o que pede a legislao, o gestor no perde o direito de
manter a Prefeitura, no entanto, no receber apoio federal ou estadual para
construes ou emprstimos financeiros liberados por Bancos.
conveniente refletir sobre as razes que fazem com que os Estados-Membros, o
Distrito Federal e os Municpios enviem suas contas para a Secretaria do Tesouro
Nacional e a Unio, sem que esta seja obrigada a mandar suas contas para as
Secretarias de Fazenda ou de Finanas de Estados-Membros, Distrito Federal e
Municpios. Diante disso, pense: onde est a reciprocidade no pacto federativo?
Existe ainda o processo de fiscalizao a que os Municpios esto sujeitos
pelos Tribunais de Contas. Os Tribunais de Contas examinaro os diversos
demonstrativos contbeis remetidos pelos Municpios, Estados, Distrito Federal e
Unio e emitiro parecer indicando aprovao ou rejeio das contas.
A partir de 2003, pode-se contar com a auditoria por sorteios. Esta praticada
pela Controladoria Geral da Unio e atinge apenas os Municpios que receberam
transferncias voluntrias da Unio. No entram nesses sorteios os rgos da
Unio, dos Estados-Membros ou do Distrito Federal. Essas auditorias so fortes e
desmoralizantes, no que diz respeito aos tcnicos, gestores e Prefeitos por ela(s)
atingida(s), pois as contas so analisadas minuciosamente na sua totalidade.

Ps-graduao

61

Nesse ponto, uma reflexo que se faz necessria sobre a parcialidade envolvida,
principalmente, diante da distante, precria ou inexistente assistncia tcnica aos
Municpios at agora disponibilizada pela Unio, na forma prevista pelo art. 64 da
Lei de Responsabilidade Fiscal.
A sano pessoal ao administrador pblico relativas ao descumprimento da Lei de
Responsabilidade Fiscal no que tange aos relatrios o pagamento de uma multa
com valor de 30% dos vencimentos anuais. Esta multa deve ser aplicada no caso do
administrador no divulgar ou no enviar ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas o
Relatrio de Gesto Fiscal, nos prazos e condies estabelecidos em Lei. O pagamento
da multa de responsabilidade pessoal, ou seja, ela aplicada ao administrador, de
quem lhe deu causa (inciso I do art. 5 da Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950).
O final do mandato e incio do subsequente o perodo em que ocorre o maior
volume de denncias de descumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal. Essas
denncias so dirigidas s promotorias da moralidade administrativa do Ministrio
Pblico e ao Tribunal de Contas e buscam desqualificar os gestores que praticaram
atos de gesto fiscal sem atender as determinaes previstas nessa Lei.

Referncias
BRASIL. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
_____. Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e regula o
respectivo processo de julgamento.
_____. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n. 577, de 15 de outubro
de 2008. Aprova a 1 edio do Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais. Disponvel em:
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/portaria577.pdf>.
Acesso em 13 set. 2011.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio de Gesto Fiscal: manual de elaborao. 4. ed. Braslia: STN, 2004.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: manual de elaborao. 4.
ed. Braslia: STN, 2004.

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

62

Conselho de Gesto Fiscal: elo


para convergncia tcnica3
Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

O Conselho de Gesto Fiscal tem por finalidade estabelecer diretrizes gerais para
o acompanhamento e a avaliao permanente da poltica e da operacionalidade
da gesto fiscal. Esse Conselho constitudo por representantes de todos os
Poderes e esferas de Governo, do Ministrio Pblico e de entidades tcnicas
representativas da sociedade.
Os incisos do art. 67 da Lei de Responsabilidade Fiscal descrevem as funes desse
Conselho:
I. harmonizao e coordenao entre os entes da Federao;
II. disseminao de prticas que resultem em maior eficincia na alocao
e execuo do gasto pblico, na arrecadao de receitas, no controle do
endividamento e na transparncia da gesto fiscal;
III. adoo de normas de consolidao das contas pblicas, padronizao das
prestaes de contas e dos relatrios e demonstrativos de gesto fiscal,
de que trata esta Lei Complementar, normas e padres mais simples para
os pequenos Municpios, bem como outros, necessrios ao controle social;
IV. divulgao de anlises, estudos e diagnsticos.
O Conselho de Gesto Fiscal possui a misso de descobrir as causas e os efeitos
advindos pela diferena entre o resultado previsto e o resultado alcanado, cuja viso
ter de estar sempre banalizada pelo consenso tcnico entre entes da federao em
seus diferentes nveis, atuando na construo de uma sociedade livre, justa e solidria.
Gostaramos de ressaltar um fato curioso no tocante a esse Conselho: a Lei de
Responsabilidade Fiscal, em seu art. 50, muito antes de mencionar o Conselho
de Gesto Fiscal, determinava que, enquanto ele no estivesse funcionando, a
responsabilidade pela edio de normas gerais para consolidao das contas
pblicas seria o rgo central de contabilidade da Unio. Dentre os tcnicos
estaduais e municipais em finanas, isto representa com clareza o propsito em se
retardar intencionalmente a sua implantao.

3
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Conselho de Gesto Fiscal: elo para convergncia tcnica. In: CRUZ,
Flvio da, Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 62-64. Livro digital.

Ps-graduao

63

Conforme cita o art. 3 do Projeto de Lei n 3.744, encaminhado pelo Poder


Executivo ao Congresso Nacional em 10 de novembro de 2000 (MSC-1658/2000), o
Conselho de Gesto Fiscal dever ser composto da seguinte forma:
Art. 3 O Conselho de Gesto Fiscal ter a seguinte composio:
quatro representantes da Unio, sendo um do Poder Executivo, um do Poder
Legislativo, um do Poder Judicirio e um do Ministrio Pblico da Unio;
quatro representantes dos Estados e do Distrito Federal, sendo um do
Poder Executivo, um do Poder Legislativo, um do Poder Judicirio e um
do Ministrio Pblico;
quatro representantes dos Municpios, sendo dois do Poder Executivo e
dois do Poder Legislativo;
um representante de cada uma das seguintes entidades:
a. Conselho Federal de Administrao;
b. Conselho Federal de Contabilidade;
c. Conselho Federal de Economia;
d. Ordem dos Advogados do Brasil.
Convm assinalar que esta redao no a original, e sim a de um substitutivo
apresentado na Cmara Federal pelo Deputado Jos Mcio Monteiro, pois, na
original, a Ordem dos Advogados do Brasil no aparecia.
Existem outros substitutivos: um deles de 23 de outubro de 2006, de autoria do
Deputado Luciano Castro, com a tnica propor um equilbrio na
representatividade dos entes federativos.
E isso se contrape proposta encaminhada pelo
Poder Executivo, onde a Unio predomina sobre a
representatividade de Estados-membros e Municpios.
Partindo desse pressuposto, o esforo da bancada
governista em encaminhar a proposta ao Parlamento, com
pedido de urgncia foi em vo.

Bancada governista
Bancada governista so os deputados e
senadores que, no Congresso Nacional,
do sustentao e apoio ao governo.

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

64

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000. Dispe sobre a punio para as
improbidades administrativas e para as irresponsabilidades fiscais.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio de Gesto Fiscal: manual de elaborao. 4. ed. Braslia: STN, 2004.
Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: manual de elaborao. 4.
ed. Braslia: STN, 2004.

Atividades de Autoaprendizagem
1. D
 entre os instrumentos da transparncia das contas pblicas, dois fazem parte
das novidades trazidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Assinale a alternativa
CORRETA que contm esses instrumentos:
a. ( ) Plano de Incentivo Cultura.
b. ( ) RREO e RGF.
c. ( ) Prestao de contas e respectivo parecer prvio (do Tribunal de Contas).
d. ( ) Lei de diretrizes do uso do solo e lei dos resduos slidos.
e. ( ) Plano diretor e planta baixa de valores.

Ps-graduao

65

Atividade colaborativa
1. D
 ada a dimenso continental do Pas e pelos aspectos culturais envolvidos, cabe
somente Unio, por seus rgos de controle e porque concentra as receitas,
fiscalizar os gestores de outras esferas de governo. Deveria existir reciprocidade
onde as contas fossem e viessem e todos deveriam fiscalizar todos? Publique sua
resposta na ferramenta Exposio.

Sntese
Dentre os mecanismos de transparncia fiscal h os formalmente exigidos e
com modelos preestabelecidos. So os relatrios impositivos estabelecidos pela
Secretaria do Tesouro Nacional (STN) que se dividem em dois grandes grupamentos:
relatrios da gesto fiscal e relatrio resumido da execuo oramentria.
Tm-se os relatrios resumidos da execuo oramentria, que seguem o
determinado pelas Portarias 440 e 441, combinadas com as 470 e 471, todas do
ano de 2004 (novidade tcnica para prospeco e monitoramento das metas
fiscais). Tambm pelas mesmas portarias, existem outros relatrios denominados
como sendo de gesto fiscal.
Existem prazos rgidos para que os Estados e os Municpios, alm do Distrito
Federal, remetam os relatrios para a Secretaria do Tesouro Nacional e esta possa
consolid-los, de maneira a formar relatrios conjugados e outras informaes
para o setor pblico estatal brasileiro.
Quando o prazo descumprido, h sanes para a pessoa do Prefeito ou do
Governador e, principalmente, para o rgo pblico envolvido. A penalizao
imediata para a entidade, que perde o acesso s transferncias voluntrias.
discutvel em caso de pessoa fsica, como do Prefeito ou Governador, pois estes
possuem direito ao contraditrio, bem como a ampla defesa, como assegurado na
Constituio Federal.
Ao final desta unidade, voc conseguiu perceber que a Lei de Responsabilidade
Fiscal, de forma geral, tem por finalidade proteger a sade financeira do Brasil.
Evidente, que ainda h muito a se fazer, pois esse no um assunto esgotado,
tem suas limitaes que devem ser aperfeioadas. Mas, j um grande avano!

As regras da Lei de Responsabilidade Fiscal para a transparncia e instrumentos legais da gesto de responsabilidade fiscal

66

Saiba Mais
Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre
sua composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei
Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
SANTA CATARINA. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal: Lei Complementar n
101/2000. Florianpolis: Edio Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 2001.

Ps-graduao

Unidade 4

Elaborao e interpretao dos relatrios


para prestao de contas da gesto fiscal

Objetivos de Aprendizagem
Conhecer os relatrios resumidos da execuo oramentria, exigidos
diretamente pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
Compreender o contedo que deve constar em cada demonstrao
exigida.
Criar juzo de valor acerca da oportunidade em acrescentar ou reduzir
dados que pessoalmente lhe paream relevantes ao contexto.

Introduo
A qualidade da escriturao ditada pelos procedimentos acessrios
implementados e, principalmente, pela veracidade e fidedignidade e oportunidade
dos dados registrados no sistema de contas pblicas estatais.
Sem atendimento dos aspectos qualitativos acima listados e o respeito a alguns
pr-requisitos prprios de cada comunidade, as contas podero ser consolidadas e
representar, de fato, por meio dos balanos, a sntese daquilo efetivamente realizado.
Portanto, existem pr-requisitos essenciais para aceitao normal dos dados que
iro compor os relatrios. Presume-se, nesta unidade e nas abordagens que todos
os relatrios e seus dados tenham atendido o aspecto qualitativo. O relatrio
resumido da execuo oramentria detalhado por quatorze demonstrativos
onde alguns, exatamente uma dezena, est beneficiada pela expanso do prazo
de divulgao. O preenchimento dos demonstrativos de um bom grau de
complexidade porque envolve as composies internas das colunas e linhas, cuja
renovao anual.
Outra complexidade a linguagem tcnica ditada pelo tesouro nacional deter
um bom afastamento em relao ao que dominado pelos tcnicos municipais e,
mais distante ainda, do domnio popular.

68

Diante dos detalhes especficos e da complexidade envolvida, a unidade 4 oferece


o endereo eletrnico para consulta ao manual especfico (renovado a cada ano)
que disponibilizado pela Secretaria do Tesouro Nacional e apresenta a estrutura
dos demonstrativos.
O relatrio da gesto fiscal detalhado por oito demonstrativos, nos quais os
mesmos problemas causados pela complexidade esto presentes: situao
do caixa, situao evolutiva das despesas com pessoal, caractersticas do
endividamento e suas garantias o que mais interessa nesse relatrio.
Por ltimo, ao finalizar a unidade faz-se algumas consideraes na tentativa de
conduzir o aluno ou a aluna para uma anlise minimamente reflexiva e levemente
concreta do contedo expresso pelos demonstrativos que so peas contbeis
sintticas da execuo oramentria ou da gesto fiscal. O foco esclarecer que a
vida humana envolve outras dimenses, fora do reducionismo da viso econmica.

Ps-graduao

69

Escriturao e consolidao das contas1


Flavio da Cruz
Luiz Selhorst

A escriturao de atos e fatos administrativos foi apontada como sendo a atribuio


fundamental da contabilidade. A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm disps sobre
condies para a escriturao contbil no setor pblico estatal.
Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das
contas pblicas observar tambm as que seguem:
a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que
fiquem identificados e estruturados, de forma individualizada, os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria;
a despesa e a assuno de compromisso sero registrados pelo regime
de competncia (registro da data da ocorrncia da despesa ou assuno
da obrigao), apurando-se, em carter complementar, o resultado dos
uxos financeiros pelo regime de caixa;
as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente
(consolidao), as transaes e operaes da administrao direta,
autarquias, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes;
as receitas e despesas da previdncia social sero apresentadas em
demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;
as operaes de crdito, as inscries em restos a pagar e os demais
compromissos com terceiros devero ser escriturados de modo a
evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando, no mnimo, a natureza e o tipo de credor;
a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao
destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.
Recomenda-se a manuteno de uma conta bancria vinculada, para a
movimentao dos recursos provenientes dessas alienaes.
Destaca-se que, das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes
intragovernamentais. Com isso, a Lei visa evitar dupla contagem, quando
evidenciadas essas operaes; e, ainda, a alternativa de aglutinao, se o relatrio
a ser gerado o exigir.

1
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Escriturao e consolidao das contas. In: CRUZ, Flvio da.
Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 69-108. Livro digital.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

70

A edio de normas gerais para a consolidao das contas pblicas de


responsabilidade do Conselho de Gesto Fiscal, como previsto no art. 67. Contudo,
enquanto no for criado e posto em funcionamento, caber a edio ao rgo central
de contabilidade da Unio (Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda).
A Lei tambm determina que a administrao pblica deva manter sistema de
custos para permitir a avaliao e acompanhamento da gesto oramentria,
financeira e patrimonial. O livro intitulado Contabilidade de Custos para Entidades
Estatais: metodologia e caso simulado oferece condies tcnicas para subsidiar
os interessados na implantao de um sistema gerencial para custos no setor
pblico. Somente o funcionamento do sistema, de tal forma que este seja capaz
de aferir os custos unitrios dos projetos e das atividades e seus componentes,
poder tornar estveis os programas de reduo de custos e contar com
oramentos realistas.
Os Municpios remetero suas contas relativas ao exerccio anterior ao Poder
Executivo da Unio, com cpia ao Poder Executivo do respectivo Estado, at o dia
trinta de abril. E os Estados as remetero Unio at trinta e um de maio.
O Poder Executivo da Unio, por sua vez, promover at o dia trinta de junho, a
consolidao nacional e por esfera de governo e a sua divulgao, inclusive pela internet.
A inobservncia desses prazos legais impedir, at que a situao se regularize,
que o ente da Federao receba transferncias voluntrias, com exceo das
transferncias destinadas sade, educao e assistncia social, bem como
contrate operaes de crdito, com exceo das referentes ao refinanciamento
do principal atualizado da dvida mobiliria.
Como vimos em nossos estudos, so os relatrios formais que fazem o elo entre os
servios de contabilidade do Distrito Federal, dos Estados-Membros e dos Municpios.

Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO)


Este texto tratar especificamente do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria (RREO). Com relao ao assunto tratar, entre outros, do:
Balano Oramentrio;
Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno;
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida;
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral
de Previdncia Social;

Ps-graduao

71

Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime


Prprio dos Servidores Pblicos;
Trata-se de tema de ordem tcnica que voc precisar entender e dominar.
Ento, leia o texto com bastante ateno e reflita sobre como ele interfere na
prtica diria de um futuro especialista em Gesto de Responsabilidade Fiscal.
De acordo com a Portaria n 577, de 15/10/2008, da Secretaria do Tesouro Nacional,
discriminada no quadro a seguir h dezoito demonstrativos que resumem a
execuo oramentria, o que, por si s, pode ser assustador - pontua-se, aqui, a
quantidade de demonstrativos a serem preenchidos.
Em sua opinio, o contedo atinge o propsito de simplificao e transparncia
esboado pela Lei de Responsabilidade Fiscal?
Observe que, conforme o ente federado, o preenchimento dos demonstrativos
poder ter mais de uma opo, como o caso do Anexo X, onde so expostas as
Receitas e Despesas com a manuteno e o desenvolvimento do ensino.
Os dados das tabelas a seguir foram extrados do site do Tesouro Nacional, volume
II da Portaria n 577/2008.
Identificao do anexo

Denominao

Tabela 1 - Balano Oramentrio

RREO - Anexo I (LRF, Art. 52, inciso


I, alneas a e b do inciso II e 1)

Tabela 2 - Demonstrativo da Execuo das


Despesas por Funo/Subfuno

RREO - Anexo II (LRF, Art. 52,


inciso II, alnea c)

Tabela 3 - Demonstrativo da Receita Corrente Lquida

RREO - Anexo III (LRF, Art. 53, inciso I)

Tabela 4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas


Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social

RREO - Anexo IV (LRF, Art. 53, inciso II)

Tabela 5 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias


do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores

RREO - Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II)

Tabela 6 - Demonstrativo do Resultado Nominal

RREO - ANEXO VI (LRF, art 53, inciso III)

Tabela 7 - Demonstrativo do Resultado Primrio

RREO - ANEXO VII (LRF, art 53, inciso III)

Tabela 8 - Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio

RREO - ANEXO VIII (LRF, art 53, inciso III)

Tabela 9 - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

RREO - ANEXO IX (LRF, art. 53, inciso V)

Tabela 10 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE - ESTADOS

RREO - ANEXO X (LDB, art. 72)


continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

72

Identificao do anexo

Denominao

Tabela 11 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE - MUNICPIO

RREO - ANEXO X (LDB, art. 72)

Tabela 12 - Demonstrativo das Receitas de


Operaes de Crdito e Despesas de Capital

RREO ANEXO XI (LRF,


art.53, 1, inciso I)

Tabela 13 - Demonstrativo da Projeo Atuarial


do Regime Geral de Previdncia Social

RREO ANEXO XII (LRF,


art. 53, 1, inciso II)

Tabela 14 - Demonstrativo da Projeo Atuarial do


Regime Prprio de Previdncia dos Servidores

RREO ANEXO XIII (LRF,


art. 53, 1, inciso II)

Tabela 15 - Demonstrativo da Receita de


Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos

RREO ANEXO XIV (LRF,


art. 53, 1, inciso III )

Tabela 16 - Demonstrativo das


Despesas com Sade - Unio

RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77)

Tabela 17 - Demonstrativo das Despesas com Sade


Estados, Distrito Federal e Municpios

RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)

Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas

RREO - Anexo XVII (Lei n 11.079, de


30.12.2004, arts. 22, 25 e 28)

Tabela 18 - Demonstrativo Simplificado do


Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

RREO - Anexo XVIII (LRF, Art. 48)

Quadro 1 Relatrios Resumidos da Execuo Oramentria previstos na Lei de Responsabilidade Fiscal


Fonte: Brasil (2010).

prudente que se tenha em mente a possibilidade de mudanas na denominao


e na numerao dos diversos demonstrativos, alm da criao de outros.
Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento das informaes
quando for julgado necessrio, a fim de melhorar a transparncia.

Instrues detalhadas sobre o contedo: para saber sobre o preenchimento do relatrio


Acerca da forma de preenchimento, deve ser consultado o Manual Completo
e Atualizado, sendo que o mesmo pode ser obtido por via eletrnica ou por
solicitao formal junto aos endereos:
<http://www.stn.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp>
<http://www.planalto.gov.br/legislacao>
<http://www.tesouro.gov.br>

Ps-graduao

73

Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio apresenta as receitas por fonte, informando as
realizadas e as a realizar bem como a previso inicial e a atualizada. Apresenta,
tambm, as despesas pelos grupos de natureza, discriminando a dotao inicial
e os crditos adicionais; a dotao atualizada; as despesas empenhadas; as
liquidadas e o saldo.
Convm destacar que, para chegar-se ao valor da receita atualizada, devemse considerar as modificaes na previso, determinadas pelas revises das
metas fiscais. E, para chegar-se s dotaes atualizadas, preciso considerar as
anulaes inerentes a cada dotao (embutidas nos crditos adicionais). Isto
permite um acompanhamento bimestral do comportamento das receitas e
despesas do ente, observando-se se as mesmas esto seguindo as previses e
gerando dficit ou supervit oramentrio.
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria devero constar,
destacadamente, nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com
amortizao da dvida. Deve-se ter presente que os compartimentos da receita
e da despesa oramentria possuem detalhamento especial, em funo de
assumirem diferentes estgios, e estes no sere m concomitantes. Alm disso, a
receita obedece ao regime de caixa; e a despesa, ao regime de competncia.
Acompanhe a seguir.

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
BALANO ORAMENTRIO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)
RECEITAS

PREVISO
INICIAL

R$ 1,00

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

No Bimestre
(b)

%
(b/a)

At o
Bimestre
(c)

SALDO A
REALIZAR
(a-c)

%
(c/a)

RECEITAS
(EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de
Melhoria
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

74

RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)

R$ 1,00

RECEITA DE
CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies
Econmicas
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores
Mobilirios
Receita de
Concesses e
Permisses
Outras Receitas
Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo
Vegetal
Receita da Produo
Animal e Derivados
Outras Receitas
Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria
de Transformao
Receita da Indstria
de Construo
Outras Receitas
Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS
CORRENTES
Transferncias
Intergovernamentais
Transferncias de
Instituies Privadas
Transferncias do
Exterior
Transferncias de
Pessoas
Transferncias de
Convnios
Transferncias para o
Combate Fome
OUTRAS RECEITAS
CORRENTES
Multas e Juros de
Mora
Indenizaes e
Restituies
Receita da Dvida
Ativa
Receitas Correntes
Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de
Crdito Internas
Operaes de
Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens
Mveis
Alienao de Bens
Imveis
AMORTIZAES DE
EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE
CAPITAL
Transferncias
Intergovernamentais
Transferncias de
Instituies Privadas
Transferncias do
Exterior
continua...

Ps-graduao

75

RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)

R$ 1,00

Transferncias de
Pessoas
Transferncias
de Outras Instit.
Pblicas
Transferncias de
Convnios
Transferncias para o
Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE
CAPITAL
Integralizao do
Capital Social
Dv. Ativa Prov. da
Amortiz. Emp. e
Financ.
Restituies
Receitas de Capital
Diversas
RECEITAS (INTRAORAMENTRIAS) (II)
SUBTOTAL DAS RECEITAS
(III) = (I + II)
OPERAES DE CRDITO/
REFINANCIAMENTO (IV)
Operaes de Crdito
Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito
Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO (V) =
(III + IV)
DFICIT (VI)

DESPESAS LIQUIDADAS

SALDO A
LIQUIDAR
(f g)

TOTAL (VII) = (V + VI)


SALDOS DE EXERCCIOS
ANTERIORES (UTILIZADOS
PARA CRDITOS
ADICIONAIS)
DESPESAS

DOTAO
INICIAL
(d)

CRDITOS
ADICIONAIS
(e)

DOTAO
ATUALIZADA
(f) = (d + c)

DESPESAS
EMPENHADAS
No
Bimestre

At o
Bimestre

No
Bimestre

At o
Bimestre
(g)

%
(g/f)

DESPESAS
(EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (VIII)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E
ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS
DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS
CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES
FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA
DVIDA
RESERVA DE
CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) (IX)
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

76

RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)

R$ 1,00

SUBTOTAL DAS DESPESAS


(X) = (VIII + IX)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (XI)
Amortizao da Dvida
Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida
Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO (XII) =
(X + XI)
SUPERAVIT (XIII)

TOTAL (XIV) = (XII + XIII)

Quadro 2 - Balano Oramentrio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/


Subfuno
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno apresenta
as despesas oramentrias realizadas nas vinte e oito funes de governo (mais
a reserva de contingncia), de acordo com a classificao funcional estabelecida
pela Portaria n 42/99. Discrimina:
a dotao inicial e a atualizada;
as despesas empenhadas;
as liquidadas; e
o saldo.
O demonstrativo permite o acompanhamento bimestral do comportamento das
despesas do ente, observando as prioridades das despesas em relao s funes
e s subfunes de governo.
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica
nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Este demonstrativo
dever conter cada funo, detalhada por subfunes diretamente ligadas
funo, e subfunes atpicas, quando esta utilizada por outra funo.
Veja a seguir.

Ps-graduao

77

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO Anexo II (LRF, Art. 52, inciso II, alnea c)
FUNO/SUBFUNO

DOTAO
INICIAL

R$ 1,00
DOTAO
ATUALIZADA
(a)

DESPESAS
EMPENHADAS
No
Bimestre

At o
Bimestre

DESPESAS LIQUIDADAS
No
Bimestre

At o
Bimestre
(b)

%
(b/total
b)

%
(b/a)

SALDO A
LIQUIDAR
(a b)

DESPESAS (EXCETO
INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL JUSTIA
ADMINISTRAO
DEFESA NACIONAL
SEGURANA PBLICA
RELAES EXTERIORES
ASSISTNCIA SOCIAL
PREVIDNCIA SOCIAL
SADE
TRABALHO
EDUCAO
CULTURA
DIREITOS DA CIDADANIA
URBANISMO
HABITAO
SANEAMENTO
GESTO AMBIENTAL
CINCIA E TECNOLOGIA
AGRICULTURA
ORGANIZAO AGRRIA
INDSTRIA
COMRCIO E SERVIOS
COMUNICAES
ENERGIA
TRANSPORTE
DESPORTO E LAZER
ENCARGOS ESPECIAIS
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
DESPESAS
(INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL (III) = (I + II)

Quadro 3 - Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/ Subfuno


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

78

Demonstrativo da Receita Corrente Lquida


O Demonstrativo da Receita Corrente Lquida apresenta a apurao da Receita
Corrente Lquida (RCL) dos ltimos 12 meses, conforme o inciso IV do art. 2 da Lei
de Responsabilidade Fiscal. Neste, podem ser observados:
os elementos do clculo da Receita Corrente Lquida;
sua evoluo; e
a previso do seu desempenho at o final do exerccio.
A Receita Corrente Lquida fundamental para a apurao de vrios limites legais,
sendo importante conhecer o seu comportamento.

Conceito
Entende-se como Receita Corrente Lquida o somatrio das receitas
tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias,
de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes,
consideradas algumas dedues.

Na Unio, as dedues so as seguintes:


valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal;
contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio;
contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos
demais segurados da previdncia social;
arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de
Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PASEP).
Na Unio, nos Estados e nos Municpios, so deduzidas:
a contribuio dos servidores para o custeio de seu sistema de
previdncia e assistncia social;
as receitas provenientes da compreenso financeira dos diversos regimes
de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio

Ps-graduao

79

na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana, desde


que estas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas
prprias que as identifiquem.
Segundo o manual emitido pela Secretaria do Tesouro Nacional, no existe
a obrigatoriedade de ser atualizada a receita evolutiva dos ltimos doze
meses. O que se atualiza, de acordo com o disposto nos arts. 9 e 52 da Lei de
Responsabilidade Fiscal, apenas a coluna PREVISO ATUALIZADA, isto porque
necessrio revisar, constantemente, as metas fiscais, inclusive revendo a receita.
Veja a seguir o demonstrativo da receita corrente lquida.

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO III (LRF, Art. 53, inciso I)
ESPECIFICAO

R$ 1,00
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES

TOTAL
PREVISO
<MR 11> <MR 11> <MR 10> <MR 9> <MR 8> <MR 7> <MR 6> <MR 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR> (LTIMOS ATUALIZADA
12 MESES) EXERCCIO

RECEITAS CORRENTES (I)


Receita Tributria
Receita de
Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias
Correntes
Outras Receitas
Correntes
DEDUES (II)
Transferncias
Constitucionais e
Legais
Contrib.
Empregadores e Trab.
para Seg. Social
Contrib. Plano Prev.
Assist. Social do
Servidor
Contrib. para o
Custeio das Penses
Militares
Compensao Financ.
entre Regimes
Previdncia
Deduo de Receita
para Formao do
FUNDEB
Contribuies para
PIS/PASEP
PIS
PASEP
RECEITA CORRENTE
LQUIDA (III) = (I II)

Quadro 4 - Demonstrativo da Receita Corrente Lquida


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

80

Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias


do Regime Geral de Previdncia Social
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de
Previdncia Social tem a finalidade de assegurar o nvel de transparncia, ao
expor as receitas e respectivas despesas relativas ao regime geral previdencirio
administrado pela Unio, por meio do INSS Instituto Nacional de Seguridade
Social. Admite a participao de ente estatal municipal, estadual ou federal, que
tenha em seus quadros servidores neste regime.
Veja a seguir o Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime
Geral de Previdncia Social.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS
DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO IV (LRF, art. 53, inciso II)
RECEITAS

R$ milhares
PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS REALIZADAS

No Bimestre

At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

RECEITAS PREVIDENCIRIAS
(EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
Contribuies de Empregadores e
Trabalhadores para a Previdncia Social
Outras Receitas Previdencirias
RECEITAS PREVIDENCIRIAS
(INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS
RGPS (III) = (I + II)
DESPESAS

No Bimestre

At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

DESPESAS PREVIDENCIRIAS
(EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
Benefcios Previdencirios do Governo
Federal
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
(INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS
RGPS (VI) = (IV+V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) =
(III VI)

Quadro 5 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Ps-graduao

81

Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias


do Regime Prprio dos Servidores Pblicos
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio
dos Servidores Pblicos apresenta receita, despesas e saldo de aplicaes
financeiras do regime prprio dos servidores pblicos. Permite conhecer as
receitas e despesas previdencirias e sua evoluo no perodo, de modo a prever
o comportamento do resultado (receita-despesa), que pode ser positivo ou
negativo, acarretando dificuldades oramentrias e financeiras.
Acompanhe a seguir.

RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II)


RECEITAS PREVIDENCIRIAS

R$ 1,00
PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

No Bimestre

At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

(EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)


RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Pessoal Civil
Contribuio de Servidor Ativo Civil
Contribuio de Servidor Inativo Civil
Contribuio de Pensionista Civil
Pessoal Militar
Contribuio de Militar Ativo
Contribuio de Militar Inativo
Contribuio de Pensionista Militar
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
() DEDUES DA RECEITA
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS
(INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT
ATUARIAL RPPS (III)
REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT
FINANCEIRO RPPS (IV)
OUTROS APORTES AO RPPS (V)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (I +
II + III + IV + V)
DESPESAS PREVIDENCIRIAS

DESPESAS LQUIDAS
At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

82

RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II)

R$ 1,00

DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS


(EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VII)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA SOCIAL
Pessoal Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Pessoal Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS

(INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)
RESERVA DO RPPS (IX)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS
(X) = (VII + VIII + IX)
RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (XI) = (VI X)
SALDO DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA E
INVESTIMENTOS DO RPPS

<MS ANTERIOR>

PERODO DE REFERNCIA
<Exerccio>

<Exerccio Anterior>

Caixa
Bancos Conta Movimento
Investimentos
RECEITAS PREVIDENCIRIAS
INTRA-ORAMENTRIAS RPPS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS REALIZADAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LIQUIDAS

No Bimestre

At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Pessoal Civil
Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil
Contribuio Patronal de Servidor Inativo Civil
Contribuio Patronal de Pensionista Civil
Pessoal Militar
Contribuio Patronal de Militar Ativo
Contribuio Patronal de Militar Inativo
Contribuio Patronal de Pensionista Militar
Contribuio Previdenciria para Cobertura de
Dficit Atuarial
Contribuio Previdenciria em Regime de
Dbitos e Parcelamentos
Receita Patrimonial
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital

() DEDUES DA RECEITA
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS
INTRA-ORAMENTRIAS

DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS


RPPS

No Bimestre

At o Bimestre /
<Exerccio>

At o
Bimestre /
<Exerccio
Anterior>
continua...

Ps-graduao

83

RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II)

R$ 1,00

ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS
INTRA-ORAMENTRIAS

Quadro 6 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo do Resultado Nominal


O Demonstrativo do Resultado Nominal apresenta a apurao do resultado
nominal do bimestre e no ano (perodo decorrido no exerccio atual). Apresenta
valores da dvida consolidada, receita de privatizaes e passivos reconhecidos.
til na verificao do cumprimento de metas de resultado estabelecidas no Anexo
de Metas Fiscais, que, quando no alcanado, exige limitaes de empenho e
movimentao financeira do ente, a fim de evitar possveis dificuldades financeiras.
Veja o Demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO >
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III)

R$ 1,00

ESPECIFICAO

SALDO
Em 31/Dez/<Exerccio
Anterior> (a)

Em <Bimestre Anterior> (b)

Em <Bimestre> (c)

DVIDA CONSOLIDADA (I)


DEDUES (II)
Ativo Disponvel
Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II)
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V)
ESPECIFICAO

PERODO DE REFERNCIA
No Bimestre (c b)

At o Bimestre (c a)

RESULTADO NOMINAL
DISCRIMINAO DA META FISCAL

VALOR CORRENTE

META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA


LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
REGIME PREVIDENCIRIO
ESPECIFICAO

SALDO
Em 31/Dez/
<Exerccio Anterior>

Em <Bimestre
Anterior>

Em <Bimestre>
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

84

RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III)

R$ 1,00

DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA


(VII)
DEDUES (VIII)
Ativo Disponvel
Investimentos
Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII)
PASSIVOS RECONHECIDOS (X)
DVIDA FISCAL LQUIDA
PREVIDENCIRIA
(XI) = (IX X)

Quadro 7 - Demonstrativo do Resultado Nominal


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo do Resultado Primrio


O Demonstrativo do Resultado Primrio apresenta a apurao do resultado
primrio no bimestre, nos ltimos 12 meses e no perodo referente ao ano anterior.
O resultado primrio a diferena entre as receitas e as despesas no financeiras.
til para verificao do cumprimento de metas de resultado estabelecidas
no Anexo de Metas Fiscais, que, quando no alcanado, exige limitaes de
empenho e movimentao financeira do ente, de modo a evitar possveis
dificuldades financeiras.
Convm observar que esse anexo sofreu modificaes estruturais. Tais mudanas
comearam a ser percebidas desde 2005, em funo da utilizao de portarias
da Secretaria do Tesouro Nacional. Ainda podem ser percebidas publicaes com
contedo diferente do que consta aqui, isto devido exiguidade de tempo que os
entes estatais tm para fazer a adaptao aos novos modelos.
Obter o supervit primrio talvez seja a principal meta, entre as que fazem
parte do cdigo de boa conduta do Fundo Monetrio Internacional. Voc pode
averiguar a apresentao deste, consultando o livro Lei de Responsabilidade Fiscal
Comentada (citado nas referncias).
importante que se perceba ter existido mudana estrutural na apresentao
dos componentes que integram o Demonstrativo do Resultado Primrio. Nele, foi
mantido o conceito de Receita Fiscal Lquida, subdividindo-o em receitas fiscais
correntes e receitas fiscais de capital, alterando-se, assim, a forma de expressar as
receitas de capital. Quanto maneira de evidenciar a Despesa Fiscal Lquida, que,
por sua vez, subdivida em despesas fiscais correntes e despesas fiscais de capital,
tambm se alterou a forma de evidenciao. Do confronto entre Receita Fiscal
Lquida e Despesa Fiscal Lquida, surge o resultado.

Ps-graduao

85

A designao Receitas Fiscais Correntes foi alterada para Receitas Primrias


Correntes. De consequncia, as demais referncias Receitas de Capital, Despesas
Correntes e Despesas de Capital tambm so denominadas desta forma.
Portanto, ao analisar uma srie histrica, o leitor deve entender que se trata de
expresses equivalentes.
Convm verificar que o Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio apresenta
um grau de detalhamento maior do que o adotado pelos Estados e Municpios,
em funo de ser a Unio que estabelece a poltica monetria para as finanas
pblicas e ter o comando administrativo do Banco Central.
Acompanhe a seguir o Demonstrativo do Resultado Primrio.
<ENTE DA FEDERAO >
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO
ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO VII (LRF, art 53, inciso III)
RECEITAS PRIMRIAS

R$ 1,00
PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS REALIZADAS

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LQUIDAS

No Bimestre

At o Bimestre / At o Bimestre /
<Exerccio>
<Exerccio
Anterior>

RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)


Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receitas Previdencirias
Outras Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Transferncias Correntes
Convnios
Outras Transferncias Correntes
Demais Receitas Correntes
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Convnios
Outras Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
DESPESAS PRIMRIAS

No Bimestre

At o Bimestre / At o Bimestre /
<Exerccio>
<Exerccio
Anterior>
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

86

RREO ANEXO VII (LRF, art 53, inciso III)

R$ 1,00

DESPESAS CORRENTES (VIII)


Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (IX)
Outras Despesas Correntes
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX)
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Investimentos
Inverses Financeiras
Concesso de Emprstimos (XII)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Demais Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida (XIV)
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL
(XV) = (XI XII XIII XIV)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
RESERVA DO RPPS (XVII)

DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII)


RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES

DISCRIMINAO DA META FISCAL


META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O
EXERCCIO DE REFERNCIA

Quadro 8 - Demonstrativo do Resultado Primrio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Veja agora o Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio.


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
R$ milhares

RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III)


RECEITAS

RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre

At o
Bimestre /
<Exerccio>

At o Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

RECEITA TOTAL
RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I)
Receita Bruta
Receitas de Impostos
Impostos s/ Comrcio Exterior
Impostos s/ Patrimnio e a Renda
Impostos s/ Produo e Circulao
Receitas de Contribuies
Demais Receitas
Concesses de Servios Pblicos
Participaes e Dividendos
Outras
(-) Restituies
(-) Incentivos Fiscais
RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II)
RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III)
TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV)
RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV)
continua...

Ps-graduao

87

R$ milhares

RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III)


DESPESAS

DESPESAS PAGAS
No Bimestre

At o
Bimestre /
<Exerccio>

At o Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

At o
Bimestre /
<Exerccio>

At o Bimestre /
<Exerccio
Anterior>

DESPESA TOTAL
DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI)
Pessoal e Encargos Sociais
Custeio e de Capital
Despesa do FAT
Subsdios e Subvenes Econmicas
Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV)
Outras Despesas de Custeio e de Capital
Transferncias ao Banco Central
DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII)
DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII)
RESULTADO PRIMRIO [2]

PERODO
No Bimestre

RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (IX) = (V (VI + VII + VIII))


Tesouro Nacional (X) = (I VI)
Previdncia Social RGPS [3] (XI) = (II VII)
Banco Central [4] (XII) = (III VIII)
[1] Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central.
[2] Os valores entre parnteses correspondem a dficit.
[3] Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios.
[4] Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional) deduzidas das despesas administrativas.

Quadro 9 - Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo


O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo apresenta os valores
inscritos, cancelados, pagos e a pagar das contas de restos a pagar. Este
demonstrativo possibilita um acompanhamento efetivo de tais contas em todos
os Poderes e rgos relacionados. Restos a pagar so despesas empenhadas e
no pagas at o final do exerccio, que constam do Passivo Financeiro do ente.
Distinguem-se os restos a pagar processados dos no processados, conforme
tenham passado pelo estgio de liquidao da despesa ou no (o que no se
confunde com pagamento).
Esse demonstrativo permite identificar as despesas que no foram pagas no
exerccio e, por consequncia, devem tornar-se despesas extraoramentrias,
quando ocorrer o seu pagamento no exerccio subsequente.
Veja esse demonstrativo a seguir.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

88

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO Anexo IX (LRF, art. 53, inciso V)
PODER/ RGO

R$ 1,00

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS


INSCRITOS

Cancelados

RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS


Pagos

Em
Em 31 de
exerccios dezembro de
anteriores <Exerccio
Anterior>

A
pagar

INSCRITOS

Cancelados

Pagos

Em
Em 31 de
exerccios dezembro
anteriores de
<Exerccio
Anterior>

RESTOS A PAGAR
(EXCETO
INTRAORAMENTRIOS) (I)
EXECUTIVO
LEGISLATIVO
JUDICIRIO
MINISTRIO
PBLICO
RESTOS A PAGAR
(INTRAORAMENTRIOS) (II)
TOTAL (III) = (I + II)

Quadro 10 - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino apresenta os recursos pblicos destinados educao provenientes:
da receita lquida resultante de impostos;
das transferncias multigovernamentais;
do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao (FUNDEB); e
da contribuio do salrio educao.
Este demonstrativo tambm apresenta:
as despesas com a manuteno do desenvolvimento do ensino, por
vinculao da receita;
as perdas e ganhos nas transferncias do Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais
da Educao;

Ps-graduao

A
pagar

89

a participao percentual das despesas no total das receitas; e


as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por subfuno.
O presente demonstrativo no est previsto diretamente na Lei de
Responsabilidade Fiscal, entretanto, a sua publicao juntamente com o Relatrio
Resumido de Execuo Oramentria (RREO) prevista pela Lei de Diretrizes e Lei
de Diretrizes e Bases da Educao Nacional (Lei 9.394/96).
oportuno notar que existem muitas intervenes e interesses relacionados ao
volume de recursos, por ser obrigatria a aplicao deles em educao, ser de
grande monta e, ainda, constituir uma obrigao constitucional.
H demonstrativos especficos para as diferentes esferas da federao. Isso porque
vivel manter um registro individual das responsabilidades de cada um, bem como
as obrigaes especficas que lhes so outorgadas pela Constituio Federal e pela
legislao complementar, as quais regulam as atividades estatais na rea da educao.
Acompanhe, a seguir, o Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino.
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO
E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO Anexo X (LDB, Art. 72)

R$ 1,00

RECEITAS DO ENSINO
RECEITA DE IMPOSTOS

PREVISO
INICIAL

PREVISO ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre

At o
Bimestre
(b)

%
(c) = (b/a)
x100

1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita

Resultante do Imposto sobre Importao II
Imposto sobre Importao - II
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II
Dvida Ativa do II
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do II
() Dedues da Receita do II
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
Imposto sobre Exportao IE
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE
Dvida Ativa do IE
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IE
() Dedues da Receita do IE
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR Imposto
sobre Rendas IR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR
Dvida Ativa do IR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IR
() Dedues da Receita do IR
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

90

RREO Anexo X (LDB, Art. 72)

R$ 1,00

1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR


Imposto Territorial Rural ITR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
Dvida Ativa do ITR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do ITR
() Dedues da Receita do ITR
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI
Dvida Ativa do IPI
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IPI
() Dedues da Receita do IPI
1.6- R
 eceita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras
- IOF
Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF
Dvida Ativa do IOF
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IOF
() Dedues da Receita do IOF
1.7- R
 eceita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras
com Ouro IOF-Ouro
IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro
Dvida Ativa do IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro
() Dedues da Receita do IOF-Ouro
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS

PREVISO
INICIAL

PREVISO ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS

No Bimestre

At o
Bimestre (b)

%
(c) = (b/a)
x100

2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))


3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS [1] (23,5% de (1.3 + 1.5))
4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL
(10% de 1.5)
5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E
MUNICPIOS [2] (1.7)
6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6 )
8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7)
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO

No Bimestre

At o
Bimestre
(b)

%
(c) = (b/a)
x100

9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO


10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
12-TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO (9 + 10 + 11)
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE

No Bimestre

At o
Bimestre (b)

%
(c) = (b/a)
x100

13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8)


DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE

No Bimestre

At o
Bimestre (e)

%
(f) = (e/d)
x100
continua...

Ps-graduao

91

RREO Anexo X (LDB, Art. 72)

R$ 1,00

14- C
 OMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA
PROVENIENTE DOS IMPOSTOS
E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
15- EDUCAO INFANTIL
16- ENSINO FUNDAMENTAL
17- ENSINO MDIO
18- ENSINO SUPERIOR
19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
20- OUTRAS
21- T
 OTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 +
17 + 18 + 19 + 20)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL

VALOR

22- R
 ESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS
AO ENSINO
23- C
 ANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE
IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p)
24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22+23 + 24)
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE [3] ((21-25) / (8)) x 100%
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
NO BIMESTRE
COMPLEMENTAO DA UNIO

<Ms Anterior>/
<Exerccio de Referncia>

<Ms Atual>/
<Exerccio de Referncia>

Valor (g)

Valor (i)

% [2]
(h) = (g/34)
x100

AT O BIMESTRE
% [4]
(j) = (i/34)
x100

Valor (l)

% [5]
(m) = (l/34)
x100

LIMITE
ANUAL

AT O BIMESTRE

27 - P
 ROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE
DA EDUCAO
BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL)
28- OUTROS
29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM
<EXERCCO> (27 + 28)
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO

30- C
 OMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO
ENSINO
(AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO)

Valor (n)

%
(o) = (n/34)
x100

<30% DO
TOTAL DA
COMPLEM.>

OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE


OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre

At o Bimestre
(e)

%
(f) = (e/d)
x100

31- CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO


31.1- Educao Infantil
31.2- Ensino Fundamental
31.3- Ensino Mdio
31.4- Outras
32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
33- D
 ESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO
33.1- Educao Infantil
33.2- Ensino Fundamental
33.3- Ensino Mdio
33.4- Ensino Superior
33.5- Outras
34- T
 OTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33)
35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS
DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

SALDO AT O BIMESTRE

CANCELADO EM
<EXERCCIO>
(p)

36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

92

RREO Anexo X (LDB, Art. 72)

R$ 1,00

FONTE:
[1] CF, art. 159, I, alneas b e d.
[2] CF, art. 153, 5.
[3] Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
[4] A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual.
[5] Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio
subsequente.

Quadro 11 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE UNIO
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

A seguir, veja o Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e


Desenvolvimento do Ensino (MDE) para os Estados.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO
E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (MDE)
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
R$ 1,00

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)


RECEITAS DE ENSINO
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS
No bimestre

At o
bimestre (b)

%
(c) = (b/a)x100

1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- R
 eceita Resultante do Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS
1.1.3- Dvida Ativa do ICMS
1.1.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do ICMS
1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS
1.1.6- A
 dicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de
Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
1.1.7- ( ) Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2%
do ICMS
1.2- R
 eceita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e
Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD
1.2.3- Dvida Ativa do ITCD
1.2.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do ITCD
1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD
1.3- R
 eceita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA
1.3.3- Dvida Ativa do IPVA
1.3.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IPVA
1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
1.4.1- IRRF
1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF
1.4.3- Dvida Ativa do IRRF
1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IRRF
continua...

Ps-graduao

93

R$ 1,00

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)


1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.3- Cota-Parte IPI-Exportao
2.4- Cota-Parte IOF-Ouro
3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2)
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

No bimestre

At o
bimestre
(b)

% (c) = (b/a)
x100

4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7)))


5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
6- P
 ARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS
MUNICPIOS (25% de 2.3)
7- T
 OTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4
+5 + 6)
8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (3 7)
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO

No bimestre

At o
bimestre (b)

% (c) = (b/a)
x100

9- R
 ECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE
IMPOSTOS VINCULADOS
AO ENSINO
10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
10.1- Transferncias do Salrio-Educao
10.2- Outras Transferncias do FNDE
10.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS. DE CONVNIOS
11.1- Transferncias de Convnios
11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
12- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
13- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO (9 + 10 +11 + 12 + 13)
FUNDEB
RECEITAS DO FUNDEB

No bimestre

At o
bimestre (b)

% (c) = (b/a)x100

15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB


15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de
(1.1 4))
15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de
(1.3 5))
15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6))
16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
DESPESAS DO FUNDEB

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS
No bimestre

At o
bimestre (e)

%
(f) = (e/d)x100

18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO


18.1- Com Ensino Fundamental
18.2- Com Ensino Mdio
19- OUTRAS DESPESAS
19.1- Com Ensino Fundamental
19.2- Com Ensino Mdio
20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19)
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO

VALOR
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

94

R$ 1,00

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)


21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22)
24- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO [1] ((18 23) / (16) x 100) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE

VALOR

25 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS


26 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> [2]
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (MDE) DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS

No Bimestre

At o
Bimestre (b)

%
(c) = (b/a)x100

27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8) [3]


DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE

No Bimestre

At o
Bimestre (e)

%
(f) = (e/d)x100

28- EDUCAO INFANTIL


29- ENSINO FUNDAMENTAL
29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
30- ENSINO MDIO
30.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
30.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
31- ENSINO SUPERIOR
32- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
33- OUTRAS
34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 +
31 + 32 + 33)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE

VALOR

35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17)


36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h)
38- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO [4]
41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS
VINCULADOS AO ENSINO = (51 g)
42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41)
43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42)
44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE [5] ((43) / (8) x 100) %
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre

At o
Bimestre (e)

%
(f) = (e/d)x100

45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS


RECURSOS DE
IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
46- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO
SALRIO-EDUCAO
47- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
48- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO
49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS
ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48)
50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

SALDO AT O BIMESTRE

CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)

51- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS

VALOR
FUNDEB (h)

FUNDEF

52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>


53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL
continua...

Ps-graduao

95

R$ 1,00

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)

FONTE:
[1] Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
[2] Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1
do art. 6 desta Lei, podero ser
utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
[3] Caput do art. 212 da CF/1988
[4] Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO
do ltimo bimestre do exerccio.
[5] Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio

Quadro 12 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE Estados.
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Acompanhe a seguir o Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e


Desenvolvimento do Ensino (MDE) dos Municpios.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E
DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (MDE)
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO X (LDB, art. 72)

R$ 1,00

RECEITAS DO ENSINO
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre

At o
Bimestre
(b)

%
(c) = (b/a)x100

1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- R
 eceita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana IPTU
1.1.1- IPTU
1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU
1.1.3- Dvida Ativa do IPTU
1.1.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IPTU
1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
1.2.1- ITBI
1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI
1.2.3- Dvida Ativa do ITBI
1.2.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do ITBI
1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI
1.3- R
 eceita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS
1.3.1- ISS
1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS
1.3.3- Dvida Ativa do ISS
1.3.4- M
 ultas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do ISS
1.3.5- () Dedues da Receita do ISS
1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
1.4.1- IRRF
1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF
1.4.3- Dvida Ativa do IRRF
1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros
Encargos da Dvida Ativa do IRRF
1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153,
4, inciso III)
1.5.1- ITR
1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
1.5.3- Dvida Ativa do ITR

continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

96

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)

R$ 1,00

1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros


Encargos da Dvida Ativa do ITR
1.5.5- () Dedues da Receita do ITR
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPM
2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b
2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d
2.2- Cota-Parte ICMS
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
2.4- Cota-Parte IPI-Exportao
2.5- Cota-Parte ITR
2.6- Cota-Parte IPVA
2.7- Cota-Parte IOF-Ouro
3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2)
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

No Bimestre

At o
Bimestre

%
(c) = (b/a)x100

4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE


IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
5.1- Transferncias do Salrio-Educao
5.2- Outras Transferncias do FNDE
5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS
6.1- Transferncias de Convnios
6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8)
FUNDEB
RECEITAS DO FUNDEB

No Bimestre

At o
Bimestre

%
(c) = (b/a)x100

10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB


10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3)
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
10.5- C
 ota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB
(20% de (1.5 + 2.5))
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
DESPESAS DO FUNDEB

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre

At o
Bimestre
(e)

%
(f) = (e/d)x100

13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO


13.1- Com Educao Infantil
13.2- Com Ensino Fundamental
14- OUTRAS DESPESAS
14.1- Com Educao Infantil
14.2- Com Ensino Fundamental
15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14)
DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO

VALOR

continua...

Ps-graduao

97

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)

R$ 1,00

16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17)
19- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL [1] ((13
18) / (11) x 100) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE

VALOR

20 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS


21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO > [2]
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
RECETAS COM AES TPICAS DE MDE

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS

No Bimestre

At o
Bimestre
(b)

%
(c) = (b/a)x100

22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) [3]


DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE

No Bimestre

At o
Bimestre
(e)

%
(f) = (e/d)x100

23- EDUCAO INFANTIL


23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
24- ENSINO FUNDAMENTAL
24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
25- ENSINO MDIO
26- ENSINO SUPERIOR
27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
28- OUTRAS
29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 +
26 + 27 + 28)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL

VALOR

30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (12)


31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h)
33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE
IMPOSTOS
35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS
VINCULADOS AO ENSINO4
36- C
 ANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (46 g)
37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36)
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37))
39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE [5] ((38) / (3) x 100) %
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre

At o
Bimestre
(e)

%
(f) = (e/d)x100

40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS


RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIOEDUCAO
42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO
44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS
ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43)
45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44)

continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

98

RREO ANEXO X (LDB, art. 72)


RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

R$ 1,00
SALDO AT O BIMESTRE

CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)

46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS

VALOR
FUNDEF

FUNDEB
(h)
47- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
51- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL

FONTE:
1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos
do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser
utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3 Caput do art. 212 da CF/1988
4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no
RREO do ltimo bimestre do exerccio.
5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio, no mbito de atuao prioritria, conforme LDB, art. 11, V.

Quadro 13 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) dos Municpios
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e


Despesas de Capital
O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
apresenta as receitas contratadas ou em ttulos que representam financiamento
de longo prazo e o comparativo das mesmas diante das despesas de capital.
Das despesas de capital so expurgados os valores de incentivos fiscais
concedidos ao setor privado, fato que obriga a uma reflexo acerca do que prev
o inciso III do art. 167 da atual Constituio Federal, pelo qual o montante das
despesas de capital deve comportar-se em montante igual ou superior aos da
operao de crdito.
Acompanhe a seguir esse demonstrativo.

Ps-graduao

99

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO
E DESPESAS DE CAPITAL
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO XI (LRF, art.53, 1, inciso I)
RECEITAS

R$ 1,00
PREVISO
ATUALIZADA

RECEITAS ATUALIZADAS
At o bimestre
(b)

SALDO A
REALIZAR
(c) = (ab)

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS EXECUTADAS
At o bimestre

SALDO A
EXECUTAR
(g)=(d)-(e+f))

(a-d)

(b)-(e+f)

RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I)

DESPESAS

LIQUIDADAS
(e)

INSCRITAS
EM RESTOS A
PAGAR NO
PROCESSADAS
(f)

DESPESAS DE CAPITAL
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por
Instituies Financeiras
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA
DE OURO (III) = (I II)

(c-g)

FONTE
< Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III>
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as
despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para
maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em:
. a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei
4.320/64;
. b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no
encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.

Quadro 14 - Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio


de Previdncia Social dos Servidores Pblicos
O Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social
dos Servidores Pblicos apresenta projeo atuarial do regime prprio da
previdncia social dos servidores pblicos, sendo que Estados, Unio, Distrito
Federal e Municpios podero instituir contribuio a ser cobrada de seus
servidores para o custeio do sistema. O demonstrativo compara as receitas com
as despesas e as relaciona com o Produto Interno Bruto (PIB), mensurando a
evoluo da massa salarial e os reajustes concedidos em relao ao salrio mnimo.
Acompanhe no quadro a seguir o Demonstrativo da Projeo Atuarial.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

100

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME
GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO XII (LRF, art. 53, 1, inciso II)
EXERCCIO

R$ milhes

RECEITAS PREVIDENCIRIAS

DESPESAS PREVIDENCIRIAS

RESULTADO PREVIDENCIRIO

Valor
(a)

% em relao ao PIB

Valor
(b)

% em relao
ao PIB

Valor
(a-b)

% em relao ao
PIB

CRESCIMENTO
VEGETATIVO
%

TAXA DE
INFLAO
ANUAL (IGP-DI)
MDIA
%

VARIAO
REAL DO PIB
%

REAJUSTE DO
SALARIO MNIMO
%

REAJUSTE
DOS DEMAIS
BENEFCIOS
%

FONTES:
TABELA DE HIPTESES
EXERCCIO
%

MASSA
SALARIAL
%

FONTES:

Quadro 15 - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO XIII (LRF, art. 53, 1, inciso II)
EXERCCIO

RECEITAS
PREVIDENCIRIAS
(a)

R$ 1,00
DESPESAS
PREVIDENCIRIAS
(b)

RESULTADO
PREVIDENCIRIO
(c) = (a-b)

SALDO FINANCEIRO DO
EXERCICIO
(d) = (d exerccio
anterior) + (c)

FONTES:

Quadro 16 - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e


Aplicao dos Recursos
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
apresenta a receita proveniente da venda de ativos e a correspondente aplicao
de recursos. vedada a aplicao de receita de capital derivada da alienao de
bens e direitos que integram o patrimnio pblico, para financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos, conforme o art. 44 da Lei de Responsabilidade
Fiscal. Esse demonstrativo permite observar o cumprimento da lei pelo ente
quanto a este aspecto. Veja a seguir.

Ps-graduao

101

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E
APLICAO DOS RECURSOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO XIV(LRF, art. 53, 1, inciso III )
RECEITAS

R$ 1,00

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS
(b)

SALDO A
REALIZAR
(c) = (a-b)

DOTAO
ATUALIZADA
(d)

DESPESAS EXECUTADAS
At o bimestre

SALDOS A
EXECUTAR
(g) = (d)-(e+f)

<EXERCCIO
ANTERIOR>
(h)

<EXERCCIO>
(i) = (b)-(e+f)

RECEITAS DE CAPITAL
ALIENAO DE ATIVOS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
TOTAL
DESPESAS
(APLICAO DOS RECURSOS DA
ALIENAO DE ATIVOS)

LIQUIDADAS
(e)

INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO PROCESSADOS
(f)

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE
PREVIDNCIA
Regime Geral da Previdncia Social
Regime Prprio dos Servidores Pblicos
TOTAL
SALDO FINANCEIRO A APLICAR

SALDO ATUAL
(j) = (h+i)

FONTES:
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as
despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma,
para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em:
. a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei
4.320/64;
. b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no
encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.

Quadro 17 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo das Despesas com Sade


O Demonstrativo das Despesas com Sade apresenta:
a despesa lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais;
as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por
subfuno;
as transferncias do Sistema nico de Sade (SUS) provenientes das
outras esferas de governo.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

102

Apresenta tambm:
a respectiva participao das transferncias de outras esferas na receita
lquida de impostos;
transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar
o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos nas aes e servios
pblicos da sade de acesso universal previstos na Constituio.
Nota-se que existe uma preocupao quanto despesa realizada no perodo,
apenas aquelas liquidadas, o que representa um risco de gerenciamento, pois o
empenho da despesa o estgio apropriado para um efetivo controle, quando se
adota o regime de competncia, como o caso da legislao brasileira.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77)
DESPESAS COM SADE
(Por Grupo de Natureza da
Despesa)

R$ milhares
DOTAO INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(a)

DESPESAS LIQUIDADAS
At o bimestre
(b)

%
(b/a)

DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL
DESPESAS COM AES E
SERVIOS PBLICOS DE
SADE

DOTAO INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LIQUIDADAS
At o bimestre
(c)

%
(c) / despesas
com sade

DESPESAS COM SADE


(-) ENCARGOS
PREVIDENCIRIOS
(-) JUROS E ENCARGOS DA
DVIDA
(-) AMORTIZAO DA DVIDA
(-) DESPESAS CUSTEADAS
PELO FUNDO DE COMBATE E
ERRADICAO DA POBREZA
TOTAL DE DESPESAS COM
AES E SERVIOS PBLICOS
DE SADE
CLCULO DO LIMITE

VARIAO NOMINAL
DO PIB [1]
%

DESPESAS LIQUIDADAS
At o bimestre/
<Exerccio>
(d)

At o bimestre / <exerccio
anterior>
(e)

VARIAO %
DE APLICAO
(d/e*100)-100

TOTAL DAS DESPESAS COM


AES E SERVIOS PBLICOS
DE SADE
continua...

Ps-graduao

103

RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77)


EXECUO DOS RESTOS A
PAGAR INSCRITOS
COM DISPONIBILIDADE
FINANCEIRA DE RECURSOS
VINCULADOS SADE

R$ milhares
DE EXERCCIOS ANTERIORES
Inscritos

Cancelados

DE 31 DE DEZEMBRO DE
<Exerccio anterior>
Pagos

A
pagar

Inscritos

Cancelados

Pagos

A
pagar

DESPESAS COM AES E


SERVIOS PBLICOS DE SADE
DESPESAS COM AES E
SERVIOS PBLICOS DE
SADE
(Por subfuno)

DOTAO INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LIQUIDADAS
At o bimestre
(f)

%
(f) / total (f)

Ateno Bsica
Assistncia Hospitalar e
Ambulatorial
Suporte Profiltico e
Teraputico
Vigilncia Sanitria
Vigilncia Epidemiolgica
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
FONTE:
Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior corrigido pela variao nominal do Produto
Interno Bruto (PIB), conforme alnea b, do inciso I, do art. 77 do ADCT.

Quadro 18 Demonstrativo das Despesas com Sade Unio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS
PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
R$ 1,00

RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)


RECEITAS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS REALIZADAS
At o semestre
(b)

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA
(c)

At o semestre
(d)

%
(b/a)

RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS


CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I)
Impostos
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos
Impostos
Dvida Ativa dos Impostos
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e
Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos
Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO
DE SADE (SUS) (II)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS
SADE (III)
OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS
(-) DEDUO PARA O FUNDEB
TOTAL
DESPESAS COM SADE
(Por Grupo de Natureza da Despesa)

DESPESAS LIQUIDADAS
%
(d/c)
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

104

R$ 1,00

RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)


DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LIQUIDADAS
At o semestre
(e)

%
(e) /
despesas
com sade

DESPESAS COM SADE


(-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS
(-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS
DESTINADOS SADE
Recursos de Transferncias do Sistema nico de
Sade (SUS)
Recursos de Operaes de Crdito
Outros Recursos
(-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO
SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS
PRPRIOS VINCULADOS [1]
TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E
SERVIOS PBLICOS DE SADE (V)

CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM


EXERCCIOS ANTERIORES

RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM


DISPONIBILIDADE FINANCEIRA CONTROLE DE
RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE DE
RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS
Inscritos em Exerccios
Anteriores

Cancelados
Em <Exerccio>
(VI)

RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS


PBLICOS DE SADE
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS
LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [2] [(V VI) / I]
DESPESAS COM SADE
(Por subfuno)

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS LIQUIDADAS
At o semestre
(i)

%
(i) / total (i)

Ateno Bsica
Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
Suporte Profiltico e Teraputico
Vigilncia Sanitria
Vigilncia Epidemiolgica
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
FONTE:
Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio.

Quadro 19 - Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios
Pblicos de Sade
Fonte: Adaptado de Brasil (2010)

Ps-graduao

105

Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas


O Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas PPP apresenta, de forma
sinttica, os valores de ativos aplicados nos empreendimentos pactuados com o
setor privado da economia pelos entes federados da administrao pblica estatal
e, ainda, os recursos das estatais no dependentes. Os ativos e seus riscos inerentes
so cotejados com as obrigaes, admitindo-se provisionar recursos para trazer
credibilidade ao novo modelo, recentemente regulado dentro das finanas pblicas
no Brasil e distante da cultura organizacional local, regional e nacional.
Acompanhe a seguir esse Demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO Anexo XVII (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28)
ESPECIFICAO

R$ 1,00

SALDO TOTAL EM 31
DE DEZEMBRO DO
EXERCCIO ANTERIOR

REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO>


No bimestre

At o bimestre
(b)

SALDO TOTAL
(c) = (a + b)

TOTAL DE ATIVOS
Direitos Futuros
Ativos Contabilizados na SPE
Contrapartida para Provises de PPP
TOTAL DE PASSIVOS (I)
Obrigaes No Relacionadas a Servios
Contrapartida para Ativos da SPE
Provises de PPP
GARANTIAS DE PPP (II)
SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III)
= (I II)
PASSIVOS CONTINGENTES
Contraprestaes Futuras
Riscos No Provisionados
Outros Passivos Contingentes
ATIVOS CONTINGENTES
Servios Futuros
Outros Ativos Contingentes
DESPESAS DE PPP

Exerccio
Anterior

Exerccio
Corrente
(EC)

<EC+1>

<EC+2> <EC+3>

<EC+4> <EC+5> <EC+6> <EC+7>

<EC+8>

<EC+9>

Do Ente Federado
Das Estatais Nodependentes
TOTAL DAS DESPESAS
RECEITA CORRENTE
LQUIDA (RCL)
TOTAL DAS DESPESAS
/ RCL (%)
Nota:
FONTE:

Quadro 20 - Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

106

Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da


Execuo Oramentria
O Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
apresenta, de forma sinttica, os limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, indo alm do que preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal. Serve:
ao sistema de controle interno;
ao sistema de controle externo; e
ao sistema de controle social.
No sistema de controle social, serve como fonte de transparncia na
evidenciao de resultados, mediante a forma tradicional: relatrios contbeis,
econmicos e financeiros.
O governo da Unio e o seu sistema de controle aproveitam o demonstrativo para
obter dados dos Estados-membros, dos Municpios e do Distrito Federal, como
o caso das Parcerias Pblico-Privadas, dos gastos com Sade e Educao, que so
estranhos ao contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal. Alm disso, a extenso
territorial e a independncia em gerenciar as finanas de cada esfera de governo
podem dificultar a captura destes dados.
Convm notar que o Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros no
faz mais parte do conjunto, para os exerccios posteriores a 2004. O manual da
Secretaria do Tesouro Nacional no mais o contm. Dessa forma, fica evidente a
evoluo restrita aos 10% ao ano, conforme previsto no art. 72. Assim, h apenas a
prudncia gerencial para conter eventuais evolues na contratao dos servios.
Veja o demonstrativo a seguir.
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO
ORAMENTRIA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
LRF, Art. 48 Anexo XVIII
BALANO ORAMENTRIO

R$ 1,00
No bimestre

At o bimestre

RECEITAS
Previso Inicial
Previso Atualizada
Receitas Realizadas
Dficit Oramentrio
Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados
para Crditos Adicionais)
DESPESAS
Dotao Inicial
continua...

Ps-graduao

107

LRF, Art. 48 Anexo XVIII

R$ 1,00

Crditos Adicionais
Dotao Atualizada
Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
Supervit Oramentrio
DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO

No bimestre

At o bimestre

Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL

At o bimestre

Receita Corrente Lquida


RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE
PREVIDNCIA

No bimestre

At o bimestre

Regime Geral de Previdncia Social


Receitas Previdencirias Realizadas(I)
Despesas Previdencirias Liquidadas (II)
Resultado Previdencirio (III) = (I II)
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
Receitas Previdencirias Realizadas (IV)
Despesas Previdencirias Liquidadas (V)
Resultado Previdencirio (VI) = (IV V)
RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO

Meta Fixada no
AMF da LDO (a)

Resultado
Apurado At o
bimestre (b)

% em Relao Meta
(b/a)

Inscrio

Cancelamento
at o bimestre

Pagamento at o
bimestre

Resultado Nominal
Resultado Primrio
RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO
PBLICO

Saldo a Pagar

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS


Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS
Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
TOTAL
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE

Valor Apurado at
o bimestre

Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de


Impostos em MDE
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na
Remunerao do Magistrio com Ensino
Fundamental e Mdio
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na
Remunerao do Magistrio com Educao
Infantil e Ensino Fundamental
Complementao da Unio ao FUNDEB
Mnimo Anual de 10% do Total de Recursos do
FUNDEB
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E
DESPESAS DE CAPITAL

Limites Constitucionais Anuais


% Mnimo a
Aplicar no
Exerccio

% Aplicado At o bimestre

<18% / 25%>
60%

60%

10%
Valor Apurado at o bimestre

Saldo no realizado

Exerccio

20 Exerccio

Receitas de Operaes de Crdito


Despesa de Capital Lquida
PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE
PREVIDNCIA

10 Exerccio

35 Exerccio

Regime Geral de Previdncia Social


Receitas Previdencirias (I)
Despesas Previdencirias (II)
Resultado Previdencirio (I II)
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
Receitas Previdencirias (IV)
Despesas Previdencirias (V)
Resultado Previdencirio (IV V)
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

108

LRF, Art. 48 Anexo XVIII


RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E
APLICAO DOS RECURSOS

R$ 1,00
Valor Apurado at o bimestre

Saldo a realizar

Receita de Capital Resultante da Alienao de


Ativos
Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS
DE SADE

Valor Apurado at
o bimestre

Limite Constitucional Anual


% Mnimo a Aplicar no
Exerccio

% Aplicado At o
Bimestre

Despesas Prprias com Aes e Servios


Pblicos de Sade
DESPESAS DE CARTER CONTINUADO
DERIVADAS DE PPP

Valor Apurado no Exerccio Corrente

Total das Despesas/RCL (%)


FONTE:

Quadro 21 - Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria


Fonte: Adaptado de Brasil (2011).

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
_____. Lei n 93.94, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da
educao nacional.
_____. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
_____ . Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 577, de 15 de
outubro de 2008. Aprova a 1 edio do Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais.
_____ . Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria STN n 249, de 30
de abril de 2010. Aprova a 3 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais.
_____ . Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 42, de 14 de
abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I do
1 do art. 2 e 2 do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, estabelece os
conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais, e d
outras providncias.

Ps-graduao

109

Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)2


Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

O Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) um instrumento imprescindvel para o


acompanhamento das atividades financeiras e da gesto dos entes pblicos. Este
relatrio contm demonstrativos que possuem informaes relativas despesa
total com pessoal, dvida consolidada, concesso de garantias e contragarantias
e operaes de crdito. No ltimo quadrimestre, deve ser acrescido de
demonstrativos referentes ao montante das disponibilidades de caixa em trinta e
um de dezembro e das inscries em restos a pagar.
Os quadros a seguir foram extrados do site do Tesouro Nacional, da Portaria n. 577,
de 2008, volume III. Para o exerccio de 2011, os demonstrativos foram atualizados
pela Portaria STN n. 249/2010 (3 edio), muito embora, particularmente, o contedo
dos demonstrativos do Relatrio no tenha sofrido alteraes.
Na Portaria n. 577, de 15/10/2008, que est discriminada no quadro a seguir, podese perceber os sete demonstrativos definidos na Lei de Responsabilidade Fiscal
para resumir a execuo oramentria. Em sua opinio, o contedo atinge o
propsito de simplificao e transparncia esboado pela LRF?
Observe que, conforme o ente federado que venha a preencher os
demonstrativos, ter opes concorrentes, como o caso do Anexo II, onde
devem ser expostas as Operaes de Crdito.
Identificao do anexo

Denominao

Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal

RGF - ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea a)

Tabela 2 - Demonstrativo da Dvida


Consolidada Lquida.

RGF - ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

Tabela 2.1 - Demonstrativo da Dvida


Consolidada Lquida - Unio

RGF - ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

Tabela 2.2 - Demonstrativo da Dvida Consolidada


Lquida - Estados, DF e Municpios

RGF - ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

Tabela 3 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores

RGF - ANEXO III (LRF, art. 55, inciso


I, alnea c e art. 40, 1)

Tabela 4 - Demonstrativo das Operaes de Crdito

RGF - ANEXO IV (LRF, art. 55, inciso


I, alnea d e inciso III, alnea c)

Tabela 5 - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa

RGF - ANEXO V (LRF, art. 55, inciso III, alnea a)

Tabela 6 - Demonstrativo dos Restos a Pagar

RGF - ANEXO VI (LRF, art. 55, inciso III, alnea b)

Tabela 7 - Demonstrativo Simplificado


do Relatrio de Gesto Fiscal

LRF, art. 48 - Anexo VII

Quadro 1 - Identificao de Anexos e Denominaes


Fonte: Brasil (2010).

2
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Relatrio de Gesto Fiscal. In: CRUZ, Flvio da. Responsabilidade
Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 109-131. Livro digital.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

110

Demonstrativo da Despesa com Pessoal


O Demonstrativo da Despesa com Pessoal:
apresenta as despesas com pessoal, de cada um dos poderes e rgos do
ente, e verifica os limites legais;
apura a despesa lquida com pessoal (ativo e inativo, com ajustes no
clculo) e a compara com a Receita Corrente Lquida;
verifica o quanto a entidade est comprometendo da Receita Corrente
Lquida com pessoal e se est dentro do limite legal ou do limite
prudencial (95% do limite legal); e
apresenta valores at o quadrimestre e nos ltimos 12 meses.
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina no seu art. 23 que, quando a entidade
extrapole o limite previsto pelo art. 20, deve adotar medidas que a coloquem
dentro do limite legal. Caso contrrio, durante este perodo de ilegalidade,
ficar impedida de:
a. receber transferncias voluntrias;
b. obter garantias, diretas ou indiretas, de outros entes estatais;
c. contratar operaes de crdito.
Por outro lado, no art. 22, sobre a situao da entidade que ultrapassar o limite do
percentual fixado como limite prudencial, tem-se estabelecido que a esta seja negado:
a. criar cargo, emprego ou funo;
b. alterar a estrutura de carreira que ocasione aumento de despesa;
c. conceder vantagem, aumento, ou reajuste, salvo os derivados de
sentena judicial ou legal;
d. provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal.
Tudo isso fiscalizado pelos Tribunais de Contas, conforme determinado pelos art.
48 at 59 da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Ps-graduao

111

< ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>


<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO
FOR ESPECFICO DE UM RGO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea a)

R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 meses)
LIQUIDADAS
(a)

DESPESAS COM PESSOAL

INSCRITAS
EM RESTOS A
PAGAR NOPROCESSADOS
(b)

DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I)


Pessoal Ativo
Pessoal Inativo e Pensionistas
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1
do art. 18 da LRF)
DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II)
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b)
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL

VALOR

RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V)


% da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100
LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art.20 da LRF) <%>
LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art.22 da LRF) <%>
FONTE:
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as
despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para
maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em:
a) D
 espesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei
4.320/64;
b) D
 espesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no
encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei 4.320/64.

Quadro 2 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal


Fonte: Brasil (2010).

Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida


O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida apresenta as obrigaes
contratadas pelos entes estatais e as lastreadas em ttulos com garantias
oferecidas no mercado de capitais.
Evidencia a dvida consolidada lquida ao cotejar a dvida consolidada com os
haveres financeiros. Na composio da dvida so includos:
os precatrios;
os parcelamentos de obrigaes fiscais ou trabalhistas obtidos pelo ente
estatal;

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

112

as operaes de crdito de curto prazo eventualmente no resgatadas; e


as dvidas contratuais assumidas por fora das parcerias pblico-privadas.
A composio do demonstrativo, quando se trata da Unio, apresenta um grau de
maior complexidade. Isso pela esfera de governo comandar a poltica monetria e
assumir, no caso brasileiro, a concentrao de recursos (federalismo fiscal), tendo
papis de renegociador da dvida de outros entes estatais. Compara os valores
com a Receita Corrente Lquida diviso entre a dvida consolidada contratada e a
fixada em ttulos (dvida mobiliria).
Veja a seguir esse demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)
ESPECIFICAO

R$ 1,00
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>


At o 1
Quadrimestre

At o 2
Quadrimestre

At o 3
Quadrimestre

DVIDA CONSOLIDADA DC (I)


Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Dvida Contratual de PPP
Demais Dvidas Contratuais
Precatrios posteriores a 05/05/2000
(inclusive)
Operaes de Crdito inferiores a 12 meses
Parcelamentos de Dvidas
De Tributos
De Contribuies Sociais
Previdencirias
Demais Contribuies Sociais
Do FGTS
Outras Dvidas
DEDUES (II) [1]
Ativo Disponvel
Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados
OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC
Precatrios anteriores a 05/05/2000
Insuficincia Financeira
Outras Obrigaes
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL)
(III) = (I II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
% da DC sobre a RCL (I/RCL)
% da DCL sobre a RCL (III/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%>
REGIME PREVIDENCIRIO
ESPECIFICAO

SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>


At o 1
Quadrimestre

At o 2
Quadrimestre

At o 3
Quadrimestre
continua...

Ps-graduao

113

RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

R$ 1,00

DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IV)


Passivo Atuarial
Demais Dvidas
DEDUES (V) [1]
Ativo Disponvel
Investimentos
Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados
OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
PREVIDENCIRIA (VI) = (IV V)
FONTE:
[1] Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a
Pagar
Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha da Insuficincia Financeira, das Obrigaes no
integrantes da Dvida
Consolidada DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um - (trao) nessa linha.
Nota:

Quadro 3 - Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

UNIO
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)
ESPECIFICAO

R$ milhares
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>


At o 1
At o 2
Quadrimestre Quadrimestre

At o 3
Quadrimestre

DVIDA CONSOLIDADA DC (I)


Dvida Mobiliria
Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado)
(-) Aplicaes em Ttulos Pblicos
Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB)
Dvida Securitizada
Dvida Mobiliria Externa
Ttulos do Banco Central (em mercado)
Dvida Contratual
Dvida Contratual de PPP
Demais Dvidas Contratuais
Precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive)
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993)
Outras Dvidas
DEDUES (II)
Ativo Disponvel
Depsitos do TN no BCB
Depsitos Vista
Arrecadao a Recolher
Haveres Financeiros
Aplicaes Financeiras
Disponibilidades do FAT
Aplicaes de Fundos Diversos Junto ao
Setor Privado
Recursos da Reserva Monetria
Renegociao de Dvidas de Entes da Federao
Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei
n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001)
Crditos da Lei n 8.727/1993
Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30
e outros)
Demais Dvidas Renegociadas
Demais Ativos Financeiros
Haveres Externos (Garantias)
Outros Crditos Bancrios
continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

114

RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

R$ milhares

DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II)


RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
% da DC sobre a RCL (I/RCL)
% da DCL sobre a RCL (III/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO
FEDERAL <%>
FONTE:
Nota:

Quadro 4 - Detalhamento do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Unio


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de


Valores
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores apresenta as
garantias oferecidas pelos entes e apura o cumprimento do limite legal. Esse
demonstrativo evidencia os avais e fianas referentes a operaes de crdito e
suas contra garantias.
Alm disso, o Demonstrativo de Garantias e Contragarantias:
compara tais valores com a receita lquida disponvel e os limites fixados
pelo Senado Federal;
apresenta o saldo do exerccio anterior e dos trs quadrimestres do
exerccio atual, conforme o perodo de referncia; e
permite conhecer as garantias oferecidas pelo Municpio, se ele ainda est
em condies de oferecer mais (quanto mais) e se est cumprindo a lei.
Para Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes, tem-se um
demonstrativo diferente, cujo prazo de apresentao semestral, enquanto que
o Distrito Federal, Estados e a Unio o fazem a cada quadrimestre. Acompanhe o
demonstrativo a seguir.

Ps-graduao

115

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO III (LRF, art. 55, inciso I, alnea c e art. 40, 1)
GARANTIAS CONCEDIDAS

R$ 1,00

SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>


At o 3
At o 1
At o 2
Quadrimestre
Quadrimestre Quadrimestre

SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

At o 1
Quadrimestre

EXTERNAS (I)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF [1]
INTERNAS (II)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF1
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV)
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO
FEDERAL <%>
CONTRAGARANTIAS CONCEDIDAS

SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>


At o 2
Quadrimestre

At o 3
Quadrimestre

EXTERNAS (V)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF [1]
INTERNAS (VI)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF1
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (VII) = (V + VI)
FONTE:
Nota: [1] Inclui garantias concedidas por meio de Fundos.

Quadro 5 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo das Operaes de Crdito


Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de:
mtuo;
abertura de crdito;
emisso e aceite de ttulo;
aquisio financiada de bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de
bens e servios;
arrendamento mercantil; e
outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

116

O Demonstrativo das Operaes de Crdito apresenta as operaes de crdito


efetuadas pelo ente e apura o cumprimento do limite legal. Alm disso, esse
demonstrativo:
evidencia as operaes de crdito internas, externas e por antecipao
da receita oramentria;
compara tais valores com a Receita Corrente Lquida e limites fixados
pelo Senado Federal;
apresenta as receitas realizadas at o quadrimestre; e
permite conhecer as operaes de crdito assumidas pelo ente, se ele ainda
est em condies de contrair mais (quanto) e se est cumprindo a lei.
<ENTE DA FEDERAO >
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO IV (LRF, art. 55, inciso I, alnea d e inciso III alnea c)
ESPECIFICAO

R$ 1,00
OPERAES REALIZADAS AT O
QUADRIMESTRE DE REFERNCIA
Credor

Valor

OPERAES DE CRDITO (I)


Externas
<Identificao das operaes de crdito>
Internas
<Identificao das operaes de crdito>
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA
RECEITA (II)
TOTAL DAS OPERAES DE CRDITO (III) = (I + II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
% DAS OPERAES DE CRDITO EXTERNAS E INTERNAS SOBRE A RCL (I/RCL)
% DAS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA SOBRE A
RCL (II/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO EXTERNAS E INTERNAS < % >
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA < % >
FONTE:
Nota:

Quadro 6 - Demonstrativo das Operaes de Crdito


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa


O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa apresenta a disponibilidade
financeira do ente e verifica a parcela comprometida para inscrio em restos
a pagar de despesas no liquidadas. Evidencia, de um lado, as contas de
disponibilidade; e, de outro, as obrigaes de depsitos, restos a pagar e outras.

Ps-graduao

117

Apura a suficincia ou insuficincia existente para cobertura das obrigaes.


Permite conhecer as disponibilidades e as obrigaes financeiras, observando
a existncia de suficincia ou insuficincia para realizao de novas despesas
(quanto) pelo ente, e se est cumprindo a lei.
O acrscimo, nesse demonstrativo, do estado financeiro do regime previdencirio
e sua disponibilidade financeira se justifica pelas responsabilidades que so
assumidas pelo ente estatal e pelos riscos envolvidos.
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR
ESPECFICO DE UM RGO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF Anexo V (LRF, art. 55, Inciso III, alnea a)
ATIVO

RS 1,00
VALOR

PASSIVO

DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Caixa
Bancos
Conta Movimento
Contas Vinculadas
Aplicaes Financeiras
Outras Disponibilidades Financeiras
<Identificao das outras disponibilidades
financeiras>

OBRIGAES FINANCEIRAS
Depsitos
Restos a Pagar Processados
Do Exerccio
De Exerccios Anteriores
Outras Obrigaes Financeiras
<Identificao das outras
obrigaes mais relevantes do
Poder ou rgo>

INSUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM


RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (I)

SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM


RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II)

TOTAL

TOTAL

VALOR

INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (III)


SUFICINCIA APS A INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (IV) = (II III)
REGIME PREVIDENCIRIO
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Caixa
Bancos
Conta Movimento
Contas Vinculadas
Aplicaes Financeiras
Outras Disponibilidades Financeiras
<Identificao das outras disponibilidades
financeiras>

OBRIGAES FINANCEIRAS
Depsitos
Restos a Pagar Processados
Do Exerccio
De Exerccios Anteriores
Outras Obrigaes Financeiras
<Identificao das outras
obrigaes mais relevantes do
Poder ou rgo>

INSUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM


RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (V)

SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM


RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI)

TOTAL

TOTAL

INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO REGIME PREVIDENCIRIO (VII)


SUFICINCIA APS A INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO REGIME
PREVIDENCIRIO (VIII) = (VI VII)
FONTE:
Nota:

Quadro 7 - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

118

Demonstrativo dos Restos a Pagar


O Demonstrativo dos Restos a Pagar apresenta as inscries em restos a
pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa. Esse
demonstrativo evidencia as inscries de restos a pagar do ente, do exerccio atual
e de exerccios anteriores, comparadas com as disponibilidades financeiras. Alm
disso, apura os restos a pagar no inscritos por insuficincia financeira e permite
saber se o ente apresenta disponibilidade suficiente para cobrir as despesas no
liquidadas, e se est cumprindo a lei. Acompanhe a seguir o demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RGF ANEXO VI (LRF, art. 55, inciso III, alnea b)

R$ 1,00

RESTOS A PAGAR INSCRITOS

RGO

Liquidados e No Pagos
(Processados)

Empenhados e No Liquidados
(No Processados)

De
Exerccios
Anteriores

De Exerccios
Anteriores

Do Exerccio

Do Exerccio

EMPENHOS
CANCELADOS E
NO INSCRITOS
POR INSUFICINCIA
FINANCEIRA

ADMINISTRAO DIRETA
<Identificao do rgo,
quando o demonstrativo for
especfico de um rgo do
Poder Legislativo ou Judicirio;
ou relao dos rgos do Poder
Executivo>
ADMINISTRAO INDIRETA
<Identificao do rgo,
quando o demonstrativo for
especfico de um rgo do
Poder Legislativo ou
Judicirio; ou relao das
entidades do Poder Executivo >
TOTAL
SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
(Apurado no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS

FONTE DE RECURSOS

Liquidados e No Pagos
(Processados)

Empenhados e No Liquidados
(No Processados)

De
Exerccios
Anteriores

De Exerccios
Anteriores

<Identificao da fonte de
recursos>
TOTAL
FONTE:
Nota:

Quadro 8 - Demonstrativo dos Restos a Pagar


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Ps-graduao

Do Exerccio

Do Exerccio

EMPENHOS
CANCELADOS E
NO INSCRITOS
POR INSUFICINCIA
FINANCEIRA

119

Demonstrativo dos Limites


O Demonstrativo dos Limites apresenta um quadro com o resumo de todos os
limites a que o ente est sujeito, observando o cumprimento da lei. So apurados
os seguintes limites:
despesas com pessoal;
dvida;
garantias de valores;
operaes de crdito;
restos a pagar.
O demonstrativo dos limites permite verificar, em uma nica tabela, os principais
limites legais e o resultado do ente em cada um dos aspectos.
Acompanhe a seguir.
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO
FOR ESPECFICO DE UM RGO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DOS LIMITES
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
LRF, art. 48 Anexo VII
DESPESA COM PESSOAL

R$ 1,00
VALOR

% SOBRE A RCL

VALOR

% SOBRE A RCL

VALOR

% SOBRE A RCL

VALOR

% SOBRE A RCL

INSCRIO EM
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS

SUFICINCIA ANTES DA
INSCRIO EM
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS

Despesa Total com Pessoal DTP


Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%>
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) <%>
DVIDA CONSOLIDADA
Dvida Consolidada Lquida
Limite Definido por Resoluo do Senado Federal
GARANTIA DE VALORES
Total das Garantias de Valores
Limite Definido por Resoluo do Senado Federal
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Externas e Internas
Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de
Crdito Externas e Internas
Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de
Crdito por Antecipao da Receita
RESTOS A PAGAR
Valor Apurado nos demonstrativos respectivos
FONTE:

Quadro 9 - Demonstrativo dos Limites


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

120

Anexo de Metas Fiscais e Anexo de Riscos Fiscais


Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, os riscos fiscais so a probabilidade de
ocorrerem eventos que possam impactar, de forma negativa, as contas pblicas
em um determinado momento.
Os riscos fiscais podem ser classificados em dois grupos distintos: riscos de
natureza oramentria e riscos decorrentes da gesto da dvida pblica.
Os riscos provenientes da execuo oramentria referem-se possibilidade das
receitas previstas no se realizarem nos valores estimados para o perodo ou
necessidade de execuo de despesas que no foram fixadas ou fixadas em valor
menor que o necessrio no oramento.
O Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais, volume I, da Portaria da STN n. 577/2008,
atualizada pela Portaria STN n. 249/2010 (3 edio), cita como riscos oramentrios:
arrecadao de tributos realizada a menor do que a prevista no
Oramento a frustrao na arrecadao, diante de fatos ocorridos
posteriormente elaborao da pea oramentria e a restituio
de determinado tributo no previsto constituem exemplos de riscos
oramentrios relevantes;
restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da
receita oramentria;
nvel de atividade econmica, taxa de inflao e taxa de cmbio tratase de variveis que tambm podem influenciar o montante de recursos
arrecadados (sempre que houver discrepncia entre as projees dessas
variveis quando da elaborao do oramento, os valores observados
durante a execuo oramentria e os coeficientes que relacionam os
parmetros aos valores estimados);
ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos e outras situaes
de calamidade pblica que demandem do Estado aes emergenciais.
Os riscos fiscais que decorrem da gesto da dvida referem-se a possveis fatos
alheios vontade do gestor pblico, os quais podem resultar em acrscimos no
servio da dvida pblica no ano de referncia.
Esses riscos advm, principalmente, de dois tipos de eventos:
decorrentes de fatos como a variao das taxas de juros e de cmbio em
ttulos vincendos;
passivos contingentes que representam dvidas cuja existncia depende de

Ps-graduao

121

fatores no controlveis, como os resultados dos julgamentos de processos


judiciais onde o ente pblico condenado a pagar valores substanciais.
Conforme definido no 5 do art. 100 da Constituio Federal de 1988, redao dada
pela Emenda Constitucional n 62, de 2009, os precatrios judiciais no se enquadram
como risco fiscal porque j tm obrigatoriedade de constar no oramento:
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de
verba necessria ao pagamento de seus dbitos, oriundos de sentenas
transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios apresentados
at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio
seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.

O Anexo de Metas Fiscais far parte do Projeto de Lei de Elaborao das Diretrizes
Oramentrias, segundo o que determina a Lei de Responsabilidade Fiscal (LC
101/2000), no 1 do art. 4. O Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, que
elaborado anualmente pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e
Judicirio, encaminhado para aprovao do Poder Legislativo.
O art. 4 dessa Lei determina que, no Anexo de Metas Fiscais, sero estabelecidas
as metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que
se referirem e para os dois seguintes, e conter ainda:
avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as
metas fixadas nos trs exerccios anteriores e evidenciando a consistncia
das mesmas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao
de ativos;
avaliao da situao financeira e atuarial:
1. do regime geral de previdncia social, do regime prprio de
previdncia dos servidores;
2. do Fundo de Amparo ao Trabalhador; e
3. dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

122

Os demonstrativos que compem o anexo de Riscos e o Anexo de Metas Fiscais


esto discriminados a seguir:
Identificao do anexo

Denominao

Tabela 1 - Demonstrativo dos


Riscos Fiscais e Providncias

ARF - (LRF, art. 4, 3)

Tabela 2 Metas Anuais

AMF - Demonstrativo I (LRF, art. 4, 1)

Tabela 3 Avaliao do Cumprimento das


Metas Fiscais do Exerccio Anterior

AMF - Demonstrativo II (LRF, art. 4, 2, inciso I)

Tabela 4 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas


nos trs Exerccios Anteriores

AMF Demonstrativo III (LRF, art.4, 2, inciso II)

Tabela 5 Evoluo do Patrimnio Lquido

AMF - Demonstrativo IV (LRF, art.4, 2, inciso III)

Tabela 6 Origem e Aplicao dos


Recursos com a Alienao de Ativos

AMF - Demonstrativo V (LRF, art.4, 2, inciso III)

Tabela 7 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do


Regime Prprio de Previdncia dos Servidores

AMF - Demonstrativo VI (LRF, art.4,


2, inciso IV, alnea a)

Tabela 8 Projeo Atuarial do Regime


Prprio de Previdncia dos Servidores

AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4,


2, inciso IV, alnea a)

Tabela 9 Estimativa e Compensao da Renncia de

AMF Demonstrativo VII (LRF, art. 4, 2, inciso V)

Tabela 10 Margem de Expanso das Despesas


Obrigatrias de Carter Continuado

AMF Demonstrativo VIII (LRF, art. 4, 2, inciso V)

Quadro 10 - Identificao do Anexo de Metas Fiscais


Fonte: Brasil (2010).

O Demonstrativo I trata das metas anuais e apresenta a previso do Resultado Primrio


para os dois anos futuros ao que se est realizando e deve manter sintonia com o Anexo
VII do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Traz a necessidade de indexao
e exige conhecimento de valor constante e de valor corrente. Acompanhe.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1)
ESPECIFICAO

<Ano de referncia>
Valor
Valor
Corrente Constante
(a)

Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio
(III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica
Consolidada
Dvida Consolidada
Lquida
FONTE:

Quadro 11 - Metas Anuais


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Ps-graduao

R$ 1,00
% PIB
(a / PIB
x 100)

<Ano + 1>
<Ano + 2>
Valor
Valor
% PIB
Valor
Valor
% PIB
Corrente Constante (b / PIB Corrente Constante (c / PIB x
(b)
x 100)
(c)
100)

123

O Demonstrativo II trata da Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais


referente ao exerccio anterior e apresenta a previso em comparao com o
efetivamente realizado.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I)
ESPECIFICAO

R$ 1,00

Metas Realizadas
em <Ano-2>
(a)

% PIB

Metas Realizadas
em <Ano-2>
(b)

VARIAO
% PIB

Valor
(c) = (b-a)

%
(c/a) x 100

Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
FONTE:

Quadro 12 - Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo III trata das metas fiscais atuais comparadas com as fixadas
nos trs exerccios anteriores e apresenta a previso em comparao com o
efetivamente realizado nos ltimos trs anos, de forma a permitir o juzo de valor
sobre a eficcia da metodologia de previso adotada, para estabelecer as metas
fiscais em diferentes entes estatais. Veja a seguir.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS
NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 3 (LRF, art.4, 2, inciso II)
ESPECIFICAO

R$ 1,00

VALORES A PREOS CORRENTES


<Ano-3> <Ano-2>

<Ano-1>

<Ano de
referncia>

<Ano+1>

Ano+2> %

<Ano de
referncia>

<Ano+1>

Ano+2> %

Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio
(III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
ESPECIFICAO

VALORES A PREOS CONSTANTES


<Ano-3> <Ano-2>

<Ano-1>

continua...

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

124

AMF Tabela 3 (LRF, art.4, 2, inciso II)

R$ 1,00

Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio
(III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
FONTE:

Quadro 13 - Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo IV trata do patrimnio lquido (que, na maioria dos entes


estatais, denominado de saldo patrimonial) com foco na existncia bastante
frgil, em funo da contabilizao, parcial e precria, que exercida sobre o Ativo
Permanente nos entes estatais pertencentes administrao direta. Veja a seguir.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 4 (LRF, art.4, 2, inciso III)
PATRIMNIO LQUIDO

R$ 1,00

<Ano-2>

<Ano-3>

<Ano-4>

<Ano-2>

<Ano-3>

<Ano-4>

Patrimnio/Capital
Reservas
Resultado Acumulado
TOTAL
REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL
FONTE:

Quadro 14 - Evoluo do Patrimnio Lquido


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo V trata de identificar as origens e as aplicaes dos recursos que,


mediante a venda a terceiros, se transformaram em receita oramentria, exigindo
que sejam identificados os oriundos de bens mveis e os procedentes de bens imveis.
Destes, uma vez ingressados, deve-se informar se foram aplicados junto ao regime de
previdncia ou nas despesas de capital do ente estatal, devendo-se ficar atento para o
fato de computar apenas as que j foram liquidadas.
Acompanhe a seguir.

Ps-graduao

125

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 5 (LRF, art.4, 2, inciso III)
RECEITAS REALIZADAS

R$ 1,00
<Ano-2>
(a)

<Ano-3>
(d)

<Ano-4>

<Ano-2>
(b)

<Ano-3>
(e)

<Ano-4>

(c) = (a-b) + (f)

(f) = (d-e) + (g)

(g)

RECEITAS DE CAPITAL
ALIENAO DE ATIVOS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
TOTAL
DESPESAS LIQUIDADAS
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE
ATIVOS
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES
PREVIDENCIRIOS
Regime Geral de Previdncia Social
Regimes Prprios dos Servidores Pblicos
TOTAL
SALDO FINANCEIRO
FONTE:
Nota:

Quadro 15 - Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo VI trata das metas do regime prprio de previdncia social dos


Servidores, considerando o comportamento dos ltimos trs anos, e que pode
servir de balizador para a projeo do exerccio corrente.
O Demonstrativo trata, ainda, da projeo atuarial do regime prprio de
previdncia dos servidores. Convm esclarecer que aturia um ramo da
matemtica que estuda formas de projeo aplicveis aos benefcios, penses e
aposentadorias daqueles que participam do processo de contribuir no momento
atual, visando obter o retorno futuro na forma estipulada pela lei que instituiu o
regime previdencirio prprio.
Acompanhe os demonstrativos a seguir.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

126

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 6 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a)
RECEITAS PREVIDENCIRIAS

R$ 1,00
<Ano-4>

<Ano-3>

<Ano-2>

<Ano-4>

<Ano-3>

<Ano-2>

RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS)


RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Receita Patrimonial
Receita de Servios
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS)
RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Contribuio Previdenciria para Cobertura de Dficit Atuarial
Contribuio Previdenciria em Regime de Dbitos e Parcelamentos
Receita Patrimonial
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT ATUARIAL - RPPS
REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT FINANCEIRO - RPPS
OUTROS APORTES AO RPPS
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I)
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA SOCIAL
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
RESERVA DO RPPS
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (III) = (I II)
SALDO DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS E INVESTIMENTOS DO RPPS
FONTE:

Quadro 16 - Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Ps-graduao

127

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
PROJEO ATUARIAL DO RPPS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 7 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a)
EXERCCIO

RECEITAS
PREVIDENCIRIAS
(a)

R$ 1,00

DESPESAS
PREVIDENCIRIAS
(b)

RESULTADO
PREVIDENCIRIO
(c) = (a-b)

SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO


(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)

FONTE:

Quadro 17 - Projeo atuarial do RPPS


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo VII trata da estimativa e compensao da renncia de receita.


A renncia de receita prevista pelo art. 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal e
visa disciplinar os favorecimentos especiais para o contribuinte individual ou por
segmentos de mercado, de forma a restringir seus impactos sobre arrecadao,
no futuro da entidade. Veja a seguir.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V)
TRIBUTO

MODALIDADE

SETORES/
PROGRAMAS/
BENEFICIRIO

R$ 1,00
RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
<Ano de
referncia>

<Ano+1>

COMPENSAO
<Ano+2>

TOTAL
FONTE:

Quadro 18 - Estimativa e Compensao da Renncia de Receita


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo VIII trata de acompanhar a margem de expanso das


despesas obrigatrias de carter continuado, visando compatibilizar o porte
destas despesas e o consequente impacto em oramentos futuros com o
comportamento tendencial da receita, prevenindo os indcios da destruio de
resultado primrio nos futuros exerccios. Acompanhe.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

128

< ENTE DA FEDERAO>


LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS
DE CARTER CONTINUADO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V)
EVENTOS

R$ 1,00
Valor Previsto para <Ano de Referncia>

Aumento Permanente da Receita


(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Reduo Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP

Quadro 19 - Demonstrativo VIII - Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado
Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

O Demonstrativo dos Riscos Fiscais (que no detalha diretamente os


componentes no formulrio) tem foco nas fontes de composio da receita e suas
oscilaes, como por exemplo, a variao no ritmo das atividades econmicas
que afetam a tributao indireta ou as condies de acesso e da concentrao de
renda influenciando na tributao direta. Acompanhe a seguir.
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
<ANO DE REFERNCIA>
ARF (LRF, art 4, 3)

R$ 1,00

RISCOS FISCAIS
Descrio

PROVIDNCIAS
Valor

TOTAL
FONTE:

Quadro 20 - Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias


Fonte: Adaptado de Brasil (2010).

Ps-graduao

Descrio

Valor

129

Consideraes relevantes para a anlise


A anlise dos demonstrativos, requer uma viso aberta do desempenho
diante de:
mltiplas dimenses associadas;
consideraes sobre as caractersticas diferenciais do setor pblico em
relao ao setor privado;
compatibilidade diante do planejamento de longo prazo traado pela, ou
para a comunidade local, regional;
cooperao e coerncia diante das imposies do equilbrio fiscal como
parte do pacto federativo.
Essas consideraes so especialmente teis, quando da realizao de
comparao e anlise dos resultados das entidades pblicas, que no se
restringem apenas a aspectos econmico-financeiros. A preponderncia e a
nfase no equilbrio fiscal, como atualmente se pratica pode conter elementos
capazes de distorcer os interesses locais, uma vez que a Unio a esfera mais
interessada na manuteno ou conduo para sucessivos supervits primrios.

Importante
No geral, a resposta a ser gerada para a pergunta:
Alm da cooperao com a obteno do equilbrio fiscal o que os
demonstrativos trazem de resultado concreto para os compromissos
de ordem social e para beneficiar os habitantes locais?

Para aqueles que ainda no conhecem a anlise multidimensional, destacamos


as dimenses apontadas por Cruz (1997). So oito as dimenses: econmica,
social, poltica, cultural, legal, demogrfica, ecolgica e tecnolgica. Todas elas
influenciam as organizaes, sejam elas pblicas ou privadas. Porm o centro deve
ser as condies vivenciais do ser humano.
Uma anlise que considera as mltiplas dimenses, no que se refere ao processo
decisrio e aos resultados obtidos, bem mais completa. O foco central, em geral,
a dimenso econmica, sendo necessrio entender que o todo 100% e existe
concorrncia para conhecer e distribu-los em oito ou mais dimenses.
Um exemplo tpico entender a preponderncia de cada uma das vinte e oito
funes, a cada conjunto de aes, decorrentes do planejamento de longo
prazo (mnimo de 15 anos futuros). Hipoteticamente, na funo 10 sade, o

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

130

perfil desejado conhecido e, estrategicamente, os resultados esperados sero


mensurados em pesos diferenciados:
social (5%);
poltica (20%);
cultural (10%);
legal (12%);
demogrfica (13%);
ecolgica (25%);
tecnolgica (15%).
Deve-se perceber que o peso relativo dinmico e que, assim, no se pode
formalizar uma fixao. Entretanto deve-se perceber que o ideal juntar
indicadores no financeiros aos mtodos tradicionais, focados somente no
aspecto financeiro (dimenses legal e econmica), o monitoramento e a
avaliao. Em diferentes situaes, o foco pode alterar-se. As possibilidades de
anlise so grandes e exigem muito critrio do analista, de modo a no julgar
precipitadamente e com viso reduzida do desempenho. Portanto, deve-se ter o
resultado fiscal responsvel dentro das limitaes que lhe so prprias.

Algumas caractersticas diferenciais do setor pblico


em relao ao conceito comum transmitido nos meios
de comunicao de massas
Quando se trata da anlise de entidades pblicas, temos de ter em mente que
o setor pblico diferente do setor privado, tanto em termos de propsito,
estrutura organizacional e situaes enfrentadas para alcanar seus objetivos,
quanto nos produtos e interesses a ofertar e a atender. Considerando-se que o
Estado tem a finalidade de satisfazer as necessidades pblicas, o lucro no faz
parte dos objetivos da atividade estatal.
Deste modo, segundo Cruz (1997), o resultado econmico-financeiro, que representa
o eixo central da avaliao das entidades privadas, deve ser considerado sob um
enfoque diferente no setor pblico. O autor destaca que o enfoque nos resultados
obtidos, diante dos recursos financeiros utilizados, que constitui o ncleo central para
avaliar a economicidade, eficincia e eficcia no setor pblico estatal.
Na dimenso legal, a questo do oramento outro aspecto de importncia
crtica na gesto pblica estatal. Nas empresas privadas, a adoo do oramento

Ps-graduao

131

meramente opcional e informal. Em face dessas situaes, o oramento dificulta


consideravelmente a ao do gestor pblico, ainda mais sob presso de leis que
estabelecem punies associadas a ele, como no caso da Lei de Responsabilidade
Fiscal. Isto pode limitar a ao dos gestores na consecuo do melhor resultado
quanto ao atendimento das finalidades das entidades pblicas estatais, embora, em
alguns casos, a predileo para a prtica de crimes e o descaso com o dinheiro pblico
sejam oriundos de outras concepes incompatveis com a ndole do bom gestor.
Caso no favorea a mobilidade social e inexistam resultados locais percebidos, o
desempenho financeiro, por si s, no justifica a confiana comunitria nos gestores
pblicos estatais. Mesmo com resultado financeiro de bom porte, tem-se ausncia da
eficcia com vistas ao progresso e ao desenvolvimento da comunidade, se no houver
destaque para a mensurao dos avanos.
Em uma comunidade qualquer, a melhoria das condies de vida das pessoas e
das possibilidades de bem-estar deve constituir o foco principal, onde o resultado
financeiro apenas uma condio ou um complemento.

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
______ . Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 577, de 15 de
outubro de 2008. Aprova a 1 edio do Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais.
______ . Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria STN n 249, de 30
de abril de 2010. Aprova a 3 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais.
CRUZ, Flvio da. Auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 1997.

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

132

Atividades de Autoaprendizagem
1. C
 onsulte a listagem contida ao longo desta unidade e assinale a(s) alternativa(s)
CORRETAS que contm os demonstrativos que compem o RGF (Relatrio de
Gesto Fiscal):
a. ( ) B
 alano Oramentrio e Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e
rgo.
b. ( ) Demonstrativo das Operaes de Crdito e Demonstrativo dos Restos a
Pagar.
c. ( ) D
 emonstrativo da Despesa com Pessoal e Demonstrativo do Resultado
Nominal.
d. ( ) D
 emonstrativo do Resultado Primrio e Demonstrativo da Disponibilidade
de Caixa.
e. ( ) D
 emonstrativo da Dvida Consolidada e Demonstrativo das Garantias e
Contragarantias de Valores.

Atividade colaborativa
1. O
 oramento, na gesto pblica, dificulta consideravelmente a ao do gestor
pblico, tambm por haver leis que estabelecem punies associadas a ele,
como no caso da Lei de Responsabilidade Fiscal. Isto pode limitar a ao
dos gestores, na consecuo do melhor resultado para o atendimento das
finalidades das entidades pblicas.
Comente essa afirmao, sustentando seus argumentos, uma vez que outros
podem pensar o contrrio. Publique sua resposta na ferramenta Forum.

Sntese
Nesta unidade, voc teve a oportunidade de perceber que a transparncia fiscal
depende do comprimento de qualificao dos dados documentais que, oriundos
dos atos e fatos sociais, ingressam no sistema de escriturao contbil. Portanto, h
que ser suficientemente monitorada a veracidade e a fidedignidade documental no
pelo contedo formal, mas pela razo substantiva do que expressa.

Ps-graduao

133

Pressupondo que os profissionais de contabilidade, o controle interno, o controle


externo e, principalmente, a vigilncia do controle social exeram pela conduta
tica ou pela fiscalizao contnua o monitoramento de maneira a tranqilizar
aspectos da procedncia, da oportunidade e da composio dos registros
contbeis, tem-se demonstrativos que sintetizam a realidade financeira envolvida.
Os diferentes entes federativos j estabeleceram seu modo de organizao e
veiculao de contas pblicas. Logo, a Lei de Responsabilidade Fiscal deveria ter
sido respeitada no sistema de consolidao para dar abrigo ao mosaico e encurtar
as diferentes culturas organizacionais. Sabe-se que, apesar do art. 67 e do Projeto
de Lei n 3477, at agora a democratizao desta temtica est ausente.
Fixao de um conjunto de demonstrativos, sinteticamente denominados de
Relatrios da Gesto Fiscal (oito deles) e Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria (vinte e cinco deles) passou a ser privilgio da Unio, quando a Lei de
Responsabilidade Fiscal foi defendia na sua fase embrionria, como sendo articuladora
dos diferentes interesses de Municpios e de Estados na sua composio.
Os prazos e a multiplicidade de dados a serem expostos so, a pelo menos uma
vez por ano, revistos pela Secretaria do Tesouro Nacional que vem, sob a forma
de portarias, disciplinando e interferindo na autonomia administrativa dos demais
entes estatais. H uma preferncia por relatrios quadrimestrais e semestrais,
alm da tradicional cultura dos balanos anuais.
Nos demonstrativos que integram o Relatrio da Gesto Fiscal, o interesse pelas
metas fiscais estabelecidas e o foco so as despesas com pessoal, situao da dvida
e reflexos financeiros da receita prpria no contexto da recuperao financeira
de curto e de longo prazo. Os demais detalhes, inclusive regime previdencirio,
alocao de recursos para os mnimos obrigatrios na educao e na sade, so
tratados como componentes do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Apresenta-se, nesta Unidade 4, a estrutura de cada um desses demonstrativos sem
a inteno de ensinamento das complexas frmulas de preenchimento, uma vez
que no este o objetivo desta disciplina. Alm disso, indica-se o recurso localizador
para possibilitar a algum que necessite preenchimento pleno ir ao encontro do
Manual de Procedimentos e obter instrues pormenorizadas sobre o assunto.
Por ltimo, alerta-se para o fato de serem contidas opinies parciais focadas
apenas no aspecto financeiro. Indicam-se outras dimenses, na inteno de
fortalecer novas abordagens ao se estabelecer qualquer juzo de valor sobre
o resultado em referncia ou julgamento pessoal. Apontam-se, brevemente,
caractersticas diferenciadoras do modo de gerir uma entidade do setor pblico
visando combater o equvoco constante e repetitivo, passado pelos meios de

Elaborao e interpretao dos relatrios para prestao de contas da gesto fiscal

134

comunicao de massa, onde o modo de gerir o setor privado apontado como


com ele comparvel, sem qualquer sustentao terica convincente.

Saiba Mais
Para aprofundar as questes abordadas nesta unidade, voc poder realizar a
leitura complementar desses materiais:
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada: Lei
Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
Acesse tambm o Manual completo e atualizado, para saber sobre o
preenchimento dos relatrios oramentrios. Este manual est disponvel no seguinte
endereo: <http://www.stn.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp>.

Ps-graduao

Unidade 5

Endividamento pblico e operaes de crdito

Objetivos de Aprendizagem
Saber que o endividamento pblico um conjunto de dvidas de
curto prazo e de dvidas de longo prazo e cada esfera de poder tem
participao relativa no processo.
Compreender os trs principais componentes da evoluo do
endividamento: novos financiamentos; encampao dos juros, correo
e demais encargos da dvida; e amortizao.
Ter subsdios para distinguir e dimensionar os limites e condies, no
plano geral, para as operaes de crdito.

Introduo
Estamos iniciando nossa ltima unidade. Aqui, voc ter contato com os conceitos de
dvida e saber das condies habilitadoras para que as entidades possam ter acesso
aos mecanismos de renovao de suas dvidas e, principalmente, na contratao
de novos emprstimos. Na cultura de limites, vamos estudar tambm a obedincia
como o divisor de aceitao da norma emitida pelo Senado Federal. No basta estar
presente na Lei, necessrio ser absorvido e praticado. Desconfiando que somente a
tica e a conscincia sejam insuficientes para dar resposta apropriada, foi necessrio
estabelecer proibies. Portanto, as proibies de participar de operaes de crdito
fazem parte do que voc vai estudar nesta unidade.
Tentar contribuir para a formao de senso crtico a respeito da participao dos
entes federados, no contexto da dvida pblica estatal brasileira a abordagem final
desta unidade, preservando bases e razes formadoras da opinio, porm tentando
expandir a oferta de elementos para formao do juzo de valor de cada um. Essa
a inteno. Todos ns j possumos certo grau de entendimento acerca desse tema.
A Lei de Responsabilidade Fiscal acrescentou alguns detalhes na forma de
controlar a dvida e, principalmente, fez uma opo por monitorar a obteno de
superavit primrio, visando reduzir ao mximo o dficit nominal. Nesta unidade,
vamos ter acesso ao contedo capaz de explicar esses aspectos tcnicos.

136

Dvida e endividamento, limites e vedaes1


Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

Todos ns j possumos certo grau de entendimento acerca da dvida. Pela


mesada adiantada que um dia nos foi colocada e depois descontada ou pelo
fato comum de efetuar compras a prazo e sair com um carn de pagamentos em
parcelas mensais.
Na dvida pblica, diferente do carn individualmente assumido, o envolvimento
de todos, embora a deciso tenha sido dos gestores. De forma semelhante ao
carn, uma parcela do dinheiro que voc ganhar nos meses seguintes vai para o
pagamento da prestao e alguma coisa que voc poderia comprar fica prejudicada.
Portanto, o endividamento afeta futuros interesses e, no caso da dvida pblica,
pode remeter obrigaes para as futuras geraes. Por isso, se no exagero do
uso de carn, o impedimento ter o nome registrado no Servio de Proteo
ao Crdito (SPC), na dvida pblica estatal, se o gestor for exagerado, asfixiar
investimentos e reduzir o nmero de empregos. Portanto, em ambos os casos o
equilbrio necessrio.
Para manter o equilbrio, deve-se, prudentemente, respeitar limites, at porque
sem eles a tendncia darmos andamento para a crescente vontade de gastar,
pois necessidades a atender que no faltam e a busca de conforto estimulada,
inclusive massivamente na TV e nos jornais. Estabelecer os limites da dvida pblica
estatal atribuio constitucional delegada ao Senado Federal. Logo, os limites
so estabelecidos por parlamentares. Os parmetros so de interesse da poltica
econmica porque afetam o comportamento das empresas e famlias, sendo
ainda importante na macroeconomia.
Por isso, os rgos fazendrios patrulham e interferem na fixao dos parmetros,
influenciando o Senado Federal.
A Lei de Responsabilidade Fiscal acrescentou alguns detalhes na forma de
controlar a dvida e, principalmente, fez opo por monitorar a obteno de
superavit primrio, visando reduzir ao mximo o deficit nominal. Nas prximas
pginas, vamos ter acesso ao contedo capaz de explicar esses aspectos tcnicos.

1
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Dvida e endividamento, limites e vedaes. In: CRUZ, Flvio da.
Responsabilidade Fiscal. 4. ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 136-141. Livro digital.

Ps-graduao

137

Conceito
Entende-se por dvida pblica os compromissos de ordem financeira
assumidos pelo Estado com terceiros.

Antes de voc conhecer, entre outros conceitos, os limites e condies existentes


para dvida e endividamento dos entes pblicos, necessrio esclarecimento
quanto aos termos utilizados neste texto.
As seguintes definies constam das Resolues n. 40 e 43/01 do Senado:
Dvida Pblica Consolidada ou Fundada: montante total das obrigaes
financeiras do ente da Federao, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis,
contratos, convnios ou tratados, bem como da realizao de operaes
de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Tambm
integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo
inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento.
Dvida Pblica Mobiliria: dvida pblica representada por ttulos
emitidos pela Unio, inclusive do Banco Central do Brasil, Estados e
Municpios.
Operao de Crdito: compromisso financeiro assumido em razo
de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes
da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
Dvida Consolidada Lquida (DCL): dvida consolidada deduzida das
disponibilidades de caixa, das aplicaes financeiras e dos demais
haveres financeiros.
Receita Corrente Lquida (RCL): o somatrio das receitas tributrias,
de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos
os itens constantes dos incisos I e II, e observaes dos pargrafos 2 a 4
do art. 2 da Resoluo n. 40/01.
Nesse contexto e em relao ao que consta na Lei Federal n 4.320, de 31 de
dezembro de 1964, causa dvida a afirmao de que tambm integram a dvida
pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas
receitas tenham constado do oramento, uma vez que os dbitos de tesouraria
no so incorporados, contabilmente, ao oramento e sim constituem em passivo
financeiro e esto no fluxo extraoramentrio.

Endividamento pblico e operaes de crdito

138

Uma base conceitual, como aquela de que tomamos conhecimento acima, serve
para auxiliar a compreender os limites associados ao comportamento da receita
pblica estatal, pois, de forma semelhante ao nosso oramento pessoal, o
pagamento, em dia, das prestaes precisa contar com o ingresso de recursos dos
meses seguintes.

Limites e condies para a dvida


Em conformidade com o art. 30 da Lei de Responsabilidade Fiscal, o Presidente
da Repblica deve submeter ao Senado Federal a proposta de limites da dvida
pblica. O Senado, que tem atribuio constitucional, fixou os limites pela
Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Nota-se que, na mesma resoluo,
no constam, explicitamente, os limites para a Unio.
A resoluo estabelece a Receita Corrente Lquida (RCL) como parmetro para
os limites da Dvida Consolidada Lquida (DCL). A verificao dos valores pode ser
vista no Relatrio da Gesto Fiscal. Alm disso, cabe ao Ministrio da Fazenda
divulgar mensalmente a relao dos entes que ultrapassarem o limite da dvida e
de operaes de crdito, conforme a Lei de Responsabilidade Fiscal.
De acordo com o art. 3 da Resoluo n. 40/01 do Senado, a Dvida Consolidada
Lquida no poder, aps o ano de 2016 (perodo que corresponde ao prazo de
quinze anos, contados a partir de 2001), exceder:
duas vezes o valor da Receita Corrente Lquida anual, quando se tratar de
Estados;
um vrgula dois dcimos (1,2) vezes o valor da Receita Corrente Lquida
anual, quando se tratar de Municpios.
Durante o perodo de transcurso dos quinze anos, contados a partir de 2001,
valem as condies do art. 4 da Resoluo, que diz: em caso do valor da Dvida
Consolidada Lquida ultrapassar o limite, dever ser reduzido, no mnimo,
proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro.
Aps esse perodo, valem as condies do art. 31 da Lei de Responsabilidade Fiscal:
Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele
reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) do primeiro.

Ps-graduao

139

O art. 31 da Lei de Responsabilidade Fiscal tambm indica a medida a ser adotada


caso o ente ultrapasse o limite legal. Nesse caso, o ente:
estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa,
inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria;
obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite,
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do
art. 9 da referida Lei.
Vencido o prazo para o retorno da dvida ao limite e enquanto perdurar o
excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias
da Unio ou do Estado.
No entanto, conforme o 6 do art. 30 da Lei de Responsabilidade Fiscal, os
limites podem eventualmente ser alterados. Esse pargrafo prev que sempre
que alterados os fundamentos das propostas de que trata o artigo, em razo de
instabilidade econmica ou alteraes das polticas monetrias ou cambiais, o
Presidente da Repblica poder encaminhar ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional solicitao de reviso dos limites.
O detalhamento para os limites da dvida ocorrem com a Resoluo n. 43, do
Senado Federal e legislao posterior.

Importante
A linguagem tcnica sofisticada e cabe dominar os conceitos de
montante global da dvida realizada em um exerccio financeiro e
comprometimento anual com amortizao, juros e demais encargos.
Tudo isso porque o art. 7 da Resoluo 43, emitida pelo Senado
Federal, preferiu fixar limites especficos para cada um desses
componentes do endividamento.

Vamos agora rever alguns conceitos, que, certamente, ajudaro na sequncia de


nossos estudos.
No montante global da dvida realizada em um exerccio financeiro, deve ser
considerada a evoluo (atualizao monetria ou cambial), em relao ao
existente ao final do exerccio financeiro imediatamente anterior. Contempla
tambm, conforme consta no Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
(Relatrio de Gesto Fiscal), alm do que j transcrevemos em nossos estudos, os
precatrios, parcelamento de dvidas e os restos a pagar no processados.

Endividamento pblico e operaes de crdito

140

Precatrios: ordens judiciais para pagamentos de dbitos dos rgos pblicos federais,
estaduais, municipais e distritais, definidas pelo art. 100 da Constituio Federal.
Parcelamento de dvidas: so negociaes estabelecidas com os detentores
das obrigaes onde o prazo de vencimento renegociado, causando, por
consequncia, alterao no valor envolvido.
Restos a Pagar no processados: so despesas que constaram do oramento
anual, foram empenhadas e no esto definitivamente liquidadas at o
encerramento do exerccio a que se referem. Significa que o servio ou o material
contratado no foi suficientemente atendido pela pessoa fsica ou jurdica que o
devia fornecer ao ente estatal.
O comprometimento anual com amortizao, juros e demais encargos envolve
pactos, em geral consignados em contratos de onde se origina a obrigao de
reconhecer e empenhar a amortizao, isto , uma parcela do valor principal da
dvida a cada data convencionada de vencimento.
Alm da amortizao, h os encargos que, geralmente, so a taxa de administrao
e outras despesas contratuais que remuneram o banco pela prestao de servios
(intermedirio ou agente financeiro). Pelas normas adotadas pela Secretaria do
Tesouro Nacional, a correo monetria do principal, que um instrumento adotado
para restabelecer o poder aquisitivo da dvida, incorporada ao saldo devedor do
contrato e paga juntamente com a amortizao.
H tambm os juros, que representam a remunerao do principal e que o
financiador (em geral bancos) estabelece, quando do pacto normativo do
emprstimo concedido.
O comprometimento anual mximo com a amortizao, os juros e encargos
fixados pela Resoluo n 43 so de at 16% da Receita Corrente Lquida. Enquanto
que, para a evoluo (crescimento) do montante global da dvida realizado em um
exerccio financeiro, o limite de 11,5% sobre a mesma Receita Corrente Lquida.
H vrias exigncias e muitas peculiaridades para que um Municpio ou um
Estado pleiteie uma operao de crdito. Recomenda-se consultar o Ministrio da
Fazenda e o Banco Central do Brasil, no sem antes fazer uma atenta leitura dos
artigos da Resoluo n 43 do Senado Federal e legislao posterior, a fim de se
analisar as excees e as condies protocolares exigidas por entes federados.

Ps-graduao

141

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da unio, dos estados,
dos municpios e do Distrito Federal.
______. Senado Federal. Resoluo n 40/01, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52,
VI e IX, da Constituio Federal.
______. Senado Federal. Resoluo n 43/01, de 26 de dezembro de 2001. Dispe sobre as
operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras
providncias.
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada: Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

Endividamento pblico e operaes de crdito

142

Operaes de crdito2
Flvio da Cruz
Luiz Selhorst

Com este texto, voc obter subsdios para fazer a distino entre a dvida
flutuante e a dvida consolidada. seu objetivo tambm que voc entenda o
que significa um alongamento do perfil da dvida ou a transformao de dvida
flutuante em dvida fundada.

Tipos de operaes de crdito


As operaes de crdito dos entes podem ser de curto, mdio e longo prazo.
Entre as de curto prazo (dvida flutuante, de at 12 meses) a mais comum a
operao por antecipao da receita oramentria (ARO). Esta aplicada para
cobrir eventuais insuficincias de caixa, dentro do exerccio financeiro.
J as operaes de mdio ou longo prazo (dvida fundada ou consolidada) so
aquelas com prazo acima de 12 meses).
Curto prazo

Mdio/Longo prazo

(at 12 meses)

(acima de 12 meses)

dvida flutuante

dvida fundada ou consolidada

Quadro 1 tipos de operaes de crdito


Fonte: Elaborao do autor (2008).

A dvida consolidada poder ser interna ou externa, de acordo com a forma de


capacitao (credor), seja dentro ou fora do Pas. Destina-se a cobrir desequilbrio
oramentrio ou a financiar obras e servios pblicos, mediante contratos ou
emisso de ttulos da dvida pblica.
Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, sero includas na dvida consolidada,
para verificao dos limites, as operaes com prazo de vencimento inferior
a 12 meses, cujas receitas tenham constado do oramento. Alm dessas, os
precatrios includos no oramento e no pagos durante o exerccio de incluso.
Esse fato causa um conflito com o artigo 92 e seguintes da Lei Federal n 4.320, de
31 de maro de 1964.

2
CRUZ, Flvio da; SELHORST, Luiz. Operaes de crdito. In: CRUZ, Flvio da. Responsabilidade Fiscal. 4.
ed. Palhoa: UnisulVirtual, 2011. p. 142-150. Livro digital.

Ps-graduao

143

A regra de ouro
Segundo o art. 167, inciso III, da Constituio Federal (CF/88), vedada:
a realizao de operaes de crditos que excedam o montante
das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante
crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.

Uma novidade da Lei de Responsabilidade Fiscal quanto ao atendimento da


Regra de Ouro est no 3 do art. 32, segundo o qual, para fins de atendimento
do art. 167 da Constituio, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total
dos recursos de operaes de crdito nele ingressados e o total das despesas de
capital nele executadas, observando-se o seguinte:
no sero computadas, nas despesas de capital, aquelas realizadas sob a
forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de
promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente
da Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
se o emprstimo ou financiamento, a que se refere o inciso I, for
concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao,
o valor da operao ser deduzido das despesas de capital.
Desse modo, cobe-se o financiamento de despesas correntes com operaes
de crdito, alm dos ajustes referentes a despesas de capital e operaes de
crdito, que passaram a existir com a Lei de Responsabilidade Fiscal. Alm dessas
observaes, a Resoluo n 43 determina que o exerccio anterior e o exerccio
corrente sejam verificados separadamente, tomando por base:
no exerccio anterior, as receitas de operaes de crdito nele realizadas
e as despesas de capital nele executadas;
no exerccio corrente, as receitas de operao de crdito e as despesas
de capital constantes da lei oramentria.
Com base no art. 32, 3, da Lei de Responsabilidade Fiscal, o Senado determinou
que no sejam computados como despesas de capital:
o montante referente s despesas realizadas ou constantes da lei
oramentria, conforme o caso, em cumprimento da devoluo
que se refere o art. 33 da Lei de Responsabilidade Fiscal (este artigo
obriga a devolver o que for contratado em desobedincia Lei de
Responsabilidade Fiscal);

Endividamento pblico e operaes de crdito

144

as despesas realizadas e as previstas que representem emprstimo ou


financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal,
tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar
a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
as despesas realizadas e as previstas que representem inverses
financeiras, em forma de participao acionria, em empresas que no
sejam controladas, direta ou indiretamente, pelos entes da federao.

Limites e condies
Os limites para realizao de operaes de crdito, conforme a Resoluo n 43/01
do Senado Federal, so os seguintes:
o seu montante global em um exerccio financeiro no poder exceder a
16% da Receia Corrente Lquida;
o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos
da dvida consolidada, inclusive aqueles relativos aos valores a
desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no
poder exceder a 11,5% da Receita Corrente Lquida.
Devero ainda ser observadas outras condies e limites quanto dvida, oriundas
dos 1 a 8 do art. 7 da Resoluo n 43/01. Para anlise:
o limite de 16% estabelecido para operaes de crdito, com liberao
prevista para mais de um exerccio, ser calculado considerando-se o
cronograma anual de ingresso, projetando-se a receita corrente lquida;
o disposto neste artigo no se aplica s operaes de concesso de
garantias e de antecipao de receita oramentria, cujos limites so
definidos pelos arts. 9 e 10, respectivamente;
so excludas dos limites as operaes de crdito, quando contratadas
pelos Estados e Municpios com a Unio, organismos multilaterais de
crdito ou instituies federais de crdito ou de fomento, que tenham
por finalidade financiar projetos de investimento focados na melhoria da
administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no
mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal;
o clculo do comprometimento anual com amortizaes, juros e demais
encargos da dvida consolidada ser feito pela mdia anual, nos 5 (cinco)
exerccios financeiros subsequentes, includo o da prpria apurao, da
relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida
projetada ano a ano;

Ps-graduao

145

para os efeitos do item acima, a receita corrente lquida ser projetada


mediante a aplicao de fator de atualizao, divulgado pelo Ministrio
da Fazenda, sobre a receita corrente lquida do perodo de 12 (doze)
meses findos no ms de referncia;
o limite de 11,5% (inciso II do art. 7) no se aplica s operaes de crdito,
que, na data da publicao da resoluo, estejam previstas:
em Programas de Ajustes dos Estados, estabelecidos nos termos da Lei n
9.496, de 11 de setembro de 1997; ou
no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento as respectivas
dvidas com a Unio ou aquelas que, limitadas ao montante global
previsto, vierem a substitu-las.

Antecipao de Receita Oramentria (ARO)


As Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria (AROs)
so bastante conhecidas, sendo destinadas apenas ao atendimento de
insuficincia de caixa durante o exerccio. Tais operaes seguem o art. 38 da Lei
de Responsabilidade Fiscal, alm dos outros dispositivos j mencionados, por
exemplo, o art. 32.
As operaes por Antecipao de Receita Oramentria seguem as seguintes
exigncias:
somente podem ser realizadas a partir do dcimo dia do incio do
exerccio;
devem ser liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia
10 de dezembro de cada ano;
no sero autorizadas, se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente pr-fixada ou indexada
taxa bsica financeira ou que vier substitu-la.
Alm disso, estaro proibidas nas seguintes situaes:
enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada;
no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.
As operaes por Antecipao de Receita Oramentria no sero computadas
para efeito da regra estabelecida no art.167, II, da Constituio Federal, desde que

Endividamento pblico e operaes de crdito

146

a operao seja liquidada (paga) at o dia 10 de dezembro do exerccio financeiro


em que foi contrada.
Para efetuar uma operao de Antecipao de Receita Oramentria, o Estado ou
Municpio deve fazer a abertura de crdito na instituio financeira (vencedora em
processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central), que manter um
sistema de acompanhamento e controle do saldo de crdito aberto e, nos casos em
que no forem observados os limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
Deve-se estar atento para o processo em que uma dvida flutuante (que constava
no passivo financeiro ou passivo circulante) modificada quanto aos prazos de
vencimento por pacto entre as partes. O comum, nesses casos, ter o prazo
bastante alongado e a renegociao estabelecer outro perfil.
Quando, por resultado de uma renegociao, o novo prazo de vencimento
for maior do que os prximos 12 meses, recomenda-se classificar como dvida
fundada aquilo que, at ento, era dvida flutuante. Aps a transformao desses
prazos de vencimento, o lugar que ocupam, no balano patrimonial, pode ser o
passivo permanente ou o passivo exigvel a longo prazo.
Como exemplo dessa transformao, temos a dvida de curto prazo, procedente
da parcela a ser paga pela parte patronal ao rgo previdencirio municipal.
Tipicamente, essa obrigao deve ser paga a curto prazo (menor que doze meses)
e fica localizada como passivo financeiro ou passivo circulante. Entretanto, se
ocorrerem atrasos constantes, o montante da dvida vai aumentando, o que
dificulta seu pagamento.
Em caso de a dvida ser pactuada, uma forma de administrar seus pagamentos e
recuperar a pontualidade mediante um alongamento dos prazos. A dvida ser
a mesma, porm, pelos conceitos que voc estudou, os desembolsos futuros
podero ter prazos superiores aos doze meses, fato justificado por terem sido
revistos os efetivos prazos de sada dos recursos.
A partir dos efetivos prazos de pagamento dos emprstimos, tem-se:
dvida flutuante para aqueles vencveis do primeiro ao dcimo segundo
ms no tempo futuro; e
dvida fundada para os vencveis aps o dcimo segundo ms no tempo
futuro.

Ps-graduao

147

Situaes de proibio de operaes de crdito


Para garantir uma conduta diferente, na obteno do resultado nominal, foi
necessrio, mediante dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal, tolher o
acesso aos endividamentos disfarados, onde a influncia dos agentes garantia
acesso facilitado.
Seguindo indicativos do Ministrio da Fazenda, Banco Central e da Secretaria do
Tesouro Nacional, foram denominadas operao de crdito operaes que, at
ento, no possuam tal nominao.
Assim, segundo o art. 37 da Lei de Responsabilidade Fiscal, descreveremos abaixo
operaes que so vedadas, por serem equiparadas com operaes de crdito:
a. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio, cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido sem prejuzo do
disposto no 7 do art. 150 da Constituio;
b. o recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social, com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
c. a assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao
similar, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito. No se aplicam a esta
vedao operaes com empresas estatais dependentes;
d. assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.
Vamos discutir cada uma das situaes acima listadas, pois, assim, fortaleceremos
as razes e teremos mais acertos no que se refere aos resultados esperados,
conferindo mais equilbrio s contas pblicas estatais.
No caso do primeiro item (item a), onde havia a antecipao da receita
de tributo, sem que o fato gerador tivesse ocorrido, a captao dava-se,
preferencialmente, por presso ou convenincia nas empresas contribuintes
influenciveis. Entenderemos melhor se observarmos este exemplo hipottico.
Suponha que, ao formar o capital acionrio dominante para uma Companhia
Estadual de Energia Eltrica, o Tesouro do Estado (caixa da administrao direta)
seja o principal acionista. Em funo disso, o Governador do Estado sempre
nomeia, para que a Assembleia Geral homologue, o Diretor Presidente da empresa.

Endividamento pblico e operaes de crdito

148

Imagine que determinado tributo responda por 70% do volume da receita mensal.
No meio dessa receita, a energia eltrica, explorada em monoplio somente pela
empresa estatal, signifique 30% do geral.
Em situaes como essa, e em concordncia com o grau de dominncia polticoinstitucional, a interferncia poltico-partidria, as presses tpicas do sistema
de poder e outras formas diretas e indiretas de convencimento permitiam, com
significativa facilidade, que a Companhia Estadual de Energia Eltrica recolhesse
antecipadamente ao Tesouro do Estado, os tributos decorrentes e incidentes
sobre suas operaes tpicas. Se refletirmos sobre isso, concluiremos que essas
operaes eram, em verdade, uma forma disfarada de emprstimo!
J o segundo item, isto , o item b aborda o mesmo caso exemplificado.
Entretanto, ressalva o caso de dividendos e de distribuio de lucros admitidos
pela legislao.
Entenderemos por dividendo uma parcela do lucro prevista em contrato ou
estatuto social da empresa, que, periodicamente, calculado e distribudo,
em critrio uniforme, a todos os detentores de parcela do capital social. Caso
o estatuto seja omisso, deve-se obedecer ao que prev o art. 202 da Lei das
Sociedades por Aes. Nesta, evidencia-se a proteo para que os scios ou
acionistas minoritrios no sejam manipulados por interesses de dirigentes da
empresa. H, portanto, frmulas para partir lucro lquido ajustado (mnimo para a
distribuio de dividendos obrigatrios).
O terceiro item, o item c, trata dos casos em que entidades estatais da
administrao direta emitem ttulos como se fossem instituies financeiras. O
empenho da despesa j , quando no suficientemente lastreado em comportamento
regular das metas fiscais, uma forma disfarada de financiamento. At agosto de 2004,
quando inexistiam os modelos institudos pelas Portarias n 470 e n 471 da Secretaria
do Tesouro Nacional, no existia um controle eficiente sobre essas operaes. Deve-se
perceber que a emisso de uma duplicata, por exemplo, efetuada por um fornecedor,
no se justifica, quando o cliente o setor pblico estatal da administrao direta. Isso
porque o ttulo hbil para a relao a nota de empenho.
A subutilizao da nota de empenho foi determinante para que fosse banido
da comunidade (nesta includos: os comerciantes, industriais e prestadores
de servios), o dever e o direito de acesso primeira via deste documento e,
principalmente, o aprazamento informal do futuro pagamento.
A Lei de Responsabilidade Fiscal preserva as empresas estatais dependentes e
baseia a determinao no art. 165 da Constituio Federal. Esse artigo desobriga
essas empresas do oramento pleno nas Casas Legislativas. Pouco se comenta

Ps-graduao

149

e muito pouco se percebe nesse sentido, porm, quando a Constituio Federal


menciona as empresas estatais, o faz para, apenas, investimentos e despesas de
capital e despreza as despesas correntes, pois elabora apenas o Oramento de
Investimentos, que integra a Lei Oramentria Anual.
Finalmente, a vedao citada no item d trata de coibir o que a Constituio j
definiu, em seu inciso II do art. 167, como tal. Essa proibio justificada pelos
princpios oramentrios da universalidade e da unidade. Alm disso, em si, avilta
o princpio da publicidade previsto pelo art. 37 da Carta Magna.
Tratadas em conjunto, as quatro vedaes limitam, eficazmente, o acesso
disfarado a mecanismos equivalentes operao de crdito.
importante que a preocupao investigativa de paralelismos seja contnua, tanto
no campo da dvida pblica, quanto nos outros itens componentes e concorrentes
para a preservao do equilbrio fiscal. Evita-se, com isso, que a criatividade
de gestores e agentes privados, os quais se aproveitam de possveis falhas de
monitoramento, ocasione o comprometimento dos objetivos e finalidades da Lei
de Responsabilidade Fiscal.

Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Senado Federal. Resoluo n 40/01, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52,
VI e IX, da Constituio Federal.
______. Senado Federal. Resoluo n 43/01, de 26 de dezembro de 2001. Dispe sobre as
operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras
providncias.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 470, de 31 de
agosto de 2004. Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e
do Relatrio de Gesto Fiscal.

Endividamento pblico e operaes de crdito

150

______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n. 471, de 31 de


agosto de 2004. Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e
do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
SANTA CATARINA. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal: Lei Complementar n101/2000.
Florianpolis: Edio Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 2001.

Atividades de autoaprendizagem
1. D
 e acordo com o que voc estudou, escolha a(s) alternativa(s) corretas sobre a
Antecipao de Receita Oramentria ARO:
a. ( ) N
 o sero autorizadas se forem cobrados outros encargos que no a taxa
de juros da operao, obrigatoriamente pr-fixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir.
b. ( ) D
 evem ser liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia 10
de janeiro de cada ano.
c. ( ) S
 omente podem ser realizadas a partir do dcimo dia do incio do exerccio.
d. ( )
 proibida no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou
Prefeito Municipal.

2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) sobre conceitos da dvida pblica, de


acordo com os seus estudos nesta unidade e com a Lei de Responsabilidade Fiscal.
a. ( ) D
 vida pblica consolidada ou fundada o montante total, apurado sem
duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas
em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de
operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.
b. ( ) N
 o integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de
prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento.
c. ( ) D
 vida pblica mobiliria a dvida pblica representada por ttulos emitidos
pela Unio, exclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.

Ps-graduao

151

d. ( ) O
 perao de crdito o compromisso financeiro assumido em razo de
mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada
de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a
termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
e. ( ) D
 vida consolidada lquida a dvida consolidada acrescida das
disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres
financeiros.

Atividade colaborativa
1. A
 firma-se que o Poder Legislativo no estabelece nada de srio no Pas. No caso
dos limites de endividamento, pelo art. 3 da Resoluo 40 do Senado Federal,
inexiste um parmetro geral estabelecido para a Unio, enquanto o Municpio
dever nos prximos quinze anos ficar nos 1,2% da receita corrente lquida e os
Estados-membros ficar nos 2,0% da receita corrente lquida. Acesse a ferramenta
Frum e comente essa afirmao, posicionando-se a favor ou contra a isonomia
nas trs esferas de governo.
2. Estabelecer sanes de ordem penal, para a entidade que ultrapasse os limites
de endividamento, funo da Lei n 10.028, de 2000. Liste e descreva, pelo
menos duas penalidades ligadas ao descumprimento das normas legais contidas
na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Na sua opinio, era mesmo preciso associar punies a infratores, no bastaria a
resposta das urnas e a vigilncia da imprensa junto com o consciente desprezo
popular aos gestores que exageram no endividamento? Exponha sua opinio na
ferramenta Exposio.

Sntese
O endividamento afeta a vida de todos os cidados e cidads. No plano pessoal,
cada um define o seu e por ele se responsabiliza.
Quando h uma dvida pblica presente nas contas da entidade, a situao
diferente, pois o recurso pblico, portanto, o suor de todos os contribuintes
que vai pagar a conta. Pior fica quando se faz um pagamento superior
capacidade de gerar a receita que atenda concorrentemente:

Endividamento pblico e operaes de crdito

152

1. juros e encargos da dvida;


2. despesas com pessoal e encargos;
3. investimentos;
4. despesas de manuteno;
5. inverses financeiras; e
6. amortizao do principal da dvida.
O desejo que o endividamento garanta o atendimento de conforto e melhoria
de condies para as novas geraes. So elas que pagaro a maior parte
das prestaes e, sero privadas do acesso aos bens e servios em troca das
obrigaes com dvidas.
A dvida deve ser conceitualmente estudada, discutida, entendida e, quem sabe,
um dia, decidida pelo conjunto de opinies dos habitantes da nao brasileira.
Encontrar o superavit primrio, pagar os juros em dia ou at antecipado e no
ter recursos para o desenvolvimento sustentado parece ser o que nos reserva o
destino, dentro da alienao geral em discutir a extino do principal na dvida
pblica estatal.
As modalidades de dvida flutuante ou fundada so fundamentais para o
entendimento do perfil do endividamento de determinado ente estatal. O fato
de estar endividado tanto mais crtico quanto for a incapacidade ou forem as
dificuldades para pagar as prestaes que esto vencendo.
A regra de ouro onde existe a perspectiva de direcionar os emprstimos de
longo prazo para aplicao em despesas de capital chega a ser uma inteno
disciplinadora. Entretanto, como o dinheiro no tem cor boa ou ruim,
praticamente ineficaz para o hbito cultural administrativo brasileiro.
O controle da evoluo da dvida uma preocupao constante na Lei de
Responsabilidade Fiscal. Referido controle exercido sobre o montante, sobre o
dispndio com juros e encargos e sobre a obteno de novos emprstimos.
Mediante leitura investigativa das formas disfaradas com que os entes estatais da
administrao direta, vinham fazendo equivalentes de emprstimos, sem transgredir
as normas vigentes a Lei de Responsabilidade Fiscal tentou impedir a prtica.

Ps-graduao

153

Saiba Mais
Para saber mais sobre operaes de crdito, consulte o livro:
FERRAZ, Luciano. O controle e as suas operaes. So Paulo: Carta Capital, 1999.

Endividamento pblico e operaes de crdito

Para concluir os estudos

Ao ouvir falar da Lei de Responsabilidade Fiscal, provavelmente, o foco primeiro


foi sobre o excesso de despesas com pessoal, praticado pela administrao
pblica estatal. Foi esta a forma com que a mdia explorou, no governo Fernando
Henrique Cardoso, a situao para voc. Depois de passar pelas seis unidades
desta disciplina a sensao diferente. Nem s com o pagamento da folha de
pessoal se faz a m aplicao de recursos dos contribuintes.
Nesta disciplina, voc percebeu que h uma pesada misso para tentar quebrar
a cultura de indiferena participativa da maioria das pessoas e estabelecer um
controle social mnimo.
Diversos elementos, dentro das contas pblicas, so expostos e disponibilizados
ao pblico em geral sem uma explorao crtica dos habitantes.
A transparncia possui conceitos tericos a respeitar e uma sensibilizao articulada
depender da qualidade do nvel de instruo de determinada populao.
Outros conceitos como: eficincia, eficcia, efetividade e economicidade esto
associados.
Os focos no planejamento e no oramento so apenas ensaios tmidos para tentar
trazer os contribuintes para um aprendizado participativo do segmento populacional.
A aderncia e o envolvimento em audincias pblicas so insuficientes,
desarticulados e muito falhos.
Uma srie de demonstrativos contbeis so disponibilizados e o relatrio
resumido da execuo oramentria, acompanhado do relatrio da gesto fiscal
formam, no mnimo vinte tabelas. No se pode dizer que so simples. Se lhes falta
simplicidade o caminho da transparncia est cheio de obstculos.
Prof. Flvio da Cruz
Prof. Luiz Selhorst

Minicurrculo

Flvio da Cruz possui graduao em Cincias Contbeis pela Universidade


Federal de Santa Catarina (1974) e mestrado em Administrao pela Universidade
Federal de Santa Catarina (1986). Atualmente Professor Titular no Departamento
de Cincias Contbeis na Universidade Federal de Santa Catarina, extensionista
espordico ou voluntrio FEPESE - Fundao de Estudos e Pesquisas ScioEconmicas. Ex-professor da Escola Superior de Administrao e Gerncia (ESAG),
da Universidade do Estado de Santa Catarina (UDESC). Autor dos livros Auditoria
Governamental (Atlas-SP) e Contabilidade e Movimentao Patrimonial do Setor
Pblico (na Internet http://www.flaviodacruz.cse.ufsc.br). Co-autor dos livros:
Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada; Comentrios Lei 4.320; Controle
Interno nos Municpios. Fundador da Associao Brasileira de Custos. Membro da
Academia Brasileira de Cincias Contbeis (cadeira 50), da Academia Catarinense
de Cincias Contbeis (cadeira 09) e da Academia Santoamarense de Letras
(cadeira 16). Tem experincia profissional na rea de Administrao, com nfase
em Contabilidade e Finanas Pblicas (ex-funcionrio do Tribunal de Contas do
Estado, ex-Contador do Servio Pblico Federal (Ministrio do Trabalho), excontador de Prefeituras Municipais (Balnerio Cambori e Florianpolis), atuando
e ministrando cursos de ps-graduao principalmente nos seguintes temas:
administrao pblica, contabilidade pblica, oramento, cincias contbeis e
contabilidade do setor estatal brasileiro.
Luiz Selhorst possui graduao em Administrao pela Universidade Federal de
Santa Catarina (1988) e graduao em Contabilidade pela Universidade Federal
de Santa Catarina (2005). Ps-graduado Especialista em Auditoria Pblica e
Gesto Fazendria. Analista da Receita Estadual Secretaria da Fazenda do
Estado de Santa Catarina e professor da Universidade do Sul de Santa Catarina,
na disciplina de Tpicos Emergentes na Administrao Pblica SIAFI. Tem
experincia na rea de Administrao e Cincias Contbeis.

Respostas e comentrios das atividades


de autoaprendizagem e colaborativas

Unidade 1
Autoaprendizagem
1. Alternativas corretas: B; C.
Aprendizagem colaborativa
1. Comentrios: as opinies podero ser contrrias ou favorveis diante da
afirmao. Entretanto, deve ficar caracterizado que, se no h punio ou
penalizao e se deixa apenas as urnas (processo peridico de eleies
populares para renovar a nominata dos governantes), a lei no , naturalmente
e conscientemente, cumprida. Tambm, deve-se perceber a imprensa no
Brasil como uma concentrao de poder muito forte (capaz de responder pela
formao das correntes condutoras para o bem ou para o mal no aspecto
aplicativo da formao de opinio sobre a Lei de Responsabilidade Fiscal).
2. Comentrios: as opinies podero ser contrrias ou favorveis diante da afirmao.
Nem por isso, deve deixar de estabelecer conexo entre o fazer com consistncia
e na conformidade do que foi programado, diante do plano de governo e daquilo
constante no planejamento oramentrio. Para monitorar, por meio do teste da
conexo, a cada tipo de desvio relevante, deve-se ter mecanismo de controle
(interventivo, contributivo, punitivo) visando retomada da execuo, a eficcia ou o
redirecionamento da situao especialmente vivenciada.

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Unidade 2
Autoaprendizagem
1. Alternativas corretas: A; B.
Aprendizagem colaborativa
1. C
 omentrios: cabe, a cada um, opinar sobre o fato de disponibilizar as contas e
em especial sobre a penalizao imposta ao servidor pblico estatal (valendose do exemplo da Prefeitura de Manaus). Quanto ao encaminhamento ao
Tribunal de Contas, j previsto pelo art. 74 da Constituio, sendo o estmulo
adequado para no perder oportunidades. O encaminhamento para a Cmara de
Vereadores ser de anlise limitada e influencial em funo da dependncia real
de cada Legislativo local.

Unidade 3
Autoaprendizagem
1. Alternativa correta: B.
Aprendizagem colaborativa
1. C
 omentrios: a opinio de cada um livre. Entretanto, a esperana criar uma
viso crtica onde se possa perceber que o pacto federativo, se obedecido pela
Lei de Responsabilidade Fiscal, contempla a necessidade de reciprocidade.
Assim, a Unio fiscalizaria Municpios e Estados. Os Estados fiscalizariam
Municpios e Unio dando transparncia ao processo.

Unidade 4
Autoaprendizagem
1. Alternativas corretas: B; E.
Aprendizagem colaborativa
1. Comentrios: o objetivo dessa atividade levar o aluno a refletir sobre leis
e regras limitantes; quanto gesto oramentria, oferece a condio para

Ps-graduao

161

fiscalizao da aplicao. No cabe ao gestor fazer dos recursos financeiros


coletivos instrumento para satisfao da sua prioridade. O interesse pblico e a
autorizao prvia passam a determinar a qualidade, a quantidade e o local onde
devam ser alocados, dentro das normas gerais do direito financeiro estatal.

Unidade 5
Autoaprendizagem
1. Alternativas corretas: A; C; D.
2. Alternativas corretas: A; D.
Aprendizagem colaborativa
1. C
 omentrios: pretende-se fazer com que o(a)s aluno(a)s percebam que a dvida
do setor estatal pblico um todo. No ato de contextualizar a participao
de Estados-membros, Municpios, Distrito Federal e Unio, fica a necessidade
em comparar e saber qual o papel de cada um e a conteno da Lei para os
prximos quinze anos.
Ao verificar a existncia de limites e perceber o privilgio concedido para a
Unio, espera-se a emisso das opinies e por meio delas uma conscientizao a
respeito do comportamento federativo e reflexes no assunto.
2. Comentrios: pretende-se fazer com que o(a)s aluno(a)s reflitam sobre, pelo
menos, trs tipos de controle concorrentes: PUNITIVO X INTERVENTIVO X
CONTRIBUTIVO.
Ao comparar diferentes tipos e verificar a influncia da cultura organizacional
para a administrao pblica estatal, espera-se despertar para a gradativa
evoluo da tica e do controle social a determinar e ditar os novos limites de
dvida que interessem ao desenvolvimento harmnico da Nao.
Suficincia ou insuficincia do sistema de voto popular para eleger governantes
e parlamentares e estes na representao da vontade dos habitantes. Deseja-se
permitir a emisso de opinio de cada um.

Responsabilidade Fiscal

Referncias

AMARAL, F.C.A. Princpios e controle na administrao pblica. Monografia (Graduao


em Cincias Contbeis) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 1999.
AMARAL, F.C.A. Princpios e controle na administrao pblica. Monografia como
trabalho final de curso graduao em Cincias Contbeis. Florianpolis: UFSC, 1999.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e regula o
respectivo processo de julgamento.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e
d outras providncias.
______. Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da unio, dos estados,
dos municpios e do Distrito Federal.
______ . Lei n 93.94, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da
educao nacional.
______ . Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000. Dispe sobre a punio para as
improbidades administrativas e para as irresponsabilidades fiscais.
______ . Lei Federal n 8.429, de 02 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis
aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo,
emprego ou funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras
providncias.
______. Decreto-lei n 200, de 27 de fevereiro 1967. Dispe sobre a organizao da
administrao federal, estabelece diretrizes para a reforma administrativa e d outras
providncias.
______. Decreto-lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade dos
Prefeitos e Vereadores, e d outras providncias.

164

______. Decreto n 79.099, de 06 de janeiro de 1977. Aprova o regulamento para


salvaguarda de assuntos sigilosos.
______. Projeto de Lei n 3.744. Institui o Conselho de Gesto Fiscal e dispe sobre sua
composio e forma de funcionamento, nos termos do art. 67 da Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000.
______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 42, de 14 de
abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I do
1 do art. 2 e 2 do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, estabelece os
conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais, e d
outras providncias.
______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 577, de 15 de
outubro de 2008. Aprova a 1 edio do Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 470, de 31 de
agosto de 2004. Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e
do Relatrio de Gesto Fiscal.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 471, de 31 de
agosto de 2004. Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e
do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria STN n 249, de 30
de abril de 2010. Aprova a 3 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais.
______. Senado Federal. Resoluo n 40/01, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52,
VI e IX, da Constituio Federal.
______. Senado Federal. Resoluo n 43/01, de 26 de dezembro de 2001. Dispe sobre as
operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras
providncias.
CRUZ, Flvio da. Auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 1997.
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal comentada: Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
CRUZ, Flvio da et al. Lei de Responsabilidade Fiscal comentada: Lei Complementar n 101,
de 4 de maio de 2000. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
MANAUS. Lei Orgnica do Municpio de Manaus, de 05 de abril de 1990.

Ps-graduao

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MINISTRIO DA FAZENDA, Secretaria do Tesouro Nacional. Coordenao-Geral de


Contabilidade. Relatrio de Gesto Fiscal: manual de elaborao. 4. ed. Braslia: STN, 2004.
MINISTRIO DA FAZENDA, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de
Contabilidade. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: manual de elaborao. 4.
ed. Braslia: STN, 2004.
MARTINS, Ives Gandra da Silva; Nascimento, Carlos Valder do (Org). Comentrios Lei de
Responsabilidade Fiscal. So Paulo: Saraiva, 2001.
NETO, Jos Carvalho da Silva. Administrao pblica: o dever da transparncia. Teresina:
Controller, 2000.
ROCHA, Olvio. Transparncia na tica da Lei de Responsabilidade Fiscal, e a experincia
na Prefeitura Municipal de Florianpolis. Florianpolis: FEPESE, 2002.
SANTA CATARINA. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal: Lei Complementar n 101/2000.
Florianpolis: Edio Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 2001.

Responsabilidade Fiscal

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