Tribunal

Inform / Sm

Tema

Jurisprudncia
TRIBUTRIO

Oral TRF3

Tributo - Conceito

Oral TRF2

Espcies
Tributrias
Critrios para definio

6) H contradio entre
dizer-se que tributo no
sano de ato ilcito e
dizer-se que h obrigao
tributria
pelo
descumprimento
de
obrigao acessria?
Resposta:
-

6) Qual o critrio jurdico

distintivo
das
espcies
tributrias?
V
alguma
diferena de tratamento
dado pelo cdigo tributrio
e o texto constitucional em
termos de classificao?
10)
Qual
o
critrio
positivado para distinguir
as espcies tributrias?
Qual a crtica que se faz?
15) O que a CR apregoa
como
critrio
para
distinguir os tributos?
16) O que os Tribunais
Superiores falam sobre os
critrios
de
distinguir
tributos?
Explicar
a
finalidade? Isso no mais
prprio
do
Direito
Financeiro? A CR faz algum
critrio?
Resposta:
11) O critrio da nocumulatividade se vale do
que para distinguir os
tributos?
Resposta:
12) O ISS entra nessa
classificao? E o PIS?
Resposta:
25) A Base de Clculo

importante
para
classificao dos tributos?
Resposta:
26)
E
o
critrio
da
estruturao econmica?
Resposta:
TRF3
5) As contribuies
espcies
autnomas
tributos?
Resposta:

Oral TRF3 / TRF5

Espcies Tributrias

so
de

TRF5
1) As contribuies sociais
tm carter tributrio?
Resposta:
TRF2
2) Quais as espcies de
contribuies sociais?
Resposta:
13) COFINS envolve tributo
indireto e impessoal?
Resposta:
14) A CIDE entra nessa
categoria?
Resposta:

Oral TRF2

Oral TRF2

Espcies Tributrias

Tributos Reais x Pessoal

17) O PIS vinculado ou

no vinculado? 18) Qual a
consequncia
dessa
classificao? 19) E o
critrio da base imponvel?
20) Por que esse critrio
superior?
Para
quais
doutrinadores?
Resposta:
27) O que tributo pessoal
e real? Relacione com o
princpio
da capacidade
contributiva.
Resposta:
28)
E
o
Compulsrio
pessoal?
Resposta:

Emprstimo
real ou

1)
Quais
vinculados?
Resposta:

Oral TRF3

Oral TRF3

Tributos Vinculados

Taxa - Discricionariedade
na cobrana

tributos

so

2) Em que situaes pode

haver
desvinculao
de
tributos vinculados? E o
caso das contribuies?
Qual a consequncia da
desvinculao? H algum
vcio nessa desvinculao?
Resposta:
3)
Pode-se
optar
discricionariamente
pela
cobrana de taxa ou preo
pblico, ou at mesmo
nada cobrar, por servio
especfico e divisvel?
Resposta:
PRINCPIOS

Oral TRF1

ORAL TRF1

Princpios x Pressupostos

4) Existe diferena entre

princpios
tributrios
e
pressupostos?
Resposta:
Sim. Princpio, na clssica
lio de Celso Antonio
Bandeira de Mello, o
mandamento nuclear do
sistema. J pressupostos
so as condies de fato
que
compem
o
fato
gerador que devem ocorrer
para a hiptese tributria
se
aperfeioar.
Por
exemplo, pressuposto do
II a entrada do produto em
territrio nacional.
2) O Direito Tributrio
brasileiro

o
mais
constitucionalizado
do
mundo, que consequncias
podemos tirar disto?
Resposta:
Em rpidas linhas, destaco
uma
maior
segurana
jurdica e proteo
ao
contribuinte,
onde
boa

parte
das
limitaes
constitucionais
est
protegida contra mudanas
que lhe diminuam o alcance
ou
a
amplitude,
por
configurarem
verdadeiras
garantias individuais, no
podendo
ser
suprimidas
nem
por
emendas
constitucionais, eis que se
afiguram clusulas ptreas.

STF - Pleno

SV 29

Oral TRF2

Taxa

Smula Vinculante 29
CONSTITUCIONAL A
ADOO, NO CLCULO
DO VALOR DE TAXA, DE
UM OU MAIS ELEMENTOS
DA BASE DE CLCULO
PRPRIA
DE
DETERMINADO
IMPOSTO, DESDE QUE
NO
HAJA
INTEGRAL
IDENTIDADE ENTRE UMA
BASE E OUTRA.

P Legalidade

1) Princpio da Legalidade
Relativa cabvel no direito
tributrio?
Resposta:
Pela legalidade absoluta, a
Constituio
impe
a
edio de lei formal para a
regulamentao
de
determinada matria. Lei,
nesse
sentido,
significa
norma editada pelo Poder
Legislativo,
conforme
processo
legislativo
constitucionalmente
previsto. Pela legalidade
relativa, apesar de se exigir
edio de lei em sentido
formal, permite-se a esta
estabelecer
somente
parmetros de atuao do
Poder Executivo, podendo
este complement-la por
ato infralegal. admitida
no
direito
tributrio.
Exemplo: Alquotas do IPI,
IOF, II e IE (art. 153,
pargrafo
primeiro,
da
Constituio).

Oral TRF2

Oral TRF2

Oral TRF5

P
da
Legalidade
Elementos da Hiptese de
incidncia

1) Quais elementos da
regra matriz de incidncia
devem estar presentes na
lei?
Resposta:
O art. 97 do CTN prev os
elementos da regra matriz
de incidncia que devem
estar previstos na lei: a
definio do fato gerador
da
obrigao
tributria
principal, e do seu sujeito
passivo;
a fixao
de
alquota do tributo e da sua
base
de
clculo;
a
cominao de penalidades
para as aes ou omisses
contrrias
a
seus
dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas; as
hipteses
de
excluso,
suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de
penalidades.

P. da Legalidade - Data de
pagamento - Decreto

2) A data do pagamento do
tributo pode ser fixada por
decreto?
Resposta:
Segundo o entendimento
do STF, fixao da data de
pagamento do tributo, por
decreto, no ofende ao
princpio da legalidade, por
no ser matria afeta ao
rol do art. 97 do CTN (RE
195218).

P da Legalidade Tipicidade Cerrada

1)
Discorra
sobre
a
legalidade
no
Direito
Tributrio e aponte as suas
excees. Trate tambm do
princpio
da
tipicidade
cerrada.
Resposta:
O princpio da legalidade,
inicialmente, est previsto
no
art.
5,
II,
da
Constituio, segundo o
qual
ningum
ser
obrigado a fazer ou deixar

de fazer algo seno em

virtude
de
lei.
Especificamente
em
matria tributria, o art.
150, I prev que os entes
federados no podem exigir
ou instituir tributo sem lei
que o estabelea. O art. 97
do CTN tambm elenca
matrias
que
apenas
podem ser disciplinadas por
lei.
A
jurisprudncia
considera
que
determinadas matrias no
necessariamente
devem
ser disciplinadas por lei: as
no constantes do citado
art. 97, atualizao da base
de clculo do tributo (art.
97, p. 2), prazo para
pagamento. A CF possibilita
que as alquotas do II, IE,
IPI e IOF, bem como da
CIDE-combustveis,
possam ser alteradas pelo
Poder Executivo. / Pelo
princpio
da
tipicidade
cerrada, a lei criadora de
tributos
dever
ser
minuciosa, prevendo todos
os elementos do tributo, de
molde
a
no
permitir
interpretaes extensivas e
discricionariedades.
Por
esse motivo, a norma deve
prever
fato
gerador,
alquota, base de clculo,
penalidades.
Oral TRF1

P da legalidade Relativa

1) Princpio da Legalidade
Relativa cabvel no direito
tributrio?
Resposta:
Para a instituio, definio
de fato gerador, obrigao
tributria,
excluso
e
extino,
dentre
outros
institutos tributrios, incide
a
Legalidade
Estrita.
Porm, h excees a esta
regra que se adapta
Legalidade
Relativa.
Os

casos mais relevantes so

a atualizao monetria
(expressamente ressalvada
pelo pargrafo 2do art.
97)e fixao do prazo de
recolhimento
(jurisprudncia
do
Supremo RE 172.394?SP,
RE 195.218MG).

STF

A CF e o STF

Oral TRF1

Princpio Obrigao

Legalidade

Princpio da Facultatividade

"Ante o disposto no artigo

113, 2, do Cdigo
Tributrio Nacional, a exigir
lei em sentido formal e
material para ter-se o
surgimento de obrigao
tributria,
ainda
que
acessria,
mostra-se
relevante pedido de tutela
antecipada veiculado por
Estado, visando a afastar
sanes, considerado o que
previsto em instruo da
Receita
Federal."
(ACO
1.098-AgRTA, Rel. p/ o ac.
Min.
Marco
Aurlio,
julgamento em 8-10-2009,
Plenrio, DJE de 14-52010.)
1) Dentre os princpio
regedores da competncia
tributria um o da
facultatividade, em que o
ente competente pode criar
ou no o tributo, este
princpio ainda vlido?
Resposta:
O exerccio da competncia
tributria,
conquanto
irrenuncivel
e
intransfervel,
pode
ser
considerado facultativo. De
fato,
no
plano
da
convenincia, cada ente
tributante decide sobre o
exerccio da competncia
tributria. No obstante, o
art. 11 da LRF dispe que,
no plano de gesto fiscal
da pessoa poltica, deve
haver instituio de todos
os tributos que compete

entidade, sob pena de

sanes (art. 11, pu). O
dispositivo
merece
interpretao
cautelosa,
pois o legislador quis, salvo
melhor juzo, estimular a
instituio
do
tributo
economicamente
vivel,
cuja competncia estaria
inadequadamente
estanque.
Portanto,

defensvel a facultatividade
do
exerccio
da
competncia
tributria,
uma vez que o art. 11 da
LRF
no
traduz,
incontestavelmente,
mecanismo
efetivo
de
obrigatoriedade.

Oral TRF2

P. da Irretroatividade

10)
Em
matria
de
interpretao,
um
dos
princpios
constitucionais
tributrios

o
da
irretroatividade tributria.
Resposta:
11) Existem excees a
esta
regra
da
irretroatividade tributria?
Resposta:

Oral TRF2

P da Irretroatividade

10) O direito tributrio

trabalha
com
a
retroatividade? Tambm se
aplica
a
retroatividade
mxima, mdia e mnima?
Resposta:
Segundo
Sabbag,
a
retroatividade

a)
mxima, quando a lei
retroage para atingir a
coisa julgada ou os fatos
jurdicos
consumados
(transao,pagamento,
prescrio);
b)
mdia,
quando a lei atinge os
direitos exigveis mas no
realizados antes de sua
vigncia, vale dizer, direitos
j existentes mas ainda
no
integrados
no

patrimnio do titular. c)
mnima, quando a lei nova
atinge os efeitos dos fatos
anteriores verificados aps
a sua edio. Este autor
entende
que
a
Constituio, por consagrar
o princpio da segurana
jurdica,
no
permite
qualquer destas formas de
retroatividade,
consagrando
a
irretroatividade,
no
obstante
vozes
em
contrrio. Entende que o
art. 105 do CTN consagra a
irretroatividade,
fixando
como marco o fato gerador
efetivamente
ocorrido.
Pode haver retroatividade,
apenas, na hiptese de
aplicao da norma gerar
situao
favorvel
ao
contribuinte ou quanto for
interpretativa (art. 106).
Oral TRF2

P da Irretroatividade

16) Existem excees a

esta
regra
da
irretroatividade tributria?
Resposta:
Conforme o art. 106 do
CTN, a lei tributria aplicase a ato ou fato pretrito,
em qualquer caso, quando
seja
expressamente
interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos
interpretados; ou tratandose
de
ato
no
definitivamente
julgado,
quando deixe de defini-lo
como
infrao;
quando
deixe de trat-lo como
contrrio
a
qualquer
exigncia
de
ao
ou
omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e
no tenha implicado em
falta de pagamento de
tributo; quando lhe comine
penalidade menos severa

que a prevista na lei

vigente ao tempo da sua
prtica.
SMULA 66 STF

STF

Sm 66

STF - Pleno

562

STF - Pleno

Rep Geral 37

Princpio da Anterioridade Tributrio x Financeiro

legtima a cobrana do
tributo que houver sido
aumentado
aps
o
oramento, mas antes
do incio do respectivo
exerccio financeiro.

No viola a anterioridade
a
limitao
de
compensao em 30% dos
prejuzos de anos anteriores
para apurao do lucro
lquido
do
ano
atual.
Entenderam que se tratava
de
benefcio
fiscal
a
viabilizar compensaes de
prejuzos
em
anos
anteriores. (Divergncia do
Marco Aurlio no sentido de
Princpios - Anterioridade que a norma postergou no
Limitao da compensao
tempo a compensao, por
isso, deveria observar a
anterioridade - este voto
dele
est
alinhado

jurisprudncia
anterior
sobre
limites

compensao se a norma
limitou algo que podia
compensar em 100%, caso
contrrio, ele no tem
razo, pois, de fato, tratase de benefcio criado)
No viola o princpio da
anterioridade
nonagesimal a cobrana
mantida sem soluo de
continuidade antes de 90
dias da vigncia da nova
lei que prorroga alquota
Princpios - Anterioridade
majorada de tributo. No
Nonagesimal - Prorrogao
caso, a vigncia da lei que
da alquota majorada
majorava
a
alquota
terminaria em 31/12 e a
nova lei, em vigor antes de
31/12, mas a menos de 90
dias de 01/01 do ano
subsequente, manteve a
exao majorada.

STF Pleno

614

O princpio da anterioridade
nonagesimal, previsto no
6 do art. 195 da CF,
aplica-se
ao
poder
constituinte
derivado.
Esse poder no ilimitado,
submetendo-se
ao
que
P. Anterioridade - poder
fixado no art. 60 da CF. O
constituinte derivado
princpio da anterioridade
nonagesimal configura uma
garantia individual e, como
conseqncia,
clusula
ptrea, no passvel de
supresso
por
emenda
constitucional.
SMULA N 584

STF

Sm 584

P. Anterioridade - IR

Ao imposto de renda
calculado
sobre
os
rendimentos
do
anobase, aplica-se a lei
vigente
no
exerccio
financeiro em que deve
ser
apresentada
a
declarao.
Smula 669 STF

STF

Sm 669

Oral TRF1

P. Anterioridade - Alterao
do prazo de recolhimento
do tributo

P. Anterioridade - Alterao
do prazo de recolhimento
do tributo

Norma legal que altera o

prazo de recolhimento
da obrigao tributria
no
se
sujeita
ao
princpio
da
anterioridade.
9) Norma legal que altera
prazo de recolhimento de
tributo
se
sujeita
ao
princpio da anterioridade?
Resposta:
A regra legislativa que se
limita
simplesmente
a
mudar
o
prazo
de
recolhimento da obrigao
tributria, sem qualquer
repercusso,
no
se
submete ao princpio da
anterioridade.
Recurso
extraordinrio conhecido e
provido. Alterao do prazo
no equivale majorao.
Esse entendimento objeto
de
smula
do
STF:
Smula
669.
Norma
legal que altera o prazo

de
recolhimento
da
obrigao tributria no
se sujeita ao princpio
da anterioridade.

Oral TRF1

P.
Anterioridade
Anualidade

Oral TRF2

P. Anterioridade

Oral TRF2

P. Anterioridade

2) Qual a diferenciao
tpica entre anterioridade e
anualidade?
Resposta:
Segundo o princpio da
anterioridade, vedado aso
entes tributantes cobrar
tributos em relao aos
fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia
da lei que os houver
institudo ou aumentado
(Art. 150, III, a CF). Pelo
princpio da anterioridade
do exerccio financeiro, os
entes no podero cobrar
tributos
no
mesmo
exerccio financeiro em que
houverem sido criados ou
aumentados (Art. 150, III,
b). So princpios distintos
em relao chamada
anualidade,
o
qual
preconiza que arrecadao
de
determinado
tributo
deve
ser
anualmente
prevista na respectiva lei
oramentria.
Este
princpio no vigora no
Brasil.
O
somatrio
da
anterioridade
com
a
anterioridade nonagesimal
levou a uma classificao.
Qual seria? (anterioridade
mxima, mdia e mnima)
Resposta:
13) H diferena entre o
princpio da noventena e o
princpio da anterioridade
nonagesimal?
Resposta:
Para parcela majoritria da
doutrina, os princpios so
tidos como sinnimos, mas

h autores que costumam

diferenci-los.
Assim,
a
anterioridade nonagesimal
seria
aplicvel
s
contribuies
para
financiamento
da
seguridade social (art. 195,
p. 6 da CF
- As
contribuies sociais de
que trata este artigo s
podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da
data da publicao da lei
que as houver institudo ou
modificado).
J
a
noventena seria aplicvel
s
demais
espcies
tributrias (art. 150, III, c
antes de decorridos
noventa dias da data em
que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou
aumentou).
Contudo,
embora a diferena seja
terminolgica, entende-se
que
h
equivalncia
teleolgica.

STF - Pleno

520

Princpios - Legalidade

Oral TRF1

P
Legalidade
majorando imposto

ORAL TRF1

No
se
exige
lei
complementar
para
disciplinar os elementos
prprios hiptese de
incidncia (ex: situaes
envolvendo concesso de
isenes).
MP

5) Pode um tributo ser

majorado
por
medida
provisria?
Resposta:
1) Qual seria a funo de
uma Lei Complementar em
se de Direito Tributrio?
Qual o espao, dentro
daquela linha doutrinria
dentro daquela corrente
tricotmica e dicotmica,
pois a primeira tem uma
diferena em relao
segunda, qual diferena
esta?
Resposta:

Em regra, a lei ordinria

o instrumento hbil para
disciplinar
os
tributos.
Apenas
em
casos
excepcionais,
expressamente
previstos
na Constituio, que se
exige lei complementar,
como
a
competncia
residual (art. 154, I, CF) e
os
emprstimos
compulsrios (art. 148).
Contudo, a funo principal
da Lei Complementar em
matria
tributria,
nos
termos do art. 146 da CF
estabelecer normas gerais
sobre Direito Tributrio.
Embora o CTN
(lei
5.172/66)
tenha
sido
editado como Lei Ordinria,
integra nosso ordenamento
com
status
de
Lei
Complementar, haja vista
ter sido recepcionado com
essa natureza, de forma
expressa, pelo art. 34, 5
do ADCT.
No obstante o art. 5 do
CTN (e tambm o art. 145,
CF) ter previsto como
espcies tributrias apenas
os
impostos,
taxas
e
contribuies de melhoria,
o que poderia levar a crer
que o nosso ordenamento
adotou a corrente tripartite
ou tricotmica, o STF j
pacificou a adoo da
teoria da pentapartio, de
sorte que o CTN, Lei
Complementar
sobre
normas gerais tributrias,
aplica-se
tambm
s
contribuies
sociais
e
emprstimos compulsrios
(RE 138.284), dizer, a
todas
as
espcies
tributrias, e no apenas
s previstas no CTN.
STF - 1a T

637

Princpios - Non Olet

possvel a incidncia
de
tributao
sobre

valores arrecadados em
virtude
de
atividade
ilcita, consoante o art. 118
do CTN. Ressaltou que a
possibilidade de tributao
da renda obtida em razo
de
conduta
ilcita
consubstanciar-se-ia
no
princpio do non olet.
Assim, concluiu que o ru
praticara
sonegao
fiscal,
porquanto
no
declarara suas receitas,
mesmo que resultantes
de ato contravencional.
RE 587.008/SP
rep geral

Princpios - Anterioridade
Nonagesimal - Majorao
da Alquota da CSLL (EC
10/96)

O STF reconheceu a
necessidade de aplicao
do princpio da
anterioridade
nonagesimal Emenda
Constitucional n 10/96.
Segundo a Suprema Corte,
o
poder
constituinte
derivado no ilimitado,
devendo se submeter aos
limites
materiais,
circunstanciais e temporais
inscritos nos 1, 4 e 5
do art. 60 da Constituio
Federal. Nesse contexto, o
princpio da anterioridade,
por
constituir
garantia
individual e, como tal,
clusula ptrea, no pode
ser suprimido por fora de
emenda
constitucional.
Acrescentou que a EC
10/06 no prorrogou o
contedo da EC n 1/94,
pois houve soluo de
continuidade
entre
o
trmino
da
vigncia
daquela
e
a
promulgao
da
EC,
concluindo-se
que
a
referida emenda um
novo texto e veicula
nova norma, devendo,
portanto, observncia ao
princpio
da
anterioridade
nonagesimal, porquanto

majorou a alquota da
CSLL para as pessoas
jurdicas referidas no
1 do art. 22 da Lei
8.212/91.
PGFN - Dispensa de
recorrer

Retroatividade benigna

Capacidade contributiva Taxa

Oral TRF3

Capacidade contributiva Contribuies

Assunto: Declarao de
que o art. 61 da Lei n
9.430, de 1996 (multa
de
0,33%
ao
dia,
limitada a 20%) aplicase
retroativamente,
quando
configurada
a
hiptese prevista na alnea
c do inciso II do art. 106
do
CTN
(penalidade
menos severa que a
prevista na lei vigente ao
tempo de sua prtica).
Parecer
PGFN/CRJ/N
2144/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 2 , de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18
CF

capacidade
contributiva
se
aplica
somente aos impostos, ou
seria
possvel
sua
incidncia
sobre
outras
espcies tributrias? Se
aplica a todos os tributos.
Seria possvel incidir sobre
taxa? Jurisprudncia tem
entendido que se aplica
taxa
(ex.:
taxa
de
Fiscalizao da CVM). Ainda
que
a
taxa
seja
contraprestacional pode ser
colocado faixa de alquota
(exemplos
admitidos
CVM, IPTU)
3) As contribuies devem
observar o princpio da
capacidade contributiva?

Resposta:
Conforme
o art. 145,
pargrafo
primeiro,
da
constituio, o princpio da
capacidade contributiva
aplicvel
aos
impostos.
Contudo,
segundo
entendimento do STF, nada
obsta que este princpio
seja aplicado s demais
espcies
tributrias.
Especificamente em relao
s
contribuies,
a
possibilidade de aplicao
do princpio ficou assentada
no RE 573675, que versou
sobre a COSIP.
Oral TRF2

P.
da
contributiva

Capacidade

3)
Diferena
entre
capacidade econmica e
capacidade contributiva.
Resposta:
Segundo
Harada:
capacidade contributiva
aquela
capacidade
relacionada
com
a
imposio parcial ou total.
a capacidade econmica
da pessoa enquanto sujeito
passivo da relao jurdicotributria. J a capacidade
econmica

aquela
ostentada por uma pessoa
que no contribuinte,
como por exemplo, um
cidado
abastado,
de
passagem pelo pas.. Ele
exemplifica: Um cidado
que usufrui renda tem
capacidade
contributiva
perante o pas em que a
recebeu; j um cidado
rico, de passagem pelo
pas,
tem
capacidade
econmica, mas no tem
capacidade
contributiva,
pois ele tem rendimentos
suficientes para suportar
tributos,
mas
no
h
nenhuma relao jurdica
que o vincule ao Fisco do
pas pelo qual transita.

Assim, no tem capacidade

contributiva neste pas..

Oral TRF2

P.
da
Contributiva

Capacidade

Oral TRF2

P. Capacidade Contributiva

10) COSIP, de acordo com

o art. 150, II, CR/1988,
pode haver aplicao do
princpio da isonomia?
Resposta:
Entendeu-se que a COSIP
constitui um novo tipo de
contribuio que refoge aos
padres estabelecidos nos
artigos 149 e 195 da CF, ou
seja,

uma
exao
subordinada a disciplina
prpria (CF, art. 149-A),
sujeita,
contudo,
aos
princpios
constitucionais
tributrios,
haja
vista
enquadrar-se
inequivocamente no gnero
tributo. Ressaltou-se que,
de fato, como a COSIP
ostenta
caractersticas
comuns a vrias espcies
de tributos, no haveria
como deixar de reconhecer
que os princpios aos quais
estes esto submetidos
tambm se aplicam, modus
in rebus, a ela. Destarte,
salientou-se que, apesar de
o art. 149-A da CF referirse apenas aos incisos I e
III do art. 150 da CF, o
legislador
infraconstitucional,
ao
instituir a contribuio em
anlise,
considerada
a
natureza
tributria
da
exao, estaria jungido aos
princpios gerais que regem
o gnero, especialmente o
da isonomia (art. 150, II) e
o
da
capacidade
contributiva (art. 145,
1).
RE
573675/SC,
25.3.2009.
17)
O
princpio
da
capacidade tributria s
existe com relao aos

impostos ou tambm existe

com relao aos outros
tributos?
H
diferena
entre
processo
e
procedimento tributrio?
Resposta:
Conforme
o art. 145,
pargrafo
primeiro,
da
constituio, o princpio da
capacidade contributiva
aplicvel
aos
impostos.
Contudo,
segundo
entendimento do STF, nada
obsta que este princpio
seja aplicado s demais
espcies tributrias ((RE
216.259-AgR).
Processo
administrativo tributrio
relao havida entre o fisco
e o contribuinte, com vistas
ao acertamento da situao
fiscal deste ltimo. J o
procedimento conjunto
de atos, praticados no bojo
deste processo, conducente
prtica do ato final, que
decide definitivamente a
questo,
na
esfera
administrativa.

Oral TRF1

P. Vedao ao Confisco

Oral TRF1

Proporcionalidade

7)
Os
princpios
constitucionais da vedao
ao confisco se aplica a
tributos extrafiscais?
Resposta:
O princpio da vedao ao
confisco, previsto no art.
150, IV, da Constituio
Federal, no se aplica, em
tese,
aos
impostos
extrafiscais (II, IE, IPI e
IOF), que, conforme a
emergncia da situao
posta,
podero
conter
alquotas
excessivamente
gravosas, em homenagem
regulao da economia. A
doutrina e a jurisprudncia
admitem alquotas elevadas
nesses tipos de impostos
x

4) Distino bsica entre

Progressiviadade

proporcionalidade
e
progressividade?
Resposta:
Pelo
princpio
da
progressividade, medida
que se aumenta a base de
clculo,
so
aplicveis
alquotas maiores. Trata-se
de princpio correlato ao
princpio
da capacidade
contributiva. J o princpio
da
proporcionalidade
implica
em
maior
tributao aos contribuintes
com
riqueza
tributvel
maior,
sem
necessariamente
haver
alterao nas alquotas. Um
exemplo a alterao da
base de clculo do imposto
de renda, para deduo de
despesas mdicas.

Oral TRF2

P da eticidade

2) Haveria a incidncia do
princpio da eticidade na
rea tributria?
Resposta:
Pelo princpio da eticidade,
a boa-f deve marcar as
relaes
jurdicas.
Por
consequncia,
estas
relaes
devem
ser
marcadas por valorizao
da dignidade humana, da
cidadania,
da
personalidade,
da
confiana, da probidade, da
lealdade, da boa-f e da
honestidade. Este princpio
incide na rea tributria,
tendo relao com os
princpios da anterioridade,
da vedao ao confisco, da
capacidade contributiva, da
no surpresa, da isonomia,
da no-discriminao, que
visam
assegurar
uma
relao transparente entre
o fisco e o contribuinte.

Oral TRF2

P. Irretroatividade
Intangibilidade

P. 5)
Diferena
entre
o
princpio da irretroatividade

e da intangibilidade.
Resposta:
O
princpio
da
irretroatividade
guarda
relao com a eficcia das
normas, as quais no
podero
retroagir
para
alcanarem
fatos
pretritos.
J
a
intangibilidade
guarda
relao com o princpio da
segurana jurdica. Por este
princpio, o ato jurdico
perfeito
e
o
direito
adquirido (alm da coisa
julgada) so intangveis e
no podem ser afetados
por
ato
normativo
posterior. Por exemplo, a
formalizao
de
um
parcelamento
de
dvida
tributria
constitui
ato
jurdico perfeito, a vincular
o contribuinte e o ente
tributante, gerando todos
os efeitos previstos nas
normas gerais de Direito
Tributrio,
com,
por
exemplo, a possibilidade de
emisso
de
certides
negativas.
Oral TRF2

P. Irretroatividade
Intangibilidade

P. 18)
Ao
lado
da
anterioridade, o que a
intangibilidade
(doutrina
nova)?
Resposta:
A intangibilidade guarda
relao com o princpio da
segurana jurdica. Por este
princpio, o ato jurdico
perfeito
e
o
direito
adquirido (alm da coisa
julgada) so intangveis e
no podem ser afetados
por
ato
normativo
posterior. Por exemplo, por
exemplo, a formalizao de
um parcelamento de dvida
tributria
constitui
ato
jurdico perfeito, a vincular
o contribuinte e o ente

tributante, gerando todos

os efeitos previstos nas
normas gerais de Direito
Tributrio,
com,
por
exemplo, a possibilidade de
emisso
de
certides
negativas.

Oral TRF2

Impostos - Vinculao

11) Receita de imposto

pode
ser
vinculada
a
determinada
despesa?
Onde se encontra este
impedimento
(vinculao
da receita despesa)? A
vinculao do fato gerador
toca na vinculao da
receita?
Resposta:
No possvel a vinculao
de receita de determinado
imposto
a
receita,
conforme art. 167, IV, da
Constituio.
No
necessariamente
h
vinculao
entre
fato
gerador e vinculao da
receita.
So
tributos
vinculados
aqueles
que
guardam
relao
com
alguma atividade estatal
relativa ao contribuinte.
Assim, so vinculados a
taxa e a contribuio de
melhoria.
So
no
vinculados os impostos Os
emprstimos compulsrios
so vinculados ou no
vinculados. J a vinculao
da
receita
remete

classificao dos tributos

quanto ao
destino
da
arrecadao.
So
de
arrecadao vinculada os
tributos
cujas
receitas
devem ser destinadas a
determinadas
atividades.
O
exemplo
so
as
contribuies
para
a
seguridade social. J nos
tributos de arrecadao

no vinculada no h essa
correlao.
IMUNIDADES

Oral TRF5

Oral TRF2

Imunidade x Iseno x No
incidncia

Garantias do art. 150. - Rol

exemplificativo

3) Diferencie imunidade,
no incidncia e iseno.
Resposta:
A no incidncia ocorre
quando um fato no
abrangido pela hiptese de
incidncia, no havendo o
fato gerador do tributo.
Pode ocorrer quando um
ente, embora possa fazlo, deixa de definir
determinada situao como
hiptese de incidncia ou
quando o ente no dispe
de competncia. H
imunidade quando a
Constituio delimita a
competncia dos entes
federativos, impedindo que
determinadas situaes
sejam consideradas
hiptese de incidncia de
tributos (art. 150, VI, da
constituio). J iseno
ocorre quando os entes, no
exerccio de sua
competncia, estabelecem
excees regra de
tributao. dispensa legal
de tributo devido, sendo
hiptese de excluso do
crdito tributrio.
8) O rol do art. 150 da
CR/1988 taxativo ou
exemplificativo? Por qu?
Resposta:
O rol de limitaes do
poder de tributar constante
no art. 150 da Constituio
Federal

meramente
exemplificativo por dois
motivos: (a) o Estatuto do
Contribuinte
no
est
adstrito ao art. 150, da

CR/1988; (b) o prprio

dispositivo
ressalva
a
possibilidade de instituio
de outras garantias ao
contribuinte
(art.
150.
Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos
Municpios: [].

STJ 1aT

400

Entidade Beneficente

Com base em precedente

do STF, entendeu-se que o
certificado que reconhece a
entidade como de fins
filantrpicos de utilidade
pblica tem efeito ex tunc
por se tratar de um ato
declaratrio. Destaca que o
regulamento da Previdncia
Social tambm reconhece a
eficcia declaratria do ato
de renovao da CEFF ( 2
do art. 208 do Dec n.
3.048/1999).
Smula 724 STF

STF

STF - Pleno

Sm 724

546

EMAGIS

Imunidade
Entidade
Beneficente - IPTU

Ainda quando alugado a

terceiros,
permanece
imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer
das entidades referidas
pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, desde que
o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades
essenciais
de
tais
entidades.

A norma do art. 150, VI, a,

da CF (imunidade tributria
recproca)
alcana
as
empresas
pblicas
prestadoras de servio
Imunidade Extensvel - SEM
pblico.
2
ministros
e EP
discordoram pelo fato da
ECT ser empresa sujeita a
regime de direito privado
que
explora
atividade
econmica.
IMUNIDADE Extensvel - A imunidade do art. 150,
COBRANA
DE
TARIFA VI, a, da CF alcana as
/COMPATIBILIDADE ???
autarquias e empresas

STF - Pleno

597

STF

Sm 79

pblicas que
prestem
inequvoco
servio
pblico. A cobrana de
tarifas,
isoladamente
considerada,
no
descaracteriza a regra
imunizante. RE 482814
AgR
/
SC
SANTA
CATARINA
AG.REG.NO
RECURSO
EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI
Julgamento: 29/11/2011.
O STF
entende que a
imunidade
recproca
englobar tambm as SEM
e EP prestadoras de servio
pblico desde que:
1) a imunidade subjetiva,
ou seja, deve ser aplicada
quando a entidade age na
satisfao dos objetivos
institucionais do ente
federado;
2)
atividades
de
explorao
econmica,
destinadas primordialmente
a aumentar o patrimnio do
Estado ou de particulares,
devem ser submetidas
Imunidade Extensvel - SEM tributao,
por
e EP
apresentarem-se
como
manifestaes de riqueza
(entendeu-se que, se a
participao privada na SEM
significativa, no pode
haver imunidade - no caso
da CODESP, concederam a
imunidade em funo da
Unio deter 99,97% das
aes).
3) a desonerao no deve
ter como efeito colateral
relevante a quebra dos
princpios
da
livre
concorrncia
e
do
exerccio de atividade
profissional
ou
econmica lcita.
Imunidade
Extensvel
SEM - Atividade econmica

SMULA N 79 STF

BANCO

DO

BRASIL

NO TEM ISENO DE
TRIBUTOS LOCAIS.
Smula 583 STF

STF

Sm 583

STF

Sm 730

Imunidade
extensvel
Promitente comprador

Imunidade - Entidade de
previdncia privada

Promitente
comprador
de imvel residencial
transcrito em nome de
autarquia contribuinte
do
imposto
predial
territorial urbano.
Smula 730 STF

A imunidade tributria
conferida a instituies
de
assistncia
social
sem fins lucrativos pelo
art. 150, vi, "c", da
constituio,
somente
alcana as entidades
fechadas de previdncia
social privada se no
houver contribuio dos
beneficirios.
SMULA 657 STF

STF

Sm 657

STF 2aT

550

Imunidade Cultural

A imunidade prevista no
art. 150, vi, "d", da
Constituio
Federal
abrange os filmes e
papis
fotogrficos
necessrios publicao
de jornais e peridicos.

Imunidade
Cultural
- A jurisprudncia do STF
Verificao do contedo - relativamente imunidade
Insumos utilizados
prevista no art. 150, VI, d,
da CF oscila entre 2 valores
na busca da salvaguarda
constitucional. De um lado,
a constatao de que esta
imunidade objetiva e
que
fugiria

caracterizao
da
imunidade
tributria
juzo
sobre
o
valor
artstico, literrio ou de
informao das obras. De
outro,
a
tentativa
de
assegurar que a imunidade
proteja
valores
constitucionais
fundamentais direitos
informao, educao e
cultura , o que justificaria
a extenso do benefcio a

todas as operaes ligadas

ao ciclo produtivo e de
circulao de livros, jornais
e peridicos. Contudo, h
discusso se o alcance da
imunidade poderia transpor
os
limites
do
objeto
protegido
(se
abrange
apenas
os
impostos
incidentes
sobre
materialidades prprias das
operaes
com
livros,
jornais, peridicos e com o
papel destinado a sua
impresso). Para alguns,
no
extravasa
para
outras
espcies
tributrias nem alcana
bens
e
servios
utilizados ao longo da
cadeia produtiva, ou seja,
os insumos que no se
manifestariam
como
etapas
inerentes

prpria definio do ciclo

produtivo dos bens.
STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

Imunidade. lbum de
figurinhas.
O
STF
reconheceu
que
a
imunidade
tributria
prevista no art. 150, VI,
d da CF, alcana os
lbuns de figurinhas e os
respectivos
cromos
adesivos. Precedentes: RE
221.239/SP;
RE
179893/SP.
OBSERVAO:
A
interpretao
supramencionada deve ser
restrita
aos
lbuns
e
cromos
adesivos,
no
alcanando hipteses em
que as figurinhas e/ou os
lbuns venham com jogos
e CD Rom (Compact disc
read only memory), em
relao aos quais se deve
continuar
interpondo
recursos. Precedentes: STF,
no RE 416.579.

STF 2aT

553

Imunidade
tributria

TRFs

Imunidade

STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

A imunidade tributria no
alcana a entidade imune
na hiptese de ser ela
eleita
responsvel
ou
substituta
tributria,
porquanto, em ambas as
hipteses, a entidade no
seria
contribuinte
do
tributo, pois no seriam
suas operaes que se
Substituio
sujeitariam tributao.
Responsabilidade
e
substituio
tributria
versam normas voltadas a
garantir
a
mxima
efetividade
do
crdito
tributrio,
mediante
a
eleio de outros sujeitos
passivos para garantir o
recolhimento
do
valor
devido a ttulo de tributo.
A imunidade das entidades
referidas no art. 150, VI, c
(patrimnio,
renda
ou
servios
dos
partidos
polticos,
inclusive
suas
fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores,
das
instituies
de
educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da
lei) engloba o IPI, II e
ICMS dos produtos que
comporo
o
patrimnio
destinado
s
suas
atividades
essenciais.
(julgados a favor no TRF1 e
TRF4; no TRF2 tem julgado
para ambos os lados - tese
contra: a imunidade para
tributos diretos)
Imunidade. As Entidades
de
Educao
e
Assistncia Social so
imunes do pagamento do
IOF, incidente sobre suas
aplicaes financeiras, nos
termos do artigo 150, VI
c desde que no haja
questionamento acerca do
preenchimento
dos

requisitos. Inaplicabilidade
do artigo 12, 1 da Lei n.
9.532/97. Precedentes (AI
746.089,
RE
241.090,
249.980, RE 232.080, RE
198.828).
OBSERVAO:
O
entendimento
acima
se
aplica, inclusive, para as
entidades sindicais, que se
encontram
previstas
tambm no mesmo artigo
150, VI, alnea c, da CF.
Vide AI 267.815/MG
STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

STF 2aT

570

Imunidade. Entidades de
Assistncia Social sem
fins lucrativos. Art. 150,
VI,
c.
Entidades
fechadas de previdncia
social
privada.
Contribuio
dos
beneficirios. A imunidade
tributria prevista no art.
150,
VI,
c
da
CF
somente
alcana
as
entidades
fechadas
de
previdncia social quando
no houver contribuio
dos seus beneficirios.
Smula
730/STF.
Precedentes: RE 202.700;
RE 235.003; AgRg no RE
222.631.
Imunidade Recproca - OAB A
imunidade
tributria
- Caixas de Assistncia
recproca
aplicvel

Ordem dos Advogados do

Brasil - OAB, quando atua
no campo prprio que lhe
outorga a Constituio, no
se estende s atividades
sociais ou de assistncia
desempenhada
pelas
respectivas
Caixas
de
Assistncia. As Caixas de
Assistncia dos Advogados
no se diferenciariam das
demais
entidades
destinadas outorga de
benefcios assistenciais ou
previdencirios
a
seus

associados,
sejam
eles
servidores
pblicos,
empregados privados ou
quaisquer outras pessoas
unidas
por
laos
de
afinidade ou de situao
ftico-jurdica.
Smula 352 STJ

STJ

Sm 352

STF - 1aT

582

CEBAS
Obteno
e
Renovao
Requisitos
legais supervenientes

Imunidade - Requisitos

A
obteno
ou
a
renovao do Certificado
de Entidade Beneficente
de Assistncia Social Cebas
no
exime
a
entidade
do
cumprimento
dos
requisitos
legais
supervenientes.
O
cumprimento
dos
requisitos previstos no
art. 14 do CTN constitui
conditio sine qua non para o
gozo
da
imunidade
tributria outorgada pela CF
art. 150, VI, c (patrimnio,
renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive
suas
fundaes,
das
entidades
sindicais
dos
trabalhadores,
das
instituies de educao e
de assistncia social, sem
fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei)
Art. 14. O disposto na
alnea c do inciso IV do
artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades
nele referidas:
I

no
distriburem
qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo;
(Redao dada pela Lcp
n 104, de 10.1.2001)
II
aplicarem
integralmente, no Pas, os
seus
recursos
na
manuteno
dos
seus
objetivos institucionais;
III - manterem escriturao

de suas receitas e despesas

em livros revestidos de
formalidades capazes de
assegurar sua exatido.

1
Na
falta
de
cumprimento do disposto
neste artigo, ou no 1 do
artigo 9, a autoridade
competente pode suspender
a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se
refere a alnea c do inciso
IV
do
artigo
9
so
exclusivamente
os
diretamente
relacionados
com
os
objetivos
institucionais das entidades
de que trata este artigo,
previstos nos respectivos
estatutos
ou
atos
constitutivos.
STF - Pleno

613

SEM - Servio Pblico - Incidncia da imunidade

Sade
Imunidade recproca (CF, art. 150, VI,
tributria recproca
a) de impostos estaduais
sociedade de economia
mista recorrente, a qual
atua
na
rea
de
prestao de servios de
sade v. Informativo
597.
Inicialmente,
ao
salientar o que disposto no
art. 197 da CF, consignouse que o servio pblico em
questo estaria franqueado
iniciativa privada sob a
forma de assistncia
sade, no constituindo
atividade
econmica.
Portanto,
a
iniciativa
privada seria convocada
para subsidiar o Poder
Pblico, para se emparceirar
com ele, na prestao de
servio pblico que, ao
mesmo tempo, seria direito
fundamental e, pela tica
do art. 196 da CF, direito de
todos e dever do Estado.
Estado controlando 99,99%
das
aes.
Hospital
recorrente
atenderia
exclusivamente pelo SUS

e que suas receitas seriam

provenientes de repasses
pblicos
federais
e
municipais. O servio de
sade por ele prestado
teria carter de servio
pblico,
no
configurando um negcio
privado. Aparncia de SA,
mas se trataria, na verdade,
de uma entidade pblica
por
ser
pblica
praticamente
a
totalidade
do
capital
social,
pblica
sua
finalidade e pblica, no
sentido
de
potencialidade
de
exerccio de poder, a
direo do hospital, haja
vista que a Unio poderia
decidir o que quisesse,
porque
0,01%
no
significaria
nada
em
termos de votao. Por
fim, registrou-se que o
pronunciamento da questo
posta
em
sede
de
repercusso
geral
somente
aproveitar
hipteses idnticas, em
que o ente pblico seja
controlador
majoritrio
do capital da sociedade
de economia mista e que
a
atividade
desta
corresponda prpria
atuao do Estado na
prestao de servios
populao.
STF -1aT

RMS 28.456

Imunidade - 195, 7 requisitos

legtima a exigncia
relativa aplicao de
20% da receita bruta
em
gratuidade,
disciplinada pelos Decretos
752/93 e 2.536/98, para
fins
de
obteno
do
Certificado de Entidade
Beneficente
de
Assistncia
Social

Cebas.

o art. 195, 7, da CF,

autorizou
que
a
Lei
estabelecesse exigncias a
serem
cumpridas
pelas
entidades beneficentes de
assistncia social a fim de
fazerem jus imunidade ali
prevista.
PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Obteno de
declarao
de
que
a
imunidade prevista no art.
150, VI, c da Constituio
da Repblica abrange o
imposto de importao e
o
imposto
sobre
produtos
industrializados, desde
que a instituio de
assistncia social, sem
fins lucrativos, utilize os
bens na prestao de
seus
servios
especficos.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2138/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 9 , de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que discutam a
imunidade
dos
rendimentos e ganhos
de capital auferidos em
aplicaes
financeiras
pelas
entidades
de
educao
e
de
assistncia social, sem
fins lucrativos, prevista no
art. 12, 1, da lei n.
9.532/97.
PARECER
PGFN/CRJ/N
2112/2011

STF - Pleno

Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 17/2011
RE 564413
Rep Geral

Oral TRF1

Imunidade
CSLL
Empresas exportadoras

Imunidade

IMUNIDADE CAPACIDADE
ATIVA
TRIBUTRIA.
A
imunidade encerra exceo
constitucional capacidade
ativa tributria, cabendo
interpretar
os preceitos
regedores de forma estrita.
IMUNIDADE

EXPORTAO RECEITA
LUCRO.
A
imunidade
prevista no inciso I do 2
do artigo 149 da Carta
Federal no alcana o
lucro
das
empresas
exportadoras. LUCRO
CONTRIBUIO
SOCIAL
SOBRE O LUCRO LQUIDO

EMPRESAS
EXPORTADORAS. Incide no
lucro
das
empresas
exportadoras
a
Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido. (RE 564413,
Relator
Min.
MARCO
AURLIO, Tribunal Pleno,
julgado em 12/08/2010,
REPERCUSSO GERAL)
6) H excees no que
concerne

imunidade
constitucional, no que diz
respeito
apenas
a
impostos?
Ou
outros
tributos tambm podem ser
abarcados?
Resposta:
(Entendi que o examinador
queria saber se existe
imunidades para outras
espcies tributrias alm
dos
impostos).
H
imunidades
a
outras
espcies tributrias que
no
impostos:
(a)

imunidade
das
receitas
decorrentes de exportao
s contribuies sociais e
de interveno no domnio
econmico; (b) imunidade
s contribuies para a
seguridade
social
das
entidades beneficentes de
assistncia
social
que
atendam
aos
requisitos
estabelecidos em lei; (c) a
contribuio
para
a
seguridade
social
no
incidir
sobre
aposentadoria e penso
concedidas pelo regime
geral de previdncia; (d)
imunidade em relao s
taxas para o direito de
petio e certides.
ORAL TRF2

7) Qual a razo do art.

150, I, da CR/1988?
Resposta:
Referido dispositivo trata
do princpio da legalidade
tributria. , a exemplo de
outros
preceitos,
uma
garantia do contribuinte
contra a exigncia ou
aumento de tributos sem
lei que estabelea, sendo,
portanto, um dos pilares do
Estado
Democrtico
de
Direito.
7) H tautologia com o art.
5, II, da CR/1988?
Resposta:
Penso que no chega a ser
uma tautologia. Por ser
considerada
a
principal
limitao constitucional ao
poder de tributar, entendeu
o constituinte por prever de
forma
especfica
e
autnoma o princpio da
legalidade tributria no art.
150, I da CR, cujas
excees, tambm, lhes
so particulares, existindo,
a meu ver, razo de ser na

formao de um sistema de
proteo tributrio prprio.

ORAL TRF2

ORAL TRF2

taxativo o rol do art. 150

da CR/1988?
Resposta:
O art. 150 da CF trata das
limitaes ao poder de
tributar. Da simples leitura
da parte inicial do artigo
(sem prejuzo de outras
garantias) conclui-se que se
afigura
um
rol
exemplificativo,
notadamente porque boa
parte
destas
limitaes
consubstanciam-se
em
garantias
individuais
do
contribuinte.
9) O que Poder de
Tributar? As limitaes de
Tributar
so
clusulas
ptreas? H relao entre
poder
de
tributar
e
competncia tributria?
Resposta:
Poder de tributar o poder
que detm o Estado de,
mediante lei, criar tributos
nos
termos
das
competncias
conferidas
pela Constituio. Entende
o STF, bem como a
doutrina, que boa parte das
limitaes
constitucionais
ao poder de tributar se
configuram
verdadeiras
garantias individuais, como
si ser o princpio da
anterioridade
e
o
da
legalidade, de sorte que
so
definidas
como
clusulas
ptreas,
nos
termos do art. 60, 4, IV
da
CR.
A
imunidade
recproca, tambm, por
tutelar a forma federativa
(art. 60, 4, I da CR),
seria uma clusula ptrea.
Nessa esteia, h uma

estreita relao entre o

poder
de
tributar
e
competncia
tributria,
haja vista ser esta ltima
conceituada
como
a
atribuio ou o poder,
diretamente haurido da
Constituio Federal, para
editar
leis
que
abstratamente
instituam
tributos.
Por
fim,
a
Constituio
no
cria
tributos, apenas confere s
pessoas
polticas
competncias para institulos.

Oral TRF5

Imunidade recproca - SEM

e EP

2)
Discorra
sobre
a
imunidade recproca e se
ela
abrange
empresas
pblicas e sociedade de
economia mista.
Resposta:
Pela imunidade recproca, a
Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios no
podem instituir impostos
sobre patrimnio, renda ou
servios uns dos outros
(art. 150, VI, c). Trata-se
regra protetiva do pacto
federativo. Em relao s
autarquias e fundaes,
seu patrimnio, renda e
servios
devem
estar
afetos s suas finalidades
essenciais, para fazer jus
imunidade (art. 150, p.
segundo). Em relao s
empresas
pblicas
e
sociedades de economia
mista, o STF considera ser
aplicvel
a
imunidade
quando
prestadoras
de
servios
pblicos
(RE
424.227),
no
sendo
extensvel s exercentes de
atividades econmicas (RE
363.412-AgR), por fora do
art. 173 e pargrafos da
CF.

COMPETNCIA

ORAL TRF2

STF 2aT

STJ - 2aT

1) O artigo 5 do CTN
completo? Por que ele
desmentido?
Resposta:
O art. 5 do CTN no
completo, eis que prev
como espcies tributrias
apenas os impostos, taxas e
contribuies de melhoria, o
que poderia levar a crer que
o
nosso
ordenamento
adotou a corrente tripartite
ou tricotmica. Todavia, o
STF j pacificou a adoo
da teoria da pentapartio,
de sorte que, alm das
espcies
supracitadas,
considera
tributos
as
contribuies sociais e os
emprstimos compulsrios,
apesar
da
natureza
restituvel deste ltimo.
Competncia tributria
Estados e Municpios
Contribuies sociais

363

Falece
aos
Estadosmembros
competncia
para criar contribuio
compulsria
destinada
ao custeio de servios
mdicos,
hospitalares,
farmacuticos
e
odontolgicos prestados
aos seus servidores. A
CF/88
outorgou
aos
Estados
e
Municpios,
relativamente
aos
seus
servidores, a instituio de
contribuio
para
a
manuteno
do
seu
regime
prprio
de
previdncia social (art.
149, 1), no lhes
contemplando
com
a
possibilidade de instituir
contribuies
sociais
com
finalidades
diversas.

Competncia - IR retido na A
Justia
comum
fonte - Servidor Pblico estadual

competente
estadual
para processar e julgar a
ao em que o servidor

STJ

Resp 1001156

Oral TRF2

pblico estadual busca a

iseno
ou
noincidncia do Imposto de
Renda Retido na Fonte.
Cabe
aos
Estados
a
reteno, e esses entes so
os destinatrios do referido
tributo (art. 157, I, da
CF/1988).
Existe conexo entre as
execues fiscais e as
aes
ordinrias
referentes
ao
dbito
executado,
estando
prevento, via de regra, o
Competncia - Conexo magistrado que primeiro
Execuo Fiscal e Aes
despachou, nos termos do
ordinrias
referentes
ao
art. 106 do Cdigo de
dbito
Processo Civil (salvo nos
casos em que houver vara
especializada em execuo
fiscal,
por
atrao
da
disciplina do art. 102 do
CPC).
Poder
de
tributar
Competncia tributria

17) O que Poder de

Tributar? As limitaes de
Tributar
so
clusulas
ptreas? H relao entre
poder
de
tributar
e
competncia tributria?
Resposta:
Em seu Curso de Direito
Tributrio, no captulo O
poder de tributar, Hugo de
Brito Machado diz: No
exerccio de sua soberania
o Estado exige que os
indivduos lhe forneam os
recursos de que necessita.
Institui o tributo. O poder
de tributar nada mais que
um aspecto da soberania
estatal, ou uma parcela
desta. J no captulo
Poder
e
competncia,
leciona: No Brasil, o poder
tributrio partilhado entre
a
Unio,
os
Estadosmembros, o Distrito Federal
e os Municpios. Ao poder
tributrio
juridicamente
delimitado e, sendo o caso,

dividido, d-se o nome

competencia tributria. As
limitaes ao poder de
tributar (CF, art. 150) so
direitos fundamentais do
contribuinte
e,
por
conseguinte,
clsulas
ptreas.

Oral TRF2

Oral TRF1 / TRF5

Competncia Tributria

Competncia x Capacidade
tributria

4) Qual o princpio em que

se assenta a discriminao
constitucional
de
competncias tributrias?
Resposta:
A
Constituio
Federal
consagrou o princpio do
federalismo (art. 60,
4, I, da Carta Magna),
delimitando
entre
as
pessoas polticas (Unio,
Estados-membros, Distrito
Federal e Municpios) o
poder de tributar. De fato a
autonomia e a capacidade
poltica de cada um dos
entes
federativos
fundamenta a distribuio
constitucional
da
competncia
para
a
instituio de tributos.
TRF1
4) Qual a diferena entre
capacidade
tributria
e
competncia tributria?
Resposta:
A competncia tributria
a habilidade privativa e
constitucional atribuda ao
ente poltico para que este,
com base na lei, proceda
instituio
da
exao
tributria.
Em
outras
palavras a aptido para
criar
tributos.
A
competncia tributria
indelegvel, intransfervel,
inaltervel e irrenuncivel.
A capacidade tributria a
atribuio para arrecadar
ou fiscalizar tributos. Ao
contrrio da competncia

tributria, a capacidade
tributria ativa delegvel
e transfervel. Isso significa
que o ente tributante pode
permitir a figurao de
outra pessoa jurdica no
polo
ativo
da
relao
jurdica
tributria
e
a
consequente possibilidade
de arrecadar os tributos
dos
sujeitos
passivos
(contribuintes).
Essa
atribuio compreende as
garantias e os privilgios
processuais que competem
pessoa jurdica de direito
pblico que a conferir,
podendo ser revogada, a
qualquer tempo, por ato
unilateral da entidade que
a tenha conferido (CTN,
art. 7, 1 e 2).
TRF5
01) Conceitue, diferencie e
classifique competncia e
capacidade tributria.
Resposta:
Competncia tributria a
aptido para editar lei
instituidora de tributo. No
se
confunde
com
a
capacidade
tributria
(classificada em ativa e
passiva),
que
est
relacionada com a aptido
para figurar no polo ativo
ou passivo da relao
jurdico-tributria. O CTN
equipara
a
capacidade
tributria ativa com a
competncia tributria (art.
119). Porm, os institutos
no se confundem, como
demonstram
as
contribuies de interesse
das
categorias
profissionais. A capacidade
tributria
passiva

disciplinada no art. 126. A

competncia tributria se
classifica em: (i) comum:

CF, art. 145, II e III; (ii)

privativa: CF, arts. 153,
155, 156; (iii) cumulativa:
CF, art. 147; (iv) residual:
CF, arts. 154, I e 195,
4 ; (v) extraordinria: CF,
art. 154, II
Oral TRF2

Competncia - Critrios de
diviso

5) Como a discriminao
constitucional
de
competncia tributria. H
critrios?
Resposta:
(acho que o examinados
gostaria de saber acerca da
classificao
da
competncia tributria). A
doutrina costuma classificar
trs as espcies tributrias:
privativa/exclusiva, comum
e residual. No sistema
tributrio existe o regime
das
Competncias
Privativas, o qual constitui
uma forma de limitao do
poder
de
tributar,
na
medida em que impem
quais so os tributos que
podem ser exclusivamente
pela
Unio,
Estados,
Distrito Federal, Municpios.
Seria
comum,
a
competncia atribuda a
todos os entes (Unio,
Estados, Distrito Federal,
Municpios), para criarem
taxas e contribuies de
melhoria. Por fim, chamase
de
residual,
a
competncia outorgada
Unio para a instituio de
impostos no previstos no
texto constitucional, desde
que, sejam criados por lei
complementar, mas no
sejam cumulativos e no
tenham o mesmo fato
gerador e base de clculo
dos j discriminados na
Constituio, bem como
novas contribuies para a
seguridade social.

6) Os art. 153, 154 e 155

so relativos aos impostos.
Por
que
no
h
tal
discriminao em relao
as taxas? E por h em
relao unicamente aos
impostos?
Resposta:
A taxa uma espcie
tributria que decorre da
prestao de um servio
pblico ou do exerccio do
poder de polcia. Destarte,
leque
de
possibilidades
para
hipteses
de
incidncia
do
referido
tributo
mostra-se
extremamente amplo, o
que
torna
invivel
a
pretenso de esgot-lo em
um rol taxativo. Quanto
aos impostos, considerando
que
no
h
uma
contraprestao por parte
do
Estado
(tributo
unilateral), bem como as
exigncias de segurana
jurdica e limitao do
arbtrio do Poder Pblico,
faz-se necessrio relacionar
as hipteses de incidncia.
Trata-se de uma garantia
do cidado contribuinte.
Oral TRF2

Competncia - Territrios

7) Poderamos admitir que

a Unio institusse, atravs
de lei federal, IPVA, por
exemplo? E se for o
Territrio?
Resposta:
A competncia tributria
indelegvel, intransfervel,
inaltervel e irrenuncivel.
Nesse diapaso, via de
regra, Unio no poderia
instituir, atravs de lei
federal, o IPVA, pois tratase
de
tributo
de
competncia
dos
municpios. Segundo o art.
147 da CF, competem

Unio,
em
Territrio
Federal,
os
impostos
estaduais e, se o Territrio
no
for
dividido
em
Municpios,
cumulativamente,
os
impostos
municipais.
Portanto,
em
Territrio
Federal no dividido em
municpios, a competncia
para instituir o IPVA ser
da Unio.

Oral TRF5

Competncia Classificao

02) Diferencie competncia

ordinria e extraordinria;
privativa e residual.
Resposta:
A competncia ordinria,
que
diz
respeito
s
materialidades tributveis
por impostos pelos entes
federativos (CF, arts. 153,
155 e 156), contrape-se
extraordinria: a Unio
poder
instituir
na
iminncia ou no caso de
guerra externa, impostos
extraordinrios,
compreendidos ou no em
sua competncia tributria,
os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas
as causas de sua criao
(CF, art. 154, II). Por
competncia
privativa
entende-se
que
determinada materialidade,
quando atribuda a certo
ente federativo, apenas por
este pode ser tributada. A
competncia
residual
encontra-se no art. 154, I,
da CF, segundo o qual a
Unio
poder
instituir,
mediante lei complementar,
impostos no previstos no
artigo anterior, desde que
sejam no cumulativos e
no tenham fato gerador
ou base de clculo prprios
dos discriminados nesta
Constituio.

Oral TRF1

Conflito de Competncia Bitributao x Bis in idem

Oral TRF1

Bitributao

2) Qual a diferena entre

conflito de competncia,
bitributao e bis in idem?
Resposta:
A competncia tributria
matria eminentemente
constitucional, taxativa e
exaustivamente
prevista,
de
sorte
que
haver
conflito de competncia na
medida em que um ente
poltico
arvorar-se
de
competncia alheia. O bis
in idem
ocorre quando
uma nica pessoa poltica
institui tributos diversos
sobre
o
mesmo
fato
gerador
e
o
mesmo
contribuinte,
mas
pela
incidncia de duas normas
legais
distintas.
A
bitributao,
por
seu
turno, ocorre quando a
dupla
tributao
tem
origem
em
pessoas
polticas distintas, de modo
que so duas normas, cada
qual emanada de um
legislativo, incidindo sobre
o mesmo fato jurdico e
onerando
o
mesmo
contribuinte.
3) A bitributao se liga a
que ao tributria?
Resposta:
O art. 164, III, do CTN,
dispe ser cabente a Ao
de
Consignao
em
Pagamento, quando mais
de um ente tributante
pretender cobrar um ou
mais tributos sobre o
mesmo fato gerador. Tal
situao versa sobre o
instituto
jurdico
da
bitributao, prevista no
Cdigo Tributrio, e de todo
condenvel,
havendo
medida judicial apta a
sanar a dupla invaso
patrimonial pleiteada pelos

Fiscos
no
examine.

ORAL TRF2

ORAL TRF2

caso

sub

5)
Dupla
tributao
distingue-se
de
bitributao?
Resposta:
Sim. A dupla tributao
(bis in idem) ocorre quando
o mesmo ente tributante
edita
diversas
leis
instituindo
mltiplas
exigncias
tributrias,
decorrentes do mesmo fato
gerador.
Segundo
a
doutrina, no existe norma
expressa
no
texto
constitucional vedando a
dupla tributao, de sorte
que chegam a apontar a
criao da COFINS e do PIS
como hiptese cristalina de
bis
in
idem.
Na
bitributao, tal fenmeno
ocorre mediante a ao de
entes diversos, e, via de
regra,

proibida.
A
doutrina
aponta
duas
situaes em que esta seria
legtima: a possibilidade da
Unio
instituir
imposto
extraordinrio de guerra,
compreendidos ou no em
sua competncia tributria;
e a tributao de renda
envolvendo Estados-naes
diversos
(indivduo
residente no Brasil que
recebe
rendimentos
de
trabalhos
realizados
no
Uruguai, os dois Estados
poderiam cobrar IR).
4) Por que tem ao de
consignao no CPC e no
CTN?
Resposta:
Porque
as
hipteses
consignatrias previstas no
art. 164 do CTN so mais
restritas, como se extrai da

leitura do 1 do referido
artigo, que aduz que a
consignao s pode versar
sobre o crdito que o
consignante se prope a
pagar.
Assim,
demais
aspectos
da
obrigao
tributria podem ser objeto
de ao de consignao
com fulcro no art. 890 do
CPC.
Oral TRF2

Bitributao - Ao de
consignao
em
pagamento - Competncia

1)
Consignao
em
pagamento.
Dois
entes
disputam o tributo: a ao
ter quem no polo passivo?
Se a discusso for sobre
ITR e IPTU, qual o juzo
competente?
Resposta:
Na ao de consignao em
pagamento decorrente de
bitributao,
o
contribuinte-autor
dever
providenciar a citao de
ambos os entes tributantes
(art.
895
do
CPC),
destarte, ambas as pessoas
polticas
que
exigem
tributos sobre o mesmo
fato gerador dever ocupar
o
polo
passivo.
Na
discusso sobre ITR e
IPTU, como a Unio dever
figurar na demanda como
r, a competncia ser da
Justia Federal, nos termos
do art. 109, I, da CF.
Ressalte-se
que,
nos
termos da smula 503 do
STF,
no
atrai
a
competncia originria do
STF a dvida suscitada por
particular acerca do direito
de
tributar
dos
entes
federados.
2) Se o valor menor for do
ITR ser na JF?
Resposta:
Mesmo no caso de o valor

do ITR ser inferior ao do

IPTU, a competncia para
julgar
a
ao
de
consignao
em
pagamento
permanecer
com o juzo federal, haja
vista
que
esta

estabelecida pela presena

da Unio como sujeito
passivo da demanda, nos
termos do art. 109, I, da
Constituio
Federal.
A
diferena entre os valores
dos tributos no altera a
legitimidade passiva.

Oral TRF1

Parafiscalidade

Oral TRF1

Competncia
residuais

5)
O
que
seria
parafiscalidade?
Resposta:
A
parafiscalidade

a
delegao dos elementos
da capacidade tributria
ativa. Enfim, a permisso
pelo ente que retm a
competncia tributria de
atribuir a outro o poder de
arrecadar,
fiscalizar
e
administrar os tributos. Na
parafiscalidade,
terceira
pessoa arrecada o tributo
para si e passa a dispor do
produto da arrecadao do
tributo.
Exemplo:
a
atividade desenvolvida pelo
SESC,
SENAC,
SESI,
SENAI, SEST.
-

Impostos

8) Se a Unio criar tributo

com base na competncia
residual, ela tem que
passar alguma coisa para
estados e municpios?
Resposta:
Com relao competncia
residual
para
instituir
imposto (art. 154, I, da
Constituio Federal), caso
a exercite, a Unio dever
repassar aos Estados 20%
do valor da arrecadao,
nos termos do art. 157, II,
da Constituio Federal.

Quanto instituio de
contribuies residuais para
custeio
da
seguridade
social (art. 195, 4, da
CF), no h qualquer
determinao
para
transferncia obrigatria da
arrecadao.

Oral TRF5

Competncia - Benefcio
fiscal que tem repartio
finalceira determinada pela
CF

03)
Repartio
de
competncia destinao
da arrecadao um ente
federativo
detenha
competncia,
pode
conceder benefcio fiscal
sobre a totalidade do valor
arrecadado?
Resposta:
Caso o ente federativo
conceda benefcio fiscal
sobre a totalidade do valor
arrecadado, estar ele, por
vias oblquas, malferindo a
autonomia financeira de
outros entes federativos,
no
ponto
em
que
assegurada pela repartio
das
receitas
tributrias
estabelecida
na
Constituio da Repblica
(artigos 157 a 162). Sob
este vis, pois, a concesso
de benefcio fiscal sobre a
totalidade
das
receitas
mostra-se inconstitucional.
Pode-se cogitar, inclusive,
de violao ao artigo 160
da Lei Maior: vedada a
reteno
ou
qualquer
restrio entrega e ao
emprego
dos
recursos
atribudos, nesta, seo,
aos Estados, ao Direitito
Federal e aos Municpios,
neles
compreendidos
adicionais e acrscimos
relativos a impostos.

NORMA TRIBUTRIA:
VIGNCIA,
INTERPRETAO e

APLICAO

ORAL TRF2

ORAL TRF2

19)
Lei
complementar
tributria
e
norma
complementar
tributria,
h diferena?
Resposta:
H diferena. O art. 100 do
CTN
dispe
que
so
normas
complementares
das leis, dos tratados e das
convenes internacionais
e dos decretos: I os atos
normativos
expedi-dos
pelas
autoridades
administrativas; II as
decises
dos
rgos
singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a
que a lei atribua eficcia
normativa; III as prticas
reite-radamente
feitas
pelas
autoridades
administrativas, e; IV os
convnios entre si celebrados entre a Unio,
Estados,
DF
e
os
Municpios. J em relao
lei
complementar
tributria, o art. 146 da
CF/88,
conferiu-lhe
atribuio especfica para
regular
determina-das
normas
em
matria
tributria,
como
a
regulao das limitaes
constitucionais ao poder de
tributar,
dispor
sobre
conflitos de competncia e
estabelecer normas gerais.
13) Tem algum limite de
retroao
para
a
lei
beneffica, em se tratando
de infraes tributrias?
Resposta:
Segundo Clio Armando
Janczeski (revista mbito
Jurdico), estando o crdito
tribut-rio
impugnado
judicialmente
via
ao

anulatria de dbito fiscal

ou qualquer ao aonde o
contribuinte demonstre seu
inconformismo
pela
exigncia, a retroatividade
benigna prevista pelo CTN
poder ser implementada
at a extino do feito. Na
execuo fiscal, o processo
s se finda com sua
extino na forma do art.
794, do CPC, ou com a
arrematao, adjudicao
ou remio definitivamente
realizados,
mesmo
que
transitada
em
julgado
eventual
sentena
prolatada em embargos da
executada.

ORAL TRF2

ORAL TRF2

6) O direito tributrio
trabalha
com
a
retroatividade? Tambm se
aplica a retroatividade mxima, mdia e mnima?
Resposta:
Sim.
Relativa-mente

retroatividade
mxima,
mdia
e
mnima,
nos
passos da teoria de MATOS
PEI-XOTO,
a
mxima
ocorre quando a lei nova
ataca a coisa julgada e os
fatos
consumados.
Retroatividade
mdia
quando a lei nova atinge os
fatos pendentes de ato
jurdico verifi-cado antes
dela.
Retroatividade
mnima exsurge quando a
lei nova passa a regular os
efeitos dos fatos anteriores
produzidos aps a data em
que ela entra em vigor.
Pelo visto, o art. 150 do
CTN pretendeu a aplicao
das retroatividades mdia e
mnima.
9) possvel o direito
tributrio ter um conceito

prprio de locao ou deve

observar o Cdi-go Civil?
Como se trabalharia com
as figuras dos arts. 109 e
110 do CTN? Qual seria o
destino
desses
artigos?
Poderia haver uma locao
de bens mveis incidindo
ISS?
Resposta:
A resposta do candidato
deve ter sido sim em
relao primeira pergunta
para
dar
sen-tido
s
seguintes.
O
Direito
Tributrio no tem ampla
liberdade de modificar os
concei-tos
de
Direito
Privado. O art. 109 do CTN
dispe que os princpios
gerais de direito privado
utilizam-se para pesquisa
da definio, do contedo e
do alcance de seus institutos, conceitos e formas,
mas no para definio dos
respectivos
efeitos
tributrios. Por sua vez, o
art. 110, diz que a lei
tributria no pode alterar
a definio, o contedo e o
alcance
de
institutos,
conceitos e formas de
direito privado, utilizados,
expressa
ou
implicitamente,
pela
Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados,
ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou
limitar
competncias
tributrias.
Portanto,
o
legislador no pode alterar
o conceito de locao para,
por exem-plo, caracterizla como uma prestao de
servios,
de
forma
a
possibilitar a incidncia do
ISS, pois a Constituio, ao
referir-se a servios no
art.
156,
estaria,

implicitamente,
fazendo
referncia ao que no seja
servios, como a compra e
venda ou a locao, de
forma que a faculdade do
legislador para modificao
dos conceitos, institutos e
formas de Direito Privado,
para definio dos efeitos
tributrios,

bastante
limitada, pois os artigos
109 e 110 do CTN devem
conviver
em
harmonia.
Quanto incidncia de ISS
na locao de bens mveis,
a questo pacificou-se com
a edio da Smula Vinculante 31 - inconstitucional
a incidncia do Imposto
sobre Servios de Qualquer
Natu-reza ISS sobre
operaes de locao de
bens mveis.

ORAL TRF2

5) A lei tributria que no

majore
nem
institua
tributos tambm devem
observar essas limita-es?
Qual o prazo de vigncia
dessas leis? Poder ter
vigncia
extraterritorial?
Qual o pres-suposto para
isso acontecer?
Resposta:
No. Lei tributria que no
majora nem institui tributos
no tem que observar os
princ-pios da anterioridade
de
exerccio
nem
a
nonagesimal.
Tais
lei
podem ter vigncia imediata (na realidade trata-se
de eficcia e no vigncia,
conforma
j
fizemos
referncia
em
questo
anterior). A lei tributria s
vigora no Pas, mas a
legislao tributria dos
Esta-dos, Distrito Federal e
dos Municpios, segundo o
disposto no art. 102 do
CTN, pode vigorar fora dos

seus respectivos territrios,

ou seja, podem ter vigncia
extraterritorial, nos limites
em que lhe reconheam
essa
caracterstica
os
convnios
de
que
participem, ou do que
disponham o CTN ou outras
leis de normas gerais
expedidas pela Unio. No
h violao ao princpio
federativo
porque

necessria
expressa
aquiescncia
manifestada
mediante convnio.

ORAL TRF2

1) Conceito de vigncia da
lei tributria, distinguindo
vigncia formal e vigncia
material.
Resposta:
Para Ricardo Alexandre, a
vigncia da lei tributria diz
respeito aptido da
norma para produzir efeitos
jurdicos, ao regular, desde
logo, as situaes, relaes
e comportamen-tos que o
legislador quis disciplinar.
Lei vigente a lei que
terminou seu ciclo de
produ-o, foi publicada,
existe juridicamente, e j
atingiu o termo porventura
determinado pelo legislador
para possuir
fora de
atingir
seus
objetivos
finais,
apesar
de
ser
possvel a existncia de
algum outro requisito para
a efetiva produo de
efeitos. Para estar vigen-te,
tambm necessrio que a
lei
no
tenha
sido
revogada. Lei vigente, para
Luciano Amaro, ou lei em
vigor, aquela que
suscetvel de aplicao,
desde que se faam presentes
os
fatos
que
correspondam

sua
hiptese
de
incidncia.

Essa
possibilidade
de
aplicao supe que a
norma
tenha
sido
validamente editada, isto ,
que tenha atendido ao
ritual previsto para a sua
elaborao e obedecido aos
demais limites formais e
materi-ais que balizam o
processo
legislativo.
Vigncia formal diz respeito
obedincia s dire-trizes
e requisitos procedimentais
previstos na Constituio e
vigncia material ao contedo da norma no estar em
conflito com a Constituio.
ORAL TRF1

18) No Direito Tributrio a

proporcionalidade um
princpio ou um mtodo de
interpretao
do
outro
princpio
da capacidade
tributria?
Resposta:
Humberto vila, em sua
obra Teoria dos Princpios
da definio aplicao
dos prin-cpios jurdicos,
prope a superao do
modelo dual de separao
regras/princpios com a
adoo de um modelo
tripartite de dissociao
regras/princpios/postulado
s.
Nesse
sen-tido,
os
postulados seriam normas
de
segundo
grau,
meramente hermenuticos
ou postu-lados aplicativos,
cuja funo estruturar a
sua aplicao concreta. Os
postulados
nor-mativos
aplicativos
so
normas
imediatamente metdicas
que instituem os critrios
de aplicao de outras
normas situadas no plano
do objeto da aplicao, so
normas sobre a aplicao
de
outras
normas
ou
metanormas. Para ele a

proporcionalidade seria um
postu-lado
normativo
aplicativo, assim como a
razoabilidade, a proibio
de excesso, dentre outros.
O
postulado
da
proporcionalidade
exige
que o Poder Legislativo e o
Poder exe-cutivo escolham,
para a realizao de seus
fins,
meios
adequados,
necessrios
e
proporcionais.
Um
meio

adequado se promove um
fim. Um meio necessrio
se, dentre to-dos aqueles
meios
igualmente
adequados para promover
o
fim,
for
o
menos
restritivo relativamente aos
direitos fundamentais. E
um meio proporcional,
em sentido estrito, se as
vantagens que promove
superam as desvantagens
que
provoca.
Portanto,
para
o
autor,
a
proporcionalidade seria um
mtodo,
um
postulado
aplicativo,
uma
norma
usada para interpretao
de outras normas, como a
do princpio da capacidade
contributiva, mas no se
limita

interpretao
deste.
ORAL TRF1

O
que
significa
interpretao econmica do
direito tributrio?
Resposta:
Consiste na flexibilizao
do
tipo
tributrio,
autorizando a atribuio de
maior
rele-vncia
aos
efeitos
econmicos
dos
atos ou negcios jurdicos
lcitos praticados pelo contribuinte, do que sua
forma e aos seus efeitos
jurdicos
tpicos.
O
intrprete
observa
os

efeitos
econmicos
do
negcio
celebrado
pelo
contribuinte
(ainda
que
seja extra-tpico) e, sendo
estes efeitos equivalentes
aos de fato tpico, tributa o
negcio como se fora tpico.
ORAL TRF1

11) O que se entende por

interpretao benigna no
direito tributrio, quando
se usa, neste caso para
quais institutos se aplica
esta tcnica hermenutica?
No
campo
do
direito
tributrio punitivo?
Resposta:
Interpretao benigna
regra de direito tributrio
que,
em
matria
de
infraes
e
de
penalidades, em caso de
dvida,
impe-se
a
interpretao de maneira
mais favorvel ao acusado.
A regra est prevista no
art. 112 do CTN. Aplica-se,
em caso de dvida quanto: i) capitulao legal do
fato; II) natureza ou s
circunstncias materiais do
fato, ou natureza ou
extenso de seus efeitos;
III)

autoria,
imputabilidade
ou
punibilidade;
IV)

natureza da penalidade
aplicvel
ou

sua
gradao.
Prevalece
o
princpio
origin-rio
do
Direito Penal de que na
dvida se deve interpretar
a favor do ru. Teria
andado melhor o legislador,
segundo Brito Machado, se
tivesse dito simplesmente:
a lei tribut-ria que define
infraes ou lhes comina
penalidades
interpreta-se
da maneira mais favo-rvel
ao
acusado.
Eu

acrescentaria, em caso de
dvida.
ORAL TRF1

ORAL TRF1

10) Porque as isenes

merecem
interpretao
literal? Qual a essncia da
iseno?
Resposta:
A suspenso, como a
excluso onde se inclui a
iseno, que nada mais
que
uma
for-ma
de
excluso
do
crdito
tributrio e a dispensa do
cumprimento de obrigaes
aces-srias
constituem
excees, porque a regra
no sentido de que, ocorrido
o fato gerador da obrigao
tributria e efetuado o
lanamento, impe-se seu
pagamento. E regra usual de hermenutica de que
as excees interpretam-se
estritamente, literalmente.
Iseno hiptese de
excluso
do
crdito
tributrio. Em essncia,
para Brito Machado, a excluso, por lei, de parcela
da hiptese de incidncia,
ou suporte ftico da norma
de
tribu-tao,
sendo
objeto da iseno a parcela
que a lei retira dos fatos
que realizam a hiptese de
incidncia da regra de
tributao. Para ele a regra
jurdica da iseno no
configura uma dispensa
legal de tributo devido,
como
afirmam
alguns
autores, mas uma exceo

regra
jurdica
de
tributao e exatamente
por constituir uma exceo
que deve ser in-terpretada
literalmente.
4) Como se interpreta a
regra
de
imunidade
tributria,
qual
a

ferramenta
mais
adequada? Se dar uma
interpretao restrita ou
estrita?
Resposta:
A imunidade tributria, por
ser tambm uma regra de
exceo,
deve
ser
interpretada estritamente.
ORAL TRF1

3) O CTN preconiza a
interpretao literal, ela
restritiva ou estrita, se
que h diferena?
Resposta:
O art. 111 do CTN dispe
que sero interpretados
literalmente os dispositivos
da legis-lao tributria
que disponham sobre: a)
suspenso ou excluso do
crdito
tributrio;
b)
outorga de iseno; c)
dispensa do cumprimento
de obrigaes acessrias.
Todos os ca-sos referem-se
a situaes que configuram
excees a importantes
regras
tributrias
e

princpio de hermenutica
que as excees devem ser
interpretadas estritamente.
Segun-do a doutrina a
terminologia usada pelo
CTN no das melhores e,
alm disso, a iseno j
estaria
includa
nas
hipteses
de
excluso,
sendo
redundante
sua
meno no inciso II do
dispositivo.
Difere
a
interpretao estrita da
restritiva porque esta
usada quando a frmula
que expressa a norma
ampla em excesso, com
uma linguagem imprecisa
que faz compreender o
texto mais do que se
planejou nele incluir o
texto diz mais do que
pretendeu exprimir de

forma que o intrprete

dever restringir o alcance
do
preceito.
Isso
no
ocorre com a interpretao
literal ou estrita, pois aqui
no haver expanso ou
conteno do contedo da
norma. Segundo Hugo de
Brito Machado h quem
afirme que a interpretao
literal deve ser entendida
como restritiva e que isto
um
equvoco.
Quem
interpreta literalmente por
certo no amplia o alcance
do texto, mas com certeza
tambm no o restringe.
Fica no exato alcance que a
expresso literal da norma
permite. Nem mais nem
menos. Tanto incorreta a
ampliao
do
alcance,
como
sua
restrio.
Contudo,

comum
a
utilizao
dos
termos
interpretao
estrita
e
restritiva como sinni-mos,
sem observar seus exatos
sentidos tcnicos.

ORAL TRF1

2) Qual o regime jurdico

da lei meramente
interpretativa no direito
tributrio? Qual a polmica que veio a lume com a
LC 118 sobre este
diapaso? Qual a soluo
do que o STJ deu para esta
polmica?
Resposta:
O regime jurdico da lei
meramente interpretativa
o da retroatividade, pois de
acordo com o art. 106, I,
ela aplica-se ao ato ou fato
pretrito,
em
qualquer
caso, excluda ape-nas a
aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos
interpretados. Ocorre que a

LC 118/05, ao dispor no
seu art. 3, a pretexto de
interpretao do art. 168,
I, do CTN, que a extino
do crdito tributrio ocorre,
no caso de tributo sujeito a
lanamento
por
homologao, no momento
do pagamento antecipado
de que trata o 1 do art.
150 do mesmo CTN, quis
fazer
retroagir
tal
disposio, que confrontava
com
a
interpretao
jurisprudencial
ento
existente, no sentido de
que a extino do crdito,
naquela situa-o, somente
ocorreria com o decurso do
prazo para a homologao
tcita do lanamen-to, qual
seja, 5 (cinco) anos a
contar da ocorrncia do
fato gerador ( 4 do art.
150 do CTN). Esta era a
conhecida
tese
dos
5
(cinco) + 5 (cinco), que o
legislador quis afastar para
as hipteses de repetio
de indbito. O STJ, em
inmeros julgados, afastou
o
car-ter
meramente
interpretativo do art. 3 da
LC 118/05, de forma que,
relativamente
aos
pagamentos efetuados a
partir da sua vigncia
(09/06/2005), o prazo para
a repetio de indbito de
cinco anos a contar da data
do
pagamento;
e
relativamente
aos
pagamentos anteriores, a
prescrio
obedece
ao
regime previsto no sistema
anterior, limitada, porm,
ao prazo mximo de cinco
anos a contar da vigncia
da lei nova.
ORAL TRF1

1) O que ocorre se vier a

ser revogada a lei que fixa

um determinado
lanamento?
Resposta:
O art. 144 do CTN dispe
que o lanamento reportase data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento
vigente, ainda que
posteriormente modifi-cada
ou revogada. Portanto, a
revogao da lei que trata
de uma determinada forma
de lanamento no ter
influncia em relao aos
fatos geradores j
ocorridos at tal data.

STJ

REsp 1121230

Oral TRF2

Retroatividade - Art. 106,

II
Definitivamente
julgado

Interpretao
Retroatividade

2. Pacfica a jurisprudncia
desta Corte no sentido de
que tratando-se de ato
no
definitivamente
julgado aplica-se a lei
mais
benfica
ao
contribuinte
para
reduo
de
multa,
conforme dispe o artigo
106, inciso III, alnea "c"
do
CTN.
3.
Considera-se
encerrada a Execuo
Fiscal
aps
a
arrematao,
adjudicao ou remio,
sendo
irrelevante
a
existncia ou no de
Embargos Execuo,
procedente ou no.
3)
Mudana
de
interpretao acarreta em
novo fato gerador?
Resposta:
Segundo o art. 146 do
CTN,
A
modificao
introduzida, de ofcio ou em
conseqncia de deciso
administrativa ou judicial,
nos
critrios
jurdicos
adotados pela autoridade
administrativa no exerccio

do lanamento somente
pode ser efetivada, em
relao
a
um
mesmo
sujeito passivo, quanto a
fato
gerador
ocorrido
posteriormente

sua
introduo.
Assim,
havendo
mudana
de
interpretao, no pode
retroagir, sendo aplicvel
aos fatos gerados ocorridos
posteriormente mudana
de interpretao.

Oral TRF2

Vigncia

Oral TRF2

Eficcia

6) Conceito de vigncia da
lei tributria, distinguindo
vigncia formal e vigncia
material.
Entra
nesse
conceito
a
figura
da
eficcia?
Resposta:
Vigncia a aptido da
norma,
vlida,
para
produo de efeitos. A
vigncia
formal
guarda
relao com a prpria
vigncia, com a aptido
para produo de eventos.
J a vigncia material se
confunde com a eficcia,
com a efetiva produo de
efeitos da norma.
7) H alguma peculiaridade
em
relao
s
leis
tributrias no que tange
eficcia?
Resposta:
Sim. Conforme previsto no
art. 150, III, b e c da
Constituio, vedado aos
entes federativos cobrar
tributos
no
mesmo
exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei
que
os
instituiu
ou
aumentou e
antes de
decorridos noventa dias da
data em que haja sido
publicada a lei que os
instituiu ou aumentou. Ou
seja, editada norma em

desconformidade com estes

prazos, a norma poder ser
vigente (apta a produzir
efeitos),
mas
ser
desprovida de eficcia (no
produzir efetivamente tais
efeitos).

Oral TRF2

In dubio pro contribuinte

14) No que diz respeito ao

princpio do in dubio pro
contribuinte, aplicvel s
infraes tributrias?
Resposta:
Este princpio aplicvel s
infraes
tributrias,
conforme expresso no art.
112 do CTN. Conforme este
dispositivo, a lei tributria
que define infraes, ou lhe
comina
penalidades,
interpreta-se da maneira
mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida quanto
capitulao legal do fato,

natureza
ou
s
circunstncias materiais do
fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos,
autoria, imputabilidade,
ou punibilidade e

natureza da penalidade
aplicvel,
ou

sua
graduao.
OBRIGAO
TRIBUTRIA

22) De onde importamos o

Fato Gerador complexo?
Resposta:
Oral TRF2

Fato Gerador - Complexo

23) Em qual figura do CTN
est o FG complexivo?
Resposta:

Oral TRF2
STJ 2aT

436

Fato Gerador Pedente

24) Qual a caracterstica

primria do FG pendente?
Resposta:

Fato Gerador - Telefonia - Inexiste previso legal a

inadimplncia e furto por amparar a tese de direito

STJ 2aT

400

compensao
e
suspenso
da
exigibilidade tributria em
operaes
mercantis
de
servios de telefonia mvel
clonagem
Risco
do
nas
quais
ocorreu
negcio
inadimplncia do usurio
ou furto por clonagem.
Consignou-se ser risco do
negcio intransfervel ao
Estado.
Fato
Gerador

Obrig Exigncia
de
as
Acessria
construtoras,
incorporadoras, imobilirias
e
administradoras
de
imveis
realizarem
a
declarao de informaes
sobre atividades imobilirias
(Dimob). O art. 16 da Lei n.
9.779/1999
prev
a
instituio de obrigaes
acessrias pela SRF, norma
que deve ser interpretada
tendo em conta o art. 197
do CTN. No h falar em
inexistncia do dever de
prestar
aquelas
informaes se h lei que
impe a obrigao aos
administradores de bens
e corretores (art. 197, III e
IV, do CTN). Diante da
necessidade de interpretar
a norma luz de seu
tempo, seria inadequado
entender o disposto no art.
197 do CTN no sentido de
que a SRF deveria solicitar
essas
informaes
individualmente, mediante
intimaes feitas em papel,
enquanto, no mundo atual,
o
meio
eletrnico

reiteradamente
utilizado
para envio das declaraes
fiscais.
Art. 16.
Compete
Secretaria
da
Receita
Federal dispor sobre as
obrigaes
acessrias
relativas aos impostos e
contribuies
por
ela

administrados,
estabelecendo,
inclusive,
forma, prazo e condies
para o seu cumprimento e o
respectivo responsvel.

STJ 2aT

433

Oral TRF3

STJ

PGFN - Dispnesa de
recorrer

Fato
Gerador
Acessria

Tanto a exigncia da Dimob

pela SRF como a aplicao
da multa em razo da
entrega intempestiva das
informaes
sobre
as
transaes imobilirias so
legais, posto que no foram
institudas
pela
IN
Obrig 304/2003 e sim pela MP
2.158-35/2001 (a questo
enfrentada diz respeito
instituio
de
pena
pecuniria por instruo
normativa
expedida
em
decorrncia
de
uma
delegao outorgada em lei
formal
a
Lei
n
9.779/1999).

Legalidade - Hiptese de
Incidncia

1) Quais elementos da
regra matriz de incidncia
devem estar presentes na
lei?
Resposta:
O art. 97 do CTN prev os
elementos da regra matriz
de incidncia que devem
estar previstos na lei: a
definio do fato gerador
da
obrigao
tributria
principal, e do seu sujeito
passivo;
a fixao
de
alquota do tributo e da sua
base
de
clculo;
a
cominao de penalidades
para as aes ou omisses
contrrias
a
seus
dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas; as
hipteses
de
excluso,
suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de
penalidades.
AFRMM Adicional ao
frete para Renovao da

Marinha
Mercante.
Alquota.
Legislao
vigente no momento do
fato gerador. O fato
jurdico
ensejador
da
tributao pelo Adicional ao
Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM)
a entrada da mercadoria
estrangeira no porto de
descarga, nos termos do
1, do artigo 2, do
Decreto-Lei
2.404/87.
Conseqentemente,
a
legislao
aplicvel

aquela
vigente
no
momento do fato gerador,
no importando a data da
celebrao do contrato de
transporte nem a data de
incio do transporte da
mercadoria. Precedentes:
Resp
981108/SP,
Ag
1083168/SP.
LANAMENTO

STJ 2aT

415

Doutrina

emagis

Enquanto o erro de direito

no permite, em princpio,
Lanamento - Reviso - a reviso do lanamento
Erro de direito x erro de (art. 146 do CTN e Sm. n.
fato
227/TFR), o erro de fato
admite o reexame (art.
149, VIII, do CTN).
Revisibilidade
do Conforme vm entendendo
Lanamento pelo Fisco
a
doutrina
e
a
jurisprudncia majoritrias,
em
homenagem
aos
princpios da segurana
jurdica e da proteo da
confiana,
no
se
autoriza
ao
Fisco
a
reviso de lanamento
(ou, como no caso da
questo, a reviso do ato
que reconheceu a iseno
tributria)
quando
o
primeiro pronunciamento da
Administrao foi tomado
estando esta perfeitamente

ciente das circunstncias

que
envolveram
a
materializao da hiptese
de
incidncia
tributria.
Assim, no admitida a
mudana
de
posicionamento do Fisco
em funo de invocado
"erro de direito" ou de
"mudana
de
critrio
jurdico", por parte do
administrador, na tarefa de
interpretar a lei ou de
valorar
os
fatos.
No
ampararia
tal
comportamento sequer o
seu reconhecido poder de
autotutela. A reviso do
lanamento (ou de ato
equivalente),
assim,
somente seria permitida
nas estritas hipteses do
art.
149
do
Cdigo
Tributrio Nacional, que
contempla
casos
de
omisso ou falsificao
de
fatos
relevantes

definio do crdito, e
desde
que
ainda
no
expirado
o
prazo
decadencial
para
sua
constituio.
Corrobora
este
entendimento o previsto no
art. 146 do CTN, de
acordo com o qual "a
modificao introduzida, de
ofcio ou em conseqncia
de deciso administrativa
ou judicial, nos critrios
jurdicos
adotados
pela
autoridade
administrativa
no exerccio do lanamento
somente pode ser efetivada,
em relao a um mesmo
sujeito passivo, quanto a
fato
gerador
ocorrido
posteriormente

sua
introduo".
No
mesmo
rumo o teor da Smula n
227 do extinto Tribunal
Federal
de
Recursos.

Verbis:

STJ 1aS

Revisibilidade
Lanamento pelo Fisco

Smula ex-TFR n 227.

Mudana de Critrio Jurdico
Adotado
pelo
Fisco
Reviso de Lanamento Imposto de Importao Servios
Aduaneiros.
A
mudana
de
critrio
jurdico adotado pelo fisco
no autoriza a reviso de
lanamento.
do 1. A retificao de dados
cadastrais do imvel, aps a
constituio
do
crdito
tributrio, autoriza a reviso
do
lanamento
pela
autoridade
administrativa
(desde que no extinto o
direito
potestativo
da
Fazenda
Pblica
pelo
decurso
do
prazo
decadencial),
quando
decorrer da apreciao de
fato no conhecido por
ocasio
do
lanamento
anterior, ex vi do disposto
no artigo 149, inciso VIII,
do
CTN.
2.
O
ato
administrativo
do
lanamento
tributrio,
devidamente notificado ao
contribuinte,
somente
pode ser revisto nas
hipteses
enumeradas
no artigo 145, do CTN,
(...)" 4. Destarte, a reviso
do lanamento tributrio,
como consectrio do poderdever de autotutela da
Administrao
Tributria,
somente pode ser exercido
nas hipteses do artigo 149,
do CTN, observado o prazo
decadencial
para
a
constituio
do
crdito
tributrio. 5. Assim que a
reviso do lanamento
tributrio por erro de
fato (artigo 149, inciso
VIII, do CTN) reclama o
desconhecimento de sua
existncia
ou
a

impossibilidade de sua
comprovao poca da
constituio do crdito
tributrio. 6. Ao revs, nas
hipteses
de
erro
de
direito
(equvoco
na
valorao
jurdica
dos
fatos), o ato administrativo
de lanamento tributrio
revela-se
imodificvel,
mxime em virtude do
princpio da proteo
confiana, encartado no
artigo
146,
do
CTN,
segundo
o
qual
"a
modificao introduzida, de
ofcio ou em conseqncia
de deciso administrativa
ou judicial, nos critrios
jurdicos
adotados
pela
autoridade
administrativa
no exerccio do lanamento
somente pode ser efetivada,
em relao a um mesmo
sujeito passivo, quanto a
fato
gerador
ocorrido
posteriormente

sua
introduo".
7.
Nesse
segmento, que a Smula
227/TFR
consolidou
o
entendimento de que "a
mudana
de
critrio
jurdico
adotado
pelo
Fisco no autoriza a
reviso de lanamento".
8. A distino entre o "erro
de fato" (que autoriza a
reviso do lanamento) e o
"erro de direito" (hiptese
que inviabiliza a reviso)
enfrentada pela doutrina,
verbis: "Enquanto o 'erro
de fato' um problema
intranormativo,
um
desajuste
interno
na
estrutura do enunciado, o
'erro de direito' vcio
de feio internormativa,
um descompasso entre a
norma geral e abstrata e a
individual e concreta. (...)
10.
Recurso
especial
provido. Acrdo submetido

ao regime do artigo 543-C,

do CPC, e da Resoluo STJ
08/2008.
(STJ.
RESP
1130545, STJ 1aS, Min.
Rel.
LUIZ
FUX,
DJ:
22/02/2011).
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE
IMPORTAO.
MANDADO
DE
SEGURANA.
DESEMBARAO
ADUANEIRO.
CLASSIFICAO
TARIFRIA.
AUTUAO
POSTERIOR. REVISO DE
LANAMENTO. ERRO DE
DIREITO.
SMULA
227/TRF. PRECEDENTES. 1.
"A mudana de critrio
jurdico adotado pelo fisco
no autoriza a reviso do
lanamento" (Smula 227
do TFR). 2. A reviso de
lanamento do imposto,
diante
de
erro
de
classificao operada pelo
Fisco
aceitando
as
declaraes
do
importador, quando do
desembarao aduaneiro,
constitui-se em mudana
de
critrio
jurdico,
vedada pelo CTN. 3. O
lanamento suplementar
resta, portanto, incabvel
quando motivado por erro
de direito. (STJ. RESP
1112702, 1 Turma, Min.
Rel.
LUIZ
FUX,
DJE:
06/11/2009).
SUJEITO PASSIVO
DIRETO OU
CONTRIBUINTE

STJ

Rec. Rep.

Ilegitimidade
ativa
- TRIBUTRIO. ICMS SOBRE
contribunte de fato - ICMS - ENERGIA
ELTRICA.
pagamento a maior
DEMANDA
CONTRATADA.
CONSUMIDOR
EM
OPERAO
INTERNA.
ILEGITIMIDADE
ATIVA

AD CAUSAM. 1. A Segunda
Turma, ao julgar o REsp
928.875/MT na sesso de
11.5.2010, modificou seu
entendimento
quanto

legitimidade
ativa
ad
causam do consumidor da
energia
eltrica
em
relao ao ICMS, luz do
acrdo proferido no REsp
903.394/AL (rel. Min. Luiz
Fux), sob o regime dos
recursos
repetitivos,
concernente ao IPI sobre
bebidas. 2. No caso da
energia eltrica, embora o
consumidor
possa
ser
considerado contribuinte
de fato, jamais o ser de
direito
nas
operaes
internas, pois no promove
a circulao do bem, e
tampouco h previso legal
nesse
sentido.
4.
Na
hiptese, a autora da Ao
empresa que adquire
energia eltrica no Cear da
concessionria
local
de
energia,
a
Companhia
Energtica do Cear
Coelce. 5. Trata-se de
operaes internas de
energia eltrica, em que
contribuinte de direito
quem promove a sada,
aquele indicado na lei para
ocupar o plo passivo da
relao tributria, que
no se confunde com o
consumidor, nos termos
do art. 4, caput, da LC
87/1996. 6. Somente o
contribuinte de direito
tem legitimidade ativa
ad
causam
para
a
demanda
relativa
ao
tributo indireto, o que no
o caso da recorrida. 7.
Recurso Ordinrio provido.
(STJ. ROMS 31786, STJ
2aT, rel. Min. HERMAN
BENJAMIN, Dje: 01/07/10).

TRIBUTRIO.
ICMS.
ENERGIA
ELTRICA.
DEMANDA
CONTRATADA.
IMPOSTO
INDIRETO.
CONTRIBUINTE DE FATO.
ILEGITIMIDADE ATIVA AD
CAUSAM.
NOVEL
POSICIONAMENTO
FIRMADO
NO
RESP
928.875-MT,
PELA
SEGUNDA
TURMA.
APLICAO
DO
ENTENDIMENTO
CONSAGRADO NO RESP
903.394-AL, JULGADO SOB
O REGIME DE RECURSO
REPETITIVO PELA PRIMEIRA
SEO. 1. Em que pese
iterativos precedentes nos
quais a jurisprudncia desta
Corte vinha reconhecendo a
legitimidade
ativa
do
consumidor
final
para
questionar a cobrana de
ICMS quanto demanda
contratada
de
energia
eltrica, a Segunda Turma,
ao julgar o REsp 928.875MT, Rel.
Min.
Herman
Benjamin,
decidiu,
por
unanimidade,
aplicar
o
entendimento
consagrado
no
REsp
903.394-AL,
julgado sob o regime de
recurso
repetitivo
na
Primeira
Seo,
no
sentido de que somente o
contribuinte de direito
pode
demandar
judicialmente,
no
o
contribuinte de fato. 2.
No caso dos autos, trata-se
de operaes internas de
energia eltrica; da a
empresa
adquirente
da
energia no ser contribuinte
do ICMS, o que atrai o
reconhecimento
de
sua
ilegitimidade
ativa
ad
causam. Agravo regimental
provido, para reconhecer a
ilegitimidade
passiva
ad
causam da empresa autora.

(STJ. ADRESP 1052168, 2

Turma, Rel. Min. HUMBERTO
MARTINS,
DJE:
23/11/2010).
STJ 1aS

REsp 1299303

Ilegitimidade
ativa
Consumidor - contribunte
de
fato
Demanda
contratada e no utilizada

A 1aS do STJ definiu

entendimento sobre tema
repetidamente submetido
aos
tribunais:
o
consumidor
possui
legitimidade
para
contestar a cobrana de
ICMS no caso de energia
eltrica que, apesar de
contratada,
no
foi
efetivamente fornecida.
RECURSO
ESPECIAL.
REPRESENTATIVO
DA
CONTROVRSIA. ART. 543C CDIGO DE PROCESSO
CIVIL.
CONCESSO DE
SERVIO
PBLICO.
ENERGIA
ELTRICA.
INCIDNCIA
DO
ICMS
SOBRE
A
DEMANDA
"CONTRATADA
E
NO
UTILIZADA".
LEGITIMIDADE
DO
CONSUMIDOR
PARA
PROPOR
AO
DECLARATRIA
C/C
REPETIO DE INDBITO.
- Diante do que dispe a
legislao que disciplina
as concesses de servio
pblico e da peculiar
relao envolvendo o
Estado-concedente,
a
concessionria
e
o
consumidor, esse ltimo
tem legitimidade para
propor ao declaratria
c/c
repetio
de
indbito na qual se
busca
afastar,
no
tocante ao fornecimento
de energia eltrica, a
incidncia
do
ICMS
sobre
a
demanda
contratada
e
no
utilizada.
- O acrdo proferido no

REsp
903.394/AL
(repetitivo), da Primeira
Seo, Ministro Luiz Fux,
DJe de 26.4.2010, dizendo
respeito a distribuidores de
bebidas, no se aplica ao
casos de fornecimento de
energia
eltrica.
Recurso especial improvido.
Acrdo proferido sob o
rito do art. 543-C do
Cdigo de Processo Civil.
STJ 1aS

Rec. Rep.

Oral TRF2

Ilegitimidade
ativa
Concessionria de veculos
- Contribuinte de fato

Concessionria
e
revendedora de veculos
automotores do fabricante,
contribuinte de fato, no
detm legitimidade ativa ad
causam para pleitear a
restituio
do
indbito
relativo ao IPI incidente
sobre
os
descontos
incondicionais
recolhido
pelo contribuinte de direito,
por no integrar a relao
jurdica
tributria
pertinente.
(RESP
n
903394)

Contribuinte
indireto

11) Pode conceituar valor

de tributo indireto?
Resposta:
(no sei o que seria valor
de
tributo
indireto,
respondi o que tributo
indireto).
No
tributo
indireto a carga tributria
cai sobre o Contribuinte de
Direito que a transfere
para
outrem,
o
Contribuinte
de
Fato.
Assim
temos:
(a)
contribuinte
de
direito:
pessoa designada pela lei
para pagar o imposto; (b)
contribuinte
de
fato:
pessoa que de fato suporta
o nus fiscal. Esse aspecto

de
importncia
fundamental na soluo
dos
problemas
de

Tributo

restituio
do
indbito
tributrio. O IPI e o ICMS
so
impostos
indiretos.
uma vez que o consumidor
final que, de fato, acaba
por
suportar
a
carga
tributria, embora no seja
designado pela lei como
contribuinte
desses
impostos.
12) Art. 166, como foi
trabalhada a figura do
locupletamento?
Resposta:
O dispositivo constante do
art. 166 do CTN tem por
finalidade
exatamente
evitar o locupletamento
ilcito
por
parte
do
contribuinte de direito. Nos
tributos indiretos, como o
contribuinte de direito
diverso do contribuinte de
fato, caso fosse possvel
quele haver a restituio
de tributo que no pagou,
haveria
enriquecimento
sem causa, em detrimento
de
terceiro
que
efetivamente suportou o
nus fiscal. Portanto, a lei
exige que, nas hipteses de
repercusso tributria, a
repetio do indbito seja
devida
a
quem
efetivamente
tenha
suportado
o
encargo
financeiro.
SUJEITO PASSIVO
INDIRETO OU
RESPONSVEL

STJ 2aT

441

Subst
Tributria
Mercadoria
dada
bonificao

- Embora as mercadorias
em dadas
em
forma
de
bnus no integrem a
base de clculo do tributo,
considera-se devido o
ICMS
no
regime
de

STJ 1aS

457

substituio tributria, j
que
no
se
pode
presumir a perpetuao
da bonificao na cadeia
de circulao no sentido
de beneficiar igualmente
o consumidor final. O
mesmo se pode dizer da
existncia
do
desconto
incondicionado na operao
por
conta
do
prprio
substituto.
Responsabilidade
- a Seo assentou que, a
Contribuio Previdenciria partir da vigncia da Lei n.
- Mo-de-obra - Tomador do 9.711/1998, que conferiu
servio x empresa cedente
nova redao ao art. 31 da
Lei
n.
8.212/1991,
a
responsabilidade
pelo
recolhimento
da
contribuio
previdenciria retida na
fonte incidente sobre a
mo de obra utilizada na
prestao de servios
contratados exclusiva
do tomador do servio,
nos termos do art. 33, 5,
da Lei n. 8.212/1991, no
havendo
falar
em
responsabilidade
supletiva
da
empresa
cedente.
Art.
31.
A
empresa
contratante de servios executados
mediante cesso de mo de obra,
inclusive em regime de trabalho
temporrio, dever reter 11%
(onze por cento) do valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestao
de servios e recolher, em nome da
empresa cedente da mo de obra,
a importncia retida at o dia 20
(vinte) do ms subsequente ao da
emisso da respectiva nota fiscal
ou fatura, ou at o dia til
imediatamente anterior se no
houver
expediente
bancrio
naquele dia, observado o disposto
no 5o do art. 33 desta Lei.
(Redao dada pela Lei n 11.933,
de 2009). (Produo de efeitos).
1o O valor retido de que
trata o caput deste artigo, que
dever ser destacado na nota fiscal
ou fatura de prestao de servios,
poder
ser
compensado
por
qualquer
estabelecimento
da

empresa cedente da mo de obra,

por ocasio do recolhimento das
contribuies
destinadas

Seguridade Social devidas sobre a

folha de pagamento dos seus
segurados. (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)
2o Na impossibilidade de
haver compensao integral na
forma do pargrafo anterior, o
saldo remanescente ser objeto de
restituio. (Redao dada pela Lei
n 9.711, de 1998).
3o Para os fins desta Lei,
entende-se como cesso de mode-obra a colocao disposio
do
contratante,
em
suas
dependncias ou nas de terceiros,
de segurados que realizem servios
contnuos, relacionados ou no
com a atividade-fim da empresa,
quaisquer que sejam a natureza e
a forma de contratao. (Redao
dada pela Lei n 9.711, de 1998).
4o
Enquadram-se na
situao prevista no pargrafo
anterior,
alm
de
outros
estabelecidos em regulamento, os
seguintes servios: (Redao dada
pela Lei n 9.711, de 1998).
I - limpeza, conservao e
zeladoria; (Includo pela Lei n
9.711, de 1998).
II - vigilncia e segurana;
(Includo pela Lei n 9.711, de
1998).
III - empreitada de mo-deobra; (Includo pela Lei n 9.711,
de 1998).
IV - contratao de trabalho
temporrio na forma da Lei no
6.019, de 3 de janeiro de 1974.
(Includo pela Lei n 9.711, de
1998).
5o O cedente da mo-deobra dever elaborar folhas de
pagamento distintas para cada
contratante. (Includo pela Lei n
9.711, de 1998).
6o
Em se tratando de
reteno e recolhimento realizados
na forma do caput deste artigo, em
nome de consrcio, de que tratam
os arts. 278 e 279 da Lei no 6.404,
de 15 de dezembro de 1976,
aplica-se o disposto em todo este
artigo, observada a participao de
cada
uma
das
empresas
consorciadas,
na
forma
do
respectivo
ato
constitutivo.
(Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
Art. 33.

5
O
desconto
de
contribuio e de consignao

Doutrina

legalmente autorizadas sempre se

presume
feito
oportuna
e
regularmente pela empresa a isso
obrigada, no lhe sendo lcito
alegar omisso para se eximir do
recolhimento, ficando diretamente
responsvel pela importncia que
deixou de receber ou arrecadou em
desacordo com o disposto nesta
Lei.

RESPONSABILIDADE
POR SOLIDARIEDADE

Emagis

Modalidades
de
responsabilidade tributria
Responsabilidade
por
substituio
e
por
transferncia

Ricardo Alexandre explicanos

como
a
doutrina
enxerga as modalidades de
responsabilidade tributria:
Segundo lio doutrinria,
de acordo com o momento
em que surge o vnculo
jurdico entre a pessoa
designada por lei como
responsvel e o sujeito
ativo
do
tributo,
a
responsabilidade tributria
pode ser classificada como
por substituio ou por
transferncia.
Em
apertada
sntese,
na
responsabilidade
por
substituio, a sujeio
passiva do responsvel
surge
contemporaneamente
ocorrncia
do
fato
gerador.
J
na
responsabilidade
por
transferncia,
no
momento do surgimento da
obrigao,
determinada
pessoa figura como sujeito
passivo,
contudo,
num
momento posterior, um
evento definido em lei
causa a modificao da
pessoa que ocupa o plo
passivo da obrigao,
surgindo, assim, a figura
do
responsvel,
conforme definida em
lei. Segundo a doutrina, a

STJ 1aT

responsabilidade
por
transferncia
abrange
os
casos
de
responsabilidade
por
sucesso,
por
solidariedade
e
de
terceiros (...) O CTN no
sistematiza a matria da
forma
esposada
pela
doutrina.
A
responsabilidade
por
solidariedade tratada nas
disposies
relativas

obrigao tributria (CTN,

art. 124), encontrando-se a
disciplina
legal
das
responsabilidades
por
sucesso (CTN, arts. 130 a
133) e de terceiros (CTN,
art. 134) nas disposies
relativas

responsabilidade.
(in
Direito
Tributrio
Esquematizado,
Editora
Mtodo)
Em suma:
Modalidades
de
responsabilidade
tributria:
a)
Por
substituio
(responsabilidade
concomitante ao FG);
b)
Por
transferncia
(responsabilidade posterior
ao FG):
b.1) Por sucesso (arts.
130 a 133, CTN);
b.2) Por solidariedade
(art.124, CTN);
b.3) De terceiros (art.
134, CTN).
REsp n. 1.294.061

IPI e II - Locao de bens

importados - Locao de
bens - Exigncia do Fisco
constituir
o
crdito
tributrio contra ambos os
coobrigados
(locador
e
locatrio)

Conforme explicita o art.

121 do CTN, o sujeito
passivo
da
obrigao
principal

a
pessoa
obrigada ao pagamento do
tributo. Assim, devendo o
tributo de importao ser
pago
pelo
importador
decorre que dele a

obrigao
principal
de
pagar pelo tributo e, sendo
dele, da mesma forma, a
responsabilidade por burlar
a iseno e ter contra si
auto de infrao sob este
ttulo. No se desconhece a
possibilidade da Fazenda
Nacional
indicar
responsvel solidrio, in
casu, solidariedade de fato.
Entretanto, sendo certa a
legitimidade
do
importador
para
responder pelo tributo,
deve ele constar no auto
de infrao que serve de
supedneo ao crdito
tributrio. Tanto assim
que o artigo 134 do CTN
expressamente dispe que,
nos
casos
de
impossibilidade
de
exigncia do cumprimento
da obrigao principal pelo
contribuinte,
respondem
solidariamente com este
aqueles que intervieram ou
que se omitiram. [caso em
que o locatrio do bem
importado com a especial
iseno do artigo 149, III,
do
Decreto
91.030/85
(Regulamento Aduaneiro)
foi responsabilizado pelo
Fisco, com supedneo no
artigo 124, I, do CTN solidariedade de fato. No
obstante, ao lanar o auto
de infrao, a Fazenda
no
incluiu
o
responsvel
tributrio
principal,
atacando
diretamente o locatrio,
que
assumiu
a
responsabilidade em face
de seu especial interesse
na situao]. Cuidando-se
de solidariedade tributria,
sabe-se que o art. 124 do
CTN
exclui
qualquer
benefcio de ordem, o que

significa que pode o Fisco

exigir o pagamento do
tributo na integralidade de
qualquer dos coobrigados,
sem necessidade de se
observar alguma sequncia
(ordem) nessa cobrana.
Contudo, e aqui reside o
cerne
da
questo,
entendeu o STJ que a
solidariedade tributria,
apesar
dessa
sua
caracterstica,
no
dispensa o Fisco do
dever de constituir o
crdito contra ambos os
coobrigados,
para
s
ento,
uma
vez
constitudo
o
crdito
tributrio
contra
o
devedor principal e seu
corresponsvel
solidrio, poder exigir o
pagamento de um, de
outro ou de ambos, sob
pena de se transformar a
solidariedade
em
verdadeira
substituio
tributria.
STJ

Info 493
RESP n 1.294.061-PE

IMPORTAO
DE
APARELHO DE ULTRA-SOM
DIAGNSTICO. LOCAO
SUBSEQUENTE. AUTO DE
INFRAO
QUE
NO
INDICA O IMPORTADOR.
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
SOLIDRIA.
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA IRREGULAR.
I - O locatrio do bem
importado com a especial
iseno do artigo 149, III,
do
Decreto
91.030/85
(Regulamento Aduaneiro)
foi responsabilizado pelo
Fisco, com supedneo no
artigo 124, I, do CTN. Na
hiptese
estaria
configurada a solidariedade
de fato, porquanto estaria
o recorrente enquadrado

nos
termos
do
artigo
primeiro, haja vista que
possui interesse comum na
situao. No obstante, ao
lanar o auto de infrao a
Fazenda
Nacional
no
incluiu
o
responsvel
tributrio
principal,
atacando diretamente o
locatrio, que assumiu a
responsabilidade em face
de seu especial interesse
na situao.
II - Conforme explicita o
artigo 121 do CTN, o
sujeito
passivo
da
obrigao principal a
pessoa
obrigada
ao
pagamento
do
Tributo.
Assim, devendo o tributo
de importao ser pago
pelo importador decorre
que dele a obrigao
principal de pagar pelo
tributo e, sendo dele, da
mesma
forma,
a
responsabilidade
por
burlar a iseno e ter
contra
si
auto
de
infrao sob este ttulo.
No se desconhece a
possibilidade
da
Fazenda Nacional indicar
responsvel solidrio, in
casu, solidariedade de
fato, entretanto, sendo
certa a legitimidade do
importador
para
responder pelo tributo,
deve ele constar no auto
de infrao que serve de
supedneo ao crdito
tributrio. Tanto assim
que o artigo 134 do CTN
expressamente
dispe
que,
nos
casos
de
impossibilidade
de
exigncia
do
cumprimento
da
obrigao principal pelo
contribuinte, respondem
solidariamente com este

aqueles que intervieram

ou que se omitiram.
III - Este Superior Tribunal
de Justia, em outras
oportunidades,
j
reconheceu
que
a
responsabilidade tributria
deve ser atribuda ao
contribuinte de fato, autor
do desvio, e no terceiro de
boa-f, como na hiptese
dos autos em que o locador
no tem a possibilidade de
verificar a origem fiscal do
aparelho. Precedente: EDcl
no AgRg no REsp n
706.254/RO,
Rel.
Min.
ELIANA CALMON, DJe de
06/05/2008.
IV
Conforme
demonstrado o contribuinte
originrio, na hiptese dos
autos, o importador.
Assim, a interpretao de
tal dispositivo deixa clara a
inteno do legislador de
impor
ao
contribuinte
principal a responsabilidade
pela obrigao.
V - Em verdade est a se
erigir uma nova forma de
substituio
tributria,
porquanto
de
solidariedade,
estritamente, no se trata,
haja vista que no h
devedor principal inscrito
para
a
vinculao
da
solidariedade.
VI - Recurso especial da
Empresa provido. Recurso
especial da Fazenda
Nacional Prejudicado
RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO

RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO

IMOBILIRIA (ART. 130,

CTN)

Questo TRF1

Questo CESPE AGU/2012

Um posseiro vendeu sua

posse
por
meio
de
instrumento
pblico
de
cesso de direitos do qual
constava
a
prova
de
quitao do IPTU do ano
anterior.
A
escritura,
todavia,
atribuiu
ao
vendedor
a
responsabilidade
pelo
pagamento de eventuais
tributos em atraso, tendo o
fisco, aps a transferncia,
notificado o atual posseiro,
isto , o comprador da
posse, a pagar o IPTU do
ano anterior. Nessa situao
hipottica, a obrigao A)
do posseiro anterior, isto ,
do vendedor da posse,
porque havia prova de
quitao do tributo.-CTN.
Art.
130.
Os
crditos
tributrios
relativos
a
impostos cujo fato gerador
seja
a
propriedade,
o
domnio til ou a posse de
bens imveis, e bem assim
os relativos a taxas pela
prestao
de
servios
referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria,
subrogam-se na pessoa dos
respectivos
adquirentes,
salvo quando conste do
ttulo a prova de sua
quitao.
As taxas de prestao de
servios, tais como as
cobradas em razo do
poder de polcia, devidas
pelo alienante at a data
da aquisio do imvel,
so de responsabilidade
do adquirente do imvel.
Gabarito: Errado
Comentrios:
A
responsabilidade
por

sucesso na transferncia
da propriedade de imveis
est regulada pelo art. 130
do CTN que dispe: Os
crditos
tributrios
relativos a impostos cujo
fato
gerador
seja
a
propriedade, o domnio til
ou a posse de bens
imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela
prestao
de
servios
referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria,
subrogam-se na pessoa
dos
respectivos
adquirentes, salvo quando
conste do ttulo a prova de
sua
quitao.
A
responsabilidade
por
sucesso,
portanto,
alcana apenas as taxas
pela prestao de servios
referentes a tais bens, e
no as taxas cobradas em
razo do poder de polcia.
RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO INTER
VIVOS DE BENS
ADQUIRIDOS OU
REMIDOS (ART. 131, I,
CTN)

RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO CAUSA
MORTIS (ART. 131, II E
III, CTN)

RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO
COMERCIAL (ART. 132,
CTN)
Questo CESPE AGU/2012

Suponha que a pessoa

jurdica Alfa Alimentos Ltda.

adquira o estabelecimento
empresarial
da
Beta
Indstria Alimentcia Ltda.
Nessa
situao,
a
adquirente responder pelo
pagamento de todos os
dbitos
anteriores

transferncia, incluindo-se
os trabalhistas e tributrios,
desde que regularmente
contabilizados. ERRADO
No obstante o artigo 132
do
Cdigo
Tributrio
Nacional
fazer
meno
apenas a tributo, de acordo
com o Superior Tribunal de
Justia,
a
responsabilidade
por
sucesso abarca tanto os
tributos
quanto
as
multas,
contabilizados
ou
no,
ou
seja,
a
responsabilidade tributria
do sucessor abrange, alm
dos tributos devidos pelo
sucedido,
as
multas
moratrias ou punitivas,
que,
por
representarem
dvida
de
valor,
acompanham o passivo do
patrimnio adquirido pelo
sucessor, desde que seu
fato gerador tenha ocorrido
at a data da sucesso
(REsp 923.012/MG).
RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO NA
AQUISIO
EMPRESARIAL (ART.
133, CTN)

RESPONSABILIDADE
POR TRANSFERNCIA
LEGAL OU DE TERCEIROS

Doutrina

Emagis

Modalidades
de
responsabilidade tributria
Responsabilidade
por
substituio
e
por
transferncia

Ricardo Alexandre explicanos

como
a
doutrina
enxerga as modalidades de
responsabilidade tributria:
Segundo lio doutrinria,
de acordo com o momento
em que surge o vnculo
jurdico entre a pessoa
designada por lei como
responsvel e o sujeito
ativo
do
tributo,
a
responsabilidade tributria
pode ser classificada como
por substituio ou por
transferncia.
Em
apertada
sntese,
na
responsabilidade
por
substituio, a sujeio
passiva do responsvel
surge
contemporaneamente
ocorrncia
do
fato
gerador.
J
na
responsabilidade
por
transferncia,
no
momento do surgimento da
obrigao,
determinada
pessoa figura como sujeito
passivo,
contudo,
num
momento posterior, um
evento definido em lei
causa a modificao da
pessoa que ocupa o plo
passivo da obrigao,
surgindo, assim, a figura
do
responsvel,
conforme definida em
lei. Segundo a doutrina, a
responsabilidade
por
transferncia
abrange
os
casos
de
responsabilidade
por
sucesso,
por
solidariedade
e
de
terceiros (...) O CTN no
sistematiza a matria da
forma
esposada
pela
doutrina.
A
responsabilidade
por
solidariedade tratada nas
disposies
relativas

obrigao tributria (CTN,

art. 124), encontrando-se a

disciplina
legal
das
responsabilidades
por
sucesso (CTN, arts. 130 a
133) e de terceiros (CTN,
art. 134) nas disposies
relativas

responsabilidade.
(in
Direito
Tributrio
Esquematizado,
Editora
Mtodo)
Em suma:
Modalidades
de
responsabilidade tributria:
a) Por substituio;
b) Por transferncia:
b.1) Por sucesso (arts.
130 a 133, CTN);
b.2) Por solidariedade
(art.124, CTN);
b.3) De terceiros (art.
134, CTN).
RESPONSABILIDADE DE
TERCEIROS (ART. 134,
CTN)

CESPE
(fundamentos para anular
questo)

Embora o caput do art. 134

do
CTN
estabelea
a
solidariedade,
tambm
determina
que
o
inventariante s responde
nos
casos
de
impossibilidade de exigncia
do
cumprimento
da
obrigao principal e das
penalidades
de
carter
moratrio (pargrafo nico)
pelo
esplio,
o
que
configuraria, na verdade,
responsabilidade
subsidiria.
A matria polmica e a
redao do enunciado no
possibilita
ao
candidato
oferecer uma nica resposta
adequada.
Cite-se,
a
respeito, o seguinte excerto

de
julgado
do
STJ:
Flagrante
ausncia
de
tecnicidade legislativa se
verifica no artigo 134, do
CTN, em que se indica
hiptese
de
responsabilidade
solidria
nos
casos
de
impossibilidade de exigncia
do
cumprimento
da
obrigao
principal
pelo
contribuinte,
uma
vez
cedio que o instituto da
solidariedade
no
se
coaduna com o benefcio
de
ordem
ou
de
excusso. Em verdade, o
aludido preceito normativo
cuida de responsabilidade
subsidiria.
(EREsp
446955/SC, Rel. Ministro
LUIZ
FUX,
PRIMEIRA
SEO,
julgado
em
09/04/2008,
DJe
19/05/2008). Com esses
fundamentos, prope-se a
anulao do item.
RESPONSABILIDADE
LEGAL (ART. 135, CTN)

SMULA 430 STJ

STJ

Sm 430

STJ 1aS

Rec Rep

O inadimplemento da
obrigao tributria pela
sociedade no gera, por
si s, a responsabilidade
solidria
do
sciogerente
Resp Tributria - Falta de A
simples
falta
de
pagamento
pagamento do tributo
no configura, por si s,
nem em tese, circunstncia
que
acarreta
a
responsabilidade
subsidiria
do
scio,
prevista no art. 135 do
CTN. indispensvel, para
tanto, que tenha agido com
excesso de poderes ou
infrao lei, ao contrato
social ou ao estatuto da

STJ 1aS

Rec Rep

Resp Tributria - Nome do

scio na CDA - Inverso
nus da prova

STJ 1aS

Rec Rep

Resp Tributria - Nome do

scio na CDA - Exceo de
pr-executividade

STJ - 1aT

382

STF Pleno

607

Resp Solidria
econmico

Grupo

Responsabilidade de scios
cotistas
por
dbitos
contrados
junto

Seguridade Social

empresa.
Se a execuo foi ajuizada
apenas contra a pessoa
jurdica, mas o nome do
scio consta da CDA, a
ele incumbe o nus da
prova de que no ficou
caracterizada
nenhuma
das
circunstncias
previstas no art. 135 do
CTN, ou seja, no houve a
prtica
de
atos
"com
excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato
social ou estatutos".
No cabe exceo de
pr-executividade
em
execuo fiscal promovida
contra scio que figura
como
responsvel
na
Certido de Dvida Ativa CDA. que a presuno de
legitimidade assegurada
CDA impe ao executado
que
figura
no
ttulo
executivo
o
nus
de
demonstrar a inexistncia
de sua responsabilidade
tributria, demonstrao
essa que, por demandar
prova,
deve
ser
promovida no mbito dos
embargos execuo.
O art. 124 I do CTN (So
solidariamente obrigadas: I
- as pessoas que tenham
interesse
comum
na
situao que constitua o
fato gerador da obrigao
principal) no serve para
fundamentar
a
responsabilidade
solidria entre empresas
do Grupo Econmico, pois
o interesse qualificado pelo
dispositivo de ordem
jurdica e no econmica,
no bastando o intresse
no resultado financeiro.
O art. 13 da Lei 8.620/93
(Responsabilidade
de
scios
cotistas
por
dbitos contrados junto

 Seguridade Social) no
se limitou a repetir ou
detalhar
a
regra
de
responsabilidade
constante do art. 135 do
CTN, tampouco cuidou de
uma
nova
hiptese
especfica e distinta. Ao
vincular

simples
condio
de
scio
a
obrigao
de
responder
solidariamente pelos dbitos
da
sociedade
limitada
perante
a
Seguridade
Social, tratou a mesma
situao genrica regulada
pelo art. 135, III, do CTN,
mas de modo diverso,
incorrendo
em
inconstitucionalidade por
violao ao art. 146, III,
da CF.

STJ 1aS

457

O art. 13 da Lei 8.620/93

tambm se reveste de
inconstitucionalidade
material, porquanto no
dado
ao
legislador
estabelecer confuso entre
os patrimnios das pessoas
fsica e jurdica, o que, alm
de impor desconsiderao
ex lege e objetiva da
personalidade
jurdica,
descaracterizando
as
sociedades
limitadas,
implica irrazoabilidade e
inibe a iniciativa privada,
afrontando os arts. 5, XIII,
e 170, pargrafo nico, da
Constituio.
Responsabilidade de scios a Seo asseverou que os
cotistas
por
dbitos scios das empresas por
contrados
junto
cotas
de
Seguridade Social
responsabilidade
limitada no respondem
pessoalmente
pelos
dbitos
da
sociedade
junto

seguridade
social, em conformidade
com a deciso do STF que
declarou
a
inconstitucionalidade do art.

13 da Lei n. 8.620/1993
(recurso repetitivo).
RE 562.276/PR
rep geral

Responsabilidade de scios
cotistas
por
dbitos
contrados
junto

Seguridade Social

A
Corte
declarou
inconstitucional o art. 13
da
Lei
8.620/93,
por
entender que o dispositivo
desrespeita o art. 146, III,
b da Constituio, que
prev as normas gerais de
Direito Tributrio. Para a
relatora, para ter por
reconhecida
a
responsabilidade
pela
contribuio, o scio deve
ter
uma
atuao
relacionada
com
o
prprio fato gerador do
tributo. Isto porque a
jurisprudncia
tem-se
firmado no sentido de que
ilcitos
praticados
pelos
gestores, ou scios com
poderes de gesto, no se
confundem com o simples
inadimplemento
de
tributos. O artigo 13 da Lei
n 8.620/93, ao vincular a
simples condio de scio
obrigao de responder
solidariamente, estabeleceu
uma
exceo
desautorizada norma
geral
de
Direito
Tributrio,
que
est
consubstanciada no artigo
135, inciso III, do CTN, o
que evidencia a invaso da
esfera reservada lei
complementar pelo artigo
146, inciso III, alnea 'b' da
Constituio,
disse
a
ministra,
negando
provimento ao recurso da
Unio. Ainda em seu voto,
a Ministra proclamou a
inconstitucionalidade
material
de
referida
norma, por afrontar os
artigos
da
Constituio
condizentes
com
a
liberdade de empresa e
razoabilidade.

OBSERVAO 1: O Parecer
CAT 1275/2009, sobre a
retroao dos efeitos da
revogao do dispositivo
legal levada a efeito pela
MP
449/09

fica
prejudicado vista da
declarao
de
inconstitucionalidade
que tem efeitos ex tunc.
OBSERVAO 2: O STJ, no
julgamento
do
REsp
1.153.119/MG
(acrdo
transitado em julgado em
17/02/2011), submetido
sistemtica do art. 543-C
do CPC, decidiu a matria
em consonncia com o
STF, no que, nos casos
acima descritos, no
mais cabvel Recurso
Extraordinrio e Recurso
Especial.
OBSERVAO 3: Naquelas
execues
fiscais
de
contribuies
para
a
Seguridade Social, em que
o scio com poderes de
gerncia conste do seu plo
passivo,
a
deciso
judicial
que
da
o
excluir,
mesmo
que
fundada
na
inconstitucionalidade do
art.
13
da
Lei
n.
8620/93,
dever
ser
objeto de recurso por
parte da PGFN sempre
que
o
Procurador
verificar que houve fraude
lei ou que ocorreu a
dissoluo irregular da
empresa, de modo a atrair
a
responsabilidade
tributria com base no art.
135, inc. III do CTN.
Ainda nessas hipteses, ou
seja, quando haja fraude
ou dissoluo irregular

da empresa, caso o
nome do scio gerente
j conste da prpria CDA
que lastreia a execuo,
dever ser alegado pelo
Procurador, dentre outros
argumentos, que, conforme
entendimento
plasmado
pela 1 Seo do STJ nos
autos
do
RESP
n.
1.104.900, cabe ao scio
gerente
o
nus
de
comprovar, para afastar
a
responsabilidade
tributria que lhe for
imputada,
que
no
restou
caracterizada
qualquer
das
circunstncias previstas
no art. 135 do CTN.
Por outro lado, o simples
fato de o nome do scio
constar da CDA, sem que
se constate fraude ou
dissoluo irregular da
empresa, no justifica a
interposio de recurso
por parte da PGFN, quando
a excluso do referido
scio do plo passivo da
execuo, pelo juiz, tiver
se dado em razo da
inconstitucionalidade do
art. 13 da Lei 8620/93.
Nessas
hipteses
(execuo
movida
ou
redirecionada contra scio
cujo nome conste da CDA,
fundada, apenas, no art.
13 da Lei 8620/93, e no
no art. 135 do CTN),
aplica-se
a
dispensa
constante do caput do
presente item, eis que no
se
visualiza
utilidade
prtica em se recorrer
contra as decises de
excluso apenas sob o
fundamento de que a CDA
possui
presuno
de
certeza e liquidez e que o
fato de nela constar o

nome do scio inverte o

nus da prova.
SMULA 435 STJ

STJ

STJ 1aT

Sm 435

458

RESP 1.101.728/SP rec rep

Redirecionamento
-Dissoluo Irregular

Presume-se
dissolvida
irregularmente
a
empresa que deixar de
funcionar
no
seu
domiclio
fiscal,
sem
comunicao aos rgos
competentes,
legitimando
o
redirecionamento
da
execuo fiscal para o
scio-gerente.

em regra, os bens da
sociedade executada devem
ser excutidos em primeiro
lugar quando se trata de
responsabilidade
subsidiria, impedindo a
deflagrao
da
responsabilidade
do
exscio. No entanto, h, no
caso, fortes indcios da
ocorrncia de dissoluo
irregular
da
empresa
consoante
certides
Redirecionamento - Scioexpedidas pelo oficial de
gerente
Dissoluo
justia, configurando a
irregular
responsabilidade pessoal
do
scio-gerente
nos
termos do caput do art. 135
do
CTN.
Assim,
caracterizada
a
responsabilidade pessoal do
recorrente, no h que
anular a deciso do juzo
singular que deferiu o
redirecionamento
da
execuo em razo da
comprovao da dissoluo
irregular da empresa.
Redirecionamento

o julgado decidiu a questo

referente

responsabilidade
dos
scios para responder por
dbitos da pessoa jurdica
devedora
em
execuo
fiscal, concluindo que a

simples
falta
de
pagamento do tributo
no configura, por si s,
nem em tese, circunstncia
que
acarreta
a
responsabilidade
subsidiria
do
scio,
prevista no art. 135 do
CTN,
sendo
indispensvel, para tanto,
que
tenha
agido
com
excesso de poderes ou
infrao lei, ao contrato
social ou ao estatuto da
empresa
(ERESP
374.139/RS).
OBSERVAO
PGFN:
Registre-se que a Fazenda
Nacional deve continuar
a
defender
a
possibilidade
de
redirecionamento
da
execuo fiscal: (i) para o
scio-gerente
ou
para
terceiro
no
scio
da
pessoa
jurdica
com
poderes de gerncia ao
tempo da ocorrncia do
fato gerador do tributo
(momento em que surge a
obrigao tributria) e que
se retirara da sociedade de
maneira comprovadamente
fraudulenta; (ii) para o
scio-gerente ou terceiro
no
scio
da
pessoa
jurdica que nela ingressa
ulteriormente e que se
encontra na gerncia ao
tempo de sua dissoluo
irregular, nos termos da
tese defendida no PARECER
PGFN/CRJ N. 1956/2011,
bem assim na PORTARIA

PGFN N. 180, de 25 de
fevereiro de 2010, alterada
pela Portaria PGFN N.
713/2011.
RESP 1.129.430/SP rec rep

Responsabilidade - Agente
Martimo - II

No perodo anterior
vigncia do Decreto-lei
2.472/88,
o
agente
martimo
no
figura
como
responsvel
tributrio pelo Imposto
de Importao, nem se
equipara
ao
transportador para fins
de recolhimento deste
tributo. Isto porque, o art.
22 do CTN aponta como
contribuinte
apenas
o
importador, ou quem a lei a
ele
equiparar
ou
o
arrematante de produtos
apreendidos
ou
abandonados.
Apenas aps a edio do
Decreto-lei
2.472/88,
editado em 2/09/1988,
ficou
prevista
a
responsabilidade
tributria
do
representante, no Pas,
do
transportador
estrangeiro.
Para o perodo anterior
vigncia
deste
decreto,
vigorava a previso do DL
37/66, contexto jurdico
sob o qual foi editada a
Smula 192/TFR. Atravs
da referida Smula, ficou
consolidado
o
entendimento
de
que,
ainda que exista termo de
compromisso pelo agente
martimo, no possvel
lhe
atribuir
responsabilidade
pelos
dbitos
tributrios
decorrentes da importao,
por conta do princpio da
reserva legal. Assim, em
resumo, temos que, para o
perodo
posterior

vigncia
do
DL
2.472/88,

possvel
atribuir
ao
agente
martimo
a
responsabilidade
para
recolhimento
do
Imposto de Importao.
Questo CESPE AGU/2012

O scio de sociedade
comercial
de
responsabilidade
limitada,
ainda
que
passados mais de trs
anos de sua liquidao,
responder,
na
proporo
da
sua
participao no capital
social, pelas obrigaes
tributrias no honradas
pela sociedade.
Gabarito Preliminar: Certo
Comentrios crticos: De
acordo com o art. 1052 do
Cdigo Civil, na sociedade
limitada,
a
responsabilidade de cada
scio restrita ao valor de
suas quotas, mas todos
respondem solidariamente
pela
integralizao
do
capital social. No item
apresentado, portanto, o
scio responder at a
prescrio
do
crdito
tributrio (5 anos), de
forma restrita ao valor de
suas
cotas
(caso
no
integralizadas)
e
solidariamente
pela
integralizao do capital
social em relao s cotas
dos demais scios. Ocorre
que, se todas as cotas j
estiverem integralizadas, o
scio
no
responder,
exceto se praticado algum
ato contrrio a lei, ao
estatuto ou contrato social
da sociedade ou, ainda, no
caso de dissoluo irregular
da sociedade (art. 135, III,
do CTN).

Questo CESPE AGU/2012

A
responsabilidade
tributria de terceiros
solidria. - CERTO
Comentrios: Os artigos
134 e 135 do Cdigo
Tributrio Nacional tratam
da
responsabilidade
de
terceiros. O art. 134 do
CTN possui uma redao
dbia,
pois
exige
a
impossibilidade
de
exigncia de cumprimento
da
obrigao
principal
(responsabilidade
subsidiria), mas menciona
a responsabilidade solidria
entre o contribuinte e o
responsvel. No obstante,
a afirmao deve ser
considerada
certa
em
relao ao art. 134. Por
outro lado, h divergncia
na
doutrina
sobre
a
interpretao em relao
ao artigo 135 do CTN, que
menciona
a
responsabilidade pessoal
do terceiro. Embora haja
um julgado do Superior
Tribunal
de
Justia
mencionando
a
responsabilidade
pessoal
como exclusiva do terceiro
(por exemplo, do scio
administrador art. 135,
III, do CTN),
10.
Deveras,
o
efeito gerado pela
responsabilidade
pessoal reside na
excluso do sujeito
passivo
da
obrigao tributria
(in casu, a empresa
executada), que no
mais ser levado a
responder
pelo
crdito
tributrio,
to
logo
seja
comprovada

qualquer
das
condutas
dolosas
previstas no art.
135
do
CTN.
Recomendo
aos
interessados
a
leitura
do
REsp
1104064
/
RS
RECURSO ESPECIAL
2008/0246946-0
o
entendimento
que
prevalece na jurisprudncia
do prprio STJ e no mbito
da Procuradoria Geral da
Fazenda Nacional (Portaria
PGFN 180/2010) no
sentido de que haveria
uma solidariedade no caso
entre a pessoa jurdica
(contribuinte) e o terceiro
(responsvel).
O
CESPE
anulou
a
questo:
A
responsabilidade
de
terceiros tambm pode ser
pessoal, conforme dispe o
art. 135 do CTN, o que
contraria a afirmao feita
no item. Por essa razo,
opta-se pela alterao do
gabarito do item.
CRDITO TRIBUTRIO

CONSTITUIO DO
CRDITO TRIBUTRIO

STJ

Declarao do contribuinte Smula 436 do STJ:

e constituio do CT
A entrega de declarao
pelo
contribuinte
reconhecendo dbito fiscal
constitui o crdito tributrio,
dispensada
qualquer
outra
providncia
por
parte
do
fisco.

A legislao aplicvel
constituio
do
crdito
tributrio
pelo
prprio
contribuinte
na
esfera
federal so o art. 5o, 1o
e
2o,
do
Decreto-Lei
2.124/84 (O documento
que
formalizar
o
cumprimento de obrigao
acessria, comunicando a
existncia
de
crdito
tributrio,
constituir
confisso
de
dvida
e
instrumento
hbil
e
suficiente para a exigncia
do referido crdito; No
pago no prazo estabelecido
pela legislao o crdito,
corrigido monetariamente e
acrescido da multa de vinte
por cento e dos juros de
mora devidos, poder ser
imediatamente inscrito em
dvida ativa, para efeito de
cobrana executiva) e o art.
32, IV, 2o, da Lei
8.212/91 (A declarao de
dados relacionados a fatos
geradores, base de clculo
e
valores
devidos
da
contribuio previdenciria
constitui instrumento hbil
e suficiente para a exigncia
do crdito tributrio).
STJ 1aS

Rec Rep

DCTF - Constituio do CT Pagamento a menor Recusa de expedio de

CPD-EN - Impossiblidade
antes da apurao prvia
do Fisco

A entrega da Declarao
de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais DCTF
constitui
o
crdito
tributrio,
dispensando
a
Fazenda
Pblica de qualquer outra
providncia, habilitando-a
ajuizar
a
execuo
fiscal.
2.
Conseqentemente,
nos
tributos
sujeitos
a
lanamento
por
homologao, o
crdito
tributrio nasce, por fora
de lei, com o fato gerador,
e sua exigibilidade no se
condiciona a ato prvio

levado
a
efeito
pela
autoridade
fazendria,
perfazendo-se com a mera
declarao efetuada pelo
contribuinte, razo pela
qual, em caso do nopagamento
do
tributo
declarado,
afigura-se
legtima
a
recusa
de
expedio
da
Certido
Negativa ou Positiva com
Efeitos de Negativa. Ao
revs,
declarado
o
dbito e efetuado o
pagamento, ainda que a
menor, no se afigura
legtima a recusa de
expedio de CND antes
da apurao prvia, pela
autoridade
fazendria,
do
montante
a
ser
recolhido. Isto porque,
conforme
dispe
a
legislao tributria, o
valor remanescente, no
declarado
nem
pago
pelo contribuinte, deve
ser
objeto
de
lanamento supletivo de
ofcio. (REsp 1123557)
STJ

Declarao do contribuinte
e constituio do CT - guia
de depsito em proc adm
ou jud

Por
construo
jurisprudencial,
equipararam-se
os
efeitos
jurdicos
da
declarao
quando
o
contribuinte
preenche
guia de depsito para sua
vinculao a um processo
administrativo ou judicial:
1. Com o depsito do
montante integral tem-se
verdadeiro
lanamento
por
homologao.
O
contribuinte calcula o valor
do tributo e substitui o
pagamento antecipado pelo
depsito
por
entender
indevida a cobrana. Se a
Fazenda
aceita
como
integral o depsito, para
fins
de
suspenso
da

exigibilidade
do
crdito,
aquiesceu
expressa
ou
tacitamente com o valor
indicado pelo contribuinte, o
que equivale homologao
fiscal prevista no art. 150,
4o, do CTN. 2. Uma vez
ocorrido
o
lanamento
tcito,
encontra-se
constitudo
o
crdito
tributrio, razo pela qual
no h mais falar no
transcurso
do
prazo
decadencial
nem
na
necessidade
de
lanamento de ofcio das
importncias
depositadas.
Precedente.(REsp
976.514/RS,
2aT
STJ,
julgado em 06/09/2007, DJ
20/09/2007, p. 282)
STJ 1aS

Rec Rep

Declarao do contribuinte
GFIP
- Recusa de
expedio de CPD-EN Possibilidade

A entrega de Declarao de
Dbitos
e
Crditos
Tributrios Federais - DCTF,
de Guia de Informao e
Apurao do ICMS - GIA,
ou de outra declarao
dessa natureza, prevista
em
lei,

modo
de
constituio
do
crdito
tributrio, dispensando a
Fazenda
Pblica
de
qualquer outra providncia
conducente formalizao
do valor declarado. A Guia
de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia
Social - GFIP um dos
modos de constituio dos
crditos
devidos

Seguridade
Social,
consoante se dessume da
leitura do artigo 33, 7,
da Lei 8.212/91. In casu,
restou assente, no Tribunal
de origem, que: No caso
dos autos, a negativa da
autoridade
coatora
decorreu da existncia de
divergncia de GFIP's, o
que,
ao
contrrio
do
afirmado pela impetrante,

caracteriza a existncia de
crdito
tributrio
da
Fazenda
Pblica,
fator
impeditivo expedio da
Certido
Negativa
de
Dbitos
(...).
Conseqentemente, revelase legtima a recusa da
autoridade
impetrada
em expedir CND ou CPDEN quando a autoridade
tributria
verifica
a
ocorrncia
de
pagamento a menor, em
virtude da existncia de
divergncias entre os
valores declarados na
GFIP
e
os
valores
efetivamente recolhidos
mediante
guia
de
pagamento (GP). (REsp
1143094)
GARANTIAS E
PRIVILGIOS

STJ 2aT

Questo CESPE

STJ - 3aT

471

Garantia
Pblico.

do

Privilgio
advocatcios

1. Conforme consignado
pelo Tribunal de origem,
ajuizados os embargos ou a
anulatria pelo municpio,
"est o crdito tributrio
com a sua exigibilidade
suspensa,
porquanto
as
CT
Ente garantias que cercam o
crdito devido pelo ente
pblico so de ordem tal
que prescindem de atos
assecuratrios da eficcia
do
provimento
futuro",
sobressaindo o direito de
ser obtida certido positiva
com efeitos de negativa.
Honorrios A jurisprudncia do STJ
reconhece que os crditos
referentes a honorrios
advocatcios, contratuais
ou
sucumbenciais,
tm
natureza
alimentar.
Contudo,
disso
no
decorre dizer que so

crditos trabalhistas a
ponto de preferir os
crditos
fiscais
da
Fazenda
Pblica
em
concurso de credores,
quanto mais se o art. 24 da
Lei n. 8.906/1994 (EOAB),
norma ordinria que , no
se sobrepe ao art. 186 do
CTN, que, como consabido,
tem
status
de
lei
complementar.
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Honorrios Advocatcios.
Natureza Alimentar. Os
honorrios de advogado
so
impenhorveis
em
razo
de
seu
carter
alimentar.
Todavia,
sua
natureza alimentar no faz
com
que
sejam
equiparados
s
verbas
trabalhistas para fins de
preferncia no recebimento
do
crdito
tributrio.
Precedentes:
RESPs
1.068.838; 1.153.539.
SUSPENSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

STJ

Resp 779.121

Supenso Exigibilidade Ao cautelar para garantia

do juzo - Certido positiva
com efeito negativo

O contribuinte pode, aps o

vencimento
da
sua
obrigao e antes da
execuo,
garantir
o
juzo
de
forma
antecipada
(por
ao
cautelar), para o fim de
obter certido positiva
com efeito de negativa.
vivel a antecipao dos
efeitos que seriam obtidos
com a penhora no executivo
fiscal, atravs de cauo de
eficcia
semelhante.
A
percorrer-se entendimento
diverso, o contribuinte que
contra si tenha ajuizada
ao de execuo fiscal
ostenta
condio
mais
favorvel do que aquele

contra o qual o Fisco no se

voltou judicialmente ainda.
STJ 1aS

Rec Rep

STJ - 1aT

360

Suspenso Exigibilidade Ao cautelar para garantia

do juzo - CPD-EN

O contribuinte pode, aps o

vencimento
da
sua
obrigao
e
antes
da
execuo, garantir o juzo
de forma antecipada,
para o fim de obter
certido positiva com
efeito de negativa. A
cauo
oferecida
pelo
contribuinte,
antes
da
propositura da execuo
fiscal equiparvel

penhora
antecipada
e
viabiliza
a
certido
pretendida,
desde
que
prestada
em
valor
suficiente garantia do
juzo.

vivel
a
antecipao dos efeitos que
seriam obtidos com a
penhora
no
executivo
fiscal, atravs de cauo de
eficcia
semelhante.
Outrossim,
instigada
a
Fazenda
pela
cauo
oferecida, pode ela iniciar a
execuo, convertendo-se
a garantia prestada por
iniciativa do contribuinte na
famigerada penhora que
autoriza a expedio da
certido. (REsp 1123669)

Supenso Exigibilidade

Pode o contribuinte interpor

ao cautelar para garantir
o juzo de forma antecipada
(oferecimento de cauo),
para o fim de obter certido
positiva com efeito negativo
(uma forma de escapar do
depsito
em
dinheiro).
Contudo, na espcie, o
executivo fiscal j havia
sido proposto pelo INSS.
Logo,
necessria
a
comprovao dos requisitos
do art. 206 do CTN, quais
sejam: a efetivao da
penhora nos autos da ao
executiva
fiscal
ou
a
suspenso da exigibilidade

STJ 1aS

430 Rec Rep

STJ CE

Rec Rep

Supenso Exigibilidade

Suspenso Exigibilidade Fiana

bancria
Impossibilidade

do crdito tributrio, nos

termos do art. 151 do CTN
(artigo que trata das 6
hipteses de suspenso de
exigibilidade).
A discusso da dvida
sem garantia idnea ou
suspenso
da
exigibilidade do crdito,
nos termos do art. 151 do
CTN, no obsta a incluso
do nome do devedor no
Cadin.
A fiana bancria no
equiparvel ao depsito
integral
do
dbito
exequendo para fins de
suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, ante a
taxatividade do art. 151 do
CTN e o teor do Enunciado
Sumular n. 112 desta
Corte.
Deveras,
a
suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio (que
implica bice prtica de
quaisquer atos executivos)
encontra-se taxativamente
prevista no art. 151 do
CTN, sendo certo que a
prestao
de
cauo,
mediante o oferecimento
de fiana bancria, ainda
que
no
montante
integral do valor devido,
no ostenta o efeito de
suspender
a
exigibilidade do crdito
tributrio, mas apenas de
garantir
o
dbito
exequendo,
em
equiparao
ou
antecipao penhora,
com o escopo precpuo
de viabilizar a expedio
de Certido Positiva com
Efeitos de Negativa e a
oposio de embargos.
Ad
argumentandum
tantum, peculiaridades do
instituto
da
fiana
demonstram,
de
forma

inequvoca,
a
impossibilidade
de
sua
equiparao ao depsito,
tais como a alegao do
benefcio de ordem e a
desonerao do encargo
assumido
mediante
manifestao unilateral de
vontade do fiador, nos
termos dos arts. 827 e 835
do Cdigo Civil. (REsp
1156668)
DEPSITO

Smula 112 STJ

STJ

STJ - 2aT

Depsito - Integral e em
Dinheiro

Sm 112

STJ - 1aS

STJ 1aS

365

440

O
depsito
somente
suspende a exigibilidade
do crdito tributrio se
for
integral
e
em
dinheiro.

O depsito judicial para

suspender
a
exigibilidade do crdito
tributrio j o constitui;
razo
pela
qual
o
Supenso Exigibilidade - lanamento
fiscal
em
Depsito - constituio do relao ao valor depositado
crdito
desnecessrio. Assim,
no h que se falar em
decadncia
do
crdito
tributrio por no ter sido
lanado em relao ao
crdito discutido pelo Fisco.
Depsito
judicial
- O direito - ou faculdade Levantamento
atribudo ao contribuinte de
efetuar o depsito judicial
do
valor
do
tributo
questionado, no importa
o direito nem a faculdade
de, a seu critrio, retirar
a
garantia
dada,
notadamente
porque,
suspendendo a exigibilidade
do crdito tributrio, ela
operou, contra o ru, os
efeitos prprios de impedilo
de
tomar
qualquer
providncia no sentido de
cobrar o tributo ou mesmo

STJ

STJ 1aS

Decadncia
Depsito
judicial - Lanamento Tcito

Depsito
judicial
Levantamento - extino da
ao sem julgamento do
mrito

de,
por
outra
forma,
garanti-lo.
TRIBUTRIO.
DEPSITO
DO MONTANTE INTEGRAL.
ART. 151, II, DO CTN.
SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE
DO
CRDITO
TRIBUTRIO.
CONVERSO EM RENDA.
DECADNCIA.
1. Com o depsito do
montante integral temse
verdadeiro
lanamento
por
homologao.
O
contribuinte calcula o valor
do tributo e substitui o
pagamento antecipado pelo
depsito
por
entender
indevida a cobrana. Se a
Fazenda
aceita
como
integral o depsito, para
fins
de
suspenso
da
exigibilidade
do
crdito,
aquiesceu
expressa
ou
tacitamente com o valor
indicado pelo contribuinte, o
que equivale homologao
fiscal prevista no art. 150,
4,
do
CTN.
2. Uma vez ocorrido o
lanamento
tcito,
encontra-se constitudo
o
crdito
tributrio,
razo pela qual no h
mais falar no transcurso
do
prazo
decadencial
nem na necessidade de
lanamento de ofcio das
importncias
depositadas. Precedente.
3. Recurso especial no
provido.
(REsp
976.514/RS,
Rel.
Ministro CASTRO MEIRA,
SEGUNDA TURMA, julgado
em
06/09/2007,
DJ
20/09/2007, p. 282)
As causas de extino do
processo
sem
julgamento do mrito so
invariavelmente
imputveis ao autor da

STJ 1aS

STJ 1aS

Depsito
judicial
Levantamento - extino da
ao sem julgamento do
mrito - Ilegitimidade

Depsito
judicial
Levantamento - extino da
ao sem julgamento do
mrito - Tributo indevido

ao, nunca ao ru.

Admitir que, em tais
casos, o autor que deve
levantar
o
depsito
judicial, significaria darlhe o comando sobre o
destino da garantia que
ofereceu,
o
que
importaria
retirar
do
depsito a substncia
fiduciria
que
lhe

prpria.
ressalvadas
as
bvias
situaes em que a extino
do processo decorre da
circunstncia de no ser a
pessoa de direito pblico
parte na
relao
de
direito
material
questionada, o depsito
judicial somente poder
ser
levantado
pelo
contribuinte
que,
no
mrito,
se
consagrar
vencedor.
Nos
demais
casos, extinto o processo
sem
julgamento
de
mrito, o depsito de
converte
em
renda.
Precedente da 1 Seo:
EREsp 479725/ BA, Min.
Jos
Delgado,
DJ
26.09.2005.
Em regra, no caso de
extino do feito sem
resoluo do mrito, o
depsito
deve
ser
repassado
aos
cofres
pblicos, ante o insucesso
da pretenso, a menos
que se cuide de tributo
claramente
indevido,
como
no
caso
de
declarao
de
inconstitucionalidade
com efeito vinculante, ou
ainda, por no ser a
Fazenda Pblica litigante
o titular do crdito. No
caso, cuida-se de mandado
de segurana impetrado
contra
a
exigncia
da
contribuio
para
o

STJ 1aS

Depsito
Judicial
Supervenincia
de
lei
concessiva
de
benefcio
(reduo dos juros e multa)

Finsocial, aps a instituio

da contribuio social sobre
o
lucro
das
pessoas
jurdicas
(CSLL),
cuja
inconstitucionalidade jamais
foi reconhecida pelo STF.
Tese
defendida
pelo
contribuinte de que teria
direito diferena entre
SELIC e o ndice (mais
benfico)
aplicado
pela
legislao
superveniente
(lgica do raciocnio do
contribuinte: se a pessoa
que pagou com atraso teve
direito taxa menor (TJLP),
com mais razo ainda tal
benefcio
deveria
ser
alargado para a parte que
adimpliu em dia). STJ
entende que o raciocnio do
contribuinte equivocado:
TRIBUTRIO.
CPMF.
SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE MEDIANTE
DEPSITOS
JUDICIAIS.
SUPERVENIENTE
EDIO
DE
LEGISLAO
QUE
CONCEDE
BENEFCIOS
(DISPENSA DA MULTA E
REDUO DA TAXA DE
JUROS).
DIREITO
AO
LEVANTAMENTO
DAS
DIFERENAS DOS NDICES
RELATIVOS
A
SELIC,
SUBSTITUDA PELA TJLP.
INEXISTNCIA.
3. Controverte-se nos autos
a respeito do pretendido
direito
s
diferenas
relativas
aos
juros.
Defende-se a tese de que a
converso em renda da
Unio deve se limitar ao
valor do tributo depositado,
com acrscimo de juros
pela TJLP - as diferenas
relacionadas incidncia da
Selic nos depsitos judiciais
constituiriam crdito dos
recorrentes, a ser por eles
levantado.
5.
Conforme

verificado pelo Tribunal de

origem, no se confunde
o
benefcio
fiscal
institudo
na
forma
acima com o regime
jurdico dos depsitos
judiciais, estabelecido na
Lei 9.703/1998. De acordo
com o seu art. 1o, as
quantias
depositadas
sero
imediatamente
transferidas para a conta
nica
do
Tesouro
Nacional
(
2o)
e
transformadas
em
pagamento definitivo ou
devolvidas

parte
autora, caso a deciso
final
a
eles
seja
favorvel, hiptese em
que sero acrescidas de
juros Selic ( 3o, I). 6.
Dito de outro modo,
como o depsito judicial
no incluiu acessrios
como, por exemplo, os
juros
Selic,
e
os
recorrentes
no
obtiveram
vitria
na
demanda, essa taxa de
juros simplesmente no
existiu no caso concreto.
No
h,
por
consequncia,
"diferenas"
em
seu
favor. 8. Desse modo,
inadmissvel
que
o
contribuinte que opta por
efetuar, concomitantemente
ao vencimento do tributo, o
seu depsito judicial portanto, livre dos encargos
de mora - venha a postular
o suposto crdito contra o
Fisco, atinente a encargo
que no e nem foi por ele
suportado. 9. O acolhimento
da
pretenso
recursal
subverteria a lgica do
sistema
de
arrecadao
tributria e faria do Poder
Judicirio o garantidor de
medidas
especulativas

(verdadeira
"mina
de
ouro").
Seria
mais
vantajoso
para
o
contribuinte deixar de pagar
a exao, optando pelo
depsito judicial e contando
com as recentes - e
atualmente constantes medidas de arrecadao
que suavizam os encargos
de
mora,
gerando-lhe
rendimentos
que
no
poderiam ser obtidos nos
meios usuais de captao
de recursos monetrios.
REsp
1235353/PR,
1aS,
julgado em 14/09/2011,
DJe 04/10/2011
RESP
rep

1.140.9569/SP

rec

O depsito do montante
integral do dbito, nos
termos do art. 151, II do
CTN, feito no bojo de ao
anulatria
de
crdito,
declaratria de inexistncia
de
relao
jurdicotributria ou mandado de
segurana ajuizados antes
da
execuo
fiscal,
suspende a exigibilidade
do
crdito
tributrio,
impedindo
o
ajuizamento
da
execuo
fiscal.
Isto
porque, as causas que
suspendem a exigibilidade
do
crdito
tributrio
impedem o Fisco de
realizar
os
atos
de
cobrana.
Julgada
improcedente
a
ao
proposta
pelo
contribuinte, o depsito
feito ser convertido em
renda
em
favor
da
Fazenda, extinguindo o
crdito tributrio, em
conformidade com o art.
156, VI do CTN.
Observao
Destaque-se
jurisprudncia

que
do

PGFN:
a
STJ

restou
pacfica
no
entendimento de que o
depsito
judicial
constitui
o
crdito
tributrio,
tornando
desnecessrio
o
lanamento, no havendo
que
se
falar
em
decadncia.
Precedentes:
REsp
961.049;
Resp
1.008.788; REsp 822.032.
PARCELAMENTO

SMULA 437 STJ

STJ

Sm 437

STJ 2aT

414

STJ 1aS

428
RESP 1.143.216/RS
Rec Rep

REFIS - Superiro a 500 mil

- Homologao expressa

A
suspenso
da
exigibilidade do crdito
tributrio
superior
a
quinhentos
mil
reais
para opo pelo Refis
pressupe
a
homologao
expressa
do comit gestor e a
constituio de garantia
por meio do arrolamento
de bens.

No possvel que, aps a

assinatura do parcelamento,
haja
espao
para
a
discusso judicial sobre a
obrigao tributria; pois,
Parcelamento - Previso
pela
peculiaridade
legal da renncia de direito
constante na lei estadual e
do acrdo recorrido, estse diante de renncia a
direitos,
no
simples
desistncia da ao.
PAES
A falta de desistncia das
demandas (judiciais ou
administrativas),
embora
possa
impedir
o
deferimento
do
PAES,
caso ultrapassada essa
fase, no serve mais para
motivar sua excluso do
parcelamento, por no se
enquadrar nas hipteses de
excluso do programa.
A excluso do contribuinte

do
programa
de
parcelamento (PAES), em
virtude
da
extemporaneidade
do
cumprimento do requisito
formal da desistncia de
impugnao administrativa,
afigura-se
ilegtima
na
hiptese
em
que
o
deferimento da adeso
tcito ( luz do artigo 11,
4, da Lei 10.522/2002, c/c
o artigo 4, III, da Lei
10.684/2003) e adimplidas
as
prestaes
mensais
estabelecidas por mais de
quatro anos e sem qualquer
oposio do Fisco. Isto
porque,
a
falta
de
desistncia
do
recurso
administrativo,
conquanto
possa
impedir
o
deferimento do programa
de
parcelamento,
acaso
ultrapassada a aludida fase,
no serve para motivar a
excluso do parcelamento,
por no se enquadrar nas
hipteses
previstas
nos
artigos 7 e 8 da Lei
10.684/2003 (inadimplncia
por trs meses consecutivos
ou seis alternados; e no
informao, pela pessoa
jurdica beneficiada pela
reduo
do
valor
da
prestao mnima mensal
por manter parcelamentos
de dbitos tributrios e
previdencirios,
da
liquidao,
resciso
ou
extino
de
um
dos
parcelamentos)
(Precedentes do STJ: REsp
958.585/PR, Rel. Ministro
Francisco Falco, Primeira

STJ 1aS

451

STJ 1aT

457

Parcelamento - Efeitos da
confisso

Parcelamento - REFIS Ausncia de requisito formal

- Excluso do parcelamento
- Precluso

Turma,
julgado
em
14.08.2007,
DJ
17.09.2007;
e
REsp
1.038.724/RJ, Rel. Ministro
Luiz Fux, Primeira Turma,
julgado em 17.02.2009, DJe
25.03.2009).
OBS: Transitou em julgado
em 29/09/2010
A confisso de dvida,
para
fins
de
parcelamento, no tem
efeitos absolutos, no
podendo reavivar crdito
tributrio j extinto ou
fazer
nascer
crdito
tributrio
de
maneira
discrepante de seu fato
gerador. (caso de empresa
que confessou para entrar
no parcelamento e depois
ajuizou ao para discutir a
relao tributria)
embora o art. 5 da Lei n.
9.964/2000 estabelea as
hipteses de excluso da
pessoa jurdica que aderiu
ao mencionado programa,
no contemplou a situao
de
verificao
superveniente de pendncia
de recurso administrativo
concernente
ao
crdito
tributrio
includo
no
programa. Igualmente, a
INRF n. 43/2000, que
instituiu a declarao Refis,
a ser apresentada pelas
pessoas jurdicas optantes
do
referido
programa,
previu
o
modo
de
formalizao do pedido de
desistncia do contencioso
administrativo, mas no
estabeleceu
sano
de
excluso do programa pela
ausncia de requerimento
formal de desistncia de
todos
os
recursos
administrativos referentes a
crdito tributrio parcelado.
De fato, o deferimento da

incluso
dos
dbitos
tributrios
no
Refis
pressupe a aferio da
autoridade fiscal atinente
aos requisitos necessrios,
como
o
pedido
de
desistncia
de
recurso
administrativo, operando-se
a
precluso.
Assim,
a
superveniente
demonstrao
de
ausncia
do
requerimento formal de
desistncia
no
tem
respaldo
legal
para
motivar a excluso do
parcelamento do crdito
tributrio do programa
(arts. 7 e 8 da Lei n.
10.684/2003).

STJ 1aT e 2aT

STJ 2aT

Emagis

Noticia

Parcelamento
superveniente
Manuteno da penhora

Parcelamento
Excluso
decadncia

pacfico neste STJ o

entendimento de que o
parcelamento tributrio
suspende a exigibilidade
do crdito, porm no
tem
o
condo
de
desconstituir a garantia
dada em juzo. Ou seja, o
parcelamento
tributrio,
embora
implique
a
suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio e,
consequentemente,
a
suspenso da execuo
fiscal correspondente -,
no motivo bastante a
que seja desconstituda
a penhora formalizada
nos autos.

- Refis - 2a T do STJ entendeu que

Prazo
de a Fazenda Nacional tem at
5 anos para excluir do
Programa de Recuperao
Fiscal (Refis) a empresa que
deixou de pagar alguma
prestao
do
refinanciamento, mas o
prazo s contado a
partir do momento em
que ela regulariza sua
situao. Se persiste a
inadimplncia, no h

TFR

que
se
falar
em
decadncia, eis que o
motivo da excluso se
prolonga
no
tempo.
Ainda que fosse paga a
diferena
dos
valores
no recolhidos poca,
no haveria direito de
permanncia
no
programa, pois somente
seria plausvel a tese de
decadncia se transcorridos
mais de cinco anos da data
da
cessao
da
inadimplncia.
TFR Smula n 248 - 2010-1987 O prazo da prescrio
interrompido
pela
Prescrio - Parcelamento confisso e parcelamento
Reincio da contagem
da dvida fiscal recomea a
fluir no dia que o devedor
deixa
de
cumprir
o
acordo celebrado.

Sm 248

Smula 355 STJ

STJ

REFIS
Excluso
Comunicao pelo Dirio
oficia ou Internet

Sm 355

vlida a notificao do
ato
de
excluso
do
Programa
de
Recuperao
Fiscal
(Refis)
pelo
Dirio
Oficial ou pela internet.

RESP 1.133.027/SP rec rep

O STJ entendeu que, em

regra, a confisso de
dvida
para
fins
de
adeso a parcelamento
no pode ser revista em
seus aspectos fticos,
exceto quando a matria
de
fato
constante
da
confisso possua defeito
causador de nulidade do
ato jurdico (erro, dolo,
fraude e simulao).

RESP
rep

Em julgamento segundo o
rito do art. 543-C, o STJ
entendeu que, no caso de
adeso
a
acordo
de
parcelamento
da
dvida
(REFIS
ou
PAES),
a
existncia
de
pedido

1.124.420/MG

rec

expresso de renncia ao
direito
discutido
nos
embargos conditio iuris
para
a
extino
do
processo com resoluo do
mrito por provocao do
prprio autor, por se tratar
de ato em sua esfera de
disponibilidade
e
interesse, e o qual no
pode ser admitido tcita
ou
presumidamente.
Assim,
para
eventual
extino dos embargos
com
resoluo
do
mrito,
faz-se
necessria a renncia
expressa aos direitos em
que se funda a ao.
Caso no haja pedido
expresso de renncia, o
processo poder ser extinto
sem julgamento de mrito
por ausncia superveniente
de interesse processual.
OBSERVAO:
Tendo-se
em vista que as condies
para
a
obteno
do
parcelamento
so
a
confisso do dbito e a
renncia
ou
a
no
propositura de ao judicial
para
discuti-lo,
a
consequncia que pode
advir do comportamento
contrrio
do
contribuinte a sua
no-incluso
ou
excluso
do
REFIS/PAES,
com
o
restabelecimento
da
exigibilidade do saldo
devedor. Assim, caso o
procurador se depare com
processo em que no foi
formulado
pedido
de
renncia,
em
desatendimento

legislao de regncia do
parcelamento,
dever
adotar
as
providncias

necessrias no incluso
ou mesmo excluso do
contribuinte, comunicando,
quando for o caso, a RFB.
(obs.: entendimento em
recurso repetitivo acima
transcrito defende no ser
possvel a excluso nesse
caso - RESP 1.143.216/RS)
PGFN
recorrer

STJ

Dispensa

Sm 412

de

Assunto:
(dispensa
de
recorrer)
Nas
aes
judiciais
que
fixam
o
entendimento de que
admissvel a incluso no
PAES
de
dvidas
relativas contribuio
previdenciria
descontada
dos
empregados que tenham
sido inscritas no REFIS
anteriormente
ao
advento
da
vedao
prevista no art. 7 da Lei
10.666/2003.
PARECER
PGFN/CRJ/N
2115/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 9/12/2011 Seo 1 pg.
57
Ato Declaratrio da PGFN
N 15/2011
Prescrio - Repetio de
indbito - Tarifa - gua e
esgoto

SMULA 412 STJ

A ao de repetio de
indbito de tarifas de
gua e esgoto sujeita-se
ao prazo prescricional
estabelecido no Cdigo
Civil.
o STJ definiu se deveria ser
aplicado a esse caso o
prazo determinado pelo
Cdigo Civil (CC) ou o que
o Cdigo de Defesa do
Consumidor (CDC) fixa. O
CC anterior, de 1916, em
seu art. 177, estipulava em
20
anos
o
prazo

prescricional; o atual em
dez anos e o CDC em 5
anos.
O
caso

de
pretenso de restituir
tarifa de servio paga
indevidamente, no de
reparao
de
danos
causados por defeitos na
prestao de servios.
No h, portanto, como
aplicar o CDC. Como
tambm no pode ser
aplicado o que estabelece
o CTN, para restituio de
crditos tributrios, visto
que a tarifa (ou preo)
no
tem
natureza
tributria.
2) possvel a repetio do
indbito de tarifas de gua
e esgoto?
Resposta:
Sim, possvel. Contudo,
seu
prazo
prescricional
sujeitar-se-
ao
prazo
estabelecido
no
Cdigo
Civil, conforme previsto na
Smula
412
do
STJ,
publicada em 16/12/2009,
haja vista no possurem
natureza jurdica tributria.

ORAL TRF2

EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO

STF

ADI 1917

Extino
do
Crdito
Criao
de
hiptese
diferente do rol do art. 146

Lei estadual ou distrital

no pode criar nova
modalidade de extino
do crdito tributrio sem
que haja violao ao art.
146 CR (no caso, lei
distrital instituiu a dao
em
pagamento
como
modalidade de extino do
crdito antes da incluso
do inc. XI no art. 156 do
CTN). [Na MC da ADI 1917
em
2002,
houve
entendimento de que no
se
poderia
criar
nova

modalidade de extino do
crdito por lei estadual,
depois, na ADI 2405,
entendeu-se que podia,
depois,
concluindo
o
julgamento da ADI 1917
em
2007,
firmou-se
posicionamento
pela
impossibilidade]
COMPENSAO

STJ

Sm 461

Recebimento do Dbito Compensao ou Precatrio

Smula 461 STJ

O
contribuinte
pode
optar por receber, por
meio de precatrio ou
por
compensao,
o
indbito
tributrio
certificado por sentena
declaratria
transitada
em julgado.
SMULA 212 STJ

STJ

Sm 212

Compesao
Ao
cautelar / medida liminar

A
compensao
de
crditos tributrios no
pode ser deferida em
ao cautelar ou por
medida liminar cautelar
ou antecipatria.
-fundamento: a realizao da
compensao
depende
do
reconhecimento de um direito
lquido
e
certo,
situao
incompatvel com as medidas
concedidas em ao cautelar,
medida liminar ou antecipao de
tutela.
Smula 213 STJ

STJ

Sm 213

STJ

Sm 460

Compensao
MS
Declarao do direito
compensao

Compensao
Convalidao

MS

O
mandado
de
segurana constitui ao
adequada
para
a
declarao do direito
compensao tributria.
Smula 460 STJ
incabvel o mandado
de
segurana
para
convalidar
a
compensao tributria
realizada
pelo

contribuinte.
STF STJ

Compensao - Prazo

Aes propostas depois

da LC 118 (09/06/2005) 5 anos.
Aes propostas antes
da LC 118 (09/06/2005) tese dos 5 + 5.
RE 566.621
DIREITO TRIBUTRIO LEI
INTERPRETATIVA

APLICAO
RETROATIVA
DA LEI COMPLEMENTAR N
118/2005

DESCABIMENTO

VIOLAO A SEGURANA
JURDICA NECESSIDADE
DE
OBSERVNCIA
DA
VACACIO
LEGIS

APLICAO DO PRAZO
REDUZIDO
PARA
REPETIO
OU
COMPENSAO
DE
INDBITOS
AOS
PROCESSOS AJUIZADOS
A PARTIR DE 9 DE
JUNHO DE 2005. Quando
do advento da LC 118/05,
estava
consolidada
a
orientao
da
Primeira
Seo do STJ no sentido de
que,
para
os
tributos
sujeitos a lanamento por
homologao,
o
prazo
para
repetio
ou
compensao de indbito
era de 10 anos contados do
seu fato gerador, tendo em
conta
a
aplicao
combinada dos arts. 150,
4, 156, VII, e 168, I, do
CTN. A LC 118/05, embora
tenha se auto-proclamado
interpretativa,
implicou
inovao normativa, tendo
reduzido o prazo de 10
anos contados do fato
gerador
para
5
anos
contados do pagamento
indevido.
Lei
supostamente

interpretativa que, em
verdade,
inova
no
mundo jurdico deve ser
considerada como lei
nova.
Inocorrncia
de
violao autonomia e
independncia dos Poderes,
porquanto
a
lei
expressamente
interpretativa tambm se
submete, como qualquer
outra, ao controle judicial
quanto sua natureza,
validade e aplicao. A
aplicao
retroativa
de
novo e reduzido prazo para
a
repetio
ou
compensao de indbito
tributrio estipulado por lei
nova,
fulminando,
de
imediato,
pretenses
deduzidas
tempestivamente luz do
prazo ento aplicvel, bem
como a aplicao imediata
s pretenses pendentes
de ajuizamento quando da
publicao da lei, sem
resguardo
de
nenhuma
regra
de
transio,
implicam
ofensa
ao
princpio
da
segurana
jurdica em seus contedos
de proteo da confiana e
de garantia do acesso
Justia. Afastando-se as
aplicaes inconstitucionais
e
resguardando-se,
no
mais, a eficcia da norma,
permite-se a aplicao do
prazo
reduzido
relativamente
s
aes
ajuizadas aps a vacatio
legis,
conforme
entendimento consolidado
por
esta
Corte
no
enunciado 445 da Smula
do Tribunal. O prazo de
vacatio legis de 120 dias
permitiu
aos
contribuintes
no
apenas que tomassem

cincia do novo prazo,

mas
tambm
que
ajuizassem
as
aes
necessrias tutela dos
seus
direitos.
Inaplicabilidade
do
art.
2.028 do Cdigo Civil, pois,
no havendo lacuna na LC
118/08, que pretendeu a
aplicao do novo prazo na
maior extenso possvel,
descabida sua aplicao
por analogia. Alm disso,
no se trata de lei geral,
tampouco impede iniciativa
legislativa em contrrio.
Reconhecida
a
inconstitucionalidade
art.
4, segunda parte, da LC
118/05,
considerando-se
vlida a aplicao do novo
prazo de 5 anos tosomente
s
aes
ajuizadas aps o decurso
da vacatio legis de 120
dias, ou seja, a partir de 9
de
junho
de
2005.
Aplicao do art. 543-B,
3, do CPC aos recursos
sobrestados.
Recurso
extraordinrio desprovido.
ORAL TRF2

3)
Existe
prazo
para
compensao?
Qual
a
natureza jurdica? E para
tributo indireto?
Resposta:
A compensao tributria
uma
das
causas
de
extino
do
crdito
tributrio descritas pelo
artigo
156
do
Cdigo
Tributrio Nacional. Quanto
ao prazo, duas situaes
devem
ser
observadas.
Assentou
o
Supremo
Tribunal Federal que o novo
prazo de 5 (cinco) anos contado
do
pagamento
antecipado do tributo -
vlido
para
as
aes
ajuizadas
aps
9/6/05,

data de entrada em vigor

da
Lei
Complementar
118/05 (RE 566.621/RS,
Rel. Min. ELLEN GRACIE,
Tribunal
Pleno,
DJe
11/10/11). E, por outro
lado, s aes intentadas
antes do referido marco
aplica-se a Tese dos "cinco
mais cinco", consoante a
antiga orientao do STJ.
Tambm, possvel a
compensao
via
creditamento de valores
pagos indevidamente por
tributos indiretos, como o
caso do ICMS, hiptese em
que necessria a prova
de
que
no
houve
transferncia do encargo
financeiro ao contribuinte
de fato, ou que obteve
autorizao do contribuinte
de fato para obter o
ressarcimento do excesso,
por meio de restituio ou
de
compensao.
Aplicabilidade do art. 166
do CTN (STJ - AgRg no
EREsp
997244
SP
Primeira Seo - rei. Min.
Francisco
Falco,
DJe
06.04.2009).
STJ 1aS

Rec Rep

Compensao - Antes do
trnsito em julgado
Direito intertemporal

A
lei
que
regula
a
compensao tributria a
vigente

data
do
encontro
de
contas
entre
os
recprocos
dbito
e
crdito
da
Fazenda e do contribuinte.
Em
se
tratando
de
compensao de crdito
objeto
de
controvrsia
judicial, vedada a sua
realizao
"antes
do
trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial",
conforme prev o art. 170A do CTN, vedao que,
todavia, no se aplica a

aes
judiciais
propostas
em
data
anterior

vigncia
desse
dispositivo,
introduzido
pela
LC
104/2001. Ou seja,
possvel a compensao de
crdito tributrio antes do
trnsito em julgado da
sentena
judicial
na
hiptese
em
que
o
ajuizamento
da
ao
ocorreu
antes
da
vigncia do artigo 170-A
do CTN, acrescentado pela
Lei
Complementar
104/2001, uma vez que a
vedao
quanto

compensao ali prevista

no se aplica a crditos
objeto de ao judicial
proposta antes de sua
vigncia, em observncia
s
regras
de
direito
intertemporal, ressalvandose,
porm,
que
tal
compensao traz implcita
a condio resolutria da
sentena final favorvel ao
contribuinte que, caso no
implementada, resultar na
ineficcia
da
operao.
(REsp 1164452)
STJ 1aS

Compensao
indireto

Tributo

Possibilidade
de
compensao de tributo
indireto,
havendo
incidncia do art. 166 do
CTN, ou seja, necessrio
demonstrao
que
no
houve
transferncia
do
encargo financeiro ou que
obteve
autorizao
do
contribuinte de fato.
AgRg nos EREsp 997244 /
SP - TRIBUTRIO. ICMS.
MAJORAO DA ALQUOTA
DE
17%
PARA
18%.
COMPENSAO.
REPETIO DE INDBITO.
CREDITAMENTO. TRIBUTO

INDIRETO. CTN, ART. 166.

NECESSIDADE DE PROVA
DA NO REPERCUSSO.
I - jurisprudncia do
STJ que a compensao,
a
restituio
ou
o
creditamento de tributos
indiretos, como o caso
do
ICMS,
exige
a
comprovao
da
ausncia de repasse do
encargo financeiro ao
contribuinte de fato, nos
termos do disposto no
art. 166 do CTN.

STJ 1aS

430 Rec Rep

STJ 1aS

Rec Rep

Compensao

Extino
do
Crdito
Compensao - MS

No
h
declarao
de
inconstitucionalidade do art.
89, 1, da Lei n.
8.212/1991 nem violao
da smula vinculante n. 10STF na deciso que defere
compensao sem o limite
do mencionado dispositivo,
pois a restrio contida no
referido artigo no constitui
bice

restituio
do
indbito em debate, uma
vez que as contribuies
previdencirias
tm
natureza de tributo direto,
ou seja, no admitem
transferncia
de
ordem
jurdica
do
respectivo
encargo. Ademais, o art.
89, 1, da Lei n.
8.212/1991, acrescentado
pela Lei n. 9.032/1995, foi
revogado
pela
Lei
n.
11.941/2009.
- O mandado de segurana
a
via
adequada

declarao do direito de
compensao de tributos
indevidamente pagos (Sm.
n. 213-STJ). Ao revs, no
cabe ao Judicirio, na via
estreita
do
mandamus,
convalidar
a
compensao tributria,
de iniciativa exclusiva do
contribuinte,
pois

necessria
a
dilao

STJ 1aS

419 Rec Rep

STJ - 1aS

447

Extino
do
Compensao

Crdito

Extino
do
Crdito
Compensao - Precatrio depende da lei do ente
possibilitando

probatria.
Outrossim,
cabe

Administrao
Pblica
fiscalizar
a
existncia de crditos a ser
compensados,
o
procedimento, os valores a
compensar
e
a
conformidade
do
procedimento adotado com
a
legislao
pertinente,
descabendo
o
provimento jurisdicional
substitutivo
da
homologao
da
autoridade
administrativa que atribua
eficcia extintiva, desde
logo,

compensao
efetuada.
A compensao de indbito
tributrio nos termos da Lei
n. 9.430/1996 pode dar-se
independentemente
do
destino
de
suas
respectivas
arrecadaes,
bastando
tratar-se
de
tributo
administrado
pela
Secretaria
da
Receita
Federal. (caso envolvendo
PIS e Cofins)
cuida-se da possibilidade
de
pagar
dbito
tributrio
mediante
a
efetivao
de
compensao
com
precatrio
requisitrio
vencido e no pago (art.
78, 2, do ADCT).
cedio
que
o
Codex
tributrio
permite
ao
legislador ordinrio de cada
ente federativo autorizar,
por
lei
prpria,
compensaes
entre
crditos
tributrios
da
Fazenda Pblica e do sujeito
passivo (art. 170 do CTN).
Com efeito, compete
legislao
local
estabelecer
o
regramento
da
compensao tributria,

ainda que para fins do

referido artigo do ADCT. No
caso dos autos, o Dec.
paranaense n. 418/2007,
em seu art. 1, veda
expressamente qualquer
tipo de utilizao de
precatrios
na
compensao
de
tributos, razo pela qual
invivel
a
compensao
pretendida.

STJ 1aT

STJ 1aT

AgRg no REsp 1238247

453

RESP 1.213.082/PR

Compensao - Precatrios
devidos
por
entidade
diversa

Compensao de ofcio
dbitos parcelados

pacfico o entendimento
do STJ no sentido de que,
ausncia de legislao
estadual
autorizativa,
no
se
admite
a
compensao
de
crditos tributrios de
ICMS com precatrios
devidos por autarquia do
mesmo ente federado. No
h
falar
em
correspondncia
entre
credor e devedor uma vez
que
os
titulares
dos
crditos em anlise so
pessoas jurdicas distintas.

Os
crditos
tributrios
submetidos a acordo de
parcelamento
e,
em
consequncia,
com
a
exigibilidade suspensa no
podem ser compensados
de ofcio pela Fazenda (DL
n.
2.287/1986).
As
instrues normativas ns.
600/2005 e 900/2008 da
Secretaria
da
Receita
Federal
exorbitaram
a
funo
meramente
regulamentar do supradito
DL, da que ilegais, pois
afrontam o art. 151, VI, do
CTN ao incluir dbitos
objeto
de
parcelamento
cujos
referidos
crditos
tributrios
estavam
suspensos.

Compensao de ofcio dbitos parcelados

O
STJ
reconheceu
a
legalidade
da

compensao de ofcio,
exceto nos casos em que
os
dbitos
do
sujeito
passivo se encontram com
a
exigibilidade
suspensa, na forma do
art. 151 do CTN o que
engloba dbitos includos
em
parcelamentos.
A
Corte,
na
ocasio,
entendeu pela ilegalidade
do art. 6 e pargrafos do
Decreto n. 2.138/97, bem
como
das
instrues
normativas da SRF que
regulamentam
a
compensao de ofcio no
mbito da Administrao
Tributria
Federal,
porquanto
teriam
extrapolado o art. 7 do
Decreto-Lei n. 2.287/86,
somente
no
que
diz
respeito imposio da
compensao de ofcio aos
dbitos com exigibilidade
suspensa.
RESSALVA PARCIAL:
No obstante a fixao
do entendimento acima
esposado, em sede de
julgamento
realizado
nos termos do art. 543C
do
CPC,
os
Procuradores
da
Fazenda
Nacional
devero
continuar
a
contestar/recorrer
quando se tratar de
compensao de ofcio
de dbitos includos em
parcelamentos.
Nas
defesas
a
serem
apresentadas pela Fazenda
Nacional, ao defender-se a
possibilidade
de
compensao de ofcio dos
dbitos
includos
em
parcelamentos,
deve-se
lanar mo das seguintes

alegaes:
Especial
natureza
dos
parcelamentos,
em
relao
s
demais
hipteses de suspenso da
exigibilidade, tendo-se em
vista que:
a)
O
pedido
de
parcelamento por parte do
contribuinte
e
a
conseqente
admisso,
importam em confisso de
dvida;
b) O art. 14-F da Lei
10.522/02 prev que a
Receita e a PGFN editaro
os atos necessrios
execuo do parcelamento.
Em cumprimento a essa
determinao
legal,
a
Portaria
Conjunta
PGFN/RFB 15, de 15 de
dezembro de 2009, em seu
Anexo
I,
traz
o
requerimento
de
parcelamento
a
ser
preenchido
pelo
contribuinte, requerimento
esse que traz autorizao
expressa
para
compensao de eventuais
crditos junto Fazenda
Nacional com os dbitos
objeto do parcelamento
pretendido.
Assim,
ao
aderir ao parcelamento, o
contribuinte
confere
expressa
anuncia

possibilidade de que aquele

dbito parcelado venha a
ser
compensado
com
eventuais crditos perante
o Fisco;
c) Nessa linha, o art. 100,
9, da CF, corrobora tal
entendimento acerca da
natureza
especial
dos
parcelamentos, na medida
em
que
veda
a
compensao
de
precatrios com dbitos
com exigibilidade suspensa,

mas permite, no entanto, a

compensao com dbitos
includos
em
parcelamentos.

STJ - 2aT

380

STJ 1aS

428 Rec Rep

STJ 1aS

Rec Rep

A
alegao
de
compensao suspende a
exigibilidade do crdito
Supenso Exigibilidade tributrio
at
a
Alegao de compensao manifestao da Fazenda
Manifestao da Fazenda
(com base no 151 III CTN),
no se podendo negar
CPD-EN neste perodo.
As
impugnaes
e
os
recursos
interpostos
no
curso
do
procedimento
fiscal em que se postula a
compensao
tributria
suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio, a
menos que o valor pleiteado
esteja no rol dos crditos
no declarveis. As Leis
10.637/2002, 10.833/2003
e 11.051/2004 modificaram
substancialmente a Lei n.
9.430/1996, impondo ao
seu
art.
74
novos
dispositivos,
que
restringiram a compensao
Supenso Exigibilidade - de acordo com a natureza
Compensao
do crdito, por exemplo,
quando se tratar de crditos
decorrentes
de
deciso
judicial ainda no transitada
em julgado, de crditos de
terceiros ou do crditoprmio de IPI. Assim, a
Fazenda
Nacional
pode
recusar-se
a
emitir
a
certido de regularidade
fiscal,
porquanto
h
previso inequvoca de
que a simples declarao
de compensao relativa
ao crdito-prmio de IPI
no
suspende
a
exigibilidade do crdito
tributrio.
Suspenso Exigibilidade Compensao - Crditoprmio
de
IPI
-

Por expressa disposio do

pargrafo 12 do art. 74 da
Lei
9.430/96,
"ser

STJ - 1aS

Rep. Geral / 480

Impossibilidade

considerada no declarada
a compensao" (...) "em
que o crdito" (...) refira-se
ao crdito-prmio de IPI".
J o pargrafo 13, ao fazer
remisso ao 11, deixa
claro no ser aplicvel
declarao
de
compensao relativa ao
crdito-prmio de IPI o art.
151, III, do CTN. Dessa
forma,
por
previso
inequvoca do art. 74 da Lei
9.430/96,
a
simples
declarao
de
compensao relativa ao
crdito-prmio de IPI
no
suspende
a
exigibilidade do crdito
tributrio - a menos que
esteja presente alguma
outra causa de suspenso
elencada no art. 151 do
CTN -, razo porque poder
a
Fazenda
Nacional
recusar-se
a
emitir
a
certido de regularidade
fiscal. (REsp 1157847)

Compensao
de
ofcio.
Impossibilidade no caso de
dbitos parcelados. Fixouse, tb, a possibilidade de
anuncia tcita

2. O art. 6 e pargrafos,
do Decreto n. 2.138/97,
bem como as instrues
normativas da Secretaria da
Receita
Federal
que
regulamentam
a
compensao de ofcio no
mbito da Administrao
Tributria Federal (arts. 6,
8 e 12, da IN SRF
21/1997; art. 24, da IN SRF
210/2002; art. 34, da IN
SRF 460/2004; art. 34, da
IN SRF 600/2005; e art. 49,
da IN SRF 900/2008),
extrapolaram o art. 7,
do
Decreto-Lei
n.
2.287/86, tanto em sua
redao original quanto na
redao atual dada pelo art.
14, da Lei n. 11.196, de
2005, somente no que diz
respeito imposio da
compensao de ofcio

STJ 2a T

464

RESP n. 1114404/MG

aos dbitos do sujeito

passivo
que
se
encontram
com
exigibilidade
suspensa,
na forma do art. 151, do
CTN (v.g. dbitos inclusos
no REFIS, PAES, PAEX,
etc.). Fora dos casos
previstos no art. 151, do
CTN, a compensao de
ofcio ato vinculado da
Fazenda Pblica Federal
a que deve se submeter
o
sujeito
passivo,
inclusive sendo lcitos os
procedimentos
de
concordncia
tcita
e
reteno previstos nos
1 e 3, do art. 6, do
Decreto n. 2.138/97.
3. No caso concreto, tratase de restituio de valores
indevidamente
pagos
a
ttulo de Imposto de Renda
da Pessoa Jurdica - IRPJ
com a imputao de ofcio
em dbitos do mesmo
sujeito passivo para os
quais no h informao de
suspenso na forma do art.
151, do CTN. Impe-se a
obedincia ao art. 6 e
pargrafos do Decreto n.
2.138/97
e
normativos
prprios.
Discute-se a possibilidade
de
compensao
tributria
entre
sociedades empresrias
do
mesmo
grupo
econmico.
A
Turma
negou
provimento
ao
Compensao - Sociedades recurso sob o fundamento,
do mesmo grupo econmico entre
outros,
de
que
inexiste lei que autorize
a
compensao
pretendida, no podendo o
Judicirio
imiscuir-se
na
tarefa de legislador para
criar uma nova forma de
compensao de tributos.
A sentena que reconhece

rec rep

que
o
contribuinte
recolheu indevidamente
valores
a
ttulo
de
tributo confere ao mesmo
a opo entre executar
essa sentena e, assim,
receber
o
crdito
correspondente
mediante
precatrio ou requisio
de pequeno valor (RPV),
ou
ento,
proceder

compensao
desse
crdito com tributos por ele
devidos

Fazenda
Nacional.

RESP 1.137.738/SP rec rep

Compensao
intertemporal

RESP 1.137.738/SP rec rep

Compensao

Direito

(ii)
As
demandas
judiciais que discutam
compensao tributria
devem ser julgadas luz
da legislao vigente
poca
da
sua
propositura
(que
compem a sua causa de
pedir), no podendo ser
consideradas
as
leis,
relativas tal matria, que
lhes
forem
supervenientes.
Nada
impede, entretanto, que
o contribuinte proceda
compensao pela via
administrativa,
em
conformidade
com
a
legislao
posterior,
desde que atendidos os
requisitos prprios.
(i) Com o advento da Lei
10.637,
de
30
de
dezembro
de
2002,
tornou-se
possvel
a
compensao
de
crditos apurados pelo
contribuinte, relativos a
tributos arrecadados e
administrados
pela
Secretaria da Receita
Federal do Brasil, com

dbitos prprios relativos a

tributos
tambm
arrecadados
e
administrados
pela
Secretaria
da
Receita
Federal
do
Brasil,
independentemente do
destino
de
suas
respectivas arrecadaes. A
compensao
se
d
mediante a entrega, pelo
contribuinte,
de
declarao
na
qual
constem
informaes
acerca
dos
crditos
utilizados
e
respectivos
dbitos
compensados,
sendo a data da entrega
da declarao o termo a
quo a partir do qual se
considera extinto o crdito
tributrio, sob condio
resolutria de sua ulterior
homologao, que deve se
operar no prazo de 5
(cinco) anos.
(iii) A vedao constante
do art. 170-A no se
aplica
aos
crditos
tributrios,
cuja
compensao se pretende,
que
estejam
sendo
discutidos em juzo por
meio de ao judicial
ajuizada
em
data
anterior entrada em
vigor do mencionado
dispositivo legal. Sobre
este
especifico
tema
(aplicao do art. 170-A do
CPC), ver o n. 50 desta
Lista (REsp 1.164.452/MG).
OBSERVAO

PGFN:

Registre-se
que
o
entendimento firmado no
julgado em foco no se
aplica
aos
valores
indevidamente pagos pelos
contribuintes a ttulo de
contribuies
previdencirias,
sendo
certo que esses valores
no
podem
ser
compensados com todo
e
qualquer
tributo
devido pelo contribuinte,
administrado pela Receita
Federal do Brasil, mas,
to-somente,
com
contribuies
previdencirias devidas
por
esse
mesmo
contribuinte. Ou seja:
crdito
relativo
a
contribuio previdenciria
somente
pode
ser
compensado com dbito
relativo
a
contribuio
previdenciria,
sendo
invivel
que
a
compensao se d com
outros tributos em geral,
administrados pela SRFB,
tal qual prev o art. 74 da
Lei n. 9.430/96. o que se
extrai do art. 26, pargrafo
nico
da
Lei
n.
11.457/2007, segundo o
qual o art. 74 da Lei n.
9.430/96 no se aplica s
contribuies
previdencirias.
RESP 1.164.452/MG rec
rep

A lei que regula a

compensao tributria
a vigente na data do
encontro de contas entre
os recprocos dbito e
crdito
da
Fazenda
Nacional
com
o

contribuinte.
Em se tratando de crdito
objeto de controvrsia
judicial, vedada a sua
compensao antes do
trnsito em julgado da
respectiva
deciso
judicial, conforme prev o
art. 170-A do CTN, vedao
que, todavia, no se
aplica s aes judiciais
propostas
em
data
anterior vigncia desse
dispositivo,
introduzido
pela LC 104/2001.
OBSERVAO PGFN: Vide
Parecer/PGFN/CAT
n
2093/2011, o qual define
que o encontro de contas
se dar na data em que o
contribuinte apresentar a
primeira DECOMP vlida
informando a compensao
pretendida, ainda que no
decorrer dos cinco anos
contados
desta
data
sobrevenha
modificao
legal.
RESP 1.008.343/SP rec rep

O STJ entendeu que a

compensao tributria
realizada
antes
do
ajuizamento
da
Execuo Fiscal adquire a
natureza
de
direito
subjetivo
do
contribuinte,
quando
ocorrerem,
concomitantemente,
trs
elementos:
(i)
a
existncia
de
crdito tributrio, como
produto
do
ato
administrativo
do
lanamento ou do atonorma do contribuinte que
constitui
o
crdito
tributrio;
(ii) a existncia de dbito
do fisco, como resultado:

(a) de ato administrativo

de
invalidao
do
lanamento tributrio, (b)
de deciso administrativa,
(c) de deciso judicial, ou
(d) de ato do prprio
administrado,
quando
autorizado em lei, cabendo
Administrao Tributria
a fiscalizao e ulterior
homologao do dbito do
fisco
apurado
pelo
contribuinte; e
(iii) a existncia de lei
especfica, editada pelo
ente
competente,
que
autorize a compensao,
ex vi do artigo 170, do
CTN.
Assim, a compensao
pode ser oponvel em
sede de embargos
execuo (Lei 6.830/80,
art. 16, 3).
Segundo o STJ: O advento
da Lei 8.383/91 (que
autorizou a compensao
entre tributos da mesma
espcie, sem exigir prvia
autorizao da Secretaria
da
Receita
Federal)
superou o aludido bice
legal, momento a partir do
qual
passou
a
ser
admissvel, no mbito de
embargos execuo
fiscal, a alegao de
extino
(parcial
ou
integral)
do
crdito
tributrio em razo de
compensao
j
efetuada (encartada em
crdito lquido e certo
apurado
pelo
prprio
contribuinte, como si ser o
resultante de declarao de
inconstitucionalidade
da
exao), sem prejuzo do
exerccio, pela Fazenda
Pblica, do seu poder-

dever
de
apurar
a
regularidade
da
operao
compensatria. Observese que faz-se necessrio
que
a
compensao
tenha
ocorrido
em
momento anterior ao
ajuizamento
da
execuo fiscal atingindo
a liquidez e a certeza do
ttulo executivo, o que se
dessume da interpretao
conjunta dos artigos 170,
do CTN, e 16, 3, da LEF,
sendo certo que, ainda que
se
trate
de
execuo
fundada em ttulo judicial,
os embargos do devedor
podem versar sobre causa
extintiva
da
obrigao
(artigo 714, VI, do CPC).
Conseqentemente,
a
compensao efetuada
pelo contribuinte, antes
do ajuizamento do feito
executivo, pode figurar
como fundamento de
defesa dos embargos
execuo fiscal, a fim de
ilidir
a
presuno
de
liquidez e certeza da CDA,
mxime quando, poca
da compensao, restaram
atendidos os requisitos da
existncia
de
crdito
tributrio compensvel, da
configurao do indbito
tributrio, e da existncia
de
lei
especfica
autorizativa
da
citada
modalidade extintiva do
crdito tributrio.
PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(Dispensa
de
recorrer): Compensao
entre tributos da mesma
espcie (art. 66 da Lei n
8.383/91);
entre
o
FINSOCIAL e a COFINS;
ou entre a contribuio

instituda pela Lei n

7.787/89,
modificada
pela Lei n 8.212/91, e a
contribuio
previdenciria sobre a
folha de salrios.
Parecer
PGFN/CRJ/N
898/98
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 10/07/1998, Seo I pg. 25
Ato Declaratrio do PGFN
N 1, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002, Seo I
pg. 23

STJ

AgRg no REsp 1238247

STJ 1aS

Rec Rep

pacfico o entendimento
do STJ no sentido de que
diante da ausncia de
legislao
estadual
autorizativa,
no
se
admite a compensao
de crditos tributrios
de ICMS com precatrios
devidos por autarquia
do
mesmo
ente
federado.
Compensao - Honorrios
- Apreciao equitativa do
juiz

Nas demandas de cunho

declaratrio,
at
por
inexistir
condenao
pecuniria que possa servir
de base de clculo, os
honorrios
devem
ser
fixados com referncia no
valor da causa ou em
montante fixo. Tratando-se
de
ao
ordinria
promovida
pelo
contribuinte para obter a
declarao judicial de seu
direito compensao
tributria
segundo
os
critrios
definidos
na
sentena no havendo
condenao em valor certo,
j que o procedimento
dever
ser
efetivado
perante
a
autoridade
administrativa e sob os

seus cuidados , devem ser

fixados os honorrios de
acordo com a apreciao
equitativa do juiz (art.
20, par. 4, CPC), no se
impondo a adoo do
valor da causa ou da
condenao, seja porque
a
Fazenda
Pblica
foi
vencida, seja porque a
demanda ostenta feio
nitidamente
declaratria.
Ou seja, o juiz no est
obrigado a adotar como
base de clculo o valor
dado

cauda
ou

condenao,
podendo
fix-lo,
inclusive,
em
valor determinado. (REsp
1155125)
PAGAMENTO

STJ

Resp 987.943

Extino
do
Crdito
- As normas que regulam a
Pagamento - Imputao ao compensao tributria no
pagamento
- CTN no prevem a forma
Regulamentao RFB
de imputao, mas no se
pode aplicar por analogia o
art. 354 do CC/2002 e no
se pode concluir que houve
lacuna
legislativa,
mas
silncio
eloqente
do
legislador que no quis
aplicar compensao de
tributos
indevidamente
pagos as regras do Direito
Privado.
A
prova
da
assertiva que o art. 374
do
CC/2002,
que
determinava
que
a
compensao das dvidas
fiscais e parafiscais seria
regida pelo disposto no
Captulo
VII
daquele
diploma legal foi revogado
pela Lei 10.677/2003, logo
aps a entrada em vigor do
CC/2002. A imputao de
pagamento no causa
de extino do crdito
tributrio,
representa

apenas
a
forma
de
processamento
da
modalidade
extintiva,
que o pagamento. Da
porque,
silenciando
o
Cdigo Tributrio sobre esse
ponto
especfico,
nada
impede que a Administrao
expea atos normativos que
regulem o processamento
da causa extintiva. Na seara
tributria, a imputao
vem regulamentada em
atos
normativos
expedidos
pela
Secretaria
da
Receita
Federal - IN's 21/97,
210/2002,
323/2003
e
600/2005, no implicando
qualquer
violao
da
ordem constitucional ou
legal, uma vez que a
reserva
de
lei
complementar (art. 146
da
CRFB/88)
no
abrange essa matria e o
art. 97 do CTN no exige
a edio de lei formal
para tratar do tema. (o
CC no art. 379 determina
que a compensao ser
feita observando as regras
da
imputao
do
pagamento - art. 354 e 355
- sendo que a regra que
afastada
no
Direito
Tributrio a de imputao
primeiro nos juros e depois
no principal - perante a
RFB, h proporcionalidade
no abatimento)
STJ 1aS

Rec Rep

Extino
do
crdito
Pagamento - Imputao do
pagamento - No aplicao
do CC/2002

A imputao do pagamento
na seara tributria tem
regime diverso quele do
direito privado (art. 354
CC),
inexistindo
regra
segundo
a
qual
o
pagamento parcial imputarse- primeiro sobre os
juros para, s depois de
findos estes, amortizar-se o
capital. Deveras, o art. 379

prev a aplicao das

regras da imputao s
compensaes, sendo certo
que a exegese do referido
diploma legal deve conduzir
limitao da sua eficcia
s relaes regidas pelo
Direito Civil, uma vez que,
em
seara
de
Direito
Tributrio, vige o princpio
da supremacia do interesse
pblico, merc de o art.
354,
ao
disciplinar
a
imputao do pagamento
no caso de amortizao
parcial do crdito por meio
de compensao, ressalvar
os casos em que haja
estipulao em contrrio,
exatamente em virtude do
princpio da autonomia da
vontade, o qual, deslocado
para o segmento fiscal,
impossibilita
que
o
interesse
privado
se
sobreponha ao interesse
pblico.
Outrossim,
a
previso contida no art.
170 do CTN, possibilitando
a
atribuio
legal
de
competncia,
s
autoridades administrativas
fiscais, para regulamentar
a
matria
relativa

compensao
tributria,
atua como fundamento de
validade para as normas
que
estipulam
a
imputao proporcional
do
crdito
em
compensao tributria,
ao contrrio, portanto, das
normas
civis
sobre
a
matria. A interpretao
contrario sensu do art. 108
do CTN conduz concluso
no sentido de que a
extensa regulamentao
emanada
das
autoridades
administrativas impese
como
bice

integrao da legislao
tributria pela lei civil,
mxime

luz
da
sistemtica adotada pelo
Fisco, a qual respeita a
integridade
do
crdito
fiscal, cuja amortizao
deve engendrar-se de
forma
nica
e
indivisvel, principal e
juros, em perfeita sintonia
com a legislao vigente e
com
os
princpios
da
matemtica financeira, da
isonomia, ao corrigir tanto
o crdito quanto o dbito
fiscais pelo mesmo ndice
(SELIC), merc de se
compatibilizar
com
o
disposto no art. 167 do
CTN,
que
veda
a
capitalizao
de
juros.
(REsp 960239)
Smula 464 STJ
A regra de imputao de
pagamentos estabelecida
no art. 354 do Cdigo
Civil no se aplica s
hipteses de compensao
tributria.
STJ - 1aS

Sm 464

Extino do Crdito

Art. 354. Havendo capital e

juros,
o
pagamento
imputar-se- primeiro nos
juros vencidos, e depois no
capital, salvo estipulao
em contrrio, ou se o credor
passar a quitao por conta
do capital.
REMISSO

STJ - 1aS

480

Remisso - pagamento e
converso do depsito em
renda - antes do trnsito
em julgado

Se o pagamento por parte

do
contribuinte
ou
a
transformao
do
depsito em pagamento
definitivo
por
ordem
judicial (art. 1, 3, II, da
Lei
n.
9.703/1998)
somente ocorre depois

STJ - 1aS

469

Extino
remisso

do

Crdito

de encerrada a lide, o
crdito tributrio tem
vida aps o trnsito em
julgado que o confirma.
Se assim , pode ser
objeto de remisso e/ou
anistia
neste
nterim
(entre o trnsito em
julgado e a ordem para
transformao
em
pagamento
definitivo,
antiga
converso
em
renda) quando a lei no
exclui expressamente tal
situao do seu mbito de
incidncia.
Entendeu
a
Seo,
ainda,
que
os
eventuais
juros
compensatrios derivados
de suposta aplicao do
dinheiro
depositado
na
forma do art. 151, II, do
CTN no pertencem aos
contribuintes
depositantes.
- o magistrado no pode,
de ofcio, conceder a
remisso
de
crdito
tributrio nos termos da
Lei n. 11.941/2009 (a qual
prev
a
remisso
dos
crditos tributrios para
com a Fazenda Nacional
vencidos h cinco anos ou
mais cujo valor consolidado
seja igual ou inferior a R$
10 mil) sem observar a
necessidade de averiguar,
junto Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional (PGFN)
ou Secretaria da Receita
Federal (SRF), a existncia
de
outros
dbitos.
Destacou-se ainda que a
legislao
no
estabeleceu
remisso
para
as
contribuies
institudas pela Lei n.
8.036/1990
(Lei
do
FGTS), por se tratar de
recurso
dos
trabalhadores e no da
Fazenda
Nacional.

Entretanto, a remisso
abrange as contribuies
sociais
destinadas
ao
FGTS institudas pela LC
n. 110/2001, por se
tratar de recurso da
Fazenda Nacional, ainda
que
redirecionado
ao
FGTS
(contribuies
devidas a outras entidades
e fundos). Ressaltou-se,
ainda,
que
essa
interpretao se d devido
ao art. 111, I, do CTN, bem
como teleologia da norma
remissiva que, na exposio
de motivos da citada MP,
qual deve a sua origem,
teve como objetivo alcanar
maior eficincia na cobrana
de vrios dbitos de um
mesmo sujeito passivo em
uma s execuo fiscal,
inclusive
para
fins
de
superar o limite legal de
arquivamento da execuo
fiscal (previsto em R$ 10
mil no art. 20 da Lei n.
10.522/2002).
DECADNCIA

STJ

Decadncia
Depsito TRIBUTRIO.
DEPSITO
judicial - Lanamento Tcito DO MONTANTE INTEGRAL.
ART. 151, II, DO CTN.
SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE
DO
CRDITO
TRIBUTRIO.
CONVERSO EM RENDA.
DECADNCIA.
1. Com o depsito do
montante integral temse
verdadeiro
lanamento
por
homologao.
O
contribuinte calcula o valor
do tributo e substitui o
pagamento antecipado pelo
depsito
por
entender
indevida a cobrana. Se a
Fazenda
aceita
como

STF - Pleno

RE 566.621
rep geral

integral o depsito, para

fins
de
suspenso
da
exigibilidade
do
crdito,
aquiesceu
expressa
ou
tacitamente com o valor
indicado pelo contribuinte, o
que equivale homologao
fiscal prevista no art. 150,
4,
do
CTN.
2. Uma vez ocorrido o
lanamento
tcito,
encontra-se constitudo
o
crdito
tributrio,
razo pela qual no h
mais falar no transcurso
do
prazo
decadencial
nem na necessidade de
lanamento de ofcio das
importncias
depositadas. Precedente.
3. Recurso especial no
provido.
(REsp
976.514/RS,
Rel.
Ministro CASTRO MEIRA,
SEGUNDA TURMA, julgado
em
06/09/2007,
DJ
20/09/2007, p. 282)
Decadncia - LC 118 - STJ x O
STF
considerou
STF - direito intertemporal
inconstitucional a parte final
do
art.
4
da
Lei
Complementar 118/05, no
ponto em que determina
que o art. 3 da referida LC
(que dispe que o prazo
para a repetio do indbito
de
tributos
sujeitos
a
lanamento
por
homologao conta-se da
data
do
pagamento
antecipado de que trata o
art. 150, 1, do CTN)
possui
natureza
interpretativa e, portanto,
retroage para alcanar fatos
pretritos. Na ocasio, o
STF firmou, ainda, quanto
aplicao da referida Lei
Complementar no tempo,
que sua incidncia dever
se dar em relao s
aes de repetio de
indbito
ajuizadas
a
partir de sua entrada em

vigor, o que ocorreu no

dia 9 de junho de 2005.
Observao PGFN 1: O STJ,
no julgamento do REsp
1.002.932/SP, submetido
sistemtica do art. 543-C
do CPC, decidiu a matria
em quase total consonncia
com o STF:
(i)
entendeu
pela
inconstitucionalidade da
parte final do art. 4 da Lei
Complementar, que previa a
retroatividade do art. 3
do mesmo diploma legal;
(ii) quanto regra de
direito
intertemporal,
diversamente
do
STF,
afirmou
que
o
prazo
prescricional de cinco anos
para as aes de repetio
de
indbito
tributrio,
definido na LC 118/05,
incide apenas sobre os
pagamentos
indevidos
ocorridos aps a entrada
em vigor de referida lei;
Observao PGFN 2: A
aplicao do entendimento
proferido pelo STF significa
que as aes de repetio
de
indbito
tributrio
ajuizadas a partir do dia 9
de junho de 2005, somente
permitem, se for o caso, a
devoluo
dos
tributos
pagos indevidamente nos
ltimos 5 anos (aplicao
da regra prevista no art. 3
da LC). Assim, devem ser
impugnadas
eventuais
decises, proferidas nos
autos de aes ajuizadas
a partir do dia 09 de
junho
de 2005, que
permitam a repetio do
indbito referente aos
ltimos
dez
anos,
mediante
recursos
ordinrios
e
extraordinrios.

STF Pleno

RESP 973.733/SC
rec. rep.

Resumo:
Impossibilidade
de aplicao cumulativa
dos prazos previstos nos
artigos 150, 4 e 173 do
CTN para determinao do
prazo
decadencial
na
constituio
do
crdito
tributrio pelo Fisco, nas
hipteses
em
que
o
contribuinte no declara,
nem efetua o pagamento
antecipado
do
tributo
sujeito a lanamento por
homologao. Vide Parecer
PGFN/CAT 1617/2008.

RESP 1.138.159/SP rec rep

(i) de 5 anos o prazo

decadencial
para
a
constituio
das
contribuies
previdencirias
cujos
fatos
geradores
so
anteriores vigncia da
CF/88.

RE 94462 EDv / SP
(deciso da dcada de 90)

Prescrio intercorrente Processo Administrativo

- Prazos de prescrio e de
decadncia
em
direito
tributrio.
Com
a
lavratura
do
auto
de
infrao,
consuma-se
o
lanamento
do
crdito
tributrio (art. 142 do
CTN). Por outro lado, a
decadncia s admissvel
no perodo anterior a essa
lavratura; depois, entre a
ocorrncia dela e at
que flua o prazo para a
interposio do recurso
administrativo,
ou
enquanto
no
for
decidido o recurso dessa
natureza de que se
tenha
valido
o
contribuinte, no mais
corre
prazo
para
decadncia, e ainda no
se iniciou a fluncia de
prazo para prescrio;
decorrido o prazo para
interposio do recurso

administrativo, sem que

ela tenha ocorrido, ou
decidido
o
recurso
administrativo
interposto
pelo
contribuinte,
h
a
constituio
definitiva
do crdito tributrio, a
que alude o artigo 174,
comeando a fluir, da, o
prazo de prescrio da
pretenso do fisco. -
esse o entendimento de
ambas as turmas do STF.
Embargos de divergncia
conhecidos e recebidos.

TFR
Sm 153

Prescrio
intercorrente
no Processo administrativo
fiscal

Smula 153 TFR

Constitudo,
no
qinqnio, atravs de
auto de infrao ou
notificao
de
lanamento, o crdito
tributrio, no h falar
em decadncia, fluindo,
a
partir
da,
em
princpio,
o
prazo
prescricional,
que,
todavia,
fica
em
suspenso, at que sejam
decididos os recursos
administrativos.
PRESCRIO

STJ 2aT

Prescrio
causa
de STJ tem entendido que a
suspenso prevista na Lei causa de suspenso de
de Execuo Fiscal (art. 2o, 180 dias para execuo
p. 3o, L 6830/80)
da multa inscrita na
dvida ativa somente se
aplicaria aos crditos de
natureza no tributria.
ATENAO: nesses casos
haveria mais uma causa de
suspenso
a
ser
considerada.
1. A norma contida no art.
2o, 3o, da Lei 6.830/80,
segundo a qual a inscrio
em dvida ativa suspende o

prazo prescricional por 180

(cento e oitenta) dias ou
at
a
distribuio
da
execuo fiscal, se anterior
quele prazo, aplica-se
to-somente s dvidas
de
natureza
notributrias,
porque
a
prescrio das dvidas
tributrias regula-se por
lei
complementar,
no
caso o art. 174 do CTN.
(REsp 1165216/SE, 2aT,
julgado em 02/03/2010)
SMULA 314 STJ

STJ

Sm 314

Prescrio intercorrente
Execuo Fiscal

Em execuo fiscal, no
localizados
bens
penhorveis, suspendese o processo por um
ano, findo o qual se
inicia
o
prazo
da
prescrio
qinqenal
intercorrente.
a verificao da ocorrncia da
prescrio intercorrente pode se
dar de ofcio, mas antes disso
deve-se
possibilitar
a
manifestao da Fazenda Pblica.

STJ - 2aT

362

Prescrio - Execuo Fiscal Admite-se a decretao de

- Reconhecimento de ofcio ofcio
da
prescrio
- prvia oitiva da Fazenda
intercorrente,
aps
a
prvia oitiva da Fazenda
para se manifestar sobre a
ocorrncia ou no de tal
prescrio. 4 ao art. 40
da Lei n. 6.830/1980 com
redao
da
Lei
n.
11.051/2004. Antes de
decidir pela prescrio, o
magistrado deve intimar
a Fazenda, oportunizandolhe alegar qualquer fato
impeditivo ou suspensivo
prescrio.
Assim,

invivel decretar desde

logo a prescrio. A
Segunda Turma concluiu
que haveria precluso da
nulidade
quando,
em
apelao, a Fazenda no
alegasse qualquer causa
suspensiva ou interruptiva.

Tal entendimento, contudo,

destoa
da
posio
da
Primeira Seo.
Art. 40 - O Juiz
suspender o curso da
execuo, enquanto no for
localizado o devedor ou
encontrados bens sobre os
quais
possa
recair
a
penhora, e, nesses casos,
no correr o prazo de
prescrio.
1 - Suspenso o
curso da execuo, ser
aberta vista dos autos ao
representante judicial da
Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o
prazo mximo de 1 (um)
ano,
sem
que
seja
localizado o devedor ou
encontrados
bens
penhorveis,
o
Juiz
ordenar o arquivamento
dos autos.
3 - Encontrados
que sejam, a qualquer
tempo, o devedor ou os
bens, sero desarquivados
os
autos
para
prosseguimento
da
execuo.
4o Se da deciso
que
ordenar
o
arquivamento
tiver
decorrido
o
prazo
prescricional,
o
juiz,
depois
de
ouvida
a
Fazenda Pblica, poder,
de ofcio, reconhecer a
prescrio intercorrente
e decret-la de imediato.
(Includo pela Lei n
11.051, de 2004)
5o A manifestao
prvia da Fazenda Pblica
prevista no 4o deste
artigo ser dispensada no
caso de cobranas judiciais
cujo valor seja inferior ao
mnimo fixado por ato do
Ministro
de
Estado
da

Fazenda. (Includo pela Lei

n 11.960, de 2009)
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Execuo
Fiscal.
Prescrio
Intercorrente.
Solicitao
de
suspenso.
Intimao
do
despacho
da
suspenso
e/ou
do
arquivamento.
Desnecessidade. Quando
solicitada suspenso da
execuo fiscal pela prpria
Fazenda, nos termos do
art. 40 da LEF, no h
necessidade da intimao
da suspenso do processo
e de eventual despacho de
arquivamento.
Precedentes:
Ag
1274517/MG,
REsp
1129574/MG.

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Execuo
Fiscal.
Prescrio intercorrente.
Realizao de intimao
da
suspenso.
Desnecessidade
de
intimao
do
arquivamento.
Mesmo
nos casos em que a PGFN
intimada da suspenso da
execuo
fiscal,
a
intimao
quanto
ao
arquivamento, exarado ou
no esse despacho nos
autos, desnecessria,
uma vez que o prazo da
prescrio
intercorrente
transcorre
automaticamente, ao teor
da Smula 314 do STJ.
PRECEDENTES:
AG
1168228/SP,
AG
1274492/PE.

STJ 1aS

Rec Rep

Prescrio - Execuo Fiscal

- Prvia oitiva da Fazenda apenas
prescrio
intercorrente

A oitiva da Fazenda para

que
se
proceda

declarao da prescrio
de ofcio (p.4 do art.40 da
Lei
6830/80)
s

necessria no caso de

STJ 1aS

Rec Rep

prescrio intercorrente.
Para a declarao de
prescrio
antes
de
proposta
a
execuo
fiscal, desnecessria a
intimao,
devendo-se
adotar o art. 219 p.5 do
CPC
Prescrio - Execuo Fiscal Ajuizada
a
execuo
- Interrupo - Despacho
fiscal
e
ordenada
a
citao antes da vigncia
da LC n. 118/2005, vale
a regra antiga, isto , a
interrupo da prescrio
ocorre somente com a
citao vlida (ainda que
por edital), e no com o
despacho judicial ordenando
a citao, pois que, a leitura
da Lei 6.830 art. 8 p.2 deve
ser feita em harmonia com
o CPC art. 219 p.4, no
podendo contrariar o art.
174 pu inciso I do CTN
(antes da LC 118). Ento,
antes da LC 118, a
prescrio interrompe-se
pela citao vlida, e,
depois, pelo despacho
que ordena a citao.
Art. 8 - O executado ser
citado para, no prazo de 5
(cinco) dias, pagar a dvida
com os juros e multa de
mora e encargos indicados
na Certido de Dvida Ativa,
ou garantir a execuo,
observadas as seguintes
normas:
2 - O despacho do
Juiz, que ordenar a citao,
interrompe a prescrio.
Art. 219. A citao
vlida torna prevento o
juzo, induz litispendncia e
faz litigiosa a coisa; e, ainda
quando ordenada por juiz
incompetente, constitui em
mora
o
devedor
e
interrompe a prescrio.
(Redao dada pela Lei n

5.925, de 1.10.1973)
1o A interrupo da
prescrio retroagir data
da propositura da ao.
(Redao dada pela Lei n
8.952, de 13.12.1994)
2o Incumbe parte
promover a citao do ru
nos
10
(dez)
dias
subseqentes ao despacho
que a ordenar, no ficando
prejudicada pela demora
imputvel
exclusivamente
ao
servio
judicirio.
(Redao dada pela Lei n
8.952, de 13.12.1994)
3o No sendo citado
o ru, o juiz prorrogar o
prazo at o mximo de 90
(noventa)
dias.(Redao
dada pela Lei n 8.952, de
13.12.1994)
4o No se efetuando
a
citao
nos
prazos
mencionados
nos
pargrafos
antecedentes,
haver-se-
por
no
interrompida a prescrio.
(Redao dada pela Lei n
5.925, de 1.10.1973)
Art. 174. A ao para a
cobrana
do
crdito
tributrio
prescreve
em
cinco anos, contados da
data da sua constituio
definitiva.
Pargrafo nico. A
prescrio se interrompe:
I - pela citao
pessoal feita ao devedor
(red. anterior);
I pelo despacho do
juiz que ordenar a citao
em
execuo
fiscal;
(Redao dada pela Lcp n
118, de 2005)
STJ - 1aT

428

Prescrio - Execuo Fiscal Ao

crdito
objeto
de
- Interrupo - Crdito no execuo fiscal que no
tributrio
possui
natureza
tributria (como no caso,
de multa ambiental), aplica-

STJ 1aS

STF - Pleno

STJ 1aS

STJ - 2aT

434 Rec Rep

Prescrio - Execuo Fiscal

- Interrupo - Propositura

Rep Geral 25

Prescrio - Execuo Fiscal

- Suspenso do Prazo Arquivamento
pequeno
valor

Rec Rep

435

Prescrio - Execuo Fiscal

Intercorrente
Arquivamento em razo do
pequeno valor

se,
como
marco
interruptivo
da
prescrio, o despacho
do juiz que ordena a
citao.
Segundo o art. 219, 1,
do CPC, a interrupo da
prescrio
pela
citao
retroage propositura da
ao, o que, aps as
alteraes
promovidas
pela LC n. 118/2005,
justifica,
no
Direito
Tributrio, interpretar que o
marco interruptivo da
prolao do despacho
que ordena a citao do
executado
retroage

data do ajuizamento da
ao executiva. Dessa
forma, a propositura da
ao o dies ad quem do
prazo prescricional e o
termo
inicial
de
sua
recontagem
(sujeita
s
causas interruptivas do art.
174, pargrafo nico, do
CTN).
Inconstitucionalidade do
pargrafo nico do art.
5
do
Decreto-Lei
1.569/77,
que
determinava
que
o
arquivamento
das
execues
fiscais
de
crditos
tributrios
de
pequeno valor seria causa
de suspenso do prazo
prescricional.
Ainda que a execuo fiscal
tenha sido arquivada em
razo do pequeno valor
do dbito executado, sem
baixa na distribuio, nos
termos do art. 20 da Lei
10.522/2002,
deve ser
reconhecida a prescrio
intercorrente
se
o
processo ficar paralisado
por mais de cinco anos a
contar da deciso que
determina o arquivamento,
pois
essa
norma
no

STJ 1aS

Rec Rep

Prescrio - Execuo Fiscal

- Interrupo - Citao por
edital

STJ 1aS

419 Rec Rep

Prescrio - Arguio em
Exceo
de
prexecutividade

STJ - 1aT

439

Prescrio - Interrupo Extino sem julgamento do

mrito
reincio
da
contagem

STJ - 1aS

AgRg no AREsp 88249 / SP

Prescrio
Redirecionamento
Contagem em relao ao
scio no redirecionamento
da ao

constitui
causa
de
suspenso
do
prazo
prescricional. No Info 435,
a
2aT
complementa:
Conforme o CTN, s h
suspenso de exigibilidade
do crdito nas hipteses
previstas em seu art. 151, o
que exclui a possibilidade
de
qualquer
das
hipteses elencadas no
art.
20
da
Lei
n.
10.522/2002
configurar
mais uma modalidade de
suspenso da prescrio.
H
possibilidade
de
interrupo
da
prescrio por meio de
citao por edital em ao
de execuo fiscal.
possvel a arguio de
prescrio em sede de
exceo
de
prexecutividade, ainda que
fundada
na
inconstitucionalidade da
lei ordinria que ampliou o
prazo prescricional (art. 46
da Lei n. 8.212/1991).
A
citao
vlida
em
processo
extinto
sem
julgamento do mrito,
excepcionando-se as causas
de
inao
do
autor,
interrompe a prescrio.
O
prazo
prescricional
interrompido pela citao
vlida somente reinicia
seu curso aps o trnsito
em julgado do processo
extinto sem julgamento
do mrito; pois, se assim
no o fosse, a segunda ao
tambm seria extinta por
fora da litispendncia.
Posicionamento
antigo
do STJ: No caso de
redirecionamento
da
Execuo Fiscal, quando a
Fazenda
promoveu
o
andamento
correto
do
processo, ainda que a
citao do scio-gerente

tenha
sido
realizada
aps o transcurso de
prazo superior a cinco
anos,
contados
da
citao da empresa, no
h prescrio, aplicandose ao caso o princpio da
actio nata (Segundo o
princpio da "actio nata", a
ao s nasce para o titular
do direito vulnerado quando
este toma cincia da leso
da decorrente, iniciando-se,
a partir de ento, o curso
do prazo prescricional).
Posicionemanto atual do
STJ (1aS)- contagem a
partir da citao.

STJ 1aS

434

TRIBUTRIO.
EXECUO
FISCAL.
PRESCRIO.
CITAO
DA
EMPRESA.
INTERRUPO
DA
PRESCRIO EM RELAO
AOS
SCIOS.
PRAZO
SUPERIOR A CINCO ANOS.
PRESCRIO
CONFIGURADA.
Firmou-se
na
Primeira
Seo
desta
Corte
entendimento no sentido de
que, ainda que a citao
vlida da pessoa jurdica
interrompa a prescrio em
relao aos responsveis
solidrios, no caso de
redirecionamento
da
execuo
fiscal,
h
prescrio se decorridos
mais de cinco anos entre
a citao da empresa e a
citao dos scios, de
modo
a
no
tornar
imprescritvel a dvida fiscal.
Prescrio - Lanamento O
prazo
prescricional
por declarao - Incio da quinquenal para o Fisco
contagem - Vencimento
exercer a pretenso da
cobrana judicial do crdito
tributrio
conta-se
da
data
estipulada
como
vencimento da obrigao
tributria declarada, nos

STJ 1aS

Resp 1.120.295 Rec Rep

STJ 1aS

434

casos de tributos sujeitos a

lanamento
por
homologao, em que o
contribuinte cumpriu o
dever instrumental de
declarar a exao.
Nos tributos sujeitos a
lanamento
por
homologao,
o
crdito
tributrio constitudo por
ato
de
formalizao
praticado pelo contribuinte.
No caso de inocorrncia de
pagamento
do
tributo
declarado, o termo inicial
da
prescrio
da
pretenso do fisco cobrar
Prescrio - Lanamento judicialmente se d no
por declarao - Incio da vencimento da obrigao
contagem - Vencimento
tributria declarada, com
a seguinte peculiaridade:
se
a
declarao
de
rendimentos no prev
data
posterior
de
vencimento da obrigao
principal
e j
tendo
decorrido o prazo para
pagamento, a contagem
do prazo prescricional se d
a partir da data da
entrega da declarao.
Prescrio
Incio
da A hiptese cuida de crditos
Contagem - IR - Declarao tributrios de IRPJ do anobase de 1996 calculados
sobre o lucro presumido. O
contribuinte declarou seus
rendimentos em 30/4/1997,
mas
no
pagou
mensalmente o tributo no
ano
anterior
(Lei
n.
8.541/1992
e
Dec.
n.
1.041/1994).
Assim,
no
caso, h a peculiaridade de
que a declarao entregue
em 1997 diz respeito a
tributos no pagos no ano
anterior, no havendo a
obrigao de previamente
declar-los a cada ms de
recolhimento.
Consequentemente,
o
prazo prescricional para
o
Fisco
cobr-los

STJ - 1aT

437

STJ 1aS

434 Rec Rep

judicialmente iniciou-se
na data de apresentao
da
declarao
de
rendimentos.
In casu, foi lavrado auto
de
infrao
em
23/5/1986 referente a
fatos geradores ocorridos
de 1983 a 1985. Com a
lavratura
do
auto,
concretizou-se
o
lanamento
do
crdito
tributrio (art. 142 do CTN),
no
se
consumando,
desde logo, a decadncia
tributria, porquanto a
autuao do contribuinte foi
efetivada antes do trmino
do prazo de cinco anos.
Prescrio e Decadncia - Como,
na
hiptese,
a
Caso prtico
deciso
administrativa
final
ocorreu
em
24/4/1993, data a partir
da qual desapareceu o
obstculo
jurdico

exigibilidade
do
crdito
tributrio,
iniciou-se
a
contagem
do
prazo
prescricional previsto no
art. 174 do CTN. Nessa
perspectiva,
no
se
implementou a prescrio
diante do ajuizamento da
execuo
fiscal
pela
Fazenda
Pblica
em
17/7/1995.
Prescrio - Repetio de O trnsito em julgado da
Indbito - Reconhecimento declarao do STF relativa
da inconstitucionalidade
inconstitucionalidade da lei
instituidora
do
tributo
(controle concentrado) ou a
publicao de resoluo do
Senado
Federal
que
suspenda a execuo da lei
(declarao
da
inconstitucionalidade
em
controle difuso) no tm
influncia na contagem
do prazo prescricional do
direito repetio de
indbito
referente
aos
tributos
sujeitos
ao
lanamento de ofcio ou por

STJ

Resp 894.981

STJ

Jurisp

STJ

Questo

Prescrio - Ao Anulatria
x Repetio de Indbito

Prescrio - Crditos

Prescrio - Interrupo Ato

extrajudicial
que
importe reconhecimento do
dbito

homologao.
O prazo prescricional, em
sede de ao declaratria
de
nulidade
de
lanamentos tributrios,
qinqenal, nos moldes
do art. 1 do Decreto
20.910/32, por ausncia de
norma regular especfica.
Tal
ao
difere
da
repetio de indbito,
cujo tratamento dado pelo
CTN. (REsp 894.981)
O prazo prescricional para
solicitar creditamento de
valores a que se teria
direito por fora da no
cumulatividade
no
observa o CTN (que se
aplica a casos de restituio
por pagamento indevido) e
sim o Decreto 20.910/32,
portanto incabvel a tese
dos 5 + 5 a qualquer
tempo.
Por fim, tambm resta
interrompida
essa
prescrio por qualquer ato
inequvoco
ainda
que
extrajudicial, que importe
em
reconhecimento
do
dbito pelo devedor (inciso
IV do pargrafo nico do
art. 174 do CTN). Da que o
preenchimento de termo de
confisso de dvida para fins
de parcelamento do dbito
apto a interromper a
prescrio.
Nessa
linha,
confira-se
recente
precedente
da
Primeira
Seo do STJ, revelando a
jurisprudncia
pacfica
daquela Corte a respeito
desse
assunto:
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO REGIMENTAL EM
EMBARGOS
DE
DIVERGNCIA.
TRIBUTRIO. PEDIDO DE
PARCELAMENTO. ART. 174,
PARGRAFO NICO, IV, DO
CTN.
INTERRUPO
DA

STJ -Corte especial

465

PRESCRIO.
PRECEDENTES.
SMULA
168/STJ.
1.
A
prescrio
interrompe-se
por
qualquer ato, judicial ou
extrajudicial,
que
constitua em mora o
devedor; como exemplo, o
preenchimento de termo
de confisso de dvida
para fins de parcelamento
do dbito que, nos termos
do art. 174, pargrafo
nico, do CTN, recomea a
fluir
por
inteiro.
(STJ,
Primeira Seo, AgRg nos
EREsp 1037426, Rel. Min.
Humberto Martins, DJe de
01/06/2011)
Prescrio
- Trata-se de incidente de
Inconstitucionalidade parcial inconstitucionalidade
dos
- Prescrio tributria - arts. 2, 3, e 8, 2,
Reserva - Lc
da Lei n. 6.830/1980 (Lei
de Execues Fiscais LEF)
suscitado em decorrncia
de
deciso
do
STF.
Observou ser jurisprudncia
pacfica
deste
Superior
Tribunal que o art. 8, 2,
da LEF, por ser lei ordinria,
no revogou o inciso I do
pargrafo nico do art. 174
do CTN, por ostentar esse
dispositivo, j poca,
natureza de LC. Assim, o
citado art. 8, 2, da
LEF
tem
aplicao
restrita s execues de
dvidas no tributrias.
Explicou que a mesma
orientao adotada em
relao ao art. 2, 3,
da LEF, o qual, pela
mesma
linha
de
argumentao, ou seja,
de que lei ordinria no
era apta a dispor sobre
matria de prescrio
tributria,

aplicvel
apenas a inscries de
dvida
ativa
no
tributria. Apontou ainda

TFR

Sm 248

STJ 2aT

493

ser
jurisprudncia
pacificada no STJ que tem
respaldo
em
recentes
precedentes do STF em
casos anlogos, segundo a
qual,
j
no
regime
constitucional de 1967 (EC
n. 1/1969), a prescrio e a
decadncia tributria eram
matrias reservadas lei
complementar.
Ante
o
exposto, a Corte Especial
acolheu, por maioria, o
incidente para reconhecer
a
inconstitucionalidade
parcial dos arts. 2, 3,
e 8, 2, da Lei n.
6.830/1980,
sem
reduo de texto.
TFR Smula n 248 - 2010-1987 O prazo da prescrio
interrompido
pela
Prescrio - Parcelamento confisso e parcelamento
Reincio da contagem
da dvida fiscal recomea a
fluir no dia que o devedor
deixa
de
cumprir
o
acordo celebrado.
A prescrio da ao de
execuo
fiscal
interrompe-se
com
o
despacho do juiz que
ordena
a
citao
do
executado.
No
entanto,
Prescrio
interrupo esta
interrupo
pelo despacho jud. retroage retroage

data
do
data do ajuizamento
ajuizamento
da
execuo,
considerando
que o art. 174, pargrafo
nico, I, do CTN deve ser
interpretado em conjunto
com o art. 219, 1, do
CPC.
SMULA 409 STJ

STJ

Sm 409

Prescrio - Execuo fiscal

- Decretao de ofcio

Em execuo fiscal, a
prescrio
ocorrida
antes da propositura da
ao pode ser decretada
de ofcio.

RESP 1.100.156/RJ - rec

rep

Prescrio
-Reconhecimento de ofcio

Possibilidade
de
decretao de ofcio da

prescrio, com base no

5 do art. 219 do CPC,
visto que as providncias
indicadas no 4 do art.
40 da Lei 6.830/80
somente se aplicam em
caso
de
prescrio
intercorrente.
Sobre o tema, vide Smula
n. 409/STJ.

Prescrio intercorrente

Ainda que a execuo fiscal

tenha sido arquivada em
razo do pequeno valor
do dbito executado,
sem
baixa
na
distribuio, nos termos
do
art.
20
da
Lei
10.522/2002, deve ser
reconhecida a prescrio
intercorrente
se
o
processo ficar suspenso por
mais de cinco anos.
Sobre o tema, vide Ato
Declaratrio 09/2008

RESP 1.138.159/SP rec rep

Prescrio - Contribuies
previdencirias - Direito
intertemporal

No que tange ao prazo

prescricional
para
a
cobrana
das
contribuies
previdencirias, fixou-se
o entendimento de que:
a) at a EC n.08/77, o
prazo de 5 anos (CTN);
b) aps a EC n. 08/77 e
antes da CF/88, o prazo
de 30 anos (Lei n.
3807/60);
c) aps a CF/88, o prazo
de 5 anos (Smula
Vinculante n. 8 e CTN).

RESP 1.133.696/PE rec rep

Prescrio - Taxa de
ocupao de terreno de
marinha

O STJ fixou entendimento

no sentido de que o prazo
prescricional
para
a
cobrana da
taxa de
ocupao de terrenos de
marinha de cinco anos,
independentemente do
perodo
considerado.

RESP
rep

1.102.554/MG

rec

STF

Isto se deve ao fato de que

os dbitos posteriores a
1998 se submetem ao
prazo qinqenal, luz
do que dispe a Lei
9.636/98, e os anteriores
citada lei, em face da
ausncia de previso
normativa especfica, se
subsumem
ao
prazo
encartado no art. 1 do
Decreto-Lei
20.910/1932.
SMULA VINCULANTE N 8

STF

SV 8

RREE 560.626, 556.664,

559.882 e 559.943
SV 8

Prescrio - Contribuies

Prescrio - Contribuies

So inconstitucionais os
pargrafo
nico
do
artigo 5 do Decreto-lei
1569/77 e os artigos 45
e 46 da Lei 8.212/91,
que
tratam
de
prescrio e decadncia
de crdito tributrio.
o STF, no julgamento dos
RREE 560.626, 556.664,
559.882 e 559.943, pela
sistemtica da repercusso
geral, disposta no art. 543B do CPC, declarou a
inconstitucionalidade
formal dos arts. 45 e 46
da Lei n. 8.212/91 e do
pargrafo nico do art.
5 do DL 1.567/77, sob o
argumento de que tanto a
Constituio
Federal
de
1967/69 (art. 18, 1) no
permitia que decreto-lei
criasse
hiptese
de
suspenso da prescrio
tributria, como a atual
Constituio de 1988 (art.
146, III, b) no permite
que
lei
ordinria
disponha sobre prazos
de decadncia e de
prescrio.
Smula Vinculante n. 8,
cujo teor o seguinte:
"So inconstitucionais o

pargrafo
nico
do
artigo 5 do Decreto-lei
n 1.569/1977 e os
artigos 45 e 46 da Lei n
8.212/1991, que tratam
de
prescrio
e
decadncia de crdito
tributrio."
Modulao dos efeitos:
Na sesso seguinte, de
13.06.2008, o Pleno do
STF, apreciando o pleito
de
modulao
dos
efeitos
da
deciso,
acolheu-o parcialmente, e
modulou os efeitos da
declarao
de
inconstitucionalidade
dos
arts. 45 e 46 da Lei n.
8212/91, especificamente
para
afastar
a
possibilidade
de
devoluo dos valores
pagos, no passado, pelos
contribuintes, ressalvadas
aquelas hipteses em
que
o
pedido
de
devoluo
tiver
sido
formulado
pelo
contribuinte, em sede
administrativa
ou
judicial,
em
data
anterior 11.06.2008
(data do julgamento dos
mencionados REs). Ou
seja:
o
STF
conferiu
efeitos
ex
nunc

declarao
de
inconstitucionalidade
dos referidos dispositivos
legais, com o fim especfico
de evitar que os valores
pagos
anteriormente,
com base nas leis tidas
por
inconstitucionais,
tivessem
que
ser
devolvidos
aos
contribuintes.
Ressalte-se que a edio de
referida smula vincula a

administrao
tributaria
federal e tem o condo de
dispensar os Procuradores
da Fazenda Nacional de
contestar/impugnar
e
recorrer de tais temas em
juzo, desde que ajuizadas
as
demandas
at
10/06/2008 (no caso do
art. 45 e 46).
OBSERVAO PGFN 1: Em
face da modulao dos
efeitos acima referida, os
Procuradores da Fazenda
Nacional devero contestar
e recorrer, com relao
quelas
demandas/decises
que
versem sobre a devoluo
de valores pagos, a ttulo
de
contribuies
previdencirias,
cujas
respectivas
aes
no
tenham
sido
ajuizadas
anteriormente
a
11.06.2008.
PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Multa
Administrativa. Perodo
anterior edio da Lei
n 11.941, de 27 de maio
de
2009.
Prescrio.
Cobrana. Observncia do
Decreto n 20.910/32.
Parecer
PGFN/CRJ/N
506/2010
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 29/03/2010 Seo 1 pg. 11
Ato Declaratrio do PGFN
N 01/2010
EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

ISENO

Smula 544 STF

STF

Sm 544

STJ - 1aS

378

STF - Pleno

STF - 2aT

520

Iseno - Revogao

Isenes
tributrias
concedidas,
sob
condio onerosa, no
podem ser livremente
suprimidas.

A
iseno
de
tributos
municipais exige lei em
sentido estrito.
Info 520 - Pleno: No se
exige lei complementar para
disciplinar
os elementos
prprios hiptese de
incidncia.
Se
Lei
Complementar
instituiu
iseno, mas lei ordinria
revogou, tal conflito no se
resolve pela hierarquia,
mas
atravs
da
materialidade
prpria
a
cada uma dessas espcies
normativas. Consideraram
Iseno - Revogao por LO constitucional a Revogao
da Iseno. (Esse julgado
constitui uma relativizao
do P. do Paralelismo das
Formas).
Iseno - Princ Legalidade

586

No Info 586, a 2aT aplicou

esse entendimento ao caso
da COFINS: a revogao da
iseno prevista na Lei
Complementar
70/91,
por lei ordinria, no
viola
o
princpio
da
hierarquia das leis
Oral TRF2

Iseno - Revogao - IR

13) Revogada a iseno do

imposto de renda, aplica-se
o
princpio
da
intangibilidade?
Resposta:
Depende. Se a iseno for
onerosa e concedida por
prazo certo, aplica-se o
referido
princpio,
nos
termos do art. 178 do CTN.
Todavia, caso contrrio, a
iseno pode ser revogada
ou modificada a qualquer
tempo, no incidindo o

princpio da intangibilidade.
Ressalte-se que, segundo a
regra do art. 104, III, do
CTN,
a
revogao
da
iseno de impostos sobre
a renda deve observar o
princpio da anterioridade.
ANISTIA

STJ - 1aS

480

Se o pagamento por parte

do
contribuinte
ou
a
transformao
do
depsito em pagamento
definitivo
por
ordem
judicial (art. 1, 3, II, da
Lei
n.
9.703/1998)
somente ocorre depois
de encerrada a lide, o
crdito tributrio tem
vida aps o trnsito em
julgado que o confirma.
Se assim , pode ser
objeto de remisso e/ou
anistia
neste
nterim
Anistia - pagamento e
(entre o trnsito em
converso do depsito em
julgado e a ordem para
renda - antes do trnsito
transformao
em
em julgado
pagamento
definitivo,
antiga
converso
em
renda) quando a lei no
exclui expressamente tal
situao do seu mbito de
incidncia.
Entendeu
a
Seo,
ainda,
que
os
eventuais
juros
compensatrios derivados
de suposta aplicao do
dinheiro
depositado
na
forma do art. 151, II, do
CTN no pertencem aos
contribuintes
depositantes
IMPOSTOS FEDERAIS

STF

Sm 129

SMULA 129 STF

Na

conformidade

da

legislao
local,

legtima a cobrana de
taxa de calamento.
IMPOSTOS FEDERAIS

IPI

SMULA 591 STF

STF

STJ - 1aT

IPI - Imunidade / iseno Contribuinte de fato

A
imunidade
ou
a
iseno
tributria
do
comprador
no
se
estende ao produtor,
contribuinte do imposto
sobre
produtos
industrializados.

478

IPI - Seletividade

Destacou-se, ademais, que,

tendo em vista o IPI ser
regido pelo princpio da
seletividade (art. 153,
3, I, da CF/1988), pois
suas
alquotas
so
reduzidas em funo da
essencialidade
do
produto e majoradas em
razo da superfluidade
deste,
deve-se
sopesar,
quanto fixao da alquota
e
enquadramento
da
exao,
mais
do
que
qualidades intrnsecas e
composio do produto,
a prpria destinao ou o
fim a que se presta, o
qual permite identificar se
um material de consumo
serve prpria manuteno
da vida humana ou ao
simples prazer e satisfao
individual.

Oral TRF3

IPI - Seletividade

Sm 591

6) O que significa uma

tributao
pelo
IPI
seletivo?
Resposta:
A seletividade do IPI uma
tcnica
de
incidncia
tributria, onde a variao
da alquota se d em razo

da
essencialidade
do
produto.
Utiliza-se
tal
tcnica para dificultar a
comercializao de objetos
indesejveis
e
alcanar
metas fiscais mais justas e
melhor redistribuio de
renda.
7) O acar j foi tributado
pelas alquotas de IPI em
18, 12 e atualmente 5%, a
maioria
dos
gneros
alimentcios
recebe
tributao
0%.
O
IPI
incidente sobre o acar
obedece ao princpio da
seletividade?
Resposta:
A pergunta toma com base
um julgamento do prprio
TRF1
,
onde
ficou
asseverado que tributar o
acar com a alquota de
5% ofende o principio da
seletividade
e
essencialidade.
Foi um julgado da 8
Turma, de relatoria da
Desembargadora Maria do
Carmo. Para este valor de
alquota, dado o princpio
da motivao, deve o ente
tributante
declarar
as
razes
de
estabelecer
diferenas
entre
os
produtos
que
no
a
essencialidade, o que, em
verdade
constitui
a
seletividade, como
j
conceituado
como uma
tcnica
de
incidncia
tributria , onde a variao
da alquota se d em razo
da
essencialidade
do
produto.
STF - Pleno

STJ 1aS

Rep Geral 13

Rec Rep

IPI - Creditamento - Sada Antes da vigncia da Lei

desonerada Iseno e 9.779/99, no era possvel
Alquota zero
o contribuinte se creditar
ou se compensar do IPI
quando incidente o tributo
sobre
os
insumos
ou

matrias-primas utilizados
na
industrializao
de
produtos
isentos
ou
tributados com alquota
zero. A possibilidade de
o
contribuinte
se
creditar, nesta situao,
somente teria surgido
com a edio da Lei
9.779/99.
STF e STJ

Emagis

IPI
Creditamento
Insumo tributado e sada
desonerada

Segundo a jurisprudncia
pacfica do STF e do STJ, a
partir da vigncia da Lei n
9.779/99 (art. 11), as
aquisies
de
insumos,
matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados na
industrializao de produto
no tributado, isento ou
sujeito alquota zero
geram
direito
ao
creditamento do IPI pago.
Sobre o ponto, registre-se
no ter a Constituio
Federal
vedado
tal
aproveitamento de crdito
em se tratando do IPI,
diferentemente do que
fez em relao ao ICMS,
como se depreende de seu
art. 155, 2, II, b.
Em suma (quanto ao IPI):
Situao
1
insumo
tributado
e
sada
desonerada
(no
tributado, isento ou sujeito
AL zero): possibilidade de
creditamento a partir da
Lei 9771/99;
Situao
2
insumo
desonerado
(no
tributado, isento ou sujeito

AL
zero)
e
sada
tributada:
impossibilidade
de
creditamento a qualquer
tempo.

STF

IPI
Creditamento
Entrada
desonerada
Iseno e Alquota zero

- Segundo o posicionamento
- mais atual do STF, no h
direito ao creditamento do
IPI
na
aquisio
de

STJ 2aT

414

STJ

Sm 495

insumos sujeitos alquota

zero, ainda que o produto
final seja tributado. Nesse
sentido:TRIBUTRIO.
IPI.
INSUMOS ISENTOS, NOTRIBUTADOS OU SUJEITOS
A
ALQUOTA
ZERO.
INEXISTNCIA DE DIREITO
AOS CRDITOS. DECISO
COM
FUNDAMENTO
EM
PRECEDENTES
DO
PLENRIO. 1. A deciso
recorrida
est
em
consonncia
com
a
jurisprudncia do Plenrio
desta Corte (RE 370.682/SC
e RE 353.657/RS), no
sentido de que no h
direito utilizao dos
crditos do IPI no que
tange s aquisies de
insumos isentos, notributados ou sujeitos
alquota zero. 2. Agravo
regimental improvido. (STF.
RE 566551 AgR/RS , DJ:
30-04-2010).
No
se
considera
a
energia eltrica utilizada
na indstria como produto
intermedirio
para
creditamento (sistemtica
da no cumulatividade),
pois sequer produto no
sentido
jurdico-tributrio
do
termo.
A
energia
IPI
Creditamento
- eltrica, apesar de ser
Energia eltrica usada no mercadoria, jamais ser
processo de produo
produto intermedirio, ou
mesmo produto, porque
no resulta de processo
de produo, mas, sim,
de processo de extrao.
(H julgados da 1aT e da
1aS
que
acolhem
a
possibilidade
de
creditamento da energia
eltrica como insumo)
IPI - Creditamento - ativo
fixo / permanente

Smula 495 STJ

A aquisio de bens
integrantes
do
ativo
permanente da empresa

no
gera
direito
creditamento de IPI.

No
h
direito
ao
creditamento do IPI pago
na aquisio de maquinrio
destinado ao denominado
ativo
fixo
ou
permanente, ainda que
utilizado na fabricao de
produto
tributado
pelo
referido imposto. O fato de
haver o natural e inevitvel
desgaste do equipamento
no
curso
do
processo
industrial irrelevante no
caso. o que estabelece o
art. 164, I, do Decreto n
4.544/02 RIPI. Veja-se:
Art.
164.
Os
estabelecimentos
industriais, e os que lhes
so equiparados, podero
IPI - Creditamento - Ativo creditar-se (Lei n 4.502,
Fixo
de 1964, art. 25): I - do
imposto relativo a MP, PI e
ME,
adquiridos
para
emprego na industrializao
de
produtos
tributados,
incluindo-se,
entre
as
matrias-primas e produtos
intermedirios, aqueles que,
embora no se integrando
ao novo produto, forem
consumidos no processo de
industrializao, salvo se
compreendidos entre os
bens
do
ativo
permanente;. Precedentes
do STF e do STJ.
Observao Camila: a atual
disposio normativa a esse
respeito encontra-se no art.
226, I, do Decreto n
7.212/2010 (RIPI).
STJ 1aS

Rec Rep

IPI - Creditamento - Ativo

fixo
permanente
Impossiblidade

A Primeira Seo do STJ,

sob o rito do art. 543-C do
CPC,
reafirmou
o
entendimento de que no
h
direito
ao
creditamento do IPI em
relao aquisio de

produtos que no so
consumidos no processo
de industrializao, mas
que so componentes do
maquinrio (bem do ativo
permanente) que sofrem o
desgaste
indireto
no
processo produtivo, e cujo
preo j integra a planilha
de custos do produto final.
(REsp 1075508)
Oral TRF3

IPI - Creditamento - Ativo

fixo
permanente
Impossiblidade

3) A aquisio de bens para

uso permanente d direito
ao crdito de IPI?
Resposta:
O STF j decidiu a matria
e
apontou
pela
impossibilidade
de
creditamento porque, em
verdade, no h ocorrncia
do fato gerador. O uso
permanente
imobiliza os
bens, e , por isso, no
possvel a gerao de
creditamento.
E
o
entendimento consolidado
tambm, por exemplo, no
TRF4: No h falar em
direito
ao
creditamento
do IPI relativamente aos
bens
de
uso
e
de
consumo ou destinados ao
ativo
imobilizado
da
empresa, porquanto, em
relao a tais produtos,
no ocorre fato gerador do
imposto, o que torna a
fabricante
consumidora
final quanto
a
essas
mercadorias,
devendo,
nessa condio, arcar com
os nus financeiros do
tributo. Da mesma forma,
no STF: A jurisprudncia
do
Supremo
Tribunal
Federal
firmou-se
no
sentido
de
no
reconhecer,
ao
contribuinte, o direito de
creditar-se do valor do
IPI, quando pago em razo

de operaes de aquisio
de bens destinados ao uso
e/ou integrao no ativo
fixo
do
seu
prprio
estabelecimento.
RE
593.772/SC,
Segunda
Turma.

Oral TRF3

STJ 1aS

432

STF

ADIN 1851

IPI - No cumulatividade

1) Quanto ao IPI, a no
cumulatividade prevista na
CF comporta exceo?
Resposta:
Segundo a maioria da
doutrina, no h excees
a no cumulatividade do
IPI, diferentemente do que
ocorre ao ICMS, tendo em
vista
as
excees
apontadas no prprio texto
constitucional, segundo o
STF.

possvel excluir os
descontos incondicionais
da base de clculo do
IPI. Todavia, a deduo dos
descontos incondicionais na
tributao do IPI s faz
sentido se considerada a
aplicao da alquota do
tributo sobre o real valor
IPI
Descontos (concreto) da operao.
incondicionais
Assim, a deduo dos
descontos
incondicionais
no permitida quando a
incidncia do tributo d-se
sobre valor previamente
fixado, nos moldes da Lei n.
7.798/89 (que instituiu o
regime de preos fixos).
(tambm
se
denomina
sistema de pautas fiscais)
IPI
Pauta
Fiscal
- O uso da pauta fiscal
Constitucionalidade
como
pressuposto

implementao
da
sistemtica
de
substituio tributria do
IPI constitucional seja
antes seja depois da EC
n 3/1993, que acresceu
o pargrafo 7 ao art. 150

STJ 1aS

Rec Rep

IPI - Correo Monetria Valores

credtados
em
decorrncia do princpio da
no cumulatividade

STF

A CF e o STF

Crditos
escriturais.
Correo monetria.

Doutrina

emagis

IPI - Crdito escritural Prescrio

da
CF.
(Pendente
de
julgamento a ADI 2777-8
que discute se o sistema
gera presuno absoluta ou
relativa em relao aos
preos constantes da pauta)
A
correo
monetria
no
incide
sobre
os
crditos
de
IPI
decorrentes do princpio
constitucional
da
no
cumulatividade (crditos
escriturais), por ausncia de
previso
legal.
Todavia,
passa a incidir a referida
correo,
quando
h
oposio constante de
ato estatal, administrativo
ou normativo, que impea
a utilizao do direito de
crdito,
descaracterizando-o
como escritural (assim
considerado
aquele
oportunamente
lanado
pelo contribuinte em sua
escrita contbil).
Correo
monetria.
Crditos escriturais no
utilizados
no
tempo
devido
por
ilegtima
resistncia do Estado.
(...) Correo monetria
devida durante o perodo
de oposio do Estado.
Entendimentos aplicveis ao
ICMS e ao IPI. (RE
411.861-AgR-ED, Rel. Min.
Ricardo
Lewandowski,
julgamento em 1-6-2010,
Primeira Turma, DJE de 256-2010.)
Em se tratando de ao
judicial atravs da qual se
busca o aproveitamento
de crditos escriturais de
IPI, aplica-se a regra geral
da prescrio quinquenal
prevista no art. 1 do
Decreto n 20.910/32.
No se deve confundir a
referida demanda com o
pedido de compensao de

dbito fiscal em virtude de

crdito
resultante
de
pagamento
indevido,
quando,
eventualmente,
poder-se-ia
cogitar
da
utilizao da teoria dos
cinco
mais
cinco.
Lembre-se que a inovao
introduzida pela LC n
118/05
rege
o
prazo
prescricional de todas as
aes
de
repetio
e
compensao
tributrias
que
digam
respeito
a
pagamentos
indevidos
efetuados aps o incio de
sua vigncia.
STJ

Emagis

IPI - Crdito escritural Prescrio - D.20910

O STJ firmou entendimento

no sentido de que a
prescrio, nas aes que
visam ao recebimento do
crdito-prmio do IPI,
quinquenal, na medida em
que no se trata de
restituio de pagamento
indevido ou a maior, mas
de
reconhecimento
de
aproveitamento de crdito,
decorrente da regra da no
cumulatividade. Assim: O
aproveitamento
de
crditos do IPI, com
respaldo no princpio da
no-cumulatividade,
porquanto
no
versar
hiptese de restituio (na
qual se discute pagamento
indevido ou a maior), mas,
antes, reconhecimento de
aproveitamento decorrente
da
regra
da
nocumulatividade
estabelecida
pelo
texto
constitucional, no obedece
a regra inserta no artigo
168, do CTN, sendo-lhe
aplicvel o disposto no
Decreto n 20.910/32,
que estabelece o prazo
prescricional de cinco anos,
contados do ato ou fato
que originou o crdito.

(AGRESP 961268)
Emagis

IPI - Prescrio

Doutrina

emagis

A exigncia disposta no art.

166 do CTN, quanto
prova da no transferncia
do
nus
financeiro
ao
contribuinte de fato em se
IPI - Crdito escritural tratando de exao indireta,
Prova de no ter repassado
no tem aplicao s
o
custo(art.
166)
aes judiciais que buscam
Desnecessidade
a declarao do direito
utilizao
de
crditos
escriturais de IPI (por se
diferenciar de uma ao de
repetio de indbito).

STJ

Emagis

IPI - Crdito escritural No aplicao do art. 166

do CTN

Resumo: Em se tratando
de ao judicial atravs da
qual
se
busca
o
aproveitamento de crditos
escriturais de IPI escriturais
(tambm
chamados
de
crditos-prmio), aplica-se
a regra geral da prescrio
quinquenal prevista no art.
1
do
Decreto
n
20.910/32.

firme a orientao da 1
Seo do STJ no sentido da
desnecessidade
de
comprovao da notransferncia do nus
financeiro
correspondente
ao
tributo, nas hipteses de
aproveitamento
de
crditos de IPI. Com
efeito: Esta Corte afastou
o disposto no art. 166
do CTN, que exige a
comprovao de que o
contribuinte
de
direito
(comerciante)
no
repassou ao contribuinte de
fato
(consumidor)
o
encargo
financeiro
do
tributo, ou, no caso de tlo transferido a terceiro, na
hiptese de direito ao
creditamento do IPI, por
no se tratar de repetio
de
indbito
ou

compensao.
598478)

STJ 1aS

STJ

Rec Rep

Sm 494

STF

RE 353657

STF Pleno

602

(AGRESP

IPI - Crdito prmio

A jurisprudncia do STJ
firmou-se no sentido de que
a extino do crditoprmio do IPI ocorreu
em 4 de outubro de
1990, por fora do art. 41,
1 , do ADCT (Resp
1.111.148/SP, sob o rito
dos recursos repetitivos).

IPI - Crdito presumido Exportaes

Matriaprima adquirida de PF/PJ
no
contribuinte
do
PIS/PASEP

Smula 494 STJ

O benefcio fiscal do
ressarcimento do crdito
presumido
do
IPI
relativo s exportaes
incide mesmo quando as
matrias-primas ou os
insumos
sejam
adquiridos de pessoa
fsica ou jurdica no
contribuinte
do
PIS/PASEP.

IPI - No cumulatividade Entrada

desonerada
alquota
zero
e
no
tributao

IPI - Entrada desonerada Crdito

sobre
insumos
isentos, NT e alquota 0

No h de se falar em
direito
ao
crdito
presumido do IPI, na
hiptese de entrada, no
estabelecimento industrial,
de insumos e matriasprimas no-tributados e
sujeitos alquota zero,
na interpretao dada aos
princpios da seletividade e
da no-cumulatividade, eis
que
inexiste
operao
anterior
tributada,
nem
parmetro
normativo,
suficiente para gerar o
aproveitamento do tributo.
consignou-se que o STF, ao
apreciar
os
recursos
extraordinrios 353657/PR
(DJE
de
6.3.2008)
e
370682/SC
(DJE
de
19.12.2007), referentes
aquisio de insumos no
tributados ou sujeitos
alquota zero, aprovara o
entendimento de que o
direito
ao
crdito
pressupe recolhimento

STJ 1aS

438 Rec Rep

STF Pleno

602

anterior
do
tributo,
cobrana
implementada
pelo Fisco. Enfatizou-se que
tal raciocnio seria prprio
tanto no caso de insumo
sujeito alquota zero ou
no tributado quanto no
de insumo isento, tema
no
examinado
nos
precedentes citados.
o
STF
j
fixou
o
entendimento
jurisprudencial de que a
aquisio de matriaprima e/ou insumo no
tributados ou sujeitos
alquota zero utilizados na
industrializao de produto
tributado pelo IPI no
enseja
direito
ao
creditamento do tributo
pago
na
sada
do
estabelecimento industrial,
exegese que se coaduna
com
o
princpio
constitucional
da
no
cumulatividade (art. 153,
3, II, da CF/1988). Isso se
deve ao fato de que a
IPI - No cumulatividade - compensao
dar-se-
alquota
zero
e
no somente com o que foi
tributao
anteriormente
cobrado;
assim,
nada
h
a
compensar se nada foi
cobrado
na
operao
anterior. Observa ainda
que, quanto s operaes
de aquisio de matriaprima
ou
insumo
no
tributado
ou
sujeito

alquota zero, mister a

submisso
do
STJ

exegese consolidada pelo

STF,
como
tcnica
de
uniformizao
jurisprudencial, instrumento
oriundo do sistema da
Common Law que tem
como
desgnio
a
consagrao da isonomia
fiscal.
IPI - No cumulatividade - Ressaltando a seletividade
Sistemtica de clculo
do IPI, exps-se que, uma

vez adquirido o insumo

mediante
incidncia
do
tributo com certa alquota,
o creditamento far-se-ia
diante do que realmente
recolhido,
gerando
a
sada final do produto
novo clculo e, ento,
como
j
ocorrido
o
creditamento quanto ao
que
recolhido
na
aquisio do insumo, a
incidncia da alquota
dar-se-ia sobre o preo
(valor total). Mencionouse
que
no
se
comunicariam as operaes
a
serem
realizadas,
deixando-se
de
individualizar insumos e
produtos, pois, se assim
no fosse, instalar-se-ia um
pandemnio
escritural.
Assinalou-se que o sistema
consagrador do princpio da
no-cumulatividade,
presente quer o IPI quer o
ICMS, implica crdito e
dbito em conta nica e que
o argumento desenvolvido a
respeito
do
que
se
denomina crdito do IPI
presumido, considerada a
entrada
de
insumo,
resultaria em subverso do
sistema
nacional
de
cobrana
do
tributo,
partindo-se para a adoo
do critrio referente ao
valor
agregado.
Dessa
forma, reputou-se que isso
potencializaria
a
seletividade, a qual geraria
vantagem, margem de
previso,
para
o
contribuinte, que passaria a
contar com um crdito
inicial, presente a entrada
do insumo tributado, e,
posteriormente, haveria a
apurao do que agregado
para se estipular valor que
no seria o do produto final.

STF

A CF e o STF

STJ 2aT

440

Considerou-se
que
esse
raciocnio revelaria desprezo
pelo sistema ptrio de
cobrana do tributo, assim
como
discreparia
das
balizas
prprias

preservao dos princpios

da no-cumulatividade, que
direcionam, no concernente
ao produto final, aplicao
da alquota levando-se em
conta o valor respectivo,
porquanto j escriturado o
crdito
decorrente
da
satisfao do tributo com
relao
ao
insumo.
Concluiu-se que, em ltima
anlise, ante o critrio
seletivo, com o tributo final
menor, passar-se-ia a ter
jus
a
uma
segunda
diferena relativa ao que
recolhido
a
maior
anteriormente e j objeto
do creditamento.
Na sistemtica que rege o
princpio constitucional da
no
cumulatividade,
a
operao desonerada de
IPI
impede
o
reconhecimento
do
imposto
pago
na
operao anterior e no
gera
crdito
para
a
seguinte, raciocnio que
deve ser aplicado de
forma
indistinta
aos
casos de alquota zero,
IPI. Aquisio de insumos
iseno, no incidncia e
isentos, NT, aliq. 0 e imunes
de imunidade. Inexiste
direito
constitucional
ao
crdito de IPI decorrente da
aquisio de energia eltrica
empregada no processo de
fabricao
de
produtos
industrializados que so
onerados pelo imposto em
suas sadas. (RE 561.676AgR, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski,
julgamento
em 1-6-2010, Primeira
Turma, DJE de 6-8-2010.)
IPI - Roubo ou Furto da O roubo ou furto da

mercadoria
STJ - 1aS

460

IPI
BC
nocumulatividade
Creditamento - IN que
excluiu
os
produtos
oriundos
de
atividades
rurais
no
sujeitos
a
tributao do PIS/PASEP e
da COFINS

mercadoria depois da sada

(implemento
do
fato
gerador do IPI) no afasta
a tributao.
Recurso
repetitivo
controvrsia: legalidade da
IN. 23/1997-SRF, que
restringiu o direito ao
crdito presumido do IPI
s
pessoas
jurdicas
efetivamente sujeitas
incidncia
da
contribuio
destinada
ao
PIS/PASEP
e
da
Cofins conforme dispe a
Lei n. 9.363/1996 (tirou
crditos da BC desse crdito
presumido que se referiam
a aquisies de terceiros
que no pagavam o PIS e a
COFINS). A Seo entendeu
que o mencionado crdito
no
poderia
ter
sua
aplicao restringida por
fora
daquela
IN,
ato
normativo secundrio que
no
pode
inovar
no
ordenamento
jurdico,
subordinando-se aos limites
do texto legal. Consignouse que a validade das INs
pressupe
a
estrita
observncia
dos
limites
impostos
pelos
atos
normativos primrios a que
se
subordinam
(leis,
tratados,
convenes
internacionais etc.), sendo
certo que, se vierem a
positivar em seu texto uma
exegese que possa irromper
a
hierarquia
normativa
sobrejacente,
viciar-se-o
de ilegalidade e no de
inconstitucionalidade.
Assim, torna-se evidente a
ilegalidade da referida
IN, visto que extrapolou
os limites da Lei n.
9.363/1996 ao excluir,
da base de clculo do
benefcio
do
crdito
presumido do IPI, as

aquisies relativas aos

produtos
oriundos
de
atividade
rural
de
matria-prima
e
de
insumos de fornecedores
no sujeitos tributao
do
PIS/PASEP
e
da
Cofins. Assinalou-se que a
oposio constante de ato
estatal, administrativo ou
normativo que impea a
utilizao do direito de
crdito de IPI decorrente da
aplicao
do
princpio
constitucional
da
no
cumulatividade
descaracteriza o referido
crdito
como
escritural,
assim considerado aquele
oportunamente
lanado
pelo contribuinte em sua
escrita
contbil,
exsurgindo legtima a
incidncia de correo
monetria, sob pena de
enriquecimento sem causa
do
Fisco.
Observou-se,
ainda, que a jurisprudncia
do STJ autoriza a aplicao
da taxa Selic a partir de
janeiro de 1996 na correo
monetria
dos
crditos
extemporaneamente
aproveitados por bice da
Administrao tributria.
PGFN - Dispensa de
recorrer

IPI
BC
nocumulatividade
Creditamento - IN que
excluiu
os
produtos
oriundos
de
atividades
rurais
no
sujeitos
a
tributao do PIS/PASEP e
da COFINS

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Nas aes e
decises judiciais que fixem
o entendimento no sentido
da ilegalidade da IN/SRF
23/1997, que, ao excluir
da base de clculo do
benefcio
do
crdito
presumido do IPI as
aquisies
relativamente
aos
produtos da atividade
rural, de matria-prima
e de insumos de pessoas
fsicas, extrapolou os
limites do art. 1 da Lei
n. 9.363/1996.

STJ

PARECER
PGFN/CRJ/N
2116/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 14/2011
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

PIS/COFINS.
Crdito
presumido de IPI. No
possvel incluir o valor do
crdito presumido de IPI na
base de clculo do PIS e da
COFINS.
Precedentes:
RESP
1.130.033;
1.025.833.
OBSERVAO: No STF, a
matria
se
encontra
submetida
a
acompanhamento especial
na
CASTF,
com
possibilidade de apreciao
pelo Tribunal, ainda que
no tenha sido reconhecida
sua
repercusso
geral.
Assim, a matria deve
continuar sendo objeto de
RE.

STJ - 1aS

492 (rec rep)

Sm 411

I - possvel a juntada
de
nova
prova
para
demonstrar o quantum
debeatur em liquidao
de
sentena.
II dispensvel, na
petio inicial da ao de
conhecimento, que se
IPI
Crdito
prmio.
exiba
toda
a
Liquidao por artigos
documentao alusiva ao
crdito-prmio de IPI
das operaes realizadas
no
perodo
cujo
ressarcimento

pleiteado, considerando
que na liquidao ser
permitida nova prova.
IPI - Creditamento Correo monetria

SMULA 411 STJ

devida a correo
monetria
ao

creditamento
do
IPI
quando h oposio ao
seu
aproveitamento
decorrentes
de
resistncia ilegtima do
Fisco.

STF

Emagis

IPI
Creditamento
Correo monetria - Regra
geral e exceo

Em regra, no se admite
a atualizao monetria de
crditos escriturais de IPI.
Entretanto, na hiptese
de haver prvio pedido
administrativo
de
aproveitamento destes
crditos
e
o
Fisco,
indevidamente,
opor
resistncia ou indeferir
o pleito, a jurisprudncia
vem
entendendo
ser
devida
a
correo
monetria. Nesse sentido:

devida
a
correo
monetria
quando
o
aproveitamento
dos
crditos escriturais, em
razo de bice criado pelo
Fisco, se d tardiamente
(STF, RE 556651). Vide
ainda Sm. 411 STJ.

..

RESP 1.035.847/RS

IPI - Creditamento Correo monetria

O acrdo proferido pelo

STJ no julgamento do
recurso
especial
em
epgrafe
enfrentou
e
decidiu
a
questo
da
incidncia de correo
monetria dos crditos
escriturais
do
IPI
referentes s operaes de
matrias-primas e insumos
empregados na fabricao
do
produto
isento
ou
beneficiado com alquota
zero.
Ao
decidir
a
controvrsia jurdica, o STJ
firmou
o
seguinte
entendimento:
1. A correo monetria
no incide sobre os
crditos
de
IPI
decorrentes do princpio

constitucional da nocumulatividade (crditos

escriturais), por ausncia
de previso legal.
2. A oposio constante
de
ato
estatal,
administrativo
ou
normativo, impedindo a
utilizao do direito de
crdito
oriundo
da
aplicao do princpio da
no-cumulatividade,
descaracteriza referido
crdito como escritural,
assim considerado aquele
oportunamente
lanado
pelo contribuinte em sua
escrita contbil.
3. Destarte, a vedao
legal ao aproveitamento
do crdito impele o
contribuinte a socorrerse
do
Judicirio,
circunstncia que acarreta
demora no reconhecimento
do direito pleiteado, dada a
tramitao
normal
dos
feitos judiciais.
4.
Consectariamente,
ocorrendo a vedao ao
aproveitamento
desses
crditos,
com
o
conseqente ingresso no
Judicirio, posterga-se o
reconhecimento do direito
pleiteado,
exsurgindo
legtima a necessidade
de
atualiz-los
monetariamente,
sob
pena de enriquecimento
sem
causa
do
Fisco
(Precedentes da Primeira
Seo: ...).
5. Recurso especial da
Fazenda
Nacional
desprovido.
Acrdo
submetido ao regime do
artigo 543-C, do CPC, e da
Resoluo STJ 08/2008.
Sobre o tema, vide Smula
411/STJ.

RESSALVA: No obstante a
fixao da tese acima
esposada, em sede de
julgamento
pela
sistemtica dos recursos
repetitivos,
os
procuradores da Fazenda
Nacional devero continuar
a
contestar/recorrer,
insurgindo-se contra a tese
jurdica
fixada
pelo
Superior
Tribunal
de
Justia, pois a questo da
correo monetria dos
crditos escriturais do IPI
se encontra pendente de
julgamento pelo Supremo
Tribunal, no RE 636.550, e
nos
embargos
de
divergncia opostos nos
autos
dos
Recursos
Extraordinrios n 369.170,
370.776,
412.364
e
496.757, ocasies em que
a
questo
ser
definitivamente pacificada.
Assim, esta CRJ orienta os
Procuradores da Fazenda
Nacional
para
que
continuem
a
contestar/recorrer,
nos
processos que veiculem a
matria atinente correo
monetria
dos
crditos
escriturais
do
IPI,
interpondo,
inclusive,
recursos
extraordinrios,
defendendo, sucintamente,
a
seguinte
tese:
(a)
Violao direta ao art. 153,
3, II, da CF/88, pois no
h
previso
legal
ou
constitucional
para
a
correo monetria dos
crditos escriturais do IPI;
e
(b) O prprio STF firmou o
entendimento de que a
correo monetria, para
efeito de atualizao fiscal,
depende de lei que a

preveja, no podendo o
Poder Judicirio substituirse
ao
legislador
(Precedentes:
AGRRE
283.411, 1 T., rel. Min.
Ellen Gracie, DJ 26.04.02;
AGRRE 308.114, 2 T., Rel.
Min. Maurcio Corra, DJ
03.05.02).
RESP 1149424

IPI
incondicionais

Descontos

A Lei 7.798/89, ao conferir

nova redao ao 2 do
art. 14 da Lei 4.502/64
(RIPI) e impedir a deduo
dos
descontos
incondicionais da base de
clculo do IPI, permitiu a
incidncia
da
referida
exao sobre base de
clculo
que
no
corresponde ao valor da
operao,
em
flagrante
contrariedade disposio
contida no art. 47, II, "a",
do CTN. Os descontos
incondicionais
no
compem
a
real
expresso econmica da
operao
tributada,
sendo
permitida
a
deduo desses valores
da base de clculo do
IPI.
RESSALVA: No obstante a
fixao da tese acima
esposada, em sede de
julgamento realizado nos
termos do art. 543-C do
CPC, os Procuradores da
Fazenda Nacional devero
continuar
a
contestar/recorrer,
insurgindo-se contra a tese
jurdica
fixada
pelo
Superior
Tribunal
de
Justia, tendo em vista que
o tema ora referido teve
sua
repercusso
geral
reconhecida pelo STF, no
RE 567.935, de modo que
a sua resoluo definitiva

ainda se encontra em
aberto junto Suprema
Corte.

Qual
a
diferena
de
bonificao de desconto
incondicional?
Bonificao
comprar 1
produto
custa
x,
se
comprar 10 paga y.
Descontos incondicionais se
comprar 10, leva 9.
RESP 1.129.971/BA

IPI - crdito prmio extino

Prevalncia
do
entendimento no STJ no
sentido de que o crditoprmio do IPI, previsto
no art. 1 do DL 49169,
no se aplica s vendas
para o exterior realizadas
aps 04.10.90.
No STF o entendimento
de que, se no extinto
anteriormente, o incentivo
fiscal foi extinto em
05.10.90. Precedente no
STF
com
repercusso
geral: RE n. 577.3485RS,
Tribunal
Pleno,
Relator
Min.
Ricardo
Lewandowski, julgado em
13.8.2009. Precedentes no
STJ: REsp. N 652.379 RS, Primeira Seo, Rel.
Min. Teori Albino Zavascki,
julgado em 8 de maro de
2006; EREsp. N 396.836 RS, Primeira Seo, Rel.
Min. Teori Albino Zavascki,
Rel. para o acrdo Min.
Castro Meira, julgado em 8
de maro de 2006; EREsp.
N 738.689 - PR, Primeira
Seo, Rel. Min. Teori
Albino Zavascki, julgado
em 27 de junho de 2007.
O prazo prescricional
das aes que visam ao
recebimento do crditoprmio
do
IPI,
nos

termos do art. 1 do
Decreto 20.91032, de
cinco anos. Precedentes:
EREsp. N 670.122 - PR
Primeira Seo, Rel. Min.
Castro Meira, julgado em
10 de setembro de 2008;
AgRg
nos
EREsp.
N
1.039.822 - MG, Primeira
Seo, Rel. Min. Humberto
Martins, julgado em 24 de
setembro de 2008.
RESSALVA:
No obstante a fixao do
entendimento
acima
esposado, em sede de
julgamento realizado nos
termos do art. 543-C do
CPC, os Procuradores da
Fazenda Nacional devero
continuar
a
contestar/recorrer,
com
exceo de RESP e RE,
tendo em conta que a
PGFN
continua
defendendo perante o
STF sua tese da extino
do crdito-prmio do IPI
em 1983 (Embargos de
declarao pendentes de
apreciao pelo Pleno). A
posio que dever ser
defendida, mesmo que em
sentido contrrio ao j
definido pelo STJ, a
seguinte: (i) o crditoprmio do IPI restou
extinto em 1983; (ii)
subsidiariamente,
a
extino se deu em
05.10.1990;
e,
(iii)
finalmente, alegando-se
sempre
a
prescrio
qinqenal.
Entretanto,
uma
vez
aplicada tese de extino
em 1990, orienta-se pela
no
interposio
de
Recurso Especial (face
pacificao
da

jurisprudncia em sede de
recurso
repetitivo)
e
Extraordinrio
(face

ausncia
de
dispositivo
constitucional sobre a tese
de 1983).
Por fim, caso o TRF acolha
a nossa tese de extino do
crdito-prmio do IPI em
1983 e havendo RESP e/ou
RE do contribuinte, orientase que seja defendida a
tese
de
extino
do
crdito-prmio em 1983,
nas respectivas contrarazes, respaldada em
pronunciamento
de
diversos Ministros do STF.
(vide
texto
abaixo
transcrito)
STF - RREE 577.348 e
561.485
O
SENHOR
MINISTRO
CELSO DE MELLO - De
qualquer
maneira
a
questo a ser debatida
esta sobre a legitimidade
da aplicao pelo egrgio
Superior de Justia da
norma inscrita no 1 do
art. 41 do ADCT.
Pessoalmente
entendo
que a extino desse
crdito-prmio
deu-se
em 30 de junho de
1983. Irei expor de forma
mais detalhada no meu
voto escrito, mas entendo
que a abordagem feita no
Superior
Tribunal
de
Justia,
pelo
eminente
Ministro Teori Zavascki,
aquela que me parece a
mais adequada.
O
SENHOR
MINISTRO
GILMAR
MENDES
(PRESIDENTE) - Tambm
vou me manifestar nesse
sentido, j foi citado,

inclusive, da tribuna, que,

no julgamento do RE n
208.260, eu havia deixado
registrado
in
obiter
dictum entendimento de
que os dispositivos que
previram
a
gradual
extino do crdito-prmio
do IPI at 31 de junho de
1983 mantiveram-se em
pleno vigor, mesmo aps a
edio dos Decretos-Leis
ns 1.724/79 e 1.894/81.
Desse modo, desde a
referida data, 31 de
junho de 83, no mais
fazem
jus
ao
mencionado
incentivo
fiscal.
O
SENHOR
MINISTRO
CEZAR PELUSO - A nossa
dificuldade esta: ns no
podemos dizer que foi
extinto em 90, porque para
dizermos que foi extinto
em 90, temos de dizer
antes,
interpretando
a
legislao infra, que no o
foi em 83.
O
SENHOR
MINISTRO
RICARDO LEWANDOWSKI
(RELATOR) - Exatamente.
A
SENHORA
MINISTRA
CRMEN LCIA - E, neste
caso,
quem
tinha
competncia para dizer j
disse.
O
SENHOR
MINISTRO
CARLOS
BRITTO
Constitucionalmente, luz
da Constituio, o crditoprmio foi extinto em 90.
O
SENHOR
MINISTRO
CEZAR PELUSO - Isto , se
no foi antes, por lei
infraconstitucional.
(...)
O
SENHOR
MINISTRO
CEZAR PELUSO Por isso a
minha proposta que
examinemos a questo sob

este ponto de vista. Se for

tal o entendimento da
Corte, esta fixa o seguinte:
se no foi extinto antes,
ter sido extinto pelo
menos em 1990, isto ,
incidiria
a
norma
constitucional; mas bem
pode ter sido extinto
antes,
segundo
o
entendimento
das
Cortes
competentes
para
decidir
essa
matria
infraconstitucional.
(...)
A
SENHORA
MINISTRA
ELLEN GRACIE Senhor
Presidente, farei tambm
juntar o voto escrito, mas
gostaria de tecer umas
breves consideraes. (...)
No entanto, bom que se
diga, a favor da Fazenda
Nacional, que, at, pelo
menos, 1996, a estratgia
de defesa desse rgo era
prejudicada pelas prprias
atuaes
do
Poder
Executivo,
enviando
sucessivos
textos
legislativos
alterando
a
matria.
Portanto,
at
ento, realmente, a defesa
da Procuradoria ficava, de
certa forma, prejudicada.
Mas, ento, superada essa
questo que ns - e o
Ministro Cezar Peluso foi
muito sbio e prudente em
recomendar -, e eu indago
ao eminente Relator se ir
acatar essa sugesto, se,
por acaso, no revogada,
no mantida a data de
1983, pelo menos, a
partir de 1990, por fora
da
incidncia
do
41,
estar.
Questo ESAF - PGFN/2012

IPI
submete-se,
dentre
outros,
ao
princpio

constitucional
da
anterioridade nonagesimal,
ou seja, ca suspenso at
que tenha transcorrido o
prazo de noventa dias da
sua publicao.
- submete-se ainda que
aumentado por Decreto
(lembrar dos aumentos das
montadoras) - Info 649,
STF
STF STJ

RFB

Desembarao de automvel
para uso prprio sem
pagamento do IPI

- STF: A tendncia da
jurisprudncia no mbito
do STF desfavorvel
Fazenda
Nacional.
O
entendimento
predominante que no
incide o IPI sobre a
importao
realizada
por pessoa fsica de
veculo
automotor
destinado a uso prprio,
sob o argumento de que
o importador, que no
comerciante
nem
industrial, no possui
estabelecimento e sim
residncia ou domiclio,
no podendo empregar
os
mecanismos
de
vedao

cumulatividade,
estabelecidos
no
art.
153,
3,
II
da
Constituio Federal, e
utilizar o crdito que
pagou
no
ato
do
desembarao aduaneiro.
Aplicou-se, no caso, a
jurisprudncia relativa ao
ICMS, por se tratar de
hiptese
considerada
semelhante.
Como
exemplo,
citam-se
os
seguintes precedentes: RE
n
255.090
(Segunda
Turma), DJe de 8/10/2010,
RE
550.170
(Primeira
Turma), DJe de 4/8/2011,
RE-AgR
n
550.170,

(Primeira Turma), julgado

em 7/6/2011; RE-AgR n
255.682, DJ de 10/2/2006
(Segunda Turma); RE n
412.045, DJ de 17/11/2006
(Primeira Turma); RE-AgR
n
501.773;
DJ
de
15/8/2008
(Segunda
Turma).
STJ:
No
STJ,
h
decises desfavorveis
Fazenda Nacional, no
sentido de que o IPI no
incide
sobre
a
importao
realizada
por pessoa fsica de
veculo
automotor
destinado a uso prprio,
porquanto o seu fato
gerador uma operao
de natureza mercantil
ou
assemelhada.
Nas
decises, afirma-se ainda
que o princpio da nocumulatividade
restaria
violado, caso se conclusse
pela incidncia, em face de
compensao
posterior,
pois o particular no
contribuinte
da
exao
(Precedentes:
REsp
n
848.339,
DJ
de
1/12/2008;
REsp
n
937.629,
DJ
de
4/10/2007).
Porm,
verifica-se tambm no STJ
entendimento favorvel
Fazenda Nacional, como o
que foi proferido no REsp
n
1.026.265,
DJ
de
29/6/2009, no qual a
Segunda Turma decidiu
pela incidncia do ICMS
e do IPI na importao
de bens do exterior,
independente
da
destinao, a despeito
de se tratar ou no de
contribuintes
destes
impostos.

II

Oral TRF3

II - Bens em trnsito

8) Sobre o Imposto de
Importao:
Bens
de
ingresso
no
territrio
nacional para exposio em
feira esto sujeitos ao II?
Resposta:
No. Para a ocorrncia do
fato gerador o produto
deve ingressar no pas e
incorporar-se economia
nacional.
Produtos
em
trnsito
no
so
consideradas para efeitos
de tributao do II.
Smula 124 STJ

STJ

Sm 124

Questo TRF1

II - Taxa de melhoramento
dos portos - GATT

II - Petrleo

A taxa de melhoramento
dos portos tem base de
clculo
diversa
do
imposto de importao,
sendo legtima a sua
cobrana
sobre
a
importao
de
mercadorias de pases
signatrios do GATT, da
ALALC ou ALADI.
A)
As
operaes
de
importao do petrleo so
imunes ao imposto de
importao.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
-o art. 177, 4 da CF
prev a possibilidade de
tributao na importao de
petrleo.
-impostos que podem incidir
sobre operaes relativas a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais:
ICMS,
II,
IE.
-CF. Art. 155. 3o A
exceo dos impostos de
que tratam o inciso II do
caput deste artigo e o art.
153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre

STJ

operaes
relativas
a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais do
Pas.

TFR

Sm 192

II - Sujeito passivo
Agente Martimo

Rec Repetitivo
RESP 1.129.430/SP

II - Sujeito passivo
Agente Martimo

TFR Smula n 192 - 1911-1985 O

agente
martimo,
quando
no
exerccio
exclusivo
das
atribuies prprias, no

considerado
responsvel
tributrio,
nem se equipara ao
transportador
para
efeitos do Decreto-Lei
37, de 1966.
No perodo anterior
vigncia do Decreto-lei
2.472/88,
o
agente
martimo
no
figura
como
responsvel
tributrio pelo Imposto
de Importao, nem se
equipara
ao
transportador para fins
de recolhimento deste
tributo. Isto porque, o art.
22 do CTN aponta como
contribuinte
apenas
o
importador, ou quem a lei a
ele
equiparar
ou
o
arrematante de produtos
apreendidos
ou
abandonados.
Apenas aps a edio do
Decreto-lei
2.472/88,
editado em 2/09/1988,
ficou
prevista
a
responsabilidade
tributria
do
representante, no Pas,
do
transportador
estrangeiro.
Para o perodo anterior
vigncia
deste
decreto,
vigorava a previso do DL
37/66, contexto jurdico
sob o qual foi editada a
Smula 192/TFR. Atravs

da referida Smula, ficou

consolidado
o
entendimento
de
que,
ainda que exista termo de
compromisso pelo agente
martimo, no possvel
lhe
atribuir
responsabilidade
pelos
dbitos
tributrios
decorrentes da importao,
por conta do princpio da
reserva legal. Assim, em
resumo, temos que, para o
perodo
posterior

vigncia
do
DL
2.472/88,

possvel
atribuir
ao
agente
martimo
a
responsabilidade
para
recolhimento
do
Imposto de Importao.
O fato gerador do imposto
de importao ocorre com o
registro da declarao de
importao na repartio
aduaneira.

STJ - 1aT

380

Oral TRF3

PROCESSUAL CIVIL E
TRIBUTRIO - RECURSO
ESPECIAL - EMBARGOS A
EXECUO
FISCAL
ADUANEIRO - MERCADORIA
EM TRNSITO PARA O
PARAGUAI - EXTRAVIO FATO
GERADOR
DO
II - Fato Gerador - Registro
IMPOSTO DE IMPORTAO
da Declarao
- INOCORRNCIA. 1.
pacfico o entendimento
nesta Corte de que, no caso
de
importao
de
mercadoria despachada
para consumo, o fato
gerador para o imposto
de importao consumase na data do registro da
Declarao
de
Importao. (STJ. RESP
1139922, STJ 2aT, Min.
Rel. ELIANA CALMON, DJ:
04/02/2011).
II - Fato Gerador

9) Em que momento se

reputa ocorrido o Fato

Gerador do II?
Resposta:

o
momento
da
apresentao ou registro
da
declarao
de
importao, ou documento
que
faa
substituir
e
demais
documentos
pertinentes
ao
desembarao perante a
autoridade
aduaneira
Receita Federal do Brasil,
para
a
liberao
da
mercadoria
estrangeira
entreposta ou depositada.
10) A data de obteno da
licena para importao
tem
alguma
relevncia
jurdica?
Resposta:
11) Se a alquota de
importao mudar depois
de obtida a licena, o
sujeito ter direito a usar a
alquota anterior?
Resposta:
No. O Superior Tribunal de
Justia e Supremo Tribunal
Federal entendem que o
fato gerador do imposto de
importao, na verdade o
seu
critrio
temporal,
ocorre na data do registro
da
declarao
de
importao,
momento
posterior,
portanto,
a
entrada do produto no
territrio nacional e a
obteno
da
licena.
Adotado
esse
entendimento, a alquota
aplicvel aquela vigente
na data em que a empresa
registrou a operao junto
ao
SISCOMEX,
independentemente
da
alquota vigente na data da
obteno da licena. Nesse
sentido: REsp 1016132/SP,

DJe 01/07/2009.
Embora esse entendimento
tenha um fundamento de
ordem prtica, pois facilita
o controle do Fisco acerca
do momento em que a
mercadoria ingressou no
territrio nacional, ele
criticado por parte da
doutrina. Primeiro por no
ser tcnico, pois o art. 144
do CTN, o qual estabelece
que o lanamento reportase a data de ocorrncia do
fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento
vigente,
ainda
que
posteriormente
revogada
ou modificada. Logo, a
legislao
material
aplicvel importao de
produto estrangeiro a
data em que se verifica a
ocorrncia do fato gerador,
consubstanciado na reunio
dos
critrios
materiais,
temporais e espaciais do
imposto, ou seja, a lei
vigente no momento da
transposio
da
linha
demarcatria do territrio
nacional. Segundo, por que
a
adoo
do
critrio
temporal
do
registro
acarreta
insegurana
jurdica, j que a alquota
pode ser abruptamente
alterada aps a realizao
do
procedimento
de
importao (obteno de
licena, entrada fsica do
produto no pas).
II - Valor em moeda Salvo disposio de lei em
estrangeira - cmbio do dia contrrio, quando o valor
do fato gerador
tributrio
esteja
expresso
em
moeda
estrangeira,
no
lanamento far-se- sua
converso
em
moeda
nacional ao CMBIO do
DIA DA OCORRNCIA DO
FATO
GERADOR
da

STJ 2a T

STF Pleno

468

obrigao (art. 143, CTN).

A Turma afirmou que, no
caso de importao de
mercadoria despachada
para consumo, o fato
gerador ocorre na data do
registro da declarao de
importao do bem. Logo,
a alquota vigente nessa
data a que deve ser
aplicada para o clculo do
imposto, at porque o STJ
Imposto. Importao. Fato j pacificou o entendimento
gerador.
de
que
no
existe
incompatibilidade entre o
art. 19 do CTN e o art. 23
do DL n. 37/1966, uma vez
que
o
desembarao
aduaneiro completaria a
importao
e,
consequentemente,
representaria,
para
efeitos fiscais, a entrada
de
mercadoria
no
territrio nacional.
II - Delegaao da atribuio EMENTA:
TRIBUTRIO.
de alterao da alquota do IMPOSTO DE EXPORTAO.
II/IE
ALTERAO DE ALQUOTA.
ART. 153,

1,
DA
CONSTITUIO
FEDERAL.
COMPETNCIA
PRIVATIVA
DO
PRESIDENTRE
DA
REPBLICA
NO
CONFIGURADA.
ATRIBUIO DEFERIDA

CAMEX.
CONSTITUCIONALIDADE.
FACULDADE
DISCRICIONRIA
CUJOS
LIMITES
ENCONTRAM-SE
ESTABELECIDOS EM LEI.
RECURSO
EXTRAORDINRIO
DESPROVIDO.
I

compatvel com a Carta

Magna
a
norma
infraconstitucional
que
atribui
a
rgo
integrante
do
Poder
Executivo da Unio a
faculdade de estabelecer
as alquotas do Imposto
de
Exportao.
II
-

STJ - 1aT

412

STJ 1aS

Rec Rep

II
Autorizao
de
desembarao sem ressalvas
- Reviso de lanamento

II - Drawback - Exigncia
de nova certido negativa
de dbitos

Competncia que no
privativa do Presidente
da
Repblica.
III
Inocorrncia de ofensa aos
arts. 84, caput, IV e
pargrafo nico, e 153,
1, da Constituio Federal
ou ao princpio de reserva
legal. Precedentes. IV Faculdade
discricionria
atribuda Cmara de
Comrcio
Exterior
CAMEX,
que
se
circunscreve ao disposto no
Decreto-Lei 1.578/1977 e
s
demais
normas
regulamentares.
V
Recurso
extraordinrio
conhecido e desprovido.
(STF.
RE
570680/RS,
Tribunal PLENO, Min. Rel.
RICARDO LEWANDOWSKI,
Repercusso Geral - Mrito,
DJ: 04/12/2009).
A
aquiescncia
e
concordncia do Fisco com
os
procedimentos
do
importador, autorizando o
seu desembarao sem
qualquer
ressalva,
acarretar a homologao
expressa do tributo (art.
150 CTN). Considerando
que
as
mercadorias
importadas
foram
desembaraadas
e
liberadas sem qualquer
impugnao dos agentes
fiscais, inadmissvel ser
a reviso do lanamento
de ofcio, que se encontra
autorizada somente
nas
hipteses previstas pelo
artigo
149
do
Cdigo
Tributrio Nacional.
No lcito exigir uma
nova certido negativa
de dbitos (CND) para o
desembarao aduaneiro
da
importao,
se
a
comprovao da quitao
dos
tributos
j
foi
apresentada
quando
da

STJ - 1aT

STJ 1a T

413

II - Valor do II do bem
arrematado em penhor em
ao de execuo - Valor
aduaneiro e no o preo de
arrematao

464

II - IPI - Componentes
indispensveis de mquina
beneficiada com aliquota
zero/iseno

concesso
do
benefcio
fiscal
de
drawback.
(Drawback a operao na
qual
a
matria-prima
ingressa
em
territrio
nacional com iseno ou
suspenso
de impostos,
mas reexportada aps
beneficiamento)
Tratando-se de mercadoria
penhorada em ao de
execuo, no possvel
o recolhimento do imposto
de importao com base
no preo de arrematao
(art. 63 do DL n. 37/1966),
mas
sim
no
valor
aduaneiro atribudo
coisa leiloada.
Sendo
as
ferramentas
importadas
peas
indispensveis
ao
funcionamento
da
mquina beneficiada pela
alquota zero do Imposto
de Importao (II) e pela
iseno
do
Imposto
sobre
Produtos
Industrializados
(IPI),
elas no podem ser
desmembradas
para
efeito
do
tratamento
fiscal
conferido
pela
aludida legislao. Ademais,
visto que a demandante
pretendeu
adquirir
uma
mquina completa que se
prestasse a suas finalidades
prprias, sem o seu pleno
funcionamento,
torna-se
intil o equipamento e sem
sentido
a
importao.
Assim, concluiu que o
reconhecimento
da
aplicao
da
iseno
fiscal
tambm
em
relao s ferramentas
adquiridas no significa
estender o benefcio a
situaes no previstas
pelo legislador, mas sim
conferir a ele sua exata
dimenso.

Smula STF n 323.

inadmissvel a apreenso de
mercadorias
como
meio
coercitivo para pagamento
de
tributos.
-2. "O Fisco no pode
utilizar-se da reteno de
II - Reteno da mercadoria mercadoria
importada
- impossibilidade
como forma de impor o
recebimento da diferena
de
tributo
ou
exigir
cauo para liberar a
mercadoria, aplicando-se
por analogia a Smula
323/STF."
Precedentes:
(STJ. AGA 1183602, STJ
1aT DJ: 07/06/2010).

STF

Sm 323

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Pena
de
perdimento.
Continer. ilegal a
apreenso de continer,
cuja mercadoria sujeita a
pena de perdimento, pois
nos termos do art. 3 da
Lei
n.
6.288/75,
o
continer
no
constitui
embalagem ou acessrio
das
mercadorias.
Precedente: AG 949.019.

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Pena
de
perdimento.
Mercadoria/Veculo
Irregularmente
Importados. A pena de
perdimento no pode ser
aplicada a terceiro de boaf
que
adquire
mercadoria/veculo
irregularmente importados.
O mesmo entendimento se
aplica aos veculos usados
em contrabando, quando
adquiridos por terceiro de
boa-f
devidamente
comprovada. Presume-se a
boa-f quando o terceiro
adquire
o
bem
em
estabelecimento regular e
com
nota
fiscal.
Precedentes:
RESP
1.061.950; AG 1.169.855.

II automvel produzido
aqui, vendido para outro
pas
depois
importado
novamente (reimportao),
incide II? No

II - Bem produzido no BR,

vendido para outro pas e
reimportado

STF

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

RE 104306 / SP - SO
PAULO
IMPOSTO DE IMPORTAO.
AO
CONSIDERAR
ESTRANGEIRA,
PARA
EFEITO DE INCIDENCIA DO
TRIBUTO, A MERCADORIA
NACIONAL REIMPORTADA,
O ART. 93 DO DECRETOLEI N. 37-66 CRIOU
FICO
INCOMPATIVEL
COM A CONSTITUIO DE
1946 ( EMENDA N. 18,
ART.7.,
I),
NO
DISPOSITIVO
CORRESPONDENTE
AO
ART. 21, I, DA CARTA EM
VIGOR.
RECURSO
EXTRAORDINRIO
PROVIDO,
PARA
CONCESSO
DA
SEGURANA E PARA A
DECLARAO
DE
INCONSTITUCIONALIDA
DE DO CITADO ART. 93
DO DECRETO-LEI N. 3766.
Imposto de Importao.
Quebra
nfima
ou
inferior
a
5%.
O
transportador martimo de
mercadorias importadas a
granel, com perda ou
quebra inferior a 5%, no
responsvel
pelo
recolhimento da multa, a
que alude o pargrafo
nico, do art. 60, do
Decreto-lei n 37/66, nem
pelo
pagamento
do
Imposto de Importao.
Precedentes:
RESP
202.937; AG 857.563.

IE

STF - Pleno

Rep Geral 36

IE - Princ Legalidade
Fixao
de
alquota
CAMEX

Questo TRF1

IE - Petrleo

No
h
inconstitucionalidade na
fixao de alquota de
Imposto de Exportao
(IE) de produtos nacionais
- ou nacionalizados por meio
- de resoluo da Cmara
de
Comrcio
Exterior
(Camex). O art. 153, 1,
da CRFB, ao referir-se ao
Poder Executivo, no se
restringe pessoa do
Presidente.
B)
As
operaes
de
exportao do petrleo so
imunes ao imposto de
exportao.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
-no h imunidade na
exportao do petrleo.
-impostos que podem incidir
sobre operaes relativas a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais:
ICMS,
II,
IE.
-CF. Art. 155. 3o A
exceo dos impostos de
que tratam o inciso II do
caput deste artigo e o art.
153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre
operaes
relativas
a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais do
Pas.
IOF

STJ

Sm 185

IOF - Depsitos judiciais

Smula 185 STJ

Nos depsitos judiciais,

no incide o imposto
sobre
operaes

financeiras.
SMULA 664 STF

STF

Sm 664

IOF - Saque de caderneta

de poupana

inconstitucional
o
inciso v do art. 1 da Lei
8033/1990,
que
instituiu a incidncia do
imposto nas operaes
de crdito, cmbio e
seguros - IOF sobre
saques efetuados em
caderneta de poupana.
os

saques
efetuados
em
caderneta
de
poupana
no
caracterizam fato gerador do IOF.

STJ - 2aT

416

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

possvel ser alterada a

alquota de IOF por meio
IOF - Princ Legalidade de portarias ministeriais
Portaria Ministerial
(art.
6
do
Dec.
n.
2.219/1997).
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
IOF.
Ouro
como ativo financeiro
(inconstitucionalidade
do inciso II, do art. 1, da
Lei n 8.033/90).
Parecer
PGFN/CRJ/N
957/99
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 10/08/1999, Seo I pg. 1
Ato Declaratrio do PGFN
N 5, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 23
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
IOF
sobre
cruzados
novos
bloqueados
em
cadernetas
de
poupana.
Lei
n
8.033/90.
Parecer
PGFN/CRJ/N
037/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 15/04/2002, Seo I -

STJ 2aT, TRF3 e TRF4

pg. 40
Ato Declaratrio do PGFN
N 9, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 24
Assunto
(dispensa
de
recorrer): IOF sobre a
aplicao de recursos de
Prefeitura Municipal no
mercado financeiro.
Parecer
PGFN/CRJ/N
101/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 15/04/2002, Seo I pg. 41
Ato Declaratrio do PGFN
N 10, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 24

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Emagis

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
IOF
sobre
saques
de
depsitos
judiciais. Ilegalidade da IN
n 62/90 da SRF.
Parecer
PGFN/CRJ/N
103/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda DOU de
15/04/2002, Seo I - pg.
44
Ato Declaratrio do PGFN
N 12, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 24
Incidncia IOF Mtuo
entre PJ no-financeiras ou
entre estas e pessoas
fsicas

Reconhecida
a
constitucionalidade
do
art. 13 da Lei n 9.779/99
que prev a incidncia do
IOF sobre as operaes
de crdito (mtuo) entre
pessoas jurdicas no
integrantes do Sistema
Financeiro Nacional ou
entre
pessoa
jurdica
no-financeira e pessoa
fsica, nos mesmos moldes

como antes j era previsto

em relao s operaes de
financiamento
e
emprstimos praticadas por
bancos
e
instituies
congneres. No h no
CTN

nem
a
Constituio
o
autorizaria a restrio
subjetiva das operaes
de crdito tributveis
pelo
IOF
quelas
praticadas
pelas
instituies financeiras.
Obs: A compatibilidade do
art. 13 da Lei n 9.779/99
com a CF/88 pende de
soluo definitiva por parte
do
STF,
o
qual
j
reconheceu a Repercusso
Geral
da
matria
(RE
590186).

Oral TRF3

Oral TRF3

Incidncia IOF Mtuo

entre PJ no-financeiras ou
entre estas e pessoas
fsicas

IOF - Contas corentes

mercantis entre empresas
do mesmo grupo

12) Nas operaes de

mtuo
entre
pessoas
jurdicas
sem
a
intermediao
de
instituio financeira, incide
o IOF?
Resposta:
Sim. STF e STJ (ADI 1763
MC,
Relator(a):
Min.
SEPLVEDA
PERTENCE,
Tribunal Pleno, julgado em
20/08/1998,
DJ
26-092003
PP-00005
EMENT
VOL-02125-01
PP-00095
RTJ
VOL-00191-01
PP00070, REsp 1222550/RS,
Rel.
Ministro
MAURO
CAMPBELL
MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado
em
27/09/2011,
DJe
08/06/2012).
13) E nas chamadas contas
correntes mercantis entre
empresas
do
mesmo
grupo?
Resposta:
A operao de mtuo entre
empresas integrantes do

STF

mesmo grupo econmico

subsume-se hiptese de
incidncia do imposto sobre
operaes financeiras. Isso
por que o sujeito passivo
do tributo qualquer um
que participe da operao
econmica
tributada,
remetendo
o
CTN

legislao
tributria,
a
definio deste, para cada
espcie tributria, o que
ocorreu com a edio da
Lei n. 9779/1999, que
definiu como fato gerador
do
IOF
operaes
de
crdito
entre
pessoas
jurdicas e entre pessoa
jurdica e pessoa fsica,
sem
exluir
entes
integrantes
do
mesmo
grupo econmico. No h,
portanto, Ilegalidade da IN
07/1999 que ao tributar tal
operao
no
criou
obrigao tributria nova,
limitando-se a explicitar o
sentido da lei 9.779/99.
MC ADI 1763

Incidncia IOF - Operaes

de factoring

O mbito constitucional de
incidncia possvel do
IOF sobre operaes de
crdito no se restringe s
praticadas por instituies
financeiras, de tal modo
que, primeira vista, a lei
questionada
poderia
estend-la s operaes
de
factoring,
quando
impliquem
financiamento (factoring
com direito de regresso ou
com adiantamento do valor
do crdito vincendo conventional
factoring);
quando, ao contrrio,
no contenha operao
de crdito, o factoring, de
qualquer modo, parece
substantivar
negcio
relativo
a
ttulos
e
valores
mobilirios,

STJ 1aT

igualmente susceptvel
de ser submetido por lei
incidncia tributria
questionada.
MC
indeferida.
Emagis

IOF-Cmbio e IOF-Crdito Bis in idem - Operao de

crdito externo

O objetivo da regra do 2
do art. 2 do Decreto n
6.306/07 - que revogou o
Decreto n 4.494/02, que,
por
sua
vez,
havia
revogado o Decreto n
2.219/97 (todos, na parte
que interessa aqui, com a
mesma redao) - evitar
o
fenmeno
da
bitributao ou do bis in
idem.
Explica-se.
Ao
prever que se exclui da
incidncia
do
IOFCrdito a operao de
crdito
externo,
sem
prejuzo da incidncia do
IOF-Cmbio, almeja
a
norma que quando haja a
concesso
de
mtuo
advindo do exterior no
incida o referido imposto
duplamente,
pois
os
valores quando entrarem
no
territrio
nacional
necessariamente
devero
ser convertidos para o real,
quando ser devido o
tributo
em
razo
da
operao de cmbio (art.
2,
II,
Decreto
n
6.306/07). Ento, exclui a
lei a tributao relativa
operao de crdito (art.
2, I, c, Decreto n
6.306/07). A ideia por
detrs da previso que a
segunda
operao
(cmbio)

consequncia
lgica
inevitvel da primeira
(crdito externo).
Nesse sentido: Para haver
a incidncia da hiptese do
2 do art. 2 do Decreto
n 4.494/2002 - [hoje D.

6306] o contrato de mtuo

deve referir-se a crdito
advindo do exterior. Essa
a razo pela qual a
incidncia
do
IOF

excluda na disponibilizao
dos valores decorrentes do
mtuo (art. 2, I, do
Decreto n 4.494/2002
[hoje D. 6306]), pois o
tributo incidir por ocasio
da converso dos valores,
nas operaes de cmbio
(art. 2, II, do Decreto n
4.494/2002 - [hoje D.
6306]). No caso, portanto,
verifica-se que h duas
operaes
distintas
e
autnomas,
uma
de
crdito, outra de cmbio,
que
no
so
interdependentes para o
cumprimento do contrato
de mtuo firmado, pois o
emprstimo
em
moeda
nacional
no
necessita,
para sua concretude, que
se convertam em moeda
estrangeira
os
valores
contratados. A operao de
cmbio, no caso, fato
autnomo decorrente to
somente da vontade das
partes
e,
na
prtica,
implica compra de moeda
estrangeira
para,
na
sequncia, ser emprestada
muturia. (STJ RESP
1063507)
STJ

RESP 1063507

TRIBUTRIO.
RECURSO
ESPECIAL EM MANDADO
DE SEGURANA. IMPOSTO
SOBRE
OPERAES
FINANCEIRAS
IOF.
CONTRATO
DE
MTUO
ENTRE
PESSOAS
JURDICAS.
MUTURIA
SEDIADA NO EXTERIOR.
EMPRSTIMO DE MOEDA
NACIONAL.
CONVERSO
EM
DLAR.
FATO
AUTNOMO. ART. 2, 2,

DO
DECRETO
N.
4.494/2002.
OPERAO
DE CRDITO EXTERNO.
NO
OCORRNCIA.
INCIDNCIA
DO
"IOF
CMBIO"
E
DO
"IOF
CRDITO". VIOLAO AO
ART.
535
DO
CPC.
AUSNCIA. 1. A questo
discutida limita-se a saber
se o contrato de mtuo
celebrado entre Sadesa
Brasil Indstria e Comrcio
de Couros Ltda, mutuante,
e Sadesa (HK) Limited,
muturia,
configura
hiptese de "operao de
crdito externo", o que
ensejaria as disposies do
2 do art. 2 do Decreto
n.
4.494/2002,
tese
defendida pela autora e
desenvolvida pelo Tribunal
a quo, ou simples contrato
de mtuo celebrado no
Brasil, tese defendida pela
Fazenda Nacional, e que
ensejaria
a
dupla
incidncia do IOF: uma, no
momento
da
operao
cambial;
e
outra,
no
momento
da
disponibilidade dos valores.
2.
Para
haver
a
incidncia da hiptese
do 2 do art. 2 do
Decreto n 4.494/2002,
o contrato de mtuo
deve referir-se a crdito
advindo
do
exterior.
Essa a razo pela qual
a incidncia do IOF
excluda
na
disponibilizao
dos
valores decorrentes do
mtuo (art. 2, I, do
Decreto
n
4.494/2002),
pois
o
tributo
incidir
por
ocasio da converso
dos
valores,
nas
operaes de cmbio
(art. 2, II, do Decreto n

4.494/2002). 3. No caso,
portanto, verifica-se que
h
duas
operaes
distintas e autnomas,
uma de crdito, outra de
cmbio, que no so
interdependentes para o
cumprimento
do
contrato
de
mtuo
firmado,
pois
o
emprstimo em moeda
nacional no necessita,
para sua concretude,
que se convertam em
moeda estrangeira os
valores contratados. A
operao de cmbio, no
caso, fato autnomo
decorrente to somente
da vontade das partes e,
na
prtica,
implica
compra
de
moeda
estrangeira
para,
na
sequncia,
ser
emprestada muturia.
4.
Assim,
o
acrdo
recorrido est a negar
vigncia ao art. 13 da Lei
n. 9.779/99. 5. O julgador,
desde
que
fundamente
suficientemente
sua
deciso, no est obrigado
a responder todas as
alegaes das partes, a
ater-se aos fundamentos
por elas apresentados nem
a rebater um a um todos
os argumentos levantados,
de
tal
sorte
que
a
insatisfao
quanto
ao
deslinde da causa no
oportuniza a oposio de
embargos de declarao,
sem que presente alguma
das hipteses do art. 535
do CPC. 6. Ausncia de
violao ao art. 535 do
CPC,
pois
o
acrdo
recorrido, de forma clara e
fundamentada, aplicou o
direito que entendeu incidir
espcie. 7. Recurso
especial provido. ( DJE:

23/09/2009).
IRPJ

STJ 1aS

400

STJ 1aS

Rec Rep

A tributao isolada e
autnoma do imposto de
renda
sobre
os
rendimentos auferidos pelas
pessoas
jurdicas
em
aplicaes financeiras de
renda fixa e sobre os
ganhos
lquidos
em
operaes realizadas nas
IRPJ - Aplicaes em renda
bolsas de valores de
fixa e ganhos em bolsa de
mercadorias, de futuros e
valores
assemelhados, legtimo
e
complementar
ao
conceito
de
renda
delineado no art. 43 do
CTN, uma vez que as
aludidas
entradas
financeiras no fazem parte
da
atividade
fim
das
empresas.
A CSSL pode fazer parte
da Base de Clculo do
IRPJ sem que, com isso,
vislumbre-se
qualquer
inconstitucionalidade
ou
ofensa ao art. 43 CTN.
Assim, a Lei n. 9.316/1996,
ao explicitar que, na base
de
clculo
da
contribuio, no seriam
IRPJ - Base de clculo deduzidos os gastos com
CSSL
a contribuio social, no
criou,
elevou
ou
extinguiu
a
exao,
apenas,
o
legislador
ordinrio, no exerccio da
sua competncia legislativa,
estipulou limites deduo
de
despesas
do
lucro
auferido
pelas
pessoas
jurdicas.
Smula 184 STJ

STJ

Sm 184

IRPJ - Microempresa de
representante comercial

A
microempresa
de
representao comercial
isenta do imposto de
renda.

STJ

Sm 262

IRPJ
Aplicaes
financeiras - Cooperativa

Smula 262 STJ

Incide o imposto de
renda sobre o resultado
das aplicaes
financeiras realizadas
pelas cooperativas.
Incide imposto de renda
sobre
o
resultado
das
aplicaes
financeiras
realizadas
pelas
cooperativas, visto que
consubstanciam atos no
cooperativos.(Sm 262 STJ)

STJ 1aS

419 Rec Rep

STJ 1aS

438 Rec Rep

IR e cooperativas - o STJ,
por meio do enunciado da
Smula 262, j pacificou o
entendimento que, embora
os atos das cooperativas,
de um modo geral, sejam
isentos ao IR, quando se
trata
do
resultado
de
aplicaes
financeiras
realizadas
por
estas
entidades o IR incide sim,
porque
tais
operaes
no so referentes a atos
cooperativos tpicos. A
IRPJ - Aplicaes financeiras
exceo, contudo, fica por
- Cooperativa
conta das cooperativas de
crdito. No caso especfico
das
cooperativas
de
crdito,
as
aplicaes
financeiras
so
consideradas
atos
cooperativos tpicos e,
por isso, tm direito
iseno
do
imposto.
Segundo o Ministro Herman
Benjamin (REsp 717.126),
se
as
aplicaes
financeiras
das
cooperativas que atuam
com crdito, por serem
atos cooperativos tpicos,
no geram receita, lucro ou
faturamento, o resultado
positivo decorrente desses
negcios jurdicos no sofre
incidncia do imposto de
renda.
IRPJ - Dedues - Despesas Os arts. 7 e 8 da Lei n.

STJ 1aS

438

STJ 2aT

450

8.541/1992 que impedem

a deduo de provises
designadas para pagamento
de impostos e contribuies
como despesas, para fins de
apurao do lucro real e do
imposto de renda (IR)
com depsitos judiciais
devido compatibilizam-se
com o ordenamento jurdico
de regncia. Os depsitos
judiciais no podem ser
considerados
despesas
dedutveis do lucro real
apurado para fins de IR.
A partir das Leis ns.
8.383/1991 e 8.541/1992,
adotou-se o sistema de
tributao mensal ou de
bases correntes, pelo qual
o IRPJ passou a ser pago a
cada ms sobre o lucro
real
estimado
ou
presumido.
Entretanto,
no houve alterao do
IRPJ
Sistema
de fato gerador ou da base
tributao mensal ou de de
clculo.
Alterou-se
bases correntes
unicamente o sistema de
clculo e de pagamento que
passou a ser feito, primeiro,
por trimestre e, depois, por
ms, para acertamento final
em
31
de
dezembro,
quando
findo
o
ano
tributrio e encerrado o
balano, sem alterar o
conceito de renda ou de
lucro.
IRPJ - Trib. Lucros exterior
Dessarte,
havendo
a
disponibilidade
econmica
ou jurdica da renda, seu
valor mostra-se apto a
compor a base de clculo do
IRPJ (vide art. 43, caput e
pargrafos,
do
CTN).
Todavia, se houver prejuzos
e perdas, possvel a
compensao ser feita pela
investidora, o que se d no
limite dos lucros auferidos
no exterior das respectivas
coligadas e controladas, nos
respectivos balanos. Se os
lucros
so
considerados

STJ - 1aS

460

RESP 1.116.399/BA rec rep

disponibilizados na data do
balano,
os
eventuais
prejuzos
j
foram
contabilizados nos prprios
balanos das coligadas e
controladas; pois, se assim
no fosse, no haveria
como apurar a ocorrncia
de lucro.
Foi reiterado que o IRPJ e a
CSLL
incidem
apenas
sobre o lucro real e no
IRPJ - CSLL - Incidncia - abrangem
o
lucro
Lucro
Real
x
lucro inflacionrio, visto que
inflacionrios
este
constitui
mera
atualizao
das
demonstraes financeiras
do balano patrimonial.
IRPJ - Reduo da Alquota
- Servios hospitalares

Para fins do pagamento dos

tributos com as alquotas
reduzidas,
a
expresso
"servios hospitalares",
constante do artigo 15,
1, inciso III, da Lei
9.249/95,
deve
ser
interpretada de forma
objetiva (ou seja, sob a
perspectiva da atividade
realizada
pelo
contribuinte), porquanto a
lei,
ao
conceder
o
benefcio
fiscal,
no
considerou
a
caracterstica
ou
a
estrutura
do
contribuinte
em
si
(critrio subjetivo), mas
a natureza do prprio
servio
prestado
(assistncia sade).
Ficou consignado que os
regulamentos emanados da
Receita Federal referentes
aos
dispositivos
legais
acima mencionados no
poderiam exigir que os
contribuintes cumprissem
requisitos no previstos em
lei
(a
exemplo
da
necessidade
de
manter
estrutura que permita a
internao de pacientes)

para
a
obteno
do
benefcio. Para fins de
reduo
da
alquota,
devem ser considerados
servios
hospitalares
"aqueles
que
se
vinculam s atividades
desenvolvidas
pelos
hospitais,
voltados
diretamente promoo
da sade", de sorte que,
"em
regra,
mas
no
necessariamente,
so
prestados no interior do
estabelecimento hospitalar,
excluindo-se as simples
consultas
mdicas,
atividade
que
no
se
identifica com as prestadas
no mbito hospitalar, mas
nos consultrios mdicos".
Ficou consignado que as
modificaes
introduzidas
pela
Lei
11.727/08
no
se
aplicam s demandas
decididas anteriormente
sua vigncia, bem como
de que a reduo de
alquota prevista na Lei
9.249/95 no se refere
a toda a receita bruta da
empresa
contribuinte
genericamente
considerada,
mas
sim
quela parcela da receita
proveniente unicamente
da atividade especfica
sujeita
ao
benefcio
fiscal, desenvolvida pelo
contribuinte, nos exatos
termos do 2 do artigo
15 da Lei 9.249/95.
OBSERVAO
PGFN:
O
benefcio no se aplica s
consultas mdicas, nem
mesmo quando realizadas
no interior de hospitais, de
modo que s abrange
parcela das receitas da
sociedade que decorre da

prestao
de
servios
hospitalares
propriamente ditos.
Ressaltamos que o STF no
reconheceu
repercusso
geral com relao a este
tema (AI 803.140).
OBSERVAO
PGFN
2:
Deve
ser
apresentada
contestao e interposto
recurso quando se tratar de
sociedade simples, tendose em vista a alterao
introduzida
pela
Lei
11.718/08 no art. 15, III,
da Lei 9.249/95, segundo a
qual a alquota reduzida
ser
aplicvel
apenas
quando a prestadora de
servios for organizada sob
a forma de sociedade
empresria.
PGFN - Dispensa de
recorrer

IRPJ - PAT

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Aes judiciais
que discutam a legalidade
da fixao de valores
mximos para refeies
oferecidas no mbito do
Programa
de
Alimentao
do
Trabalhador, atravs da
Portaria
Interministerial
MTB/MF/MS n 326/77 e da
Instruo Normativa SRF
n 143/86, para fins de
clculo do incentivo fiscal
previsto
na
Lei
n
6.321/76.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2623/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 12
Ato Declaratrio do PGFN
N 13, de 1/12/2008 DOU
de 11/12/2008 Seo I
pg. 61

Questo ESAF - PGFN/2012

I. Como renda deve-se

entender a aquisio de
disponibilidade de riqueza
nova, na forma de um
acrscimo patrimonial, ao
longo de um determinado
perodo de tempo. - CERTO
II. Tanto a renda quanto os
proventos
de
qualquer
natureza
pressupem
aes que revelem maisvalias, isto , incrementos
na capacidade contributiva.
- CERTO
Assertivas
I
e
II:
corretas. A CF estabeleceu
os contornos do conceito
de renda e de proventos de
qualquer
natureza
mediante a imposio de
limites
representados,
principalmente,
pelo
princpio
da capacidade
contributiva. Nesse sentido,
seja qual for o nome
atribudo
aos
valores
recebidos ou percebidos
pela
pessoa,
somente
podem
ser
qualificados
como renda ou provento se
representarem
riqueza
nova, pois s assim estar
atendido o princpio da
capacidade
contributiva,
sob pena de se invadir o
patrimnio a pretexto de
tributar a renda. a
posio do STJ.
III. Limitaes temporais
ou
quantitativas
com
relao s despesas e
provises
no
necessariamente
guardam
estrita
compatibilidade
com
a
teoria
do
acrscimo
patrimonial
e
com
a
atividade do contribuinte. ERRADO - lembrar das

limitaes
de
provises
indedutveis, de deduo
da depreciao
e dos
limites
de
preos
de
transferncia,
dentre
outros.
IV. Embora haja diversas
teorias que se destinem a
delinear o conceito de
renda, em todas prevalece
a ideia de que haja a
necessidade
de
seu
confronto com o conjunto
de desembolsos efetivados
relativamente ao conjunto
das receitas. - CERTO Comentrio:
Ao
fazer
referncia
a
receita,
parece-me que a anlise
ficou circunscrita ao caso
das pessoas jurdicas. Se
for isso mesmo, de fato
essa assertiva est correta.
Ela explora o conhecimento
relativo distino entre
renda e receita. No caso
das pessoas jurdicas o
imposto incide sobre o
lucro,
acrscimo
patrimonial resultante do
confronto
de
receitas,
custos
e
despesas.

necessrio
considerar
custos e despesas para
evitar que o imposto incida
simplesmente
sobre
a
receita, base de incidncia
de outros tributos.
V. Pode-se armar, a partir
de alguns julgados do
Supremo Tribunal Federal,
que
o
conceito
legalista/scalista
de
renda, assim considerado
aquilo que a legislao do
imposto
de
renda
estabelecer que , est
ultrapassado. - CERTO Comentrio: Tanto o STF
quanto o STJ entendem

que
h
um
conceito
constitucional de renda e
proventos, que deve ser
observado pelo legislador
infraconstitucional
no
momento
de
criar
a
hiptese de incidncia do
IR. De acordo com esse
conceito
constitucional,
renda
e
proventos
necessariamente
representam
acrscimo
patrimonial, em vista dos
limites representados pelo
princpio
da capacidade
contributiva, razo pela
qual h reiteradas decises
inadmitindo a incidncia do
imposto sobre verbas que
simplesmente se destinam
a recompor o patrimnio da
pessoa. Por exemplo, na
legislao do Imposto de
Renda
h
previso
expressa
de
incidncia
sobre verbas, dotaes ou
auxlios,
para
representaes ou custeio
de despesas necessrias
para o exerccio de cargo,
funo
ou
emprego
(RIR/99, art. 43, inciso X).
No entanto, recentemente,
em ao na qual se discutia
a incidncia do imposto
sobre
verbas
dessa
natureza
devidas
a
parlamentares,
o
STJ
rejeitou a pretenso da
Fazenda
Nacional,
reconhecendo que essas
verbas no se enquadram
no conceito de renda em
face
de
seu
carter
indenizatrio,
pois
se
destinam ao custeio de
despesas relacionadas
atividade
parlamentar.
(AgRg no REsp 1.269.269)
IRPF

SMULA N 584

STF

STJ

STJ 1aT

Sm 584

Sm 447

IR - P. Anterioridade

Ao imposto de renda
calculado
sobre
os
rendimentos
do
anobase, aplica-se a lei
vigente
no
exerccio
financeiro em que deve
ser
apresentada
a
declarao.

Restituio IR - Estados e
Municpios

Smula 447 STJ:

Os Estados e o Distrito
Federal
so
partes
legtimas na ao de
restituio do imposto
de renda retido na fonte
proposta
por
seus
servidores.

Repetio de indbito - IR
de servidor pblico retido
na fonte - Competncia e
Legitimidade
do
ente
estadual/municipal

PROCESSO
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVO
DE
CONTROVRSIA.
(RESP
989.419/RS) ART. 543-C,
DO CPC. RESTITUIO.
IMPOSTO
DE
RENDA
RETIDO
NA
FONTE.
LEGITIMIDADE
PASSIVA
DO
ESTADO
DA
FEDERAO. REPARTIO
DA RECEITA TRIBUTRIA.
1.
Os
Estados
da
Federao so partes
legtimas para figurar no
plo passivo das aes
propostas por servidores
pblicos estaduais, que
visam
ao
reconhecimento
do
direito iseno ou
repetio do indbito
relativo ao imposto de
renda retido na fonte. 2.
"O
imposto
de
renda
devido pelos servidores
pblicos da Administrao
direta e indireta, bem como
de todos os pagamentos
feitos pelos Estados e pelo
Distrito Federal, retidos na

fonte, iro para os cofres

da unidade arrecadadora, e
no para os cofres da
Unio,
j
que,
por
determinao
constitucional "pertencem
aos Estados e ao Distrito
Federal."
(Jos
Cretella
Jnior, in Comentrios
Constituio Brasileira de
1988,
Forense
Universitria, 2a edio,
vol. VII, arts. 145 a 169, p.
3714). (AgRg no REsp
1160198/PE, Rel. Ministro
LUIZ
FUX,
PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
19/10/2010,
DJe
28/10/2010)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
MANDADO
DE SEGURANA QUE VISA
AFASTAR A RETENO NA
FONTE DO IMPOSTO DE
RENDA POR ESTADO DA
FEDERAO.
DESNECESSIDADE
DE
CITAO DA UNIO COMO
LITISCONSORTE PASSIVO
NECESSRIO. ABONO DE
PERMANNCIA.
INCIDNCIA DO TRIBUTO
EM QUESTO. 1. A Primeira
Seo, ao julgar o REsp
989.419/RS, sob a relatoria
do Ministro Luiz Fux e de
acordo com a sistemtica
do art. 543-C do CPC,
decidiu que os Estados da
Federao so partes
legtimas para figurar no
plo passivo das aes
propostas por servidores
pblicos estaduais, que
visam
ao
reconhecimento
do
direito iseno ou
repetio do indbito
relativo ao imposto de
renda retido na fonte
(DJe de 18.12.2009). O

mesmo
entendimento
aplica-se s aes judiciais
que buscam afastar a
reteno
na
fonte
do
imposto de renda sob a
alegao de hiptese de
no-incidncia. Confiramse, por outro lado, os
seguintes
precedentes
desta Corte, no sentido da
inexistncia de interesse
da
Unio
e
da
ilegitimidade ad causam
das autoridades federais
para figurarem no plo
passivo de mandados de
segurana
impetrados
por servidores pblicos
estaduais, distritais ou
municipais visando a
impedir a reteno na
fonte do imposto de
renda
pelos
Estados,
Distrito
Federal,
Municpios,
suas
autarquias ou fundaes:
AgRg no REsp 710.439/MG,
1a Turma, Rel. Min. Luiz
Fux, DJ de 20.2.2006;
REsp
263.580/MG,
2a
Turma, Rel. Min. Franciulli
Netto, DJ de 5.3.2001.

STJ 2aT

STJ - 1aS

STJ - 1aS

399

440 Rec
Rep

419 Rec Rep

Os valores recebidos a ttulo

de
danos
morais
e
materiais no constituem
acrscimo patrimonial e,
por
isso,
no
esto
sujeitos incidncia de
IRPF - Base de clculo - imposto de renda. Para
Dano Material e Dano Moral incidir imposto de renda, o
fato
gerador
deve
ser
proveniente do trabalho ou
da aplicao de capital ou
de ambos. necessrio que
haja efetiva gerao de
riqueza.
IRPF - Base de clculo - No incide o imposto de
Indenizao decorrente de renda sobre indenizao
desapropriao
decorrente
de
desapropriao, seja por
necessidade
(utilidade
pblica), seja por interesse

433

IRPF - Base de clculo Acordo homologado pela

Justia do Trabalho - Valor
total sem especificao do
valor de cada verba

STJ - 1aS

442 Rec Rep

IRPF - Base de Clculo Valores

recebidos
em
decorrncia
da
deciso
judicial que determinou a
reintegrao

STJ - 1aS

Sm 463

IRPF - Base de Clculo Horas extras trabalhadas

TRF2

InfoJur 131

STJ - 1aT

IRPF - Base de Clculo Rendimentos de funcionrio

do PNUD

social,
visto
que
no
representa
acrscimo
patrimonial.
correta a incidncia do
IR sobre a totalidade do
valor de acordo, que foi
homologado pela Justia
Trabalhista, em que se
determinou o pagamento de
um montante global, sem
que se especificasse o
valor de cada verba, visto
que impossvel separar
cada montante para aferirlhe o carter indenizatrio.
A
iseno
de
imposto
decorre de lei expressa, que
reclama interpretao literal
e restritiva (art. 111, II, do
CTN), sendo vedada sua
instituio por vontade das
partes, mediante negcio
jurdico (art. 123 do mesmo
codex).
Os
valores
a
serem
pagos
em
razo
de
deciso
judicial
trabalhista
que
determina a reintegrao
do
ex-empregado
assumem a natureza de
verba
remuneratria,
atraindo a incidncia de
imposto sobre a renda.
Isso
porque
so
percebidos a ttulo de
salrios vencidos, como
se o empregado estivesse
no pleno exerccio de seu
vnculo empregatcio.
Smula 463 STJ
Incide imposto de renda
sobre
os
valores
percebidos a ttulo de
indenizao por horas
extraordinrias
trabalhadas, ainda que
decorrentes de acordo
coletivo.
Julgado do TRF1: No
incide
IR
sobre
os
rendimentos
recebidos
pelos
funcionrios
do

STJ 4aT

476

IRPF
Restituio
Dependente - Inscrio Previdncia social.

STJ 1aS

457

IR - Base de
Depsito
reinvestimento

STJ 2aT

472

IRPF - Iseno - Surdez -

clculo para

PNUD,
mesmo
que
brasileiros atuando no
Brasil, por fora do art. 5
seo 18 b do Dec. 27.784
(Conveno
sobre
Privilgios e Imunidades das
Naes Unidas).
A Turma entendeu que os
valores
quanto

restituio do imposto de
renda no recebida pelo
falecido em vida, quando
no h outros bens ou
direitos
a
inventariar,
devem ser levantados
pelos
dependentes
habilitados na Previdncia
Social nos termos dos arts.
1
e
2
da
Lei
n.
6.858/1980. Somente na
ausncia de dependentes

que
os
demais
herdeiros podero fazlo. Os valores no recebidos
em vida pelo falecido no
justificariam
a
instaurao de processo
judicial
para
levantamento, tampouco
a
discusso
sobre
questes
sucessrias,
privilegiando-se,
assim,
aqueles que, por vontade
manifestada
em
vida
pelo
falecido,
eram
merecedores de especial
proteo,
os
dependentes.
a Seo decidiu que o art.
4 do DL n. 2.462/1988
no alterou a base de
clculo do benefcio fiscal
denominado depsito para
reinvestimento,
que
continua sendo apurado
com base no imposto de
renda calculado sobre o
lucro da explorao, a
teor do que dispe o art.
19, 6, do DL n.
1.598/1977, includo pelo
DL n. 1.730/1979.
no cabe iseno do

Cegueira monocular

STJ 1aT

458

IR
Declarao
extempornea - Iseno

STF - Pleno

634

IRPF - Correo da tabela Poder Judicirio

STJ 1aS

REsp 1227133

IRPF - juros de mora de

condenao trabalhista no incidncia

imposto de renda sobre

aposentadoria
a
um
portador
de
paralisia
irreversvel
do
nervo
auditivo, pois a doena
no est prevista no
artigo 6, inciso XIV, da Lei
n.
7.713/1988
e
a
legislao tributria no
permite a interpretao por
analogia. Foi afirmado que
no REsp 1.196.500, a
interpretao, para iseno
da cegueira monocular,
foi extensiva, que no
vedada no ordenamento,
ao
contrrio
da
interpretao analgica,
que vedada (O Poder
Judicirio
no
pode
substituir a vontade do
legislador para conceder a
iseno onde a lei no
prev).
entrega
extempornea
de declarao de ajuste
anual (declarao referente
ao ano calendrio de 1991
apresentada
aps
o
exerccio
financeiro
de
1992)
no
afasta
a
iseno de imposto de
renda prevista no art. 96,
1, da Lei n. 8.383/1991.
O Poder Judicirio no
pode
substituir
o
Legislativo na correo
da tabela do Imposto de
Renda Pessoa Fsica
IRPF. O Colegiado aduziu
caber
ao
legislador,
pretendendo modificar ou
revogar
a
imposio
tributria
anteriormente
instituda,
legislar
novamente
e
que
sua
omisso
implicaria
manuteno
das
regras
vigentes.
A
Primeira
Seo
do
Superior Tribunal de Justia
(STJ) decidiu que no
incide Imposto de Renda

sobre juros de mora

aplicados
para
compensar
dvidas
resultantes
de
condenaes
trabalhistas.
A
Seo
entendeu, por maioria, que
os juros moratrios no
representam acrscimo no
patrimnio do credor. Os
juros reparam no s o
tempo que o beneficirio
ficou privado do bem, mas
tambm os danos morais.
Pela jurisprudncia do STJ,
no incide IR sobre dano
moral.(recurso repetitivo)
RESP 760.246/PR
rec. rep

No
incidncia
de
imposto de renda sobre
valores recebidos em
decorrncia do rateio do
patrimnio de entidade
de previdncia privada,
na proporo do que j foi
anteriormente
recolhido
pelo beneficirio quando da
realizao de contribuies
para o fundo no perodo de
vigncia da Lei 7.713/88.
Smula 136 STJ

STJ

Sm 136

IR - Licena prmio no
gozada

O pagamento de licenaprmio no gozada por

necessidade do servio
no est sujeito ao
imposto de renda.
Smula 125 STJ

STJ

Sm 125

IR - Frias no gozadas

O pagamento de frias
no
gozadas
por
necessidade do servio
no
est
sujeito

incidncia do imposto de
renda.
fundamento:

natureza
indenizatria da verba.
STJ

Sm 386

IR - Frias proporcionais e
respectivo adicional

SMULA 386 STJ

So isentos de imposto
de
renda
as
indenizaes de frias
proporcionais
e

respectivo adicional.
entendimento do STJ de que as
licenas-prmios convertidas em
pecnia, frias no gozadas, frias
proporcionais
e
respectivos
adicionais no esto sujeitas
incidncia do imposto de renda. A
razo que estas no tm origem
em capital ou trabalho, mas sim
tm carter de indenizao.

RESP 1.111.223/SP rec rep

No incide Imposto de
Renda sobre os valores
recebidos a ttulo de frias
proporcionais
e
respectivo
tero
constitucional
convertidas em pecnia
em razo de demisso
sem justa causa.
Sobre a matria, vide Atos
Declaratrios 05/2006 e
06/2008. Vide, tambm, a
Smula n. 383/STJ.
Smula 215 STJ

A indenizao recebida
pela adeso a programa
de incentivo demisso
voluntria
no
est
sujeita incidncia do
imposto de renda.
STJ

Sm 215

RESP 1.112.745/SP rec rep

IR - PDV - plano
demisso voluntria

de

IR

e os PDV Planos de
Demisso voluntria
-incidncia de IR sobre os
valores recebidos em decorrncia
dos
planos
de
demisso
incentivada:
valores
decorrentes
dos
direitos
trabalhistas: no incidncia.
gratificaes
especiais em decorrncia do
PDV: incidncia.

A indenizao recebida
pela adeso a programa
de incentivo demisso
voluntria
no
est
sujeita incidncia do
imposto
de
renda".
Enunciado
n.
215
da
Smula do STJ.
Vide
Ato
Declaratrio

STJ

03/2002

STJ

Sm 498

IR - Danos Morais - PF x PJ

RESP 1.152.764/RS rec rep

IR - Danos Morais - PF x PJ

Smula 498 STJ

No incide imposto de
renda
sobre
a
indenizao por danos
morais.
No incide imposto de
renda sobre indenizao
por danos morais de
qualquer natureza.
OBSERVAO PGFN: Esse
entendimento se aplica,
apenas, aos danos morais
sofridos
por
pessoas
fsicas,
no
se
estendendo aos danos
morais
eventualmente
infligidos
s
pessoas
jurdicas.

AgRg no REsp 1226410 /

RS

IRPF - Montante global

pago extemporaneamente Direito intertemporal

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE
RENDA PESSOA FSICA.
PARCELAS
ATRASADAS
RECEBIDAS
DE
FORMA
ACUMULADA.
JUROS
MORATRIOS.
IMPOSTO
DE
RENDA.
NO
INCIDNCIA.
1. O Imposto de Renda
incidente sobre os verbas
pagas
acumuladamente
deve ser calculado de
acordo com as tabelas e
alquotas
vigentes

poca em que os valores

deveriam
ter
sido
adimplidos, observando
a renda auferida ms a
ms pelo segurado. No
legtima a cobrana de
IR com parmetro no
montante global pago
extemporaneamente.
2. No incide Imposto de
Renda sobre juros de
mora,
porque
indenizatrios,
sendo

irrelevante a natureza do
principal e desnecessria a
comprovao de efetivo
dano.
Tratamento pela legislao:
Lei 7.713/88. Art. 12-A.
Os
rendimentos do trabalho e os
provenientes de aposentadoria,
penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, quando
correspondentes
a
anoscalendrios anteriores ao do
recebimento, sero tributados
exclusivamente na fonte, no
ms
do
recebimento
ou
crdito, em separado dos
demais rendimentos recebidos
no ms. (Includo pela Lei n
12.350, de 2010)

RESP 1.227.133/RS rec rep

IR - Juros Moratrios Verbas trabalhistas Natureza indenizatria x

remuneratria

O STJ definiu que, em

regra, incide imposto de
renda sobre juros de
mora,
salvo
quando
decorrerem
de
verbas
trabalhistas de natureza
indenizatria
recebidas
no
contexto
da
despedida/resciso
do
contrato
de
trabalho,
fixadas em deciso judicial,
consoante
expressa
redao do art. 6, V da Lei
7.713/88. Ressalte-se que,
no caso de verbas de
natureza remuneratria,
como,
por
exemplo,
salrios,
admite-se
a
incidncia do imposto de
renda sobre os juros de
mora respectivos.

RESP 1.118.429/SP

IR - Benefcios pagos
cumuladamente - Direito
intertemporal

O Imposto de Renda
incidente
sobre
os
benefcios
pagos
acumuladamente deve ser
calculado de acordo com as
tabelas
e
alquotas
vigentes poca em que
os valores deveriam ter
sido
adimplidos,
observando
a
renda

auferida ms a ms pelo
segurado. No legtima
a cobrana de IR com
parmetro no montante
global
pago
extemporaneamente.
RESSALVA:
-No obstante a fixao da
tese acima esposada, em
sede de julgamento pela
sistemtica dos recursos
repetitivos, os Procuradores
da
Fazenda
Nacional
devero,
em
regra,
continuar a contestar e
recorrer nas causas que
discutam o tema acima
exposto, em
razo
do
reconhecimento
de
repercusso geral aos RREE
614.406 e 614.232, tendo
em vista a resoluo da
questo
de
ordem,
suscitada
em
agravos
regimentais, que reviu o
posicionamento
anteriormente adotado pelo
Supremo Tribunal Federal.
- O nico recurso que no
dever mais ser interposto,
todavia,

o
Recurso
Especial, eis que o tema em
foco se encontra pacificado
no
STJ,
em
sentido
desfavorvel

Fazenda
Nacional.
Os
demais
recursos
devero continuar sendo
interpostos,
inclusive
o
Recurso Extraordinrio, com
a finalidade de levar o tema
a julgamento pelo STF.
Especificamente sobre a
interposio do RE, cabe
serem feitas as seguintes
observaes:
(1) caso o acrdo recorrido

afaste a aplicao do art. 12

da
Lei
7.713/88,
sem
observncia da clusula de
reserva
de
plenrio,
prevista no art. 97 da
CF/88,
devero,
primeiramente, ser opostos
embargos de declarao,
alegando a omisso quanto
a
essa
clusula,
em
observncia ao contido na
Smula Vinculante 10/STF,
satisfazendo,
assim,
o
requisito de admissibilidade
recursal
do
prequestionamento,
para,
somente depois, e caso no
suprida
a
omisso
apontada, interpor RE, com
base na alnea a do
permissivo
constitucional,
alegando
violao
ao
sobredito art. 97;
(2) caso suprida a omisso
ou tenha o tribunal, esponte
sua, observado a clusula
de reserva de plenrio,
declarando
a
inconstitucionalidade do art.
12 da Lei 7.713/88, dever
ser interposto RE com
esteio na alnea b do
permissivo
constitucional,
no se olvidando de juntar
aos autos do recurso o
acrdo do Plenrio do
Tribunal, sem o qual o
requisito de admissibilidade
recursal
do
prequestionamernto
no
estar satisfeito.
No
que
tange
aos
rendimentos acumulados
recebidos a partir de 1
de janeiro de 2010,
devero os Procuradores da
Fazenda Nacional pugnar
pela aplicao, no caso, da
sistemtica de cobrana do
tributo disposta no art. 12-A
da MP 497/2010.

- Cabe observar que o tema

em foco foi objeto de Ato
Declaratrio de Dispensa de
contestar e de recorrer (Ato
Declaratrio
PGFN
n.
1/2009), cuja eficcia se
encontra
atualmente
suspensa. Sobre o tema,
ver: pareceres PGFN/CRJ n
2.331/2010 e 2.379/2010;
Mensagens
Eletrnicas
826/2010 e 828/2010.
- Naqueles casos pretritos
em que o Procurador tenha,
com respaldo no ento
operante
AD
PGFN
n.
1/2009,
reconhecido
expressamente
a
procedncia do pedido do
autor
formulado
em
demandas que tratem do
tema em foco, j no mais
ser cabvel a interposio
de
recursos
contra
as
decises judiciais proferidas
nessas demandas, apesar
da suspenso da eficcia do
mencionado
AD
e
da
orientao constante acima.
que, nesses casos, ter
havido,
por
parte
do
Procurador, ato incompatvel
com o direito de recorrer, o
que implica a ocorrncia de
precluso lgica, a impedir
a interposio de recursos.
Esse
entendimento

quanto ocorrncia de
precluso lgica -, por
bvio,
no
se
aplica
quando, com base no ento
operante AD, o Procurador
simplesmente
tenha
deixado de recorrer, sem,
no
entanto,
reconhecer
expressamente
a
procedncia
do
pedido.
Nessas hipteses, as novas
decises devem ser objeto
de recursos, nos termos das
orientaes
dadas
mais
incio.

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): IR sobre o
lucro lquido exigido dos
acionistas (art. 35 da Lei
n 7.713/88).
Parecer
PGFN/CRJ/N
1021/98
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 10/08/1998, Seo I pg.10
Ato Declaratrio do PGFN
N 2, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002, Seo I
pg. 23

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
IR
sobre
verbas recebidas a ttulo
de PDV Plano de
Demisso Voluntria.
Parecer
PGFN/CRJ/N
1278/98
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de
22/09/1998, Seo I
pg. 4
Ato Declaratrio do PGFN
N 3, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 23

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): IR sobre o
pagamento (in pecunia)
de frias no gozadas
por necessidade do servio
pelo servidor pblico.
Parecer
PGFN/CRJ/N
921/99
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 06/08/1999, Seo I pg. 36
Ato Declaratrio do PGFN
N 4, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 23

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): IR sobre o
pagamento (in pecunia)
de licena-prmio no
gozada por necessidade
do servio pelo servidor
pblico.
Parecer
PGFN/CRJ/N
1458/99
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 31/03/2000, Seo I pg. 13
Ato Declaratrio do PGFN
N 8, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 24

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Imposto
de
Renda.
Representantes
Comerciais. Iseno. Lei
n 7.713/88, artigo 51.
Parecer
PGFN/CRJ/N
104/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 15/04/2002, Seo I pg. 45
Ato Declaratrio do PGFN
N 13, de 12/8/2002, DOU
de 15.08.2002 Seo I
pg. 24

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): IR sobre o valor
do
resgate
das
contribuies efetuadas
junto a entidades de
previdncia privada no
perodo de vigncia da
Lei
n
7.713,
de
22.12.88.
Parecer PGFN/CRJ/N
2863/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 26/09/2002, Seo I pg. 56

Ato Declaratrio do PGFN

N 14, de 30/09/2002,
DOU de 23.10.2002 Seo
I pg. 27

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto (dispensa de
recorrer): No-incidncia
de imposto de renda sobre
as verbas recebidas a ttulo
de abono assiduidade e
ausncias permitidas ao
trabalho para trato de
interesse particular
APIP.
Parecer
PGFN/CRJ/N
1643/2003
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 04/12/2003, Seo I pg.28
Ato Declaratrio do PGFN
N 1, de 23/09/2003 DOU
de 09/12/2003 Seo I
pg. 23

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto (dispensa de
recorrer): No-incidncia
de imposto de renda sobre
as verbas recebidas a ttulo
de adeso a programas
de aposentadoria
incentivada.
Parecer
PGFN/CRJ/N
1644/2003
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 4/12/2003, Seo I pg.31
Ato Declaratrio do PGFN
N 2, de 23/09/2003 DOU
de 09/12/2003 Seo I
pg. 23

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto (dispensa de
recorrer): Decises que
afastaram a incidncia do
imposto de renda das
pessoas fsicas sobre as
verbas recebidas em
face da converso em

pecnia de licenaprmio e frias no

gozadas por necessidade
do servio, na hiptese do
empregado no ser
servidor pblico.
Parecer PGFN/CRJ/N
1905/2004
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 18/02/2005, Seo I
pg. 29
Ato Declaratrio do PGFN
N 1, de 18/02/2005, DOU
de 25/02/2005 Seo I
pg. 13

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Obteno de
declarao
de
noincidncia do imposto de
renda
sobre
a
complementao
de
aposentadoria
correspondente
s
contribuies efetuadas
exclusivamente
pelo
beneficirio no perodo
de 1 de janeiro de 1989
a 31 de dezembro de
1995, at o limite do
imposto pago sobre as
contribuies
deste
perodo,
por
fora
da
iseno
concedida
no
inciso VII do art. 6 da Lei
n 7.713, de 1988, na
redao anterior a que lhe
foi dada pela Lei n 9.250,
de 1995.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2139/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 4 , de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): No-incidncia
do imposto de renda sobre
frias
proporcionais
convertidas em pecnia.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2141/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 5, de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Declarao de
no-incidncia de imposto
de renda sobre o abono
pecunirio de frias de
que trata o art. 143 da
Consolidao das Leis do
Trabalho CLT, aprovada
pelo Decreto-Lei n 5.452,
de 1 de maio de 1943.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2140/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 6 , de 07/11/2006, DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Declarao de
no-incidncia de imposto
de renda sobre a verba
recebida
pelos
empregados
da
Petrobrs
denominada
Indenizao de Horas
Trabalhadas IHT.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2142/2006 (revogado)
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de

Estado da Fazenda: DOU

de 16/11/2006 Seo I
pg. 28 (revogado)
Ato Declaratrio do PGFN
N 7, de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18[1] (revogado)

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): No-incidncia
de imposto de renda sobre
o pagamento da parcela
indenizatria devida aos
parlamentares em face
de
convocao
para
sesso
legislativa
extraordinria.
Parecer
PGFN/PGA/N
1888/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 18/09/2008 Seo I
pg. 39
Ato Declaratrio do PGFN
N 3, de 18/09/2008 DOU
de 22/09/2008 Seo I
pg. 34
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Aes judiciais
que
visem
a
obter
declarao de que no
incide imposto de renda
sobre verba recebida por
oficiais de justia a
ttulo
de
auxlioconduo, quando pago
para recompor as perdas
experimentadas em razo
da utilizao de veculo
prprio para o exerccio da
funo pblica.
Parecer PGFN/CRJ/N
2604/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 11
Ato Declaratrio do PGFN
N 4 , de 1/12/2008 DOU

de 11/12/2008 Seo I
pg. 61

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto (dispensa de
recorrer): Aes judiciais
nas quais se discuta a noincidncia do imposto de
renda sobre o adicional
de um tero previsto no
art. 7, inciso XVII, da
Constituio Federal,
quando agregado a
pagamento de frias
simples ou
proporcionais vencidas
e no gozadas,
convertidas em pecnia,
em razo de resciso do
contrato de trabalho.
Parecer PGFN/CRJ/N
2603/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 11
Ato Declaratrio do PGFN
N 6 , de 1/12/2008 DOU
de 11/12/2008 Seo I
pg. 61
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Aes judiciais
que visem a obter a
declarao de que no
incide a tributao do
imposto de renda sobre os
valores
pagos
pelo
empregador, a ttulo de
frias
em
dobro
ao
empregado na resciso
contratual,
sob
o
fundamento de que tal
verba
possui
natureza
indenizatria.
Parecer PGFN/CRJ/N
2607/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 12

Ato Declaratrio do PGFN

N 14 , de 1/12/2008
DOU de 11/12/2008 Seo
I pg. 61

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Aes judiciais
que visem a obter a
declarao de que, no
clculo do imposto renda
incidente
sobre
rendimentos
pagos
acumuladamente,
devem ser levadas em
considerao as tabelas
e alquotas das pocas
prprias
a
que
se
referem
tais
rendimentos, devendo o
clculo ser mensal e no
global.
Parecer
PGFN/CRJ/N
287/2009
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 13/05/2009 Seo I,
pg. 9
Ato Declaratrio do PGFN
N 1 , de 27/03/2009 DOU
de 14/05/2009 Seo I,
pg. 15 [2] (suspenso)
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Tributrio.
Imposto de renda. Auxliocreche. No incidncia.
Jurisprudncia pacfica do
Egrgio Superior Tribunal
de Justia. Aplicao da Lei
n 10.522, de 19 de julho
de 2002, e do Decreto n
2.346, de 10 de outubro de
1997.
Procuradoria-Geral
da
Fazenda
Nacional
autorizada a no contestar,
a no interpor recursos e a
desistir dos j interpostos.
Parecer
PGFN/CRJ/N
1752/2010
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de

Estado da Fazenda: DOU

de 16/9/2010
Ato Declaratrio do PGFN
N 2 , de 27/08/2010 DOU
de 17/09/2010 Seo I,
pg. 151
1 Revogado pelo Ato
Declaratrio da PGFN n
13/2011
PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto (dispensa de
recorrer): Nas aes
judiciais que discutam a
incidncia de Imposto de
Renda sobre a verba
percebida a ttulo de
dano moral por pessoa
fsica.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2123/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 9/2011

TNU

IRPF. Sobre valores recebidos

acumuladamente incide IRPF
pelo regime de competncia,
conforme alquotas aplicveis
na poca em que os valores
deveriam ter sido recebidos.

TNU

IRPF. No incide IRPF sobre

abono
de
permanncia
recebido pelo servidor que,
embora j tenha adquirido o
direito
a
aposentadoria,
permanece trabalhando.

TNU

IRPF. No incide IRPF sobre

frias
proporcionais
indenizadas.

TNU

IRPF. No incide IRPF sobre

frias indenizadas.

TNU

IRPF. No incide IRPF sobre

valores percebidos a ttulo de
adeso
a
programa
de
aposentadoria
incentivada,
em razo de seu carter

STJ

indenizatrio.

TNU

IRPF. Incide IRPF sobre as

gratificaes semestrais pagas
por
liberalidade
dos
empregadores.

TNU

IRPF. Incide IRPF sobre o IHT

Petrobrs, por ter natureza
remuneratria.

TNU

IRPF. No isenta de IRPF a

penso especial para todos os
ex-combatentes da 2 Guerra
Mundial com base no art. 53
do ADCT.

TNU

IRPF. Restituio de Indbito.

No ressarcimento de indbito
tributrio, tem o contribuinte
a faculdade de optar pela
repetio
ou
pela
compensao. Optando pela
primeira, no pode sua
escolha
ser
alterada,
judicialmente, em sentido
contrrio sua vontade.

TNU

IRPF. Restituio. Servidor

estadual.
Legitimidade
passiva
do
Estado
e
competncia
da
Justia
Estadual.
FUSEX. A contribuio para o
FUSEX corresponde a 3% (trs
por cento) at o incio da
vigncia da Medida Provisria
n 2.131/2000.

TNU
FUSEX-seguro. indevida a
contribuio para o FUSEXseguro cobrada no valor fixo
de R$ 7,00 (sete reais) por
ms.
IR - atos no cooperados incidncia

entendimento consagrado
nesta Corte de que o
fornecimento de servios a
terceiros no cooperados
no
configura
ato
cooperativo, sofrendo a
incidncia do IR.

ITR

STJ 1aS

REsp - 1073846

ITR - Sujeito passivo Compromisso de compra e

venda

1. A incidncia tributria do
imposto
sobre
a
propriedade territorial rural
- ITR (de competncia da
Unio), sob o ngulo do
aspecto material da regra
matriz, a propriedade, o
domnio til ou a posse de
imvel por natureza, como
definido
na
lei
civil,
localizado fora da zona
urbana
do
Municpio
(artigos 29, do CTN, e 1,
da Lei 9.393/96). 2. O
proprietrio do imvel
rural, o titular de seu
domnio til, ou o seu
possuidor a qualquer
ttulo, luz dos artigos 31,
do CTN, e 4, da Lei
9.393/96,
so
os
contribuintes do ITR .
Contrato de locao,
possvel cobrana de ITR
do locatrio? No.

ITR - Sujeito Passivo Locatrio / Direito de uso

Seria possvel cobrana do

ITR com base no direito
real de uso (fins rurais)
daquele
que
est
no
imvel? No. Somente o
proprietrio, possuidor e
domnio til.
Somente no caso de
posse ad usucapionem
incide ITR. Se for relao
de direito privado no
cabe, somente no caso do
compromisso de compra
e venda.

STJ 1aT

439

ITR - Reserva Legal - A rea de reserva legal

Iseno - condicionamento isenta da incidncia do
prvia averbao
ITR (art. 10, 1, II, a, da
Lei n. 9.393/1996). Diante
dessa proteo legal, torna-

se ilegtimo condicionar o
reconhecimento do referido
benefcio

prvia
averbao dessa rea no
registro
de
imveis.
Ademais,
a
Lei
n.
11.428/2006 reafirmou tal
benefcio.

STJ 2aT

AgRg no REsp 1158441

ITR - Reserva Legal Iseno - Dispensa de

apresentao do ADA

ITR x IPTU - Area de

expanso
urbana
sem
beneficiamento
/
rea
urbana com beneficiamento
mas com destinao rural

STJ

Sm 139

ITR - Execuo Fiscal Legitimidade

Embora houvesse previso

infralegal
estabelecendo
que a iseno do ITR
relativamente

rea
concernente reserva
legal
depende
da
apresentao,
pelo
contribuinte,
do
Ato
Declaratrio Ambiental
(ADA) respectivo (IN/SRF
n 67/97), o STJ firmou
compreenso no sentido de
que tal exigncia no
encontra amparo em lei.
Segundo
a
Corte

prescindvel
a
apresentao
do
Ato
Declaratrio AmbientalADA
para
que
se
reconhea
o
direito

iseno do ITR, mormente

quando
essa
exigncia
estava prevista apenas em
instruo
normativa
da
Receita Federal (IN SRF n.
67/97).
Imvel zona urbana e
incidncia do ITR? Com
fundamento no Decreto,
pode-se afirmar:
rea
de
expanso
urbana mas sem os
beneficiamentos incide
IPTU.
rea urbana, com todos
os beneficiamentos, mas
com destinao rural
incide ITR.

Smula 139 STJ

Cabe Procuradoria da
Fazenda Nacional propor

execuo
fiscal
para
cobrana
de
crdito
relativo ao ITR.

IMPOSTO
EXTRAORDINRIO

Oral TRF2

8) No caso dos impostos de

guerra
(extraordinrios
tambm)
poderamos
pensar
em
que
fatos
geradores?
Resposta:

Oral TRF2

9) Poderamos admitir no
imposto de guerra, por
exemplo, um IPTU federal?
Resposta:
IMPOSTOS ESTADUAIS

ICMS

Smula 163 STJ

STJ

Sm 163

ICMS
restaurantes

Bares

O
fornecimento
de
mercadorias
com
a
simultnea prestao de
servios
em
bares,
restaurantes
e
estabelecimentos
similares constitui fato
gerador
do
ICMS
a
incidir sobre o valor
total da operao.
Smula 237 STJ

STJ

STJ

Sm 237

ICMS - Carto de crdito Encargos do financiamento

Nas
operaes
com
carto de crdito, os
encargos relativos ao
financiamento no so
considerados no clculo
do ICMS.

Sm 395

ICMS - Venda a prazo Valor constante na NF

Smula 395 STJ

O ICMS incide sobre o
valor da venda a prazo
constante na nota fiscal.

Smula 457 STJ

Os
descontos
incondicionais
nas
operaes
mercantis
no se incluem na base
de clculo do ICMS.
STJ

Sm 457

ICMS
incondicionais

Descontos

Qual
a
diferena
de
bonificao de desconto
incondicional?
Bonificao
comprar 1
produto
custa
x,
se
comprar 10 paga y.
Descontos incondicionais se
comprar 10, leva 9.
SMULA 391 STJ

STJ

STJ

O ICMS incide sobre o

valor
da
tarifa
de
energia
eltrica
correspondente

demanda de potncia
efetivamente utilizada.

Sm 391

ICMS - Energia eltrica

Sm 135

ICMS
Gravao
e
distribuio de filmes de
videoteipes

Sm 350

ICMS celular

Smula 135 STJ

O ICMS no incide na
gravao e distribuio
de filmes e videoteipes.
Smula 350 STJ

STJ

Habilitao

de

O ICMS no incide sobre

o servio de habilitao
de telefone celular.
Smula: 334

STJ

Sm 334

ICMS - Servio de acesso

internet

O ICMS no incide no
servio dos provedores
de acesso Internet.
SMULA VINCULANTE N 30

STF

SV 30

ICMS - Incentivo fiscal reteno

da
parcela
pertencente aos Municpios

STJ

Sm 432

ICMS - Construo civil

inconstitucional
lei
estadual que, a ttulo de
incentivo fiscal, retm
parcela
do
ICMS
pertencente
aos
Municpios.
SMULA 432 STJ

As
empresas
de
construo
civil
no
esto obrigadas a pagar
ICMS sobre mercadorias
adquiridas
como
insumos em operaes

interestaduais
SMULA 433 STJ

STJ

Sm 433

ICMS - produto
elaborado

semi-

O
produto
semielaborado, para fins de
incidncia de ICMS,
aquele
que
preenche
cumulativamente os trs
requisitos do art. 1 da
Lei
Complementar
n.
65/1991
SMULA N 569 STF superada

INCONSTITUCIONAL A
DISCRIMINAO
DE
ALQUOTAS
DO
IMPOSTO
DE
CIRCULAO
DE
MERCADORIAS
NAS
OPERAES
INTERESTADUAIS,
EM
RAZO
DE
O
DESTINATRIO SER, OU
NO, CONTRIBUINTE.

STF

Sm 569

STF

Sm 575

ICMS
Alquota
Destinatrio consumidor ou
no -consumidor

ICMS - Iseno - GATT e

ALAC

trata-se de critrio adotado

expressamente pelo texto da
CF/88.
CF
Art. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
II - operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de
transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
2. O imposto previsto no inciso
II atender ao seguinte:
VII - em relao s operaes e
prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final
localizado em outro Estado,
adotar-se-:
a) a alquota interestadual,
quando o destinatrio for
contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o
destinatrio no for contribuinte
dele;
SMULA 575 STF

mercadoria importada
de pas signatrio do
(gatt), ou membro da
(alalc),
estende-se
a

iseno do imposto de
circulao
de
mercadorias concedida a
similar nacional.
Smula 20 STJ

STJ

Sm 20

ICMS - Iseno - GATT

A mercadoria importada
de pas signatrio do
GATT isenta do ICM,
quando
contemplado
com esse favor o similar
nacional.
Smula 71 STJ

STJ

STJ - 1aT

Sm 71

363

ICMS - Iseno - Bacalhau

O bacalhau importado
de pas signatrio do
GATT isento do ICM

Possibilidade
de
creditamento do ICMS de
energia
eltrica
e
servios
de
telecomunicaes
por
estabelecimentos
ICMS - Creditamento - comerciais e industriais,
Processo de industrializao se provada a utilizao da
energia no processo de
e execuo de servios
industrializao
e
de
servios
de
telecomunicaes
na
execuo de servios da
mesma natureza.
SMULA N 577[Superada]

STF

Sm 577 / 661

ICMS
Importao
Aspecto temporal do Fato
Gerador

Na
importao
de
mercadorias do exterior,
o
fato
gerador
do
imposto de circulao de
mercadorias ocorre no
momento de sua entrada
no estabelecimento do
importador.
SMULA 661 STF Na entrada de mercadoria
importada do exterior,
legtima a cobrana do
ICMS
por
ocasio
do
desembarao aduaneiro.

STJ - 1aT

380

ICMS - Importao - Local O ICMS deve ser recolhido

do recolhimento
ao Estado-membro onde
se
localiza
o
estabelecimento
do
importador, que aquele

STJ 1aT

449

a quem se destinam as
mercadorias importadas
a despeito de a entrada
fsica dessas mercadorias
ter
ocorrido
em
estabelecimento localizado
em outro Estado-membro
(caso de uma PJ que serviu
de mera intermediria na
importao).
a Primeira Seo do STJ
sedimentou o entendimento
de que, nos casos de
importao indireta, o
ICMS dever ser recolhido
no
Estado
onde
se
ICMS - Importao - Local localiza o destinatrio
do recolhimento
final da mercadoria, a
despeito
de
ter
sido
desembaraada
por
estabelecimento
intermedirio sediado em
outra
unidade
da
Federao.
SMULA 576 STF

STF

Sm 576

lcita a cobrana do
imposto de circulao de
mercadorias
sobre
produtos
importados
sob o regime da alquota
"zero".

ICMS - Importao

Smula 95 STJ

STJ

Sm 95

A reduo da alquota do
Imposto sobre Produtos
Industrializados ou do
Imposto de Importao
no implica reduo do
ICMS.

ICMS - Importao

Smula 155 STJ

STJ

Sm 155

ICMS
Importao
Aeronave - PF

O
ICMS
incide
na
importao de aeronave,
por pessoa fsica, para
uso prprio.
Smula 198 STJ

STJ

Sm 198

ICMS
Importao
Veculo - PF

STF

Sm 660

ICMS - Importao

Na
importao
de
veculo
por
pessoa
fsica, destinado a uso
prprio, incide o ICMS.
SMULA 660 STF [superada]

No incide ICMS na
importao de bens por
pessoa fsica ou jurdica
que
no
seja
contribuinte do imposto.
CF
Art. 155. Compete aos Estados e
ao
Distrito
Federal
instituir
impostos sobre:
2. O imposto previsto no inciso
II atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou
mercadoria importados do exterior
por pessoa fsica ou jurdica, ainda
que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade, assim como sobre
o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou
o estabelecimento do destinatrio
da mercadoria, bem ou servio;
(Redao dada pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
Smula 80 STJ

STJ

Sm 80

STJ - 1aT 2aT

379 e 380

STJ 1aS

Rec Rep

ICMS
Taxa
de
melhoramento dos portos

ICMS - Assinatura sem

franquia mnima de pulsos
telefnicos

ICMS demanda
eltrica

Contratao de
de
potncia

A taxa de melhoramento
dos portos no se inclui
na base de calculo do
ICMS.
No incide ICMS sobre a
simples assinatura sem
incluso
de
franquia
mnima
de
pulsos
telefnicos, por se estar
diante
de
servio
preparatrio e atividademeio,
que
no
se
confunde com o prprio
servio de comunicao,
esse sim tributado por
aquele imposto.
"O ICMS no imposto
incidente
sobre
trfico
jurdico, no sendo cobrado,
por no haver incidncia,
pelo fato de celebrao de
contratos", razo pela qual,
no
que
se
refere

contratao de demanda
de potncia eltrica, "a s
formalizao desse tipo de
contrato de compra ou
fornecimento
futuro
de

STJ - 2aT

377

energia
eltrica
no
caracteriza circulao de
mercadoria".
Afirma-se,
assim, que "o ICMS deve
incidir sobre o valor da
energia
eltrica
efetivamente consumida,
isto , a que for entregue
ao consumidor, a que
tenha sado da linha de
transmisso e entrado no
estabelecimento
da
empresa".
ICMS na exportao de
mercadorias. O valor da
operao
deve
ser
entendido
como
o
do
ICMS - Exportao - Cmbio cmbio
do
dia
do
- dia do fechamento
fechamento do contrato
e
recebimento
do
numerrio, e no como o
valor do cmbio no dia da
sada da mercadoria.
Smula 129 STJ

STJ

STJ 1aS

Sm 129

ICMS
Exportao
Transferncia
do
creditamento

428 Rec Rep

ICMS - Leasing

STJ 1aS

444 Rec Rep

ICMS - Fato Gerador Deslocamento

da
mercadoria
entre
estabelecimentos do mesmo
contribuinte

STF - Pleno

588

ICMS - softwares adquiridos

por meio de transferncia
eletrnica de dados

O exportador adquire o
direito de transferncia
de crdito do ICMS
quando
realiza
a
exportao do produto e
no
ao
estocar
a
matria-prima.
No incide ICMS sobre
operao de leasing em
que no se efetivou a
transferncia
de
titularidade do bem.
No
constitui
fato
gerador
do
ICMS
o
simples deslocamento de
mercadoria de um para
outro
estabelecimento
do mesmo contribuinte.
Para
a
incidncia,
h
necessidade
da
transferncia
da
propriedade.
O ICMS pode incidir sobre
softwares adquiridos por
meio de transferncia
eletrnica
de
dados.
Esclareceu-se que, se o fato
de ser o bem incorpreo

fosse ressalva incidncia

do ICMS, no poderia, da
mesma forma, ser cobrado
o imposto na aquisio de
programa de computador
de prateleira, visto que,
nesse
caso,
estar-se-ia
adquirindo
no
um
disquete, CD ou DVD, a
caixa ou o livreto de
manual, mas tambm e
principalmente
a
mercadoria virtual gravada
no
instrumento
de
transmisso.
SMULA 431 STJ

STJ

Sm 431

STJ - 1aT

442

STJ - 2aT

471

ICMS - Pauta fiscal

ICMS
substituio
tributria - preo sugerido pauta fiscal

ICMS
Benefcio
sem
autorizao do CONFAZ Necessidade
de
ADI
Impossibilidade de autuao
do contribuinte

ilegal a cobrana de
ICMS com base no valor
da
mercadoria
submetido ao regime de
pauta fiscal
O
preo
final
a
consumidor sugerido e
divulgado pelo fabricante
em revista especializada
(ABCFARMA) pode figurar
como base de clculo do
ICMS a ser pago pelo
contribuinte
sujeito
ao
regime de substituio
tributria
progressiva
nos termos do art. 8, 3,
da LC n. 87/1996. Isso no
se
confunde
com
a
cobrana de ICMS mediante
pauta fiscal, vedada pela
Sm. n. 431-STJ.
Caso de benefcio concedido
por
Estado
de
crdito
presumido, sem autorizao
do Confaz (guerra fiscal) - o
STF entende ser a ADI o
nico meio judicial de
que deve valer-se o
Estado lesado para obter a
declarao
de
inconstitucionalidade da lei
de
outro
Estado
que
concede benefcio fiscal do
ICMS sem autorizao do
Confaz,
e
no
simplesmente autuar os

STF - Pleno

629

STJ 2a T

474

contribuintes
sediados
em seu territrio.
Por ofensa ao art. 155,
2, XII, g, da CF que
exige, relativamente ao
ICMS, a celebrao de
convnio
entre
os
Estados-membros e o
ICMS
Benefcio
sem Distrito Federal para a
autorizao do CONFAZ
concesso de isenes,
incentivos e benefcios
fiscais , o Plenrio julgou
procedente
pedidos
formulados em vrias ADI
veiculadas no informativo
629.
Em se tratando de ICMS, o
conceito de contribuinte
(de direito) deve ser
extrado do art. 4 da LC
n. 87/1996, ou seja,
contribuinte aquele que,
nas operaes internas,
promove a sada da
mercadoria
ou
a
prestao
do
servio.
Logo, no se confundem
ICMS.
Energia
eltrica.
as figuras do contribuinte
Telecomunicaes.
de
direito,
legalmente
Demanda contratada.
prevista, e do usurio do
servio (consumidor em
operao
interna).
Somente o contribuinte
de
direito
tem
legitimidade
ativa
ad
causam
para
ajuizar
demanda
relativa
ao
tributo
indireto
(orientao
fixada
em
recurso repetitivo).
Smula 166 STJ

STJ

Sm 166

STJ 1aS

457

ICMS - Deslocamento de
mercadoria
Estabelecimentos
do
mesmo contribuinte

No
constitui
fato
gerador
do
ICMS
o
simples
deslocamento
de mercadoria de um
para
outro
estabelecimento
do
mesmo contribuinte.

ICMS - Deslocamento de
bens - Estabelecimentos da
mesma
instituio
Obrigao acessria - ainda

a Seo entendeu que o

ente
federado
competente pode autuar
o
contribuinte
pelo

que no haja obrigao

principal (S 166 STJ)

STF Pleno

627

STJ 1aT

461

ICMS - BC - Incluso ICMS

na sua prpria BC

ICMS. REDUO. BASE.

CLCULO.
ISENO
PARCIAL.

descumprimento
de
obrigao
acessria
consistente na exigncia de
nota
fiscal
para
deslocamento de bens do
ativo imobilizado e de bens
de uso e consumo entre
estabelecimentos da mesma
instituio
financeira,
operao que, em tese, no
caracteriza
hiptese
de
incidncia do ICMS (Sm. n.
166-STJ). Ressaltou-se que
a obrigao acessria
autnoma e pode ser
instituda
pelo
ente
legiferante no interesse da
arrecadao
ou
da
fiscalizao tributria nos
termos do 2 do art. 113
do CTN, ainda que a
obrigao principal no
exista, obedecendo-se aos
princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
O Plenrio do Supremo
Tribunal
Federal
(SFT)
ratificou, nesta quarta-feira
(18), por maioria de votos,
jurisprudncia firmada em
1999, no julgamento do
Recurso Extraordinrio (RE)
212209, no sentido de que

constitucional
a
incluso do valor do
ICMS na sua prpria
base
de
clculo
(a
quantia relativa ao ICMS
faz parte do conjunto
que
representa
a
viabilizao jurdica da
operao e, por isso,
integra a sua prpria
base de clculo).
o
benefcio
fiscal
da
reduo
da base de
clculo
corresponde

iseno parcial, sendo

devido
o
estorno
proporcional do crdito
de ICMS, nos termos da
alnea b (art. 155, p.2, II,
b) do referido dispositivo

STF - 1aT

630

Questo TRF1

constitucional, razo pela

qual tal prtica tributria
no ofende o princpio da
no cumulatividade, pois
configura uma das duas
excees
previstas
na
CF/1988.
As
empresas
de
construo
civil
que
adquirem material em
Estado-membro que cobra
alquota mais favorvel
de
ICMS
no
esto
compelidas,
uma
vez
empregadas as mercadorias
ICMS
Empresa
de
em obra daquela pessoa
construo civil - diferena
jurdica, ao recolhimento da
de
alquota
interna
e
diferena em virtude de
interestadual
alquota
maior
do
Estado-membro
destinatrio. Destacou-se
que, nos termos do art.
155, 2, VII, da CF, as
construtoras seriam, de
regra, contribuintes do
ISS.
ICMS - Petrleo
E) A CF exclui da incidncia
do ICMS as operaes que
destinem petrleo a outros
estados.
(C)

GABARITO
PRELIMINAR
-CF. Art. 155. 2. O
imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: X no
incidir:
b)
sobre
operaes que destinem a
outros Estados petrleo,
inclusive
lubrificantes,
combustveis
lquidos
e
gasosos dele derivados, e
energia
eltrica;
-Ateno:
impostos
que
podem
incidir
sobre
operaes
relativas
a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais:
ICMS,
II,
IE.
-CF. Art. 155. 3o A
exceo dos impostos de
que tratam o inciso II do

STF Pleno

655

caput deste artigo e o art.

153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre
operaes
relativas
a
energia eltrica, servios de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais do
Pas.
ICMS - Lei estadual que
inconstitucional
lei
institua
cobrana
de estadual
que
outorgue
qualquer
destinatrio
- competncia ao Estado para
Inconstitucionalidade
cobrar ICMS nas operaes
interestaduais em que o
destinatrio do bem esteja
localizado em seu territrio,
independentemente de se
tratar de consumidor final
(contribuinte do tributo) ou
de mero intermedirio.
Argumentos para suspender
a aplicao da referida Lei:
Os Ministros entenderam
que h densa plausibilidade
de inconstitucionalidade
de
Lei
editada
unilateralmente
por
Estado que estabelea
tributao
diferenciada
de bens provenientes de
outros
Estados
da
Federao,
pois:
a) Somente resoluo do
Senado
Federal
pode
determinar as alquotas do
ICMS
para
operaes
interestaduais;
b) A CF/88, para que haja
a incidncia do ICMS, exige
que ocorra operao de
circulao
de
mercadorias (ou servios).
Portanto, o tributo no pode
ser
cobrado
sobre
operaes apenas porque
elas tm por objeto bens,
ou
nas
quais
fique
descaracterizada atividade
mercantil-comercial;
c) No caso, a Constituio
adotou como critrio que a

STF

658

cobrana do ICMS ocorra

pelo Estado de origem das
mercadorias.
Mudar
a
cobrana para o Estado
de destino depende de
alterao
da
prpria
Constituio (depende de
uma reforma tributria),
no podendo ser feito por
lei
estadual;
d) impossvel alcanar
integrao nacional sem
harmonia
tributria.
Adequado ou no, o modelo
escolhido pelo Constituinte
de 1988 para prover essa
harmonia e a indispensvel
segurana jurdica foi a
regra da origem (art. 155,
2, II, b da Constituio).
O Confaz ou cada um dos
estados-membros
no
podem
substituir
a
legitimidade democrtica da
Assembleia
Constituinte,
nem
do
constituinte
derivado, na fixao dessa
regra.
e) Por outro lado, alm da
segurana
jurdica
institucional, a retaliao
unilateral prejudica
o
elemento mais fraco da
cadeia de tributao, que
o consumidor. Em
princpio, os comerciantes
tm alguma flexibilidade
para repassar o aumento da
carga
tributria
aos
consumidores,
mediante
composio
de
preos.
Porm,
nem
todos
os
consumidores
sero
capazes de absorver esses
aumentos.
ICMS - energia eltrica - A imunidade do art. 150,
imunidade - Municpio.
VI,
a,
da
Constituio
somente
se
aplica
ao
imposto
incidente
sobre
servio,
patrimnio
ou
renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade
de contribuinte de direito.

Como o Municpio no
contribuinte de direito do
ICMS relativo a servios
de energia eltrica, no
tem
o
benefcio
da
imunidade em questo,
uma vez que esta no
alcana o contribuinte de
fato.
Smula: 152 (cancelada)

STJ

Sm 152

ICMS - Salvado de Sinistro

NA
VENDA
PELO
SEGURADOR, DE BENS
SALVADOS
DE
SINISTROS, INCIDE O
ICMS. (*)
ver SV 32
SMULA VINCULANTE N 32

ICMS - Salvado de Sinistro

O ICMS no incide sobre

alienao de salvados de
sinistro
pelas
seguradoras.

STF

SV 32

STF Pleno

RE 588149

STF reputa inconstitucional

a tributao, pelo ICMS,
das vendas, pelas
seguradoras, dos chamados
"salvados de sinistro", ou
seja, os restos dos veculos
acidentados que ensejaram
o pagamento da
indenizao ao segurado.

CESPE

Se
determinada
revendedora
de
eletrodomsticos
possui
estabelecimentos
localizados em diversas
unidades da Federao, o
ICMS dever ser recolhido
pela alquota interna, no
Estado de onde saiu a
mercadoria
para
o
consumidor final, aps a
sua fatura, ainda que tenha
sido negociada a venda em
outro local, por meio da
empresa filial. - CERTA -
a posio do STJ

Emagis

No se inclui o IPI na base

de clculo do ICMS apenas

na hiptese em que a
operao relativa a produto
destinado industrializao
ou comercializao for
realizada
entre
contribuintes e configure
fato gerador dos dois
impostos, nos termos do
art. 155, 2, XI, da CF. RE 630504

STJ 1aS

REsp 1299303

Ilegitimidade
ativa
Consumidor - contribunte
de
fato
Demanda
contratada e no utilizada

A 1aS do STJ definiu

entendimento sobre tema
repetidamente submetido
aos
tribunais:
o
consumidor
possui
legitimidade
para
contestar a cobrana de
ICMS no caso de energia
eltrica que, apesar de
contratada,
no
foi
efetivamente fornecida.
RECURSO
ESPECIAL.
REPRESENTATIVO
DA
CONTROVRSIA. ART. 543C CDIGO DE PROCESSO
CIVIL.
CONCESSO DE
SERVIO
PBLICO.
ENERGIA
ELTRICA.
INCIDNCIA
DO
ICMS
SOBRE
A
DEMANDA
"CONTRATADA
E
NO
UTILIZADA".
LEGITIMIDADE
DO
CONSUMIDOR
PARA
PROPOR
AO
DECLARATRIA
C/C
REPETIO DE INDBITO.
- Diante do que dispe a
legislao que disciplina
as concesses de servio
pblico e da peculiar
relao envolvendo o
Estado-concedente,
a
concessionria
e
o
consumidor, esse ltimo
tem legitimidade para
propor ao declaratria
c/c
repetio
de
indbito na qual se

busca
afastar,
no
tocante ao fornecimento
de energia eltrica, a
incidncia
do
ICMS
sobre
a
demanda
contratada
e
no
utilizada.
- O acrdo proferido no
REsp
903.394/AL
(repetitivo), da Primeira
Seo, Ministro Luiz Fux,
DJe de 26.4.2010, dizendo
respeito a distribuidores de
bebidas, no se aplica ao
casos de fornecimento de
energia
eltrica.
Recurso especial improvido.
Acrdo proferido sob o
rito do art. 543-C do
Cdigo de Processo Civil.

IPVA

STJ - 1aS

Rec Rep

Lanamento de ofcio Substituio CDA

permitido Fazenda
Pblica a substituio da
CDA para especificar a
origem da dvida, anotar
os
exerccios
compreendidos e indicar
o nmero do veculo
tributado pelo IPVA, at
a prolao da sentena
dos
embargos

execuo,
conforme
a
inteligncia do 8 do art.
2 da Lei 6.830/80.
ITCMD

SMULA N 112 STF

STF

Sm 112

ITCMD - Alquota aplicvel

O
IMPOSTO
DE
TRANSMISSO "CAUSA
MORTIS"

DEVIDO
PELA
ALQUOTA
VIGENTE AO TEMPO DA
ABERTURA
DA
SUCESSO.

SMULA N 435

STF

Sm 345

ITCMD - Transferncia de
aes

O
IMPOSTO
DE
TRANSMISSO "CAUSA
MORTIS"
PELA
TRANSFERNCIA
DE
AES DEVIDO AO
ESTADO EM QUE TEM
SEDE A COMPANHIA.
SMULA N 115 STF

STF

Sm 115

ITCMD
Honorrios
advogado no inventrio

SOBRE OS HONORRIOS
DO
ADVOGADO
CONTRATADO
PELO
INVENTARIANTE, COM A
HOMOLOGAO
DO
JUIZ, NO INCIDE O
IMPOSTO
DE
TRANSMISSO "CAUSA
MORTIS".
SMULA N 590

STF

Sm 590

STJ - 1aT

STJ - 1aS

493

Rec Rep

ITCMD - Promessa
compra e venda

de

Rep. Indbito

ITCMD - Reconhecimento
de iseno em sede de
inventrio

Calcula-se o imposto de
transmisso
"causa
mortis" sobre o saldo
credor da promessa de
compra e venda de
imvel, no momento da
abertura da sucesso do
promitente vendedor.
Se uma deciso judicial
anula a promessa de
doao de bem imvel e
o ITCMD desta futura
doao j havia sido
pago, surge o direito
repetio
do
imposto
recolhido a partir da data
do trnsito em julgado
da deciso anulatria.
O
CPC
prev
ritos
processuais distintos em se
tratando
de
inventrio
propriamente dito (mais
completo, amplo - CPC,
arts. 982 a 1.030) ou de
arrolamento (de carter
sumrio ou simplificado CPC, arts. 1.031 a 1.038).
Com base nessa distino e
nos aspectos especficos de
cada um desses ritos, o
STJ, em sede de recurso

especial repetitivo (REsp

1150356), definiu que, no
bojo do processo de
inventrio
(mais
completo), tem o juiz
competncia
para
precisar se caso ou
no
de
iseno
relativamente ao ITCMD
(pedido de reconhecimento
de iseno), at mesmo
porque, nesse rito, a
Fazenda
Pblica

chamada a intervir. J se
se cuidar do rito sumrio,
simplificado,
do
arrolamento,
a
no
haver espao para se
decidir a respeito dessa
iseno, mesmo porque,
nesse procedimento mais
simples,
sequer
h
a
interveno da Fazenda
Pblica anteriormente
homologao pelo juiz.
IMPOSTOS MUNICIPAIS

ISS

Smula 156 STJ

STJ

Sm 156

ISS - Composio grfica

sob encomenda

A prestao de servio
de composio grfica,
personalizada
e
sob
encomenda, ainda que
envolva fornecimento de
mercadorias,
est
sujeita, apenas, ao ISS.
Smula 274 STJ

STJ

Sm 274

STF

SV 31

ISS - Servio de assistncia

mdica

ISS

Locao

Coisas

O ISS incide sobre o

valor dos servios de
assistncia
mdica,
incluindo-se neles as
refeies,
os
medicamentos
e
as
dirias hospitalares.
SMULA VINCULANTE N 31


inconstitucional
a
incidncia do imposto
sobre
servios
de
qualquer natureza ISS
sobre
operaes
de
locao de bens mveis.

mveis

SMULA 424 STJ

STJ

Sm 424

legtima a incidncia
de ISS sobre os servios
bancrios congneres da
lista anexa ao DL n.
406/1968 e LC n.
56/1987

ISS - Servios Bancrios

Smula 138 STJ

STJ

Sm 138

ISS
Arrendamento
Mercantil - Coisas mveis

O
ISS
incide
na
operao
de
arrendamento mercantil
de coisas mveis.
Smula 167 STJ

STJ

Sm 167

STJ - 2aT

444

ISS - Fornecimento
concreto
preparado
trajeto

ISS - Bens mveis

de
no

O
fornecimento
de
concreto,
por
empreitada,
para
construo
civil,
preparado no trajeto at
a obra em betoneiras
acopladas a caminhes,
prestao de servio,
sujeitando-se apenas a
incidncia do ISS.
A partir do advento da SV
31-STF, inconstitucional
a cobrana de ISS pelo
Fisco sobre a totalidade
do contrato de locao
de
bens
mveis
(
inconstitucional
a
incidncia do imposto
sobre
servios
de
qualquer natureza ISS
sobre
operaes
de
locao de bens mveis).
Mas o STF ainda no tem
soluo definitiva para as
situaes de conjugao
de
locao
de
bens
mveis e servios. Assim,
deve a autoridade fiscal (o
municpio)
proceder

apurao
do
quantum

STF Plenrio

616

ISS - Atividade Grfica

Embalagens destinadas
integrao
/
utilizao
direta
em
processo
subsequente
de
industrializao
ou
circulao de mercadoria

STJ 2a T

464

ISS
profissionais
fixas

STJ 2a T

477

ISS - Plano de Sade

Sociedades
alquotas

devido apenas a ttulo dos

servios
de
assistncia
tcnica prestados, por meio
do
procedimento
administrativo prprio ou
retificao
do
auto
infracional, respeitando-se o
prazo decadencial do dbito
tributrio.
o ISS no incidiria sobre
operaes
de
industrializao
por
encomenda
de
embalagens destinadas
integrao
ou

utilizao
direta
em
processo subseqente de
industrializao ou de
circulao
de
mercadoria, por se tratar
de tpico insumo. O Min.
Celso de Mello enfatizou,
quanto modulao de
efeitos da deciso, que a
medida deveria produzir
eficcia somente quanto aos
fatos geradores ocorridos
posteriormente
ao
julgamento.
A Turma reiterou que a
repetio do tributo pago
indevidamente sujeita-se
regra prevista no art. 166
do
CTN,
ou
seja,

necessria
a
comprovao de que no
houve
repasse
do
referido
encargo.
Reiterou, ainda, que a
alquota fixa do ISS
somente

devida
s
sociedades
unipessoais
integradas
por
profissionais que atuam
com
responsabilidade
pessoal, no alcanando
as
sociedades
empresariais, como as
sociedades por quotas,
cuja responsabilidade
limitada ao capital social.
nos servios de plano de
sade, a base de clculo

STF Pleno

Constiutio e o Supremo

ISS - Servios Notariais

do ISS o valor lquido

recebido
(mensalidade
paga pelo associado
empresa gestora do plano,
deduzidas as quantias
repassadas aos terceiros
credenciados
que
prestam o atendimento
mdico). O imposto j
recai sobre os servios
prestados
pelos
profissionais, de modo
que caracterizaria dupla
tributao
a
nova
incidncia sobre o valor
destinado a remunerar
esses servios.
"Incidncia do Imposto
sobre Servios de Qualquer
Natureza ISSQN sobre
servios
de
registros
pblicos, cartorrios e
notariais.
Constitucionalidade.
Ao
direta
de
inconstitucionalidade
ajuizada contra os itens 21
e 21.1 da Lista Anexa LC
116/2003, que permitem a
tributao dos servios de
registros
pblicos,
cartorrios e notariais pelo
ISSQN. (...) As pessoas
que exercem atividade
notarial no so imunes
tributao, porquanto a
circunstncia
de
desenvolverem
os
respectivos servios com
intuito lucrativo invoca a
exceo prevista no art.
150, 3 da Constituio.
O
recebimento
de
remunerao pela prestao
dos
servios
confirma,
ainda,
capacidade
contributiva. A imunidade
recproca uma garantia
ou prerrogativa imediata
de entidades polticas
federativas, e no de
particulares
que
executem,
com

inequvoco
intuito
lucrativo,
servios
pblicos
mediante
concesso ou delegao,
devidamente
remunerados.
No
h
diferenciao que justifique
a tributao dos servios
pblicos concedidos e a no
tributao das atividades
delegadas." (ADI 3.089,
Rel. p/ o ac. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em
13-2-2008, Plenrio, DJE de
1-8-2008.)
No
mesmo
sentido: RE 557.643-AgR,
Rel.
Min.
Eros
Grau,
julgamento em 10-2-2009,
Segunda Turma, DJE de 133-2009
ITBI

SMULA 656 STF

inconstitucional a lei
que estabelece alquotas
progressivas
para
o
imposto de transmisso
"inter vivos" de bens
imveis - ITBI com base
no
valor
venal
do
imvel.

STF

Sm 656

Smula
656
STF

o
estabelecimento
de
progressividade do ITBI tendo
como
base
o
valor
venal
representaria a graduao, em
imposto
real,
segundo
a
capacidade econmica, o que
segundo o entendimento do STF
no possvel.

Progressividade
nos
impostos
reais
e
o
posicionamento do STF?
Progressividade
extrafiscal possvel.
Progressividade
fiscal
somente
se
tiver
previso constitucional.

Oral TRF1

STJ

STJ 1aT

STJ 1aT

Questo

6) ITBI pode uma lei

estabelecer uma alquota
progressiva em razo do
valor venal do imvel?
Resposta:

ITBI - Progressividade

ITBI - Promessa de compra

e venda

ITBI - Base de clculo valor

venal
x
preo
declarado na compra e
venda

ITBI - Fato Gerador

aspecto
temporal
momento do registro
transcrio

No incide o ITBI sobre o

registro imobilirio de
escritura de resilio de
promessa de compra e
venda, contrato preliminar
que poder ou no se
concretizar
em
contrato
definitivo.
TRIBUTRIO. ITBI. BASE DE
CLCULO. POSSIBILIDADE
DE ARBITRAMENTO PELO
FISCO.
1. Constituindo o valor
venal do bem transmitido
a base de clculo do ITBI,
caso
a
importncia
declarada
pelo
contribuinte se mostre
nitidamente inferior ao
valor de mercado, pode o
Fisco arbitrar a base de
clculo
do
referido
imposto,
desde
que
atendida a determinao
do art. 148, do CTN.
2. Recurso parcialmente
conhecido e, nesta parte,
improvido
(REsp
261.166/SP,
1aT
STJ,
julgado em 12/09/2000).
O fato gerador do ITBI s
se
aperfeioa
com
o
registro da transmisso
do bem imvel (REsp
1188655/RS,
STJ
1aT,
julgado em 20/05/2010,
DJe
08/06/2010).
Obs.:
se
houve
valorizao/desvaloriza
o do imvel entre a data
do efetivo pagamento e a
data
do
registro,
a
incidncia
do
ITBI
ir
considerar o valor venal
do imvel na data do
regitro. Isso porque com
o registro o momento em

que se opera a transmisso

(art. 1.245, NCC).
IPTU

ITR x IPTU - Area de

expanso
urbana
sem
beneficiamento
/
rea
urbana com beneficiamento
mas com destinao rural

Imvel zona urbana e

incidncia do ITR? Com
fundamento no Decreto,
pode-se afirmar:
rea
de
expanso
urbana mas sem os
beneficiamentos incide
IPTU.
rea urbana, com todos
os beneficiamentos, mas
com destinao rural
incide ITR.
SMULA 399 STJ

STJ

Sm 399

Cabe

legislao
municipal estabelecer o
sujeito passivo do IPTU.

IPTU - Sujeito passivo

SMULA 397 STJ

STJ

Sm 397

O contribuinte do IPTU
notificado
do
lanamento pelo envio
do
carn
ao
seu
endereo.

IPTU - Notificao

Smula 160 STJ

STJ

Sm 160

IPTU - P. Legalidade
Atualizao da BC

defeso, ao Municpio,
atualizar
o
IPTU,
mediante decreto, em
percentual superior ao
ndice oficial de correo
monetria.
Smula 724 STF

STF

Sm 724

STJ - 2aT

381

Ainda quando alugado a

terceiros,
permanece
imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer
das entidades referidas
pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, desde que
o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades
essenciais
de
tais
entidades.

IPTU
Imunidade
Entidade
beneficente
Imvel alugado

IPTU
Contagem

- O incio da prescrio para

cobrana do IPTU do ano

Prescrio

AAAA comea a contar em

1/1/AAAA e termina em
31/12/(AAAA+4)
SMULA 668 STF

STF

Sm 668

IPTU - Progressividade

inconstitucional a lei
municipal
que
tenha
estabelecido, antes da
Emenda
Constitucional
29/2000,
alquotas
progressivas
para
o
IPTU, salvo se destinada
a
assegurar
o
cumprimento da funo
social da propriedade
urbana.
Progressividade
nos
impostos
reais
e
o
posicionamento do STF?
Progressividade
extrafiscal possvel.
Progressividade
fiscal
somente
se
tiver
previso constitucional.

Oral TRF1

IPTU - Progressividade

2)

constitucional
o
redutor de IPTU que recai
sobre imvel nico?
Resposta:
No,
tal
reduo

inconstitucional,
obtida
pela
interpretao,
a
contrario sensu, da Smula
589 do Supremo Tribunal
Federal: inconstitucional
a fixao de adicional
progressivo
do
imposto
predial e territorial urbano
em funo do nmero de
imveis do contribuinte.
Ademais, o simples fato de
se ter um nico imvel no
demonstra a capacidade
contributiva
do
contribuinte,
haja
vista
esse nico imvel poder ser
tanto um casebre em uma
favela como uma manso
na parte mais luxuosa da
cidade.
3)
Outra
hiptese
de
progressividade do IPTU

fora do que concerne o art.

182 da CF. EC n 29/00.
Padece
esta
EC
de
inconstitucionalidade,
na
medida em que o princpio
clusula ptrea?
Resposta:
4) Imposto real e imposto
pessoal. Defina.
Resposta:

STF Pleno

611

STJ 1aT

453

constitucional a EC
29/2000 e lei municipal
nela fundada que instituam
a
progressividade
do
IPTU - Progressividade e EC
IPTU. Lembra que o STF
29/2000
entende
que
a
progressividade
instituda
antes
dessa
EC

inconstitucional.
IPTU - Cnjuge Meeiro
o cnjuge meeiro deve
ser
includo
no
lanamento do crdito
tributrio e, a fortiori, na
CDA, para viabilizar sua
letigimatio ad causam
passiva para a execuo
fiscal.
No
entanto,
o
falecimento de um dos
cnjuges no curso da
execuo
fiscal,
com
base
em
lanamento
feito somente em nome
do de cujus, por si s,
no permite a execuo
direta contra o cnjuge
sobrevivente.
Pois,
conforme cedio no STJ, o
cnjuge suprstite no
sucessor
do
cnjuge
falecido, mas sim titular
da metade do imvel.
Alm disso, sumulou-se o
entendimento de que a
Fazenda Pblica pode
substituir a CDA at a
prolao da sentena de
embargos,
quando se
tratar de correo de
erro material ou formal,
vedada a modificao do
sujeito
passivo
da

IPTU
Contribuinte
Promitente Comprador
Proprietrio/promitente
vendedor

STJ 1aS

Rec Rep

STJ

Jurisp

IPTU
Repetio
Indbito - Locatrio

de

STJ - 1aT

420

IPTU
Repetio
Indbito - Locatrio

de

STF - Pleno

634 / Questo

IPTU - S. 668 - Cobrana

pela alquota mnima

execuo (Sm. n. 392STJ). No caso, a viva

meeira coproprietria do
imvel
tributado,
sendo
irrefutvel
que
os
lanamentos de ofcio do
IPTU e da TLCVLP foram
feitos to somente em
nome do de cujus por opo
do Fisco, que poderia t-los
realizados em nome dos
coproprietrios.
Tanto
o
promitente
comprador (possuidor a
qualquer ttulo) do imvel
quanto
seu
proprietrio/promitente
vendedor (aquele que tem
a propriedade registrada no
Registro de Imveis) so
contribuintes
responsveis
pelo
pagamento do IPTU.
Mudana de entendimento
no STJ em meados de
2009: agora o locatrio
passa
a
ser
parte
legtima para a repetio
de indbito de valores
pagos de IPTU (Resp
791.261,
797.293):
Tal
legitimidade no decorre da
sua
condio
de
contribuinte,
que
no
existe,
mas
da
sua
condio de credor do
valor
recolhido,
que
existe, j que o referido
valor saiu indevidamente do
seu patrimnio. esse o
sentido
normativo
que
subjaz ao art 166 do CTN.
O valor recolhido deve ser
restitudo, quando for o
caso, a quem o recolheu
indevidamente, seja ele o
proprietrio
seja
o
locatrio.
Ao aplicar o Enunciado 668
da Smula do Supremo
( inconstitucional a lei
municipal
que
tenha
estabelecido, antes da

Emenda
Constitucional
29/2000,
alquotas
progressivas
para
o
IPTU, salvo se destinada
a
assegurar
o
cumprimento da funo
social da propriedade
urbana),
o
Plenrio
proveu
recurso
extraordinrio, afetado pela
2
Turma,
para
que
subsista, no perodo de
vigncia da lei municipal
objeto
do
recurso,
a
tributao
em
alquota
nica e mnima.
Questo ESAF - PGFN/2012

defeso aos municpios

aumentarem a base de
clculo do IPTU por meio
de decreto. - S. 160, STJ

Questo ESAF - PGFN/2012

so
contribuintes
responsveis
pelo
pagamento do IPTU tanto o
promitente comprador do
imvel quanto o promitente
vendedor, podendo ambos
gurar conjuntamente no
polo passivo em aes de
cobrana do imposto.

Questo ESAF - PGFN/2012

no incide IPTU sobre

imveis objeto de contrato
de concesso de direito
real de uso, em razo da
ausncia do fato gerador
do tributo.
Obs1: a posio do STJ,
no sentido de que no h
posse
com
animus
domini. A questo est
sendo analisada pelo STF.
Obs2:
a
jurisprudncia
sobre o caso refere-se s
concessionrias, a quem a
Unio concede o d. real de
uso. Agora, no sendo o
ente federativo concedente,
incidiria o imposto sobre o

proprietrio, motivo pelo

qual a questo pode ser
discutida.
Questo ESAF - PGFN/2012

Oral TRF1

na hiptese em que o
lanamento
original
reportou-se a rea menor
do
imvel,
por
desconhecimento de sua
real metragem, o imposto
pode ser complementado,
pois a reticao dos dados
cadastrais
no
signica
recadastramento
de
imvel. - Resp 1.130.045

IPTU

8) cabvel o IPTU em
relao ao possuidor de um
imvel
fixado
em
condomnio
irregular?
Condomnio
fixado
em
imvel da Unio poderia
ser cobrado IPTU pelo DF,
por exemplo?
Resposta:
COSIP

Oral TRF2

COSIP - P. capacidade
contributiva / isonomia

10) COSIP, de acordo com

o art. 150, II, CR/1988,
pode haver aplicao do
princpio da isonomia?
Resposta:
Entendeu-se que a COSIP
constitui um novo tipo de
contribuio que refoge aos
padres estabelecidos nos
artigos 149 e 195 da CF, ou
seja,

uma
exao
subordinada a disciplina
prpria (CF, art. 149-A),
sujeita,
contudo,
aos
princpios
constitucionais
tributrios,
haja
vista
enquadrar-se
inequivocamente no gnero
tributo. Ressaltou-se que,
de fato, como a COSIP
ostenta
caractersticas
comuns a vrias espcies

de tributos, no haveria
como deixar de reconhecer
que os princpios aos quais
estes esto submetidos
tambm se aplicam, modus
in rebus, a ela. Destarte,
salientou-se que, apesar de
o art. 149-A da CF referirse apenas aos incisos I e
III do art. 150 da CF, o
legislador
infraconstitucional,
ao
instituir a contribuio em
anlise,
considerada
a
natureza
tributria
da
exao, estaria jungido aos
princpios gerais que regem
o gnero, especialmente o
da isonomia (art. 150, II) e
o
da
capacidade
contributiva (art. 145,
1).
RE
573675/SC,
25.3.2009.
STF - Pleno

Rep Geral 18

COSIP

(questo
da
proporcionalidade entre o
consumo de energia e o
valor da COSIP) Uma vez
admitida
a
constitucionalidade do art.
149-A da CF, que previu a
possibilidade
da
contribuio para o custeio
de iluminao pblica na
prpria fatura de energia
eltrica,
atendidos
os
demais princpios tributrios
e
os
critrios
de
razoabilidade
e
proporcionalidade,
nada
haveria
de
inconstitucionalidade em
se
identificarem
os
sujeitos
passivos
da
obrigao em funo de
seu consumo de energia
eltrica,
tendo
sido,
inclusive, essa a inteno
do constituinte derivado ao
criar
o
novo
tributo,
conforme relatrio da PEC
559/2002. Explicou-se que,
por ser a iluminao pblica

um servio pblico uti

universi, isto , de carter
geral e indivisvel, prestado
a
todos
os
cidados,
indistintamente, no seria
possvel, sob o aspecto
material, incluir todos os
seus beneficirios no plo
passivo
da
obrigao
tributria.
FGTS
STF/STJ entende que o
FGTS no tem natureza
tributria, mas
trabalhista e social.
Mas a contribuino
adicional de 10% (LC
110) tem natureza de
contribuino social
geral

Smula 353 STJ

STJ

STF Pleno

Sm 353

670

FGTS - No tem natureza

tributria

As
disposies
do
Cdigo
Tributrio
Nacional no se aplicam
s contribuies para o
Fundo de Garantia do
Tempo de Servio

As contribuies sociais
institudas
pela
LC
110/2001 (Art. 1o Fica
instituda contribuio social
devida pelos empregadores
em caso de despedida de
empregado
sem
justa
causa, alquota de dez por
cento sobre o montante de
LC 110 - contribuies todos os depsitos devidos,
adicional de 10% na multa
referentes ao Fundo de
do FGTS na despedida sem
Garantia do Tempo de
justa causa
Servio FGTS, durante a
vigncia do contrato de
trabalho,
acrescido
das
remuneraes aplicveis s
contas
vinculadas)
so
CONSTITUCIONAIS.
O
STF entendeu que so
contribuies
sociais
gerais (art. 149, CF)

Smula: 82 STJ

Compete

Justia
Federal, excludas as
reclamaes
trabalhistas, processar e
julgar os feitos relativos

movimentao
do
FGTS.

STJ

Sm 82

FGTS - Competncia da JF
- Movimentaes do FGTS

procedimento
para
levantamento dos valores do
FGTS
e
PIS/PASEP
no
recebidos pelo titular em vida:
como se trata de procedimento de
jurisdio
voluntria,
sem
resistncia pretenso (em
regra), a competncia da
justia estadual, a teor da
Smula 161 do STJ, a saber:
da
competncia
da
justia
estadual autorizar o levantamento
dos
valores
relativos
ao
PIS/PASEP
e
FGTS,
em
decorrncia do falecimento do
titular da conta
Entretanto, se a CEF resiste
qual seja o
pretenso, seja l
seu motivo, a competncia
passa a ser da Justia Federal,
conforme orientao do prprio
STJ, a sabe

STJ

Sm 349

FGTS - Competncis JF Execues Fiscais

Smula 349 STJ

Compete

Justia
Federal ou aos juzes
com
competncia
delegada o julgamento
das execues fiscais de
contribuies
devidas
pelo
empregador
ao
FGTS.
a

alterao promovida pela

Emenda Constitucional 45/2004
no artigo 114 da Constituio
Federal de 1988 no abalou a
fixao da competncia da
Justia Federal para processar
e
julgar
essas
execues
fiscais. Os depsitos para o FGTS
representam obrigao legal do
empregador em benefcio do
empregado, havendo, entretanto,
ntido interesse federal na higidez
do Fundo, cujos recursos so
utilizados na implementao de
polticas habitacionais vinculadas
ao
Sistema
Financeiro
da
Habitao SFH.

-a execuo fiscal das dvidas do

FGTS, a cargo da Unio ou da CEF
mediante
convnio,
no
se
confunde com a relao de
trabalho subjacente, j que no
envolve diretamente empregador
e empregado.
Smula 161 STJ

STJ

Sm 161

FGTS - Competncia da JE

da competncia da
Justia
Estadual
autorizar
o
levantamento
dos
valores
relativos
ao
PIS / PASEP e FGTS, em
decorrncia
do
falecimento do titular da
conta.
Smula 154 STJ

STJ

Sm 154

FGTS - Taxa
progressivos

de

juros

STJ

Sm 398

FGTS - Juros Progressivos -

Os optantes pelo FGTS,

nos termos da Lei n.
5.958, de 1973, tem
direito

taxa
progressiva dos juros,
na forma do art. 4. da
Lei n. 5.107, de 1966.
SMULA 398 STJ

A prescrio da ao
para pleitear os juros
progressivos sobre os
saldos
de
conta
vinculada do FGTS no
atinge
o
fundo
de
direito, limitando-se s
parcelas vencidas.
Apenas
as
parcelas
vencidas so atingidas
pela prescrio da ao
destinada a pedir juros
progressivos sobre os
saldos
do
FGTS.
Os
ministros
da
Primeira
Seo definiram que, nas
aes de cobrana do
FGTS,
o
prazo
prescricional

trintenrio e, no que se
refere
aos
juros
progressivos,
a
prescrio a mesma
aplicada
ao
prprio

direito da ao do FGTS,
j que, sendo acessrios,
devem seguir o rito da
principal. A concluso dos
ministros que o prazo de
30
anos
se
renova
mensalmente, de modo
que apenas so atingidas
as parcelas anteriores aos
30 anos da propositura da
demanda.

TNU

TNU

Sm 56

Sm 40

FGTS - Prescrio - Juros

progressivos

Smula 56 TNU
O prazo de trinta anos
para
prescrio
da
pretenso cobrana de
juros progressivos sobre
saldo de conta vinculada
ao FGTS tem incio na
data em que deixou de
ser feito o crdito e
incide
sobre
cada
prestao mensal.

FGTS - Correo Monetria

- Fevereiro de 1989

Smula 40 TNU
Nenhuma diferena
devida
a
ttulo
de
correo monetria dos
depsitos
do
FGTS
relativos ao ms de
fevereiro de 1989.
Smula 210 STJ

STJ

Sm 210

FGTS - Prescrio - Ao de
cobrana das contribuies

A ao de cobrana das
contribuies
para
o
FGTS
prescreve
em
trinta (30) anos.
Smula: 249

STJ

Sm 249

FGTS - CEF - Discusso

sobre Correo Monetria

A
Caixa
Econmica
Federal tem legitimidade
passiva para integrar
processo em que se
discute
correo
monetria do FGTS.
SMULA: 77 STJ - A Caixa
Econmica
Federal
e
parte
ilegtima para figurar no polo
passivo das aes relativas s
contribuies
para
o
fundo
PIS/PASEP.

TNU

Sm 12

FGTS

Diferena

de

Smula 12 TNU

Correo Moneteria

Os juros moratrios so
devidos pelo gestor do
FGTS e incidem a partir
da citao nas aes em
que
se
reclamam
diferenas de correo
monetria, tenha havido
ou no levantamento do
saldo,
parcial
ou
integralmente.
Smula: 252 STJ

STJ

STJ

Sm 252

Sm 445

STJ

Sm 459

STJ

S 466

FGTS - Correo Monetria

Os saldos das contas do

FGTS, pela legislao
infraconstitucional, so
corrigidos em 42,72%
(IPC) quanto s perdas
de janeiro de 1989 e
44,80% (IPC) quanto s
de
abril
de
1990,
acolhidos pelo STJ os
ndices de 18,02% (LBC)
quanto as perdas de
junho
de
1987,
de
5,38% (BTN) para maio
de 1990 e 7,00%(TR)
para fevereiro de 1991,
de
acordo
com
o
entendimento do STF
(RE 226.855-7-RS).

FGTS - Correo monetria

- Expurgos inflacionrios

Smula 445 STJ

As
diferenas
de
correo
monetria
resultantes de expurgos
inflacionrios sobre os
saldos de FGTS tm
como termo inicial a
data em que deveriam
ter sido creditadas.

FGTS - Correo monetria

- valores recolhidos mas
no repassados

Smula 459 stj

A Taxa Referencial (TR)
o ndice aplicvel, a
ttulo
de
correo
monetria, aos dbitos
com o FGTS recolhidos
pelo empregador mas
no
repassados
ao
fundo.

FGTS - Saque - empregado

pblico

Smula 466 STJ

O
titular
da

conta

vinculada ao FGTS tem o

direito de sacar o saldo
respectivo
quando
declarado
nulo
seu
contrato de trabalho por
ausncia
de
prvia
aprovao em concurso
pblico.

STJ

Sm 462

FGTS - CEF - Sucumbncia

Smula 462 STJ

Nas
aes
em
que
representa o FGTS, a
CEF,
quando
sucumbente, no est
isenta de reembolsar as
custas antecipadas pela
parte vencedora.

CONTRIBUIES
ESPECIAIS
(contribuies corporativas)
(contribuies de
interveno no domnio
econmico)
(contribuines sociais)

Oral TRF3

Contribuies - Vinculao
da receita x referibilidade
do FG

A referibilidade essencial
contribuio / taxa? No
se
deve
confundir
a
vinculao
do
valor
arrecadado
com
a
referibilidade
(fato
gerador). Nas contribuies
e nas taxas, haver a
necessidade de vinculao
das receitas dos tributos
com a destinao que
motivou sua criao. Em
contrapartida, referibilidade
a relao existente entre
o fato gerador identificado
para incidncia do tributo e
sua vinculao com a
destinao. A taxa e a
contribuio
devem
ser
vinculadas,
porm
a
referibilidade no lhes
essencial.

Contribuies

14)

Fato

Pode-se

instituir

gerador de imposto

contribuio
de
carter
geral tendo por base fato
gerador
de
imposto
federal? E tendo-se por
base
fato
gerador
de
imposto
estadual
ou
municipal?
Resposta:
H dois posicionamentos
sobre o tema no cenrio
doutrinrio
e
jurisprudencial.
1
Posio.
Adotando
como premissa a teoria
tricotmica da classificao
dos tributos, segundo a
qual as contribuies ora se
enquadrariam
como
impostos, ora como taxas,
parte da doutrina, a qual se
filia
Paulo
de
Barros
entende que, apesar de
no haver discriminado as
hipteses de incidncia e
bases
de
clculo
das
contribuies de carter
geral,
o
legislador
infraconstitucional
no
dispe
de
ilimitada
permisso para criar tais
tributos,
pois
deve
respeitar a competncia
tributria
conferida
aos
Estados e Municpios que
foi
detalhadamente
discriminada
pela
CF.
Assim, entende que a
Unio
pode
criar
contribuies gerais com
base
em
materialidade
atribuda
constitucionalmente
a
Unio.
Adotar
entendimento
contrrio,
esvaziaria o contedo das
reparties constitucionais
das
competncias
tributrias. Ressalta ainda
que se a Unio pretender
instituir
contribuio
incidente sobre fato no
relacionado no art. 153,

impretervel o cumprimento
dos requisitos do art. 154,
I, que dispe sobre a
competncia residual da
Unio.
So
eles:
i)
introduo no ordenamento
por lei complementar; ii)
carter no cumulativo; iii)
tipologia tributria diversa
daquela j prevista na CF.
Esse
ltimo
requisito
reforaria,
conforme
entende Paulo de Barros, o
entendimento
de
ser
vedado

Unio
criar
contribuies com base nas
materialidades prprias dos
Estados, tendo ele por
finalidade, evitar a invaso
de competncias.
Segunda posio. Em
sentido oposto, adotando a
teoria
pentapartite
da
classificao dos tributos,
entende o STF que a
vedao trazida pelo art.
154 da CF apenas impe a
inovao dentro da prpria
espcie tributria, do que
se conclui que, segundo a
Suprema
Corte,
seria
possvel que a hiptese de
incidncia das contribuies
abrangesse fatos atribudos
constitucionalmente
aos
Estados e Municpios, j
que as espcies tributrias
seriam distintas.

CONTRIBUIES
SOCIAIS
(contribuies para
seguridade social - RGPS)
(contribuio para
seguridade dos servidores RPPS)
(contribuies sociais
gerais)

CONTRIBUIES PARA
SEGURIDADE SOCIAL
1 (art. 195, CF)
1.a. EMPREGADOR (SAT /
COFINS / CSLL)
1.b. SEGURADO
(contribuio
previdenciria)
1.c. Recita e Loterias
1.d. Importador (COFINS /
CSLL)
2 (art. 239, CF) - PIS/
PASEP

Oral TRF3

1) Quem tem competncia

para
criar
contribuio
social para a seguridade
social?
Resposta:

Oral TRF3

2) Qual a contribuio
social para a seg. social
que no incide em renda, e
que,
na
prtica,
no
socorre
o
sistema
da
seguridade social?
Resposta:

Oral TRF3

3) Qual a sano que pode

ser imposta a PJ em dbito
com o INSS e onde est
estabelecida tal sano?
Resposta:
4) Existe norma especfica
que fala da PJ?
Resposta:

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Empresas
de
arrendamento mercantil.
Equiparao
s
instituies financeiras.
Incidncia de alquota
zero
de
CPMF.
As
empresas
que
realizam
arrendamento
mercantil
so
equiparadas
s
instituies
financeiras,
tanto
no
respeito
ao
tratamento
financeiro,
quanto
ao
tributrio,

sujeitando-se,
assim,

reduo da alquota a zero

na CPMF. Inteligncia do
inciso III, do art. 8 da Lei
9.311/96.
Precedentes:
RESP
826075/SP, RESP
988778/SP.
OBSERVAO: A alquota
zero incide em relao s
atividades ou operaes
elencadas
apenas
nas
Portarias 06/97, 134/99,
227/02,
244/2004
do
Ministro da Fazenda
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA

STJ

Sm 458

STF

A CF e o STF

Contribuio Previdenciria
- Correto de seguros

Smula 458 STJ

A
contribuio
previdenciria
incide
sobre a comisso paga
ao corretor de seguros.

Contribuio
Vale- "Contribuio
transporte - Pagamento em previdenciria. (...) Valedinheiro
transporte. (...) Pago o
benefcio de que se cuida
neste recurso extraordinrio
em vale-transporte ou
em moeda, isso no
afeta
o
carter
no
salarial do benefcio. Ao
admitirmos no possa esse
benefcio ser pago em
dinheiro
sem
que
seu
carter
seja
afetado,
estaramos a relativizar o
curso
legal
da
moeda
nacional. A funcionalidade
do conceito de moeda
revela-se em sua utilizao
no plano
das relaes
jurdicas. (...) A cobrana
de
contribuio
previdenciria sobre o valor
pago, em dinheiro, a ttulo
de vales-transporte, pelo
recorrente
aos
seus

empregados
afronta
a
Constituio, sim, em sua
totalidade normativa." (RE
478.410, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 10-32010, Plenrio, DJE de 145-2010.)
STJ STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
Vale
transporte - Pagamento em
pecnica

No incide contribuio
previdenciria sobre o
vale-transporte pago em
dinheiro. Deciso unifica
entendimento do STJ ao
consolidado no STF, aps o
reconhecimento
da
inconstitucionalidade
do
tributo incidente sobre tal
verba, pois esta conserva
sempre a caracterstica de
indenizatria.(REsp
1.180.562)

STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
No
incidnica - Aposentadoria
- EC 41

Contribuio previdenciria
incidente sobre proventos
de
inativos
e
pensionistas nos termos
do
artigo
1
da
Lei
9.783/99.
Inconstitucionalidade
da
cobrana, nos termos do
entendimento do Plenrio
do STF firmado na ADI
2.010/2002,
at
o
advento
da
Emenda
Constitucional
n.
41/2003. (RE 504.068)

STJ

PGFN - Dispensa de
reecorrer

Contribuio
Previdenciria. Valores
despendidos a ttulo de
bolsa de estudo dos
empregados.
No
incidncia.
Os
valores
despendidos
pelo
empregador
com
a
educao do empregado
no
podem
ser
considerados como salrio
'in
natura',
pois
no
retribuem
o
trabalho
efetivo, no integrando a
remunerao. Trata-se de
investimento da empresa

na qualificao de seus
empregados. Assim, no
compem a base de clculo
da
contribuio
previdenciria.
Precedentes:
RESP
479056/SC,
RESP
1079978/PR.
OBSERVAO:
Nas
instncias inferiores, as
unidades devero observar
se os requisitos necessrios
para a concesso da bolsa,
previstos no art. 28, 9 da
Lei n 8.212/91, foram
atendidos. Caso negativo,
deve-se
pugnar
pela
incidncia da contribuio
previdenciria.

STF

A CF e o STF

STJ 1aT

450

A alterao do art. 195 da

Constituio pela Emenda
Constitucional 20/98 no
versou,
especificamente,
sobre
a
alquota
de
contribuio
social
destinada ao custeio da
seguridade
social.
Possibilidade de simples
Contrib. Seg. social
alterao de alquota por
medida provisria, dentro
do prazo previsto no art.
246 da Carta Maior. (RE
487.475-AgR,
Rel.
Min.
Ricardo
Lewandowski,
julgamento em 1-6-2010,
Primeira Turma, DJE de 6-82010.)
Contrib.
Seg.
social pacfico, no STJ, que as
descontada. Falncia.
contribuies
previdencirias
descontadas dos salrios
dos
empregados
pela
massa
falida
e
no
repassadas
aos
cofres
previdencirios devem ser
restitudas
antes
do
pagamento de qualquer
crdito,
inclusive
trabalhista,
porque
a
quantia
relativa
s
referidas
contribuies

no integra o patrimnio
do falido, incidindo, na
espcie, a Sm. n. 417-STF

STJ 1a T

462

STJ

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

SMULA N 417 STF - PODE

SER
OBJETO
DE
RESTITUIO,
NA
FALNCIA, DINHEIRO EM
PODER
DO
FALIDO,
RECEBIDO EM NOME DE
OUTREM, OU DO QUAL,
POR LEI OU CONTRATO,
NO
TIVESSE
ELE
A
DISPONIBILIDADE.
A Turma reafirmou que no
h
incidncia
de
contribuio
previdenciria sobre a
verba paga ao trabalhador a
ttulo de aviso prvio
indenizado, tendo em vista
sua
natureza
Contribuio Previdenciria
indenizatria. Por no se
Aviso prvio indenizado
tratar de parcela destinada
a retribuir trabalho, mas
revestida de ntido carter
indenizatrio, incabvel a
incidncia de contribuio
previdenciria
sobre
os
valores pagos a ttulo do
referido aviso prvio.
STJ reviu sua posio, para
entender que no incide
Contribuio previdenciria contribuio
- Tero de frias
previdenciria sobre o
tero constitucional de
frias.
Contribuio
Previdenciria. 1/3 de
frias. Servidor Pblico.
A
contribuio
previdenciria no incide
sobre o tero constitucional
de frias, percebido pelos
servidores
pblicos
federais,
por
constituir
verba que detm natureza
indenizatria e que no se
incorpora remunerao
para fins de aposentadoria.
Precedentes: PET 7.196;
RESP 1.159.293; ERESP

895.589.
OBSERVAO
1:
A
matria encontra-se com
repercusso
geral
reconhecida no STF (RE
593.068) e, portanto, deve
continuar sendo objeto de
RE.
OBSERVAO 2: Em se
tratando de contribuio
previdenciria do Regime
Geral de Previdncia Social,
deve-se
recorrer,
defendendo a incidncia de
contribuio previdenciria
sobre o tero de frias,
pois
a
sistemtica
de
clculo
do
benefcio
considera
os
valores
recebidos a tal ttulo.

STJ 1a e 2a T

STF STJ

RFB

Contribuio previdenciria
- HE

STJ pacfico no sentido da

incidncia de contribuio
previdncia
sobre
os
valores pagos a ttulo de
horas extras, tendo em
vista
o
seu
carter
remuneratrio.

Contribuio previdenciria
- Salrio maternidade

- STF: O Supremo Tribunal

Federal (STF) reconheceu a
repercusso
geral
da
matria nos autos do RE n
576.967/PR, interposto em
razo da deciso proferida
pelo TRF da 4 Regio, que
considerou constitucional a
incluso do valor relativo
ao salrio-maternidade na
base
de
clculo
da
contribuio previdenciria.
O
mrito
do
referido
recurso
ainda
no
foi
julgado.
STJ:
Nas
decises
prolatadas pelo Superior
Tribunal de Justia (STJ),
est
consolidado
o
entendimento de que o

salrio-maternidade
no
tem natureza indenizatria,
mas remuneratria, razo
pela qual integra a base de
clculo das contribuies
previdencirias.
Precedentes:
AgRg
no
AREsp n 69.958/DF, DJe
de 20/6/2012; AgRg nos
EDcl
no
AREsp
n
135.682/MG,
DJe
de
14/6/2012; AgRg no Ag n
1.426.580/DF,
DJe
de
12/4/2012; AgRg no Ag n
1.424.039/DF,
DJe
de
21/10/2011;
AgRg
nos
EDcl
no
REsp
1.040.653/SC,
DJe
de
15/9/2011;
REsp
n
1.232.238/PR,
DJe de
16/3/2011; AgRg no Ag n
1.330.045/SP,
DJe
de
25/11/2010;
REsp
n
1.149.071/SC,
DJe
de
22/9/2010, entre outros.
H de se ressaltar, porm,
o entendimento proferido
no Agravo Regimental no
Agravo
de
Instrumento
(AgRg
no
Ag)
n
1.420.247/DF
(DJe
de
10/2/2012), em que a
Primeira Turma do STJ
inaugurou
divergncia,
para afastar a incidncia da
contribuio previdenciria
sobre
o
salriomaternidade, por entender
que
no

possvel
caracterizar o perodo como
contraprestao
de
um
servio a ser remunerado,
mas
sim,
como
compensao
ou
indenizao
legalmente
prevista, com o fim de
proteger
e
auxiliar
o
trabalhador.
Como
a
deciso foi em sentido
oposto ao entendimento
pacificado no Tribunal, deu-

se provimento ao Agravo
Regimental,
para
determinar a subida dos
autos do Recurso Especial,
o qual ser submetido a
julgamento pela 1 Seo
do STJ, a fim de se obter o
reexame da questo e a
soluo da divergncia.
STF STJ

RFB

Auxlio-doena e auxlioacidente

- O STF decidiu, em
30/9/2011,
pela
inexistncia da repercusso
geral da matria tratada no
RE n 611.505/SC, no qual
se discutia a ofensa ou no
ao princpio da reserva de
plenrio por acrdo do
STJ
que,
em
rgo
fracionrio,
assentou
a
natureza no-salarial do
auxlio-doena
pago
ao
empregado
nos
quinze
primeiros dias de seu
afastamento do trabalho e,
em consequncia, afastou a
incidncia de contribuio
previdenciria sobre esses
valores
a
cargo
do
empregador.
- STJ: A jurisprudncia do
STJ firmou entendimento
no sentido de que o auxliodoena pago at o 15 dia
pelo
empregador

inalcanvel
pelas
contribuies
previdencirias, uma vez
que referida verba no
possui
natureza
remuneratria, inexistindo
prestao de servio pelo
empregado
no
perodo.
Nesse sentido: AgRg no
AREsp n 103.294, DJe de
23/5/2012; AgRg no AREsp
n
88.704,
DJe
de
22/5/2012; AgRg no Ag n
1.307.441,
DJe
de
16/12/2011; AgRg no Ag
n 1.409.054, DJe de

12/9/2011; AgRg no REsp

n 1.248.585, DJe de
23/8/2011;
REsp
n
1.217.686,
DJe
de
3/2/2011;
REsp
n
942.365/SC,
Dje
de
30/5/2011; AgRg no Ag n
1.331.954,
DJe
de
29/4/2011, entre outros. O
mesmo entendimento
aplicado
pelo
STJ em
relao ao auxlio-acidente.
Precedentes: AgRg no Ag
n 1.331.954, DJe de
29/4/2011;
REsp
n
1.217.686,
DJe
de
3/2/2011;
REsp
n
1.203.180,
DJe
de
28/10/2010;
AgRg
nos
EDcl no REsp n 1.095.831,
DJe de 1/7/2010; AgRg nos
EDcl no REsp n 1.072.102,
DJe de 28/6/2010, entre
outros.
Ressalte-se que o STJ, em
24/2/2011, submeteu ao
rito do art. 543-C do CPC
(recursos repetitivos) o
REsp n 1.230.957/RS, que
versa sobre a incidncia
de
contribuio
previdenciria sobre os
valores pagos a ttulo de
aviso prvio indenizado,
tero constitucional de
frias e auxlio-doena
pago
nos
primeiros
quinze dias. O mrito do
referido recurso ainda no
foi julgado.
STJ

Tero
constitucional
de
frias - Contribuio Celetista / Servidores

Ressalte-se que o STJ, em

24/2/2011, submeteu ao
rito do art. 543-C do CPC
(recursos repetitivos) o
REsp n 1.230.957/RS, que
versa sobre a incidncia
de
contribuio
previdenciria sobre os
valores pagos a ttulo de
aviso prvio indenizado,

tero constitucional de
frias e auxlio-doena
pago
nos
primeiros
quinze dias. O mrito do
referido recurso ainda no
foi julgado.
EMAGIS:
recente
posicionamento do STJ,
que passou a entender que
tambm
o
tero
constitucional de frias
recebido por empregado
celetista no se sujeita a
contribuio
previdenciria, da mesma
forma como j vinha
entendendo no que se
refere
a
servidor
pblico,
aps
manifestao
do
STF
nesse sentido. Sobre o
ponto, leia-se este julgado:
AGRAVO REGIMENTAL EM
RECURSO
ESPECIAL.
DIREITO
TRIBUTRIO.
TERO CONSTITUCIONAL
DE
FRIAS.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
NOCABIMENTO. VIOLAO DA
CLUSULA DE RESERVA DE
PLENRIO.
INOCORRNCIA.
EMBARGOS
DE
DECLARAO.
OMISSO.
INEXISTNCIA
I - Jurisprudncia das
Turmas que compem a
Primeira Seo desta Corte
consolidada no sentido de
afastar
a
contribuio
previdenciria do tero de
frias
tambm
de
empregados
celetistas
contratados por empresas
privadas (AgRgEREsp n
957.719/SC,
Rel.
Min.
CESAR
ASFOR
ROCHA,
Primeira Seo, DJe de
16/11/2010). (...) (STJ,

Primeira Turma, EDcl no

AgRg no REsp 1238697,
Rel. Min. Francisco Falco,
DJe de 22/03/2012)
STF STJ

RFB

Auxlio-creche

- STJ: O entendimento
pacfico do STJ no sentido
de
que
os
valores
percebidos a ttulo de
auxlio-creche no integram
o
salrio-de-contribuio,
base
de
clculo
das
contribuies
previdencirias, por tratarse de verba de ntido
carter
indenizatrio.
Nesse sentido: Enunciado
n 310 da Smula do
STJ ("O auxlio-creche
no integra o salrio-decontribuio"), REsp n
1.146.772/DF
(recurso
repetitivo),
DJe
de
4/3/2010; MS n 6523, DJe
de 22/10/2009; AgRg no
REsp n 1.079.212, DJe de
13/5/2009;
REsp
n
439.133,
DJe
de
22/9/2008, entre outros.
Ressalte-se
que,
em
11/12/2008, foi publicado o
Ato Declaratrio do PGFN
n 11/2008 e o Parecer
PFN/CRJ n 2600/2008,
aprovados pelo Ministro de
Estado
da
Fazenda,
dispensando a PGFN de
contestar e recorrer, desde
que
inexistente
outro
fundamento relevante, nas
aes judiciais que visem
a obter declarao de que,
no incide a contribuio
previdenciria
sobre
o
auxlio-creche,
recebido
pelos empregados e pago
at a idade dos seis anos
de idade dos seus filhos
menores.
Em 19 de abril de 2010, foi

editado
o
Parecer
PGFN/CRJ n 466, que, em
resposta Nota Cosit n
295, de 6 de novembro de
2009,
concluiu
que
a
ausncia de comprovao
das despesas realizadas
configura,
no
caso,
fundamento relevante a
excepcionar
a
referida
dispensa de contestar e
recorrer.
Destaque-se
que,
em
22/12/2011, foi publicado
no DOU o Ato Declaratrio
da PGFN n
13/2011,
aprovado pelo Ministro de
Estado da Fazenda, o qual,
nos termos do Parecer
PGFN/CRJ n 2.118/2011,
dispensa a Procuradoria da
Fazenda
Nacional
de
contestar e recorrer, desde
que
inexistente
outro
fundamento relevante, nas
aes judiciais que visem
obter a declarao de que
no
incide
contribuio
previdenciria
sobre
as
verbas recebidas a ttulo de
auxlio-creche
pelos
trabalhadores at o limite
de cinco anos de idade de
seus filhos. Referido ADE
revogou o Ato Declaratrio
PGFN n 11/2008.
STF STJ

RFB

Vale-transporte:

- STF: Na Sesso Plenria

de
10/3/2010,
o
STF
entendeu, ao julgar o RE n
478.410, que no incide
contribuio previdenciria
sobre o vale-transporte
pago em dinheiro. O RE
havia sido interposto contra
acrdo
do
Tribunal
Regional Federal da 3
Regio
que
dera
provimento apelao do
INSS e remessa oficial,
para
declarar
que
o

pagamento
do
valetransporte efetuado pelo
empregador (recorrente) a
seus
empregados,
no
perodo de abril de 1989 a
agosto de 1998, ocorrera
em
desobedincia
s
disposies
legais,
possuindo, pois, natureza
de
salrio
indireto
e
compondo a remunerao
dos empregados para fins
de
incidncia
de
contribuio previdenciria
(art. 195, I, alnea a, da
CF/88).
Ao julgar o RE, no entanto,
o Ministro Relator, Eros
Grau, ressaltou que a
forma de pagamento,
seja por meio de valetransporte,
ou
em
moeda, no afeta o
carter no salarial do
benefcio, e que, admitir o
contrrio seria relativizar o
curso legal da moeda
nacional. Assim, o Ministro
concluiu que a cobrana de
contribuio previdenciria
sobre o valor pago em
dinheiro a ttulo de vale
transporte

que
efetivamente no integra o
salrio

seguramente
afronta a Constituio em
sua totalidade normativa. O
posicionamento
foi
acompanhado pela maioria
dos membros do Plenrio,
restando
vencidos
os
Ministros Joaquim Barbosa
e Marco Aurlio, os quais
entenderam que, se o
pagamento

feito
habitualmente
e
em
dinheiro, o valor faz parte
da remunerao e sobre
ela incide a contribuio.
Recentemente,

em

15/12/2011
(DJe
de
6/2/2012), no julgamento
dos
Embargos
de
Declarao (ED) opostos
pela
Fazenda
Nacional,
dentre
outros
embargantes, no RE n
478.410/SP,
o
STF
reiterou o entendimento
proferido pelo Plenrio
em
10/3/2010,
para
afirmar que no incidem
contribuies
previdencirias sobre o
valor pago em pecnia a
ttulo
de
valetransporte.
O
relator
acolheu os embargos de
declarao,
sem
modificao do teor do
julgamento, para que tosomente passe a constar
de
forma
explcita da
concluso
do
acrdo
embargado a proclamao
da inconstitucionalidade da
aplicao do art. 5 do
Decreto n 95.247/87 e do
art. 4, caput, da Lei n
7.418/85
como
fundamentos
para
a
incidncia de contribuies
previdenciria
sobre
os
valores pagos em pecnia a
ttulo de vale-transporte
aos trabalhadores.
- STJ: O entendimento no
mbito do STJ de que o
vale-transporte,
quando
concedido nas condies e
limites definidos na Lei n
7.418/85, no integra o
salrio-de-contribuio
base
de
clculo
das
contribuies
previdencirias.
No
entanto,
quando
o
pagamento do benefcio
ocorria em pecnia, de
forma
habitual,
o
entendimento do STJ era

de que este passava a

integrar a remunerao do
trabalhador, no havendo
legislao que amparasse a
iseno das contribuies
previdencirias.
Precedentes:
REsp
n
816.829/RJ,
DJ
de
19/11/2007;
REsp
n
664.068/RJ,
DJ
de
16/5/2005;
REsp
n
638.092/PR,
DJ
de
28/2/2005;
REsp
n
653.806/TO,
DJ
de
16/11/2004;
REsp
n
873.503/PR,
DJU
de
1/12/2006;
REsp
n
387.149/PR,
DJU
de
25/5/2006;
REsp
n508.583/PR,
DJU de 12/9/2005.
Porm,
em
deciso
proferida em 14/3/2011, a
Primeira Seo do STJ,
no
julgamento
dos
Embargos
de
Divergncia (EREsp) n
816.829/RJ, unificou a
jurisprudncia
da
Primeira
e
Segunda
Turmas
do
STJ
e,
seguindo a orientao
do
STF
no
RE
n
478.410, decidiu que
no incide contribuio
previdenciria sobre o
valor do vale-transporte,
no importando se o
benefcio pago em
forma de vale ou em
dinheiro, uma vez que
detm
natureza
indenizatria.
Neste
mesmo sentido: REsp n
1.257.192,
DJe
de
15/8/2011; AR n 3.394,
DJe de 22/9/2010; REsp n
1.194.788,
DJe
de
14/9/2010.
STF STJ

RFB

Adicional de frias

STF:

Exclusivamente

em relao ao servidor
pblico
(sujeito
a
Regime
Prprio
de
Previdncia Social), o
STF tem entendido que
no h incidncia de
contribuio
previdenciria
em
relao ao adicional de
frias, sob o argumento de
que somente as parcelas
incorporveis ao salrio do
servidor sofrem a referida
exao. Nesse sentido: REAgR n 587.941/SC, DJe
20/11/2008; AI-AgR n
603.537/DF,
DJ
de
30/3/2007; AI n 729.214,
DJe 11/11/2008; AI n
729.219, DJe 11/11/2008;
AI
n
715.709,
DJe
11/6/2008; AI 715.709,
DJe
6/3/2009,
entre
outros. No entanto, a
Suprema Corte ainda no
se
manifestou
especificamente sobre a
incidncia de contribuio
previdenciria
sobre
o
adicional de frias dos
empregados sujeitos ao
Regime
Geral
de
Previdncia Social (RGPS).
Ressalte-se que o STF
reconheceu, em 8/5/2009,
a repercusso geral da
matria tratada no RE n
593.068/SC, no qual se
discute a incidncia de
contribuies
previdencirias
sobre
o
tero
constitucional
de
frias,
servios
extraordinrios,
adicional
noturno e de insalubridade
percebidos por servidor
pblico federal (RPPS). O
mrito do referido RE ainda
no foi julgado.
- STJ: A Primeira Seo do

STJ, ao julgar o REsp

731.132/PE
(DJ
de
20/10/2008),
havia
pacificado o entendimento
at ento divergente da
Primeira
e
Segunda
Turmas,
decidindo
pela
incidncia da contribuio
previdenciria
sobre
o
acrscimo de 1/3 relativo
remunerao de frias, sob
o argumento de que o
mesmo
integraria
o
conceito de remunerao.
Outras decises no mesmo
sentido: AgRg no REsp n
1.076.883/PR,
DJe
19/3/2009; AgRg no REsp
n
1.042.319/PR,
DJe
15/12/2008; AgRg no REsp
n
1.042.319/PR,
DJe
30/3/2009;
REsp
n
956.289/RS,
DJe
30/3/2009;
REsp
n
805.072/PE,
DJ
de
15/2/2007; AgRg no REsp
n
1.081.881/SC,
DJe
10/12/2008. No entanto,
em 28/10/2009, ao julgar o
incidente de uniformizao
de
jurisprudncia,
suscitado
em face
de
acrdo da Turma Nacional
de
Unificao
de
Jurisprudncia dos Juizados
Especiais Federais (Petio
n
7.296/PE)
e
os
Embargos de Divergncia
no REsp n 956.289/RS, a
Primeira Seo decidiu
que
no
incide
contribuio
previdenciria sobre o
tero constitucional de
frias
do
servidor
pblico.
Na deciso, a relatora,
Ministra Eliana Calmon,
destacou que a Primeira
Seo do STJ considera
legtima a incidncia da

contribuio previdenciria
sobre o referido adicional,
mas que, em virtude do
entendimento firmado pelo
STF sobre a matria de
que a verba no deve
sofrer a incidncia da
contribuio previdenciria,
por no se incorporar
remunerao do servidor
para fins de aposentadoria
faz-se
necessria
a
adequao
da
jurisprudncia do STJ
posio da Suprema Corte,
qual
seja,
pela
no
incidncia da contribuio.
Deve-se
ressaltar,
no
entanto, que a deciso do
STJ que reformulou o
entendimento
anterior
para seguir a orientao
do STF no deixa claro
se
o
entendimento
aplicar-se-ia,
tambm
aos
casos
de
empregados sujeitos ao
Regime
Geral
de
Previdncia
Social
(RGPS).
J possvel identificar,
porm,
recentes
decises do STJ que
aplicam o entendimento
proferido no julgamento
da Petio n 7.296/PE
tambm
aos
empregados sujeitos ao
RGPS.
So
exemplos
dessas decises: AgRg no
AREsp n 103.294, DJe de
23/5/2012; AgRg no AREsp
n
73.523; DJe de
12/4/2012; AgRg no REsp
n 1.204.899, DJe de
24/8/2011;
REsp
n
1.217.686,
DJe
de
3/2/2011.
Destaque-se que o STJ, em

24/02/2011, submeteu ao
rito do art. 543-C do CPC
(recursos repetitivos) o
REsp n 1.230.957/RS, que
versa sobre a incidncia de
contribuio previdenciria
sobre os valores pagos a
ttulo
de
aviso
prvio
indenizado,
tero
constitucional de frias e
auxlio-doena pago nos
primeiros quinze dias. O
mrito do referido recurso
ainda no foi julgado.
STF STJ

RFB

Adicional de horas extras

- STF: a jurisprudncia
encontrada no STF no
sentido
da
no
incidncia
da
contribuio
previdenciria sobre o
adicional
de
horas
extras
recebido
por
servidor pblico, por se
tratar
de
verba
de
natureza indenizatria.
Precedentes: AI no AgR
727958;
RE
no
AgR
545317;
RE
no
AgR
389903.
Ressalte-se que o STF
reconheceu, em 8/5/2009,
a repercusso geral da
matria tratada no RE n
593.068/SC, no qual se
discute a incidncia de
contribuies
previdencirias
sobre
o
tero
constitucional
de
frias,
servios
extraordinrios,
adicional
noturno e de insalubridade
percebidos por servidor
pblico federal (RPPS). O
mrito do referido RE ainda
no foi julgado.
Com
relao
aos
empregados sujeitos ao
RGPS, possvel que a
matria
venha
a
ser

apreciada
no
RE
n
565.160/SC, no qual foi
reconhecida a repercusso
geral da questo atinente
ao alcance da expresso
folha de salrios versada
no art. 195, inciso I, da CF,
considerado
o
conceito
abrangente
de
remunerao. O mrito do
RE ainda no foi julgado.
- STJ: o entendimento
de
que
incide
a
contribuio
previdenciria no caso
do adicional de horas
extras,
porquanto
configurado o carter
permanente
ou
a
habitualidade
de
tal
verba. Precedentes: AgRg
no AREsp n 69.958, DJe
de 20/6/2012; EDcl no
AgRg no REsp n 503.642,
DJe de 12/3/2012; AgRg
no REsp n 1.210.517/RS,
DJe de 4/2/2011 e REsp
1.149.071/SC,
DJe
de
22/9/2010.
STF STJ

RFB

Adicionais de insalubridade
e de periculosidade

- STF: O STF reconheceu

a repercusso geral da
questo discutida no RE n
565.160/SC, atinente ao
alcance da expresso folha
de salrios versada no art.
195, inciso I, da CF,
considerado
o
conceito
abrangente
de
remunerao. Nele, o STF
decidir se os valores
correspondentes
aos
adicionais de insalubridade
e
de
periculosidade
recebidos
pelos
empregados sujeitos ao
RGPS integram a definio
de salrio, para fins de
incidncia de contribuies
previdencirias. O mrito
do referido RE ainda no foi

julgado.
- STJ: a jurisprudncia
do STJ pacfica no
sentido de que, por
possurem
natureza
remuneratria
e
integrarem o salrio, as
verbas recebidas a ttulo
de
adicionais
de
insalubridade
e
de
periculosidade
so
passveis de incidncia
de
contribuies
previdencirias.
Precedentes:
AgRg
no
AREsp n 69.958, DJe de
20/6/2012; AgRg no Ag n
1.330.045/SP,
DJe
de
25/11/2010;
REsp
n
1.149.071/SC,
DJe
de
22/9/2010; AgRg no REsp
n 957.719/SC, DJe de
2/12/2009; AgRg nos EDcl
no REsp n 1.098.218/SP,
DJe de 9/11/2009; REsp n
1.098.102/SC,
DJe
de
17/6/2009;
REsp
n
973.436/SC,
DJ
de
25/2/2008.
Questo TRF1

Aspecto temporal

A) Aplica-se tributao da
pessoa jurdica, para as
contribuies destinadas ao
custeio
da
seguridade
social, calculadas com base
na remunerao, o regime
de competncia, de forma
que o tributo incide no
momento em que surge a
obrigao
legal
de
pagamento, no importando
se este vai ocorrer em
oportunidade
posterior.
(C)

GABARITO
PRELIMINAR
- Constituio e o Supremo:
Aplica-se tributao da
pessoa jurdica, para as
contribuies destinadas ao
custeio
da
seguridade
social, calculadas com base
na remunerao, o regime

de competncia. Assim, o
tributo incide no momento
em que surge a obrigao
legal
de
pagamento,
independentemente se este
ir ocorrer em oportunidade
posterior. Agravo regimental
ao
qual
se
nega
provimento. (RE 419.612AgR, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em
1-3-2011, Segunda Turma,
DJE de 6-4-2011.).
RESP 1.066.682/SP - rec
rep

STJ

Sm 425

RESP 1.112.467/DF
rec rep

Gratificao
natalina
forma de clculo - Lei
8620/93

Ilegalidade da forma de
clculo em separado da
contribuio previdenciria
incidente
sobre
a
gratificao natalina, sob
a gide da Lei 8.212/91, ou
seja, antes da edio da
Lei n 8.620/93.
SMULA 425 STJ A
reteno
da
contribuio
para
a
seguridade social pelo
tomador do servio no
se aplica s empresas
optantes pelo Simples.

Reteno
Simples

Contribuio

Reteno
Simples

Contribuio

- A
reteno
da
contribuio
para
a
seguridade social pelo
tomador do servio no
se aplica s empresas
optantes pelo Simples. A
reteno, pelo tomador de
servios, de contribuio
sobre o mesmo ttulo e com
a mesma finalidade, na
forma imposta pelo art. 31
da Lei 8.212/91 e no
percentual de 11%, implica
supresso do benefcio
de pagamento unificado
destinado s pequenas e
microempresas. Sobre o
tema, vide Smula 425/STJ.
OBSERVAO PGFN: Deve
ser
apresentada
contestao e interposto
recurso quando se tratar de

empresa
que
exera
atividade de prestao de
servios na forma dos
incisos I e VI do 5-C do
art. 18 da LC 123/2006,
hiptese
em
que
a
contribuio
para
o
SIMPLES
no
inclui
a
contribuio previdenciria
patronal, a qual deve ser
recolhida da mesma forma
que
os
demais
contribuintes.
5-C Sem prejuzo do disposto
no 1 do art. 17 desta Lei
Complementar, as atividades de
prestao de servios seguintes
sero tributadas na forma do
Anexo IV desta Lei Complementar,
hiptese em que no estar
includa no Simples Nacional a
contribuio prevista no inciso VI
do caput do art. 13 desta Lei
Complementar, devendo ela ser
recolhida segundo a legislao
prevista
para
os
demais
contribuintes ou responsveis:
I - construo de imveis e obras
de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada,
execuo de projetos e servios de
paisagismo, bem como decorao
de interiores;
II (REVOGADO)
III (REVOGADO)
IV (REVOGADO)
V (REVOGADO)
VI - servio de vigilncia, limpeza
ou conservao.

Dispensa
de
recorrer
conforme:
Parecer
PGFN/CRJ/N
2122/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU DE
15/12/2011 Seo 1 pg.
57
Ato Declaratrio da PGFN
N 10/2011
RESP 1.146.772/DF rec rep

No
incidncia
da
contribuio
previdenciria sobre os
valores recebidos a ttulo

de auxlio-creche.
Vide Ato Declaratrio n.
11/2008.
RESP 1.138.159/SP rec rep

FUNRURAL - Valor do frete

na BC

ilegal a incluso do
valor
do
transporte
(frete)
na
base
de
clculo da contribuio
previdenciria
ao
FUNRURAL,
por
no
integrar
o
valor
comercial do produto
rural.

RESP 1.131.047/MA rec rep

Contribuio
Responsabilidade
Tomadora de servio x
empresa cedente de mo
de obra

O STJ entendeu que, com a

nova redao dada ao art.
31 da Lei 8.212/91, pela
Lei 9.711/98, nos casos
em que houver reteno
do valor correspondente

contribuio
previdenciria
pela
empresa tomadora de
servio, apenas ela
responsvel
pelo
pagamento
da
contribuio
dos
trabalhadores
terceirizados,
sendo
totalmente excluda a
responsabilidade
da
empresa
cedente
de
mo de obra. Assim,
quanto aos valores retidos,
se
a
tomadora
de
servios
deixar
de
recolher o tributo aos
cofres pblicos, ou recolher
a
menor,
a
responsabilidade

exclusivamente sua, no
havendo que se falar em
responsabilidade
subsidiria ou sucessiva
da empresa cedente.

Oral TRF3

Contribuio para o SAT

5)
Em
relao
as
contribuies atinentes a
seguridade
social.
Fale
sobre a contribuio SAT,
principalmente quanto s
alquotas.
Resposta:
6) O SAT tem alquotas
variveis? Tem algum tipo
de categorizao?
Resposta:
Smula 351 STJ

STJ

Sm 351

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio para SAT Individualizao pelo CNPJ

Contribuio
polticos

Agentes

A
alquota
de
contribuio
para
o
Seguro de Acidente do
Trabalho SAT
aferida pelo grau de
risco desenvolvido em
cada
empresa,
individualizada pelo seu
CNPJ, ou pelo grau de
risco
da
atividade
preponderante
quando
houver
apenas
um
registro.
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Causas relativas

exigibilidade
da
contribuio
previdenciria sobre os
subsdios dos agentes
polticos nos moldes da
alnea h do inc. I do art. 12
da
Lei
8.212/91,
introduzida pela Lei
9.506/97, 1 do art. 13.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2608/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 12
Ato Declaratrio do PGFN
N 8 , de 1/12/2008 DOU
de 11/12/2008 Seo I
pg. 61
Cuidado!

Essa

era

redao antiga, declarada

inconstitucional pelo STF
em
controle
difuso
e
suspensa por Resoluo do
Senado. Depois a norma foi
inserida novamente (j) o
exercente
de
mandato
eletivo federal, estadual ou
municipal, desde que no
vinculado a regime prprio
de
previdncia
social;
(Includo
pela
Lei
n
10.887, de 2004).), dessa
vez com suporte na CF.

STJ

Sm 310

Contribuio
creche

Auxlio-

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
creche

Auxlio-

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
creche

Auxlio-

Smula: 310 STJ

O Auxlio-creche no
integra o salrio-decontribuio.
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Aes judiciais
que visem a obter a
declarao de que no
incide
a
contribuio
previdenciria sobre o
auxlio-creche, recebido
pelos empregados e pago
at a idade dos seis anos
de idade dos seus filhos
menores.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2600/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 08/12/2008 Seo I
pg. 11
Ato Declaratrio do PGFN
N 11, de 1/12/2008,
DOU de 11/12/2008 Seo
I pg. 611
1
Revogado
pelo
Ato
Declaratrio da PGFN n
13/2011
Assunto
(dispensa
de
recorrer): I - nas aes
judiciais que visem a obter
a declarao de que no
incidem
contribuio
previdenciria e imposto

de renda sobre as verbas

recebidas a ttulo de
auxlio-creche
pelos
trabalhadores at o limite
de cinco anos de idade de
seus filhos e; II ficam
revogados
os
Atos
Declaratrios PGFN n 2,
de 27 de agosto de 2010, e
PGFN n 11, de 1 de
dezembro de 2008.
PARECER
PGFN/CRJ/N
2118/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 13/2011

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Multa
incidente
recolhimento
extemporneo

no

Contribuino - Prescrio Perodo entre EC 08/77 e

1988 - 30 anos

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Crdito
previdencirio.
Recolhimento
extemporneo

incidncia de multa. Lei

ordinria que limita a
aplicao retroativa de
penalidade
mais
benigna.
Parecer PGFN/CRJ/N 1325
/2009
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 11/09/2009 Seo 1 pg. 11
Ato Declaratrio do PGFN
N 2 , de 1/09/2009 DOU
de 14/09/2009 Seo 1,
pg. 17
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Contribuio
Previdenciria.
Perodo
compreendido entre a
EC
08/77
e
a
Constituio Federal de
1988. Prazo decadencial
de 5 (cinco) anos. (obs.:
prazo
de
30
anos)

Jurisprudncia
pacfica
do
Egrgio
Superior
Tribunal
de
Justia.
Aplicao da Lei n
10.522, de 19 de julho
de 2002, e do Decreto n
2.346, de 10 de outubro
de 1997. ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional
autorizada a no contestar,
a no interpor recursos e a
desistir dos j interpostos.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2132/2010
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 1/10/2010 Seo 1 pg.
27
Ato Declaratrio do PGFN
N 03/2010

TNU

STJ 2aT

Contribuio
Auxlioalimentao - In natura

Smula 67 TNU
O
auxlio-alimentao
recebido em pecnia por
segurado filiado ao Regime
Geral da Previdncia Social
integra o salrio de
contribuio e sujeita-se

incidncia
de
contribuio
previdenciria.

REsp - 1196748

Auxlio-alimentao - in
natura x em pecnia (pago
habitualmente)

O STJ tambm pacificou

seu entendimento em
relao
ao
auxlioalimentao, que, pago
in natura, no integra a
base
de
clculo
da
contribuio
previdenciria, esteja ou
no a empresa inscrita
no PAT. Ao revs, pago
habitualmente
e
em
pecnia, h a incidncia
da
referida
exao.
Precedentes.

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
Auxlioalimentao - In natura

Sm 67

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
No
incidncia da contribuio
previdenciria
sobre
o

pagamento in natura do
auxlio-alimentao.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2117/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 24/11/2011 Seo 1
pg. 72
Ato Declaratrio do PGFN
N 3/2011

PGFN - Dispensa de
recorrer

Efeito
ex
tunc
(declaratrio) - Cebas

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio
Valores
recebidos em razo do
exerccio
de
funo
comissionada - Aps L
9.783/99

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que visem a obter
a declarao de que o
Certificado de Entidade
Beneficente
de
Assistncia
Social

meramente declaratrio,
produzindo efeito ex tunc,
retroagindo data de
protocolo do respectivo
requerimento, ressalvado
o disposto no art. 31 da Lei
n 12.101, de 2009 (data
da publicao da concesso
da certificao), desde que
inexista outro fundamento
relevante,
como
a
necessidade
de
cumprimento da legislao
superveniente
pelo
contribuinte.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2132/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio do PGFN
N 5/2011
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Com relao s
aes e decises judiciais
que fixam o entendimento
de
que
no
incidem
contribuies
previdencirias sobre os
valores recebidos em

razo do exerccio de
funo
comissionada,
aps a edio da Lei
9.783/99,
pelos
servidores
pblicos
federais.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2126/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 6/2011

PGFN - Dispensa de
recorrer

PGFN - Dispensa de
recorrer

Contribuio - Alquota do
SAT
Definio
individualizada pelo CNPJ
da empresa

Contribuio - Seguro de
vida
em
grupo,
sem
individualizao
do
montante que beneficia
cada empregado

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que discutam a
aplicao da alquota de
contribuio
para
o
Seguro de Acidente do
Trabalho (SAT), aferida
pelo
grau
de
risco
desenvolvido em cada
empresa, individualizada
pelo seu CNPJ, ou pelo
grau
de
risco
da
atividade preponderante
quando houver apenas
um registro.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2120/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 11/2011
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que discutam a
incidncia
de
contribuio
previdenciria quanto ao
seguro de vida em grupo
contratado
pelo
empregador em favor do
grupo de empregados, sem
que
haja
a

individualizao
do
montante que beneficia
a cada um deles.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2119/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 9/12/2011 Seo 2 pg.
57
Ato Declaratrio da PGFN
N 12/2011

PGFN - Dispensa de
recorrer

STF STJ

RFB

Contribuio - Abono nico,

previsto em Conveno de
trabalho, desvinculado ao
salrio
e
pago
sem
habitualidade

Lei n 8.212/91, art. 25.

No incidncia sobre a
comercializao rural
de produtor rural pessoa
fsica

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que visem a obter
a declarao de que sobre
o abono nico, previsto
em Conveno Coletiva
de
Trabalho,
desvinculado do salrio
e
pago
sem
habitualidade, no h
incidncia
de
contribuio
previdenciria.
PARECER
PGFN/CRJ/N
2114/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 9/12/2011 Seo 1 pg.
58
Ato Declaratrio da PGFN
N 16/2011
- STF: O Plenrio do STF
decidiu, em 3/2/2010, nos
autos
do
recurso
extraordinrio
(RE)
n
363.852/MG, em relao
contribuio previdenciria
incidente
sobre
a
comercializao
da
produo do empregador
rural pessoa fsica, pela
inconstitucionalidade
do
artigo
1
da
Lei
n
8.540/92, que deu nova
redao ao art. 12, incisos
V e VII, art. 25, incisos I e
II e art. 30, inciso V, todos

da Lei n 8.212/91.
Em 1/8/2011, o Plenrio
do STF apreciou o RE n
596.177, com repercusso
geral
reconhecida,
que
trata da mesma matria, e
no
qual
manteve
o
entendimento proferido em
3/2/2010.
Destaque-se
que, no referido RE, foram
opostos
embargos
de
declarao,
ainda
pendentes de julgamento,
nos quais se indaga se a
inconstitucionalidade
abrangeria, tambm, os
perodos posteriores Lei
n 10.256/2001.
CSLL

STF - Pleno

595 Rep Geral

CSLL - Imunidade - receitas

decorrentes de exportao

Questo TRF1

CSLL - P. Legalidade
Substituio Tributria

Questo TRF1

CSLL - P.
Contribuinte

Questo TRF1

Legalidade

CSLL - P. Legalidade - Fato

Gerador

A Contribuio Social sobre

o Lucro Lquido - CSLL e a
Contribuio
Provisria
sobre
Movimentao
Financeira - CPMF no so
alcanadas
pela
imunidade
sobre
as
receitas decorrentes de
exportao prevista no
inciso I do 2 do art. 149
da CF, includo pela EC
33/2001.
A) possvel, desde que
por meio de lei, estabelecer
a substituio tributria da
CSLL.
(C)

GABARITO
PRELIMINAR
B) O contribuinte da CSLL
deve ser definido por meio
de
lei
complementar.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
-definio do contribuinte
pode ser realizada por LO.
C) O fato gerador da
obrigao tributria da CSLL
deve ser definido por meio

STJ 2aT

Questo TRF1

Questo TRF1

AgRg no REsp 499581

de
lei
complementar.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
-definio do fato gerador
pode ser realizada por LO.
D) No incide CSLL sobre a
produo
de
papel
destinado impresso de
CSLL - P. Legalidade - Papel jornais.
destinado impresso de (E)

GABARITO
jornais
PRELIMINAR
-a imunidade do art. 150,
VI, d, CF, no incide sobre
contribuies.
E) Qualquer iseno relativa
CSLL somente poder ser
instituda por meio de lei
que regule exclusivamente
a
referida
contribuio.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR (PASSVEL DE
RECURSO)
-CF. art.
150.

6.
Qualquer
subsdio
ou
iseno, reduo de base de
clculo,
concesso
de
crdito presumido, anistia
CSLL - P. Legalidade ou remisso, relativos a
Iseno
impostos,
taxas
ou
contribuies, s poder ser
concedido
mediante
lei
especfica, federal, estadual
ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias
acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo
do disposto no art. 155,
2., XII, g. (Redao dada
pela Emenda Constitucional
n 3, de 1993)
CSLL - Iseno
cooperativo tpico

Ato

A jurisprudncia do STJ
firmou-se no sentido de
ser indevida a cobrana
da
CSLL
sobre
atos
vinculados atividade
bsica
da
sociedade
cooperativa. Isso porque
os
atos
cooperativos
tpicos so isentos de
tributos.

STJ 2aT

REsp 1190066

CSLL - Iseno
cooperativo tpico

RESP 1.118.893/MG rec

rep

Coisa julgada

Ato

A
no-incidncia
da
CSLL, nos termos da
jurisprudncia
dominante
do STJ, em casos de
cooperativas, restringe-se
a
atos
cooperados
praticados
exclusivamente entre a
cooperativa
e
seus
associados. (apesar de
constar no-incidncia na
ementa do julgado, creio
que o caso consiste em
verdadeira causa isentiva
de tributos. Com efeito, a
Lei n. 5764/71 - define a
Poltica
Nacional
do
Cooperativismo -, em seu
art. 79, pu, estabelece que
o ato cooperativo prprio
no implica operao de
mercado,
configurando
verdadeira
iseno
tributria com relao a
tributos cujo fato gerador
decorra de operaes desta
natureza).
O STJ fixou entendimento
segundo o qual, transitada
em
julgado
deciso
judicial que reconheceu
inexistir
relao
jurdico-tributria entre
o
determinado
contribuinte e o fisco,
face

inconstitucionalidade da
Lei
7.689/88,
que
instituiu a CSLL, afastase a possibilidade de sua
cobrana com base nas
Leis n. 7.856/89, 8.034/90,
na LC 70/91 e nas Leis
8.383/91 e 8.541/92, eis
que estes diplomas apenas
modificaram a alquota e
a base de clculo da
contribuio instituda pela
Lei
7.689/88,
ou
dispuseram sobre a forma
de
pagamento,

alteraes
que
no
criaram nova relao
jurdico-tributria.
Transitada em julgado a
deciso que declarou a
inexistncia
de
relao
jurdico-tributria,
a
deciso posterior do STF
reconhecendo
a
constitucionalidade
da
Lei 7.689/88, proferida
em 2007, no poder
produzir
efeitos
retrospectivos,
de
maneira que no poder
atingir o perodo referente
ao ano de 1991, objeto da
controvrsia dos autos.
Observao PGFN 1: Sobre
o tema, destaque-se o
Parecer
PGFN/CRJ/N
975/2011, que esclarece
que o precedente ora
referido no prejudica a
tese contida no Parecer
PGFN/CRJ/N
492/2011,
segundo a qual as decises
proferidas pelo STF em
sentido
contrrio
ao
plasmado
em
coisas
julgadas que disciplinem
relaes
jurdicas
tributrias
de
trato
sucessivo possui o condo
de
fazer
cessar,
prospectivamente,
a
eficcia
dessas
coisas
julgadas,
de
modo
a
permitir, por exemplo, a
cobrana de tributos em
relao a fatos geradores
ocorridos aps o trnsito
em julgado da deciso da
Suprema
Corte
(no
atingindo, portanto, fatos
geradores pretritos).
Assim, segundo conclui o
Parecer acima citado, tanto
a deciso proferida no REsp

n 1.118.893/MG quanto o
Parecer
PGFN/CRJ/N
492/2011
acabam
protegendo as situaes
pretritas deciso do
Supremo
Tribunal
Federal,
ainda
que
contrrias
ao
posicionamento
posteriormente firmado por
essa Suprema Corte.
PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): No excluso
do lucro decorrente de
exportaes
incentivadas, relativo ao
perodo-base de 1989,
da base de clculo da
CSSL

princpio
da
anterioridade nonagesimal
(Lei
n
7.988,
de
28/12/1989).
Parecer
PGFN/CRJ/
N
917/97
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 15/04/2001, Seo 1 pg. 45.

FINSOCIAL
O Finsocial foi criado em
1982 a partir da cobrana
de
0,5%
sobre
o
faturamento
bruto
das
empresas - a tributao foi
incorporada posteriormente
pelo PIS e pela Cofins.

Smula 94 STJ

STJ

Sm 94

FINSOCIAL - ICMS na BC

A parcela relativa ao
ICMS inclui-se na base
de
clculo
do
FINSOCIAL.
COFINS

SMULA N 658

STF

So constitucionais os
arts.
7
da
lei
7787/1989 e 1 da lei
7894/1989 e da lei
8147/1990,
que
majoraram a alquota do
finsocial, quando devida
a
contribuio
por
empresas
dedicadas
exclusivamente

prestao de servios.

Sm 658

fixou a constitucionalidade
da majorao da alquota do
FINSOCIAL exclusivamente em
relao s prestadoras de
servios, razo pela qual no
tocante s empresas mistas,
que desenvolvam atividades
tanto
na
rea
de
comrcio/indstria, como na
de
servios,
deve
ser
reconhecida
a
inconstitucionalidade
da
mencionada majorao.
SMULA 659 STF

legtima a cobrana da
COFINS, do PIS e do
FINSOCIAL
sobre
as
operaes relativas a
energia
eltrica,
servios
de
telecomunicaes,
derivados de petrleo,
combustveis e minerais
do pas.
STF

-impostos que podem incidir sobre

operaes relativas a energia
eltrica,
servios
de
telecomunicaes , derivados de
petrleo, combustveis e minerais:
ICMS, II, IE.

Sm 659

-CF. Art. 155. 3 A exceo dos

impostos de que tratam o inciso II
do caput deste artigo e o art. 153,
I e II, nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes
relativas
a
energia
eltrica,
servios
de
telecomunicaes,
derivados
de
petrleo,
combustveis e minerais do Pas.

STJ

Sm 423

COFINS - Locao - Bens

Mveis

SMULA 423 STJ

Contribuio

para

Financiamento
da
Seguridade
Social

Cofins incide sobre as

receitas
provenientes
das
operaes
de
locao de bens mveis.

STF Pleno

STF - Pleno

As
expresses
Faturamento e Receita
Bruta
so
sinnimos,
jungindo-as venda de
mercadorias, de servios ou
de mercadorias e servios
554
COFINS - Base de clculo
(ADC
1/DF,
DJU
de
16.6.95). No se pode
ampliar o conceito de
receita bruta revelia da
expresso
faturamento
constante na CF.
Inconstitucionalidade do
1 do art. 3 da Lei
9.718/98, que alargou a
base de clculo do PIS e
da Cofins, para reconhecer
que
a
receita
bruta
Rep Geral 31
Jurisp Dom COFINS - Base de clculo - (faturamento)
seria
a
10
LC para alterar alquota
totalidade das receitas
auferidas
pelas
empresas. Todavia, no
existe a necessidade de
lei complementar para
tratar do aumento da
alquota.
Smula 276 STJ [cancelada]

STJ

Sm 276

COFINS - Sociedade civil

prestadora
de
servio
profissional

As sociedades civis de
prestao de servios
profissionais so isentas
da COFINS, irrelevante o
regime
tributrio
adotado.
Obs: essa smula foi cancelada
em
12/11/2008.
A
referida
iseno da Cofins foi revogada
pelo art. 56 da Lei 9.430/96,
revogao julgada vlida pelo STF
e STJ.

STJ - 1aS

438 Rec Rep

COFINS - Contribuinte - A
contribuio
para
Sociedades
civis
de financiamento
da
prestao de servios
seguridade social (Cofins)
incide
sobre
o
faturamento
das
sociedades
civis
de

prestao de servios de
profisso
legalmente
regulamentada, de que
trata o art. 1 do DL n.
2.397/1987, tendo em vista
que a iseno prevista no
art. 6, II, da LC n.
70/1991 foi revogada
pelo art. 56 da Lei n.
9.430/1996 (possibilidade
j aceita quando do
enfrentamento
da
questo pelo STF).
STJ - 1aS

Rec Rep

COFINS - Sociedades civis

de prestao de servios Revogao
de
iseno
instituda em LC por LO Validade

A iseno da COFINS,
prevista no artigo 6, II, da
LC
70/91,
restou
validamente revogada pelo
artigo 56, da Lei 9.430/96
(Precedentes
do
STF
submetidos ao rito do
artigo 543-B, do CPC). Isto
porque,
especificamente
sobre a COFINS e a sua
disciplina pela LC 70, de
1991, a deciso proferida
na ADC 1 foi inequvoca ao
reconhecer: a) de um lado,
a prevalncia na Corte das
duas linhas jurisprudenciais
anteriormente
referidas
(distino
constitucional
material, e no hierrquicaformal,
entre
lei
complementar
e
lei
ordinria,
e
inexigibilidade
de
lei
complementar para a
disciplina dos elementos
prprios hiptese de
incidncia
das
contribuies desde logo
previstas
no
texto
constitucional); e b) de
outro
lado,
que,
precisamente pelas razes
anteriormente referidas, a
Lei
Complementar
70/91 , materialmente,
uma lei ordinria. Ora, as
razes
anteriormente
expostas so suficientes a
indicar que, contrariamente

ao
defendido
pela
recorrente, o tema do
conflito aparente entre o
art. 56, da Lei 9.430/96, e
o art. 6, II, da LC 70/91,
no
se
resolve
por
critrios
hierrquicos,
mas, sim, por critrios
constitucionais quanto
materialidade prpria a
cada uma destas espcies.
(...)
Consectariamente,
impe-se
a
submisso
desta Corte ao julgado
proferido pelo plenrio do
Supremo Tribunal Federal
que
proclamou
a
onstitucionalidade
da
norma jurdica em tela
(artigo
56,
da
Lei
9.430/94), como tcnica de
uniformizao
jurisprudencial,
instrumento oriundo do
Sistema da Common Law e
que tem como desgnio a
consagrao da Isonomia
Fiscal
no
caso
sub
examine. (REsp 826428)

STJ - 1aS

415

STJ - 1aT

431

A Base de Clculo da
COFINS para as empresas
de fomento mercantil
COFINS - Base de clculo - (factoring) compreende a
Factoring
diferena do valor de
face
e
o
valor
de
aquisio
dos
direitos
creditrios.
COFINS - Base de Clculo - Os
valores
recebidos
Empresa de locao de mo pelas
sociedades
de obra temporria
empresrias prestadoras
de servios de locao de
mo de obra temporria
a ttulo de pagamento de
salrios e encargos sociais
de
trabalhadores
temporrios,
independente do regime
normativo
aplicvel
(LC
7/70,
LC
70/91,
L.10637/2002,
L.10.833/2003),
fazem
parte da Base de Clculo

STF

596

COFINS - Base de Clculo Tranferncia de crditos do

ICMS - Repercusso geral

STJ 2aT

471

COFINS - Base de clculo excluso dos crditos da

no-cumulatividade

STJ 2aT

455

PIS
Cofins
Monetria

Correo

do PIS, COFINS, IRPJ,

CSLL.
Reconhecida
a
repercusso
geral
em
relao
ao
tema
da
transferncia de crditos
de ICMS integrarem ou
no a base de clculo das
contribuies
PIS
e
COFINS.
Tese da excluso dos
crditos
da
nocumulatividade da BC do
IRPJ e da CSLL (art. 3,
10, da Lei n. 10.833/2003).
Tese rechaada: 1) o
dispositivo s se aplica no
mbito das contribuies;
2) o fato de os crditos no
serem contabilizados como
receita bruta para fins de
calcular o valor dessas
contribuies
em
nada
interfere na valorao do IR
ou da CSLL em razo de
no haver previso legal
especfica nesse sentido.
Conclui, assim, que a norma
citada, como lei especfica,
no poderia alcanar outras
situaes no previstas,
como a deduo da base de
clculo do IRPJ e da CSLL,
pois afrontaria o art. 111 do
CTN o qual determina que
as
excluses
tributrias
devem
ser
expressas.
Diante do exposto, a Turma,
invocando
entendimento
anterior, negou provimento
ao recurso
quanto

correo
monetria de crditos
escriturais do IPI, certo
que a Primeira Seo, em
recurso repetitivo, assentou
que ela somente devida
se o direito ao crdito
no foi exercido em
momento
oportuno.
Sucede que esse mesmo
raciocnio
pode
ser
estendido aos crditos

STJ - 1aS

STF

448

Repasse - PIS - COFINS Fatura de energia eltrica Consumidor

PIS/COFINS - Vendas a
prazo inadimplidas

escriturais de PIS e
Cofins, sujeitos ao art. 3
das Leis ns. 10.637/2002 e
10.833/2003, visto que,
tambm nesses casos, no
h
previso
legal
que
permita
a
correo
monetria.
legtimo repassar s
faturas
de
energia
eltrica a serem pagas
pelo consumidor o valor
correspondente
ao
pagamento
da
contribuio ao programa
de integrao social (PIS) e
da
contribuio
para
financiamento
da
Seguridade Social (Cofins)
devidas pela concessionria.
DEDUO DAS VENDAS A
PRAZO INADIMPLIDAS DA
BC DO PIS/COFINS: STF
entendeu que PIS/COFINS
so exigveis no que se
refere
a
VENDAS
A
PRAZO INADIMPLIDAS,
ou seja, cujos valores
faturados no tenham sido
recebidos. (RE 586482/RS,
rel.
Min.
Dias
Toffoli,
23.11.2011)
-os fatos geradores do PIS e
da
COFINS
seriam
as
operaes
econmicas
exteriorizadas
no
faturamento (sua base de
clculo).
Ademais,
consideraria
que
faturamento
envolveria
no s emitir faturas, mas
tambm o resultado das
operaes empresariais do
agente econmico, assim
compreendido como receita
bruta
das
vendas
de
mercadorias e servios de
qualquer
natureza.
Reputou-se que o Sistema
Tributrio Nacional fixara o
regime
de
competncia
como regra geral para

apurao dos resultados da

empresa, e no o regime de
caixa. Pelo primeiro, haveria
o
reconhecimento
simultneo das receitas e
das despesas realizadas,
como conseqncia natural
do princpio da competncia
do exerccio, considerandose realizadas as receitas e
incorridas as despesas no
momento da transferncia
dos bens e da fruio dos
servios
prestados,
independentemente
do
recebimento
do
valor
correspondente.
O
STF
teria
firmado
orientao no sentido de
que
a
disponibilidade
jurdica presumida por
fora de lei, que definiria
como
fato
gerador
do
imposto a aquisio virtual,
e no efetiva, do poder de
dispor.
No incide PIS/COFINS
sobre o JCP recebido
durante a vigncia da Lei
9.718/98 at a edio
das Leis 10.637/02 (cujo
art. 1 entrou em vigor a
partir de 01.12.2002) e
10.833/03.
STJ - 1aS

492
(rec rep)

RE n. 585.235
rep geral

Juros
sobre
Prprio (JCP)

Capital

COFINS/PIS
Receitas
oriundas
dos
servios
financeiros prestados pelas
intituies financeiras

- porque predomina o
entendimento de que JCP
receita financeira, e o
dispositivo da Lei 9.718,
que previa a cobrana
sobre outras receitas, foi
declarado
inconstitucional.
Essa
cobrana s foi permitida
com a EC 20/98 e as Leis
10.637 (PIS) e 10.833
(COFINS).

inconstitucional
o
alargamento da base de
clculo do PIS e da
COFINS, promovido pelo

art. 3, 1 da Lei n.
9.718/98, eis que tais
exaes devem incidir,
apenas, sobre as receitas
decorrentes da venda de
mercadorias e da prestao
de
servios
(conceito
restritivo
de
receita
bruta), e no sobre a
totalidade das receitas
auferidas
pela
pessoa
jurdica
(conceito
ampliativo
de
receita
bruta).
OBSERVAO: Como visto,
o STF entendeu que a
COFINS/PIS somente pode
incidir
sobre
receitas
operacionais
das
empresas (ligadas s
suas
atividades
principais),
sendo
inconstitucional a sua
incidncia
sobre
as
receitas
no
operacionais
(p.ex.
aluguel
de
imvel).
Sendo assim, percebe-se
que
a
COFINS/PIS
incidem sobre as receitas
oriundas dos servios
financeiros
prestados
pelas
instituies
financeiras
(servios
remunerados por tarifas e
atividades
de
intermediao financeira),
eis
que
as
mesmas
possuem
natureza
de
receitas
operacionais.
Ou seja, a declarao de
inconstitucionalidade, pelo
STF, do art. 3, 1 da Lei
n. 9.718/98, no impede
que a COFINS/PIS incidam
sobre
as
receitas
decorrentes dos servios
financeiros prestadas pelas
instituies financeiras. Tal
entendimento
restou
firmado
no
Parecer

PGFN/CAT n. 2773/2007, e,
posteriormente,
foi
reiterado
pelas
Notas
PGFN/CRJ n. 178/2009 e n.
842/2009.
Assim, diante disso, as
unidades da PGFN devem
continuar
contestando/recorrendo em
face de demandas/decises
que invoquem o precedente
acima referido (declarao
de inconstitucionalidade do
art. 3, 1 da Lei n.
9.718/98) a fim de afastar
a incidncia de PIS/COFINS
sobre as receitas oriundas
dos servios financeiros
prestadas pelas instituies
financeiras.
Sobre o tema, confiram-se
as ME/PGFN/CRJ 554, 642
e 748.

Oral TRF2

COFINS - Faturamento

2) Qual a discusso que

est sendo travada no
Supremo sobre a COFINS
em torno da figura do
faturamento?
Opine
de
acordo
com
a
argumentao
que
foi
trazida at agora.
Resposta:
PIS / PASEP

Oral TRF2

PIS

3) O PIS entraria nesse

conceito de contribuio
social?

uma
figura
especfica de contribuio
social? Haveria um bis in
idem j que possui a
mesma base de clculo que
a COFINS?
Resposta:
4) Existe outra situao de
bis in idem envolvendo as
contribuies,
mas
que
teriam autorizao no texto

constitucional que poderia

apontar?
Resposta:
Smula 468 STJ
A base de clculo do
PIS, at a edio da MP
n. 1.212/1995, era o
faturamento ocorrido no
sexto ms anterior ao do
fato gerador.
STJ

Sm 468

PIS - BC

O art. 6, pargrafo nico,

da Lei Complementar 7/70
no se refere ao prazo para
recolhimento do PIS, mas
base de clculo do tributo,
que, sob o regime da
mencionada norma, o
faturamento do sexto ms
anterior ao da ocorrncia
do fato gerador.
Smula 68 STJ

STJ

Sm 68

PIS - ICMS na BC do PIS

A parcela relativa ao
ICM inclui-se na base de
calculo do PIS.
Smula 77 STJ

STJ

TNU

Sm 77

PIS - CEF - Legitimidade

A
Caixa
Econmica
Federal parte ilegtima
para figurar no plo
passivo
das
aes
relativas
s
contribuies
para
o
fundo PIS/PASEP.

Levantamento do PIS Desemprego involuntrio

A legislao que regula o

PIS estabelece que o saque
s pode ser feito em
algumas
situaes
especficas,
como
ocorrncia de casamento,
aposentadoria,
invalidez,
morte, entre outros casos.
Mas a TNU tem flexibilizado
esse entendimento para
admitir a possibilidade de
saque na hipotese de
desemprego
involuntrio
por mais de 3 anos.
(Processo
n
2010.71.50.015743-0)

STJ

FGTS / PIS / PASEP levantamento

pelos
herdeiros do falecido justia competente

como
se
trata
de
procedimento
de
JURISDIO VOLUNTRIA,
SEM
RESISTNCIA
A
PRETENSO (em regra), a
COMPETNCIA

DA
JUSTIA ESTADUAL, a teor
da Smula 161 do STJ, a
saber: da competncia
da justia estadual autorizar
o levantamento dos valores
relativos ao PIS/PASEP e
FGTS, em decorrncia do
falecimento do titular da
conta.
Entretanto,
SE
A
CEF
RESISTE A PRETENSO,

seja l
qual for o seu
motivo, a COMPETNCIA
PASSA A SER DA JUSTIA
FEDERAL,
conforme
orientao do prprio STJ, a
saber:
RECURSO ORDINRIO
FGTS
E
PIS

LEVANTAMENTO

COMPETNCIA:
JUSTIA
ESTADUAL
(SMULA
161/STJ)
OU
JUSTIA
FEDERAL (SMULA 82/STJ).
1. Se o levantamento
encontra resistncia por
parte
do
Conselho
Curador ou da gestora, a
Caixa Econmica Federal,
da Justia Federal a
competncia
para
processar e julgar a
ao, a teor da Smula
82/STJ.
2. Diferentemente, se no
h litigiosidade na esfera
federal,
e
o

levantamento
s
encontra
bice
em
decorrncia de questes
no afetas ao Conselho
Curador e CEF,
competente para decidir
sobre o litigio a Justia
Estadual
(Sumula
161/STJ).

FGTS / PIS /
levantamento
herdeiros
do
-procedimento

3. Hiptese em que a CEF

se insurgiu contra a deciso
que determinou a expedio

de
alvar
para
levantamento de saldo do
FGTS e do PIS para fins de
custear
tratamento
de
sade
decorrente
de
molstia
grave.
4.
Recurso
ordinrio
provido, para reconhecer a
competncia
da
Justia
Federal
(RMS
20.825/SP,
Rel.
Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, julgado
em
06/09/2007,
DJ
26/09/2007, p. 199).
Nos
termos
da
Lei
6.858/80,
Os
valores
devidos
pelos
empregadores
aos
empregados e os montantes
das contas individuais do
FUNDO DE GARANTIA DO
TEMPO DE SERVIO e do
Fundo de Participao PISPASEP, no recebidos em
vida
pelos
respectivos
titulares, sero pagos, em
quotas
iguais,
aos
DEPENDENTES
HABILITADOS perante a
PASEP Previdncia Social ou na
pelos
forma
da
legislao
falecido
especfica dos servidores
civis e militares, e, na sua
falta,
aos
sucessores
previstos
na
lei
civil,

INDICADOS EM ALVAR
JUDICIAL,
independentemente
de
inventrio ou arrolamento
(art.
1o).
no h necessidade de
inventrio,
e
o
procedimento adequado

o ALVAR
JUDICIAL
(procedimento de jurisdio
voluntria).

RESP

1.030.817/DF

rec.

Possibilidade do Tribunal a

rep.

quo se manifestar acerca

da base de clculo e
semestralidade do PIS,
quando
o
pedido
formulado
na
inicial
cingiu-se declarao
de
inexistncia
de
relao
jurdica
decorrente da incidncia
dos Decretos-lei 2.445/88
e 2.249/88, sem incorrer
em julgamento extra
petita.
Sobre o tema, vide Ato
Declaratrio n 8/2006.

RESP 1.127.713/SP rec rep

Segundo o STJ, o art. 6,

pargrafo nico da LC
07/70 no se refere ao
prazo para recolhimento
do PIS, mas sua base
de clculo, que o
faturamento do sexto
ms anterior
ao
da
ocorrncia
do
fato
gerador.
OBS: Transitou em julgado
em 18/10/2010
*
Data
da
incluso:
15/12/2010
Sobre o tema, conferir Ato
Declaratrio n 08/2006

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): PIS/PASEP. MP
n
1.325/96.
Inconstitucionalidade na
parte em que determina a
cobrana
desde
1/10/1995,
data
anterior a da vigncia da
MP n 1.212 (DOU de
29.11.1995), primeira MP
da srie. Observncia do
prazo nonagesimal.
Parecer PGFN/CRJ/N
1681/99
Publicao do despacho de

aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 11/01/2000, Seo I pg. 2
Ato Declaratrio do PGFN
N 7, de 12/8/2002, DOU
de 15.8.2002 Seo I
pg. 24, Republicado no
DOU de 20.9.2002, Seo I
pg. 40
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Obteno de
declarao
de
que
o
pargrafo nico do art. 6
da Lei Complementar n 7,
de 7 de setembro de 1970,
trata da base de clculo,
e no do prazo de
recolhimento
da
contribuio para o PIS.
Parecer PGFN/CRJ/N
2143/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 8 , de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18
STJ 1aS

500

TNU

Sm 28

Prescrio - titulares

Prescrio
Perda
Atualizao monetria
Expurgos inflacionrios
Plano Vero e Collor I

de CINCO anos o prazo

prescricional da ao
promovida contra a Unio
Federal por titulares de
contas vinculadas ao
PIS/PASEP visando
cobrana de diferenas de
correo monetria
incidente sobre o saldo das
referidas contas, nos
termos do art. 1 do
Decreto-Lei 20.910/32
-

Smula 28 TNU
Encontra-se prescrita a
pretenso
de
ressarcimento de perdas
sofridas na atualizao

monetria da conta do
Plano
de
Integrao
Social - PIS-, em virtude
de expurgos ocorridos por
ocasio
dos
Planos
Econmicos
Vero
e
Collor I.
CONTRIBUIO DE
INTERVENO NO
DOMNIO ECONMICO CIDE

5) O que a Contribuio
de Interveno no Domnio
Econmico?
Resposta:
Oral TRF2 / TRF3
4) Qual o sentido da
expresso
domnio
econmico na CIDE?
Resposta:
Questo TRF1

P. Legalidade - CIDE

D)

constitucional
a
instituio, por lei ordinria,
da
contribuio
de
interveno
no
domnio
econmico,
sendo
desnecessria a vinculao
direta entre os benefcios
dela
decorrentes
e
o
contribuinte.
(C)

GABARITO
PRELIMINAR
-possibilidade de instituio
de CIDE por LO. No h
necessidade de vinculao
direta entre os benefcios
decorrentes
e
o
contribuinte.
-instituio de CIDE por lei
ordinria,
sendo
desnecessria a vinculao
direta entre os benefcios
dela
decorrentes
e
o
contribuinte.
RE 564901 AgR / RJ STF
1aT - AGRAVO REGIMENTAL
NO
RECURSO
EXTRAORDINRIO.

TRIBUTRIO.
DESNECESSIDADE
DE
EDIO
DE
LEI
COMPLEMENTAR
PARA
CRIAO
DA
CONTRIBUIO
DE
INTERVENO
NO
DOMNIO
ECONMICO
-CIDE E DE VINCULAO
DIRETA
ENTRE
O
CONTRIBUINTE
E
O
BENEFCIO
PROPORCIONADO.
PRECEDENTES.

Emagis

AgR no RE 449233

TRF2

Ementrio Temtico 79

TRF2

Ementrio Temtico 79

Questo TRF1

CIDE

As
contribuies
de
interveno no domnio
econmico
podem
ser
criadas por lei ordinria e
no
exigem
vinculao
direta entre o contribuinte
e a aplicao dos recursos
arrecadados.

A CRFB em momento
algum
exige
lei
complementar
para
a
instituio de CIDE, ficando
esta sob o rigor formal da
legalidade ordinria.
certo que o art. 149, da
CIDE - Princ Legalidade - LO CRFB faz expressa aluso
ao art. 146, III, todavia a
doutrina e a jurisprudncia
apontam no sentido de que
a
lei
complementar
traando normas gerais
com base no art. 149
CRFB o prprio CTN.
A hiptese de incidncia da
contribuio

uma
atuao
estatal
indiretamente
referida
ao
contribuinte,
diferenciada dos impostos,
que no possuem qualquer
CIDE
conexo com uma atividade
estatal.
No
h
necessidade
de
que
somente os contribuintes
da
CIDE
sejam
beneficiados com a sua
cobrana.
CIDE - Petrleo
C) Incide contribuio de

interveno
no
domnio
econmico sobre as vendas
de petrleo para o exterior.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
h
imunidade
na
incidncia da CIDE sobre as
receitas
decorrentes
de
exportao.
-CF. Art. 149. 2 As
contribuies sociais e de
interveno
no
domnio
econmico de que trata o
caput deste artigo: I - no
incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao;
CONTRIBUIO INCRA

STJ 1aS

Rec Rep

CIDE INCRA

A Poltica Agrria encarta-se

na Ordem Econmica (art.
184 da CF/1988); por isso
que a exao que lhe
custeia
tem
inequvoca
natureza de Contribuio
de Interveno Estatal
no Domnio Econmico,
coexistente com a Ordem
Social, onde se insere a
Seguridade Social custeada
pela contribuio que lhe
ostenta o mesmo nomen
juris. A hermenutica, que
fornece os critrios ora
eleitos,
revela
que
a
contribuio para o Incra
e a Contribuio para a
Seguridade Social so
amazonicamente
distintas, e a fortiori ,
infungveis para fins de
compensao tributria.
Assim: (a) a Lei 7.787/89
s suprimiu a parcela de
custeio do Prorural; (b) a
Previdncia Rural s foi
extinta pela Lei 8.213, de
24 de julho de 1991, com a
unificao dos regimes de
previdncia; (c) entretanto,
a parcela de 0,2% (zero

Questo TRF1

CIDE INCRA

vrgula dois por cento)

destinada ao Incra no foi
extinta pela Lei 7.787/89 e
tampouco
pela
Lei
8.213/91,
como
vinha
sendo
proclamado
pela
jurisprudncia desta Corte.
A)
Conforme
pacfica
jurisprudncia do STJ, a
contribuio
especial
de
interveno
no
domnio
econmico para financiar os
programas
e
projetos
vinculados

reforma
agrria e suas atividades
complementares no pode
ser cobrada de empresas
urbanas.
(E)

GABARITO
PRELIMINAR
AI 761127 AgR - STF Julgamento:
20/04/2010
1. A contribuio social
destinada ao INCRA
exigvel
das
empresas
urbanas porque visa a
cobrir os riscos a que se
sujeita toda a coletividade
de
trabalhadores.
Precedentes.
AgRg no REsp 1160188/RS
STJ 1aT A Primeira Seo
do Superior Tribunal de
Justia, no julgamento do
REsp n 977.058/RS, da
relatoria do Ministro Luiz
Fux, realizado na sesso do
dia 22 de outubro de 2008,
reiterou o posicionamento
anteriormente
adotado
sobre o tema, de que, por
se tratar de contribuio
especial de interveno no
domnio econmico (CIDE),
a contribuio ao INCRA
destinada aos programas e
projetos
vinculados

reforma agrria e suas

atividades complementares
foi
recepcionada
pela
Constituio
Federal
de
1988 e continua em vigor

at os dias atuais e, por no

ter sido revogada pelas Leis
ns 7.787/89, 8.212/91 e
8.213/91, no existe bice
a sua cobrana, mesmo em
relao
s
empresas
urbanas.
CONTRIBUIO SOCIAL
GERAL
(salrio educao)
(contribuio para os
servios sociais
autnomos)
(contribuio para o FGTS adicional de 10%)

CONTRIBUIES PARA
OS SERVIOS SOCIAIS
AUTNOMOS
(contribuino social geral)

STJ 1aS

498

Empresas prestadoras
de servios educacionais
devem pagar as
contribuies destinadas
ao SESC e SENAC

SALRIO EDUCAO
(contribuio social geral)

STJ 1aS

457

Salrio-Educao - Sujeito a
Seo
reiterou
a
Passivo
orientao de que o sujeito
passivo da contribuio
para o salrio-educao

a
empresa,
assim
entendida em seu conceito
amplo firma individual
ou
sociedade
que,
assumindo os riscos da
atividade
econmica,
admite, assalaria e dirige
a prestao pessoal de
servio,
bem
como
qualquer
entidade
pblica
ou
privada

vinculada Previdncia
Social, com ou sem fins
lucrativos, excetuados os
entes da administrao
direta , nos termos do
art.
15
da
Lei
n.
9.424/1996, regulamentado
pelo Dec. n. 6.003/2006, e
dos arts. 1, 5, do DL n.
1.422/1975 (recepcionado
pela CF/1988), 2 da CLT e
4 da Lei n. 3.807/1960,
com redao dada pela Lei
n. 5.890/1973.
STF 2aT

RE 435278

Salrio-Educao
Interpretao do art. 25 do
ADCT

A jurisprudncia do STF
fixou orientao no sentido
de que o art. 25 do ADCT,
ao determinar a revogao
de todos os dispositivos
legais que atribuam ou
deleguem a rgo do Poder
Executivo
competncia
assinalada
pela
Constituio ao Congresso
Nacional,
tornou
insubsistentes, perante a
nova ordem constitucional,
apenas as delegaes
anteriormente
concedidas,
sem,
contudo, invalidar os
diplomas
normativos
editados sob a ordem
constitucional
precedente com fulcro
nas
atribuies
delegadas.
Referido
dispositivo
recepcionou,
portanto, as normas que
foram
editadas
legitimamente, antes da
CF/88,
com
base
na
delegao ento existente.
por esse motivo, alis,
que se chegou Sm. 732
do STF (" constitucional a
cobrana da contribuio
do salrio-educao, seja
sob a Carta de 1969, seja
sob a Constituio Federal
de 1988, e no regime da
Lei 9.424/96.").

CONTRIBUIES DIVERSOS
FUNRURAL
(contribuino para
seguridade social)

STJ - 1aS

451

RE 596.177
rep geral

Funrural

os
adquirentes
de
produtos agrcolas tm
legitimidade
para
postular a declarao de
inexigibilidade
da
contribuio
para
o
Funrural, mas no para a
restituio
ou
compensao do tributo.
Em feito com repercusso
geral referente ao tema
relativo

contribuio
previdenciria
incidente
sobre o produtor pessoa
natural, o STF reconheceu
a
inconstitucionalidade
do
art.
1
da
Lei
8.540/1992, que deu nova
redao aos artigos 12,
incisos V e VII, 25, incisos I
e II, e 30, inciso IV, da Lei
n 8.212/91, com a redao
atualizada
at
a
Lei
9.528/97.
Assim,
no
perodo anterior Lei
10.256/01,
os
contribuintes,
pessoas
naturais, no recolhero
a
contribuio
social
sobre a receita bruta
proveniente
da
comercializao
da
produo rural.
OBSERVAO PGFN: Na
elaborao de clculos de
repetio de indbito ou de
compensao,
deve
ser
observada a diferena entre
a
legislao
anterior
(incidncia sobre a folha de

salrios) e a legislao
declarada
inconstitucional
pelo STF (incidncia sobre a
receita bruta proveniente da
comercializao
da
produo rural).
OBSERVAO PGFN 2: No
que se refere ao perodo
posterior Lei 10.256/01,
deve-se
continuar
a
contestar e recorrer, pois
ainda esto pendentes de
apreciao embargos de
declarao
opostos
pela
Unio, com o escopo de
sanar omisso e excluir a
referncia

inconstitucionalidade
material.

SIMPLES

STJ

Sm 448

STJ - 1aS

432 Rec Rep

Simples - Creches / prescola

/
ensino
fundamental

SIMPLES - Excluso

Smula 448 STJ

A opo pelo Simples de
estabelecimentos
dedicados s atividades
de creche, pr-escola e
ensino fundamental
admitida
somente
a
partir de 24/10/2000,
data de vigncia da Lei
n. 10.034/2000.
Ocorrendo
uma
das
circunstncias
impeditivas de ingresso
ou de permanncia no
sistema, a pessoa jurdica
sabedora do impedimento
deve
comunicar
sua
excluso do regime, mas,
se no o fizer, dado ao
Fisco
o
direito
de
proceder sua excluso
de ofcio, no momento em
que detectar a ocorrncia
da
situao
excludente.
Esse ato de excluso de
ofcio do Fisco, segundo a

STJ - 1aS

442 Rec Rep

STF

600

STJ 1aT

456

lei,

meramente
declaratrio e permite a
retroao de seus efeitos
data da ocorrncia da
situao que originou a
excluso.
Os hospitais de pequeno
porte podem optar pelo
SIMPLES - Hospitais de
Sistema
Integrado
de
pequeno porte
Pagamento de Impostos e
Contribuies (Simples).
O art. 13, 3, da Lei
Complementar
123/2006,
que concede iseno s
microempresas
e
empresas de pequeno
porte
optantes
do
Simples
Nacional
Supersimples, quanto ao
pagamento
das
SIMPLES
contribuies
institudas
pela
Unio,
inclusive
aquelas
devidas
s
entidades
privadas
de
servio social e de formao
profissional vinculadas ao
sistema
sindical,
no
ofende o art. 150, p. 6o,
CF.
Embora as microempresas e
as empresas de pequeno
porte, luz da CF/1988
(arts. 146, III, d, e 179),
ostentem
tratamento
jurdico diferenciado quanto
simplificao de suas
obrigaes administrativas,
tributrias, previdencirias
e creditcias, a inscrio
no
Simples
Nacional
SIMPLES.
INSCRIO. submete-se aferio de
DBITOS TRIBUTRIOS.
inexistncia de dbitos
com o INSS ou com as
fazendas
pblicas
estaduais ou municipais
ou ainda com a federal
(art. 17, V, da LC n.
123/2006),
sem
configurar, para tanto,
ofensa aos princpios da
isonomia,
da
livre
iniciativa
e
livre
concorrncia.

RESP 1.112.467/DF
rec rep

Reteno
Simples

Contribuio

A
reteno
da
contribuio
para
a
seguridade social pelo
tomador do servio no
se aplica s empresas
optantes pelo Simples. A
reteno, pelo tomador de
servios, de contribuio
sobre o mesmo ttulo e com
a mesma finalidade, na
forma imposta pelo art. 31
da Lei 8.212/91 e no
percentual de 11%, implica
supresso do benefcio
de pagamento unificado
destinado s pequenas e
microempresas. Sobre o
tema, vide Smula 425/STJ.
OBSERVAO PGFN: Deve
ser
apresentada
contestao e interposto
recurso quando se tratar de
empresa
que
exera
atividade de prestao de
servios na forma dos
incisos I e VI do 5-C do
art. 18 da LC 123/2006,
hiptese
em
que
a
contribuio
para
o
SIMPLES
no
inclui
a
contribuio previdenciria
patronal, a qual deve ser
recolhida da mesma forma
que
os
demais
contribuintes.
5-C Sem prejuzo do disposto
no 1 do art. 17 desta Lei
Complementar, as atividades de
prestao de servios seguintes
sero tributadas na forma do
Anexo IV desta Lei Complementar,
hiptese em que no estar
includa no Simples Nacional a
contribuio prevista no inciso VI
do
caput
do art. 13 desta Lei Complementar,
devendo ela ser recolhida segundo
a legislao prevista para os
demais
contribuintes
ou
responsveis:
I - construo de imveis e obras
de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada,
execuo de projetos e servios de
paisagismo, bem como decorao

de interiores;
II

(REVOGADO)
III

(REVOGADO) IV (REVOGADO) V
(REVOGADO)
VI - servio de vigilncia, limpeza
ou conservao.

Dispensa
de
recorrer
conforme:
Parecer
PGFN/CRJ/N
2122/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU DE
15/12/2011 Seo 1 pg.
57
Ato Declaratrio da PGFN
N 10/2011
TAXA

Oral TRF2

Taxa
Definio
competncia tributria

da

6) Os art. 153, 154 e 155

so relativos aos impostos.
Por
que
no
h
tal
discriminao em relao
as taxas? E por h em
relao unicamente aos
impostos?
Resposta:
A taxa uma espcie
tributria que decorre da
prestao de um servio
pblico ou do exerccio do
poder de polcia. Destarte,
leque
de
possibilidades
para
hipteses
de
incidncia
do
referido
tributo
mostra-se
extremamente amplo, o
que
torna
invivel
a
pretenso de esgot-lo em
um rol taxativo. Quanto
aos impostos, considerando
que
no
h
uma
contraprestao por parte
do
Estado
(tributo
unilateral), bem como as
exigncias de segurana
jurdica e limitao do
arbtrio do Poder Pblico,
faz-se necessrio relacionar
as hipteses de incidncia.

Trata-se de uma garantia

do cidado contribuinte.

Oral TRF3

Taxa - Discricionariedade
na cobrana

3)
Pode-se
optar
discricionariamente
pela
cobrana de taxa ou preo
pblico, ou at mesmo
nada cobrar, por servio
especfico e divisvel?
Resposta:

Taxa
contributiva

CF

capacidade
contributiva
se
aplica
somente aos impostos, ou
seria
possvel
sua
incidncia
sobre
outras
espcies tributrias? Se
aplica a todos os tributos.
Seria possvel incidir sobre
taxa? Jurisprudncia tem
entendido que se aplica
taxa
(ex.:
taxa
de
Fiscalizao da CVM). Ainda
que
a
taxa
seja
contraprestacional pode ser
colocado faixa de alquota
(exemplos
admitidos
CVM, IPTU)

Capacidade

Taxa
Vinculao
referibilidade

A referibilidade essencial
contribuio / taxa? No
se
deve
confundir
a
vinculao
do
valor
arrecadado
com
a
referibilidade
(fato
gerador). Nas contribuies
e nas taxas, haver a
necessidade de vinculao
das receitas dos tributos
com a destinao que
motivou sua criao. Em
contrapartida, referibilidade
a relao existente entre
o fato gerador identificado
para incidncia do tributo e
sua vinculao com a
destinao. A taxa e a
contribuio
devem
ser
vinculadas,
porm
a
referibilidade no lhes
essencial.

SMULA 545 STF

STF

Sm 545

Preos
de
servios
pblicos e taxas no se
confundem,
porque
estas,
diferentemente
daqueles,
so
compulsrias e tm sua
cobrana condicionada
prvia
autorizao
oramentria,
em
relao lei que as
instituiu.

Taxa x Preo pblico

SMULA 595 STF

STF

Sm 595

Taxa de
estradas

conservao

de

inconstitucional a taxa
municipal
de
conservao de estradas
de rodagem cuja base
de clculo seja idntica
do imposto territorial
rural.
SMULA 670 STF

STF

Sm 670

Taxa - Iluminao pblica

O servio de iluminao
pblica no pode ser
remunerado
mediante
taxa.
SMULA VINCULANTE N 12

STF

SV 12

Taxa de matricula

A cobrana de taxa de
matrcula
nas
Universidades Pblicas
viola
o
disposto
no
artigo 206, inciso IV, da
Constituio Federal
SMULA VINCULANTE N 19

STF

SV 19

Taxa de coleta de lixo

STF

SV 29

Taxa - elementos BC de
imposto

A
taxa
cobrada
exclusivamente
em
razo
dos
servios
pblicos
de
coleta,
remoo e tratamento
ou destinao de lixo ou
resduos
provenientes
de imveis, no viola o
art. 145, II, da CF
SMULA VINCULANTE N 29

constitucional
a
adoo no clculo do
valor de taxa de um ou
mais elementos da base
de clculo prpria de
determinado
imposto,

desde que no haja

integral identidade entre
uma base e outra.

STF Pleno

619

Taxas judiciria - Iseno

aos membros e servidores
do Judicirio - Violao da
isonomia tributria

STJ - 4aT

475

Taxa judiciria - Processo de

Inventrio - Meao do
Cnjuge

STF - Pleno

591 Rep Geral

Taxa

STF - Pleno

Jurisp Dom 5

Taxa de Lixo

Fere
o
princpio
da
isonomia tributria lei
que concede aos membros
e servidores do Poder
Judicirio
iseno
de
pagamento de custas e
emolumentos
pelos
servios
judiciais
e
extrajudiciais.
no processo de inventrio, a
meao
do
cnjuge
suprstite
no

abarcada pelo servio

pblico
prestado,
destinado essencialmente a
partilhar a herana deixada
pelo de cujus; tampouco
pode
ser
considerada
proveito
econmico,
porquanto pertencente por
direito
prprio
e
no
sucessrio
ao
cnjuge
vivo. Logo, no processo
de inventrio, a taxa
judiciria
deve
ser
calculada sobre o valor
dos bens deixados pelo
de cujus, excluindo-se a
meao
do
cnjuge
suprstite.
A existncia do rgo
administrativo
no

condio
para
o
reconhecimento
da
constitucionalidade
da
cobrana
da
taxa
de
localizao
e
fiscalizao,
mas
constituiria
um
dos
elementos admitidos para
se inferir o efetivo exerccio
do poder de polcia, exigido
constitucionalmente.
As taxas cobradas em razo
exclusivamente dos servios
pblicos
de
coleta,
remoo e tratamento ou
destinao de lixo ou
resduos provenientes de

STF - Pleno

565

Taxa de Lixo

STF - Pleno

Rep Geral 19

Taxa e Preo Pblico

STF - 2aT

RE 181.475

Taxa e Preo Pblico

TRF 2

InfoJur 155

Tarifa

imveis
so
constitucionais, ao passo
que inconstitucional a
cobrana de valores tidos
como taxa em razo de
servios de conservao e
limpeza de logradouros e
bens pblicos. (pano de
fundo: divisibilidade como
requisito necessrio para a
cobrana de taxas)
O
Tribunal
acolheu
a
proposta de edio da
Smula Vinculante 40
com o seguinte teor: A
taxa
cobrada
exclusivamente em razo
dos servios pblicos de
coleta,
remoo
e
tratamento
ou
destinao de lixo ou
resduos provenientes de
imveis no viola o art.
145, II, da CF..
Tanto a taxa quanto o
preo pblico constituem
um pagamento realizado
em troca da fruio de um
servio ou bem estatal,
divisvel e especfico, sendo
a primeira caracterizada
pela compulsoriedade, j
que
resulta
de
uma
obrigao legal, enquanto
o
segundo,
pela
facultatividade, j que
decorre de uma relao
contratual. Alm disso,
observou-se
que
as
receitas
das
taxas
ingressam nos cofres do
Estado,
mas
as
provenientes dos preos
pblicos
integram
patrimnio privado dos
entes
que
atuam
por
delegao do Estado.
O pedgio tem natureza
jurdica de taxa. (julgado
de 1999 e se referia ao
selo-pedgio)
A tarifa, valor pago pelo
consumidor
por
servio

STF - Pleno

524

STF - Pleno

633

pblico voluntrio que lhe

prestado, deve ser fixada
por autorizao legal. A
prestao de servio pblico
no-obrigatrio
por
empresa concessionria
remunerada por tarifa, cujo
fundamento
jurdico
encontra-se encartado no
art. 175, pargrafo nico,
inciso III, da Constituio
Federal, pelo que a poltica
adotada
para
a
sua
cobrana depende de lei.
constitucional a lei
estadual que determina o
valor de emolumentos
pelos servios notariais
com base em faixas de
valor do imvel, pois que
no significa que o valor do
Taxa Cartorial
imvel seja sua base de
clculo (o preo do imvel
utilizado
apenas
como
parmetro
para
determinao
do
valor
daquela espcie de tributo:
taxa pela prestao de
servio pblico).
Taxa - SUFRAMA - Princpio Reconhecendo
que
a
da Legalidade
cobrana pelos servios
prestados
pela
Superintendncia
da
Zona Franca de Manaus
Suframa teria natureza
jurdica de taxa, o STF
julgou inconstitucional o
dispositivo (art. 24, p.u.,
Decreto-lei 288/67) que,
violando o princpio da
legalidade,
permitia
a
instituio dos valores por
portaria ou ato infralegal.
Concluiu-se que a Suframa
no poderia, com base no
referido pargrafo nico do
art.
24
do
Decreto-lei
288/67, ter estabelecido,
por meio de portarias, a
cobrana questionada, sob
pena de transgresso ao
princpio
da
legalidade
tributria.
Por
fim,

consignou-se
que,
atualmente, esses tributos
so cobrados pela Suframa
por meio de taxas de
servios administrativos (Lei
9.960/2000, art. 1).
SMULA N 667 STF

STF

STJ - Corte Especial

Sm 667

495

Taxa Judiciria - Teto

VIOLA
A
GARANTIA
CONSTITUCIONAL
DE
ACESSO JURISDIO
A
TAXA
JUDICIRIA
CALCULADA SEM LIMITE
SOBRE O VALOR DA
CAUSA.

Taxa de desarquivamento

O
valor
cobrado
pelo
Tribunal de Justia para que
o
interessado
possa
desarquivar
autos
de
processos findos possui
natureza
jurdica
de
TAXA. As taxas somente
podem ser institudas
por meio de lei em
sentido estrito (princpio
constitucional da legalidade
tributria). Se essa taxa de
desarquivamento

instituda por Portaria do

TJ, inconstitucional.
Corte Especial. AI no RMS
31.170-SP, Rel. Min. Teori
Albino Zavascki, julgado em
18/4/2012.

STF 2aT

Taxa de renovao de
cadastro de arma de fogo

O
Supremo
vem
reconhecendo
constitucional a taxa de
renovao de cadastro
de
arma
de
fogo,
porquanto
envolve
o
efetivo exerccio do poder
de polcia; ademais, o seu
valor (R$ 300,00 a cada
trs anos) foi considerado
razovel, no se excedendo
para o terreno do confisco.

STF 1aT

Taxa
de
localizao
e
funcionamento de atividade
econmica

A taxa de localizao e
funcionamento
de
atividade econmica
constitucional, uma vez
que sua instituio opera-

se em razo do legtimo
exerccio do Poder de
Polcia.

CONTRIBUIO DE
MELHORIA

3) A doutrina delimita a
contribuio de melhoria e
a classifica pelo critrio da
valorizao.
Poderamos
admitir o critrio do custo
no
direito
tributrio
brasileiro? cabvel a
utilizao do critrio do
custo
em
matria
de
contribuio de melhoria?
Resposta:

Oral TRF1

Contribuio de melhoria

4)
Em
sua
resposta
mencionou
que
a
contribuio de melhoria
visa
evitar
o
enriquecimento sem causa.
Na prtica observa-se que
obras
pblicas
so
realizadas sem cobrana de
contribuio de melhoria.
Ser
que
estamos
observando
o
enriquecimento sem causa
de
todas
essas
obras
realizadas sem cobrana da
contribuio de melhoria?
Resposta:

EMPRSTIMO
COMPULSRIO

Oral TRF2

Emprstimo Compulsrio

7) Qual seria o fato gerador

do
emprstimo
compulsrio? O f.g. poderia
ser idntico ao de um
imposto j existente?
Resposta:

PROCESSO TRIBUTRIO

SMULA VINCULANTE N 28

inconstitucional
a
exigncia de depsito
prvio como requisito de
admissibilidade de ao
judicial
na
qual
se
pretenda
discutir
a
exigibilidade do crdito
tributrio.

STF

SV 28

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Honorrios.
Perito.
Redao
da
Smula
232/STJ
(A
Fazenda
Pblica, quando parte no
processo, fica sujeita
exigncia
do
depsito
prvio dos honorrios do
perito). Precedentes: RESP
1.091.843; RESP 771.665;
RESP 733.456.

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Reexame
Necessrio.
Embargos Infringentes.
No se admitem embargos
infringentes em decises
proferidas por maioria em
reexame
necessrio.
Inteligncia
da
Smula
390/STJ.
Precedentes:
RESP
651.214;
RESP
925.084.

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Assistncia
Judiciria
Gratuita. A pessoa fsica
no precisa comprovar que
necessita da assistncia
judiciria
gratuita,
mas
admite-se
prova
em
contrrio
pela
parte
adversa. No caso das
pessoas jurdicas, entendese que devem comprovar
que
dela
necessitam,
independentemente
de
terem
ou
no
fins
lucrativos, inclusive em se
tratando de massa falida.
Precedentes:
ERESP
855.020;
ERESP

1.015.372.
SMULA N 239 STF

STF

STF STJ

DECISO QUE DECLARA

INDEVIDA A COBRANA
DO
IMPOSTO
EM
DETERMINADO
EXERCCIO
NO
FAZ
COISA
JULGADA
EM
RELAO
AOS
POSTERIORES.

Sm 239

Coisa julgada
tributria

questo Smula 239 do STF Deciso

que
declara
indevida a cobrana do
imposto em determinado
exerccio no faz coisa
julgada em relao aos
posteriores.
A aplicao da smula
depender
da
situao
concreta
da
ao:
a)discusso
ataca
a
relao
jurdica
tributria: os efeitos da
coisa julgada atingiro os
futuros lanamentos, no
sendo
aplicado
o
entendimento da smula
239 do STF. (ex.: com o
reconhecimento
da
imunidade, o lanamento j
realizado,
bem
como
qualquer outro que vier a
ser
realizado,
sero
indevidos)
como a obrigao tributria
uma s, a existncia de
uma ao anterior induz sim
a litispendncia e coisa
julgada.
Isto
porque
havendo imunidade, esta
haver
sempre,
independentemente
do
exerccio
financeiro;
configurando-se hiptese de
no-incidncia,
sempre
haver no-incidncia, e,
por fim, existindo iseno,
sempre existir iseno, at
que advenha lei que a

revogue
232296/MG,

STJ

(REsp
2aT).

b)discusso
de
um
determinado lanamento
especfico: os efeitos da
coisa
julgada
no
atingiro
os
futuros
lanamentos,
havendo
aplicao da smula 239 do
STF. O entendimento dessa
smula somente se aplica
em relao s hipteses de
aes constitutivo-negativas
que discutam a validade de
um
determinado
lanamento
tributrio
efetuado num exerccio
especfico,
e
no
propriamente as aes
declaratrias
da
inexistncia de relao
jurdico
tributria.
Apenas no que se refere
aos lanamentos, pois,
que os efeitos da coisa
julgada
tributria
so
limitados
no
tempo,
restringindo-se ao que foi
objeto
do
litgio.
Em
contrapartida, quando a
demanda
ataca
no
o
lanamento, mas o imposto
em si mesmo, os efeitos da
coisa julgada tributria se
projetam para os perodos
subseqentes.
(RAMOS.
Andr Luis Santa Cruz.
Coisa
julgada
inconstitucional. Salvador:
Juspodivm, 2007, p.159)
1. A Smula 239/STF,
segundo a qual "deciso
que declara indevida a
cobrana do imposto em
determinado exerccio, no
faz coisa julgada em relao
aos posteriores", aplica-se
to-somente no plano do
direito tributrio formal
porque
so
independentes
os
lanamentos em cada

exerccio financeiro. No
se aplica, entretanto, se a
deciso tratou da relao
de
direito
material,
declarando a inexistncia
de
relao
jurdicotributria.
(REsp
731250/PE, STJ 2aT)
Se h a edio de nova lei
estabelecendo
novo
fundamento
para
o
tributo,
no
haver
incidncia
de
coisa
julgada a impedir novo
lanamento.
Mas

necessrio que essa nova lei

estabea uma nova relao
jurdico tributria, sendo
que o STJ tem entendido
que nova lei que apenas
altere elemento da hiptese
de incidncia (ex.: alquota)
no seria capaz de afastar o
efeito da coisa julgada.
"As
Leis
7.856/89
e
Coisa julgada - edio de 8.034/90, a LC 70/91 e as
nova lei
Leis 8.383/91 e 8.541/92
apenas modificaram a
alquota e a base de
clculo da contribuio
instituda pela Lei 7.689/88,
ou dispuseram sobre a
forma de pagamento,
alteraes
que
no
criaram
nova
relao
jurdico-tributria.
Por
isso, est impedido o
Fisco de cobrar a exao
relativamente
aos
exerccios de 1991 e
1992 em respeito coisa
julgada material" (REsp
731.250/PE,
Rel.
Min.
ELIANA CALMON, Segunda
Turma, DJ 30/4/07).

STJ

STJ

Rec Repetitivo
RESP 1.118.893/MG

Coisa julgada - edio de

nova lei

O STJ fixou entendimento

segundo o qual, transitada
em julgado deciso judicial
que reconheceu inexistir
relao
jurdico-tributria
entre
o
determinado

contribuinte e o Fisco, face

inconstitucionalidade da
Lei 7.689/88, que instituiu
a
CSLL,
afasta-se
a
possibilidade
de
sua
cobrana com base nas
Leis n. 7.856/89, 8.034/90,
na LC 70/91 e nas Leis
8.383/91 e 8.541/92, eis
que
estes
diplomas
apenas modificaram a
alquota e a base de
clculo da contribuio
instituda
pela
Lei
7.689/88,
ou
dispuseram
sobre
a
forma de pagamento,
alteraes
que
no
criaram nova relao
jurdico-tributria.
STJ

Declarao do contribuinte
e constituio do CT - guia
de depsito em proc adm
ou jud

Por
construo
jurisprudencial,
equipararam-se os efeitos
jurdicos
da
declarao
quando
o
contribuinte
preenche guia de depsito
para sua vinculao a um
processo administrativo ou
judicial:
1. Com o depsito do
montante integral tem-se
verdadeiro
lanamento
por
homologao.
O
contribuinte calcula o valor
do tributo e substitui o
pagamento antecipado pelo
depsito
por
entender
indevida a cobrana. Se a
Fazenda
aceita
como
integral o depsito, para
fins
de
suspenso
da
exigibilidade
do
crdito,
aquiesceu
expressa
ou
tacitamente com o valor
indicado pelo contribuinte, o
que equivale homologao
fiscal prevista no art. 150,
4o, do CTN. 2. Uma vez
ocorrido
o
lanamento
tcito,
encontra-se
constitudo
o
crdito

tributrio, razo pela qual

no h mais falar no
transcurso
do
prazo
decadencial
nem
na
necessidade
de
lanamento de ofcio das
importncias
depositadas.
Precedente.(REsp
976.514/RS,
2aT
STJ,
julgado em 06/09/2007, DJ
20/09/2007, p. 282)
STJ 1aT

435

Coisa julgada contrria ao

contribuinte
reconhecimento
de
inconstitucionalidade
em
controle difuso e

A
sentena
que,
afirmando
a
constitucionalidade
da
norma,
reconhece
a
legitimidade da exao
fiscal, faz juzo sobre
situao
jurdica
de
carter permanente e
com eficcia para o
futuro, motivo pelo qual
tem
sua
eficcia
temporal submetida
clusula
rebus
sic
stantibus, ou seja, sua
fora
mantm-se
enquanto
continuarem
inalterados o estado de
direito
e
o
suporte
ftico. A superveniente
deciso do STF, em
controle
difuso,
reconhecendo
a
inconstitucionalidade da
norma, no representa,
por si s, modificao no
estado de direito apta a
retirar a eficcia da
sentena transitada em
julgado
em
sentido
contrrio. Tal modificao
do estado de direito perfazse a partir do advento da
resoluo
do
Senado
Federal que suspende a
execuo
do
preceito
normativo, universalizando,
com eficcia erga omnes e
efeito vinculante, a deciso
do STF. Assim, a eficcia
temporal da sentena
primitiva sobre a relao

continuativa
tem
como
termo final a data da
publicao da Resoluo
do
Senado
Federal.
Nestes termos, nova ao
poder
ser
proposta
para reclamar o que se
referir
a
perodo
posterior Resoluo do
Senado sem o bice da
coisa julgada. Por outro
lado, para desfazer as
consequncias
produzidas no perodo
anterior

resoluo,
faz-se
mister
a
utilizao
da
via
rescisria.
HUGO
DE
BRITO
MACHADO:
"Em outras palavras, o
efeito da coisa julgada
na
relao
jurdica
continuativa
faz
imodificvel a relao
jurdica
enquanto
permanecerem
inalterados
os
seus
elementos formadores, a
saber, a lei e o fato. No
impede, todavia, mudana
do
elemento
normativo
formador
da
relao
jurdica
continuativa.
Mudana que pode decorrer
de alteraes legislativas
ou
da
declarao
definitiva
da
constitucionalidade
da
lei
antes
tida
por
inconstitucional. Ou da
declarao definitiva da
inconstitucionalidade da
lei antes tida como
constitucional. (...). A
manifestao do Supremo
Tribunal Federal que decide
definitivamente
uma
questo constitucional, em
sentido
oposto
ao
entendimento albergado na

deciso que se fizera coisa

julgada, configura direito
novo.
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL

Oral TRF2

STF Pleno

RE 94462 EDv / SP
(deciso da dcada de 90)

Processo
Administrativo
Fiscal - P. Devido processo
legal

Prescrio intercorrente Processo Administrativo

9)
Fale
sobre
a
inobservncia do princpio
de devido processo legal no
mbito do direito tributrio.
Resposta:
Podemos afirmar que o
devido
processo
legal,
como
garantia
constitucional que , h de
ser
sempre
observado,
quer
nos
processos
judiciais,
quer
nos
procedimentos
administrativos,
dele
derivando todos os demais
princpios
constitucionais
do processo. Desta feita,
somente
quando
os
instrumentos disposio
das partes so distribudos
com
igualdade
de
oportunidades, entre elas,
com estrita observncia do
contraditrio e da ampla
defesa, que se poder
falar em processo justo,
adequado e democrtico,
sincronizado, portanto, com
os valores consagrados na
Constituio
Federal
de
1988. A sua inobservncia,
no mbito do processo
tributrio gera a nulidade
absoluta
da
deciso
proferida, o que implica,
via de regra, o afastamento
da exao.
- Prazos de prescrio e de
decadncia
em
direito
tributrio.
Com
a
lavratura
do
auto
de

infrao,
consuma-se
o
lanamento
do
crdito
tributrio (art. 142 do
C.T.N.). Por outro lado, a
decadncia s admissvel
no perodo anterior a essa
lavratura; depois, entre a
ocorrncia dela e at
que flua o prazo para a
interposio do recurso
administrativo,
ou
enquanto
no
for
decidido o recurso dessa
natureza de que se
tenha
valido
o
contribuinte, no mais
corre
prazo
para
decadncia, e ainda no
se iniciou a fluncia de
prazo para prescrio;
decorrido o prazo para
interposio do recurso
administrativo, sem que
ela tenha ocorrido, ou
decidido
o
recurso
administrativo
interposto
pelo
contribuinte,
h
a
constituio
definitiva
do crdito tributrio, a
que alude o artigo 174,
comeando a fluir, da, o
prazo de prescrio da
pretenso do fisco. -
esse o entendimento atual
de ambas as turmas do
S.T.F.
Embargos
de
divergncia conhecidos e
recebidos.
TFR

Sm 153

Prescrio
intercorrente
no Processo administrativo
fiscal

Smula 153 TFR

Constitudo,
no
qinqnio, atravs de
auto de infrao ou
notificao
de
lanamento, o crdito
tributrio, no h falar
em decadncia, fluindo,
a
partir
da,
em
princpio,
o
prazo
prescricional,
que,
todavia,
fica
em

suspenso, at que sejam

decididos os recursos
administrativos.
STJ 1aS

Rec Rep

PAF

O depsito prvio ao
recurso
administrativo,
para a discusso de crdito
previdencirio,
ante
o
flagrante
desrespeito

garantia constitucional da
ampla defesa (artigo 5, LV,
da CF/88) e ao direito de
petio independentemente
do pagamento de taxas
(artigo 5, XXXIV, "a", da
CF/88)

inexigvel,
consoante deciso do STF,
na sesso em 28.03.2007,
no RE 389.383-1/SP, na
qual declarou, por maioria,
a
inconstitucionalidade
dos 1. e 2., do artigo
126, da Lei 8.213/91, com
a redao dada pela Medida
Provisria
1.608-14/98,
convertida na Lei 9.639/98.
Hoje
virou
a
Smula
Vinculante
21.
(
inconstitucional
a
exigncia de depsito ou
arrolamento prvios de
dinheiro ou bens para
admissibilidade
de
recurso administrativo)
H dispensa de recorrer
anterior da PGFN sobre o
tema:
Assunto:
Declarao
de
inconstitucionalidade dos
1 e 2 do art. 126 da Lei
n
8.213/91

(inexigibilidade de depsito
prvio para se recorrer na
via administrativa).
PARECER PGFN/PGA N
149/2008
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU de
06/02/2008 Seo I pg.
7
Ato Declaratrio do PGFN

N 1, 31/01/2008

STF

476

RESP 1.138.206/RS rec rep

STF
entendeu
constitucional art. 38 da
Lei 6.830/80 (Art 38. ...
Pargrafo
nico.
A
propositura,
pelo
contribuinte,
da
ao
prevista
neste
artigo
importa em renncia ao
poder de recorrer na esfera
administrativa
e
desistncia do recurso
acaso interposto.). Isso
Propositura da ao judicial porque a presuno de
enquanto
pendente renncia ao poder de
processo administrativo - recorrer
ou
de
Renncia
desistncia do recurso
na esfera administrativa
no implica afronta
garantia
constitucional
da
jurisdio.
Se
o
contribuinte no esperar
resultado
positivo
do
processo
administrativo,
no hesitar em provocar o
Judicirio to logo possa, e
j no se interessar mais
pelo que se vier a decidir na
esfera administrativa.
Neste caso, o STJ entendeu
pela
possibilidade
de
fixao,
pelo
Poder
Judicirio,
de
prazo
razovel para a durao de
procedimento
administrativo fiscal. Desta
forma, o prazo de 360
dias para a concluso do
processo administrativo
fiscal previsto no art. 24
da Lei 11.457/07, contado
a partir do protocolo do
pedido, aplica-se tanto
para
os
requerimentos
efetuados anteriormente

vigncia
da
Lei
11.457/07, quanto para os
pedidos protocolados aps
o advento do referido
diploma legislativo.

SANO POLTICA

STF - Pleno

520

Sano
Poltica
Comprovao
regularidade
fiscal
Registro contrato social

STF - Pleno

520

Sano Poltica

STF

Sm 547

Sano Poltica

Configura-se
sano
poltica a lei que obriga a
comprovao
de
da
regularidade fiscal para o
registro ou arquivamento
de contrato social e atos
similares.
Questo
Processual:
declarou a perda do objeto
relativamente ao inciso II
do art. 1 do Decreto
97.834/89, no que concerne
regularidade fiscal, ante
sua revogao pela Lei
8.666/93. Todavia, fizeram
anlise do mrito: a norma
obrigava a comprovao da
quitao
de
crditos
tributrios exigveis, para
que
fosse
permitida
a
participao do contribuinte
em processo de habilitao
ou licitao promovida por
rgo
da
Administrao
Direta.
Aplicou-se
a
orientao
firmada
em
vrios
precedentes,
e
constante dos Enunciados
70, 323, 547, da Smula do
STF,
no
sentido
da
proibio constitucional
s sanes polticas, sob
pena de ofensa ao direito
ao
exerccio
de
atividades econmicas e
profissionais lcitas (CF,
art.
170,
pu),
ao
substantive due process of
law (ante a falta de
proporcionalidade
e
razoabilidade de medidas
gravosas que se predispem
a substituir os mecanismos
de cobrana de crditos
tributrios).
NO

LCITO
A
AUTORIDADE PROIBIR QUE
O
CONTRIBUINTE
EM
DBITO
ADQUIRA

ESTAMPILHAS, DESPACHE
MERCADORIAS
NAS
ALFNDEGAS E EXERA
SUAS
ATIVIDADES
PROFISSIONAIS.
SMULA 323 STF

STF

Sm 323

Sano Poltica

inadmissvel
a
apreenso
de
mercadorias como meio
coercitivo
para
pagamento de tributos.
SMULA 70 STF

STF

Sm 70

Sano Poltica

STJ 1aS

400

Sano Poltica

STJ 1aS

Rec Rep

Sano Poltica

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

inadmissvel
a
interdio
de
estabelecimento
como
meio
coercitivo
para
cobrana de tributo.
Se a multa est vencida,
pode-se
exigir
o
pagamento
para
a
liberao
do
veculo
apreendido, quer por terse esgotado o prazo de
defesa sem impugnao,
quer por j ter sido julgada
a
impugnao
ou
o
recurso administrativo.
Descabe a restrio do
deferimento
de
modificaes no Cadastro
Nacional
de
Pessoas
Jurdicas
(CNPJ),
para
incluir, no quadro societrio
da empresa, pessoa fsica
com
pendncias
na
Receita
Federal,
nos
termos dos limites impostos
pela IN n. 200/2002- SRF,
que
regulamentou,
em
parte, a Lei n. 5.614/1970.
No
se
pode
impor
restries infralegais que
obstruam o exerccio da
livre
iniciativa
e
desenvolvimento
pleno
de
atividades
econmicas.
Desembarao
Aduaneiro.
Greve.
Servidores da Receita
Federal. O particular no
pode arcar com o nus em

decorrncia do exerccio do
direito
de
greve
dos
servidores,
devendo
as
mercadorias ser liberadas
para que a parte no sofra
prejuzos.
Precedentes:
RESP
154.603;
RESP
179.255.
EXECUO FISCAL

SMULA 66 STJ

STJ

Sm 66

Execuo
fiscal
Competncia - Contribuio
- Conselho de fiscalizao
profissional

Compete

Justia
Federal
processar
e
julgar execuo fiscal
promovida por conselho
de
fiscalizao
profissional.
Exceo: OAB julgada
pela
Estadual.

sempre
Justia

SMULA 58 STJ

STJ

Sm 58

Execuo
Fiscal
Competncia - Alterao do
domiclio

Proposta
a
execuo
fiscal,
a
posterior
mudana de domiclio do
executado no desloca a
competncia j fixada.
Smula 251 STJ

STJ

Sm 251

Execuo Fiscal - Meao Responsabilidade

pelo
dbito

A meao s responde
pelo ato ilcito quando o
credor,
na
execuo
fiscal, provar que o
enriquecimento
dele
resultante aproveitou ao
casal.
SMULA 414 STJ

STJ

STJ 1aS

- Citao

A citao por edital na

execuo fiscal cabvel
quando frustradas as
demais modalidades.

Sm 414

Execuo Fiscal
por edital

Rec Rep

admissvel a citao
editalcia
na
execuo
Execuo Fiscal - Citao fiscal, desde que as demais
por edital
modalidades
(correio
e
oficial
de
justia)
no
resultaram exitosas.

STJ e TRFs

Emagis

Citao postal - Entrega da

correspondncia
no
endereo da PJ

Execuo fiscal. Citao por

meio postal (citao pelo
correio) de pessoa jurdica.
Exigncia de recebimento
da carta de citao por
pessoa com poderes de
gerncia
geral
ou
de
administrao. CPC, artigo
223,
pargrafo
nico.
Inaplicabilidade
ao
processo da execuo fiscal
regida pela Lei 6.830/1980.
(Pargrafos 1 e 2 do
artigo
2
da
LICC.)
Incidncia do artigo 8,
inciso
II,
da
Lei
6.830/1980. Validade da
citao
entregue
no
endereo do executado. Em
outros termos: A citao
pelo correio prescinde da
cincia
pessoal
da
executada ou de seu
representante
legal,
sendo
suficiente

regularidade do ato a
entrega
da
correspondncia
no
endereo
daquela,
consoante o art. 8, II, da
Lei 6830/80.
SMULA 400 STJ

STJ

Sm 400

Execuo Fiscal - nus da

sucumbncia - 20% Massa
falida

O
encargo
de
20%
previsto
no
DL
n.
1.025/1969 exigvel
na
execuo
fiscal
proposta contra a massa
falida.
Smula 121 STJ

STJ

STJ - 2aT

Sm 121

Execuo fiscal - Leilo

Execuo Fiscal
Citao pessoal

Leilo

Na execuo fiscal o
devedor
dever
ser
intimado, pessoalmente,
do
dia
e
hora
da
realizao do leilo.
Na
execuo
fiscal,
o
devedor
dever
ser
intimado, pessoalmente,
do dia e hora da realizao
do leilo (Sm. 121 STJ).
Caso
impossvel
a

intimao pessoal e aps

esgotados os meios de
localizao
do
devedor,
admite-se
notificar
a
realizao do leilo por
edital.
Smula 128 STJ

STJ

Sm 128

STJ 1aS

Rec Rep

STF

SV 28

STJ

Sm 392

STJ 1aS

Rec Rep

Execuo Fiscal - Segundo

Leilo

Na
execuo
fiscal
haver segundo leilo,
se
no
primeiro
no
houver lano superior
avaliao.

O encargo de 20% nas

Execues Fiscais, imposto
Execuo Fiscal - Encargo
pelo artigo 1 do Decretode 20%
Lei 1.025/69, pode ser
exigido da massa falida.
Smula Vinculante 28
INCONSTITUCIONAL A
EXIGNCIA
DE
DEPSITO PRVIO COMO
REQUISITO
DE
Execuo Fiscal
ADMISSIBILIDADE
DE
AO JUDICIAL NA QUAL
SE PRETENDA DISCUTIR
A
EXIGIBILIDADE
DE
CRDITO TRIBUTRIO.
Smula n. 392 STJ
A Fazenda Pblica pode
substituir a certido de
dvida ativa (CDA) at a
prolao da sentena de
embargos, quando se
tratar de correo de
erro material ou formal,
vedada a modificao do
sujeito
passivo
da
execuo.

Execuo
Fiscal
Substituio da CDA

Execuo
Fiscal
Substituio da CDA

- Sm 392 STJ - Quando

houver equvocos no prprio
lanamento ou na inscrio
em
dvida,
fazendo-se
necessria
alterao
de
fundamento legal ou do
sujeito
passivo,
nova
apurao do tributo com
aferio de base de clculo
por
outros
critrios,
imputao de pagamento
anterior inscrio etc.,

STJ 1aS

Rec Rep

Execuo
Fiscal
Substituio da CDA

ser indispensvel que o

prprio lanamento seja
revisado, se ainda vivel em
face
do
prazo
decadencial,
oportunizando-se
ao
contribuinte o direito
impugnao, e que seja
revisada a inscrio, de
modo que no se viabilizar
a correo do vcio apenas
na certido de dvida. A
certido um espelho da
inscrio que, por sua vez,
reproduz os termos do
lanamento. No possvel
corrigir, na certido, vcios
do lanamento e/ou da
inscrio.
Nestes
casos,
ser
invivel,
simplesmente, substituir-se
a CDA.
- Quando haja equvocos no
prprio lanamento ou
na inscrio em dvida,
fazendo-se
necessria
alterao
de
fundamento legal ou do
sujeito passivo,
nova
apurao do tributo com
aferio
de
base
de
clculo
por
outros
critrios,
imputao
de
pagamento
anterior

inscrio
etc.,
ser
indispensvel
que
o
prprio lanamento seja
revisado,
se
ainda
vivel
em
face
do
prazo
decadencial,
oportunizando-se
ao
contribuinte o direito
impugnao, e que seja
revisada a inscrio, de
modo que no se viabilizar
a correo do vcio apenas
na certido de
dvida. A
certido um espelho da
inscrio que, por sua vez,
reproduz os termos do
lanamento.
No

possvel
corrigir,
na
certido,
vcios
do

STJ - 1aS

447

Execuo
Fiscal
Substituio da CDA

lanamento
e/ou
da
inscrio. Nestes
casos,
ser invivel simplesmente
substituir-se
a
CDA.'
(Leandro
Paulsen,
Ren
Bergmann vila e Ingrid
Schroder
Sliwka,
in
"Direito
Processual
Tributrio:
Processo
Administrativo
Fiscal
e
Execuo Fiscal luz da
Doutrina
e
da
Jurisprudncia",
Livraria
do
Advogado,
5
ed.,
Porto Alegre, 2009, pg.
205)"
(Recurso Especial
Representativo
de
Controvrsia 1.045.472/BA,
Rel. Ministro Luiz Fux,
Primeira
Seo,
DJe
18/12/2009).
a
emenda
ou
substituio da CDA
admitida
diante
da
existncia de erro material
- ou formal, no sendo
possvel,
entretanto,
quando
os
vcios
decorrerem do prprio
lanamento
e/ou
da
inscrio.
SMULA 406 STJ

STJ

STJ

Sm 406

Execuo Fiscal - Penhora Substituio - Precatrio

A Fazenda Pblica pode

recusar a substituio
do bem penhorado por
precatrios

Execuo Fiscal - Penhora - PROCESSUAL

CIVIL

Precatrio
EXECUO
FISCAL

PENHORA
DE
PRECATRIO

POSSIBILIDADE

PRECEDENTES.
1.
Esta
Corte considera que o
crdito representado por
precatrio um bem
penhorvel, mesmo que
a entidade dele devedora
no
seja
a
prpria
exeqente.
Assim,
a
recusa,
por
parte
do
exeqente, da nomeao
feita pelo executado, pode

ser
justificada
por
qualquer
das
causas
previstas no artigo 656
do Cdigo de Processo
Civil,
mas
no
pela
impenhorabilidade do bem
oferecido. 2. Ainda que se
reconhea
que
a
substituio da penhora,
sem
aquiescncia
da
Fazenda Pblica, somente
pode se dar por depsito
em dinheiro
ou fiana
bancria,
descabida
a
recusa da Fazenda Pblica
na indicao do precatrio
em garantia da execuo.
Agravo
regimental
improvido.
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Execuo
Fiscal.
Penhora
de
bem
alienado
fiduciariamente.
Impossibilidade. O bem
alienado
fiduciariamente
no pode ser penhorado
por ser propriedade do
credor
fiducirio.
Precedentes:
AG
1249564/SP,
RESP
916782/MG.
OBSERVAO: Ressaltase
a
possibilidade
de
penhora sobre os direitos
do contrato de alienao.

STJ 1aS

402

Execuo Fiscal - Penhora - Em

qualquer
fase
do
Substituio
processo
e
independentemente
da
aquiescncia da Fazenda
Pblica, o executado pode
substituir
os
bens
penhorados,
mas,
to
somente, por depsito em
dinheiro
ou
fiana
bancria (art. 15, I, da Lei
n. 6.830/1980). Porm, a
penhora de precatrio
equivale de crdito e
no de dinheiro; assim,
pode a Fazenda Pblica
recusar a substituio

STJ - 2aT

Emagis

403

Execuo Fiscal

Execuo Fiscal - Penhora

em valor inferior ao dbito
exequendo
Garantia
parcial

por qualquer das causas

previstas no art. 656 do
CPC ou nos arts. 11 e 15 da
LEF.
Considerando a declarao
de inconstitucionalidade
do
art.
3o
p.1
da
L.9718/98 (que inadmitiu
as
receitas
no
operacionais como parte
integrante do conceito
de faturamento), houve
posicionamento favorvel a
que se mantenha a CDA
que englobe valores a ttulo
de PIS/COFINS, fazendo-se
o clculo aritmtico para a
retirada dos valores que
no poderiam constar da
execuo.
certo que o art. 16, pu,
da
Lei
n
6.830/80
assevera que no so
admissveis embargos do
executado
antes
de
garantida a execuo, no
que teria institudo uma
condio
objetiva
de
admissibilidade da Ao
de
Embargos

Execuo,
consubstanciando,
assim,
um
pressuposto
de
constituio
regular
do
processo
incidental.
Contudo, a jurisprudncia
entende
de
forma
amplamente
majoritria
que, para a satisfao
dessa
condio
de
admissibilidade, basta que
haja a constrio de
bens do devedor, ainda
que insuficientes, para
garantir
integralmente
do dbito exequendo,
desde que em proporo
razovel. Ou seja, exigese apenas a garantia
parcial
do
juzo,
excludas,
todavia,
as
penhoras
de
valores

nfimos. A fundamentao
para esse entendimento,
modo geral, repousa no
princpio da inafastabilidade
da jurisdio e no direito
ampla defesa.
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

Execuo
Fiscal.
Insuficincia
da
Penhora. Embargos
Execuo.
A
penhora
insuficiente para garantir a
totalidade
do
crdito
executado no impede a
propositura de embargos
execuo fiscal nem
causa para a rejeio
liminar
destes.
Precedentes:
RESP
1.159.837;
865.336;
1.079.594.
OBSERVAO:
Nos
termos
do
Parecer/PGFN/CRJ
n.
1.732/2007, interpretandose em conjunto o novo Art.
739-A do CPC com o Art.
16, 1 da Lei 6.830/80, a
penhora ainda necessria
para o ajuizamento dos
embargos

execuo
fiscal, mas a apresentao
destes no suspende a
execuo,
podendo
ser
praticados
atos
de
expropriao do patrimnio
do
devedor,
salvo
se
houver atribuio de efeito
suspensivo pelo juiz, nos
termos do 1 do Art. 739A do CPC. Esta tese foi
acolhida pelo STJ. Vide
RESP 1.276.180 e AG
1.263.656.

STJ - 1aS

Rec Rep

Execuo Fiscal - Penhora

parcial

A Primeira Seo reafirmou

entendimento no sentido
de que, uma vez efetuada
a penhora, ainda que
insuficiente, encontra-se
presente a condio de

admissibilidade
dos
embargos execuo,
haja vista a possibilidade
posterior
da
integral
garantia do juzo, mediante
reforo da penhora.
STJ

STJ 1aS

PGFN - Dispensa de
recorrer

Rec Rep

STJ

Sm 65

Execuo
Fiscal.
Penhora
sobre
faturamento. Admite-se,
excepcionalmente,
a
penhora do faturamento,
desde
que
presentes
requisitos especficos que
justifiquem a medida, quais
sejam: a) realizao de
infrutferas tentativas de
constrio de outros bens
suficientes a garantir a
execuo,
ou,
caso
encontrados, sejam tais
bens de difcil alienao; b)
nomeao de administrador
(arts. 678 e 719, caput, do
CPC), ao qual incumbir a
apresentao da forma de
administrao
e
do
esquema de pagamento; c)
manuteno da viabilidade
do prprio funcionamento
da empresa. Precedentes:
RESP
857.879;
RESP
244.191.
O art. 1 da Lei n.
9.469/1997 concede uma
faculdade

Administrao ao permitir
ao advogado-geral da Unio
e
a
outros
dirigentes
Execuo Fiscal - extino autorizar requerimento de
de ao de pequeno valor - extino das aes em
impossibilidade de atuaao curso ou desistir dos
judicial de ofcio
recursos
judiciais
referentes cobrana de
crditos de pequeno valor.
Isto no autoriza o juiz a,
sem o consentimento do
credor,
indeferir
a
demanda executria.
Execuo fiscal - Pequeno
valor

Smula 65 STJ

cancelamento,

previsto no art. 29 do
Decreto-Lei 2.303, de
21.11.86, no alcana os
dbitos previdencirios.

STJ

Sm 452

STF

PGFN - Dispensa de
recorrer

STJ - 2aS

472

STJ

Sm 314

Smula 452 STJ

A extino das aes de
Execuo Fiscal - extino
pequeno
valor

de ao de pequeno valor faculdade

da
impossibilidade de atuaao
Administrao
Federal,
judicial de ofcio
vedada a atuao judicial
de ofcio.
Execuo Fiscal - Pequeno
valor

Execuo
Fiscal
Recuperao Judicial

Execuo
fiscal
de
pequeno
valor.
Constitucionalidade
do
artigo
34
da
Lei
6.830/80. Entendimento
assente do STF de que o
artigo 108, II da CF no
revogou
tacitamente
o
artigo
34
da
Lei
n.
6.830/80: O dispositivo
constitucional
apenas
define a competncia para
o julgamento dos recursos
criados pela lei processual.
Precedente: RE 458.153.

Para o STJ, as execues

de natureza fiscal no
so suspensas em razo
do
deferimento
da
recuperao judicial, mas
- nelas vedado ao juiz
praticar
atos
que
comprometam
o
patrimnio do devedor ou
excluam parte dele do
processo
de
recuperao.

Execuo fiscal - Prescrio

Intercorrente

SMULA 314 STJ

Em execuo fiscal, no
localizados
bens
penhorveis, suspendese o processo por um
ano, findo o qual se
inicia
o
prazo
da
prescrio
qinqenal
intercorrente.
a verificao da ocorrncia da
prescrio intercorrente pode se
dar de ofcio, mas antes disso

deve-se
possibilitar
a
manifestao da Fazenda Pblica.

STJ - 2aT

416

Execuo
Fiscal
encerramento
da
ao
falimentar - extino da
execuo fiscal

STJ - 2aT

Resp 1194067

Execuo Fiscal - Penhora

on line

STJ 1aS

442 Rec Rep

STJ - 1aS

462

Execuo Fiscal

Execuo Fiscal - Garantia Penhora

On-line

Substituio

Fiana
Bancria

Pelo
fato
da
ao
falimentar
estar
encerrada por sentena,
no incide o art. 40 L.6.830
(suspenso da execuo
quando no se encontra
bens ou o devedor e
prescrio
intercorrente
aps 5 anos da suspenso),
extinguindo-se
a
execuo
fiscal
por
carncia
superveniente
da ao. Todavia, caso o
nome do scio esteja na
CDA ou logre xito a
Fazenda
em
comprovar
violao Lei ou contrato
social, passa a incidir o art.
135 CTN e cabvel o
redirecionamento para os
scios,
posto
que
tal
matria no vem a baila no
processo falimentar.
A jurisprudncia atual desta
Corte firmou-se no sentido
de que, aps a vigncia da
Lei 11.382/2006, o bloqueio
de ativos financeiros por
meio de penhora on line
no
requer
mais
o
esgotamento
de
diligncias
para
localizao
de
outros
bens do devedor passveis
de penhora, sendo admitida
hoje a constrio por meio
eletrnico
sem
essa
providncia.
A
suspenso
da
exigibilidade do crdito
tributrio,
aperfeioada
aps a propositura da ao,
apenas obsta o curso do
feito executivo e no o
extingue.
1aS na discusso quanto

possibilidade
de
substituir a penhora online por fiana bancria
na
execuo
fiscal,

STJ - 2aT

473

STJ - 1aS

446

prevaleceram
os
votos
divergentes que entendiam
ser
necessria
a
comprovao
dos
pressupostos
do
princpio
da
menor
onerosidade
para
possibilitar, eventualmente,
a
substituio.
Restou
vencido o voto do Min.
Relator que entendia pela
possibilidade da substituio
independente
da
comprovao do princpio
da menor onerosidade.
o art. 4, 2, da Lei n.
8.397/1992
autoriza
o
requerimento da medida
cautelar fiscal para tornar
indisponvel o patrimnio
de terceiro, desde que ele
tenha adquirido bens do
sujeito
passivo
(contribuinte
ou
responsvel)
em
condies
que
sejam
capazes de frustrar a
satisfao
do
crdito
pretendido.
Essas
Cautelar
Fiscal
condies
podem
ser
Indisponibilidade
de
visualizadas
em
duas
patrimnio de terceiro
hipteses, a saber: fraude
execuo tributria nos
termos do art. 185 do CTN
com a nova redao dada
pela LC n. 118/2005 e
fraude contra credores,
desde que, nesse ltimo
caso, a cautelar esteja
atrelada
a
uma
ao
pauliana ou revocatria
ajuizada no prazo do art. 11
da Lei n. 8.397/1992 que
declare o vcio do negcio
jurdico.
Execuo Fiscal - Reunio
Em julgamento de recurso
de aes
especial
submetido
ao
regime do art. 543-C do
CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ, a Seo asseverou que
a reunio de demandas
executivas fiscais contra
o
mesmo
devedor

constitui uma faculdade do

magistrado, no um dever,
conforme dispe o art. 28
da Lei n. 6.830/1980 (Lei
de Execuo Fiscal LEF).
Consignou-se
que
essa
cumulao
superveniente, para que
possa
ocorrer,
deve
preencher
tanto
os
requisitos do mencionado
dispositivo da LEF quanto
aqueles dispostos no art.
573 do CPC, a saber:
identidade das partes,
requerimento da medida
por, pelo menos, uma delas,
competncia do juzo e
feitos
em
fases
processuais anlogas.
STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

STJ - 1aS

455

Legitimidade
Ativa.
Sindicato.
Aes
Tributrias. O sindicato
tem legitimidade ativa para
atuar tanto no processo de
conhecimento como no de
execuo e na liquidao
de
sentena
como
substituto processual de
seus
filiados,
tutelando
direitos
subjetivos
individuais
destes,
independentemente
de
autorizaes
individuais.
Todavia,
na
fase
de
execuo
dever
o
Sindicato
apresentar
clculos
individualizados
dos
substitudos
para
evitar-se a existncia de
duas execues sobre o
mesmo
crdito.
Precedentes:
RESP
692.987; RESP 783.880.
Execuo Fiscal Levantamento do depsito
ou converso em renda Necessidade do trnsito em
julgado

por fora da regra contida

no art. 32, 2, da LEF, o
levantamento
de
depsito judicial ou a sua
converso em renda da
Fazenda Pblica sujeita-se
ao trnsito em julgado da
deciso que reconheceu

STJ 2a T

info 467

STJ

Questo

ou afastou a legitimidade
da exao. Ressaltou-se
tratar
o
supracitado
dispositivo legal de norma
especial
que
deve
prevalecer
sobre
o
disposto no art. 587 do
CPC, redao anterior
vigncia
da
Lei
n.
11.382/2006. Observouse que, em decorrncia
desse carter especial da
norma, no h falar, no
caso, na aplicao da
Sm. n. 317-STJ.
Sendo o bem ofertado
para garantia de diversos
processos executivos e
estando apenas um ttulo
executivo alcanado pela
prescrio, este no tem
o condo de ilidir a
arrematao
efetuada,
pois
esta
subsiste
em
relao aos demais ttulos
executivos.
Assim,
na
Execuo fiscal.
hiptese, no h falar em
Arrematao.
nulidade
da
arrematao, visto que a
prescrio de um nico
ttulo no tinha o condo
de suspender a execuo
dos
atos constritivos,
entre os quais a penhora, o
leilo ou a arrematao
decorrentes
dos
demais
ttulos
executivos
garantidos
pelo
bem
penhorado.
Remisso. Lei 11.941. Valor A
Lei
11.941/2008
global
dos
dbitos. remite os dbitos para
Impossibilidade
de com a Fazenda Nacional
declarao de ofcio.
vencidos h cinco anos
ou mais cujo valor total
consolidado seja igual ou
inferior a 10 mil reais. O
valor-limite acima referido
deve ser considerado por
sujeito
passivo,
e
separadamente apenas em
relao natureza dos
crditos, nos termos dos
incisos I a IV do art. 14.

STJ - 1aT

AgRg no REsp 1269069

(rec. Rep)

STJ

Rec. Rep.

No pode o magistrado, de
ofcio,
pronunciar
a
remisso,
analisando
isoladamente
o
valor
cobrado em uma Execuo
Fiscal, sem questionar a
Fazenda sobre a existncia
de outros dbitos que
somados
impediriam
o
contribuinte de gozar do
benefcio.
o prazo de 30 dias para a
oposio de embargos
execuo fiscal comea a
fluir da intimao do
Prazo para embargos
executado
quanto

penhora realizada, e no
da juntada aos autos do
mandado cumprido, como
a regra no CPC.
Execuo fiscal. Alegao a despeito da letra do art.
de
compensao. 16, 3, da LEF, entende o
Possibilidade.
STJ que somente no deve
ser admitida a invocao de
crdito contra a Fazenda
Pblica exequente para fins
de
compensao,
no
propriamente
a
prvia
ocorrncia de compensao
tributria
que
torne
inexistente
o
dbito
cobrado.
Veja-se:
PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO. EMBARGOS A
EXECUO
FISCAL.
COMPENSAO
TRIBUTRIA
PRETRITA
ALEGADA COMO MATRIA
DE
DEFESA.
POSSIBILIDADE. RECURSO
REPETITIVO (ART. 543-C
DO CPC). RESP PARADIGMA
1.008.343/SP.
1. A jurisprudncia do STJ
firmou-se no sentido de que
possvel a alegao de
compensao tributria
em sede de embargos
execuo
fiscal,
entendimento
firmado
inclusive
em
sede
de
recurso repetitivo (art. 543-

C do CPC), quando do
julgamento
do
REsp
1.008.343/SP, relatoria do
Min.
Luiz
Fux.
2.
A
compensao
j
ocorreu,
como
bem
destacou o acrdo, ao
asseverar que a lide recai
"unicamente na questo da
compensao efetuada", e
tambm como destacam as
razes da petio inicial dos
embargos execuo fiscal,
bem como reconhece a
prpria Fazenda Pblica, na
impugnao aos embargos,
quando
aduz
que
"a
compensao efetivada foi
indevida". (STJ, Segunda
Turma, AgRg no
REsp
1271064)
Smula 190 STJ

STJ

STJ 1aS

Sm 190

494

Execuo fiscal - Perante a

JE - Diligncia do Of Justia

Sucumbncia

Na
execuo
fiscal,
processada perante a
Justia Estadual, cumpre

Fazenda
Pblica
antecipar o numerrio
destinado ao custeio das
despesas
com
o
transporte dos oficiais
de justia.
Os
honorrios
advocatcios so devidos
nos casos em que a
Fazenda
Pblica
reconhece a procedncia
do pedido no mbito dos
embargos execuo
fiscal. Smula 153-STJ: A
desistncia da execuo
fiscal, aps o oferecimento
dos embargos, no exime o
exequente dos encargos da
sucumbncia. O 1 do
art.
19
da
Lei
10.522/2002
NO
se
aplica execuo fiscal.
Deve ser aplicada a regra
especfica, que a do
art. 26 da LEF (princpio
da especialidade). O STJ
mitiga o efeito liberatrio do

TFR

Sm 248

STJ 2aT

496

RESP 999.901/RS - rec.

rep.

art. 26 da LEF afirmando

que a Fazenda somente
fica exonerada de arcar
com
os
custos
da
sucumbncia se desistir
da execuo antes da
citao do executado.
Desse modo, a despeito da
redao do art. 26, se a
inscrio de Dvida Ativa
for cancelada aps a
citao do executado, a
Fazenda dever pagar
honorrios advocatcios.
Primeira
Seo.
EREsp
1.215.003-RS, Rel. Min.
Benedito
Gonalves,
julgados em 28/3/2012.
TFR Smula n 248 - 2010-1987 - O prazo da
prescrio interrompido
pela
confisso
e
Prescrio - Parcelamento parcelamento da dvida
Reincio da contagem
fiscal recomea a fluir no
dia que o devedor deixa
de cumprir o acordo
celebrado.
Se
foi
requerido
o
parcelamento
aps
a
constrio
patrimonial
ocorrida na ao cautelar
Efeitos do parcelamento
fiscal
e
aps
o
ajuizamento da execuo
fiscal no poder esta
constrio
ser
desconstituda.
Prescrio - Interrupo Direito intertemporal

Resumo:
O
STJ
fixou
entendimento no sentido
de que se aplica o
disposto no art. 174 do
CTN, alterado pela LC
118/05,
apenas
s
execues fiscais em que a
data
do
despacho
ordinatrio de citao
seja posterior entrada
em vigor da referida Lei
Complementar.
Desta
forma, caso o despacho
citatrio
tenha
sido

proferido anteriormente
vigncia da LC 118/05
(antes de 09/06/2005), o
marco interruptivo da
prescrio ser apenas a
citao
vlida
do
executado;
por
outro
lado, quando o despacho
citatrio for ordenado aps
09/06/2005, este bastar
para a interrupo da
prescrio.
PGFN
OBSERVAO
1:
Embora a interrupo da
prescrio se d com a
citao vlida (nos casos
anteriores a vigncia da
LC 118/05) ou com o
despacho citatrio (nos
casos de vigncia da LC
118/05),
essa
interrupo, em ambos
os casos, retroage
data do ajuizamento da
ao, em face do disposto
no art. 219, 1, do CPC,
como vem sendo decidido
em inmeros precedentes
do STJ, inclusive o REsp
1.120.295/SP. Assim, tendo
a execuo fiscal sido
ajuizada dentro do prazo
de 5 (cinco) anos, luz
desse entendimento, no
ter ocorrido a prescrio.
PGFN OBSERVAO 2: Nas
hipteses de repetidas
diligncias infrutferas,
que vieram a resultar na
inocorrncia de citao
do executado sequer
requerida por edital, e
quando
inaplicvel
a

Smula 106 do STJ,

descabida a aplicao do
1 do art. 219 do CPC
(nos casos em que o
despacho ordinatrio da
citao
foi
anterior

vigncia da LC 118/05).
RESP 1.103.050/BA rec rep

a citao por edital, na

execuo fiscal, somente
cabvel
quando
no
exitosas
as
outras
modalidades de citao
ali previstas: a citao por
correio e a citao por
Oficial de Justia.
Sobre o tema, vide Smula
414/STJ.

RESP 1.116.287/SP rec rep

Novos Embargos - aspectos

formais nova penhora

possibilidade
de
ajuizamento de novos
embargos execuo
restritos aos aspectos
formais de nova penhora
efetuada.

RESP 1.111.002/SP rec rep

Desistncia da Execuo
Fiscal
Honorrios
advocatcios

Face
ao
princpio
da
causalidade, so devidos
honorrios advocatcios
pela
Fazenda
Nacional
quando a execuo fiscal
tiver sido extinta, ainda
que a pedido da PGFN, em
momento posterior
apresentao
de
embargos ou de exceo
de
pr-executividade
pelo executado.
Sobre o tema, vide Ato
Declaratrio n 11/2002 e
Parecer
PGFN/CRJ
102/2002.
Smula
153/STJ.
OBSERVAO PGFN: Devese atentar para o fato de
que,
nos
termos
do
entendimento firmado pelo

STJ, a condenao da
Fazenda
Nacional
em
honorrios
advocatcios
somente devida naquelas
hipteses em que, ao
tempo em que extinta a
execuo
fiscal,
o
executado
j
tiver
apresentado petio, eis
que tal fato indica que
houve a contratao, pelo
mesmo, dos servios de
advogado.
Diversamente,
se a execuo fiscal foi
extinta quando ainda no
tenha sido apresentada
qualquer
petio
pelo
executado, no so devidos
honorrios
advocatcios
pela
Fazenda
Nacional.
Alm disso, vale registrar
que, ainda que a execuo
fiscal seja extinta ao tempo
em que j apresentada
petio pelo contribuinteexecutado,
a
Fazenda
Nacional, face ao princpio
da
causalidade,
no
dever ser condenada
em
honorrios
advocatcios
caso
tal
execuo
tenha
sido
ajuizada
como
decorrncia
de
erro
cometido pelo prprio
executado
(por
ex.
preenchimento equivocado
de DCTF ou DARF). Assim,
estando diante de demanda
ou deciso na qual se
afirme
o
contrrio,
o
Procurador
da
Fazenda
Nacional dever apresentar,
respectivamente,
contestao ou recurso.

RESP 1.114.767/RS rec rep

absolutamente
impenhorvel
bem
imvel em que situada a
sede
da
empresa
individual executada, por
interpretao teleolgica do
disposto no art. 649, V do
CPC (com a redao dada
pela Lei 11.382/2006), eis
que, nessa hiptese, tal
bem
imvel
constitui
instrumento necessrio
ou
til
ao
desenvolvimento
da
atividade
objeto
do
contrato social.
OBSERVAO PGFN: Vale
atentar para o fato de que
o STJ, no julgamento acima
referido,
entendeu
admissvel a penhora da
sede da empresa individual
executada
quando
inexistentes outros bens
passveis de constrio.

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrer

RESP 1.123.669/RS
rep

Bem
de
famlia.
Impenhorabilidade.
Matria
de
Ordem
Pblica. Impossibilidade
de renncia ao direito.
Por tratar-se de matria de
ordem pblica, o bem de
famlia

impenhorvel
inclusive quando indicado
pelo prprio devedor
penhora, em razo da
impossibilidade de renncia
ao direito. Precedentes: AG
426.422/PR,
AG
1114259/RS.
rec

Cautelar - Oferecimento de
garantia - CPDEN

possibilidade
de
oferecimento
de
garantia, em sede de
ao
cautelar,
cujo
respectivo
executivo

fiscal ainda
no
foi
ajuizado,
visando

obteno
de
certido
positiva com efeitos de
negativa. Em sendo o
crdito
tributrio,
destaque-se que no se
caracteriza
nenhuma
das
hipteses
de
suspenso
de
exigibilidade (art. 151
do CTN).
RESP 1.110.548/PB rec rep

RESP 1.045.472/BA rec rep

Embargos - Garantia Curador

especial
do
executado revel

O curador especial do
executado
revel

dispensado de oferecer
garantia ao Juzo para
opor
embargos

execuo.
A Fazenda Pblica pode
substituir a certido de
dvida ativa (CDA) at a
prolao da sentena de
embargos, quando se tratar
de
correo
de
erro
material ou formal, vedada
a modificao do sujeito
passivo
da
execuo
(Smula 392/STJ).
OBSERVAO PGFN: Este
tema
difere-se
daquele
tratado
nos
autos
do
Recurso
Especial
1.115.501/SP, julgado em
10/11/2010, tendo o STJ
decidido favoravelmente
Fazenda
Nacional,
no
sentido de que possvel
a alterao do valor
constante da CDA, sem
resultar em extino da
execuo fiscal, quando a
operao
importe
em
meros
clculos
aritmticos.

RESP 1.144.687/RS rec rep

Adiantamento
das
despesas com Oficial de
Justia
Diligncia
cumprida
pela
Justia
Estadual

Ainda que a execuo fiscal

tenha sido ajuizada na
Justia Federal (o que
afasta a incidncia da
norma inserta no artigo 1,
1, da Lei 9.289/96),
cabe Fazenda Pblica
Federal
adiantar
as
despesas
com
o
transporte/conduo/de
slocamento dos oficiais
de justia necessrias ao
cumprimento
da
carta
precatria de penhora e
avaliao
de
bens
(processada na Justia
Estadual), por fora da
princpio hermenutico ubi
eadem ratio ibi eadem legis
dispositio .
OBSERVAO PGFN: Este
entendimento aplica-se nos
casos em que a unidade
da PGFN local no tenha
convnio firmado com o
respectivo tribunal para
pagamento das despesas
ao final do processo.

RESP 1.158.766/RJ rec rep

A reunio de processos
contra
um
mesmo
devedor,
pela
convenincia da unidade da
garantia da execuo,
uma
faculdade
outorgada ao juiz e no
um dever a ele imposto.
Por
outro
lado,
a
cumulao de pedidos no
mesmo
executivo
fiscal
configura
um
direito
subjetivo do exeqente,
desde que atendidos os
pressupostos legais.

O STJ fixou entendimento

no sentido de que se
aplica o disposto no art.
185 do CTN, alterado
pela LC 118/05, apenas
s alienaes efetivadas
aps a entrada em vigor
da
referida
Lei
Complementar.
Desta
forma, caso a alienao
tenha sido efetivada antes
da entrada em vigor da
LC
118/05
(09/06/2005), presumirse- a fraude execuo
apenas
se
o
negcio
jurdico suceder a citao
vlida do devedor; por
outro lado, nas alienaes
efetuadas
aps
09/06/2005, bastar a
inscrio
do
dbito
tributrio na dvida ativa
para
consider-las
fraudulentas.

RESP 1.141.990/PR rec rep

EXECUO FISCAL LEGITIMIDADE

Smula 189 STJ

STJ

Sm 189

Execuo
fiscal
Interveno do MP

desnecessria
interveno
Ministrio Pblico
execues fiscais.

a
do
nas

SMULA 396 STJ

STJ

Sm 396

STJ

MC 13806

Confederao Nacional da
Agricultura

A Confederao Nacional
da
Agricultura
tem
legitimidade ativa para a
cobrana
da
contribuio
sindical
rural.

Legitimidade
Crditos Os processos referentes a
Previdencirios
- crditos
previdencirios
Procuradoria-Geral Federal
inscritos em dvida ativa
antes da Lei 11.457, de
16 de maro de 2007 (data
correta conforme o art. 16
da
Lei
11.457:
01/05/2007),
so
da

RFB/PGF/PGFN

Pt 4069

competncia
da
Procuradoria-Geral
Federal, que representa
judicialmente o INSS. (isso
vale
somente
at
31/03/2008, quando
transferida
a
representao
para
a
PGFN. Em relao dvida
ativa, ser da Unio a
inscrita aps 01/05/2007 e
do INSS a inscrita at essa
data.)
Art. 3 1 Compete
PGF: I - at 31 de maro de
2008, representar o INSS
nos
processos
judiciais
referentes a crditos que,
em 30 de abril de 2007,
estejam inscritos em Dvida
Ativa do INSS; e II Legitimidade - Cobrana dos representar a Unio nos
crditos da Unio
processos da Justia do
Trabalho
relativos

cobrana de contribuies
previdencirias
e
de
imposto sobre a renda
retido na fonte. 2 A
representao
judicial
caber PGFN, nos demais
casos.
SMULA 435 STJ

STJ

Sm 435

STJ

PGFN - Dispensa de
recorrrer

Execuo
fiscal
Redirecionemanto
Dissoluo irregular

Presume-se
dissolvida
irregularmente
a
empresa que deixar de
funcionar
no
seu
domiclio
fiscal,
sem
comunicao aos rgos
competentes,
legitimando
o
redirecionamento
da
execuo fiscal para o
scio-gerente.
Execuo
Fiscal.
Falncia.
Dissoluo
Irregular. No possvel o
redirecionamento
da
execuo-fiscal
para
os
scios-gerentes em razo
de dissoluo irregular nos
casos de declarao de

falncia
da
empresa,
EXCETO
quando
comprovada a prtica de
ato
com
excesso
de
poderes ou infrao lei,
ou, ainda, quando o nome
do scio consta da CDA.
Precedentes Ag 1.058.751;
Ag 971.741; REsp 824.914.

STJ - 2aT

414

Execuo
Fiscal
Redirecionamento
Dissoluo
irregular
Alterao da sede sem
comunicao

STJ

448

Execuo
Fiscal
Redirecionamento - Scio Embargos

STJ - 2aT

493

EF - Redirecionamento Permanncia do scio na

adm

A dissoluo irregular da
sociedade motivao
idnea
para
o
redirecionamento
da
Execuo Fiscal para os
scios.
Presume-se
dissolvida irregularmente a
empresa que deixa de
funcionar
em
seu
domiclio
fiscal,
sem
comunicao aos rgos
competentes (comercial e
tributrio),
cabendo
a
responsabilizao do sciogerente, o qual pode provar
no ter agido com dolo,
culpa, fraude ou excesso de
poder
ou,
ainda,
efetivamente
no
ter
ocorrido
a
dissoluo
irregular. O desrespeito
obrigao
acessria
de
informar o correto local de
funcionamento aos rgos
retira a possibilidade de os
credores
encontrarem
o
devedor.
as garantias do acesso
Justia e da ampla defesa
possibilitam que o scio
gerente que teve contra si
redirecionada a execuo
fiscal oponha embargos
execuo quando a
demanda esteja garantida
pela penhora sobre os bens
da empresa.
O redirecionamento da
execuo fiscal contra
scio-gerente depende de
comprovao de conduta
com excesso de mandato ou
infringncia da lei, contrato

social ou estatuto, no
bastando
a
simples
inadimplncia
no
recolhimento de tributos.
Para
haver
o
redirecionamento
na
hiptese
de
dissoluo
irregular
da
sociedade,
exige-se a permanncia
do
scio
na
administrao
no
momento
da
irregularidade.
STJ - 1aS

AgRg no AREsp 88249 / SP

Prescrio
Redirecionamento
Contagem em relao ao
scio no redirecionamento
da ao

Posicionamento
antigo
do STJ: No caso de
redirecionamento
da
Execuo Fiscal, quando a
Fazenda
promoveu
o
andamento
correto
do
processo, ainda que a
citao do scio-gerente
tenha
sido
realizada
aps o transcurso de
prazo superior a cinco
anos,
contados
da
citao da empresa, no
h prescrio, aplicandose ao caso o princpio da
actio nata (Segundo o
princpio da "actio nata", a
ao s nasce para o titular
do
direito
vulnerado
quando este toma cincia
da leso da decorrente,
iniciando-se, a partir de
ento, o curso do prazo
prescricional).
Posicionemanto atual do
STJ (1aS)- contagem a
partir da citao.
TRIBUTRIO.
EXECUO
FISCAL.
PRESCRIO.
CITAO DA EMPRESA.
INTERRUPO
DA
PRESCRIO EM RELAO
AOS
SCIOS.
PRAZO
SUPERIOR A CINCO ANOS.
PRESCRIO
CONFIGURADA.
Firmou-se na Primeira

Seo
desta
Corte
entendimento no sentido
de que, ainda que a citao
vlida da pessoa jurdica
interrompa a prescrio em
relao aos responsveis
solidrios, no caso de
redirecionamento
da
execuo
fiscal,
h
prescrio se decorridos
mais de cinco anos entre
a citao da empresa e a
citao dos scios, de
modo
a
no
tornar
imprescritvel
a
dvida
fiscal.
EXCEO DE PREXECUTIVIDADE

SMULA 393 STJ

STJ

STJ - 1aS

Sm 393

Exceo
de
executividade

pr-

A
exceo
de
prexecutividade

admissvel na execuo
fiscal relativamente s
matrias conhecveis de
ofcio
que
no
demandem
dilao
probatria.

RESP 1.136.144/RJ rec rep

possibilidade de argio
de prescrio em sede de
exceo
de
prexecutividade.
Sobre o tema, vide Smula
n. 393/STJ.

446

Em julgamento de recurso
especial
submetido
ao
regime do art. 543-C do
CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ, a Seo assentou o
entendimento de que, uma
vez acolhida a exceo de
pr-executividade
para
extinguir execuo fiscal,
cabvel a condenao da
Fazenda
Pblica
em
honorrios advocatcios.

Honorrios Advocatcios Execuo Fiscal

EMBARGOS EXECUO
FISCAL

SMULA 394 STJ

STJ

TRFs (todos eles)

Sm 394

Emagis

Embargos

Execuo
Fiscal - Compensao - IR
retido indevidamente na
fonte

Citao postal - AR sem

identificao
e
com
assinatura
ilegvel
Validade da citao

admissvel,
em
embargos execuo
fiscal,
compensar
os
valores de imposto de
renda
retidos
indevidamente na fonte
com
os
valores
restitudos apurados na
declarao anual.
Entende-se
majoritariamente que o
art. 223, pu, do CPC no
se aplica s aes de
execuo fiscal, as quais
possuem rito procedimental
prprio, disciplinado em lei
especfica, a Lei n
6.830/80. E este diploma
legal estabelece, em seu
art. 8, II, que, para terse como regular a citao
pelo correio, basta que a
carta seja entregue no
endereo do executado,
entendendo-se como tal
aquele constante em seu
cadastro fiscal, o qual,
como
se
sabe,

alimentado por informaes

do prprio devedor.
assente,
inclusive,
que
mesmo na hiptese de
mudana de domiclio ou
de sede social, a carta
de citao encaminhada
para o antigo endereo
considerada vlida, pois

responsabilidade
do
executado/contribuinte
comunicar
aos
rgos
fazendrios a tal alterao.
Obs: o art. 223, pu, CPC
exige que, na citao
epistolar, o carteiro, ao
fazer a entrega da carta ao
citando, faa-o assinar o

recibo,
sendo
que,
cuidando-se de ru pessoa
jurdica, o ato somente
considerado vlido caso a
carta
de
citao
seja
entregue a pessoa com
poderes de gerncia geral
ou de administrao do
ente social.

STJ

382

STJ 1a T

465

Execuo Fiscal - Embargos

Execuo - Prazo Depsito em garantia

Embargos Execuo Prazo - Termo inicial Discusso judicial sobre a

efetivao da penhora

Efetuado o depsito em
garantia, a contagem do
prazo para os embargos
execuo comea a contar
da data de intimao
pessoal do devedor. (no
caso, flui da intimao do
depsito
realizado,
conforme
verificado
em
alguns precedentes)
O STJ j decidiu, em
recurso repetitivo, que o
termo a quo para opor
embargos execuo
fiscal contado a partir da
data da efetiva intimao
da penhora, o que no
afasta a proposio de que
a fluncia do aludido prazo
reclama a confirmao de
que
foi
efetivamente
garantido o juzo. No
entanto, o 1 do art. 16
da lei n. 6.830/1980 (LEF)
preceitua que no so
admissveis embargos do
executado
antes
de
garantida a execuo.
Assim, no caso, havendo
pendncia judicial acerca
da efetivao da penhora
por discordncia sobre a res
passvel de constrio, fica
impedida a inaugurao
do termo a quo do prazo
para
embargos,
justificando-se a fluncia
do prazo para embargar
a partir da intimao da
deciso que aceitou o
seguro-garantia
em
substituio penhora de
crditos do devedor, por

STJ

caracterizar a data em que

se considerou efetivada a
penhora
e,
a
fortiori,
garantida a execuo.
Embargos a execuo - STJ pacificou que se
Efeitos
suspensivos
- aplica o art. 739-A CPC
Aplicabilidade do art. 739-A nos
embargos
OBS.:
CPC
posio do Stefanini TRF3
AG ED 2011/0033122-3
STJ
2aT
DJe
21/09/2011
PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO. EMBARGOS A
EXECUO.
EFEITO
SUSPENSIVO. INCIDNCIA
DO ART. 739-A DO CPC.
RELEVNCIA
DA
ARGUMENTAO.
GRAVE
DANO
DE
DIFCIL
OU
INCERTA
REPARAO.
GARANTIA INTEGRAL DO
JUZO. SMULA 83/STJ.
INEXISTNCIA
DE
REQUISITO
PARA
A
SUSPENSO.
MODIFICAO.
SMULA
7/STJ.
1.
A
orientao
das
Turmas que integram a
Primeira
Seo
desta
Corte firme no sentido
de que a regra contida
no art. 739-A do CPC
(introduzido pela Lei n.
11.382/2006) aplicvel
em sede de execuo
fiscal.
2. "Aps a entrada em
vigor
da
Lei
11.382/2006, que incluiu
no CPC o art. 739-A, os
embargos do devedor
podero ser recebidos
com efeito suspensivo
somente
se
houver
requerimento
do
embargante
e,
cumulativamente,
estiverem
preenchidos
os seguintes requisitos:
a)
relevncia
da
argumentao; b) grave
dano de difcil ou incerta

reparao; e c) garantia
integral do juzo" (REsp
1.024.128/PR,
Rel.
Min.
Herman
Benjamin,
DJe
19.12.2008,
RDDT,
vol.
162, p. 156, REVPRO, vol.
168, p. 234). Incidncia da
Smula
83/STJ.
PROCESSUAL
CIVIL.
MEDIDA CAUTELAR. EFEITO
SUSPENSIVO.
RECURSO
ESPECIAL NO APRECIADO
NA
ORIGEM.
JURISPRUDNCIA DO STJ.
CONCESSO
DA
CAUTELAR.
IMPOSSIBILIDADE. (...)
2. Esta Corte entende
que a regra contida no
art. 739-A do CPC
aplicvel em sede de
execuo
fiscal.
Precedentes:
REsp
1.130.689/PR,
Rel.
Min.
Mauro Campbell Marques,
Segunda
Turma,
DJe
28.9.2010; AgRg no Ag
1.183.527/PR,
Rel.
Min.
Teori
Albino
Zavascki,
Primeira
Turma,
DJe
2.2.2011.
3. O acrdo recorrido
analisou expressamente a
incidncia do art. 739-A do
CPC
aos
embargos

execuo fiscal, bem como

os
requisitos
para
a
concesso
do
efeito
suspensivo, o que, em
regra, no pode ser revisto
em recurso especial, a teor
do disposto na Smula
7/STJ.
Medida
cautelar
improcedente.
(STJ,
Primeira Turma, MC 18407,
Rel. Min. Humberto Martins,

DJe de 3/04/2012

STJ 2aT e TRF5

Emagis

Embargos - Inaplicabilidade
da nova redao do art.
736 do CPC - LEF como lei
especial

Com a nova redao do

art.
736
do
CPC,
conferida
pela
Lei
n
11.382/06, nas aes de
execuo
de
ttulo
extrajudicial, passou-se a
admitir a oposio de
embargos
independentemente de
penhora, depsito ou
cauo. Surgiram, ento,
vozes a defender que a
novel disposio do Cdigo
deveria ser aplicada
Ao de Execuo Fiscal
e a seus correspondentes
Embargos.
A
jurisprudncia
majoritria,
contudo,
vem rejeitando a tese,
asseverando
que,
por
respeito ao princpio da
especialidade, dispondo a
Lei
n
6.830/80
(lei
especial) de regramento
especfico sobre o tema,
no haveria de se cogitar
da aplicao subsidiria do
CPC (lei geral). Em face do
princpio da especialidade,
no
caso
de
conflito
aparente de normas, as leis
especiais sobrepem-se s
gerais.
Smula 153 STF

STJ

Sm 153

STJ - 1aT

Rec. Rep.

Execuo
-Desistncia

Desistncia de
Indevidos
advocatcios

fiscal

A
desistncia
da
execuo fiscal, aps o
oferecimento
dos
embargos, no exime o
exequente dos encargos
da sucumbncia.

embargos. O Superior Tribunal de

honorrios Justia tem o entendimento
firmado,
em
recurso
repetitivo, submetido ao
rito do art. 543-C do CPC,
de
que,
havendo
desistncia da ao pelo
executado, em embargos

Embargos
Custas

RESP 1.127.815/SP rec rep

execuo

Embargos a
Honorrios

execuo

execuo, no h falar
em
pagamento
de
honorrios advocatcios,
visto que j esto inclusos
no encargo legal de 20%
previsto no Decreto-Lei
1.025/69
(REsp
1.143.320/RS, Rel. Min.
LUIZ FUX, Primeira Seo,
DJe 21/5/10).
Art. 7o da Lei 9.289/96 embargos execuo
no
se
sujeitam
ao
pagamento
de
custas.
Jurisprudncia
deixa
de
condenar em honorrios
advocatcios
sob
o
fundamento de que eles j
estariam
includos
no
valor cobrado no crdito
tributrio executado.
Jurisprudncia
deixa
de
condenar em honorrios
advocatcios
sob
o
fundamento de que eles j
estariam
includos
no
valor cobrado no crdito
tributrio executado.
Neste
recurso,
o
STJ
entendeu
pela
impossibilidade
da
determinao do reforo
da penhora ex officio e
que a insuficincia da
penhora no causa
bastante
para
determinar a extino
dos
embargos
do
devedor, devendo o juiz
abrir prazo para que o
executado proceda ao
reforo.
A
deciso
fundamentou-se
no
princpio dispositivo, que
informa que as atividades
que
o
juiz
pode
desempenhar ex officio no
inibem a iniciativa das
partes
de
requer-las.
Ademais, requisito do art.
685 do CPC que a parte
executada
seja
ouvida

antes da determinao do
reforo da penhora.
Questo ESAF - PGFN/2012

A defesa heterotpica, que

impugna
o
lanamento
tributrio, proporciona uma
limitao
cognitiva
aos
embargos execuo, no
podendo
o
Executado,
mesmo se tratando de
ttulo
executivo
extrajudicial,
reiterar
a
causa petendi j declinada
naquela demanda. CERTA
- Defesa heterotpica em
execuo fiscal aquela
realizada atravs de ao
autnoma. Improcedente,
o tema de defesa no pode
ser repetido nos embargos,
em razo da coisa julgada.
AO ANULATRIA

STJ 1aS

Rec Rep

Doutrina

A propositura de ao
anulatria
de
dbito
fiscal
no
est
condicionada realizao
do
depsito
prvio
previsto no art. 38 da Lei de
Execues Fiscais (LEF),
visto no ter sido tal
dispositivo
legal
recepcionado pela CF/1988,
em
virtude
de
Ao anulatria - Depsito
incompatibilidade material
prvio
com o art. 5, XXXV, da
Inconstitucionalidade
carta magna. O referido
depsito no condio
de procedibilidade
da
ao anulatria, apenas
uma mera faculdade do
autor para a suspenso da
exigibilidade
do
crdito
tributrio (art. 151 do CTN),
inibindo, dessa forma, o
ajuizamento
da
ao
executiva fiscal.
Ao anulatria - Depsito A parte final do artigo 38

STJ - Corte Especial

inclui a famosa clusula do

solve et repete, ou seja,
primeiro
se
paga
e
depois,
caso
o
pagamento seja julgado
indevido, os valores so
restitudos. Uma regra
dessas
no
ordenamento
jurdico alfineta tambm o
princpio da isonomia, uma
vez
que
somente
os
contribuintes que possuem
condies para efetuar o
depsito que tero a
prvio
oportunidade de impugnar a
Inconstitucionalidade
cobrana
judicialmente...
(Roque Antnio Carraza);
Smula 247 do extinto TFR:
No
constitui
pressuposto
da
ao
anulatria
do
dbito
fiscal o depsito de que
cuida o art. 38 da Lei
6830 de 1980. A doutrina
entende que o depsito,
uma vez feito, ter o
condo de suspender a
exigibilidade
do
crdito
tributrio.
Ao
anulatria
- No se pode afirmar,
Desistncia - Sucumbncia
genericamente, que o
contribuinte que desiste
de ao judicial para
aderir a parcelamento
tributrio faa jus a
dispensa dos honorrios
advocatcios. Em verdade,
a regra que tal desistncia
se submeta norma do art.
26 do CPC, que determina o
pagamento dos honorrios
advocatcios pela parte que
desistiu da ao. Somente
em situaes excepcionais
haver essa dispensa
como no caso do art. 6,
1, da Lei 11.941/09. Tal
dispositivo s dispensou dos
honorrios advocatcios o
sujeito passivo que desistir
de ao judicial em que
requeira
"o
restabelecimento de sua

opo ou a sua reincluso

em outros parcelamentos".
Nas demais hipteses,
mngua de disposio legal
em
sentido
contrrio,
aplica-se o artigo 26, caput,
do CPC, que determina o
pagamento dos honorrios
advocatcios pela parte que
desistiu do feito.
AO DECLARATRIA

REPETIO DE
INDBITO

STF

Sm 546

Repetio de indbito

SMULA 546 STF

Cabe a restituio do
tributo
pago
indevidamente, quando
reconhecido por deciso,
que o contribuinte "de
jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o
"quantum" respectivo.
SMULA 71 STF

STF

Embora
pago
indevidamente,
no
cabe
restituio
de
tributo indireto.

Sm 71

repetio

de

indbito

tributos indiretos:
CTN]

Oral TRF2

Repetio de indbito
Tributo indireto

[art.

em
166,

11) Pode conceituar valor

de tributo indireto?
Resposta:
(no sei o que seria valor
de
tributo
indireto,
respondi o que tributo
indireto).
No
tributo
indireto a carga tributria
cai sobre o Contribuinte de
Direito que a transfere
para
outrem,
o
Contribuinte
de
Fato.

Assim
temos:
(a)
contribuinte
de
direito:
pessoa designada pela lei
para pagar o imposto; (b)
contribuinte
de
fato:
pessoa que de fato suporta
o nus fiscal. Esse aspecto

de
importncia
fundamental na soluo
dos
problemas
de
restituio
do
indbito
tributrio. O IPI e o ICMS
so
impostos
indiretos.
uma vez que o consumidor
final que, de fato, acaba
por
suportar
a
carga
tributria, embora no seja
designado pela lei como
contribuinte
desses
impostos.
12) Art. 166, como foi
trabalhada a figura do
locupletamento?
Resposta:
O dispositivo constante do
art. 166 do CTN tem por
finalidade
exatamente
evitar o locupletamento
ilcito
por
parte
do
contribuinte de direito. Nos
tributos indiretos, como o
contribuinte de direito
diverso do contribuinte de
fato, caso fosse possvel
quele haver a restituio
de tributo que no pagou,
haveria
enriquecimento
sem causa, em detrimento
de
terceiro
que
efetivamente suportou o
nus fiscal. Portanto, a lei
exige que, nas hipteses de
repercusso tributria, a
repetio do indbito seja
devida
a
quem
efetivamente
tenha
suportado
o
encargo
financeiro.
Doutrina

Repetio de indbito - de se notar que, ao

desnecessidade de prova de contrrio do que ocorre no
erro ou de boa-f
direito privado (que, em

STJ - 2aT

434 / 474

Legitimidade - Consumidor
(contribuinte de fato) ICMS quanto demanda
contratada
de
energia
eltrica

regra, demanda a prova do

erro para a repetio: art.
877 do CC/02), a repetio
de indbito independe de
protesto (art. 165 do CTN).
Isso
quer
dizer,
independentemente
da
prova do erro e da
eventual
boa-fe,
o
sujeito
passivo
tem
direito repetio do
indbito. Logo, a alegao
da Fazenda deveria ser
rejeitada. A base para a
afirmao supra (repetio
independentemente
de
erro) decorre do fato de que
a tributao obrigao
decorrente diretamente da
lei, ou seja, a vontade dos
sujeitos
no
apresenta
qualquer relevncia neste
campo.
Havia inmeros precedentes
em que a jurisprudncia
vinha
reconhecendo
a
legitimidade
ativa
do
consumidor final para
questionar a cobrana de
ICMS quanto demanda
contratada de energia
eltrica. Sucede que, com
o REsp 903.394-AL, julgado
sob o regime de recurso
repetitivo (art. 543-C do
CPC e Res. n. 8/2008-STJ)
na
Primeira
Seo,
a
jurisprudncia passou a ser
a de que somente o
contribuinte de direito
pode
demandar
judicialmente. O terceiro
que suporta com o nus
econmico do tributo no
participa da relao jurdica
tributria, razo suficiente
para que se verifique a
impossibilidade
desse
terceiro vir a integrar a
relao consubstanciada na
prerrogativa da repetio do
indbito,
no
tendo,
portanto,
legitimidade

processual. (isso passou a

valer para todos os tributos,
apesar do julgado do rec
rep ser relativo a IPI)
STJ 1aS

REsp 1299303

Legitimidade - Consumidor
(contribuinte de fato) ICMS quanto demanda
contratada
de
energia
eltrica

A 1aS do STJ definiu

entendimento sobre tema
repetidamente submetido
aos
tribunais:
o
consumidor
possui
legitimidade
para
contestar a cobrana de
ICMS no caso de energia
eltrica que, apesar de
contratada,
no
foi
efetivamente fornecida.
RECURSO
ESPECIAL.
REPRESENTATIVO
DA
CONTROVRSIA. ART. 543C CDIGO DE PROCESSO
CIVIL.
CONCESSO DE
SERVIO
PBLICO.
ENERGIA
ELTRICA.
INCIDNCIA
DO
ICMS
SOBRE
A
DEMANDA
"CONTRATADA
E
NO
UTILIZADA".
LEGITIMIDADE
DO
CONSUMIDOR
PARA
PROPOR
AO
DECLARATRIA
C/C
REPETIO DE INDBITO.
- Diante do que dispe a
legislao que disciplina
as concesses de servio
pblico e da peculiar
relao envolvendo o
Estado-concedente,
a
concessionria
e
o
consumidor, esse ltimo
tem legitimidade para
propor ao declaratria
c/c
repetio
de
indbito na qual se
busca
afastar,
no
tocante ao fornecimento
de energia eltrica, a
incidncia
do
ICMS
sobre
a
demanda
contratada
e
no
utilizada.
- O acrdo proferido no

REsp
903.394/AL
(repetitivo), da Primeira
Seo, Ministro Luiz Fux,
DJe de 26.4.2010, dizendo
respeito a distribuidores de
bebidas, no se aplica ao
casos de fornecimento de
energia
eltrica.
Recurso especial improvido.
Acrdo proferido sob o
rito do art. 543-C do
Cdigo de Processo Civil.
STJ 1aT

Repetio de indbito - IR
de servidor pblico retido
na fonte - Competncia e
Legitimidade
do
ente
estadual/municipal

PROCESSO
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
RECURSO
ESPECIAL REPRESENTATIVO
DE CONTROVRSIA. (RESP
989.419/RS) ART. 543-C,
DO
CPC.
RESTITUIO.
IMPOSTO
DE
RENDA
RETIDO
NA
FONTE.
LEGITIMIDADE PASSIVA DO
ESTADO DA FEDERAO.
REPARTIO DA RECEITA
TRIBUTRIA.
1.
Os
Estados
da
Federao
so
partes
legtimas para figurar no
plo passivo das aes
propostas por servidores
pblicos estaduais, que
visam
ao
reconhecimento
do
direito iseno ou
repetio
do
indbito
relativo ao imposto de
renda retido na fonte.
2. "O imposto de renda
devido
pelos
servidores
pblicos da Administrao
direta e indireta, bem como
de todos os pagamentos
feitos pelos Estados e pelo
Distrito Federal, retidos na
fonte, iro para os cofres da
unidade arrecadadora, e
no para os cofres da
Unio,
j
que,
por
determinao constitucional
"pertencem aos Estados e
ao Distrito Federal." (Jos
Cretella
Jnior,
in
Comentrios Constituio

Brasileira de 1988, Forense

Universitria, 2a edio,
vol. VII, arts. 145 a 169, p.
3714). (AgRg no REsp
1160198/PE, Rel. Ministro
LUIZ
FUX,
PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
19/10/2010,
DJe
28/10/2010)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO. MANDADO DE
SEGURANA
QUE
VISA
AFASTAR A RETENO NA
FONTE DO IMPOSTO DE
RENDA POR ESTADO DA
FEDERAO.
DESNECESSIDADE
DE
CITAO DA UNIO COMO
LITISCONSORTE
PASSIVO
NECESSRIO. ABONO DE
PERMANNCIA. INCIDNCIA
DO TRIBUTO EM QUESTO.
1. A Primeira Seo, ao
julgar o REsp 989.419/RS,
sob a relatoria do Ministro
Luiz Fux e de acordo com a
sistemtica do art. 543-C
do CPC, decidiu que os
Estados da Federao
so partes legtimas para
figurar no plo passivo
das aes propostas por
servidores
pblicos
estaduais, que visam ao
reconhecimento
do
direito iseno ou
repetio
do
indbito
relativo ao imposto de
renda retido na fonte
(DJe de 18.12.2009). O
mesmo
entendimento
aplica-se s aes judiciais
que
buscam
afastar
a
reteno
na
fonte
do
imposto de renda sob a
alegao de hiptese de
no-incidncia.
Confiramse, por outro lado, os
seguintes
precedentes
desta Corte, no sentido da
inexistncia de interesse
da
Unio
e
da

ilegitimidade ad causam
das autoridades federais
para figurarem no plo
passivo de mandados de
segurana
impetrados
por servidores pblicos
estaduais, distritais ou
municipais
visando
a
impedir a reteno na
fonte do imposto de
renda
pelos
Estados,
Distrito
Federal,
Municpios,
suas
autarquias ou fundaes:
AgRg no REsp 710.439/MG,
1a Turma, Rel. Min. Luiz
Fux, DJ de 20.2.2006; REsp
263.580/MG, 2a Turma, Rel.
Min. Franciulli Netto, DJ de
5.3.2001.

STF

Smula 447 STJ: Os

Estados e o Distrito
Federal
so
partes
legtimas na ao de
restituio do imposto de
renda retido na fonte
proposta
por
seus
servidores.
Aes propostas antes da ATENO: em relao s
LC 118/05
AES
PROPOSTAS
ANTES DO INCIO DA
VIGNCIA da LC 118/05,
o STF, em REGIME DE
REPERCUSSO GERAL (RE
n 566.621), decidiu pela
aplicao da TESE DOS 5
+ 5.
obs.: entendimento do STF
diferente do STJ:
STF - aplicao dos 5+5 em
relao s aes ajuizadas
antes da vacatio legis da
LC 118/05 (09.06.2005).
(se a ao foi ajuizada
antes, pode cobrar os 10
ltimos anos).
STJ - aplicao dos 5+5 em
relao aos pagamentos
realizados
antes
da
vacatio
legis
da
LC
118/05
(09.06.2005).

(se
o
pagamento
foi
realizado
antes,
haver
incidncia dos 5+5, desde
que limitado pelo novo
prazo contado da vigncia
da LC 118/05)

STJ 1aT

Repetio de Indbito Alinhamento do STJ ao

entendimento do STF

Emagis

STF - Pleno

634

RESP 1.125.550 rec rep

O STJ tem realinhado a

sua jurisprudncia a fim
de afin-la com a do
STF, que, examinando a
aplicao intertemporal
do art. 3 da LC 118/05
regra que fulminou com a
conhecida
jurisprudncia
dos 5 + 5 em matria de
prescrio da repetio do
indbito
referente
a
tributos
sujeitos
a
lanamento
por
homologao -, reconheceu
que
sua
observncia
deve se fazer no que
tange
aos
processos
ajuizados
aps
sua
vigncia
(09/06/2005,
considerada a vacatio legis
de 120 dias), ainda que
cuidem
de
pagamentos
indevidos
realizados
anteriormente. (Deciso da
2aT em 23/05/2012 - REsp
995404)

Prevaleceu o voto proferido

pela Min. Ellen Gracie,
relatora, que, em suma,
assentara a ofensa ao
princpio da segurana
jurdica

nos
seus
contedos de proteo da
confiana e de acesso
Prazo - LC 118/05 - Vacatio Justia,
com
suporte
legis
implcito e expresso nos
artigos 1 e 5, XXXV, da CF
e considerara vlida a
aplicao do novo prazo
de 5 anos to-somente s
aes ajuizadas aps o
decurso da vacatio legis
de 120 dias, ou seja, a
partir de 9.6.2005
Na repetio de indbito

tributrio
referente
a
recolhimento indevido de
contribuio
previdenciria, instituda
pelo artigo 3, inciso I da
Lei n. 7.787/89 e mantida
pela Lei n. 8.212/91 (art.
22,
inc.
I),

desnecessria
a
comprovao de que no
houve
repasse
do
encargo
financeiro
decorrente da incidncia do
imposto
ao
consumidor
final, eis que se trata, na
espcie, de tributo direto.
Assim, a restrio antes
imposta pelo art. 89, 1
da lei n. 8212/91 (que se
encontra revogado pela lei
n.11.941/2009)
no
constitui bice restituio
do
valor
pago
indevidamente a ttulo de
contribuio previdenciria,
j
que
o
mencionado
dispositivo era expresso ao
dispor
que
a
obrigatoriedade
de
comprovao
do
no
repasse a terceiro se fazia
necessria, apenas, em
relao s contribuies
"que, por sua natureza,
no
tenham
sido
transferida ao custo de
bem ou servio oferecido
sociedade", o que no
ocorre com a contribuio
em tela.
RESP 1.111.003/PR rec rep

Em ao de repetio de
indbito

desnecessria, para fins

de
reconhecimento
do
direito do autor, a juntada
de
comprovantes
de
recolhimento do tributo,
isto porque, segundo a
jurisprudncia pacfica do
STJ,
os
documentos
indispensveis

mencionados pelo art. 282

do
CPC
so
aqueles
hbeis a comprovar a
legitimidade ativa ad
causam do contribuinte
que
arcou
com
o
pagamento indevido da
exao.

TNU

Sm 35

Repetio
Taxa Selic

de

indbito

Smula 35 TNU
A Taxa Selic, composta
por juros de mora e
correo
monetria,
incide nas repeties de
indbito tributrio.
Smula 162 STJ

STJ

Sm 162

Repetio de indbito
Correo monetria

Na repetio de indbito
tributrio, a correo
monetria incide a partir
do pagamento indevido.
SMULA 188 STJ - Os juros
moratrios, na repetio do
indbito tributrio, so devidos a
partir do trnsito em julgado da
sentena.
Smula 188 STJ

STJ

Sm 188

STJ

Sm 461

STJ

Sm 412

Repetio de indbito
Juros moratrios

Repetio de indbito Forma de recebimento do

crdito - Precatrio ou
Compensao

Repetio de indbito
Tarifa - gua e esgoto

Os juros moratrios, na
repetio do indbito
tributrio, so devidos a
partir do trnsito em
julgado da sentena.
Smula 461 STJ
O
contribuinte
pode
optar por receber, por
meio de precatrio ou
por
compensao,
o
indbito
tributrio
certificado por sentena
declaratria
transitada
em julgado.
SMULA 412 STJ

A ao de repetio de
indbito de tarifas de
gua e esgoto sujeita-se
ao prazo prescricional
estabelecido no Cdigo
Civil
o STJ definiu se deveria ser

aplicado a esse caso o

prazo determinado pelo
Cdigo Civil (CC) ou o que
o Cdigo de Defesa do
Consumidor (CDC) fixa. O
CC anterior, de 1916, em
seu art. 177, estipulava em
20
anos
o
prazo
prescricional; o atual em
dez anos e o CDC em 5
anos.
O
caso

de
pretenso de restituir
tarifa de servio paga
indevidamente, no de
reparao
de
danos
causados por defeitos na
prestao de servios.
No h, portanto, como
aplicar o CDC. Como
tambm no pode ser
aplicado o que estabelece
o CTN, para restituio de
crditos tributrios, visto
que a tarifa (ou preo)
no
tem
natureza
tributria.

AO CAUTELAR DE
CAUO

Ao cautelar de Cauo

Na ao cautelar de cauo
no
h
suspenso
de
exigibilidade, antecipao
de penhora, a inteno
garantir a certido. Vai
aguardar no a propositura
de uma ao por parte do
contribuinte,
mas
para
aguardar execuo fiscal.
H discusso quanto o
oferecimento de imvel.
DIVERSOS

DENNCIA ESPONTNEA

SMULA 360 STJ

STJ

Sm 360

Denncia
espontnea
pagamento a destempo

O benefcio da denncia
espontnea
no
se
aplica
aos
tributos
sujeitos a lanamento
por
homologao
regularmente
declarados, mas pagos a
destempo.
1aS Rec Rep 886.462: Em
se tratando de tributo
sujeito a lanamento por
homologao
declarado
pelo
contribuinte
e
recolhido com atraso,
incide a multa moratria,
descabendo o benefcio
da denncia espontnea.
Assim, sem o pagamento da
multa, legtima a recusa
do INSS em fornecer a
certido negativa de dbito
(virou a smula 360).

STJ - 1aS
STJ 1aT
STJ - 1aS

STJ - 2aT

Sm 360
437

Rec Rep
438

427

Info 437 - 1aT: No tributo

sujeito a lanamento por
homologao em que as
contribuintes declararam e
recolheram o valor que
Denncia
Espontnea
entenderam
devido,
Declarao + pagamento a
constituindo
o
crdito
destempo
tributrio e, posteriormente,
apresentaram declarao
retificadora com o intuito
de complementar o valor
do tributo, acrescido de
juros
legais,
antes
de
qualquer procedimento da
Administrao
tributria,
fica
caracterizada
a
incidncia do benefcio da
denncia espontnea a
excluir a multa moratria
imposta. Info 438 - 1aS:
Transformou
esse
entendimento
na
sistemtica
de
Recurso
Repetitivo e agregou o
entendimento da Smula
360,
consolidando
a
matria.
Denncia
Espontnea
- pacfico o entendimento

STJ - 1aS

Sanes
formais

Rec Rep

RESP 1.149.022/SP rec rep

por

de que as sanes por

infraes formais (tais
como
a
entrega
de
infraes
declaraes ou emisso de
documentos fiscais) no
so
afastadas
pela
denncia espontnea.

Denncia
Espontnea
Parcelamento
Inviabilidade

Posicionamento pacfico do
STJ
d
por
invivel
estender os benefcios
legais
da
denncia
espontnea s hipteses
de
parcelamento
do
dbito,
que
no
se
confunde
com
o
pagamento (integral) do
tributo. Em suma, no
deve
ser
aplicado
o
benefcio
da
denncia
espontnea nos casos em
que h parcelamento do
dbito tributrio, visto que
o
cumprimento
da
obrigao foi desmembrado
e
esta
somente
ser
quitada quando satisfeito
integralmente o crdito.
A denncia espontnea
resta
configurada
na
hiptese
em
que
o
contribuinte, aps efetuar a
declarao
parcial
do
dbito tributrio (sujeito a
lanamento
por
homologao)
acompanhado
do
respectivo
pagamento
integral, retifica-a (antes
de qualquer procedimento
da
Administrao
Tributria), noticiando a
existncia de diferena a
maior, cuja quitao se
d concomitantemente.
2.
A
denncia
espontnea
exclui
a
multa moratria.

H dispensa de
sobre os temas:

recorrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer): Excluso da
multa
moratria.
Inexistncia
de
distino
entre
multa
moratria
e
multa
punitiva, visto que ambas
so excludas em caso de
configurao da denncia
espontnea. Inteligncia do
art.
138
do
Cdigo
Tributrio Nacional.
Parecer
PGFN/CRJ/N
2113/2011
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 4/2011
Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Nas
aes
judiciais que discutam a
caracterizao de denncia
espontnea na hiptese em
que o contribuinte, aps
efetuar
a
declarao
parcial
do
dbito
tributrio
(sujeito
a
lanamento
por
homologao)
acompanhado
do
respectivo
pagamento
integral,
retifica-a
(antes
de
qualquer
procedimento
da
Administrao
Tributria), notificando
a existncia de diferena
a maior, cuja quitao
se
d
concomitantemente.
PARECER
PGFN/CRJ/N
2124/2011
Publicao do despacho de

aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
DE 15/12/2011 Seo 1
pg. 57
Ato Declaratrio da PGFN
N 8/2011

ORAL TRF2

8) O que eluso fiscal?

Posio do STF.
Resposta:
Existem meios diversos de
se fugir da tributao.
Tradicionalmente, o critrio
mais adotado pela doutrina
para classificar tais meios
toma por base a licitude da
conduta.
Assim,
quando
o
contribuinte usa de meios
lcitos
para
fugir
da
tributao
ou
torn-la
menos onerosa, tem-se,
para a maioria da doutrina,
a eliso fiscal.
J nos casos em que o
contribuinte se utiliza de
meios ilcitos para escapar
da tributao, tem-se a
evaso fiscal.
Por
fim,
nos
casos
denominados pela doutrina
de eluso fiscal (ou eliso
ineficaz), o contribuinte
simula
determinado
negcio jurdico com a
finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador.
Trata-se
de
um
ardil
caracterizado
primordialmente pelo que a
doutrina
denomina
de
abuso das formas, pois o
sujeito passivo adota uma
forma jurdica atpica, a
rigor lcita, com escopo de
escapar artificiosamente da
tributao.
Norma geral antieliso est
prevista no pargrafo nico
do art. 116 do CTN,
inserido pela LC 104/2001

Emagis

(natureza de antieluso),
de sorte que o Fisco poder
requalificar
juridicamente
os fatos, para fazer incidir
o tributo devido.
ADMINISTRAO
TRIBUTRIA

STJ - 1aS

419 Rec Rep

STJ - 1aS

Rec Rep

Administrao Tributria

Administrao Tributria
Quebra do sigilo bancrio

legtima a recusa do
Fisco
de
fornecer
certido de regularidade
fiscal (Certido Negativa de
Dbitos CND), em virtude
da existncia, por si s, de
irregularidade em guias
de recolhimento do FGTS
e
informaes

Previdncia
Social
(GFIPs), a despeito da
ausncia de lanamento de
ofcio da suposta diferena
constatada.
A
quebra
do
sigilo
bancrio
sem
prvia
autorizao judicial, para
fins de constituio de
crdito
tributrio
no
extinto, autorizada pela
Lei n. 8.021/1990 e pela LC
105/2001,
normas
- n.
procedimentais de aplicao
imediata.
No INFO 613 o STF
reconheceu
a
impossibilidade
de
quebra de sigilo bancrio
pela RFB.

Inq 2593 AgR (STJ)e RE

389.808 (STF)

Administrao Tributria Quebra de sigilo bancrio

Em reiterados julgados, o
STJ
manifestou-se
pela
possibilidade de o Fisco
obter
diretamente
informaes
acerca
da
movimentao bancria e
financeira do contribuinte,
independentemente
de
autorizao judicial, tendo
em conta o disposto no art.

6
da
LC
105/01,
atribuindo-lhe,
inclusive,
eficcia
retroativa
(art.
144, 1, CTN).
Posteriormente,
ao
se
deparar com a questo, o
STF,
conferindo
interpretao conforme
LC 105/01, especialmente
luz do art. 5, XII, da
CF/88, posicionou-se pela
necessidade da quebra do
sigilo de dados bancrios
ser
precedida
de
autorizao judicial.
Observao:
H
clara
divergncia
entre
os
Ministros
do
prprio
Supremo,
existindo
acrdos
e
decises
monocrticas favorveis
obteno dos dados fiscais
e bancrios pelo Fisco. O
Superior Tribunal de Justia
tambm legitima o acesso
diretamente pelo Fisco.

STJ - 1aS

Sm 446

STF Pleno

612

Administrao Tributria
Emisso de CND

Garantias e Privilgios Compartilhamento de dados

sigilosos
e
rgos
administrativos fiscais

Smula 446 STJ

Declarado e no pago o
dbito
tributrio
pelo
contribuinte, legtima a
recusa de expedio de
certido
negativa
ou
positiva com efeito de
negativa.
O
Plenrio
desproveu
agravo
regimental
interposto contra deciso
monocrtica do Min. Ricardo
Lewandowski
que,
em
inqurito do qual relator,
indeferira
pleito
de
compartilhamento com a
Receita
Federal
de
informaes obtidas por
meio de quebra de sigilo
bancrio do investigado, as
quais
constariam
dos
presentes autos. Entendeuse que tais dados deveriam
permanecer adstritos ao
objeto
da
investigao,
notadamente
quando

STJ - 1aS

REsp 1236805,

estivesse
em
cena
persecuo penal. Realouse que a apurao de
possveis
ilcitos
penais
tributrios,
supostamente
praticados pelo investigado,
no comporiam o mago
deste inqurito. Ademais,
ressaltou-se que estariam
mais distantes do objeto
principal das investigaes
criminais
as
alegadas
irregularidades
fiscais,
despidas,
num
primeiro
momento, de carter de
ilcito penal. Concluiu-se
que o compartilhamento
requerido para compor a
instruo
de
procedimento
administrativo
fiscal
feriria
a
clusula
constitucional do devido
processo
legal,
que
poderia implicar nulidade
de
eventual
crdito
tributrio que viesse a
ser constitudo. Registrouse, por fim, que, ainda que
a remessa das informaes
bancrias do investigado
Receita Federal pudesse
agilizar
a
soluo
do
procedimento
fiscal
instaurado contra ele, a
obteno
das
provas
deveria
necessariamente
obedecer ao que determina
o art. 6 da LC 105/2001
CND. Ausncia de entrega A Primeira Seo desta
de GFIP. Impedimento.
Corte Superior, por ocasio
do julgamento do REsp
1042585/RJ, da relatoria do
Ministro Luiz Fux, sob o rito
dos recursos repetitivos,
consolidou orientao no
sentido
de
que
o
descumprimento
de
obrigao
acessria,
consistente na entrega de
Informaes Previdncia
Social (GFIP), legitima a
recusa
do
Fisco
no

fornecimento da Certido
Negativa de Dbitos CND, a teor do disposto no
art. 32, IV, e 10 da Lei
8.212/91, com a redao
dada pela Lei 9.528/97
RESP 1.041.237/SP - rec.
rep.

CND
Drawback
Desembarao aduaneiro

RESP 1.123.306/SP
rep

CND em favor de entes

pblicos (Estados, DF e
Municpios)

rec

- Ilegalidade da exigncia
de
CND
para
o
reconhecimento
do
benefcio
fiscal
de
drawback no momento
do
desembarao
aduaneiro.
Uma
vez
embargada
execuo fiscal proposta
em
face
de
entes
pblicos
(Estados,
Municpios,
DF
ou
autarquias
e
fundaes
pblicas), ou ajuizada ao
anulatria
de
dbito
fiscal por tais entes,
estes
fazem
jus

obteno de Certido
Positiva de Dbito com
Efeitos
de
Negativa,
independentemente de
prvia penhora, eis que
seus
bens
so
impenhorveis.
OBSERVAO PGFN: Aps
a
sentena
de
improcedncia
dos
embargos, a execuo
torna-se,
em
regra,
definitiva, sendo legtima
a negativa de certido
de regularidade fiscal nesta
hiptese, ao menos at que
a exigibilidade do crdito
seja suspensa, ou ento
seja expedido precatrio
com a devida incluso no
oramento
da
entidade
executada
de
verba
suficiente satisfao do
dbito
correlato,
apresentado at 1 de
julho, para pagamento at
o
final
do
exerccio

seguinte.
Vide
Parecer
PGFN/CDA n 273/2006 e
Parecer
PGFN/CAT
n
2.217/2010.
RESP 1.122.959/SP rec rep

A
recusa,
pela
Administrao
Fazendria Federal, do
fornecimento
de
Certido Positiva com
efeitos
de
Negativa
(CPD-EN), no perodo de
30.12.2004
a
30.12.2005,
revela-se
ilegtima na hiptese em
que
configurada
pendncia superior a 30
(trinta) dias do pedido
de
reviso
administrativa
formulado
pelo
contribuinte, fundado na
alegao de pagamento
integral do dbito fiscal
antes de sua inscrio
na dvida ativa, ex vi do
disposto no artigo 13, da
Lei 11.051/2004.
OBSERVAO
PGFN:
O
contribuinte
s
tem
direito CND no perodo
especfico
delimitado
pela Lei 11.051/04 (1
ano da edio da lei)
ACRSCIMOS LEGAIS

STJ 1aT

400

Acrscimos
Legais
Cassao da liminar

- Cassada
a
medida
liminar,
impe-se
ao
contribuinte
o
adimplemento da exao
com
todos
os
consectrios
legais
exigidos em decorrncia do
atraso
ocasionado
pela

STJ 1aS

Rec Rep

STF - Pleno

582

STJ 1aS

Rec Rep

suspenso, cuja cassao

tem eficcia ex tunc.
Assim,
no
pode
o
contribuinte eximir-se do
recolhimento
do
tributo
acrescido
da
correo,
multa e juros de mora
(Selic), diferentemente do
que ocorre no caso do
depsito disposto no art.
151, II, do CTN.
Para tributos estaduais, fica
valendo a taxa de mora de
1% am do art. 161 p.1
CTN,
enquanto
lei
estadual no estabelecer
taxa de juros diversa. Da
mesma forma, a repetio
de indbito para tributos
estaduais deve seguir a
mesma taxa usada na
cobrana, a partir das datas
Acrscimos Legais - Juros
de
suas
respectivas
Moratrios
Selic
instituies. Para os tributos
Repetio de indbito
federais, vale a taxa SELIC
a partir de 01/01/96 por
fora da Lei 9.250/95, mas
essa data no a mesma
para uso da SELIC na
repetio de indbito de
tributos
estaduais,
que
dever seguir as taxas
estabelecidas
em
cada
Estado, ou a do CTN na sua
ausncia.
Apesar de as unidades
federadas
no
serem
competentes para fixar
ndices
de
correo
monetria
de
crditos
Acrscimos
Legais
fiscais
em
percentuais
Correo monetria
superiores aos fixados
pela Unio para o mesmo
fim, podem fix-los em
patamares inferiores (CF,
art. 24, I).
A Selic na repetio de
indbito tributrio anterior a
01/01/96 (Lei 9250/96)
Acrscimos Legais
s aplicada aps a
vigncia
do
referido
diploma.

STJ - 1aS

451

STF - Pleno

627

RESP 1.111.175/BA rec rep

a fixao do percentual no
tocante
aos
juros
moratrios, aps a edio
da Lei n. 9.250/1995, em
deciso
transitada
em
julgado, impede a incluso
da taxa Selic na base de
Selic
liquidao de sentena, sob
pena de violar o instituto da
coisa julgada, uma vez que
a mencionada taxa resulta
dos juros mais a correo
monetria, no podendo ser
cumulada com qualquer
outro ndice de atualizao.
STF
entendeu
que

Multa moratria - 20% - razovel o percentual de

Ausncia
de
carter 20% de multa moratria,
confiscatrio
no configurando carter
confiscatrio.
Aplica-se a taxa SELIC, a
partir de 1.1.1996, na
atualizao monetria do
indbito tributrio, no
podendo ser cumulada,
porm, com qualquer outro
ndice, seja de juros ou
atualizao monetria. Para
pagamentos
efetuados
aps 1.1.1996, o termo
inicial para a incidncia do
acrscimo
ser
o
do
pagamento
indevido.
Pagamentos
indevidos
anteriores data de
vigncia
da
Lei
9.250/95, a incidncia da
taxa SELIC ter como
termo a quo a data de
vigncia
do
diploma
legal em tela, ou seja,
janeiro de 1996.
CONTRIBUIO DE
INTERESSE DAS
CATEGORIAS
PROFISSIONAIS OU
ECONMICAS
(Lei 12.514/2011 trata das
contribuies devidas aos

conselhos profissionais em
geral)

STJ 2aT

Resp 1.073.369
1.066.288

STJ - 1aS

CC 86108

Resp

Desde 2004 esta Corte

Superior vem entendendo
que
as
anuidades
cobradas pela Ordem dos
Advogados do Brasil OAB no tm natureza
tributria. Sendo assim,
no faz sentido aplicar s
cobranas dessas quantias
as normas da Lei n.
Anuidade - Conselhos - OAB 6.830/80. As contribuies
cobradas pela OAB so
crditos civis e como tal
submetem-se
s
regras
pertinentes a esta seara
jurdica. As parcelas de
anuidade aps o CC2002,
devem
ser
cobradas
segundo a sua regra, que
a do art. 206, 5, inc I
(cinco anos).
Anuidade - Conselhos - O
Supremo
Tribunal
Autarquia - Execuo Fiscal Federal, ao
declarar a
-Competncia da JF
inconstitucionalidade do art.
58, 1, 2, 4, 5, 6, 7
e 8, da Lei n. 9.649/98,
por ocasio do julgamento
do mrito da ADI 1.717-DF,
reconheceu
que
os
servios de fiscalizao
de
profisses
regulamentadas
constituem
atividade
tpica
do
Estado,
preservando,
assim,
a
natureza de autarquias
federais dos conselhos de
fiscalizao
profissional.
Consoante
entendimento
sumulado
desta
Corte,
compete

Justia
Federal
processar
e
julgar execuo fiscal
promovida por conselho
de
fiscalizao
profissional. Inexistindo
Vara da Justia Federal
no
domiclio
da
parte
executada, fica consolidada
a competncia da Justia

TRF 2

Sm 50

Anuidade - Conselhos - OAB

TRF 2

Sm 53

Anuidade - Conselhos - OAB

Inadimplncia
Suspenso do exerccio da
advocacia

TRF 2

Sm 36

Anuidade - Conselhos
Custas processuais na JF

Oral TRF1

Estadual
para
o
processamento
e
julgamento do feito, nos
termos do 3, do art. 109,
da
Constituio
da
Repblica.
As anuidades da Ordem
dos Advogados do Brasil
no
tm
natureza
tributria e esto afetas s
Turmas
Especializadas
em
Direito
Administrativo.
Viola
a
garantia
constitucional do livre
exerccio de qualquer
trabalho,
ofcio
ou
profisso, a suspenso
do direito de exercer a
advocacia, prevista no art.
37, I, 1 e 2, da Lei n
8.906/1994, em razo do
inadimplemento
da
contribuio anual devida
Ordem dos Advogados do
Brasil.
Os
Conselhos
de
Fiscalizao Profissional
esto isentos de custas
processuais, na Justia
Federal, apenas durante
a vigncia de norma
isencional
estabelecida
pela Lei n 6032, de
30/04/74, revogada aps
a entrada em vigor da Lei
n 9289, de 04/07/1996.
(o interessante que a L.
9289 prev o benefcio para
as
autarquias
e
a
jurisprudncia os entende
como autarquias)

Contribuio para OAB

Natureza
jurdica
da
contribuio para a OAB?
No tem natureza jurdica.
Tal contribuio deveria se
submeter ao princpio da
Legalidade?
No,
exatamente
por
no
possuir natureza tributria.

Contribuio Corporativas

1) As contribuies para os

Conselhos reguladores de
atividades profissionais so
de natureza tributria?
Resposta:
OUTROS

STJ - 2aT

471

STJ 1aT

435

a contribuio sindical
(art. 578 CLT) devida
por
todos
os
trabalhadores
de
determinada
categoria,
inclusive pelos servidores
civis, independentemente
do regime jurdico que
estabelece
o
vnculo,
celetista
ou
estatutrio.
Contribuio Sindical (art.
Contudo,
a
referida
578, CLT) - Servidores
contribuio no atinge
Inativos
os inativos, pois eles no
integram a mencionada
categoria em razo de
inexistncia de vnculo
com
a
administrao
pblica federal, estadual e
municipal, direta e indireta.
O inativo somente est
vinculado com o regime
previdencirio.
Coisa julgada contrria ao
contribuinte
reconhecimento
de
inconstitucionalidade
em
controle difuso e

A
sentena
que,
afirmando
a
constitucionalidade
da
norma,
reconhece
a
legitimidade da exao
fiscal, faz juzo sobre
situao
jurdica
de
carter permanente e
com eficcia para o
futuro, motivo pelo qual
tem
sua
eficcia
temporal submetida
clusula
rebus
sic
stantibus, ou seja, sua
fora mantm-se enquanto
continuarem inalterados o
estado de direito e o
suporte
ftico.
A
superveniente
deciso
do STF, em controle
difuso, reconhecendo a

inconstitucionalidade da
norma, no representa,
por si s, modificao no
estado de direito apta a
retirar a eficcia da
sentena transitada em
julgado
em
sentido
contrrio. Tal modificao
do estado de direito perfazse a partir do advento da
resoluo
do
Senado
Federal que suspende a
execuo
do
preceito
normativo, universalizando,
com eficcia erga omnes e
efeito vinculante, a deciso
do STF. Assim, a eficcia
temporal da sentena
primitiva sobre a relao
continuativa
tem
como
termo final a data da
publicao da Resoluo
do
Senado
Federal.
Nestes termos, nova ao
poder
ser
proposta
para reclamar o que se
referir
a
perodo
posterior Resoluo do
Senado sem o bice da
coisa julgada. Por outro
lado, para desfazer as
consequncias
produzidas no perodo
anterior

resoluo,
faz-se
mister
a
utilizao
da
via
rescisria
RESP 1.145.146/RS rec rep

Emprstimo compulsrio Unio

e
Eletrobras
Responsabilidade Solidria
- Litisconsrcio facultativo

No
h
litisconsrcio
passivo necessrio entre
a Unio e a Eletrobrs
nas demandas que versem
sobre questes relativas
ao
emprstimo
compulsrio de energia
eltrica, eis que, nessas
hipteses, a Unio e a
Eletrobrs
so
devedoras
solidrias,
sendo
facultado
ao

contribuinte autor eleger

apenas uma delas para
figurar no plo passivo.
Entretanto, a solidariedade
existente entre a Unio e a
Eletrobrs na devoluo
dos valores permite que o
referido ente federativo
manifeste,
espontaneamente,
seu
interesse de integrar a
lide, ou, mesmo, seja
chamado ao processo
pela Eletrobrs, na forma
do art. 77 do CPC, com o
conseqente
deslocamento
da
competncia
para
a
Justia Federal.
RESP 1.127.564/PR rec rep

Simples - Hospitais

Os
hospitais
podem
optar
pelo
SIMPLES,
tendo em vista que eles
no so prestadores de
servios mdicos e de
enfermagem, mas, ao
contrrio, dedicam-se a
atividades
que
dependem
de
profissionais
que
prestem
referidos
servios, uma vez que h
diferena
entre
a
empresa
que
presta
servios
mdicos
e
aquela
que
contrata
profissionais
para
a
consecuo
de
sua
finalidade. Isto porque a
Lei
9.317/96,
em
consonncia com o art. 179
da CF/1988, teve como
escopo
estimular
as
pessoas
jurdicas
mencionadas
em
seus
incisos,
mediante
a

previso
de
carga
tributria
mais
adequada,
simplificao
dos
procedimentos
burocrticos,
protegendo
as
micro-empresas
e
retirando-as do mercado
informal, por isso das
ressalvas do inciso XIII do
art. 9 do mencionado
diploma,
cuja
constitucionalidade
foi
assentada
na
ADIn
1.643/DF, excludentes dos
profissionais liberais e das
empresas prestadoras dos
servios correspectivos e
que, pelo cenrio atual,
dispensam
essa
tutela
especial do Estado.
RESP 1.003.955/RS rec rep

Emprstimo Compulsrio Eletrobrs -

No que se refere ao
emprstimo compulsrio
da Eletrobrs, o STJ fixou
entendimento no sentido
de que:
(i) Quanto correo
monetria
sobre
os
juros remuneratrios:
- De acordo com o Art. 2,

2
do
Decreto-lei
1.512/76,
a
Eletrobrs
deveria
pagar
ao
contribuinte, anualmente
(no ms de julho do ano
seguinte
ao
do
recolhimento),
juros
remuneratrios
pelo
valor
recebido
do
emprstimo
compulsrio,
no
percentual de 6%;
A
partir
da
Lei
7.181/83, o pagamento
dos juros passou a ser
mensal;

- Todavia, os juros foram

pagos sem incidncia de
correo monetria no
perodo entre a data da
apurao do emprstimo
(31 de dezembro) e a
data do pagamento dos
juros
(julho
do
ano
seguinte, ou mensalmente
aps a Lei 7.181/83);
- A correo monetria
desse perodo devida,
devendo ser observado o
Manual de Clculos da JF;
(ii) Quanto
monetria
principal:

correo
sobre
o

Os
valores
compulsoriamente
recolhidos
devem
ser
restitudos com correo
monetria
plena,
inclusive
no
perodo
decorrido entre a data do
recolhimento e o 1 dia do
ano subseqente.
- Da data do recolhimento
at o 1 dia do ano
seguinte a correo deve
obedecer regra do art.
7,

1,
da
lei
4.357/64,
que

trimestral e, a partir da,

deve-se seguir o critrio
anual previsto no Art. 3
da mesma lei;
- Devem incidir, ainda, os
expurgos inflacionrios;
- Deve-se atentar para o
fato de ser descabida a
incidncia de correo
monetria
no
perodo
entre 31/12 do ano
anterior converso em

ao
e
a
data
da
assemblia
de
homologao. Mas, sobre
a diferena a ser paga
em dinheiro (do saldo no
convertido
em
aes),
dever incidir correo
monetria
plena
(incluindo-se
os
expurgos inflacionrios)
e juros remuneratrios
no perodo de 31/12 do ano
anterior converso at o
seu efetivo pagamento.
(iii) Reflexo de Juros
Remuneratrios sobre a
diferena de correo
sobre o principal:
- J que o valor principal
teve que ser corrigido de
forma integral, sobre essa
diferena
(inclusive
expurgos) incide juros
remuneratrios de 6%
ao ano (Art. 2 do
Decreto-lei 1.512/76;
(iv) Correo Monetria
e Juros Moratrios sobre
a liquidao de sentena
- Deve incidir a partir da
citao;
- Juros moratrios no
percentual de 6% ao ano,
at a entrada em vigor
do Novo Cdigo Civil
(11.01.2003),
acrescido
de correo monetria
(Manual de Clculos da JF);
- Aps 11.01.2003, incide
a SELIC (taxa em vigor
para
a
mora
dos
pagamentos de impostos
devidos

Fazenda
Nacional), sem cumulao
com qualquer ndice de

correo monetria.
OBSERVAO: O STF, no
AI 810.097/SC, j afirmou
a
inexistncia
de
repercusso geral no que
se refere aos critrios de
correo monetria.
OBSERVAO
2:
No
tocante responsabilidade
solidria da Unio, verificase que o tema no foi
definido
em
sede
de
recurso repetitivo, razo
pela qual no consta da
presente Lista. No entanto,
o tema foi inserido na Lista
de Dispensa de Recorrer
(REsp e RE), como matria
que j foi definida em
jurisprudncia pacfica e
reiterada pelo STJ e pelo
STF.
OBSERVAO 3: Quando
as aes movidas contra a
Eletrobrs e contra a Unio
forem
ajuizadas
pelo
cessionrio
do
crdito,
deve-se
oferecer
contestao/recursos
alegando-se
a
impossibilidade de cesso,
tendo-se em vista que a
presente
matria
est
pendente de julgamento
pela
sistemtica
dos
recursos repetitivos (REsp
1.119.558/SC).
RREE 560.626, 556.664,
559.882 e 559.943

SV
8
So
inconstitucionais
o
pargrafo nico do artigo
5 do Decreto-lei n
1.569/1977 e os artigos
45 e 46 da Lei n
8.212/1991, que tratam
de
prescrio
e
decadncia de crdito
tributrio

Com relao aplicao do

art. 5, nico, do DL
1.569/77, levando-se em
conta que sua declarao
de
inconstitucionalidade
restringe-se
to-somente
ao mbito da matria
tributria, em face do art.
146, III, b, da CF, o
mesmo deve ser aplicado
quanto dvida ativa no
tributria da Unio. Diante
disso,
devero
os
Procuradores da Fazenda
Nacional
continuar
a
recorrer
de
demandas/decises
que
versem
sobre
a
aplicabilidade do referido
artigo em matrias no
tributrias.
Sobre o tema, confiram-se
as ME PGFN/CRJ/N. 645 e
646,
disponveis
na
intranet.
PGFN - Dispensa de
recorrrer

Assunto
(dispensa
de
recorrer):
Noincidncia
da
multa
fiscal
moratria
em
falncia.
Parecer
PGFN/CRJ/N
3572/2002
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 01/01/2003, Seo I pg. 33
Ato Declaratrio do PGFN
N 15, de 30/12/2002 DOU
de 07.01.2003 Seo I
pg. 60
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Obteno de
declarao
de
noincidncia
de
multa
fiscal,
de
qualquer
natureza, nas falncias
submetidas ao regime do
Decreto-Lei n 7.661, de
21 de junho de 1945, e nas

STJ

liquidaes
extrajudiciais
de instituies financeiras,
submetidas ao regime da
Lei n 6.024, de 13 de
maro de 1974.
Nota
PGFN/PGA
N
722/2006
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 16/11/2006 Seo I
pg. 28
Ato Declaratrio do PGFN
N 10, de 07/11/2006 DOU
de 17/11/2006 Seo I
pg. 18
Assunto
(dispensa
de
recorrer): Incidncia de
correo
monetria,
anteriormente Lei n
8.383,
de
30
de
dezembro de 1991, nas
parcelas devidas em razo
de repetio de indbito
tributrio.
Parecer
PGFN/CRJ/N
447/96
Publicao do despacho de
aprovao do Ministro de
Estado da Fazenda: DOU
de 31/05/1996, Seo 1 pg. 9557.
Rec Rep

Concesso - Repasse de
tributos

legtimo o repasse do
nus financeiro do ICMS
e do PIS/COFINS por
empresas de telefonia e
energia
eltrica
aos
consumidores. Autorizase que a concessionria
(contribuinte de direito)
repasse
para
os
consumidores
(contribuintes de fato) o
nus
econmico
dos
tributos
de
que

contribuinte e que incidam

diretamente
sobre
o
servio pblico.
Nota Emagis: O argumento
, basicamente, pelo valor

dos tributos integrar a

prpria tarifa dos servios
pblicos, pois o preo
pblico que a tarifa paga
pelo
usurio
seria
composto
da
seguinte
forma: tarifa bruta = tarifa
lquida + ICMS + PIS +
COFINS. O destaque em
separado e repasse dos
valores
dos
tributos
permitiria
efetuar
uma
reviso
automtica
de
parte da tarifa no caso de
aumento ou diminuio de
tributos, assegurando a
manuteno do equilbrio
econmico-financeiro
dos
contratos de concesso de
servio pblico, sem lesar o
consumidor, que teria o
direito

informao
assegurado
pela
transparncia nos valores
da composio da tarifa.

Oral TRF2

Lacuna endgena x Lacuna

exgena

14) O que lacuna

endgena e exgena?
Resposta:
(apesar de muito pesquisar,
no
encontrei
uma
resposta
para
essa
pergunta, ento segue a
resposta que eu daria
banca). Lacuna endgena
aquela em que a ausncia
de norma ocorre dentro do
ramo especfico do Direito.
Exemplo: no CPP no h
previso de excees ao
princpio
da
identidade
fsica do juiz; assim, deve
ser aplicado o art. 132 do
CPC.
Lacuna
exgena
ocorre
quando
no
ordenamento jurdico como
um todo h a ausncia da
norma.
Exemplo:
casamento de pessoas do
mesmo sexo.

Oral TRF2

Lacuna Objetiva x subjetiva

15) O que lacuna objetiva

e subjetiva?
Resposta:
Na
obra
Teoria
do
Ordenamento
Jurdico,
captulo Vrios tipos de
lacunas, Norberto Bobbio
diz: Com respeito aos
motivos
que
as
provocaram, as lacunas
distinguem-se
em
subjetivas
e
objetivas.
Subjetivas so aquelas que
dependem
de
algum
motivo
imputvel
ao
legislador, objetivas so
aquelas que dependem do
desenvolvimento
das
relaes sociais, das novas
invenes,
de
todas
aquelas
causas
que
provocam
um
envelhecimento dos textos
legislativos e que, portanto,
so
independentes
da
vontade do legislador. As
subjetivas, por sua vez,
podem
dividir-se
em
voluntrias e involuntrias.
Involuntrias so aquelas
que dependem de um
descuido do legislador, que
faz parecer regulamentado
um caso que no , ou faz
deixar de lado um caso que
talvez
considere
pouco
frequente, etc. Voluntrias
so aquelas que o prprio
legislador
deixa
de
propsito,
quando
a
matria muito complexa
e no pode ser regulada
com regras muito midas,
e melhor confi-la, caso
por caso, interpretao
do juiz.
Oral TRF2

Preceito x norma

16) Qual a diferena entre

preceito e norma?
Resposta:
Na
obra
Teoria
dos
Princpios, captulo Texto e
norma, Humberto vila

diz: Normas no so
textos nem o conjunto
deles, mas os sentidos
construdos a partir da
interpretaao
sistemtica
de textos normativos. Da
se
afirmar
que
os
dispositivos se constituem
no objeto da interpretao;
e as normas, no seu
resultado.
Preceito,
dispostivo
e
texto
normativo
podem
ser
consideradas
expresses
sinnimas.

.Questes discursivas
Pergunta
A Empresa Varejo Ltda ajuizou ao para questionar
uma dada tributao. A fim de suspender a
exigibilidade
do crdito, depositou durante o curso do feito, no
prazo de vencimento, os valores integrais dos
tributos.
Ocorre que, no prprio trmite processual, foi
editada uma lei pelo ente tributante estabelecendo
que aqueles
que confessassem o dbito tributrio e o pagassem
no prazo dado ficariam livres de multas e pagariam
apenas
a TJLP como indexador. O pedido da empresa Varejo
Ltda foi julgado improcedente (transitou em
julgado),
mas, com base naquela lei benfica, ela requereu
que o juiz lhe liberasse os valores resultantes da di
ferena
apurada entre a taxa SELIC (indexador que incidiu
sobre os valores depositados) e a TJLP (taxa menor
que a
SELIC e que serviu de base para o pagamento
atrasado: nova lei). Segundo alegou, se a pessoa
que pagou
com atraso deve direito taxa menor (TJLP), com
mais razo ainda tal benefcio deveria ser alargado
para a
parte que adimpliu em dia. Com base nesse
contexto, discorra em linhas gerais - sobre as
vantagens e
desvantagens do depsito em comparao com a

Gabarito
Inicialmente, era o caso de mencionar as diferenas entre o depsito do montante integral e da
antecipao de tutela.
Nessa perspectiva, caberia anotar que ambos so causas de suspenso da exigibilidade do crdito, nos
termos do art. 151, do CTN.
A questo que o depsito do montante integral, por ser direito subjetivo do contribuinte, no demanda
qualquer discusso sobre o acerto, ou no, da sua tese. Ou seja, os requisitos da verossimilhana e prova
inequvoca so desnecessrios. Efetivado o clculo do valor integral e feito o depsito, a exigibilidade
est suspensa e pronto. Por isso, entendemos errada a prtica usual de advogados requererem
antecipao para depositar o montante. Ora, se quer depositar, basta pedir a expedio de guia e
efetivar o depsito. O juiz no tem como negar. A suspenso se opera com o depsito.
A grande vantagem do depsito que, uma vez efetivado, todos os efeitos da mora so afastados. Ou
seja, com o depsito, no se fala em incidncia juros ou multa. Desta maneira, o contribuinte fica
tranquilo para, caso perdedor, nada tenha de pagar Fazenda. Por outro lado, caso ganhe, basta
requerer o levantamento, sem necessidade de precatrio/RPV. O ponto negativo que fica sem
disponibilidade dos valores, ou seja, seu caixa diminui.
Por outro lado, a antecipao de tutela depende provimento especfico, nos termos do art. 273, do CPC,
de tal maneira que a parte deve atender aos requisitos legais e esperar um provimento jurisdicional.
A vantagem que no fica sem o numerrio. Ou seja, com a suspenso por antecipao, deixa de
pagar/depositar o valor equivalente tributao.
Mas, qual o ponto negativo?
O ponto negativo que as antecipaes revertidas ao fim do feito sujeitam a parte a uma
responsabilizao objetiva. Com a reverso, volta-se ao status quo ante, conforme o CPC: art. 475-O,
II. Ou seja, de regra (diz-se de regra, porque o STJ, em algumas situaes excepcionais, afasta essa
lgica, a exemplo, de aes previdencirias nas quais houve mudana de entendimento jurisprudencial),
a parte fica sujeita ao pagamento da tributao com os encargos normais, como se fosse um pagamento
em atraso, por isso, haver multa e juros. Isso bvio, desde que no exista norma especfica em sentido
contrrio (norma que exclua expressamente os encargos em caso de deciso provisria). Nesse sentido,
alis, bem didtico o seguinte acrdo do STJ:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. CPMF. ATRASO NO PAGAMENTO AO
ABRIGO DE DECISO JUDICIAL. LIMINAR. POSTERIOR CASSAO. EFEITOS. CORREO
MONETRIA, JUROS DE MORA E MULTA EM PERODO ACOBERTADO POR LIMINAR.

Fonte
EMAGIS Rodada 42

antecipao de tutela (no que se refere suspenso

da
exigibilidade) e, em seguida, aborde o tema listado
no texto acima: h direito ao saque das diferenas?

ADMISSIBILIDADE. MP 2.037/2000. IN/SRF 89/00. ART. 63, 2 DA LEI 9.430/96. NO INCIDNCIA.

PRINCPIO DA ESPECIFICIDADE. OFENSA AO ART. 535 DO CPC. INOCORRNCIA.
1. O provimento liminar, seja em sede de Mandado de Segurana, seja por via de antecipao de tutela
ou ainda em ao civil pblica, decorre sempre de um juzo provisrio, passvel de alterao a qualquer
tempo, quer pelo prprio juiz prolator da deciso, quer pelo Tribunal ao qual encontra-se vinculado; a
parte que se beneficia da medida acautelatria, fica sujeita sua cassao, devendo arcar com os
consectrios decorrentes do atraso ocasionado pelo deferimento da medida, cuja cassao tem eficcia
ex tunc.
2. A correo monetria nada acrescenta ao valor da moeda, adaptando-a realidade e evitando a
corroso do valor pelos efeitos da inflao. Os juros moratrios, por serem remuneratrios do capital,
tambm so devidos ante a cassao do provimento judicial provisrio.
3. Consectariamente, "Retornando os fatos ao statu quo ante, em razo de ter sido cassada a liminar
anteriormente deferida, cabe ao Fisco a cobrana do crdito tributrio na sua integralidade, inclusive
quanto aos encargos decorrentes da mora. O valor da CPMF, portanto, dever ser acrescido de juros de
mora e multa conforme a previso do art. 2, 2, I e II, da IN/SRF 89/2000."(REsp. 674.877/MG)
4. Deveras, afigura-se correta a incidncia de juros de mora e multa (art. 2, 2, I e II da IN/SRF
89/2000) quando da denegao da ordem de segurana e conseqente cassao da liminar
anteriormente deferida, inclusive se a liminar foi concedida em sede de Ao Civil Pblica. Precedentes
jurisprudenciais do STJ: AgRg no REsp. 742.280/MG, Rel. Min. HERMAN BENJAMIN, DJU 19.12.08;
REsp. 676.101/MG, desta relatoria, DJU 17.12.08; AgRg no REsp. 510.922/MG, Rel. Min. HUMBERTO
MARTINS, DJU 28.05.08; REsp. 928.958/MG, Rel. Min. CASTRO MEIRA, DJU 04.06.07; REsp.
674.877/MG, Rel. Min. JOS DELGADO, DJU 16.11.04; REsp. 571.811/MG, Rel. Min. FRANCISCO
FALCO, DJU 03.11.04; REsp. 586.883/MG, Rel. Min. TEORI ZAVASCKI, DJU 09.03.04 e REsp.
503.697/MG, desta Relatoria, DJU 29.09.03.
5. A responsabilidade pelos consectrios do inadimplemento do tributo, por bvio, do prprio
contribuinte, uma vez que o fato de estarem os valores depositados em determinada instituio
financeira no desloca a responsabilidade do pagamento dos mesmos para a fonte que apenas retm a
exao, mormente porque o numerrio, a despeito de estar depositado em seus cofres, no est sua
disposio, ao revs, pertencem ao correntista-contribuinte, a quem incumbe o pagamento dos juros e
correo monetria respectivos, posto no se tratar de depsito feito voluntariamente.
6. In casu, o contribuinte impetrou mandado de segurana individual, obtendo a medida liminar para a
suspenso do pagamento do tributo (art. 151, IV do CTN) e, em decorrncia de sua posterior cassao,
impe-se parte o adimplemento da exao com todos os consectrios legais exigidos, sem eximi-la da
correo, multa e juros, diferentemente do que ocorre no caso do depsito previsto no art. 151, II do
CTN, que tambm suspende a exiqibilidade do crdito tributrio, mas no qual a instituio
consignatria dos montantes discutidos promove a correo monetria do capital.
7. O art. 63, 2, da Lei 9.430/96 dispe que:" A interposio da ao judicial favorecida com a medida
liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias
aps a data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio". Nada
obstante, o art. 46, inciso III da MP 2.037-22/2000 (reeditada sob o n. 2.158-35/2001 e em vigor na
forma da EC 32/2001), ao dispor sobre o recolhimento da CPMF no caso de revogao da liminar ou
antecipao que suspendeu a reteno, determinou a cobrana de juros de mora e multa moratria.
8. O Princpio da Especialidade (lex specialis derrogat lex generalis) afasta-se o disposto no art. 63, 2
da Lei 9.430/96, prevalecendo, in casu, a regra contida na referida medida provisria, sendo devida a
multa moratria." (EDcl no REsp. 510.794/MG, DJU 24.10.05).
9. O art. 535 do CPC resta inclume se o Tribunal de origem, embora sucintamente, pronuncia-se de
forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais, o magistrado no est obrigado a
rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido
suficientes para embasar a deciso.
10. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido para determinar que o recolhimento
do tributo seja acrescido de juros de mora, incidindo o referencial SELIC, e multa, afastando a
aplicao do disposto no art. 63, 2 da Lei 9.430/96.
(REsp 1011609/MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23/06/2009, DJe

06/08/2009)
Superado o ponto acima, diferenas e vantagem de um ou outro modo de suspenso da exigibilidade,
passemos ao caso do especfico do problema.
J aqui caberia mencionar que o aluno deveria trabalhar perceber que as situaes eram diferentes
(depsito a tempo e pagamento em atraso) e que, na verdade, a parte que depositou no tinha uma
situao piorada. Logo, deveria notar que o argumento de situao piorada (do contribuinte de boa-f)
era relativamente falso.
que a parte depositou o montante em dia, logo, no pagou qualquer encargo, nem mesmo a TJLP.
Assim, o raciocnio de que sua situao era piorada no teria sentido. De um modo ou de outro, quem
pagou com atraso ficou sujeito referida taxa.
Mas no s!
Como j dito, com o provimento final, o depsito nada mais significou que o pagamento a tempo da
tributao. Ou seja, no houve qualquer reconhecimento de direito em favor do autor, mas, sim,
provimento em favor do fisco, que apenas recebeu a tributao em dia.
Por isso, no faz sentido pensar isoladamente que o depsito em si foi remunerado pela SELIC. Na
verdade, a remunerao pela SELIC faz sentido quando o autor ganha a lide. Isso, porque, naquele
perodo do processo, ficou sem disponibilidade do dinheiro. Na verdade, a incidncia da SELIC, ao se
retirar o extrato no curso do processo, significa apenas um jogo contbil, uma vez que sua incidncia em
favor do contribuinte s ocorrer se o pedido for procedente. Se no for procedente, a Fazenda nada
deve, at mesmo porque j teve disponibilidade do dinheiro na data do prprio depsito.
E mais, a pensar de modo contrrio, os contribuintes, sempre antevendo alguma lei de incentivo a
pagamento atrasado, sempre iriam pagar em juzo, j que, na verdade, o depsito iria servir de
verdadeira aplicao financeira, instrumento apto a fomentar fins especulativos.
No por outra razo que recentemente o STJ analisou com profundidade o tema e negou o pedido do
contribuinte, a saber:
TRIBUTRIO. CPMF. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE MEDIANTE DEPSITOS JUDICIAIS.
SUPERVENIENTE EDIO DE LEGISLAO QUE CONCEDE BENEFCIOS (DISPENSA DA
MULTA E REDUO DA TAXA DE JUROS). DIREITO AO LEVANTAMENTO DAS DIFERENAS
DOS NDICES RELATIVOS A SELIC, SUBSTITUDA PELA TJLP. INEXISTNCIA.
1. Os recorrentes impetraram Mandado de Segurana visando afastar a cobrana da CPMF. De modo a
evitarem os encargos da mora, providenciaram tempestivamente (na data do vencimento da exao) a
realizao de depsitos judiciais relativos, evidncia, apenas ao valor principal do tributo devido.
2. No curso da lide, foi editada a Lei 10.637/2002, que concedeu benefcio em seu art. 14, consistente na
dispensa de multa e na reduo da taxa de juros (substituio da Selic pela TJLP), condicionado
desistncia da ao e, cumulativamente, renncia ao direito sobre o qual ela se funda.
3. Controverte-se nos autos a respeito do pretendido direito s diferenas relativas aos juros. Defende-se
a tese de que a converso em renda da Unio deve se limitar ao valor do tributo depositado, com
acrscimo de juros pela TJLP - as diferenas relacionadas incidncia da Selic nos depsitos judiciais
constituiriam crdito dos recorrentes, a ser por eles levantado.
4. Prescreve o art. 14, 3, da Lei 10.637/2002 que os dbitos referentes a tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal (atual Receita Federal do Brasil) "podero ser pagos em parcela nica at
o ltimo dia til de janeiro de 2003 com a dispensa de multas moratria e punitivas", e que "os juros de
mora devidos sero determinados pela variao mensal da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP)".
5. Conforme verificado pelo Tribunal de origem, no se confunde o benefcio fiscal institudo na forma
acima com o regime jurdico dos depsitos judiciais, estabelecido na Lei 9.703/1998. De acordo com o
seu art. 1, as quantias depositadas sero imediatamente transferidas para a conta nica do Tesouro
Nacional ( 2) e transformadas em pagamento definitivo ou devolvidas parte autora, caso a deciso
final a eles seja favorvel, hiptese em que sero acrescidas de juros Selic ( 3, I).
6. Dito de outro modo, como o depsito judicial no incluiu acessrios como, por exemplo, os juros Selic,
e os recorrentes no obtiveram vitria na demanda, essa taxa de juros simplesmente no existiu no caso
concreto. No h, por consequncia, "diferenas" em seu favor.
7. As situaes, portanto, so absolutamente distintas. De um lado, utiliza-se a Selic para os tributos
pagos com atraso (juros moratrios); de outro, a remunerao dos depsitos judiciais de tributos

O texto da Smula 386 do STJ (So isentas de

imposto de renda as indenizaes de frias
proporcionais e o
respectivo adicional) seria passvel de sofrer cr
ticas? Quais? Resposta em 15 linhas.

federais matria absolutamente estranha e, alis, nem sequer foi suportada pelos autores da demanda,
pois, repita-se, os depsitos foram realizados de forma simultnea ao vencimento.
8. Desse modo, inadmissvel que o contribuinte que opta por efetuar, concomitantemente ao
vencimento do tributo, o seu depsito judicial - portanto, livre dos encargos de mora - venha a postular
o suposto crdito contra o Fisco, atinente a encargo que no e nem foi por ele suportado.
9. O acolhimento da pretenso recursal subverteria a lgica do sistema de arrecadao tributria e faria
do Poder Judicirio o garantidor de medidas especulativas (verdadeira "mina de ouro").
Seria mais vantajoso para o contribuinte deixar de pagar a exao, optando pelo depsito judicial e
contando com as recentes - e atualmente constantes - medidas de arrecadao que suavizam os encargos
de mora, gerando-lhe rendimentos que no poderiam ser obtidos nos meios usuais de captao de
recursos monetrios.
10. Os precedentes jurisprudenciais invocados pelos recorrentes, no memorial apresentado, so
inaplicveis in casu, porque no foi enfrentada a questo especfica e com as singularidades destacadas
no presente feito, a saber a disciplina jurdica dos depsitos judiciais enquanto no houver a
remunerao dos juros pela Selic.
11. Recurso Especial no provido.
(REsp 1235353/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 14/09/2011,
DJe 04/10/2011)
Assim, era o caso de negar o pedido da Empresa Varelo Ltda na situao dada.
Como se sabe, o fato gerador do imposto de renda, a teor do art. 43, do CTN, aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esta entendida como o produto do capital, do trabalho
ou da combinao de ambos, ou de proventos de qualquer natureza, estes entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Por isso, tem-se dito que verbas indenizatrias, por
no gerarem acrscimo patrimonial, esto fora do alcance do IR.
Sobre o caso especfico, vamos listar dois acrdos:
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. DEMISSO SEM JUSTA CAUSA. FRIAS PROPORCIONAIS E
RESPECTIVO TERO CONSTITUCIONAL. ARTIGO 43 DO CTN. ALCANCE.
1. Os valores percebidos a ttulo de frias no gozadas, sejam simples, em dobro ou proporcionais, e
respectivo tero constitucional possuem ntido carter indenizatrio, no incidindo Imposto de Renda.
2. Recurso especial provido. (REsp 896.720/SP, Rel. Min. Castro Meira, DJU de 01.03.07).
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. DEMISSO SEM JUSTA CAUSA. VERBAS RECEBIDAS A
TTULO DE FRIAS PROPORCIONAIS E RESPECTIVO TERO CONSTITUCIONAL. RECURSO
SUBMETIDO AO PROCEDIMENTO DO ART. 543-C DO CPC E DA RESOLUO STJ 08/08.
1. Os valores recebidos a ttulo de frias proporcionais e respectivo tero constitucional so indenizaes
isentas do pagamento do Imposto de Renda. Precedentes: REsp 896.720/SP, Rel. Min. Castro Meira,
DJU de 01.03.07; REsp 1.010.509/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJe de 28.04.08; AgRg no REsp
1057542/PE, Rel. Min. Francisco Falco, DJe de 01.09.08; Pet 6.243/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJe
de 13.10.08; AgRg nos EREsp 916.304/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, DJU de 08.10.07.
2. Recurso representativo de controvrsia, submetido ao procedimento do art. 543-C do CPC e da
Resoluo STJ 08/08.
3. Recurso especial provido. (REsp 1111223/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, PRIMEIRA SEO,
julgado em 22/04/2009, DJe 04/05/2009).
A partir desses acrdos, no est claro se estamos diante de iseno ou de hiptese de no-incidncia.
Ao se analisar a lista de julgados que so indicados no stio oficial do STJ como sendo os casos que
deram ensejo edio da Smula, chega-se concluso de que, de fato, a situao complexa, a indicar
dificuldades de se estabelecer qual instituto melhor se adequa ao caso. que ora se menciona no haver
incidncia e ora se menciona haver iseno. Neste caso, por exemplo, tratou-se do tema como se fosse
uma iseno, com detalhamentos, a saber:
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. PAGAMENTO DE INDENIZAO POR ROMPIMENTO DO
CONTRATO DE TRABALHO. CUMPRIMENTO DE CONVENO OU ACORDO COLETIVO DE
TRABALHO. ESTABILIDADE PROVISRIA. ISENO.
1. O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador, nos termos do art.
43 e seus pargrafos do CTN, os "acrscimos patrimoniais", assim entendidos os acrscimos ao

EMAGIS Rodada 39

patrimnio material do contribuinte.

2. O pagamento de indenizao por rompimento de vnculo funcional ou trabalhista, embora represente
acrscimo patrimonial, est contemplado pela iseno do art. 6, V, da Lei 7.713/88 ("Ficam isentos do
imposto de renda (...) a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de
trabalho, at o limite garantido por lei (...)").
3. No domnio do Direito do Trabalho, as fontes normativas no so apenas as leis em sentido estrito,
mas tambm as convenes e os acordos coletivos, cuja fora impositiva est prevista na prpria
Constituio (art. 7, inc. XXVI). Nesse entendimento, justifica-se a incluso dessas espcies normativas
no conceito de "lei", constante da expresso "at o limite garantido em lei", a que se refere a norma de
iseno. legtima, conseqentemente, a norma do art. 39, XX, do Decreto 3.000/99, que, ao
regulamentar a hiptese de iseno do art. 6, V, da Lei 7.713/88, inclui entre as indenizaes isentas,
no apenas as decorrentes de ato do poder legislativo propriamente dito, mas tambm as previstas em
"dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho (...)".
Precedente: REsp 998.002/SP, 1 Turma, DJ de 10.03.2008.
4. O direito a estabilidade temporria no emprego bem do patrimnio imaterial do empregado. Assim,
a indenizao paga em decorrncia do rompimento imotivado do contrato de trabalho, em valor
correspondente ao dos salrios do perodo de estabilidade, acarreta acrscimo ao patrimnio material,
constituindo, por isso mesmo, fato gerador do imposto de renda. Todavia, tal pagamento no se d por
liberalidade do empregador, mas por imposio da ordem jurdica. Trata-se, assim, de indenizao
prevista em lei e, como tal, abarcada pela norma de iseno do imposto de renda. Precedente: REsp
870.350/SP, 1 Turma, DJ de 13.12.2007.
5. O pagamento feito pelo empregador a seu empregado, a ttulo de adicional de 1/3 sobre frias tem
natureza salarial, conforme previsto nos arts. 7, XVII, da Constituio e 148 da CLT, sujeitando-se,
como tal, incidncia de imposto de renda. Todavia, o pagamento a ttulo de frias vencidas e no
gozadas, bem como de frias proporcionais, convertidas em pecnia, inclusive os respectivos acrscimos
de 1/3, quando decorrente de resciso do contrato de trabalho, est beneficiado por iseno (art. 39, XX
do RIR, aprovado pelo Decreto 3.000/99 e art. 6, V, da Lei 7.713/88).
Precedentes: REsp 782.646/PR, AgRg no Ag 672.779/SP e REsp 671.583/SE.
6. Agravo regimental a que se nega provimento. (AgRg no Ag 1008794/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO
ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 25/06/2008, DJe 01/07/2008).
Mas, qual a diferena entre hiptese de no-incidncia e de iseno?
Segundo Luciano Amaro,
Quando se fala em incidncia (ou melhor, de incidncia de tributos), deve-se ter em conta, portanto, o
campo ocupado pelos fatos que, por refletirem a hiptese de incidncia do tributo legalmente definida,
geram obrigaes de recolher tributos. Fora desse campo, no se pode falar de incidncia de tributo,
mas apenas da incidncia de normas de imunidade, da incidncia de normas de iseno etc.
Todos os fatos que no tm a aptido de gerar tributos compem o campo da no-incidncia (de
tributo).
Os fatos integrantes do campo da no incidncia podem apresentar-se com diversas roupagens jurdicas.
Fatos h que, por se situarem longe dos modelos de situaes reveladores de capacidade contributiva,
nem sequer so cogitados como suportes materiais de tributos (p. ex., o fato de algum respirar, ou de
olhar as estrelas); outros, embora pudessem ter sido includos no rol das situaes tributveis, no o
foram (ou porque o legislador no o quis ou porque lhe falecia competncia para faz-lo). Em todas
essas situaes, estamos inegavelmente no campo da no-incidncia (Direito Tributrio Brasileiro. So
Paulo: Saraiva, 2003. 9 edio, p. 271-272).
Sobre a iseno, existem duas correntes. A primeira, adotada historicamente pelo STF (v.g., RE
204.062/ES), a de que a iseno apenas uma hiptese de dispensa do pagamento do tributo, numa
interpretao mais literal do CTN. Segundo esta corrente, h nascimento da relao jurdica tributria,
por isso, o tributo seria devido em princpio, entretanto, por fora de outro dispositivo legal, no h
apenas o pagamento.
Em relao outra corrente, na verdade, a norma de iseno seria uma regra que aniquilaria a prpria
norma da tributao. como se a norma de iseno fosse o antdoto para a norma de tributao. Ou
seja, mais que mera dispensa do tributo, uma vez que a prpria relao tributria seria aniquilada.

Jos, com medo de ter de pagar multas pesadas,

bem como responsabilizao penal, resolveu admitir
(confessou o dbito), para fins de apurao de IRPF,
que omitiu receitas referentes s aulas que ministrou
num cursinho pr-vestibular (reconheceu perante a
Receita que ministrou 300 aulas nos anos de 2004 e
2005, ao invs de apenas 150 inicialmente
declaradas, bem como ofereceu tributao os
valores omitidos), de tal modo que aderiu a um
parcelamento, sem a incidncia de qualquer multa.
Aps iniciar o pagamento das parcelas, resolveu
conversar com um advogado para saber se
realmente agiu corretamente, quando, ento, decidiu
questionar judicialmente o ato de confisso. Por
conta disso, ajuizou ao anulatria do
parcelamento, onde o autor: a) reconsiderou o
nmero total de aulas declaradas (sustentou agora
que foram apenas 250 e no 300 aulas); b)
entretanto, no provou o motivo da discrepncia; c)
questionou a incluso de valores relativos
indenizao de transporte que recebeu e que foram
computados no valores oferecidos tributao.
Diante de tal situao, aborde quais seriam os
pontos passveis de reviso por parte do Poder
Judicirio. Resposta em 20 linhas, no mximo.

Conforme explica, Luciano Amaro, O que h aqui uma tcnica peculiar utilizada no processo de
definio do campo de incidncia. Suponhamos que o legislador possa, num universo de cem espcies,
tributar noventa (porque as outras dez so imunes e, portanto, ficaram fora do campo onde a
competncia tributria pode ser exercida). Se o legislador ordinrio no tributar essas noventa espcies,
total ou parcialmente, teremos a situao que referimos no pargrafo anterior (no-incidncia pura e
simples). Mas pode ocorrer que o legislador, pretendendo tributar parte das noventas espcies, decida,
em vez de relacionar as espcies que efetivamente queira gravar, optar pela tcnica da iseno, que
consiste em estabelecer, em regra, a tributao do universo, e, por exceo, as espcies que ficaro fora
da incidncia, ou seja, continuaro no tributveis. Essas espcies excepcionadas dizem-se isentas.
De qualquer maneira, possvel perceber que, mesmo em se adotando qualquer das teses, existem
diferenas claras entre iseno (em princpio, haveria a tributao e o respectivo pagamento, os quais
no ocorrem, porque incide outra norma) e hiptese de no-incidncia (a situao est fora do fato
gerador).
Voltando ao caso da Smula, se no houvesse a norma isentiva do art. 6, V, da Lei 7.713/88, haveria
incidncia de IR? Pensamos que no.
Com efeito, indenizaes, na verdade, fogem do campo de incidncia do IR. Ou seja, as indenizaes de
frias proporcionais e o respectivo adicional, conforme texto da prpria Smula, significam um reparo
ao empregado que no teve condies de exercitar um direito, de tal maneira que no h a acrscimo
patrimonial propriamente (o pagamento recompe um direito no exercido).
Logo, entendemos que o mais acertado defender a uma hiptese de no-incidncia.
A tese ora exposta tambm seguida pela doutrina:
sempre oportuno recordar que as leis isentivas invariavelmente prevem hipteses em que a
tributao ocorreria, caso elas no existissem. Nunca se ocupam (ou, pelo menos, no deveriam ocuparse) com hipteses que esto fora da regra-matriz constitucional da exao.
(...)
Estamos, a, diante de uma situao de no-incidncia, que independe de lei, decreto, portaria etc, para
ser juridicamente reconhecida. (CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a renda: perfil
constitucional e temas especficos. Malheiros: So Paulo, 2005, p. 281)
O caso demandava apenas o conhecimento da jurisprudncia do STJ.
O STJ (Primeira Seo) entende que, havendo o reconhecimento de dbito tributrio perante o Fisco, para fins de parcelamento, devese distinguir duas situaes: se a confisso est embasada em aspectos fticos (1) ou se a confisso teve por base aspectos jurdicos
(2).
No primeiro caso, a confisso irretratvel, de tal modo que no se admite questionamento em juzo, a no ser que tenha havido
defeito causador de nulidade de ato jurdico (erro, dolo, coao etc), o que deve ser provado. No segundo caso, como a obrigao
tributria decorre de lei, a vontade da parte no tem qualquer relevncia, em vista do que ampla sindicncia por parte do Judicirio:
juzo de legalidade.
Nesse sentido, aponta-se recente julgado do STJ (Informativo 451), a saber:
REPETITIVO. CONFISSO. DVIDA. REVISO JUDICIAL. LIMITES.
Trata-se de recurso especial contra acrdo que entendeu ser possvel a excluso de estagirios da base de clculo para o pagamento
de ISS, anulando os autos de infrao lavrados com base na discrepncia entre os pagamentos efetuados e os dados constantes da
Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), na qual constavam tais estagirios erroneamente designados como advogados, embora,
posteriormente, tenha havido a confisso e o parcelamento do dbito. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC
c/c a Res. n. 8/2008-STJ, por maioria, negou-lhe provimento por entender que a confisso de dvida no inibe o questionamento
judicial da obrigao tributria, no que se refere aos seus aspectos jurdicos. Quanto aos aspectos fticos sobre os quais incide a norma
tributria, a regra que no se pode rever judicialmente a confisso de dvida efetivada com a finalidade de obter parcelamento de
dbito tributrio. Porm, como no caso, a matria de fato constante da confisso de dvida pode ser invalidada quando ocorrer defeito
causador de nulidade de ato jurdico. A confisso de dvida, para fins de parcelamento, no tem efeitos absolutos, no podendo reavivar
crdito tributrio j extinto ou fazer nascer crdito tributrio de maneira discrepante de seu fato gerador. Precedentes citados: REsp

EMAGIS Rodada 31

927.097-RS, DJ 31/5/2007; REsp 948.094-PE, DJ 4/10/2007; REsp 947.233-RJ, DJe 10/8/2009; REsp 1.074.186-RS, DJe 9/12/2009, e
REsp 1.065.940-SP, DJe 6/10/2008. REsp 1.133.027-SP, Rel. originrio Min. Luiz Fux, Rel. para acrdo Min. Mauro Campbell Marques,
julgado em 13/10/2010.

Calmarrio, recm-empossado no cargo de juiz

substituto do DF, fez sua declarao de imposto de
renda noticiando domiclio em Salvador, onde sua
esposa e filho tm residncia, e onde tambm
residia antes de ser aprovado no concurso. Ao
receber a declarao anual de IR do juiz (providncia
determinada pela Lei 8.429/92, art. 13, 2), a
Corregedoria do Tribunal determina que o
magistrado a retifique, pena de responsabilizao
disciplinar, tendo em vista que o seu domiclio
necessrio na Capital da Repblica, a teor da
Loman (art. 35, V). Pergunta-se: h alguma
irregularidade na situao do magistrado?

O Fisco Federal inscreveu Jos dos Santos em dvida

ativa em 05/2007, tendo em vista dbitos de
tributos federais. A Fazenda ajuza execuo fiscal
em 07/2007, tendo por base a CDA extrada naquele
procedimento de inscrio. No curso da execuo
fiscal, precisamente antes da prolao da sentena
de embargos, a Fazenda, percebendo que Jos dos
Santos falecera em 04/2004, requereu a substituio
da CDA, a fim de alterar o plo passivo da demanda,
agora para constar o esplio, nos termos do art.
131, II e III, do CTN. Analise a possibilidade de
substituio da CDA neste caso, indicando quais so
os casos e o momento de substituio da CDA no
curso executivo fiscal. Indicar os dispositivos legais
aplicveis.

Na situao descrita, fica evidente que, sobre a situao ftica (nmero de aulas confessados), no h como admitir reviso, uma vez
que no houve prova de qualquer vcio (o autor apenas disse que reconsiderava a declarao). Em relao incluso do auxlio de
transporte, como se trata de juzo de legalidade (tal verba se inclui, ou no, no conceito de renda: art. 43, do CTN), ampla a
possibilidade de reviso por parte do Judicirio.
A questo demandava uma reflexo acerca do domiclio tributrio em confronto com o domiclio civil.
No caso, o aluno deveria notar que o art. 127, do CTN, estabelece uma regra geral acerca domiclio tributrio. Qual seja? Este domiclio
de livre escolha do contribuinte. Somente se no existir a escolha do respectivo domiclio por parte do sujeito passivo que haver
incidncia das demais regras (incisos do art. 127) que tratam do tema.
Sobre o assunto, pertinentes a lies de Alexandre Rossato da Silva (Curso de Direito Tributrio. Porto Alegre: Verbo Jurdico, 2005. p.
211), a saber:
O prprio contribuinte poder eleger o seu domiclio tributrio (art. 127 do CTN). O pagamento dos crditos tributrios deve ser
efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 160 do CTN), local onde tambm sero direcionadas as
intimaes ou notificaes efetuadas pelo fisco.
Se o domiclio eleito pelo contribuinte dificultar a arrecadao ou fiscalizao dos tributos, a autoridade administrativa poder recus-lo,
caso em que a lei passa a presumir que o domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel ser o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem s obrigaes tributrias (art. 127, 1 do CTN).
Caso o contribuinte ou responsvel no eleja o seu domiclio tributrio, o CTN passa a considerar como tal: a) sendo pessoa natural, a
sua residncia habitual ou, sendo esta desconhecida ou incerta, o centro habitual da sua atividade. O Cdigo Civil considera tambm o
domiclio da pessoa natural, quanto s relaes concernentes profisso, o lugar onde esta exercida (art. 72 do CC) (art. 127, I do
CTN); b) sendo pessoa jurdica de direito privado ou firma individual, o lugar da sua sede ou, em relao aos atos ou fatos que derem
origem obrigao, o de cada estabelecimento (art. 127, II do CTN); c) tratando-se de pessoa jurdica de direito pblico, o domiclio
tributrio ser qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art. 127, III do CTN).
No caso dado, entendemos que a postura do juiz no apresenta qualquer violao lei. O endereo listado na declarao de IR
apenas uma opo sua acerca do seu domiclio tributrio (relao cidado x fisco). Esse domiclio no se confunde com o domiclio civil,
este, sim, necessrio (no elegvel), segundo a lei. Assim, a indicao do endereo para fins tributrios em outro local que no o do
exerccio da jurisdio no apresenta qualquer irregularidade. A mesma lgica se tem no caso do domiclio eleitoral, que tambm
eletivo e no se confunde com o domiclio civil.
Questo relativamente simples, que foi enfrentada pelo STJ.
A soluo do caso passa pela anlise do art. 2, 8, da Lei 6.830/80, em conjunto com a Smula 392 do STJ, segundo a qual "A
Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo
de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo".
Um dos acrdos que deu base edio da Smula tem a seguinte passagem em sua ementa: "Nos termos do art. 2, 8, da Lei
6.830/80, at a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou substituda, assegurada ao
executado a devoluo do prazo para embargos'. A jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido de que tal preceito ampara apenas
as hipteses de mera correo de erro material ou formal, sendo invivel a substituio da CDA nos casos em que haja necessidade de
se alterar o prprio lanamento. (AgRg no Ag 815732/BA, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 27/03/2007,
DJ 03/05/2007 p. 224).
Na situao do problema, percebe-se que havia mais que mera correo de erro formal ou material. Havia necessidade de alterao do
prprio lanamento, que, nos termos do CTN, abrange a verificao do sujeito passivo. Ora, no caso, a inscrio em dvida j deveria
ser lavrada em face do prprio esplio, de tal maneira que no havia como admitir a alterao.
Nesse sentido, o prprio STJ decidiu:
Informativo 447/STJ
DA. LANAMENTO. VCIO. SUBSTITUIO.

EMAGIS Rodada 27

EMAGIS Rodada 24

Suponha que o DF, detectando um fato gerador

ocorrido em maro de 2003, efetive o lanamento de
ofcio
desse tributo em julho de 2004, com base inclusive
em confisso do sujeito passivo. No dia do
vencimento, 18
de setembro de 2004, o devedor efetivou o
recolhimento integral do tributo, j que, no
procedimento
administrativo tributrio, concordou expressamente
(inclusive assistido por advogado tributarista) com a
tributao. Ocorre que, segundo apurou
posteriormente, tal tributo era indevido. Perguntase: qual o ltimo dia
do prazo para o ajuizamento de ao de repetio de
indbito para evitar prescrio? E mais, teria razo o
Fisco ao alegar que recebeu o valor de boa-f e que,
no mnimo, o sujeito deveria comprovar equvoco
para
ter direito repetio? Resposta em 20 linhas.

Cinge-se a controvrsia possibilidade de substituir certido de dvida ativa (CDA), a fim de alterar o sujeito passivo da obrigao
tributria, uma vez que houve erro no procedimento de lanamento. A Turma negou provimento ao recurso por entender que a emenda
ou substituio da CDA admitida diante da existncia de erro material ou formal, no sendo possvel, entretanto, quando os vcios
decorrerem do prprio lanamento e/ou da inscrio. Na espcie, o devedor constante da CDA faleceu em 6/5/1999 e a inscrio em
dvida ativa ocorreu em 28/7/2003, ou seja, em data posterior ao falecimento do sujeito passivo. Note-se que, embora o falecimento
do contribuinte no obste ao Fisco prosseguir na execuo dos seus crditos, ainda que na fase do processo administrativo para
lanamento do crdito tributrio, dever o esplio ser o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus (art. 131, II e III, do CTN).
Nesses casos, torna-se indispensvel a notificao do esplio (na pessoa do seu representante legal), bem como sua indicao
diretamente como devedor no ato da inscrio da dvida ativa e na CDA que lhe corresponde, o que no ocorreu na hiptese. Ressaltese que, embora haja a possibilidade de substituio da CDA at a prolao da sentena de embargos, essa se limita a corrigir erro
material ou formal, tornando-se invivel a alterao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-STJ), pois isso representaria a
modificao do prprio lanamento. Precedentes citados: AgRg no Ag 771.386-BA, DJ 1/2/2007; AgRg no Ag 884.384-BA, DJ
22/10/2007, e AgRg no Ag 553.612-MG, DJ 16/8/2004. REsp 1.073.494-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/9/2010.
Como se sabe, o prazo para o ajuizamento de ao de repetio de indbito tributrio nos casos de
tributos lanados de ofcio de cinco anos a contar do pagamento indevido (art. 168, do CTN).
No caso, no h dvida: seriam cinco anos contados a partir de 18/09/2004. A questo : como se conta
tal prazo?
Ao se ler a maioria dos doutrinadores tributaristas, percebe-se que os exemplos esto todos embasados
na premissa (no falam isso expressamente, mas ilustram seus exemplos dessa maneira) de que a
contagem do prazo extintivo em tributrio inclui o dia de incio e exclui o do fim. Diz-se isso, porque os
exemplos de contagem de prazos extintivos na doutrina geralmente seguem o seguinte exemplo: se um
lanamento pudesse ser realizado em 2004, mas no o foi, o prazo se iniciaria em 01/01/2005, tendo em
conta o art. 173, I, do CTN; assim, o trmino do prazo decadencial dar-se-ia em 31/12/2009. Essa lgica
est posta em vrias obras de direito tributrio.
Nesse sentido, cito trecho do livro de lies de Alexandre Rossato da Silva: A regra geral segue o inciso
I do art. 173 do CTN. Extingue-se o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio depois de
cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado. Assim, se o fato gerador ocorreu no ms de janeiro ou dezembro de 2001, o prazo para a
Fazenda Pblica lanar ter incio em 01 de janeiro de 2002, findando em 31 de dezembro de 2006
(01.01.2002 a 31.12.2006). No lanado at 31.12.2006, a Fazenda decair do seu direito. (Curso de
Direito Tributrio. Porto Alegre: Verbo Jurdico, 2005. p. 250). Na mesma linha, tambm de se
mencionar que o em. Luciano Amaro d vrios exemplos em seu famoso livro Direito Tributrio
Brasileiro (Saraiva) 9 edio, pginas 398 e 399, ao tratar da contagem de prazos decadenciais,
fazendo aluso mesma lgica: excluindo o dia do fim.
A seguida tal lgica, no caso, o prazo encerrar-se-ia em 17/09/2009. Talvez a lgica fosse aquela
mxima geral de que prazos de direito material so contados com a incluso do dia de comeo e
excluso do dia final, a exemplo do CP.
Ocorre que, ao procurar fundamento para tal critrio de contagem no CTN, tem-se o art. 210, do CTN.
E mais, de acordo com o CC/02 (art. 132), no faz sentido essa afirmao geral, uma vez que, consoante
esses dispositivos, computam-se os prazos excluindo-se o dia do comeo, e includo o dia do vencimento.
Seguindo esta ltima lgica, o ltimo dia para se evitar a prescrio seria 18/09/2009. Vale lembrar
ainda o que dispe o art. 132, 3, do CC, o qual seria aplicvel seara tributria por fora do art. 109,
do CC.
Ao que se pensa, por se tratar de apenas um dia de diferena na contagem, o tema tem passado
despercebido. Entretanto, esse dia faz muita diferena, seja sob o aspecto terico (o que justifica a
contagem exposta nos livros?), seja sob o aspecto prtico (por um dia, o direito material ficar
sacrificado).
Eis a o motivo pela qual perguntamos: qual o ltimo dia do prazo para o ajuizamento de ao de
repetio de indbito para evitar prescrio?
Sobre o segundo ponto, de se notar que, ao contrrio do que ocorre no direito privado (que, em regra,
demanda a prova do erro para a repetio: art. 877 do CC/02), a repetio de indbito independe de
protesto (art. 165 do CTN). Isso quer dizer, independentemente da prova do erro e da eventual boa-f, o
sujeito passivo tem direito repetio do indbito. Logo, a alegao da Fazenda deveria ser rejeitada. A

EMAGIS Rodada 34

A contribuio de melhoria est prevista no art. 145,

III, da CF, o qual apenas diz que tal tributo decorre
de obras pblicas. Discorra sobre tal tributo,
abordando os seguintes tpicos: a) qual a hiptese
de incidncia da contribuio de melhoria; b) se
tanto essa contribuio quanto a taxa tm fato
gerador vinculado a uma atividade estatal especfica,
qual a diferena bsica entre os dois tributos; e c) se
a pavimentao e o recapeamento de via pblica
podem ser eleitos para a cobrana de contribuio
de melhoria.

base para a afirmao supra (repetio independentemente de erro) decorre do fato de que a tributao
obrigao decorrente diretamente da lei, ou seja, a vontade dos sujeitos no apresenta qualquer
relevncia neste campo.
Para fechar, vamos registrar as lies de Luciano Amaro:
Nos domnios do direito privado, requer-se, como requisito para exerccio do direito repetio, a
prova de que o pagamento se deu por erro ou foi feito sob protesto; a presuno, no direito privado, a
de que, se algum deu certa quantia a outrem, f-lo no cumprimento de uma obrigao (ainda que
unilateral, como se d no contrato de doao, e ainda que verbal); no pode, por isso, pleitear a
restituio sem demonstrar que o fez por erro (ou sob protesto). No fosse assim, o credor veraz,
legitimamente pago, poderia ter o nus de demonstrar que o recebimento foi a justo ttulo, o que, em
certas situaes, poderia constituir prova dificlima, quando no impossvel.
No direito tributrio, porm, basta evidenciar-se a inexistncia de obrigao tributria para que caiba a
devoluo do que se tenha pago, a ttulo de dbito tributrio. O Cdigo Tributrio Nacional expresso
ao reconhecer o direito restituio, independentemente de prvio protesto (vale dizer, sem necessidade
de nenhuma ressalva prvia quanto ao carter indevido do pagamento), e ainda que o pagamento tenha
sido espontneo (art. 165) destaque do original (Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva,
2003. 9 edio, p. 407).
Apesar de o texto constitucional ser lacnico, no existem dvidas de que o fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria decorrente de obra pblica, conforme decidido pelo STF nos RE's 115.863 e 116.147, cujas ementas esto transcritas
abaixo. Assim sendo, no basta a obra; necessrio que esta signifique valorizao imobiliria.Em relao diferenciao das taxas e
contribuies de melhoria, deve-se notar que, embora ambos os tributos estejam ligados a uma atividade estatal especfica, a taxa est
vinculada prestao de servio pblico especfico e divisvel ou ao exerccio do poder de polcia. De outra banda, a taxa est adstrita
unicamente realizao de obra pblica. No por outra razo que o STF tem antigo entendimento no sentido de que, se h atividade
estatal considerada obra, no se fala em cobrana legtima de taxa. Nesse sentido, os seguintes julgados: "CONTRIBUIO DE
MELHORIA. PAVIMENTAO ASFALTICA. DECRETO-LEI N. 195, DE 24.2.1967, ARTS. 2., I E 3., PAR-3. NOS CASOS EM QUE CABE A
IMPOSIO DESSE TRIBUTO, NO TEM O PODER PBLICO A OPO DE INSTITUIR, ALTERNATIVAMENTE, TAXA REMUNERATORIA.
PRECEDENTES DO STF. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E PROVIDO, PARA JULGAR PROCEDENTE A AO, EM QUE
PROPRIETARIO PRETENDE SE EXIMIR DO PAGAMENTO, MEDIANTE DUPLICATAS, EMITIDAS POR EMPRESA CONCESSIONARIA DE
SERVIO PBLICO, DO ALEGADO VALOR CORRESPONDENTE A EXECUO DE SERVIOS DE PAVIMENTAO DE VIA PBLICA E OBRAS
COMPLEMENTARES" (RE 97805, Relator(a): Min. NRI DA SILVEIRA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/12/1983, DJ 26-04-1985 PP05993 EMENT VOL-01375-03 PP-00455). "TRIBUTRIO. PAVIMENTAO DE LOGRADOUROS. TRATANDO-SE DE OBRA PBLICA A QUE,
SEGUNDO O DECRETO-LEI N. 195, DE 24.2.67, PODE CORRESPONDER CONTRIBUIO DE MELHORIA, NO TEM O PODER PBLICO A
OPO DE INSTITUIR, ALTERNATIVAMENTE, TAXA REMUNERATORIA (RE 87.604, PLENO DE 21.2.79). ILEGITIMIDADE DA TAXA DE
PAVIMENTAO DO MUNICPIO DE ITAPEVA" (RE 90090, Relator(a): Min. DCIO MIRANDA, SEGUNDA TURMA, julgado em 18/04/1980,
DJ 09-05-1980 PP-03231 EMENT VOL-01170-02 PP-00368 RTJ VOL-00094-01 PP-00340). Em relao pavimentao e ao
recapeamento, diversas so as situaes. A pavimentao obviamente uma obra. que ali ter uma construo e no apenas um
servio de manuteno e conservao, de tal maneira que cabvel a contribuio de melhoria, conforme os julgados acima transcritos.
Nesse sentido, posiciona-se Leandro Paulsen: "Pavimentao de via pblica obra, e no servio. Por isso, pode ser eleita como causa
para a cobrana de contribuio de melhoria" (in Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2009. 11 ed. p. 63). J o recapeamento tem sido considerado mero servio
pblico de manuteno e conservao que no acarreta valorizao do imvel. Nessa perspectiva, no renderia ensejo contribuio
de melhoria. Leandro Paulsen isto registra em sua mencionada obra: "A jurisprudncia no sentido de que o recapeamento de via
pblica no implica valorizao imobiliria, razo pela qual no d ensejo cobrana de contribuio de melhoria: - Servio de
Conservao e Manuteno de Via Pblica. Fato Gerador. Recapeamento Asfltico. Valorizao Imobiliria. Hiptese no configurada.
Ilegalidade no lanamento' (TAPR, 8 C., RNAC 98.326, Juiz Jos Molteni Filho, DJE 06.02.98; RJ 250, em 13604). ... - O fato gerador
da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria provocada pela realizao de uma pblica. O recapeamento de via pblica j
asfaltada no acarreta valorizao imobiliria, impossibilitando a cobrana da contribuio de melhoria. Ademais, o recapeamento
constitui mero servio de manuteno e no figura entre as hipteses de incidncia previstas nos incisos I a VIII, do art. 2, do
Decreto-Lei n. 195/67.' (TAPR, 8 Cm., AC 73.884-9, Juiz Lopes Noronha, out/95)" (obra citada, p. 64). Em relao jurisprudncia
do STF, em ao menos duas oportunidades, essa Corte se posicionou no sentido de que: "RECURSO EXTRAORDINRIO. Constitucional.
Tributrio. Contribuio de melhoria. ART. 18, II, da CF/67, com redao dada pela EC n. 23/83. Recapeamento asfltico. No obstante
alterada a redao do inciso II do art. 18 pela Emenda Constitucional n. 23/83, a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica requisito nsito a contribuio de melhoria - persiste como fato gerador dessa espcie tributaria. Hiptese de recapeamento de via

EMAGIS Rodada 21

Prev o art 142 do Cdigo Tributrio Nacional:

Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel. Pergunta-se: diante do
dispositivo legal, legtima a constituio do crdito
tributrio por confisso de dvida feita pelo
contribuinte, sem a participao formal do ente
tributante? Explique em vinte linhas

A imunidade tributria recproca prevista na

Constituio Federal (art. 150, VI, a) se aplica
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos? E ao
Banco do Estado do Esprito Santo? Explique em

pblica j asfaltada: simples servio de manuteno e conservao que no acarreta valorizao do imvel, no rendendo ensejo a
imposio desse tributo. RE conhecido e provido" (RE 115863, Relator(a): Min. CLIO BORJA, SEGUNDA TURMA, julgado em
29/10/1991, DJ 08-05-1992 PP-06268 EMENT VOL-01660-03 PP-00520 RTJ VOL-00138-02 PP-00600). "Contribuio de melhoria.
Recapeamento de via pblica j asfaltada, sem configurar a valorizao do imvel, que continua a ser requisito nsito para a instituio
do tributo, mesmo sob a gide da redao dada, pela Emenda n. 23, ao art. 18, II, da Constituio de l967. Recurso extraordinrio
provido, para restabelecer a sentena que julgara inconstitucional a exigncia" (RE 116148, Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 16/02/1993, DJ 21-05-1993 PP-09768 EMENT VOL-01704-02 PP-00387). Fica a ressalva de que, nos
julgados acima, o STF parece ter partido do pressuposto de que, naquelas situaes, no houve valorizao imobiliria realmente. Por
isso, seria razovel se posicionar no sentido de que o tema ainda pode merecer anlise mais detida, porque, em sendo evidente uma
valorizao derivada do recapeamento ou melhoramento de uma via asfltica, o entendimento talvez seja diferente. De todo modo,
como esclarecimento final, a equipe Emagis ressalta que a elaborao da presente questo teve o objetivo de forar o aluno a fazer
uma pesquisa sobre um tributo em relao ao qual os tribunais brasileiros no tm sido chamados a tratar do assunto com frequncia,
o que nos leva a um estudo de antigos julgados do Supremo, os quais ainda vm sendo utilizados como parmetro por parte dos
doutrinadores.
Os dbitos derivados de declaraes que, por lei, tem fora de confisso de dvida, no so objeto propriamente de lanamento,
como ato privativo da autoridade administrativa. Os dbitos so constitudos pela atividade de acertamento da relao jurdica
tributria deflagrada pelo contribuinte, que, mediante atos prprios, nos termos do art. 150 do CTN, consolida os elementos da
obrigao tributria.
Nesse contexto, impende frisar que a entrega de declarao pelo contribuinte constitui procedimento suficiente regular constituio
do crdito tributrio, uma vez que, pelo sistema normativo tributrio, o sujeito passivo est credenciado a, mediante atos prprios,
entabular a relao jurdica tributria, independente de atividade prvia do Fisco, nos termos do j citado art. 150 do CTN. A propsito,
prev o art. 5, 1 do Decreto-Lei n 2.124/84 que o documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando
a existncia de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia do referido crdito.
Realmente, considera-se o contribuinte automaticamente notificado com a entrega de sua declarao, pois se a notificao tem por fim
dar cincia ao devedor da relao jurdica tributria, bvio que este tem plena cincia do contedo da declarao por ele mesmo
prestada. Portanto, nos casos em que a formalizao do crdito decorre da entrega de declarao, o contribuinte no pode se alegar
surpreendido, pois a obrigao tributria inadimplida foi por ele prprio denunciada autoridade fiscal.
Embora o CTN, em seu art. 142, estipule que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio, a
jurisprudncia atual aceita o autolanamento nos casos em que a lei preveja o carter de confisso de dvida de determinada
declarao de entrega obrigatria por parte do contribuinte. Trata-se de um lanamento presumido (ou melhor, a homologao
presumida), no havendo necessidade, inclusive, de notificao do contribuinte e instaurao de processo administrativo contraditrio,
at mesmo porque, em tese, basta ao contribuinte retificar sua declarao, caso entenda no estar esta correta. Nesse sentido:
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO 2010/0221888-3 Relator Ministro HUMBERTO MARTINS (1130) PROCESSUAL
CIVIL E TRIBUTRIO. OFENSA AO ART. 535 DO CPC. APLICAO DA SMULA 284/STF. CERCEAMENTO DE DEFESA. AUSNCIA DE
PREQUESTIONAMENTO. CONSTITUIO DO CRDITO POR GIA. DESNECESSIDADE DE LANAMENTO. NULIDADE DA CDA.
REQUISITOS. SMULA 7/STJ. TAXA SELIC. LEGALIDADE. ACRDO RECORRIDOEM CONSONNCIA COM JURISPRUDNCIA DO STJ.
SMULA 83/STJ.
1. Alegao genrica de violao do art. 535 do CPC, incidncia da Smula 284/STF2. Violao dos arts. 125, 132 e 420 do CC,
incidncia da Smula 211/STJ.
3. Aferir a certeza e liquidez do ttulo, para efeito de anlise de eventual violao dos arts. 97, 202 e 203 do CTN, demandaria o
reexame de todo o contexto ftico-probatrio dos autos, incidncia da Smula 7/STJ.
4. assente o entendimento nesta Corte, no sentido de que, "em se tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte
declarado o dbito atravs de Declarao de Contribuies de Tributos Federais - DCTF, Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social - GFIP ou documento equivalente e no pago no vencimento, considera-se desde
logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a instaurao de procedimento administrativo e respectiva notificao
prvia." (REsp 739.910/SC, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado em 12.6.2007, DJ 29.6.2007, p. 535).
5. In casu, o Estado de So Paulo previu a utilizao da taxa SELIC, por meio da Lei Estadual n. 10.175/98, preenchendo o requisito
exigido para a sua aplicao. Agravo regimental improvido.
Na clssica distino consagrada em doutrina, h que se diferenciar as atividades econmicas em sentido amplo, nas quais se
inserem os servios pblicos, das atividades econmicas em sentido estrito, destinadas explorao dos particulares.
Somente nas ltimas possvel falar-se em monoplio, que, sempre, ser excepcional.

EMAGIS Rodada
12.2012

EMAGIS
Rodada
15.2012

vinte linhas
No regime de servio pblico, por ser este de titularidade do Estado, no existe, em si, monoplio, mas titularidade,
havendo apenas diferenas nas modalidades de prestao de servios. No caso dos servios postais, trata-se de servio pblico
de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, no cabendo, pois, delegao a particulares. Segundo Celso Antnio Bandeira de Mello,
h duas espcies de servios que s podem ser prestados pelo prprio Estado, isto , que no podem ser prestados por concesso,
permisso ou autorizao. So eles o servio postal e o correio areo nacional (Curso de Direito Administrativo, 21. ed pg 659,)
O Pretrio Excelso deitou uma p de cal no assunto, quando, diferenciando as empresas pblicas prestadoras de servio pblico das
que exercem atividade econmica, proclamou a explorao exclusiva das atividades postais, oportunidade em que entendeu inserta a
EBCT no contexto da imunidade tributria:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art.
150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO:
DISTINO. I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem atividade econmica. A Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo
por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 150, VI, a. II. - R.E. conhecido em parte e, nessa parte,
provido. (STF, 2 Turma, Ministro Relator Carlos Velloso, RE 407099-RS, DJU, de 06-08-2004, p. 62, ementrio, volume 02158-08; p.
1543, RJADCOAS, volume 61, 2005, p. 55-60 da LEXSTF, volume 27, n 314, 2005, p. 286-297)
No mbito da ADPF 46, o STF mais uma vez afirmou a exclusividade da EBCT na prestao de servios postais. Ressaltou o
Min. Eros Grau que o servio postal prestado pela ECT, empresa pblica criada pelo Decreto-Lei 509/69, que foi recebido pela CF/88,
a qual deve atuar em regime de exclusividade (em linguagem tcnica, em situao de privilgio, e, em linguagem corrente, em
regime de monoplio), estando o mbito do servio postal bem delineado nos artigos 70 e seguintes da Lei 6.538/78, tambm recebida
pela CF/88. Por fim, julgando insuficiente a atuao subsidiria do Estado para soluo dos conflitos da realidade nacional, considerou
que, vigentes os artigos 1 e 3 da CF, haver-se-ia de exigir um Estado forte e apto a garantir a todos uma existncia digna, sendo
incompatvel com a Constituio a proposta de substituio do Estado pela sociedade civil.
O Supremo Tribunal Federal, em decises mais recentes, tem aplicado a imunidade em tela a todas as situaes em que
os entes da administrao indireta prestam diretamente os servios pblicos: Nesse sentido:
Ementa: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. IMUNIDADE RECPROCA. ABRANGNCIA. AUTARQUIA.
PRESTAO DE SERVIO PBLICO ESSENCIAL E EXCLUSIVO DO ESTADO. FORNECIMENTO DE GUA. ATIVIDADE REMUNERADA POR
TARIFA. POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I A imunidade do art. 150, VI, a, da CF alcana as autarquias e empresas
pblicas que prestem inequvoco servio pblico. A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no descaracteriza a
regra imunizante. Precedentes. II Agravo regimental improvido. - RE 482814 AgR / SC - SANTA CATARINA AG.REG.NO RECURSO
EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 29/11/2011 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao
ACRDO ELETRNICO DJe-236 DIVULG 13-12-2011 PUBLIC 14-12-2011 Parte(s)RELATOR : MIN. RICARDO LEWANDOWSKI
Em relao aos limites da imunidade tributria, em relao aos servios prestados pela EBCT, houve reconhecimento de repercusso
geral pelo STF, que se manifestar sobre o tema sob a gide da nova composio:
627051RG/PE-PERNAMBUCO REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a):MinDIASTOFFOLI Julgamento:
26/05/2011
EMENTA TRIBUTRIO. IMUNIDADE RECPROCA. EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS. EMPRESA PBLICA PRESTADORA
DE SERVIOS PBLICOS. ICMS. INCIDNCIA. TRANSPORTE DE BENS E MERCADORIAS SOB O REGIME DE CONCORRNCIA.
EXISTNCIA DE REPERCUSSO GERAL.Deciso: O Tribunal reconheceu a existncia de repercusso geral da questo constitucional
suscitada. No se manifestaram os Ministros Cezar Peluso, Crmen Lcia e Joaquim Barbosa. Ministro DIAS TOFFOLI Relator

Por toda a argumentao j delineada, fcil perceber que ao Banco do Estado do Esprito Santo no se aplica a imunidade do
art. 150, VI, a, da Constituio Federal, j que estamos diante de empresa exploradora de atividade econmica em
sentido estrito.

Identifique e comente, luz do direito constitucional,

a posio do Supremo Tribunal Federal acerca dos
efeitos dos tratados internacionais (dos quais o Brasil
signatrio) sobre as imunidades tributrias
constitucionais

Trata-se de julgamento (Recurso Extraordinrio n. 564413) em que discutido o alcance da imunidade instituda pela
33/2001 receita oriunda de exportaes (art. 149, 2o, I, da CRFB/88).

Emenda n.

EMAGIS
Rodada
16.2012

No referido julgamento, bem como no Recurso Extraordinrio n 474132, tambm de 2010, os votos da Ministra Ellen Gracie e do
Ministro Joaquim Barbosa manifestaram preocupao em preservar os compromissos internacionais, mesmo em face da imunidade
contida no texto constitucional.
Segundo essa posio, sendo o Brasil um integrante da comunidade internacional, no poderia, na ordem interna, ignorar os
compromissos internacionais assumidos, mesmo que o fazendo por meio de norma constitucional.
Nesse julgamento, o Ministro Joaquim Barbosa chegou a afirmar que no caberia ao Poder Judicirio decidir pela prevalncia da
imunidade constitucional em face do tratado, pois, assim agindo, estaria denunciando o tratado internacional por via transversa
atribuio que no estaria no mbito da competncia do referido Poder.
O objetivo da questo desta rodada, em verdade, foi explorar aquelas situaes nas quais o estado brasileiro mantm tratados
internacionais prevendo regras de tributao, e estes passam a conflitar com imunidades tributrias acrescidas posteriormente ao texto
da constituio.
Como bem indicado nas respostas, o Supremo Tribunal Federal ainda mantm a posio majoritria baseada na supremacia
constitucional sobre o direito externo. Esse entendimento est fincado na ideia de soberania popular e autonomia poltica
(autodeterminao) dos Estados em face da ordem internacional.
Assim, ainda quando a diminuio do campo de incidncia tributria afete compromissos relacionados s regras de comrcio
internacional, implicando tratamento desigual entre contribuintes nacionais e os seus concorrentes internacionais, no se pode argir a
existncia do tratado em face de norma constitucional que institui imunidade.
Resta considerar, nesse ponto, que duas situaes distintas se oferecem reflexo: a primeira seria aquela em que j existe
um tratado internacional, e a imunidade tributria trazida ao corpo da constituio via emenda. A segunda seria aquela
em que a imunidade j existe no texto constitucional, e o tratado lhe superveniente.
Na primeira situao que objeto da posio minoritria acima referida -, ter-se-ia uma emenda constitucional contendo imunidade
tributria, superveniente ao tratado. A defesa do tratado, aqui, baseia-se na noo de comunidade internacional, com a fora de limitar
o comportamento na ordem interna em prol de valores globalmente compartilhados.
Tem-se aqui um exemplo de assuno da doutrina monista com temperamentos como j ocorre quando se trata de normas
infraconstitucionais em matria tributria, consoante a jurisprudncia do STF.
J na segunda hiptese, assumir a doutrina monista acerca dos tratados implicaria negar fora normativa ao texto constitucional, pois
em ltima instncia o chefe de estado exerceria um poder de revogar a constituio, o que conflita com a noo elementar do estado
democrtico de direito.

Em relao s contribuies de interveno no

domnio econmico, necessria a descrio, no fato
gerador, do setor econmico objeto de interveno

No se tem notcia da defesa dessa posio no mbito do STF.

A autorizao constitucional para que a Unio possa instituir contribuio de interveno no domnio econmico est contida no art. 149
da Carta Magna, em seu inteiro teor:

EMAGIS
Rodada
17.2012

ao qual sero destinados os recursos arrecadados?

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Segundo a lio de Marco Aurlio Greco Contribuio categoria distinta dos tributos cujas leis instituidoras esto validas
condicionalmente. Contribuio no imposto nem taxa. categoria parte, sujeita a critrio distinto de validao e a disciplina
inconfundvel.(...) A contribuio caracterizada pela inerncia da finalidade sua essncia(...) (GRECO, Marco Aurlio. Contribuies
(uma figura sui generis). Dialtica, 2000, p. 144). Nesse passo, a definio do art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, no sentido de que
a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a
destinao legal do produto da sua arrecadao, no corresponde a atual classificao tributria adotada majoritariamente.
O Supremo Tribunal Federal, desde o RE 138.234 CE, corrobora a existncia das contribuies como pertencentes
categoria tributria autnoma, delineada pela finalidade, na qual uma das espcies a denominada contribuio de
interveno no domnio econmico.
Em relao s contribuies de interveno no domnio econmico, a legitimao da cobrana do tributo est justamente na atuao
do Estado no domnio econmico, por intermdio da poltica fiscal. Se a hiptese prevista em lei, para fundamentar a cobrana, no se
relacionar com a efetiva interveno no domnio econmico, estar-se- diante de flagrante inconstitucionalidade. Contudo, isto no
significa que a destinao dos recursos arrecadados ou a hiptese de interveno tenham que estar previstas no fato
gerador, pois este nada mais do que situao da vida escolhida como apta a ensejar a obrigao de pagar tributo.
Alis, cumpre ressaltar que nada impede que a contribuio interventiva seja, por si s, a interveno feita pelo Estado em
determinado seguimento econmico. Nesse caso, no haver destinao de recursos arrecadados, mas captao de ativos para
melhor regulao de determinado setor em que h excesso de meio circulante (dinheiro).
Por fim, frise-se que a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico pode ser feita por lei ordinria e
que no h obrigatoriedade de cobrana no setor sujeito regulao. Nesse sentido, o Supremo Tribunal Federal:
RE 449233 AgR/RS-RIO GRANDE DO SUL AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI
Julgamento: 08/02/2011 rgo Julgador: Primeira Turma
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO
ECONMICO CIDE. LEI 10.168/2000. DESNECESSIDADE DE LEI COMPLEMENTAR E DE VINCULAO DIRETA ENTRE O
CONTRIBUINTE E A APLICAO DOS RECURSOS ARRECADADOS. EXTENSO DE BENEFCIO FISCAL A CONTRIBUINTES NO
COMTEMPLADOS PELA LEGISLAO DE REGNCIA. PRINCPIO DA ISONOMIA. PODER JUDICIRIO. ATUAO COMO LEGISLADOR
POSITIVO. IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I As contribuies de interveno no domnio econmico podem ser criadas por
lei ordinria e no exigem vinculao direta entre o contribuinte e a aplicao dos recursos arrecadados. Precedentes. II Ante a
impossibilidade de atuao do Poder Judicirio como legislador positivo, no cabe a ele, com base no princpio da isonomia, estender
benefcio fiscal a contribuintes no abrangidos pela legislao pertinente. III Agravo regimental improvido.

Disserte sobre os princpios da generalidade e da

universalidade no imposto de renda, relacionando-os
com os mecanismos internacionais de tributao dos
preos de transferncia. Resposta em vinte linhas.

A Constituio Federal de 1988 traz no seu bojo a previso do imposto de renda, in verbis:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
III - renda e proventos de qualquer natureza;
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
Segundo Leandro Paulsen A generalidade critrio que diz respeito ao campo subjetivo, mais especificamente sujeio passiva ao
tributo (...).A universalidade critrio que diz respeito extenso da base de clculo, que deve abranger quaisquer rendas e
proventos auferidos pelo contribuinte(...)(Direito Tributrio, 12 ed, pg 293).

EMAGIS
Rodada
20.2012

Em relao universalidade da extenso da base de clculo, perfeita a lio de Joo Marcelo Rocha, no sentido de que os 1 e 2
do 43 do CTN , inseridos pela LC 104/2001, pretenderam deixar fora de dvida a possibilidade de serem atingidos pelo imposto os
rendimentos auferidos no exterior por pessoas domiciliadas no Pas. At a metade da dcada de 1990, havia na legislao ordinria
uma exonerao do tributo no que se refere aos rendimentos oriundos do exterior. Esse quadro foi mudado em razo do movimento de
globalizao e da existncia progressiva de rendimentos auferidos por empresas brasileiras de fontes localizadas no exterior, seja
diretamente ou atravs de filiais ou controladas(...)(Direito Tributrio, 5 ed, pg 127).
Nesse contexto de mudana de paradigma de tributao universal do imposto de renda que se inserem os denominados preos de
transferncia. Segundo a Receita Federal do Brasil , o termo preo de transferncia" tem sido utilizado para identificar os controles a
que esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdies
tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes
realizadas entre essas pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, conseqentemente, divergir
do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas - preo com base no princpio arms length.
O controle fiscal dos preos de transferncia se impe em funo da necessidade de se evitar a perda de receitas fiscais. Essa reduo
se verifica em face da alocao artificial de receitas e despesas nas operaes com venda de bens, direitos ou servios, entre pessoas
situadas em diferentes jurisdies tributrias, quando existe vinculao entre elas, ou ainda que no sejam vinculadas, mas desde que
uma delas esteja situada em paraso fiscal pas ou dependncia com tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo
divulgao de informaes referentes constituio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade.

Dispe o art.146 da Constituio Federal:

Art. 146. Cabe lei complementar: (...) III estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre: c) adequado
tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
Defina a abrangncia da norma constitucional
levando em considerao a teoria dos atos
cooperativos prprios. Resposta em vinte linhas

Diversos pases vm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses fiscais, haja vista a constatao de
manipulao dos preos por empresas interdependentes em transaes internacionais, com o inequvoco objetivo de usufruir de
regimes tributrios mais favorveis. Assim, ocorre a transferncia de renda de um Estado para outros que oferecem alquotas inferiores
ou concedem isenes, por intermdio da manipulao dos preos praticados na exportao e na importao de bens, servios e
direitos( www.receita.fazenda.gov.br).
A primeira questo que deve ser tratada diz respeito natureza dos atos cooperativos. necessrio esclarecer o real intuito do
legislador constitucional, em relao s previses do art 174, 2 e art. 146. , in verbis:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao,
incentivo e planejamento, sendo este determinante
2 - A lei apoiar e estimular o cooperativismo e outras formas de associativismo.
Nos dizeres de Leandro Paulsen A expresso adequado tratamento tributrio configura conceito jurdico indeterminado. H outro
dispositivo constitucional- o art 174 , pargrafo segundo, do captulo sobre os princpios gerais da ordem econmica que tambm
trata do cooperativismo e que auxilia na sua interpretao. Dispe o art. 174, pargrafo segundo, que a lei apoiar e estimular, bem
como as outras formas de associativismo. Sendo assim, concluiu-se que ser adequado o tratamento tributrio do ato cooperativo
quando implicar carga tributria inferior a das demais atividades produtivas, incentivando-o, ou, no mnimo, quando implicar em carga
tributria que no seja mais gravosa que a incidente sobre outras atividades.(Direito Tributrio, 12 ed, pag. 78).
O Supremo Tribunal Federal, quando chamado a decidir sobre o tema, o fez de forma tangente, e no principal. O que o STF disse foi
que no h direito subjetivo a qualquer tipo de imunidade ou iseno genrica em relao s cooperativas somente por causa da
redao constitucional, sem qualquer previso legal, mas nunca afirmou categoricamente que qualquer ato cooperado pode ser
tributado indistintamente. A discusso dos limites do conceito de ato cooperado teve sua repercusso geral conhecida, nos seguintes
moldes:
672215RG/CE- CEAR REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA
Julgamento: 29/03/2012
Publicao
ACRDO ELETRNICO DJe-083 DIVULG 27-04-2012 PUBLIC 30-04-2012
Parte(s)
RECTE.(S)
: UNIO

EMAGIS
Rodada
23.2012

PROC.(A/S)(ES)
: PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
RECDO.(A/S)
: COOMED - COOPERATIVA MDICA LTDA
ADV.(A/S)
: CZAR FERREIRA
AM. CURIAE.
: ORGANIZAO DAS COOPERATIVAS BRASILEIRAS - OCB
ADV.(A/S)
: ADRIANO CAMPOS ALVES E OUTRO(A/S)
Ementa
EMENTA: TRIBUTRIO. INCIDNCIA DA COFINS, DA CONTRIBUIO AO PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL E DA CONTRIBUIO
SOBRE O UCRO LQUIDO SOBRE O PRODUTO DE ATO COOPERADO OU COOPERATIVO. DISTINO ENTRE ATO COOPERADO TPICO E
ATO COOPERADO ATPICO. CONCEITOS CONSTITUCIONAIS DE ATO COOPERATIVO, RECEITA DE ATIVIDADE COOPERATIVA E
COOPERADO. COOPERATIVA DE SERVIOS MDICOS. VALORES PAGOS POR TERCEIROS A COOPERATIVA POR SERVIOS PRESTADOS
PELOS COOPERADOS. LEIS 5.764/1971, 7.689/1988, 9.718/1998 E 10.833/2003. ARTS. 146, III, c, 194, par. n., V, 195, caput, e I, a,
b e c e 7 e 239 DA CONSTITUIO. Tem repercusso geral a discusso sobre a incidncia da Cofins, do PIS e da CSLL sobre o
produto de ato cooperativo, por violao dos conceitos constitucionais de ato cooperado, receita da atividade cooperativa e
cooperado. Discusso que se d sem prejuzo do exame da constitucionalidade da revogao, por lei ordinria ou medida provisria,
de iseno, concedida por lei complementar (RE 598.085-RG), bem como da possibilidade da incidncia da contribuio para o PIS
sobre os atos cooperativos, tendo em vista o disposto na Medida Provisria n 2.158-33, originariamente editada sob o n 1.858-6, e
nas Leis ns 9.715 e 9.718, ambas de1998 (RE 599.362-RG)
Enquanto no editada lei complementar, a Lei n. 5764/71, ordinria, recepcionada como se complementar fosse, disciplina a matria :
Do Ato Cooperativo
Art. 79. Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas
cooperativas entre si quando associados, para a consecuo dos objetivos sociais.
Pargrafo nico. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.
Assim, em relao aos denominados atos cooperativos prprios, os tributos que incidem sobre operaes de mercado lucrativas - como
o imposto de renda- no podem incidir.No caso de imunidade ou iseno, mas de consequncia da natureza jurdica do ato
cooperado, que no pode ser desnaturada pelo Fisco. Nesse sentido, o Superior Tribunal de Justia:
AgRg no REsp 499581 / SC
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
2003/0015084-0 Ministro HERMAN BENJAMIN (1132TRIBUTRIO. COOPERATIVA DE TRABALHO. ATO COOPERATIVO TPICO.
CSLL.NO-INCIDNCIA. ART. 79, PARGRAFO NICO, DA LEI 5.764/1971.
PRECEDENTES DO STJ.
1. Nos termos do art. 79 da Lei 5.764/1971, atos cooperativos so aqueles praticados entre a cooperativa e seus cooperados ou entre
cooperativas associadas. O ato cooperativo, assim definido, no implica operao de mercado.
2. As cooperativas podem realizar negcios com terceiros no-cooperados, desde que observados seus objetivos sociais e disposies
legais. Nessa hiptese, contudo, a prpria Lei 5.764/1971 dispe expressamente que os negcios praticados pela cooperativa com
terceiros no so considerados atos cooperativos e devem ser tributados (arts. 86 e 87).
3. In casu, o Tribunal a quo acolheu os Embargos Execuo, sob o fundamento de que a Autoridade Fazendria, ao proceder ao
lanamento fiscal, no fez distino entre os atos cooperativos prprios e os no-cooperativos da cooperativa de eletrificao rural.
4. A jurisprudncia do STJ firmou-se no sentido de ser indevida a cobrana da CSLL sobre atos vinculados atividade bsica da
sociedade cooperativa.
5. Agravo Regimental no provido.

.Principais pontos - resoluo de sentenas

Prescrio - IPI

Em se tratando de ao judicial atravs da qual se busca o aproveitamento de crditos escriturais de IPI, aplica-se a regra geral da prescrio quinquenal prevista no art. 1
do Decreto n 20.910/32. No se deve confundir a referida demanda com o pedido de compensao de dbito fiscal em virtude de crdito resultante de pagamento indevido,
quando, eventualmente, poder-se-ia cogitar da utilizao da teoria dos cinco mais cinco. Lembre-se que a inovao introduzida pela LC n 118/05 rege o prazo prescricional
de todas as aes de repetio e compensao tributrias que digam respeito a pagamentos indevidos efetuados aps o incio de sua vigncia

Prova de
transferncia
do repasse IPI

A exigncia disposta no art. 166 do CTN, quanto prova da no transferncia do nus financeiro ao contribuinte de fato em se tratando de exao indireta, no tem
aplicao s aes judiciais que buscam a declarao do direito utilizao de crditos escriturais de IPI (por se diferenciar de uma ao de repetio de indbito)

IPI - crdito na
aquisio de
insumos
isentos, no
tributados ou
alquota zero

Segundo o posicionamento mais atual do STF, no h direito ao creditamento do IPI na aquisio de insumos sujeitos alquota zero, ainda que o produto final seja
tributado. Nesse sentido:TRIBUTRIO. IPI. INSUMOS ISENTOS, NO-TRIBUTADOS OU SUJEITOS A ALQUOTA ZERO. INEXISTNCIA DE DIREITO AOS CRDITOS. DECISO
COM FUNDAMENTO EM PRECEDENTES DO PLENRIO. 1. A deciso recorrida est em consonncia com a jurisprudncia do Plenrio desta Corte (RE 370.682/SC e RE
353.657/RS), no sentido de que no h direito utilizao dos crditos do IPI no que tange s aquisies insumos isentos, no-tributados ou sujeitos alquota zero. 2.
Agravo regimental improvido. (STF. RE 566551 AgR/RS , DJ: 30-04-2010).
PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA.
ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. IPI. DIREITO AO CREDITAMENTO
DECORRENTE DO PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE. INSUMOS OU
MATRIAS-PRIMAS SUJEITOS A ALQUOTA ZERO OU NO TRIBUTADOS.
IMPOSSIBILIDADE. JURISPRUDNCIA FIRMADA PELO SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL.
1. A aquisio de matria-prima e/ou insumo no tributados ou
sujeitos alquota zero, utilizados na industrializao de produto
tributado pelo IPI, no enseja direito ao creditamento do tributo
pago na sada do estabelecimento industrial, exegese que se coaduna
com o princpio constitucional da no-cumulatividade (Precedentes
oriundos do Pleno do Supremo Tribunal Federal: (RE 370.682, Rel.
Ministro Ilmar Galvo, julgado em 25.06.2007, DJe-165 DIVULG
18.12.2007 PUBLIC 19.12.2007 DJ 19.12.2007; e RE 353.657, Rel.
Ministro Marco Aurlio, julgado em 25.06.2007, DJe-041 DIVULG
06.03.2008 PUBLIC 07.03.2008).
2. que a compensao, luz do princpio constitucional da
no-cumulatividade (erigido pelo artigo 153, 3, inciso II, da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988), dar-se-
somente com o que foi anteriormente cobrado, sendo certo que nada h
a compensar se nada foi cobrado na operao anterior.
3. Deveras, a anlise da violao do artigo 49, do CTN, revela-se
insindicvel ao Superior Tribunal de Justia, tendo em vista sua
umbilical conexo com o disposto no artigo 153, 3, inciso II, da
Constituio (princpio da no-cumulatividade), matria de ndole
eminentemente constitucional, cuja apreciao incumbe,
exclusivamente, ao Supremo Tribunal Federal.
4. Entrementes, no que concerne s operaes de aquisio de
matria-prima ou insumo no tributado ou sujeito alquota zero,
mister a submisso do STJ exegese consolidada pela Excelsa Corte,
como tcnica de uniformizao jurisprudencial, instrumento oriundo
do Sistema da Common Law e que tem como desgnio a consagrao da
Isonomia Fiscal.
5. Outrossim, o artigo 481, do Codex Processual, no seu pargrafo
nico, por influxo do princpio da economia processual, determina
que "os rgos fracionrios dos tribunais no submetero ao
plenrio, ou ao rgo especial, a argio de inconstitucionalidade,
quando j houver pronunciamento destes ou do plenrio, do Supremo
Tribunal Federal sobre a questo".
6. Ao revs, no se revela cognoscvel a insurgncia especial
atinente s operaes de aquisio de matria-prima ou insumo
isento, uma vez pendente, no Supremo Tribunal Federal, a discusso

acerca da aplicabilidade, espcie, da orientao firmada nos

Recursos Extraordinrios 353.657 e 370.682 (que versaram sobre
operaes no tributadas e/ou sujeitas alquota zero) ou da
manuteno da tese firmada no Recurso Extraordinrio 212.484
(Tribunal Pleno, julgado em 05.03.1998, DJ 27.11.1998), problemtica
que poder vir a ser solucionada quando do julgamento do Recurso
Extraordinrio 590.809, submetido ao rito do artigo 543-B, do CPC
(repercusso geral).
7. In casu, o acrdo regional consignou que:
"Autoriza-se a apropriao dos crditos decorrentes de insumos,
matria-prima e material de embalagem adquiridos sob o regime de
iseno, to somente quando o forem junto Zona Franca de Manaus,
certo que invivel o aproveitamento dos crditos para a hiptese de
insumos que no foram tributados ou suportaram a incidncia
alquota zero, na medida em que a providncia substancia, em
verdade, agravo ao quanto estabelecido no art. 153, 3, inciso II
da Lei Fundamental, j que havida opo pelo mtodo de subtrao
variante imposto sobre imposto, o qual no se compadece com tais
creditamentos inerentes que so varivel base sobre base, que no
foi o prestigiado pelo nosso ordenamento constitucional."
8. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte,
desprovido. Acrdo submetido ao regime do artigo 543-C, do CPC, e
da Resoluo STJ 08/2008.
IPI - crdito de
insumos
aplicados em
produto NT,
isento ou alq.
Zero

Segundo jurisprudncia pacfica do STF e do STJ, a partir da vigncia da Lei n 9.779/99 (art. 11), as aquisies de insumos, matrias-primas e produtos intermedirios
utilizados na industrializao de produto no tributado, isento ou sujeito alquota zero geram direito ao creditamento do IPI pago.

IPI - crdito
nas aquisies
de ativo fixo

No h direito ao creditamento do IPI pago na aquisio de maquinrio destinado ao denominado ativo fixo ou permanente, ainda que utilizado na fabricao de produto
tributado pelo referido imposto. O fato de haver o natural e inevitvel desgaste do equipamento no curso do processo industrial irrelevante no caso. o que estabelece o
art. 164, I, do Decreto n 4.544/02 RIPI. Veja-se: Art. 164. Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero creditar-se (Lei n 4.502, de 1964,
art. 25): I - do imposto relativo a MP, PI e ME , adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as matrias-primas e produtos
intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo
permanente;. Precedentes do STF e do STJ.
TRIBUTRIO. IPI. CREDITAMENTO. BENS INTEGRANTES DO ATIVO IMOBILIZADO. INEXISTNCIA DO FATO GERADOR. 1. No h falar em direito ao creditamento do IPI
relativamente aos bens de uso e de consumo ou destinados ao ativo imobilizado da empresa, porquanto, em relao a tais produtos, no ocorre fato gerador do imposto, o
que torna a fabricante consumidora final quanto a essas mercadorias, devendo, nessa condio, arcar com os nus financeiros do tributo. 2. Apelao desprovida. (AC
2007.70.00.006490-4, Relator JOEL ILAN PACIORNIK, 1 T, 16/12/09)

IPI - correo
monetria

Em regra, no se admite a atualizao monetria de crditos escriturais de IPI, entretanto, na hiptese de haver prvio pedido administrativo de aproveitamento destes
crditos e o Fisco, indevidamente, opor resistncia ou indeferir o pleito, a jurisprudncia vem entendendo ser devida a correo monetria. Nesse sentido:STJ. Smula n
411. devida a correo monetria ao creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento decorrente de resistncia ilegtima do Fisco.

Decadncia

Em se tratando de espcie de tributo, o prazo decadencial para repetio do indbito tributrio deve ser analisado luz do Cdigo Tributrio Nacional, cujo art. 168, inc. I,
dispe ser o prazo de cinco anos, contados da data da extino do crdito tributrio.
Aps muita discusso doutrinria e jurisprudencial, sagrou-se vencedora a tese de que, para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao (art. 150, CTN) como o
caso das contribuies previdencirias objeto da presente ao , esse prazo de cinco anos somente se iniciaria aps a homologao do lanamento, nos termos do art. 156,

inc. VII, do CTN. Tendo em vista que na maior parte das vezes a homologao do lanamento tcita, a qual ocorre aps o decurso do prazo de cinco anos contados da
ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4o, CTN), denominou-se essa tese dos cinco mais cinco, que, na prtica, concedeu ao contribuinte o prazo de dez anos para repetir
o indbito tributrio.
Numa manobra jurdica, o legislador, em 2005, editou a Lei Complementar n. 118, que trouxe em seu bojo o seguinte dispositivo:
Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no
caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei.

A evidente inteno do legislador com esse dispositivo foi de, a ttulo de uma suposta interpretao, fazer cair por terra a tese dos cinco mais cinco, inclusive com efeitos
retroativos, haja vista que o art. 106, inc. I, do CTN, versa que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando for expressamente interpretativa.
Ocorre que a Corte Especial do Superior Tribunal de Justia sedimentou a tese no sentido de que a LC n. 118/05 no carreou uma interpretao das normas vigentes, mas
sim inovou no ordenamento jurdico, no havendo que se falar em interpretao retroativa desse dispositivo. Nesse ensejo, foi manifestado o entendimento de que a LC n.
118/05 s seria aplicada aos pagamentos realizados aps a sua vigncia, restando inclume a aplicao da tese do cinco mais cinco para os pagamentos realizados at
ento, exceto quando ultrapassado o prazo de cinco anos contados da vigncia do mencionado diploma legal.
Em face do exposto, curvo-me ao entendimento consolidado pelo STJ e no acolho a prejudicial de decadncia suscitada pelas rs, porquanto os pagamentos das
contribuies efetuados antes da publicao da LC n. 118/05 no excederam o prazo prescricional segundo a tese dos cinco mais cinco e os posteriores no ultrapassaram
o prazo de cinco anos estipulado no art. 168, inc. I, CTN.
Parcelamento novao

FUNRURAL

A adeso a parcelamento no implica novao ou transao do dbito, apenas provocando a suspenso da sua exigibilidade pelo perodo em que perdurar a avena. Por isso,
todas as garantias j prestadas mantm-se, no havendo como liber-las antes da total extino da dvida.
(AGRAG 0017874-97.2010.404.0000/PR, REL. DES. FEDERAL JOEL ILAN PACIORNIK, 1T./TRF4, UNNIME, J. 21.07.2010, DE 28.07.2010)