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& EMPRESAS
GUA
TE
MA
A DE
OPERATIV
3V
ES
S C LA
Escenario 2012
para las retenciones,
percepciones
y detracciones
Viviana Cosso Carrasco
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
NDICE
7,020 EJEMPLARES
Prohibida su reproduccin
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Wilfredo Gallardo Calle
I.
1. Qu es el rgimen de retenciones?
Es un rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de inmuebles y contratos de construccin, gravadas con el IGV y que sean realizadas con contribuyentes designados por la Sunat como agentes de retencin.
2. Cmo opera el rgimen de retenciones?
Por el rgimen de retenciones del IGV, los sujetos designados por la Sunat como agentes
de retencin debern retener parte del impuesto (IGV) trasladado en las operaciones realizadas con sus proveedores, para su posterior entrega a la Sunat. En este caso, los proveedores estn obligados a aceptar la retencin, pudindola deducir contra el IGV que les corresponda pagar.
Dado que la retencin se aplica sobre operaciones gravadas con el IGV, este rgimen no
es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas de este impuesto.
3. Qu operaciones no estn sujetas a la retencin?
No estn sujetas a retencin las siguientes operaciones:
a) Operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.
b) Operaciones cuyo pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
c) Operaciones en las que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente(1).
d) Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin.
(1)
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes solo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 1 de
junio de 2002.
e) Operaciones en las que se emitan los documentos autorizados a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, con las que no se permita ejercer derecho al crdito fiscal.
g) Operaciones de venta y prestacin de servicios, en las que no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.
h) Operaciones en las cuales opere el SPOT.
i) Operaciones realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de agente de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo
pblico o privado.
j) Operaciones realizadas con proveedores que sean agentes de percepcin.
Caso prctico
Se efecta la retencin cuando se paga en una sola oportunidad comprobantes de pago cuyos importes son
menores a S/. 700?
La empresa Furukawa S.A.C., que tiene la calidad de agente de retencin, efecta la compra de 40 litros de pintura,
50 rodillos y 15 baldes de plstico a un mismo proveedor, el cual le emite una factura por cada tipo de producto
vendido. De esta forma Furukawa S.A.C. cuenta con 3 facturas por pagar por los importes de S/. 450, S/. 260 y
S/. 160, por lo que nos consulta si deber efectuar la retencin del 6% a cada una de ellas.
Solucin:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se excepta de la obligacin
de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no
supere dicha cantidad.
En ese sentido, tenemos que la norma establece el lmite de S/. 700 por pago realizado y no por comprobante de
pago, de forma tal que si el agente de retencin realiza el pago de un monto mayor al sealado deber efectuar la
retencin aun cuando est cancelando facturas por montos inferiores a S/. 700.
Los sujetos designados como agentes de retencin debern efectuar las retenciones
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales, independientemente de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por pagar. En dicha cuenta se controlarn mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat.
Los sujetos excluidos como agentes de retencin solicitarn la baja de los comprobantes
de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusin como tales.
5. Qu porcentaje del IGV se retiene?
El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin, entendindose esta
como la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.
Caso prctico
Operacin en moneda extranjera - Tipo de cambio a utilizar
Una empresa designada agente de retencin efectu la compra de unos muebles para su oficina por la suma
de US$ 744. Por tal operacin le emitieron una factura de fecha 18 de julio de 2011, procediendo a efectuar el pago
de esta el 14 de agosto de dicho ao. Nos consulta qu tipo de cambio debi aplicar a efectos de la retencin.
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que dado que el importe de la operacin supera los S/. 700 se deber proceder a
efectuar la retencin del 6% al momento de efectuar el pago, esto es, el 14 de agosto de 2011.
Ahora bien, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, a efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la
fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
En ese sentido, corresponde efectuar la retencin de US$ 44.64 (6% de US$ 400) utilizando el tipo de cambio venta
del 14 de agosto de 2011.
por retenciones del IGV no aplicadas correspondientes a periodos no prescritos contra cualquier tipo de deuda compensable(2).
INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000
1. Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda
por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar
correspondan a periodos no prescritos.
2. Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente, se presente
la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido que contenga el saldo no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilizacin
de servicios.
INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000
1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho
a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn pago en exceso.
2. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, error que es corregido
mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso
o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se
originen con posterioridad al periodo rectificado.
Caso prctico
Son aplicables las retenciones efectuadas indebidamente?
En el mes de noviembre de 2011 la empresa Callirgos S.A. adquiri de la empresa Aguid S.A.C. una mquina industrial por la suma de S/. 8,500, efectuando la retencin del 6% (S/. 510) al momento de realizar el depsito respectivo
en la cuenta de este ultimo. Sin embargo, la empresa Aguid S.A.C tambin es agente de retencin, por lo que al
percatarse de la retencin efectuada nos consulta si podr aplicarla contra su determinacin del IGV del periodo de
noviembre de 2011 o en su defecto solicitar la devolucin.
(2)
El numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT prev que constituye deuda compensable el
Tributo interno o Multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, as como los montos a los que se refiere el
quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Tributario o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de
agentes de retencin.
Ahora bien, no obstante haberse realizado la retencin indebidamente, ello no implica una prdida del derecho del
proveedor de aplicarla en la determinacin del IGV o de solicitar su devolucin en caso no se haya podido aplicar
durante 3 periodos consecutivos.
En efecto, el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT prev que la deduccin y
devolucin de las retenciones del IGV resultan de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones
sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin (como en el caso
planteado) siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Como se puede apreciar, la empresa Aguid S.A.C. deber pagar al fisco la retencin que realiz a callirgos S.A.
La impresin de los comprobantes de retencin se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de Sunat Operaciones en
Lnea.
Cabe anotar que deber existir acuerdo entre el agente de retencin y su proveedor a
efectos de que el primero pueda entregarle la copia que le corresponde del comprobante de
retencin generado mediante este medio, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la Sunat mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la mesa de partes de
la intendencia u oficina zonal de su jurisdiccin.
Estos comprobantes de retencin debern cumplir con los mismos requisitos mnimos que los generados mediante imprenta, con excepcin de los datos de la imprenta y
las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
11. Se puede emitir un solo comprobante de retencin por proveedor?
En caso de que exista un acuerdo entre el agente de retencin y el proveedor, el agente podr emitir un solo comprobante de retencin por proveedor, pero siempre que sea respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado y siempre
que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retencin. En tales casos se deber consignar en el comprobante de retencin la fecha en que se
efectu cada retencin.
12. Cmo efecta el agente de retencin el registro de la retencin practicada?
Conforme lo habamos sealado anteriormente, el agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat.
Asimismo, el agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen de retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.
Informacin mnima de los registros (en columnas separadas)
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero de documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del rgimen de retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o
emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores, sindoles de aplicacin adems de las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
Opcionalmente, el agente de retencin podr abrir una columna en el registro de compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
13. Cmo efecta la declaracin el agente de retencin?
El agente de retencin, de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat, declarara el
monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser
presentado inclusive cuando se hubieran practicado retenciones en el periodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
14. Se puede solicitar la devolucin de retenciones?
S, el proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos.
10
15. Existe algn requisito especial para los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones sujetas a la retencin?
S, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas a la retencin no podrn incluir operaciones no gravadas con el IGV.
16. El proveedor tiene alguna obligacin?
El proveedor debe abrir en su contabilidad una subcuenta denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las
retenciones que le hubieran efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de
dichas retenciones al IGV por pagar.
11
y condiciones
citud como la
o de parte, en
ispuesto en la
omplementaria
. Esta solicitud
odo siguiente
retenciones o
buyentes del
APNDICE
APNDICE1 1
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA
AL RGIMEN
RGIMEN DE
DE PERCEPCIN
PERCEPCIN DEL
DEL IGV
IGV
AL
da Disposicin
exto siguiente:
devolucin de
compensadas
establezca la
o el inters a
digo Tributario,
esentacin de
ue se ponga
a devolucin
ar la tasa de
fiere el artculo
el da siguiente
que cuenta la
unciarse sobre
echa en que la
olicitante.
del Impuesto
Ley N 28194,
REFERENCIA
1 Harina de trigo o de morcajo
(tranquilln).
2 Agua, incluida el agua
mineral, natural o articial
y dems bebidas no
El Peruano
Lima, alcohlicas.
domingo 23 de diciembre de 2007
5
Dixido de carbono.
Cerveza de malta.
El Peruano
Gas
licuado
de petrleo.
titanio,
en formas
primarias.
El Peruano
Lima, domingo 23 de diciembre de 2007
7 domingo 23 de diciembre de 2007
Lima,
5
5
8
6
6
7
7
89
8
10
9
9
11
10
10
12
Envases o preformas, de
poli (tereftalato de etileno)
(PET). de carbono.
Dixido
Dixido de carbono.
Tapones, tapas, cpsulas
Poli
(tereftalato
de etileno)
y dems
dispositivos
de
Poli
(tereftalato
etileno)
sin
adicin
de de
dixido
de
cierre.
sin
adicin
de dixido
de
titanio,
en formas
primarias.
titanio, en formas primarias.
Bombonas,o botellas,
frascos,
Envases
preformas,
de
Envases
otarros,
preformas,
de
bocales,
poli
(tereftalato
de envases
etileno)
poli
(tereftalato
de
etileno)
tubulares, ampollas y dems
(PET).
(PET).
recipientes para el transporte
Tapones,
tapas, decpsulas
o envasado,
vidrio;
Tapones,
tapas,
cpsulas
conservas,
ybocales
dems para
dispositivos
de
yde dems
dispositivos
vidrio; tapones,
tapasdey
cierre.
cierre.
dems dispositivos de cierre,
de vidrio. botellas, frascos,
Bombonas,
Bombonas,
botellas, envases
frascos,
bocales,
Tapones ytarros,
tapas, cpsulas
bocales,
tarros,
tubulares,
ampollas
yenvases
dems
para
botellas,
tubulares,
ampollas
ytapones
dems
recipientes
elsobretapas,
transporte
roscados, para
para elde
transporte
orecipientes
envasado,
vidrio;
precintos
y demsde
accesorios
obocales
envasado,
vidrio;
parade conservas,
para envases,
metal
bocales
para
conservas,
de
vidrio; tapones, tapas y
Comn.
de
vidrio;
tapones,detapas
dems
dispositivos
cierre,y
dems
dispositivos de cierre,
de
vidrio.
Trigo
y morcajo (tranquilln).
de
vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas
Tapones
y tapas, cpsulas
para botellas,
tapones
para
tapones
roscados,botellas, sobretapas,
roscados,y demssobretapas,
precintos
accesorios
precintos
y
dems
accesorios
Bienes
vendidos
a travs de
para
envases,
de metal
para
envases, de metal
catlogos.
Comn.
Comn.
nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por
Bienes vendidos a travs de catlogo y cuya adquisicin se
12 catlogos.
: efecte por consultores y/o
promotores de ventas del
agente de percepcin
Pinturas,
barnices
y Bienes comprendidos en alguna
13 pigmentos al agua preparados : de las siguientes subpartidas
de los tipos utilizados para el nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Vidrios en placas, hojas o
perles; colado o laminado,
estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o Bienes comprendidos en alguna
trabajado de otro modo, pero de las siguientes subpartidas
14 sin enmarcar ni combinar :
con otras materias; vidrio nacionales:
de seguridad constituido 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
por vidrio templado o
contrachapado;
vidrieras
aislantes de paredes mltiples
y espejos de vidrio, incluidos
360897
LEGALES
los espejos retrovisores.
Jugos
frutas y
19
Discos
estuche
BIENES COMPRENDIDOS
EN EL RGIMEN
Bienes comprendidos en la
: subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
1
Tratndose
: nacionales:
nacionales
2201.10.00.11/2201.90.00.10
y
numeral, lo
NORMAS
2201.90.00.90/
efectuarn
productores
2202.90.00.00
Productos laminados Bienes comprendidos en alguna
Bienes comprendidos en la
comprendidos
en la
planos;
alambrn; de las siguientes subpartidas
: Bienes
subpartida
nacional:
: subpartida
nacional:
barras;
perles; nacionales:
2811.21.00.00
2203.00.00.00
alambre; tiras; tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,APNDICE 2
Bienes
comprendidos en la
accesorios
de
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
comprendidos
: Bienes
subpartida
nacional: en alguna
PARTIDAS
EXCLUIDAS
DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OP
tuberas;
cables,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
de
las siguientesNORMAS
subpartidas LEGALES
3907.60.00.10
360897
: nacionales:
trenzas, eslingas y 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7
360897
Slo envases o NORMAS
preformas, de LEGALES
artculos
similares;
307.99.00.00,
2711.11.00.00/2711.19.00.00
PARTIDA
PARTIDA
poli
(tereftalato
de
etileno),
en algunaPARTIDA
15 Productos
de fundicin,laminados
hierro
o : Bienes comprendidosOrd.
Ord.
Ord.
Ord.
: Bienes
comprendidos
en
la
ARANCELARIA
ARANCELARIA
comprendidos
en la subpartida
Productos
laminados
Bienes
en alguna
comprendidos
en la
7312.10.10.00/7313.00.90.00
y
planos;
alambrn;
de
las comprendidos
siguientes
subpartidas
acero; y puntas,
clavos, ARANCELARIA
: Bienes
subpartida
nacional:
1
nacional:3923.30.90.00
planos;
alambrn;
de
las
siguientes
subpartidas
: subpartida
nacional:
7317.00.00.00.
chinchetas (chinches),
barras;
perles; nacionales:
2811.21.00.00
barras;
per
les; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
nacionales:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la
1
0102100000
107
8423810090 213
8443110000
319
grapas
y artculos
alambre;
tiras;
tubos;
: Bienes
comprendidos
en la
alambre;
tiras;
tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
subpartida
nacional:
Bienes
comprendidos
en
la
similares;
de
fundicin,
accesorios
2
0102909000
108 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
8423829090 214
8443130000
320
: subpartida
nacional:
accesorios
de
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
3923.50.00.00
: 3907.60.00.10
subpartida nacional:
hierro o acero, cables,
incluso 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
tuberas;
tuberas;
3
3102101000
109
8423899010
215
8443199000
321
con
cabeza
decables,
otras
3907.60.00.10
trenzas,
eslingas
y 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7
Slo envases o preformas, de
trenzas,
eslingas
y 307.99.00.00,
7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7
materias,
excepto
de
artculos
similares;
4
3104300000
110
8424300000
216
8443990000
322
Slo(tereftalato
envases odepreformas,
de
poli
etileno),
artculos
similares;
307.99.00.00,
cabeza
de cobre.
de
fundicin,
hierro111
o : 8424813100 217
: poli
(tereftalato en
de etileno),
515
3105300000
8443910000
323
la
subpartida
15
de
fundicin,
hierro
o
:
: comprendidos
7312.10.10.00/7313.00.90.00
y
Bienes comprendidos
en alguna
acero;
y puntas,
clavos, 7312.10.10.00/7313.00.90.00
comprendidos
en la subpartida
Adoquines,
encintados
Bienes comprendidos
en alguna
y
1
nacional:3923.30.90.00
acero;
y puntas,
clavos,
6
8205900000
112 7317.00.00.00.
8424813900
218
8443990000
324
de las siguientes subpartidas
chinchetas
(chinches),
1
nacional:3923.30.90.00
(bordillos),
losas,
placas,
de
las
siguientes
subpartidas
7317.00.00.00.
chinchetasy (chinches),
comprendidos en la
nacionales:
artculos
716 grapas
8206000000
113 : nacionales:
8424890000 6801.00.00.00,
219
8444000000
325
baldosas,
losetas,
: : Bienes
Bienes
comprendidos
en
la
grapas
y
artculos
nacional:
: subpartida
similares;
de yfundicin,
y 6907.10.00.00/
cubos,
dados
artculos
subpartida
nacional:
8
8207132000
114 6802.10.00.00
8424901000
220
8445110000
326
similares;
de fundicin,
7010.10.00.00/7010.90.40.00
3923.50.00.00
hierro
o
acero,
incluso
6908.90.00.00.
similares.
3923.50.00.00
hierro
o acero,deincluso
con cabeza
otras
con
cabezaexcepto
de (piletas
otras
materias,
de
Fregaderos
materias,
excepto
de
cabeza
de cobre.
de lavar),
lavabos,
cabeza
de
cobre.
Bienes comprendidos
comprendidos en
en alguna
alguna
Pedestales
de
lavabo,
Bienes
Adoquines, encintados Bienes
Bienes comprendidos
comprendidos en
en alguna
alguna
Bienes
comprendidos
en alguna
de las
las siguientes
siguientes
subpartidas
baeras, bids,
inodoros,
Adoquines,
encintados
Bienes
comprendidos
en alguna
de
subpartidas
(bordillos),
losas,
placas, de
las siguientes
siguientessubpartidas
subpartidas
de las
las siguientes subpartidas
nacionales:
:: de
17 (bordillos),
cisternas (depsitos
de :: de
losas,losetas,
placas,
las siguientes
subpartidas
16
baldosas,
nacionales:
6801.00.00.00,
nacionales:
: nacionales:
nacionales:
agua) dados
para y inodoros,
16 baldosas,
losetas, : nacionales:
6801.00.00.00,
cubos,
artculos
6802.10.00.00
y 6907.10.00.00/
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
7010.10.00.00/7010.90.40.00
urinarios
y aparatos
jos 6802.10.00.00
cubos,
dados
y artculos
similares.
6908.90.00.00.y 6907.10.00.00/
7010.10.00.00/7010.90.40.00
similares, de cermica, 6908.90.00.00.
similares.
Bienes comprendidos en alguna
para usos sanitarios.
Fregaderos
(piletas
Fregaderos
(piletas
: de las siguientes subpartidas
de lavar), lavabos,
nacionales:
Bienes comprendidos en alguna
de
lavar),
lavabos,
Bienes
comprendidos
en
alguna
Pedestales
de
lavabo,
Jugos de hortalizas, Bienes
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes
comprendidos
en
alguna
en alguna
de lascomprendidos
siguientes subpartidas
Pedestales
defrutos
lavabo, : Bienes
de las siguientes subpartidas
bids,
inodoros,
18 baeras,
frutas y otros
comprendidos
en alguna
las
siguientes
subpartidas
de
las siguientes
subpartidas
nacionales:
baeras,
bids,
inodoros,
: de
17
cisternas
(depsitos
de
:
de
las
siguientes
subpartidas
: nacionales:
Bienes que sean ofertados por
nacionales:
nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
17 cisternas
(depsitos
de
:
agua) para inodoros, nacionales:
catlogo y cuyay adquisicin
se
8309.90.00.00
agua) para
inodoros,
: 8309.10.00.00
urinarios
y aparatos
jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Slo los discos pticos
8309.10.00.00
8309.90.00.00
efecte por yconsultores
y/o
urinarios y de
aparatos
jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
similares,
cermica,
y estuches porta disco,
promotores
de ventas
del
similares,
de
cermica,
Bienes
comprendidos
en alguna
comprendidos en
para
usos
sanitarios.
Bienes
comprendidos
en
alguna
agente
de percepcin
para usos sanitarios.
de
las
siguientes
subpartidas
alguna de las siguientes
: de
las siguientes subpartidas
: nacionales:
Bienes comprendidos en alguna
subpartidas
nacionales:
comprendidos
en alguna
nacionales:
Jugos
hortalizas,y Bienes
Discos de pticos
Bienes
en alguna
1001.10.10.00/1001.90.30.00
de las siguientes subpartidas
de
las comprendidos
siguientes subpartidas
19
:
Jugos
deporta
hortalizas,
: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
18
frutas
y
otros
frutos
:
estuches
discos
de
las
siguientes
subpartidas
3923.10.00.00,
nacionales:
18 frutas y otros frutos
: nacionales:
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes que sean ofertados por
2009.11.00.00
3923.21.00.00,// 2009.90.00.00.
3923.29.00.90,
Bienes que
seanadquisicin
ofertados se
por
2009.11.00.00
2009.90.00.00.
catlogo
y cuya
3923.90.00.00,
4819.50.00.00
ypor
cuyaconsultores
adquisicin se
: catlogo
Slo
los discos
pticosy
y/o
: efecte
los discos
efecte
por de
consultores
ySlo estuches
porta pticos
disco,
promotores
ventas y/o
del
8523.90.90.00.
y
estuches
porta
disco,
promotores
de ventas del
comprendidos en
agente de percepcin
comprendidos
en
agente de percepcin
alguna de las siguientes
alguna
denacionales:
las siguientes
Bienes comprendidos en alguna
subpartidas
1 Tratndose
de la venta
de los bienes
las subpartidas nacioBienes
en alguna
subpartidasennacionales:
Discos
pticos
y :comprendidos
las comprendidos
siguientes subpartidas
19 7213.10.00.00
Discos
pticos
y
: de
nales
y
7214.20.00.00
incluidas
en
el
presente
numeral, los
de
las
siguientes
subpartidas
Bienes
comprendidos
en
alguna
estuches
porta
discos
19
: 3923.10.00.00,
: nacionales:
3923.10.00.00,
sujetos estuches
designadosporta
comodiscos
agentes de percepcin
solo efectuarn la percepcin
nacionales:
de las siguientes subpartidas
: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
cuando
tengan
la
calidad
de
importadores
y/o
productores
de
tales
bienes.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
nacionales:
3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.21.00.00, 4819.50.00.00
3923.29.00.90,y
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
3923.90.00.00,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
8523.90.90.00.
1
Tratndose de la venta de los bienes
comprendidos en las subpartidas
18
Cabe anotar que tratndose de la venta de bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el numeral 15 del Apndice 1, los
sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
(3)
Dicho listado solo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del decreto supremo que
apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de contribuyente que les corresponda y no se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
-
Hayan sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
Hayan suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en internet, a ms tardar el ltimo da hbil
de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente
a la fecha de publicacin. A tal efecto, podr solicitar a la Sunat la informacin respectiva.
13
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de
pago o S/. 100.00 tratndose de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3,18 y 19 del
Apndice 1.
Cabe precisar que tales importes no se tomarn en cuenta cuando el valor unitario del
bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
En el caso de la venta de gas licuado de petrleo, la condicin de consumidor final se considerar cumplida cuando:
a) Se adquiera gas licuado de petrleo hasta por dos unidades de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
b) Se adquiera gas licuado de petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500 por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a granel.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor
final, aun cuando se cumplan los requisitos sealados anteriormente, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurante, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros.
Caso prctico
Operacin realizada con un consumidor final
La empresa Decortienda S.A., que comercializa al por mayor productos sanitarios, vende al seor Garca un (1)
inodoro y una (1) cisterna de agua, bienes comprendidos en el Apndice 1, a una persona natural por el importe de
S/. 3,500. Nos precisa que el importe del inodoro asciende a S/. 950 y el de la cisterna de agua S/. 2,550. Por dicha
operacin, la empresa emite una boleta de venta, por lo que nos consulta si debe efectuar la percepcin y, de ser as,
cul sera el monto que debe percibir.
Solucin:
Si bien es cierto que el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 29173 establece que se considera consumidor final,
y por ende, no sujeto a la percepcin, al cliente que sea una persona natural cuyo importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700, en el presente caso la operacin no se encuentra sujeta a percepcin.
En efecto, el numeral citado seala que el importe de S/. 700 no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien
sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Siendo as, en el caso planteado se trata de dos unidades diferentes, las cuales individualmente superan los S/. 700,
por lo que el valor unitario de estos bienes no deber tomarse en cuenta al no haberse adquirido ms de una unidad de
los bienes vendidos, a efectos de establecer si superan los S/. 700.
En consecuencia, tenemos que el cliente califica como consumidor final y, por ende, la empresa Decortienda S.A. no
deber efectuar la percepcin.
14
(4)
El referido listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verificacin por parte de la Sunat:
1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
2. Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
4. No haber efectuado el pago del ntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar.
5. Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los ltimos doce (12) meses.
El listado ser elaborado por la Sunat sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados y publicado a travs de Sunat
Virtual, a ms tardar el ultimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del
primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
15
16
Para tal efecto, utilizar el PDT - Percepciones de ventas internas, Formulario Virtual
N 697-versin 1.4, el cual deber ser presentado respecto de los periodos por los cuales
se mantenga la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado
percepciones en alguno de ellos. La declaracin y el pago se realizarn segn el cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que deba efectuar por percepciones realizadas.
17
iii) En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, este
ltimo podr emitir un solo Comprobante de Percepcin - Venta Interna por el cliente
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante
de Percepcin - Venta Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.
iv) Los sujetos excluidos como agentes de percepcin debern solicitar la baja de los
Comprobantes de Percepcin - Venta Interna y/o la cancelacin de la autorizacin
de impresin, de ser el caso, a ms tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha
en que opere su exclusin como tales.
v) Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepcin podr consignar en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin de que este acredite la percepcin, (salvo que haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de
un mismo comprobante de pago) en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin - Venta Interna:
La frase: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional, el que ser equivalente a la aplicacin del factor sobre el monto total cobrado. Esto no operar en los casos en
que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.
18
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
19
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, no siendo obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.
20
Caso prctico
Cmo se aplica la percepcin en una empresa que se encuentra sujeta a los beneficios de la Ley de la Amazona y que realiza el 100% de sus ventas en la zona?
La empresa Euromof S.R.L., ubicada en la ciudad de Iquitos, goza de los beneficios de la Ley de la Amazona realizando
sus ventas en un 100% dentro de la zona, las cuales tambin son consumidas en la misma amazona. En agosto de
2011, realiz una compra de un bien que se encuentra en el sistema de percepciones a un proveedor ubicado en la
costa, efectuando el pago adicional del 2% sobre el valor de la factura, cuyo importe de adquisicin fue de S/. 26,500
ms IGV. Nos consulta cul es el tratamiento tributario y destino de la percepcin pagada, teniendo en cuenta que
no realiza pagos del IGV.
Solucin:
La empresa Euromof S.R.L. al estar constituida en la Regin de la Amazona gozando de los beneficios que otorga la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona N 27037 (30/12/1998), se encuentra exonerada del IGV, razn por
la que el IGV que paga en las adquisiciones de bienes y servicios podra ser devuelto bajo el mecanismo de reintegro
tributario o ser utilizado como costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, al adquirir bienes a un agente perceptor, este deber adicionar a su factura el importe de 2% sobre sus
compras, montos que los sujetos afectos al IGV utilizan como crdito contra dicho impuesto, lo que es imposible
efectuar si la empresa consultante no paga el IGV. De esta forma, tenemos lo siguiente:
Datos:
- Periodo tributario
:
Agosto 2011
- Valor de la compra
:
S/. 26,500
- IGV
:
S/. 4,770
- Percepcin aplicada (2%)
:
S/. 625
Registro y declaracin de la percepcin en el PDT 621 en el periodo de agosto 2011
Cuando la empresa ubicada en la amazona realiza el pago correspondiente de S/. 31,895 (incluido el IGV y la percepcin) est en la obligacin de incluirlas en su respectivo mes.
Segn el caso presentado, el cliente no tiene el IGV determinado contra el cual aplicar la percepcin de S/. 625, puesto que no declara ventas gravadas y el IGV de sus compras las aplica como costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Ante esta situacin, para poder solicitar la devolucin de la percepcin pagada, la empresa deber seguir el siguiente
procedimiento por el periodo de agosto 2011:
a) Presentar su PDT 621 y consignar en la casilla Compras nacionales destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente el importe de S/. 31,895.
b) Al abrir la ventana de Percepciones de IGV, deber informar todo lo relacionado con el comprobante de percepcin que fue entregado por el proveedor, figurando el importe del pago (S/. 625) en la casilla Percepciones
del periodo. A partir del siguiente periodo (setiembre) el importe de S/. 625, ser declarado en la casilla Percepciones de periodos anteriores para finalmente solicitar su devolucin, no siendo necesario haber mantenido
montos no aplicados por ms periodos al ser un cliente cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50%
de sus operaciones declaradas, correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de su
solicitud de devolucin.
21
22
Porcentaje
aplicable
10%
5%
3.5%
23
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
0102100000
73
8419899100
145
8431200000
217
8446300000
289
8472901000
361
8526910000
0102909000
74
8419899300
146
8431390000
218
8447120000
290
8472902000
362
8526920000
3102100010
75
8419899900
147
8431410000
219
8447202000
291
8472904000
363
8529102000
24
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
3104300000
76
8419909000
148
8431420000
220
8447900000
292
8474101000
364
8529109000
3105300000
77
8420109000
149
8431430000
221
8448110000
293
8474109000
365
8533409000
8205900000
78
8421120000
150
8431490000
222
8448190000
294
8474201000
366
8533900000
8206000000
79
8421192000
151
8432291000
223
8448329000
295
8474209000
367
8535290000
8207132000
80
8421199000
152
8432300000
224
8448390000
296
8474311000
368
8535300000
8207192100
81
8421219000
153
8433119000
225
8449001000
297
8474319000
369
8535900000
10
8207193000
82
8421220000
154
8433510000
226
8450200000
298
8474391000
370
8536501900
11
8207199000
83
8421299000
155
8433591000
227
8451100000
299
8474399000
371
8536690000
12
8207600000
84
8421399000
156
8433599000
228
8451290000
300
8474809000
372
8536909000
13
8208900000
85
8421910000
157
8434100000
229
8451300000
301
8474900000
373
8537100000
14
8402120000
86
8422200000
158
8434200000
230
8451401000
302
8475290000
374
8537200000
15
8402190000
87
8422301000
159
8434900000
231
8451409000
303
8475900000
375
8538100000
16
8402200000
88
8422309000
160
8435100000
232
8451500000
304
8477100000
376
8543899000
17
8402900000
89
8422401000
161
8436100000
233
8451800000
305
8477200000
377
8543900000
18
8404200000
90
8422402000
162
8436210000
234
8452210000
306
8477300000
378
8609000000
19
8405100000
91
8422409000
163
8436809000
235
8453100000
307
8477400000
379
8701300000
20
8406100000
92
8422900000
164
8436910000
236
8454200000
308
8477510000
380
8701900000
21
8406820000
93
8423200000
165
8437101000
237
8454300000
309
8477591000
381
9007190000
22
8406900000
94
8423301000
166
8437109000
238
8455210000
310
8477800000
382
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23
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95
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167
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239
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311
8477900000
383
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24
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96
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168
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240
8455300000
312
8479100000
384
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25
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97
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169
8437809100
241
8456100000
313
8479200000
385
9015100000
26
8411990000
98
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170
8437809900
242
8456300000
314
8479400000
386
9015401000
27
8412390000
99
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171
8438101000
243
8457100000
315
8479810000
387
9015900000
28
8412909000
100
8424300000
172
8438102000
244
8457300000
316
8479820000
388
9017201000
29
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101
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173
8438201000
245
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317
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389
9018120000
30
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102
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174
8438202000
246
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318
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390
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31
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103
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175
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247
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319
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391
9018500000
32
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104
8425190000
176
8438400000
248
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320
8479899000
392
9018901000
33
8413701900
105
8425310000
177
8438500000
249
8459290000
321
8479900000
393
9022120000
34
8413702100
106
8425390000
178
8438600000
250
8459310000
322
8480490000
394
9022130000
35
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107
8425410000
179
8438802000
251
8459390000
323
8480710000
395
9022140000
36
8413819000
108
8425422000
180
8438809000
252
8459590000
324
8480790000
396
9022190000
37
8414100000
109
8425429000
181
8438900000
253
8459610000
325
8501102000
397
9022210000
38
8414309900
110
8426110000
182
8439100000
254
8460190000
326
8501202900
398
9022290000
39
8414409000
111
8426121000
183
8439200000
255
8460290000
327
8501312000
399
9022300000
40
8414590000
112
8426122000
184
8439990000
256
8460400000
328
8501331000
400
9022900000
41
8414802200
113
8426190000
185
8440100000
257
8461300000
329
8501332000
401
9023000000
42
8414802300
114
8426300000
186
8440900000
258
8461500000
330
8501333000
402
9024800000
43
8414809000
115
8426419000
187
8441100000
259
8462102000
331
8501341000
403
9025809000
44
8414901000
116
8426490000
188
8441200000
260
8462210000
332
8501342000
404
9026101200
45
8414909000
117
8426910000
189
8441300000
261
8462290000
333
8501343000
405
9026200000
46
8415109000
118
8426992000
190
8441400000
262
8462491000
334
8501401900
406
9027101000
47
8415819000
119
8426999000
191
8441800000
263
8462499000
335
8501402100
407
9027200000
25
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
Ord.
PARTIDA
ARANCELARIA
48
8415824000
120
8427100000
192
8441900000
264
8462910000
336
8501402900
408
9027300000
49
8415830090
121
8427200000
193
8442100000
265
8462990000
337
8501403900
409
9027500000
50
8416100000
122
8427900000
194
8442200000
266
8463200000
338
8501522000
410
9027802000
51
8416202000
123
8428109000
195
8442300000
267
8463300000
339
8501530000
411
9027803000
52
8416900000
124
8428200000
196
8442400000
268
8463909000
340
8501620000
412
9027809000
53
8417100000
125
8428320000
197
8443110000
269
8464100000
341
8501630000
413
9028309000
54
8417200000
126
8428330000
198
8443190000
270
8464200000
342
8501640000
414
9030100000
55
8417809000
127
8428390000
199
8443300000
271
8464900000
343
8502121000
415
9030390000
56
8417900000
128
8428400000
200
8443510000
272
8465919100
344
8502129000
416
9030400000
57
8418610000
129
8428500000
201
8443591000
273
8465919200
345
8502131000
417
9030830000
58
8418691100
130
8428900000
202
8443599000
274
8465921000
346
8502139000
418
9030890000
59
8418699100
131
8429110000
203
8443600000
275
8465949000
347
8502201000
419
9030909000
60
8418699200
132
8429190000
204
8443900000
276
8465959000
348
8502391000
420
9031101000
61
8418699910
133
8429200000
205
8444000000
277
8465960000
349
8502399000
421
9031200000
62
8418699990
134
8429400000
206
8445110000
278
8465999000
350
8503000000
422
9031499000
63
8418991000
135
8429510000
207
8445120000
279
8466100000
351
8504221000
423
9031803000
64
8419200000
136
8429520000
208
8445130000
280
8466200000
352
8504229000
424
9031809000
65
8419320000
137
8429590000
209
8445199000
281
8466920000
353
8504230000
425
9032810000
66
8419391000
138
8430100000
210
8445200000
282
8467111000
354
8504319000
426
9032899000
67
8419399000
139
8430310000
211
8445300000
283
8467191000
355
8504341000
427
9402109000
68
8419400000
140
8430390000
212
8445400000
284
8467210000
356
8504409000
428
9405600000
69
8419509000
141
8430410000
213
8445900000
285
8467290000
357
8504509000
70
8419600000
142
8430490000
214
8446100000
286
8467899000
358
8514200000
71
8419810000
143
8430500000
215
8446210000
287
8468209000
359
8514309000
72
8419891000
144
8430611000
216
8446290000
288
8468800000
360
8515800000
26
(5)
Constituye venta gravada con el IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Asimismo, la transferencia de bienes efectuada por los comisionistas y otros que realicen a cuenta de terceros.
27
1701.91.00.00
Azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura, en estado slido, con adicin de
aromatizante o colorante.
1701.99.00.90
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual al 80% vol.
2207.20.00.00
2208.90.10.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
5201.00.10.00
5201.00.20.00
De longitud de fibra superior a 2857 mm (1 1/8 pulgada) pero inferior o igual a 3492 mm (1 3/8
pulgada).
5201.00.30.00
De longitud de fibra superior a 2222 mm (7/8 pulgada) pero inferior o igual a 2857 mm (1 1/8
pulgada).
5201.00.90.00
5203.00.00.00
Algodn (12%)
28
b) Las ventas por las que se emita pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes
por cuenta de terceros.
c). Las ventas por las que se emita liquidacin de compra.
3.2. Quin debe efectuar la detraccin?
a). El adquirente.
b) El proveedor cuando:
i) Tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por
cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT y siempre que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT, sin perjuicio de que el proveedor realice
el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo (lo cual no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo).
iii) La venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
Caso prctico
Traslado de bienes a diferentes clientes
La empresa G&F, dedicada a la venta de alcohol etlico, se ha comprometido a realizar el transporte de su mercadera
vendida a 5 clientes. Ahora bien, a efectos del traslado de la mercadera contrata al seor Juan Flores. Nos indica
que el monto de la venta a cada cliente asciende a S/. 1,050, es decir, menos de UIT, por lo que nos consulta si se
deber efectuar la detraccin y de ser el caso quin sera el sujeto obligado.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004SUNAT (en adelante, la Resolucin), se aplicar el sistema de detracciones cuando se lleve a cabo
una venta de los bienes sealados en el Anexo 1 (dentro del que se encuentra el alcohol etlico), cuyo importe de la
operacin sea mayor a UIT.
Ahora bien, precisa el dispositivo citado en el prrafo precedente que en operaciones cuyo importe de la operacin
sea igual o menor a UIT, el sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a UIT.
De otro lado, el literal b.1) del inciso b) del numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin dispone que est obligado
a efectuar el depsito de la detraccin el proveedor cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo
importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media UIT, siempre que resulte de aplicacin el
sistema. Aade el comentado literal que lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que si bien el monto de cada una de las operaciones de
venta celebradas por la empresa G&F no superan la UIT, la suma de los importes de las operaciones que van a ser
trasladadas, por cada unidad de transporte, s supera dicho monto. Por lo mismo, la empresa G&F deber hacer la
detraccin correspondiente al ser sujeto obligado, independientemente de que hubiera contratado a un tercero para
que realice el traslado.
29
Los retiros cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT.
(6)
Se considera precio de mercado al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal institucional del Ministerio
de Agricultura, Instituto Nacional de Estadstica e Informtica u otra entidad pblica, a excepcin de la Sunat, que dentro de su competencia publique dicho precio respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema. El precio promedio deber corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin sujeta al sistema por el cual se
efecta el depsito.
En caso exista ms de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un mismo bien, la Sunat sealar cul de
ellos se tendr en cuenta.
El precio promedio a considerar a efectos de realizar el depsito ser difundido por la Administracin Tributaria a travs de los medios que estime conveniente, pudiendo determinar su periodo de vigencia.
En el caso de bienes respecto de los cuales la Sunat no difunda los precios promedios, el precio de mercado ser el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda.
(7)
Para tal efecto se entender como fecha de pago a aquella en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y
el usuario del servicio o a aquella en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
30
Sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IGV.
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita o deba ser emitido el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
Caso prctico
Venta y retiro de bienes
En junio de 2011, El Caazo S.A.C., empresa comercializadora de azcar, compra 300 sacos de azcar a un sujeto
que no cuenta con RUC por un importe de S/. 1,900, para lo cual emite una liquidacin de compra. Posteriormente,
en agosto de 2011, se dispuso de la reparticin de los sacos de azcar entre los trabajadores de la empresa. Nos
consulta si por alguna de las operaciones realizadas se deber efectuar el depsito de la detraccin.
Solucin:
Respecto de la compra de los 300 sacos de azcar, tenemos que si bien es cierto la venta de estos se encuentra
sujeta a la detraccin del 10%, el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
establece que el sistema no ser de aplicacin cuando por dicha operacin se emita una liquidacin de compra, con
lo cual no deber de efectuarse la detraccin por la compra de dicho producto.
De otro lado, como la reparticin de los sacos de azcar a los trabajadores constituye un retiro de bienes gravado
con el IGV, tenemos que el artculo 2 de la resolucin citada indica que respecto de las partidas comprendidas en el
Anexo 1, donde se encuentra el azcar, ser de aplicacin el sistema por la operacin de retiro de bienes considerado
venta a efectos del IGV, entre otras, siempre que esta supere la media UIT.
En esa lnea, dado que el retiro de bienes efectuado asciende a S/. 1,900 y la media UIT por el ejercicio 2011 es
de S/. 1,800, dicha operacin se encuentra sujeta a la detraccin del 10%, por lo que la empresa El Caazo S.A.C.
deber efectuar el depsito correspondiente a su cuenta del Banco de la Nacin en la fecha del retiro o en la fecha
en que se deba emitir el comprobante de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo
que ocurra primero.
No obstante, en este caso s se encontrar sujeta al SPOT cuando por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
31
c) Los traslados que se sealan a continuacin, siempre que respecto de los bienes
trasladados se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta
al SPOT realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin anterior:
- Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia.
- Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas.
d) Los traslados que se sealan a continuacin, los cuales, adems de los documentos
exigidos por las normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin del original o fotocopia de la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada, Declaracin de Exportacin Simplificada, Nota de Tarja General, Manifiesto Internacional
de Carga por Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC/DTA), Declaracin de
Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque u otros formatos utilizados
en los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin, de ser el caso:
- Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias.
- Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin.
5.2. Quin debe efectuar la detraccin?
Sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IGV.
Caso prctico
Se debe tomar en cuenta los intereses moratorios a efectos de calcular el importe sobre el cual efectuar la
detraccin?
En el mes de mayo la empresa Geminis S.A. adquiri 20 sacos de azcar por el precio de S/. 1,600, pactando con su
proveedor que la operacin se cancelara a la semana de emitida la factura. Sin embargo, al no disponer de fondos para el
cumplimiento de la obligacin pactada le comunica a su proveedor que la factura ser cancelada a fin del mes de julio. Por
tal razn, le es emitido una nota de dbito por concepto de intereses moratorios por el importe de S/. 200. Nos consulta si
deber efectuar la detraccin respectiva al incrementar el monto facturado a S/. 1,800 por la compra del azcar.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 1, como el azcar, se encuentra sujeta al SPOT
siempre que el importe de la operacin sea mayor a media UIT (S/. 1,700).
De otro lado, tenemos que se considera importe de la operacin la suma total que queda obligado a pagar el adquirente y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o
en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
Por lo tanto, tenemos que las notas de dbito sern consideradas a fin de determinar el monto total de la operacin
a efectos de aplicar el sistema de detracciones.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que el concepto por el cual se emite la nota de dbito (intereses moratorios)
no se encuentra afecto al IGV por no considerarse como un servicio sino como el pago de una penalidad.
En esa medida, dado que el sistema de detracciones asociado a la venta de los bienes comprendidos en el Anexo
1 (azcar) resulta aplicable a las operaciones de venta gravadas con IGV, teniendo en cuenta que los intereses moratorios facturados no se encuentran afectos al referido impuesto, la empresa Gminis S.A. no deber efectuar una
detraccin adicional por el monto consignado en la nota de dbito recepcionada.
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33
En el caso de retiro de bienes, el importe de la operacin ser al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Bienes
Porcentaje
(*)
Recursos hidrobiolgicos
9%
Maz amarillo duro
7%
Algodn en rama sin desmontar
15%
Caa de azcar
10%
Arena y piedra
10%
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
15%
Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV, en la medida que se haya renunciado a la exone10%
racin del IGV
Aceite de pescado
9%
Harina, polvo, pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
9%
Embarcaciones pesqueras
9%
Leche
4%
Madera
9%
Oro
12%
Pprika
12%
Esprragos
12%
Minerales metlicos no aurferos
12%
(*) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin
o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9% que publique la Sunat. En caso contrario,
se aplicar el porcentaje de 15%.
Caso prctico
Se encuentra sujeta al SPOT la venta de madera realizada en la Amazona?
La empresa Palacios S.R.L., ubicada en el departamento de Loreto, realiz por primera vez la venta de madera a la
Municipalidad de Lima con motivo de los proyectos ornamentales que esta viene implementando. Por dicha venta
cobr la suma de S/. 12,000 y emiti una boleta de venta. Nos consulta si por haber emitido un comprobante que no
otorga derecho al crdito fiscal a una entidad pblica debi efectuarse la detraccin respectiva.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante,
la Resolucin) se encuentra sujeto al sistema de detracciones la venta gravada con IGV de los bienes comprendidos
en el Anexo 2, entre los cuales se encuentra la madera.
En el presente caso, si bien es cierto que el sujeto que realiza la operacin de venta de madera se encuentra ubicado
en la amazona, se debe precisar que, en particular, la operacin realizada por este no se encuentra exonerada del
IGV, toda vez que el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona) establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por la
venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en esta.
Asimismo, cabe precisar que al ser el adquirente una entidad del Sector Pblico Nacional, a pesar de haberse emitido
una boleta de venta por la operacin efectuada, esto es, un comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, no resulta aplicable la excepcin a la aplicacin del sistema al que hace referencia el inciso b) del artculo 8 de
la Resolucin.
En esa medida, teniendo en cuenta que se ha realizado una venta de madera (bien comprendido en el Anexo 2) gravada con IGV y que el importe de la operacin realizada supera los S/. 700, se deber efectuar la detraccin del 9%.
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En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Independientemente del nombre que le asignen las partes, se encuentran sujetos al sistema:
i) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
- Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley (referidos a las
empresas de servicios y a las cooperativas de trabajadores);
- No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por la mencionada ley para realizar actividades de intermediacin laboral; o,
- Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
ii) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades(8).
iii) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario
de este, sin embargo estos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.
b) Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, excepto el arrendamiento financiero Tasa 12% (Cdigo 019)
(8)
Segn resulta del artculo 193 de la Ley General de Sociedades, constituye contrato de gerencia cuando se designe gerente a una
persona jurdica y esta, a su vez, nombre a una persona natural que la represente al efecto.
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No se encuentran incluidos dentro del sistema de detracciones los contratos de arrendamiento financiero.
Cabe acotar que la norma precisa que se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto
que no califique como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Ahora bien, de acuerdo con la Divisin 43 de la CIIU - Rev. 4, se considera como actividad de
construccin el alquiler de maquinaria o equipo de construccin e ingeniera civil con operadores.
Como se puede apreciar, de los dispositivos citados se desprende que si bien el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de maquinaria o equipo de construccin
dotado de operario calificara como una actividad de construccin de acuerdo con la
CIIU - Rev. 4, a efectos del SPOT se ha establecido que dicha operacin, cuando se
realice de manera exclusiva, ser considerada como un arrendamiento de bienes. En
esa lnea tambin se ha pronunciado la Administracin Tributaria mediante el Informe
N 003-2011-SUNAT/2B0000.
INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000
El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
califica como servicio sujeto al SPOT.
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CARTA N 083-2011-SUNAT/200000
En el Informe N 073-2011-SUNAT/2B0000 en el cual se concluye que, a efectos del SPOT, los servicios referidos al mantenimiento, actualizacin y solucin de problemas de los programas de cmputo (aplicacin de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la alusin a la aplicacin
de antivirus, consignada entre parntesis, est referida nicamente al servicio de solucin de problemas de los programas de
cmputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualizacin de dichos programas; no obstante lo cual, el criterio
contenido en el mencionado informe puede, igualmente, ser de aplicacin a otra modalidad de solucin de problemas de los
programas de cmputo, en consideracin a la calidad de intangibles de estos ltimos.
INFORME N 070-2011-SUNAT/2B0000
El servicio de reencauche de neumticos califica como un servicio de reparacin o mantenimiento de bien mueble
sujeto al SPOT.
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto
se entender por:
i) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
ii) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que
se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del
usuario del servicio.
iii) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
produccin.
iv) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin
que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en
esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere
el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
Agentes de Aduanas.
37
INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son prestados en zona
primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen aduanero de importacin para el
consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se encuentran sujetos al SPOT.
INFORME N 087-2011-SUNAT/2B0000
El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y despus de su transporte,
realizado tanto en el punto de envo como en el de destino de los bienes, sin emplear elementos ni personal tcnico o
especializado, califica como tarja a efectos del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) y, por tanto, est comprendido en el servicio de movimiento de carga sujeto a dicho Sistema.
INFORME N 120-2009-SUNAT/2B0000
El servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera de la zona primaria aduanera, es decir, en un
depsito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos
civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de las personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios,
etc. Las acciones penales suponen delitos contra el estado y suelen ser iniciadas por
este. Otras actividades consisten en la presentacin de asesoramiento en general o
en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos
a los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad
colectiva o documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin
actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, con la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc. Y las actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
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Exclusin:
Exclusiones:
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Exclusiones:
Exclusiones:
La produccin de anuncios comerciales para su difusin en radio, televisin o cinematgrafos se incluye en la clase pertinente al grupo 92.
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La venta de tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos, tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por
concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la
venta del tiempo o espacio.
INFORME N 189-2010-SUNAT/2B0000
1. Si el servicio de realizacin de eventos y entrega de aperitivos al pblico en general, que asiste o participa en
dichos eventos, tiene como finalidad la promocin de los productos o servicios ofrecidos, a travs de la realizacin
de campaas o eventos dirigidos a atraer y retener clientes; este se encontrara en la clase CIIU 7430.- Publicidad y,
por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como
servicio sujeto al SPOT.
2. El servicio de organizacin de eventos en los que se ofrece aperitivos como atencin a los participantes, sin que
dicho servicio est dirigido a la promocin de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa
organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no est sujeta al SPOT.
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la
venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
a que se refiere el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo de
proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase
7430 como actividades de Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT.
INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos
a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y
por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT.
Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como Otras
actividades empresariales n.c.p., no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.
Esta clase abarca las actividades de investigacin, vigilancia, custodia y otras actividades de proteccin a personas y bienes, se incluyen la comprobacin de antecedentes personales, la bsqueda de personas desaparecidas, la investigacin por
robos y desfalcos, el patrullaje y otras actividades similares realzadas con personal
empleado sobre todo para proteger directamente a personas o bienes (por ejemplo,
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En esta clase, que comprende la limpieza de todo tipo de edificios, como oficinas, fbricas,
almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales y de profesionales y edificios residenciales, se incluye la limpieza de interiores (por ejemplo, limpieza y encerado de
piso, limpieza de paredes, pulimiento de muebles, etc.) y la limpieza interior y exterior de
ventanas de oficinas, plantas industriales, fbricas y edificios de apartamentos, as como
de chimeneas, hornos, incineradores, calderas, conductos de ventilacin y extractores de
aire, etc. Tambin se incluyen las actividades de desinfectacin y exterminio.
Exclusiones:
Las actividades de limpieza con vapor, con chorro de arenas o con otros medios de
exteriores de edificios y las de limpieza de edificios recin construidos se incluyen en
la clase 4540.
En esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de una retribucin o por contrata, tales como la mezcla de sustancia y su insercin en aerosoles,
latas, botellas, etc. El envase de productos farmacuticos, cosmticos, etc. El montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresin, el
embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sea realizado o no mediante un proceso
automatizado.
Exclusin:
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se
le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos de que lo empaque y etiquete para su adecuada
comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero
fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495
- Actividades de envase y empaque de la CIIU - Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en
el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
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Califica como servicio de comisin mercantil sujeto al sistema de detracciones, todo mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el
comisionista sea comerciante o agente mediador de comercio, de conformidad con el
artculo 237 del Cdigo de Comercio.
Segn resultara de tal definicin, el contrato de comisin mercantil no se definira por la sola
presencia de la obligacin de pago de una comisin, siendo por el contrario el elemento
caracterstico de dicho contrato la presencia de un encargo o mandato que consistira en
realizar una determinada operacin mercantil, por ejemplo vender, y en la cual el comisionista
actuara en nombre propio o del comitente, pudiendo percibir por dicho servicio una retribucin
que no necesariamente constituir una comisin.
En consecuencia, todo acto donde medie un mandato de realizar una operacin mercantil
y donde una de las partes intervinientes sea un comerciante, calificar como comisin
mercantil y, por lo tanto, estar sujeto al sistema de detracciones.
Califica como fabricacin de bienes por encargo, aquel servicio mediante el cual el prestador de este se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
Se incluye en esta definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo
por el comprador de estos.
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hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
ii) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
Caractersticas de los servicios de fabricacin por encargo
a) El servicio se presta dentro de un proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien,
no incluyndose el proceso propio de distribucin y/o comercializacin.
b) El usuario del servicio puede proveer al prestador de este de todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubieran encargado.
c) El prestador de servicio puede participar de todo o parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
d) La prestacin a cargo del prestador del servicio no es solo la de adicionar un valor agregado al bien, sino la de
modificar o transformar la materia prima, insumos o bien intermedio que le haya sido entregado por el usuario del
servicio, de tal forma que entregue a este un nuevo bien.
e) El bien modificado o transformado es devuelto al usuario del servicio.
f) El bien nuevo entregado puede ingresar nuevamente al proceso de produccin o, directamente, al proceso de
comercializacin o distribucin.
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Califica como transporte de personas, aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual
se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, tal como se acotara anteriormente, a efectos de la aplicacin del SPOT a los
contratos de construccin deber atenderse a las actividades comprendidas como tales
en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU).
(9)
De acuerdo con el inciso j.1) del inciso j) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se entiende por
importe de la operacin a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
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b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para fines tributarios, salvo que el usuario o quien encargue la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional que no sea un sujeto pasivo
del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
46
Caso prctico
Procede la detraccin cuando se cancela mediante compensacin?
La empresa Naturface S.A.C., dedicada a la prestacin de servicios de cosmetologa, constantemente mantiene
relaciones comerciales con la agencia publicitaria Intervisin S.R.L. Para el mes de junio de 2011 estn evaluando la
posibilidad de pactar lo siguiente: la agencia publicitaria se compromete a elaborar una propaganda para Naturface
S.A.C. y, a cambio, esta le prestar servicios de cosmetologa a un grupo de modelos que laboran para aquella. Naturface nos consulta si debe efectuar la detraccin por el contrato de publicidad que piensa contratar con Intervision.
Solucin:
Como se sabe, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183- 2004/SUNAT (en adelante, la resolucin)
prev que estn sujetos al sistema de detracciones los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV
sealados en el anexo 3 de la referida resolucin.
Por su parte, el numeral 5 del anexo 3 de la norma en mencin establece que estn sujetos a detraccin con el 12%
bajo el concepto otros servicios empresariales, entre otros, los servicios de publicidad definidos como tales en
la CIIU 7430.
De otro lado, el inciso a) del artculo 15 de la resolucin seala como sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin al usuario del servicio. A su vez, el inciso a) del artculo 16 de la referida resolucin establece que el depsito
se realizar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Aplicando las normas citadas al presente caso, tenemos que la empresa Naturface ha contratado la prestacin de
un servicio de publicidad por parte de la empresa Intervisin S.R.L. Toda vez que dicho servicio est sujeto a detraccin, en principio, la empresa tiene la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin en cualquiera de los dos
momentos sealados en el prrafo anterior.
Ahora bien, el hecho de que Naturface est evaluando la posibilidad de compensar la deuda con el crdito que tiene
con Intervision por el servicio de cosmetologa prestado, no lo exime de efectuar el depsito como sujeto obligado.
De no efectuar el depsito correspondiente, la empresa podra estar incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940, esto es, no efectuar el ntegro
del depsito de la detraccin en el momento establecido, correspondiendo aplicarle una multa equivalente al 100%
del importe no depositado.
Adicionalmente, la empresa no podra utilizar la factura emitida por Intervisin S.R.L. por el servicio prestado
(publicidad) para sustentar crdito fiscal hasta que no tuviera la certeza de que dicha empresa ha efectuado la
autodetraccin.
En esa lnea, para evitar las contingencias que se pueden generar por efectuar la compensacin total de la deuda pendiente de pago contra el ntegro del crdito a favor de Naturface, dicha empresa deber realizar una compensacin
parcial. Es decir, deber prestar un servicio equivalente al importe del servicio de publicidad contratado descontado
del 12% de la detraccin y efectuar el depsito de la diferencia en la cuenta de detraccin de Intervisin S.R.L.
47
48
INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000
1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un
servicio independiente o accesorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en
cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres
que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser
entregado en el lugar designado por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el precio de venta est compuesto por el valor del combustible y del transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de bienes a
su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de trasporte resultar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de
transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, solo se encontrar sujeto al SPOT el servicio de transporte por va terrestre
contratado por la empresa proveedora de combustible.
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b) Transporte de bienes en el mbito local: cuando el origen o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la Zona Primaria y el recorrido se realiza al interior de una
misma provincia (considerndose a Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional
del Callao como una sola cuidad), siempre que las distancias no excedan de los 45
kilmetros.
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Tratndose del servicio de transporte en el mbito local el valor referencial se determina en funcin de si el transporte se realiza con contenedores (llenos o vacos) o carga
general y lquidos en cisternas, as como en funcin de los kilmetros virtuales de las
diferentes rutas que tienen como origen o destino los puertos del pas, clasificndose
por zonas.
c) Transporte de bienes por carretera: aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o
departamental.
INFORME N 298-2006-SUNAT/2B0000
Cuando el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, a que se refiere la primera tabla del
rubro mbito Local del Anexo 1: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en
puerto y en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito
resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin; toda vez que en este supuesto no resulta
posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
ANEXO I
EP
UB
LICA DEL P
E
RU
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL
MBITO LOCAL
(...)
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos:
vacos
y lquidos en
NS/.x viaje
ZONA I
0 - 7 KM
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cercado de Lima.
ZONA II
15 - 30 KM
ZONA III
30 - 45 KM
S/. 128,25
S/. 480.33
S/. 171,07
S/. 579,47
S/. 700,71
NS/. x ton.
S/. 432.29
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho.
S/. 9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/. 12.92
S/. 8,28
S/. 12,92
S/. 15,39
S/. 12,92
S/. 15,39
S/. 18,20
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos:
vacos
y lquidos en
cisternas
N S/. x viaje
ZONA I
0 - 15 KM
ZONA II
15 - 30 KM
ZONA III
30 - 45 KM
Graneles en tolvas
Alimentos,
Minerales
cisternas
fertilizantes
y otros
S/. 480,33
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
N S/. x ton.
S/. 171,07
S/.12,92
S/. 8.28
S/. 579,47
S/. 15,39
S/. 700,71
S/. 18,20
VALOR REFERENCIAL
S/.12,92
51
y otros
NS/.x viaje
ZONA I
0 - 7 KM
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cercado de Lima.
NS/. x ton.
S/. 432.29
S/. 128,25
S/. 480.33
S/. 171,07
S/. 9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/. 12.92
S/. 8,28
S/. 12,92
S/. 15,39
S/. 12,92
S/. 15,39
ZONA II
15 - 30 KM
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
CONTADORES
& EMPRESAS
de Lurigancho.
ZONA III
30 - 45 KM
S/. 579,47
S/. 700,71
S/. 18,20
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos:
vacos
y lquidos en
cisternas
N S/. x viaje
ZONA I
0 - 15 KM
S/. 480,33
ZONA II
15 - 30 KM
ZONA III
30 - 45 KM
N S/. x ton.
S/. 171,07
S/.12,92
S/. 15,39
S/. 700,71
S/. 18,20
N S/. x viaje
Chimbote
S/. 432.29
S/. 128,25
7-15 KM
Coshco.
S/. 480,33
S/. 171,07
Samanco
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
N S/. x ton.
0 - 7 KM
S/.9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/.12,92
S/. 8.28
S/. 12,92
S/. 579,47
S/. 15,39
VALOR REFERENCIAL
ZONA II
15 - 30 KM
S/. 579,47
S/. 15,39
ZONA III
30 - 45 KM
Salinas de Otuma
S/. 700,71
S/. 18,20
VALOR REFERENCIAL
ZONA I
Matarani
S/. 432.29
S/. 128,25
7-15 KM
Mollendo
S/. 480,33
S/. 171,07
S/. 9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/.12,92
S/. 8,28
S/. 12,92
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos:
vacos:
y lquidos en
cisternas
N S/.x viaje
S/. 432.29
EP
UB
LICA DEL P
E
S/. 480,33
NORMAS LEGALES
S/. 171,07
S/. 9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/.12,92
S/. 8.28
S/.12,92
329101
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos:
vacos:
y lquidos en
cisternas
NS/.x viaje
Paita.
S/. 432.29
S/. 128,25
7-15 KM
S/. 480,33
S/. 171,07
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
NS/. x ton.
0 -7 KM
S/.9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/.12,92
S/. 8.28
S/.12,92
VALOR REFERENCIAL
ZONA I
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
N S/. x ton.
S/. 128,25
ZONA I
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
N S/. X ton.
0-7 KM
ZONA I
0-7 KM Distrito de Ilo
El Peruano
7-15 KM Distritos de Pacocha y Algarrobal
sbado 30 de setiembre de 2006
S/.12,92
VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general
llenos
vacos
y lquidos en
cisternas
ZONA II
15 - 30 KM
S/. 8.28
S/. 579,47
ZONA I
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
NS/. x ton.
0 -7 KM
Salaverry
S/. 432.29
S/. 128,25
7-15 KM
S/. 480,33
S/. 171,07
S/.9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/.12,92
S/. 8.28
S/.12,92
ANEXO II
52
DV Acum.
(Km.)
82.64
91.64
S/. x TM
35.56
36.57
DV Parcial
(Km.)
22.20
4.15
DV Acum.
(Km.)
1278.34
1282.49
S/. x TM
211.10
211.79
VALOR REFERENCIAL
ZONA I
0 -7 KM
Salaverry
7-15 KM
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
NS/. x ton.
S/. 432.29
S/. 128,25
S/.9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
Escenario 2012 para las retenciones,
percepciones
y detracciones
1
S/. 480,33
S/. 171,07
S/.12,92
S/. 8.28
S/.12,92
ANEXO II
VALORES REFERENCIALES POR KILMETRO
VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES
POR CARRETERA EN FUNCIN A LAS
DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA HACIA
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o viceversa
DV Parcial
De Lima a:
(Km.)
Ovalo de Chancay
82.64
Huaral
9.00
Huacho
56.35
Supe Pueblo
38.25
Supe Puerto
2.70
Barranca
5.35
Pativilca
7.20
Dvo. Paramonga
3.05
Paramonga
6.70
Dvo Huaraz R14
2.10
Huarmey
84.70
Casma
80.85
Chimbote
56.15
Pte Santa
13.50
Vir
69.05
Dvo. Pto. Salaverry
37.35
Trujillo
9.00
Chicama
32.70
Chocope
10.45
Paijn
11.00
San Pedro de Lloc
42.55
Pacasmayo
9.65
Dvo. Cajamarca Ruta 08
14.75
Cajamarca
196.77
Chepn
13.80
Dvo. Puerto Eten
59.75
Reque
1.50
Chiclayo
10.40
Lambayeque
11.85
Dvo. Bayovar (Ruta 04)
103.70
Piura
93.95
Paita
58.65
Sullana
37.55
Dvo. Talara
73.00
Tambogrande (acceso)
43.12
El Partidor
23.38
Las Lomas (acceso)
9.55
Suyo
37.39
La Tina
16.41
Talara
9.00
Dvo. Lobitos
8.15
Los Organos
49.65
Mncora
13.05
Cancas
27.15
Zorritos
45.70
Tumbes
28.60
DV Acum.
(Km.)
82.64
91.64
147.99
186.24
188.94
194.29
201.49
204.54
211.24
206.64
291.34
372.19
428.34
441.84
510.89
548.24
557.24
589.94
600.39
611.39
653.94
663.59
678.34
875.11
692.14
751.89
753.39
763.79
775.64
879.34
973.29
1031.94
1010.84
1083.84
1053.96
1077.34
1086.89
1124.28
1140.69
1092.84
1091.99
1141.64
1154.69
1181.84
1227.54
1256.14
S/. x TM
35.56
36.57
42.92
47.23
47.53
48.13
48.95
49.29
50.04
49.53
59.07
68.17
74.50
76.02
84.37
90.53
92.02
97.42
99.15
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.98
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
DV Parcial
(Km.)
22.20
4.15
DV Acum.
(Km.)
1278.34
1282.49
S/. x TM
211.10
211.79
- Abancay DV Acum.
(Km.)
220.88
366.02
373.76
391.57
395.32
491.28
805.12
873.16
1602.84
1969.78
2071.56
2237.99
2302.43
2432.21
2720.76
2844.35
3256.63
3257.30
S/. x TM
51.13
67.48
68.35
70.36
70.78
81.59
132.96
144.19
264.69
325.28
342.09
369.58
380.22
401.65
449.30
469.71
537.79
537.90
S/. x TM
65.88
79.28
81.40
87.42
94.81
99.65
102.27
115.52
118.43
155.63
196.85
53
329102
Origen - Destino o viceversa
De Lima a:
Bagua Grande
Pedro Ruz gallo
Rioja
Tarapoto
Yurimaguas
DV Parcial
(Km.)
24.48
64.55
174.48
133.65
206.90
PU
BLIC
A DEL
PE
RU
NORMAS LEGALES
DV Acum.
(Km.)
1292.59
1357.14
1531.62
1665.27
1872.17
S/. x TM
213.45
224.11
252.93
275.00
309.16
S/. x TM
76.37
145.38
188.53
212.89
229.70
258.68
381.30
400.91
466.88
507.71
529.72
553.51
553.51
ANE
TABLA DE DETERMINA
EN FUNCIN A LAS
VEHICULARES CON
REGLAMENTO NACIO
CONFIGURACIN VEHICULAR
54
S/. x TM
42.50
48.55
51.93
52.44
56.77
60.40
70.78
76.21
S/. x TM
35.71
38.64
45.74
51.13
59.92
67.86
69.03
70.40
S/. x TM
51.13
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47
90.20
112.65
148.85
171.96
S/. x TM
144.51
167.63
194.86
251.93
283.45
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2S
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
Dado en la Casa de
veintinueve das del mes d
seis.
VERNICA ZAVALA LO
Ministra de Transportes
para las
DV Parcial
DV Acum.
S/. x TM
(Km.)
(Km.)
83.96
83.96
35.71
26.04
110.00
38.64
63.00
173.00
45.74
47.88
220.88
51.13
78.06
298.94
59.92
retenciones,
percepciones
70.45
369.39
67.86
10.37
379.76
69.03
12.18
391.94
70.40
DV Parcial
(Km.)
24.48
64.55
174.48
133.65
206.90
U
EP
BLIC
A DEL
PE
RU
S/. x TM
51.13
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47
90.20
112.65
148.85
171.96
NORMAS LEGALES
DV Acum.
(Km.)
1292.59
1357.14
1531.62
1665.27
1872.17
- La Concordia
DV Parcial
DV Acum.
(Km.)
(Km.)
144.30
144.30
53.70
198.00
30.00
228.00
4.50
232.50
38.45
270.95
32.26
303.21
92.10
395.31
48.20
443.51
Tarma - La Merced
DV Parcial
DV Acum.
(Km.)
(Km.)
83.96
83.96
26.04
110.00
63.00
173.00
47.88
220.88
78.06
298.94
70.45
369.39
10.37
379.76
12.18
391.94
S/. x TM
213.45
224.11
252.93
275.00
309.16
S/. x TM
76.37
145.38
188.53
212.89
229.70
258.68
381.30
400.91
466.88
507.71
529.72
553.51
553.51
42.50
48.55
51.93
52.44
56.77
60.40
70.78
76.21
S/. x TM
35.71
38.64
45.74
51.13
59.92
67.86
69.03
70.40
Dado en la Casa d
veintinueve das del mes
seis.
VERNICA ZAVALA
Ministra de Transport
02633-5
ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
CONFIGURACIN VEHICULAR
S/. x TM
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
55
64.55
174.48
133.65
206.90
1357.14
1531.62
1665.27
1872.17
224.11
252.93
275.00
309.16
Tarapoto
Yurimaguas
110.95
206.12
2126.76
2332.88
351.21
385.25
CONFIGURACIN VEHICULAR
Concordia
DV Parcial
DV Acum.
(Km.)
(Km.)
144.30
144.30
53.70
198.00
30.00
228.00
4.50
232.50
38.45
270.95
32.26
303.21
92.10
395.31
48.20
443.51
ma - La Merced
DV Parcial
DV Acum.
(Km.)
(Km.)
83.96
83.96
26.04
110.00
63.00
173.00
47.88
220.88
78.06
298.94
70.45
369.39
10.37
379.76
12.18
391.94
S/. x TM
42.50
48.55
51.93
52.44
56.77
60.40
70.78
76.21
S/. x TM
35.71
38.64
45.74
51.13
59.92
67.86
69.03
70.40
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30
(Km.)
220.88
299.00
341.00
353.32
400.56
517.54
546.22
682.19
901.35
1041.31
mbito local(10)
51.13
Artculo 5.- Prrroga de suspensin del control
(tablasde
del Anexo
59.93
pesoI) por ejes(no menor al 70% de los valores consignados en la tabla
Prorrguese hasta el 31 de marzo del 2007 la medida
64.66
de suspensin dispuesta en el artculo 1 del Decreto
66.05
Supremo N 023-2005-MTC y (11)
prorrogada por los
71.37
Decretos Supremos Ns. 012-2006-MTC y 023-200685.47
MTC.
90.20
112.65
(11)
Valor por tonelada
X Refrendo
Capacidad de carga efectiva del vehculo
Artculo
6.148.85
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
171.96
S/. x TM
144.51
167.63
194.86
251.93
283.45
305.68
328.04
(no menor al 70% de los valores consignados en la tabla del Anexo III)
02633-5
(10) De acuerdo a la zona, contenedores llenos o vacos, carga general y lquidos en cisternas o tolvas granel.
(11) De acuerdo a la ruta por la que se realice el transporte.
56
: S/. 9.69
Carga til
: 10 TN
Valor referencial
: 9.69 x 8 = 77.52
: 77.52 x 5 = 387.60
Teniendo en cuenta que el valor real es mayor al valor referencial, corresponde aplicar el porcentaje (4%) sobre el
importe de la operacin
Detraccin
: 440 x 4% = S/. 17.60
ii) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
iii) Cargas lquidas en cisterna.
iv) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
v) Furgones refrigerados.
Resultado de la frmula de transporte por carretera X 1.4
57
Caso prctico
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima (con retorno en vaco)
La empresa de transporte Platinum S.A.C. realizar el traslado de 20 toneladas de trigo en tolvas con mecanismo de
descarga propio desde la ciudad de Lima hacia la ciudad de Trujillo en un camin cuya configuracin vehicular es
de C4RB1, es decir, cuenta con una capacidad de carga de 25 TM. La empresa Trigoso S.R.L. usuaria del servicio
de transporte nos solicita determinar el monto de la detraccin que le corresponder realizar tomando en cuenta que
por este pagar S/. 1,450 y que no har ningn traslado de Trujillo a Lima.
Solucin:
Determinacin del valor referencial
Segn lo establecido en el artculo 3 del citado decreto, el valor referencial del servicio de transporte de bienes por
carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la
ruta por la que se realice el transporte por la capacidad de carga efectiva que transporta el vehculo, la cual en ningn
caso podr ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III.
Sin embargo, dado que en el presente caso el vehculo retorna a Lima sin carga, que la ruta excede los 200 kilmetros virtuales y que se trata de cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio, adicionalmente se deber aplicar el factor de retorno al vaco establecido en el artculo 4 del referido decreto (equivalente a 1,4) al valor del
servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga segn el procedimiento sealado en el prrafo anterior.
Valor por tonelada segn Anexo II
92.02 (Trujillo)
25 TM (C4RB1)
20 TM
17.5 TM
Por tanto, a efectos de determinar el valor referencial deber utilizarse la capacidad de carga efectiva (20 TM), al ser
esta mayor al 70% de la capacidad de carga til (17.5 TM).
Valor referencial: Valor por tonelada segn Anexo II x Capacidad de carga efectiva x factor de retorno al vaco.
Valor referencial
= 2,576.56 x 4%
Monto de detraccin
S/. 103.06
Por consiguiente, la empresa Trigoso S.R.L. deber efectuar la detraccin a la factura de S/. 1,450, cancelndola por
1,345.92 y efectuando el depsito por S/. 103.06.
d) Cuando el transporte se realiza por carretera en rutas con lugares de origen y/o
destino distintos a Lima y Callao
i) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro
de valores referenciales del Anexo II
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El valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/ o destino ms distante menos el costo por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a
la ciudad de Lima y Callao, frmula que se precisa con el siguiente grfico:
+___________________+___________________+
A
A: Lima-Callao
B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao
C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula usando la siguiente
frmula:
Valor BC = Valor AC Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une Lima-Callao y
la ciudad C.
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une la ciudad LimaCallao a la ciudad B.
ii) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de
valores referenciales del Anexo II
El valor por tonelada de dicha ruta ser igual a la sumatoria de los costos por tonelada de
cada uno de los tramos de la ruta comprendidos en un mismo cuadro, luego de aplicar en
cada tramo la frmula establecida para lugares comprendidos en un mismo cuadro.
Valor BC = Valor AC Valor AB + Valor BC = Valor AC Valor AB
(Tramo 1)
(Tramo 2)
Caso prctico
La empresa Glvez S.A. realiza un servicio de transporte de bienes con una carga efectiva de 18 TM en contenedores, partiendo de Ayacucho hacia Cerro de Pasco y regresa sin carga. Adems del servicio de transporte, realiza la
carga y descarga de los bienes, el precio por servicio de transporte asciende a S/. 4,100 y el precio de la movilizacin
de los bienes asciende a S/. 900. El transporte se realiza en un vehculo con configuracin 8x4R4. Cunto es el
monto de la detraccin que debe depositar el usuario del servicio?
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En primer lugar, estableceremos el valor referencial del servicio, de acuerdo con el artculo 3 del D.S. N 010-2006MTC (en adelante, el Decreto), se aplica la siguiente frmula:
Valor referencial para el transporte de bienes
Valor referencial = Valor por toneladaTM x Carga efectiva
TM: Tonelada Mtrica
La capacidad de carga efectiva no puede ser menor al 70% de la capacidad de carga til del vehculo que se encuentra detallada en el Anexo III. En ese sentido, tenemos que de acuerdo a la referida tabla la capacidad de carga til
que le corresponde a un vehculo cuya configuracin vehicular es 8x4R4 es 28 TM y, por lo tanto, la carga efectiva a
tomar en cuenta para la determinacin del valor referencial no puede ser menor al 70% de 28 TM, esto es, 19.6 TM.
Dado que, en el presente caso, la carga efectiva (18 TM) resulta menor al 70% de la capacidad de carga til, deber
utilizarse esta ltima a efectos de determinar el valor referencial.
Ahora bien, el artculo 5 del Decreto dispone que en caso Lima y Callao no formen parte de la ruta de origen y/o
destino, y el recorrido del vehculo se encuentre en un mismo cuadro del Anexo II, realizaremos la siguiente operacin
para determinar el valor por tonelada:
Valor por tonelada
TM
Por otro lado, si el recorrido se encuentra en ms de una tabla del Anexo II se realizar la operacin anterior para
hallar la distancia en cada tramo y luego se sumarn.
Valor total por
tonelada
De acuerdo al caso, tenemos que el punto de partida es Ayacucho y el punto de llegada es Cerro de Pasco; entonces,
se tomar dos tablas del Anexo II que comprenden las rutas a tomar:
1) Tramo I - Lima-La Oroya-Huancayo-Ayacucho-Abancay-Cuzco-Puno-Desaguadero: en esta ruta se encuentra
Ayacucho y se va a llegar hasta La Oroya, para luego tomar la ruta del Tramo II hasta el destino final:
Tramo I:
Punto ms distante: Ayacucho S/. x TM = S/. 144.19
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13
Valor por Tonelada TM Tramo I = 144.19 51.13 = S/. 93.06
2) Tramo II -Lima-La Oroya-Cerro de Pasco-Hunuco-Tingo Mara-Pucallpa:
En este tramo se continuar el recorrido desde La Oroya hasta Cerro de Pasco.
Tramo II:
Punto ms distante: Cerro de Pasco S/. x TM = S/. 71.37
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13
Valor por Tonelada TM Tramo II = 71.37 - 51.13 = S/. 20.24
Valor por Tonelada TM Total = 93.06 + 20.24 = S/. 113.3
De acuerdo con lo antes expuesto deber tomarse como capacidad de carga el 70% de la capacidad de carga til del
vehculo al ser esta mayor a la carga efectiva.
Valor referencial = S/.113.3 x 19.6 = S/. 2,220.68
60
Adicionalmente, debemos de tener en cuenta si el servicio prestado est comprendido dentro de los supuestos para
la aplicacin del factor de retorno al vaco. Como se recordar este factor se aplicar siempre que la ruta recorrida
supere los 200 KM y siempre que se cumplan otras condiciones indicadas en el artculo 4 del decreto.
De acuerdo a las distancias virtuales, el recorrido total que realiza el vehculo es 831.96 kilmetros, y se encuentra en
el supuesto Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido, por lo que corresponde aplicar el factor.
Valor referencial x Factor de retorno al vaco = S/. 2220.68 x 1.4 = S/. 3,108.90
En este caso, el servicio de transporte facturado asciende a S/. 4,100, por lo que tomaremos este importe, al ser el
importe de la operacin mayor al valor referencial calculado.
Por otro lado, se observa que hay un servicio complementario que es el movimiento de carga, el cual est sujeto al
sistema de detracciones con una tasa del 12%, segn la R.S. N 183-2004-SUNAT. Sin embargo, en el literal a) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la R.S. N 076-2006-SUNAT, se establece que cuando el servicio de, movimiento de carga
se preste conjuntamente con el servicio de transporte, se aplicar a ambos el sistema de detracciones de este ltimo.
Por lo tanto, al total del importe facturado se aplicar la detraccin del 4%:
Detraccin: S/. 4,100 x 4% = S/. 164
e) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II
Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II, no ser exigible la determinacin del valor referencial, debindose aplicar el porcentaje (4%) sobre
el importe de la operacin.
f) Transporte por carretera de bienes desde o hacia diversos lugares de origen y/o
destino considerados en las tablas
Tratndose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o hacia diversos
lugares de origen y/o destino considerados en las tablas, el valor por tonelada ser el
que corresponda a la ruta comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar de
destino considerados en las tablas del Anexo II.
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
12. Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de pago que emitan los transportistas?
a) No podrn incluir operaciones distintas a estas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa:
61
c) La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
d) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo
con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero
de registro.
e) El valor referencial correspondiente al servicio prestado de corresponder.
En tal caso, adicionalmente, se consignar como informacin no necesariamente impresa
en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a este, lo siguiente:
i) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado
para la prestacin del servicio. De ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de
retorno al vaco.
ii) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del
servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, de acuerdo con
el Anexo III del decreto.
iii) El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular.
E) DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES
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Ante la Sunat cuando lo solicite el adquirente del bien o usuario del servicio
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Procedimiento especial
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