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NDICE

1.

Qu es Ganancia de Capital? ................................................................................... 2

2.

Qu constituye Ganancia de Capital? ....................................................................... 2

3.

Qu no constituye Ganancia de Capital? .................................................................. 4

4.

Exoneracin en la Ganancia de Capital ...................................................................... 5

5.

Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia de Capital.................................. 6


5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores ............................... 7
5.2 Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la enajenacin de
valores mobiliarios.......................................................................................................... 7

6.

Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital ............................................... 8


6.1 Determinacin del Costo Computable ...................................................................... 8
6.2 Enajenacin de Inmuebles a Plazos ......................................................................... 9
6.3 Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles .......................... 10

7.

Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas. .................................. 10

8.

Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados .................................... 11

9.

ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital ........................................... 12

10.

Declaracin del Impuesto ...................................................................................... 15

11.

Casos Prcticos .................................................................................................... 20

12.

Conclusiones:........................................................................................................ 29

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

1. Qu es Ganancia de Capital?
El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 1792004-EF, modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que constituye
Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin1 de Bienes de
Capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
El literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de capital
adquiridas por persona natural generan Rentas de Segunda Categora. En concordancia
con ello, cabe referir que las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del
6.25% sobre la renta neta, la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%.
Ello equivale a afirmar que resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.

2. Qu constituye Ganancia de Capital?


De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la LIR, se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.
En ese sentido entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso j) del Reglamento de la LIR
se considerar ganancia capital en la redencin o rescate de certificados de
participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulacin a aquel
ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los
citados Fondos no Fideicomisos.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
1

El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.

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2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.


3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que
se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categora.
Cabe indicar que conforme lo indicado el inciso c) del artculo 1 del Reglamento de la
LIR forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo
computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la
empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin
tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo
el cese de actividades.
Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus
actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital
tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley; es decir,
califica como renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta.

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3. Qu no constituye Ganancia de Capital?


El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de
capital gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de tercera
categora de los siguiente bienes:

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a. Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.


El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto en
el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de
su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente a ello, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los
cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En
tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a
los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo
2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
b. Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo
Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles son aquellos que
pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad y la del
inmueble en el que se hallaran depositados.
As en Derecho civil se consideran cosas muebles aquellos establecidos en el artculo
886 del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295.

4. Exoneracin en la Ganancia de Capital


El inciso p) del artculo 19 de la LIR establece que las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del artculo

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2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco
(5) Unidades Impositivas tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.
No obstante, el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N 29645 y aclara que dicha
exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuente peruana de segunda categora.
Cabe precisar que esta disposicin, ya haba sido plasmada por la Administracin
Tributaria mediante el Informe N 055-2010-SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la
exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a
las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el
inciso a) del artculo 2 de la citada ley que constituyen renta de fuente extranjera.

5. Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia


de Capital
El inciso a) del artculo 2 de la LIR establece que se considera Ganancia de Capital la
enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para
efecto del inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital en la
redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en
nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un

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Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de


capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.

5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores


A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la exoneracin
a las ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que estaba recogida en el inciso l)
del artculo 19 de la LIR, es por ello, que el Decreto Supremo N 011-2010-EF
(21.1.2010) derog los incisos c) y d) del artculo 9 del Reglamento de la LIR.
Bajo este contexto, para el ao 2010 ya no se encontraban exoneradas del Impuesto a
la Renta las rentas originadas por la enajenacin de valores mobiliarios; por lo que, se
indica que si la enajenacin se realiza por personas naturales siempre ser renta de
segunda categora, bien se trate de una ganancia de capital-inciso j) del artculo 24 de la
LIR-o de una renta producida por la enajenacin de acciones que se realice de manera
habitual-inciso l) del artculo 24 de la LIR. Situacin que llev al legislador a eliminar
toda mencin a regla de habitualidad sobre enajenacin de valores mobiliarios en el
artculo 4 de la LIR.

5.2 Casos en que se efecta la retencin de segunda categora


por la enajenacin de valores mobiliarios
La renta de capital se determina en forma anual presentando la Declaracin Jurada
correspondiente; se efectuar con carcter de pago a cuenta nicamente cuando sean
atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensionespor los aportes voluntarios sin fines previsionales, para lo cual
efectuarn la retencin sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p)
del artculo 19 de la Ley, ello conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo
72 de la LIR2.
Esta retencin corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta; declarando la retencin en el PDT 617.
En el caso que los Valores Mobiliarios no se encuentren inscritos en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per, la persona natural deber efectuar la
declaracin y pago correspondiente mediante la Declaracin Jurada Anual al final del
ejercicio mediante el Formulario Virtual N 691 Renta Anual 2014-persona natural .

La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a
lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)

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6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital


Conforme lo indicado en el artculo 20 de la LIR, la renta bruta, para el caso de la
enajenacin de inmuebles, es aquella obtenida por el ingreso menos el costo computable.
Y para el caso de ganancia de capital el pago del Impuesto a la Renta producida por la
enajenacin de un inmueble, tiene el carcter de pago definitivo el cual deber realizar
el enajenante del inmueble, ello considerando lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
84-A de la LIR modificado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 972.
Es importante advertir que el aludido artculo 84-A no estableci la oportunidad en
que surge la obligacin tributaria; no obstante ello, dado que las rentas de segunda
categora se rigen del criterio de lo percibido en virtud al artculo 57 del TUO de la
LIR, se entiende que el impuesto debe tributarse en funcin a la percepcin de la renta.
Considerando esta atingencia, es que se ha modificado el artculo 53-A del Reglamento
de la LIR a travs del Decreto Supremo N 313-2009-EF, precisando en su segundo
prrafo que dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la
renta y dentro de los plazos fijados segn cronograma de vencimientos de obligaciones
tributarias.

6.1 Determinacin del Costo Computable


El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la determinacin del
costo computable en el caso de inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
considerando el origen de la adquisicin de dicho inmueble.
As, se dispone lo siguiente:
a. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas, en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas de carcter
permanente.
b. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento
de la LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que se efectuar el reajuste
del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto va declaracin jurada,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria

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correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del


inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das calendario de cada mes. Cabe recordar, que antes de la modificatoria el
reajuste se efectuaba en forma anual, ello por cuanto los pagos que se efectuaban
eran sobre el Valor de Venta y con carcter de pago a cuenta. Sin embargo ahora
dado que el pago es definitivo y se efecta en forma mensual segn el criterio de lo
percibido se dispone el reajuste del Costo Computable considerando el mes y ao de
adquisicin.

6.2 Enajenacin de Inmuebles a Plazos


El Decreto Supremo antes referido ha modificado tambin el literal c) del artculo 11
del Reglamento de la LIR, a efectos de establecer el procedimiento a seguir para
determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin
de bienes a plazos. Ello por cuanto, como ya se ha indicado se debe tributar en funcin a
la renta percibida.
Un aspecto que consideramos importante mencionar, es el referido al reajuste del
Costo Computable en el caso de la enajenacin de inmuebles a plazos. Ello, por cuanto
podran surgir dos interpretaciones: (i) La primera sera que el Costo Computable debera
reajustarse mes a mes en funcin a cada cuota; (ii) La segunda sera que el reajuste
del costo debera realizarse nicamente en la oportunidad en que se produce la
enajenacin del inmueble y utilizarse dicho importe como base para determinar la
Ganancia de Capital, la misma que luego deber imputarse a cada cuota.
Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la
Administracin Tributaria, consideramos que el reajuste del costo computable debera
efectuarse a la fecha en que se produce la enajenacin del inmueble, correspondiendo
luego solo imputar la Ganancia de Capital generada en funcin al ingreso percibido en
cada cuota. En correlato con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la
Resolucin Ministerial N 397-2014-EF/15, publicada el 03 de Diciembre del 2014, se fijan
los ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales durante el mes de diciembre del 2014.
As el referido artculo nico, dispone que en las enajenaciones de inmuebles
realizadas durante el mes de diciembre, se reajustar el valor de adquisicin, de
construccin o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso multiplicndolo por el ndice de
Correccin Monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble.

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6.3 Habitualidad de persona natural en la enajenacin de


inmuebles
Tal como lo establece el artculo 4 de la LIR respecto a la enajenacin de inmuebles,
se presume que existe habitualidad si la persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable. Por lo tanto, recin estar afecto al Impuesto a la
Renta cuando efecte una tercera venta en el ejercicio.
Una vez alcanzada la condicin de habitualidad de un ejercicio, sta continuar
durante los dos ejercicios siguientes. En el caso que, en alguno de dichos ejercicios se
adquiera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos ejercicios
siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn lo
siguiente:
i.
Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el Artculo 14A de
esta Ley, no constituyen enajenaciones
ii.
Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos
Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas
enajenaciones.
iii.
Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv.
La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en


el pas.
Como se indica en los artculos 36 y 49 de la LIR, la renta de segunda categora, se
determina de manera anual y de manera separa de la renta de primera categora,
admitiendo la compensacin entre las prdidas obtenidas en el ejercicio, las mismas que
no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
En el artculo 28-A del Reglamento de la LIR, establece que para la determinacin
anual de la renta neta de segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas,
originada por la enajenacin de valores mobiliarios, deber tomarse en cuenta lo
siguiente, para lo que se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto:

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7.1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el


contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el
artculo 18-A, por los conceptos sealados en los incisos j) y I) del Artculo 24 de la Ley.
7.2. Se deducir de la renta bruta del ejercicio el valor de las cinco Unidades
Impositivas Tributarias (5 UIT) por encontrarse exonerado conforme el inciso p) del
Artculo 19 de la Ley.
7.3. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior es positivo, del
saldo se deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del
ejercicio.
7.4. Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el
prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del Artculo
36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el Artculo 18-A.
7.5. Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes. Si resultara ganancia, se aplicar la tasa del 6.25%.

8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No


Domiciliados
El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se
considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa
utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas; La obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas.
El artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR
estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados

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GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al
artculo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar y retendr ser, en cada
caso, la siguiente:

Por intereses provenientes de crditos externos: 4.99%.


Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
Regalas: 30%.
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1%
Asistencia Tcnica: 15%
Espectculos en vivo: 15%
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada en el
pas: 5%
Otras Rentas: 30%

En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de


servicios por un no domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 5% si la renta proviene de
la enajenacin de valores mobiliarios realizada en el pas; es decir, es estamos ante una
renta que califica como Ganancia de Capital.
Para determinar si califica o no como Ganancia de Capital debe tomarse en cuenta
lo establecido en el artculo 2 de la LIR. Este porcentaje deber ser retenido por el
adquiriente del servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se
retenga es el total del impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la Ganancia de Capital,
regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados.

9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de


Capital
9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios
Mediante el Decreto Legislativo N 972 se determina la existencia de tres tipos de
renta: renta de capital, renta de trabajo y rentas empresariales. Sobre la renta neta de
capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, domiciliada en el pas se aplicar una tasa de 6,25% (tasa efectiva 5%),

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GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52-A al TUO de la LIR. Asimismo, en el artculo


53 del TUO de la LIR se estableci que los sujetos antes mencionados, deban sumar a
su renta de trabajo la renta de fuente extranjera para determinar el impuesto, aplicando
una escala progresiva del 15%, 21% y 30%.
En consideracin a ello, para el ejercicio 2014 debe observarse que en el caso que la
enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente Extranjera para el sujeto
domiciliado y ste fuera una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opto por tributar como tal, dicha renta debe integrarse a la Renta del Trabajo,
encontrndose sujeta a las tasas del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% segn corresponda.
Al respecto, la Ley N 29645 vigente a partir del 01.01.2011 incorpora una
diferenciacin respecto a las Rentas de Fuente Extranjera obtenidas, disponiendo que
las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas que obtengan renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, que se encuentren
registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per, y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o,
que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de
negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con
estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aqullos, sumarn y
compensarn entre s dichas rentas y si resultar una renta neta, sta se sumar a
la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos
bienes. En ese sentido, la renta de fuente extranjera generada por la enajenacin de
valores mobiliarios se debe incorporar a las rentas de capital de fuente peruana,
determinndose as una tasa efectiva del 5%.

Decreto Legislativo N 972


Persona natural, sucesin indivisa y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas

Ley N 29645 (01.01.2011)


Persona natural, sucesin indivisa y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas

Renta

Tasa

Renta

Tasa

Renta de Capital

6,25%
(tasa efectiva 5%)

6,25%
(tasa efectiva 5%)

Renta de Trabajo
+
Renta de fuente
extranjera

15% (hasta 27 UIT)


21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)

Renta de Capital
+
Renta de Fuente
Extranjera
por enajenacin de
valores
mobiliarios
Renta de Trabajo
(renta de 4 y 5
categora)
+
Renta de Fuente
Extranjera.

9.2.

15% (hasta 27 UIT)


21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)

Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera

13

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

El artculo 51-A de la LIR, regula en su tercer prrafo la imputacin proporcional de


gastos comunes que incidan conjuntamente en Rentas de Fuente Peruana y Rentas de
Fuente Extranjera y no sean imputables directamente a una o a otras. Al respecto,
procede indicar que en concordancia con la modificacin producida en el artculo 51 de la
misma norma, se sustituye el tercer prrafo aludido, incluyendo un nuevo supuesto
vinculado a la deduccin de gastos comunes que no puedan imputarse directamente y
que incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin
de valores mobiliarios efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que decidieron tributar como tal y las dems rentas de fuente
extranjera.
En este supuesto, la deduccin se efectuar en forma proporcional, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento. La razn de ser de esta separacin es que la renta de
fuente extranjera por la enajenacin de acciones, participaciones, entre otros valores
mobiliarios, se incluye como parte de las rentas de capital. Mientras que, las otras rentas
de fuente extranjera se incluyen a la rentas de trabajo.
9.3.

Retencin del Impuesto

9.3.1. Agentes de Retencin


Se agrega como agente de retencin a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones de instrumentos o valores
mobiliarios. Cabe precisar que, el numeral 5.4 del Artculo 5 de la Resolucin de
CONASEV N 107-2010-EF/94.01.1, establece que en nuestro pas dicha institucin es
CAVALI SA-ICLV.
9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por sujetos
domiciliados
La ley N 29645 incorpora el artculo 73-C al TUO de la LIR regulando que en el
caso de la enajenacin de valores mobiliarios efectuada por persona natural, sucesin
indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que
sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente
peruana y fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo
aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin
y el costo computable registrado en la referida Institucin, establecindose que, slo en
stos casos, el clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado
a que se refiere el inciso p) del artculo 19 (5 UIT), el que se aplicar contra las ganancias
de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe,
dejando al Reglamento establecer el procedimiento para liquidar la retencin mensual
considerando las deducciones antes mencionadas.

14

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de
tercera categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra
el pago del impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva
corresponda por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente,
las personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados,
a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o
no, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
sta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se
establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas
Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los mercados de valores,
se establece que, cuando CAVALI SA, lleve el registro contable de valores representados
mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga
por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de
valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores; el contribuyente del Impuesto
a la Renta ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en
el exterior. La referida institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn
social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la
liquidacin.

10. Declaracin del Impuesto


Para presentar la declaracin por Otros Tipos de Renta distintos a la de Tercera
Categora, deber utilizar nicamente el Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 Persona Natural. Para acceder a dicho formulario, deber hacer click sobre el link
"Formulario Virtual 691 - Otras Rentas" que se encuentra en SUNAT Operaciones en
Lnea, dentro del portal SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Este formulario contiene INFORMACIN PERSONALIZADA de la determinacin del
impuesto a pagar o del monto a devolver al contribuyente en caso corresponda, adems
del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos por sus rentas de capital (rentas de
primera y/o segunda categora) y/o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) que
correspondan. Esta informacin deber ser verificada y de ser el caso, completada o
modificada antes de su presentacin.

15

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Para presentar su declaracin con el Formulario Virtual N 691 no requiere instalar en su


computadora el aplicativo PDT, tampoco requiere generar un cdigo de envo, ni
descargar el archivo personalizado desde la Clave SOL.
Asimismo, deber utilizar el Formulario Virtual N 691 en caso de sustituir o rectificar una
Declaracin Jurada Anual que hubiera presentado por el ejercicio 2014.
IMPORTANTE:
Si al acceder al Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural no
contiene la INFORMACIN PERSONALIZADA, Usted deber llenar el formulario en base
a los ingresos que obtuvo durante el ao 2014 proveniente de alquileres de bienes
muebles o inmuebles, enajenacin de acciones, trabajo de manera independiente o
dependiente, renta de fuente extranjera, segn sea el caso.
Cabe resaltar que para este ao, las Rentas No Empresariales (es decir Rentas de
Trabajo y/o Rentas de Primera o Segunda Categora) slo pueden declararse mediante el
"Formulario Virtual N 691 - RENTA ANUAL 2014 - Persona Natural". La Resolucin de
Superintendencia N 380-2014/SUNAT no ha contemplado la presentacin de este tipo de
rentas va Programa de Declaracin Telemtica (PDT). El "PDT N 692: Renta Anual 2014
- Tercera Categora e ITF", slo permite declarar Rentas Empresariales (3ra Categora).
La presentacin la debe hacer por Internet
Para presentar y pagar su declaracin por Internet deber contar con su Clave SOL.
a) Si no cuenta con su Clave SOL
Siga estos pasos para obtenerla:
i. Llene la Solicitud de acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
ii. Presente su solicitud firmada en cualquiera de nuestras dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente en Lima y provincias (en cualquier sede a nivel nacional).
iii. La SUNAT le entregar un sobre cerrado con su Clave SOL.
b) Si Usted ya cuenta con su Clave SOL
Tratndose de contribuyentes que deban presentar su declaracin a travs del
"Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural", es decir, aquellos que
durante el ao 2014 hayan obtenido slo Rentas de Primera Categora, de Segunda
Categora (originadas por la enajenacin de valores mobiliarios), Rentas del Trabajo y/o
Rentas de Fuente Extranjera; debern:
i. Ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe),
ii. Ubicar y seleccionar en el men principal la opcin: "SUNAT Operaciones en Lnea",

16

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

iii. Lo conducir a otra ventana en la cual deber ubicar el cono "Declara Renta
2014: Formulario Virtual 691 - Otras Renta"
iv. A continuacin el sistema le pedir que digite su Nmero de RUC, Usuario y
Contrasea.
v. Una vez que haya ingresado con su Clave SOL, visualizar el "Formulario Virtual - 691
Renta Anual PN 2014". Habr ingresado directamente a la Seccin Informativa en la cual
deber llenar algunos datos. Luego, pasar a la Seccin Determinativa en donde el
sistema habr llenado automticamente la mayor parte de los casilleros de este formulario
con su informacin personalizada de sus ingresos durante el ao 2014, las retenciones
que le hayan efectuado y los pagos adelantados de este impuesto. Usted deber verificar
que esta informacin personalizada sea correcta y, de no ser as, podr adicionar,
modificar o eliminar.
vi. Luego de haber completado el formulario agrguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"
vii. Aparecer un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que est por
declarar segn cada categora de renta. Deber hacer click en Aceptar para validar y
continuar.
viii. Finalmente, har click en la opcin Presentar /Pagar/ NPS.
Nota Importante
En caso haya declarado como saldo a favor del fisco cero (0) o tenga un saldo a favor del
contribuyente, el sistema le solicitar que confirme la operacin, presionar el cono
"Aceptar" y se cargar en la pantalla una "Constancia de Presentacin y Pago", con lo
cual habr culminado el proceso de "Declaracin Renta Anual 2014 - Persona Natural"
En caso tenga un monto por pagar, antes de obtener la Constancia de Presentacin, el
sistema solicitar que seleccione uno de los Medios de Pago que se detallan en el punto
C).
c) Si en su declaracin registra un Importe a Pagar
El sistema le mostrar una pantalla con las siguientes modalidades disponibles para
efectuar el pago:
i. Con cargo en cuenta bancaria (previamente afiliada). Esta modalidad est disponible
con los bancos: BCP, BBVA Continental, Scotiabank, Interbank y Citibank.
ii. Con cargo en cuenta de detracciones (no requiere afiliacin previa) del Banco de la
Nacin, si la tuviera.
iii. Con tarjeta de crdito y/o dbito VISA (previamente afiliada a Verified by VISA).
Consulte a su banco emisor o por internet sobre cmo afiliar su tarjeta a Verified by Visa.

17

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

iv. Generacin de Nmero de Pago SUNAT - NPS. Despus de haber generado el NPS,
el pago culminar acercndose a uno de los bancos autorizados e indicar el nmero de
NPS para efectuar el pago, o entrando al Portal Web de los Bancos: BCP y Scotiabank.
v. Va Portal Bancario. Esta modalidad est disponible para clientes del Scotiabank. Se
realiza a travs de un enlace en el portal bancario y solo necesita tener una cuenta en
dicho banco.
vi. Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la "Constancia de
Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante de la declaracin y pago de
esta declaracin.
El pago tambin lo puede hacer en forma presencial: Slo el pago
a) Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (BCP, BBVA Continental, Scotiabank, Interbank, De la
Nacin y BanBIF). En el caso se use el Nmero de Pago SUNAT (NPS) pueden acercarse
tambin a los Agentes BCP y Agentes MultiRed del Banco de la Nacin.
b) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias.
IMPORTANTE:
Slo podr presentar el "Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural"
a travs de SUNAT Virtual, cuando en su declaracin consigne un importe a pagar igual a
cero (0).
10.1 Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como
casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor
a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable
se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago N 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo el mes que se haya suscrito la minuta y cdigo de tributo
3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Cabe referir que la declaracin y
pago del Impuesto a la Renta por la ganancia de capital tiene carcter definitivo. De ese
modo, no existe la obligacin de que la renta percibida por la persona natural se tenga
que declarar nuevamente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

18

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o


formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del vendedor

Obligaciones del notario

1. En la venta de inmuebles distintos a


la casa habitacin deber presentar
al notario el comprobante que
acredita el pago definitivo del
impuesto.

1. Verificar que el comprobante o


formulario de pago que acredite el pago
definitivo del Impuesto:

2. Tratndose de ventas de inmuebles no


sujetas al pago del impuesto, se
deber presentar al
notario una comunicacin con
carcter de Declaracin Jurada
indicando alguna de las siguientes
situaciones:

2. Insertar los documentos a que se refiere


el inciso 1) de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.

- Corresponda al nmero del Registro


nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de
capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral
los documentos antes descritos.

La Ganancia de Capital proveniente


de la venta constituye rentas de Tercera
Categora.
El inmueble enajenado es su casa
habitacin
-

Que no existe impuesto por pagar

3. En las ventas de inmuebles 3. Archivar junto con el formulario registral


adquiridos por el vendedor antes del los documentos a que se refiere el inciso 1)
01/01/2004:
de este artculo.
Deber presentar al notario documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste
la sucesin intestada o la Constancia de
Inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral
respectivos, segn corresponda.

19

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las


dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su
ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido
por la SUNAT.
10.2 Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera
de bolsa), las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:

No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta
al ao siguiente de percibida la ganancia.

b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos


Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras
ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como
sigue:

El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las


abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de
patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de
las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la
retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a
devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las
prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliarios.

11. Casos Prcticos


Caso Prctico 1
La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi S.A.C., por un
valor de S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que
ser retenido.

20

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Renta bruta

S/. 500,000

Deduccin (20% x 500,000)

S/. ( 100,000)

Renta Neta de Segunda Categora

S/.

400,000

Retencin (6.25% x 490,000) o

S/.

25,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 500,000

S/.

25,000

La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.

Caso Prctico 2
La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2014 a S/ 120,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de enfermedad, en el
mes de Diciembre 2014 percibiendo un monto de S/. 200,000. La seora Janeth no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 3 de Diciembre del 2014 se public la R.M 397-2014EF/15que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2014.
Concepto

S/.

Valor de venta

200,000

Costo C. actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x


1.00)

120,000

Ganancia de Capital
Impuesto calculado (80,000 x 5% )

80,000
4,000

21

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 80,000 (200,000 120,000) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 4,000 (80,000 x 5%).El impuesto deber declararse a
travs del Formulario Virtual N 1665 y pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario diciembre 2014 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia).

Caso Prctico 3
La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2014 por un
monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2014 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2014 recibiendo
un pago de S/. 70,000.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de
la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no
puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 4
El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Manservis
S.A. contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la patente con el fin
de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Urraca cobr la suma
de S/. 500,000 en el mes de julio 2014.
Respuesta:
La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de
la patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 25,000
Nuevos Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).
La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo julio 2014 que se presenta en el mes de agosto.

22

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de


inmuebles
Caso Prctico 1
El seor Jos Garrido compr un departamento en marzo de 2014 a S/. 280,000, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y
un depsito por un valor de S/. 22,000 cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2015, percibiendo un monto de S/. 300,000 por el
departamento y S/. 24,000 por la cochera y el depsito respectivamente.

Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:

El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos


de dos aos.

La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito


que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
El 3 de Diciembre de 2014 se public la R.M 397-2014-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2014. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de Diciembre 2014.
Concepto
Valor de venta departamento

S/.
300,000

23

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Costo computable actualizado por el ndice de Correccin


Monetaria (280,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (14,400 x 5% )

Concepto

285,600

14,400
720

S/.

Valor de venta cochera

24,000

Costo computable actualizado por el ndice de Correccin


Monetaria (22,000 x 1.02)

22,440

Ganancia de Capital

1,560

Impuesto calculado (1,560 x 5% )

Concepto

78

S/.

Valor de venta depsito

24,000

Costo computable actualizado por el ndice de Correccin


Monetaria (22,000 x 1.02)

22,440

Ganancia de Capital

1,560

24

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

Impuesto calculado (1,560 x 5% )

78

El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso Prctico 2
La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2014 a S/ 200,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de noviembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 220,000.
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000
200,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).
La seora Fanny debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago FcilBoleta de
Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2014 a un valor
de S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2014 invierte S/. 20,000 en
mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En noviembre de
2014 decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/. 300,000.
Respuesta:

25

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, conforme a
lo establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable ser de S/. 270,000.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

300,000

Costo computable
(250,000 + 20,000)

270,000

Ganancia de Capital

30,000

Impuesto calculado (30, 000 x 5% )

1,500

Caso Prctico 4
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2014 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble. En julio de 2014 decide vender el inmueble por un monto de
S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta si El Impuesto a la Renta debe calcularse
sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin?.
Cabe indicar que el valor del autoavalo del ao 2014 es S/. 100,000.
Respuesta:

26

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del
ao 2014 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta
200,000 x 50%

100,000

Costo computable
100,000 x 50%

50,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

Caso Prctico 5
El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao
2000 hasta el ao 2013. En el mes de enero de 2014 el arrendatario adquiere en
propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 220,000.
Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2014 a un valor de S/. 245,000. El seor Manuel seala que no debe pagar
el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde
enero de 2014 hasta noviembre de 2014.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
Respuesta:

27

GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores


al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el
mes de enero de 2014, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

245,000

Costo computable

220,000

Ganancia de Capital
Impuesto calculado (25,000 x 5% )

25,000

1,250

Caso Prctico 6
Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2014 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000. El mes de mayo de
2014 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
Respuesta:
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de
inmuebles que no sean su casa habitacin.

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GANANCIA DE CAPITAL PERSONA NATURAL

En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En
tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.

12. Conclusiones:
La venta de un bien inmueble realizada por una persona natural que no realiza actividad
empresarial puede generar ganancia de capital, la misma que calificar como renta de la
segunda categora.
La ganancia generada por la venta de inmuebles slo tendr incidencia en el Impuesto a
la Renta, si la adquisicin y venta del mismo se produce a partir del 01.01.2004.
Los inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.08.2012, en el supuesto que hayan sido
adquiridos a ttulo gratuito, tendrn como costo de adquisicin el valor del autoavalo
ajustado por el ndice de Correccin Monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del
bien inmueble.
En caso el precio de venta del inmueble haya sido pactado en dlares norteamericanos,
el tipo de cambio que se debe de utilizar, segn el artculo 61 de la LIR, es el tipo de
cambio COMPRA vigente publicado por la SBS en la fecha de la operacin, esto es la
fecha de suscripcin de la minuta o celebracin del contrato.
El contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la operacin
realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria
o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta
de Pago N 1662, supuesto en el cual debe consignar como periodo el mes que se haya
suscrito la minuta y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia).
La declaracin y pago del Impuesto a la Renta por la ganancia de capital tiene carcter
definitivo. De ese modo, no existe la obligacin de que la renta percibida se tenga que
declarar nuevamente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
La consecuencia de no bancarizar la operacin ser que el adquirente del bien, cuando
venda el bien en el futuro, no podr deducir el costo de adquisicin, gravndose el
Impuesto a la Renta por el total del importe pagado.

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