Rapportfinishmodifs 141021162802 Conversion Gate01

Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales
Projet deMaster
Fin dEtude
2 : Management, Audit et Contrle
Mmoire de Fin dEtude pour lobtention du

Master en Management, Audit et Contrle
Sous le thme :
Laudit financier et comptable du stock de matire premire
dans le secteur du BTP
CAS JET ALU
Ralis par :
Mme ikram ZOUITENE
Encadrant pdagogique :
Encadrant professionnel :
M. Hassan Azouaoui
M. hatim BENHAMOU
Page 1
Anne Universitaire : 2013- 2014
Projet de Fin dEtude
Page 2
Rsum
Compte tenu de son importance, laudit des stocks constitue le sujet du prsent rapport
car il permet de sassurer du bon fonctionnement du processus de stockage, de contrler et de
suivre des stocks, afin de dceler les faiblesses et risques lis ce processus, ainsi
quamliorer et transformer ses failles en forces.
Laudit des stocks sarticule autour dune dmarche bien dfinie, qui englobe les
quatre phases suivantes : la prise de connaissance de lentreprise audite, lapprciation de
son contrle interne, la ralisation daudit et enfin les constats et recommandations daudit.
Linventaire physique est galement une technique de validation des stocks, et une
procdure impose par la loi, dans la mesure o il permet aux entreprises de satisfaire trois
objectifs la fois : lexistence et la validit des quantits en stock, la sparation des exercices
et la dprciation des stocks pour lesquels une provision doit tre constate.
La valorisation des stocks est un pilier tout aussi primordial car il contribue
lvaluation des entres et sorties de stock selon diffrentes mthodes, en fonction de
lactivit de lentreprise et de la nature des stocks quelle dtient dans ses entrepts.
La dmarche de laudit des stocks, ses techniques, la procdure dinventaire physique
ainsi que les mthodes de valorisation des stocks sont concrtiss travers le cas de la socit
JET ALU, spcialise dans la production et commercialisation de laluminium. Tous ces
aspects de laudit des stocks se droulent dans le cadre dune mission de commissariat aux
comptes. Celle-ci a abouti la certification de la socit JET ALU.
Mots cls
Audit des stocks Contrle interne Contrle des comptes Inventaire des stocks
Valorisation des stocks Procdure de stockage Certification avec rserve Procdure
dinventaire physique Prise de connaissance Constats et recommandations daudit.
Page 3
Abstract
Due to its importance, the stock audit constitutes the subject of this report, as it ensures the
proper functioning of the storage process, as well as the stock control and monitoring. It also
helps identify the weaknesses and risks of the storage process, with the aim of turning these
weaknesses into strengths.
The stock inventory is a technical validation of stocks, and a legislated procedure since it
allows companies to achieve three major purposes : the existence and validity of inventory
quantities, stocks depreciation, and separation of annual accounts (French exercices).
Also of fundamental importance, the inventory valuation which is an evaluating technique

of available inputs and outputs, using various methods based on the companys business and the
nature of items held in its warehouses.
The inventory audit approach, its techniques, the inventory process, and the inventory
valuation methods are explored concretely through a study case conducted during an audit
mission in JET ALU. The latter is a company specialized in producing Aluminum products. This
audit mission has finally led to JET ALUs certification.
Page 4
Ddicaces
Je ddie humblement ce PFE :
A ma trs chre mre, affable, honorable, aimable : tu reprsentes pour moi le symbole de la
bont par excellence, la source de tendresse et lexemple du dvouement qui na pas cess
de mencourager et de prier pour moi.
A mon cher pre, aucune ddicace ne saurait exprimer lamour, lestime, le dvouement et le
respect que jai toujours eus pour vous. Rien au monde ne vaut les efforts fournis jour et nuit
pour mon ducation et mon bien tre.
A mon trs cher mari, quand je tai connu, jai trouv lhomme de ma vie, mon me sur et la
lumire de mon chemin ; tes sacrifices, ton soutien moral, ta gentillesse sans gal, ton
profond attachement m'ont permis de russir mes tudes.
A mon trs cher frre et son pouse, les mots ne suffisent gure pour exprimer lattachement,
lamour et laffection que je porte pour vous, tu es mon ange gardien et mon fidle
accompagnant dans les moments les plus dlicats de cette vie mystrieuse.
A ma trs chre sur, tu es prsente dans tous mes moments dexamens par son soutien moral
et ses belles surprises sucres. Je te souhaite un avenir plein de joie, de bonheur, de russite
et de srnit.
A mes grands-parents, vous avez toujours t prsents pour les bons conseils, votre affection
et votre soutien mont t dun grand secours au long de ma vie professionnelle et
personnelle.
A tous les membres de ma famille, petits et grands : Veuillez trouver dans ce modeste travail
lexpression de mon affection.
A ma belle-famille, vous mavez accueilli bras ouverts dans votre famille. En tmoignage de
lattachement, de lamour et de laffection que je porte pour vous, je vous ddie ce travail
avec tous mes vux de bonheur, de sant et de prosprit.
Page 5
Remerciement
s
Avant dentamer ce rapport, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie
tous ceux qui ont contribu de prs ou de loin la russite de mon stage de fin dtudes, et je
leur exprime ma reconnaissance pour lintrt et le soutien quils mont accords.
Mes remerciements les plus sincres sadressent lensemble du corps professoral et
administratif de la FSJES-Knitra, et tout particulirement mon encadrant acadmique
M. Hassan AZOUAOUI pour son aimable disponibilit, ses prcieux conseils et son
assistance tout au long du stage.
Je remercie sincrement Monsieur AAZIBOU Abdelkrim, Directeur Associ du
cabinet IFAC Maroc pour mavoir accueilli et offert lopportunit deffectuer mon stage
de fin dtudes au sein de son cabinet.
Jexprime ma gratitude envers mon encadrant de stage, M. Hatim BENHAMOU,
Auditeur au sein du cabinet IFAC Maroc, pour sa disponibilit, sa rigueur, ses remarques
directives, ses prcieux conseils et son encadrement lors de la rdaction de ce rapport.
Je remercie galement M. Oussama BENKIRANE, M. Rachid ALLAOUI OMARI,
M. Mounir TAYOUBI, M. Simohamed LAHLOU,
Mme Rachida ZOUHRI et tout le
personnel dIFAC pour toute lnergie et le professionnalisme dont ils ont fait preuve mon
gard durant toute la priode du stage.
Je ne saurai conclure sans remercier lensemble du personnel de JET ALU pour leur
disponibilit, leur implication et leur convivialit tout au long de la mission.
Page 6
Introduction ............................................................................................................................ 8
CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS DE BASE .... 10
Section 1 : Prsentation gnrale du secteur ................................................................. 11
Section 2 : Prsentation du mtier daudit .................................................................... 16
Section 3 : Rappels des concepts de base sur les stocks ............................................... 20
CHAPITRE 1 : SPECIFICITES DU SECTEUR DU BATIMENT ET TRAVAUX
PUBLICS .......................................................................................................................... 24
Section 1 : Spcificits conomiques et juridiques du secteur du BTP ........................ 25
Section 2 : Spcificits de laudit comptable dans le secteur du BTP .......................... 30
Section 3 : Zones de risques de laudit dans le BTP ..................................................... 48
CHAPITRE 2 : AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR DU BTP ........................ 61
Section 1 : Audit du cycle stocks .................................................................................. 62
Section 2 : Audit des stocks dans le BTP ...................................................................... 68
Section 3 : La dmarche daudit des stocks .................................................................. 75
CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS JET ALU .............................................................. 83
Section 1 : Prise de connaissance gnrale de la socit ............................................... 84
Section 2 : Contrle interne des stocks ......................................................................... 95
Section 3 : Contrle des comptes des stocks ............................................................... 104
CONCLUSION .................................................................................................................. 117
BIBLIOGRAPHIE.............................................................................................................. 119
WEBOGRAPHIE ............................................................................................................... 120
ANNEXES.......................................................................................................................... 121
Page 7
Comme le Code Gnrale de Normalisation Comptable stipule clairement que

lvaluation constitue au cur mme de linformation comptable, tous les lments faisant
leur entre dans le patrimoine de lentreprise doivent tre valus leur juste valeur.
Plusieurs sont les mthodes envisageables pour lvaluation dun actif. Le plan
comptable marocain retient cependant, pour lvaluation des lments inscrits en
comptabilit, celle du cot historique qui elle-mme est fonde sur les notions du cot
dacquisition et de cot de production.
Au long de ce mmoire, nous allons traiter uniquement un des lments de lactif
circulant hors trsorerie et son valuation lors de lentre du patrimoine. Il sagit les stocks.
Les stocks sont reprsents par un ensemble de biens varis intervenant dans le cycle
dexploitation de lentreprise. Ils reprsentent un centre de charge important puisquils psent
sur les finances des entreprises industrielles et commerciales. De ce fait, une attention
particulire doit tre prte la gestion des stocks, sans pour autant dpasser les seuils
permettant de satisfaire la demande.
Les stocks sont galement dimportants lments du bilan, car ils ont
une
incidence directe sur la dtermination du rsultat et constituent une zone de risque importante.
Compte tenu de ces propos, laudit des stocks demeure un lment essentiel dans la
constitution de lopinion de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats
financiers.
Laudit des stocks joue ainsi un rle primordial notamment lorsquil concerne une
socit dont lactivit prsente des risques non ngligeables. Dailleurs, ce cas a t
effectivement abord dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes, dans une
entreprise de btiments et travaux publics qui relve, dune certaine manire, du dfi, et
laquelle jai eu lhonneur de participer au cours de ma priode de stage.
Page 8
De nombreuses spcificits rendent ce secteur trs intressant, mais elles engendrent

galement des risques, tant pour le professionnel du btiment et travaux publics (que je
dsignerai par le sigle usuel B.T.P. tout au long de ce mmoire), que pour lexpert-comptable
ou le commissaire aux comptes qui engagent leurs responsabilits, do lintrt de
lapplication de la dmarche daudit comptable, dans le secteur du BTP, et plus prcisment le
volet Audit des stocks.
Cest dans cette optique que se pose notre problmatique Notre problmatique est : Les
spcificits de la dmarche dAudit comptable et financier applique au stock dans le

secteur du BTP.
Il est souligner que la recherche scientifique recommande la dlimitation d'un sujet
dans le temps, l'espace et mme l'orientation scientifique. Eu gard ce qui prcde, notre
analyse sur la pratique de l'audit des stocks au sein de JET ALU, se focalise plus sur le
programme d'actions d'audit des stocks de l'anne 2013. Nanmoins, nous tenons rappeler
que la contribution dudit service l'valuation et la valorisation des stocks de matire
premire dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes.
Scientifiquement, notre sujet, Audit comptable du stock de matire premire dans le
secteur du BTP, trouve sa place en management d'entreprises, dans la branche de contrle.
Pour rpondre notre problmatique, nous allons traiter dans un premier cas le secteur
du BTP, ses particularits, ainsi que les risques qui reprsentent, avant de mettre en vidence
quelques spcificits de laudit des stocks dans le BTP, pour enfin traiter le cas de la socit
JET ALU, et conclure par des constats et recommandations minutieusement labors afin de
remdier aux anomalies constates.
Page 9
CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS

DE BASE
Dans un but de permettre au lecteur de matriser les concepts de base, de connatre

lactivit du B.T.P. et dapprhender laudit des stocks du mme secteur, une prsentation
succincte de lenvironnement gnral du secteur du B.T.P. au Maroc ainsi que la dmarche
daudit des stocks savre ncessaire.
Ce chapitre a pour objectif de mettre en exergue les points cls ncessaires pour la
conduite dune mission daudit des stocks dans le secteur du BTP :
Classification entre chantiers de btiment et chantiers de travaux publics
Segments du secteur et analyse du secteur
Dfinitions de laudit
Les objectifs ou les assertions daudit
Distinction de laudit avec les disciplines voisines
Rappels des concepts de base sur les stocks
Typologie des stocks
Particularits des stocks
Page 10
Section 1 : Prsentation gnrale du secteur

Le secteur peut tre dfini1 comme tant un domaine dfini d'activit conomique,
sociale dans un tat, une organisation, une institution comme le secteur de l'levage ou bien il
peut tre dfini comme une subdivision d'un domaine d'activit comme le secteur des ventes.
Nous allons retenir la dfinition conomique du mot secteur qui est une division des
activits conomiques qui tient compte de la nature de l'activit ou des biens produits. (On
distingue les secteurs primaires, secondaire, tertiaire.) ; Ou bien une division de l'activit
conomique nationale sur la base de la proprit des entreprises. (Secteurs priv, public, semipublic.).
1. Classification entre chantiers de btiment et chantiers de travaux publics
Dans la prsentation du secteur des Btiments et Travaux Publics (BTP), il est
primordial de distinguer les chantiers de btiments et les chantiers de travaux publics.
Une premire classification distingue le btiment et les travaux publics .
Les activits du btiment concernent les travaux relatifs lhabitat individuel, collectif
(maisons, immeubles) et aussi lhbergement professionnel (immeubles de bureaux,
commerciaux, scolaires, de loisirs et htels).
Les travaux publics se rapportent la construction de tous les autres ouvrages,
ils incluent les quipements : construction de routes et de chemins de fer, ouvrages dart
affrents (ponts, tunnels, barrages, canalisations et installations lectriques).
Les travaux publics sont composs de diffrents sous-mtiers : le gnie civil
(construction douvrages dart), le gnie industriel (construction douvrages industriels), les
travaux routiers, les travaux dinstallation lectrique et les travaux de canalisations.
Les travaux raliss sont galement diffrencis selon leur importance dans le produit
fini. Le gros uvre concerne les travaux de base sur lesquels se fondent les travaux ultrieurs,
Selon Le dictionnaire LAROUSSE
Page 11
par exemple le terrassement, le forage ou la maonnerie, le second uvre concerne les

travaux de finition et damnagement comme la menuiserie ou les installations sanitaires et
lectriques.
2. Segments du secteur
Le secteur des travaux publics compte 22 activits2 :
Terrassements ;
Assainissement- Conduites- Canaux ;
Fondations spciales, injections, sondages et forages ;
Construction de btiments ;
Travaux maritimes et fluviaux ;
Menuiserie ;
Plomberie- chauffage- climatisation ;
quipements hydromcaniques, traitement deau potables, automatisme ;
lectricit ;
Courant faibles, traitements acoustiques et Audio-visuel ;
Peinture et vitrerie ;
tanchit-Isolation ;
Larrt du Ministre de lquipement n1944-01 du 19 Octobre 2001
Page 12
Revtements ;
Platerie-hauts plafonds ;
Monte-charges, ascenseurs ;
Isolation frigorifique et installations de chambres froides ;
Installations de cuisines et buanderies ;
Signalisation et quipements de la route ;
Amnagements des places vertes et jardins ;
Travaux artisanaux de btiments ;
Construction douvrage dart.

Les principales activits peuvent tre regroupes en deux sous-secteurs : le secteur du
btiment et le secteur des travaux publics.

Le secteur des btiments ou Immobilier :
Les principales activits du secteur des btiments sont :
Les travaux immobiliers
Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou simplement
titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils sont
fournis par l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage.
Sont considres comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui, au
moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matriel ncessaires, mettent en uvre
des matriaux destins la construction, l'entretien, la rparation ou la transformation
d'immeubles.
Page 13
Le lotissement
Le lotissement est toute division pour vente, location ou partage dune proprit
foncire en deux ou plusieurs lots destins la construction dimmeubles usage
dhabitation, industriel, touristique, commercial ou artisanal quelle que soit la superficie du
lot.
Le lotisseur est la personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation
de terrains btir (pose de canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, construction de
chausses, bordures, trottoirs etc...).
La promotion immobilire
Le promoteur immobilier est dfini comme tant toute personne qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur des travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de
plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
Un promoteur immobilier doit tre propritaire de son terrain. Pour ldifier il peut le faire
lui-mme,
comme il peut faire appel un entrepreneur de travaux pour raliser la
construction.
Le secteur des travaux publics
Par opposition aux activits du btiment orientes vers la construction et l'entretien de
maisons, bureaux, locaux industriels et commerciaux, htels... le secteur des travaux publics
regroupe l'ensemble des activits de conception, ralisation, rnovation et entretien des
infrastructures (routes, ponts, tunnels, barrages) et quipements collectifs (canalisation
d'eau, stations d'puration, usines de traitement de dchets,).
Toutes ces activits se regroupent dans neuf spcialits de travaux dont cinq reprsentent
90% de la production :
Ouvrages dart et dquipement industriel
Terrassements gnraux
Fondations spciales
Travaux souterrains
Page 14
Travaux en site maritime ou fluvial

Routes, arodromes et travaux analogues
Travaux de voies ferres
Travaux de canalisations deau et assainissement et autres rseaux
Travaux de rseaux, de centrales et dquipement industriel lectriques
3. Les intervenants du secteur :
Les principaux intervenants du secteur sont :
Les Organismes Sous Tutelle (OST)
Les Organismes Sous Tutelle du Ministre de lHabitat et de lUrbanismes sont :
Les tablissements Rgionaux dAmnagement et de Construction (ERAC)
Ils sont au nombre de sept(7). Ces tablissements ont pour mission la dynamisation
de la promotion immobilire publique et la stimulation de la promotion immobilire.
LAgence Nationale de lutte contre lHabitat Insalubre (ANHI)
Elle a pour mission, le renforcement de laction de ltat en matire de rsorption des
bidonvilles et la restructuration de lhabitat clandestin.
La Socit Nationale dquipement et de Construction (SNEC)
Elle a t cre en 1987 pour accompagner ltat dans les crneaux de lhabitat rural et
social et la ralisation de grands amnagements fonciers.
ATTACHAROUK
Cest une socit damnagement, de construction et de promotion immobilire a t cre en
1987 pour prendre en charge le programme de rsorption du grand bidonville Ben Msik
Casablanca.
Par a ailleurs, il est signaler quun projet de regroupement des OST en une socit
holding Al Omrane sera institu et sera accompli en trois tapes :
Fusion de lANHI, SNEC et ATTACHAROUK
Cration des Socits Rgionales Filiales
Transformation des ERACs en Socits Rgionales Filiales
Le projet Al Omrane a pour objectif daccrditif loffre foncire destine
Page 15
lhabitat social, de doubler le rythme actuel de production de lhabitat social de concert avec
le secteur priv et de dynamiser les programmes de rsorption de lhabitat prcaire.
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social accorde une
importance particulire au secteur de lhabitat et ce, en instituant des projets dampleur,
portant sur laxe Casablanca-Kenitra. Ces projets visent lradication de lhabitat insalubre
enracin dans le tissu urbain, le renforcement et lextension des infrastructures urbaines et la
garantie dun logement convenable pour les citoyens.
Autres Operateurs
La Caisse de Dpt et de Gestion(CDG) apporte galement son concours financier au
CIH et aux OST. Elle participe directement au dveloppement de la promotion immobilire,
travers ses filiales : la Compagnie Gnrale Immobilire, la Compagnie Immobilire et
Foncire Marocaine et la Socit de Promotion de lHabitat Locatif.
Outre ces intervenants, il y a lieu de citer les socits de promotion immobilire, les
coopratives et les amicales dhabitat, les commerants, les artisans, les propritaires fonciers
et les mnages.
Afin de dfendre leurs intrts, les entreprises de la promotion immobilire se sont
rassembles dans les associations. Il sagit de :
ALPIC : Association des Lotisseurs et Promoteurs Immobiliers de Casablanca
ANAIM : Association Nationale des Agents Immobiliers
FNBTP : Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics
FNI :
Fdration Nationale de lImmobilier
Section 2 : Prsentation du mtier daudit

L'audit est l'examen professionnel qui consiste en une expertise par un agent
comptent et impartial aboutissant un jugement sur les tats financiers, le contrle interne,
l'organisation, la procdure, ou une opration quelconque d'une entit.
L'audit constitue un outil d'amlioration continue, car il permet de faire le point sur
l'existant afin d'en dgager les points faibles et/ou non conformes (suivant les rfrentiels
Page 16
d'audit). Ce constat, ncessairement formalis sous forme de rapport crit permet de mener
par la suite les actions adquates dans le but de corriger les carts et dysfonctionnements
constats.
1. Dfinitions de laudit
Audit vient du latin "audire" qui signifie "couter" ; le verbe anglais "to audit" est
traduit par "vrifier, surveiller, inspecter". Les organisations conomiques ont toujours t
contraintes se faire contrler. Dune manire gnrale, laudit consiste en un examen men
par un professionnel indpendant sur la manire dont est exerce une activit, et sur les
informations labores par les responsables, par rapport des critres dapprciation relatifs
cette activit. Lactivit daudit sest ensuite tendue tous les aspects du fonctionnement de
lentreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc
Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir :
Selon lOrdre des Experts Comptables (OEC) : Laudit est un "examen auquel
procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive
sur la rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations annexes aux
comptes annuels dune entreprise".
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit
consiste examiner, par sondages les lments probants justifiant les donnes contenues dans
les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation
densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC : "Laudit a pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable dfini."
2. Les objectifs ou les assertions daudit
La finalit de la mission daudit comptable et financier est divise en sept (07) objectifs
daudit numrs ci-dessous, appels aussi assertions daudit. Les assertions sont des critres
retenus par la direction dans la prparation des tats financiers.
Page 17
Lauditeur, tout au long de sa mission, doit sassurer que les transactions et les lments
qui constituent les comptes rpondent un ou plusieurs assertions daudit.
Il sagit galement de critres que doivent appliquer ceux qui laborent les tats
financiers. On les appelle aussi des assertions sous-tendant les tats financiers.
Intgralit (Exhaustivit) : Lauditeur doit vrifier si toutes les oprations (actifs,
dettes et transactions) ont t enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits
importants y ont t mentionns.
Exactitude : Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmtiquement et conformment aux principes comptables).
Evaluation : Cet objectif dvaluation signifie que toutes les oprations
comptabilises doivent tre values conformment aux principes et mthodes dvaluation
gnralement admis. (bonne mthode, application de manire constante).
Existence ou ralit : Cet objectif signifie pour les lments matriels
(immobilisations stocks) une ralit ou existence physique ; pour les autres lments (actifs,
passifs, charges et produits), la traduction doprations relles effectues (par opposition des
oprations fictives).
Sparation des exercices (Cutoff) : Il vise une bonne dmarcation entre les
exercices successifs. Il sagit de rattacher chaque exercice tous les produits et les charges
qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) et ceux-l seulement.
Droits et obligations : Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date
donne (en vertu de droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge.
(Vrifier les titres de proprit, les actes et conventions).
3. Distinction de laudit avec les disciplines voisines
Audit et expertise comptable

LExpert-comptable ayant gnralement par ailleurs la qualit de commissaire aux
comptes, peut se voir confier par une entreprise une mission dtablissement ou dexamen des
comptes annuels. Trois types de mission peuvent tre confis lexpert-comptable :
prsentation, examen (limit) et audit des comptes annuels. Il doit respecter des rgles
Page 18
professionnelles et fournir une attestation la fin de ses travaux pour les deux premiers types
de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats financiers. La
mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de cohrence des comptes
tablis, la troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses tats
financiers et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expert-comptable) pour
effectuer laudit de ses comptes.
Audit et contrle de gestion

Le contrle de gestion a pour but dapprcier les rsultats en fonction des objectifs qui
ont t fixs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire efficace et efficiente
en vue de la ralisation des objectifs de lentreprise.
Les responsabilits des services de contrle de gestion se dfinissent comme suit :
Contribuer la conception de la structure et du systme dinformation de gestion de
lentreprise ;
Faire fonctionner correctement le systme dinformation ;
Sassurer de lefficience (c'est--dire de la productivit) des fonctions de lentreprise,
apprcier leur efficacit par rapport aux objectifs ;
Dfinir des rgles, critres de gestion et mesures des performances en utilisant comme
outils : les budgets, les tableaux de bord, et dautres outils daide la dcision.
Le contrle de gestion et laudit interne sont complmentaires. La validit des contrles
de performances repose sur la sincrit et la fiabilit des divers systmes dinformation
(comptabilits, budgets, statistiques). Le contrle de gestion ne saurait fonctionner sans un
minimum de garantie quant la qualit des informations qui lui sont transmises, ce qui est du
domaine de laudit. Le contrle de gestion en tant qulment de lenvironnement du contrle
interne sera examin par lauditeur.
Page 19
Le contrle de gestion examinera pour laudit interne (comme pour tout service) la
validit de ses budgets et la comparaison avec ses ralisations.
Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenu des rvlations
qui le concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les preuves dune fraude,
dune malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement critique sur une opration de
gestion ou les performances dune personne ou dun groupe de personnes.
Section 3 : Rappels des concepts de base sur les stocks
Pour une entreprise, les stocks reprsentent les biens achets, transforms ou vendre
un moment donn. Le stock reprsente de manire habituelle, l'ensemble des biens qui
interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise.
Les stocks permettent aussi une entreprise de rpondre aux besoins de ses clients dans
un dlai trs court. La socit peut alors livrer ses clients rapidement et ainsi augmenter le
nombre de ses ventes. En revanche, les cots lis la gestion des stocks ne sont pas ngliger
car ils peuvent savrer parfois plus importants que prvu : cot de manutention, cot de
stockage, cot dobsolescence
1. Dfinition
Selon la norme IAS 2 les stocks sont prsentent comme : En dautres termes, les stocks
comme lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle dexploitation de
lentreprise pour tre :
Soit vendus en ltat ou au terme du processus de production venir ou encours ;
Soit consomms en premier usage.
Ils doivent appartenir lentreprise et celle-ci doit tre propritaire au moment de
linventaire, ce qui signifie que doivent tre compris dans les stocks les produits en cours
dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas encore t comptabilise. Et
inversement, doivent tre exclus les produits qui ont t livrs aux clients mais non encore
facturs.
Page 20
2. Typologie des stocks

Les stocks sont composs des lments suivants, qui sont la proprit de lentreprise.
Ces lments stockables comprennent :
En
approvisionnement
Matires premires : sont des objets de

substances plus ou moins labors,
destins entrer dans la composition
des produits traits ou fabriqus.
Matires et fournitures
consommables : sont
constitues par tous produits, matires, substances ou
fournitures acquis par lentreprise, qui concourent par
leur consommation la fabrication, au traitement ou
lexploitation sans entrer dans la composition des
produits traits ou fabriqus.
Emballages : sont des objets destins contenir

les produits ou marchandises et livrs la clientle en
mme temps que leur contenu.
Au cours du
processus de
production
En aval du
processus de
production
Produits intermdiaires : produits qui ont atteint un

stade dtermin dachvement dans un cycle de
production et qui sont disponibles pour leur
intgration dans un cycle ultrieur.
Produits finis : correspondent aux biens et services

qui ont atteint un stade dachvement dfinitif par le
cycle de production.
Produits rsiduels : comprennent les dchets et

rebuts de fabrication et par extension, les produits
finis et les produits intermdiaires invendables ou
inutilisables en tant que tel.
Page 21
Les lments qui doivent tre paratre dans les stocks de lentreprise :
Les biens dont lentreprise est propritaire y compris ceux qui sont en consignation ou
en dpt chez les tiers (sauf les biens qui sont la proprit des tiers mais qui sont en dpt ou
en consignation chez lentreprise).
Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na pas
t reue car la livraison emporte transfert de proprit.
Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats long terme.
Les stocks sont composs des lments suivants, qui sont la proprit de lentreprise. Ces
lments stockables comprennent :
3. Particularits des stocks
Les stocks ont plusieurs fonctions :
Fonction de rgulation : Les stocks permettent le lissage des irrgularits
d'approvisionnements et/ou de la production, rduisent les risques de ruptures et favorisent le
maintien dune activit continuelle.
Fonction logistique : les stocks permettent de maintenir les articles proximit de
leur lieu de consommation. Ils limitent considrablement les dlais dattente.
Fonction conomique : lorsque le fournisseur accorde des remises importantes pour
des achats en grande quantit, le stockage peut savrer utile. De mme pour un souci
doptimisation des approvisionnements, la constitution dun stock est gnralement une
solution indique.
Fonction d'anticipation spculation : Le stockage permet de se mettre labri des
hausses de prix des matires ou des produits achetes ou vendues. Il sagit donc ici de stocks
saisonniers.
Fonction technique : Le stockage peut tre lie un procd indispensable avant la
consommation des articles. Cest le cas par exemple, du schage du bois, de la maturation des
fruits et lgumes, de la fermentation des vins.
Les stocks sont caractriss par leur :
#[Texte]
Page 22
Prissabilit
Possibilit d'obsolescence
La dprciation avec le temps
La fluctuation de la valeur
#[Texte]
Page 23
CHAPITRE 1 : SPECIFICITES DU SECTEUR DU BATIMENT ET

TRAVAUX PUBLICS
Tenter de donner un clairage sur la nature de lactivit du Btiment et Travaux Publics

constitue la premire tape de ce mmoire. Elle savre indispensable avant de
dvelopper toute rflexion sur la mission daudit du professionnel. Le secteur du Btiment et
Travaux Publics est marqu par lutilisation de termes spcifiques dont la signification est
difficile apprhender.
En effet, afin de cerner les zones de risques inhrents au secteur, il importe de bien
connatre lactivit, den extraire les spcificits tant au niveau conomique, juridique que
comptable et fiscal.
A dfaut dtre exhaustif en raison de la multitude des aspects mettant en vidence la
trs
forte personnalit
du
secteur, cet
inventaire sattache aux spcificits
gnratrices de risques pour lentreprise et, par consquent, ayant une incidence sur le
travail de lauditeur.
Nous avons jug judicieux de subdiviser le premier chapitre en 3 sections. En effet,
nous prsenterons au travers de la premire section, une brve prsentation de
lenvironnement conomique et juridique du secteur du BTP.
Et dans la seconde section, nous nous attarderons sur les principales dispositions
comptables concernant le secteur.
Et enfin nous nous intresserons, dans la 3me section lidentification et lanalyse des
risques propres l'environnement de l'entreprise.
#[Texte]
Page 24
Section 1 : Spcificits conomiques et juridiques du secteur du BTP

Le BTP et l'architecture regroupent de trs nombreuses professions et entreprises de
tailles varies. Dans le btiment, certaines professions ncessitent des tudes courtes (maon,
peintre, charpentier, plombier..) mais peuvent tre trs physiques car les ouvriers travaillent en
extrieur. Il faut donc la fois une bonne condition physique et de bonnes connaissances
techniques spcifiques.
Il est galement important de pouvoir travailler en quipe pour qu'un chantier se droule
correctement. Pour des constructions spcifiques (btiments basse consommation, difices
HQE, btiments nergie positive), les comptences d'ingnieurs qualifis sont souvent
indispensables pour concevoir des systmes particuliers d'isolation ou de chauffage. Forms
aux nouveaux matriaux, ces techniciens doivent pouvoir s'adapter tout type de chantier, du
particulier l'entreprise.
I.
Le cadre conomique
Comme tous les secteurs dactivit, le B.T.P. prsente des spcificits conomiques.
Ces particularits tiennent la fois linexistence de standard, la prsence dalas dans la

ralisation des travaux et la dure des chantiers.
1. Linexistence de standards et la prsence dalas
La standardisation dans le secteur du B.T.P. est quasi-inexistante. En effet, chaque
ouvrage est spcifique la demande dun client donn. Lauditeur se trouve donc
confront, en rgle gnrale, labsence de rfrences qui permettraient dorienter son
diagnostic, chaque entreprise et chaque chantier ayant ses propres spcificits.
Ce caractre spcifique de chaque contrat renforce les alas portant sur le bnfice
attendre du chantier. Ces alas sont de deux natures diffrentes :
Les alas techniques pouvant dcouler par exemple des conditions climatiques
(intempries) ;
Les alas portant sur lexcution des travaux pouvant dcouler par exemple de la
coordination entre les diffrents intervenants (bureau dtude, sous-traitants).
#[Texte]
Page 25
Lexamen par lauditeur des litiges clients est dailleurs rvlateur : outre leur nombre
parfois lev, chaque litige est spcifique et dbouche souvent sur des situations techniques
complexes ncessitant lintervention dexperts.
Pour se convaincre de limpact de ces diffrents alas sur la rentabilit des chantiers, il
suffit de comparer les taux de marge entre des contrats proches par leur nature.
Dans la pratique, on observe de telles variations que la notion de marge moyenne ne
signifie pas grand-chose.
2. La dure du contrat
Une autre caractristique du secteur du B.T.P. est la dure des chantiers, souvent
suprieures 12 mois. En effet, la plupart des marchs sont des contrats long terme.
Cette particularit appelle une spcificit comptable relative au mode
de
comptabilisation du rsultat que nous verrons plus loin.

Il en dcoule pour lauditeur une certaine difficult donner une opinion sur la
traduction comptable dune ralit conomique en cours. Plus que dans toute autre activit, il
doit pouvoir analyser le suivi prvisionnel de chaque opration et faire preuve dune grande
curiosit technique.
Les spcificits conomiques ainsi rappeles devraient tre constamment prsentes
lesprit de lauditeur.
Dans ce contexte, des rglementations et des montages juridiques propres au secteur du
B.T.P. se sont dvelopps.
II.
Le cadre juridique
Une prsentation exhaustive du cadre juridique de lactivit du B.T.P. justifierait une
tude complte elle seule, nous nous limiterons donc un expos volontairement
synthtique des domaines suivants :
La typologie des marchs de travaux ;
Le rgime spcifique des responsabilits.
#[Texte]
Page 26
1. Classification des marchs de travaux

On peut retenir cinq grands types de classification. Le lecteur pourrait se rfrer au
lexique propos en fin de mmoire pour apprhender la signification exacte de chaque type de
march.
Critre de classification
Typologie
Marchs publics
Droit applicable
Marchs privs
Marchs sur appel doffres
Mode de passation
Marchs sur concours
Mthode de dtermination du
Marchs ngocis
prix global ou forfait
Marchs prix unitaires
prix total
Marchssur
prix
rvisable
Marchs
dpenses
contrles
Influence
des
variations
conomiques sur le prix initial

du march
Mode dexcution
Marchs prix ferme

March prix provisoire
Marchs- cadre
Marchs pluriannuels
Marchs tranches conditionnelles

Il est ncessaire de simprgner de toutes les formes de marchs qui sont dterminantes
dans la stratgie de lentreprise, car ayant une incidence sur la formation du rsultat des
chantiers et pour lanalyse quun auditeur pourrait en faire.
La diversit des marchs de travaux et des rglementations spcifiques y affrentes
pourrait obliger les entrepreneurs contourner certains formalismes ou sy adapter.
La deuxime tape de notre tour juridique concerne le rgime des responsabilits, dans
le cadre des marchs publics aussi bien que privs.
#[Texte]
Page 27
2. Le rgime spcial des responsabilits

Il existe une responsabilit biennale pour les menus travaux et une responsabilit
dcennale portant sur tout fait mettant en cause la solidit de louvrage ou le rendant impropre
sa destination.
Le point de dpart de la garantie est la rception de louvrage. Nous voudrions prciser
ici quelques gnralits sur la notion de rception des travaux avant de dvelopper le rgime
spcial de responsabilits.
La rception par le matre douvrage est un acte essentiel de la ralisation du march.
Ses effets sont identiques que le march soit public ou priv bien que les procdures et les
formes de rception soient diffrentes. La rception a pour principaux effets3 :
De constater que les travaux prvus au march ont t raliss ;
De fixer, limitativement, par les rserves, les rfections ou autres complments restant
excuter ;
De transfrer au matre de louvrage la garde de louvrage (transfert des risques, perte

partielle ou totale), ces charges incombant lentrepreneur jusqu la rception ;
De mettre en uvre les procdures de rglement et dexigibilit du solde des travaux ;
Enfin, de faire courir les dlais de garantie de bon fonctionnement, dcennale et

ventuellement contractuelle.
Au titre de la responsabilit biennale, pour les menus travaux, ou de la garantie
contractuelle, il est prvu une garantie de 1 ou 2 ans, selon les marchs, compter de la date
de la rception, matrialise le plus souvent par une caution ou une retenue de garantie,
dnomme aussi de bonnes fins . Pass ce dlai, la responsabilit contractuelle ou
biennale de lentreprise ne peut tre mise en cause.
Par ailleurs, compter de la rception, lentreprise est responsable pendant dix ans des
vices de construction pouvant entraner la perte de louvrage, ou le rendant impropre son
Glossaire de la circulaire spcifique au secteur du B.T.P. au Maroc. Page 9.
#[Texte]
Page 28
utilisation, non visibles lors de la rception. A ce titre, il convient de rappeler que la

souscription par lentrepreneur une assurance dcennale est obligatoire.
Les provisions peuvent tre constitues sur la base des dpenses estimes trs
prcisment, pour des interventions connues, rendues ncessaires pour la leve des rserves.
Elles peuvent tre calcules aussi de manire statistique pour des dsordres non encore
connus.
Lensemble des obligations ci-dessus voques : responsabilit biennale et garantie
dcennale, rend
ncessaire un
suivi
technique, comptable et
juridique, postrieur
lachvement des travaux qui ne doit pas tre perdu de vue par lauditeur, au profit des
chantiers en cours.
#[Texte]
Page 29
Section 2 : Spcificits de laudit comptable dans le secteur du BTP

Lobjectif de cette section est double :
- Prsenter les apports du nouveau plan comptable sectoriel immobilier (P.C.S.I.),
adopt par le Conseil National de la Comptabilit en mars 2003, tant au niveau du fond que de
la forme ;
- Prsenter les principales spcificits comptables lies au secteur.
Afin de permettre au lecteur de mieux apprhender ces apports, nous avons choisi de
prsenter sous forme de comparatif les dispositions du nouveau code avec les rgles du Code
Gnral de Normalisation Comptable.
I.
Les apports du plan comptable sectoriel immobilier
Le champ dapplication du Plan Comptable du Secteur Immobilier (PCSI) couvre lensemble

des entreprises qui produisent ou achtent des locaux usage professionnel ou des units de
logements ou des lots de terrains nus ou quips, en vue notamment de leur vente ou de leur
location.4
1.
Au niveau du fond
Il sagit principalement des aspects relatifs :
A la dprciation des stocks ;
A lincorporation des charges financires au cot de production ;
Aux traitements rserver aux charges commerciales et de publicit ;
Aux honoraires et frais ;
Et enfin aux provisions pour travaux restant effectuer.
conseil national de la comptabilit, Plan comptable du secteur immobilier , Page 2
#[Texte]
Page 30
Les provisions pour dprciation des stocks :

Les dispositions du code gnral de normalisation comptable (C.G.N.C)
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans
le bilan, la valeur dentre ou si elle lui est infrieure, la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire
une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation.
Apports du nouveau plan comptable sectoriel (P.C.S.I)
Compte tenu du mode de comptabilisation des cots de revient, le P.C.S.I prcise que
lvaluation des provisions pour dprciation des stocks et en cours doit tre calcule en
respectant, notamment, le principe de la prudence.
A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cot des stocks reste constamment infrieur
la valeur probable de vente, frais de commercialisation dduits. Une comparaison priodique
de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du
bien en stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du
march.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, lentreprise est tenue de
sassurer de lopportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks.
A cet effet, lentreprise doit mettre en place des procdures permettant la dtection et la
dprciation comptable des valeurs non ralisables et des oprations risques,
notamment par la mise en place de procdures de suivi des cots par programme, et une mise
jour du cot prvisionnel des programmes la clture de chaque exercice. Ce cot sera
compar au prix de vente net de frais de vente directs estims afin de dgager les provisions
ventuelles constater.
La provision pour dprciation doit tre constitue, mme pour les programmes en cours
de ralisation, sil parat probable quils se solderont par des dficits.
De mme, les frais ultrieurs gnrs par les invendus, du fait de mventes, devraient
faire lobjet dune provision ds lors que leur montant savre suprieur au montant du
bnfice prvisionnel dgager sur la cession des dits invendus.
#[Texte]
Page 31
Le P.C.S.I rappelle que la constatation comptable des provisions devra faire la

distinction entre les provisions pour dprciation des stocks et celles pour risques et charges.
En pratique, et afin destimer les dites provisions dune manire raisonnable, une
runion avec les services techniques de la socit et les responsables de la commercialisation
simpose et permettrait en principe dclairer les comptables sur lventualit de constater de
telles provisions.
Incorporation des charges financires au cot de production des oprations
immobilires
Le C.G.N.C prvoit la possibilit, pour les entreprises dont le cycle normal de
production est suprieur douze mois, d'inclure dans le cot de production les charges
financires courues pendant la priode de production et relatives des dettes contractes pour
le financement spcifique desdites productions.
La principale innovation du plan comptable sectoriel en matire dincorporation des
charges financires au cot de production des oprations immobilires rside dans
lutilisation de la drogation prvue par le C.G.N.C. Le cycle de production dans le secteur
immobilier tant gnralement suprieur une anne.
Les charges financires incorporer devraient concerner des emprunts spcialement
contracts pour la ralisation dun ou plusieurs projets immobiliers.
Dans le cas o les emprunts financeraient simultanment plusieurs oprations, les
charges financires seront affectes, par rpartition entre ces oprations en justifiant, au
niveau de lE.T.I.C, les modalits de rpartition.
Dure dincorporation des charges financires
L'incorporation des charges financires a lieu jusqu' l'achvement de l'opration
(construction- lotissement).
#[Texte]
Page 32
La dure d'incorporation des charges financires au cot de production est subordonne

la dtermination de la date d'achvement qu'il convient de retenir. L'achvement
technique doit gnrer l'achvement comptable.
Pour la rserve foncire, l'incorporation des charges financires au cot des terrains est
opre partir de la matrialisation de la dcision dacquisition par le versement partiel ou
total du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du/des vendeurs.
Pour les lotissements, l'incorporation des charges financires au cot des stocks est
effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir.
Pour les constructions, le fait gnrateur de l'incorporation des charges financires est
constitu par la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Cas particulier : les oprations en matrise douvrage dlgue (MOD)
Conformment la convention entre le mandataire et le mandant, les travaux ne sont
engags sur ces oprations que si les financements propres ces oprations sont
disponibles.
Un programme MOD ne pourra supporter de charges financires que si la convention
entre le mandataire et le mandant le stipule expressment.
Incorporation des charges commerciales et publicitaires
Les charges de distribution ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de
production.
Le plan comptable sectoriel immobilier est venu trancher le problme crucial relatif aux
charges commerciales et publicitaires en prcisant le traitement rserver chaque nature de
dpenses afin dunifier la pratique sectorielle.
Les charges de commercialisation telles que celles relatives au flchage et la
signalisation dun chantier, lamnagement de bureaux de vente provisoires ou
dappartements- tmoins, aux plaquettes commerciales et la publicit de lancement de
programme constituent un lment du cot du projet. Elles sont ainsi incluses dans les stocks.
#[Texte]
Page 33
Dans les projets de grande envergure, la construction et lamnagement dun complexe

de vente pourra tre considre comme une immobilisation amortissable sur la dure
dutilisation dudit complexe. Le mme traitement peut tre appliqu aux frais de publicit et
de prospection de ces grands projets. Lusage de cette option devra tre explicit et justifi au
niveau de lE.T.I.C.
En revanche, le cot d'une publicit gnrale et les cots directs lis la vente
(rmunration, commissions sur vente) ne sont pas inclus dans le cot des stocks et
constituent des charges.
A l'arrt des comptes, il y a lieu de retraiter en charges constates d'avance les frais de
commercialisation se rapportant des programmes non encore livrs.
Honoraires et frais
Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
- Des cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
llment ;
- Des charges directes de production telles les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher
raisonnablement la production de llment et qui ont t engages pour amener les produits
lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de lactivit justifier dans lE.T.I.C
-
Les frais dadministration gnrale de lentreprise ;
Les frais de stockage des produits ;
Les frais de recherche et dveloppement ;
Les charges financires.
#[Texte]
Page 34

Une des particularits du secteur immobilier rside dans le fait que lensemble des
travaux fait appel des prestataires de services dans diffrents domaines de comptences et
les montants des honoraires verss ces consultants est dune importance significative.
Ces honoraires ont trait des tudes directement lies la ralisation du projet. Le
caractre direct de ces prestations fait quelles soient incorpores au cot du projet.
En effet, le P.C.S.I prcise que les honoraires et frais hors fonctionnement, pouvant tre
rattachs des programmes en cours de ralisation, sont compris dans le cot de revient. Il
sagit notamment des frais suivants :
-
Assurances propres aux programmes ;
Honoraires des architectes ;
Honoraires des avocats ;
Honoraires des notaires ;
Frais de courtage ;
Frais d'expertise ;
Frais juridiques ;
Frais d'appels d'offres ;
Annonces et insertions propres aux programmes en cours.
Ces frais sont comptabiliser directement dans les comptes de stocks.

Les autres honoraires de conseils, d'audit, de commissariat aux comptes ainsi que les
frais d'actes et de contentieux sont comptabiliss en charges de lexercice.
Les provisions pour travaux restant effectuer
Ces provisions correspondent au cot des travaux effectuer postrieurement la
constatation de lachvement dun programme pour permettre darrter le cot total du projet.
#[Texte]
Page 35
Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent tre chiffres avec prcision au
moment de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
De la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut aux
entreprises, architectes ou assureurs ;
Des travaux damnagement des abords qui peuvent staler sur une dure assez
longue aprs la vente du programme concern ou encore des travaux dont la ralisation
immdiate ne peut tre effectue au regard de ltat davancement du projet telle que
la porte dentre, les plantations sur les voies daccs, les revtements des voies
intrieures
Ces provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj
amnags ou construits par lentreprise, et dont la proprit nest pas encore transfre
(apurement de lassiette foncire).
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du
cot de revient, lexclusion :
Des cots commerciaux et de publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
Des frais financiers postrieurs lachvement ;
Des charges dentretien et de coproprit des logements invendus ;
Des frais internes de gestion de lentreprise aprs lachvement.
Les travaux qui restent effectuer doivent faire lobjet de notes dtailles permettant
dapprcier la ralit et le montant de la provision constituer. La dtermination du montant
de la provision pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses
engages dans le pass et rapportes au cot dfinitif des projets achevs ou estimation faites
par le bureau dtudes, consultants ou encore devis tablis par les entreprises.
Il convient de mentionner dans lE.T.I.C les mthodes utilises pour le calcul des
provisions et leurs montants par catgories de projet.
#[Texte]
Page 36
2.
Au niveau de forme
Adaptations relatives aux rgles de fonctionnement des comptes prvues par le C.G.N.C :
Drogation relative au plan des comptes

Sur le plan de la forme et par drogation aux rgles et du plan des comptes prvus par le
C.G.N.C, le nouveau plan comptable du secteur immobilier (P.C.S.I) a prvu deux nouveaux
comptes pour les produits encours sortis et les produits finis sortis avec un 9 en quatrime
position, ce qui droge au respect des numros et intituls des comptes obligatoires jusquau
quatrime chiffre dans le C.G.N.C.
En effet, et compte tenu de la dure de production dans le secteur, lvaluation des
stocks est gnralement effectue selon la mthode de linventaire permanent. Cette
valuation peut aussi se faire par la mthode de linventaire intermittent.
La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par lobligation de
faire apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque
opration jusqu sa complte sortie du stock.
Pour permettre lapplication de cette rgle, il y a lieu dassocier chaque compte de
stock, un compte spcial au crdit duquel sont comptabilises les sorties. Ce compte est
identifi par 9 en quatrime position de la codification. Ce compte enregistre les sorties de
stock et permet de conserver dans le compte principal le cot de revient cumul.
En fin dopration, ces comptes squilibrent. Ils sont alors tous solds, les uns par les
autres, aprs la livraison du dernier produit (lot, logement ou commerce ).
Chaque compte de stock tant affect dun compte crditeur, les sorties de stock sont
comptabilises au crdit du compte par lcriture :
7132. Variation de stock. Immeuble achev
3159. Produits finis sortis
#[Texte]
Page 37
Le compte 3159 produits finis sortis tant associ au compte dbiteur : 315- Stock
des produits achevs , la diffrence entre les soldes de ces comptes donne le stock des
produits achevs non encore livrs.
Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.
Les flux de dpenses transiteront par les comptes de charges selon la mthode expose ciaprs :
Au cours de lexercice, le cot des travaux est enregistr directement au dbit des
comptes de stocks (pour le montant hors taxes rcuprables) par le crdit des comptes
fournisseurs, et cest seulement en fin danne, quune criture de reconstitution des flux sera
enregistre.
Ainsi, la clture de lexercice, le total des mouvements de lexercice apparaissant au
dbit de chaque sous-compte de stocks est pass en une seule criture dans chaque compte de
charges.
Drogation relative la variation des stocks
Cette drogation concerne le traitement des variations de stocks en matire doprations
propres. En effet, compte tenu de la composition du cot du stock, la variation des stocks au
cours dun exercice ne sera pas cherche en totalit dans le poste 713 " variation des stocks
des produits " mais sera constitue par la somme des lments suivants :
713 : Variation des stocks ;
7197 : Transferts de charges, correspondant la commission dintervention sur
oprations propres5 ;
7397 : Transferts de charges financires correspondant limputation des frais financiers aux
cots des stocks.
Charges indirectes incorpores au cot de production des oprations ralises par lapplication dun pourcentage fixe
aux dpenses engages pour chaque programme pour les promoteurs ne disposant pas dune comptabilit analytique.
Ce taux est de 7% pour les oprations ralises en matrise douvrage directe par le promoteur et fonction des
conventions tablies pour les oprations en matrise douvrage dlgue (MOD).
#[Texte]
Page 38
II.
Les spcificits comptables

Les spcificits comptables relatives au secteur du B.T.P. sont lies principalement aux
composantes suivantes :
- Lvaluation et la comptabilisation du chiffre daffaires ;
- Lvaluation des stocks de travaux en cours ;
- Lapprciation et la comptabilisation des provisions pour perte stade et
terminaison, le cas chant ;
- Lvaluation des provisions pour risques et charges.
1.
Les diffrentes mthodes d'enregistrement comptables des contrats long

terme
Les travaux de B.T.P. relvent en rgle gnrale des contrats long terme.
La principale problmatique comptable relative au secteur du B.T.P. consiste savoir
selon quelles modalits et notamment quel moment il convient ou il est possible de
comptabiliser le rsultat. Ceci dans le respect des principes de prudence, de permanence des
mthodes et de spcialisation des exercices.
Au Maroc, trois mthodes de constatation du rsultat existent : la mthode
lachvement des travaux, la mthode du bnfice lavancement des travaux et la mthode
lavancement des travaux.
La mthode lachvement consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat
qu'au terme de lopration.
En cours dopration, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice
hauteur des charges qui ont t enregistres.
Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds
quelle est connue.
#[Texte]
Page 39
La mthode lavancement6, consiste constater la clture de chaque exercice

lensemble des produits et des charges de production lis une opration sur la base de ce qui
est appel des situations mrites.
La mthode du bnfice lavancement7, quant elle, consiste constater la clture
de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.
Ces mthodes ne seront pas prsentes de manire dtaille, car elles ne constituent pas
le vif de notre sujet en tant que tel, et ayant fait lobjet dun mmoire dexpertise comptable
traitant des aspects dtaills des contrats long terme8. Le lecteur intress pourrait sy
rfrer.
2.
Evaluation des travaux en cours
Le problme de la valorisation des travaux en cours se pose principalement aux

entreprises qui constatent leurs rsultats lachvement, ou qui ont opt pour la
technique des produits nets partiels.
La mthode lavancement permet, quant elle, de rduire les travaux en cours aux
travaux effectus la fin dun exercice mais qui nont pas t reconnus de manire
contradictoire. Il sagit principalement des travaux effectus entre la date de la dernire
situation (le 25 du mois) et la date de larrt (le 31 dcembre par exemple) et sont souvent
peu significatifs.
Nous allons prsenter dans cette partie une analyse des lments entrant dans la
valorisation des travaux en cours. Lanalyse des difficults dvaluation des travaux en cours
ainsi que des risques y affrents sera prsente plus loin dans le second chapitre de cette
partie.
Mmento comptable marocain- Page 245.

Mmento comptable marocain- Page 244.
8 Contrats long terme : aspects juridique, fiscal et comptable. Novembre 2002 par M.Aziz EL KHATTABI.
7
#[Texte]
Page 40
Dfinition9
Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers
travaux matrialiss par les derniers attachements ou situations, jusqu la date de clture de
lexercice.
Ces travaux sont valus au cot de revient. Sil savre que ce cot de revient est
suprieur au prix de vente, une provision est constitue.
La nature des lments entrant dans la valorisation des travaux
La grille de cot de revient gnralement admise dans la profession, toutes activit
confondues se prsente comme suit :
Grille du cot de revient des travaux en cours
Nature des charges
Directes
Elments
Matires consomme
Main duvre directe
Matriel, outillage affect

Dbours sec
Sous-traitance
Autres frais de chantier

Dbours total
Frais Imputables
Indirectes
Cot de production
Frais de structure gnrale

Cot de revient complet
Le contrle des rsultats sur chantiers dans les entreprises de B.T.P. par Crochet Nicolas Page 68.
#[Texte]
Page 41
Les dbourss
Les dbourss secs
Comme le montre le tableau ci-dessus, le dbours sec est constitu dlments
directement affects la ralisation dun ouvrage.
Les frais directs ou dbourss secs sont gnralement rcapituls sur le rapport
journalier du chantier. Cet tat, prpar, par le chef de chantier et approuv par le conducteur
de travaux, regroupe lensemble des oprations effectues sur le chantier.
La dcomposition de chaque ligne de cot stablit comme suit :
Les matires consommes :
Quantits x Cots unitaires
La main duvre directe :
Nombre dheures x Taux horaire
Le matriel et loutillage affect :
Nombre dheures x Taux unitaires
La sous-traitance.
Les autres frais de chantiers
Ces frais regroupent les charges, autres que les dbourss secs, directement affectables
aux chantiers. Il sagit notamment des frais suivants :
Les frais de marchs, cest--dire, les retenues effectues par le matre duvre, ou le
mandataire, en cours ou en fin de chantier (frais de pilotage, frais de prorata)
Les frais dinstallation et de repliement du chantier.
Les charges indirectes imputables aux chantiers
Les charges indirectes retenir sont celles qui peuvent tre raisonnablement rattaches au
cot du chantier. A titre indicatif, peuvent tre incorpores des charges telles que :
Lencadrement et les frais gnraux de chantiers (conducteurs de travaux),
Les charges de fonctionnement du bureau dtudes.
Les frais de recherche et dveloppement ainsi que les frais dadministration gnrale en
sont exclus. Il en est de mme pour la quote-part de charges correspondant la sous- activit.
#[Texte]
Page 42
A linventaire, ces travaux sont valus en valeur vnale. Celle-ci tant constitue par le
cumul des situations de travaux hors taxes prsentes au matre douvrage corriges des
travaux non encore facturs ou facturs davance.
Pour larrt des comptes, on retient la plus faible entre la valeur dinventaire et le cot
dentre. Cette comparaison est effectue contrat par contrat sans compensation, ce qui sousentend lexistence dune comptabilit analytique fiable.
Affectation des charges indirectes
Laffectation des charges indirectes sur les chantiers se fait suivant des coefficients. Les
critres de rpartition peuvent tre lunit duvre, le cot du matriel, le cot de la main
duvre directe, le total des dbourss secs, le chiffre daffaires mrit
3.
La constatation des provisions pour perte stade et terminaison
Lapplication de la rgle de prudence conduit la constatation immdiate, en cas de

chantier dficitaire, de lintgralit de la perte terminaison quelle soit relative des travaux
engags ou non.
Dans le cas de la mthode lachvement, cette provision se subdivise en :
- Une provision pour dprciation des travaux en cours hauteur de la perte sur les
travaux dj excuts ;
- Une provision pour risques et charges hauteur de la perte sur travaux restant
engager.
Dans le cas de la mthode lavancement, la provision pour dprciation des travaux en
cours nexiste pas. La perte stade est constate par une rgularisation des produits de
manire ce que cette perte corresponde la perte globale multiplie par le pourcentage
davancement. Lexcdent de la perte globale sur la perte stade est comptabilis par voie de
provision.
#[Texte]
Page 43
III.
Les spcificits fiscales

Lenvironnement fiscal encadrant les entreprises du B.T.P. se caractrise par lexistence
de nombreux problmes dordre pratique lis notamment, lImpt sur les Socits (IS) et la
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
Nous avons choisi de prsenter, dans cette partie, les principales solutions retenues par
la circulaire de la Direction Gnrale des Impts, spcifique au secteur du B.T.P. au Maroc.
Publie dans le cadre de la concertation entre ladministration fiscale et ses partenaires, les
diffrentes runions tenues au sein de la Direction Gnrale des Impts avec les responsables
de la Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics (FNBTP), son objectif est de
normaliser le traitement fiscal des oprations du secteur et de clarifier son application
lgard des entreprises du BTP.
Les diffrents axes examins se rapportent aux points suivants :
1. Chiffre daffaires imposable ;
2. Approvisionnement ;
3. Travaux en cours (TEC).
1. Chiffre daffaires imposable :
Expos de la question :
Lors du contrle fiscal sur place, la rgularisation du chiffre daffaires et partant du
rsultat fiscal, est souvent effectue sur la base des dcomptes tablis par ladministration
publique.
Cette approche entrane, parfois, des situations qui ne concordent pas avec la ralit des
rsultats effectivement raliss, dues aux faits suivants :
- Problmes lis la dfinition des concepts utiliss (crances acquises, travaux immobiliers,
approvisionnement, travaux en cours,) ;
- Certains dcomptes sont tablis sans le consentement pralable de lentreprise contractante
- Les dates de ralisation des travaux portes sur les dcomptes peuvent tre en dphasage par
rapport aux dates effectives de ralisation des travaux.
Dans ce cadre et selon les dispositions fiscales en vigueur, le chiffre daffaires est
constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services
#[Texte]
Page 44
rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale, quelle
soit provisoire ou dfinitive 10.
Solution retenue
Lapplication combine des articles dfinissant la notion du chiffre daffaires et les
obligations comptables implique la prise en compte dun rsultat annuel tenant compte de
lavancement des travaux et plus particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs
de longue dure.
Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises de btiment et
travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en principe, selon des
normes expressment dfinies par la rglementation. Ainsi, aux termes des dispositions des
articles 56 et 57 du dcret n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses
administratives gnrales (C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base
des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents officiels sont appels
attachements ou situations.
Ces attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des dcomptes sont
conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant ainsi un accord mutuel sur
le volume des travaux raliss, une date dtermine.
Dans cette optique, il est prconis dadopter lattachement ou la situation des travaux
comme pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti de
ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que lesdits
attachements ou situations. Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord des parties
concernes.
10
article 6 de la loi n 24.86 instituant un impt sur les socits
#[Texte]
Page 45
2. Approvisionnement
Expos de la question
Les approvisionnements figurant sur les dcomptes sont pris, parfois, comme travaux
donnant lieu chiffre daffaires imposable.
Solution retenue
Constituant de simples avances dans le cadre des marchs de travaux, les
approvisionnements ne font pas partie des produits dexploitation au sens des dispositions de
larticle 6 de la loi susvise. En effet, conformment au CCAG, certains marchs prvoient
des avances lEntreprise sur la base des approvisionnements faits sur le chantier.
Ces avances sont dduites au fur et mesure de lincorporation de ces
approvisionnements dans les ouvrages excuts. De ce fait, ces avances ne doivent pas tre
considres comme des crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des
travaux immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes
ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif.
Ainsi, les sommes encaisses par lEntreprise, au titre des approvisionnements,
constituent des avances imputer au compte appropri. Il convient de signaler que les
matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux peuvent provenir :
- Soit de fabrications intermdiaires par lEntreprise elle-mme (par exemple : gravettes ou
tout-venants fabriqus dans les stations de concassage appartenant lEntreprise) ;
- Soit dachat auprs des tiers. De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des
marchandises ou matires premires peut tre faite de deux manires :
- Soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la base du prix de
revient ;
- Soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot dachat.
3. Travaux en cours (TEC)
Expos de la question
Dans la pratique, certaines entreprises procdent des valuations approximatives et
non justifies, en dehors des rgles fiscales et comptables prvues en la matire.
#[Texte]
Page 46
Solution retenue
Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours doivent tre
dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient. A leffet de normaliser
lvaluation des travaux en cours pour lensemble du secteur du Btiment et Travaux Publics,
notamment les entreprises ne disposant pas dune comptabilit analytique, il a t retenu la
dfinition et la mthode dvaluation suivantes.
Dfinition : les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date
des derniers travaux matrialiss par les derniers attachements ou situation, jusqu la date de
clture de lexercice.
Mthode dvaluation : le prix de revient des T.E.C doit tenir compte : - du cot des
matriaux utiliss ; - du cot de la main duvre ; - des frais de chantier ; - de la quote-part
des frais gnraux et amortissement se rapportant aux travaux en cours. Si les trois premires
composantes sont faciles dterminer, la quote-part des frais gnraux et amortissement
ncessite par contre lapplication de la mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs.
La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en appliquant aux frais
gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune part, les cots affrents aux
T.E.C savoir les matriaux utiliss, la main duvre et les frais de chantier ; dautre part, les
cots de mme nature engags au cours de tout lexercice.
#[Texte]
Page 47
Section 3 : Zones de risques de laudit dans le BTP

De par sa complexit et ses spcificits, lenvironnement de lentreprise oprant dans le
secteur du B.T.P. prsente certains risques spcifiques susceptibles davoir un impact sur la
mission daudit que nous tenterons de dvelopper.
Nous dvelopperons les risques comptables, les risques conomiques et juridiques ainsi les
risques sociaux.
I.
Risques Comptables
1. Risques lis lutilisation de la mthode lavancement
La mthode lavancement permettant de dgager un bnfice avant la livraison
dfinitive du contrat constitue une drogation au principe de prudence.

Toutefois, cette mthode prsente lavantage dallier la traduction de la ralit juridique
du contrat avec celle conomique :
- En enregistrant des crances certaines (ralit juridique) ;
- En dgageant de manire chelonne des rsultats bnficiaires (ralit conomique).
Les principaux risques lis lutilisation de cette mthode sont les suivants :
Lissage du rsultat
La mthode lavancement rend plus ais le lissage des rsultats. En effet, une
entreprise peut gonfler son rsultat en ne prenant pas en compte un drapage des cots.
Les produits dfinitifs du contrat peuvent parfois tre difficiles apprhender, lorsquun
prix volontairement bas a t fix lors de lappel doffre et que des complments de prix
seront vraisemblablement ngocis ultrieurement. Lentreprise peut donc tre tente de
prendre en compte ces produits potentiels supplmentaires avant leur ngociation relle avec
le client.
Aussi, dans des priodes fortement bnficiaires, certaines entreprises peuvent tre
tentes de ne pas utiliser la mthode de lavancement afin de ne pas faire apparatre un
rsultat trop difficile maintenir moyen terme. Il leur suffit pour cela de prtendre que le
#[Texte]
Page 48
rsultat des contrats concerns ne peut tre estim de faon fiable. Un changement dans
lapprciation de la fiabilit permettra de gonfler le rsultat.
Lauditeur doit donc tre particulirement vigilant quant lutilisation de cette mthode.
Apprciation des degrs davancement
Lavancement technique dun chantier reprsente, un stade donn, la quantit de travaux
excute par rapport au total raliser.
Cette information est ncessaire lentreprise pour valuer ses produits mrits, et ses
ventuelles pertes stade et/ou terminaison. Elle peut tre obtenue par une des mthodes
suivantes :
Soit par le rapport entre le cot des travaux excuts la clture et le cot total
prvisionnel terminaison ;
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
ou services excuts.
Entre les deux mthodes dapprhension du pourcentage davancement laquelle choisir ?
La mthode par les cots semble plus facile de mise en uvre car elle ncessite uniquement
une connaissance des cots stade et terminaison. Elle pourrait conduire, tel que nous
lavons expliqu ci-haut, majorer artificiellement le degr davancement en cas de
dpassement temporaire des cots stade.
La mthode reposant sur des mesures physiques se base essentiellement sur un
inventaire des travaux effectus et semble plus satisfaisante dans la mesure o elle fait
concorder la ralit comptable avec la ralit technique du chantier.
Cette mthode semble, priori, poser un problme dlicat lauditeur : Comment
valider un pourcentage davancement issu dun inventaire des travaux ?
En premier lieu, on notera que, pour des besoins de facturation des situations
intermdiaires, les conducteurs de travaux dterminent priodiquement lavancement des
travaux. Ces situations intermdiaires tant gnralement valides par le matre duvre, ce
pourcentage davancement ne devrait pas tre (sauf situation particulire) fortement loign
de la ralit.
#[Texte]
Page 49
Reste pour lauditeur trouver loutil de contrle interne permettant de valider ce

pourcentage davancement sachant que si cet outil nexiste pas, aucun rsultat lavancement
ne peut tre accept.
2. Difficults lies lvaluation des en cours
Le problme de la valorisation des travaux en cours se pose principalement aux
entreprises qui constatent leurs rsultats lachvement ou qui ont opt pour la
technique des produits nets partiels.
Il ne subsiste en effet au bilan de celles qui ont retenu la mthode de lavancement que
peu den cours, correspondant par exemple aux travaux raliss depuis ltablissement de la
dernire situation.
Matrise de linformation comptable
La valorisation correcte des en cours passe par la mise en place dune comptabilit
analytique dtaille permettant une affectation prcise de chaque dpense au chantier
concern. Un tel outil doit tre complt par un contrle budgtaire rgulier qui permet
dexpliquer les carts entre les montants prvus et les ralisations.
Face cette situation, lauditeur devrait se faire assister par des techniciens hautement
qualifis pour pouvoir valuer les chantiers les plus complexes.
Apprciation de lachvement des travaux
Le problme essentiel de la mthode lachvement rside dans la dtermination du fait
gnrateur de lachvement des travaux.
Mme sil sagit, sur le plan juridique de la date de transfert de proprit de louvrage, il
existe quelques incertitudes quant au fait gnrateur retenir :
Date du dcompte gnral dfinitif ;
Date de rception des travaux :
Rception globale ;
Rception partielle.
Sans aller plus loin dans la dmonstration, il semble que la date de rception des travaux
doit tre attendue pour dgager le chiffre daffaires et le rsultat. Toutefois, les problmes
relatifs aux rserves formules par le client et les rclamations dposes par lentreprise et
#[Texte]
Page 50
ventuellement retenues dans la marge terminaison de laffaire ne permettant pas dadopter

rigoureusement cette mthode.
Cette mthode privilgie donc la rigueur juridique (transfert de proprit) sur la ralit
conomique.
3. Le Matriel : composant souvent significatif du prix de revient du chantier
Le cot du matriel est la principale composante des cots internes dune entreprise de
B.T.P. Le matriel est souvent gr par une direction autonome dont le rsultat stablit ainsi :
Charges
Produits
Les amortissements
Les redevances de crdit-bail ou de
La location du matriel aux chantiers
location longue dure

-
Le cot de la location de la
main duvre pour la conduite de
lengin
dentretien
- Les
frais
Total
charges
et
de
Total produits
rparation
extrieurs
Rsultat
bnficiaire
-
Le
cot
de
fonctionnement
Rsultat dficitaire
du
dpt
matrielna pas vocation raliser un rsultat, les taux tant actualiss afin de
Cette de
direction
- Le cot
de lassurance
ramener
le rsultat
un niveau proche de zro (passage des taux standards aux taux rels en
fin dexercice par exemple).
Risques lis au calcul des taux de location internes
Les taux standards de location des matriels aux chantiers sont tablis par type de matriel de
la manire suivante :
- Prise en compte de lensemble des charges de la Direction du matriel sur lexercice
- Prise en compte des temps dutilisation sur lexercice.
En gnral, tout le matriel de lentreprise est affect aux chantiers, cest--dire que les
taux tiennent compte de la sous-activit du matriel. Il y aura lieu, pour lauditeur, de
sassurer de la cohrence de ces taux internes de valorisation des en cours avec le rsultat fin
daffaire.
#[Texte]
Page 51
Dans des systmes analytiques plus dvelopps, il existe deux taux de location :
-
Le taux utilis lorsque le matriel tourne ;
Le taux utilis pour les priodes dites de stand by sur le chantier.

Par ailleurs, il est noter que la somme des rsultats de chaque engin dtermine le
rsultat global de la section analytique du matriel. Le rsultat sinscrit, ordinairement, en

augmentation ou en diminution des frais de structure gnrale.
Si le rsultat du service matriel atteint un niveau anormal, les risques sont alors les suivants :
-
Les charges imputes aux diffrents chantiers correspondant aux produits de la
section matriel, si le rsultat de la dite section est bnficiaire, tout laisse penser que le cot
dutilisation du matriel est globalement survalu. Il existe alors un risque de survaluation
des en cours qui peut avoir une incidence significative en cas de dgagement du rsultat
lachvement ;
-
A linverse, si le rsultat est dficitaire, cela indique que le cot dutilisation du
matriel est sous-valu. Le calcul de la provision pour perte terminaison risque, par
consquent, dtre fauss.
Risques lis la politique damortissement
Les taux damortissement devant tre retenus pour la dtermination des cots de
locations internes devraient correspondre des critres conomiques lis au rythme
dutilisation du matriel et non pas aux taux damortissement comptables ou fiscaux.
Le principal risque rside dans le choix des dures damortissement refltant la
dprciation conomique.
Lauditeur devra alors faire preuve dune grande curiosit technique pour pouvoir
apprcier le caractre raisonnable des dures de vie conomiques (temps dutilisation) qui lui
sont communiques par le Directeur du matriel.
On sassurera par ailleurs, que le dnominateur ayant servi au calcul du standard est un
nombre dheures et non pas le chiffres daffaires.
Par ailleurs, un second
facteur de risque li lamortissement du matriel est la
dprciation exceptionnelle.
En effet, compte tenu des conditions dloignement des chantiers, linformation
concernant les quipements ayant subi des dtriorations exceptionnelles sur le terrain ne
remontent toujours pas temps au service comptable et financier pour prise en compte au
niveau du calcul des amortissements.
#[Texte]
Page 52
Cette situation, ayant pour consquence la surestimation des amortissements pratiqus,

nous mne penser un troisime facteur de risque li au suivi du matriel dtrior (la
casse).
En effet, labsence dun suivi formalis de ces quipements aura pour consquence :
La non comptabilisation dun chiffre daffaires li aux ventes en ferraille du
matriel dfectueux ;
Le maintien parmi les actifs de biens devant tre dprcis exceptionnellement et
retirs de lactif.
Risques lis au suivi des immobilisations
Dans les autres secteurs de lindustrie, la production seffectue dans des sites stables, sur
lesquels les entreprises disposent dinstallations permanentes.
Dans le secteur du B.T.P., traiter un march signifie intervenir en un lieu quil faut
quiper de tout un ensemble dinstallations productives (grues, centrale bton), dont
limportance est fonction de lloignement des bases, des conditions daccs, de la taille et de
la dure du chantier.
Cette ralit inhrente au secteur prsente des risques lis au suivi des quipements et
ncessite la mise en place de procdures claires dinventaire physique priodique permettant
de savoir, tout moment, la localisation gographique de chaque matriel ainsi que son tat
dutilisation.
4. Le risque li la comptabilisation du chiffre daffaires
Cut-off des ventes
Lun des risques cls lis au secteur du B.T.P. concerne le respect du principe de
spcialisation des exercices en matire de chiffre daffaires.
En effet, suivant que lentreprise emploie le principe de lachvement ou celui de
lavancement, un problme dapprhension du cut-off a une incidence directe sur le
compte de rsultat ou non.
Dans le premier cas, on ne fausse pas le rsultat de lexercice mais le rsultat potentiel
stade, qui apparat sous forme de marge stocke. Une erreur au niveau de la sparation des
exercices nuit donc ventuellement tant lexactitude du rsultat qu la qualit de limage
fidle des tats financiers.
#[Texte]
Page 53
Dans le second cas, lutilisation de la mthode de lavancement implique une

valuation des biens et des travaux en cours la clture de lexercice. La ralisation de cette
condition parat en effet indispensable pour rattacher aux travaux excuts en fin dexercice la
part de rsultat qui leur revient.
Le risque de non-respect du principe de cut-off des ventes concerne concrtement les
situations suivantes :
Les travaux raliss entre la date dtablissement du dernier attachement et la clture
souvent non constats par les entreprises, car estims non significatifs ;
Les facturations des travaux au profit des Administrations et clients publics reportes
souvent sur lexercice suivant en raison de lpuisement du budget de ces dernires ;
La discordance entre les modalits de facturation et lavancement technique des
travaux.
Lauditeur devrait tre vigilant. Les situations dcrites ci-haut pourraient avoir des
impacts non ngligeables sur le rsultat de lexercice.
Lexamen des situations tablies post-clture lui permettrait de dtecter les travaux non
facturs la clture. Une attention particulire devrait tre accorde aux dcalages qui
pourraient exister entre les dates de ralisation portes sur les dcomptes et les dates effectives
de ralisation des travaux.
Justification du chiffre daffaires
Le chiffre daffaires comptabilis devrait tre dtermin et appuy par des attachements
et situations assortis dune facture mise par lentreprise contenant la mme date que celle des
dcomptes.
Les risques lis la justification du chiffre daffaires comptabilis pourraient maner
par exemple de labsence de signature conjointe sur les dcomptes de ladministration et de
lentrepreneur ou alors des dcalages pouvant exister entre les dates de ralisation portes sur
les dcomptes et les dates effectives de ralisation des travaux.
Lauditeur devrait tre vigilant quant aux pices matresses justifiant la comptabilisation du
chiffre daffaires.
#[Texte]
Page 54
II.
Risques Economiques et juridiques

1. Risques lis la nature de la clientle
Une des spcificits conomiques prsentant des risques majeurs rside dans le fait que
le principal client est le secteur public, par lintermdiaire des collectivits locales ou des
diffrents ministres.
Certaines entreprises vivent au rythme de lAdministration : il faut attendre le vote du
nouveau budget pour obtenir des marchs et reporter, lorsque la facturation est puise, la
facturation des travaux sur lanne suivante.
Cette ralit conomique prsente, tel que lon a voqu ci-haut, des risques de nonrespect du principe de sparation des exercices.
A noter toutefois un point positif relatif labsence de risque majeur relatif au
recouvrement des crances clients mme si les dlais administratifs sont parfois longs.
2. Risques lis la dcentralisation gographique
La dcentralisation gographique des entreprises du B.T.P. trouve son origine dans des
contraintes techniques principalement.
Cette dcentralisation engendre de nombreux risques lis la remonte de linformation
en provenance des chantiers.
Ce problme a t en partie rsolu, dans la plupart des socits organises, par la mise
en place dun rapport de chantier journalier rcapitulant lensemble des informations en
matire de main duvre, rceptions de marchandises ou de prestations et travaux effectus et
dune comptabilit de chantier.
Lauditeur devrait sassurer de la fiabilit des informations de base reportes sur les
rapports de chantier.
#[Texte]
Page 55
3. Risques lis aux caractristiques juridiques des contrats

Multiplicit des formes juridiques des contrats
Lactivit du B.T.P. sopre dans le cadre de contrats spcifiques, les marchs, dont les
caractristiques juridiques doivent tre parfaitement assimiles par lauditeur dans le cadre de
sa mission.
La connaissance du contrat qui unit lentrepreneur son client est indispensable, car il
sagit du support cl sur lequel reposent lactivit et la rentabilit de chacun des chantiers. La
capacit de lauditeur matriser le systme quil a charge de contrler passe donc par sa
capacit comprendre les rgles de fonctionnement des diffrents marchs traits par
lentreprise, en particulier les marchs publics caractriss par un formalisme lourd.
Le non-respect des diffrentes rglementations encadrant l entreprise audite, peut en
effet, avoir des consquences directes sur ses tats financiers (quand par exemple, une
entreprise a nglig de respecter les dlais lgaux de dpt auprs du matre douvrage public
dune rclamation dont les termes avaient fait lobjet dun accord verbal de principe)
voire sur sa continuit dexploitation (lorsquune entreprise nest plus autorise
soumissionner pour certains marchs publics qui constituaient son fonds de commerce).
Partenariat avec dautres entreprises
Une entreprise titulaire dun contrat peut lexcuter elle-mme en totalit, en sous-traiter
tout ou une parte, ou encore recourir au partenariat.
Ces diverses modalits dexcution des obligations contractuelles entranent, pour les
entreprises de B.T.P., des risques potentiels dont le plus important est li la
responsabilit.
Contractuellement, lentrepreneur reste seul responsable de lintgralit de louvrage
vis- -vis du client. En cas de dfaillance du sous-traitant, la responsabilit du sous-traitant ne
peut, en principe, tre remise en cause que par son cocontractant : lentrepreneur principal.
A cet effet, le choix du sous-traitant est trs important. Toute dfaillance de ce dernier
peut avoir des consquences financires dsastreuses pour lentreprise.
#[Texte]
Page 56
III.
Risques Sociaux
Le secteur du B.T.P. est un secteur rput fort potentiel de cration d'emplois.

Cest aussi un secteur particulirement expos des risques sociaux, en raison du
recours frquent une main duvre souvent faiblement qualifie et au turn-over important
du personnel employ.
Lune des principales caractristiques du secteur, fort gnratrice de risques sociaux
pouvant avoir un impact sur les tats financiers, est lemploi du personnel temporaire.
Dans ce contexte, la nouvelle loi 65-99 portant le nouveau code de travail est entre en
vigueur en juin 2004 et prvoit une batterie de mesures visant tablir lquilibre dans la
relation de travail Employeur - Salari tout en veillant au respect des principes fondamentaux
des droits de lHomme et des conventions internationales du travail.
Il nous a paru ncessaire de
mettre en relief, dans ce qui suit les principaux risques
sociaux lis lemploi du personnel temporaire ainsi que les rpercussions des nouvelles
dispositions du code de travail.
1. Dispositions particulires relatives lemploi temporaire
Le carnet de commandes dune entreprise de B.T.P. nassure pas toujours une activit
linaire tout au long de lanne. En outre, la ralisation doprations techniquement trs
diffrentes peut motiver le recours une main duvre adapte aux exigences rencontres.
Pour ces raisons, le secteur du B.T.P. est un important donneur dordre des socits dintrim.
Le code de travail dfinit dans son article 495 lentreprise d'emploi temporaire comme
toute personne morale, indpendante de l'autorit publique, qui se limite embaucher des
salaris en vue de les mettre provisoirement la disposition d'une tierce personne appele "
l'utilisateur " qui fixe leurs tches et en contrle l'excution.
L'entreprise d'emploi temporaire embauche ces salaris en s'engageant leur verser leur
rmunration et honorer toutes les obligations lgales dcoulant de leur contrat de travail.
#[Texte]
Page 57
Cas de recours aux salaris temporaires

L'utilisateur a recours aux salaris de l'entreprise d'emploi temporaire en vue d'effectuer
des travaux non permanents appels " tches ", uniquement dans les cas suivants11 :
-
Pour remplacer un salari par un autre en cas d'absence ou en cas de suspension du
contrat de travail, condition que ladite suspension ne soit pas provoque par la grve ;
-
L'accroissement temporaire de l'activit de l'entreprise ;
L'excution de travaux caractre saisonnier
L'excution de travaux pour lesquels il est de coutume de ne pas conclure de contrat de
travail dure indtermine en raison de la nature du travail.

La tche ne doit pas dpasser six mois non renouvelables en ce qui concerne les activits
prvues dans les deux derniers cas prvus au paragraphe prcdent.
Responsabilits de lentreprise utilisatrice
L'entreprise utilisatrice doit prendre toutes les mesures de prvention et de protection mme
d'assurer la sant et la scurit des salaris temporaires qu'elle emploie.
Aussi, elle est responsable de l'assurance de ses salaris contre les accidents du travail et les
maladies professionnelles.
2. Risques lis au non application des rgles dembauche
En matire dembauche, le nouveau code de travail stipule dans ses articles 135 137
lobligation de faire une dclaration l'agent charg de l'inspection du travail, dans les
conditions et formes fixes par voie rglementaire, pour tout employeur envisageant douvrir
un nouvel tablissement ou chantier et, entre autres, dans le cas o lentreprise occupe des
salaris par embauche temporaire.
Le risque encouru lorsque cette rgle nest pas respecte est le paiement d'une amende
pouvant aller de 2.000 5.000 dirhams.
11
Loi 65-99 relative au nouveau code de travail- Chapitre II- Article 16.
#[Texte]
Page 58
3. Risques lis la rduction du temps de travail

Dans les activits non agricoles, la dure normale de travail des salaris a t porte de
48 44 heures par semaine. Cette rduction de la dure de travail, introduite par le nouveau
code de travail n'entrane aucune diminution du salaire.
Le principal risque encouru par lentreprise auquel lauditeur devrait porter une
attention particulire est le non provisionnement des heures supplmentaires gnres par
cette rduction du temps de travail. En effet, en attente du dcret dapplication non encore
publi ce jour, la majoration des heures supplmentaires
payes en taux horaire normal
devrait tre provisionne.

4. Obligations lies la sant et la scurit des travailleurs
En matire dhygine et de scurit des employs, le nouveau code de travail prcise
dans son article 281 que l'employeur doit veiller ce que les locaux de travail soient tenus
dans un bon tat de propret et prsenter les conditions d'hygine et de salubrit ncessaires
la sant des salaris.
L'employeur doit garantir l'approvisionnement normal en eau potable des chantiers et y
assurer des logements salubres et des conditions d'hygine satisfaisantes pour les
salaris.
Les infractions relatives aux rgles dhygine, scurit et conditions de travail sont
passibles dune amende allant de 2 000 20 000 dirhams.
Les entreprises de B.T.P. devraient particulirement veiller au respect de ces
dispositions rglementaires compte tenu de la nature du lieu du travail.
#[Texte]
Page 59
Conclusion du chapitre 1
Au terme de ce premier chapitre, lon peut affirmer que le secteur du B.T.P.,
fondamental au sein de notre conomie, se caractrise par sa forte diversit. Cette dernire
provient de multiples mtiers impliqus et des ralisations varies effectues. Ce qui a pour
consquence limpossibilit de concevoir des produits standards.
De plus, ce secteur dj trs sensible aux alas techniques et climatiques est
conomiquement dpendant du secteur public. Il se voit donc soumis aux rgles
particulirement contraignantes relatives aux marchs publics. Les entreprises doivent en
outre assumer des responsabilits spcifiques et donner des garanties trs tendues dont la
plus clbre stend sur dix ans.
Ces caractristiques de complexit et de diversit se retrouvent galement aux diffrents
modes de comptabilisation des contrats long terme (avancement, achvement, produit net
partiel). Fiscalement, la difficult principale concerne la dductibilit de certaines provisions
spcifiques, comme la provision pour perte terminaison.
Il apparat donc aisment que le B.T.P. est un secteur dactivits complexe et
intressant, mais qui nest pas dnu de risques tant pour le chef dentreprise qui se trouve
confront un mode de gestion bien particulier que pour le professionnel de la comptabilit
(expert-comptable ou commissaire aux comptes) qui engage sa responsabilit.
La ncessit de disposer de moyens fiables permettant de cerner ces risques se dduit
delle-mme et fait lobjet du deuxime chapitre.
#[Texte]
Page 60
CHAPITRE 2 : AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR DU BTP
On a pu voir au travers du premier chapitre que les entreprises du secteur BTP

reprsentent un terrain de travail complexe aussi bien pour les dirigeants que pour les
auditeurs dans leur travail de certification.
Face une telle situation, lauditeur trouverait du mal suivre une dmarche standard
hrite de lexprience dautres secteurs.
De manire gnrale, toute dmarche daudit comprend 3 principales phases savoir :
-
Ltape de planification comprenant la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et
l'analyse des zones de risques. Au terme de cette tape, lauditeur labore la stratgie et du
plan d'audit lui permettant de cerner tous les aspects directs et indirects de lentit audite.
- Ltape dexcution, cette tape, quant elle, elle concerne la mise en pratique du
plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests de conformit, des tests de
permanence et enfin lexcution du plan d'audit
- Ltape de finalisation, cette dernire concerne essentiellement
llaboration du
rapport daudit et lexpression de le lopinion de lauditeur sur la sincrit, la rgularit

et limage fidle des tats de synthse.
Par ailleurs, les spcificits du secteur BTP rendent ladaptation de cette dmarche
ncessaire. Cest dans cette optique que sinscrit cette deuxime partie. En effet nous
tenterons de prsenter une dmarche daudit qui prend en considration les particularits
comptables, fiscales et juridiques du secteur.
#[Texte]
Page 61
Section 1 : Audit du cycle stocks

Avant d'tudier des cas concrets d'audit des stocks, il est bienvenu de comprendre
comment a lieu l'audit des stocks.
Limportance des stocks dans les entreprises de production et de distribution en
particulier a fait que les stocks soient au centre des approches daudit, au risque daltrer de
faon significative linformation financire contenue dans les tats financiers. Ceci est d en
partie la part de subjectivit incluse dans la notion des stocks en terme notamment de
valorisation.
Dans cette section, nous allons dcortiquer laudit des stocks en gnral, et dans le
secteur d BTP en particulier ainsi de rappeler la dmarche daudit ddi ce cycle qui est
cycle stock.
I.
Les stocks dans le processus d'audit

1. Le processus de stockage
Le processus de stockage comprend : la mise en stock physique de la marchandise, la
prservation de la marchandise en assurant les conditions adquates pour le stockage,

lidentification et protection des matires premires, produits et composants stocks.
La mise en stock physique de la marchandise consiste transporter depuis la zone de
rception et contrle jusqu la zone de stockage prdfini en utilisent les moyens de
manutention adquats chaque pice ou produit.
Ensuite, lidentification des zones de stockage selon la nature et le besoin de chaque
produit.
Finalement le processus de stockage doit assurer un environnement optimal pour la
protection de la marchandise et la prservation de la conformit du produit. Les variables
temprature, humidit, luminosit, pression entre autres, sont tudies pour garantir la qualit
de chaque pice ou produit.
#[Texte]
Page 62
2. Points de contrle de l'auditeur

Le commissaire aux comptes doit pralablement avoir une connaissance gnrale des
stocks de la socit qu'il audite, grce aux travaux effectus lors des exercices prcdents et
aux connaissances acquises lors de l'exercice.
Il doit connatre l'organisation interne des stocks, c'est-- dire l'organisation du service
logistique, les lieux de stockage (et si des tiers dtiennent des stocks), le type d'inventaire en
place (permanent, priodiques...), le niveau normal des stocks, les modes d'approvisionnement
(informations sur les fournisseurs, les flux) et le processus de production.
L'auditeur doit galement s'informer des contraintes externes telles les rglementations
et des contraintes spcifiques aux produits stocks (exemple : la premption).
Au niveau comptable, le commissaire aux comptes a connaissance des mthodes
comptables de valorisation des stocks, soit le mode de dtermination du cot de revient ou du
cot standard, et des mthodes de dprciation, cela afin de vrifier la conformit de ces
Le commissaire aux comptes peut s'appuyer aussi sur son analyse du contrle interne.
Cette tude permet de dceler si les risques potentiels associs au processus de
production/stockage (qualit des produits, anomalie de production, existence de dbouchs
des biens stocks...) font l'objet de procdures pour tre vits ou couverts (assertions d'audit :
existence et valuation) : tude des procdures concernant la dtermination des besoins de la
socit (par exemple, le seuil minimal de quantits en stocks dclenche-t-il toujours une
commande ?), la qualit des stocks (mode de conservation des stocks, contrle qualit de la
production), vrification de l'existence et du fonctionnement de la comptabilit analytique
(souvent ncessaire pour dterminer les cots de production, connatre les quantits par
produit, par nature...).
L'tude du contrle interne permet galement d'avoir connaissance des procdures de
suivi des quantits stockes et de leur protection physique : autorisation et justification des
mouvements de stocks, correcte sparation des exercices et caractristiques des inventaires
(assertion d'audit : existence), cela afin d'viter l'absence d'enregistrement des mouvements,
les vols...
#[Texte]
Page 63
Le commissaire aux comptes s'intressera donc particulirement aux procdures

d'inventaire, aux procdures et systmes d'enregistrement des entres et sorties de stocks
(existence de bons, fiabilit du systme informatique), correspondance entre bons et
mouvements (viter tout dcalage entre les exercices et tout cart de quantit). Enfin,
l'auditeur s'assure, par l'tude du contrle interne, de l'application des politiques comptables
de valorisation et de dprciation des stocks (assertion d'audit : valuation), cela afin de
dterminer s'il y a risque que des procdures anormales ou gnrant des anomalies affectent la
valorisation et la dprciation des stocks (l'auditeur procdera principalement par sondage).
Enfin, le commissaire aux comptes procde aux contrles directs en s'appuyant sur ses
connaissances du cycle stocks et en-cours , sur son tude du contrle interne et sur son
analyse des points forts et points faibles qui en dcoule. Les contrles sur les quantits
comportent notamment l'assistance l'inventaire physique, le rapprochement des quantits
inventories avec l'tat des stocks servant l'tablissement des tats financiers, la vrification
de la proprit des stocks et celle des stocks dtenus par des tiers.
Les contrles sur la valorisation et les dprciations consistent principalement en la
vrification par sondage sur certaines rfrences du calcul de la valeur et du respect des
procdures comptables et administratives. L'auditeur contrle aussi les provisions fiscales
comme la provision pour hausse des prix que ce rapport mentionne plus loin. Enfin, le
commissaire aux comptes analyse la marge commerciale pour l'audit de stocks de
marchandises et la marge de production pour l'audit de produits finis, de produits
intermdiaires et des en-cours.
II.
Les objectifs de laudit des stocks

Laudit est fond sur son objectif. Lobjectif fait tat des lments considrs et de la
mthode utilise pour valuer la performance. Une fois lobjectif dtermin, ltendue, les
critres et la stratgie peuvent tre tablis.
1. Prsentation des objectifs
Un audit a des objectifs clairs, dfinis de manire permettre lquipe daudit de conclure
au regard de chaque objectif, on peut citer :
Etablir la crdibilit des documents comptables ;
Sassurer de la vraisemblance des soldes comptables ;
#[Texte]
Page 64
Examiner la sparation des exercices au niveau des oprations enregistres ;

Etablir lexistence physique du stock et la vraisemblance des chiffres des quantits en
inventaire tablis par le client.
Dterminer que les lments en stock ont t correctement valus, en accord avec
une mthode acceptable qui a t applique de manire continue.
Dterminer que les oprations administratives (transcriptions, calculs de valorisation
et totalisations) ont t accomplies avec une prcision suffisante.
2. Les principes de laudit des stocks
Comme il doit sassurer principalement de :
Exhaustivit (Eh) : toutes les transactions et vnements qui se sont produits et qui
auraient d tre enregistrs l'ont bien t.
Exactitude (Ea) : les transactions enregistres sont arithmtiquement correctes
Sparation des exercices (SE) : les transactions ont t enregistres dans la bonne
priode.
Existence (Ei) : les actifs et les passifs existent la date de clture
Occurrence : les transactions enregistres au compte de rsultat correspondent des
vnements conomiques qui se sont produits pendant la priode
Valorisation (V) : les lments financiers sont correctement valus
Droits et obligations (DO) : les actifs et les passifs de l'entreprise correspondent
respectivement aux droits et obligations de l'entreprise la date de clture
Prsentation et information (PI) : les tats financiers sont correctement prsents.
#[Texte]
Page 65
III.
Les risques de laudit des stocks

Entreprendre est synonyme de risquer parce que l'entreprise volue dans un
environnement de risques. C'est pourquoi, dans une approche globale, le chef d'entreprise
prudent et avis doit chercher apprhender l'ampleur de ces risques.12
Selon le dictionnaire Petit Larousse, le risque se dfinit comme : - danger,
inconvnient plus ou moins probable auquel on est expos .
Le Comit de Ble de septembre 2001, dfinit le risque oprationnel comme : un
risque de perte lie une dfaillance ou un dysfonctionnement des processus, des systmes
d'information, des hommes ou lie des vnements extrieurs 13.
Pour VINCENTI14, le risque, c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un
impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succs . 15
En situant cette dfinition dans le cadre de l'audit, l'IFACI dfinit le risque comme tant
un ensemble d'alas susceptibles d'avoir des consquences ngatives sur une entit et dont le
contrle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la
matrise 16.
1. Les risques lis au sous-processus de rception de la livraison
En cas d'insuffisance de contrle interne, la livraison de la rception peut connatre
divers risques :
- La perte de bons de commande ;
- La non remise de bon de commande aux personnes charges des tches de rception ;
- les informations sur les dlais de livraison non disponibles ;
- La conformit des stocks par rapport aux spcificits ne fait l'objet d'aucun contrle ;
12
Ahouangansi, 2006 :43

Jimenez & al, 2008 :232
14
Vincenti Veronique Bidet, LA PRVENTION DES RISQUES PSYCHOSOCIAUX ,1999
15
Renard, 2009 :155
16
Renard, 2009 :155
13
#[Texte]
Page 66
2. Les risques lis la gestion des stocks

L'emmagasinage, le rangement et le suivi du niveau des stocks est confronts des risques
dont la ralisation pourrait anantir le patrimoine.
Ainsi on en dnombre :
- la non fiabilit des informations relatives au niveau des stocks ;
- la protection physique inadquate des stocks (conditions non optimales ou inappropries) ;
- l'absence de police d'assurance des stocks ;
- l'insuffisance ou l'inadquation des aires de stockages ; - le dtournement de stocks ;
- le risque d'accroissement du BFR d au non matrise des stocks externes.
3. Autres risques
Les risques lis au traitement comptable des stocks
Le traitement comptable des mouvements de stocks est sujet des risques de divers
ordres. Nous pouvons citer :
- les stocks non comptabiliss qui affectent l'exhaustivit des stocks ;
- les stocks comptabiliss mais n'existant pas affectant l'existence des stocks ;
- les stocks comptabiliss une date errone ; ce risque a une incidence sur la valorisation des
stocks
- les mouvements de stocks comptabiliss sur le mauvais exercice ; ce risque affecte
l'indpendance des exercices.
Les risques lis aux sorties des stocks
A l'instar du sous-processus rception, celui relatif la sortie des stocks est confront
des risques pouvant mettre en pril le patrimoine de l'entreprise. Ces risques sont :
- Les sorties anarchiques de stocks ou de quantits disproportionnes par rapport aux besoins
rels des services ;
#[Texte]
Page 67
- La collusion entre magasinier et services consommateurs ; - les livraisons suite des

commandes non autorises ; - la perte de bons d'expdition ou de consommation ;
- L'insuffisance de contrle de la qualit et de la quantit
Les risques lis l'inventaire physique des stocks
Les inventaires extra-comptables des stocks sont exposs divers risques. Nous en retenons :
- Les inventaires non fiables, mal organiss (difficults de comptage ou d'valuation lies la
nature des stocks) ;
- Les stocks en comptabilit errons ;
- Les rserves dans la certification des comptes par les commissaires aux comptes ;
Les risques lis la valorisation et la dprciation des stocks Les risques
pouvant affecter la valorisation et la dprciation des stocks sont :
- La valorisation des stocks errone en comptabilit ;
- Le calcul de provision erron ou non conforme aux rgles comptables groupe ; - le rsultat
comptable erron ;
- La survaluation des stocks et du BFR ;
- L'inexactitude du montant comptable des stocks et du rsultat prsent par l'entreprise.
Section 2 : Audit des stocks dans le BTP
Dans le cas dune socit de BTP on note limportance de lvaluation de
lenvironnement gnral des contrles, de lanalyse de lenvironnement conomique :
types de travaux raliss, marchs (publics, privs), mode de ralisation des travaux
(direct, sous-traitance) ainsi que lanalyse de la structure organisationnelle et du degr
dimplication de la direction.
#[Texte]
Page 68
I.
Les spcificits des stocks dans le BTP

Etant donn limportance des sommes engages pour la viabilisation dun terrain ou
la construction dun immeuble, le plan comptable sectoriel immobilier est centr

autour de la notion danalyse de cot de production.
Ainsi, afin den permettre le suivi travers la revue des comptes de bilan, il prvoit
expressment lincorporation directe, dans les comptes de stocks, des lments de ce cot
de production.
Compte tenu de la dure du cycle de production dans le secteur de limmobilier
gnralement suprieure un an et de la ncessite de dgager un cot de revient pour
chaque unit produite, lvaluation des stocks est effectue selon la mthode de
linventaire permanent.
Il est noter que les stocks des entreprises immobilires ne doivent pas comprendre les
travaux de lotissement et/ou de constructions effectus pour le compte des mandants dans le
cadre de conventions en matrise douvrage dlgue.
1. Les stocks de biens immobiliers incluent le cot complet :
Des terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire) ;
Des travaux immobiliers de lotissement ou de constructions en cours ;
Des travaux de lotissement et/ou de constructions achevs en attente dtre
livrs ou vendus.
Ainsi, les stocks comprennent le cot de revient grce au principe de laffectation des
charges directes et indirectes au projet immobilier considr. Les charges directes dun
projet dtermin sont imputes, au cours de lexercice directement dans les comptes de
stocks. Les charges indirectes (charges internes de gestion de lentreprise, charges
financires) sont imputes aux stocks en fin dexercice.
2. La constitution des stocks
Les stocks dans le secteur immobilier sont constitus principalement par :
Les terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire)
Lensemble des travaux immobiliers de lotissement ou de construction en cours ;
Lensemble des travaux de lotissement et/ou de construction achevs en attente dtre
livrs ou vendus.
#[Texte]
Page 69
II.
Zones de risque daudit des stocks du BTP

1. Dprciation des stocks
Afin de bien matriser sa politique de provisionnement, toute socit oprant dans le
secteur de limmobilier doit dresser un suivi technico-commercial par projet

A cet effet, il convient dtre vigilant sur le fait que le cot des stocks reste
constamment infrieur la valeur probable de vente, frais de commercialisation dduite. Une
comparaison priodique de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus est ncessaire afin de se
forger une opinion sur la valeur des stocks.
Enfin, il faut porter une attention particulire aux provisions comptabilises afin de
senqurir de la distinction devant tre tabli entre les provisions pour risques et charges et
celles pour dprciation.
2. Incorporation des charges financires au cot de production
Dans le cas o les emprunts contracts et gnrant des charges financires financeraient
simultanment plusieurs oprations, ces charges doivent tre affectes, par rpartition entre
ces oprations simultanes en justifiant dans lETIC les modalits de rpartition.
Le risque rside ce stade dans le choix dune cl approprie de rpartition des charges
financires par tranche acheve.
Pour la rserve foncire, lincorporation des charges financires au cot des terrains est
opre partir de la matrialisation de lacte dacquisition par le versement de tout ou partie
du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du vendeur.
Quant aux lotissements, lincorporation des charges financires au cot des stocks est
effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir ou la dlivrance du plan par les
services comptents de la commune.
Enfin, sagissant des constructions, le fait gnrateur de lincorporation des charges
financires est constitu par la date de dlivrance de lautorisation ou permis de construire.
3. Autres risques
Provisions pour travaux post-achvement

Il est frquent que la ralisation dun projet se fasse par tranches ce qui conduit
lentreprise rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder des lots
#[Texte]
Page 70
finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous les
cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la ralisation est
dcale dans le temps.
Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement la
constatation de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bass sur indices non encore connus ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
De la rparation ou autres
Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation du prix dn terrain dj amnag par
lentreprise et dont la proprit nest pas encore transfre.
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabiliss en majoration du cot de
revient, lexclusion notamment :
Des cots commerciaux et de la publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
Des frais financiers postrieurs lachvement
Les travaux post- achvement doivent faire lobjet de notes dtaills permettant
dapprcier la ralit et le montant de la provision constitue, do limportance pour le CAC
de passer en revue ces estimations post-achvement afin de valider les soldes comptables y
affrent.
Dautres risques seront traits au niveau de lapproche daudit lors du contrle interne et de
laudit des comptes.
Absence de pices justificatives

Dans certains cas, les sous-traitants ne sont mme pas constitus en entreprises, ce qui
traduit une absence complte de toute preuve de la relation reliant promoteur et sous-traitant.
Le mme problme se pose au niveau du personnel non administratif, cest--dire le
personnel des chantiers et qui relve de lentreprise. Ces ouvriers sont recruts
traditionnellement, ils travaillent la journe ou la semaine sans contrat ni autres
documents.
Cela pose problme au niveau de la justification des dpenses du point de vue
comptable mais galement fiscal.
#[Texte]
Page 71
Approche daudit adapte aux spcificits du secteur
III.
1. Orientation et planification de la mission

L'auditeur doit planifier l'audit afin que la mission soit ralise de manire efficace :
Planifier un audit implique dtablir un plan de mission dcrivant la stratgie gnrale
daudit adopte pour la mission et de dvelopper un programme de travail dans le but de
rduire le risque d'audit un niveau faible acceptable.
Une planification adquate permet de s'assurer qu'une attention particulire es porte
aux aspects essentiels de l'audit, que les problmes potentiels son identifis et rsolus en
temps voulu et que la mission d'audit est correctement organise et administre afin qu'elle
soit mene d'une manire efficace.
Une planification adquate permet galement l'attribution des travaux aux membre de
l'quipe affecte la mission, facilite la direction et la supervision de ceux-ci ainsi que la
revue de leurs travaux et, enfin, facilite, le cas chant, la coordination des travaux avec les
auditeurs des composants ou les experts. La nature et l'tendue du processus de planification
variera en fonction de la taille et de la complexit de l'entit, de l'exprience passe de
l'auditeur dans l'entit, ainsi que des changements de situations qui peuvent intervenir au
cours de la mission d'audit.
Le plan de mission
L'auditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale adopte pour la
mission.
Le plan de mission fixe l'tendue, le calendrier et la dmarche daudit, et donne des
lignes directrices pour la prparation d'un programme de travail plus dtaill. L'tablissement
du plan de mission implique :
- De dterminer les caractristiques de la mission qui dfinissent son tendue ;
- De s'assurer des objectifs de la mission en terme de rapport ;
-
De prendre en compte les facteurs importants qui dtermineront les aspects qui
feront l'objet d'une attention toute particulire de l'quipe affecte la mission ;

Pour tablir le plan de mission, l'auditeur prend galement en compte le rsultat de ses
travaux prliminaires et, lorsque ceci est possible, l'exprience acquise sur d'autres missions
ralises pour l'entit.
Le processus d'tablissement du plan de mission aide l'auditeur s'assurer de la nature,
des disponibilits et de l'tendue des ressources ncessaires pour effectuer la mission.
#[Texte]
Page 72
Pour ce qui est de limmobilier, compte tenu de lirrgularit de lactivit de ce

secteur et de lunicit de chaque projet, limportance des donnes non rptitives et des
estimations comptables a un impact sur la dmarche daudit et la slection des procdures
de validit.
2. Evaluation du contrle interne :
Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre
rsumes par les caractristiques suivantes :
Ensemble de mthodes et procdures
Visant organiser les activits des entreprises,
Visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
A sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables,
Dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration
des performances.
Le contrle interne prsente donc un champ dinvestigation trs large :
Principes
gnraux
dorganisation : existence
dune organisation
claire et
reconnue, comptence et intgrit du personnel,
procdures de scurit et de contrle : sparation des fonctions, contrles

des oprations, existence de dlgations, protection physique, restriction daccs.
Dmarche daudit du secteur de BTP
Prise de connaissance des procdures : entretiens, examen de manuels de procdures et
des documents associs aux procdures, schmatisation du systme (narration ou

diagramme) et tests de procdures visant apprcier la mise en uvre des procdures.
Evaluation du contrle interne : identification des points forts et des points faibles dans
lenjeu du risque daudit, dtection des possibilits de fraudes et derreurs.
Exploitation de lvaluation du contrle interne : par la ralisation dune connexion
entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui vient
complter la mesure du risque.
#[Texte]
Page 73
3. Contrle des comptes

Suivant les rsultats de lvaluation du contrle interne, le commissaire aux
comptes peut allger ou renforcer son programme d'intervention et de contrle des
comptes. Par exemple, un bon systme de contrle interne peut limiter l'intervention
de l'auditeur un simple examen analytique.
Le commissaire aux comptes doit s'assurer que les tats financiers respectent les
obligations et la lgislation quant leur prsentation et contenu. Il doit galement
s'assurer de la validit des imputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se
faire une opinion sur la qualit informative des tats financiers.
Lauditeur adopte pour une dmarche se composant de deux volets : la premire se base
essentiellement sur des tests de cohrence, tandis que la deuxime porte sur les tests de
validation.
Les tests de cohrence
Les tests de cohrence sont mis en place afin de rechercher des anomalies ventuelles au
niveau des comptes de lentreprise. Ils se font partir de la revue des informations comptables et
oprationnelles.
Ce genre dexamen reste un bon outil pour :
Identifier les lments significatifs de lentreprise parce quils permettent de dtecter les
modifications de structure,
les vnements
ponctuels
ou exceptionnels.
Ils permettent
galement de comparer lentreprise dautres entreprises du mme secteur dactivit.

Vrifier la rgularit et la sincrit en permettant de vrifier certains comptes
prsentant un caractre thorique de stabilit.
Vrifier la cohrence de lensemble des tats de synthse.
Les tests de validation
Les tests de validation ont pour objectif de vrifier les donnes de la comptabilit en les
rapprochant de la ralit quils traduisent.
Les tests de validation des enregistrements et des soldes peuvent se faire partir :
De document interne de lentreprise : contrle des livres et documents interne qui sont cens
traduire la ralit des oprations faites par lentreprise.
De demande de confirmation auprs de la direction de lentreprise : Ce procd prend
gnralement la forme dun document crit par lequel la direction confirme ces dclarations
orales.
#[Texte]
Page 74
De demande de confirmation des tiers (Technique de circularisation) : Des lettres de

confirmation adresses par lauditeur des tirs pour confirmer une opration ou sassurer de
lexactitude dun montant
De linspection physique : concerne essentiellement le contrle de comptage et dvaluation
des stocks, contrle des immobilisations, contrle de la trsorerie.
Les travaux d'achvement
A la suite des tests de cohrence et de validation, l'auditeur achve son audit par les lments
suivants :
- Revue des options comptables retenues par l'entreprise et vrification de l'application des normes
comptables prvues par le code de normalisation comptable ;
- Examen des vnements et faits importants survenus aprs la clture de l'exercice afin de
communiquer aux tiers les lments susceptibles d'entraver la continuation de l'exploitation de
l'entreprise ;
- Examen de la prsentation des comptes et de l'information complmentaire contenue dans les
annexes (Etats des Informations Complmentaires) ;
- Revue des papiers de travail de l'quipe d'audit par le commissaire aux comptes afin de s'assurer
de la qualit et le respect des normes d'audit et que le travail effectu motive l'opinion de
l'auditeur.
Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptes met son opinion sur la
sincrit, la rgularit et l'image fidle des tats de synthse.
Section 3 : La dmarche daudit des stocks
L'objectif n'est pas de reprendre ici toute la thorie sur la stratgie d'audit selon les
standards internationaux daudit et de rvision. Il s'agit seulement de situer l'audit des stocks
dans la cadre des outils de contrles de pilotages mis en place par les organes de gestion, tant
donn que cette composante est dune importance telle quelle est au cur de lactivit de
lentreprise do lintrt quy portent les directions et les organes de pilotage.
Lauditeur est tenu dmettre une opinion sur lefficacit du processus de stockage, et
ceci en respectant une dmarche bien dtermine.
#[Texte]
Page 75
I.
Prise de connaissance
1. LObjectif de la prise de connaissance
Lobjectif de la prise de connaissance est de permettre lauditeur de matriser les
spcificits de lentreprise, de son environnement et de son fonctionnement. A ce niveau,

lauditeur doit essayer de simprgner de lhistorique et de la culture de lentreprise quil a
charge contrler. Pour ce faire, il doit collecter un maximum dinformations afin de dtecter
les risques potentiels et particuliers pouvant avoir une incidence sur lorientation de sa
mission.
2. Intervention de lauditeur en matire de stock
Lauditeur est donc tenu dmettre une opinion sur lefficacit du processus de stockage, et
ceci en respectant une dmarche bien dtermine. Celle-ci sarticule autour des phases
suivantes :
Intervention de lauditeur
En matire de stock, lauditeur doit :
Connatre :
Le mtier de lentit auditer,
La nature des produits stocks.
Les instructions de prise dinventaire.
La nature des systmes comptables et des
contrles internes en matire de stocks.
Mthodes dvaluation et de valorisation
des stocks.
Comprendre les explications solliciter
auprs des personnes en charge.
Planifier sa prise de connaissance,
Prvoir les moyens ncessaires.
#[Texte]
Moyens utiliss
Questionnaire
connaissance
Les interviews
Les grilles danalyse des tches
Flow Chart
Rapprochement statistiques divers
de
prise
de
Page 76
II.
Le contrle interne
Le contrle interne est lensemble des mesures de contrle comptable ou autres que la
direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin dassurer la protection du

patrimoine de lentreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes
annuels qui en dcoule.17
1. Son Objectif :
Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer de :
Lexhaustivit du traitement des mouvements
La sparation suffisante des fonctions
La bonne valuation des stocks
Lappartenance des stocks lentreprise
La protection des valeurs stockes.
2. Evaluation du CI :
Un systme de contrle interne des stocks est reconnu fiable, sil rpond aux objectifs
daudit cits prcdemment. De ce fait, pour valuer la qualit du contrle interne, lauditeur
doit dabord se documenter concernant les procdures mises en place en consultant le manuel
de procdures sil existe ou en procdant des entretiens avec les responsables le cas chant.
Ensuite il effectue des tests de permanence pour vrifier le bon fonctionnement ou non des
procdures.
Le systme de contrle interne prsente des risques sil ne dtecte pas la ralisation
derreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus frquents au niveau
de la conception du contrle interne sont :
Des sorties darticles en stock pour lutilisation temporaire
Un cumul de fonctions de magasinage et de contrle
Un personnel incomptent
Un mauvais suivi des corrections de stocks
Une sparation de tches insuffisante entre les services
17
Laudit pour tous, rfrences et analyses, p 135, MOHAMED LAHYANI, 1re dition 2007.
#[Texte]
Page 77
3. Lvaluation des risques :

Il sagit didentifier les zones risques, c'est--dire les endroits o les risques les plus
dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes.
Lobjectif de cette valuation est de construire de faon module un programme daudit en
fonction non seulement des menaces, mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y
faire face. Il existe deux pratiques permettant didentifier les risques ; ces pratiques
correspondent deux types danalyse qui ont des incidences directes sur le contenu des phases
ultrieures de la mission :
Une approche in abstracto
Une approche in concreto
Lapproche consiste dfinir les risques Elle consiste identifier les risques rels en
potentiels
partir
de
considrations appliquant un audit avant audit travers des
gnrales, ou de la connaissance pralable prises de contact,
et des observations
que lon peut avoir de la situation au sein de pralables.
approche
lentreprise. Citons titre dexemple :
va
donc
transformer la phase de ralisation en une
Risque de perte ultrieure d une validation

mauvaise valuation des stocks.
Cette
rapide
sur
le
terrain
des
observations antrieures. Elle se focalise
Risque fiscal suite une mauvaise galement sur lidentification des forces et
valorisation des stocks.
des faiblesses, en analysant en dtail les
Cette approche va entraner des observations consquences, en calculant le degr de

ralises sur le terrain en grande quantit et confiance,
en
assortissant
le
tout
de
de faon approfondie durant la phase commentaires appropris.

prparatoire.
III.
Ralisation de laudit :
Lauditeur procde ce stade aux observations et constats ayant fait lobjet de
lvaluation du contrle interne. Certains aspects du contrle interne couvrent les trois cycles
des achats, ventes et stocks la fois.
#[Texte]
Page 78
1. Les grandes phases de laudit des stocks

Cette phase est donc caractrise par cinq sous-tapes figurant dans le tableau suivant :
Contrle des comptes ;
Identification et protection des stocks ;
Imputation des cots de production ;
Valorisation ;
Contrles globaux de vraisemblance.
2. Les contrles relatifs chaque phase
La phase
Les contrles relatifs

Ce contrle se ralise travers les oprations suivantes :
Utilisation et le contrle des pices pr numrotes et approuves
pour mouvementer les stocks tels que les bons de rception, bons de
livraison, bons de sortie de production.
Existence dinventaire permanent ou de fiches de stock, de
prfrence tenues par des personnes autres que celles qui veillent
Le contrle des
comptes
la scurit des stocks dans les dpts et qui, gnralement, tiennent

eux-mmes un cahier des entres et sorties ou des fiches de
magasin.
Utilisation des pices comptables pr numrotes et approuves
pour mouvementer les inventaires permanents comptables
Enregistrement correct des stocks lextrieur travers la tenue de
fiches spares par article, lieu dentreposage etc
Enregistrement correct des stocks nappartenant pas lentreprise
par la tenue de fiches par article et par bnficiaire.
Les contrles rciproques entre services (rception, expdition,
magasin) et une analyse des carts.
Un contrle adquat des mouvements par les services de production,
dexpdition et les gestionnaires de stocks et une analyse des carts.
Les lments indicatifs du bon contrle en matire de :
La responsabilit des stocks est confie une personne bien prcise.
#[Texte]
Page 79
Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels et des

vols ou dtriorations.
Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs par
une personne nayant pas la garde des stocks.
Des procdures dinventaire physique adquates permettant des
comptages exacts ainsi que la description et lidentification des
stocks endommags ou en quantits excessive.
Un rapprochement en quantits physiques et quantits thoriques est
opr et explication des carts est ralise.
Identification et
protection
des
Des feuilles de comptages renumrotes sont utilises.
stocks
Un contrle rciproque entre services (rception, expdition,

magasin) est effectu.
Un contrle adquat des mouvements par la production,
lexpdition et les gestionnaires de stocks.
Des procdures de sparation dexercice appropries sont dfinies
tant pour les achats et les ventes que pour la production.
Les principaux aspects positifs dun bon contrle interne :
Lexistence dune comptabilit analytique rapproche de la
comptabilit gnrale.
Une analyse correcte des consommations de matires grce des
bons de production, fiches suiveuses, et lmission dun document
pour tout mouvement physique des magasins vers la chane,
lintrieur de la chane, et de la chane vers les magasins de produits
finis
Imputation des Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,
cots
production
de Un traitement correct des temps morts, arrts de production.

Une imputation correcte des frais gnraux de production
La prise en compte de la sous-activit ( lexclusion de la
valorisation des stocks).
Un contrle interne satisfait ce niveau doit permettre :
#[Texte]
De justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et
Page 80
permettre leur rapprochement avec les cots rels dans le cas

dutilisation de cots standards.
Valorisation
Lexistence dun inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues

en quantit et en valeur.
Lexistence de procdures permettant de dterminer le prix du

march ou le prix de ralisation nette.
Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible

rotation et la constitution de provisions adquates.
Ces contrles comprennent :
Contrles
globaux
vraisemblance
de
etc.
leur valorisation par un responsable
lev dans la hirarchie.
3. Conclusion daudit :
Lauditeur synthtise les constats quil a pu rassembler tout au long de la mission ; il
informe lentreprise des erreurs et corrections ventuelles de ces erreurs, tout en proposant des
recommandations adquates lanalyse effectue durant la mission daudit. Vu limportance
de linventaire dans la mission daudit des stocks, il savre primordial de sarrter sur la
mthodologie daudit de linventaire par observation physique dans la partie qui suit traitant
les travaux de validation des stocks.
#[Texte]
Page 81
Ce chapitre fait lobjet de la prsentation de notre rflexion sur une dmarche daudit
adapte au secteur du BTP. Il ne sagit pas dun expos exhaustif sur lensemble des
contrles possibles mais une simple proposition de tests de certaines sections cls.
Nous avons essay de tracer le schma de cette dmarche depuis la prise de

connaissance gnrale jusquau contrle des comptes en mettant laccent sur les sections qui
prsentent des caractristiques propres au mtier du BTP.
Les programmes de travail dtaills ont t exposs dans le cas pratique sans toutefois
donner des exemples chiffrs de tous les tests drouler, et ce dans le souci de ne pas
alourdir le mmoire.
La validation des stocks dans le secteur du BTP constitue un contrle lourd et

indispensable compte tenu de limportance des stocks au bilan et leur impact au niveau du
rsultat.
La validation du compte Stock doit tenir compte des problmatiques qui lui sont propres :
Lvaluation ;
Lvaluation du cout final du projet ;
Les charges postrieures au dstockage
Lvaluation des provisions
#[Texte]
Page 82
CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS JET ALU

Dans ce chapitre, nous allons traiter le cas pratique de la socit Jet Alu.
Dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes et contrle des comptes, la
mission a t mene pour la troisime fois, au sein de la socit Jet Alu oprant dans le
secteur du BTP. Il sagit plus prcisment de laudit et de la vrification des comptes.
Il sagit dune mission de commissariat aux comptes de lexercice 2013 selon les
dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoit que le commissaire aux
comptes donne une opinion sur les tats de synthse.
Lobjectif de cette partie tant dappuyer toute la partie thorique du mmoire sur laudit des
stocks par un cas pratique, les diligences qui sont droules sont regroupes en trois
sections :
La premire section prsente la premire tape de la mission daudit qui est la prise de
connaissance gnrale de lentreprise, son historique, son activit et son secteur.
La deuxime section concerne le contrle interne, son apprciation et son valuation.
La troisime section comprend le contrle des comptes des stocks qui contient
linventaire physique et la valorisation des stocks.
#[Texte]
Page 83
Section 1 : Prise de connaissance gnrale de la socit

Dans cette section, nous allons tudier notre cas de la socit JET ALU, le leader dans
son march, nous allons se focaliser sur les caractristiques gnrales de lentreprise, ses
filiales, son organisation, ses activits ainsi que ses secteurs dactivit.
I.
Prsentation gnrale de jet alu Maroc sa

Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de l'entit,
notamment de son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer le risque d'anomalies

significatives dans les comptes et afin de concevoir et de mettre en uvre des procdures
d'audit permettant de fonder son opinion sur les comptes.
1. Renseignements caractre gnral
Dnomination
Jet Alu Maroc SA
sociale
Sige social
78, quartier industriel de Takaddoum, Rabat
Tlphone
05 37 74 92 92
Fax
05 37 74 92 30
Site web
www.jetalu.com
Adresse
jetalu@jetalu.com
lectronique
Socit anonyme Conseil dAdministration
Forme juridique
Registre
de 53 431 au registre de commerce de Rabat
commerce
Anne de cration
#[Texte]
1992
Page 84
Dure de vie
99 ans
Exercice social
1er janvier au 31 dcembre.
Objet social :
Selon larticle 3 des statuts, la socit a pour objet deffectuer tant au Maroc qu ltranger :
Limportation des matires, matriaux, fournitures et accessoires ncessaires ces

activits ;
Lexercice des activits suivantes : Faadier- Fenestrier- Cloisonneur ;
La participation par voie dadjudication ou entente directe aux marchs publics et
privs ;
La prise de participation directe ou indirecte dans toutes oprations ou entreprises par
voie de cration de socit, de participation leur cration ou laugmentation de
capital de socits existantes ou encore par voie de commandite, dachat de titres ou
droits sociaux ;
Et plus gnralement, toutes oprations commerciales, industrielles, mobilires,
immobilires et financires, se rattachant directement ou indirectement aux objets
prcits, ou susceptibles den favoriser le dveloppement.
Capital social 31/05/2013 : 120 000 000 DH divis en 2 400 000actions dune valeur
nominale de 50MAD chacune.
Documents juridiques : Les documents sociaux, comptables et juridiques dont la
consultation est prvue par la loi, ainsi que les statuts, peuvent tre consults au sige de
Jet Alu Maroc SA, sis78, quartier industriel de Takaddoum, Rabat.
Textes lgislatifs et rglementaires : De par sa forme juridique, Jet Alu Maroc SA est
une socit anonyme Conseil dadministration rgie par les dispositions de la loi 17/95
relative aux socits anonymes telle que complte et modifie par la loi n 20-05
promulgue par le dahir n 1-08-18 du 23 mai 2008. Par ailleurs, Jet Alu Maroc SAest
soumise toutes les dispositions lgales et rglementaires relatives lappel public
lpargne notamment :
le Dahir portant loi n1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la Bourse des Valeurs
modifi et complt par les lois 34-96, 29-00, 52-01 et 45-06 ;
#[Texte]
Page 85
Le Rglement gnral de la Bourse de Casablanca approuv par larrt du Ministre de

lEconomie et des Finances n499-98 du 27 juillet 1998, les arrts du Ministre des
Finances et de la privatisation n1994-04,1137-07 et 1268-08, et amend par lArrt
du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n196001 du 30 octobre 2001. Celui-ci a t modifi par lamendement de juin 2004 entr
envigueur en novembre 2004 ;
Le Dahir portant loi n1-93-212 du 21 septembre 1993 relatif au Conseil
Dontologique des Valeurs Mobilires et aux informations exiges des personnes
morales faisant appel public lpargne tel que modifi et complt par les lois n2301, 36-05 et 44-06 ;
Le rglement gnral du conseil dontologique des valeurs mobilires tel quapprouv
par larrt du Ministre de lEconomie et des Finances n 822-08 du 14 avril 2008 ;
Le Dahir n1-96-246 du 9 janvier 1997 portant promulgation de la loi n35-96 relative
la cration dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de
linscription en compte de certaines valeurs (modifi et complt par la loi n43-02) ;
Le Rglement gnral du dpositaire central approuv par larrt du Ministre de
lEconomie et des Finances n932-98 du 16 avril 1998 et amend par larrt du
Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n1961-01
du 30 octobre 2001 ;
Le Dahir n1-04-21 du 21 avril 2004 portant promulgation de la loi n26-03 relative
aux offres publiques sur le march boursier marocain tel que modifi et complt par
la loi n46-06 ;
La Loi n25-94 relative certains titres de crances ngociables telles que modifie
par la loi 35-96 et la loi n33-06.
Le Dahir n1-95-03 du 26 janvier 1995, portant promulgation de la loi n35-94 relative
certains titres de crances ngociables ;
Tribunal comptent en cas de litige : Tribunal de Commerce de Rabat
Rgime fiscal
Jet Alu Maroc SA est rgie par la lgislation commerciale et fiscale de
droit commun. Elle est ainsi assujettie lImpt sur les Socits au taux de 30%. Pour les
exercices 2012, 2013 et 2014, la socit bnficie dun abattement de 50% sur lIS
conformment aux dispositions relatives aux socits nouvellement introduites en bourse.
La Taxe sur la Valeur Ajoute est de 20%.
#[Texte]
Page 86
2. Historique de Jet Alu Maroc SA18
1992
Cration de JET ALU, socit individuelle, spcialise dans la Menuiserie

Aluminium et les faades par M. Adil RTABI.
Dveloppement de la socit pour atteindre un effectif de 50 personnes, et

changement de local ;
Positionnement dans la menuiserie bois et la ralisation de cloisons
amovibles.
1995
1998
Obtention dune certification de classe 1 dcerne par le Ministre de

LEquipement et du Transport.
2000
Changement de la forme juridique de JET ALU en SARL avec un capital

social de 4,1 Mdh.
Dmnagement dans la Zone Industrielle de AIN ATIQ 20 km de Rabat

dans un local de 5 000m ;
Obtention de la certification de qualification et de classification 5.20,
dlivre par le Ministre de lEquipement et du Transport, ainsi quune
autre qualification dlivre par le Ministre Dlgu charg de lHabitat et
de lUrbanisme ;
Positionnement dans la charpente mtallique : Obtention du premier
march dans la charpente mtallique pour la couverture du stade dAgadir.
Augmentation de capital social de 4,1 Mdh 10,25 Mdh par incorporation
de rserves ;
Obtention de la certification ISO 9001 V2000 et du prix National de la
Qualit.
2004
2005
2006
2007-
Obtention dun certificat dencouragement de management et de gestion,

dlivr par la Chambre de Commerce et dIndustrie de Rabat.
Ralisation de plusieurs chantiers denvergure (gares, stades, terminaux

daroports,) ;
Augmentation de capital social 12,3 Mdh par incorporation du report
nouveau ;
Positionnement dans la ralisation de btiments industriels tous corps
dtat.
2008
18
Source : JET ALU
#[Texte]
Page 87
2009
2010
2011
2012
#[Texte]
Transformation JET ALU Maroc SARL en Socit Anonyme Conseil

dAdministration ;
Augmentation de capital en numraire rserve aux socits fonds
CAPMEZZANINE (21,3%) et CAPITAL NORTH AFRICA VENTURE
FUND SAS (8,5%) ;
Positionnement dans le mobilier urbain : premier march pour le tramway
de Rabat ;
Dmarrage de lactivit de la filiale AR Factory.
Extension de lunit de fabrication pour atteindre une superficie couverte de
10 000 m.
Rduction du nominal de laction de 1 000 dh 50 dh.
Augmentation de capital de 67 884 Kdh par incorporation de la prime
dmission (60 434 Kdh), des autres rserves (4 102,8 Kdh) et dune partie
du report nouveau (3 347,1 Kdh), crant ainsi, 1 357 680 nouvelles
actions, et portant le capital social 100 000 Kdh.
Introduction en bourse ;
Livraisons de plusieurs projets :
Aroport Rabat-Sal
Tetouan-shore
Fes-shore
Casashore Parcelle M
Sige de Bank Al MaghribLaayoune
Zoo de Rabat
Show-RoomAutonejma Rabat
Villa dEole
Sige de la Protection civile Rabat
Passerelles du port de plaisance de Mdiq
Locaux de production de Dar Assikah
Finalisation de lachat du terrain de 70 000 m et dmarrage de la
construction de la nouvelle unit de production Oued Ykem.
Participation au Salon Batimatec Alger en janvier 2012.
Dmarrage des axes de dveloppement de lentreprise :
Page 88
3. Filiales de Jet Alu Maroc SA19

Lorganigramme juridique du groupe JET ALU Maroc SA se prsente comme suit :
70%
80%
70%
65%
100%
100%
Pourcentage de dtention par Jet Alu Maroc
La socit LEBLANC
SAS a t Acquise
en Janvier 2013 et a
t dnomm JET
II.
Activit de JET ALU Maroc sa20

1. Organisation Jet Alu Maroc SA
La Politique de gestion des ressources humaines de la Socit dcoule des orientations
stratgiques traces par la Direction Gnrale. (Organigramme en annexe.)

En effet, suite son engagement volontaire dans un processus damlioration continue
notamment par ladoption des dmarches de certifications intgres (ISO 9001 V2000 et 2008
et OSHAS 18001), la Direction Gnrale prne le Management en mode projet.
Cette vision stratgique se trouve justifie par le contexte socio-conomique dans lequel
opre aujourdhui la Socit. Un march en perptuelle volution technologique caractrise
par une croissance rgulire et une concurrence de plus en plus accrue.
19
20
Source JET ALU

Source :le site de JET ALU
#[Texte]
Page 89
Le Management par projet reprsente dans ce contexte, un levier de poids pour

transformer lentreprise. Il permet de rpondre aux nouveaux marchs, aux impratifs de
rduction des cots, de se diffrencier et de gagner en comptitivit.
Face cette situation, et afin de consolider les rsultats et amliorer les performances de
JET ALU, une nouvelle stratgie fonde sur des pratiques managriales adaptes et sur des
comptences a t mise en place.
Les dirigeants de JET ALU sont convaincus aujourdhui que les comptences aussi bien
individuelles que collectives sont des facteurs dterminants pour latteinte des objectifs de
performance et la consolidation de leur position sur un march de plus en plus instable. Le
dveloppement des comptences devient un lment essentiel dans la stratgie de
dveloppement de JET ALU.
2. Activit de Jet Alu Maroc SA
JET ALU Maroc SA est une socit marocaine qui opre, depuis 1992, dans la
conception, la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de faades et menuiseries
mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Cette activit fait partie de la filire de la fabrication dlments en mtal pour la
construction. Il sagit de la combinaison de plusieurs lments (Aluminium, Acier, Inox,
Verre, Bois) pour la production soit des fermetures, soit des menuiseries, soit des portes et
fentres.
Ainsi, la gamme de produits propose par JET ALU Maroc SA comprend : les vrandas,
les verrires, les revtements de faades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes
mtalliques, les auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes
alu/bois, les volets roulants, les travaux spciaux (guichets et volets par balles) etc.
La Socit est cependant positionne principalement en tant que faadier Aluminium.
En effet, cette matire prend une proportion importante dans les faades des structures
modernes au Maroc en raison des avantages de lgret et de flexibilit quelle offre.
#[Texte]
Page 90
Par ailleurs JET ALU Maroc SA dtient, 70%, AR Factory, socit spcialise dans la
fabrication de faades, de portes et fentres en Aluminium, bois et mtal pour le compte de
JET ALU Maroc SA. Cette filialisation permet JET ALU Maroc SA de se concentrer sur
son cur de mtier, savoir, la partie ingnierie de projet et conception et de regrouper la
production au niveau dAR Factory.
Source : JET ALU

Par ailleurs, la socit se positionne sur de nouvelles niches prsentant un fort potentiel de
dveloppement savoir :
Lnergie solaire photovoltaque ;
Le bois lamell coll.
Le bton architectonique.
JET ALU est un oprateur intgr qui opre dans divers domaines dactivit qui vont des
lments de menuiserie (mtalliques et bois) au mobilier urbain.
Faades lgres et semi lgres : une faade lgre est une faade construite sur une
ossature de btiment avec des matriaux lgers, industriels, par opposition la construction
traditionnelle en maonnerie ou en bton. La socit propose ses clients plusieurs types de
faades, dont notamment les faades VEC, VEP, VEA, les faades acier, etc :
Faades VEC (Verre Extrieur Coll) : Le VEC est une technique o le verre est mis
en uvre comme parement extrieur. Il est fix par collage sur un cadre dmontable. Cette
#[Texte]
Page 91
colle, structurelle, permet de transmettre aux lments d'ossature les charges climatiques et le
poids des vitrages.
Faades VEP (Verre Extrieur Parclos) : La faade VEP est une faade rideau ou
semi rideau dont la face vue du cadre fixe est gale celle de la fentre s'ouvrant vers
l'extrieur sur un axe horizontal.
Faades VEA (Verre Extrieur Agraph) : La faade VEA est une faade rideau en
structure mtallique. Le verre est agraph avec des croix et rotules mtalliques.
Faades acier : La faade acier est une faade rideau permettant de mettre en place les
vitrages sur une grande hauteur. La structure principale est en acier et les capotages sont en
aluminium.
Menuiserie bois : Elle reprsente lensemble des techniques aboutissant la
fabrication d'lments du btiment ou de mobilier en bois. Lactivit bois a t transfre,
dbut 2011, un atelier ddi de 5 300 m couverts sur deux niveaux, JET ALU 2
regroupant toute lactivit relative la menuiserie bois de JET ALU Maroc SA.
Cloisons amovibles : La cloison amovible permet de transformer ou damnager des
espaces bureaux. En effet, son utilisation permet de se doter dun espace de travail adapt aux
besoins de lutilisateur en changeant et en modulant les dimensions des bureaux existants.
Mobilier urbain : Le mobilier urbain est dfini comme tant lensemble des objets ou
dispositifs publics ou privs installs dans l'espace public et lis une fonction ou un service
offert par la collectivit. En effet, JET ALU Maroc se positionne dans lamnagement urbain
entrepris par lEtat ces dernires annes, notamment : les abris bus, les centres de maintenance
du tramway de Rabat, les auvents, les panneaux signaltiquesEtc.
3. Secteurs dactivit de Jet Alu Maroc SA
LAluminium
Aperu du march international de lAluminium
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le
mtal le plus consomm dans le monde aprs le fer et reprsente de ce fait, le deuxime plus
grand march des mtaux.
#[Texte]
Page 92
En effet, la demande croissante pour ce mtal lger a t largement alimente par le

boom conomique de la Chine qui consomme un tiers de la production mondiale
d'Aluminium. Ainsi, en 2012, la Chine serait le plus grand consommateur dAluminium au
monde avec environ 40% de la production mondiale.
En outre, du fait de lintroduction dexigences plus strictes d'missions de CO2 pour les
constructeurs automobiles dans l'Union Europenne, la demande d'Aluminium est fortement
stimule en raison de la lgret du matriau par rapport lacier.
Enfin, la hausse des prix des mtaux de remplacement, tels que le zinc et le cuivre,
stimule une augmentation directe de la demande pour l'Aluminium dans l'nergie, le transport
et la construction. Nanmoins, il est noter que le prix de lAluminium a lui aussi connu une
hausse consquente durant les dernires annes.
LAluminium est employ dans de nombreuses industries do son importance pour
lconomie mondiale. La faible densit du matriau, sa longvit et sa rsistance font de
laluminium un lment indispensable dans les BTP. En effet, lAluminium est un matriel de
choix pour les murs-rideaux, cadres de fentres et autres structures vitres. Il est largement
utilis pour les volets roulants, portes, revtements extrieurs et toitures, plafonds suspendus,
panneaux muraux et cloisons, quipements de chauffage et de ventilation, et dispositifs de
protection solaire. Les dbouchs de lAluminium dans les BTP ne cessent de se dvelopper.
Ainsi, plus de la moiti des profils Aluminium sont destins, chaque anne, ce secteur.
Aperu du secteur de lAluminium au Maroc
Le march de lAluminium a enregistr une forte croissance depuis 2007, compte tenu
des programmes annoncs par les donneurs dordre du secteur qui peuvent tre segments en
cinq grands groupes : les grands ensembles immobiliers (conomique et moyen standing), les
grands ensembles rsidentiels de standing, les projets touristiques, l'immobilier professionnel
et les projets particuliers.
Par ailleurs, le secteur de lAluminium sest libralis en ouvrant les portes du march
marocain limportation des produits en provenance dEspagne, des pays du Golfe et surtout
dEgypte. Cette situation concurrentielle pousse les entreprises marocaines mieux se
positionner localement et linternational.
#[Texte]
Page 93
Cette concurrence sur le march de laluminium brut profite aux entreprises oprant
dans la transformation des profils daluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de
plus en plus ngocier des tarifs comptitifs.
Le bois
Aperu du march international du bois
Le secteur mondial des produits forestiers reprsente 1 % du PIB mondial et 3 % des
volumes dchanges internationaux, avec un chiffre daffaires annuel denviron 200 milliards
de dollars.
La filire bois est htrogne, les grands producteurs de bois tempr tant les EtatsUnis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois tropical tant le Brsil, lInde,
lIndonsie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant domin par les Etats-Unis et la Chine, qui est
le plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais
galement le plus important exportateur mondial de bois transform (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourdhui les suivantes, par ordre dcroissant
dimportance : construction, ameublement, emballage, produits papetiers et nergie.
Lun des enjeux stratgiques les plus importants de la filire bois est celui de la
dforestation : le bois en grumes (avec troncs branchs, encore recouverts dcorce) apporte
des marges bien moins importantes ses exportateurs, mais il est le plus facile produire.
On comprend linterdiction dexporter du bois en grumes intervenue ces dix dernires
annes au Brsil, en Indonsie ou encore Madagascar.
Aperu du secteur du bois au Maroc
Le Maroc dispose denviron 9.037.714 ha de formations forestires, para-forestires et
alfatires, soit un taux de couverture de 12,7% du territoire national. Les formations
forestires boises couvrent une surface de 5.814.000 ha et sont constitues 63% dessences
feuillues (chne vert, chne-lige, arganier et acacias sahariens) et 20% dessences
rsineuses (cdre, thuya, genvrier, pin, cyprs de lAtlas et sapin).
#[Texte]
Page 94
Il convient de souligner que la fort marocaine contribue hauteur de 30% la

couverture des besoins du pays en bois duvre et dindustrie. Malgr les exportations de
certains produits (pte papier, lige et autres produits forestiers non ligneux), le commerce
des produits forestiers avec le reste du monde demeure dficitaire.
Cette concurrence profite aux entreprises qui oprent dans la transformation de bois
puisquelle leur permet de disposer dune large offre en termes de matires premires et
surtout de ngocier de meilleurs tarifs.
Le march du bois et de ses drivs au Maroc compte aujourdhui environ 500
entreprises lesquels emploient plus de 10 000 personnes, et gnrent pour prs de 11 milliards
de dirhams de chiffre daffaires.
Section 2 : Contrle interne des stocks
Le contrle interne est un systme dorganisation dont le champ dapplication tait
autrefois limit au systme dorganisation comptable et ayant pour objectif dviter les
fraudes et les erreurs involontaires.
Cependant, de nos jours, il est tendu lensemble des systmes de lentreprise et a
tendance de plus en plus se confondre avec le systme de qualit de lentreprise. Dans cette
optique, lobjectif du contrle interne comprend lexistence dun systme dorganisation
comptable qui, non seulement vite les fraudes et les erreurs involontaires mais vise
galement lamlioration des performances.
I.
Apprciation du contrle interne

1. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne
Ici, le travail consiste effectuer un certain nombre de diligences concernant les procdures
existant au sein de lentreprise. Concrtement, il sagit de :
Sassurer de lexistence de procdures formalises couvrant les domaines suivants :
Le processus et les procdures de production
La gestion des approvisionnements
La gestion des ventes et des expditions
La gestion du magasin
La tenue de linventaire permanent
Linventaire physique annuel
Les inventaires tournants
#[Texte]
Page 95
La dprciation des stocks

Obtenir et analyser ces procdures
Mettre jour le questionnaire de contrle interne standard du cabinet en fonction des
procdures examines
Sentretenir aprs la lecture des procdures avec le directeur dusine, lingnieur
mcanicien, lingnieur lectricien, le chef magasinier ou toute autre personne si
ncessaire.
Etablir le diagramme de circulation des documents
Sassurer de lexistence de procdures formalises pour les oprations non courantes ou
exceptionnelles comme les dons en nature, les corrections de stocks, la mise au rebut et les
destructions.
Tester les points forts
Sassurer de faon gnrale que :
La socit confie des personnes habilites le pouvoir et la responsabilit de la gestion
des approvisionnements et de la gestion de la production
Les stocks sont protgs de manire adquate par des moyens humains et physiques
savoir des gardiens, des barrires, des zones accs limit
Un inventaire permanent est utilis pour contrler les quantits en stocks
Linventaire physique est ralis par des personnes autres que les magasiniers ou par
les magasiniers sous une supervision approprie
Les produits rotation lente, endommags sont relevs lors des comptages physiques
et les valeurs comptables sont corriges en consquence.
Il existe des procdures pour contrler les stocks en consignation, stocks lextrieur
ou dtenus par des tiers.
2. Contrles gnraux et spcifiques
Ces contrles consistent en des tests de conformit afin de sassurer que :
La direction utilise les budgets prvisionnels relatifs aux ventes, aux niveaux optimaux
des stocks et aux activits de production
Quelle compare les donnes relles aux donnes budgtes
Quelle a mis en place des procdures pour revoir les informations financires
intermdiaires relatives aux stocks et aux cots de production
#[Texte]
Page 96
Quelle rclame et revoit rgulirement des rapports portant sur lvolution des
quantits stockes (du clinker, laluminium, du ciment, du coke de ptrole etc.), sur les
variations des prix dachat et des cots, sur les marges brutes et sur les carts
dinventaire.
Quelle revoit et approuve le cas chant les donnes relatives la rotation des stocks
et aux dprciations opres.
Que des rapprochements rguliers sont effectus entre les quantits expdies et les
quantits commandes et factures
Que toutes les oprations non courantes ou exceptionnelles sont revues et approuves
par la direction.
Par ailleurs, ces tests peuvent galement porter sur le respect de la sparation des
tches et des exercices que nous aborderons dans les paragraphes suivants.
3. Test de contrle sur le respect de la procdure achat-stock de MP et fournitures
Les tests et les procdures de contrle interne que nous allons dtailler se limiteront
uniquement lun cycle les plus importants dans la socit : cycle des achats de matire
premire et fourniture.
Prsentation du dpartement :
Le
dpartement
Achats
et
approvisionnement
soccupe
de
tous
les
achats
et
approvisionnement dont lentreprise a besoin en garantissant ravitaillement dans les

conditions requises, en termes de quantit, temps, qualit et prix. Par ailleurs, lobjectif dans
ce narratif tant de dcrire la procdure dachats de matires premires.
Le dpartement est pilot par un responsable du dpartement Rabouli. Le dpartement dispose
dun module achat qui fait partie de lERP global SAGE ou les oprations dachats sont
gres de la passation de la commande la comptabilisation au paiement.
Chaque agent qui utilise le module achat dispose dun mot de passe qui lutilise soit pour
contrler, saisir les commandes ou les rceptions. Dune manire gnrale, le schma du
processus Achat se prsente comme suit :
#[Texte]
Page 97
Expression du
besoin
Consultation et
choix des
fournisseurs
Rglement des
Comptabilisation
fournisseurs
Passation de la
commande
Rception Achat
des achats
Stockage
Procdure dachat de matires premires :

Lapprovisionnement en matires premires de la socit se fait gnralement au niveau
local et concernent principalement les achats de Verrire ,ciment, bois,acier, sable et gravette,
peinture, cble fil.
Expression du besoin :
Le besoin dachat pour les matires premires est toujours anticip par llaboration dun plan
dachat et dapprovisionnement prvisionnel effectu par le responsable des achars sur la base
du plan de production annuel tablis par le responsable production. Le plan de production
annuel se fait conformment aux prvisions annuelles de ventes tablit par le responsable
commercial et valid par la Direction.
Consultation et choix des fournisseur :
La consultation des fournisseurs locaux se fair via des appel doffres.Les appels doffres sont
rdigs par le responsable des achats et valids par la direction gnrale. Ils sont ensuite
envoys par mail ou par fax aux fournisseurs.
Les offres sont ensuite rceptionnes par le secrtariat de la socit sous plis cachets et
informe le responsable des achats qui communique par la suite une date douverture des plis
au DAFResponsable Qualit, DG dlgu et DG.
Un tableau comparatif des offres fournisseurs est tablit afin de choisir la meilleure offre. Les
critres de slections sont le prix unitaire, le dlai de rglement, conditions de livraison, dlai
de rglement,etc...
#[Texte]
Page 98
Passation de la commande
Le bon de commande est tabli par le responsable des achats partir du systme sur la base de
la demande approuve par le DAF, DG dlgu. Il est valid par le DAF, le Directeur dlgu
et le DG sur systme. Cette validation est matrialise par l'opposition des spcimens des
signatures prenregistres sur le systme. Le BC est dit partir de lERP en 5 exemplaires
et lenvoi du BC au fournisseur se fait par fax sil exige une copie du BC.
La rception des biens et Stockage
Pour chaque entre des stocks,
le magasinier
et le responsable qualit procdent la
vrification quantitative et qualitative de la livraison.Ils sassurent que la la commande livre

est conforme au bon de commande en rapprochant les rfrences et les quantits livres ce
qui est signal sur le bon de livraison (BL).
Ensuite, le magasinier sassure que la marchandise reue nest pas endommage pour quil
accepte dfinitivement dans ses stocks. En cas danomalie, le magasinier ou lagent de la
production informe par crit le responsable du dpartement achat de toutes les remarques
constates. Ce dernier saisie alors le/les fournisseurs dfaillant en lui demandant le
remplacement de la marchandise ou l'tablissement d'un avoir.
Une fois tout le travail effectu, le chef magasinier remplit un bon de rception (BR) et appose
un cach de rceptions dat et sign. Il constate aussi la rception de la marchandise sur le
systme afin de mettre jour l'tat de stock.
Notons qu'en labsence de la rception enregistre par le magasinier sur le systme, la
comptabilisation de lachat nest pas possible. Toute comptabilisation dun achat ncessite au
pralable une rception enregistre sur le systme par le magasinier.
Comptabilisation des achats
Le responsable des achats transmet au responsable de la comptabilit fournisseurs tous les
documents relatifs l'achat : bon de rception, bon de livraison et facture fournisseur.
La comptabilisation de lachat consiste slectionner sur le systme la rception enregistre
par le magasinier et saisir ensuite les informations relatives au fournisseur.
#[Texte]
Page 99
Le comptable vrifie que les diffrents visas sont apposs sur les documents constituant le
dossier, que le calcul sur la facture est correct et enfin rapproche facture, BL, BR. Une fois
que ces contrles sont jugs satisfaisants, la mention Comptabilis est appose sur la
facture. Le chef comptable valide l'criture par une signature.
Le rglement des fournisseurs
Les rglements se font par chque ou effets pour les achats locaux et par lettre de crdit pour
les achats l'tranger. Les rglements sont effectus par contrat prliminaire, qui transmet
ensuite les pices de rglement au responsable comptabilit
fournisseurs afin que celui
constate le rglement sur le systme.

Test de contrle
Pour sassurer du bon droulement de la procdure ci-dessus Nous avons slectionn 30
dossiers dachats et nous sommes assurs que lensemble des documents mentionns dans la
procdure dachat existent et soient conformes la procdure achat avec pour double objectif
sassurer du respect de la procdure achat et de la bonne valorisation et de la correcte
imputation des frais d'approches.
1. Existence DA (demande dachat)
2. DA signe par les responsables (Magasinier, DAF, DGD, DG)
3. Existence BC (Bon de Commande)
4. BC sign par les responsables (Responsable Achat, DAF, DGD, DG)
5. Existence BR (Bon de rception)
6. BR sign par les responsables (Magasinier, responsable Qualit)
7. Existence Facture Fournisseur
8. Mention Comptabilis et Bon payer sur la facture
#[Texte]
Page 100
Test de contrle interne : Procdure Achat

Date de la
facture
25/03/2013
SEPALUMIC MAROC SA
Nde la
facture
32664
ZERMO BOIS
33246
09/04/2013
OREGON CANADIAN
33245
17/04/2013
SEPALUMIC MAROC SA
34473
14/05/2013
SEPALUMIC MAROC SA
37090
11/07/2013
ZERMO BOIS
31433
02/02/2013
OREGON CANADIAN
31460
01/03/2013
SEPALUMIC MAROC SA
32008
04/03/2013
SEPALUMIC MAROC SA
33021
01/04/2013
ZERMO BOIS
OREGON CANADIAN
FOREST
SEPALUMIC MAROC SA
33022
27/04/2013
32211
12/03/2013
35504
21/06/2013
SEPALUMIC MAROC SA
39433
ZERMO BOIS
Fournisseurs
02/10/2013
35464
05/06/2013
OREGON CANADIAN
39433
02/10/2013
SEPALUMIC MAROC SA
39466
08/11/2013
EC SOLAR
21453
11/05/2013
20132134 12/06/2013
ZERMO BOIS
OREGON CANADIAN
31153
01/02/2013
SEPALUMIC MAROC SA
31007
30/01/2013
DORMA FRANCE SA
42003
26/03/2013
FERPINTA
456300
12/04/2013
OREGON CANADIAN
521001
14/01/2013
SEPALUMIC MAROC SA
452136
27/06/2013
ZERMO BOIS
854123
01/08/2013
EC SOLAR
646921
06/04/2013
FERPINTA
423648
18/02/2013
ZERMO BOIS
41230
05/05/2013
SEPALUMIC MAROC SA
52140
30/02/2013
#[Texte]
X
X
X
X
Source : Elabor par lauteur
Page 101
Conclusion du test
Les points suivants ont t relevs :
Les demandes d'achats manuels ne figurent pas dans les dossiers d'achats (24 cas
sur 30)
Les Bons de commande figurant dans les dossiers achats ne sont pas
tous signs par les responsables dsigns dans la procdure (18 cas sur
30)
Les Bons de rceptions manuels ne figurent pas dans certains dossiers (14 cas sur
30)
La date de comptabilisation ne correspond pas la date de transfert de proprit.
II.
Evaluation du contrle interne

1. Evaluation prliminaire du contrle interne
La Validation de lvaluation du contrle interne travers le questionnaire de contrle interne (voir

les annexes).
Assertion
Objectifs du contrle interne
Remarques
Cette tape nous a permis dapprcier la

sparation des fonctions en ce qui concerne
:
Responsabilit du magasin
Sparation
Responsabilit des rceptions
des fonctions Responsabilit des expditions
Tenue des fiches de stock en quantit
Responsabilit de linventaire physique
Rapprochement inventaire physique /
fiches de stocks / Inventaire permanent
Autorisation des achats de stocks
Le cumul entre ces fonctions par une

personne ne constitue un risque que
lorsque
ces
fonctions
sont
incompatibles. Pour la socit JET
ALU nous avons ressortis deux
constats majeurs :
- La facturation est effectue par le
service de gestion des stocks. Ce qui
constitue un cumul de fonctions
incompatibles. Impossibilit de faire
un rapprochement.
Tous les stocks existant sont inventoris :

Les procdures dinventaire couvrent-elles
toutes les catgories de stocks y compris
les stocks en consignation ? Tous les
stocks inventoris sont comptabiliss :
Les stocks sont-ils compts physiquement
au moins une fois par an en ce qui
concerne les matires premires, les
Le service magasin ntablit pas des

bons dexpdition (bons de retour) au
titre des expditions (retours) des
produits.
incompatibilit
Exhaustivit
#[Texte]
Page 102
travaux en cours et les produits finis ?

Seuls les stocks appartenant lentreprise
figurent dans la liste des stocks : y-a-t-il
lieu :
- Une identification claire des stocks
(tiquettes) ;
- Un double comptage ;
Ralit
- Une procdure suivre en cas dcart
entre les deux comptages ;
Lidentification des stocks dtriors ou
dprcier ?
Les cots de revient des stocks sont
correctement calculs.
Le prix de revient imput aux stocks
comprennent-ils les charges directes et les
charges indirectes ?
Evaluation Les stocks dprcier sont correctement
identifis.
correcte
Lentreprise prlve-t-elle des chantillons
pour vrifier la qualit des produits ?
Toutes les provisions pour dprciation
ncessaires sont comptabilises.
La valeur brute des stocks est-elle
rgulirement rapproche de la valeur
probable de ralisation en ce qui concerne
les matires premires, les travaux, les
travaux en cours, les produits finis ?
Les quantits en stock sont arrtes aux
Sparation
des exercices mmes dates que les achats, ventes, mises
en production : Les mouvements de stocks
sont-ils arrts pendant la dure de
linventaire ? Le systme de saisie des
cots et des quantits assurent-ils une
sparation adquate des priodes ?
Imputation, Les stocks inventoris sont imputs aux
totalisation, bons comptes : Catgorie de stock. Le
listing des inventaires est correctement
centralisatio totalis. Le montant des stocks au bilan
n correcte
correspond au relev dinventaire.
#[Texte]
Aucune anomalies significatives dans

la mesure o lensemble de ces
instructions sont respectes
La principale faiblesse quon a

dgag consiste ce que le stock des
produits finis nest pas valu daprs
le cot de production tel que prvu
par les lois comptable et fiscale. En
effet, lvaluation est faite sur la base
de la dduction du prix de vente de la
marge applique par la socit. La
socit serait en infraction avec la
rglementation en vigueur.
Aucune anomalie significative na t

releve.
Aucune anomalie significative
Page 103
Evaluation dfinitive du contrle interne

Constats
La facturation est effectue par
le service de gestion des stocks.
Le service magasin ntablit

pas des bons dexpdition
(bons de retour) au titre des
expditions (retours) des
produits.
Lvaluation du stock de produits
finis est faite sur la base de la
dduction du prix de vente de la
marge applique par la socit.
Anomalies
Recommandations
Le cumul entre ces fonctions

par une personne constitue un
risque cause de
lincompatibilit des fonctions
Respect du principe
de sparation des
tches
Incompatibilit due au non

mission des bons de retour
Etablissement
des
bons de retours par
le magasin
La socit est en infraction avec

la rglementation en vigueur
quant lvaluation du stock
des produits finis.
Evaluation du stock
des produits finis au
cot de production tel
que prvu par les lois
comptable et fiscale.
Section 3 : Contrle des comptes des stocks

Les trois piliers du contrle des comptes des stocks :
- S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits
physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise.
- S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur du march.
- S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et l'inventaire
physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la Direction et ajustes dans les
comptes du grand-livre, dans l'inventaire permanent et sur les fiches de stocks.
En effet les travaux daudit effectuer ont pour objectif de sassurer que :
Les comptes reprsentent des produits physiquement identifiables et quils appartiennent la
socit
La mthode de valorisation est correcte et son choix est permanent
Les produits dprcis ont fait lobjet dune provision suffisante
#[Texte]
Page 104
I.
Inventaire physique :
Pour pouvoir valider le stock de la socit JET ALU, le programme de travail utilis se prsente
comme suit :
Assister l'inventaire physique priodique et vrifier que les procdures sont correctement
appliques.
Rapprocher les informations releves lors de l'inventaire physique avec l'tat final des stocks
(sondages ponctuels, exhaustivit de la rcapitulation, ...).
Si les quantits finales par produits rsultent de la centralisation de plusieurs zones de
comptages, vrifier les calculs arithmtiques de chacune des zones.

Au cas o les inventaires physiques ont lieu une date antrieure celle de l'arrt des comptes :
Pointer les montants du grand-livre la date de l'inventaire avec les tats rcapitulatifs
valoriss des stocks cette date,
Rapprocher les montant inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats
(partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entres en production et sorties
de production pour entres en stocks) et les ventes.
1. Oprations pralables la prise dinventaire
a. Dsignation des quipes de comptage
Ces quipes sont formes du personnel du service de la comptabilit, de contrle de gestion, ou de
tout autre service :
Equipes de comptages :
Elle est forme dagents de comptages. (Surtout des ouvriers ayant une bonne connaissance
des articles du stock)
Chaque agent de comptage doit compter les biens, inscrire sur les fiches de comptage et
rapporter lquipe de soutient et de contrle.
Equipe de soutient et de contrle :
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle les fiches de
comptage inventoris par chantillonnage et prsente le soutient ncessaire en cas de besoin.
#[Texte]
Page 105
Aprs inventaire elle assiste lquipe organisatrice pour les corrections et la mise jour des
carts en valeur et en quantit.
Equipe de supervision :
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle, signe les fiches de
comptage inventories par mesure dchantillonnage.
Aprs inventaire, elle assiste pour les corrections et la mise jour des carts en valeur et en
quantit en cas des carts dordre significatifs.
Par ailleurs elle est tenue de :
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire ;
Distribuer les fiches de comptage aux superviseurs
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire
Encadrer les quipes de comptage
Veiller lapplication systmatique des instructions dinventaires par les quipes de

comptages
Veiller ce que les fiches de stock soient la porte des quipes dinventaire
Procder au 2me comptage des articles en stock ;
Centraliser les fiches de comptages et contrler les rsultats
Etablir le rapport et le PV dinventaire.
b. Organisation des magasins

Le responsable des magasins procde aux oprations suivantes :
Faciliter laccs aux diffrents articles en rangeant les diffrents lots.
Mettre jour les fiches de stocks et ce jusqu la veille de linventaire.
Prparer les fiches de comptages et les fiches de comptages et les pr numroter
Veiller laccessibilit des stocks.
c. Stocks existant chez les tiers

Les services achats, Project managers, service commercial et gestion de stocks fournissent aux
quipes dinventaire les informations suivantes :
#[Texte]
Page 106
Les stocks des diffrents produits existant au 31/12/13 dans les ports Marocain et ddouans cette
date (sil y a lieu).
Les stocks appartenant la socit et se trouvant sur les diffrents chantiers.
Les livraisons dont les factures ne sont pas encore parvenues la date du 31-12/13.
Les factures dachat dont les livraisons ne sont pas encore parvenue au 31-12/13.
Sur la base de ces informations, les responsables de linventaire dterminent les stocks appartenant
lentreprise prendre en compte dans linventaire physique.
2. Droulement de linventaire physique
a. Le comptage
Les quipes dinventaire doivent respecter lors du comptage lordre du placement des
diffrents lots et viter les sauts.
Lagent de comptage procde la quantification et lapprciation de ltat des stocks. Il
remplit sa fiche pour la remettre au superviseur charg de la centralisation.
Il est prvu un deuxime comptage pour les articles qui prsentent une anomalie ou cart.
Interdire la sortie des articles au cours de lopration de prise dinventaire physique. (faire une
note pour planifier les besoins durant lopration dinventaire).
Au cas o les rsultats de linventaire physique et linventaire thorique dgage un cart, le
superviseur ordonnera troisime comptage.
Les fiches de comptage indiquent les codes et les dsignations des articles. Ils ne doivent pas
indiquer les quantits thoriques des stocks. Elles sont remises aux quipes de comptage.
Les fiches de comptage sont remplies au stylo et non au crayon. elles ne doivent subir aucune
altration, ni surcharge, ni grattage. Les fiches remplies par erreur sont gardes, aprs leurs
remplacements, et remis au responsable de linventaire.
Au titre de lopration dinventaire physique de lanne 2013,un agent du contrle de gestion
et de la comptabilit se chargera de la saisie des fiches des articles ,au fur et mesure de
laccomplissement du comptage.
#[Texte]
Page 107
b. Prcautions prendre
Cas des articles emballs : procder leur comptage et ne pas se fier la seule inscription
sur lemballage.
Cas des articles non identifis : faire appel aux techniciens pour identifier ces articles et leur
crer des fiches de stocks.
Cas des articles avaris ou abms : ils doivent tre mis de cot et inventoris.
Dans tous les cas, les quipes dinventaire doivent indiquer sur la fiche dinventaire ltat de ces
articles (vtuste, avaris,). Ainsi la constatation de telles anomalies impliquerait, ventuellement,
la constitution dune provision qui ne sera dfinitivement prononc quaprs avis dune commission
institue cet effet et approuve par la direction gnrale.
3. Centralisation et Contrle de linventaire
a. Aprs comptage
Toutes les fiches des articles inventoris doivent tre remises au responsable de linventaire
Le responsable vrifie que tous les articles ont t inventories et que les fiches sont signes et
vises par les superviseurs.
Le responsable du magasin recevra un tat des exceptions par famille, aprs le comptage, en vue de
prsenter les justifications des carts constats et ce dans un dlai fix.
b. Procdure effectuer en cas dinventaire une date diffrente du 31-12-2013
Le comptage aura lieu les 27,28 et 29 dcembre 2013.En consquent les Quantits au 31/12/2013
seront gales aux quantits du jour de linventaire augmentes des entres et diminues des sorties.
Un tat dtaill des stocks au 31/12/2013 doit tre tabli sur la base des fiches.
c. Rapport annuel dinventaire et procs-verbal de linventaire
Ce rapport tabli par le superviseur comprend :
Une description et un compte rendu du droulement effectif de linventaire.
Les difficults rencontres et les solutions adoptes.
#[Texte]
Page 108
Des propositions de mesures prendre pour faciliter et amliorer les prises dinventaires
venir.
Le procs-verbal de linventaire physique des stocks est sign par le superviseur et les quipes
dinventaires.
Constats et recommandations aprs inventaire :

Nos constats et recommandations sur le droulement de linventaire des stocks sont synthtiss
dans le tableau suivant :
Tableau rcapitulatif des constats et recommandations de linventaire physique
Constats
Anomalies
Recommandations
Suite lindisponibilit dune personne planifie

et cense rejoindre lquipe de comptage, la direction
financire a procd son remplacement. Le remplaant
tait inform, sur place, sur la procdure dinventaire.
Non formation
de lintervenant
linventaire
physique
Les mouvements du stock ont t arrts pendant

lopration dinventaire
Les feuilles de comptage sur lesquels figure le nom de
lagent qui a fait le comptage ne portent aucune
signature.
Non
Formation et information
sur
la
procdure
dinventaire
physique
avant
lopration
dinventaire
Non
Fiche
de
Signature
de
comptage non
signe par les
responsables
Un grand nombre de conditionnement cass, et Manque
dtiquettes manquant ou incompltes.
dentretien dans
les magasins de
stockage.
Certains produits se trouvent au niveau du magasin et ne Pas
figurent pas au niveau de feuilles de comptage.
dexhaustivit
II.
chaque
fiche
de
comptage
par
lintervenant
qui
a
effectu le comptage.
Amlioration
des
conditions
de
conservation des produits
daluminium.
Rectifier les feuilles de
comptage en ajoutant les
articles omis.
Valorisation des stocks de JET ALU

1. Programme de travail de validation des stocks
Pour les matires et marchandises vrifier partir des factures fournisseurs que les prix de
revient utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit selon la mthode premier entr - premier
sorti) incluent bien les frais de transport, douane, etc,...
Pour les produits semi-ouvrs, en cours ou finis :
#[Texte]
Page 109
a) vrifier que les cots imputs la production de l'anne correspondent aux charges
comptabilises.
b) si les produits sont valoriss au prix de revient rel par produit, vrifier les clefs de
rpartition utilises et refaire le calcul de certains prix de revient.
c) si les produits sont valoriss partir de prix standard, analyser les carts constats et leur
rincorporation. S'assurer que la mthode utilise aboutit une volution des stocks au cot rel de
production.
Vrifier l'incidence dans le cas o il y a changement dans la mthode de valorisation des stocks
et dans la mthode de calcul de la provision pour dprciation des stocks. Calculer l'effet de ce
changement sur :
- les rsultats de l'exercice,
- la valeur des stocks inscrits au bilan.
Comparer la valeur des stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales
catgories de stocks (dterminer le "nombre de jours de vente en stocks").
Expliquer les variations par rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la
socit.
Comparer le prix de revient des principales catgories de stocks avec leur prix de revient la fin
de l'exercice prcdent. Expliquer les variations.
Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s'assurer que les montants sont
raisonnables.
#[Texte]
Page 110
2. Tests relatifs la validation des stocks

Test de valorisation des entres de stocks :
Date
mouv.
Type
mou
v.
N de
pice
Rfrence
Tiers
Qt
PU
MT
Rapprochement*
08/11/2013
Blf
39466
SEPALUMIC
MAROC SA
7,00
286,98
2008,83
19/12/2013
Blf
3814
ZERMO BOIS
93753,3
3
25/06/2013
02/10/2013
10,045 9 333,33
OREGON
4,00
254,61 1018,42
CANADIAN
SEPALUMIC
Blf 39433
3
286,98 860,93
MAROC SA
Source : Test de valorisation des entres de stocks ; Elabor par lauteur
Blf
47500
Test de valorisation des entres de stocks import

Date
mouv.
Type
mouv.
Dsignation
Rfrence Tiers
Qt
PU
MT
Rapprochement*
A3-MECANISME- DORMA FRANCE

11 54123,22 595355,42
4.76
SA
12/04/2013 BLF
Meche Acier
ISO CHEMIE
20 51204,8 1024096
* avec le fichier des mouvements

Source : Test de valorisation des entres de stocks import ; Elabor par lauteur
15/10/2013
BLF
Test de vrification du cot de revient21

Dans ce test nous avons demand au service de contrle de gestion de nous remettre les
factures relatifs notre chantillonnage22, et nous avons rdig une fiche de contrle23 afin de la
point avec la facture24, le fichier de mouvement de stock25 et sur le calcul arithmtique.
Facture dachat
Quantit
Prix unitaire
Transport
Magasinage
Mouvement de stock
Quantit
Prix unitaire
Calcul arithmtique
Prix dachat
Total des frais
Cot de revient
21
Voir dans les annexes : Fiche de contrle

Voir Annexe
23
Voir Annexe
24
Voir Annexe
25
Voir Annexe
22
#[Texte]
Page 111
Surestaries
Douanes
Majoration
Frais Bancaires
Assurance
Prix dachat = Quantit * Prix unitaire
Formules :
Cot de revient = Total des frais /Quantit

Conclusion :26
1. Existence de toutes les factures
2. Existence mentions obligatoires sur la facture
3. Correcte comptabilisation en valeur
4. Comptabilisation sur la bonne priode
5. Imputation dans le compte appropri
3. Dprciation des stocks
Objectifs :
Les dispositions du CGNC
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans le
bilan, la valeur dentre ou si elle lui est infrieure, la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est
inferieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous
forme dune provision pour dprciation .
Les dispositions du PCSI
Compte tenu du mode de comptabilisation des couts de revient, le PCSI prcise que
lvaluation des provisions pour dprciations des stocks et en cours doit tre calcule en
respectant, notamment, le principe de prudence.
A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cout des stocks reste constamment inferieur la
valeur probable de vente, frais de commercialisation dduite. Une comparaison priodique de ce
cout avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du bien en
26
Voir la fiche de contrle dans les annexes
#[Texte]
Page 112
stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du march.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, lentreprise est tenue de
sassurer de lopportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks.
Le programme de travail
S'assurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou
rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantits en stock avec les quantits de ventes budgtes pour l'exercice suivant,
ou, si le budget n'est pas fait en quantits, avec les quantits vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'volution des ventes et les commandes,
- Discussion avec les services techniques et de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits fabriqus,
- Consultation des procs-verbaux du conseil d'administration pour les dveloppements
conomiques pouvant affecter l'entreprise.
Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation :
a) Matires : comparer avec le prix de remplacement,
b) Produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de transformation,
c) Produits finis : comparer avec le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice suivant.
Vrifier la distinction, effectue par l'entreprise, entre provision dductible et non dductible
fiscalement.
ENREGISTREMENT COMPTABLE
Vrifier le montant des stocks d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer le montant des stocks, d'aprs l'tat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les
comptes annuels.
AUTRES CONTRLES
Se renseigner pour savoir s'il y a des nantissements ou d'autres engagements sur les stocks.
S'assurer que la couverture d'assurance sur les stocks est suffisante.
S'assurer que les stocks en provenance des socits de groupe n'ont pas t achets et
valoriss des prix diffrents de ceux en vigueur sur le march. (Convention rglementes).
Test de provision de stock
Dans ce test il faut vrifier, pour les montants des stocks suprieurs 100000 DH et qui nont
connu aucun mouvement, la constatation de la provision.
#[Texte]
Page 113
Le travail quon a effectu cest de rapprocher le fichier de calcul de la provision des stocks du
service contrle de gestion avec le fichier mouvement de stocks, pour apprcier le caractre
adquat des provisions pour dprciation des stocks excdentaires, obsoltes, rotation lente ou
endommags.
Le tableau suivant reprsente le rsultat du test, ces stocks ne sont pas pris en considration
dans la constatation de la provision, mais il ne reprsente pas danomalie significative.
#[Texte]
Page 114
Test de la provision du stock de matire premire 2013

MT HT
REFERENCE
DESIGNATION
QTE
CMUP
016-003-RAL9012 Ouvrant T Porte Lourde

1,00
532,59
532,59
100-190
Joint
67,00
5,34
357,78
1108-BRUT
Meneau Hauteur Brut
1
608,97
608,97
13-CHAMP
Poignnee Meronier Champagne
1
241,67
241,67
20502
Joint Vitrage 6MM
75
9,79
734,25
2684-RALI100
Montant Lateral Renforce
1
425,87
425,87
2697-RAL1035
Dormant Seuil Avec Couvre Joint
1
267,24
267,24
37024
Embout d'huisserie EHZB PM
6 5,49998333
32,9999
4220-CHR
Dormant Sans Couvre Joint Chrome
3
328,11
984,33
433-RAL8019
H de Laison
5
141,51
707,55
4405-RAL8012
Traverse Intermediaire Rouge Mars
1
400,68
400,68
461-LB
Rail de Guidage de 20MM Laque
1
113,6
113,6
463-RAL7022
Seuil de Porte d'entree
3
202,18
606,54
520000-RAL491
Meneau Gris Sable
2
400
800
52109G-NOIR
Paumelle OF Dormant Gauche Noir
5
8,25
41,25
56258
Jeu Pince Passe Parole (3 Pieces)
8
120
960
615-NAT
Double Bequille Naturel
1
185
185
A20-090-RAL8940 Parclose Simple Vitrage Brun Givre
1
110
110
A3-11000099346270 RAL9010 Laque Blanc
2
625,73
1 251,46
A3-11000099357020 RAL9010 Laque Blanc
2
383,87
767,74
A3-11000099363920 RAL9010 Laque Blanc
10
1260,76
12 607,60
A3-11000099364650 RAL9010 Laque Blanc
3
1318,33
3 954,99
A3-20000000244381
2
18,28
36,56
A3-22482100
Joint de Vitrage 5 50+60+
30
11,52
345,6
A3-22505300
Vis Tete Bombe 4.8X50 RS28
64
1,31
83,84
A3-23943900
Gache 3PT
1
271,88
271,88
A3-26742200
Cache Usina BL ASS39
7
4,11
28,77
A3-27551800
Ferr OB 400D Avantec
2
466,3
932,6
A3-52514
Joint de Battue Evolution
1 500,00
3,6
5 400,00
A3-26742200
Cache Usina BL ASS39
7
4,11
28,77
A3-27551800
Ferr OB 400D Avantec
2
466,3
932,6
A3-52514
Joint de Battue Evolution
1 500,00
3,6
5 400,00
A3-COLLEColle de Montage 310ML
4
156,25
625
A3-T3147
Support Cale Vitrage
4
1,4
5,6
A3-T31601626
Deflecteure 1626
10
0,73
7,3
A4-CUB6
Joint 6MM
210 12,5000429
2 625,01
A4-JET86
Plaque Interieure E24 70x37x4 JET86
550
7,5
4 125,00
LPO-3750005721
Tringle Plates a Rouleau
62
44,79
II. 776,98
Sourc : Test de la provision du stock de matire premire 2013 ; Elabor par lauteur
#[Texte]
Page 115
Cette dmarche a t labore conformment aux normes publies par lordre des Experts
comptables, qui rappelons le, sont conformes aux normes daudit international.
Elle a t dveloppe suivant lordre chronologique du droulement de la mission afin de permettre
lauditeur une application de la dmarche dans les meilleures conditions ; savoir :
- Prise de connaissance gnrale : les travaux effectuer et les zones
-
lever ;
Evaluation du contrle interne : travaux effectuer et dlimitation des incidences des zones
risques ;
-
Inventaire physique : condition de droulement et travaux effectuer ;
Contrle des comptes : dnouement des zones risques ;
Synthse ; lopinion de lauditeur
Daprs les tests effectus, lopinion de lauditeur est bas sur ces constats :
Les entres et les sorties de stock ne sont pas automatiquement saisie dans le systme ce qui
expliquent les carts dgags lors du rapprochement entre inventaire permanent et linventaire
physique.
Le report du stock de lanne dernire na pas t respect, et les valeurs ont t modifies
manuellement, limpact de ce fait sur la valeur du stock ne peut pas tre quantifi veut la
difficult dextraire linformation du systme F111.
Sur la base des travaux effectus et hormis les remarques ci-dessus, nous estimons que les
comptes stock ne prsentent pas danomalies significatives.
#[Texte]
Page 116
Vu le poids considrable que reprsentent les stocks dans lactif dune entreprise, ils
constituent des enjeux majeurs la fois pour les dirigeants et les commissaires aux comptes. Il
appartient aux dirigeants de mettre en place des procdures et des contrles fiables. Quant aux
commissaires aux comptes, ils doivent examiner ces procdures et mettre en uvre par la suite les
diligences ncessaires afin que les tats financiers refltent limage fidle de lentreprise.
Par ailleurs, les problmatiques lies aux stocks sont nombreuses et trs complexes.
Toutefois, le plus important, cest de pouvoir disposer de systme de contrle interne permettant de
vrifier lexhaustivit, lexactitude et le caractre rel des enregistrements oprs. Ainsi, il est
ncessaire pour lentreprise de reprer des outils efficaces et de les mettre en place afin dassurer
une certaine crdibilit par rapport aux informations financires qui seront diffuses. Sachant que le
risque zro nest quune illusion, nest-il pas ncessaire de rflchir dautres moyens
dchantillonnage plus pousss et plus efficaces afin de rduire le risque daudit ?
Lapprciation des risques attachs lorganisation gnrale de lentreprise et ses articles
doit permettre la mise en place de techniques dvaluation et de contrle fiables. Les travaux du
commissaire aux comptes devraient lui permettre de contrecarrer toutes les difficults auxquelles il
est confront. Cependant, il doit viter que sa responsabilit soit engage pour insuffisance de
diligences comme la mconnaissance de lentreprise et de ses produits, des contrles insuffisants
concernant lvaluation des stocks, ainsi le non matrise des spcificits du secteur.
Il convient tout de mme de prciser que lauditeur na pas pour mission de certifier une
fidlit absolue, ce qui nest pas possible en ralit, mais plutt il donne une opinion sur la
conformit des comptes avec les lois et sur leur aptitude traduire limage fidle de lentreprise.
Lobjectif de ce mmoire a t donc de mettre la disposition des auditeurs et des
professionnels comptables de manire gnrale, conseillers externes ou auditeurs internes, un
support documentaire synthtique leur permettant de prendre connaissance des spcificits
comptables et fiscales du secteur et des risques inhrents y affrents ainsi quun ensemble de
programmes de travail permettant dadapter la dmarche daudit des stocks aux risques induits par
la forte personnalit de ce secteur.
#[Texte]
Page 117
Conformment la mission de commissariat aux comptes, nous avons procd, avec lquipe
des auditeurs, laudit des tats de synthse de la socit Jet alu, pour aboutir la certification de
cette socit.
Concernant le cycle stock, et suite aux constats et recommandations tablis en conclusion
daudit, la socit JET ALU devrait globalement procder :
- Mettre en application les amliorations proposes au niveau des recommandations daudit en
termes de contrle interne, dinventaire physique, et de valorisation des stocks.
- Maintenir constamment les produits daluminium dans de meilleures conditions de stockage
dans le but de prserver la qualit des produits jusqu la date de premption.
- Renforcer les mesures de contrle daccs aux dpts de stockage pour couvrir les risques de
vol.
Et suite ma participation laudit des stocks au sein de la socit JET ALU, mon
apprciation personnelle sarticule autour de deux axes : dabord les points forts de la socit, qui
sont la bonne organisation des fonctions, coordination entre les services, lutilisation doutils
modernes de gestion malgr la complexit de lactivit.
Toutefois, il est noter quil serait souhaitable davoir un service autonome de gestion des
dchets, ainsi que de mettre en place une technique dlimination des dchets daluminium
contribuant la protection de lenvironnement, telle que lincinration.
#[Texte]
Page 118
Publications lgales :
Code gnral des impts
Code gnral de la normalisation comptable
Plan comptable sectoriel immobilier
Mmoires :
Adama DIALLO, Audit Des Stocks Adapt Au Secteur Immobilier : Particularits et
Dmarche , Mmoire de fin dtudes pour lobtention du diplme du cycle normal de lISCAE,
2010-2011.
Manar FADRIQ, le secteur du btiment et travaux publics au Maroc : proposition
dadaptation de la dmarche daudit aux spcificits comptables et fiscales du secteur , mmoire
prsent pour lobtention du diplme national dexpert-comptable. Novembre 2005.
Sara EL OTMANI, Spcificits de laudit financier du secteur immobilier Mmoire pour
lobtention du diplme du cycle normal de lISCAE.2010/2011.
Dautres publications :
Note de conjoncture n22 inac-hcp juillet 2013
Ouvrages :
LACOLARD Vincent, Pratiquer laudit valeur ajoute, chapitre1 : laudit valeur
ajoute, pourquoi et comment ?, dition afnor, pages 75-85
LAHYANI Mohamed, Expert-comptable diplm commissaire aux comptes, laudit pour
tous Rfrences et analyses, chapitre 2 : composants du contrle interne, dition AL MADARISS
Casablanca, pages 153-158.
LEENDERS, FEARON, NOLLET, La gestion des approvisionnements et des matires,
chapitre 6, dition Gatan & Morin, pages 305 - 310.
LEMANT Olivier, de lInstitut Franais des Auditeurs Consultants Internes, La conduite
dune mission daudit interne, chapitre 3, ddition Clet et Dunod, pages 201 - 205.
L.KILLEEN, traduit par F.GUILLON, les techniques de gestion des stocks, chapitre 2 ,
Edition Bordas Management, pages 150 153.
#[Texte]
Page 119
http ://fr.slideshare.net/MoradAbouAbdillah/9audit-des-stocks
consult le 28/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/ZAIDMEZIANI/LA-RGULARISATION-DES-STOCKS
http ://fr.slideshare.net/hassan1488/variation-des-stocks-et-rsultat-9891922
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8.pdf
http ://www.logistiqueconseil.org/Articles/Entrepot-magasin/Inventaires.htm
http ://fr.slideshare.net/marwouabensalem/inventaire-processus
http ://www.jetalu.ma/index.php
http ://helid.digicollection.org/en/d/Js3018f/15.5.html
http ://deliver.jsi.com/dlvr_content/resources/allpubs/guidelines/GuidStorEsse_Pock_FR.pdf
http ://www.amrae.fr/docs/MR/rencontres/nantes-2007/a8documentcommun.pdf
#[Texte]
Page 120
Annexe 1 : Organigramme de IFAC

Annexe 2 : Extrait de mouvement de stock
Annexe 3 : Test de valorisation des entres de stocks
Annexe 4 : Liste prliminaire des dossiers demands
Annexe 5 : Base de calcul de la provision stock 2013
Annexe 6 : Fiche de contrle
Annexe 7 : Questionnaire du contrle interne- cycle stocks
Annexe 8 : Questionnaire de validation de la procdure dinventaire
physique des stocks
Annexe 9 : Grille de sparation des fonctions cycle stock
#[Texte]
Page 121
Experts
comptables
grants
Secrtaire
Responsable
Chef
Manager des
des procdures
comptable
auditeurs
Equipe des
Equipe des
juridiques
Comtpables
auditeurs
juniors et
#[Texte]
Page 122
Date
mouv.
Type
mouv.
N de
pice
Rfrence
Tiers
Quantits en stock
C.M.U.P.
unitaire
Stock
permanent
Solde
SEPALUMIC
MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
09/04/2013
33246 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
17/04/2013
33245 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
14/05/2013
34473 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
11/07/2013
37090 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/02/2013
31433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
01/03/2013
31460 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
04/03/2013
32008 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
01/04/2013
33021 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
27/04/2013
33022 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
12/03/2013
32211 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
21/06/2013
35504 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/10/2013
39433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
05/06/2013
35464 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/10/2013
39433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
08/11/2013
39466 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
11/05/2013
21453 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
12/06/2013
20132134 MAROC SA
N.B : Ce tableau prsente lchantillon de contrle.
25/03/2013
#[Texte]
Blf
32664
500
575
18,3
500
500
18,3
9150
500
700
18,3
12810
500
834
18,3
15262,2
1 000,00
1 354,00
18,3
24778,2
500
990
10,5
10 395,00
500
1 090,00
10,5
11445
500
1 490,00
10,5
15645
1 000,00
1 990,00
10,5
20895
1 500,00
1 990,00
10,5
20895
15
15
233,81
3507,15
20
34
233,81
7949,54
10
39
233,81
9118,59
254,57
763,71
254,573
2036,584
12
254,573
3054,876
5 000,00
5 740,00
22,233
127 652,16
5 000,00
9 497,00
22,284
211 428,96
10522,5
Page 123
Date
mouv.
Typ
e
mo
uv.
Blf
08/11/2013
19/12/2013 Blf
Blf
25/06/2013
02/10/2013
Blf
N de
Rfrence Tiers
pice
SEPALUMIC
39466 MAROC
3814 ZERMO BOIS
OREGON
CANADIAN
FOREST
47500 PRODUCT
SEPALUMIC
39433 MAROC
Qt
7,00
10,045
4,00
3
PU
286,97571
4
2008,83
9333,333 93753,33
254,605
286,97666
7
Type
Rfrence
mou Dsignation
Qt PU
Tiers
v.
15/10/201
A3DORMA
3 BLF MECANISME FRANCE SA 11 5412
Date
mouv.
#[Texte]
MT
Rapprochem
ent avec le
fichier des
mouvement
s
1018,42
860,93
MT
595355,
Rapprochement avec
le fichier des
mouvements
Page 124
Reference
Designation
30 & 31
A2-A55-33RAL1247
Lame A55
11
Marron A 5.80 720,00
Mecanisme
MECANISME- 4760MM
A9-FERFer HEA 500
HEA500-12ML en 12ML
11
720,00
471
362,13
458
065,38
CMUP
23,00
23,00
33,00
33,00
5,00
58
419,32
7 410,00
39,16
2 256,00
118,87
Subass Baterie
Electronique
A3-BANDEAD10.1X4
A2-12279RAL8019
A5-TRESN255X186X8
Bande
d'etancheite
7 410,00
Lame Pour
Volet Roulant 2 256,00
Trespa Meteon
Ame
115,00
5,00
A5-
Panneaux
Solaires ECSTube
Rectangle
Formica
Marber
Caillebotis
Galvanise
Mecanisme
4978MM
Chemin de
Roulement
Stratidecore
Chene Naturel
A5-F235X
Formica MAT 480,00
738301-NAT
A2HYDRO4303-
Joint de
2 593,00
Montant Laque
Blanc (
286,00
TOLEALU300
X150X2.0
Tole
Aluminium
#[Texte]
qt
20
494,01
13
880,77
A3-V0A31.0390W
A11-ECS-280P
TR200X80X5NOIR
A5F305X130X1
2F7961
CAILLBOTISGALV-M2
A3MECANISMEHYDRO-IG1370
48,51
MONT
ANT
HT
568
529,18 aluminium
inv
115,00 2 181,29
200,00
200,00 1 192,92
205,00
205,00 1 125,73
130,00
130,00 1 636,00
434,15
434,15
10,00
10,00
410,00
16
527,20
2 900,00
55,14
281,00
568,24
480,00
325,93
2 593,00
60,09
286,00
531,58
243,00
621,82
2 900,00
282,00
243,00
-1,00
accessoire
s
metal +
tole
achat de
292
marchandi
096,61 s
290
198,58
268
161,70
250
848,49
consomma
bles
aluminium
bois +
porte
achat de
238
marchandi
583,28 s
230
774,60 aluminium
212
bois +
680,54 porte
178
ACCESS
001,50 OIRES
165
accessoire
272,00 s
159
902,84 aluminium
159
bois +
676,56 porte
156
bois +
447,23 porte
155
800,89 aluminium
152
030,51 aluminium
151
METAL +
103,23 TOLE
Source :JET A
Page 125
Date
26/09/2013
Type
mou
v.
BLF
E003
BLF
8004
09/10/2013
14/12/2013
BLF
28/11/2013
Blf
31/12/2013
Blf
31/12/2013
Blf
11/09/2013
Blf
04/07/2013
Blf
16/07/2013
Blf
07/09/2013
Blf
23/12/2013
Blf
23/12/2013
Blf
27/09/2013
Blf
#[Texte]
Reference
A2-A55-33RAL1247
A3-MECANISME4.76
A9-FER-HEA500C1308
12ML
Referen
ce Tiers
Qt
CMUP
Stock
permanent
ALUPLE 11
X SL
729
48,51
568 965,77
DORMA
FRANCE
SA
23 20 494,01 471 362,13
LONGOF
ER
10 13 950,00 139 500,00
ALUPLE
E0030 A2-A45-31-LB
X SL
3000, 31,4565 479 191,94
POWER86071 A3-V0A31.0-390W ONE
2,00 58 419,32 408935,247
POWER86071 A3-V0A31.0-390W ONE
3,00 58 419,32 292 096,61
ISO
7
A3-BANDECHIMIE 200,0
48534 AD10.1X4
GMBH
0
38,389 313 696,44
2
A2-12279445,0
10130 RAL8019
TUNISIE
0 118,866 290 627,37
TRESPA
42480 A5-TRESINTERN 400,0
09
N255X186X8
AT
0 2 173,82 887 785,52
30708J
ECSOLA
A
200 1 192,92 238 583,28
A11-ECS-280P R
33010 TR200X80X5FERPINT
865 NOIR
A
168 1 093,89 307 324,23
33010 TR200X80X5FERPINT
814 NOIR
A
105 1 176,67 123 550,04
65841 A5F305X130X12 FORMIC
513 F7961
A
12 1 778,42 212 680,54
Page 126
REFERENCE DESIGNATION
QTE
CMUP MT HT
00-04
Roue Rouge
2,00
180,79 361,58
002-
Verrou Bronze
20,00
39,44
788,80
002-
Verrou Laque
12,00
11,26
002-18
Verrou Naturel 17,00
58,83
002-6
Gache
363,00 10,07
135,12
1
000,11
3
655,41
002-65
003-040NAT
Gache
59,00
10,07
594,13
Double
4,00
166,83 667,32
003-100
Equerre
Paumelle de
Porte Reglable
Bronze
Paumelle de
Porte Reglable
Naturel
Paumelle OB
Speciale Vert
Antique
8,00
5,00
3,00
115,43 346,29
Plus que 3
ans
259,72
26,00
2
105,00 730,00
Plus que 3
ans
2
047,50
23,00
2
104,39 400,97
Plus de 2
ans
1
800,73
003-215BZ
003-215NAT
003-235RAL6727
#[Texte]
40,00
Etat
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
2 ans
Plus de 2
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Provision
271,19
591,60
101,34
750,08
2
741,56
445,60
500,49
30,00
Page 127
#[Texte]
Page 128
Cycle
Stock
Au vu de la grille de sparation des
tches des fonctions peut-on conclure
quil nexiste pas dincompatibilit
susceptible de remettre en cause la
fiabilit des contrles ?
O N
N/A
RE
F
FT
Commentaire
s
Suivi des mouvements de stocks

Les mouvements de stock suivants
sont-ils saisis sur des documents
standards au moment o ils ont lieu :
Rception ?
Retours ventuels au fournisseur ?
Transfert vers la production ?
Transfert inter-ateliers ?
Transfert d la production vers
les magasins de produits finis
?
Expdition ?
Ces documents sont-ils :
Pr-numrots ?
Utiliss systmatiquement
pour mettre jour les fiches de
stocks ?
Utiliss pour mouvementer le
stock thorique
Toute rponse
ngative(inventaire
doit tre
permanent)
?
commente
O : Oui
N : Non
N/A : Non Applicable
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
#[Texte]
Page 129
Cycle
Stock
Existe-t-il un moyen efficace de
sassurer que chaque production
journalire a t entre en
inventaire permanent ?
(confrontation par rfrence des
quantits produites avec les
entres en stocks)
O N
N/A
REF FT
Commentaire
s
A chaque fin e stade du processus

de fabrication, une dclaration de
production est-elle mise et saisie
pour mettre jour linventaire
permanent ?
Les sorties du magasin des produits
finis ne peuvent-elles pas tre
faites par dautres personnes que
celles grant ce stock ?
Pour chaque mouvement de
linventaire permanent est-il
possible de connatre :
La nature de la transaction
(sortie, transfert vers
latelier suivant, ajustement
de stocks, mise au rebut)
rponse
Le code ngative
de loprateur
qui a
Toute
doit tre
dclench
commente
O : Ouila transaction ?
N : Non
N/A: Non
Applicable
Lhistoire
par rfrence des
Rf : Rfrence
modifications saisies ?
FT : Feuille de Tte
#[Texte]
Page 130
Cycle
Stock
O N
N/A
REF FT
Commentaire
s
Identification
Adresse du site de stockage :
Date de linventaire physique
:
Date et heure de lobservation
:
Nom et fonctions du
Avant
linventaire : revue des
responsable
instructions
et
dinventaire
:
de la procdure dinventaire
Les instructions dinventaire

ont-elles t
revues
et
approuves
par
un
responsable, indpendant de
la
logistique
et
lenregistrement des stocks ?
Les instructions ont-elles bien

t distribues au personnel
appropri ?
La personne responsable de
la supervision du comptage
est-elle bien identifie ?
Toute rponse
ngative
doit tre
cette
personne
est-elle
commente
comptente
et
O : Ouiindpendante de la tenue
N : Non
et
de
lenregistrement
des
stocks
Rf : Rfrence
?
FT : Feuille
de Tte
#[Texte]
Page 131
Cycle Stock
Tous les lieux de stockage sont-ils pris

en compte dans la procdure ?
Ya-t-il un comptage complet au moins

une fois par an ?
Les zones concernes par linventaire

sont-elles correctement identifies et
dlimites ?
Les modalits de coopration avec les

auditeurs externes sont-elles dfinies
dans les instructions dinventaire ?
La
prparation
des
articles
inventorier est-elle invoque ?
N/A
REF FT
Commentaires
Ya-t-il une description prcise des

articles plus difficiles identifier
(unit de mesure..) ?
Toute rponse ngative doit tre commente

O : Oui
N : Non
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
#[Texte]
Page 132
Personnel concern
Fonctions
PN
Magasin
Rception
Expdition
Comptabilisation
Tenue de linventaire permanent
Responsable de linventaire permanent
Rapprochement de linventaire
physique avec linventaire permanent
8. Approbation des ajustements
aprs inventaire
9. Rapport des stocks
obsoltes, inutilisables
10. Autorisation de cession des
stocks dtriors ou inutilisables
11. Rapprochement comptabilit gnrale
et la comptabilit analytique.
12. Dfinition du prix de revient
13. Comparaison entre le prix de revient
et le prix de vente
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Conclusion
P : 1er caractre du prnom

N : 1er caractre du nom
#[Texte]
Page 133
Ddicaces ...................................................................................................................................................... 5
Remerciement ................................................................................................................................................ 6
Introduction ............................................................................................................................................... 8
CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS DE BASE .................. 10
Section 1 : Prsentation gnrale du secteur .................................................................................... 11
1.
Classification entre chantiers de btiment et chantiers de travaux publics ....................... 11
2.
Segments du secteur .......................................................................................................... 12
3.
Les intervenants du secteur : ............................................................................................. 15
Section 2 : Prsentation du mtier daudit ....................................................................................... 16

1.
Dfinitions de laudit ......................................................................................................... 17
2.
Les objectifs ou les assertions daudit ............................................................................... 17
3.
Distinction de laudit avec les disciplines voisines ........................................................... 18
Section 3 : Rappels des concepts de base sur les stocks .................................................................. 20

1.
Dfinition ........................................................................................................................... 20
2.
Typologie des stocks ......................................................................................................... 21
3.
Particularits des stocks ..................................................................................................... 22
CHAPITRE 1 : SPECIFICITES DU SECTEUR DU BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS ........ 24

Section 1 : Spcificits conomiques et juridiques du secteur du BTP ........................................... 25
I.
Le cadre conomique ............................................................................................................ 25

1.
Linexistence de standards et la prsence dalas.............................................................. 25
2.
La dure du contrat ............................................................................................................ 26
II. Le cadre juridique .................................................................................................................. 26
#[Texte]
1.
Classification des marchs de travaux ............................................................................... 27
2.
Le rgime spcial des responsabilits ................................................................................ 28
Page 134
Section 2 : Spcificits de laudit comptable du BTP ...................................................................... 30

I.
Les apports du plan comptable sectoriel immobilier ............................................................ 30

1.
Au niveau du fond ............................................................................................................. 30
2.
Au niveau de forme ........................................................................................................... 37
II. Les spcificits comptables ................................................................................................... 39

1.
Les diffrentes mthodes d'enregistrement comptables des contrats long terme ......... 39
2.
Evaluation des travaux en cours ........................................................................................ 40
3.
La constatation des provisions pour perte stade et terminaison ................................... 43
III.
Les spcificits fiscales ..................................................................................................... 44
1.
Chiffre daffaires imposable : ............................................................................................ 44
2.
Approvisionnement ........................................................................................................... 46
3.
Travaux en cours (TEC) .................................................................................................... 46
Section 3 : Zones de risques de laudit dans le BTP ........................................................................ 48

I.
Risques Comptables .............................................................................................................. 48

1.
Risques lis lutilisation de la mthode lavancement ................................................. 48
2.
Difficults lies lvaluation des en cours ...................................................................... 50
3.
Le Matriel : composant souvent significatif du prix de revient du chantier .................... 51
4.
Le risque li la comptabilisation du chiffre daffaires .................................................... 53
II. Risques Economiques et juridiques....................................................................................... 55

1.
Risques lis la nature de la clientle ............................................................................... 55
2.
Risques lis la dcentralisation gographique ................................................................ 55
3.
Risques lis aux caractristiques juridiques des contrats .................................................. 56
III.
#[Texte]
Risques Sociaux ................................................................................................................. 57
1.
Dispositions particulires relatives lemploi temporaire ................................................ 57
2.
Risques lis au non application des rgles dembauche .................................................... 58
3.
Risques lis la rduction du temps de travail .................................................................. 59
Page 135
4.
Obligations lies la sant et la scurit des travailleurs ............................................... 59
CHAPITRE 2 : AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR DU BTP ........................................... 60

Section 1 : Audit du cycle stocks ..................................................................................................... 62
I.
Les stocks dans le processus d'audit ...................................................................................... 62

1.
Le processus de stockage ................................................................................................... 62
2.
Points de contrle de l'auditeur .......................................................................................... 63
II. Les objectifs de laudit des stocks ......................................................................................... 64

1.
Prsentation des objectifs .................................................................................................. 64
2.
Les principes de laudit des stocks .................................................................................... 65
III.
Les risques de laudit des stocks........................................................................................ 66
1.
Les risques lis au sous-processus de rception de la livraison ........................................ 66
2.
Les risques lis la gestion des stocks .............................................................................. 67
3.
Autres risques .................................................................................................................... 67
Section 2 : Audit des stocks dans le BTP ......................................................................................... 68

I.
Les spcificits des stocks dans le BTP ................................................................................ 69

1.
Les stocks de biens immobiliers incluent le cot complet : .............................................. 69
2.
La constitution des stocks .................................................................................................. 69

Zones de risque daudit des stocks du BTP ....................................................................... 70
II.
1.
Dprciation des stocks ..................................................................................................... 70
2.
Incorporation des charges financires au cot de production ............................................ 70
3.
Autres risques .................................................................................................................... 70
III.
Approche daudit adapte aux spcificits du secteur ....................................................... 72
1.
Orientation et planification de la mission .......................................................................... 72
2.
Evaluation du contrle interne : ......................................................................................... 73
3.
Contrle des comptes......................................................................................................... 74
Section 3 : La dmarche daudit des stocks ..................................................................................... 75
#[Texte]
Page 136
I.
Prise de connaissance ............................................................................................................ 76

1.
LObjectif de la prise de connaissance .............................................................................. 76
2.
Intervention de lauditeur en matire de stock .................................................................. 76
II. Le contrle interne ................................................................................................................ 77

1.
Son Objectif : ..................................................................................................................... 77
2.
Evaluation du CI : .............................................................................................................. 77
3.
Lvaluation des risques : .................................................................................................. 78
III.
Ralisation de laudit : ....................................................................................................... 78
1.
Les grandes phases de laudit des stocks ........................................................................... 79
2.
Les contrles relatifs chaque phase................................................................................. 79
3.
Conclusion daudit :........................................................................................................... 81
CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS JET ALU ................................................................................. 82

Section 1 : Prise de connaissance gnrale de la socit .................................................................. 84
I.
Prsentation gnrale de jet alu Maroc sa ............................................................................. 84

1.
Renseignements caractre gnral .................................................................................. 84
2.
Historique de Jet Alu Maroc SA........................................................................................ 87
3.
Filiales de Jet Alu Maroc SA ............................................................................................. 89
II. Activit de JET ALU Maroc sa ............................................................................................. 89

1.
Organisation Jet Alu Maroc SA......................................................................................... 89
2.
Activit de Jet Alu Maroc SA............................................................................................ 90
3.
Secteurs dactivit de Jet Alu Maroc SA ........................................................................... 92
Section 2 : Contrle interne des stocks ............................................................................................ 95

I.
#[Texte]
Apprciation du contrle interne ........................................................................................... 95

1.
Prise de connaissance du dispositif de contrle interne .................................................... 95
2.
Contrles gnraux et spcifiques ..................................................................................... 96
3.
Test de contrle sur le respect de la procdure achat-stock de MP et fournitures ............ 97
Page 137
II. Evaluation du contrle interne ............................................................................................ 102

1.
Evaluation prliminaire du contrle interne .................................................................... 102
2.
Evaluation dfinitive du contrle interne ........................................................................ 104
Section 3 : Contrle des comptes des stocks .................................................................................. 104

I.
Inventaire physique : ........................................................................................................... 105

1.
Oprations pralables la prise dinventaire ................................................................... 105
2.
Droulement de linventaire physique ............................................................................. 107
3.
Centralisation et Contrle de linventaire ........................................................................ 108
II. Valorisation des stocks de JET ALU .................................................................................. 109

1.
Programme de travail de validation des stocks ............................................................... 109
2.
Tests relatifs la validation des stocks ............................................................................ 111
3.
Dprciation des stocks ................................................................................................... 112
CONCLUSION ..................................................................................................................................... 117

BIBLIOGRAPHIE................................................................................................................................. 119
WEBOGRAPHIE .................................................................................................................................. 120
ANNEXES............................................................................................................................................. 121
#[Texte]
Page 138

Rapportfinishmodifs 141021162802 Conversion Gate01

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Rapportfinishmodifs 141021162802 Conversion Gate01

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales

Mmoire de Fin dEtude pour lobtention du

Anne Universitaire : 2013- 2014

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

Also of fundamental importance, the inventory valuation which is an evaluating technique

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

Mme Rachida ZOUHRI et tout le

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

Comme le Code Gnrale de Normalisation Comptable stipule clairement que

Projet de Fin dEtude

De nombreuses spcificits rendent ce secteur trs intressant, mais elles engendrent

spcificits de la dmarche dAudit comptable et financier applique au stock dans le

Projet de Fin dEtude

CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS

Dans un but de permettre au lecteur de matriser les concepts de base, de connatre

Classification entre chantiers de btiment et chantiers de travaux publics

Segments du secteur et analyse du secteur

Les objectifs ou les assertions daudit

Distinction de laudit avec les disciplines voisines

Rappels des concepts de base sur les stocks

Typologie des stocks

Particularits des stocks

Projet de Fin dEtude

Section 1 : Prsentation gnrale du secteur

Selon Le dictionnaire LAROUSSE

Projet de Fin dEtude

par exemple le terrassement, le forage ou la maonnerie, le second uvre concerne les

Assainissement- Conduites- Canaux ;

Fondations spciales, injections, sondages et forages ;

Travaux maritimes et fluviaux ;

Plomberie- chauffage- climatisation ;

quipements hydromcaniques, traitement deau potables, automatisme ;

Courant faibles, traitements acoustiques et Audio-visuel ;

Larrt du Ministre de lquipement n1944-01 du 19 Octobre 2001

Projet de Fin dEtude

Isolation frigorifique et installations de chambres froides ;

Installations de cuisines et buanderies ;

Signalisation et quipements de la route ;

Amnagements des places vertes et jardins ;

Travaux artisanaux de btiments ;

Construction douvrage dart.

btiment et le secteur des travaux publics.

Projet de Fin dEtude

comme il peut faire appel un entrepreneur de travaux pour raliser la

Projet de Fin dEtude

Travaux en site maritime ou fluvial

Projet de Fin dEtude

Fdration Nationale de lImmobilier

Section 2 : Prsentation du mtier daudit

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

Audit et expertise comptable

Projet de Fin dEtude

Audit et contrle de gestion

Projet de Fin dEtude

Projet de Fin dEtude

2. Typologie des stocks

Matires premires : sont des objets de

Emballages : sont des objets destins contenir

Produits intermdiaires : produits qui ont atteint un