009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios para Evitar La Doble Imposiciã N

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PERATIV
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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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Operaciones
con no domiciliados
y convenios para evitar
la doble imposicin
Blanca Elena Escobar Honorio
Alfredo Xavier Neyra Gavilano
Ral Vsquez Rodrguez
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
operaciones con no
domiciliados y convenios para
evitar la doble imposicin
primera Edicin
juLio 2012
6,950 ejemplares
Blanca Elena Escobar Honorio

Alfredo Xavier Neyra Gavilano
Ral Vsquez Rodrguez
Gaceta Jurdica S.A.
Prohibida su reproduccin
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D.Leg. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2012-07881
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4113-79-6
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Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
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Presentacin
En la presente obra se abordarn temas relacionados con operaciones con
no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin, debido a que cada vez es ms
recurrente que las personas naturales y/o jurdicas realicen este tipo de operaciones y existan muchas dudas en cuanto a su adecuado tratamiento tributario y las probables contingencias que puedan generarse por la incorrecta aplicacin de tasas u otros supuestos.
Actualmente, en el Per se est dando un crecimiento econmico importante, lo que
trae como consecuencia la apertura a los flujos internacionales (internacionalizacin de la
economa), lo que obliga a revisar y acomodar todo el ordenamiento jurdico de las normas que regulan el trfico de capitales, bienes, servicios y personas, producto de dicha
internacionalizacin, pero bsicamente, implica la coexistencia de diversas soberanas que
afectan de un modo u otro sobre las operaciones internacionales originando problemas de
doble imposicin tributaria, toda vez que resulta sometida a una misma renta jurisdicciones
fiscales distintas.
Uno de los motivos de esta internacionalizacin es la firma de los Tratados de Libre
Comercio (TLC) del Per con Estados Unidos, Chile, Canad, Singapur, China, Corea del Sur
y la prxima entrada en vigencia de los suscritos con la Unin Europea, Japn, Tailandia,
Mxico y Panam, que constituyen un paso decisivo e importante en la proyeccin de nuestra economa al exterior.
En ese sentido, la transnacionalizacin de las economas obliga a conocer las distintas estructuras tributarias de los otros Estados, estudiar las diferencias y los incentivos a los
que el inversionista pueda acogerse. Los efectos de localizar una inversin en un Estado o
en otro determinan las exigencias de imposiciones radicalmente distintas, originadas por supuestos de doble imposicin o bien por supuestos de desgravacin, ya sea por aprovechar
medidas o acuerdos entre Estados o por acceder a los beneficios o tratamientos privilegiados ofrecidos por determinados territorios.
Es como consecuencia de lo anteriormente sealado, que en el Per, en las operaciones con no domiciliados, en la medida que generen renta de fuente peruana proceder
retenerles un porcentaje del importe a pagarle (renta), y tambin existir obligacin de pagar
el impuesto general a las ventas siempre que haya utilizacin del servicio en el pas, es decir, si es consumido o empleado en el Per. Adicionalmente, antes de efectuar una retencin
debern considerarse los convenios de doble imposicin suscritos con el Per, ello para
enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional.
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin
Cabe sealar, que para fines didcticos se ha credo conveniente estructurar la obra
en dos partes; en la primera, se tratar todo lo referente a las operaciones con no domiciliados, y en la segunda, lo relativo a los convenios de doble imposicin firmados por el Per,
los que se encuentran vigentes a la fecha.
La primera parte, correspondiente a las operaciones con no domiciliados, se encuentra divida en tres captulos. En el primer captulo, se analizarn los aspectos generales de
las operaciones con no domiciliados, como la base jurisdiccional, los criterios para determinar la renta de fuente peruana y actividades internacionales. En el segundo, los diferentes
tipos de rentas, determinacin y pago que generan las personas naturales no domiciliadas.
En el tercero, los impuestos que generan las personas jurdicas, esto es, impuesto a la renta e Impuesto General a las Ventas, la clasificacin de los diferentes servicios que se generan, las tasas a aplicarse, su determinacin, las formas de pago, as como las obligaciones
formales que tienen las empresas domiciliadas como agentes de retencin del impuesto,
las posibles infracciones y multas que puedan generarse por su incumplimiento e incluso la
explicacin de algunos procedimientos.
La segunda parte, referente a los convenios para evitar la doble imposicin,
se encuentra dividida en seis captulos. En el primer captulo, se tratar sobre los aspectos
generales de los convenios de doble imposicin; en el segundo, el anlisis del CDI suscrito
con la CAN (Decisin N 578); en el tercero, el anlisis del CDI suscrito con Chile, en el cuarto, el anlisis del CDI suscrito con Canad; en el quinto, el anlisis del CDI con Brasil; y finalmente, el sexto, el anlisis del CDI suscrito con Mxico, el que an no se encuentra vigente.
La obra adicionalmente a lo sealado, contendr casos prcticos, informes de la
Sunat referentes al tema, sumillas de las Resoluciones del Tribunal Fiscal donde se esgrimen criterios sobre aspectos controvertidos con no domiciliados, se anexarn los textos
completos y actualizados de la decisin N 578 y de los convenios de doble imposicin
con Chile, Canad, Brasil y Mxico que ayudarn a una mejor comprensin de los temas
expuestos.
Con este libro pretendemos explicar prctica y didcticamente las mltiples operaciones que puedan surgir cuando se realizan operaciones con no domiciliados y la incidencia
cuando existen convenios de doble imposicin, de forma tal que se permita entender de
manera ptima las operaciones con no domiciliados, as como la correcta determinacin y
pago de impuestos.
LOS AUTORES
.
Parte 1
operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
Antes de explicar las obligaciones tributarias de los no domiciliados, ya sean personas naturales o jurdicas, contenidas en la
Ley del Impuesto a la Renta y en la Ley del
IGV, procederemos a definir algunos conceptos que son la base para un mejor entendimiento del rgimen tributario de los no
domiciliados, que son los siguientes:
1. Base jurisdiccional en el Impuesto

a la Renta
Cuando aludimos a la base jurisdiccional en el Impuesto a la Renta nos referimos
a aquellos nexos o puntos de conexin para
que un Estado delimite su campo jurisdiccional, es decir, los supuestos que determinan
el nacimiento de la obligacin de tributar dentro de un determinado territorio. Entonces
diremos que, no es suficiente que exista un
concepto de renta para encontrarse gravado con el impuesto a la renta, sino que es
fundamental que en la ley exista algn nexo
o vinculacin entre el acreedor (Estado) y el
sujeto obligado al pago del impuesto.
Al respecto, seala Morris Guerinnoni:
Las leyes de carcter tributario establecen
puntos de conexin o vnculos en orden
a sealar los supuestos que determinan
el nacimiento de los hechos imponibles y,
consecuentemente, la obligacin de tributar
dentro de un territorio. Pueden gravarse hechos ocurridos en el propio territorio o fuera
del mismo, as como comprender a sujetos
nacionales o extranjeros. Los puntos de
conexin atienden a diferentes criterios que

son elegidos unilateralmente por cada Estado
en el ejercicio de su potestad tributaria, siempre respetando los principios tributarios(1).
Esto implica que los Estados no aplican en forma exclusiva un nico punto de
conexin al delimitar su base jurisdiccional,
sino que en las leyes sobre Impuesto a la
Renta destacan principalmente los vnculos
del domicilio o residencia y el lugar de obtencin de la renta.
Segn Rohatgi, Bajo las leyes tributarias internas, una obligacin fiscal surge en
un pas solamente si existe conexin entre la
jurisdiccin fiscal y, ya sea, el contribuyente
(sujeto de impuestos) o el hecho generador
(objeto de impuestos). Estas conexiones incluyen factores tales como la residencia fiscal del contribuyente, la fuente del ingreso, el
lugar donde se devenga o de donde proviene el ingreso, o la localizacin de un activo.
Las definiciones de residencia y fuente estn
contenidas en las leyes internas y usualmente difieren de un pas a otro(2).
Francesc Barnadas seala que: La conformacin de los hechos imponibles de los
distintos impuestos exigen predeterminar
unos puntos de conexin en orden a sealar
los supuestos que configuran la existencia
de la obligacin de contribuir. Estos puntos
de conexin deben referirse al territorio, de
tal suerte que contemplen los hechos acontecidos en el territorio de aplicacin del tributo; y esta referencia puede ser tanto en
(1) MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. En: Temas de
Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Primera edicin, Palestra, Lima, 2006, p. 985.
(2) ROY ROHATGI. Principios bsicos de tributacin internacional. Traduccin de Juan Manuel Idrovo. Primera edicin, Legis editores S.A.,
Palestra, Colombia, 2008, p. 6.
trminos objetivos como subjetivos, segn

atienda a los hechos realizados dentro de
una demarcacin geogrfica, en el primer
caso; o a la persona que resida o est domiciliada en dicho territorio, en el segundo.
La combinacin de estas premisas, dar
lugar a la existencia del principio de territorialidad, aplicable por lo general a los tributos
indirectos o de naturaleza real, y al principio
de residencia para los tributos directos o de
naturaleza personal.
Sin embargo, estos criterios pueden atender a distintos objetivos, por cuanto se configure a los tributos atendiendo al criterio de
nacionalidad, ciudadana, domicilio, residencia, lugar de obtencin de la renta, u otros
distintos, lo que dar lugar al nacimiento de
distintos hechos imponibles y obligaciones
tributarias diferentes. El criterio que cada
estado elija es unilateral, es decir, queda
en manos de cada soberana tributaria determinar el principio por el que sus figuras
impositivas deben configurarse. Pero este
es precisamente el motivo por el que nacer una concurrencia de distintas soberanas
tributarias que pretendern gravar una renta
que se origine en un estado y sea percibida
por un habitante de otro Estado, originando
una doble imposicin de naturaleza jurdica,
pues resulta sometida a dos impuestos de
dos Estados diferentes.
Cuando los impuestos de los distintos
estados son predeterminados atendiendo
al principio de territorialidad, no existe esta
concurrencia de soberanas, pues cada estado se limita a gravar las operaciones que
acontecen dentro de sus fronteras, lo que
ocurre con la totalidad de los impuestos indirectos. Asimismo, tampoco existir conflicto
si los impuestos fueran exigidos a los habitantes de todos los estados atendiendo a un
estricto principio de residencia efectiva(3).
Siguiendo con las ideas de Rohatgi: Los
factores conectores otorgan a un estado el
derecho a cobrar impuestos. Estos factores

conectores vinculan al contribuyente personalmente a una jurisdiccin particular. Ellos
incluyen vnculos personales con el Estado
de origen por virtud de la residencia, el domicilio o la ciudadana en el caso de personas
naturales, y el lugar de constitucin o localizacin de una oficina registrada, o la administracin y control en el caso de personas
jurdicas. Una actividad econmica tambin
est conectada con el Estado receptor, que
ejercita sus derechos a cobrar impuestos
con base en el vnculo territorial.
Las leyes internas de los pases normalmente aplican el siguiente principio internacional, basado en factores conectores:
- Regla de la residencia: Derechos ilimitados para cobrar impuestos que son
otorgados al pas de residencia, con
base en la conexin personal de las personas. El pas de residencia (o nacionalidad) puede imponer sus impuestos sobre
los ingresos mundiales de individuos o
corporaciones debido a la proteccin que
le ofrece al sujeto de impuestos.
- Regla de la fuente: Derechos ilimitados
para cobrar impuestos que son otorgados al pas de la fuente con base en la
conexin econmica de las personas. El
pas de la fuente se reserva el derecho a
gravar los ingresos que se derivan de las actividades econmicas dentro de su territorio.
Bajo el principio de la conexin econmica, ambos Estados tienen el derecho de
gravar el ingreso originado en su jurisdiccin
fiscal. Los derechos fundamentales para
cobrar impuestos se mantienen en el pas
donde el ingreso es devengado, esto es,
en el Estado de la fuente. Normalmente no
deberan surgir conflictos fiscales si todos
los Estados siguieran un sistema tributario
territorial y restringieran sus derechos a cobrar impuestos al ingreso originado en sus
propias jurisdicciones fiscales. Sin embargo,
(3) BARNADAS MOLINS, Francesc. Tributacin de no residentes y fiscalidad internacional. Segunda edicin, Ediciones Gestin 2000, S.A.,
Barcelona, 1997, pp. 37 y 38.
10
el Estado de la residencia mantiene el derecho a cobrar impuestos sobre ingresos de

fuente extranjera de sus residentes bajo el
principio de conexin personal. Los conflictos fiscales surgen en gran parte (pero no
solamente) debido a este derecho del Estado de la residencia que somete a impuestos
a sus residentes sobre su renta de fuente
extranjera(4).
Por nuestro lado, en el Per, de acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se observa que
para determinar la base jurisdiccional del
impuesto se recogen como puntos de conexin los criterios del domicilio y la fuente
de la renta, tal como se muestra a continuacin:

Estn sujetas al impuesto la totalidad

de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Esto implica que, cuando un sujeto tenga
la condicin de domiciliado en el pas, ya sea
persona natural o jurdica, entre otros casos,
deber tributar renta por la totalidad de las
rentas que obtenga dicho contribuyente, es
decir por la obtencin de: Rentas de fuente
peruana y Rentas de fuente extranjera. Cabe
sealar que se consideran domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
fuente productora.
Sin embargo, tratndose de no domiciliados, as como de sus sucursales, agencias
y establecimientos permanentes, solamente
estn sujetas al impuesto las rentas de fuente peruana, tal como se evidencia a continuacin:
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el

impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Esto significa, que para los no domiciliados que se encuentren obligados a tributar
con el impuesto a la renta, en el Per, no es
suficiente que la renta se encuentre dentro
de los supuestos y conceptos de domicilio,
sino que tambin debe estar definida como
de renta de fuente peruana. En tal sentido, si
el servicio es prestado por un no domiciliado
a favor de alguna entidad domiciliada en el
Per, solo se considerarn gravados con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Per y no por la
renta que perciba en otras partes del mundo.
De lo anteriormente sealado, debemos
extraer dos conclusiones, tal como se seala
en el inciso a) y b) del artculo 5 de la LIR:
- Si se trata de contribuyentes domiciliados, personas naturales o jurdicas, el
impuesto a la renta es aplicable sobre
la totalidad de las rentas generadas por
estas personas, independientemente del
lugar en que se generen, es decir, se tributan por las rentas de fuente mundial
(fuente peruana y extranjera).
- Si se trata de contribuyentes no domiciliados, personas naturales y jurdicas, incluyendo sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per,
estas personas tributan nicamente por las
rentas de fuente peruana que generen.
CONDICIN
Domiciliados
RENTAS
Renta de fuente
mundial
No domiciliados
Sucursales, agencias o establecimien- Renta de fuente
tos permanentes en el Per de sujetos peruana
no domiciliados
(4) ROY ROHATGI. Ob. cit., pp. 28 y 29.
11
2. Reglas para la determinacin del

domicilio
Antes de sealar las reglas para la determinacin del domicilio precisaremos que el domicilio y la residencia vienen a ser prcticamente
lo mismo, pero existe una sutil diferencia entre
ellos. As tenemos, que residencia es el lugar
donde la persona vive usualmente, sola o con
su familia; en cambio, domicilio es el lugar donde se ubica, para el ejercicio de sus derechos
y cumplimiento de sus obligaciones(5).
Los criterios de domicilio se encuentran
sealados a partir del artculo 11 al 15 del
Texto nico del Cdigo Tributario, en donde
definen qu se entiende por domicilio fiscal
y procesal, tratan la aplicacin de la presuncin de domicilio fiscal de personas naturales, personas jurdicas, de domiciliados en el
extranjero y para las entidades que carecen
de personera jurdica.
Sin embargo, para nuestro caso, no nos
explayaremos en estos criterios, sino en los
sealados en los artculos 7 y 8 de la Ley del
Impuesto a la renta (en adelante, LIR), en
ese sentido, se consideran domiciliados en
el pas a los siguientes:
a) Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el pas,
de acuerdo con las normas de derecho
comn. Segn lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo Civil, el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.El plazo de 183
das calendario se podr computar en un
periodo de (doce) 12 meses, con lo cual

podrn sumarse los das de permanencia
en el pas aun cuando estos corresponda a periodos distintos.
c) Las personas que desempean en el
extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional. Aunque
la norma no hace mayor precisin, entendemos que se trata de aquellos funcionarios pblicos debidamente designados que
representan al Per a nivel internacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el
pas. Son aquellos sujetos que se encuentran sealados en el artculo 14 de la LIR.
e) Las sucursales(6), agencias(7)u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin
de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Per
A1
Renta de fuente
peruana
Extranjero
A es no domiciliada
Como A es no domiciliada y A1 es su sucursal, A1 deber tributar sobre

su renta de fuente peruana.
La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias
u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el pas.
Per
A es domiciliada
Extranjero
Como A es domiciliada, entonces, su sucursal o establecimiento en el

exterior tambin es domiciliada.
Cabe sealar que esta regla no se aplica a los establecimientos
permanentes en el exterior de las empresas unipersonales, agencias o
cualquier otro establecimiento donde se desarrolle, total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
(5) Definicin extrada de la siguiente pgina de Internet: <http://es.wikipedia.org/wiki/Domicilio>.

(6) De acuerdo al artculo 396 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, sucursal es todo establecimiento secundario a travs
del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera jurdica independientemente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente
y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus
representantes.
(7) Una agencia es una empresa que se dedica a prestar servicios y que, por lo general, gestiona asuntos que no le son propios.
12
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la

fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final
y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafo del artculo
14 de la Ley, constituidas o establecidas
en el pas. Debe tenerse presente que
esto comprende a las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley
General de Sociedades (Ley N 26887),
que impliquen una comunidad de bienes,
tales como joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente. En estos casos las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
A efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo,
perdern su condicin de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo que deber acreditarse de
acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento.
En todo caso, si no puede acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artculo, mantendrn
su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario dentro
de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo
hagan en forma transitoria permaneciendo

en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses. En este caso
vamos a precisar que a pesar de que la norma seala que la condicin de domiciliado se
recobra en cuanto se produzca su retorno,
esta nueva condicin de domiciliado surtir
efecto el primero de enero del ao siguiente
del retorno al pas de esta persona. Por ejemplo, si una persona retorn al pas en abril
de 2012, su nueva condicin de domiciliado
surtir efecto a partir del 1 de enero de 2013.
Las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artculo precedente.
Se precisa que los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable
solo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso de que adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, la condicin de domiciliado se perder
al salir del pas, es decir que la prdida de la
condicin del domicilio es automtica.
Por otro lado, en el artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, Reglamento de la LIR) se precisa
sobre el domicilio lo siguiente:
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere
el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las
reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro
pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de un ao,
visado por el Consulado peruano, o
el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta
los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas
solo parte de un da, incluyendo el da
de llegada y el de partida.
13
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el

da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales

domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia
en otro pas y hayan salido del
Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del
ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el
exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla no es
aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h)
del artculo 14 de la Ley(8).
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando
cualquiera de los cnyuges domicilie en
el pas, en el caso de que se hubiese
ejercido la opcin de atribuirlas a uno
solo de ellos a efectos de la declaracin
y pago como sociedad conyugal.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas cuando el
causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de
su fallecimiento.
b) Las personas naturales no domiciliadas
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora podrn optar por acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad de inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha
opcin a su empleador. En este caso,
el cambio a la condicin de domiciliado
solo surtir efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la
comunicacin.
Por otro lado, de acuerdo al artculo 3 del
Reglamento de la LIR se sealan las normas
para la determinacin de la existencia o no
de los establecimientos permanentes, ello
es importante a efectos de establecer si corresponde o no que pague impuesto por sus
rentas de fuente peruana, siendo estas las
siguientes:
a) Constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
- Cualquier lugar fijo de negocios en
el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior. En tanto se desarrolle la
actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas,
las fbricas, los talleres, los lugares
de extraccin de recursos naturales y
cualquier instalacin o estructura, fija
o mvil, utilizada para la exploracin
o explotacin de recursos naturales.
- Cuando una persona acta en el pas
a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las
mismas.
(8) El inciso h) del artculo 14 de la LIR seala que se consideran personas jurdicas a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
14
- Cuando la persona que acta a nombre

de una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias
de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las
mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
- El uso de instalaciones destinadas
exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.
- El mantenimiento de existencias de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a la compra
de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o
la obtencin de informacin para la
misma.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a realizar,
por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior, cualquier otra actividad de
carcter preparatorio o auxiliar.
- Cuando una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones
comerciales por intermedio de un
corredor, un comisionista general o
cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante
independiente acte como tal en
el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese
representante realice ms del 80%
de sus actividades en nombre de tal
empresa, no ser considerado como
representante independiente en el
sentido del presente numeral.
- La sola obtencin de rentas netas de
fuente peruana a que se refiere el artculo 48 de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso
de empresas vinculadas:
El hecho de que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice
operaciones comerciales en el pas, no
bastar por s solo para que se configure
la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso
de agencia:
Cuando media un contrato de agencia
que implica la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo
a este artculo.
3. Los criterios de vinculacin

Cuando hablamos de los criterios de
vinculacin nos estamos refiriendo a la existencia de determinados nexos o vnculos entre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado
a efectos de que este ltimo en su calidad de
acreedor tributario pueda ejercer su potestad
tributaria para exigir el pago de los impuestos en sus arcas.
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculacin, los ms conocidos son bsicamente tres:
1. Domicilio: Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural
o el lugar de constitucin de una persona jurdica.
2. Nacional: Vnculo poltico y social que
une a una persona (nacional) con el Estado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y
las Filipinas.
15
3. Fuente:Criterio ms utilizado donde se

prioriza el lugar donde se est generando
o produciendo la renta.
Sin embargo, para Gildemeister(9) existen
solo dos criterios de vinculacin, siendo los
siguientes:
a) El criterio de la residencia: la obligacin personal de someter a gravamen las
rentas que perciban y el patrimonio que
posean los residentes en territorio nacional cualquiera que sea el lugar de origen
de dichas rentas o donde est situado el
patrimonio. En otras palabras, en virtud
de este criterio, se somete a gravamen
las rentas de fuente mundial de un residente, es decir, tanto las que provengan
del extranjero como las que se produzcan
en el propio suelo nacional. En cambio, si
se es no residente, se sometern a gravamen tan solo las rentas que se perciban de territorio nacional y el patrimonio
que se posea en el mismo. Como se ver
ms adelante, normalmente el criterio de
la residencia aparece complementando
con el criterio de la territorialidad, as
como vinculado a la obligacin personal
de contribuir. De igual manera, el criterio de la territorialidad aparece vinculado
con la tributacin de los no residentes y
con la obligacin real de contribuir.
Es importante que mencionemos algunas
diferencias de los residentes en relacin
con los no residentes. En primer lugar,
solo en el residente se puede efectuar
una medicin aproximada de la capacidad contributiva del mismo al gravarse la
totalidad de su renta y patrimonio obtenido tanto en territorio nacional como en
el extranjero. No as en el no residente
al cual se le gravarn tan solo las rentas
obtenidas en territorio peruano.
En segundo lugar, solo en el residente cabe la personalizacin del tributo al
gravarse de acuerdo no solo a su capacidad contributiva, sino tambin de acuerdo a sus circunstancias personales y de
familia. Solo al residente se le puede aplicar un tipo pleno de gravamen que, por
lo general, para el caso de las personas
fsicas, se tratar de una escala progresiva. Con los no residentes esto ltimo
no es posible al no poderse apreciar la
capacidad contributiva ni la situacin personal de los mismos. Querer tratar a los
no residentes con tipos plenos de gravamen aplicables a residentes conduce
necesariamente a una gran confusin y
a desnaturalizar la naturaleza jurdica de
los propios no residentes.
b) El criterio de territorialidad: Solo se gravarn los hechos imponibles que tengan
lugar en territorio peruano. La ley creadora de cada tributo en particular deber
precisar los casos en los cuales se considere que un hecho imponible determinado se ha realizado en territorio peruano.
El criterio de la territorialidad abarcar la
totalidad de los no residentes y a parte de
los residentes. Esto ltimo debido a que
existirn rentas de residentes cuyo origen
no sea el territorio peruano.

Por lo tanto, podemos afirmar que el

Estado, en virtud de su poder de imposicin o poder imponible, puede ejercer dicho poder dentro de su territorio y gravar
a las personas ya sean estas residentes,
nacionales como extranjeros, o no residentes en razn de los hechos imponibles producidos dentro de los lmites de
su territorio.
Un Estado tiene poder para gravar los hechos imponibles ocurridos en otro Estado
siempre y cuando exista algn criterio de
conexin con el primer Estado, tal como
el de residencia, territorialidad e inclusive
el de la nacionalidad. Adems, un Estado
(9) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDORO, Alfredo. La revolucin del comercio electrnico y la tributacin: La crisis del principio de territorialidad y los criterios de conexin tradicionales en el derecho tributario internacional. En: Themis - poca 2, N 41, Lima,
2000, pp. 32-35.
16
en virtud de su poder impositivo puede

gravar los hechos imponibles ocurridos
en su territorio, aunque el sujeto pasivo
sea residente en el extranjero.
Por su parte, Alex Morris(10), respecto a
los criterios de vinculacin seala que tambin existen dos criterios como puntos de
conexin, que son los siguientes:
a) El domicilio: Bajo este criterio, la persona puede estar sujeta a imposicin en
consideracin a su domicilio efectivo. El
Estado podr someterlo a tributacin en
caso rena las condiciones establecidas
en la legislacin fiscal para ser considerado residente o domiciliado. Si se pretende gravar la capacidad econmica
del sujeto, la norma tributaria dispondr
que los residentes estarn gravados por
todas sus rentas, con independencia del
lugar de obtencin de las mismas (fuente
mundial).
Las legislaciones tributarias definen la
residencia de la persona natural en funcin de diferentes situaciones como la de
presencia fsica en el territorio del estado
durante un determinado periodo, relaciones familiares, econmicas y sociales en
dicho pas, as como otras circunstancias
que demuestren la intencin del sujeto
de permanecer en forma prolongada no
temporal en un determinado lugar.
En caso de las personas jurdicas, se establecen distintos criterios para determinar su lugar de residencia como son: el
pas en que fue constituida o registrada
la sociedad; el lugar de residencia de sus
accionistas o administradores; el lugar en
donde se encuentra la direccin efectiva
de la sociedad; o el lugar en donde realiza su mayor produccin y/o desarrolla
sus principales actividades.
b) Fuente de la renta: El concepto de fuente se relaciona en lneas generales con
el territorio de procedencia de la renta; el

lugar de produccin o generacin de los
beneficios. Los Estados se atribuyen el
poder de gravar los hechos imponibles
que se originan o que producen efectos
dentro de su territorio, con prescindencia
de la nacionalidad o domicilio de los sujetos que intervienen o el lugar de celebracin o cumplimiento del contrato.
De lo anteriormente sealado podramos
concluir que los criterios de vinculacin que
tiene en consideracin el Estado peruano,
que se encuentran plasmados en la Ley del
Impuesto a la Renta, son los siguientes:
3.1. Criterios objetivos

Bajo este supuesto se encuentra inmerso el criterio de la fuente, que es aquel que
comprende el lugar de obtencin de la renta,
la manifestacin de riqueza, la realizacin
del servicio, el uso del mercado, la utilizacin
econmica, entre otros. Es decir que el Estado para cobrar tributo no tendr en consideracin la nacionalidad, ciudadana, domicilio
o residencia del sujeto pasivo (no domiciliado) sino la fuente de donde proviene la renta.
En ese sentido, se considera que el pas
donde se ubica el bien o actividad que genera la renta, ser aquel legitimado para realizar
el cobro del tributo, en virtud de que el mismo
fluye de una fuente correspondiente al circuito
econmico del Estado; es por ello, que todo
ingreso que proviene del extranjero ser considerado como renta de fuente extranjera, a
pesar de que sean percibidos por sujetos domiciliados o por nacionales.
En la legislacin peruana, este criterio se
utiliza en los artculos 9, 10 y 11 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de cobrarles
impuesto a los no domiciliados por los beneficios que obtienen por actividades que estn
vinculadas con el territorio peruano, siendo
estos los siguientes:
(10) MORRIS GUERINNONI, Alex. Ob. cit., pp. 988-993.
17
a) Lugar de situacin: Este criterio se relaciona con el lugar en donde se encuentra

localizada fsicamente la fuente productora. Es as, que se consideran rentas
de fuente nacional los beneficios producidos por bienes muebles e inmuebles y
los derechos sobre ellos situados dentro
del territorio peruano. Este criterio se encuentra plasmado en los incisos a) y b)
del artculo 9 de la LIR, que sealan que
se considera rentas de fuente peruana:
Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, as
como las producidas por bienes o derechos cuando los mismos estn situados
fsicamente en el pas.
b) Lugar de colocacin: Este criterio se
utiliza para definir el lugar de fuente de
los beneficios generados por prstamos
y crditos. Es decir, que al colocar un capital (prstamo) se tiene como lugar de
realizacin de esta operacin el domicilio
del deudor. Es en virtud de ello, que de
acuerdo a este criterio, el inciso c) del artculo 9 de la LIR seala que se consideran renta de fuente peruana: Las producidas por capitales, as como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional
al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el
capital este colocado en el pas.
c) Lugar de realizacin: Este criterio
depende del lugar en donde se ejecuta
o se desarrolla un determinado trabajo o
servicio. As tenemos, que en los incisos
e) y f) del artculo 9 de la LIR se dispone
que se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
otra ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Lugar de utilizacin econmica: Este
criterio se relaciona con el lugar en donde el servicio se utilice econmicamente,
es decir donde ocurre el aprovechamiento econmico. De acuerdo a los incisos
b), c), i) y j) del artculo 9 de la LIR se
18
dispone que se consideran rentas de

fuente peruana las producidas por bienes
o derechos, las generadas por capitales,
prstamos, crditos u otras operaciones
financieras, las regalas, las rentas obtenidas por servicios digitales prestados a
travs de la red de Internet y las originadas por asistencia tcnica.
e) Lugar de residencia de la entidad emisora: Este criterio se encuentra en funcin del lugar de domicilio de la entidad
que emite los valores mobiliarios. Segn
lo indicado en el inciso d) del artculo 9
de la LIR, se consideran rentas de fuente
peruana los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, as
como los rendimientos de los ADR (American Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt), que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. Asimismo, estn comprendidas las ganancias
de capital por la enajenacin, redencin
o rescate de valores mobiliarios a que se
refiere el inciso h) del artculo 9 de la ley
en mencin, y los intereses de obligaciones emitidas por entidades constituidas
en el pas conforme al inciso a) del 10 de
la ley aludida.
f) Lugar de residencia del pagador:
De acuerdo a este criterio estn sujetas
al tributo las rentas de los no domiciliados cuando son pagadas por un domiciliado en el pas. As tenemos, que el inciso g) del artculo 9 de la LIR se refiere a
las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada en el pas.
Tambin aplica este criterio en forma
complementaria al del lugar de utilizacin
econmica para el caso de las regalas y las
rentas producidas por capitales, segn lo
dispuesto en los incisos b) y c) del artculo
9 de la LIR.
g) Uso del mercado: Este criterio es relativamente nuevo y se sustenta en el aprovechamiento de una actividad econmica
en un determinado territorio, sin que se

requiera de una presencia material o fsica en ese lugar por parte del prestador del
servicio. Es decir, que es renta de fuente
peruana la obtenida sin establecimiento permanente siempre que se proyecte
dicha actividad y se obtengan ventajas
econmicas de la misma en el territorio.
Este criterio se aplica para los servicios
digitales a travs del Internet y el uso del
satlite. Para estos casos se sugiere que
la fuente de la renta se fije en el lugar de
residencia del usuario o consumidor.
Es as, que califican como rentas de
fuente peruana:
- Segn el inciso b) del artculo 10 de
la LIR, las dietas, sueldos y cualquier
tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus Consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
- Segn el inciso c) del artculo 10 de la
LIR, los honorarios o remuneraciones otorgadas por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
- Segn el artculo 11 de la LIR, las rentas del exportador provenientes de la
exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el
pas.
3.2. Criterios subjetivos

Bajo este criterio, se encuentran comprendidos la nacionalidad y la residencia o
domicilio, es decir que toma en consideracin circunstancias relacionadas con el sujeto pasivo o el estatus personal de las personas que realizan el hecho econmico, por lo
que se detalla cada uno de ellos:
a) Nacionalidad: Lo importante para este

criterio es la nacionalidad del sujeto pasivo (no domiciliado), esto significa que las
rentas que perciben las personas sern
gravadas en el pas del cual son nacionales. Este criterio es utilizado nicamente
para personas naturales.
b) Residencia: Bajo este criterio, la persona puede estar sujeta a renta en funcin
de su domicilio efectivo, es decir, que el
Estado podr someterlo a tributacin en
caso rena las condiciones establecidas
en la legislacin fiscal para ser considerado residente o domiciliado. Cabe sealar, que el domicilio, es el lugar donde
el contribuyente reside habitualmente y
tiene sustento social, toda vez, que se
fundamenta en que aquel que vive en
determinada forma organizada de sociedad debe contribuir a su financiamiento.
Este criterio se aplica tanto a personas
naturales como a las jurdicas.
Morris(11) seala que: Las legislaciones tributarias definen la residencia de la
persona natural en funcin de diferentes
situaciones como la de presencia fsica en el
territorio del Estado durante un determinado
periodo, relaciones familiares, econmicas y
sociales en dicho pas, as como otras circunstancias que demuestren la intencin del
sujeto de permanecer en forma prolongada
no temporal en un determinado lugar.
En el caso de personas jurdicas, se establecen distintos criterios para determinar su
lugar de residencia como son: el pas en que
fue constituida o registrada la sociedad, el lugar de residencia de sus accionistas o administradores, el lugar en donde se encuentra la
direccin efectiva de la sociedad, o el lugar en
donde realiza su mayor produccin y/o desarrolla sus principales actividades.
A manera de resumen, entonces tenemos
como criterios de vinculacin los siguientes:
(11) MORRIS GUERINNONI, Ob. cit., pp. 988 y 989.
19
criterios de vinculacin para

imposicin de renta
Objetivo
Subjetivo
Persona natural
- Nacionalidad
- Ciudadana
- Residencia
- Domicilio
Persona jurdica
- Lugar de
constitucin
- Sede de
direccin
Ubicacin de la
fuente
- Ubicacin fsica
- Utilizacin
econmica
- Pagador
- Sede control
4. Rentas de fuente peruana

Cuando hablamos de rentas de fuente
peruana tenemos que remitirnos a los artculos 9, 10, 11 de la Ley del Impuesto a la Renta, que sealan que se consideran rentas de
fuente peruana, en general cualquiera sea
el domicilio o nacionalidad de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el
territorio de la Repblica.
En el inciso a) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR se precisa que se entiende por:
Predios: A los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, los ros y
otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
Derechos relativos a los predios: Todo
derecho sobre un predio que surja de
la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin,
20
superficie, servidumbre y otros regulados

por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Se entiende que son bienes y derechos
distintos de los predios, sin embargo, no
hay en la norma referencia alguna sobre
la enajenacin de dichos bienes, en consecuencia, puede concluirse vlidamente
que las ganancias de capital originadas
por operaciones de enajenacin de los
bienes detallados en el primer prrafo del
inciso b) del artculo 9, no califican como
renta de fuente peruana.
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
Sobre el particular, cabe precisar que el
artculo 27 de la LIR considera regalas
a toda contraprestacin en efectivo o en
especie por:
- El uso de patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos.
- La cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software), el cual puede efectuarse a
travs de las siguientes modalidades
contractuales.
Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
Cesin parcial de los derechos
patrimoniales sobre el programa
para la explotacin del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la
adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquiriente, se considerar una enajenacin.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software)
a la expresin de un conjunto de instrucciones (mediante palabras, cdigos o cualquier otra forma) que al ser
incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea
u obtenga un resultado.
- La informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Se considera informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica a toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos trasmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Esta transferencia de conocimientos se
refiere a conocimientos especializados
que, traducidos en instrucciones, frmulas,
planos, modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas,
de experiencia acumuladas de carcter
industrial, comercial, tcnico o cientfico.
Por otra parte, independientemente de la
nacionalidad, domicilio de las partes, el lugar de celebracin o de cumplimiento del
contrato, debemos reiterar que las regalas solo califican como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos

por los cuales se pagan las regalas son
utilizados econmicamente en el pas o
son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas, es decir, si los derechos por
los cuales se pagan las regalas son utilizados econmicamente en el pas o son
pagados por un domiciliado.
c) Las producidas por capitales, as como
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas.
En este supuesto se incluye toda ganancia
producida por capitales, as como todas las
dems derivadas de esta, como comisiones, entre otras.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y
al fiduciario del Fideicomiso Bancario(12).
Las rentas pueden originarse, entre otros,
por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de
capitalizacin o por contratos de seguro
de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
Constituye renta de fuente peruana cuando
la empresa o sociedad que los distribuya,
(12) Sociedad titulizadora es aquella sociedad annima de duracin indefinida cuyo objeto exclusivo es desempear la funcin de fiduciario en procesos de titulizacin, pudiendo adems dedicarse a la adquisicin de activos con la finalidad de constituir patrimonios
fideicometidos que respalden la emisin de valores mobiliarios.

El patrimonio fideicometido es aquel patrimonio autnomo generado en virtud del acto jurdico constitutivo del fideicomiso de
titulizacin, distinto al patrimonio propio de la sociedad titulizadora, del fideicomitente, del fideicomisario y de la persona designada
como destinatario de los activos remanentes del fideicomiso.

La sociedad titulizadora ejerce un dominio sobre el patrimonio fideicometido, el mismo que le confiere plenas potestades, incluidas
las de administracin, uso, disposicin y reivindicacin sobre los activos que integran el patrimonio fideicometido, las mismas
que son ejercidas con arreglo a la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso y con observancia de las limitaciones que se
hubieren establecido en el acto constitutivo.
21
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de

Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o
el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de losADR (American Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Es considerado como renta de fuente peruana a todo aquel ingreso que tenga su
origen en actividades civiles, comerciales, empresariales o cualquier otra actividad realizada dentro del pas.
Esto significa que las retribuciones pagadas a personas no domiciliadas por servicios prestados ntegramente en el exterior
no se consideran rentas de fuente peruana, por lo que su pago no estar sujeto a
retencin alguna.
Sin embargo, este supuesto no incluye las
rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al pas temporalmente con el fin
de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realizacin a supervisar
o controlar la inversin o el negocio, tales
como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con
personas del Sector Pblico o Privado;
actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la
firma de convenios o actos similares.
f) Las originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Se incluye como renta de fuente peruana
a todas las rentas derivadas del trabajo
personal realizado por no domiciliados,
es decir, rentas del trabajo profesional, el
22
ejercicio de un oficio o similar (rentas consideradas de cuarta categora) y aquellas

producto del trabajo realizado por encargo
de un empleador bajo subordinacin (rentas de quinta categora).
Tampoco se incluye dentro de estas rentas, las obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como
los de recoleccin de datos o informacin o
la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
Sern renta de fuente peruana en la medida que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o
entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Solo sern rentas de fuente peruana
cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADR (American Depositary Receipt) y GDR (Global Depositary
Receipt) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o

de cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Interneto de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informacin. A efectos del Reglamento, las referencias a pgina de Internet,proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre
otros, a los siguientes:
1.
Mantenimiento
de software
: Servicio de mantenimiento de programas de

instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia tcnica en red.
2.
Soporte tcnico
al cliente en red
: Servicio que provee soporte tcnico en lnea

incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
3.
4.
Almacenamiento
de informacin
(Data warehousing)
: Servicio que permite al usuario almacenar su

informacin computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por este. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota.
Aplicacin de
: Servicio que permite a un usuario que tiene
hospedaje (Appliuna licencia indefinida para el uso de un procation hosting)
grama de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual esta carga el citado programa de instrucciones en servidores
operados por esta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante

adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.
5.
: El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)

Provisin de
servicios de
obtiene licencias para el uso del programa de
aplicacin (Appliinstrucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores
cation Service
Provider - ASP)
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar
y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interacte con los terceros.
6.
Almacenamiento
de pginas de
Internet (web
site hosting)
: Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas
de Internet, no obteniendo ningn derecho
sobre el contenido de la pgina cuando esta
es insertada en el servidor de su propiedad.
7.
Acceso electrnico a servicios de

consultora
: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados,

mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto
de comunicacin.
8.
Publicidad
(Banner ads)
: Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes,
grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que aparece
en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet
del anunciante. La contraprestacin por este
servicio vara desde el nmero de veces en
que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente
selecciona la imagen, grfico o texto.
9.
Subastas en
lnea
: Servicio por el cual el proveedor de Internet

ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje
de la venta o un monto fijo.
10.
Reparto de
informacin
: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores

(clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para
los clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus
necesidades especficas.
11.
Acceso a una pgina de Internet

interactiva
: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina
de Internet caracterizada por su contenido digital
(informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms
que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
23
12.
Capacitacin
interactiva
: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar

localizados en cualquier lugar del mundo.
13.
Portales en lnea
para compraventa
: Servicio por el cual el operador de una pgina

de Internet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El
operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trmite a las rdenes y adems
pagar una comisin al operador de Internet.
De acuerdo al inciso b) del artculo 4-A

del Reglamento de la LIR, el servicio
digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fines a que se refiere el inciso c)
del primer prrafo del artculo 18 de la
Ley de una persona jurdica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con
el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital,
el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artculo 3
del Reglamento de la LIR (corredores, comisionistas o representantes
independientes de empresas constituidas en el exterior que realizan en
el pas operaciones comerciales a
travs de su intermediacin) con el
propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
24
En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no perciben rentas de la
tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la
prestacin del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de
alguna de las personas o entidades a
que se refiere el prrafo anterior, la operacin se entender realizada entre el
sujeto no domiciliado y estas personas o
entidades.
j) La obtenida por asistencia tcnica,
cuando esta se utilice econmicamente en el pas.
Se entiende por Asistencia Tcnica a
todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario, de
acuerdo al inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados antes indicados.

Aunque la norma reglamentaria no define

lo que debe entenderse por conocimientos especializados (concepto bsico para
determinar si nos encontramos ante un
servicio de asistencia tcnica), consideramos que el mismo no puede provenir
de cualquier servicio sino de uno que implique la puesta en prctica o la transmisin de conocimientos especializados.
Cabe precisar que no se trata de un

mero servicio de enseanza o capacitacin, pues no basta la transmisin de
conocimientos, siendo necesario que

adems exista una colaboracin para
la aplicacin en el caso concreto de dichos conocimientos, lo que implicara la
concretizacin o materializacin de la
enseanza. En ese sentido, en el caso
de los servicios de asistencia tcnica,
el servicio concluir cuando, con ayuda
de la empresa prestadora del servicio, la
empresa usuaria incorpore los nuevos
conocimientos a su proceso productivo.
Otras de las caractersticas que resultan
de la definicin establecida por el artculo 4-A de la norma reglamentaria, es que
el servicio debe ser necesario, imprescindible e indispensable para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por la empresa usuaria.
Finalmente, tenemos que el servicio de
asistencia tcnica generar renta de fuente peruana si, adems de cumplir con los
requisitos descritos, es utilizado econmicamente en el pas por la empresa usuaria, sin importar si el servicio es prestado
en el pas o en el exterior. En este caso,
no importar si el servicio ayuda a la empresa usuaria a generar ingresos gravados sino al cumplimiento de sus actividades o fines.
En el Reglamento se precisa que no se
considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a
trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a
fin de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 16 y 27 de la Ley.
v) Lasupervisindeimportaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.

La renta neta por concepto de asistencia
tcnica, de conformidad con lo establecido
por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera
y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica
comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera: La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin y
puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin,
inspeccin, reparacin y mantenimiento
de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
el control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera
y de arquitectura.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de
explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras.
3. Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de
planes, programas y promocin a nivel
internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia de que tales personas generen
ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que
considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el
25
que cumple con el principio de causalidad

previsto en el primer prrafo del artculo 37
de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
Dado que se presta a confusiones la
regala con la asistencia tcnica, vamos
a proceder a referir algunas diferencias,
siendo estas las siguientes:
Regala
Asistencia Tcnica
Las regalas se producen

cuando una de las partes
se obliga a transferir sus
conocimientos y experiencias esenciales a la otra
parte para que pueda utilizarlos por cuenta propia.
La asistencia tcnica se
produce cuando una de las
partes contratantes se obliga a utilizar los conocimientos usuales de su profesin
a fin de ejecutar un servicio
solicitado por la otra parte
donde es indispensable la
transmisin de esos conocimientos tcnicos a quien
debe explotarlos.
Las regalas percibidas

por sujetos no domiciliados en el pas se encuentran gravadas con el
impuesto a la renta con
una tasa del 30%.
La asistencia tcnica percibida por sujetos no domiciliados en el pas se

encuentra gravada con el
impuesto a la renta con
una tasa del 15%.
Implica la transferencia de
conocimientos previamente adquiridos que generan
rentas derivadas de un capital intangible, como por
ejemplo, el know how.
Implica la prestacin de un
servicio de asesoramiento
que produce rentas derivadas del trabajo, esto es, una
asesora en la aplicacin de
tecnologa.
Finalmente, la norma en el artculo 4-A

del Reglamento de la LIR precisa que en
caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza,
los importes relativos a cada una de ellas
debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin
26
individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse

esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
A efectos de lo previsto en el tercer prrafo del inciso d) del artculo 10 de la Ley,
el plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos
domiciliados, cuyo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda, es de sesenta (60)
das calendario.
En el artculo 10 de la LIR, se seala que tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones
Ser renta de fuente peruana cuando la
entidad emisora ha sido constituida en
el pas, cualquiera sea el lugar donde se
realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen
a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos
que acten en el exterior.
Bajo este supuesto se incluye todo pago
que las empresas domiciliadas hagan a
sus directores o miembros que acten en
el extranjero.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional
a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
Se considera renta de fuente peruana todo pago otorgado por el Sector
Pblico nacional a quienes representen al Per en el extranjero o tengan
cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros

Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente
peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que
recibirn la cobertura estn destinados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por
los sujetos no domiciliados provenientes
de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido
al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y
siempre que su plazo efectivo sea menor
al que establezca el reglamento, el cual
no exceder de ciento ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas.
Para estos efectos, se debe considerar que
se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que,
a su vez, es propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas de acciones o participaciones
representativas del capital de una o ms
personas jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce (12) meses
anteriores a la enajenacin, el valor
de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea
propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital
de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentajeantes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:

i) Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de la persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea
propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurdicas, su
porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando
los porcentajes de participacin que
cada persona jurdica tieneen el capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii) El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el
acpite i) se multiplicarpor el valor
de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del
capital de la persona jurdica domiciliada en el pas. En caso de que
la persona jurdica no domiciliada
sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas
jurdicas domiciliadas en el pas, se
sumarn los resultados determinados por cada una de estas.
iii) El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.
iv) El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce (12)

meses, se enajenan acciones o participaciones que representen el diez por
ciento (10%) o ms del capital de una
persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones,
para determinar la base imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el periodo de doce (12) meses
antes referido.
27
Se presumir que una persona jurdicano domiciliada en el pas enajena

indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurdica domiciliada en el
pas de la que sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras
personas cuando emite nuevas acciones
o participaciones como consecuencia de
un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos
o de una reorganizacin y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital.
Esto se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce (12) meses anteriores
a la fecha de emisin de las acciones o
participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms delvalor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha
de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1
del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las
acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de
un aumento del capital, corresponden a
una persona jurdica residente en un pas
o territorio de baja o nula imposicin, se
considerar que la operacin es una
enajenacin indirecta. No se aplicar lo

dispuesto en el presente prrafo cuando
el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple
con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de
acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR
(American Depositary Receipt) o GDR
(Global Depositary Receipt) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable
ser el resultante de aplicar el valor de
mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de
mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso,
para lo cual se podr considerar, entre
otros, el valor departicipacin patrimonial sobre la base de balances auditados,
incluso anteriores a los doce (12) meses
precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la
mencin a acciones o participaciones se
entender referida a cualquier instrumento representativo del capital, independientemente de la denominacin que se
otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
Ser renta de fuente peruana los distribuidos por una empresa no domiciliada
en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refiere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley(13), siempre que
(13) El inciso d) del artculo 24-A de la Ley indica que se entiende por dividendos a la diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares
o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
28
en los doce (12) meses anteriores a la

distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Se aplicar solo cuando, en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores al
aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de
las personas jurdicas domiciliadas en
el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o ms del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.
Lo dispuesto en el presente inciso no
ser de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado
la enajenacin indirecta de acciones y
participaciones en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la enajenacin,
el valor del mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en
forma indirecta o por intermedio de otra
u otras empresas, equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor de
mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada.
Tambin se consideran ntegramente
de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas(14), segn lo dispuesto
por el artculo 11 de la LIR.
5. Actividades internacionales
Finalmente, con respecto a la renta de
fuente peruana, en el artculo 12 de la LIR
se hace referencia a rentas por actividades
que se realizan parte en el pas y parte en el
extranjero, que podran considerarse como
actividades internacionales.
En este caso aplican presunciones absolutas a efectos de determinar las rentas
obtenidas (base para aplicar el porcentaje
del 30%) por contribuyentes no domiciliados
en el pas, en la medida que realicen actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, sealando que son
iguales a los importes que resulten de aplicar
sobre los ingresos brutos provenientes de
las mismas, los porcentajes que establece el
artculo 48, que ms adelante detallaremos.
Se consideran incluidos en las normas
precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de
telecomunicaciones entre la Repblica y el
extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u
otra forma de explotacin de pelculas, cintas
magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y
la provisin y sobrestada de contenedores
para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en
el pas, se presume de pleno derecho que
la renta obtenida es ntegramente de fuente
peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn
(14) En el segundo prrafo del artculo 12 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que se entiende por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas
del extranjero.
29
el procedimiento establecido en el primer

prrafo de este artculo.
Renta neta
Retencin
Retencin
efectiva
7% sobre las
primas
30% de la
Renta Neta
2.1% de la
Renta Bruta
Alquiler de naves
80% de los
ingresos brutos
10% de la
Renta Neta
8% de la
Renta Bruta
Alquiler de aeronaves
60% de los
ingresos brutos
10% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Transporte areo
1% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
0.3% de la
Renta Bruta
Transporte martimo
2% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
0.6% de la
Renta Bruta
Comunicaciones entre
el Per y el extranjero
(radiogramas, telfono y
similares)
5% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
1.5% de la
Renta Bruta
Agencias internacionales
de noticias
10% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
3% de la
Renta Bruta
Distribucin de pelculas
cinematogrficas y
similares
20% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Empresas que suministren

contenedores para transporte en el pas al exterior
y no presten el servicio de
transporte
15% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
4.5% de la
Renta Bruta
Sobreestada de contenedores para transporte
80% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
24% de la
Renta Bruta
Cesin de retransmisin
televisiva
20% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Actividades
Seguros
Asimismo, el artculo 8 de la ley en referencia,

indica que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere
su condicin al principio de cada ejercicio gravable.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa que para el cmputo del plazo de
permanencia en el Per se toma en cuenta los
das de presencia fsica, aunque la persona est
presente en el pas solo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de partida.
En tal sentido, realizamos la siguiente lnea del
tiempo para verificar la permanencia en el pas:
DOMICILIADO
22/04/2012
24/10/2012
01/01/2013
183 das
Base legal: artculos 48 y 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
El seor ngel Anda de nacionalidad
Suiza emprender un negocio de comercializacin de relojes suizos, para ello se
asociar con unos familiares peruanos, por
lo que toma la decisin de venir al Per,
hecho que se concreta con su llegada al
aeropuerto internacional Jorge Chvez el
22 de abril de 2012. cundo adquiere la
condicin de domiciliado el seor ngel,
para fines tributarios?
Solucin:
Segn lo dispuesto por el inciso b) del artculo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta
30
y tres (183) das calendario durante un periodo

cualquiera de doce (12) meses se considerarn
domiciliadas para fines tributarios.
Del esquema anterior, se observa que el seor

ngel Anda de nacionalidad suiza desde el 22
de abril al 24 de octubre de 2012 ha cumplido
con permanecer ciento ochenta y tres (183) das
calendario para que se le considere como domiciliado en el Per, sin embargo, tal como lo sealamos en el prrafo anterior la forma de tributar
se verificar al inicio de cada ejercicio, por lo que
es a partir del 1 de enero de 2013, que tributar
como sujeto domiciliado, para fines tributarios.
En consecuencia, desde el 22 de abril hasta el
31 de diciembre de 2012, al seor ngel Anda se
le efectuarn retenciones por todos los ingresos
que perciba en el Per, pero a partir del 1 de enero de 2013, ya no se le retendr sino que tendr
que presentar sus declaraciones como cualquier
otro domicilio.
Caso N 2
El seor Eder Obregn de nacionalidad
francesa, se encuentra trabajando en la
casa matriz de una empresa ubicada en
Francia, pero dada la falta de personal en
la sucursal de esta empresa, deciden mandarlo a trabajar al Per, por lo que a partir
del 1 de enero de 2012, el seor Eder se
encontrar en la planilla de la sucursal

de Per de la empresa francesa. Adicionalmente, la casa matriz decide otorgarle un bono a este trabajador por trabajar
fuera de su pas (Per). todo el ingreso
califica como renta de fuente peruana o
solo la parte que corresponde al monto
pagado por la sucursal ubicada en el
Per?
Solucin:
No sern considerados como domiciliados las
personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas menos de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses, de acuerdo al inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el artculo 8 de la ley en mencin,
seala que las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable.
Siendo as, dado que el seor Eder an no ha
cumplido los ciento ochenta y tres (183) das calendario se le dar el tratamiento de un no domiciliado, lo que implica que tributar por sus rentas de
fuente peruana, en la medida que califique con tal.
Al respecto en el inciso f) del artculo 9 de la Ley
del Impuesto a la Renta refiere que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las
originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
De lo anterior debemos concluir que los ingresos
percibidos por el seor Eder, tanto lo pagado por la
sucursal en el Per y por la casa matriz ubicada en
Francia, sern considerados renta de fuente peruana dado que ambas rentas se han originado o generado como consecuencia del trabajo realizado en el
Per, es decir se aplica el criterio de fuente.
Caso N 3
La seorita Sofa Melndez de nacionalidad
francesa ingres al pas el 1 de enero de
2012 para vivir de forma permanente en el
Per, dado que va a contraer matrimonio
con el seor Alfredo Neyra, que es natural

de Per, contando con la condicin de domiciliado en su pas para fines tributarios.
En el mes de abril celebran el matrimonio
civil y religioso, el ingreso percibido por la
sociedad conyugal por los bienes comunes, ser considerado como renta de fuente peruana?
Solucin:
El artculo 16 de la LIR seala que en el caso de
sociedades conyugales, las rentas que obtengan
cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por
igual a cada uno de los cnyuges; sin embargo,
estos podrn optar por atribuirlas a uno solo de
ellos a efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal, comunicndose este hecho
a la Sunat.
Al respecto, el numeral 4 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nos indica que las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los
cnyuges domicilie en el pas, en el caso en que
se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el
artculo 16 de la Ley.
En ese sentido, si la sociedad conyugal, conformada por Sofa y Alfredo, decide adoptar la opcin de atribuir las rentas producidas por bienes
comunes al cnyuge domiciliado, se les dar el
tratamiento de un domiciliado, es decir que no
se considerar como renta de fuente peruana la
renta que percibe Sofa, por ende no se aplicar
ninguna retencin.
JURISPRUDENCIA

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 793-4-2001 del 19 de junio de 2001

La Administracin acota como rentas de fuente
peruana las abonadas por servicios por cuanto
fueron prestados para la adquisicin de un banco
ubicado en el Per, lo que no es un elemento
determinante para tal calificacin. Se establece
que la entidad prestadora del servicio no domicilia
en el pas, no existiendo evidencia que los servicios materia de acotacin se hayan llevado a cabo
en el territorio nacional, por lo que procede dejar
sin efecto el reparo.
31
Se considera la existencia del establecimiento

permanente cuando la persona que acta a nombre de una empresa mantiene habitualmente en el
pas existencia de bienes o mercancas para ser
negociadas en el pas por cuenta de las mismas.

RTF N 7537-2-2004 del 1 de octubre de 2004
Se considera renta de fuente peruana la producida por intereses cuando el capital est colocado o
est siendo utilizado econmicamente en el pas,
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas.

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre

de 2007
Se declara la nulidad parcial del requerimiento

de fiscalizacin en el extremo referido a la regularizacin del Impuesto a la Renta de 1997
y las retenciones del Impuesto a la Renta por
no domiciliados en el extremo referido a los
periodos de enero y marzo de 1997, y de todo
lo actuado con posterioridad, las resoluciones
de determinacin y de multa relacionada con
dichas observaciones.
Asimismo, se declara fundada la apelacin contra
la resolucin ficta denegatoria en el extremo referido a determinadas resoluciones de multa emitidas
por retenciones no efectuadas a no domiciliados,
toda vez que no se han realizado dichas retenciones conforme al criterio establecido en las Resoluciones Ns 153-3-99, 977-4-2002, 4429-5-2005
y 6689-5-2005, as como respecto al reparo por
omisin de retener el impuesto en cuanto al pago
de regalas a no domiciliados, dado que no es posible verificar los conceptos acotados, a efectos de
que la Administracin realice las verificaciones pertinentes. Asimismo, se declara infundada en cuanto
al pago por comisiones de intercambio a bancos
del exterior, ya que se origina en la realizacin de
transacciones comerciales con tarjetas de crdito
efectuadas por clientes de bancos no domiciliados
dentro del territorio nacional, es decir se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas, y por lo tanto, califican como
rentas de fuente peruana a efectos del Impuesto a
la Renta, susceptibles de retencin.

RTF N 06554-3-2008 del 27 de mayo de 2008
Se revoca la apelada. Se seala que conforme al

criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como las Ns 793-4-2001 y 4429-5-2005 del
19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien
32
el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a

la Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados por no
domiciliados, los mismos deben de ser prestados
o desarrollados en el Per, y en consecuencia los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente peruana y, por
tanto, la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retencin alguna por las sumas abonadas
a estas. En tal sentido, procede revocar la apelada
y dejar sin efecto el cobro de las Resoluciones de
Multa.
INFORMEs de la SUNAT

INFORME N 316-2003-SUNAT/2B0000
En caso un deudor tributario no domiciliado no

hubiera fijado domicilio fiscal en el territorio nacional y no hubiera designado representante
con domicilio fiscal en el pas, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a notificar el
requerimiento de designacin de domicilio fiscal o de representante con domicilio fiscal en el
pas conforme al inciso e) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, esto es, mediante la
publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y adems en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
Si no es posible notificar al deudor tributario el requerimiento de designacin de representante en
el pas mediante la modalidad establecida en el
inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, y siempre que se comprobase que dicho
deudor tributario no reside en el domicilio fiscal
declarado y no ha cambiado el mismo, habiendo
la Administracin Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponder que se aplique el inciso d)
del mencionado artculo, esto es, la modalidad
de notificacin personal en el lugar en el que se
encuentre al deudor tributario, sea en el territorio
nacional o en el extranjero.
De no ser posible realizar la notificacin de la designacin de representante en el pas conforme a
lo establecido en el inciso d) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, por causa imputable
al deudor, corresponder que se efecte la notificacin conforme a lo previsto en el inciso e) del
artculo 104 del citado TUO.
En el caso de que el deudor tributario que reside

en el extranjero no hubiera cumplido con comunicar el cambio de su domicilio fiscal y, no habiendo la Administracin Tributaria ubicado el nuevo
domicilio, al no ser posible la notificacin del requerimiento de designacin de representantes
con domicilio en el pas mediante cualquiera de
las modalidades contenidas en los incisos a), b),
c) y d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, proceder notificar dicho acto administrativo
mediante la modalidad prevista en el inciso e) del
artculo 104 del citado Cdigo.

1. El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada

que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia tcnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realizacin de
pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se
efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
configurara uno de asistencia tcnica, pues el
mismo constituira un servicio de ingeniera
en los trminos descritos por el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia tcnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio
sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado y
que califica como asistencia tcnica, las rentas
provenientes del mismo estarn gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
1. En el supuesto planteado, si la actividad de

comercializacin del software se lleva a cabo en
el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido
rentas de fuente peruana de conformidad con el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la operacin fuera la cesin en uso del software, por la cual la empresa domiciliada paga
regalas, tambin se habra generado rentas de
fuente peruana para el no domiciliado, conforme
a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico
Nacional debe retener a la empresa no domiciliada, el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario.
Si la operacin fuera de venta de hardware, la entidad del Sector Pblico Nacional est obligada a
retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a
la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califiquen
como asistencia tcnica, la tasa aplicable para la
retencin del Impuesto a la Renta ser de quince
por ciento (15%) cuando el servicio sea prestado
por una persona jurdica no domiciliada, conforme
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, las rentas por los otros servicios,
incluyendo los servicios de asesora que no califican como asistencia tcnica estn afectos a la
tasa general de retencin del Impuesto a la Renta
de no domiciliados (30%), respecto de las rentas
que califiquen como de fuente peruana.
2. Tratndose de servicios prestados por una empresa no domiciliada que han de ser utilizados en
el pas, el usuario del servicio (entidad del Sector
Pblico Nacional) ser sujeto del IGV en calidad
de contribuyente, correspondindole pagar el impuesto por cuenta propia.
Si la operacin fuera una cesin definitiva (venta)
de un software, la venta no se encontrara dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de
una venta en el pas de bienes muebles, toda vez
que en el caso consultado el titular del intangible es un sujeto no domiciliado en el pas.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
33
Si bien la empresa no domiciliada que efecta la

venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
tambin ser deudor tributario la entidad del Sector Pblico Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios materia de anlisis son similares con los de carcter
comercial, tales servicios prestados por una empresa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Pblico Nacional, se encontrarn gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el pas. En este caso, la entidad del
Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondindole pagar el
mismo por cuenta propia.

1. Constituyen renta de fuente peruana los ingresos obtenidos por la explotacin de los
recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo
tanto, debern tributar el Impuesto a la Renta
por dichos ingresos los sujetos domiciliados
o no en el pas, incluyendo a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de sujetos domiciliados en el
exterior.
2. La aplicacin, exoneracin o inafectacin del
IGV respecto de las operaciones derivadas
de la explotacin de recursos hidrobiolgicos
capturados por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera en aguas jurisdiccionales
peruanas por sujetos domiciliados o no en el
pas depender de cada situacin en particular y de acuerdo a la normativa comn que le
resulte aplicable.
3. La salida definitiva al exterior de los productos hidrobiolgicos capturados en aguas
jurisdiccionales peruanas por embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera, premunidas
de permisos de pesca otorgados por el Per,
debe someterse a las formalidades aduaneras
establecidas en el artculo 54 y siguientes del
TUO de la LGA que regula entre otros, el rgimen de exportacin definitiva en los casos de
salida definitiva de productos nacionales.
34
La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa domiciliada por
concepto de la cesin en el exterior de su posicin
contractual en un contrato de prestacin de servicios
pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no
califica como renta de fuente peruana.

Conforme a la definicin contenida en el inciso

c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de
cumplir con las otras caractersticas sealadas
por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.

OFICIO N 380-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose del siguiente supuesto:

Una casa matriz domiciliada en el extranjero

vende vehculos a compradores domiciliados
en el pas. Dichos compradores cancelan el
precio total de los vehculos directamente a la
casa matriz.
La casa matriz emite las facturas comerciales

a nombre de los compradores domiciliados en
el pas (en adelante, los compradores). En
caso de que alguno de dichos compradores
no pague el precio del vehculo al momento
de la venta, la casa matriz entrega la factura comercial a su sucursal ubicada en el pas
(en adelante, la sucursal), para que, una vez
cancelado el precio, se la entregue al comprador, junto con otros documentos como el
conocimiento de embarque, la carta porte, entre otros.
La casa matriz, a travs de un mandato con

representacin, encarga a su sucursal entregar y endosar los documentos (factura comercial, conocimiento de embarque, carta porte,
entre otros) a los compradores que hayan
cancelado el precio total del vehculo; encargo
por el cual dicha sucursal no recibe comisin
alguna.
Comoquiera que en el supuesto planteado la

transferencia de los bienes se ha efectuado entre la casa matriz y un comprador domiciliado en
el pas, no corresponde que la sucursal que hace
entrega de la factura comercial y el endose de los

documentos (conocimiento de embarque, carta
porte, entre otros) emita un comprobante de pago
por dicha transferencia.

Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de

reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no
son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como asistencia tcnica y
se encuentran gravados con dicho Impuesto.

No califican como rentas de fuente peruana las

retribuciones obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no domiciliados en el pas
por la provisin del servicio de capacidad satelital
a empresas de telecomunicaciones domiciliadas
en el Per.
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la

Renta respectivo.
Tratndose de servicios de arquitectura onerosos
prestados por un sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Pblico Nacional, los mismos estarn gravados con el IGV siempre que sean consumidos o empleados en el pas, supuesto en el
cual la operacin calificar como una utilizacin de
servicios gravada con el Impuesto, siendo el contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.

CARTA N 131-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si un servicio califica como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta
de fuente peruana, ser necesario establecer en
cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Al existir una utilizacin econmica en el pas del

cable submarino, corresponde considerar como
rentas de fuente peruana a la totalidad de los ingresos obtenidos por el operador por la explotacin de dicha infraestructura y no nicamente a
la parte de ellos que correspondera a su localizacin en el territorio del Per.
En virtud del establecimiento de una sucursal en

el Per de una empresa no domiciliada en el pas
para la realizacin de actividades comerciales en
el territorio nacional, dicha sucursal tiene la condicin de domiciliada en el Per para fines del Impuesto a la Renta y el IGV.
Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta servicios de arquitectura
ntegramente fuera del pas no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
tales servicios califique como servicios digitales o
de asistencia tcnica y sea utilizados econmicamente, usados o consumidos en el pas, en cuyo
caso corresponder que la entidad que pague o
acredite a dicha empresa la renta de fuente
CARTA N 023-2011-SUNAT/200000
Dentro de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no existe
norma que detalle de manera especfica los medios probatorios a travs de los cuales podr acreditarse la prestacin de servicios de asistencia
tcnica. En todo caso, deber evaluarse en cada
situacin particular si los medios probatorios exhibidos demuestran de manera fehaciente la prestacin de los referidos servicios.
35
Captulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
Una vez analizados los diferentes criterios para establecer si el ingreso obtenido
por el no domiciliado califica o no como renta
de fuente peruana, procederemos a explicar el tratamiento tributario a aplicarse en el
Per, cuando el perceptor de la renta es una
persona natural no domiciliada.
1. Tasas del impuesto a aplicarse

Segn lo dispuesto en el artculo 54 de
la LIR, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente
peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta
a) Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Tasa
4,1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite 4,99%

un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las
partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la
30%
enajenacin de valores mobiliarios realizada
fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital.
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el
30%
g) Rentas de trabajo.
h) Rentas por regalas.
30%
30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por

espectculos en vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los

incisos anteriores.
30%
2. Agentes de retencin
Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin a los sujetos
que considere que se encuentran en disposicin de efectuar la retencin o percepcin
de tributos, segn el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
En cuanto a la retencin para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
acuerdo al inciso c) del artculo 71 de la
LIR son agentes de retencin las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Esto implica que cualquier persona natural o jurdica que pague a un no domiciliado
necesariamente tiene que efectuar la retencin a efectos de que el no domiciliado pague impuesto por el ingreso obtenido que es
considerado como renta de fuente peruana.
Complementando esta norma tenemos
que en el numeral 3 del artculo 45 del
Reglamento de la LIR, se dispone que los
agentes de retencin, que paguen rentas
de cualquier categora a contribuyentes
no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que
se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para fines distintos a los que se refiere el
artculo 13 de la Ley, relacionado con la entrega de documentacin que demuestre el
cumplimiento de obligaciones tributarias al
momento de salir del pas.
37
Por lo que podemos concluir que la entrega de dicho certificado reside en el agente
retenedor del impuesto y la obligacin de entregar el referido certificado nace al requerirse para un supuesto distinto a la presentacin de la constancia de haber cumplido
con las obligaciones tributarias o retenido el
impuesto a la autoridad migrante al momento de salir del pas.
Respecto a este tema, tenemos que en
el artculo 82 del Reglamento en referencia
establece que los sujetos que se acojan al
Rgimen Especial debern cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las
rentas de segunda y quinta categoras, as
como las correspondientes a contribuyentes
no domiciliados.
Por ltimo, debemos precisar que es
responsable solidario el agente de retencin
cuando hubiere omitido la retencin a que
estaba obligado, efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
3. Oportunidad de la Retencin
De acuerdo al primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deber efectuar la retencin y abonar al
fisco (Sunat) con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligaciones de periodicidad mensual.
El artculo en mencin, precisa que si
quien paga o acredita tales rentas es una
Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores (Cavali) o quien ejerza funciones
similares constituida en el pas, la retencin
por concepto de intereses se efectuar en
todo los casos con la tasa de cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando de cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor impuesto que resulte de la aplicacin a que se refiere el inciso c) del artculo
54 y el inciso j) del artculo 56 de la LIR, que
38
trata de los intereses pagados o acreditados

por un generador de renta de tercera categora domiciliado en el pas, siempre que no
sean vinculadas o no se deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pas o
territorios de baja o nula imposicin (conocidos como parasos fiscales).
Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales, estas no
debern considerar la exoneracin a que
se refiere el inciso p) del artculo 19 de
la Ley, que es de hasta por las primeras
cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable.
b) En el caso de operaciones que sean
liquidadas por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en
el pas, la retencin deber efectuarse en
el momento en que efecte la compensacin y liquidacin de efectivo, sin considerar la exoneracin a que se refiere el
inciso p) del artculo 19 de esta Ley.
En el artculo 39 del Reglamento de la LIR
se indica que los contribuyentes debern cumplir con abonar la retencin en el mes en que
se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento que acredite la realizacin de aquellas.
4. Pago directo de la renta de fuente

peruana
De acuerdo al inciso f) del numeral 1 del
artculo 39-A del Reglamento de la LIR, se
seala que no procede la retencin del impuesto cuando se trata de rentas percibidas
por sujetos no domiciliados en el pas:
i) En el supuesto a que se refiere el inciso
b) del primer prrafo del artculo 76 de
la Ley, esto es cuando sean atribuidas
por las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las
Sociedades titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones por
los aportes voluntarios sin fines previsionales.
ii) Por las rentas de tercera categora originadas por operaciones efectuadas a
travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per en supuestos distintos al previsto en el literal a) del primer
prrafo del artculo 76 de la Ley.
Tratndose de sujetos no domiciliados,
en el caso de que conforme a la Ley y/o el
Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con carcter definitivo dentro de los doce (12) das
hbiles del mes siguiente de percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas
naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, el valor de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) anuales,
a que se refiere el inciso p) del artculo 19
de la Ley, se deducir de la renta bruta que
perciban en el ejercicio como consecuencia
de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, en
el orden que tales rentas sean percibidas y
hasta agotar las cinco (5) UIT.
Para ello, la Sunat mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2010/
SUNAT, seala que los contribuyentes no
domiciliados que obtengan rentas de fuente
peruana, sobre las cuales no procede efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, debern realizar el pago mediante el formulario
preimpreso N 1073, considerando el cdigo
de tributo 3061 - Renta de no domiciliados cuenta propia y el periodo correspondiente
al mes en que hubiesen percibido la renta.
5. Determinacin de la renta neta de

fuente peruana
Para los efectos de la retencin establecida en el artculo 76 de la LIR, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la segunda categora, salvo los casos
a los que se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el artculo 48, los porcentajes que establece
dicha disposicin.
d) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categora.
e) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categora.
f) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin
de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar
con arreglo a las normas que a tal efecto
establecer el Reglamento.
6. Recuperacin del capital invertido

Segn lo establecido en el artculo 57
del Reglamento de la LIR, se entender por
recuperacin del capital invertido a efectos
de aplicar la deduccin cuando se enajenan
39
bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste:

a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se
determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley
y el artculo 11 del Reglamento.
La Sunat con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30)
das de presentada la solicitud. Vencido
dicho plazo sin que la Sunat se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por las
siguientes disposiciones:
i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario
desde su emisin y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo
computable del bien o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenacin
vare el costo computable a que se
refiere el acpite anterior, se deber
requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en que
la variacin se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo
caso proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la Sunat la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los
30 das siguientes de producida esta.
No proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedicin de la
certificacin por la Sunat.
No se requerir la certificacin a que se
refiere el presente inciso, en los siguientes casos:
40
i) En la enajenacin de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a
travs de mecanismos centralizados
de negociacin en el Per.
ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un fondo mutuo de
inversin en valores, fondo de inversin, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora
o fideicomiso bancario.
iii) En el rescate o redencin anticipada
de bonos efectuados por el emisor de
los mismos.
iv) En las enajenaciones liquidadas en
efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas
del capital a que se refiere el inciso e)
del artculo 10 de la Ley.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma
equivalente al veinte por ciento (20%) de
los importes pagados o acreditados.
7. Formas de pago del impuesto a la

renta
En caso el sujeto pagador de la renta
considerada de fuente peruana deba retener el impuesto, lo declarar a travs del
PDT 617 - Otras retenciones, pudiendo
realizar el pago mediante el mismo PDT
o a travs de una gua para pagos varios
(formulario N 1662) consignando el Cdigo de tributo 3061, consignando como periodo el mes en el que efectu el pago al no
domiciliado.
Pero si el sujeto pagador de esta renta no
debe efectuar la retencin, el pago lo deber
realizar directamente el no domiciliado que
obtiene renta de fuente peruana mediante el
N 1073, considerando el cdigo de tributo
3061 - Renta de no domiciliados - cuenta
propia y el periodo correspondiente al mes
en que hubiesen percibido la renta.
8. Rentas en moneda extranjera

Conforme se dispone en el artculo 50
del Reglamento de la LIR, en el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con el
numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda
nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la
renta, se deber utilizar el correspondiente al
cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo
da anterior al ltimo da respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el
diario oficial El Peruano.
9. Tipos de rentas de personas naturales no domiciliadAs

En la Ley del Impuesto a la Renta no
existe una clasificacin de las rentas de
fuente peruana que obtienen las personas

naturales no domiciliadas como s existe
para las personas naturales domiciliadas,
esto es, rentas de capital (1era. y 2da.) y
rentas de trabajo (4ta. y 5ta.). Sin embargo
si nos remitimos al artculo 76 de la Ley en
mencin vamos a encontrar que se hace
alusin a una clasificacin de estas rentas
a efectos de realizar las retenciones correspondientes, es por ello que en nuestro caso
vamos a proceder a referirnos a las rentas
que obtienen los no domiciliados, de acuerdo a esa clasificacin:
9.1.Primera categora
Dentro de esta categora se encuentran
la venta de predios o derechos relativos a
los mismos ubicados en el Per, que realice
una persona natural no domiciliada, siempre
que los bienes se encuentren situados fsicamente en el Per.
Estas rentas se encuentran sealadas
en el inciso a) del artculo 9 de la LIR y los
numerales 1 y 2 del inciso a) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR, que sealan
que se consideran renta de fuente peruana: Las producidas por predios o derechos relativos a los mismos incluyendo la
enajenacin siempre que estn situados
en el pas.
Alquiler de predios o derechos relativos a los mismos realizado por una
persona natural no domiciliada
Base de clculo
renta neta
Tasa
Tasa efectiva
Persona natural
100% de la
renta bruta
5% de la
renta bruta
5% de la renta bruta
Persona
jurdica
100% de la renta
bruta
30% de la
renta bruta
30% de la renta
bruta
Domiciliado
Enajenacin de predios o derechos relativos a los mismos realizado por

una persona natural no domiciliada
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa
Persona natural
Renta bruta recuperacin de

capital invertido
30% de la
renta neta
Persona
jurdica
Renta bruta recuperacin de

capital invertido
30% de la
renta neta
Tasa efectiva
41
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La seorita Daisy Honorio de nacionalidad
francesa y domiciliada en Francia es propietaria en la ciudad de Lima de un bien inmueble (predio), el cual va a ser arrendado a la
empresa Carito S.A., que es una persona
jurdica domiciliada en el Per, a un valor de US$ 4,000 mensuales. Este contrato
de arrendamiento entrar en vigencia en
el mes de marzo de 2012 devengndose
la obligacin de pago de la renta el ltimo
da de cada mes, momento en que efectivamente se produce dicho pago. La renta
obtenida por la seorita Daisy califica como
renta de fuente peruana?, y si fuera as,
cul sera su tratamiento?
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado

compra vigente al da del devengo del gasto que
publica la SBS, es decir en nuestro caso al 31 de
marzo de 2012 es de 2.666, por lo que el clculo
de la retencin ser el siguiente:
renta neta (US$ 4,000 x 2.666)
S/. 10,664
Tasa del impuesto - segn artculo 54,

inciso e) de la LIR
Retencin no domiciliado
5%
S/.
533
El monto de la retencin determinada (S/. 533)

deber ser declarado y pagado por la empresa
Carito S.A. a la Sunat a travs del Formulario
PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del plazo
establecido para las obligaciones mensuales segn el ltimo dgito del RUC de la empresa, es
decir, el 16 de abril de 2012.
Dato adicional:
- El tipo de cambio promedio compra del
31 de marzo de 2012 es de 2.666.
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo marzo 2012 es el 16/04/2012.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio
de la Repblica.
Asimismo, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
de fuente peruana a no domiciliados, se deber
efectuar la retencin y abonar al fisco (Sunat) con
en el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obligaciones de periodicidad mensual.
Siendo as, la renta obtenida por la seorita Daisy
Honorio es considerada como renta de fuente
peruana por lo que corresponde que la empresa
Carito S.A. (arrendataria) efecte la retencin del
Impuesto a la Renta, siendo la tasa del 5% sobre
la renta bruta.
Por otro lado, como la merced conductiva (alquiler) es pactada en moneda extranjera, para efectuar la retencin la empresa arrendataria debe
convertir a moneda nacional el monto pagado
Finalmente, por esta operacin se deber realizar los siguientes asientos contables:
Finalmente, por esta operacin se debern reali-
Finalmente,
esta operacin seasientos
deber realizar contables:
los siguientes asientos contables:
zar los por
siguientes
55
55
42
ASIENTO CONTABLE
16/05/12 Por el pago de la retencin

del impuesto a la renta de no
domiciliados.
-------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros 10,664
635 Alquileres
-------------------- x --------------------
40 Tributos, contraprestaciones y
Caso N 2
aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por pagar 533
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras retenciones
46 Cuentas por pagar diversas
terceros 10,131
469 Otras cuentas por pagar
diversas
31/03/12 Por la provisin del pago por

alquiler de local.
Datos adicional:
- El vencimiento de las obligaciones del
periodo abril 2012 es el 17/05/2012.
-------------------- x -------------------94 Gastos de administracin 10,664

79 Cargas imputable a cuentas de

costos y gastos 10,664
31/03/12 Por el destino del gasto.

-------------------- x --------------------
46 Cuentas por pagar diversas
terceros 10,131
diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

10,131
104 Cuentas corrientes en ins-
tituciones financieras
31/03/12 Por el pago de alquiler de local.

-------------------- x --------------------

aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por pagar 533

104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
La seorita Silvia Mendoza de nacionalidad italiana, en enero de 2011, adquiri un

inmueble ubicado en Per a un valor de
S/. 100,000, posteriormente, la empresa peruana SILVILAYVON S.A. le ofrece
pagar la suma de S/. 200,000 para que le
venda el inmueble, por lo que el 21 de abril
de 2012 decide venderlo a dicha suma. La
renta que genera la seorita Silvia es renta
de fuente peruana?, y si fuera as, cunto
es el monto a pagar?
533
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Repblica, es decir,
en este caso estamos ante una renta considerada de fuente peruana.
Por otro lado, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se paguen o acrediten
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
deber efectuar la retencin y abonar al fisco
(Sunat) con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, esto
es, de acuerdo a los plazos establecidos en el
cronograma de obligaciones de periodicidad
mensual.
Para los efectos de la retencin establecida en el
artculo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario: El importe que
resulte de deducir la recuperacin del capital invertido proveniente de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido
se efectuar con arreglo a las normas que a tal
efecto establecer el Reglamento.
Asimismo, segn lo establecido en el artculo
57 del Reglamento de la LIR, se entender por
43
recuperacin del capital invertido a efectos de

aplicar la deduccin cuando se enajenan bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste: Tratndose de la enajenacin de bienes
o derechos: el costo computable se determinar de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y
21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
En consecuencia, la retencin que corresponde
ser la siguiente:
Renta bruta
S/. 200,000
(-) Recuperacin de capital invertido

Renta neta
S/. 100,000
S/. 100,000

inciso b) de la LIR
30%
9.2. Segunda categora

Son las rentas que se obtienen como consecuencia de: a) Regalas, b) Producto de
capitales, intereses, comisiones, primas, c) dividendos, d) Rendimientos de ADR y GDR,
e) Enajenacin, redencin o rescate de acciones
y participaciones, y f) Intereses de obligaciones.
Producida por otros bienes o derechos
Base de clculo
renta neta
Tasa
Tasa efectiva
Persona natural
100% de la renta
bruta
5% de la
renta bruta
5% de la renta
bruta
Persona jurdica
100% de la renta
bruta
30% de la
renta bruta
30% de la
renta bruta
Domiciliado
Regalas
S/. 30,000
El monto de la retencin determinada (S/. 30,000)

deber ser declarado y pagado por la empresa
SIVILAYVON S.A. a la Sunat a travs del formulario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del
plazo establecido para las obligaciones mensuales segn el ltimo dgito del RUC de la empresa,
es decir, el 17 de mayo de 2012.
Base de clculo
renta neta
Tasa
Persona natural
30% de la renta neta
Persona jurdica
Domiciliado
Intereses producidos por capitales y toda suma

adicional al inters
Base de clculo
renta neta
Domiciliado
Tasa
Persona natural
100% de la renta
bruta
Persona jurdica
100% de la renta
bruta
4.99% de la renta neta o

Por excepcin, el contribuyente podr

deducir el Impuesto a la Renta (IR) asumido
que corresponda a un tercero, cuando el IR
se derive de intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior,
segn artculo 47 de la LIR.
Dividendos
Base de clculo
renta neta
Tasa
Tasa efectiva
Persona natural
100% de la renta
bruta
4.1% de la
renta neta
4.1% de la
renta bruta
Persona jurdica
100% de la renta
bruta
4.1% de la
renta neta
4.1% de la
renta bruta
Domiciliado
Ganancias de capital
(acciones y otros valores mobiliarios)
Domiciliado
44
58
58
Base de clculo renta neta
Tasa
Persona
natural
100% de la renta bruta - Dentro del per el 5% de la

recuperacin de capital renta neta. Fuera del Per
invertido
30% de la renta neta.
Persona
jurdica
100% de la renta bruta - Dentro del per el 5% de la

recuperacin de capital renta neta. Fuera del per
invertido
30% de la renta neta.
En cuanto a la venta de acciones vamos

a encontrar los siguientes escenarios o
supuestos que a continuacin se muestran
grficamente:
Venta de acciones de empresas constituidas en el per
realizada por un domiciliado
Persona natural
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de fuente

peruana. 2da. Categora.
(6.25% de impuesto).
Retencin Cavali y regulariza con DJ anual.

peruana. 2da. Categora (6.25% de impuesto). Regulariza con DJ
anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada

por un domiciliado
Persona natural
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de fuente extranjera.

Renta decapital. 2da. Categora.
(6.25% De impuesto). Si es a
travs de MILA habr retencin y
regulariza con dj anual.
Genera renta de fuente extranjera. Renta de

trabajo (15%, 21% o
30% de impuesto
sobre renta neta).
Regulariza con la dj
anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el per - realizada por

un no domiciliado
Dentro de bolsa
Persona Genera renta de fuente peruanatural
na. 2da. Categora. (5% De
impuesto). Retencin Cavali,
pago definitivo.
Fuera de bolsa
Genera renta de fuente peruana. 2da. Categora. (30% de
impuesto). Pago directo con
formulario 1073 si el pagador
es persona natural. Pdt 617 si
el pagador es persona jurdica,
ambos domiciliados.

por un no domiciliado
Persona natural
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
No hay renta de fuente peruana
No hay renta de fuente peruana
##Aplicacin prctica
Caso N 1
El seor David Rondn, domiciliado en el
exterior, vende 50,000 acciones por el valor de S/. 100,000 a travs de la Bolsa de
Valores de Lima, dichas acciones las adquiri en el mes de marzo 2011 a un valor de S/. 70,000. cunto es el impuesto
que debe pagar el seor David en el Per,
considerando que dichas acciones fueron
emitidas por una empresa constituida en el
Per?
Solucin:
De acuerdo con el inciso h) del artculo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversin y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades que las hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per,
entonces diremos, que en este caso estamos ante
una renta considerada de fuente peruana.
Por otro lado, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
Asimismo, tratndose de rentas de segunda
categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) En el caso de operaciones que sean liquidadas por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, la
retencin deber efectuarse en el momento
en que efecte la compensacin y liquidacin de efectivo, sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo
19 de esta Ley, que es hasta las primeras
cinco (5) UIT.
Siendo as, en este caso el sujeto pagador de
la renta de fuente peruana no deber realizar
retencin alguna, sino que la efectuar Cavali,
que es una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores, siendo la retencin la
siguiente.
Renta bruta (monto de la venta)
S/. 100,000
(-) Costo
S/. 70,000
Renta neta (ganancia de capital)
S/. 30,000

inciso e) de la LIR
Retencin efectuada por Cavali
5%
S/.
1,500
45
Caso N 2
La seorita Vilma Donayre es una renombrada escritora Belga que ha escrito una
ltima novela, la cual va a ser publicada por
la editorial MARVEL S.A., en nuestro pas,
desembolsando US$ 30,000 por concepto de
regalas a favor de dicha seorita; la fecha de
desembolso es el 22 de abril de 2012. cul
es el tratamiento tributario que debe darse a
este desembolso?
Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado
compra para la fecha de pago es de 2.651
2.9.3. Cuarta categora:

9.3.
Cuarta categora
Se incluyen dentro de esta categora las siguientes: a) Originadas en el trabajo personal

independiente, y b) Dietas.
Se incluyen dentro de esta categora las

siguientes:TRABAJO
a) Originadas
en el trabajo persoPERSONAL EN FORMA INDEPENDIENTE
nal independiente,
y
b)
Dietas.
BASE DE CLCULO
Solucin:
DOMICILIADO
Segn lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso b) del artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente
peruana las regalas a que se refiere el artculo 27,
la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en
el pas, entonces diremos, que en este caso estamos ante una renta considerada de fuente peruana,
especficamente como renta de segunda categora.
En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le
efectuar la retencin de no domiciliado, siendo
el monto de la retencin el siguiente:
Renta bruta (US$ 30,000 x 2.651)
S/. 79,530
Segn lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso b) del artculo 9 de la LIR, son
rentas de fuente peruana las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas, entonces diremos, que en este caso estamos ante una renta considerada de
fuente peruana, especficamente como renta de segunda categora.
Tasa del impuesto - segn el artculo 54, inciso h) de la LIR

Retencin
30%
S/. 23,859
Entonces,
monto
de lael retencin
determinada
domiciliado, siendoel
el monto
de la retencin
siguiente:
Renta bruta (US
$30,000 x 2.651)
S/. 79,530
(S/. 23,859)
deber
ser declarado
y pagado por
Tasa del impuesto segn Art. 54, inciso h) 30%
de la LIR
la empresa
MARVEL S.A. a la Sunat a travs del
Retencin
S/. 23,859
formulario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro
Entonces,
el
monto
de
la
retencin
determinada
(S/.23,859)
deber ser declarado
del
plazo establecido para las obligaciones
men-y
pagado por la empresa MARVEL S.A. a la Sunat a travs del formulario PDT 0617
Otras retenciones,
dentro
del plazo establecido
para
las obligaciones
mensuales
que
suales
que
corresponden
al
periodo
abril,
segn
corresponden al perodo abril, segn el ltimo dgito del RUC de la empresa.
el ltimo dgito del RUC de la empresa.
En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le efectuar la retencin de no
TASA
RENTA NETA
TASA EFECTIVA
Trabajo personal en forma independiente

PERSONA NATURAL
24% de la renta
bruta
PERSONA JURDICA
24% de la renta
bruta
Domiciliado
Persona natural
CASO
Persona jurdica
Base de
clculo renta
neta
Tasa
Tasa efectiva
80% de la
renta bruta
30% de la renta
neta
24% de la renta
bruta
80% de la
30% de la renta
24% de la renta
rentahabruta
neta
bruta
La empresa DANTESCO S.R.L.
contratado los servicios
profesionales
del publicista
Alfredo Xavier, ciudadano noruego, para desarrollar en el Per una campaa
publicitaria de una peruana, por el vendr al Per y percibir el monto de US $ 15,000,
el que ser pagado el 31 de abril de 2012, por lo que nos preguntan si se debe efectuar
algn pago de impuesto a la renta en el Per y si fuera el caso, cmo se debe declarar?
##Aplicacin prctica
Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado compra es 2.645
Caso N 1
Respuesta:
La empresa DANTESCO S.R.L. ha contratado los servicios profesionales del

publicista Alfredo Xavier, ciudadano noruego, para desarrollar en el Per una campaa
publicitaria de una empresa peruana, por el
vendr al Per y percibir el monto de
US$ 15,000, el que ser pagado el 31 de
abril de 2012. Se debe efectuar algn pago
de impuesto a la renta en el Per?, y si fuera
el caso, cmo se debe declarar?
Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado
compra es 2.645
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del
artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente peruana las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en territorio nacional, en consecuencia, en este caso estamos ante una renta
considerada de fuente peruana, especficamente
como renta de cuarta categora.
63
46
64
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 76

de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
Para los efectos de la retencin establecida en el artculo 76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%)
de los importes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categora, es decir el veinticuatro por ciento
(24%) de la renta bruta como tasa efectiva.
De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente
En
corresponde
el
peruanaconsecuencia,
las originadas en el trabajo personal
que se lleven a caboretenerle
en territorio nacional,
en consecuencia,monto:
que en este caso estamos ante una renta considerada de fuente
siguiente
peruana, especficamente como renta de cuarta categora.
66
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite

Renta
brutaperuana
(US$ 15,000
x 2.645)
S/. y39,675
rentas
de fuente
a no domiciliados,
se deber efectuar la retencin
abonar al
fisco (Sunat) con carcter definitivo dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
Renta neta (80% de S/. 39,675)
S/. 31,740
Tasa
impuesto
- segn artculo
54,eninciso
g) de76lade
LIRla LIR, se consideran
30%
Para
losdel
efectos
de la retencin
establecida
el artculo
rentas netas, sin admitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%) de los
importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora, es decir 24% de la
Retencin
S/.
9,522
renta bruta como tasa efectiva.
En consecuencia, corresponde retenerle el siguiente monto:
Entonces,
el monto de la retencin determinada
Renta brutadeber
(US $15,000 ser
x 2.645)
S/. 39,675
(S/. 9,522)
declarado
y pagado por la
Renta neta (80% de S/. 39,675)
S/. 31,740
empresa
DANTESCO S.R.L a la Sunat a travs
Tasa del impuesto segn Art. 54, inciso g) 30%
de la LIR
del formulario
PDT 601 - Planilla Electrnica, denRetencin
tro del
plazo establecido paraS/. 9,522
las obligaciones
Entonces, el monto de la retencin determinada (S/.9,522) deber ser declarado y
mensuales
que corresponden al periodo abril,
pagado por la empresa DANTESCO S.R.L a la Sunat a travs del formulario PDT 601
Planilla Electrnica,
dentrodgito
del plazo del
establecido
parade
las la
obligaciones
mensuales que
segn
el ltimo
RUC
empresa.
corresponden al perodo abril, segn el ltimo dgito del RUC de la empresa.
2.9.4. Quinta categora:
9.4. Quinta categora
Se encuentran en esta categora las rentas originadas en el trabajo personal dependiente.

TRABAJO PERSONAL EN FORMA DEPENDIENTE
Se encuentran
en esta categora las rentas
BASE DE CLCULO
DOMICILIADO en el trabajo personal
TASA dependiente.
TASA EFECTIVA
originadas
RENTA NETA
100%
de la renta
Trabajo
personal
en forma dependiente
PERSONA NATURAL
Domiciliado
PERSONA JURDICA
Persona
natural
CASO
65
Persona
bruta
Base de clculo
100%
de la renta
renta
neta
bruta
30% de la renta
bruta
Tasa
Tasa
efectiva
30% de la renta
bruta
100% de la
renta bruta
30% de la renta
neta
30% de la renta
bruta
100% de la renta
30% de la renta
30% de la renta
La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado los servicios profesionales del seor Eder
jurdica
netalabore en la empresa
brutadurante el
Zapata,
quien es experto bruta
en informtica, para que
perodo de 8 meses a partir del 01 de marzo de 2012, habindosele asignado una
##Aplicacin prctica
67
Caso N 1
La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado
los servicios profesionales del seor Eder
Zapata, quien es experto en informtica,
47
para que labore en la empresa durante el

periodo de ocho (8) meses a partir del 1 de
marzo de 2012, habindosele asignado una
remuneracin ascendente a US$ 7,000.
Se le debe retener algn impuesto?, si
fuera el caso, cmo se declarara?
Dato adicional:
Se va a considerar como tipo de cambio
promedio ponderado compra 2.67.
Solucin:
Al igual que en el caso anterior, de acuerdo a lo
sealado en el inciso f) del artculo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional, en consecuencia, en este caso
estamos ante una renta considerada de fuente
peruana, especficamente como renta de quinta
categora.
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
deber efectuar la retencin y abonar al fisco
(Sunat) con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, esto
es, de acuerdo a los plazos establecidos en el
cronograma de obligaciones de periodicidad
mensual.
Para los efectos de la retencin establecida en el
artculo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario: La totalidad de los
importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de quinta categora.
69
69
La determinacin de la retencin es la siguiente:

Renta bruta (US $7,000 x 2.670)
S/. 18,690
Renta neta
S/. 18,690
Tasa del impuesto - segn artculo 54, inciso g)

de la LIR
Retencin
30%
S/. 5,607
En consecuencia, el monto de la retencin determinada (S/. 5,607) por renta de quinta categora y
el aporte a la ONP que es de S/. 2,430, sern declarados y pagados por la empresa PRECIOSA
S.A. a la Sunat a travs del formulario PDT 601 Planilla Electrnica, dentro del plazo establecido
para las obligaciones mensuales que corresponden al periodo marzo de 2012, segn el ltimo
dgito del RUC de la empresa.
70
70
48
10. Formalidades que deben cumplir los

extranjeros que ingresan al pas
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 13 de la LIR, los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la
ley de la materia, se sujetarn a las reglas
que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas, una Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las
autoridades migratorias al momento de
salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante
su permanencia en el pas actividades
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas,
un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
estos, segn corresponda.
d) En caso de que el pagador de la renta no
hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b)
y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar
a las autoridades migratorias la citada
declaracin y copia del comprobante de
pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de

las calidades migratorias sealadas en
los literales a) y b) del presente artculo
y que durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana,
debern llenar una declaracin jurada en
dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir
del pas.
Asimismo, se seala que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat, mediante Resolucin
de Superintendencia, establecer los
requisitos y forma de la declaracin jurada,
certificados de rentas y retenciones y otros
documentos a que se refieren los incisos
anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante decreto supremo, podr establecer procedimientos alternativos
que permitan a los extranjeros cumplir con
las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores.
JURISPRUDENCIA

RTF N 2769-1-2004 del 30 de abril de 2004
La recuperacin de capital invertido constituye

una deduccin permitida por ley a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados,
la que resulta aplicable solo en el caso de que se
hayan producido los supuestos de enajenacin de
bienes o derechos o la explotacin de bienes que
sufran desgaste, criterio recogido por el Tribunal
en la RTF N 00805-3-2004.
Por ello, la Sunat determinar el monto de dicha
deduccin y expedir la certificacin de recuperacin de capital invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos. De este
modo, solo cuando se haya producido la enajenacin de bienes o derechos o la explotacin de
bienes que sufran desgaste, podr determinarse
el monto real del costo de adquisicin y de las mejoras incorporadas en dichos bienes, facilitndose
de ese modo el control fiscal de la Administracin
Tributaria.
49

de 2005 (de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje

y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este
ltimo.

RTF N 3891-1-2006 del 18 de julio de 2006
Para el supuesto de la recuperacin del capital invertido, la fehaciencia que debe demostrarse es la
referida a la existencia de la operacin y al monto
de la misma, esto es, que la deduccin sea consistente con la operacin realizada, no requirindose
que el citado capital invertido, representado por el
costo, se encuentre parcial o totalmente pagado
con anterioridad a la presentacin de la solicitud
o a la atencin de la misma, mxime si la Ley del
impuesto a la Renta y su norma reglamentaria no
facultan a la Administracin a establecer requisitos
que condicionen la deduccin bajo anlisis distintos a los contenidos en la propia norma y a los
que responden a la naturaleza del tributo. Criterio
que ha sido recogido por la RTF N 515-1-2001,
de fecha 20 de abril de 2001.

RTF N 8808-3-2009 del 8 de setiembre de 2009
En cuanto a la deduccin por certificacin de

capital invertido, lo sealado en el Reglamento no
excede lo indicado por la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que, son de observancia obligatoria
para la determinacin de la renta imponible.
INFORMEs DE la SUNAT

INFORME N 066-2001-SUNAT/K00000
Los contribuyentes no domiciliados en el pas, se

encuentran legalmente facultados para solicitar al
fisco la devolucin de las retenciones practicadas
en forma indebida o en exceso por concepto del
Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido (como es el caso de
las rentas de quinta categora).

No estn exoneradas del Impuesto a la Renta las

remuneraciones que se abonen a funcionarios,
empleados administrativos o tcnicos y personal
de servicio de las Representaciones Diplomticas
que sean de nacionalidad peruana o extranjeros
residentes en la Repblica.
50
Las retribuciones que obtengan las personas no
domiciliadas por prcticas preprofesionales estn
afectas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%
y sin considerar la deduccin de 7 UIT.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por la cesin
gratuita o a precio no determinado de la ocupacin
de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento
de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable
en que se haya efectuado dicha cesin.

Quien adquiere de un sujeto no domiciliado

en el pas inmuebles o derechos sobre los mismos, est obligado a efectuar la retencin por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se
determinar y pagar utilizando el PDT Otras
Retenciones - Formulario Virtual N 617, debiendo la Sunat o los bancos autorizados, segn
corresponda, emitir la constancia de presentacin
y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, en el caso de que los adquirentes
presenten el PDT Otras Retenciones - Formulario
Virtual N 617, para declarar su obligacin y no
efecten mediante este formulario la cancelacin
de la retencin correspondiente, debern realizar
el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fcil, Formulario N 1662 - Boleta de Pago, consignando como cdigo de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).

Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o entidades
que les pagan o acreditan rentas de cuarta categora de fuente peruana, que estas ltimas asumirn el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligacin que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el
Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado deber
calcularse considerando dentro de la base imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente
de retencin por cuenta de aquel.

El sujeto no domiciliado puede solicitar la emisin

del Certificado de Recuperacin del Capital
Invertido despus de la enajenacin de los bienes

o derechos a efectos de la deduccin a que hace
referencia el inciso g) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, no procede la deduccin del capital
invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por la
Sunat.

Las empresas domiciliadas en el pas debern

retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora
por concepto de las retribuciones abonadas a las
personas naturales no domiciliadas que prestan
de forma independiente servicios de asistencia
tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados econmicamente en el pas, aplicando una
tasa del treinta por ciento (30%) sobre el ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.

Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al territorio nacional bajo la calidad migratoria de trabajador designado para realizar actividades laborales, generan
rentas de fuente peruana para fines del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de tales actividades,
salvo en los casos de excepcin que menciona el
inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el Per, hubieran obtenido rentas de
quinta categora por el trabajo personal llevado a
cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retencin respectiva,
debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el
Sistema de Pago Fcil. Sin embargo, si tienen la
condicin de no domiciliados en el pas, debern
pagar el tributo con el formulario preimpreso
N 1073.

La ganancia de capital obtenida por una persona

natural no domiciliada en el Per (que no genera
rentas de tercera categora) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el pas, cuya
adquisicin fue realizada a partir del 01/01/2004, y
que constituye casa-habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.

La exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso

p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta no se aplica a las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a) del artculo 2 del citado TUO
que constituyan rentas de fuente extranjera.
51
Captulo 3
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
En este caso nos vamos a referir a todos los ingresos que perciben las personas
jurdicas no domiciliadas que son consideradas como renta de fuente peruana a efectos del impuesto a la renta y del IGV en la
medida que exista utilizacin de servicio en
el pas.
1. Impuesto a la Renta
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse
De acuerdo al artculo 56 de la LIR, el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando
las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%)(15), siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los

gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas
en el Per a que se refiere el literal a del
artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma noventa y
nueve por ciento (4,99%).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades recibidas de las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).
(15) De acuerdo al artculo 30 del Reglamento de la LIR, para la aplicacin de la tasa del 4.99% se tendr en cuenta lo siguiente:
Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del
negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin de los mismos;
Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que se
pague a beneficiarios del extranjero;
Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferencial predominante a la tasa PRIME ms tres puntos.
Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la Sunat determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a la documentacin que presente el prestatario y sobre la base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco Central de
Reserva del Per; y
La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se efectuar
nicamente en la oportunidad que la tasa de inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
53
En el caso de sucursales u otro tipo de

establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha
de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose
como monto de la distribucin, la renta
disponible a favor del titular del exterior.
La base de clculo comprender la renta
neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
f) Asistencia tcnica: Quince por ciento
(15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat una
declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere y
un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.
g) Espectculos en vivo con la participacin
principal de artistas intrpretes y ejecutantes
no domiciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin
de valores mobiliarios realizada dentro
del pas: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depsitos e imposiciones efectuados conforme con la
Ley N 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros
intereses provenientes de operaciones
54
de crdito de las empresas: cuatro coma

noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan
con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual
se encuentra vinculada; o los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos
por un acreedor cuya intervencin tiene
como propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser
aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin
de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el
pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su
acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar.
1.2. Determinacin de la renta neta de

fuente peruana
De acuerdo a lo establecido en el artculo
76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario:
- Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el artculo 48, los porcentajes que establece
dicha disposicin.
- La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras
rentas de la tercera categora, excepto
en los casos a que se refiere el inciso g)
del presente artculo.
1.3. Presuncin de renta de fuente peruana

(rentas internacionales)
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que realicen
actividades parte en el pas y parte en el
extranjero, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten
por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el
extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre
la Repblica y el extranjero: 5% de los
ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%
sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en
general material informativo o grfico, a
personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas:
20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, videotape, radionovelas, discos fonogrficos, historietas
grficas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el
pas al exterior y no presten el servicio
de transporte 15% de los ingresos brutos
que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para

transporte: 80% de los ingresos brutos
que obtengan por el exceso de estada
de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados
por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos
en vivo realizados en el extranjero.
1.4. Agentes de retencin

Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmente,
la Administracin Tributaria podr designar
como agentes de retencin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin
de efectuar la retencin o percepcin de tributos, segn el artculo 10 del Cdigo Tributario.
En cuanto a la retencin para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
acuerdo al inciso c) del artculo 71 de la
LIR son agentes de retencin las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Complementando esta norma, tenemos
que en el numeral 3 del artculo 45 del Reglamento de la LIR se dispone que los agentes
de retencin que paguen rentas de cualquier
categora a contribuyentes no domiciliados,
debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto
retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los
que se refiere el artculo 13 de la Ley, relacionado con la entrega de documentacin que
demuestre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al momento de salir del pas.
Cabe precisar que en el artculo 47 de
la LIR se indica que el contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda
55
a un tercero, pero por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta

que hubiere asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor
de beneficiarios del exterior. Esta deduccin
solo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor
de la renta.
1.5. Oportunidad de la retencin

76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deber efectuar la retencin y abonar al
fisco (Sunat) con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligaciones de periodicidad mensual.
El artculo en mencin, precisa que si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin
de Compensacin y Liquidacin de Valores
(Cavali) o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, la retencin por concepto de intereses se efectuar en todo los casos
con la tasa de cuatro coma noventa y nueve
por ciento (4,99%), quedando de cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor impuesto
que resulte de la aplicacin a que se refiere
el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la LIR, que trata de los intereses
pagados o acreditados por un generador de
renta de tercera categora domiciliado en el
pas, siempre que no sean vinculadas o no se
deriven de operaciones realizadas desde o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin (conocidos como parasos fiscales).
En el segundo prrafo del precitado artculo 76, se establece que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las
regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
56
debern abonar al fisco el monto equivalente a

la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados. Dicho pago se realizar
en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Al respecto en el artculo 39 del Reglamento de la LIR, se indica que los contribuyentes debern cumplir con abonar la retencin en el mes en que se realiza el registro
contable de dichas operaciones, sustentada
en el comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en
su defecto, con cualquier documento que
acredite la realizacin de aquellas.
1.6. Declaracin y formas de pago del

impuesto
El pago de la retencin del impuesto deber declararlo a travs del PDT 617 - Otras
retenciones, pudiendo realizar el pago mediante el mismo PDT o a travs de una gua
para pagos varios (formulario N 1662) consignando el cdigo de tributo 3061, consignando como periodo el mes en el que efectu el pago al no domiciliado.
De acuerdo al artculo 48 del Reglamento
de la LIR, las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana,
en la que debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con el
1.7. Rentas en moneda extranjera

Conforme se dispone en el artculo 50 del
Reglamento de la LIR, en el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera de acuerdo con el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagar en moneda nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio

vigente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de
devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el
diario oficial El Peruano.
1.8. Supuestos que se presentan en la

venta de acciones
Cuando se produce la venta de acciones
efectuada por personas jurdicas se pueden
presentar los siguientes supuestos:
Venta de acciones de empresas constituidas en el per realizada por
un domiciliado
Persona
jurdica
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de fuente peruana. 3era. Categora (30% de

impuesto). Retencin cavali,
pagos a cuenta mensuales y
regulariza con dj anual.

peruana. 3era. Categora
(30% de impuesto). Pagos
a cuenta mensuales y regulariza en dj anual.

por un domiciliado
Persona
jurdica
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de fuente extranjera. (30% de impuesto sobre

la renta neta). Si es a travs de
MILA habr retencin y regulariza con dj anual.
Genera renta de fuente extranjera. (30% De

impuesto sobre la renta
neta). Regularizacin con
la dj anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el Per - realizada por

un no domiciliado
Persona
jurdica
Dentro de bolsa (*)
Fuera de bolsa(**)
Genera renta de fuente peruana.

3era. Categora. (5% de impuesto). Retencin cavali, pago
definitivo.

peruana. 3era. Categora.
(30% De impuesto). Pago
directo con formulario
1073 si el pagador es persona natural. Pdt 617 si el
pagador es persona jurdica, ambos domiciliados.
(*) Estamos considerando que es dentro del pas.

(**) Realizada fuera del pas.
por un no domiciliado
Dentro de bolsa
Persona
jurdica
Fuera de bolsa
No hay renta de fuente peruana. No hay renta de fuente

peruana.
1.9. Aplicacin de reglas de valor de mercado (precios de transferencia)

De acuerdo al artculo 108 del Reglamento de la LIR, las normas de precios de
transferencia se aplicarn en los siguientes
casos:
1) Cuando la valoracin convenida por las
partes determine, en el pas y en el ejercicio gravable respectivo, un Impuesto a
la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin de valor de mercado.
Ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin
del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms
pases o jurisdicciones distintas, o cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea
un sujeto inafecto, goce de exoneraciones del impuesto a la renta, pertenezca
57
a regmenes diferenciales del impuesto

a la renta o tenga suscrito un convenio
que garantiza la estabilidad tributaria o
cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos
seis (6) ejercicios gravables, previstos en
los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artculo 32- A de la Ley.
3) En transacciones celebradas a ttulo
oneroso o gratuito, incluyendo las que
corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h)
del artculo 28 de la Ley.
Los precios o montos de las contraprestaciones que sean equivalentes a aquellos que
hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables se determinarn segn la regla de valor
de mercado establecida en los incisos 1) a 3)
y penltimo prrafo del artculo 32 de la Ley
y en los artculos 19 y 19-A, en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en este inciso no
ser de aplicacin a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
realizadas con sus partes vinculadas, mientras que en el supuesto del inciso b) sern
todas las realizadas desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Asimismo, se encuentran obligados a
contar con estudio tcnico de precios de
transferencia, los contribuyentes domiciliados en el pas cuando en el ejercicio:
Tal como se puede observar de lo anteriormente sealado, los precios de transferencia consisten en trasladar beneficios de
un estado a otro mediante la alteracin de los
precios por la transmisin de bienes o prestacin de servicios entre sociedades del Grupo
situadas en distintos territorios. Esto conduce
a un problema de valoracin de los bienes
transferidos o de los servicios prestados.
Tratndose del supuesto del inciso a) no

sern objeto del estudio tcnico de precios
de transferencia las transacciones relacionadas con las contraprestaciones de las personas vinculadas con la empresa de acuerdo
con lo sealado en el inciso n) del artculo
37 de la Ley e inciso c) del artculo 108 del
Reglamento.
Es como consecuencia de ello, que existe la

obligacin que presenten la declaracin jurada
anual informativa los contribuyentes domiciliados
en el pas cuando en el ejercicio: a) El monto de
operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00); y/o, b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Sern objeto de la declaracin, en el
supuesto del inciso a), las transacciones
58
1. Sus ingresos devengados superen

los seis millones de nuevos soles
(S/. 6,000 000.00) y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles
(S/. 1,000 000.00); y/o,
2. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Debern presentar estudio tcnico de
precios de transferencia, en el supuesto del
inciso a), las transacciones realizadas con
sus partes vinculadas, mientras que en el
supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Asimismo, se encuentran exceptuados

de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia, de acuerdo al
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
1. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales a efectos
del Impuesto a la Renta, que no generan
rentas de tercera categora.
2. Las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031, conforman la actividad

empresarial del Estado, as como las empresas del Estado a las que se aplica el
citado decreto legislativo.
El medio para presentar la declaracin
jurada anual informativa es a travs del Formulario Virtual N 3560 - Versin 1.2 - Generado por el PDT - Precios de Transferencia.
Respecto a este tema, Barnadas Molins
seala que una planificacin fiscal mediante
los precios de transferencia es un procedimiento extremadamente sencillo. Supongamos un estado A con un rgimen de tributacin elevado en los impuestos que gravan
los beneficios y otro estado B con un rgimen fiscal menos gravoso. Si las sociedades pertenecen a un mismo grupo y no hay
grandes exigencias sobre la localizacin de
la renta, los servicios o transmisiones de bienes realizadas de A a B debern ser al precio
ms bajo posible, de tal forma que en A se site un menor beneficio. Si las transmisiones
de bienes o prestaciones de servicios van
en sentido contrario, el precio de las mismas
deber ser el mayor posible, dado que se generarn gastos fiscales en A y beneficios en
B con el ahorro resultante de la diferencia de
tipos impositivos.
Este sistema es difcil de detectar cuando
se planifica a largo plazo, de forma correcta
y a travs de grandes grupos internacionales
que adems estn en situacin de oligopolio y son capaces de determinar los precios
de mercado de los productos transferidos o
los servicios prestados. El problema es todava ms grave para el caso de pagos de
royalties, licencias, patentes, etc., dado que
determinar el valor de dichos intangibles es
cuanto menos, casi imposible. Por el contrario, es realmente sencillo detectar aquellas partidas efectuadas entre sociedades
del Grupo a finales de los ejercicios sin que
responda a una realidad econmica y cuyo
nico objetivo sea trasladar los resultados de

un estado a otro de una forma desordenada.
Quizs el problema ms preocupante sea
la inseguridad que puede presentar la aceptacin, por parte de las distintas Administraciones Tributarias de los diferentes estados, de
los precios fijados. Esta seguridad se gana
con la existencia de un convenio internacional, dado que estos prevn un procedimiento amistoso para el ajuste de los resultados
entre sociedades residentes en distintos estados de tal forma que se evite la doble imposicin internacional mediante los ajustes
bilaterales en las dos soberanas tributarias.
Es decir, una mayor base imponible en el estado A que comporte la misma reduccin de
base imponible en el estado B.
El riesgo que comporta esta prctica estriba en la no aceptacin por parte del estado
donde existe una alta presin fiscal del exceso
del coste computable. Riesgo derivado del desconocimiento del importe del ajuste que pueda
realizar la administracin tributaria de su estado y por el plazo en que se lleve a cabo la revisin. Si esta comprobacin se produce en un
periodo de tiempo dilatado puede generar una
situacin de doble imposicin ante la imposibilidad de recuperar el impuesto en el otro estado,
bien por prescripcin, bien por las dificultades
que pueda representar una devolucin
de ingresos por este motivo(16).
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Cul ser el tratamiento tributario del
servicio de alquiler de fotos para publicidad que una empresa no domiciliada en
el pas efecta a favor de una empresa
domiciliada.
Solucin:
En relacin con el Impuesto a la Renta, cabe
mencionar que la retribucin que el proveedor no
(16) BARNADAS MOLINS, Francesc. Ob. cit., pp. 301 y 302.
59
domiciliado obtiene por el alquiler de fotos para

publicidad a favor de la empresa domiciliada
constituye renta de fuente peruana, en aplicacin del artculo 9, inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la misma que se encuentra
gravada con la tasa del 30% por impuesto a la
Renta, en aplicacin del artculo 56, inciso e), primer prrafo de la misma ley.
podr ser deducido por la empresa domiciliada

como crdito fiscal, a partir de la declaracinpago del IGV correspondiente al periodo tributario en que realice el pago del impuesto respectivo,
en aplicacin de los artculos 18, primer prrafo y
21, primer prrafo de la Ley del IGV y del artculo
6, numeral 11 del Reglamento de la Ley del IGV.
No obstante, y tambin en aplicacin del tercer

prrafo, inciso g), del artculo 48 de la referida
ley, la tasa del 30% por el Impuesto a la Renta
se aplica nicamente sobre el 20% del total de la
retribucin pagada al proveedor no domiciliado,
es decir, que la tasa efectiva aplicable sobre el
total de la retribucin pagada es del 6%.
Caso N 2
Ahora bien, comoquiera que el impuesto resultante es de cargo de la empresa no domiciliada,

el mismo deber ser retenido por la empresa domiciliada y abonado al fisco el mes siguiente a
aquel en que se pague, se acredite en cuenta o
se provisione contablemente cada una de las retribuciones pactadas, lo que ocurra primero, en
aplicacin del artculo 76, primer y segundo prrafos, de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por su parte, en referencia al IGV, el servicio de
alquiler de fotos para publicidad que el proveedor
no domiciliado presta a la empresa domiciliada
est gravado con el IGV como utilizacin de servicios en el pas, en aplicacin del artculo 1, inciso b) del TUO de la Ley del IGV y por el artculo 2,
numeral 1, inciso b), primer y tercer prrafos del
Reglamento de la Ley del IGV.
En efecto, segn resulta de los artculos antes
citados, la utilizacin de servicios en el pas se
encuentra gravada con el IGV entendindose que
el servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el territorio nacional.
Siendo as, la empresa domiciliada tendra la
calidad de contribuyente del impuesto cada vez
que alquila las fotos de su proveedor no domiciliado y, en consecuencia, se encontrara obligada
a pagar el IGV correspondiente dentro del mes
siguiente a aquel en que anote los respectivos
comprobantes de pago enviados por la empresa
no domiciliada en su Registro de Compras o a
aquel en que pague o acredite en cuenta la retribucin de la empresa no domiciliada por los
alquileres efectuados, lo que ocurra primero, tal
como lo establece el literal d) del artculo 4 de la
Ley del IGV.
Finalmente, se debe indicar que el monto del IGV
pagado por la referida utilizacin de servicios
60
El seor Jean Carlos Mendoza, gerente

general de la empresa Todos Unidos S.A.,
recibi clases de un diplomado en Administracin Empresarial desde Francia entre el
mes de enero y abril del ao 2012, gasto
que asciende a S/. 62,000 y es asumido por
la empresa. Dicho gasto ser deducible a
efectos de determinar la renta neta de tercera categora?
Dato adicional:
Los gastos deducibles de la empresa
ascienden a S/. 6000,000.
Solucin:
Respecto de la retencin del Impuesto a la Renta,
el inciso i) del artculo 9 del TUO de la LIR seala
que en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, son rentas de fuente
peruana las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de internet, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas, definindose en el primer prrafo del artculo 4-A del Reglamento de la LIR, como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs de internet mediante accesos
en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de
la tecnologa de la informacin. Por lo expuesto,
este servicio califica como renta de fuente peruana y le corresponde una retencin del 30% de la
renta neta que obtenga el no domiciliado, en este
caso ser el monto total pactado para la operacin: S/. 62,000.
Asimismo, de acuerdo con el segundo prrafo
del numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, el
servicio se considera utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional, por
tanto, en esta operacin se debe pagar el IGV de
no domiciliado por la utilizacin de servicios del
diplomado recibido a travs del internet.
Caso N 3
La empresa Export S.A.C., con motivo de
la adquisicin de un lote de mercaderas
de su proveedor domiciliado en Argentina,
celebr un contrato para alquiler de uno de
sus contenedores por el lapso de 45 das,
para efectuar una exportacin, pactando la
operacin en US$ 5,000.
El pago efectuado se encuentra sujeto
a retencin por concepto de impuesto a
la renta?, tomando en cuenta que el no
domiciliado no se dedica a la prestacin
de servicios de transporte.
Solucin:
De conformidad con el segundo prrafo del
artculo 6 de la LIR, los contribuyentes no domiciliados en el pas, as como sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
tributarn a efectos de este impuesto, solo por
las rentas gravadas de fuente peruana que
obtengan.
Al respecto, el inciso b) del artculo 9 de la referida Ley, estipula que independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las producidas por
bienes o derechos, cuando estos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el
pas.
En este orden de ideas, el artculo 12 de la norma versada establece que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de
actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de estas, los porcentajes que
establece el artculo 48, considerndose dentro
de ellas la provisin y sobreestada de contendedores para el transporte en el pas.
Asimismo, a fin de determinar la renta neta, se
presume sin admitir prueba en contrario, que a
los contribuyentes no domiciliados en el pas se
les aplicar la tasa del 15% sobre los ingreso brutos que estas obtengan, por actividades vinculadas al suministro de contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior, en la
medida que no presten el servicio de transporte,
esto en concordancia con el inciso h) del artculo
48 de la Ley.
De esa manera, las empresas no domiciliadas,

como es el caso del proveedor de nacionalidad
Argentina, por el alquiler de su contenedor a la
empresa importadora de Vinos selectos SAC,
genera rentas de fuente peruana por las cuales
deber tributar al fisco peruano; de igual forma, y
considerando lo establecido por el artculo 48 de
la Ley, con la finalidad de establecer la renta neta
por este concepto, se deber aplicar la tasa del
15% sobre los ingresos brutos obtenidos, es decir
por el monto total de la operacin.
Finalmente, una vez determinada la renta neta
obtenida por el no domiciliado, aplicaremos la
tasa del 30%, esto de conformidad con el artculo
56 de la Ley.
A continuacin, mostraremos los clculos realizados, considerando para fines didcticos que el
tipo de cambio aplicable es de 2.720.
- Monto de la operacin : US$ 5,000
- Conversin en moneda nacional: US$ 5,000
x 2.720 = S/. 13,600
Detalle
Renta bruta
Renta neta (15% de renta bruta)
Impuesto a la Renta del no domiciliado (30%
de la renta neta)
Importe a pagar al proveedor
Monto
13,600
2,040
612
12,900
Cabe sealar, que el monto retenido al no domiciliado deber declararse y pagarse al fisco en
el mes siguiente de efectuado el servicio usando
para ello el formulario virtual N 617 - Otras
retenciones.
Caso N 4
La empresa Negocios Peruanos S.A, empresa dedicada a la venta de comida peruana contrat a la empresa Viejo Mundo S.A., domiciliada en Panam, para la
prestacin de un servicio de mrketing,
siendo la retribucin por sus servicios de
S/. 300,000. El contador de la empresa nos
consulta, si este gasto es deducible para
fines del Impuesto a la renta?, y cmo se
debe contabilizar este gasto?
Solucin:
De acuerdo al inciso m) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se seala que los gastos,
61
incluyendo la prdida de capital, proveniente de

operaciones efectuadas con sujetos que sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin, sern gastos no deducibles para fines
del Impuesto a la renta.
Asimismo, no estn comprendidos en el referido inciso, los gastos derivados de las siguientes
operaciones:

Crdito.
Seguros o reaseguros.
Cesin en uso de naves o aeronaves.
Transporte que se realice desde el pas hacia

el exterior y desde el exterior hacia el pas.
Derecho de pase por el Canal de Panam.
42 Cuentas por pagar comerciales
terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros
De lo expuesto en los prrafos anteriores, debemos indicar que el servicio de mrketing prestado
por la empresa Viejo Mundo S.A. domiciliada en
Panam, no ser deducible por estar contemplado en el inciso m) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta y porque adems el servicio
de mrketing no est dentro de las excepciones
establecidas para ser considerado como gasto
deducible.
El gasto de S/. 300,000.00 al ser un gasto no deducible, deber ser adicionado va Declaracin
Jurada Anual de 2011 y se debe ser tratado como
una diferencia permanente.
Finalmente, para contabilizar el egreso de la salida de dinero se propone el siguiente asiento
contable:
ASIENTO CONTABLE

por terceros 300,000

632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
62
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del gasto de mrketing.

-------------------- x -------------------(*) Cuenta propuesta.
Caso N 5
La empresa corporacin costera S.A. con
domicilio fiscal en Trujillo, el 18 de junio de
2011 recibe un prstamo a seis meses de
S/. 70,000, de una empresa italiana, pactando como tasa de inters activa anual 12%,
incluido gastos y comisiones, siendo la tasa
Libor efectiva anual para prstamos a seis
(6) meses en la fecha del prstamo 5.4%.
Estos gastos sern deducibles siempre y cuando

el monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado con partes independientes en
transacciones comparables.
Ahora, se debe tener en cuenta que, Panam
est considerado dentro de la lista de pases de
Baja o Nula Imposicin, por lo que, todos los gastos ocasionados con este pas sern gastos no
deducibles a menos que se trate de los indicados
lneas arriba y adems cumplan la condicin establecida para ser deducibles.
63241 Mrketing(*)
Cmo deber determinarse la retencin a

efectuar a la empresa no domiciliada por la
renta de fuente peruana?
Solucin:
De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se considera renta de fuente peruana a aquella generada por la
colocacin o utilizacin de capitales en el pas,
sin importar cul sea la nacionalidad o domicilio
de las partes ni el lugar de celebracin o cumplimiento del contrato.
Por otro lado, el artculo 56 de la ley antes mencionada seala que el impuesto a retener correspondiente a las rentas de fuente peruana que perciben las personas jurdicas no domiciliadas por
los intereses provenientes de crditos externos
ser el 4.99% de la renta neta, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes:
-
-
Que en los prstamos en efectivo se acredite

el ingreso de la moneda extranjera al pas.
Que el crdito devengue un inters anual al
rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms
tres puntos (gastos, comisiones y toda suma
adicional al inters pactado).
Al respecto, el inciso d) del artculo 30 del Reglamento de la LIR, seala que la tasa preferencial,
tratndose de crditos obtenidos desde Europa,

ser la tasa Libor ms cuatro puntos.
No obstante, es bueno precisar que si fuera el
caso de que no cumplieran los dos requisitos sealados anteriormente para aplicar el 4.99%, la
retencin se efectuar aplicando la tasa del 30%.
Considerando lo anterior, procederemos a determinar la tasa de inters mxima.
Tasa preferencial predominante de la plaza europea:
5.4% + 4% = 9.4%
42 Cuentas por pagar comerciales
terceros 2,226
x/x Por el registro del servicio de

financiamiento prestado por la
empresa italiana.
-------------------- x --------------------
42 Cuentas por pagar comerciales -
Inters mximo anual de la plaza europea:
terceros 2,226
9.4% + 3% = 12.4
Entonces vemos que la tasa de inters pactada

entre las partes por el prstamo otorgado a la
Corporacin costera S.A., es menor a la tasa de
inters mximo anual para la plaza europea; as
que procedemos a efectuar los clculos para determinar la retencin que deber efectuarse:
Capital
S/. 70,000
Tasa efectiva anual

Tasa efectiva mensual
0.949%
Cuota
S/. 12,057
Deuda
Capital
Inters
Cuota
70,000
11,393
664
12,057
58,607
11,501
556
12,057
47,106
11,610
447
12,057
35,496
11,720
337
12,057
23,775
11,832
226
12,057
11,944
11,944
113
12,057
70,000
2,343
72,343
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x -------------------67 Gastos financieros 2,343

673 Intereses por prstamos y

2,226
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
x/x Por la cancelacin del servicio de

financiamiento.
-------------------- x --------------------
12%
N de cuotas mensuales
Cuota N
otras obligaciones

aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 117
Caso N 6
El empresario Jaime Palacios adquiere de
una empresa mexicana una licencia para
difundir el videoclip de un artista a travs
de un canal de televisin local, siendo el
importe de la operacin S/. 80,000. Nos
consulta si la renta obtenida por la empresa mexicana califica como renta de fuente
peruana.
Solucin:
De acuerdo con el inciso b) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
por bienes y derechos cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas (cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervienen en la operacin o lugar de celebracin del contrato). Y especficamente tratndose de regalas, la renta es
de fuente peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas
son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Especficamente, tenemos que en virtud del artculo 27 de la LIR, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
63
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, entre otros.
Al respecto, el inciso g) del artculo 48 de esa misma norma, presume que los contribuyentes no
domiciliados en el pas y las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen actividades referidas
a la distribucin de pelculas cinematogrficas y
similares para su utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas obtienen rentas netas
de fuente peruana iguales al monto que resulte
de aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrficas
o para televisin, videotape, radionovelas, disco
fonogrficas, historietas grficas y cualquier otro
medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
En tal sentido, el pago de licencia a la empresa
mexicana para la difusin de un video musical en
territorio nacional cumple con las caractersticas
para considerarse una regala, que en virtud de
lo sealado en el prrafo anterior, generar una
renta de fuente peruana para la empresa no domiciliada equivalente al 20% de los ingresos brutos que perciba del Sr. Palacios.
Respecto a la retencin del Impuesto al a
Renta al no domiciliado, el Sr. Palacios ser
el encargado de efectuar dicha retencin en
su calidad de agente de retencin, conforme
lo seala el inciso c) del artculo 71 de la LIR,
aplicando una tasa del 30% sobre la renta neta
que haya percibido la empresa no domiciliada
(inciso d) de artculo 56 de la norma antes versada), es decir, una tasa efectiva equivalente al
6% de la renta bruta.
Clculo de la renta neta:
Renta bruta
Porcentaje a aplicar - segn artculo 48,
inciso c) de la LIR
Renta neta
S/. 80,000
20%
S/. 16,000
Clculo del monto a retener al no domiciliado:

Renta neta
inciso c) de la LIR
S/. 16,000
30%
S/. 4,800
El monto de la retencin determinada (S/. 4,800)

ser pagado por el Sr. Palacios a la Sunat a travs del formulario PDT 0617.
64
Caso N 7
Una empresa espaola brinda un servicio
de consultora empresarial desde Espaa,
a travs de Internet, a la empresa peruana Honorio & Asociados S.A.C., ubicada
en el Per. El monto de la operacin es
US$ 12,000, cmo se deber determinar
la renta de fuente peruana y la retencin
correspondiente?
Solucin:
De acuerdo con el inciso i) del artculo 9 de la LIR,
en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, son rentas de fuente peruana
las obtenidas por los servicios digitales de fuente
peruana las obtenidas por los servicios digitales
prestados a travs del Internet, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas.
Al respecto, el primer prrafo del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR nos define como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs de Internet mediante acceso
en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable de ausencia de
la tecnologa de la informacin.
Asimismo, debemos precisar que existen varios
conceptos que pueden considerarse como servicios digitales, siendo el que nos interesa para
este caso el acceso electrnico a servicios de
consultora, que viene a ser el servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales a
travs del correo electrnico, videoconferencia u
otro medio remoto de comunicaciones (definicin
tomada del numeral 7 del inciso b) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR).
Por lo tanto, el servicio de consultora prestado
a travs de Internet desde Espaa es renta de
fuente peruana para quien brinda el servicio, por
lo que el usuario del servicio proceder a hacer
la retencin del 30% que corresponde segn el
artculo 56 y 76 de la LIR, as como la declaracin
y el pago de la misma con el PDT 0617.
Tipo de cambio a utilizarse en este caso
(compra)
S/.
3.20
Renta bruta (US$ 12,000 x 3.2)
S/. 38,400
Renta neta (100% de la renta bruta)
S/. 38,400
Retencin (30%)
S/. 11,520
Caso N 8
La empresa comercial Escobar y Hermanos S.R.L. importa mercadera desde Costa Rica utilizando los servicios de flete de
una empresa de transporte costarricense
que cobra un equivalente a S/. 65,000, por
dicho servicio. Cmo debe determinarse
la retencin al no domiciliado?
Solucin:
Conforme lo sealado en el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos son rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Al respecto, el artculo 12 de la misma ley seala
que tratndose de operaciones que se realicen
parte en el extranjero y parte en territorio nacional, se presumir que la renta neta resultar de
aplicar los porcentajes contemplados en el
artculo 48 de la LIR.
Es as que en el inciso d) del citado artculo 48
de la LIR, indica que la renta neta en el caso de
servicio de transporte martimo ser el 2% de la
renta bruta, por lo que procedemos a efectuar el
clculo de la renta neta y la retencin a efectuarse en este caso a la empresa no domiciliada.
En tal sentido, la retencin que debe efectuarse a
la empresa peruana asciende a S/. 3,900, la cual
debe ser cancelada a travs del PDT 617 - otras
retenciones.
JURISPRUDENCIA

RTF N 237-2-2001 del 9 de marzo de 2001
La renta obtenida por el grupo artstico es de

fuente peruana al originarse en el desarrollo de
una actividad artstica en el territorio nacional, no
califica como renta de cuarta categora, ya que
no cumple con la condicin de individualidad
establecida en la Ley del Impuesto a la Renta,
sino que por el contrario al ser su fuente generadora una actividad grupal, constituye renta de
tercera categora.
RTF N 5217-4-2002 del 6 de setiembre de

2002
En el presente caso, en la fiscalizacin realizada

se determinaron los reparos por la deduccin de
gastos de arrendamiento de un inmueble a favor
de un trabajador no domiciliado. El Tribunal seala que al no constituir el otorgamiento de vivienda
un elemento necesario para el desempeo de las
labores del trabajador no domiciliado, sino ms
bien un gasto de ndole personal en el cual dicho
trabajador deba incurrir, por lo que la empresa no
estaba obligada a asumir dicho gasto. Al respecto,
debemos precisar que las condiciones de trabajo
vienen impuestas por la naturaleza del servicio o
por Ley, de all que dicha obligacin no pertenece
a uno de carcter contractual asumida libremente
por el empleador al suscribir un contrato de trabajo, sino a una obligacin que debe asumir necesariamente la empresa a efectos de permitir el
desempeo de las labores del trabajador. Adicionalmente, seala el Tribunal que al no haberse
incluido el gasto por vivienda como parte de la remuneracin del trabajador, el mismo constituye un
acto de liberalidad de la empresa y como tal no es
deducible a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta de tercera categora.

RTF N 06872-3-2002 del 27 de noviembre

de 2002
Cuando los servicios prestados por el no domiciliado no se encuadran en ninguno de los supuestos
previstos en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta y los servicios prestados parte en el pas
y parte en el exterior el impuesto deben aplicarse
solo sobre la parte que retribuya los hechos gravados; es decir, por la renta de fuente peruana.
RTF N 629-1-2003 del 10 de febrero de 2003
Si los tcnicos no domiciliados prestan sus servicios dentro del pas y estos remiten su informes
al exterior para que la compaa no domiciliada
les d su visto bueno antes de ser presentados,
ello no evidencia que los servicios sean prestados
parte en el Per y parte en el extranjero, por lo que
debe entenderse que los informes eran aquellos
que el personal que conformaba el equipo (en el
Per) deba elaborar.

El dinero remesado a los beneficiarios no domiciliados corresponde a rentas de fuente peruana,

puesto que el negocio de las apuestas ha sido llevado a cabo en el territorio nacional, por lo que la
recurrente se encontraba obligada a efectuar las
retenciones correspondientes.
65
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que de la

revisin de salidas y entradas del pas del trabajador no domiciliado, de los facsmiles en los que
indica que las reuniones sern celebradas en
su domicilio, as como el hecho de que no haya
acreditado dnde resida la familia del trabajador
durante la vigencia del contrato puede concluirse
que el inmueble arrendado por la empresa constitua residencia del trabajador de nacionalidad
extranjera y de su familia, lo cual al no haber sido
pactado expresamente en el contrato de trabajo
no se considera como parte de su remuneracin,
sino que constituye una liberalidad de parte del
empleador, la misma que de acuerdo con lo establecido por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituye un gasto no deducible.

Las disposiciones que regulan el Impuesto a la

Renta consideran a la sucursal de una empresa
establecida en el exterior como un sujeto distinto a
su matriz, pues mientras la primera es considerada como un sujeto domiciliado que puede prestar
servicios en el pas gravados con el impuesto, la
matriz conserva su naturaleza de no domiciliada y
los servicios que preste y sean consumidos o empleados en el territorio nacional estarn gravados
bajo un supuesto distinto: utilizacin de servicios,
ello concordante con la autonoma administrativa y contable de la que gozan las sucursales del
exterior constituidas en el Per en las operaciones que realizan, las que deben inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC) y emitir
comprobantes de pago con su razn social, entre
otras obligaciones formales tributarias.

Se dejan sin efecto los reparos al Impuesto a la

Renta por no haber retenido por concepto de servicios prestados por una empresa no domiciliada
y las multas giradas como consecuencia de los
mismos, toda vez que la Administracin no ha sustentado las razones por las que considera que los
documentos presentados en fiscalizacin no demostraran que dichos servicios hayan sido prestados en el exterior, en ese sentido procede que la
Administracin verifique los alcances y naturaleza
de los servicios de diseo e ingeniera prestados
por la matriz y, de ser el caso, solicitar los informes
tcnicos correspondiente.
RTF N 9308-3-2004 del 26 de noviembre de 2004
Se confirma el reparo por no haber retenido el Impuesto a la Renta respecto del servicio prestado
66
por un no domiciliado, toda vez que al haberse

determinado que se prestaron servicios tcnicos
parte en el pas y parte en el extranjero, corresponda que la recurrente efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta sobre el 40% de los ingresos
brutos obtenidos por dicha entidad no domiciliada,
encontrndose el reparo efectuado por la Administracin arreglado a ley.

RTF N 597-1-2005 del 28 de enero de 2005
Los servicios prestados por Ericsson S.A. Espaa a

favor de la recurrente constituyen servicios tcnicos
que involucran la realizacin de actividades parte en
el pas y parte en el exterior, habindose pactado
que dichos servicios se prestaran en forma gratuita
y los gastos de los pasajes y viticos asumidos por
la recurrente no forman parte de los ingresos brutos,
por lo que no se puede sostener como lo hace la
Administracin que haya surgido la obligacin de retener un Impuesto a la Renta de no domicilio.

Los gastos administrativos correspondan a diversos

gastos efectuados en el exterior que se prorratearon a todas sus filiales y sucursales en el mundo
(aplicando un porcentaje sobre las ventas en cada
pas), referidos a licencias de software y auditora
contratados por la matriz, as como servicios de
cmputo, contables y tributarios brindados por la
matriz, dado que el grupo cuenta con oficinas en
todo el mundo, la prorrata de gastos responde a la
idea de optimizacin y ordenamiento en el uso de
servicios que la casa matriz contrata.

RTF N 6689-5-2005 del 4 de noviembre de

2005
Los servicios de gestin (finanzas, legal, comercial, mrketing, recursos humanos) prestados por
la matriz del exterior a su filial peruana, al estar
relacionados con su representacin mundial, pueden incidir en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de su fuente, debiendo acreditarse
el servicio con algn informe o documentacin adicional a los correos electrnicos.

RTF N 7645-4-2005 del 14 de diciembre de

2005 (de observancia obligatoria)
El hecho de que el contratista domiciliado asuma
el pago de los gastos por concepto de pasajes,
alojamiento y viticos que son de carcter personal de los sujetos no domiciliados y que estos no
los hayan rembolsado, representan una ventaja o
beneficio patrimonial que debe afectarse con el
Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados.
Las entidades que solo transfieren fondos a un

sujeto no domiciliado como consecuencia de una
obligacin contractual distinta de la que tienen los
tarjetahabientes (empresa domiciliada que recibe
el servicio), no califican como agentes de retencin del impuesto a la renta, toda vez que no es
el sujeto deudor de los mismos.

De acuerdo con la definicin de la Cmara de

Comercio Internacional, el know how constituye la
totalidad de los conocimientos del saber especializado y de la experiencia volcados en el procedimiento y en la realizacin tcnica de la fabricacin
de un producto, precisando que dicho concepto
puede designar no solo frmulas y procedimientos
secretos, sino tambin una tcnica que guarde
conexin con los procedimientos de fabricacin
patentados y que sea necesaria para hacer uso de
la patente y que tambin puede designar procedimientos prcticos, particularidades y procedimientos especializados tcnicos que hayan sido obtenidos por un producto a travs de la investigacin
y no deben ser adquiridos por la competencia.


de 2007
Para que se configure la infraccin por no pagar

los tributos retenidos se debe dar el supuesto fctico previsto en la norma que consiste en que habindose efectuado la retencin o percepcin del
tributo, se omita pagarlo dentro de los plazos establecidos para dicho fin. No se comete la infraccin
por no pagar los tributos retenidos cuando no se
ha efectuado el pago de los servicios prestados
por el no domiciliado.


de 2007
El pago de comisiones realizado a bancos del

exterior por la realizacin de transacciones
comerciales en el pas utilizando tarjetas de crdito emitidas en el exterior califica como comisiones
vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas.


(de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje

y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado (el proveedor era una empresa extranjera) constituyen renta gravable de este ltimo.
No procede la retencin en el caso de que una

empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional cuente con un agente o
representante en el pas y sea a travs de este
que se contraten sus servicios, siendo que ser
el representante el obligado a efectuar el pago del
impuesto a la renta correspondiente. Tampoco
aplicar la retencin en aquellos casos en que el
Per haya celebrado Convenios Internacionales.
Para que el servicio tcnico se configure una de
las partes debe obligarse a utilizar los conocimientos usuales de su profesin a fin de ejecutar una
obra para la otra parte.
De conformidad con lo establecido del artculo 9
de la Decisin N 40 del Acuerdo de Cartagena,
las regalas solo sern gravables en el pas en el
que se utilicen las marcas, conocimientos tcnicos
no patentados y bienes intangibles que originan
el pago de la misma, por lo que en el caso de
autos resulta gravable en el Per, pues es el pas
en donde se utilizan los procedimientos y conocimientos tcnicos transmitidos.
El operador del satlite brinda un servicio que
consiste en poner a disposicin una determinada
capacidad en l para que las seales alcancen al
satlite y retornen hacia las estaciones terrenas
que son destinadas, por lo que se concluye que el
servicio que presta se desarrolla en el lugar donde
se ubica el propio satlite, es decir en el espacio
terrestre fuera del territorio nacional y consecuentemente la retribucin obtenida por el no domiciliado, no es obtenida por la cesin de bienes
tangibles o intangibles, ni producidas por bienes
ubicados en el pas, por lo que los ingresos por los
servicios prestados a la recurrente no constituan
El segundo prrafo del artculo 76 de la LIR seala
que el abono al fisco del monto equivalente a la retencin solo procedera una vez emitidos los comprobantes de pago por parte del no domiciliado,
puesto que la norma citada seala expresamente
que tal abono debe efectuarse en el mes que se
registra contablemente el gasto, lo que tratndose
de un no domiciliado se puede realizar con cualquier documento que acredita dicha operacin y
no necesariamente una factura, como sera un
contrato firmado por las partes.
67

Ateniendo a que parte del cable submarino se
encuentra fsicamente en el Per, la contraprestacin que recibe la empresa no domiciliada por
la cesin del mismo constituye renta de fuente peruana, nicamente en la proporcin del cable submarino ubicado en el pas, y no por el ntegro de
la contraprestacin recibida por la no domiciliada.

RTF N 13828-3-2008 del 10 diciembre de 2008
El servicio de supervisin de importaciones consiste en la verificacin de mercanca objeto de

importacin, cuyos resultados se materializaron
en documentos denominados Informe de Verificacin en los que se detallan los resultados de
inspeccin, incluyendo la cantidad, la calidad, el
precio de la mercancas, entre otros, sin que conllevaran la transmisin de los procedimientos de
evaluacin utilizados por la proveedora de la recurrente, y en consecuencia el servicio al no tener
como objeto proporcionar conocimientos especializados no patentables y en la medida que no califique como un servicio de ingeniera e investigacin
y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituye asistencia tcnica. De esta manera,
teniendo en cuenta que los servicios prestados
por los no domiciliados fueron realizados fuera del
territorio nacional, estos no se encontrarn gravados con el impuesto a la renta, por lo que no
corresponda que se efectuara retencin alguna.


de 2009
Los desembolsos asumidos por una empresa domiciliada por concepto de pasajes y viticos para
la realizacin del servicio a cargo de una empresa
no domiciliada, constituyen renta gravable para la
ltima, encontrndose conforme a ley su inclusin
en la base imponible del impuesto a la renta retenciones de no domiciliados.
asistencia tcnica (exonerados del IGV), a travs

de la suscripcin de diversos contratos que respaldasen su posicin, no obstante que de las prestaciones efectivamente realizadas, se verifica que
sus servicios no implicaban en realidad la entrega
de informacin especializada, a cambio de lo cual
reciba una contraprestacin mensual.
RTF N 15378-3-2010 del 30 de noviembre de 2010
Que el operador del satlite no domiciliado presta
servicios que comprenden diversas actividades de
carcter tcnico, que consiste en poner a disposicin del usuario una determinada capacidad en
l para que las seales de este ltimo alcancen
al satlite y reboten hacia las estaciones terrenas
que la apuntan. En ese sentido, dichos servicios
no pueden ser considerados como provenientes
de capitales, bienes o derechos situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente
en el Per y en consecuencia no califican como
rentas de fuente peruana, y en consecuencia, los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores satelitales (no domiciliados) no constituan rentas de fuente peruana y, por tanto, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retencin alguna por las sumas abonadas.

La norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 (inciso i, artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta)
no puede considerar dentro de los determinados
servicios digitales prestados a travs de internet,
a aquellos prestados mediante el uso de Internet,
por lo que los ingresos provenientes de tales servicios digitales no califican como renta de fuente
peruana a efectos del impuesto a la renta. En tal
sentido, al no calificar las retribuciones pagadas a
dicha empresa como renta de fuente peruana, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retencin alguna por tales retribuciones.

En el presente caso, la recurrente acta a nombre de Transamine S.A. (Francia) en los que denomina a esta como su representada, a efectos
de efectuar ofertas para la compra de minerales,
o realizar actuaciones de tipo operativo relacionados con contratos celebrados por la no domiciliada, tales como conocimientos de embarque,
certificados de seguro, contratos, coordinaciones
referidas a las entregas de mineral, entre otros.
El Tribunal Fiscal aprecia que la recurrente pretendi dar a los servicios prestados a la empresa no domiciliada la apariencia de servicios de
68

OFICIO N 021-2000-KC0000
Si se genera renta de fuente peruana porque una

empresa no domiciliada desarrolla una actividad
en un lugar fijo de negocios en el pas, se entiende que tal renta es obtenida por un contribuyente
domiciliado en el pas, al haberse configurado un
establecimiento permanente en el Per.
Si la citada empresa no domiciliada ya cuenta con
una sucursal en el pas, la mencionada sucursal
sera el establecimiento permanente a travs del

cual se deben desarrollar las actividades antes
sealadas, siendo, por tanto, un contribuyente
domiciliado en el Per por sus rentas de fuente
peruana, no procediendo efectuar el pago del Impuesto a la Renta va retencin.

No constituye regala la contraprestacin recibida

con motivo de consultas telefnicas por asesoras, por la capacitacin que se realiza al personal
tcnico en el exterior y por el servicio de asesora
prestado ntegramente en el exterior, cuando dicha
contraprestacin no se origine por la transmisin
de conocimientos de carcter tcnico, econmico,
financiero o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales.

A efectos de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR, debe considerarse
que el legislador ha optado como criterio de vinculacin econmica, entre otros, el de dominio financiero, considerando como porcentaje de influencia
el tener ms del 30% del capital de una empresa
en forma directa o indirecta.

Los intereses por crditos bancarios otorgados

por empresas residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin, o pagados a travs de
dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos
dentro de los alcances del inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los usuarios de dichas plizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la empresa del exterior tenga un establecimiento permanente en el pas, en cuyo caso esta declarar
y pagar su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, ser pasible de sanciones por parte de
la Administracin Tributaria y deber pagar los tributos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un
establecimiento permanente.
Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empresas no domiciliadas que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero sea
en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 71
y 76 del TUO de la Ley del IR, las empresas que
paguen a empresas no domiciliadas por el servicio
de transporte de carga fluvial que se lleva a cabo
parte en el pas y parte en el extranjero, sea en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato
de transporte fluvial, se encontrarn obligadas a
efectuar las retenciones por concepto de Impuesto
a la Renta, as como a abonar al fisco el importe
correspondiente.
Tratndose del servicio de transporte de carga fluvial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fletamento, que se lleva
a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, la
base imponible del Impuesto a la Renta est constituida por el 2% de los ingresos brutos provenientes del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de
carga fluvial sea prestado por un no domiciliado
en virtud de contrato de transporte fluvial, que se
lleva a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, la base imponible para efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta estar constituida nicamente por los ingresos que correspondan al valor
de la parte de los servicios de transporte que sean
prestados en el pas.
1. En principio, las rentas de contribuyentes no
domiciliados, obtenidas por la prestacin de
servicios ntegramente realizados fuera del
pas no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
2. Tratndose de rentas obtenidas por la prestacin de servicios digitales a travs del Internet, de servicios de asistencia tcnica y por
concepto de regalas, es irrelevante el lugar
en el que se realiza la prestacin del servicio.
En el caso de rentas obtenidas por la prestacin de servicios digitales a travs del Internet, estas se considera rentas de fuente
peruana, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Las rentas obtenidas por asistencia tcnica
se consideran de fuente peruana cuando esta
se utilice econmicamente en el pas; en tanto
que las regalas califican como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las mismas se utilizan econmicamente en el pas o cuando estas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
69
3. En el caso de servicios prestados parte en el

pas y parte en el exterior por empresas no domiciliadas, el Impuesto a la Renta al que estn
afectos se aplica sobre la parte que retribuya
los hechos gravados, que son solo aquellos
llevados a cabo en el territorio nacional.
Sin embargo, cabe sealar que el artculo 12
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de
actividades que se llevan a cabo parte en el
pas y parte en el extranjero, son iguales a
los importes que resultan de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el artculo 48
del citado TUO, el cual solo se refiere a los
servicios y actividades en l sealados.
4. Tratndose de rentas de fuente peruana obtenidas por servicios prestados parte en el pas y
parte en el exterior por empresas no domiciliadas, y por servicios prestados ntegramente en
el exterior por dichas empresas, las personas o
entidades que paguen o acrediten tales rentas
deben retener el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo, conforme a lo previsto en el artculo 76

La realizacin de actividades en el exterior con el

objeto de ubicar en l compradores para los productos de empresas domiciliadas en el pas no
califica como un servicio de asistencia tcnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen rentas de fuente peruana.
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada
que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia tcnica.
En la medida que el servicio prestado por un no
domiciliado consistente en la realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta ntegramente en el exterior), implique que se efecten pruebas
70
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el

indicado servicio configurara uno de asistencia
tcnica, pues el mismo constituira un servicio de
ingeniera en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica, las rentas que se originen producto
del mismo se consideran como rentas de fuente
peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un contribuyente no domiciliado y que
califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.
1. Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto
de servicios de crditos utilizados en el Per
constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la Renta, debiendo
aplicarse a efectos de la determinacin de
este Impuesto la alcuota que corresponda
conforme a lo sealado en el numeral 1 del
presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas,
los servicios de crdito prestados por personas jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio nacional se encuentran
gravados con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en el numeral 1
del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
2. Las Edpymes no se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso b) del artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
al no calificar como empresas bancarias ni
como empresas financieras.
3. Las personas o entidades que paguen intereses a personas jurdicas no domiciliadas, debern retener el Impuesto a la Renta
correspondiente, cuando paguen o acrediten
dichos intereses, debiendo abonar dicha retencin dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Sin embargo, si contabilizan estos intereses
como costo o gasto, debern abonar al fisco
el monto equivalente a la retencin en el mes
en que se produce su registro contable.
Dicho pago se realiza en el plazo indicado en
el prrafo anterior.
4. Los intereses que, de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, se registran como ingresos en suspenso se consideran ingresos devengados y, por lo tanto,
deben ser considerados en la determinacin
del Impuesto a la Renta, de conformidad con
el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR.
Dicho registro no es deducible como provisin
especfica de acuerdo con el inciso h) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin
por absorcin), dicha reorganizacin supone
la enajenacin de las acciones y la generacin
de rentas de fuente peruana, en aplicacin del
inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, entra
en un proceso de liquidacin, la transferencia
de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obtencin de rentas de fuente peruana
en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del



A fin de determinar la renta neta de fuente peruana

y la renta neta de fuente extranjera se podrn deducir los gastos incurridos en el extranjero incluidos los viticos en tanto los mismos estn sustentados con los documentos que equivalgan a los
comprobantes de pago de acuerdo a la legislacin
del pas respectivo o cualquier otro documento
que acredite de manera fehaciente la realizacin
de un gasto en el exterior, siempre que en dichos
documentos conste por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de

la misma.

1. A efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de copias de software, la retribucin

que pagan los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen la simple
licencia de uso personal de tales programas
para computadoras no califica como regala.
2. En la adquisicin de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribucin que se pague ser la contraprestacin
a una enajenacin de bienes tratndose de
adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del
software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o ms
copias de un programa estandarizado para
destinarlos a su comercializacin como mercadera, la retribucin que pague por dicha
adquisicin constituir una regala.
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser
utilizado desde un nmero determinado de
computadoras, por cada una de las cuales se
paga las correspondientes licencias de uso,
se est ante una enajenacin a efectos del

Las presunciones establecidas en el artculo 48

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
la determinacin del importe de la renta neta de
fuente peruana derivada de las actividades a que
se hace referencia en el mismo, no son aplicables
respecto de los contratos de fletamento de buque
armado o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado
(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per.
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre internacional de carga prestado
por una empresa de transporte no domiciliada
en el pas, puede ser deducible a efectos de
la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que dicho gasto sea necesario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben
estar debidamente sustentados. As pues, en
el caso de que el servicio hubiera sido prestado
71
por una empresa no domiciliada, el documento

sustentatorio del referido gasto debe haberse
emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo pas, y consignar por lo
menos: el nombre, denominacin o razn social
y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la
fecha y el monto de la misma.

CARTA N 183-2006-SUNAT/200000
A fin de establecer la renta neta por los ingresos

provenientes de los servicios de manipuleo de
carga (incluyendo el handling documentario), no
ser de aplicacin la presuncin establecida en el
inciso d) del artculo 48 del TUO de la LIR, por
cuanto dichos servicios no estn contemplados
expresamente en el mencionado inciso, a pesar
de que pueda tratarse de servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de
transporte areo de carga internacional, ms an
cuando los mismos se realizan ntegramente en el

Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas

al IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas en documentos emitidos por no domiciliados,
en el mismo mes en que dichas operaciones se
realicen.
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat
que sustentan el crdito fiscal en operaciones de
importacin y aquellos que sustentan la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las
personas o entidades paguen o acrediten dichas
rentas a beneficiarios no domiciliados, debern
retener el Impuesto a la Renta correspondiente,
y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido.
Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria se origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; no requirindose la presentacin
de declaracin del IGV sino que debe efectuarse
el pago de dicho impuesto mediante el Sistema
Pago Fcil.
El sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aquel
72
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,

por lo que la retencin del Impuesto a la Renta
de la persona jurdica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efecte el pago o
la acreditacin de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas
a beneficiarios no domiciliados, deber retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fisco dentro de su respectivo plazo.

OFICIO N 453-2006-SUNAT/200000
A las adquisiciones de servicios de consultora

prestados por entidades no domiciliadas en el
pas y que son financiadas con recursos de Cooperacin Tcnica Internacional, le es aplicable
el criterio contenido en el Informe N 11-2005SUNAT/2B0000, en el que se analiza la incidencia tributaria del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas a los servicios prestados por
una empresa no domiciliada.

El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el pas que prestan servicios
en la Amazona no estn exoneradas del IGV.
2. A fin de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder
establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala
que el usuario local deber obtener y presentar a la Sunat una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta
declare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere y un
informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la

asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.

30% por servicios de consultora, siempre que

no califiquen como asistencia tcnica.
1. En el supuesto planteado, si la actividad de

comercializacin del software se lleva a cabo
en el pas, la empresa no domiciliada habra
obtenido rentas de fuente peruana de conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Si la operacin fuera la cesin en uso del software, por la cual la empresa domiciliada paga
regalas, tambin se habra generado rentas
de fuente peruana para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico
Nacional debe retener a la empresa no domiciliada, el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario.
Si la operacin fuera de venta de hardware,
la entidad del Sector Pblico Nacional est
obligada a retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario.

Respecto de aquellos servicios que califiquen

como asistencia tcnica, la tasa aplicable para
la retencin del Impuesto a la Renta ser de
15% cuando el servicio sea prestado por una
persona jurdica no domiciliada, conforme el
En cambio, las rentas por los otros servicios,

incluyendo los servicios de asesora que no
califican como asistencia tcnica estn afectos a la tasa general de retencin del Impuesto
a la Renta de no domiciliados (30%), respecto
de las rentas que califiquen como de fuente
peruana.
2. Tratndose de servicios prestados por una
empresa no domiciliada que han de ser utilizados en el pas, el usuario del servicio (entidad
del Sector Pblico Nacional) ser sujeto del
IGV en calidad de contribuyente, correspondindole pagar el impuesto por cuenta propia.
Si la operacin fuera una cesin definitiva (venta)

de un software, la venta no se encontrara dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de
una venta en el pas de bienes muebles, toda vez
que en el caso consultado el titular del intangible es un sujeto no domiciliado en el pas.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
Si bien la empresa no domiciliada que efecta la
venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
tambin ser deudor tributario la entidad del Sector Pblico Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios materia de anlisis son similares con los de carcter
comercial, tales servicios prestados por una empresa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Pblico Nacional, se encontrarn gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el pas. En este caso, la entidad del
Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondindole pagar el
mismo por cuenta propia.

No se encuentra gravado con el Impuesto a la

Renta el producto de la venta en el exterior, en
forma definitiva, ilimitada y exclusiva de derechos
patrimoniales sobre programas de instrucciones
para computadoras (software), realizado por personas no domiciliadas en el pas a favor de una
entidad del Sector Pblico Nacional, cuya entrega
se otorgar desde el exterior por medios no fsicos
(Internet, satlite, lnea dedicada, etc.) para su uso
en el pas.

1. La retribucin otorgada a una empresa no

domiciliada por parte de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el exterior
de su posicin contractual en un contrato de
prestacin de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no califica como
73
2. La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a favor de otro

sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha
enajenacin se realice a travs de internet
o por cualquier otro medio, no se encuentra
dentro del campo de aplicacin del IGV, al
no tratarse de una venta en el pas de bienes
muebles.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se
encuentra gravada con dicho impuesto la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto
que la realice y que, tratndose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior, el
impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas
de utilizacin de servicios en el pas.
3. La importacin de software que viene en un
soporte informtico para equipo de proceso
de datos no se encuentra gravada con derechos arancelarios, siempre que en la Factura
Comercial que ampara la mencionada operacin se diferencie el valor de ambos. De igual
modo, no se encuentra gravado con los mencionados derechos, el ingreso a nuestro pas
por internet, de este tipo de software.
La importacin de software ligado a la mercanca
importada que ingresa a nuestro pas por cualquier medio estar gravada con derechos arancelarios, siempre que el valor de este software se
encuentre dentro del precio total que haya pagado
o que vaya a pagar el comprador, en una venta
para exportacin a nuestro pas, o cuando el pago
por el derecho de licencia del citado software est
relacionado con la mercanca importada, siempre
que el comprador lo pague directa o indirectamente como condicin de venta de la mercanca, su
monto no ha sido incluido en el precio de la misma, y su valor puede ser determinado en forma
objetiva y cuantificable.

La frase en cualquier caso contenida en el inciso

Impuesto a la Renta implica que se considerarn
como asistencia tcnica los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos,
as como de asesora y consultora financiera; independientemente de que se configuren o no los
elementos detallados en dicho inciso.

1. Si el agente de retencin consign y pag, en

su declaracin original, el monto realmente
retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
74
proveedores, el cual fue en exceso, y en la

rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para
dicho agente el derecho a compensacin, por
cuanto no se genera para este ningn pago en
exceso.
2. Si el agente de retencin consign y pag, en
su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la
Renta de no domiciliados por rentas distintas
a la quinta categora, el cual fue modificado
mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de
retencin no tendr derecho a compensar la
retencin en exceso con la deuda que por el
mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al periodo rectificado.
3. Si en su declaracin original, por error, el
agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en
virtud del Rgimen de Retenciones del IGV
aplicable a los proveedores o por concepto del
Impuesto a la Renta de no domiciliados por
rentas distintas a la quinta categora, error que
es corregido mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria, se configurar para
dicho agente un pago en exceso o indebido
cuyo crdito puede ser compensado por aquel
contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al periodo
rectificado.

1. La prestacin efectuada por un proveedor no

domiciliado que realiza en el exterior servicios
de elaboracin de balances de operaciones,
compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos en batch, y
que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y
genera renta de fuente peruana gravada con
el Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor
ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el
pas, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
3. La prestacin efectuada por un proveedor
(persona no domiciliada), el cual es contratado
por una empresa domiciliada (cliente) para

prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con
una tercera empresa no domiciliada, la que,
a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera
en el exterior a favor de una cuarta empresa,
constituye un servicio digital y genera renta de
fuente peruana gravada con el Impuesto a la
Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los
servicios a que se refieren las conclusiones
anteriores tributarn con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76

CARTA N 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los
servicios de asesora sobre temas financieros, de
recursos humanos, de administracin, tesorera,
etc., califican como asistencia tcnica a efectos
de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez
que la clasificacin de un determinado servicio
como asistencia tcnica demanda el anlisis de
las caractersticas propias del mismo.
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica, cuya
retribucin constituya renta de fuente peruana, ser
necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en
el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados
en los Informes Ns 014-2005-SUNAT/2B0000, 0212005-SUNAT/2B0000 y 168-2008-SUNAT/2B0000.
servicios o cualquier otra actividad realizada por

el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.

Las entidades pblicas pertenecientes a Estados

extranjeros estn afectas al Impuesto a la Renta
por sus rentas de fuente peruana, con excepcin
de las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas entidades presten desde el exterior, las cuales estn
exoneradas del citado impuesto.

Tratndose del supuesto de una empresa no domiciliada que prest desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte tcnico, a travs del Internet, a una entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribucin correspondiente, fue absorbida por
fusin por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Per:
1. La empresa absorbente (no domiciliada) deber emitir el comprobante de pago respectivo por la operacin realizada por la empresa
absorbida.
2. La empresa subsidiaria constituida en el Per,
al ser una persona jurdica distinta de la matriz (empresa absorbente no domiciliada), no
podr cumplir con la obligacin referida a la
emisin del comprobante de pago de cargo de
esta ltima.
De acuerdo con el ltimo informe mencionado,

una caracterstica que debe cumplir determinado
servicio para calificar como asistencia tcnica es
la esencialidad del conocimiento especializado no
patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
3. En la medida que los servicios prestados

califiquen como servicios de mantenimiento y
de soporte tcnico en los trminos del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
estara frente a un servicio digital prestado a
favor de una entidad del Estado para el desarrollo de sus funciones, en cuyo caso esta
ltima deber retener el 30% por concepto del
Impuesto a la Renta, con carcter de pago definitivo, cuando pague o acredite la retribucin
a la empresa absorbente.
Conforme a la definicin contenida en el inciso

Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de
cumplir con las otras caractersticas sealadas
por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de
1. Las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados provenientes de la enajenacin de valores

mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el Per, incluidos los ADR y GDR que
tengan como subyacentes a dichas acciones,
se encuentran gravadas con el Impuesto a la
Renta, aun cuando las transacciones se realicen en bolsas de valores del extranjero.
75
2. En tal supuesto, la calidad de agente de retencin del Impuesto a la Renta recae en la persona
o entidad que pague o acredite la renta a favor
del sujeto no domiciliado, siendo que el nacimiento de la obligacin de retener dicho tributo
se producir en la oportunidad en que las personas o entidades paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado las rentas de fuente peruana.
3. La Administracin Tributaria posee diversas
facultades para poder controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos
no domiciliados que obtengan rentas sujetas a
tributacin en el Per.

En caso de que al presentarse el Programa de

Declaracin Telemtica - PDT Otras Retenciones
- Formulario Virtual N 617 por los periodos tributarios enero a diciembre del 2003 no se hubiera
consignado la informacin que deba incluirse
respecto a la declaracin de las retenciones del
Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados, dicha declaracin se habra presentado en
forma incompleta.

Tratndose de la venta de libros realizada por una

empresa no domiciliada en favor de una empresa
editorial domiciliada en el pas, en donde el no domiciliado encarga la impresin a un tercero domiciliado en el pas quien, adems, entregar dichos
libros a la empresa editorial:
1. Toda vez que la elaboracin y la entrega de
los bienes se realiza en el Per, la operacin
de venta se encuentra gravada con el IGV, aun
cuando la empresa que realiza la venta de los
libros es una no domiciliada en el pas. Asimismo, los ingresos de la empresa no domiciliada
derivados de la venta de libros en el Per, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
2. Para que los comprobantes de pago emitidos
por la empresa no domiciliada tengan validez,
deben ajustarse a las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), no debiendo adjuntarse Pliza de Importacin alguna.
3. La empresa no domiciliada que efecta la
venta de los libros debe emitir una Gua de
Remisin - Remitente. Si la empresa domiciliada en el pas que imprime y entrega los
libros al comprador realiza el transporte de los
mismos, se encontrar obligada a emitir una
Gua de Remisin - Transportista.
76
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el

pas a favor de otro no domiciliado, con el cual no
tiene vinculacin, a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin (cuenta localizada en
el mismo) como contraprestacin por un servicio
prestado y facturado desde un pas que no califica
como tal, encuadra en el supuesto establecido en
el numeral 4) del artculo 32 del TUO de la Ley del

En la medida que se cumplan con los requisitos

establecidos en el inciso a) del artculo 56 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa de
4.99% es aplicable a los intereses provenientes de
cualquier crdito externo concedido por una persona jurdica no domiciliada, incluyendo aquellos
que puedan ser materia de instrucciones y recomendaciones en los denominados Acuerdos de
Basilea I, II y III, siempre que los crditos externos
estn destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as
como a la refinanciacin de los mismos.
2. Impuesto General a las Ventas

Si bien es cierto los no domiciliados no
se encuentran afectos al impuesto general
a las Ventas (en adelante, IGV), dado que
en principio este impuesto se aplica solo a
los domiciliados en el Per, esto no quiere
decir, que si un no domiciliado presta un servicio a un domiciliado no se deba pagar el
IGV. Ello no es correcto, toda vez que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF (en adelante, Ley de IGV), ha
previsto dentro del mbito de aplicacin del
IGV a la utilizacin de servicios en el pas,
figura similar al supuesto gravado como importacin, pero en este caso como importacin de servicios.
Siendo el IGV un impuesto que afecta el
consumo bajo el criterio de imposicin en el
pas en que este se realiza, al igual que la
compra de bienes provenientes del exterior
para su consumo en el pas (importacin de
bienes), en el caso de la importacin de servicios el objetivo de este impuesto tambin
es afectar el consumo de servicios que se

produce en el Per, cuando provengan de
sujetos no domiciliados.
El fundamento tcnico para gravar la utilizacin de servicios es, que si los proveedores nacionales que prestan servicios deben
trasladar el impuesto a los consumidores, de
la misma forma los proveedores extranjeros
prestarn sus servicios por el importe total
de la contraprestacin sin incluir el IGV. Sin
embargo, el consumidor de dichos servicios
deber, a su vez, pagar el IGV al Estado,
de tal forma que el costo financiero para el
cliente o usuario de servicios ser el mismo
si contrata con un proveedor nacional o con
un proveedor extranjero.
2.1. Utilizacin de servicios

a) Concepto
La utilizacin de servicios en el pas es
uno de los supuestos que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del impuesto general a las ventas. Es decir,
que corresponde pagar este impuesto
cuando nos encontramos ante este supuesto, de acuerdo al literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV.
Debemos entender que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato,
segn lo dispuesto en el literal c) del numeral 1 artculo 3 de la Ley del IGV.
Cabe sealar que en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no existe una definicin legal de consumo o empleo, por
lo que la aplicacin del impuesto debe
determinarse caso por caso.
Dado que existe una nebulosa en la normativa del IGV en torno a lo que debe
entenderse por el lugar en el que el servicio es utilizado, lo que ha sido una puerta
abierta para que la Sunat aplique el criterio de aprovechamiento econmico, por
el cual lo que interesa es determinar si
existe beneficio econmico para el sujeto
domiciliado que es el usuario del servicio,
caso en el cual, debe aplicarse el IGV. En
ese sentido, casi todos los servicios utilizados generaran la obligacin tributaria,
pues el aprovechamiento econmico resulta ser un criterio muy amplio y general.
Es como consecuencia de ello, que el Tribunal Fiscal ha sealado a travs de la
RTF N 00423-3-2003 del 24 de enero de
2003, que en el supuesto gravado como
utilizacin de servicios debe verificarse el
lugar en el que se efecta el primer acto
de disposicin del servicio (tomando ello
como consumo de este), y de ser que
este acto se comprueba en el territorio
nacional, la operacin estara gravada.
Se entiende que con esto el Tribunal
Fiscal estara dejando de lado el criterio
amplio de la Sunat por uno ms restrictivo y que se condice con la finalidad del
impuesto, diseado para gravar los consumos en el pas.
Cabe sealar que tambin existen diversos informes emitidos por la Sunat que
sealan lo siguiente:(17)
(...) a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio. Para ello
debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dnde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado
(...).
A manera de conclusin diremos, que en
la utilizacin de servicios, es irrelevante
(17) Informe N 228-2004/Sunat y la Carta N 119-2008/Sunat.
77
si el servicio se ejecuta o no en el exterior, lo importante es determinar si su empleo o consumo se efecta en el territorio

nacional.
Por otra parte, de forma grfica diremos
que la diferencia entre prestacin y utilizacin de servicios en el pas, son las
siguientes:
Operacin
Prestacin de servicios
en el pas
Sujeto que
brinda servicio
Domiciliado
Utilizacin de servicios No domiciliado

en el pas
Sujeto
que paga
impuesto
Prestador del
servicio
Usuario del
servicio
b) Nacimiento de la obligacin tributaria

En cuanto al nacimiento de la obligacin
tributaria, tenemos que en la utilizacin
en el pas de servicios prestados por
no domiciliados, este se configura en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago (invoice) en el registro de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin por el servicio, lo que ocurra
primero, de acuerdo a lo sealado en el
artculo d) del artculo 4 de la Ley del IGV.
Por otro lado, en el inciso c) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV precisa que debe entenderse
por fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin, la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Recordemos que la norma mencionada,
anteriormente inclua como supuesto de
ingreso o retribucin la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestacin
pactada, lo que origin que la Sunat
acotara el IGV sin la necesidad del pago
efectivo de la retribucin como desencadenante del nacimiento de la obligacin
tributaria en la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Tenemos, entonces, que la redaccin
actual del referido inciso c) se debe a
78
que el Tribunal Fiscal, mediante RTF

N 2285-5-2005, publicada el 13 de mayo
de 2005, emiti un pronunciamiento con
un criterio de observancia obligatoria, por
el cual estableci que dicha disposicin
reglamentaria exceda a la Ley del IGV.
Es en razn a ello, que consideramos
que el criterio del Tribunal Fiscal es muy
importante, desde que seal que el
pago debe verificarse efectivamente, y
no presumirse, pues ello significa cumplir
el principio de Reserva de Ley, as como
el de Jerarqua Normativa.
De otro lado, cabe mencionar, que tratndose de pagos parciales, la obligacin
tributaria nacer en el momento y por el
monto que se percibe, conforme a lo indicado por el numeral 3 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV.
c) Sujeto obligado al pago
El sujeto obligado al pago es la persona
que utiliza en el pas el servicio prestado
por un sujeto no domiciliado. Es as, que
el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del
IGV establece lo siguiente:

Son sujetos del impuesto en calidad de

contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
(...)
c) Utilicen en el pas servicios prestados

por no domiciliados (...).
Tal como se puede apreciar, en el caso
de personas que desarrollan actividad
empresarial, siempre sern sujetos del
IGV que grava la utilizacin de servicios,
sin requerir habitualidad, cuando efectivamente utilicen dicho servicio.
En el caso de los mismos sujetos antes

sealados, que no desarrollen actividad
empresarial, sern considerados sujetos
del impuesto de acuerdo a lo establecido
en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley
del IGV, cuando:
- Importen bienes afectos;
- Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV,
lo que incluye la utilizacin en el pas
de servicios prestados por sujetos no
domiciliados.
A manera de conclusin tenemos, que
cuando los servicios provenientes de
sujetos no domiciliados sean utilizados
por personas que desarrollan actividad
empresarial, estos califican siempre
como sujetos del IGV por tal operacin;
y cuando los usuarios del servicio no
desarrollen actividad empresarial, solo
calificarn como sujetos del IGV cuando
el servicio tenga esa calidad y naturaleza comercial, lo cual automticamente le
imputa al sujeto la habitualidad requerida
por la ley.
d) Base imponible
Para el caso de la utilizacin de servicios
en el pas, la base imponible se encuentra constituida por el total de la retribucin, de acuerdo con el literal b) del
artculo 13 de la Ley del IGV.
Asimismo, se entiende por total de la retribucin a la suma total que queda obligado
a pagar el usuario del servicio(18), monto
sobre el cual ser de aplicacin la tasa del
impuesto (18%) a fin de determinar el impuesto bruto por esta operacin, segn el
Cabe sealar, que tratndose de operaciones de comercio exterior, es muy probable que estas operaciones se realicen
en moneda extranjera. Si la moneda es

diferente al dlar americano, primero se
deber convertir la moneda utilizada a
esta moneda. Cuando la operacin tenga el valor en dlares americanos, se
proceder a efectuar la conversin a la
moneda nacional.
Por su parte, el numeral 17 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV seala
que para determinar la base imponible del
impuesto, las operaciones valoradas en
dlares americanos debern convertirse a
valores expresados en moneda nacional,
utilizando para tal efecto el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, y si en esta fecha no se hubiera
publicado el tipo de cambio se utilizar el
ltimo publicado.
Cabe precisar que en los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender
que solo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravndose con el impuesto solo dicha parte,
segn indica el quinto prrafo del literal
b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
e) Pago del IGV y no presentacin de
declaracin
Cuando estamos ante una utilizacin de
servicios corresponde que el usuario del
servicio (el domiciliado) pague el IGV
que equivale al 18% de la retribucin pagada al no domiciliado (importe originalmente acordado) a travs del Sistema
de Pago Fcil, considerando como cdigo de tributo 1041 - Impuesto General a
las Ventas - Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, consignando
(18) Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servicios, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin, segn el artculo 14 de la Ley del IGV.
79
como periodo el mes en el que se

realiza el pago del impuesto, caso en
el cual concluida la transaccin efectuada por el deudor tributario, la Sunat o la entidad bancaria, segn corresponda, le entregar el Formulario
N 1662 - Boleta de Pago, como constancia de pago del tributo correspondiente,
de acuerdo a lo sealado en el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT y la Resolucin de
Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
Se precisa que con relacin a la determinacin del impuesto a pagar, debemos
indicar que no es posible efectuar ninguna deduccin, es decir, no se acepta
la deduccin de crdito fiscal, por lo que
se debe cancelar el impuesto bruto, resultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, tal como sucede
en las importaciones de bienes.
El plazo mximo para pagar este impuesto es al mes siguiente del nacimiento de
la obligacin, tomando en consideracin
el ltimo dgito del RUC del usuario del
servicio. As tenemos, por ejemplo, que
una empresa domiciliada X ha pagado en el mes de marzo 2012, un monto
determinado a un no domiciliado por la
prestacin de un servicio, el mismo que
ha sido utilizado en el pas, por lo que
correspondera pagar el IGV por la utilizacin de servicio como mximo en el
mes de abril, que vencen las obligaciones del periodo marzo 2012, de acuerdo
al ltimo dgito de RUC del usuario del
servicio, de no realizarlo oportunamente
se generarn intereses moratorios, los
mismos que no podr utilizarse como
crdito fiscal.
Con respecto a la declaracin por utilizacin de servicios, en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 08799/SUNAT, se seala que los deudores
tributarios, estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto
de utilizacin en el pas de los servicios
prestados por no domiciliados.
80
Entonces, queda claro que por el IGV

que se genera por la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados, no existe obligacin de efectuar declaracin jurada, ni siquiera de considerarla conjuntamente con las operaciones
que se declaran en el PDT 621.
f) Compensacin del IGV
En el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 087-99/SUNAT, se
encuentra prevista la posibilidad de que
los exportadores puedan compensar el
saldo a favor materia de beneficio con
el IGV originado por la utilizacin de
servicios en el pas prestados por no
domiciliados, para ello presentarn una
comunicacin por escrito a la Sunat, en
la dependencia que corresponda a su
domicilio fiscal. En dicha comunicacin,
se deber consignar como mnimo, la
siguiente informacin:
Nmero de RUC del exportador;
Nombres y apellidos, o denominacin
o razn social del exportador;
Monto del Impuesto General a las
Ventas por la utilizacin en el pas de
los servicios prestados por no domiciliados, a ser compensado con el Saldo a Favor Materia del Beneficio; y,
Nombres y apellidos, firma y documento de identidad del contribuyente,
responsable o representante legal.
g) Derecho al crdito fiscal
El ltimo prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/
SUNAT, indica que el monto pagado y/o
compensado, segn lo sealado en los
prrafos anteriores, podr ser considerado
como crdito fiscal a partir del periodo al que
corresponda dicho pago y/o compensacin.
El crdito fiscal por utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados se encuentra constituido por el Impuesto General a las Ventas pagado con
motivo de la utilizacin, segn seala el
Al respecto, el primer prrafo del literal c) del inciso 2.1 del numeral 2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, establece que en el caso de utilizacin de servicios prestados por sujetos
no domiciliados, el derecho al crdito fiscal se sustentar con el comprobante de
pago en el cual consta el valor del servicio prestado, as como con el documento
donde consta el pago del IGV respectivo,
esto es, mediante la constancia de pago
en Sistema de Pago Fcil entregada por
la Sunat o las entidades del sistema
financiero.
Asimismo, el segundo prrafo de la referida norma permite que el crdito fiscal
se sustente nicamente con el documento donde conste el pago del IGV, para
aquellas operaciones en las que conforme con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de
pago.
Con respecto al momento a partir del
cual se puede aplicar el crdito fiscal, el
artculo 21 de la Ley del IGV, en concordancia con el artculo 18 de la misma norma, establece que este podr aplicarse
nicamente cuando el IGV hubiera sido
pagado, esto es en la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se
efectu el pago del impuesto, siempre
que este se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto aprueba la
Sunat (pago fcil - formulario N 1662).
En cuanto a la aplicacin del crdito en
la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el numeral 11
del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, indica que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el periodo en el que se

realiza la anotacin del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que
acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10(19).
Entonces tenemos que una vez realizado
este pago, a efectos de utilizar como crdito fiscal este IGV de no domiciliado deber anotarse en el registro de compras
del mes siguiente de realizado el pago,
consignando como nmero de comprobante el nmero de gua para pagos varios ms el nmero de operacin del pago
del IGV de no domiciliados, por ejemplo:
1662 -00878999, y como glosa IGV de no
domiciliado, debiendo hallar una base en
funcin del impuesto pagado. Adicionalmente a ello, se consignar en el rubro de
compras - operaciones gravadas internas
del PDT 621, sumndose dicho importe al
crdito fiscal derivado de aquellas adquisiciones de bienes y servicios destinados
a operaciones gravadas.
h) Conceptos no gravados
Segn seala el inciso b) del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, no se
encuentra gravado con el IGV, el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
(19) El numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV indica que los documentos emitidos por la Sunat que sustente el
crdito fiscal en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el periodo en que se realiza el pago del
impuesto o dentro de los doce (12) periodos siguientes, en la hoja que corresponda al periodo en que se realiza dicha anotacin.

En el caso de que la anotacin se realice vencido ese plazo el adquiriente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente impuesto como gasto o costo a efectos del Impuesto al a Renta.
81
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de

naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
A efectos de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que solo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el impuesto
solo dicha parte.
##APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
HONORES S.A., que es una empresa
dedicada a la venta de maquinarias pesadas para las minas, ha decidido enviar a su
gerente de ventas a un curso de capacitacin especializada en ventas que se dictar en Espaa. Teniendo en cuenta que se
espera emplear los conocimientos que se
adquiera en beneficio de la empresa. Nos
consultan si por dicho servicio HONORES
S.A. deber pagar el IGV por utilizacin de
servicios de no domiciliados.
Solucin:
determinar si un acto califica como utilizacin de

servicios en el pas, corresponde evaluar si el primer acto de disposicin se produce o no en el
territorio nacional (RTF N 0423-3-2003 del 24 de
enero de 2003).
Siguiendo el referido criterio, corresponde determinar el pas en el que ocurrir el primer acto de
disposicin del servicio, esto es, determinar en
qu pas se dispone y aprovecha primero de esta
capacitacin.
Tratndose de los servicios de capacitacin,
consideramos que estos se caracterizan por ser
aprovechados a nivel interno intelectual por el sujeto capacitado, esto es, en el momento en que
le son transmitidos los conocimientos con prescindencia del momento en que se ponen en prctica lo aprendido; toda vez que tal hecho puede,
incluso, nunca verificarse en la realidad. En tal
sentido, el aprovechamiento y la disposicin de
la capacitacin se realizaran en el pas en que
efectivamente se encuentre el sujeto al momento
en que se adquiere la capacitacin.
De lo anteriormente expuesto, se concluye que la
empresa HONORES S.A. no tendr la obligacin
de pagar el IGV por utilizacin de servicios de no
domiciliados.
Caso N 2
Una empresa no domiciliada ha emitido
una nota de dbito a DAYESHONOR que
es una empresa domiciliada en el Per,
por el importe del 15% sobre el valor de
venta de US$ 10,500, cuyo concepto es
el pago de intereses por financiamiento
realizado el 13 de marzo de 2012. Este
tipo de operacin se encuentra gravada
con el IGV por utilizacin de servicios en
el pas?
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV, este impuesto grava
entre otras operaciones, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Sobre el particular,
la referida norma establece que se considera que
el servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Segn el numeral e) del artculo 13 de la Ley del

IGV, en las importaciones se considera como base
imponible el valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas, no
alcanzando a los intereses por financiamiento en
la operacin de compra a un no domiciliado.
Por otro lado, segn criterio establecido por el

Tribunal Fiscal, encontramos que a efectos de
Ante esto, los intereses por financiamiento no

se encontraran afectos con el IGV al momento
82
Solucin:
de la importacin. No obstante, dicho servicio s

califica como ingreso gravado como utilizacin de
servicios en el pas prestados por un sujeto no
domiciliado, toda vez que es utilizado en el pas.
4011 Impuesto general a las ventas

40112 IGV - Servicios prestados
por no domiciliados
Entonces tendremos que los importes a considerar sern los siguientes:

Valor de Venta ($ 10,500 * 2.669)
S/. 28,025
Importe del inters (15% de S/. 28,025)
S/. 4,204
409 Otros costos administrativos
IGV de inters (18% de S/. 4,204)
S/.
757
Como consecuencia de lo anteriormente sealado, la empresa DAYESHONOR deber efectuar

la provisin del pago de los intereses financieros,
contenida en la emisin de la nota de dbito, emitida por la empresa no domiciliada, realizando el
siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
x/x Por la provisin de la obligacin

del IGV en la utilizacin de servicios de un no domiciliado.
-------------------- x -------------------
El asiento contable por el pago del IGV en la utilizacin del servicio y aplicacin del IGV pagado,
ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
67 Gastos financieros 4,204

679 Otros gastos financieros
e intereses
-------------------- x --------------------
46 Cuentas por pagar diversas -
terceros 4,204
409 Otros costos administra-
diversas
x/x Intereses por crdito de financiamiento en la compra de bienes al

exterior.
-------------------- x --------------------

Seguidamente deber realizar la provisin del

pago del IGV como utilizacin de servicios:
Segn los datos proporcionados, el financiamiento es prestado por una empresa privada no domiciliada que trata directamente con la empresa peruana DAYESHONOR, por lo tanto, este pago de
intereses debe considerarse como un ingreso por
utilizacin de servicios, realizando el siguiente
asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
tivos e intereses

757
104 Cuentas corrientes en ins-
tituciones financieras
x/x Por la cancelacin del IGV en la

utilizacin del servicio.
-------------------- x --------------------

4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - cuenta propia
-------------------- x --------------------

4011 Impuesto general a las ventas
83
40112 IGV - Servicios prestados
por no domiciliados
x/x Por la aplicacin del IGV cancelado.

-------------------- x --------------------
Caso N 3
El GORDITO S.A. es una empresa que se
dedica a elaborar estudios de factibilidad
a empresas internacionales. As pues, el
01/03/2012 una empresa peruana le ha
encargado preparar un estudio a efectos
de que evale la posibilidad de invertir en
Francia, para ello han requerido el apoyo
de un profesional independiente de Francia. Se encuentra afecto al IGV la utilizacin en el pas de servicios prestados por
personas naturales no domiciliadas, que no
ejercen actividad empresarial?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV, se desprende que el
IGV por utilizacin de servicios recae en el usuario domiciliado nicamente cuando quien presta
el servicio es un empresario no domiciliado (sea
en el pas o en el exterior), mas no cuando es una
persona natural sin nimo empresarial.
Dado que cuando una persona natural domiciliada presta servicios de carcter independiente en
el pas, al momento de expedir su recibo por honorarios no le aumenta el IGV; entonces a efectos de conservar el principio de equidad, tampoco debera estar gravado con el IGV cuando una
persona natural no domiciliada brinda servicios
personales e independientes en el Per a un
sujeto domiciliado.
Al respecto, tenemos que en el Oficio N 4532006-SUNAT se ha enunciado el siguiente criterio:
Adicionalmente, cabe manifestarle que en el
caso de servicios prestados por personas naturales no domiciliadas en el pas cuya retribucin
califique como rentas de cuarta o quinta categora a efectos del Impuesto a la Renta, no se
configurar la utilizacin de servicios en el pas
y, por ende, dichos servicios no estarn gravados con el IGV, toda vez que solo se configura
el supuesto gravado bajo anlisis cuando la retribucin o ingreso por la prestacin que se brinda
84
se considere renta de tercera categora para los

efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
De esta forma, el criterio de la habitualidad que
dispone que en el caso de los servicios siempre
se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter
comerciales, en lo que respecta a la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, solo es aplicable al usuario del servicio (verdadero contribuyente del IGV), mas no
al prestador de este. En consecuencia, no se
encuentran afectos al IGV por la utilizacin de
servicios prestados por personas naturales no
domiciliadas, cuando no ejercen actividad empresarial.
Caso N 4
NGEL SAC es una empresa domiciliada
en el Per que ha solicitado a una compaa Argentina la elaboracin de su publicidad, la misma que se est realizando en
Argentina. Se sabe que el provecho econmico se va a efectuar en el Per. Dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV
por la utilizacin en el pas de servicios que
generen a la empresa no domiciliada renta
de fuente extranjera?
Solucin:
El primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV, que es aplicable tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios en el pas, define como servicio a: Toda
prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
De lo anterior, podra interpretarse que cuando
una empresa no domiciliada brinda un servicio en
el extranjero, que no es calificado como renta de
fuente peruana (por no estar comprendido en los
artculos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante, LIR), a favor de un sujeto domiciliado; entonces no habra que abonar el IGV por
utilizacin de servicios, ya que est obteniendo
rentas de fuente extranjera que no califican como
de tercera categora, segn la normativa del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, tenemos que en la Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF,
se ha precisado que: La retribucin o ingreso
por la utilizacin de los servicios en el pas se
considerar renta de fuente peruana de tercera
categora cuando, siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el
De esta forma, cuando la compaa domiciliada
en Argentina brinda el servicio de publicidad en
Argentina a la empresa NGEL SAC que se encuentra domiciliada en el Per, nos encontramos
ante un no domiciliado que est obteniendo una
renta de fuente extranjera no categorizable como
de tercera categora, conforme a los artculos 9
inciso e) y 22 de la LIR. Sin embargo, de todas
maneras NGEL SAC est obligada a pagar el
IGV por utilizacin de servicios brindados por
no domiciliados, en la medida que el aprovechamiento econmicamente del servicio de publicidad sea en territorio peruano, de conformidad
con el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV y
la Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo
N 017-2003-EF.
JURISPRUDENCIA


1999
Que del tenor de las mencionadas normas

(Decreto Legislativo N 821), artculos 1, inciso
b), 9 inciso c), 11, 18, 19, 21 y 29) se desprende
que el crdito fiscal correspondiente al IGV por
utilizacin de servicios en el pas, poda ser aplicado en la declaracin del IGV, siempre que el
impuesto se encontrase pagado al momento de
presentar la declaracin; debiendo manifestarse
tambin que aquel crdito deba estar sustentado
en el documento que acredite la cancelacin del
impuesto.


(de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que para determinar

el lugar donde se utiliza o aprovecha econmicamente un servicio de intermediacin para la
colocacin de mercaderas en territorio nacional,
prestado por un agente de ventas domiciliado en
el pas a empresas no domiciliadas en l, debe
atenderse al momento en que la actividad del referido agente representa un beneficio econmico
para su comitente no domiciliado y, por tanto, genera el pago de la comisin pactada, lo que en ese
caso se produca una vez que el comprador de las
mercaderas pagaba y no efectuaba reclamos por
la mercadera recibida, situacin que se verificaba
en territorio nacional. En ese sentido, el beneficio
econmico en el caso de los servicios de intermediacin, permite definir el lugar en el cual se utiliza
el servicio.

Debe mantenerse los reparos por cuanto la recurrente, tal como lo afirma la Administracin Tributaria, ha incorporado como impuesto bruto en la
declaracin jurada de los citados meses el IGV
correspondiente a operaciones por utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados y
ha ejercitado en los mismos meses su derecho a
utilizar el crdito fiscal sin haber pagado el referido
impuesto.

El modo de establecer si un servicio es utilizado

en el pas es en funcin del lugar donde el usuario
el que contrat el servicio llevar a cabo el primer acto de disposicin del mismo. En el presente
caso, el primer acto de disposicin del servicio se
da en el momento en que, como consecuencia
de la intermediacin del agente de compras (no
domiciliado), el recurrente adquiere la mercanca
a su proveedor, y ello se da en el pas de origen
de la mercanca, concluyndose la prestacin del
servicio con el despacho en el puerto de origen.

Por la definicin gramatical de utilizar y aprovecharse de una cosa, un servicio ser utilizado en
el exterior cuando la ventaja o aprovechamiento
econmico se produzca en el exterior.

Se confirma la apelada por cuanto ha quedado

acreditado que la labor realizada por las empresas
supervisoras, que no tienen domicilio en el pas
y cuya actividad materializada en los certificados
de inspeccin, fue usada por la recurrente para la
concrecin de la importacin, verificndose en
autos, la utilizacin de servicios en el pas.


2002 (de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que durante la vigencia

de la Ley de IGV, cabe interpretar que el impuesto
pagado por la utilizacin de servicios prestados
85
por sujetos no domiciliados poda deducirse como

crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realiz el
pago del impuesto, lo que fue sealado en forma
expresa en el numeral 11) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General de Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, segn texto modificado por D.S. N 136-96-EF.

La aplicacin del crdito fiscal contra el impuesto

bruto no constituye un medio de pago del impuesto, sino un mecanismo diseado para determinar
el monto que en definitiva se tenga que pagar en
cada periodo. En ese sentido, para la aplicacin
del crdito fiscal por utilizacin en el pas de servicios derivados de las adquisiciones contra el impuesto bruto, dicho impuesto deber ser pagado.

En el presente caso, quien ostenta la calidad de

usuaria del servicio, es la recurrente, toda vez
que los servicios de seguros fueron contratados
por cuenta de aquella, a fin de dar cumplimiento
a la obligacin contrada con el comprador de los
bienes dada la modalidad de venta (CIF) pactada
entre las partes, consistente en proveer un seguro contra los riesgos que pudiese sufrir la carga
desde el punto de embarque, durante la travesa y
hasta su llegada a puerto de destino, careciendo
de relevancia al respecto el que el seguro considere como beneficiario econmico de la indemnizacin al comprador de los concentrados de mineral,
puesto que resulta posible que en los contratos de
seguro no necesariamente coincidan el tomador
del seguro y el beneficiario econmico de este.
En ese sentido, siendo que en el presente caso la
contratacin de los servicios de seguro por la recurrente se encuentran vinculados con las operaciones de exportacin de concentrados de mineral
y, consecuentemente, con el desarrollo efectivo de
su giro de de negocio consistente en la extraccin
de mineral para su posterior venta, toda vez que
esta deba contratar tales servicios para que se
concreten las operaciones de exportacin con sus
clientes del exterior, se puede concluir que las sumas objeto de reparo corresponden a servicios de
seguro utilizados por la recurrente en el pas.

A efectos de determinar si un acto califica como

utilizacin de servicios en el pas, corresponde
evaluar si el primer acto de disposicin se produce
o no en el territorio nacional.
86
En el presente caso, las empresas no domiciliadas

efectan la supervisin de las mercancas, objeto
de importacin en el puerto de origen (lugar de envo) otorgando un certificado de inspeccin que es
el producto de su labor de supervisin, el cual va
a ser empleado en el territorio nacional en la adunada correspondiente (lugar de destino) a efectos
de la concrecin de la importacin (despacho de
mercadera).
En ese sentido, al haber utilizado en la Aduana del
pas (lugar de destino) los certificados de inspeccin se desprende que ha empleado en el territorio
nacional los servicios de dichas empresas, criterio
establecido en la Resolucin N 590-3-2001.
Por lo tanto, la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se verifica cuando la recurrente emplea los certificados de inspeccin emitidos
por tales empresas, a efectos de concretar las
operaciones de importacin de vehculos de territorio nacional.

Tratndose del impuesto que grava la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
el pago es un requisito especial para el uso del
crdito fiscal del impuesto general a las ventas,
debiendo entenderse las referencias al trmino
pago utilizadas por las normas que regulan dicho
impuesto, en el sentido de entrega o desembolso
de una cantidad de dinero debida, de modo tal que
la cancelacin del tributo por un medio distinto,
como es la compensacin, no involucra que este
haya sido pagado de manera efectiva.

En el presente caso, se suscribe un contrato por

membresa, inspeccin, derecho por el uso de sello y certificacin con la OCIA Internacional, la cual
enva un inspector para verificar las fincas de los
productores y hacer un seguimiento de su documentacin contable y administrativa. Las labores
se realizan parte en el Per y parte en el pas de
origen donde se realiza el informe.
Se levanta el reparo por pago de la membresa a
OCIA Internacional, toda vez que dicho concepto
no constituye la retribucin por un servicio sino el
pago por mantener el estatus de miembro de la institucin, es decir, constituye el cumplimiento de una
obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la
que pertenecen, por lo que no puede considerarse
que dicho concepto a una retribucin por servicios.
RTF N 4239-5-2003 del 14 de agosto de 2003
En la utilizacin de servicios, la obligacin tributaria del IGV nace al anotarse el comprobante de

pago en el registro de compras o en la fecha de
pago de la retribucin, lo que ocurra primero. En el
caso de servicios utilizados en el pas que se hubieren cancelado por lneas de crdito otorgadas
por bancos del exterior, el IGV nacer en tal fecha
siempre que no se hubiere producido con anterioridad la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de compras.

RTF N 6950-1-2003 del 28 de noviembre de

2003
Conforme al criterio recogido en la Resolucin del

Tribunal fiscal N 001-2-2000 del 5 de enero de
2000, la recurrente se dedica a la organizacin de
viajes para quienes se encuentran interesados en
viajar a nuestro pas, elaborando un paquete que
incluye los servicios que requiere, tales como hospedaje y transporte, para lo cual, a su vez, se puede controlar a terceros quienes efectivamente lo
prestarn. En ese sentido, el beneficio econmico
para la recurrente y que genera su obligacin de
pagar la retribucin consiste en la colocacin de
paquetes tursticos, lo que ocurre en el exterior y
no en el pas, independiente de que algunos de los
servicios que conforman el paquete, no necesariamente todos, sean utilizados en el pas.

Que en tal sentido, al haber reconocido la recurrente que celebr contratos de distribucin
de seal de canales con empresas no domiciliadas, que califican como utilizacin de servicios
en el pas segn lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el inciso b) del numeral 1 del artculo
2 de su reglamento, se encuentra obligada al
pago de la deuda contenida en las resoluciones de determinacin impugnadas, por lo que
la apelada se ajusta a ley.

De los contratos de agencia que obran en autos,

se tiene que la recurrente coloc en el exterior sus
productos textiles gracias a los servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el
extranjero, pagando por ello una comisin pactada
con base en el valor FOB correspondiente a los
productos vendidos como consecuencia de las
colocaciones efectuadas por dichos agentes.
Que en virtud de lo expuesto, el beneficio econmico
para la recurrente, y que genera su obligacin de
pagar la retribucin, consiste en el xito en la colocacin de productos textiles, lo que ocurre en

el exterior y no en el pas, por lo tanto, no existe
obligacin de pagar el IGV por la utilizacin de servicios en el pas.

RTF N 6423-4-2004 del 31 de agosto de 2004
Mientras no se pague el IGV por los servicios

prestados por no domiciliados, no se tiene derecho al uso del crdito fiscal.

La regla de consumo o empleo en el territorio nacional tiene la finalidad de atribuir la utilizacin de

los servicios a un lugar determinado, dentro o fuera del territorio nacional, pero no en ambos.

En el presente caso, la Administracin repar los

servicios prestados por no domiciliados por concepto de Anlisis de muestra para publicacin,
sustentando su posicin en que si bien la corporacin (matriz) dise una estrategia a fin de mejorar
su posicin en el mercado internacional, es la recurrente la que pag el servicio y se benefici por
tener informacin en una pgina web.
Respecto a los servicios prestados por los consultores internacionales, la Administracin tampoco
acredit que tales servicios hayan sido utilizados
de manera directa por la recurrente habindose
limitado a sealar que tambin en este caso el beneficio de la recurrente estara en funcin de su
condicin de subsidiaria de la principal (...).

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados

por no domiciliados, el crdito fiscal puede aplicarse nicamente cuando el impuesto hubiera sido
pagado. En consecuencia, solo cumplida la citada
condicin en un determinado ejercicio, surge el
derecho para utilizarlo como crdito o de no ser
posible su aplicacin, procede su deduccin como
gasto del Impuesto a la Renta.

En el presente caso, la utilizacin de servicios como

supuesto gravado con el IGV no est determinado
por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y
por el cual paga una retribucin al no domiciliado
que le presa el servicio, sino por el lugar en el que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio, el cual en el caso del servicio de
colocacin de mercancas en el exterior, es el lugar
de ventas de los bienes exportados.
87
El Tribunal ha sealado que de acuerdo con los

artculos 18, 19 y 21 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el inciso c) del numeral 2.1 y
el nmero 11 del artculo 6 del Reglamento de la
citada ley aprobado por D.S. N 29-94-EF, tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados el impuesto bruto debe
ser pagado y no compensado con el crdito fiscal
derivado de las adquisiciones internas, esto es,
debe haber una entrega o desembolso de dinero
por parte del contribuyente a favor del fisco. Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 5631-2-2003.

El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como utilizacin
de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la
calidad de contribuyentes.
Los usuarios de dichas plizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la empresa del exterior tenga un establecimiento permanente en el pas, en cuyo caso esta declarar
y pagar su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, ser pasible de sanciones por parte de
la Administracin Tributaria y deber pagar los tributos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un

Tratndose del servicio de transporte pblico internacional de pasajeros:

- Se encuentra gravado con el IGV cuando la
venta del pasaje u orden de canje se expide
en el pas, as como cuando se adquieren
en el extranjero para ser utilizados desde el
pas.
- No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje es expedido por
empresas de transporte de pasajeros que exclusivamente realicen viajes entre zonas fronterizas.
88
A efectos del IGV, a fin de determinar si el servicio

prestado por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposicin del servicio. Para ello
debern analizarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fin de establecer
dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin
de servicios, el servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern bienes
que sern adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado.

Si A (empresa domiciliada en el pas) celebra un

contrato de seguro con B (empresa aseguradora
domiciliada en el pas); y, a su vez, B celebra
un contrato de reaseguro con C (empresa reaseguradora domiciliada en el extranjero), se dan las
siguientes operaciones:
a) El servicio de seguro prestado por B a A.
b) El servicio de reaseguro prestado por C a
B.
En dicho supuesto:
1. Los servicios de seguro prestados por B a
A estn gravados con el IGV, estando B
obligado al pago del impuesto en calidad de
contribuyente, salvo que se trate de los servicios comprendidos en el Apndice II del TUO
de la Ley del IGV, los cuales estn exonerados
del mismo.
2. El servicio de reaseguro prestado por C a B
se encontrar gravado con el IGV, en tanto no
est comprendido en el Apndice II del TUO
de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el pas, en cuyo caso el contribuyente
del Impuesto ser B.

A fin de determinar si se est ante una operacin

de utilizacin de servicios gravada con el IGV, se
debe verificar si el servicio es prestado por un no
domiciliado, y si dicho servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional, resultando irrelevante que el servicio haya sido prestado parte
en el pas y parte en el exterior o ntegramente
fuera delpas.
De configurarse la utilizacin de servicios en el

pas, si el usuario del servicio es una entidad de
derecho pblico, la misma deber pagar el IGV
siempre que sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto, de acuerdo
con los criterios establecidos en las normas que
regulan el IGV.

Los pagos generados por el uso de software,

efectuados a empresas no domiciliadas, califican como rentas de fuente peruana, solo si
existe una utilizacin econmica en el pas de
los referidos programas de cmputo, aun cuando el uso haya sido sin la autorizacin correspondiente.
Tambin constituyen rentas de fuente peruana,
los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de empresas no domiciliadas por
el uso sin autorizacin de software, siempre que
el monto pagado no implique la reparacin de un
dao emergente y dicho uso involucre una utilizacin econmica en el pas de tales programas de
cmputo.
En cuanto al IGV, los referidos pagos se encontrarn gravados con dicho Impuesto siempre y
cuando sean efectuados como contraprestacin
de alguna de las operaciones consignadas en el
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV.

Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese
servicio es utilizado en el pas, la operacin est
gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el
usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el
IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.

Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas

por el usuario del servicio, estaremos ante una
utilizacin de servicios a efectos del IGV; en cuyo
caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita
un comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero,
aun cuando este ltimo tenga el carcter de no
domiciliado.
1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para
efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones
necesarios a fin de que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a
travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de estas ltimas en el pas, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. Las personas naturales que no realizan actividad
empresarial y que utilicen en el pas los servicios
antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho
de que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aquellas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.

1. En el caso en que un contribuyente desconoce

su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilizacin de servicios
prestados por un no domiciliado, tal hecho, por
s solo, implica un cuestionamiento de su calidad
de contribuyente y una omisin al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesariamente,
una conducta fraudulenta por parte del contribuyente. En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no
se habr incurrido en el supuesto a que se refiere
el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario sobre medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en el
inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya
efectuado la retencin del Impuesto a la Renta por
un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
El suministro de energa elctrica efectuado por
un sujeto no domiciliado constituye a efectos del
IGV una utilizacin de servicios en el pas, cuya
obligacin tributaria nace en el momento en que
se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al
IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas
en documentos emitidos por no domiciliados, en el
mismo mes en que dichas operaciones se realicen.
89
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat

que sustentan el crdito fiscal en operaciones de
importacin y aquellos que sustentan la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que
las personas o entidades paguen o acrediten
dichas rentas a beneficiarios no domiciliados,
debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo
establecido.
Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria se origina en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que debe
efectuarse el pago de dicho impuesto mediante
el Sistema de Pago Fcil.
El sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aquel
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,
por lo que la retencin del Impuesto a la Renta
de la persona jurdica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efecte el pago o
la acreditacin de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas
a beneficiarios no domiciliados, deber retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fisco dentro de su respectivo plazo.

1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no

domiciliadas en el pas que prestan servicios
en la Amazona no estn exoneradas del IGV.
2. A fin de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder
establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de:
90
15% por asistencia tcnica. La norma seala

que el usuario local deber obtener y presentar
a la Sunat una declaracin jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe
de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente.
30% por servicios de consultora, siempre que

no califiquen como asistencia tcnica.
A efectos de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley
N 27360, no se requiere que el beneficiario pague
el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de
capital, insumos, servicios y contratos de construccin; con excepcin de la recuperacin anticipada
del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto
s debe encontrarse pagado, entendindose como
tal a aquel acreditado con los documentos emitidos
por la Sunat en el caso de la importacin de bienes
y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios.

En el Formulario N 1662, utilizado para el pago

del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo
tributario la fecha en que se realiza el pago.

Tratndose del supuesto de una empresa no domiciliada que prest desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte tcnico, a travs del Internet, a una Entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribucin correspondiente, fue absorbida por
fusin por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Per.
En tanto los servicios materia de consulta sean
consumidos o empleados en el territorio nacional
por la entidad del Estado, esta ser contribuyente
del IGV al realizar de manera habitual dicha operacin.

En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta

Administracin Tributaria ha concluido que, a
efectos del IGV, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido

o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato
o el primer acto de disposicin del servicio; para
cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de
operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se
presenten en cada caso. Por ello, no es posible
establecer a priori una regla general y abstracta
para determinar si un servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso
concreto.
Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio
prestado ntegramente en el exterior a favor de
un sujeto domiciliado, consistente en conseguir
compradores en el extranjero para los productos
que comercializa este ltimo, en el Informe
N 014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin
Tributaria ha sealado que no constituyen renta
de fuente peruana; criterio que se mantiene a la
fecha.

Tratndose de la transferencia de un software proveniente del exterior efectuada por un sujeto no

domiciliado a favor de un domiciliado (del sector
Pblico), le resulta de aplicacin el criterio contenido en los Informes Ns 077-2007-SUNAT/2B0000
y 198-2007-SUNAT/2B0000.
De acuerdo a dichos pronunciamientos:
1. La venta de un software realizada por un sujeto no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, sea que dicha enajenacin se realice
a travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra gravada con el IGV, pues
no se trata de una venta en el pas de bienes
muebles, ya que el titular del intangible es un
sujeto no domiciliado en el pas.
2. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de
acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice. Aade este inciso que, tratndose
del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el
pas; y en caso, que la Sunat hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, este
se considerar como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda.
1. Las sucursales de empresas no domiciliadas

en el pas se encontrarn gravadas con el IGV,
en calidad de contribuyentes, cuando realicen
cualquiera de las operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del impuesto,
como es el caso de la importacin de bienes y
la venta en el pas de dichos bienes.
2. Tratndose de la importacin de bienes, el IGV
correspondiente ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento
en que se determinen los derechos aduaneros
y ser pagado conjuntamente con estos, de
manera independiente al IGV que corresponda a las operaciones de venta de bienes que
realice en el pas, as como de cualquier otra
comprendida en el mbito de aplicacin de
dicho impuesto.
No obstante, el IGV pagado en la importacin
constituir crdito fiscal que se deducir del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones gravadas de cada periodo.

CARTA N 027-2009-SUNAT/200000
Aquellos sujetos que no se encuentran domiciliados en el pas no cumplen con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
(LPIA) para calificar como empresas ubicadas en
la Amazona y, por ende, no podrn gozar de los
beneficios tributarios contemplados en la citada
Ley, aun cuando presten servicios en dicho mbito geogrfico.
En ese sentido, los servicios prestados en la Amazona por sujetos no domiciliados en el pas, no se
encuentran exonerados del IGV.
El criterio antes expuesto tambin resulta aplicable al sujeto no domiciliado que presta el servicio
en el exterior, no cumpliendo no solo con los requisitos para calificar como empresa ubicada en
la Amazona sino tambin con lo dispuesto por
el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la
LPIA en lo relativo a que los servicios para gozar
de la exoneracin del IGV tienen que prestarse
en la Amazona.
1. El crdito fiscal proveniente del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del periodo tributario en que la
compensacin surti efecto, es decir, desde el
91
periodo tributario en que coexistieron la deuda

y el crdito compensable.
2. Sin embargo, a fin de que el contribuyente
pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del
IGV por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, no es suficiente que presente su solicitud de compensacin de dicha
obligacin contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV,
el cual se consigna en la casilla 165 del Programa de Declaracin Telemtica N 621,
debe ser reducido a partir de la oportunidad
en que se notifique la resolucin de la Administracin Tributaria que autoriza la solicitud
de compensacin.

Para determinar si el servicio prestado por un no

domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto
al IGV, deber verificarse dnde se ha llevado a
cabo el primer acto de disposicin del servicio; independientemente de que se generen beneficios
econmicos en el Per.
2.2. Exportacin de servicios

a) Concepto
La exportacin de servicios son aquellos calificados taxativamente como tales
en el apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (en adelante, LIGV). En este
caso, se les aplica una tasa igual a cero
gravndose la operacin en el pas de
destino(20), esto permite una exencin
amplia que da lugar a la devolucin del
impuesto pagado por la adquisicin de
los insumos gravados con el IGV, utilizndose el mecanismo del saldo a favor
del exportador.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley N 29646

(Ley de Fomento al Comercio Exterior
de Servicios) publicado el 1 de enero de
2011, se define la exportacin de servicios como el suministro de un servicio
de cualquier sector, indicndose que
este puede llevarse a cabo a travs de
cualquiera de las siguientes modalidades
de prestacin:
Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de
otro pas.
Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo
adquiere en el territorio nacional.
Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio
nacional establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas para suministrar un
servicio.
Presencia de personas fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas
fsicas domiciliadas en el territorio nacional a otro pas para suministrar un
servicio, incluso cuando dichas personas fsicas llevan a cabo el servicio
por encargo de otra persona natural o
jurdica.
Como podr advertirse en los dos primeros supuestos se puntualiza que el servicio se preste desde el territorio nacional,
mientras que los otros comprenden a los
servicios que se presten en el territorio
de otro pas.
b) Requisitos para considerar una exportacin de servicios
De acuerdo con el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV,
(20) La legislacin tributaria de nuestro pas adopta la idea de la imposicin en el pas de destino, liberando los productos que se
exportan para que estos sean gravados solamente en el mercado consumidor al que van dirigidos. Con ello se busca evitar el
sometimiento a una doble imposicin en el pas de origen y en el de destino, a fin de no quitar competitividad a los exportadores
peruanos.
92
los servicios incluidos en el apndice V

de dicha ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
Que el servicio sea prestado a
ttulo oneroso. La exigencia de la
norma es que exista una contraprestacin por el servicio que se presta,
lo cual es contrario a la gratuidad.
Dicha onerosidad debe ser demostrada o probada con el comprobante de
pago, el cual debe a su vez ser emitido de acuerdo con las disposiciones
del Reglamento de Comprobantes
de Pago y anotada en el Registro de
Ventas correspondiente.
As tenemos, que las prestaciones
onerosas de servicios, al ser consideradas como exportacin de servicio,
se convertirn en un saldo a favor
del exportador despus de aplicarlas contra el IGV de las ventas, por
lo que si quedar un saldo, pasarn
a ser saldo a favor materia de beneficio, las mismas que podra solicitarse
su devolucin. Por el contrario, en el
caso de las prestaciones gratuitas,
estas no otorgan el derecho al saldo
a favor del exportador, sino que dan
origen a aplicar la regla de la prorrata
de crdito fiscal, con lo cual determinan una prdida de crdito fiscal.
El exportador sea una persona
domiciliada en el pas. Para establecer la condicin de domiciliado o no del
sujeto exportador nos remitimos a las
normas del Impuesto a la Renta, es decir a lo previsto en el artculo 7 y 8 de la
Ley del Impuesto a la Renta(21).
La remisin a los artculos antes indicados se debe a que en el numeral 2 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley

del IGV, se seala que el sujeto es
domiciliado en el pas cuando rena
los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. Del mismo modo que
para el establecimiento de la condicin de domiciliado, para establecerse la condicin de no domiciliado
debe aplicarse lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta respecto del
sujeto que tiene la calidad de usuario
o beneficiario del servicio.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan
lugar ntegramente en el extranjero. Para que un servicio se considere exportado, debe cumplirse
cada uno de los requisitos antes mencionados concurrentemente con este
ltimo. Este implica que el servicio
debe ser usado o aprovechado en
territorio extranjero.
Se precisa que cuando la norma reglamentaria hace referencia a la explotacin
o el aprovechamiento del servicio se est
refiriendo a que el aprovechamiento econmico o ventaja econmica o patrimonial que debe obtener el adquiriente de
los servicios sea en el extranjero.
Lo anterior implica, que lo importante
aqu es el resultado de la prestacin en
s, no as la ejecucin del servicio. En
consecuencia, lo que se busca es que
el uso, explotacin o aprovechamiento
se verifique en el extranjero por un no
domiciliado para que califique como una
exportacin.
(21) De acuerdo al artculo 7 de la LIR, se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas jurdicas constituidas en el pas; b) Las
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas,
en cuyo caso la condicin de domiciliadas alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana; c) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho constituidas o establecidas en el pas y los establecimientos
permanentes en el Per.
93
A manera de resumen, se muestran los

supuestos que pudieran existir, tomando
en cuenta los requisitos para considerar
una exportacin de servicios, que a continuacin se detallan:
Prestador
del
servicio
Incluido
Usuario Lugar de
Lugar del
en el
del
prestacin consumo
Apndice V Calificacin
servicio del servicio del servicio
de la Ley
Domiciliado No
domiciliado
Per
Fuera del
pas
Exportacin de
servicio
Domiciliado No
domiciliado
Per
Fuera del
pas
No
Gravado
con el
IGV
Domiciliado No
domiciliado
Fuera del
Per
Fuera del
pas
Exportacin de
servicio
Domiciliado No
domiciliado
Fuera del
Per
Fuera del
pas
No
Operacin
inafecta
Cuadro tomado de Walker Villanueva Gutirrez de su libro

Estudio del Impuesto al valor agregado en el Per.
c) Tipos de exportacin de bienes o servicios

Mediante la Ley N 29646 se modific el
artculo 33 de la Ley del IGV, la que seala los supuestos por los que se configura
la exportacin de servicios, diferenciando
dos tipos de exportaciones con sus respectivos servicios cada uno. As tenemos:
Los servicios que se prestan desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro pas
Estos son los sealados en el literal
A del apndice V de la Ley del IGV,
para que se consideren como exportados ello debern cumplir con los
siguientes requisitos:
- Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
94
- El usuario o beneficiario del servicio sea

una persona no domiciliada en el pas.
- El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Lo anterior implica que para que un servicio se considere como exportacin de
servicio, por este supuesto, debe cumplir
con los requisitos antes indicados y ser
uno de los que a continuacin se seala:
1. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
2. En arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se
incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de
software de uso genrico y especfico, diseo de pginas webs,
as como diseo de redes, bases
de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas
de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin
de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la
informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de
redes computacionales, centros
de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso

de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
usuarios, no domiciliados en el pas,

cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de comisin mercantil
prestados a personas no domiciliadas
en relacin con la venta en el pas de
productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada
desde el exterior.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a complementar el servicio de telecomunicaciones originado
en el exterior, nicamente respecto a
la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems
obras nacionales que se expresen
mediante el proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia telefnica
y de cualquier otra naturaleza que
brindan los centros de llamadas y
de contactos a favor de empresas o
Los servicios que se prestan en el

territorio del pas a un consumidor
de servicios no domiciliado
Estos son los sealados en el literal B
del apndice V de la Ley del IGV, para
que se consideren como exportados ello
debern cumplir con los siguientes requisitos:
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
- El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el
pas.

Esto significa que para que el servicio se

considere como exportado debe cumplir
concurrentemente con los requisitos antes indicados y adicionalmente, ser uno
de los servicios que a continuacin se
sealan:
1. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
2. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio
de transporte de carga internacional a
95
que se refiere el numeral 3 del apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la Zona primaria de aduanas,
y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados
en el pas o a sujetos no domiciliados
en el pas.
Los servicios complementarios a que
se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:
- Remolque
- Amarre o desamarre de boyas
- Alquiler de amarraderos
- Uso de rea de operaciones
- Movilizacin de carga entre bodegas de la nave
- Trasbordo de carga
- Descarga o embarque de carga o
de contenedores vacos
- Manipuleo de carga
- Estiba o desestiba
- Traccin de carga desde y hacia
reas de almacenamiento
- Practicaje
- Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
- Navegacin area en ruta
- Aterrizaje - despegue
- Estacionamiento de la aeronave
4. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera
del pas. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
La prestacin de dichos servicios
no pierde la condicin de asistencia
tcnica a que se refiere el numeral 1

del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial
prestados por empresas de centros
de servicios compartidos o mercerizados, profesionales o tcnicos
domiciliados en el pas, tales como
servicios de contabilidad, tesorera,
soporte tecnolgico, informtico o
logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se
emitan por estos servicios a favor de
sujetos del exterior no domiciliados no
podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per,
los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes.
6. Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso
a espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos
domiciliados en el pas, inscritos en el
registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en
el pas, en todos los casos.
d) Devolucin de impuestos
Mediante Ley N 29646, se sustituy el
artculo 33 de la Ley del IGV, excluyendo la inafectacin a la exportacin de
servicios, a aquellos servicios prestados
y consumidos en el territorio del pas a
favor de una persona natural no domiciliada. Como se sabe, conforme al mbito
de aplicacin del impuesto la operacin
s se encontrar afecta al IGV.
En este caso el sujeto no domiciliado que
ingrese al pas en calidad de turista podr
solicitar la devolucin del IGV(22) siempre
(22) Cabe sealar que de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 76 de la Ley del IGV se autoriz al Ministerio de Economa y Finanzas establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin con opinin tcnica de la Sunat, lo que a la fecha no se encuentra establecido.
96
que se trate de alguno de los servicios

consignados en el literal C del Apndice
V de la Ley, siendo estos los siguientes:
1. Servicio de transporte pblico.
2. Servicios de expendio de comidas y
bebidas.
3. Guas de turismo.
4. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana.
5. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional.
Se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas de cumplirse con lo sealado en el artculo 76 de
la Ley(23), siempre que se trate de alguno de los servicios antes mencionados,
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
Ventas e Ingresos.
- El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas.
- El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona natural no domiciliada en el pas, que se encuentre en el
pas en el momento de la prestacin
y el consumo del servicio.
Del mismo modo, la regla general es
que los servicios sean prestados a ttulo
oneroso, puesto que de lo contrario no
tendra sentido solicitar la devolucin o
reintegro tributario del IGV.
e) Reintegro del crdito fiscal a los

exportadores de servicios de cuarta
categora
Con la Ley N 29646 se incorpor el artculo 32-A de la Ley del IGV, estableciendo un reintegro tributario para las personas naturales domiciliadas generadoras
de rentas de cuarta categora en el pas,
que adquieran bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se les
hubiera trasladado el impuesto, con el
objeto de la prestacin de servicios profesionales o tcnicos (servicios odontolgicos, contables, tributarios, entre otros)
con presencia fsica en el exterior.
Cabe precisar que la presencia fsica en
el exterior se relaciona directamente con
el desplazamiento fsico de la persona
hacia un pas distinto a efectos de prestar un servicio a favor de un sujeto que
no reside ni domicilia en el pas del prestador del servicios, para ser consumido,
aprovechando o utilizado en el exterior.
El importe del reintegro ser equivalente
al importe del IGV que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago, siendo aplicable las normas referidas al crdito fiscal del IGV, en lo que
corresponda. Queda claro que la adquisicin de dichos bienes deber ser con
factura, no siendo viable que se solicite el
reintegro de haber solicitado una boleta
de venta.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente del IGV
(18%) aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados en el exterior no
gravados, por el periodo que se solicita la
devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro
(23) El artculo 76 de la Ley del IGV seala que sern objeto de devolucin los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.

Asimismo, sern objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que haya gravado los servicios prestados y consumidos en
el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley, al momento
de su salida del pas.
97
tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.

El reintegro se puede efectuar mediante cheques no negociables, notas de
crdito negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros, faltando a la
fecha las normas reglamentarias pertinentes.
Cabe sealar que en la medida que actualmente no se encuentre regulado el
procedimiento para solicitar el reintegro
del crdito fiscal a los exportadores de
servicios de cuarta categora, no se podr aplicar estos beneficios que se otorgaron mediante la Ley N 29646.
f) Otros supuestos de exportacin de
servicios
Dentro del artculo 33 de la Ley del IGV,
se consideran adicionalmente otros
servicios que son considerados como
exportacin de servicios, siendo estos
los siguientes:
1. A efectos de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los
servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de
un paquete turstico, por el periodo de
su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
tarjeta Andina de Migracin (TAM),
as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por
el Per sean vlidos para ingresar al
pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Sunat.
2. A efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de
transporte de pasajeros o mercancas
98
que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales o empresas

navieras nacionales realicen desde
el pas hacia el exterior, as como
los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas
hacia el exterior.
##APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
DAYESHONOR S.A. es una empresa domiciliada en el Per que se dedica a colocar y suministrar personal cada vez que le
solicita una compaa Argentina, para que
formen parte de su personal y eventualmente sean destacados a otras entidades
extranjeras, dado que es reconocido el
buen trabajo que realizan los peruanos,
motivo por el que cobra un importe ascendente a US$ 2,000 por cada personal
que suministra, habiendo cobrado en esta
oportunidad US$ 20,000 (equivalente a
S/. 60,000) por proveer 10 trabajadores,
por lo que procede a emitir la factura respectiva. Cul sera el tratamiento tributario y contable de esta operacin?
Solucin:
En primer lugar, cabe sealar que los servicios
de colocacin y suministro de personal estn referidos a la provisin de personal para beneficio
de un extranjero; por lo que se entiende que se
configura as la prestacin con el solo hecho de
la provisin. La provisin de personal puede comprender servicios complementarios, temporales y
de alta especializacin o inclusive servicios principales referidos al giro del negocio del usuario
del servicio.
Al respecto, tenemos que en el numeral 5 del literal A del apndice V de la Ley del IGV se considera como exportacin de servicio el servicio
de colocacin y de suministro de personal, por
lo que se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas, conforme al artculo 33 de la
Ley aludida.
Ahora bien, cabe analizar si el servicio descrito
cumple con los dems requisitos para ser considerado como una exportacin de servicios, por lo
que nos remitimos al artculo 33-A de la Ley del
IGV que seala los servicios que se presten desde el territorio del pas al territorio de cualquier
otro pas consignados en el literal A del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos sealados a continuacin:

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada
en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una

persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de

los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
De lo descrito anteriormente, tenemos que el

servicio que presta la empresa DAYESHONOR
S.A. se encuentra indicado expresamente en
el literal A del Apndice V de la Ley del IGV,
que el servicio se prest a ttulo oneroso (se
emiti la factura para cobrar por el servicio), el
exportador s es una persona jurdica domiciliada en el pas, el beneficiario es una compaa no domiciliada (Argentina) y que el aprovechamiento del servicio prestado por parte del
no domiciliado se est efectuando fuera del
pas (Argentina).
7041 Terceros (no domiciliados)
x/x Por la prestacin de servicios a

una empresa Argentina.
-------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

60,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales
terceros 60,000
comprobantes por cobrar
x/x Por la cancelacin de la prestacin del servicio (exportacin).

-------------------- x --------------------

Cabe sealar que al momento de llenarse la

declaracin IGV - Renta Mensual (PDT 621), la
parte correspondiente a las ventas, deber consignarse el mismo monto en las casillas 106 (exportaciones facturadas en el periodo) y la casilla
127 (exportaciones embarcadas en el periodo),
toda vez que en el caso de las exportaciones
de servicios lo facturado siempre va a ser igual
a lo embarcado, ello bsicamente para no tener
problemas en el supuesto de que se solicite una
devolucin del saldo a favor materia de beneficio,
tal como se muestra a continuacin:
En consecuencia, al cumplir con todos los requisitos sealados en el artculo 33-A de la Ley y
el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la
Ley del IGV, esta operacin debe ser considerada como una exportacin de servicios, por lo
que corresponde emitirse factura y encontrarse
inafecta del IGV, debindose anotar en el registro
de ventas de la empresa DAYESHONOR S.A.
Contablemente, procede que por esta operacin
se realice el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x -------------------12 Cuentas por cobrar comerciales
terceros 60,000
70 Ventas 60,000

704 Prestacin de servicios
Caso
N 2
CASO 2:
JENITA SAC, es una persona jurdica constituida en el Per, es contratada por una
empresa de Francia, que pertenece a una cadena de restaurantes, a efectos de que la
empresa peruana evale la posibilidad de abrir un local de comida peruana en Espaa.
La evaluacin ser efectuada en su totalidad en Espaa y para ello la empresa peruana
enviar a tres trabajadores y un supervisor quienes realizarn el trabajo solicitado y
entregarn los resultados, emitiendo un informe para la empresa francesa. Al respecto,
se requiere saber si los servicios descritos califican, para la empresa peruana, como
exportacin de servicios.
JENITA SAC, persona jurdica constituida en el Per, es contratada por una empresa de Francia, que pertenece a una
cadena de restaurantes, a efectos de que
Respuesta:
Generalmente, para que una operacin califique como exportacin de servicios debe
tratarse de un servicio prestado desde o en el territorio nacional pero que su uso o
aprovechamiento de los servicios se realiza en territorio extranjero.
99
Ahora bien, el artculo 33 de la Ley del IGV, y en el apndice V de la misma ley, se

seala qu tipos de servicios son los considerados como exportacin de servicios.
Dentro del numeral 3 del literal A del apndice en mencin se tiene que el servicio de
la empresa peruana evale la posibilidad

de abrir un local de comida peruana en
Espaa. La evaluacin ser efectuada en
su totalidad en Espaa y para ello la empresa peruana enviar a tres trabajadores
y un supervisor quienes realizarn el trabajo solicitado y entregarn los resultados, emitiendo un informe para la empresa
francesa. Al respecto, se requiere saber
si los servicios descritos califican, para la
empresa peruana, como exportacin de
servicios.
Solucin:
Generalmente, para que una operacin califique
como exportacin de servicios debe tratarse de
un servicio prestado desde o en el territorio
nacional, pero que su uso o aprovechamiento de
los servicios se realiza en territorio extranjero.
Ahora bien, en el artculo 33 de la Ley del IGV, y
en el Apndice V de la misma ley, se sealan qu
tipos de servicios son los considerados como exportacin de servicios. Dentro del numeral 3 del
literal A del apndice en mencin se tiene que el
servicio de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica son considerados como exportacin de servicios.
Sin embargo, en el presente caso se presenta
una situacin sui gneris, ya que el servicio de investigacin de mercado se realiza en su totalidad
en el exterior. Por tanto, dicho servicio, consideramos, no califica como exportacin de servicios.
Es decir, ser una operacin no gravada con el
IGV debido a que el literal A del Apndice V de la
Ley parte del supuesto, que para calificar como
tal, los servicios deben prestarse desde el territorio del pas al territorio de cualquier otro pas,
de lo contrario al no cumplir con este requisito a
pesar de que se cumpla con los dems, no podr
considerarse como exportacin de servicios esta
operacin.
Debemos destacar que el artculo 33 de la LIGV,
seala que la exportacin de bienes o servicios,
as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas. De ello se desprende que
la norma seala que el contrato de construccin
que se efecta en el exterior no est gravado con
el IGV, pero ello no significa que se trate de una
exportacin de servicios.
Por lo expuesto, el servicio que prestar, en el
presente caso, la empresa peruana a favor de la
empresa francesa consistente en la realizacin
100
de un estudio de mercado, realizado en su totalidad en Espaa, no est gravado con el IGV y no

es una operacin calificada como exportacin de
servicios, por lo que no dar derecho a solicitar el
saldo a favor materia de beneficio.
Caso N 3
HELENA TOURS es una agencia domiciliada en Italia que le presta el servicio de
hospedaje y alimentacin a una empresa
no domiciliada para visitar el Per por siete
(7) das. Es por ello, que la agencia italiana
coordina con SILVANA TOURS SAC domiciliada en el Per, para prestar este servicio, quien a su vez requerir el servicio a
la empresa hotelera VILMIS SAC que se
encuentra ubicada en el Per.
Es por ello, que SILVANA TOURS SAC
emite una factura a HELENA TOURS por
el importe de US$ 2,000, por el concepto
de ser vicio de mediacin de ser vicios
tursticos. VILMIS SAC le cobra a SILVANA
TOURS la suma de US$ 800 por el servicio
de alimentacin y hospedaje.
Dato adicional:
A efectos de este caso se va a considerar
el tipo de cambio 2.666, por lo que se tendrn los siguientes importes:
Exportacin de
servicio
Monto
cobrado (us$)
Tipo de
cambio
Monto
cobrado (s/.)
Hospedaje y
alimentacin
800.00
2.666
2,133.00
Comisin de
agencia
1,200.00
2.666
3,199.00
Monto total
2,000.00
5,332.00
Solucin:
Antes de explicar el tratamiento tributario y contable de esta operacin, definiremos cada uno
de los servicios prestados. La organizacin es la
actividad por la cual la agencia de viajes presta
un servicio integral de organizacin de viajes a
favor del operador turstico extranjero. Mediacin
es la actividad que desarrolla la agencia de viajes
con el propsito de intermediar servicios tursticos concretos o servicios tursticos integrales,
cobrando por ello una comisin mercantil a favor
del operador turstico extranjero.
En el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV

se seala que se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor
a sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requiriendo la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM), as como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos
para ingresar al pas.
En consecuencia, los asientos contables que debern realizar SILVANA TOURS por el reconocimiento del ingreso (emisin de la factura) ser el
siguiente:
De igual modo, el Decreto Supremo N 1222001-EF indica en su artculo 5 que a fin de

que el establecimiento de hospedaje determine
que el servicio que presta debe ser considerado como exportacin de servicios, deber verificar que a la fecha en que se brinda el servicio
a la persona no domiciliada, la permanencia de
esta en el pas no exceda de sesenta (60) das
calendario en el ao en curso, ya sea en forma
continuada o fraccionada. La permanencia se
probar a travs de la presentacin del pasaporte correspondiente.
70 Ventas 5,332
Por otro lado, segn lo dispuesto por el numeral 10 del literal A del Apndice V de la
Ley del IGV se considera como exportacin
el servicio de mediacin u organizacin de
servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de
agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
ASIENTO CONTABLE
terceros 5,332
7041 Terceros (no domiciliados)
x/x Por los ingresos del servicio

prestado.
-------------------- x --------------------
Luego, registrar la factura que le emiti la empresa hotelera VILMIS SAC para reconocer el
costo del servicio de hospedaje, por lo que deber realizar el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE

por terceros 2,133
639 Otros servicios prestados
por terceros
Entonces tenemos, que estas operaciones prestadas en el Per se encuentran comprendidas

en el anexo V de la Ley del IGV, se est cobrando por el servicio (ttulo oneroso), el exportador
es una persona domiciliada en el Per (agencia y el hotel), el beneficiario es una persona
no domiciliada en el pas (agencia italiana) y el
aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tienen lugar ntegramente en el
extranjero.
42 Cuentas por pagar comerciales -
En consecuencia, el servicio de mediacin

de servicios tursticos que presta SILVANA
TOURS SAC a la agencia italiana HELENA
TOURS es una exportacin de servicios y el
servicio que le cobra la empresa hotelera
VILMIS SAC a la agencia domiciliada SILVANA
TOURS son considerados como exportacin
de servicios, por lo que corresponde emitirse
facturas sin IGV.
79 Cargas imputables a cuentas de
terceros 2,133
x/x Por la provisin del gasto.

-------------------- x --------------------
91 Costo por distribuir 2,133

911 Hospedaje y alimentacin

costos y gastos 2,133
x/x Por el asiento de destino del costo

de hospedaje y alimentacin.
-------------------- x --------------------
La declaracin mensual (PDT 621) deber llenarse de la siguiente forma:
101
una persona domiciliada en el pas, el usuario

del servicio sea una persona no domiciliada en
el pas, el uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar ntegramente en el extranjero.
Antes de analizar si esta operacin califica o no
como exportacin de servicios, definiremos lo
que es comisin mercantil, al respecto tenemos
que en el artculo 237 del Cdigo de Comercio
indica que es el mandato que tienen por objeto un
acto u operacin de comercio, y sea comerciante
o agente mediador del comercio el comitente
o el comisionista. Es decir, que la calificacin de
comisin mercantil deriva del encargo de un acto
de comercio y la posicin subjetiva del comitente
o comisionista como comerciante o agente mediador de comercio, supuesto que sucede en este
caso.
Con respecto al primer requisito, el numeral 14
del literal A del Apndice V de la Ley del IGV
refiere que se considera como exportacin de
servicios a la comisin mercantil prestados a
personas no domiciliadas en relacin con la
venta en el pas de productos provenientes
del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado, y la comisin
sea pagada desde el exterior, lo que sucede
en este caso.
155
Caso N 4
155
SILVANA SAC es una empresa domiciliada en el Per, que ha sido contratada

por una compaa Francesa para colocar
en el mercado peruano sus productos de
belleza, logrando venderlos a JENITA
S.A. que se encuentra domiciliada en el
Per, razn por la que la compaa francesa el 2 de abril de 2012, desde el exterior, le paga una comisin ascendente
a US$ 50,000. La comisin percibida
por SILVANA SAC es una exportacin
de servicio o se encuentra gravada con
IGV?
Solucin:
Para que una operacin se considere como una
exportacin de servicios, debe cumplir acumulativamente con los siguientes requisitos: Que el servicio est incluido en el apndice V de la Ley del
IGV, se preste a ttulo oneroso, el exportador sea
102
Asimismo, segn el enunciado, el servicio de

comisin mercantil es prestado a ttulo oneroso,
dado que la compaa francesa est pagando la
suma de US$ 50,000; el comisionista es un
exportador domiciliado en el pas, toda vez que
se encuentra constituida en el Per; el usuario
del servicio es una persona no domiciliada, en
este caso nos estamos refiriendo a la compaa
francesa que es la que va a usar el servicio de
comisin mercantil y, por ende, obtiene un provecho de la colocacin de la lnea de maquillaje
en el Per; y, finalmente, el pago que percibe el
comisionista se est realizando desde el exterior.
En consecuencia, el servicio de comisin mercantil prestado por la empresa SILVANA SAC,
califica como una exportacin de servicios, por
lo que no se encuentra gravado con IGV, pero s
dar derecho a solicitar el saldo a favor materia
de beneficio. Siendo as, corresponde emitirse
una factura al no domiciliado por el monto de
US$ 50,000, en soles el tipo de cambio es de
(US$50,000 * 2.668 = S/. 133,400).
Por esta operacin, corresponde realizar el
siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
terceros 133,400
70 Ventas 133,400

7041 Terceros

70411 Servicios a no domiciliados
(exportacin)
x/x Por la prestacin de servicios a

una empresa francesa, que es
considerada como una exportacin de servicios.
-------------------- x --------------------
JURISPRUDENCIA

Se revoca en parte la apelada en el extremo referido al concepto de exportacin de servicios en los

periodos anteriores a la vigencia del D.S. N 26994-EF, debido a que ante la falta de precisin legal
respecto de los requisitos que deba cumplir una
operacin para calificar como exportacin de servicios, se concluye que la actividad desarrollada
por el recurrente encuadra razonablemente dentro
de dicha definicin, ya que califica como tal por el
hecho de que el servicio fuera prestado en el pas
por un domiciliado, a favor de un no domiciliado.
El requisito del lugar de la utilizacin de los servicios, solo procede exigirse en aquellas operaciones realizadas con posterioridad a la vigencia del
referido reglamento.

RTF N 00209-3-2000 del 17 de marzo de

2000
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por no gravar con el impuesto general a las
ventas los servicios prestados en el pas a una
empresa extranjera, toda vez que el servicio de
investigacin de mercado al haber sido utilizado
en el exterior, debe ser considerado como exportacin de servicios, y por tanto, no est gravado
con dicho impuesto.
De autos se desprende que la actividad realizada

en la investigacin y encuestas de mercado peruano para la introduccin de nuevos productos
como los de mayor acogida por los consumidores,
y sobre los productos de la competencia; servicios
por los cuales la contribuyente perciba una retribucin, no estando sujeta a ninguna condicin de
pago por dichos servicios. Teniendo en cuenta la
naturaleza de los servicios, estos necesariamente concluyen en informes u otra documentacin
que evidencie la prestacin de los servicios; por
lo que al ser remitidos estos al exterior, el uso de
la informacin contenida en ella beneficiaba y era
utilizada fuera del pas, por cuanto serva para la
toma de decisiones de la empresa extranjera, en
relacin con su poltica comercial sobre el mercado peruano; sin perjuicio de que, sin lugar a dudas
provienen del uso de la informacin proporcionada; es decir, es una consecuencia favorable de
la informacin brindada. Por tales razones, dado
que el servicio de investigacin de mercado fue
usado en el exterior debe ser considerado como
exportado.

La operacin califica como venta en el pas y

no como exportacin cuando la transferencia de
propiedad se produce en territorio peruano, aun
cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.

Que dado que el servicio de administracin prestado por la recurrente no se encuentra comprendido en la relacin prevista en el citado apndice V
procede que se confirme el reparo efectuado a las
boletas de ventas Ns 001-000048, 001-000514
y facturas Ns 001-000025, 001-000505, 001000511, 001-000518, 001-000521 y 001-000522,
cuyas operaciones retenidas en ellas fueron indebidamente consideradas como de exportacin de
servicios.

La recurrente (sucursal de empresa constituida

en el exterior) es, a efectos del impuesto, un sujeto distinto a su matriz (lo que puede verse por
la autonoma administrativa y contable de la que
gozan las sucursales del exterior constituidas en
el Per en las operaciones que realizan, las que
deben inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes y emitir comprobantes de pago con su
razn social, entre otras obligaciones formales tributarias), y que los servicios de asistencia tcnica
103
prestados a su casa matriz califican como exportacin de servicios (operacin no gravada con el
impuesto), al cumplir con los requisitos previstos
en el artculo 9 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues la recurrente,
que es la prestadora del servicio, es una empresa domiciliada en el pas, el usuario su matriz,
es una empresa no domiciliada, los servicios son
aprovechados en el exterior, y se cumple con
el requisito de la onerosidad, precisndose en
cuanto a este ltimo requisito que la onerosidad
de un contrato no se encuentra vinculada a la
ganancias (renta o utilidad) que obtenga una de
las partes como sostiene la Administracin, sino
a las prestaciones y contraprestaciones de cada
una de las partes.

RTF N 07224-2-2004 del 22 de setiembre

de 2004
Se revoca la apelada respecto al reparo al Impuesto general a las ventas por no haber gravado
con el impuesto al servicio de asistencia tcnica
del sector financiero peruano, al determinarse que
dicho servicio fue usado en el exterior antes de
tomar la decisin de invertir en el pas y, por tanto,
constituye una exportacin de servicios exonerada del impuesto.

La fecha a considerar para determinar el monto de

las exportaciones de un periodo es la de embarque de la mercanca.


de 2005
Respecto de una de las facturas se seala que los

servicios prestados por la recurrente no cumplen
con el requisito de que el uso del servicio por parte del no domiciliado tenga lugar ntegramente en
el exterior, toda vez que el mismo consiste en el
arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional, el cual es empleado para almacenar mercadera que llega del exterior antes de su
entrega al destinatario final, lo que configura un
servicio prestado dentro del territorio nacional y,
por tanto, afecto.


de 2009
No es posible aplicar las definiciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con el marco aplicable a otro impuesto, como
por ejemplo el Impuesto General a las Ventas que
fue materia de controversia con ocasin de dicha
resolucin. Por estas consideraciones, el Tribunal
104
Fiscal indica que por asistencia tcnica debera

entenderse el asesoramiento o consejo que brinda una persona que tiene pericia o habilidad para
usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve
una ciencia o un arte, los cuales van a estar destinados al desarrollo.

INFORME N 057-2001-SUNAT-K00000
1. Califica como exportacin la remisin al exterior de los productos hidrobiolgicos extrados

por embarcaciones calamareras de bandera
extranjera que operan en aguas jurisdiccionales peruanas, y que son materia de consulta.
En ese sentido, dicha remisin no se encuentra gravada con el IGV, pero s con el IR puesto que los ingresos obtenidos por la exportacin de los citados productos hidrobiolgicos
constituyen renta de fuente peruana.
2. Se encuentra gravada con el IGV y el ISC la
venta de combustibles que efecta el productor o importador de los mismos, a las embarcaciones materia de consulta.

La realizacin de actividades por parte de una

sucursal a favor de su casa matriz no constituye
una prestacin de servicios para los efectos del
IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo;
toda vez que la casa matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica.

El servicio de realizacin de traducciones para

empresas no domiciliadas que operan en Internet,
no se incluye dentro del rubro servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares, contenido en el numeral 4
del Apndice V del TUO de la Ley del IGV.

1. A fin de que los establecimientos de hospedaje gocen del beneficio regulado por el Decreto
Legislativo N 919 deben exigir a los sujetos
no domiciliados a favor de los cuales se brindan los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, que presenten su pasaporte,
debiendo verificar que la permanencia de los
mismos en el pas no hubiera excedido los sesenta (60) das calendario en el ao.
2. Cuando la Sunat lo requiera, dicho establecimiento deber presentar copia fotosttica de las
fojas del Registro de Huspedes correspondientes a los sujetos no domiciliados a favor de los
cuales se brindan los servicios antes mencionados, adjuntando copia de las fojas del pasaporte en las que consten la identificacin y
las fechas de entradas y salidas del pas de
los mismos en el ltimo ao calendario; siendo
estos los nicos documentos vlidos para sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin.
3. Si bien el segundo prrafo del artculo 8 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF otorga a
la Sunat la facultad de verificar los datos brindados por los establecimientos de hospedaje,
a travs de la informacin que proporcione la
Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior, ello en modo
alguno conlleva que esta constatacin reemplace al requisito de la presentacin de las
copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificacin y las fechas de entradas y
salidas del pas de los sujetos no domiciliados
en el ltimo ao calendario.

No es considerada como exportacin a efectos del

IGV, la actividad consistente en efectuar el tratamiento hidrotrmico a frutas frescas de propiedad
de clientes del exterior, as como el empaque y
embalaje de las mismas, remitindolas posteriormente al exterior por cuenta del cliente.

a) El servicio de consultora y asistencia tcnica

prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domiciliado ubicado fuera del pas de invertir o no
en el Per), califica como una exportacin de
servicios; en tanto la utilizacin o aprovechamiento se produce en el exterior, atendiendo al
beneficio inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida invertir o no en el
pas.
b) La conclusin antes mencionada no se modificar por el hecho que el servicio hubiere sido
prestado por una sociedad que ha devenido
en irregular por incurrir en cualquiera de los
supuestos contemplados en el artculo 423 de
la Ley General de Sociedades, excepto en los
numeral 5 y 6, siempre que califique como domiciliada en el pas de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta, independientemente de
que uno de sus integrantes sea una persona
no domiciliada en el pas.

INFORME N 15-2004-SUNAT
El servicio de control de pureza varietal no se encuentra comprendido en el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV(24).


1. El servicio de valorizacin de mercancas
prestado en el exterior por una empresa no
domiciliada que realiza labores de supervisin
de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio,
cantidad y/o calidad de una mercanca que
ser objeto de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realizacin de
pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se
efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
(24) Se precisa que la prueba de control de pureza varietal consiste en sembrar parcelas experimentales con cantidades de semillas
representativas de los diferentes lotes de semillas provenientes de los cruzamientos realizados y remitir un informe respecto a la
calidad de las mismas.
105
configurara uno de asistencia tcnica, pues el

mismo constituira un servicio de ingeniera en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia tcnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado
y que califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la
asistencia tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

No califican como exportacin de servicios, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
Tratndose de los servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el pas, resulta claro que no
cumplen con el requisito que el uso, explotacin
o aprovechamiento de los mismos tengan lugar
ntegramente en el extranjero, motivo por el cual
en ningn caso se podr considerar como exportacin de servicios.

A efectos que los servicios que renen las siguientes caractersticas:

- Se celebran a ttulo oneroso;
- Son prestados por una persona domiciliada en
el pas;
- El usuario del servicio es una persona no domiciliada en el pas. En algunos casos, la persona
no domiciliada mantiene una sucursal en el
Per, la cual no interviene en el contrato, y;
- Los servicios prestados consisten en la realizacin de estudios de hidrologa, drenaje,
estructura, etc. Dichos servicios son empleados posteriormente por el usuario, en la confeccin de expedientes tcnicos a presentarse ante organismos internacionales, quienes
aprobarn o no los proyectos de cooperacin
internacional, puedan ser considerados como
servicios de consultora y asistencia tcnica,
conforme lo dispone el numeral 1 del Apndice
106
V del TUO de la Ley del IGV, debern analizarse las caractersticas y condiciones del
servicio pactado a la luz de las definiciones de
dichos servicios; por cuanto va absolucin de
consulta no podra establecerse a priori si los
mencionados servicios pueden ser calificados
como asistencia tcnica o consultora.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos,
consideramos que no calificara ni como asistencia tcnica ni consultora.

CARTA N 265-2006-SUNAT/200000
Se plantea el supuesto de un no domiciliado que

efecta la venta en el exterior, en forma definitiva,
ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras
(software), a favor de un sujeto domiciliado en el pas
que efectuar la importacin de dicho software:
1. La importacin de un software se encuentra
gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de
aplicacin de este impuesto.
2. La contraprestacin correspondiente a la
cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre un software no
constituye una regala, sino que se trata de
una enajenacin.
En la importacin de un software no se debe retener el 30% del monto total pagado al proveedor del
extranjero, debido a que se trata de un perceptor de
rentas de fuente extranjera (pues la actividad se llev
a cabo en el exterior) no domiciliado en el pas.

La venta en el exterior de un software por parte

de un sujeto no domiciliado a favor de otro sujeto
domiciliado en el pas, sea que dicha enajenacin
se realice a travs de internet o por cualquier otro
medio, no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el
pas de bienes muebles.

El hecho de que una empresa que nicamente

realiza exportaciones de servicios haya declarado
sus operaciones en la casilla 106 Exportaciones
Facturadas del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla
127 Exportaciones Embarcadas, no impide la
compensacin automtica de su Saldo a Favor
Materia del Beneficio.
Los servicios prestados por un sujeto domiciliado

en el pas a favor de otro no domiciliado consistentes en la captacin de clientes o potenciales clientes que domicilian en el exterior a travs de llamadas telefnicas (telemarketing), a fin de efectuar
ventas fuera del pas, se encuentran comprendido
en los servicios de asistencia telefnica contemplados en el numeral 13 del Apndice V del TUO
de la Ley del IGV.
2.3. Devolucin del Saldo a Favor Materia

del Beneficio (SFMB)
a) Aspectos generales
En este caso nos vamos a referir especficamente a la devolucin del saldo a
favor del exportador materia de beneficio
producto de la exportacin de servicios.
Como bien se sabe la exportacin de servicios al resultar gravada con tasa cero permite mediante diversos mecanismos el recupero del crdito fiscal que se origina por la
adquisicin de servicios vinculadas a estas.
Como se ha sealado, el IGV de nuestro
pas adopta la idea de la imposicin en el
pas de destino, lo que quiere decir que
los productos que se exportan no estn
gravados con dicho impuesto, pues sern gravados en el mercado consumidor
al que van a dirigidos. Es por esta razn
que el exportador no tiene dbito fiscal,
que es el IGV de las ventas, contra el
cual aplicar su crdito fiscal, que es el
IGV de las compras, habindose previsto
para ello mecanismo del saldo a favor a
travs del cual se pueda recuperar dicho
crdito fiscal.
b) Concepto
De acuerdo al artculo 34 de la Ley del
IGV, el saldo a favor del exportador es
el monto del impuesto que hubiera sido
consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, los mismos que dan derecho a un
saldo a favor del exportador conforme lo
dispone el numeral 2 del artculo 9 del

Reglamento de la Ley del IGV, el mismo
que nos remite bsicamente a los artculos 18 y 19 de la Ley aludida.
El saldo a favor del exportador se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de
cargo del mismo sujeto. De no ser posible
esa deduccin en el periodo por no existir operaciones gravadas (ventas) o ser
estas insuficientes para absorber dicho
saldo, ese saldo a favor del exportador
se convertir en saldo a favor materia de
beneficio, por lo que el exportador podr
compensarlo automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o este fuera insuficiente para
absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso
del tesoro pblico respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de contribuyente, como por ejemplo, IGV de no domiciliados, ITAN, Impuesto Selectivo al Consumo y sus pagos a cuenta semanales,
entre otros.
En el caso de que no fuera posible lo
sealado anteriormente, proceder la
devolucin del saldo a favor materia de
beneficio hasta el lmite del 18% de las
exportaciones embarcadas en el periodo.
c) Determinacin del saldo a favor del
exportador
La determinacin del saldo a favor del
exportador es de la siguiente manera:
- Primero se debe determinar el importe total del Impuesto General a las
Ventas que grava a las adquisiciones,
es decir el Crdito Fiscal (casilla 178
del PDT 621).
- Segundo, se debe determinar el Impuesto General a las Ventas por pagar generado por operaciones gravadas, es decir, el dbito fiscal (casilla
131 del PDT 621).
107
- La diferencia que se obtiene del crdito con el dbito fiscal, es el saldo a

favor del exportador.
As, por ejemplo, tenemos, si una empresa X tiene ventas gravadas con IGV el
importe total de S/. 50,000, y compras
gravadas con IGV la suma de S/. 70,000,
por lo que se tendr un saldo a favor
del exportador de S/. 3,600, tal como se
muestra a continuacin:
Concepto
Base
imponible s/.
Igv
Ventas gravadas
50,000
9,000
Compras gravadas
70,000
12,600
Saldo a favor del exportador
S/. ( 3,600)
compensacin con tributos que sean ingresos del tesoro pblico en los que se
tenga calidad de contribuyentes, tales
como IGV, Impuesto a la Renta - cuenta propia, ISC, etc., de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley del IGV.
Tal como indicramos en el prrafo anterior, con el saldo a favor se puede
compensar deudas tributarias o solicitar
su devolucin, en ambos casos se tiene
que presentar un archivo generado por el
programa informtico desarrollado por la
Sunat denominado PDB exportadores.
La devolucin del saldo a favor materia de
beneficio (SFMB) sin garanta, se puede
realizar a travs de Sunat virtual(25), mediante el formulario virtual 1649 Solicitud
de Devolucin, para lo cual deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con el
Cdigo de usuario y la clave SOL, siguiendo los siguientes pasos:
- Ubicar la opcin de otras declaraciones y solicitudes.
Cabe precisar que para determinar el saldo

a favor del exportador, los comprobantes
de pago, notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y exportacin,
debern ser registrados en los libros de
contabilidad y en los registros de compras y ventas, segn lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo N 126-94-EF, Reglamento
de Notas de Crdito Negociable.
Seguidamente se establece que si existe un exceso al lmite, dicho importe podr ser aplicado a los meses siguientes
a ttulo de saldo a favor del exportador,
debiendo incrementar el lmite (tasa del
18% sobre las exportaciones realizadas
en dichos periodos), lo cual equivale a
aumentar el saldo a favor materia de
beneficio de los siguientes periodos.
d) Compensacin o devolucin del saldo
a favor materia de beneficio (SFMB)
Los personas jurdicas dedicadas a la
actividad de exportadora gozan de la
devolucin del IGV pagado en la ad- Dar click en Presentacin
PDB
Exportadores
e ingresar la
informacin
- Dar del
clic
en
Presentacin
del
PDB que
quisicin de bienes y servicios, cuando
corresponda. De no mediar ninguna de las causales de rechazo, el sistema
Exportadores
e
ingresar
la
informacin
este no puede ser agotado mediante
la
generar automticamente la constancia de presentacin del PDB Exportadores,
la que podr ser impresa o envida al correo electrnico que indique.
(25) Cabe precisar que los exportadores podrn utilizar Sunat virtual para realizar su trmite de devolucin del saldo a favor materia de
beneficio siempre que no medie la presentacin de la garanta a que se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociable.
108
que corresponda. De no mediar ninguna

- Una vez presentada la solicitud de
de las causales de rechazo, el sistema
devolucin, el sistema validar el trgenerar automticamente la constanmite, generando de manera automDar click en Presentacin del PDB Exportadores e ingresar la informacin que
de presentacin
PDBdeExportadotica la constancia de presentacin de
corresponda. De nocia
mediar
ninguna de las del
causales
rechazo, el sistema
generar automticamente
constancia
de ser
presentacin
del oPDB
Exportadores,
res, lala que
podr
impresa
enviada
la solicitud la que se podr imprimir o
la que podr ser impresa o envida al correo electrnico que indique.
al correo electrnico que indique.
archivar de manera virtual.
- Luego de enviar dicho PDB, ingresar
Luego de enviar dicho

ingresar
al enlace Presentacin
de solicitudes
al PDB,
enlace
Presentacin
de solicitudes
SFMB SIN GARANTA.
SFMB SIN GARANTA.
167
Tambin se podr solicitar la devolucin del SFMB con y sin garanta de

manera presencial, de acuerdo al
numeral 17 del TUPA 2009 de la
Sunat, en tanto se cumpla con presentar los siguientes requisitos:
- El Formulario 4949 Solicitud de devolucin, en original y copia, debidamente llenada y firmada por el titular
o representante legal acreditado en el
RUC.
- El medio magntico que contiene la
informacin generada por el PDB - Exportadores, acompaando el Resumen
de Datos de Exportadores firmada
por el titular o el representante legal
acreditado ante la Sunat en dos (2)
ejemplares.
- Adicionalmente, deber ponerse a
disposicin de la Sunat, en forma
inmediata o cuando lo requiera, en su
domicilio fiscal o lugar designado por
esta, la documentacin y registros
contables respectivos.
Este trmite es totalmente gratuito.

El plazo para resolver esta solicitud, en
caso de exportadores, es de un (1) da
hbil cuando se presenta garanta(26), y
cinco (5) das hbiles si no se presenta
garanta, contados a partir de la fecha de
presentacin de todos los documentos;
en caso de servicio de hospedaje, el
plazo es de cinco (5) das hbiles sin garanta, contados a partir del da a la fecha
-
Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema validar el trmite,

generando de
manera
la constancia
de presentacin de la solicitud la
(26)
Losautomtica
tipos de garanta
son:
que se podr imprimir o archivar de manera virtual.
a) Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional. Debe ser otorgada a favor de la Sunat, irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica, emitida por un monto no inferior a aquel por el que se solicita la
devolucin, de una vigencia de treinta das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
b) del
Pliza
de caucin
emitida
por una
seguros. Se
Tambin se podr solicitar
SFMB
con y sin
garanta
de compaa
manera de
presencial,
depresentar debidamente visada por la Sunat, para lo cual se tendr
en cuenta
lo dispuesto
en deber
la R.M.cumplir
N 122-99-EF/15
sobreloslas caractersticas y condiciones que deben cumplir las plizas de
acuerdo al numeral 17 del TUPA
2009 de
la Sunat, se
con presentar
caucin.
siguientes requisitos:
-
El Formulario 4949 Solicitud de devolucin, en original y copia, debidamente

llenada y firmado por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
El medio magntico que contiene la informacin generada por el PDB
Exportadores, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores firmada
por el titular o el representante legal acreditado ante la Sunat en dos (2)
ejemplares.
Adicionalmente, deber ponerse a disposicin de la Sunat, en forma inmediata o
cuando lo requiera, en su domicilio fiscal o lugar designado por sta, la
documentacin y registros contables respectivos.
109
de presentacin de todos los documentos, salvo que el solicitante realice espordicamente operaciones de exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles
o haya presentado informacin inconsistente, en cuyos casos se puede extender
en quince (15) das hbiles adicionales.
El rea de inicio del trmite es: Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, en la sede
de la intendencia; Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, en la divisin
de centros de servicios de la Gerencia de
Centros de servicios al Contribuyente; y,
los dems contribuyentes, en la divisin
o seccin de servicios al contribuyente.
La autoridad que aprueba el trmite de
devolucin del saldo a favor materia de
beneficio es: El intendente de principales
contribuyentes nacionales, intendente
regional o jefe de oficina zonal.
En caso se quiera impugnar la resolucin
de devolucin del saldo a favor materia
de beneficio por no estar de acuerdo con
lo resuelto, se podr presentar: Recurso
de reclamacin dentro de los veinte (20)
das hbiles contador a partir del da
siguiente de recepcionada la resolucin
que resuelve la devolucin y lo resolver
el intendente de principales contribuyentes nacionales, el intendente regional o
jefe de la oficina zonal de la Sunat; y, la
apelacin, lo resolver el tribunal fiscal,
siendo el plazo para impugnar de los
quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de recepcionada la resolucin que resuelve la reclamacin.
El lugar de presentacin de la solicitud
de devolucin es en la intendencia oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de la Sunat que corresponda
al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera designado para cumplir sus obligaciones.
En cuanto a la constancia de presentacin, los nicos documentos que acreditan la presentacin de la informacin
110
son la constancia de presentacin de la

informacin y el resumen de datos de
exportadores sellado.
Cabe sealar, que el exportador podr
rectificar o complementar la informacin
presentada con la solicitud antes de la
emisin de la nota de crdito negociable
o cheque. En este caso, el plazo para la
emisin de la referida nota de crdito negociable o cheque se contar a partir de
la fecha de presentacin de la informacin complementaria o rectificatoria.
En la generalidad de los casos, el hecho
de solicitar una devolucin del saldo a favor
materia de beneficio implica que la Administracin Tributaria efecte una auditora tributaria, la que versar normalmente sobre el
IGV, no descartando la posibilidad de que
pueda ampliarse al impuesto a la renta.
Ante este hecho, se podra tomar como
medidas contables las siguientes:
- Las facturas que se emplean para las
ventas por exportacin deberan contar con un nmero de serie propio, de
modo que fcilmente se pueda identificar y vincular a uno de estos comprobantes de pago con una venta al
exterior, ello con la finalidad de poder
contar rpidamente con todas las facturas de venta y entregarlas al auditor
tributario, porque lo contrario implicara prdida de tiempo en buscar cada
una de esas facturas, volverlas a su
file correspondiente cuando termine
la auditora, en el supuesto de que la
empresa se dedica de manera asidua
a actividades de exportacin.
- Contar con files que de manera consolidada acumulen todas las operaciones o
gestiones de venta, tales como: correos
electrnicos, facsmiles, rdenes de
compras, orden de embarque, Declaracin nica de Aduanas (DUA), notas
bancarias por transferencia de fondos,
entre otros, ello agilizar la demostracin tributaria que el exportador efectuar sobre la realidad de la operacin.
En caso se haya obtenido una devolucin

en exceso de saldos a favor o indebida o se
torne en indebida, la Administracin Tributaria efectuar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda; para
ello, aplicar la tasa de inters moratorio
(1.2 mensual y 0.04% diario y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada, de acuerdo al artculo 36 de
la Ley del IGV.
e) Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores
Es un aplicativo proporcionado por la
Sunat a los contribuyentes que permite
registrar correctamente el detalle de las
adquisiciones y exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente
los montos de saldos a favor de aquellos
contribuyentes que realizan exportaciones, entre otros.
Se utiliza para cuando se quiere solicitar
la devolucin o compensacin del saldo
a favor materia de beneficio, el cual se
encuentra actualmente en su versin 2.2,
actualizada al 2 de abril de 2012, pudindose obtener ingresando a la pgina web
de la Sunat donde encontrar un mdulo
integrador del PDB.
La informacin que deber ser presentada mediante el PDT exportadores es la
siguiente:
- Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como las notas de dbito y crdito respectivas y
de las declaraciones de importacin,
correspondientes al periodo por el
que se solicita la devolucin.
- En el caso de exportacin de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de
dbito y crdito que sustentan las
exportaciones realizadas en el periodo por el que se solicita la devolucin.
Debe tenerse en consideracin que de

no haberse solicitado la devolucin en
uno o ms meses, se deber presentar
la informacin de los referidos meses. En
caso de que por primera vez se presente una solicitud de devolucin, se deber
presentar la informacin correspondiente
al mes solicitado y los meses anteriores
desde que se origin el saldo, debiendo
tener en consideracin que en caso el
saldo corresponda a ms de doce (12)
meses, solo se deber presentar informacin de los doce (12) ltimos meses.
De tratarse de devoluciones presentadas
al amparo del beneficio otorgado por el
Decreto Legislativo N 919, establecimientos de hospedaje, se deber presentar adicionalmente lo siguiente:
- De la agencia de viajes, los apellidos
y nombres o denominacin o razn
social y el nmero de RUC.
- Del sujeto no domiciliado, el nmero
de pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea
vlido para ingresar al pas o del documento de identidad nacional a que
hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna; apellidos y nombres; pas de emisin del pasaporte,
salvoconducto o documento nacional
de identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al
pas o del documento de identidad nacional a que hace referencia el artculo
21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna;
pas de residencia; fecha de ingreso
al pas; nmero de das de permanencia en el pas; fecha de ingreso al
establecimiento de hospedaje; y,
fecha de salida del establecimiento
de hospedaje.
El ingreso de la informacin al PDB
exportadores deber ser de forma manual
111
o mediante proceso de transferencia desde otro sistema o aplicacin informtica,

para ello deber tener en consideracin
las siguientes pautas:
Consideraciones generales
deber identificar como tipo de comprobante 01 - factura, los siguientes

documentos:
- Antes de iniciar el registro de los

documentos emitidos en dlares, ingrese por la opcin procesos/tipo de
cambio del aplicativo, los tipos de
cambio diario, correspondientes a los
periodos por los que se va a generar
el PDB Exportadores.
Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero,

seguros, etc. Dichos documentos
son considerados comprobantes
tipo 13 - documento de banca y
seguros.
Los recibos de servicios pblicos
(agua, luz, telfono, cable, internet, fax) son considerados comprobantes de pago tipo 14 - recibos por servicios pblicos.
Las notas de crdito y dbito
emitidas por las empresas del
sistema financiero, as como las
empresas de servicios pblicos,
son comprobantes de pago tipo
87 - nota de crdito - Especial y
tipo 88 - nota de dbito - Especial.
Para el registro de estos comprobantes, se puede considerar en serie y
nmero, datos alfanumricos (nmero, signos y letras).
- Antes de instalar la versin 2.2 del

PDB Exportadores, deber ingresar
todos los tipos de cambio diario a la
fecha en la versin del PDB que tiene instalada. Ello permitir obtener
de manera automtica los montos en
soles cuando al momento de registrar
una nota de crdito en dlares el programa le pida registrar el correspondiente documento de referencia.
- Tenga presente que la factura de exportacin debe ser emitida antes de

efectuarse el embarque. El aplicativo
controla que la fecha de emisin de la
factura de exportacin debe ser anterior o igual a la fecha de embarque.
- Para el registro de las importaciones, se deben aplicar los siguientes

criterios:
- Varias facturas pueden estar vinculadas

a una sola declaracin nica de exportacin DUA, pero no es vlido vincular
varias DUAS a una nica factura.
- Verifique que su proveedor no se encuentre en la relacin de no habidos
de la Sunat.
- Verifique que a la fecha de emisin
del comprobante de pago, el RUC de
su proveedor no hubiese sido dado
de baja.
- Verificar que el documento entregado
est autorizado por la Sunat.
Registro de comprobantes de pago
de adquisiciones
- Al registrar los comprobantes de
pago deben tener en cuenta que no
112
Cuando se trate de importaciones definitivas, deber emplear

el comprobante tipo 50 - Declaracin nica de Aduanas o importacin definitiva, y se sustentan con
una DUA - Declaracin nica de
Aduanas.
En el caso de importaciones
simplificadas, deber utilizar el
comprobante tipo 52 - Despacho
Simplificado - Importacin Simplificada, y se sustentan en un Despacho Simplificado.
Registro de comprobantes de pago
de ventas
En el mdulo de Documento de Referencia, para el registro de las notas de crdito en moneda extranjera,
tenga en cuenta las siguientes pautas

para el ingreso de la informacin de
los campos donde se detalla el comprobante de pago:
- Tipo de documento de origen: Deber
ingresar el comprobante de pago que
origina la emisin de la nota de crdito.
- Serie del comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
- Nmero del comprobante de pago
que origina la nota de crdito.
- Fecha de emisin: Fecha en que se
emiti el comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
- Base imponible en nuevos soles:
dejar en blanco.
- Base imponible en dlares: consignar
el importe por el que se emite la nota
de crdito. No digitar el importe total
del comprobante de pago que da origen a la nota de crdito.
- Tipo de cambio: el sistema tomar el
tipo de cambio de la fecha de emisin
del comprobante de pago que origina
la nota de crdito.
Registro del tipo de exportaciones
- Si el documento que sustenta la
exportacin es la Declaracin nica
de Aduanas, entonces el tipo de exportacin es 01 - Exportacin Definitiva Individual.
- Si el exportador ha efectuado una
exportacin simplificada, entonces el
documento que sustenta la exportacin es el Despacho Simplificado por
ello el tipo de exportacin es 05 Exportacin Simplificada.
- Antes de actualizar el tipo de exportacin, primero vincule la nota de crdito y luego de la factura.
- En el caso de los establecimientos de
hospedaje, en el campo Pasaporte,
se podr digitar, en caso no cuente
con el dato del pasaporte, uno de siguientes documentos:

Salvoconducto o Documento de
identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para
ingresar al pas segn lo sealado
en la Ley N 28780, o
Documento de Identidad Nacional a
que hace referencia el artculo 21 de
la Ley N 27688 - Ley de Zona Franca
y Zona Comercial de Tacna.
La presentacin de esta informacin deber ser en el nmero de disquetes que
sean necesarios, acompaando el resumen de datos de exportadores, el cual
es generado automticamente por el software. El resumen se presentar en dos
(2) ejemplares, los mismos que deben
estar firmados por el exportador o su representante legal, acreditado en el RUC.
Este programa lo que solicita es que se
ingrese toda la informacin de las compras con crdito fiscal que sustente el
saldo a favor materia de beneficio, as
como las facturas de exportacin efectuadas, del periodo comprendido en su
solicitud.
El periodo comprendido en una solicitud
de devolucin de saldo a favor, requiere ingresar la informacin de todos los
meses involucrados, con un mximo de
doce meses. Entonces diremos, que si el
periodo comprendido es de varios meses
y las compras son de una gran cantidad,
no resulta nada eficiente tener que digitar esta, debido a que esa informacin ya
se encuentra ingresada en los registros
de compras y de ventas del contribuyente, debido a esto el PDB permite la
importacin de datos, los cuales deben
realizarse respetando su estructura,
as automatizaremos la carga de datos
en este programa informtico con lo cual
reduciremos tiempos de trabajo y reduccin de riesgos a cometer errores.
113
Para efectuar la importacin de datos

debemos crear un programa que tome
nuestros datos y los convierta a la estructura que el PDB emplea, para ello debemos observar la estructura que el PDB
seala en su men de ayuda.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
A continuacin, se plantea lo siguiente:
existe obligacin de llevar controlado el
saldo a favor del exportador en una cuenta
especial segn el Plan Contable General
Empresarial (PCGE)?, si fuera as, cmo
se contabilizara el saldo a favor del exportador para llevar un mejor control?
Solucin:
Con respecto a la primera pregunta, de conformidad con la nomenclatura propuesta por el
PCGE, en la actualidad no existe una cuenta
especfica para el control del saldo a favor del
exportador, sin embargo, para fines prcticos
sugerimos crear una cuenta especial a nivel de
seis dgitos dentro de la cuenta 40111 - IGV cuenta propia, la cual podra denominarse saldo a favor del exportador. Adicionalmente a
ello, sera conveniente, tener un cuadro mediante en el que se controle los saldos a favor y la
aplicacin de este.
En referencia a la segunda pregunta, como lo sealamos anteriormente, al no haber cuenta especfica, solo tendra que cargar en la cuenta saldo
a favor del exportador los montos que constituyen este derecho.
Caso N 2
La empresa RAL EXPORT SAC es una
exportadora de esprragos que en marzo
2012 tiene un saldo a favor ascendente a
S/. 15,000, por lo que nos consulta si puede
compensar el saldo a favor del exportador con
el ITAN del 2012, y posteriormente, utilizar
114
ese ITAN pagado como crdito para compensar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo marzo de 2012. Si no se
hubiera aplicado correctamente estos crditos, cmo debera ser.
Datos adicionales:
El pago a cuenta de Impuesto a la
Renta de 03/2012, por pagar es de
S/. 10,000.
El ITAN del periodo 2012, por pagar es
de S/. 8,000.
Solucin:
De acuerdo al ar tculo 35 de la Ley del IGV,
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere,
de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa
deduccin en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar
durante el ao o en el transcurso de algn mes
o este fuera insuficiente para absorber dicho
saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del tesoro pblico respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
De lo anteriormente sealado, podemos concluir
que para la aplicacin del saldo a favor existe un
orden de prelacin: se aplicar contra el pago a
cuenta del Impuesto a la renta, el impuesto anual
a regular de tercera categora, y otras deudas tributarias (por ejemplo, ITAN, IGV de no domiciliados, etc.). Cabe sealar que para un mejor control
de la aplicacin del saldo a favor deber realizar
un cuadro donde consigne mensualmente el saldo a favor generado con sus correspondientes
aplicaciones o compensaciones.
Siendo as, corresponde que la empresa RAL
EXPORT SAC aplique el saldo a favor primero
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
y si quedara un saldo lo podra aplicar contra el
ITAN. Antes de realizar estas compensaciones se
deber presentar el PDB a travs de Sunat Operaciones en Lnea indicando que se est optando
por la compensacin. Es decir que la aplicacin
ser como se observa a continuacin:
Conceptos
Saldo a favor del exportador (sfe)
Compensacion
S/.
15,000
Compensacion con el ir - pdt 621
(10,000)
Compensacion con el itan - pdt 648

COMPENSACION
EL ITAN
PDT 648 1662
(5,000)
Itan
pendiente deCON
pago
- formulario
COMPENSACION CON EL ITAN PDT 648
(5,000)
ITAN PENDIENTE DE PAGO Formulario 1662
ITAN PENDIENTE DE PAGO Formulario 1662
(5,000)
3,000
3,000
3,000
El llenado de la declaracin IGV - Renta Mensual

(PDT
y la declaracin
del(PDT
Impuesto
Temporal
El llenado 621)
de la declaracin
IGV Renta Mensual
621) y la declaracin
del
El llenadoTemporal
la declaracin
IGVNetos
Renta
Mensual
(PDTser621)
la declaracin
del
Impuesto
de los Activos
(PDT
648)648)
deber
de lay siguiente
manera:
de
los deActivos
Netos
(PDT
deber
ser
de
la
Impuesto Temporal de los Activos Netos (PDT 648) deber ser de la siguiente manera:
siguiente manera:
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta
= S/. 15,000
Marzo 2012
Saldo a favor del exportador (SFE)
= S/. 40,000
IGV ventas gravadas
= S/. 45,000
SFE arrastrable
(exceso de lmite)
= S/. 14,000(arrastra
de febrero 2012)
Exportaciones embarcadas = S/. 100,000
SFMB no compensado = S/. 21,000 (arrastra

de febrero 2012)
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el artculo 35 de la
Ley del IGV, se dispone que el saldo a favor por
exportacin se deducir del Impuesto Bruto del
Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto.
De no ser posible esta deduccin en el periodo o
ser estas insuficientes para absolver dicho saldo,
el exportador podr compensar automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
Agrega la norma que de no tener Impuesto a la
Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o este fuera insuficiente para
absolver dicho saldo, el exportador podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro
pblico respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente. Finalmente, en caso
ello no sea posible, proceder la devolucin.
Caso N 3
176
176
La empresa SILVANA TOURS S.A.C. desea determinar el monto de su saldo a favor del exportador (SFE) y del saldo a favor
materia de beneficio (SFMB) a que tiene
derecho en los siguientes periodos, por lo
que nos consulta cmo se determinaran
estos, teniendo los siguientes datos:
Febrero 2012
Saldo a favor materia de
beneficio
(SFMB)
= S/. 50, 000
Exportaciones embarcadas en el periodo
= S/. 200,000
Al respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo

N 126-94-EF seala que la compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas
incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal,
sobre las exportaciones realizadas en el periodo.
El saldo a favor materia del beneficio que exceda
de dicho lmite podr ser arrastrado como saldo
a favor por exportacin a los meses siguientes.
El saldo a favor materia del beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el
lmite establecido en el prrafo anterior, podr
arrastrarse a los meses siguientes como saldo a
favor por exportacin. El monto del referido saldo
a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en
el periodo siguiente.
En tal sentido, la denominacin del SFMB materia de compensacin o devolucin, se realiza de
115
acuerdo a los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo

N 126-94-EF de la siguiente manera:
PERIODO FEBRERO 2012
a. Datos proporcionados
Saldo a favor materia de beneficio
(SFMB)
= S/. 50, 000
Exportaciones embarcadas en el
periodo
= S/. 200,000
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta = S/. 15,000
b. Determinacin del lmite del SFMB
Lmite es = 18% de las exportaciones embarcadas
Lmite
= 18% x 200,000
Lmite
= S/. 36,000
c. Comparando
SFMB
= S/. 50,000
Lmite
= S/. 36,000
Se toma el menor entre ambos montos = S/. 36,000
d. Aplicacin contra el pago a cuenta de febrero 2012
Importe materia de compensacin
(lmite)
= S/. 36,000 (-) Pago a cuenta
= S/. 15,000
SFMB no compensadas (residual)(*)
= S/. 21,000
(*) Se opta por no solicitar la devolucin sino arrastrarlo a los

periodos siguientes. Esto implica que se aumenta el lmite del
18% de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente.
e. SFE arrastrable a los meses siguientes

SFMB = S/. 50,000 (-) SFE lmite mximo aplicable
= S/. 36,000
SFE arrastrable a marzo de 2012 = S/. 14,000(*)
(*) Se adicionar al SFE de los meses siguientes y se aplicar
contra el impuesto bruto de existir. El exceso del SFE se denominar SFMB, y se computar con el lmite mximo aceptable
y se tomar el menor de ambos.
PERIODO MARZO 2012

a. Datos proporcionados
Saldo a favor del exportador
(SFE)
= S/.
IGV ventas gravadas = S/.
SFE arrastrable
(exceso de lmite)
= S/.

Exportaciones embar cadas
= S/.
SFMB no compensado = S/.

(+)SFE arrastrable
(Exceso de lmite)
= S/. 14,000
Total SFE del periodo ______________
marzo 2012
= S/. 54,000 (b)
SFMB del periodo marzo
2012 (a-b)
= S/. 9,000
c. Lmite del SFMB
Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas +
SFMB no compensadas
Lmite = (18% x 100,000) + 21,000
Lmite = 18,000 + 21,000
Lmite = S/. 39,000
d. Comparando
SFMB = S/. 9,000
Lmite = S/. 39,000
Se toma el menor entre ambos montos = S/. 9,000
e. SFMB a compensarse o para devolucin
SFMB del periodo marzo
2012
= S/. 9,000 +
(+)SFMB no compensado
del febrero 2012
= S/. 21,000
SFMB materia de com- ___________
pensacin o devolucin = S/. 30,000
Caso N 4
Una empresa X nos solicita que le sealemos cul es el procedimiento a seguir
para el llenado del PDB - Exportadores, a
fin de que pueda solicitar su devolucin y
compensacin del saldo a favor materia de
beneficio, siendo este el siguiente:
Deber ingresar al PDB - Exportadores,
versin 2.2, seguidamente ir a la pestaa de registro que est con un crculo rojo
para ingresar a los declarantes.
Deber ingresar al PDB Exportadores, versin 2.2, seguidamente ir a la pestaa de

registro que est con un crculo rojo para ingresar a los declarantes.
40,000
45,000
Solucin:
14,000(arrastra de
febrero 2012)
100,000
21,000 (arrastra de
febrero 2012)
b. Determinacin del SFE y del SFMB

IGV ventas gravadas = S/. 45,000 (a)
IGV de compras de
marzo 2012
= S/. 40,000 +
116
Seguidamente ingresar al declarante (exportador que va solicitar la devolucin y

compensacin), para ello ir a nuevo e ingresar los datos correspondientes.
Seguidamente ingresar al declarante (exportador que va a solicitar la devolucin y compensaSeguidamente ingresar al declarante (exportador que va solicitar la devolucin y
cin), para
a enuevo
e datos
ingresar
los datos
compensacin),
para ello
ello ir ir
a nuevo
ingresar los
correspondientes.
correspondientes.
Ir a la pestaa de registro y anulacin de comprobantes de pago, donde aparecern tres opciones:

comprobantes
de
compras,
comprobantes
Ir a la pestaa
de registro y anulacin
de comprobantes
de pago,
donde aparecer tres
opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulacin de
de
ventas e ingreso y anulacin de comprobantes
comprobantes no emitidos.
no emitidos.
Seguidamente
ir nuevamente
pestaa de registro eligiendo
comprobantes
Seguidamente
ira la nuevamente
a lala opcin
pestaa
de
de pago, se aperturar una pantalla en la que deber dar click en datos del contribuyente,
registro eligiendo la opcin comprobantes de

pago, se aperturar una pantalla en la que debe180
r dar clic en datos del contribuyente, selecciona
contribuyente
a nuevo
el RUC
delel
selecciona contribuyente yyvava
a nuevo
para elegirpara
el RUC elegir
del exportador
y consignar
perodo a declarar y finalmente
dir aceptar. el periodo a declarar y
exportador
y consignar
finalmente dir aceptar.
Elija la opcin comprobantes de pago, ir a nuevo
y proceder
a identificar
el comprobante
pago,
182
Elige
la opcin comprobantes
de pago, vas
a nuevo y proceder ade
identificar
el
comprobante
pago, grabar,
luego ingresaelel detalle
de las adquisiciones.
grabar, deluego
ingresar
detalle
de las adquisi-
Elige la opcin comprobantes de pago, vas a nuevo y proceder a identificar el
ciones.
comprobante de pago, grabar, luego ingresa el detalle de las adquisiciones.
Una
vez que aparezcan los datos del declarante
Una vez que aparezca los datos del declarante (exportador) dar clic en seleccionar,
(exportador)
dar
en seleccionar,
aparecer un mensaje dar
aceptar,clic
ello implicar
que puede ingresar losaparecer
comprobantes.
un mensaje dar aceptar, ello implicar que puede
ingresar los comprobantes.
En
de las adquisiciones
comprobante de pago ledel
pedirn
lo siguiente.
Enel detalle
el detalle
de lasdel
adquisiciones
comproban-
te de pago le pedirn lo siguiente.
181
Ir a la pestaa de registro y anulacin de comprobantes de pago, donde aparecer tres

opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulacin de
comprobantes no emitidos.
183
183
117

Seguidamente elegir
la formaelegir
de pago
del comprobante
compra,Endar
nuevo e le pedirn la siguiente informaSeguidamente
la forma
de pago delde
comoperaciones
ingresar los datos
y aceptar.
Deber
salirlee que
la informacin
fuesobre
grabada
probante
de compra,
dar nuevo
ingresar
los dacin
el comprobante
y dar
acepEn operaciones le pedirn
la siguiente informacinde
sobreventa
el comprobante
de venta
y dar
satisfactoriamente.
tos y aceptar. Deber salirle que la informacin

fue grabada satisfactoriamente.
tar,
un mensaje
en que
el los
que
dicefueron
que
los
aceptar,lele saldr
saldr un mensaje
en el que dice
importes
grabados
satisfactoriamente,
dar aceptargrabados
y salir.
importes
fueron
satisfactoriamente, dar
aceptar y salir.
Cabe sealar que a travs de la pestaa de proceCabe sealar

que a travs
de la pestaa
procesosde
se puede
importar
los comtipos de
sos
se puede
importar
losdetipos
cambio
los
cambio los comprobantes de compras, ventas e ingresos y forma de pago de sus
probantes
de
compras,
ventas
e del
ingresos
y forma de
operaciones,
lo
que
hace
ms
fcil
la
tarea
del
llenado
PDB
Exportadores.
Una vez ingresados todos los datos de las compago de sus operaciones, lo que hace ms fcil la
pras,
se ir
a la pantalla
y elegi- a latarea
Una vez ingresado
todos
losnuevamente
datos de las compras,
se irroja
nuevamente
pantalla
y del PDB - Exportadores.
del roja
llenado
r
la
opcin
comprobantes
de
ventas
e
ingresos.
elegir la opcin comprobantes de ventas e ingresos.
Seguidamente dar nuevo para ingresar los datos

de
los comprobantes
delosventas
donde
Seguidamente
dar nuevo para ingresar
datos de e
los ingresos,
comprobantes de
ventas e
Seguidamente
nuevo
para
ingresar
los
datos gravar
de los ycomprobantes
de y
ventas
ingresos,
dondedar
se pedirn
la siguiente
informacin,
dar clic
en operaciones.
se
pedirn
la siguiente
informacin,
gravar
dare
ingresos, donde se pedirn la siguiente informacin, gravar y dar clic en operaciones.
clic en operaciones.
186
184
185
185
118
187
187
Finalizado el ingreso de los comprobantes de

Finalizado el ingresocompras,
de los comprobantes
de compras,
ventas
e opingresos, se saldr
ventas e ingresos,
se saldr
de esa
esa opcin para dar
clic
pestaa
de declaraciones,
para ingresar a 02
cin
paraendarlaclic
en la pestaa
de declaraciones,
Exportadores v 2.2. para ingresar a 0201 Exportadores v 2.2.
Una vez ingresado a la opcin 0201 ExportaUna

vez ingresado aa la
opcin 0201
Exportadores,
dar
clic en la pestaa declaraciones,
Una vez ingresado
la opcin
0201
Exportadores,
dardeclaraciones,
clic en la pestaa declaraciones,
dores,
darpara
clic
enlos
lasiguientes
pestaa
ir a
ir
ingresar
ir aa opcin
opcin nueva
nueva para
ingresar los
siguientes datos.
datos.
opcin nueva para ingresar los siguientes datos.
190
119
188
188
190
Ir a la pestaa de comprobantes de adquisiciones, dar clic en cargar CDPs de adquisiciones,

elegir
una dedecomprobantes
las tresdeopciones
emisin
Ir a la pestaa
adquisiciones, (fecha
dar clic ende
cargar
CDPs de
adquisiciones,
elegir una
las tres
(fecha de emisin
o pago, tipo de
N de
o
pago, tipo
dedeN
deopciones
documento
o importe
total
documento o importe total por CDP) e ir a la opcin ver datos, luego clic en cargar y
por
CDP)
ir a la opcin ver datos, luego clic en
finalmente
opcine
grabar.
cargar y finalmente opcin grabar.
Seguidamente ingresar los documentos de exportaciones,

Seguidamente ingresaren
los donde
documentos ingresar
de exportaciones,laeninformacin
donde ingresar la
informacin de DUAS y de exportaciones
de
DUAS y de exportaciones.
Ir a la pestaa de Resumen de comprobantes,

clic en calcular, dar si, aparecer el detalles de
los comprobantes y finalmente marcar V B para
que aparezca el check verde.
Ira a
la opcin
grabarel mensaje
y le donde
aparecer
mensaje
Ir
la opcin
grabar y le aparecer
dice que todael
la informacin
del
formulario
grabada
satisfactoriamente,
dar aceptar y salir. del formulario
dondefue
dice
que
toda la informacin
fue grabada satisfactoriamente, dar aceptar y salir.
191
Como consecuencia de ello, le aparecer la de-
Como consecuencia de ello, le aparecer la declaracin como estado correcto (check193

en
claracin
estado correcto (check en verde),
verde),
dar clic encomo
salir.
Como
consecuencia
de ello, le aparecer la declaracin como estado correcto (check en
dar clic
salir.
verde),
dar clicen
en salir.
Ir a la pestaa de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecer el

detalles de los comprobantes y finalmente marcar V B para que aparezca el check
verde.
Ir a la120
pestaa de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecer el
detalles de los comprobantes y finalmente marcar V B para que aparezca el check
verde.
192
194
194
Se debe salir de la declaracin 0201 Exportadores V 2.2, para ingresar al programa de declaSe debe salirde
de labeneficios
declaracin 0201 Exportadores
ingresar al programa
de
racin
PDB, irVa2.2,lapara
pestaa
de gedeclaracin de beneficios PDB, ir a la pestaa de generar medio magntico,
nerar
medio
magntico,
administrador
administrador
de envos,
aceptar, enviar e ingresar
el cdigo de envo.de envos,
aceptar, enviar e ingresar el cdigo de envo.
este no es un pago en exceso sino un beneficio

que promueve la exportacin.

Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin Tributaria emitir nuevo

pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta
que la compensacin de deudas exigibles con el
saldo a favor materia del beneficio, solo es posible cuando existe un saldo a favor pendiente de
aplicacin y no cuando este ha sido pendiente de
aplicacin y no cuando este ha sido arrastrado en
periodos siguientes.

Una
vez que se haya generado en archivo de
Una vez que se haya generado en archivo de esta declaracin, ingresar a Sunat
Operaciones
en lnea (Clave SOL),
luego a mis declaraciones
presentacin del
esta
declaracin,
ingresar
a Sunaty pagos,
Operaciones
PDB Exportadores, cargar el archivo generado previamente y enviar. Al final le saldr
en
lneade(Clave
SOL),
luego a mis declaraciones y
la constancia
presentacin
de la declaracin.
pagos, presentacin del PDB Exportadores, cargar el archivo generado previamente y enviar.
Al final le saldr la constancia de presentacin de
la declaracin.
195
f) Jurisprudencia
JURISPRUDENCIA
RESOLUCIONES DEL TRBUNAL FISCAL RTF
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada contra la orden de

pago emitida por pago a cuenta del Impuesto a la
Renta. La controversia consiste en determinar si
existe omisin en el pago a cuenta, ya que si bien
la Sunat ha objetado parcialmente la compensacin efectuada por la recurrente con su saldo a
favor del exportador considerndolo como inexistente, la contribuyente aduce que ello es inexacto
por cuanto el saldo a que tena derecho en dicho
periodo es inclusive mayor al compensado, segn
su declaracin rectificatoria. De conformidad con
los artculos 33 y 34 de la Ley del IGV se desprende que para ejercer el derecho al crdito fiscal, se
debe cumplir, entre otros requisitos, con anotar los
comprobantes de pago o notas de dbito en su
registro de compras. En este caso, la recurrente
no anot un grupo de notas de dbito giradas por
otra empresa, por gastos financieros, en el registro de compras del periodo acotado, por lo que
no poda considerarlas a efectos de determinar
su saldo a favor de dicho periodo. Ello no implica
un desconocimiento del derecho de la recurrente
a utilizar el impuesto pagado como saldo a favor
del exportador, sino nicamente que en el periodo
analizado, no tena derecho a utilizar el referido
saldo, lo que podra efectuar a partir de la fecha
en que anot las notas de dbito en su registro de
compras, como lo reconoce Sunat en la apelada.
Siendo as, la omisin acotada a travs del valor
impugnado es correcta.

N 00526-1-1997
RTF NRTF
00526-1-1997
del 25 de abril de 1997 del 25 de abril de 1997
Se
confirma
laque
apelada
que declara
procedente
Se confirma
la apelada
declara procedente
en parte la solicitud
de devolucinen
del
saldo a favor
exportador toda
que es facultad dedel
la Administracin
parte
la del
solicitud
devez
devolucin
saldo a retener
favory
compensar los montos que por saldo a favor le corresponda al recurrente, no estando
del
exportador, toda vez que es facultad de la
regulado el pago de intereses por el saldo a favor entregado con retraso, toda vez que
Administracin
y compensar
los montos
este no es un pago en excesoretener
sino un beneficio
que promueve la exportacin.
que por saldo a favor le corresponda al recurrente,
no estando regulado el pago de intereses por el
saldo a favor entregado con retraso, toda vez que
A efectos de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proceder a su devolucin, no

constituye un requisito previsto en los artculos
18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del
Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la
exigencia que cualquier eslabn o empresa que

Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin Tributaria emitir
nuevo pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta que la compensacin de deudas
exigibles con el saldo a favor materia del beneficio, solo es posible cuando existe un
saldo a favor pendiente de aplicacin y no cuando este ha sido pendiente de aplicacin y
no cuando este ha sido arrastrado en perodos siguientes.
121
haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no

le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o
no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la
denegatoria del saldo a favor prevista en el ltimo
prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede
los alcances de los artculos del Nuevo Texto de
la Ley del Impuesto General a las Ventas antes
referidos.
Tratndose de exportadores cuyas adquisiciones
correspondan a operaciones reales y que cumplan
con todos los requisitos establecidos en los
artculos 18 y 19 del Nuevo Texto de la Ley del
IGV e ISC, Decreto Legislativo N 821, la denegatoria del saldo a favor hasta por el monto cuyo
abono al fisco no haya sido debidamente acreditado, prevista en el ltimo prrafo del artculo 11
del Reglamento de Notas de Crdito Negociable,
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF,
y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo
N 014-99-EF, exceso los alcances de los artculos
18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del IGV.

Tratndose de exportadores cuyas adquisiciones

no correspondan a operaciones reales, la sola
aplicacin del artculo 44 de la Ley del IGV sustenta la denegatoria de la devolucin, no siendo de
aplicacin la norma contenida en el ltimo prrafo
del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el
Decreto Supremo N 014-99-EF.

Se seala que es necesario establecer el procedimiento que debe seguirse a efectos de imputar
correctamente una operacin de exportacin a
un determinado periodo. Se menciona que segn el referido artculo 5 del citado reglamento,
la fecha a considerar para determinar el monto
de exportaciones del periodo es la del embarque
de la mercanca, criterio que ha sido expuesto en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 0623-12000 y 0251-5-2001, y que si bien la recurrente
seala que en sus rectificatorias consider como
exportaciones realizadas las embarcadas, corresponde que la Administracin verifique dicha
reclasificacin en funcin de las fechas de embarque de las mercaderas y efecte una nueva
reliquidacin del saldo a favor del exportador y
del saldo a favor materia de beneficio correspon-
122
diente al mes de diciembre de 2000, tomando en

cuenta lo antes sealado, por lo que corresponde
que la Administracin efecte las verificaciones
correspondientes y emita nuevo pronunciamiento
conforme con lo expuesto por la presente resolucin.

Se seala que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 9477-12001, la deduccin que debe practicarse sobre
el monto del saldo a favor materia del beneficio
debe ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicacin de compensacin o la solicitud de
devolucin. Se menciona que la Administracin
ha efectuado las deducciones sobre el monto del
saldo a favor materia del beneficio, por compensaciones y devoluciones otorgadas en periodos
distintos a los de las respectivas comunicaciones
de compensacin y solicitudes de devolucin, inobservando lo establecido en el citado artculo 9
del reglamento de Notas de Crdito Negociables,
por lo que corresponde que aplicando dicho criterio la Administracin determine el monto del referido saldo a favor en el periodo en que la recurrente
present las comunicaciones de compensacin de
la deuda contenida en los valores impugnados, y
emita nuevo pronunciamiento, asimismo, una vez
que se pronuncie respecto de la reclamacin formulada contra la orden de pago, la Administracin
deber verificar si resulta procedente o no la aplicacin de la Nota de Crdito Negociable, debiendo emitir nuevo pronunciamiento al respecto.
En caso de existir saldos a favor del exportador
mayores al impuesto bruto del Impuesto General a
las Ventas en un periodo determinado, el contribuyente poda efectuar la compensacin automtica,
es decir, unilateralmente dar por extinguidas sus
obligaciones tributarias, operando desde la fecha
en que este manifieste su voluntad. La Administracin no reconoce la compensacin efectuada al
considerar que la recurrente no contaba a febrero
de 1997 con saldo a favor del exportador. El saldo
a favor a diciembre de 1996, luego de efectuadas
las devoluciones respectivas era cero, careciendo de sustento lo sealado por la recurrente en
cuanto a que para determinar el saldo a favor de
febrero de 1997 la Administracin no haba arrastrado el saldo del ejercicio anterior. De otro lado,
la Administracin acepta que haba saldo a favor
acumulado a febrero de 1997, el cual exista a la
fecha de presentacin del formulario 4931, con
cuya presentacin oper la compensacin automtica contra el tributo omitido por concepto de
Impuesto a la Renta de 1996, se agrega que el

que con posterioridad la recurrente haya solicitado
la devolucin de saldos a favor en el que estaba
comprendido dicho saldo, no implica que la compensacin realizada en su oportunidad no surtiera
efectos, sin perjuicio que la Administracin pueda
emitir un valor disponiendo la cobranza del importe devuelto indebidamente.

La controversia consiste en determinar si la recurrente por los periodos julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 contaba con saldo a favor materia
de beneficio suficiente como para compensar las
deudas acotadas. La Administracin determin el
saldo a favor materia del beneficio de julio de 1998
a febrero de 1999 conforme a ley, siendo que el
saldo a favor de julio de 1998 se agot en dicho
mes con la compensacin del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del citado periodo, producindose una omisin parcial por concepto del pago
a cuenta, por lo que la Resolucin de Determinacin N 022-03-0005004, se encuentra conforme
a ley. El saldo a favor materia del beneficio de los
meses de agosto y setiembre de 1998 se agot
con la compensacin parcial del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de agosto y octubre de
1998, por lo que la recurrente no poda compensar
la deuda tributaria referida al Impuesto General a
las Ventas por utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados de julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 al no existir ningn saldo a favor
materia del beneficio por dichos periodos, cabe
precisar que aun cuando existiera saldo a favor no
podra ser compensado con la indicada deuda, ya
que conforme con el criterio de la RTF N 56312-2003, tratndose de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el impuesto bruto
debe ser pagado y no compensado con crdito
fiscal producto de adquisiciones internas. En tal
sentido, en tanto la deuda por dicho concepto ha
sido determinada conforme a ley, tambin procede
confirmar la apelada.

Se revocan las resoluciones apeladas dejndose

sin efecto los valores. La controversia est referida al reparo a la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada por la recurrente y a
la totalidad del saldo a favor del exportador, as
como al reparo a la compensacin realizada del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta y multas
vinculadas, por haberse legalizado el Registro de
Compras en fecha posterior a la utilizacin del
saldo a favor. De autos se tiene que las facturas
que sustentan el saldo a favor del exportador se

encuentran dentro del alcance del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 929 a favor
de quienes no legalizaron el Registro de Compras
o lo hicieron extemporneamente.

Se mantiene reparo a saldo a favor del exportador

deducido como gasto, pues puede ser aplicado
contra el impuesto bruto de meses posteriores o
compensado con deudas tributarias, pero no es
gasto.

RTF N 09864-2-2007 del 23 de octubre de

2007
Se revoca la apelada que declar infundada la

reclamacin formulada contra la orden de pago girada por concepto del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad de junio de 2004, por cuanto la compensacin de dicha deuda con el saldo a favor del
exportador ha operado de manera automtica, no
teniendo la recurrente que solicitar previamente
una autorizacin de compensacin, por lo que la
compensacin efectuada por la recurrente a travs del PDT 600 Remuneraciones se ajusta a ley,
y consecuentemente, la deuda tributaria contenida
en la orden de pago impugnada se encuentra cancelada, correspondiendo dejar sin efecto la orden
de pago.

Se confirma la apelada en lo referido a la Resolucin de Determinacin emitida por saldo a favor

del exportador de diciembre de 2001 en la medida
que solo el saldo que no se hubiese solicitado su
devolucin puede arrastrarse a los meses siguientes, por lo que si por diciembre del 2001, se produjo la devolucin de parte de l, este no puede
arrastrarse.

Se confirma la apelada. Se seala que se encuentra

acreditado que por el periodo diciembre de 2000 se
efectu una devolucin en exceso de US$ 537 306,00,
por lo que siendo as, el pago realizado por la recurrente el 12 de julio de 2002 mediante la Boleta de Pago
- Formulario 1662 N 2187423 por la suma de
S/. 2 494 700,00 (S/. 1 898 302,00 por concepto del
saldo a favor materia de beneficio de diciembre
devuelto en exceso y S/. 596 398,00 por concepto de intereses moratorios) se encuentra arreglado a ley. Se agrega que de igual manera, el pago
efectuado por la recurrente por S/. 997 880,00 por
concepto de la multa tipificada por el numeral 2
123
del artculo 178 del Cdigo Tributario, se encuentra conforme a ley, al estar vinculada al referido
saldo a favor devuelto en exceso. En tal sentido,
ya que la Administracin ha dado cumplimiento a
lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08456-3-2004, y teniendo en
consideracin lo expuesto en los considerAndos
precedentes, corresponde confirmar la resolucin
apelada.

Se confirma la apelada que declar infundada la

reclamacin que autoriz la devolucin materia de
beneficio. Se indica que ni el Cdigo Tributario,
ni la Ley del Impuesto General a las Ventas, ni el
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, contemplan la aplicacin de inters alguno respecto de la devolucin del saldo a favor del
exportador, lo cual se sustenta en que dicho saldo
se genera como resultado de pagos indebidos o
en exceso, sino por el contrario, en virtud de la
obligacin legal del adquirente o usuario del servicio de aceptar el traslado del impuesto de acuerdo
con el artculo 38 de la citada ley. Se indica que
este Tribunal ha interpretado en las Resoluciones
Ns 1200-5-97 y 68-5-2001, que dado que la legislacin tributaria no define lo que debe entenderse
como pago indebido, es necesario aplicar el criterio establecido en el artculo 1267 del Cdigo Civil,
que seala que son aquellos efectuados como
consecuencia de errores de hecho y de derecho.

Se declara infundada la queja presentada por el

procedimiento de fiscalizacin seguido a la quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia
de beneficio por cuanto en el caso de que mediante dicha fiscalizacin se detectasen los supuestos
de excepcin previstos por el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables como es el caso de indicios de evasin
tributaria por parte del solicitante o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien
materia de exportacin la Administracin Tributaria est facultada a requerir la extensin de la
carta fianza por 12 meses, no restringindose tal
pedido por el hecho de que haya transcurrido el
plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administracin haya emitido pronunciamiento sobre las
solicitudes de devolucin presentadas. Se declara improcedente la queja en cuanto a la falta de
resolucin de dichas solicitudes, por cuanto de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 16 y
163 del Cdigo Tributario, en concordancia con su
artculo 135, la quejosa puede dar por denegadas
124
dichas solicitudes e interponer recursos de reclamacin ante la misma Administracin.

RTF N 12044-6-2008 del 14 de octubre de

2008
Se confirma la apelada en cuanto a que ha considerado como saldo a favor del exportador materia
de beneficio el ntegro de lo solicitado por la recurrente, debido a que se han levantado los reparos
al crdito fiscal que deducan en los periodos objeto de beneficio el referido saldo. Asimismo indica
que de los 8 369 582 que le corresponde devolver
a la Administracin, nicamente 2 850 737 corresponde a saldo a favor del exportador, dado que lo
restante corresponde a una reliquidacin del saldo
a favor que fue compensado con anterioridad por
la Administracin con deuda pendiente de pago
por el contribuyente, y en ese entendido, si bien
no procede la generacin de intereses moratorios
por el monto devuelto de saldo a favor conforme
el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 05105-1-2008, sin embargo s procede
la determinacin de intereses moratorios de los
5 516 845 restantes, conforme al criterio de este
Tribunal establecido en la Resolucin N 1105-22005, ya que estos corresponden a una compensacin del saldo efectuada con anterioridad.

INFORME N 058-2001-K00000
El valor de exportacin a tener en cuenta a efectos de la prorrata del crdito fiscal (saldo a favor del exportador) a que se refiere el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento del IGV es el valor
FOB.

La compensacin del Saldo a Favor Materia del

Beneficio con la deuda por concepto del IGV por la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, debe realizarse mediante una comunicacin por escrito a la Sunat, en la dependencia
que corresponda a su domicilio fiscal, consignando, como mnimo, la informacin detallada en el
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT.

Tratndose de la primera vez que se solicita la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
y este corresponde a ms de 12 meses, la infor-
macin que se debe presentar de acuerdo con los

incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, es la relativa a los
12 ltimos meses que corren desde el mes materia de la devolucin hacia atrs, inclusive.

En relacin con el clculo de las exportaciones

del periodo sealado en el inciso a) del artculo
5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en el cual un exportador realiza el embarque
de bienes en un periodo mensual, pero la factura
respectiva es emitida en un periodo mensual posterior a la fecha del referido embarque:
1. Las exportaciones facturadas en un periodo tributario posterior al de su embarque no
podrn ser consideradas para establecer, en
dicho periodo, el lmite del monto del Saldo a
Favor Materia del Beneficio que puede ser

objeto de compensacin o devolucin.
2. Las exportaciones embarcadas no consideradas para establecer el lmite del monto del
Saldo a Favor Materia del Beneficio por haber
sido facturadas en un periodo tributario posterior al del embarque, pueden ser tomadas en
cuenta para determinar dicho lmite en el periodo que corresponde a la fecha de emisin
de la factura.

Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del

Formulario N 4949 o del Formulario Virtual N 1649,
se debe haber cumplido previamente con presentar
la declaracin del ltimo periodo vencido de acuerdo
al cronograma establecido por la Sunat, con anterioridad a la solicitud de devolucin.
125
Parte 2
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES
La necesidad de contar con Convenios
para evitar la doble imposicin tiene un doble
fin; por un lado, busca solucionar los conflictos generados por las legislaciones de dos
(2) pases de querer - gravar una misma renta, y por el otro, el compartir informacin de
personas que operan en dos (2) territorios,
que permitan a las Administraciones Tributarias, contar con elementos que faciliten la
fiscalizacin de las mismas.
Tratndose del primer supuesto, es frecuente que las utilidades, dividendos, intereses regalas u otro tipo de rentas o beneficios no solo sean gravados por el pas en el
que se ha hecho la inversin, sino tambin
por el pas en el que radica o es nacional el
inversionista, con lo cual puede producirse
una doble tributacin y, en muchos casos,
hacer inviable cualquier inversin, pudiendo surgir, en este caso, riesgos de evasin
o elusin fiscal, pues al inversionista no le
quedar ms camino que buscar formas de
ahorrar tributos.
De la misma manera, tratndose de
inversionistas que operan a travs de sucursales o empresas vinculadas, las Administraciones Tributarias de ambos pases
necesitan informacin sobre hechos con
incidencia en el resultado econmico de la
actividad empresarial y que se producen en
el otro pas, a fin de verificar si estas empresas estn cumpliendo con sus obligaciones tributarias y no cedan a la tentacin de
escapar a la tributacin local.
Ante tal situacin, el medio ms eficaz
que tienen los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional y de colaboracin entre las Administraciones Tributarias, es la celebracin de
un acuerdo o convenio que contemple los
mecanismos para que se d la colaboracin

entre las Administraciones y las reglas que
usarn para evitar la no deseada doble imposicin. De ah que los Estados tiendan a la
neutralidad fiscal e intenten eliminar la Doble
Tributacin Internacional mediante la aprobacin de convenios o tratados.
Por ello, y atendiendo a la importancia
que tienen estos acuerdos en nuestro sistema tributario, a travs del presente informe
efectuaremos un repaso de las principales
cualidades que poseen los Convenios para
Evitar la Doble Imposicin, para a partir de
all, verificar los Convenios suscritos por
el Per hasta la fecha, prestando especial
atencin en los diversos tipos de rentas que
contemplan cada uno de ellos.
1. Definicin de doble imposicin

El problema de la doble o mltiple tributacin se presenta cuando una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un
Estado, es decir, que dos (2) o ms pases
consideran tener potestad para gravar una
determinada renta que les pertenece. Ello
ocasiona que se generen conflictos de jurisdiccin, vale decir, que una misma ganancia
es pretendida por el poder impositivo de ms
de un Estado. Asimismo, dicha doble imposicin puede ser jurdica o econmica.
1.1. Doble imposicin econmica

Se presenta cuando un mismo ingreso o
bien es gravado por dos o ms pases durante un mismo periodo, pero en cabeza de
diferentes personas. De esta manera, en la
doble imposicin econmica a nivel internacional existe identidad de objeto, periodo
de tiempo y similitud de impuesto, sin embargo se encuentra ausente el requisito de
129
la identidad subjetiva que s es considerada

por la doble imposicin jurdica(27).
La expresin doble imposicin econmica se utiliza para describir la situacin
en que la misma renta es gravada por dos
o ms pases durante el mismo periodo.
En este ltimo caso, el supuesto ms frecuente es, como sucede en el mbito interno de los pases, el de la doble imposicin de los dividendos originados cuando
el beneficio societario obtenido por una
entidad jurdica residente de un Estado
resulta gravado, de nuevo, en el pas perceptor del dividendo.
1.2. Doble imposicin jurdica

Esta consiste en que es la misma persona,
en el mismo periodo la que resulta gravada varias veces por el mismo concepto. El profesor
Teodoro Ezquerro seala que la doble imposicin jurdica se contempla como el resultado
de la percepcin de impuestos semejantes en
dos o ms pases, de un mismo contribuyente,
sobre la misma materia imponible y el mismo
periodo de tiempo(28).
De este modo, la importancia de estos
convenios radica en que contemplan no solo
las reglas que usarn para evitar la doble imposicin, sino tambin los mecanismos para
que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos
de evasin fiscal.
En resumen, podramos afirmar que mediante el uso de los convenios, los Estados
Partes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan una atribucin de potestad tributaria compartida o, de lo contrario,
que solo uno tenga la potestad tributaria
exclusiva de gravar.
La atribucin compartida o exclusiva mencionada depender del criterio de vinculacin
que se adopte, por lo que si adopta el criterio

de territorialidad, o de la fuente u origen de
la renta, que otorga atribucin exclusiva de
la potestad tributaria, toda vez que fundamenta el derecho de gravamen de un pas
en la localizacin de fuentes de renta dentro
de un territorio nacional. De otro lado, el criterio de sujecin de la residencia supone que
un residente de un Estado determinado con
independencia de la localizacin de la fuente
de la renta, va a tributar en su pas de residencia por toda la renta mundial (rendimientos obtenidos en cualquier parte del mundo).
Este criterio se basa en el trato igualitario de
todos los sujetos a la imposicin, pues no es
justo discriminar en la imposicin entre quienes obtienen renta dentro del pas y aquellos
que la obtienen en el exterior.
2. Ventajas de firmar convenios

para evitar la doble imposicin
Las ventajas de firmar Convenios para
evitar la doble imposicin son mltiples.
As tenemos que estos convenios:
Generan un ambiente favorable a la inversin, pues al firmar un convenio para
evitar la doble tributacin, un pas est
dando una seal positiva a la inversin
extranjera y otorga a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos negociados, aun en el caso de modificacin
de la ley interna.
Consolidan un marco legal, seguro y predecible, que resulta vital para la toma de
decisiones de los inversionistas del pas
donde realicen sus inversiones, por estar
salvaguardados por un convenio de carcter internacional, ofreciendo garantas
contra la discriminacin y la eliminacin
de la doble tributacin.
Son instrumentos que pueden usar adems
las Administraciones Tributarias para
(27) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia General. IX Jornadas Nacionales Tributarias. En: Convenios para Evitar la Doble Imposicin, p. 296.
(28) Instituto de Estudios Fiscales. (2004). Manual de Fiscalidad Internacional. Solana e Hijos, A.G., S.A. Madrid, p. 66.
130
enfrentar la evasin fiscal internacional,

ya que proveen acuerdos de intercambio de informacin y, en algunos casos,
de asistencia en la recaudacin. As, la
administracin tributaria de un pas adquiere la facultad de solicitar la informacin que requiera.
Facilitan que la Administracin, al conocer las estrategias que usan los agentes
econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones
tributarias.
Los convenios establecen mtodos para
aliviar o neutralizar la doble imposicin,
los cuales no pueden ser alterados para
los pases contratantes.
Bajo ninguna circunstancia un convenio
puede crear una obligacin tributaria
inexistente en la ley interna.
El procedimiento amistoso, mediante el
cual la Administracin del propio pas interviene en la solucin de controversias,
otorga seguridad al inversionista respecto de la proteccin de sus legtimos intereses.
La inclusin del principio de no discriminacin en un convenio garantiza al
inversionista que, una vez que haya
efectuado su inversin, el pas no va a
cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar ms impuestos que los
residentes.
3. Fines del convenio para evitar la

doble imposicin
a) Eliminar en forma completa la doble
imposicin, tomando en cuenta las caractersticas de los correspondientes
sistemas fiscales, para ser gravada
solo por un Estado o ambos en forma
coordinada.
b) Permitir una reduccin de la doble imposicin, con la renuncia a ciertos ingresos
en sus funciones recaudatorias.
c) Brindar mayor seguridad jurdica a los
sujetos fiscales que se les aplica el convenio.
d) Promover las relaciones econmicas y

comerciales entre las partes, e incrementar tambin las transacciones.
e) Combatir el fraude internacional, por medio de supuestos normativos incluidos en
las legislaciones tributarias.
4. Modelos de convenios utilizados

En la actualidad, son dos (2) los modelos
de convenios ms utilizados internacionalmente, ellos son el de las Naciones Unidas
(ONU) y el de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).
Ambos modelos reconocen a los Estados
suscriptores el derecho de gravar tanto en
el pas donde se ubica la fuente generadora
de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo
de las Naciones Unidas prioriza el criterio
de la fuente. Adicionalmente, existen otros
modelos de Convenios como el del Pacto
Andino, que aunque no es utilizado frecuentemente, vale tomarlo en cuenta a efectos
de su estudio.
En relacin con este tema es importante
mencionar que con fecha 24 de mayo de
2001 se public para su discusin en el
diario oficial El Peruano, la Propuesta del
Modelo Peruano del Convenio para evitar
la Doble Imposicin Internacional y prevenir la evasin fiscal, el cual fue elaborado sobre la base del Modelo OCDE. Sin
embargo, se han modificado algunos artculos de dicho Convenio para incorporar
algunas modificaciones que incluye el Modelo de las Naciones Unidas y otras que
se han credo conveniente considerando
la realidad de nuestro Impuesto a la Renta
a fin de que sean la base de los Convenios
que se suscriban.
La celebracin de Convenios para evitar la doble imposicin obliga a los Estados
contratantes a observar ciertos principios
que conduzcan a un mejor cumplimiento de
dichos convenios. Entre estos principios se
encuentran:
131
a) Principio del deslinde de soberanas

fiscales
Este principio tiene como finalidad dar
una armonizacin a las legislaciones
tributarias de los Estados Contratantes,
desde el punto de vista de su derecho
territorial, para evitar la doble imposicin
internacional. Con el presente principio
se trata de resolver tambin los problemas que puedan surgir, en atencin a la
soberana tributaria de cada Estado, por
la falta de cumplimiento a los supuestos
normativos que eviten la doble imposicin. De esta forma las autoridades de
los Estados contratantes estn obligadas
a definir los criterios para precisar la sujecin a tributo por los contribuyentes y
evitar la doble imposicin(29).
b) Principio de la no discriminacin
Se trata de un principio de aplicacin
general en el Derecho Internacional,
que tiene como finalidad impedir un trato discriminatorio a los sujetos fiscales
en quien se aplique el Convenio Tributario Internacional. El contenido de este
principio se apoya en el concepto de
establecimiento permanente, y la generalidad de impuestos a que puedan estar
sometidos, (siendo objeto del Convenio),
aunque se trate principalmente de los impuestos que recaen sobre las rentas y el
patrimonio, a efectos de evadir la doble
imposicin internacional(30).
c) Principio de la reciprocidad internacional
El contenido de este principio estriba en
determinar que las reglas del convenio
se hagan por igual para los Estados contratantes, y ambos tengan las mismas
obligaciones recprocamente.
Los estudios a este respecto consideran

que dicho contenido no se cumple al pie
de la letra, a pesar de que tomen como
ejemplo el modelo de Convenio de la
OCDE, para evitar la doble imposicin.
Entre las razones que podran determinar una falta de cumplimiento a dicho
principio se mencionan las siguientes:
a) En razn de las diferencias de desarrollo econmico distintas que posean
los pases partes. En este caso se har
constar en el Convenio las condiciones
expresadas, dndole un trato preferencial al pas ms pobre; b) Por la disparidad que tengan los sistemas fiscales,
en donde se causa una asimetra entre
algunos impuestos, al igual que en las reglas determinadas; y, c) Por la libre eleccin que se les da a los pases que intervienen en el Convenio, para elegir los
mtodos para evitar la doble imposicin.
En atencin al artculo 23 del modelo de
Convenio de la OCDE, que no limita a los
Estados a utilizar un mismo mtodo(31).
d) Principio de la cortesa internacional
Por medio de este principio los pases
intercambian un trato preferencial en sus
relaciones internacionales. Es el caso
de los representantes consulares en los
Estados extranjeros, que actan como
extensin del territorio de sus pases de
origen. En materia tributaria este principio se desarrolla sobre la exencin del
pago de impuestos que se realice sobre
las representaciones del Estado en el
exterior, es decir, que de acuerdo con el
principio de la cortesa internacional, no
se les considera como sujetos pasivos
obligados al pago de impuestos, en virtud
de relaciones jurdico-tributarias(32).
(29) TREJO CRUZ, Yesenia del Carmen. Convenio internacional para evitar la doble tributacin: breve acotamiento al acuerdo celebrado
entre Espaa y Mxico. En: <http://www.letrasjuridicas.com/Volumenes/18/trejo18.pdf>.
(30) dem.
(31) dem.
(32) dem.
132
e) Principio de asistencia tcnica administrativa

Aunque este principio tiene una connotacin formal frente a los dems principios de carcter material, no deja de ser
importante, pues en atencin a su cumplimiento depende el buen desarrollo del
Convenio para evitar la doble imposicin.
Tambin permite un intercambio de informacin tributaria entre las autoridades
de los Estados Partes, para la aplicacin
de las reglas del convenio. Se trata de
la existencia de una buena colaboracin,
comunicacin y disposicin, para que fluya la informacin necesaria y se cumplan
los objetivos tributarios internacionales
con beneficios para los sujetos fiscales
en los que recae el pago de los tributos
materia del Convenio.
Este principio fue regulado en el modelo de la OCDE, en su artculo 26, como
una asistencia administrativa recproca,
con la nica finalidad del intercambio de
informacin para facilitar la aplicacin del
Convenio(33).
5. Mtodos para eliminar la doble

imposicin
Dentro de los mtodos utilizados para
eliminar la doble imposicin ms utilizada se
encuentran:
5.1. Mtodos de crditos

Este mtodo es principalmente defendido por los pases desarrollados exportadores de capital. Aqu hay tributacin compartida entre el pas de la fuente (territorio)
y el pas de residencia del inversor (ya que
el referido sujeto tributa por sus rentas de
fuente mundial). No obstante, el Impuesto a
la Renta abonado en el extranjero puede ser
utilizado como crdito a fin de disminuir el
impuesto a la Renta a pagarse localmente.
Existen dos modalidades en las que puede aplicarse el referido crdito:

a) Imputacin ntegra: Esta implica que el
contribuyente puede compensar la totalidad del Impuesto a la Renta retenido
en el extranjero contra el Impuesto a la
Renta a tributar en su pas de residencia
por sus rentas de fuente mundial. Si el
impuesto a la Renta abonado en otros
pases es superior al Impuesto a la Renta local, el exceso se deber devolver al
contribuyente.
b) Imputacin limitada u ordinaria: Es la
modalidad recogida por el artculo 88 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y los CDI del Per con
Chile, Canad y Brasil. La deduccin
por impuestos cancelados en un tercer
pas no puede ser superior a la parte del
impuesto que localmente corresponda
tributar por las mismas rentas, de tal forma que cualquier exceso de retencin
de impuestos sufrida afuera no dar derecho a devolucin alguna. Del mismo
modo, Carlos Basallo respecto al CDI
con Chile seala que el impuesto chileno pagado por las rentas gravadas de
acuerdo a la legislacin chilena, podr
utilizarse como crdito contra el impuesto a la Renta por pagar. No obstante,
el crdito no podr exceder en ningn
caso, el impuesto que correspondera
aplicar en el Per si las rentas se hubieran gravado en el pas. Ntese que el
CDI en este caso no establece limitacin
temporal, como s lo hace respecto del
monto por aplicar como crdito, signo
distinto en los CDI que siguen el Modelo
OCDE.
5.2. Mtodos de la exencin

Rubio Guerrero ha manifestado que conforme al mtodo de la exencin: La renta se
(33) dem.
133
grava exclusivamente en uno de los pases

considerados, quedando exenta en los restantes. La exencin supone la renuncia por
parte de un Estado a la percepcin de su
impuesto cuando este recae sobre contribuyentes que mantienen determinados lazos
con otros Estados(34).
Este mtodo contiene dos modalidades:
a) Exencin ntegra: Un Estado (generalmente el de residencia), al exigir el impuesto de sus residentes, excluir del
gravamen a todos sus efectos, aquellas
rentas cuya imposicin se reserva en
exclusiva al otro Estado.
b) Exencin con progresividad: Como
lo menciona Eduardo Sotelo, bajo este
modelo, si bien las rentas del exterior no
son tomadas en cuenta para la determinacin de la base imponible, sin embargo, s son consideradas para la determinacin de la alcuota aplicable (aumenta
la base imponible) del sujeto residente
respecto de sus dems rentas(35). Del
mismo modo, Carlos Bassallo Ramos
seala que estamos frente al Mtodo de
exencin con progresividad cuando por
aplicacin del CDI resulte que una renta est exenta de gravamen en el pas,
esta podr considerarse a efectos de
calcular el importe del impuesto (tasa)

sobre las dems rentas(36).
5.3. Mtodo de deduccin

El mtodo de deduccin consiste en la
deduccin como gasto en la base imponible
de los impuestos pagados sobre rentas obtenidas en el extranjero.
5.4. Mtodo de reduccin

El mtodo de reduccin supone la aplicacin de una tasa de gravamen reducida
para las rentas extranjeras. Dentro de los
mtodos ms comunes que se utilizan para
evitar la doble imposicin son la exencin o
el crdito, no obstante, el mtodo de reduccin permite establecer una potestad tributaria compartida (con limitaciones como de
la tasa aplicable) por lo cual se le atribuye a
ambos pases la potestad tributaria.
Ahora bien, conforme a los fines que
hemos sealado en los convenios de doble
imposicin, la finalidad de estos es evitar la
doble imposicin. De este modo, la renta
deber ser gravada de manera especial o
el impuesto pagado en uno de los Estados
siempre deber ser utilizado como crdito o
gasto para la determinacin del impuesto en
el otro estado.
(34) RUBIO GUERRERO, Juan Jos. Los principios bsicos de la fiscalidad internacional y la doble imposicin internacional.
En: Instituto de Estudios Fiscales. Espaa, p. 68.
(35) SOTELO CASTAEDA, Eduardo. Doble Imposicin Internacional. En: Revista Ius et Veritas. N 19, p. 144.
(36) BASSALLO RAMOS, Carlos. El mtodo de imputacin para evitar la doble imposicin en el CDI. Convenios para evitar la Imposicin
Tributaria. Editor: Grupo IFA, junio, 2008, p. 396.
134
Captulo 2
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN DE
LACOMUNIDAD ANDINA DE NACIONES - DECISIN N 578
La Comunidad Andina de Naciones es la
conjuncin de cuatro pases sudamericanos
(Bolivia, Colombia, Ecuador y Per) que decidieron unirse voluntariamente con el objetivo de alcanzar un desarrollo ms acelerado,
ms equilibrado y autnomo, mediante la
integracin andina. Para tal fin, la Comunidad Andina ha considerado como un logro
institucional, entre otros, la adopcin de un
nuevo rgimen comn para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal en los
pases andinos. El mencionado rgimen fue
plasmado en la decisin N 578 publicada
en la Gaceta Oficial de la Comunidad Andina
con fecha 5 de mayo de 2004.
Asimismo, la Comunidad Andina cuenta
tambin con otras normas que emanan de
los rganos del sistema andino de integracin. Ellas son: Las decisiones aprobadas
por la comisin de la Comunidad Andina y
por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores; y las Resoluciones aprobadas por la Secretara General de la Comunidad Andina.
Ahora bien, las decisiones de la CAN son
directamente aplicables a los pases conforme al artculo 3 de la Decisin N 472 (conocida como Protocolo de Cochabamba).
La Decisin antes citada dispone que las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de
Relaciones Exteriores o de la Comisin o las
Resoluciones de la Secretara General sern
directamente aplicables en los pases miembros a partir de la fecha de su publicacin en
la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que
estas sealen una fecha posterior. Cuando
su texto as lo disponga, las Decisiones requerirn de incorporacin al derecho interno,
mediante acto expreso en el cual se indicar
la fecha de su entrada en vigor en cada pas

miembro.
Conforme al criterio descrito, la aplicacin inmediata de la norma comunitaria no
est condicionada a algn acto normativo
posterior para su vigencia, sino que es totalmente aplicable y vigente. Al respecto, la
Administracin Tributaria mediante la Carta
N 111-2010/SUNAT/2B0000 ha establecido:
La Decisin N 578, Rgimen para evitar la doble Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal de la CAN tiene aplicacin directa en
el Per, sin requerir un procedimiento de incorporacin al ordenamiento jurdico nacional, y produce plenos efectos jurdicos desde
el primer da del ejercicio fiscal siguiente a su
publicacin en la Gaceta oficial del Acuerdo
de Cartagena. En ese sentido, de lo anteriormente glosado cabe concluir que, toda vez
que la Decisin N 578 - Rgimen para prevenir la doble tributacin y prevenir la evasin Fiscal de la Comunidad Andina ha sido
publicada en la Gaceta N 1063, la misma
se encuentra actualmente vigente y forma
parte con todos sus atributos del derecho
nacional.
1. Mtodos para evitar l a doble

imposicin en la CAN
Conforme lo hemos desarrollado en la parte introductoria del presente trabajo existen varios mtodos para eliminar la doble imposicin,
como son la: exencin, el crdito, etc. En el
Convenio para evitar la doble imposicin de la
CAN se ha adoptado por eliminar o atenuar la
doble imposicin internacional entre sus pases
miembros a travs de la exencin ntegra. Conforme lo podemos apreciar en el artculo 3 de la
Decisin N 578:
135
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo sern gravables en el Pas
Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos
de excepcin previstos en esta Decisin.
Por lo tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su
legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio.
De este modo, en el Convenio de la CAN
prima la potestad tributaria de aquel pas
donde se desarrolla la fuente productora, por
lo cual se deja de lado el criterio de residencia y solo el pas donde lleva a cabo y desarrolla la fuente productora tendr potestad
exclusiva para gravar dicha operacin. Por
lo tanto, los dems pases miembros que,
de conformidad con su legislacin interna,
se atribuyan potestad tributaria de gravar
las referidas rentas, debern considerarlas
como exoneradas, para la correspondiente determinacin del impuesto a la Renta o
sobre el patrimonio.
Ahora bien, habiendo la CAN optado por
el criterio territorial u objetivo para determinar dnde se encuentra ubicada la fuente
productora. Revisaremos rpidamente cules son los criterios de vinculacin que ordena la Decisin N 478 a efectos de determinar dnde se encuentra ubicada la fuente
productora y, en consecuencia, quin tiene
la potestad tributaria.
Por el lugar donde se encuentra situado
fsicamente la fuente productora. Dicho criterio de vinculacin es aplicable a:
- Rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles en el pas
en el cual estn situados dichos bienes.
- Cualquier beneficio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por
136
la cesin o la concesin del derecho a

explotar o utilizar en cualquier forma de
los recursos naturales de uno de los pases miembros.
- Las ganancias de capital en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de naves,
aeronaves, autobuses y otros vehculos
de transporte y ttulos, acciones y otros
valores.
Por el lugar de la realizacin o prestacin de los servicios, el cual atribuye la
fuente de la renta al lugar donde se ejecuta el servicio o se desarrolla un trabajo
personal. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Los beneficios empresariales resultantes de las actividades empresariales
distintas a las obtenidas por empresas
de servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora. Dicho
criterio est recogido en el artculo 6 de
la Decisin N 578, toda vez que seala
que cuando una empresa efecte actividades en dos o ms Pases Miembros,
cada uno de ellos podr gravar las rentas
que se generen en su territorio, aplicando
para ello cada pas sus disposiciones internas en cuanto a la determinacin de la
base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causacin de doble tributacin, de acuerdo con las reglas
de esta Decisin.
- La prestacin de servicios por parte
de empleados, profesionales, tcnicos
o por servicios personales en general, incluidos los de consultora (salvo
funciones oficiales debidamente acreditadas y tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de
transporte que realicen trfico internacional).
Por el lugar de la utilizacin econmica, el
cual seala que la regla de fuente se rige por
el lugar donde se ocurre el aprovechamiento
econmico de la fuente de la renta. Dicho criterio de vinculacin es aplicable a:

- Para las regalas, como nico criterio.
- Para el caso de las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales tcnicos, de asistencia tcnica y consultora,
se considera como fuente el territorio en
que se produzca el beneficio de tales
servicios, en estricto no hace referencia
a la utilizacin econmica. Sin embargo,
la Decisin N 578 contiene la presuncin Juris tantum de que el lugar donde
se produce el beneficio es aquel en el
que se imputa y registra el correspondiente gasto.
Por el lugar de residencia de la entidad
emisora, este criterio atiende al domicilio de
la entidad que, bsicamente, emite valores
mobiliarios. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Para los dividendos y participaciones al
pas donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
- Para las ganancias de capital se considera como fuente el territorio en que se
hubieren emitido los ttulos, acciones y
otros valores.
Por el domicilio del pagador, el cual
constituye un criterio complementario a los
anteriores y somete los rendimientos obtenidos cuando son satisfechos por alguna
persona que es domiciliada en territorio
nacional. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Los intereses y dems rendimientos
financieros (exclusivamente al territorio
en el cual se imputa y registra su pago).
- Para el caso de remuneraciones correspondientes a las tripulaciones de naves,
aeronaves autobuses y otros vehculos
de transporte que realicen trfico internacional (domicilio del empleador).
- Por otra parte, las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia y consultora tienen como fuente al territorio en el que se
produzca el beneficio de tales servicios,

que salvo prueba en contrario, es el lugar
donde se imputa y registra el correspondiente gasto.
- Para las pensiones, anualidades y otras
rentas peridicas semejantes como alternativo para los casos en los que no existiere contrato suscrito.
Por el lugar de suscripcin del contrato,
en la Decisin N 578 lo utiliza para las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes.
Fernando Zuzunaga del Pino concluye
y seala que en el mbito la norma comunitaria el artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula situaciones
especiales en que se considera una renta
como de fuente peruana, no tiene efecto.
Por ejemplo: las dietas, sueldo y cualquier
tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u
rganos administrativos que acten en el
exterior o los honorarios, toda vez que en
ese caso primara lo que establezca la norma comunitaria.
Ahora bien, recordemos que dentro de
nuestra legislacin los no domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana, las
cuales se encuentran definidas dentro del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho artculo fija tambin los criterios
de vinculacin de la renta para determinar
si constituyen rentas de fuente peruana.
De este modo, en dicho artculo existen
criterios de vinculacin alternativos para
un mismo tipo de renta, como por ejemplo:
las regalas, las cuales en el artculo 9 de
la Ley mencionada tienen como criterio de
vinculacin la utilizacin econmica y el criterio del pagador. A diferencia de esta, en
la Decisin N 578 solo aplica el criterio
de utilizacin econmica en el pas miembro. A continuacin mostramos mediante el
siguiente cuadro los criterios de conexin
comparados entre la Ley del Impuesto a la
Renta peruana y la Decisin N 578:
137
Cuadro comparativo de afectacin entre el impuesto a

la Renta dentro de la normativa nacional y la
Decisin n 578 de la comunidad andina
Criterio de gravamen
Decisin
Tipo de renta en la ley del impuesn 578
to a la Renta peruana
Asistencia tcni- Lugar de utilizacin
Lugar de
ca empresarial
econmica
utilizacin
econmica
Servicios
Lugar de utilizacin
Lugar de
econmica
utilizacin
profesionales,
econmica
tcnicos y
consultora
prestados por
empresas
Lugar de
Intereses de
Lugar de colocaprstamos
cin del prstamo,
domicilio del
lugar de utilizacin
pagador (no
econmica y lugar de se establece
tasa)
domicilio del pagador
Beneficios
Presuncin de pleno Lugar en que
derecho que el trans- las empresas
de empresas
porte areo entre la
de transporte
prestadoareo, martimo, Repblica y el extranras de los
lacustre y fluvial jero, la renta neta de servicios se
fuente peruana es del encuentren
1%, y en el caso del domiciliadas
transporte martimo
es del 2%
Dividendos
Domicilio de la
Domicilio de
empresa que los
la empresa
distribuya
que los
distribuya
Dems activida- Lugar de prestacin
Lugar de
des empresadel servicio
prestacin
riales
del servicio
Ahora bien, en virtud al Convenio de Viena la norma internacional debe primar sobre
la norma interna. En ese sentido, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 3041-A-2004, de
fecha 14 de mayo de 2004, mediante Jurisprudencia de Observancia obligatoria establece la primaca de los Tratados sobre las
leyes, entre otros, en virtud a la Convencin
de Viena 1969 sobre Derecho de los Tratados ratificado por el Per mediante Decreto
Supremo N 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000. De este modo, aunque la norma interna seala distintos puntos de conexin para establecer la renta de
138
fuente peruana, el acuerdo multilateral suscrito por los Pases Miembros deber primar
sobre las normas internas.
2. Atribucin de la potestad tributaria en la Decisin N 578

A nivel de la Comunidad Andina, se ha
adoptado por eliminar o atenuar la doble
imposicin internacional entre sus pases
miembros a travs del mtodo de la exencin ntegra, el cual fue recogido por el
artculo 3 de la Decisin N 578:
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo sern gravables en el Pas
Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos
de excepcin previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros
que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, debern
considerarlas como exoneradas, para
los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre
el patrimonio.
De este modo, para la aplicacin del criterio
descrito en las operaciones entre sujetos de los
Pases Miembros es necesario verificar dnde
se llevar a cabo la prestacin del servicio o
dnde se encuentra la fuente productora generadora de la renta, para poder atribuir potestad
tributaria, respecto a ese criterio.
De este modo, como bien lo seala en su
artculo 3 la atribucin de potestad tributaria
de las rentas genera que los dems Pases
Miembros consideren como rentas exoneradas a dichas rentas.
3. Tratamiento en l a legisl acin

peruana
3.1. Tratamientos de las rentas en el Per
El artculo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que estn sujetos al impuesto
la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni
la ubicacin de la fuente productora. Por lo
tanto, los domiciliados se encuentran sujetos
tanto a las rentas de fuente peruana como a
las rentas de fuente extranjera.
Rentas de fuente peruana
Las rentas de fuente peruana se encuentran recogidas en el artculo 9, el
cual considera como rentas de fuente
peruana en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos a los producidos por bienes
o derechos cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente, los producidos por predios y los
derechos relativos a los mismos cuando
estn ubicados en el pas, entre otros.
Renta de fuente extranjera
La legislacin peruana seala en el
artculo 51 de la Ley del Impuesto a la
Renta que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn
entre s los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda.
Respecto a las personas naturales, el artculo 29-A, inciso a, del Reglamento de
la norma citada seala que la renta neta
de fuente extranjera que perciban las
personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
y las sucesiones indivisas domiciliadas
en el pas, proveniente del capital, del
trabajo o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas, se sumar al resultado
de la renta neta del trabajo, luego de las
deducciones que correspondan. Para los

generadores de renta de tercera categora, el artculo 29-A, inciso b, seala que
la renta neta de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes sealados en
el inciso a) por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan las personas jurdicas y empresas a
que se refiere el inciso 14 de la Ley, se
sumar a la renta neta o prdida neta de
la tercera categora.
De otro lado, en ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la cual no es compensable al
momento de determinar el impuesto. En
efecto, a fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, presumindose que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido
ocasionados por rentas de fuente extranjera. Por su parte, el artculo 29-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de
fuente extranjera, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional
de acuerdo al procedimiento sealado
por esta norma.
Decisin N 578
La Decisin N 578 ha establecido que
las rentas atribuibles a personas domiciliadas dentro de la CAN, solo sern
gravables en el pas miembro en que
tales rentas tengan su fuente productora. Dicho dispositivo seala expresamente en su artculo 3 que las rentas
de fuente extranjera provenientes de
los pases integrantes de la CAN que
perciban las empresas peruanas y las
personas naturales peruanas se consideran como rentas exoneradas, para
los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
139
3.2. Mecanismos de eliminacin de la doble

imposicin en la legislacin peruana
La legislacin peruana tambin tiene su
propio mecanismo para eliminar la doble imposicin en forma unilateral, el cual se encuentra recogido en el artculo 88, inciso e) del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala:

(...) Los impuestos a la renta abonados

en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier circunstancia que en cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna
(...).
En ese mismo sentido, la Administracin
Tributaria mediante el Oficio N 355-2006/
SUNAT ha sealado que en el Per, se aplican los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposicin internacional:

(...) Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)
La aplicacin del Impuesto a la Renta retenido en el exterior ya sea como crdito o

como gasto, depender de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, respectivamente. En efecto, el artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes deducirn de su impuesto entre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
140
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Tratamiento del crdito por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisin N 578
Asimismo, el artculo 58 del reglamento
de la antes citada norma seala en el inciso a) que el crdito se conceder por todo
impuesto abonado en el exterior que incida
sobre las rentas consideradas como gravadas por la Ley. Asimismo, en el inciso b), se
seala que se aceptar la deduccin de los
impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominacin, que rena las
caractersticas propias de la imposicin a la
renta. Finalmente, en el inciso c), se condiciona la utilizacin del crdito a la acreditacin del pago del Impuesto a la Renta en el
extranjero con documento fehaciente.
El artculo del reglamento mencionado
seala que se conceder el crdito si corresponde a rentas gravadas, por un impuesto
a la renta en el exterior y que se acredite el
pago del mismo. Por lo tanto, en aplicacin
de la Decisin N 578, la cual considera que
las rentas atribuibles a personas domiciliadas dentro de los otros pases miembros de
la CAN estarn exoneradas del Impuesto a
la Renta en el pas de domicilio. No procede
la utilizacin como crdito del impuesto a la
renta pagado en los pases de la CAN, toda
vez que constituye una renta exonerada.
Tratamiento del Gasto por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisin N 578
La utilizacin como gasto del impuesto
pagado en el exterior se encuentra con frecuencia en la aplicacin de los convenios
Modelo OCDE como Chile y Canad. En las
transacciones entre personas domiciliadas
peruanas con sujetos domiciliados en alguno de los pases miembros de la Comunidad
Andina (CAN), como lo hemos sealado,
resultan aplicables las reglas contenidas en
la Decisin N 578, la cual seala que los
beneficios resultantes de las actividades empresariales solo sern gravables por el pas
miembro donde estas se hubieren efectuado, criterio de renta en fuente.
De este modo, si la empresa peruana realiza las actividades en el Per, la retribucin
que le abone el sujeto domiciliado en otro
pas miembro de la CAN, solo se encontrar
gravado con el Impuesto a la Renta peruano,
pues es el pas de la fuente. Cabe precisar,
como lo sealamos anteriormente, cuando
las actividades se realizan en el otro pas
miembro de la CAN, se retendr el Impuesto
a la Renta en tal pas, y este no podr deducirse como gasto en el Per, pues la condicin, como lo hemos sealado, para su deduccin es necesario que se haya generado
un ingreso gravado (renta de fuente peruana
o extranjera); lo que no sucede en este caso,
pues las rentas de fuente extranjera por operaciones con pases de la CAN se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta peruano.
Ahora bien, eso no exime de la aplicacin
del artculo 21, inciso p) del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la
fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin
se efectuar en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. El mismo artculo seala que en los casos en que no
se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar
al total de los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
En este caso, para la deduccin de los
gastos se establece dos reglas: la proporcionalidad y la regla del coeficiente por gastos comunes. La primera se aplicar solo
cuando existan gastos relacionados conjuntamente con la generacin de rentas exoneradas y gravadas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, esto es, cuando
se pueda determinar qu gastos corresponden a dichos tipos de rentas y se aplicar

en forma proporcional segn dicho rgimen.
La regla de coeficiente se aplica en los
casos en que no se pueda establecer la
proporcionalidad indicada, en cuyo caso, se
aplicar a los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre las rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Ahora bien, ejemplificaremos a realizar el procedimiento descrito(37):
Regla de proporcionalidad
Paso N 1 : Determinar si existen gastos
destinados exclusivamente a
rentas gravadas.
Paso N 2 : Si la respuesta es afirmativa, se
debe obtener el porcentaje.
Paso N 3 : Aplicar el porcentaje a los gastos comunes y obtener el gasto
deducible.
Gastos destinados exclusivamente
a rentas gravadas
S/. 1,000 Deducible
Gastos destinados exclusivamente
a rentas no gravadas
S/. 1,500 No deducible
Gastos comunes
S/. 500
Gastos Rentas gravadas
= 1,000 = 0.40
Total de gastos (sin incluir gastos comunes) 2,500
El gasto deducible ser: 500 x 0.40 = 200

Es decir, se podr deducir 200
Regla del coeficiente
En caso la respuesta del Paso N 2 sea
negativa, (toda vez que no se puede atribuir
los gastos que corresponden a las rentas
gravadas porque los gastos son comunes)
el factor deber obtenerse en funcin de la
proporcin del gasto destinado a las rentas
gravadas, respecto del total de rentas.
Ejemplo: Proporcin sobre la base de ingresos gravados
Rentas gravadas
S/. 3,000
Total de Rentas
S/. 6,000
Gastos comunes S/. 500
(37) PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. Ediciones Dogma, Lima, pp. 42 y 43.
141
Rentas gravadas = 3,000 = 0.50

Total Rentas
6,000
El gasto deducible ser 500 x 0.50 = 250
Es decir, se podr deducir 250
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el anlisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas empresariales, cuentas de capital, ganancia de capital y rentas
del trabajo, comentando las instituciones y
aportando casos prcticos, informes y jurisprudencias sobre los temas a tratar. Primero procederemos sobre algunos aspectos
generales del convenio para luego entrar al
anlisis de los tipos de rentas y finalmente
un anlisis de las otras clusulas del convenio vinculado a los otros fines de este.
4. Anlisis de la Decisin N 578 y

casos prcticos
mbito de aplicacin
Conforme al artculo 1 de la Decisin N 578,
esta es aplicable a personas domiciliadas
en cualquiera de los Pases miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio.
Domicilio en la CAN
En personas naturales
Conforme al mbito de aplicacin, la
Decisin N 578 solo es aplicable a domiciliados. En el caso de las personas naturales, la norma mencionada seala en el
artculo 2, inciso e) que una persona fsica
o natural ser considerada domiciliada en
el Pas Miembro en que tenga su residencia habitual. Por lo tanto, el primer criterio
para definir si una persona natural puede
ser considerada domiciliada est supeditado a la regulacin interna de cada pas, toda
vez que el mismo acuerdo internacional no
define cundo nos encontramos ante una
residencia habitual.
Al respecto, nuestra legislacin en el inciso
b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como domiciliadas en el pas a las
personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
142
Del mismo modo, en el artculo 8 de la

citada Ley, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuera su
condicin al principio de cada ejercicio gravable.
Asimismo, menciona que los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio gravable
producirn efectos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en caso una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la
Comunidad Andina, que viene al Per como
trabajador dependiente, adquirir la condicin de domicilio en el pas si reside o permanece en este ms de 183 das calendario
en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisicin de dicha condicin
surtir efecto a partir del siguiente ejercicio
gravable. De este modo, en aplicacin de
la Decisin N 578 y de la norma peruana
descrita nos llevara a pensar que ese sera
el tratamiento de las personas naturales; sin
embargo, la misma Decisin N 578 contiene la
clusula de no discriminacin, por lo que la resolucin de este problema, como veremos ms
adelante, tiene algunas variantes drsticas.
En personas jurdicas y/o cualquier
organizacin
Respecto a las personas jurdicas la Decisin N 578 seala que el trmino empresa significar una organizacin constituida
por una o ms personas que realizan una
actividad lucrativa.
Nuestra legislacin en el inciso d) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como domiciliadas en el pas a las personas jurdicas constituidas en el pas. Asimismo,
en el mismo artculo en el inciso e) se consideran domiciliadas en el pas a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Al respecto, la Decisin N 578, como ya
lo hemos sealado, aplica el criterio de renta
en fuente, es decir, ah donde tenga su fuente
productora se encontrar sujeta a imposicin,
por lo cual independientemente de si su constitucin es de un pas miembro de la CAN, lo que
importar es el lugar donde se realiza la fuente

productora. Para tal efecto, la misma Decisin
N 578 prev sus propios supuestos para el tratamiento de las empresas, la cual la veremos
en apartados posteriores.
Como habamos mencionado al inicio
del estudio de la Decisin N 578 vamos a
estudiar las rentas agrupndolas en rentas
de capital, ganancias de capital, rentas de
trabajo y rentas empresariales.
Rentas empresariales
Beneficios de las empresas
El artculo 6 de la Decisin N 578 de la
CAN seala que los beneficios resultantes
de las actividades empresariales solo sern
gravables por el pas miembro donde estas
se hubieren efectuado.
De esta manera, a diferencia de los CDI
con Chile, Canad y Brasil, que privilegian
la imposicin de las rentas empresariales en
el pas de residencia, a menos que el contribuyente realice su actividad en el otro pas
por medio de un establecimiento permanente
(en cuyo caso, la tributacin se comparte entre
ambos Estados). En la Decisin N 578 de
la CAN los beneficios empresariales tributan
nicamente en el pas de la fuente, dejando
de lado la importancia del establecimiento
permanente en este acuerdo multilateral.
Cabe sealar que en el segundo prrafo
del artculo 6 de la Decisin N 578 considera que una empresa realiza actividades en
un Pas Miembro cuando dicha empresa tiene en dicho pas:
a) una oficina o lugar de administracin o
direccin de negocios.
b) una fbrica, planta o taller industrial o de
montaje.
c) una obra de construccin.
d) un lugar o instalacin donde se extraen o
explotan recursos naturales, tales como
mina pozo, cantera, plantacin o barco
pesquero.
e) una agencia de ventas o local de ventas.
f) una agencia o local de compras.
g) un depsito, almacn, bodega o establecimiento similar destinado a la recepcin

almacenamiento o entrega de productos.
h) cualquier otro local, oficina o instalacin
cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de
las actividades.
i) un agente o representante.
Por lo tanto, se atribuir potestad exclusiva
para gravar dicha operacin en el caso una empresa de un Pas Miembro realiza actividades en
el territorio de otro Pas Miembro, si lo realiza a
travs de cualquiera de estos mecanismos.
Finalmente, cabe mencionar que el artculo 6 de la Decisin N 578 seala que
cuando una empresa efecte actividades en
dos o ms Pases Miembros, cada uno de
ellos podr gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada
pas sus disposiciones internas en cuanto a
la determinacin de la base gravable como si
se tratara de una empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causacin de doble tributacin de acuerdo con las
reglas de esta Decisin.
##Aplicacin prctica
Caso
La empresa ecuatoriana Chrevy X se dedica a la produccin y ensamblaje de autos.
La venta y distribucin de los mismos se lo
ha encargado a la empresa Extreme Services S.a.c., constituida en el Per, la cual ya
viene desarrollando actividades en Ecuador como vendedora de los autos que produce la empresa ecuatoriana. Las ventas
de dichos vehculos han sido sorprendentes, por lo que las empresas han decidido
entrar en el mercado peruano para la venta
de los mismos. Del mismo modo, la empresa peruana ser la encargada de la venta y
distribucin de dichos vehculos.
Ahora bien, el contrato establece que de la
produccin total de los vehculos la empresa
peruana destinar el 40% para el mercado
peruano, mientras que el 60% de los mismos
permanecer en el mercado ecuatoriano. De
este modo, se pacta que la comisin que
perciba la empresa peruana por la venta de
los vehculos depender de dicho porcentaje.
143
La pregunta es: Qu pas tiene la potestad

tributaria para gravar la comisin por la venta de dichos vehculos vendidos en Per?
Dnde se genera la renta en fuente?
Solucin:
Conforme al artculo 6 de la Decisin N 578, se considera que una empresa realiza actividades en un
pas miembro cuando dicha empresa cuenta con una
agencia o un local de compras. De ah que, para el
caso se entienda que la empresa Extreme Services
realiza actividades en el Per y, en consecuencia,
que la fuente productora se encuentra en el pas, toda
vez que cuenta con una agencia de ventas.
Ahora bien, atendiendo a que la comisin de las
ventas totales de la empresa son el 40% en territorio peruano y el 60% se realiza en territorio
ecuatoriano, tenemos que la fuente productora se
encuentra ubicada en funcin a dichos porcentajes. De este modo, se considerar beneficios
empresariales gravables en el Per el 40% del
total de las comisiones recibidas por las ventas y
se le atribuir potestad exclusiva para gravar en
fuente hasta el porcentaje mencionado del total.
Recordemos que el artculo 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que constituye establecimiento permanente, distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo de
negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. De este modo, conforme al
artculo 7 de la Ley mencionada se considerarn domiciliadas en el pas los establecimientos
permanentes en el Per de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliado alcanza en cuanto a su renta
de fuente peruana.
Por lo tanto, los ingresos por las comisiones que
perciba la empresa por el 40% de las ventas se
encontrarn sujetos a una tasa del 30% en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, adems del pago a cuenta correspondiente.
De otro lado, respecto a la comisin mercantil
que la empresa percibe del 60% por las ventas
realizadas en Ecuador, en aplicacin del artculo
6 de la Decisin N 578 se atribuir potestad exclusiva a Ecuador para gravar en fuente la comisin por las ventas que se realice en dicho pas.
En conclusin, en aplicacin de la Decisin N 578

para determinar si el Per tiene potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin en beneficios
empresariales deber determinarse dnde se llevan
a cabo dichas actividades. En el caso, se atribuy
la potestad atendiendo al porcentaje de la comisin
por las ventas que perciba.
Beneficios empresariales por la prestacin de servicios profesionales, tcnicos, asistencia tcnica o consultora
El artculo 14 de la Decisin N 578 de la
CAN estipula que: Las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, sern gravables solo en el Pas Miembro en cuyo territorio
se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el beneficio es aquel en que
se imputa y registra el correspondiente gasto.
Ahora bien, en el artculo 2 de Definiciones
Generales no se encuentra definido el concepto de asistencia tcnica. A diferencia del concepto de regala, el cual s est explcitamente definido. En doctrina, Carmona Fernndez
define que: La asistencia tcnica comprende
una variedad de prestaciones de servicios de
aplicacin de tecnologa, dentro de un proceso
empresarial (estudio y asesoramiento tcnico,
ingeniera, proyectos, training tcnico, etc.), y
que, en suma, se trata de rentas activas, que
derivan de obligaciones de hacer, mas no de
obligaciones de no hacer o de dar(38).
Klaus Vogel seala que: La asistencia
tcnica se distingue del contrato de prestacin de servicios en general, pues en este
ltimo la prestacin del servicio es objeto
principal del contrato, mientras que en la primera, la prestacin del servicio es meramente instrumental. En un contrato de prestacin
de servicios en general, las partes quieren la
propia ejecucin de un determinado servicio
y no una simple asistencia(39).
(38) CARMONA FERNNDEZ, Nstor. La Fiscalidad de no residentes segn la doctrina administrativa. En: Informativo Caballero Bustamante. 2a quincena de febrero, 2009, p. 11.
(39) VOGEL, Klaus. Klaus Vogel on Double Taxation Conventions: A commentary to the OECD-UN and US Model Conventions for the
Avoidance of Double Taxation on Income and Capital with particular referente to German Treaty Practice. Vol I, Kluwer Internacional,
Munich, 1999, p. 706. En: Informativo Caballero Bustamante. 2a quincena de febrero, 2009.
144
Por su parte Miguel ngel Torres Morales

seala que un elemento diferenciador entre
un concepto de asistencia tcnica y otro de
know how, es que el primero transfiere conocimientos tecnolgicos no secretos; mientras
que el segundo, dicha transferencia versa
sobre conocimientos que necesariamente lo
son(40).
De este modo, al menos en doctrina
coinciden en que se trata de conocimientos
no patentables especializados. Asimismo la
Sunat ha emitido opinin sobre la asistencia
tcnica en el Informe N 015-2004/SUNAT,
del 3 de febrero de 2004, donde seala:
Ante la consulta de si el servicio de control
de pureza varietal se encuentra comprendido en el numeral 1 del apndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (operaciones consideradas como exportacin de
servicios), en tanto asistencia tcnica, la
Sunat precis que debido a que dicho servicio tiene por objeto especificar la calidad
de semillas vendidas o por venderse al exterior, no calificara como un asesoramiento para el cambio o transformacin de la
empresa extranjera, sino que se tratara de
un servicio complementario, para quienes
adquirirn estas.
En consecuencia, la Sunat seala que la
asistencia tcnica constituye un servicio, el
cual no podr constituir un servicio complementario, es decir, no se gravar cualquier
servicio sino aquellos altamente especializados y que, a la vez sean indispensables para
la empresa usuaria.
Ahora bien, el artculo 14 de la Decisin N 578 contiene una presuncin que
admite prueba en contrario: del registro
y deduccin del gasto; esto es pues, se
infiere un hecho no probado, consistente
en que cuando no se pueda saber en qu
territorio del Pas Miembro se ha aprovechado el servicio, se atribuir potestad
tributaria exclusiva aquel pas miembro

donde se hubiera registrado el gasto.
Nuestra legislacin seala en el artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta que se
considera un supuesto generador de rentas
de fuente peruana: Las obtenidas por asistencia tcnica, cuando esta se utilice econmicamente en el pas. Del mismo modo, la
definicin del servicio de asistencia tcnica
en el mbito tributario, se encuentra en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley mencionada, donde se seala que se
entiende por asistencia tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde
el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Por lo tanto, la asistencia tcnica es un
servicio en el cual se exterioriza la experiencia y habilidad para proporcionar conocimientos especializados. Por ende, esta no
constituye la aplicacin de conocimientos
especializados, sino la transmisin de los
mismos.
Caso N 1
La empresa Candance S.A. (domiciliada)
ha contratado los servicios de la empresa
Tiwinsa NN, domiciliada en Ecuador, para la
realizacin de un control de calidad para
la elaboracin de pelotas de ftbol. El trabajo demand que el servicio sea prestado en el Per: la eleccin del cuero se
hizo en Arequipa y el informe se prepar
en lima. Por dicho servicio se pag un
monto de US$/ 10 000.00 dlares americanos. Qu pas tiene la potestad tributaria de
gravar la operacin? El servicio prestado califica como una asistencia tcnica?
(40) TORRES MORALES, Miguel ngel. El Contrato de asistencia tcnica. En: LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Asistencia Tcnica.
Artculo de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario X Jornadas de Derecho Tributario. Diciembre, 2008.
145
Solucin:
La Decisin N 578, el Convenio para evitar la
doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, seala en el artculo 14 que las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, sern gravables solo en el Pas Miembro en cuyo territorio
se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el beneficio es aquel en el que
se imputa y registra el correspondiente gasto.
En ese sentido, quien tiene potestad tributaria exclusiva para gravar dicha actividad ser el pas
miembro donde se produzca el beneficio econmico, el cual para nuestro caso se encontrar
gravada en Per, por constituir una renta de fuente peruana. El servicio de control de calidad se
considera una asistencia tcnica.
El artculo 4-A, inciso c, del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, define a la asistencia tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador
se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo. En ese sentido, la renta bruta equivaldr a la renta neta por un monto ascendente a
10,000.00 dlares americanos.
De otro lado, el artculo 71 de la mencionada ley
confiere calidad de agente de retencin a las personas o entidades que acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
En este caso, al calificar la empresa Candance
S.A. como agente de retencin corresponde determinar el monto de la retencin a efectuar. Por
lo tanto, conforme al artculo 56, inciso f, de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que la tasa
aplicable a dicha operacin es del 15% sobre el
monto pagado, esto es US$ 1,500.00, deuda que
deber ser declarada y pagada utilizando el PDT
N 617 - Otras retenciones.
Respecto al IGV, dicho servicio se encontrar
gravado como utilizacin de servicios en el pas,
toda vez que el beneficio econmico se da en
Per, gravndolo con una tasa del 18%.
Caso N 2
La compaa ecuatoriana Ingeniera Metlica XX. ha brindado un servicio de ingeniera, realizado una parte en dicho pas y
otra parte en el Per, a favor de la empresa
peruana Contratistas & Arms S.A., el que
va a ser utilizado por esta ltima en la
146
generacin de rentas locales. Se ha pactado

como retribucin la suma de US$ 500,000.00,
importe que es pagado el 5 de octubre de
2011. se encuentra obligado a efectuar
alguna retencin del Impuesto a la Renta
teniendo en cuenta la Decisin N 578?
Solucin:
A efectos de absolver la consulta corresponde
determinar en primer lugar el tipo de servicio materia de la operacin. Al respecto, tenemos que
los servicios de ingeniera califican como servicios de asistencia tcnica, en virtud de lo que
nuestra normativa dispone en el artculo 4-A inciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
As las cosas, el tratamiento tributario a aplicarse
ser el que dispone el artculo 14 de la Decisin
N 578, el que textualmente seala que: Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora sern gravables solo en el pas miembro en
cuyo territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario, se presume
que el lugar donde se produce el beneficio es
aquel en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.
En el presente supuesto, la compaa peruana
Contratistas & Arms S.A. es quien est registrando el gasto en su contabilidad y, en consecuencia,
dicha erogacin es necesaria para la generacin
de sus rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente peruana. Entonces, quedando demostrado
que el beneficio de la operacin de ingeniera se
produce en Per, se otorgar potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin en Per.
Ahora bien, a efectos de determinar el importe
de retencin que corresponde efectuar por Contratistas & Arms S.A. debemos recurrir a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 56 de la LIR,
segn el cual la asistencia tcnica obtenida por
personas jurdicas no domiciliadas se encuentra afecta a una retencin del 15% bajo ciertas
condiciones. En efecto, para la aplicacin de la
tasa del 15% el usuario local deber contar con
una declaracin jurada expedida por la compaa
no domiciliada en la que esta ltima declare que
prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere, adems de un informe de
una firma de auditores de prestigio internacional
en la que se certifique que la asistencia tcnica
ha sido prestada efectivamente. En el escenario
que no se cuente con la informacin mencionada, de acuerdo con el artculo 56 inciso h) de la
LIR (otras rentas no incluidas en los prrafos anteriores), la retencin a practicar ser del 30%.
Cabe recordar que lo nico que establece la Decisin N 578 es determinar sobre qu pas de la
Comunidad Andina se inclina la balanza a fin de
gravar una determinada renta, mas no modifica
las bases imponibles ni las tasas del Impuesto
a la Renta locales. Por ende: Si Contratistas &
Arms S.A. dispone de una declaracin jurada de
Ingeniera XX. que cerciore que va a prestar los
servicios de ingeniera, y cuenta adems con un
informe de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique la prestacin de asistencia tcnica, entonces retendr a la empresa
ecuatoriana la suma de US$ 75,000.00 (15% de
US$ 500,000.00).
En cambio, si Contratistas & Arms S.A. no dispone
del informe de una firma de auditores de prestigio
internacional y/o la declaracin jurada del proveedor
extranjero, deber retener US$ 150,000.00 (30% de
US$ 500,000.00). Finalmente, cabe tener presente
que aun cuando el servicio de ingeniera (asistencia
tcnica) se preste una parte en el Per y otra parte
en el Ecuador, el ntegro de la deduccin del gasto lo
va a ejercer la compaa peruana y va a ser aprovechado por dicha empresa para la generacin de sus
rentas de fuente peruana, por lo que no hay tributacin compartida entre Per y Ecuador, sino potestad
exclusiva a favor de Per de la renta.
Beneficios de empresas de transporte

El artculo 8 de la Decisin N 578 seala
que los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo,
lacustre y fluvial, solo estarn sujetos a obligacin tributaria en el Pas Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Dicho artculo hace mencin a cualquier
actividad relacionada principalmente con el
transporte, por la empresa de pasajeros o de
mercancas por medio de buques o aeronaves
que aquella explota en el trfico internacional.
Caso
Lneas Areas Inca S.A. es una empresa de
transporte areo de pasajeros, que realiza
vuelos entre las ciudades de Cuzco-Per y
La Paz-Bolivia. Los beneficios que obtuviera dicha empresa pueden ser gravados por el
Estado boliviano?
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 de la
Decisin N 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) que aprueba el Rgimen para evitar
la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal,
los beneficios que obtuvieren las empresas de
transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y
fluvial, solo estarn sujetos a obligacin tributaria
en el Pas miembro de la Comunidad Andina en
que dichas empresas estuvieren domiciliadas. De
este modo, en virtud a la Decisin N 578 se est
atribuyendo potestad exclusiva, ah donde la empresa se encuentre domiciliada.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que se considerarn domiciliadas aquellas personas jurdicas constituidas en el pas.
En tal sentido, la empresa area estar sujeta al
Impuesto a la Renta del Estado Peruano y considerar las rentas que se generen en Bolivia por
esta actividad como exonerada.
RENTAS DE CAPITAL
Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual estn situados dichos bienes.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa ABC, constituida en Colombia,
suscribe un con
trato de arrendamiento,
cuyo inicio de plazo se computar a partir del 01/01/2012 de un local comercial,
ubicado en Lima (PE), de una persona natural encontrndose obligada al pago de
S/. 5,000 mensuales. El contrato seala
que se deber pagar hasta el ltimo da hbil de cada mes, pero la empresa no cumple con pagar el arrendamiento correspondiente del mes de febrero y marzo pagando
el 1 de mayo los dos meses completos.
Frente a esta situacin: Qu pas tiene potestad tributaria para gravar la operacin?
Cundo debi el arrendador cumplir con
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al mes de febrero y marzo?,
y con qu documento la empresa ha de
sustentar el gasto por alquiler?
147
Solucin:
se seala que las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual estn
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien inmueble se encuentra ubicado en el territorio del
Per, la Decisin otorga potestad exclusiva a dicho pas para gravar la operacin.
El arrendamiento de bienes inmuebles efectuados por personas naturales origina una renta
gravada, considerada de primera categora segn lo prescribe el artculo 23 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S.
N 179-2004-EF y modificatorias (LIR).
Segn el inciso b) del artc ulo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas
de primera categora se imputarn segn lo
devengado, es decir, cuando el arrendador ostente el derecho de exigir el cobro de la merced
conduct iva mensual indistintamente si percibi
el ingreso o no. Acorde con lo anterior, el artculo 84 de la LIR estipula que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 5% de la renta bruta
(monto de alquiler).
Lo anterior guarda correspondencia con lo previsto en el artculo 53 del reglamento de la LIR.
En ese sentido, en virtud de este artculo se establece que a efectos de los pagos a cuenta por
rentas de primera categora se consignar devengada la renta mes a mes, precisndose que
el pago a cuenta del IR se efectuar dentro de
los plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por Sunat. Por lo tanto,
el arrendador debi cumplir con abonar el pago a
cuenta correspondiente al periodo julio y agosto
en el mes correspondiente segn el ltimo dgito
del RUC.
Para tal efecto, el arrendador podr declarar en
los bancos autorizados por la Sunat, con el Sistema Pago Fcil, utilizando la gua para Arrendamiento. Una vez efectuado el pago, el Banco le
entregar el recibo por arrendamiento (formulario
1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora), donde consta su declaracin y pago. El mencionado trmite tambin podr realizarse por Sunat - Operaciones en Lnea - Clave sol. De este
modo, dicho documento deber ser entregado a
la empresa para que sustente el gasto a efectos
148

Ahora bien, el arrendador al no efectuar el pago
a cuenta correspondiente a los periodo julio y agosto
dentro del plazo indicado incurre en infraccin tributaria consistente en la no presentacin de las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos la cual
se encuentra tipificada en el artculo 176 numeral 1
del Cdigo Tributario y detallada en la Tabla II de Infracciones y Sanciones del referido Cdigo, la cual
es equivalente al 50% de la UIT. Dicha multa goza de
una rebaja de hasta el 90% conforme a lo establecido
en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31/03/2007), la misma que
aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario.
Caso N 2
De otro lado, imaginemos que la operacin
mencionada en el caso anterior es realizada en forma inversa, por ejemplo:
La empresa ABC, constituida en Per, suscribe un contrato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computar a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubicado en Lima (PE), de una persona natural
domiciliada en Colombia, encontrndose
obligada al pago de S/. 5,000 mensuales.
El contrato seala que se deber pagar
hasta el ltimo da hbil de cada mes,
pero la empresa no cumple con pagar el
arrendamiento correspondiente del mes
de febrero y marzo pagando el 1 de
mayo los dos meses completos. Frente a esta
situacin: Qu pas tiene potestad tributaria
para gravar la operacin? Cundo debi el
arrendador cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al mes
de febrero y marzo?, y con qu documento la
empresa ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solucin:
se seala que las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual estn
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien inmueble se encuentra ubicado en el territorio del
Per, la Decisin otorga potestad exclusiva a dicho pas para gravar la operacin.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta de
fuente peruana por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles efectuado por personas naturales
no domiciliadas, considerada como otras rentas provenientes de capital segn lo prescribe el artculo 54
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, con
una tasa del 5%.
Segn el inciso a) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
primera categora.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
artculo 76 de dicho cuerpo legal, las personas que
paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizar va el PDT 617.
Ahora bien, hemos sealado que la Decisin
N 578 aplica para aquellos sujetos domiciliados de dichos pases, por lo tanto, en caso los
sujetos pierdan la condicin de domiciliado de
dichos pases no se aplicara el convenio sino
que se aplicara la legislacin interna.
Caso N 3
Yulissa Flint de nacionalidad peruana ha
estado de viaje fuera del pas desde noviembre de 2011. Desde Espaa, ella suscribe un contrato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computar a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubicado
en Lima (PE), con una empresa constituida en Colombia, encontrndose dicha empresa obligada al pago de S/. 5,000 mensuales. Frente a esta situacin: Se debe
aplicar la Decisin de la CAN? Qu pas
tiene potestad tributaria para gravar la operacin?, y con qu documento la empresa
ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solucin:
En este caso, se debe aplicar la Decisin N 578,
toda vez que estamos ante dos domiciliados de
Pases Miembros, por lo cual aplica el artculo 4
de dicho cuerpo legal donde seala que las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles solo sern gravables por el pas
Miembro en el cual estn situados dichos bienes.
De este modo, se generar una renta gravada en
el pas, toda vez que la Decisin N 578 atribuye
potestad exclusiva al Per.
De otro lado, el contrato va a tener vigencia de
2 aos. En aplicacin del artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta se considerarn domiciliadas en el pas; y solo, perdern su condicin de

domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per. De este modo,
mantendrn su condicin de domiciliado en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de 183
das calendario dentro de un periodo cualquiera
de doce meses. Por lo tanto, a partir de mayo
Yulissa habra cumplido con dicho plazo.
Ahora bien, los cambios de la condicin solo
surtirn efectos a partir del 1 de enero del ao
siguiente, es decir, a partir de 2013. En dicho ejercicio, Yulissa tendr condicin de no domiciliada
por lo que no podr aplicar la Decisin N 578 en
dicho caso. De este modo, en el 2013 aplicar la
legislacin interna nacional, toda vez que conforme al artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas generadas por predios y los derechos
relativos a los mismos cuando se encuentren situados en el pas generarn una rentas de fuente
peruana. En ese sentido, el efecto jurdico de la
no aplicacin de la Decisin N 578 genera que
los 60,000 pagados por todo el ao puedan ser,
dependiendo de la legislacin colombiana, un
gasto que puede llevar segn su legislacin interna a Colombia.
Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales

El artculo 5 de la Decisin N 578 seala que cualquier beneficio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por la
cesin o concesin del derecho a explotar o
a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los Pases Miembros, solo
ser gravable por ese Pas Miembro.
El artculo 66 de la Constitucin Poltica
del Per seala que los recursos naturales,
renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
De este modo, durante todo el 2012 se aplicar la Decisin N 578 toda vez que las partes
del contrato tienen condicin de domiciliado en
sus respectivos pases. A partir del 1 de enero
2013, Yulissa Flint perder la condicin de domiciliada peruana, por lo cual la operacin ser
un contrato de arrendamiento entre dos no domiciliados cuyo predio se encuentra ubicado
en el pas. De ah que, se tenga que aplicar la
149
legislacin nacional para determinar si la renta se encuentra gravada con el impuesto a la

Renta.
Renta seala que se consideran rentas de
fuente peruana los producidos por predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de
la Repblica. Conforme al artculo 54 de la Ley
mencionada, la renta que genera Yulissa Flint,
como no domiciliada, se encontrar gravada
con la tasa del 30%; impuesto que deber ser
pagado va pago directo mediante el formulario
1073.
Caso N 1
La empresa Petrocontent, constituida en
Per, ha obtenido la concesin para explotar
un pozo petrolero ubicado frente a las costas
de Piura. Dicha empresa suscribe un contrato
de cesin de derecho de explotacin obtenido mediante el procedimiento administrativo
de concesin, a favor de una empresa ecuatoriana, encontrndose obligada al pago del
20% de los ingresos brutos anuales que obtengan por la explotacin del pozo petrolero.
Qu pas tiene potestad tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
El artculo 54 de la Constitucin poltica del Per,
el cual refiere que el dominio martimo del Estado comprende el mar adyacente a sus costas,
as como su lecho y subsuelo, hasta la distancia
de doscientas millas marinas medidas desde las
lneas de base que establece la ley.
Conforme al artculo 5 de la Decisin N 578 seala
que cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesin o concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier
forma los recursos naturales de uno de los Pases
Miembros, solo ser gravable por ese Pas Miembro. Por lo tanto, si el Per tiene soberana sobre
dichos recursos, la Decisin otorga potestad exclusiva a dicho pas para gravar la operacin.
El artculo 885 del Cdigo Civil seala que se
consideran inmuebles a las concesiones.
Ahora bien, el domiciliado genera una renta de fuente
peruana por concepto de cesin del derecho a explotar
recursos naturales (concesin). Conforme al artculo
150
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran

rentas de fuente peruana aquellas rentas producidas
por los predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio de la
repblica.
Los ingresos que perciba por dicha cesin la empresa Petrocontent constituirn renta gravada de
tercera categora, la cual declarar en sus pagos
a cuenta mensuales y en la determinacin anual,
segn corresponda.
Regalas
En el artculo 9 de la Decisin N 578 seala que las regalas sobre un bien intangible solo sern gravables en el Pas Miembro
donde se use o se tenga el derecho de uso
del bien intangible.
Ahora bien, el acuerdo multilateral comunitario mencionado en su artculo 2 inciso i)
define a las regalas como a cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el
uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no patentados u otros conocimientos de similar
naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros, incluyendo en particular los
derechos del obtentor de nuevas variedades
vegetales previstos en la Decisin N 345 y
los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisin N 351 (el resaltado es nuestro).
En ese sentido, la norma cuando define
el concepto de regala abarca el derecho a
uso de bienes intangibles, asimismo el artculo mencionado cuando seala: u otros
conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros est
incluyendo dentro del concepto de intangibles a la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
Los autores Miguel Puga de la Rocha
y Roberto Polo Chiroque plantean que los
rendimientos o rentas derivadas del uso o
cesin del uso de informaciones relativas
a experiencias industriales comerciales y
cientficas son el tipo de rentas procedentes de la cesin del know-how(41). Del mismo modo, el profesor Serrano Antn seala
este tipo de rentas son consideradas como
canon y uno de los mayores problemas con
los que nos hemos encontrado (...) ha sido
su diferenciacin con la asistencia tcnica,
as como la distincin en determinados supuestos con una compraventa(42).
Giuseppe Corasaniti seala que mediante el contrato de transferencia de know
how, una parte contratante se obliga a impartir a la otra los conocimientos especficos
y las experiencias que continan secretas
para el pblico, con el fin de poder disfrutar de los mismos por su propia cuenta. En
este sentido, no debe requerrsele al concedente el desempeo de un papel activo en
la aplicacin de las frmulas concedidas al
licenciatario ni en la garanta del respectivo
resultado(43).
Por lo tanto, de lo sealado en la doctrina podemos inferir que los contratos know
how conllevan la existencia de conocimientos y experiencias secretas, la transferencia
de dichos conocimientos y experiencias a un
tercero que carece de ellos y el contrato se
agota con la sola transferencia.
Ahora bien, el problema es que atendiendo a que la asistencia tcnica no est
definida en la misma Decisin N 578, en
la medida que se transfieren conocimientos y experiencias a terceros podramos
darle el mismo tratamiento y aplicar alguno
de los artculos indistintamente. Por dicho
motivo, algunos autores como Miguel ngel Torres Morales seala que un elemento
diferenciador entre un concepto de asistencia tcnica y uno de know how, es que el primero transfiere conocimientos tecnolgicos
no secretos; mientras que el segundo, dicha
transferencia versa sobre conocimientos que
necesariamente lo son(44).
Otros como Xavier Alberto sealan que
el contrato de know how tiene por objeto la
transmisin de informaciones tecnolgicas
preexistentes y no reveladas al pblico, en
s mismas consideradas, en la forma de cesin temporal o definitiva de derechos, para
que el adquirente las utilice por cuenta propia, sin que el transmitente intervenga en la
aplicacin de la tecnologa cedida o garantice su resultado. Por el contrario, el contrato
de prestacin de servicios tiene por objeto la
ejecucin de servicios que presuponen, por
parte del prestador, una tecnologa, la cual,
no obstante, no se destina a ser transmitida,
sino meramente aplicada al caso concreto
mediante ideas, concepciones y consejos
basados en el estudio pormenorizado de un
proyecto(45).
Por lo tanto, en la medida que exista una
conducta pasiva del cedente, es decir, que
suministre informes, especificaciones u otros
similares sobre un proceso industrial especfico, pero sin intervenir en la aplicacin de las
frmulas, esto es, sin desplegar actividad que
garantice el resultado o aconseje sobre cmo
obtenerlos estaremos frente a un contrato de
know how. Por el contrario, cuando se desarrolle un comportamiento activo del sujeto garantizando un resultado o suministrando un
asesoramiento tcnico calificar como asistencia tcnica.
(41) PUGA DE LA ROCHA, Miguel y POLO CHIROQUE, Roberto. Implicancias tributarias de la distincin conceptual entre las regalas/
cnones y las rentas provenientes de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, a luz de los CDI que el Per mantiene en vigor.
En: Convenios para evitar la doble imposicin. Grupo IFA PERU, junio, 2008, p. 642.
(42) SERRANO ANTN, Fernando. Concepto de canon o regala en la normativa interna convenida y comunitaria En: Revista Vectigalia.
N 1, Editorial Cartolan, Lima, 2005, p. 189.
(43) CORASANITI, Giuseppe. Dividendos, Intereses, cnones y plusvalas en el Modelo OCDE. En : Curso de Derecho Tributario Internacional. Tomo I, Editorial Temis, Bogot, 2003, pp. 459 y 460.
(44) dem.
(45) XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional - Conceptos Fundamentales. Editorial: baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires,
2005, p. 57.
151
Caso N 1
ELE S.A. es una empresa ecuatoriana que se
dedica a la produccin y comercializacin de
alfombras y debido a la tecnificacin para la
confeccin de las mismas ha generado a nivel
internacional una conmocin, toda vez que
en menos de 3 aos ha logrado desplazar a
las marcas ms importantes en el mundo, dedicadas a la venta de dicho producto. La empresa peruana ALA SRLTDA le ha propuesto
suscribir un contrato de cesin de know how
para que le transfiera la informacin respecto al proceso productivo y los conocimientos
para la aplicacin de la tecnologa en la produccin de las alfombras. Adems de la autorizacin de comercializar las alfombras en el
mercado peruano y explotar la marca ELE en
el pas. En dicho contrato, la empresa peruana a cambio de la cesin del Know how
se obliga a pagar S/. 600,000 sin incluir
IGV. Qu pas tendr la potestad tributaria para gravar dicha operacin?, Pese a
que la marca ELE se encuentra registrada
en el Ecuador, la empresa ecuatoriana se
encontrar obligada al pago del Impuesto
a la Renta en el Per?
Solucin:
En este caso, en aplicacin de la Decisin N 578 el
artculo 9 de dicha decisin seala que las regalas
sobre un bien intangible solo sern gravables en el
Pas Miembro donde se use o se tenga el derecho
de uso del bien intangible. Por lo tanto, atendiendo
a que la cesin del Know how a favor de la empresa peruana permite el uso de dicho intangible en el
Per se otorgar potestad exclusiva a dicho pas
para gravar la operacin.
Ahora bien, el artculo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que tratndose de la regala a
que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
El artculo 27 de la Ley antes citada seala que: ()
se considera regala a toda contraprestacin en
efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin
152
en el uso de los programas de instrucciones para

computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
El artculo 56 de la Ley antes citada seala que una
renta de fuente peruana por concepto de regala
efectuado por persona jurdica no domiciliada, se
encuentra gravada con una tasa del 30%. Segn
el inciso d) del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas a
la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a las rentas de tercera categora.
Adems, el primer prrafo del artculo 76 de dicho
cuerpo legal seala que las personas que paguen o
acrediten al beneficiario no domiciliado debern retener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos establecidos en la norma. Dicho pago
se realizar va el PDT 617.
En conclusin, para la Decisin N 578 se atribuir
potestad tributaria exclusiva al pas donde se use o
se tenga derecho al uso del bien intangible, por lo
tanto, poco importa dnde se encuentra registrada
la marca sino dnde se la va a explotar. En nuestro caso, se atribuye potestad tributaria exclusiva a
Per porque el uso y la explotacin del know how y
de la marca se darn en el pas.
Caso N 2
SEFT S.A.C. es una empresa peruana que
se dedica a la produccin y comercializacin
de alfombras y cada vez ms est creciendo
su negocio, suscribe un contrato de cesin de
la licencia de uso de un software contable por
el monto de S/. 60,000 sin incluir IGV de una
empresa colombiana. Qu pas tendr la
potestad tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
En este caso, en aplicacin de la Decisin N
578 el artculo 9 de dicha decisin seala que
las regalas sobre un bien intangible solo sern
gravables en el Pas Miembro donde se use o se
tenga el derecho de uso del bien intangible. Por
lo tanto, atendiendo a que la cesin de licencia a
favor de la empresa peruana permite el uso de
dicho software contable en el Per se otorgar
potestad exclusiva a dicho pas para gravar la
operacin.
En cuanto a la cesin de la licencia de uso de intangibles de terceros tenemos que el artculo 27 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que: () se
considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de

autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos,
as como toda contraprestacin por la cesin en el
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica. Siendo as, para efectos tributarios, estos pagos sern
deducibles en virtud del inciso p) del artculo 37 de
la LIR, que seala que se deducir de la renta bruta
el pago de las regalas.
El artculo 56 de la Ley antes citada seala que
una renta de fuente peruana por concepto de regala efectuado por persona jurdica no domiciliada, se encuentra gravada con una tasa del 30%.
Segn el inciso d) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas
netas a la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a las rentas de tercera
categora. Adems, el primer prrafo del artculo 76
de dicho cuerpo legal seala que las personas que
paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado
debern retener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizar va el PDT 617.
Por lo tanto, la empresa peruana deber hacerle
la retencin del 30% del monto pactado a la empresa ecuatoriana. Dicho ingreso constituir renta exonerada para la empresa colombiana. Por
ltimo, se deber pagar el IGV por concepto de
utilizacin de servicios.
Intereses
El artculo 10 de la Decisin N 578 considera que los intereses y dems rendimientos financieros solo sern gravables en el
Pas Miembro en cuyo territorio se impute y
registre su pago.
Caso N 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Per, dedicada a la comercializacin
de implementos de uso electrnico recibi un prstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Colombia. Al respecto, se pact una tasa de
inters del 8%, debiendo cancelarse en
cuatro cuotas. Dnde deber tributar?
Solucin:
El artculo 10 de la Decisin N 578 otorga potestad tributaria exclusiva al lugar donde se impute
o registe el gasto, por lo tanto, al ser una persona

jurdica domiciliada en el Per, la cual registr el
gasto. Se atribuir potestad tributaria exclusiva a
Per, toda vez que la empresa Genieux S.A. es la
que registra el gasto.
Segn el literal a del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, el impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando la tasa del 4,99% al ser intereses provenientes de crditos externos, siempre que se
cumpla el siguiente requisito: en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la
moneda extranjera al pas, adems de asegurar
que el crdito no devengue un inters anual al rebatir, superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, ms 3 puntos.
Renta por intereses
Renta Neta
Impuesto a la Renta
Impuesto por pagar
6.00% de $ 165,000
$ 9,900
4,99% de $ 9,900
$ 494.01
Cabe destacar que el literal h del artculo 56 de

la Ley indicada, seala que si se incumple alguno de los dos requisitos sealados en el prrafo
anterior, la tasa aplicable ser del 30%.
seala (..) que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al Fisco con carcter
definitivo (). Asimismo, la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categora.
El monto resultante deber ser retenido por la
persona jurdica domiciliada. Debiendo presentar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurdica domiciliada y agente de retencin por su
operacin realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retencin indicada, la Administracin tendr la facultad de exigir el pago al agente
de retencin, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
Dividendos y participaciones
El artculo 11 de la Decisin N 578 seala que los dividendos y participaciones solo
sern gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye. Por lo tanto, establece potestad
exclusiva para gravar los dividendos dependiendo en dnde se encuentra domiciliada la
sociedad.
153
Conforme al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera domiciliada a

la persona jurdica que se encuentre constituida en el pas.
Adems, la Decisin N 578 seala que
el pas Miembro en donde est domiciliada la
empresa o persona receptora o beneficiaria
de los dividendos o participaciones, no podr
gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o
inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes
a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista. De este modo,
los que generan la renta gravada son los accionistas (personas naturales o jurdicas sean
domiciliadas/no domiciliadas), sin embargo el
criterio de conexin para considerar gravada
dicha operacin est determinada por el lugar
de constitucin de la empresa que distribuye
dichos dividendos.
Caso N 1
La empresa N S.A. domiciliada en Per
ha aprobado los estados financieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de febrero de 2012 ha acordado mediante Junta
General de accionistas repartir dividendos
por un monto total de 100,000 nuevos soles.
La presente empresa tiene 4 accionistas:
Juan, persona natural con un 20% del capital social, domiciliado en Colombia; Extreme Groupete S.A., persona jurdica con un
35% del capital social, domiciliada en Per;
Dolce Nupcial, persona jurdica con un 15%
del capital social, domiciliada en Ecuador;
y, Ronald Vergaray, persona natural con un
30% del capital social, domiciliada en Per.
Con fecha 15 de marzo se realiza la distribucin de los dividendos segn el porcentaje
del capital social. Ecuador y Colombia tendrn potestad tributaria para gravar la ganancia que generen cada uno de sus domiciliados?, o Per tendr potestad tributaria
para gravar dichas operaciones?, si es as,
cul es el tratamiento tributario?
Solucin:
Conforme al artculo 11 de la Decisin N 578, se
seala que los dividendos y participaciones solo
sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
Por lo tanto, para este caso establece potestad
154
exclusiva para gravar los dividendos en Per, toda

vez que la empresa N S.A. se encuentra domiciliada en el Per, en virtud del criterio descrito del
artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De este modo, solo se encontrarn gravados en
el Per los dividendos que se van a distribuir. El
artculo 73-A seala que las personas jurdicas
que acuerden cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas,
excepto cuando la distribucin se efecte a favor
de personas jurdicas domiciliadas.
El artculo 24-B seala que las personas jurdicas que
perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no
las computarn para la determinacin de su renta imponible. De este modo, la distribucin de los dividendos entregados a la empresa Extreme Groupete S.A.
no generar retencin de dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domiciliado
peruano, la distribucin de los dividendos se encuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido. En este
caso, atendiendo a que en funcin de los porcentajes del capital social, al Sr. Ronald le corresponde
recibir 30,000 nuevos soles. De esta manera, se le
retendr el 4.1% de dicho monto por un monto de
S/. 1,230.00. Dicha empresa presentar el PDT 617
en el mes correspondiente al acuerdo de distribucin.
De otro lado, respecto a los no domiciliados residentes en Colombia y Ecuador, habindose determinado por la Decisin N 578 se gravar la operacin
en el Per. El artculo 76 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. De este modo, en la fecha que se pague
se realizar la retencin por los dividendos pagados
y se presentar el PDT 617.
GANANCIAS DE CAPITAL
La Decisin N 578 en su artculo 12 establece que las ganancias de capital solo podrn gravarse por el Pas Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de:
Naves, aeronaves, autobuses y otros
vehculos de transporte, que solo sern
gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliado el propietario; y,
Ttulos, acciones y otros valores, que

solo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
Por lo tanto, en este segundo supuesto
se establece una potestad tributaria exclusiva respecto a las ventas de acciones, utilizando como criterio de vinculacin al lugar
de constitucin de las empresas emisoras.
El artculo 9 de la Ley del Impuesto a la renta comparte el mismo criterio sealando que las
obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin, Fondos mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Ahora bien, presentamos el tratamiento
de la venta de acciones de empresas domiciliadas dentro y fuera del mecanismo centralizado de bolsa, enajenadas por personas
naturales y personas jurdicas domiciliadas.
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Persona
natural
Domiciliada
Genera renta de
fuente peruana.
2da Categora.
(6.25%(46) de
impuesto, con
un descuento de
20%). Retencin
Cavali y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana. 2da
Categora (6.25%(47)
de impuesto, con
un descuento de
20%). Pago definitivo en DJ anual.
Persona
jurdica
Domiciliada
Genera renta de
fuente peruana. 3era
Categora (30% de
impuesto). Retencin Cavali, pagos a
cuenta mensuales
y credito en la DJ
anual.
Genera renta de
Categora (30% de
impuesto). Pagos a
cuenta mensuales
y Regulariza en DJ
anual.
Del mismo modo, hay que sealar la importancia del Mecanismo Integrado Latinoamericano (MILA), el cual est integrado por
pases como Per, Colombia, Chile y Mxico
(quien ingresar prontamente). A efectos del
Tratamiento de la CAN, el beneficio de integracin de los mercados mediante el MILA permitir considerar aquellas ventas de acciones de
empresas peruanas realizadas en la Bolsa de
Valores de Colombia como una venta realizada
dentro de un mecanismo centralizado, es decir,
que se le otorgar el mismo tratamiento a la
venta de dichas acciones como si se hubiesen
realizado en la Bolsa de valores de Lima.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Domnguez S.A.A. es una persona jurdica
que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima.
Por lo tanto, en virtud de la aprobacin del
MILA, la empresa Xing Yao constituida en
Corea ha comprado acciones en la Bolsa de
Valores de Bogot en Colombia de la empresa peruana Domnguez S.A.A. La venta de
dichas acciones se encuentran gravadas con
el impuesto a la renta peruano?
Solucin:
las ganancias de capital solo podrn gravarse
por el Pas Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de ttulos y acciones y otros valores,
que solo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a la renta
se consideran domiciliadas las personas jurdicas
constituidas en el pas.
De este modo, las ventas de las acciones de la empresa peruana en la Bolsa de Valores de Bogot, en
virtud del MILA, se genera una renta de fuente peruana que tributar va retencin con la tasa del 5%
la cual se realizar mediante retencin del Deceval(*).
(*) El depsito centralizado de valores de colombia-Deceval, es
una entidad que recibe en depsito valores inservidos en el
registro nacional de valores intermediarios.
(46) Artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

155
Ahora analizaremos la venta de acciones

de empresas domiciliadas en Per enajenadas
por sujetos no domiciliados. Presentaremos un
cuadro respecto del tratamiento mencionado:
Acciones de empresa peruana
Vendedor No
domiciliado Dentro de bolsa
Persona
natural
No domiciliada
Persona
jurdica
No domiciliada
Fuera de bolsa
Comprador:
Domiciliado
Genera renta de Genera renta de
fuente peruana. fuente peruana. 2da
2da Categora.
Categora. (30%
(5% de impues- de impuesto(49)).
to(48)). Retencin Pago directo con
Formulario N 1073,
Cavali, pago
definitivo.
si el pagador es
persona natural. En
caso el pagador sea
una persona jurdica
se realizar con el
PDT 617.
Genera renta de
fuente peruana.
3era Categora.
(5% de impuesto(50)). Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
Categora. (30%
de impuesto(51)).
Cuando el pagador
es persona natural
domiciliada se realiza
el Pago directo con
Formulario N 1073.
Cuando el pagador
es persona jurdica
domiciliada se realiza
el pago mediante
PDT 617.
Igualmente, apliquemos las Disposiciones de la CAN en el entendido de que la persona natural o jurdica sea domiciliada de un
pas miembro de la CAN.
(48)
(49)
(50)
(51)
(52)
(53)
(54)
(55)
Artculo 54, inciso e de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 56, inciso h de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 56, inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
156
Vendedor No
domiciliado
(Colombia)
Persona
Natural
No domiciliada
Persona
jurdica
No domiciliada

Fuera de bolsa
Dentro de bolsa
Comprador:
Domiciliado
fuente peruana. fuente peruana. 2da
2da Categora.
Categora. (6.25%(53)
(5% de impues- de impuesto, con un
to(52)). Retencin descuento de 20%).
Cavali, pago
Pago directo con Fordefinitivo.
mulario N 1073, si el
pagador es persona
natural. Con el PDT
617 si el pagador es
persona jurdica.
fuente peruana. fuente peruana. 3era.
3era. Categora. Categora. (30% de
(5% de impues- impuesto(55)). En el
to(54)). Retencin supuesto de que las
acciones se vendan
Cavali, pago
definitivo.
en la bolsa de valores de colombia, se
aplicar una tasa del
5%. Tributa va retencin por Deceval.
Por lo tanto, en virtud de la clusula de

no discriminacin que se encuentra recogida
en el artculo 18 de la Decisin N 578 se deber aplicar la tasa del 6.25%, con la rebaja
del 20%, y no la tasa del 30% establecido
para la venta de acciones de una empresa
peruana enajenadas por un no domiciliado.
Ahora analizaremos en el tratamiento de
la venta de acciones de empresas no domiciliadas de Pases Miembros de la Comunidad Andina, dentro y fuera del mecanismo
centralizado de bolsa, enajenadas por personas naturales y/o personas jurdicas por sujetos
domiciliados peruanos. En dicho supuesto, la

potestad exclusiva de gravar se otorgar al
pas donde se encuentra constituida la empresa. Consideran efectos del otro pas miembro
una renta exonerada. Verifiquemos el cuadro
de la venta de acciones de empresas extranjeras por sujetos domiciliados y comparemos con
el cuadro aplicando la CAN.
Primero, el cuadro del tratamiento de
rentas que generen la venta de las acciones
de una empresa no domiciliada enajenadas
por una persona natural y/o persona jurdica
domiciliada.
Vendedor
Domiciliado
Persona
natural
Domiciliada
Persona
jurdica
Domiciliada
Acciones de empresas
no domiciliadas
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de
Genera renta de
fuente extranjera.
fuente extranjera.
Renta decapital. 2da. Renta de trabajo
Categora. (6.25%
(15%, 21% o
de impuesto y
30% de impuesto
un descuento del
sobre renta neta).
20%). Si es a travs Regulariza con la
de MILA habr reDJ anual.
tencin y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
Genera renta de
fuente extranjera.
fuente extran(30% de impuesto
jera. (30% de
impuesto sobre la sobre la renta
renta neta). Si es
neta). Regularizacin con la DJ
a travs de MILA
habr retencin y anual.
regulariza con DJ
anual.
Ahora aplicando el artculo 12 de la Decisin N 578 se considerar renta exonerada

para la Administracin peruana las rentas que
generen por la venta de acciones de empresas
de pases miembros de la CAN.
Vendedor:
Domiciliado
Persona natural
domiciliada
Persona jurdica
domiciliada
Acciones de empresas no
domiciliadas colombianas
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Renta exonerada
Renta
exonerada
Renta exonerada
Renta
exonerada
Rentas de trabajo
Rentas provenientes de prestacin de
servicios personales
El artculo 13 de la Decisin N 578 seala que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en
general, incluidos los de consultora, solo sern gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueron prestados, con excepcin
de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un
Pas Miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
rentas solo sern gravables por ese Pas,
aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,
autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trfico internacional;
estas rentas solo sern gravables por el
Pas Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador.
Ahora bien, en esta parte analizaremos
tres supuestos: a) Aquel trabajador que ingrese al pas como trabajador designado
en calidad de dependiente, por el empleador no domiciliado del pas miembro de la
comunidad; b) Aquel trabajador en calidad
dependiente que es contratado como trabajador por un generador de tercera categora domiciliado; y, c) aquel prestador de
servicios personales en el pas en forma
independiente.
1. Trabajadores andinos que llegan al
pas en relacin con un contrato empresarial
De conformidad con la Ley de extranjera, Decreto Legislativo N 703, a efectos de
la regulacin de las calidades migratorias,
los extranjeros podrn ser admitidos al territorio nacional, entre otras, con la calidad de
trabajador designado.
157
La mencionada calidad ser considerada cuando un trabajador ingresa al pas sin

nimo de residencia y con el fin de realizar
actividades laborales, enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y
definido para realizar una tarea o funcin
concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales, comerciales, tcnicos o altamente especializados de otra ndole. Un aspecto importante estriba en que
para los efectos de esta Ley expresamente
se establece que las personas que ingresan
con la condicin migratoria de trabajador designado no pueden generar renta de fuente
peruana; no obstante, para fines tributarios
estos s generan renta de fuente peruana en
el desarrollo de sus actividades.
Si bien, en virtud de la Ley de Extranjera
se establece que las personas que ingresan
con la condicin migratoria de trabajador designado no pueden generar renta de fuente
peruana, sin embargo para fines tributarios,
la Sunat ha considerado que ese tipo de trabajadores s generan renta de fuente peruana, en virtud del inciso e) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, la Administracin Tributaria en
el Informe N 236-2008-SUNAT/2B000 ha sealado lo siguiente: (...) Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al territorio nacional bajo la
calidad migratoria de trabajador designado
para realizar actividades Laborales, generan
rentas de fuente peruana para fines del Impuesto a la Renta por la ejecucin de tales
actividades, salvo en los casos de excepcin
que menciona el inciso f) del artculo 9 del
TUO de la LIR. Asimismo, los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el
Per, hubieran obtenido rentas de quinta categora por el trabajo personal llevado a cabo
en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retencin respectiva, debern pagar el Impuesto a la Renta
mediante el Sistema Pago Fcil. Sin embargo, si tienen la condicin de no domiciliados
en el pas, debern pagar el tributo con el formulario preimpreso N 1073. (...).
158
Como puede verse, para fines tributarios

los sujetos que arriban al Per en calidad de
trabajadores designados generan renta de
fuente peruana. En ese sentido, tomando en
cuenta que la empresa domiciliada no tiene la
calidad de agente de retencin, puesto que no
es el encargado de pagar las remuneraciones
de estos, sern los propios trabajadores no domiciliados que en aplicacin del inciso e) del artculo 39 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (los contribuyentes generadores
de la renta) quedaran obligados a abonar al
fisco el importe equivalente al impuesto a pagar, debiendo utilizar para ello el formulario
N 1073 Boleta de Pago - Otros.
De lo expuesto, puede concluirse que los
trabajadores no domiciliados designados por
la empresa domiciliada en un pas miembro
de la Comunidad Andina son generadores
de renta de fuente peruana, en tal sentido,
debern tributar de conformidad con las reglas impositivas aplicables a los sujetos domiciliados, lo cual implica el reconocimiento de:
a) Tasa equivalente a un sujeto domiciliado. b) Criterio de deduccin equivalente a un
sujeto domiciliado.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa colombiana Cali Tv dedicada
a la transmisin en seal abierta de programas de televisin, como noticias, shows, espectculos, etc., ha enviado al Per un grupo
de trabajadores a cubrir una noticia sobre las
explotaciones de la minera informal a lo largo
del Amazonas y efectuar un enlace directo
con el Canal en Cali sobre este tema. De este
modo, estos cinco (5) trabajadores (reportera,
camargrafos, director y ayudantes) tendrn
la misin de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, realizar un reportaje en
distintos puntos donde se est llevando a
cabo esta actividad.
Solucin:
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como domiciliadas en el pas
a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de 183

das calendario durante un periodo cualquiera de
12 meses.
Del mismo modo, en el artculo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuera su condicin al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirn efectos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso de estos 5 trabajadores de
la empresa colombiana que han venido al Per
para cubrir su reportaje, adquirir la condicin
de domicilio en el pas si reside o permanece en
este ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable. En ese sentido,
al permanecer menos de dicho plazo no habran
alcanzado tal condicin, ni seran considerados
sujetos domiciliados; sin embargo, en aplicacin
de la clusula de no discriminacin de la Decisin
N 578, a dichos sujetos tendramos que darles el
mismo trato que a los no domiciliados. Por lo tanto, se les va a aplicar la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%, as como la deduccin
de las 7 UIT.
Ahora bien, el artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala (...) que las personas o entidades que pague o acrediten a beneficiarios no domiciliados renta de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al Fisco
con carcter definitivo (). Del mismo modo, el
artculo 71 de la misma Ley seala que son agentes de retencin aquellas personas que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Por lo tanto, al no haber
empresa o persona domiciliada que acredite o
pague la renta de los 5 colombianos no aplicarn
los artculos mencionados y no se realizar retencin alguna, toda vez que el que paga dicha renta
es un no domiciliado.
Por lo tanto, tomando en cuenta que la empresa
domiciliada no tiene la calidad de agente de retencin, puesto que no es el encargado de pagar
las remuneraciones de estos, sern los propios
colombianos que en aplicacin del inciso e) del
artculo 39 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (los contribuyentes generadores de
la renta) quedaran obligados a abonar al fisco el
importe equivalente al impuesto a pagar, debiendo utilizar para ello el formulario N 1073 Boleta
de Pago - Otros.
2. Contrato directo a travs de servicios

personales
A diferencia del punto anterior, en este
caso el trabajador migrante andino es contratado directamente por el generador de
renta de tercera categora.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera domiciliados en el pas:
d) las personas jurdicas constituidas en el
pas; e) las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
Ahora bien, la Ley del Impuesto a la Renta considera como generadores de renta de
tercera categora a las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que optaron tributar como tales en el
pas cuando realicen actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y las que
obtengan las personas jurdicas y empresas
a que se refiere el inciso 14 de la Ley antes
mencionada.
Por lo tanto, sin importar que sea una persona jurdica o una sucursal del no domiciliado, la prestacin de servicios se realiza en el
pas. En tal sentido, en virtud del artculo 18
de la Decisin N 578 ningn pas miembro
aplicar a las personas domiciliadas de otros
pases miembros de la Comunidad Andina,
un tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas naturales dentro de su
territorio respecto de los impuestos que son
materia de la mencionada Decisin.
Como puede verse, una persona natural
domiciliada en un pas miembro de la Comunidad Andina, que est sujeta al Impuesto a
la Renta en el Per, tendra derecho a tributar, de modo equivalente a como tributan
las personas naturales domiciliadas en el
Per. Por lo que el empleador domiciliado
en aplicacin del artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta deber retener la renta
de quinta categora de conformidad con la
159
tasa progresiva acumulativa del 15%, 21%,

30%, considerando la deduccin de 7 UIT
contemplado en el artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que,
a diferencia del punto anterior, en este caso,
la generadora de tercera categora domiciliada se convierte en agente de retencin del
impuesto, por lo que el trabajador andino no
domiciliado no estara obligado de presentar
el formulario N 1073, salvo que el empleador no realice la retencin del impuesto.
Forma de la presentacin de la declaracin jurada PDT 601
De conformidad con el inciso e) del artculo 3 de la Decisin N 545, se considera
Trabajador Migrante Andino (TAM) a aquel
trabajador nacional de un Pas Miembro que
se traslada a otro Pas Miembro con fines
laborales bajo relacin de dependencia, sea
en forma temporal o permanente.
En ese sentido, comoquiera que la planilla electrnica (PDT 601) debe ser utilizada
por los empleadores para el registro del personal dependiente, sea nacional o extranjero, en ambos casos los datos personales
contemplados en la planilla debern ser llenados de la misma manera, salvo las siguientes particularidades en el caso del personal
extranjero: En la parte referida al Registro
de Trabajadores deber consignarse en vez
del DNI como documento de identidad, el
carn de extranjera o el pasaporte, segn la
condicin migratoria del personal extranjero.
En este caso, debern ser llenados los datos
referidos a la direccin que tiene en el pas.
Respecto a la nacionalidad deber indicarse el pas miembro de la Comunidad
Andina.
En la parte referida a los datos complementarios del trabajador, deber indicarse la condicin de trabajador migrante
andino.
Respecto al llenado de otros rubros como
remuneraciones, tributos y jornada laboral
deber seguirse el mismo procedimiento relacionado con un trabajador nacional, puesto que de conformidad con el artculo 10 de
160
la Decisin N 545 los pases miembros de

la Comunidad Andina debern reconocer el
principio de igualdad de trato y de oportunidades a todos los trabajadores migrantes
andinos en el espacio comunitario. En efecto, menciona la norma que en ningn caso
los trabajadores migrantes andinos no estarn sujetos a discriminacin por razones de
nacionalidad, raza, sexo, credo, condicin
social u orientacin sexual.
Esto quiere decir, que tendrn derecho al
pago de la remuneracin mnima vital, gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad),
descanso vacacional, compensacin por
tiempo de servicios, aportacin a EsSalud y,
la obligacin de aportar al sistema pensionario (ONP).
Asimismo, de conformidad con el artculo
11 de la Decisin N 545 el trabajador migrante andino tendr derecho a la sindicalizacin y negociacin colectiva, de conformidad con la legislacin nacional vigente en la
materia y los Convenios Internacionales del
Trabajo ratificados en el Pas de Inmigracin.
Remuneracin
Mnima Vital
750
Horario Nocturno
Remuneracin + 35%(sobre
tasa)
CTS
Gratificaciones
legales
Despido arbitrario
seguro Social
Pensiones SNP
AFP
1 remuneracin anual
2 remuneraciones anuales
1 1/2 remuneraciones por ao.
Tope de 12 remuneraciones.
9% de la remuneracin
computable
Aporte obligatorio 13%
Aporte obligatorio 10%
+ comisin porcentual
+prima de seguro
Prestacin de servicio personal en el

pas en forma independiente
En este supuesto se encuentra aquel
prestador de servicio que presta el servicio
personal en el pas en forma independiente.
El artculo 13 de la Decisin N 578 seala
que la retribucin de servicios prestados por
profesionales o tcnicos, o servicios personales en general solo sern gravables en el

territorio en el que se presten. De este modo,
dentro del concepto del artculo 13 estn incluyendo tanto a los servicios prestados en
forma dependiente e independiente.
##Aplicacin prctica
Caso N 2
La empresa peruana Lima tv dedicada a
la transmisin en seal abierta de programas de televisin, como noticias, shows,
espectculos, etc., ha contratado en Per
a Pablo Martel, un electricista colombiano,
para que repare las conexiones elctricas
de la instalacin de una antena comprada a la Radio Cali (en Colombia). Dicho
prestador es domiciliado colombiano, el
cual es experto en el sistema elctrico de
las antenas de televisin, toda vez que en
Colombia tiene como clientes a las ms
reconocidas televisoras de dicho pas.
Por dicho servicio se le va a pagar al
colombiano US$ 5,000.
Solucin:
12 meses.
de no discriminacin de la Decisin N 578 al Sr.

Martel tendremos que darle el mismo trato que
a los domiciliados. Por lo tanto, se les va a aplicar la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y
30%, as como la deduccin de las 7 UIT y la deduccin del 20% por prestacin de servicio, toda
vez que el artculo 76 de la Ley del impuesto a la
renta define como renta neta al 80% del importe pagado o acreditado por las rentas de cuarta
categora.
Ahora bien, el artculo mencionado seala (...)
que las personas o entidades que pague o acrediten a beneficiarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al Fisco con carcter definitivo
(). Del mismo modo, el artculo 71 de la misma
Ley seala que son agentes de retencin aquellas personas que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Por lo tanto, la empresa peruana deber
realizar la retencin de la renta y declararlo en
el PDT 601.
Rentas provenientes de actividades

de entretenimiento pblico
El artculo 16 seala que los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas
y de entretenimiento pblico sern gravables
solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades,
cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio.


Caso N 1
Por lo tanto, en el caso del Sr. Martel que ha venido al Per para realizar la reparacin, adquirir la
condicin de domicilio en el pas si reside o permanece en este ms de 183 das calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
la adquisicin de dicha condicin surtir efecto
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de una semana
en Per no se habra alcanzado tal condicin, ni
seran considerados sujetos domiciliados. Por lo
tanto, se aplicarn las reglas de la Decisin
N 578, sin embargo en aplicacin de la Clusula
Solucin:
##Aplicacin prctica
La empresa Leslie Show S.A. contrat en
el mes de agosto de 2011 a un grupo de
rock argentino, abonndole una renta de
US$ 10,000 por una presentacin en la ciudad de Lima. qu pas tendr el derecho
a gravar dicha renta?
La Decisin N 578 establece en su artculo 16

que los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico,
sern gravables solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las
161
actividades, cualquiera que fuere el tiempo que

las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio.
Del mismo modo, el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que las originadas
por el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional constituyen renta de fuente
peruana.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta de fuente peruana por concepto de rentas
del trabajo de no domiciliado, considerado
como otras rentas provenientes de capital
segn lo prescribe el Ar tculo 54 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, con
una tasa del 30%.
Segn el inciso e) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas al 80% de los importes pagados o acreditados correspondientes a las rentas de cuarta
categora.
Pensiones y anualidades
El artculo 15 de la Decisin N 578, seala que las pensiones, anualidades y otras
rentas peridicas semejantes solo sern gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora. Se
considerar que la fuente est situada en el
territorio del Pas donde se hubiere firmado
el contrato que da origen a la renta peridica y cuando no existiere contrato en el Pas
desde el cual se efectuare el pago de tales
rentas.

##Aplicacin prctica
Caso N 1
Jorge es un domiciliado peruano que recibe una considerable pensin por el sistema privado de pensiones, por un monto
de S/. 6 000.00, monto que se le deposita
directamente a una cuenta personal. Actualmente, Jorge se encuentra acampando
en las montaas al norte de Sucre, Bolivia,
por lo cual debe regresar a la ciudad para
comprar vveres y seguir con su aventura.
Qu pas tiene la potestad tributaria de
gravar dicho ingreso peridico?
162
Solucin:
en tanto Jorge suscribi el contrato en Per con
una empresa domiciliada, el Per tendr potestad
exclusiva de tributar sobre dichos ingresos.
De otro lado, a efectos de la Ley del impuesto
a la renta su artculo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilacin, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrar gravada.
Otras Disposiciones
Clusula de No Discriminacin
En todos los convenios que ha firmado
el Per para evitar la doble tributacin han
incorporado una clusula que permite darle
el mismo tratamiento fiscal a los nacionales
de un Estado contratante con los del otro Estado contratante, que realicen actividades en
el primero.
Esta disposicin no constituye un mtodo
para evitar la doble imposicin, como los que
ya hemos analizado (exencin, imputacin o
crdito fiscal, deduccin, mtodo tax spring y
mtodo matching credit), para atribucin de
potestad tributaria. Antes bien, lo que la clusula persigue es que los individuos o empresas pertenecientes de un Estado contratante
no sean tributariamente tratados en el otro
Estado Contratante de manera ms onerosa
que el primero en que estos pases tratan a
sus propios individuos o empresas. En ese
sentido, el principio de no discriminacin
constituye una manifestacin del principio de
igualdad entre los contribuyentes, cuyo objetivo es evitar la aplicacin de un proteccionismo fiscal que puedan generar obstculos,
al imponer una mayor y ms onerosa carga
fiscal a los extranjeros, de tal manera que se
les haga ms difcil competir con nacionales
que desarrollan actividades en las mismas
circunstancias.
De este modo, la clusula no definir
cunto corresponde recibir al Estado de residencia respecto de la imposicin a la ganancia por la actividad prestada por el individuo
o empresa a dicho Estado perteneciente, ni

establecer cul de los dos pases tendr la
potestad tributaria para gravar la operacin.
Antes bien, prohbe que la imposicin aplicable a dicho individuo o empresa en el pas
fuente sea mayor a la que este pas aplica
sus propios individuos o empresas.
Cabe sealar, que para la aplicacin de
esta clusula, los estados contratantes no
tendrn en cuenta las tasas aplicables a los
sujetos extranjeros en el Estado de residencia, sino que establecern un trato igualitario
entre sus nacionales y los extranjeros residentes del otro Estado contratante que se
encuentren en las mismas circunstancias.
No obstante, dicha clusula permitir que
se genere una reduccin en la imposicin
aplicable a los sujetos que se encuentren
gravados en el otro Estado. En ese sentido,
en un acuerdo multilateral como la Decisin
N 578, rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal resulta muy
importante como el estudio del artculo 18 de
la misma, con el propsito de determinar su
alcance y qu disposiciones en el rgimen
tributario interno de un pas podran resultar
inaplicables en vista de dicho artculo.
Anlisis de la Clusula en la Decisin
N 578
En la Decisin N 578 de la CAN, se ha
recogido la disposicin como la clusula de
no discriminacin, contenida en el artculo
18 de la Decisin N 578, la cual seala:
Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros
pases miembros. Ningn pas miembro
aplicar a las personas domiciliadas en
los otros pases miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a
las personas domiciliadas en su territorio,
respecto de los impuestos que son materia de la presente decisin (la negrita es
nuestra).
Como hemos sealado, la clusula de

no discriminacin es una manifestacin
del principio de igualdad. Recordemos
que en nuestra legislacin el principio de
igualdad en materia tributaria constituye
un mandato constitucional que obliga al
legislador a gravar por igual todas las manifestaciones de riqueza que se muestren
como similares. En ese sentido, en lo que
aqu interesa, el principio de igualdad implica que, a igual manifestacin de capacidad econmica, igual tributacin(56).
El artculo 26 del Convenio de Viena de
1969 reconoce el principio de pacta sum
servanda entre Estados, el cual seala
que todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe. Por tanto, el Estado se encuentra
obligado a respetar las clusulas de dicho
acuerdo internacional, as como de tratar
en igualdad de condiciones a los domiciliados de los otros pases respecto a sus
domiciliados cuando los primeros desarrollen actividades en las mismas circunstancias, por cuanto el principio de igualdad es
un mandato constitucional reconocido en
la Constitucin Poltica del Per.
Aplicacin de la Clusula de No
discriminacin
Del enunciado que regula la Decisin N 578 entendemos que la exigencia
de no discriminacin se aplica respecto de
sujetos domiciliados fsicamente en alguno de los pases miembros. A diferencia
de la clusula de no discriminacin del
Modelo de los Convenios OCDE, la cual
se refiere a los nacionales. La Decisin N
578 prohbe el trato discriminatorio basado
en razn del domicilio. Por tanto, en aplicacin del artculo 18 de la Decisin N
578 una persona natural domiciliada en
un pas miembro de la Comunidad Andina
que est sujeto al Impuesto a la Renta en
el Per tiene derecho a tributar, desde el
primer da de su permanencia en el pas,
(56) YACOLCA ESTARES, Daniel; BRAVO CUCCI, Jorge y GAMBA VALEGA, Csar. Introduccin al Derecho Financiero y Tributario. Jurista
Editores, abril 2010, p. 110.
163
de modo equivalente a como tributan las

personas naturales domiciliadas en el
Per.
La exigencia de no discriminacin sealada es aplicable nicamente al factor domicilio fiscal, por lo que es posible otorgar un
tratamiento diferenciado en funcin de otros
factores, como por ejemplo beneficiario efectivo, persona jurdica y persona fsica, utilizacin econmica, etc. As, si la legislacin
de un pas miembro otorga a un domiciliado
en otro pas miembro un tratamiento diferenciado que se sustenta no solo en la diferente condicin de domicilio sino en algn otro
factor, no aplica la clusula de no discriminacin.
Ahora bien, Fernando Zuzunaga del
Pino seala que para que proceda la aplicacin de la clusula de no discriminacin
de la decisin N 578 es necesario que se
presenten los requisitos o caractersticas
que la ley interna exige a sus domiciliados
para la aplicacin de la ley, excepto el ser
domiciliados. Asimismo seala: (...) no
puede otorgar a los domiciliados de otro
pas miembro, un tratamiento ms favorable que el que se otorga a sus domiciliados, razn por la cual cuando la clusula
de no discriminacin de la Decisin N 578
refiere a un tratamiento menos favorable,
debe entenderse un tratamiento equivalente(57).
De este modo, se entiende que por mandato de la clusula de no discriminacin los
pases miembros no pueden otorgar un tratamiento menos favorable a un domiciliado
de otro pas miembro, que aquel que le da a
sus domiciliados siempre que no medie otro
factor como por ejemplo el beneficiario efectivo, persona jurdica y persona fsica, utilizacin econmica, etc. Cabe resaltar, que
cuando la Decisin N 578 establece la clusula de no discriminacin, esta debe aplicarse a los domiciliados de los pases miembros
desde un primer momento, sin necesidad de

esperar a que se cumplan los supuestos de
temporalidad que tiene cada pas miembro
para alcanzar la condicin de domicilio y con
esta los beneficios de dicho estatus.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Una persona natural domiciliada en otro
pas de la Comunidad Andina obtiene en el
Per rentas del trabajo. Dicho trabajador ha
venido al Per a realizar la supervisin de
una construccin, por lo cual deber pasar
en el Per 180 das. En ese sentido, debemos aplicarle la tasa del 30% por rentas
de trabajo de no domiciliado?, o debemos
aplicarle una tasa menor?
Solucin:
Como regla general, en aplicacin del inciso f)
del artculo 76 y el inciso g) del artculo 54 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas naturales no domiciliadas
que obtienen en el Per rentas provenientes del
trabajo dependiente debern tributar aplicando la
tasa del 30% sobre la totalidad de los importes
pagados o acreditados.
De otro lado, en el inciso b) del artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta se considera como
domiciliadas en el pas a las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido
en el pas ms de 183 das calendario durante
un periodo cualquiera de 12 meses. En el artculo 8 de la citada Ley, las personas naturales se
consideran domiciliadas o no en el pas segn
fuera su condicin al principio de cada ejercicio
gravable. Asimismo, menciona que los cambios
que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente.
De este modo, no habra pasado el tiempo sealado en la legislacin peruana para poder darle
un tratamiento de domiciliado, sin embargo, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 18 de
la Decisin N 578, dichas personas, aun cuando no califiquen como domiciliadas en el pas,
tendrn derecho a determinar el impuesto a la
(57) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia General. IX Jornadas Nacionales de tributacin. En: Convenios para evitar la doble
imposicin. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Lima, 2005, p. 377.
164
Renta considerando la deduccin anual de 7 UIT,

establecidas en el artculo 46 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y la escala acumulativa
prevista en el artculo 53 del TUO de la ley mencionada, toda vez que la legislacin nacional del
impuesto a la Renta ha previsto estas diferencias
el clculo de la obligacin tributaria nicamente
en funcin de la existencia o no de la condicin
de domiciliado en el Per.
En el mismo sentido, la Administracin Tributaria
ha establecido en el Informe N 183-2010/SUNAT
lo siguiente:

En el marco de la Decisin 578, una persona

natural extranjera domiciliada en un pas de la
Comunidad Andina que viene al Per a prestar
servicios como trabajador dependiente, adquirir la condicin de domiciliado en el pas si reside o permanece en el territorio nacional ms de
ciento ochenta y tres das calendario en un periodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso
a partir del siguiente ejercicio gravable.
Sin embargo, aun cuando todava no califique como domiciliada en el Per, dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente
obtenidas en el Per, desde el primer da de
su permanencia en el mismo, considerando
la deduccin anual de siete Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artculo 46
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
la escala progresiva acumulativa prevista en
el artculo 53 del mismo TUO.
Intercambio de Consultas e informacin

Esta constituye una de las ltimas clusulas de la Decisin N 578, pero a la vez
est vinculada a los fines complementarios
de los Convenios para evitar la doble imposicin. El acuerdo multilateral mencionado
seala en el artculo 19 que las autoridades
competentes de los Pases Miembros celebrarn consultas entre s e intercambiarn
la informacin necesaria para resolver de
mutuo acuerdo cualquier dificultad o duda
que se pueda originar en la aplicacin de la
presente Decisin y para establecer los controles administrativos necesarios para evitar
el fraude y la evasin fiscal.
Dicha informacin que se intercambie ser considerada secreta y no podr
transmitirse a ninguna persona distinta de

las autoridades encargadas de la administracin de los impuestos que son materia de
la presente Decisin.
Para los efectos de este artculo, las
autoridades competentes de los Pases
Miembros podrn comunicarse directamente entre s, realizar auditoras simultneas y utilizar la informacin obtenida
para fines de control tributario. Por lo tanto, estamos hablando de un nivel de cooperacin comunitaria elevado, a efectos
de colaborar entre Administraciones para
evitar la evasin de impuestos.
La presente clusula tambin establece que en ningn caso el presente artculo
podr interpretarse en el sentido de obligar a un Pas Miembro a:
a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Pas Miembro;
b) Suministrar informacin que no se pueda
obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Pas
Miembro;
c) Suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o
informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
Asistencia en los procesos de recaudacin
La Decisin N 578 seala en su artculo
21 que los Pases Miembros prestarn asistencia en la recaudacin de impuestos adeudados por un contribuyente determinado mediante actos firmes o ejecutoriados, segn la
legislacin del Pas solicitante; lo cual constituye el nivel ms elevado de cooperacin
e integracin que habamos comentado en
prrafos anteriores, toda vez que ya no son
simplemente transmisiones de informacin
sobre contribuyentes, sino que se demuestra
una aplicacin prctica para el cobro de las
deudas tributarias.
165
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr realizarse si los bienes

de propiedad del deudor tributario ubicado
en el Pas Miembro acreedor, no fueren suficientes para cubrir el monto de la obligacin
tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los
Pases Miembros, se entender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un
Pas Miembro que se compromete a
166
proporcionar su ayuda sern asumidos

por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por
el Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por el Pas Miembro solicitante y sern
pagaderos sin consideracin al monto a
ser recuperado en su favor.
Este artculo ser interpretado de conformidad con la legislacin interna de los Pases Miembros.
Captulo 3
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
SUSCRITO CON CHILE
Continuando con el estudio de los convenios, abordaremos el anlisis del Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica de
Chile para evitar la doble tributacin y para
prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio, en adelante, CDI, el cual fue suscrito el 8 de junio
de 2001. Dicho dispositivo fue aprobado mediante Resolucin Legislativa N 27905, de
fecha 11 de diciembre de 2002, y ratificado
mediante el Decreto Supremo N 005-003RE, de fecha 16 de enero de 2003. El CDI
entr en vigencia el 1 de enero de 2004.
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el anlisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas de capital, rentas del
trabajo y rentas empresariales, comentando las instituciones y aportando casos prcticos, informes y jurisprudencias sobre los
temas a tratar. Primero trataremos algunos
aspectos generales del convenio para luego entrar al anlisis de los tipos de renta y
finalmente un anlisis de las otras clusulas
del convenio vinculado a los otros fines de
este.
1. Aspectos generales del CDI con

Chile
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del CDI suscrito
con Chile se encuentra recogido en el artculo 1 del Convenio, su mbito de aplicacin es
subjetivo, toda vez que el presente convenio
se aplica a los sujetos residentes de los pases miembros de este.
El presente convenio en el inciso d y
e, del artculo 3, define que a efectos del
presente, el trmino persona comprende
a personas naturales y cualquier entidad o
agrupacin de personas, y, al trmino sociedad como cualquier persona jurdica o entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos. En ese sentido, el convenio
otorga reconocimiento en forma extensiva e
ilimitada a las formas de actuacin en forma
grupal de los sujetos residentes, a efectos de
que, sin importar la figura jurdica que adopte,
se beneficien del Convenio suscrito.
Ahora bien, el criterio que se encuentra
contenido dentro del presente convenio es
que los nicos beneficiarios de este sern
los domiciliados que tributan en el Per por
su renta de fuente mundial, no siendo beneficiados aquellos que tributan por alguna renta
o patrimonio en particular.
Para la legislacin peruana, los sujetos
domiciliados son aquellos que tributan por
su renta de fuente mundial: Renta de fuente peruana y Renta de fuente extranjera; sin
embargo, el artculo 7 de la ley del Impuesto
a la Renta considera como domiciliados en
el pas a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia y
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
De otro lado, el artculo 4 del presente
CDI define al residente de un Estado contratante como toda persona que est sujeta a
imposicin en el mismo Estado por razn de
su domicilio, es decir, se utiliza un criterio de
residencia; sin embargo, pueden existir otras
personas sujetas a imposicin exclusivamente
en ese Estado por el criterio de fuente, debido a que la fuente generadora de ingresos se
encuentran situadas en dicho Estado.
167
En ese sentido, conforme a las normas

que regulan el impuesto a la renta en el
Per, los establecimientos permanentes de
los no domiciliados no estarn beneficiados
por el mbito de este convenio, en tanto las
rentas que obtienen en el Per son rentas
exclusivamente de fuente peruana. A diferencia de aquellos sujetos domiciliados peruanos que obtienen rentas de fuente mundial, cuyos resultados de renta de fuente
extranjera o fuente peruana podran estar
sujetos a imposicin por los Estados de residencia por la renta exclusivamente situada
en dicho Estado.
Definicin de residente en el CDI
Conforme hemos sealado en el punto
anterior, solo aquellos residentes del Per
que tributen por sus rentas de fuente mundial sern beneficiarios del presente CDI,
como ya lo hemos sealado anteriormente,
uno de los fines de este tipo de convenio es
evitar la doble tributacin.
Al respecto, la premisa de la que parte el
convenio para solo gravar a aquellos sujetos
que tengan renta de fuente mundial se debe
a que las actividades que realicen los residentes de un Estado contratante en el otro
Estado contratante generar una ganancia,
la cual se encontrar gravada en ambos Estado contratantes (uno, por criterio de residencia y el otro por criterio de fuente); de ah
que, los convenios de doble imposicin busquen evitar este doble cobro de impuestos
de una sola operacin.
En ese sentido, resulta lgico sealar
que aquellos que generen un tipo especial
de renta por la ubicacin de un establecimiento permanente o una agencia en el
otro estado no sean beneficiados por este
convenio, toda vez que la obligacin jurdica tributaria nace a consecuencia del lugar
de la explotacin de la fuente productora y
no de la condicin de residencia que acredite el sujeto. De este modo, cambiado el
lugar de explotacin de la fuente, el sujeto
no se encontrar ms gravado en el Estado
de fuente.
168
Cabe sealar que existe un cuadro especial contemplado en el artculo 4, el cual

regula aquellas situaciones en las que tenemos sujetos que tengan condicin de residente en ambos Estados contratantes, por lo
cual la misma norma ofrece algunos criterios
estructurados jerrquicamente para ser usados y definir si el sujeto tiene condicin de
residente, considerar:
Residente solo del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposicin; si
tuviera vivienda permanente a su disposicin
en ambos Estados, se considerar residente
solo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas
(centro de intereses vitales);
En caso contrario, si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona
tiene el centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente a su
disposicin en ninguno de los Estados, se
considerar residente solo del Estado donde
viva habitualmente;
De otro lado, si viviera habitualmente en
ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente solo del
Estado del que sea nacional;
Finalmente, si fuera nacional de ambos
Estados, o no fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados
contratantes resolvern el caso mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo.
Territorio
La definicin de territorio en el CDI constituye un aspecto importante porque determinar el espectro geogrfico fsico de
cada pas y, en consecuencia, el lmite de la
aplicacin de un criterio objetivo de renta en
fuente. En nuestra legislacin, el artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, recoge los
criterios para calificar a las ganancias percibidas por sujetos domiciliados y no domiciliados como renta de fuente peruana. Entre
estas se encuentran aquellas que se dan por
la ubicacin fsica, como la de los predios y
los derechos relativos a los mismos, trabajo
personal, actividades civiles, etc.; la utilizacin econmica como en el caso de las regalas, bienes o derechos, capitales, intereses,
etc.
En ese sentido, el CDI con Chile se limita a definir a Per como la Repblica
de Per y a Chile como la Repblica de
Chile. De este modo, en el presente CDI
los contratantes no hacen mencin al espacio geogrfico que se deber entender
como parte de su territorio; situacin que
es importante de tomar en cuenta, toda
vez que en la aplicacin de los criterios
de fuente de la legislacin interna de cada
pas se determinar si estamos ante un
supuesto de doble imposicin.
De otro lado, existe una controversia de
delimitacin martima entre el Per y Chile,
el diferendo ha sido planteado por Per sobre la soberana de una zona martima de
aproximadamente 37,900 km en el Ocano
Pacfico, el cual ser resuelto por la Corte Internacional de la Haya conforme al Derecho
Internacional. El Per sostiene que la frontera martima con Chile debe ser fijada por una
lnea equidistante a las costas de los pases,
y no paralela, ya que esta delimitacin le resta territorio martimo.
El mencionado conflicto se encuentra pendiente de resolver, por lo que a
efectos de determinar si existe una renta
de fuente peruana situada en el territorio nacional, debemos aplicar el artculo
54 de la Constitucin poltica del Per,
el cual refiere que el dominio martimo
del Estado comprende el mar adyacente
a sus costas, as como su lecho y subsuelo, hasta la distancia de doscientas
millas marinas medidas desde las lneas
de base que establece la ley.
El Tribunal Fiscal comparte el mismo criterio mediante la RTF N 8687-A-2001, en la
cual seala que es necesario precisar que
de los dispositivos citados no se desprende
de forma alguna lo sealado por la recurrente, en el sentido de que la zona martima de
200 millas declarada por el Per solo tiene
fines econmicos (zona exclusiva martima)

para la preservacin, proteccin, conservacin y utilizacin de recursos naturales y
tampoco forman parte del territorio nacional;
y que por ello el territorio nacional solo se extiende 12 millas. Por el contrario, el artculo
54 seala que las 200 millas de dominio martimo en mencin se encuentran comprendidas como parte del territorio nacional.
Del mismo modo, el Tribunal Constitucional mediante la STC N 26849-2004AA/TC reconoce la aplicacin de derechos arancelarios sobre las 200 millas de
cableado submarino, por lo cual reconoce
implcitamente a dichas millas dentro del
Autoridades competentes
En el CDI suscrito por el Per con Chile,
el Ministro de Economa o su representante
autorizado constituye la autoridad competente mientras que en Chile es el Ministro de
Hacienda o su representante autorizado.
2. Mecanismos para
doble imposicin
eliminar
la
Tratamiento en la legislacin peruana

La legislacin peruana tambin tiene
su propio mecanismo para eliminar la doble imposicin en forma unilateral, el cual
se encuentra recogido en el artculo 88,
inciso e) del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala:

(...) Los impuestos a la renta abonados

en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier circunstancia que en cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna
(...)
169
En ese mismo sentido, la Administracin

Tributaria mediante el Oficio N 355-2006/
SUNAT ha sealado que en el Per, se aplican los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposicin internacional:

(...) Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)
La aplicacin del Impuesto a la Renta retenido en el exterior ya sea como crdito o

como gasto, depender de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, respectivamente. En efecto, el artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes deducirn de su impuesto entre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. De este modo,
el impuesto pagado en exceso en el exterior
que quede sin acreditar no puede ser compensado en otros ejercicios ni recuperado
va devolucin.
Tratamiento en el CDI con Chile
El artculo 23 del CDI con Chile seala
que en el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Per permitir a sus residentes acreditar
contra el impuesto a la renta a pagar
en el Per, como crdito, el impuesto
170
chileno pagado por la renta gravada de

acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de este Convenio. El crdito
considerado no podr exceder, en ningn
caso, la parte del impuesto a la renta del
Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin de Chile.
b) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente del
Per o el patrimonio que este posea estn exentos de imposicin en el Per,
Per podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a
efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio
de dicho residente.
De este modo, el CDI con Chile opta por
excluir la potestad tributaria para uno de los
Estados contratantes, y permite una tributacin compartida en algunos casos. Dicho
CDI recoge los criterios: a) Imputacin
limitada u ordinaria, la cual como hemos
sealado, establece la utilizacin del crdito pagado contra el Impuesto a la renta
por pagar en el pas de origen; sin embargo, establece un lmite para dicho uso por
lo que el exceso de retencin de impuestos
sufrida en el otro pas no dar derecho a
devolucin; b) Exencin con progresividad, como lo hemos sealado, permitir
que por aplicacin del CDI las rentas que
se encuentren exentas en el pas sern
consideradas para el clculo del importe del
impuesto.
De este modo, bajo el mtodo para eliminar la doble imposicin en el CDI con
Chile ninguno de los Estados renuncia a
la imposicin, por lo que las rentas van a
estar gravadas en ambos pases; sin embargo, el estado de Residencia incluye en
la base imponible las rentas procedentes
del otro Estado, deduciendo total o parcialmente el impuesto previamente pagado en este ltimo.
Hay que sealar que en virtud al Convencin de Viena de 1969, respecto al Principio
del Pacta sunt servanda, el cual prescribe la
obligatoriedad de los tratados sobre la norma interna. Dicho dispositivo seala expresamente que (...) una parte no podr invocar las disposiciones de su derecho interno
como justificacin del incumplimiento de un
tratado (...). En ese sentido, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 3041-A-2004, de fecha 14 de mayo de 2004, mediante Jurisprudencia de Observancia obligatoria establece
la primaca de los Tratados sobre las leyes,
entre otros, en virtud de la Convencin de
Viena 1969 sobre Derecho de los Tratados
ratificado por el Per mediante Decreto Supremo N 029-2000-RE publicado el 21 de
setiembre de 2000.
De ah que Carlos Bassalo seale que
la Ley del Impuesto a la Renta genera un
resultado conflictivo si lo contraponemos
con lo dispuesto por el CDI, ya que este no
establece limitacin temporal alguna para
la utilizacin del impuesto pagado por la
renta gravada de acuerdo a la legislacin
chilena.
Agrega, que asumiendo la prevalencia
del CDI sobre la legislacin interna(58), podemos sostener que no correspondera que
el IR no acreditado en un ejercicio se pierda, sino que este puede ser utilizado en los
ejercicios siguientes hasta agotarlos en su
totalidad. Debe ponerse nfasis en el hecho
de que el artculo 23 del CDI s establece un
lmite cuantitativo, que como se explic impide la acreditacin de la totalidad del impuesto pagado en Chile.
De este modo, el autor concluye que el
crdito por el Impuesto a la Renta chileno,
derivado de la aplicacin del artculo 23,
sera una especie de crdito con derecho
a devolucin, aunque en estricto, su denominacin debera ser de crdito arrastrable
hasta su agotamiento, debido a que el CDI
solo prev su aplicacin como crdito y no
su devolucin; a diferencia del crdito derivado del literal e) del artculo 88 de nuestra
ley del Impuesto a la Renta, se tratara literalmente de un crdito sin derecho a devolucin(59).
3. Establecimiento Permanente
Definicin de establecimiento permanente
en nuestra legislacin del Impuesto a la
Renta
En la legislacin peruana, el artculo 7
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta considera como sujetos domiciliados en
el Per a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el pas
de personas jurdicas no domiciliadas, pero
solo en lo pertinente a sus rentas de fuente
peruana.
El reglamento de la Ley mencionada,
desarrolla el tratamiento de los establecimientos y seala en su artculo 3 inciso a)
numeral 1) primer prrafo que se entiende
(58) El Dr. Bassallo se explaya y seala que:

Como dijramos, sea que respecto de la jerarqua de los tratados en el ordenamiento peruano se acoja la tesis legal o supralegal,
la doctrina, la jurisprudencia de la Corte Suprema y el Tribunal Fiscal, han preferido la aplicacin de los tratados, basndose en
principios tales como el Pacta Sunt Servanda o el de la Primaca del Derecho internacional.

Adicionalmente, aun en el caso que se considere una igual fuerza vinculante entre el Convenio y la Ley del Impuesto a la Renta, por
un criterio de especialidad prima tambin lo dispuesto en el Convenio, ya que este ltimo justamente tiene como finalidad evitar la
doble imposicin fiscal a travs de la aplicacin del IR sobre las rentas exigibles por los Estados Contratantes, esto es, Per y Chile.
A esto se suma, que el Convenio representa un mecanismo bilateral, pactado entre dos Estados, a fin de evitar la doble imposicin
del IR, a diferencia de las disposiciones dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta, que al ser una norma interna que rige en el
Per, estaramos sin duda ante un mecanismo unilateral para el mismo fin no aplicable en presencia del mecanismo bilateral, sea
por lgica, criterio jurdico a la naturaleza subsidiaria de dicha disposicin.
(59) BASSALLO RAMOS, Carlos. Ob. cit., pp. 400-403.
171
como establecimiento permanente distinto a

las sucursales y agencias a cualquier lugar
fijo de negocios en el que se desarrolla, total
o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.
De este modo, de este primer prrafo se
puede inferir que las sucursales y agencias implican de por s la existencia de un
establecimiento permanente (lugar fijo de
negocios).
En el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1) del artculo 3 del Reglamento de
la Ley mencionada, se seala que en tanto se desarrolle la actividad con arreglo a
lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de
recursos naturales. Por lo tanto, la norma
brinda ejemplos explicativos de supuestos
en los que estamos ante establecimientos
permanentes, los cuales todos constituyen
un centro fsico de operaciones.
De otro lado, la legislacin peruana tambin establece otros supuestos para que
constituya un establecimiento permanente
en el Per, los cuales se encuentran recogidos en el artculo 3, inciso a), Pto. 2 del
Reglamento de Ley: cuando una persona
acta en el pas a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene y, habitualmente ejerce en el
pas, poderes para concertar contratos en
nombre de las mismas.
Asimismo, el Pto. 3 del artculo mencionado seala que cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas
por cuenta de las mismas.
172
Ahora bien, atendiendo a que el establecimiento permanente de un sujeto no

domiciliado conforme a los artculos 7 inciso e) y 14 inciso h) de la Ley del Impuesto
a la Renta se considera un domiciliado y,
en consecuencia, en aplicacin del artculo
79 de la misma normativa dicho establecimiento permanente se encuentra obligado a presentar declaracin jurada por las
rentas obtenidas en el ejercicio gravable,
teniendo todas las obligaciones formales
que tiene un domiciliado en cuanto a sus
rentas de fuente peruana. Asimismo, el artculo 55 le otorga una tasa del 30% sobre
su renta neta.
Definicin de establecimiento permanente
en el CDI Per - Chile
Para el entendimiento y la correcta
atribucin de una potestad compartida o
absoluta para el pas de residencias, en
el presente convenio se encuentra determinada con la existencia de un supuesto
de establecimiento permanente en el otro
pas. De este modo, en el entendido de
que exista un lugar fijo de actividades en
el territorio del otro pas, determinar que
las reglas de sujecin cambien, ejerciendo
un factor definitivo sobre la soberana fiscal del pas de Residencia.
El artculo 5 inciso 1) del CDI mencionado define al establecimiento permanente
como un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza todo o parte de su
actividad.
Marcos Gabriel ha establecido ciertos
criterios para determinar si nos encontramos
ante un establecimiento permanente en el
Estado de la Fuente. El autor seala:
a) Que debe existir un lugar de negocios
(place of business test),
b) Ubicado en un lugar fijo o preciso (loca
tion test),
c) Con derecho de uso por parte del
inversionista (right of use test),
d) Por un periodo de tiempo determinado
(permanent test), y donde se desarrollan
las actividades comerciales del inversio

nista (business activity test)(60)
El artculo 5 inciso 2) del CDI establece
una lista de supuestos en los que se configura un establecimiento permanente: las sedes
de direccin, las sucursales, las oficinas, las
fbricas, los talleres, las minas, los pozos
de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la explotacin
o exploracin de recursos naturales. Dicha
lista no constituye una seleccin cerrada, ni
taxativa de supuestos sino que es una lista
enunciativa.
Definicin de establecimiento permanente en el CDI Chile
El rol que cumple el establecimiento
permanente dentro del CDI no es otra que
constituir una regla o principio de distribucin del poder tributario entre Estados
referida a las actividades empresariales
transfronterizas y, en consecuencia, constituye una regla para atribuir o restar potestad tributaria toda vez que sin establecimiento permanente no cabe la tributacin
de la renta empresarial en el Estado de la
fuente(61).
En ese sentido, para poder cumplir la
funcin mencionada, el mismo CDI con Chile
presenta su propia definicin en el artculo 5
numeral 3) del CDI Per - Chile donde considera como un supuesto de establecimiento
permanente:
a) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacio
nadas con ellos,
pero solo cuando dicha obra, proyecto de
construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses.
b) la prestacin de servicios por parte de una

empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses.
c) A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las
actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa en el sentido del
artculo 9, sern agregadas al periodo durante el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada si la
actividad de ambas empresas son identicas, sustancialmente similares o estn conectadas entre s.
Cabe resaltar que este apartado del artculo incluye una definicin de establecimiento que no necesariamente cumple
con las condiciones de la definicin general. El problema con los Ptos. (a) y (b) es
que dichos supuestos no se encuentran
clasificados como establecimientos permanentes en nuestro pas en los trminos
de un CDI.
Del mismo modo, Luis Durn seala que:
A su vez, en el Rgimen normativo del Impuesto a la Renta sobre EP no se ha recogido
dos supuestos en los que conforme al CDI
Chile y al CDI Canad habra calificacin de EP
en Per de una empresa chilena o canadiense
(los referidos a obras, proyectos de construccin, instalaciones o montaje; y la prestacin
de servicios por parte de un residente en Chile
mediante su personal tcnico)(62).
(60) GUTMAN, Marcos Gabriel. El concepto de establecimiento permanente en el Convenio para Evitar la Doble tributacin entre Argentina e Italia En: Impuestos sobre el comercio Internacional. Editorial Abaco, Argentina , 2003, p. 517.
(61) CALDERN CARRERO, Jos Manuel y CARMONA FERNNDEZ, Nstor. Convenios Fiscales internacionales 2005. Captulo III.2
Beneficios Empresariales (y de navegacin). CISS, Valencia, 2005, pp. 103 y 104. EN: ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia
General. CDI Convenios de Doble Imposicin Tributaria. Junio, 2008.
(62) DURN ROJO, Luis Alberto. Diferencias en el tratamiento de la nocin de establecimiento permanente En: Convenios para evitar
la doble tributacin. Editor: Grupo Peruano IFA, junio, 2008.
173
Ante la interrogante sobre si se crea un

nuevo supuesto normativo en la Legislacin
interna a partir de los dos supuestos contenidos en el CDI, la Sunat mediante el Informe
N 039-2006-SUNAT ha establecido que:
Tratndose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice
actividades en este pas, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento permanente
se encontrarn gravados con el Impuesto a la
Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del referido Convenio,
mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(las negritas son nuestras).
De este modo, la Sunat reconoce que
cuando una empresa del Estado chileno
tenga un establecimiento permanente en el
Per, conforme al artculo 7 del CDI de Chile,
el cual seala que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente
pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero
solo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente. En ese
sentido, la Sunat implcitamente est reconociendo los supuestos (a) y (b) comentados
como causales susceptibles de generar un
establecimiento permanente, aunque no se
encuentren estipulados expresamente en la
Ley, incluso, atribuye las obligaciones formales que se le otorgan a todos aquellos que
tienen calidad de domiciliado. Por lo tanto,
Sunat estara asumiendo que los CDI pueden crear un supuesto de nuevo contribuyente, lo cual constituye una vulneracin al
Principio de legalidad y de reserva de ley.
174
Es por ello, que mediante el Informe

N 150-2009, la Sunat corrige y seala:
Se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando
una empresa constituida en Chile y
su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un
cliente comn para la ejecucin de un
proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados en
conjunto, superan los 183 das dentro de
un periodo cualquiera de doce meses. En
tal caso, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta
peruano.
Se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile
presta servicios en el Per subcontratada por su filial constituida en el
Per, ambas dedicadas a la misma
actividad, para ejecutar un servicio a
favor de un cliente peruano (para un
nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en
el Per, conjuntamente con los das en
que la filial presta servicios sin recurrir a
la subcontratacin, superan los 183 das
en un periodo cualquiera de doce meses
(las negritas son nuestras).
Por lo tanto, independientemente de los
supuestos del CDI que no estn regulados
en la legislacin peruana como punto de
partida para entender si estamos ante un
establecimiento permanente es conforme al
criterio descrito por la Sunat en dicho informe. Cabe resaltar que el problema persiste y
no se agota con el mencionado informe, sino
que en la medida que tenga que determinarse si se deber realizar una retencin o entender que estamos ante un nuevo supuesto
de base fija (establecimiento permanente)
que tributa por su propia cuenta, como un
domiciliado en los supuestos (a) y (b), estaremos ante la problemtica descrita.
4. Anlisis del CDI con Chile y casos

prcticos
Como habamos mencionado al inicio del
estudio del CDI con Chile vamos a estudiar
las rentas agrupndolas en rentas de capital,
rentas de trabajo, rentas empresariales, ganancia de capital.
Rentas empresariales
Beneficios empresariales
El artculo 7 del CDI seala que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, por lo tanto, hasta
este punto el CDI atribuye potestad tributaria
exclusiva al Estado de Residencia de dicha
empresa; no obstante, el mismo artculo contiene su propia excepcin sealando que se
establecer potestad exclusiva del pas de
Residencia a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l. En ese caso (es decir, si la
empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera), los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el
otro Estado, pero solo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. De este modo, se establecer una
potestad tributaria compartida a favor de ambos pases.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa constituida en Chile Panda
Mapocho le presta servicios a la empresa
peruana Inca Nice S.A., realizando labores de consultora y supervisin de obras
para la construccin del nuevo centro
empresarial ubicado en Villa El Salvador.
Para poder prestar dichos servicios la empresa enva un par de ingenieros. Dicha
empresa chilena ya lleva en el Per 150
das prestando sus servicios. los pagos
por los servicios que prestan estn sujetos
a retencin?
Solucin:
El artculo 7 del Convenio para evitar la doble
imposicin suscrito entre el Per y Chile, seala
que si una empresa de un Estado Contratante
percibe beneficios, solo podrn ser materia de
aplicacin de impuestos en dicho Estado, es decir, que se atribuye potestad exclusiva al pas de
residencia. De este modo, para el caso, Panda
Mapocho es una empresa chilena domiciliada
y constituida en Chile que le presta servicios a
una empresa ubicada en el Per, por lo cual solo
deber tributar impuestos por las ganancias obtenidas en Chile, por ser el pas de residencia de
la empresa que presta los servicios. Por lo tanto,
en el presente caso se le atribuir una potestad
exclusiva a Chile y, en consecuencia, Per no
podr ejercer potestad tributaria sobre las rentas
que genere la empresa chilena, toda vez que por
mandato expreso del CDI no puede realizar las
retenciones de las ganancias de renta empresarial del no domiciliado obtenidas en el territorio
peruano porque estaramos ante un supuesto de
doble imposicin.
De este modo, el impuesto pagado en Per pero
que se encuentra gravado en Chile constituir crdito aplicable al impuesto a la renta en el Per.
De otro lado, la misma norma tiene una excepcin, en la cual seala cuando una empresa de
un Estado Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada
Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada
que realizase las mismas o similares actividades,
en las mismas o similares condiciones y tratase
con total independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con todas las
dems personas.
El artculo 5 del Convenio suscrito entre Per y
Chile regula el tema del establecimiento permanente, sealando para tales efectos que dicho
trmino significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su
actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f) Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar con relacin
175
a la exploracin o explotacin de recursos

naturales.
Sin embargo, el mismo artculo 5 considera tambin dentro del trmino de establecimiento permanente a lo siguiente:
a) Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero solo cuando dicha obra, proyecto de construccin o
actividad tenga una duracin superior a seis
meses.
b) La prestacin de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses. Como se observa
en este segundo supuesto, se enmarcan las
actividades realizadas por la empresa chilena, toda vez que se brindan servicios de consultora y supervisin de obras, con lo cual
se configura el caso del establecimiento permanente al haberse superado los 183 das,
considerando que los servicios se brindaron
por 260 das.
En este ltimo caso, se considera que es aplicable el criterio de fuente generadora de la renta
y no el de residencia de la empresa chilena. De
tal modo que se deber tributar en el Per con
la tasa aplicable para las personas generadoras
de rentas de tercera categora y dicho pago ser
utilizado por la empresa chilena en Chile como
crdito aplicable contra el pago del Impuesto a
la Renta que deba pagar en su pas, criterio que
se encuentra recogido en el artculo 23 del CDI.
De este modo, el literal a) del artculo 23 del convenio suscrito entre Per y Chile, determina la
eliminacin de la doble imposicin, precisando
que la doble tributacin se evitar en Chile de la
siguiente manera:
Las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del Convenio, puedan someterse a imposicin
en el Per (como se ha explicado anteriormente)
podrn acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos
aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena.
176
De este modo, la regla sealada anteriormente

es una clusula tpica de los Convenios Modelo
OCDE para evitar la doble imposicin, toda vez
que estos contienen reglas otorgando exoneracin de impuestos o crdito por el impuesto pagado en el extranjero al que se tiene derecho en
el pas de residencia, en los casos en que la renta
fuera gravada en el pas de la fuente.
Respecto a este punto, es necesario precisar que
en caso los servicios sean prestados por la empresa chilena en un plazo inferior a los 183 das
no se debe realizar la retencin del 30%, toda
vez que dichos ingresos tributarn en Chile, en
aplicacin del principio de residencia. Por el contrario, en caso se utilice un plazo superior a los
183 das, se aplicara el principio de fuente, en
cuyo caso s procedera la retencin del 30% y
dicho pago servira a la empresa chilena que aplique dicho monto como crdito para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta chileno sobre
dichos ingresos.
Por lo tanto, para efectos de resolver

nuestro caso, si consideramos que los ingenieros solo permanecen 150 das en el pas,
no constituirn un establecimiento permanente. De ah que se aplique el criterio de
residencia y solo se grave en Chile. El impuesto pagado en Chile constituir crdito
aplicable al Impuesto a la Renta en Per.
Rentas de capital
Rendimientos inmobiliarios
Dentro de las rentas de capital encontramos aquellas que se generan por la explotacin o cesin en uso y disfrute de los bienes
de capital de una empresa, por lo cual para
efectos de este convenio, el Estado donde
se encuentre situado el bien inmueble someter a imposicin las rentas que se deriven de este. Conforme lo seala el primer
prrafo del artculo 6 del CDI con Chile.
Las rentas que un residente de un
Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el
otro Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado
(el resaltado es nuestro).
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa chilena A, cuyo giro de negocios es la produccin de calzado, cuenta
con dos inmuebles ubicados en el Distrito de Surco. Aunque la empresa oficialmente no realiza actividades en el Per, dichos inmuebles se encuentran arrendados
a dos empresas constituidas en el Per, las
cuales cumplen con realizar el pago del alquiler en forma mensual. Las rentas que
percibe la empresa no domiciliada chilena
se encontrarn gravadas en el Per?
Solucin:
Conforme al artculo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se consideran rentas de fuente peruana aquellas rentas producidas por los predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio de la repblica. Por lo tanto, las rentas que perciba una
persona, incluso sea no domiciliado, producto de
la explotacin de los bienes inmuebles ubicados
en el Per van a generar rentas de fuente peruana. Dicho artculo es un supuesto de sujecin de
renta en fuente.
Ahora bien, el CDI con Chile seala que las rentas de un residente de un Estado Contratante
(Chile) obtenga producto de la explotacin de
bienes inmuebles situados en el otro Estado
Contratante (Per) solo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado (Per), por lo cual
tenemos que existe una atribucin exclusiva de
potestad tributaria por parte del pas de residencia al pas de fuente. En ese sentido, se generar
una renta de fuente peruana empresarial de no
domiciliado sujeta a una retencin con una tasa
del 30%, la cual se retendr en el momento del
pago al no domiciliado y se realizar la retencin
va PDT 617.
Cabe sealar que el CDI contempla su propia
definicin de bienes inmuebles, no obstante es
el propio cuerpo normativo quien remite a la legislacin interna del pas a efectos de buscar el
contenido y la definicin de inmueble; sin embargo, el mismo Convenio incluye dentro de los
bienes inmuebles aquellos bienes accesorios,
el ganado y el equipo utilizado en explotaciones
agrcolas, por lo cual, este grupo de bienes podran ser considerados como bienes muebles
para la legislacin interna de cada pas contratante; sin embargo, en virtud al Convenio de Viena la norma internacional debe primar sobre la
norma interna. En ese sentido, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 3041-A-2004, de fecha 14 de
mayo de 2004, mediante Jurisprudencia de Observancia obligatoria establece la primaca de los
Tratados sobre las leyes, entre otros, en virtud a
la Convencin de Viena 1969 sobre Derecho de
los Tratados ratificado por el Per mediante Decreto Supremo N 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000.
Para determinar si existen rendimientos inmobiliarios por la explotacin de algn bien, no es necesario remitirse a la legislacin interna de cada
pas sino que bastar con verificar el concepto
definido en el propio Convenio. El CDI define a
los inmuebles como:
Tendr el significado que le atribuya el derecho
del Estado Contratante en que los bienes estn
situados. Dicha expresin comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas o forestales, los derechos a
los que sean aplicables las disposiciones de
derecho general relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y el derecho
a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos
naturales. Las naves y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles.
Hay que sealar que el usufructo de bienes inmuebles en nuestra legislacin se encuentra recogido en el artculo 885, inciso 10 del Cdigo
Civil, donde se reconoce como bienes inmuebles
a los derechos sobre los mismos, por lo cual no
habra diferencia entre la legislacin interna peruana y el tratamiento otorgado en el Convenio.
Del mismo modo, en el mismo artculo pero en
el inciso 8, se reconoce como inmuebles a las
concesiones mineras. Del mismo, las aeronaves
177
y naves en ambos casos tienen el mismo tratamiento.
Caso N 2
El Sr. Rodrigo Freitas, ciudadano chileno y residente en la ciudad de Santiago
de Chile, tiene un inmueble ubicado en
el distrito de San Miguel de la ciudad de
Lima, el cual lo va a arrendar a la empresa peruana MP S.A. por un monto mensual de US$ 30,000. Dnde se encontrar gravada la operacin y existe potestad
tributaria compartida?
Solucin:
Conforme al artculo 6 del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre el Per
y Chile, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante solo
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. De este modo, el CDI con Chile otorga
potestad exclusiva para gravar al pas donde se
encuentre ubicado el inmueble. En el caso, las
rentas por el arrendamiento de bienes inmuebles ubicados en el Per obtenidas por el Sr.
Freitas, estas solo estarn sujetas a imposicin
en el Estado en el que el inmueble se encuentre, es decir, el Estado peruano es quien nicamente podr gravar con el Impuesto a la Renta
las rentas generadas.
En ese sentido, debe tomarse en cuenta que de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen rentas consideradas de primera categora a sujetos no domiciliados deben retener el 30% de la renta neta,
la que es equivalente al 100% de la renta bruta
menos el 20%. Dicha retencin se realizar mediante PDT 617.
Transporte Terrestre, Martimo y Areo

El artculo 8 del CDI seala que los
beneficios de una empresa de un Estado
Contratante procedentes de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de
178
transporte terrestre en trfico internacional solo pueden someterse a imposicin

en ese Estado. De este modo, el artculo
establece una potestad exclusiva para el
Estado contratante de la empresa que obtiene los beneficios.
Ahora bien, el mismo artculo define,
a efectos del CDI, que el beneficio constituye:
i) Los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de naves,
aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional y,
ii) los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de
naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional,
siempre que dichos intereses sean inherentes a la explotacin.
Por lo tanto, los beneficios constituyen
todo ingreso vinculado directamente a la
explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte en el trfico internacional.
Adems debern proceder del trfico internacional, por lo que el transporte terrestre
que no est vinculado no podr aplicrsele
las reglas del presente artculo.
De otro lado, el mismo CDI define que
constituye una explotacin de naves, aeronaves o vehculos transporte terrestre:
i) el fletamento o arrendamiento de vehculos de transporte terrestre, de aeronaves
o de naves, a casco desnudo;
ii) El arrendamiento de contenedores y
equipo relacionado.
Asimismo, se establece que:
c) Siempre que dicho flete o arrendamiento
sea accesorio a la explotacin, por esa
empresa de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional.
De este modo, el artculo seala expresamente que las operaciones mencionadas
debern estar estrictamente vinculadas al
trfico internacional. Ahora bien, en nuestra

legislacin, el fletamento o arrendamiento de
aeronaves es definido en la Ley N 27261,
Ley de Aeronutica Civil del Per de la siguiente manera:

Artculo 61.- Del arrendamiento de aeronaves
61.1 El contrato de arrendamiento de

aeronaves es aquel mediante el cual
el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de una
aeronave determinada por cierta renta
convenida, para uno o ms vuelos, una
distancia a recorrer u otras modalidades,
y para ser utilizada en una actividad especficamente aeronutica.

Artculo 67.- De la definicin y obligaciones
67.1 El contrato de fletamento de aeronaves es aquel mediante el cual el fletante,

que conserva su carcter de explotador,
se obliga a realizar con una o ms aeronaves, una o ms operaciones aeronuticas
expresamente determinadas o referidas
a un periodo de tiempo, en beneficio del
fletador, el cual se obliga a ejecutar una
contraprestacin.
En conclusin, el artculo mencionado

seala que los ingresos e intereses que se
generen por el transporte internacional, incluyendo el arrendamiento y el fletamento
debe ser gravado en el pas de residencia,
es decir, si una empresa de transporte areo internacional, residente en el Per opera
en rutas situadas entre ciudades del Per y
Chile, el Estado que tendr el derecho de
gravar sus rentas ser el de su residencia,
es decir, el Estado peruano. Lo importante
es resaltar que cualquier ingreso proveniente de la explotacin de las naves, aeronaves y vehculos terrestres en la medida que
estn vinculados con el transporte areo se
encontrar incluido dentro del supuesto de
este artculo.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Lneas Areas Inca S.A., domiciliada en
Per, es una empresa de transporte areo
de pasajeros, que realiza vuelos entre las
ciudades de Lima-Per y Santiago-Chile.
Dicha empresa ha fletado a la empresa
Mapochos, domiciliada en Concepcin
- Chile una aeronave por un tiempo determinado de 3 meses a efectos de que
traslade los equipajes de todos los vuelos
que realice la empresa de Chile a Per y
viceversa. los beneficios que obtuviera
esta empresa pueden ser gravados por el
Estado peruano? Podr haber una potestad compartida?
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 del
CDI, se seala que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la
explotacin de naves, aeronaves o vehculos de
transporte terrestre en trfico internacional solo
pueden someterse a imposicin en ese Estado.
De este modo, el artculo establece una potestad
exclusiva para el Estado contratante de la empresa que obtiene los beneficios.
Para el caso, la empresa Mapochos generar la
ganancia por los servicios de fletamento prestado, adems al tener condicin de residente
en Chile, solo Chile tendr potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin.
Ahora bien, el impuesto pagado en Chile, constituye una renta de fuente extranjera para la empresa peruana, por lo que podr ser trado como
crdito contra el impuesto a la Renta pagado en
Per, conforme al artculo 23 del CDI con Chile.
Intereses
El artculo 11 del CDI seala que los
intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de
179
ese Estado, pero si el beneficiario efectivo

es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no podr exceder del
quince por ciento (15%) del importe bruto de
los intereses.
De este modo, el presente artculo de la
norma internacional genera un rgimen de
tributacin compartida, toda vez que la potestad tributaria del Estado de residencia es
ilimitada pero no le atribuye una tasa mxima, mientras que s atribuye una potestad
tributaria limitada al Estado de la fuente con
una tasa mxima de 15%, prevista en el mismo CDI.
Ahora bien, para poder establecer la
aplicacin del artculo 11 del CDI se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Que el residente de uno de los Estados
no cuente con establecimiento permanente en el otro Estado (Estado de la
fuente).
Que el prstamo que genera el inters no
se encuentre vinculado efectivamente al
establecimiento permanente situado en
el otro Estado (Estado de la fuente).
Que el beneficiario efectivo de los intereses sea residente del otro estado contratante, en cuyo caso se aplicar una
tasa mxima del 15% en el Estado de la
fuente. Dicho concepto no est definido
en el convenio, sin embargo la posicin
de la OCDE es que: La limitacin del impuesto del Estado de la fuente no se aplica cuando el perceptor de los intereses
sea una entidad residente en uno de los
dos Estados. Un intermediario, como un
agente u otro mandatario, se interpone
entre el beneficiario [acreedor] y el pagador [deudor], a menos que el beneficiario
efectivo sea residente.
Por lo tanto, si se cumplen con los requisitos antes indicados, la empresa residente en Chile estar sujeta a la retencin del
Impuesto a la Renta de Per con una tasa
180
mxima del 15% sobre el monto que perciba

por concepto de intereses provenientes de
un prstamo otorgado a favor de una empresa residente en el Per.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Per, dedicada a la comercializacin
de implementos de uso electrnico, recibi un prstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Chile. Al respecto, se pact una tasa de inters del 8%, debiendo cancelarse en cuatro
cuotas. Dnde deber tributar?
Solucin:
El artculo 11 del CDI seala que los intereses
procedentes de un Estado Contratante y pagados
a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Sin embargo, dichos intereses pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del quince por ciento
(15%) del importe bruto de los intereses.
Por lo tanto, en la medida que el prstamo ha sido
a favor de una empresa peruana y, que el beneficiario efectivo de dicho prstamo, se encuentra
en el otro Estado, Chile, se otorgar una potestad
tributaria compartida, por lo que se retendr una
tasa mxima del 15% sobre el inters pactado.
El literal a del artculo 56 de la Ley de Impuesto a
la Renta, el impuesto a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar aplicando
la tasa del 4,99% al ser intereses provenientes
de crditos externos, siempre que se cumpla el
siguiente requisito en caso de prstamos en efectivo, al deber acreditarse el ingreso de la moneda
extranjera al pas; y, que el crdito no devengue
un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga ms 3 puntos.
Renta por intereses

Renta Neta
6.00% de $ 165,000
$ 9,900
Impuesto a la Renta
4,99% de $ 9,900
Impuesto por pagar
$ 494.01

seala (...) que las personas o entidades que pague o acrediten a beneficiarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al Fisco con carcter
definitivo (). Asimismo, la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categora.
El monto resultante deber ser retenido por la
persona jurdica domiciliada. Debiendo presentar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurdica domiciliada y agente de retencin por su
operacin realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retencin indicada, la Administracin tendr la facultad de exigir el pago al agente
de retencin, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
a quin se le va atribuir potestad tributaria.

Por ejemplo:
El sujeto A, residente en Per cede en
uso una marca al sujeto B residente de Chile, por lo cual el sujeto B ser quien pague
la contraprestacin por la cesin en uso de
la marca al Sujeto A. De este modo, el pago
al sujeto residente en Per (pas que genera
una renta) podr someterse en Per.
Ahora bien, hay que sealar que en el
segundo prrafo se permite que estas regalas puedan tambin someterse a imposicin
en el Estado Contratante (Chile) del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de
este Estado. Asimismo, establece que en
caso el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, en nuestro ejemplo
Per, el impuesto as exigido no exceder
del quince por ciento (15%) del importe bruto de las regalas. Aprecimoslo mejor en el
cuadro:
Pagar $
Regalas
El tratamiento que recoge el artculo 12
del CDI, Modelo OCDE, seala:

Las regalas procedentes de un Estado

Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Sin embargo, estas regalas pueden

tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder
del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
De este modo, en el primer prrafo se
seala que las regalas procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado,
es decir, se est aplicando el criterio de residencia del cedente de la regala para decidir
Per
Sujeto a
imposicin 15%
Sujeto a
imposicin 15%
El otro
Estado
Contratante
Beneficiario
Efectivo
Chile
El Estado
Contratante
Cesin en uso de marca
Cabe sealar que el artculo 56 de la Ley

del Impuesto a la Renta actualmente grava
las regalas con una retencin del treinta por
ciento (30%). Sin embargo, en este caso,
se establece un lmite a esta retencin. De
este modo, en nuestro ejemplo la empresa
chilena al pagarle las regalas a un beneficiario residente en Per, la primera solo podr
retener por Impuesto al Patrimonio chileno
hasta el quince por ciento (15%) de las mismas por lo cual en el Estado peruano solo
podr gravar la operacin hasta el 15%.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
el mismo convenio tiene su propia definicin
del concepto de regalas:
181
El trmino regalas empleado en este

artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas
y otros medios de reproduccin de imagen y
el sonido, las patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
Ahora bien, en nuestra legislacin se
ha establecido como regala en el artculo
27 de la Ley de Impuesto a la Renta lo que
debe entenderse por regala, sealando que
cualquiera sea la denominacin que le asignen las partes se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
y por la informacin relativa a la experiencia
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Paxfique Ro S.A., empresa domiciliada
en Lima, Per, va a pagar por concepto de regalas a la empresa chilena The
Quicks S.A. por un monto equivalente a
US$ 5,000, los cuales sern pagados el 10
de agosto de 2012. Al respecto, cul es
el tratamiento que le corresponde a esta
operacin?
Solucin:
El artculo 12 del CDI seala que las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a
un residente del otro Estado Contratante pueden
182
someterse a imposicin en ese otro Estado, es

decir, se est aplicando el criterio de residencia
del cedente de la regala para decidir a quin se
le va a atribuir potestad tributaria. Por lo tanto, se
le otorga potestad compartida al cedente.
En relacin con las rentas por regalas que paguen empresas domiciliadas a no domiciliadas,
el artculo 56 de la Ley del impuesto a la Renta
actualmente grava las regalas con una retencin
del treinta por ciento (30%).
Sin embargo, en este caso, se establece un lmite
a esta retencin. De este modo, en nuestro ejemplo la empresa peruana al pagarle las regalas a un
beneficiario residente en Chile, la primera solo podr retener por Impuesto a la Renta hasta el quince
por ciento (15%) de las mismas. En tal sentido, en
este caso, la retencin por Impuesto a la Renta de
dichas regalas que deber efectuar Paxfique Ro
S.A. ser determinada de la siguiente forma:
Renta Bruta
Renta Neta
Retencin mxima 15%
A pagar
(US$ 5,000)
(US$ 5,000)
(US$ 450)
(US$ 4,550)
Dividendos
El artculo 10 del CDI con Chile seala
que los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. Por lo tanto establece una regla de
atribucin de potestad tributaria compartida
para ambos; tal es as, que establece en el
segundo punto que dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la
legislacin de este Estado. Sin embargo,
seala que en caso el beneficiario efectivo
de los dividendos sea un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido
no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los

dividendos si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento
de las acciones con derecho a voto de la
sociedad que paga dichos dividendos;
b) 15 por ciento del importe bruto de los

dividendos en todos los dems casos.
c) Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
Primera excepcin
E1 (estado
Contratante)
E2 (Otro estado
Contratante)
utilidades
Empresa
Beneficiario efectivo 1
Pueden someterse en el
Estado donde se encuentre
la empresa. Con tasa max.
del 10% para ppnn y 15%
para ppjj.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa N S.A. domiciliada en Per
ha aprobado los estados financieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de
febrero de 2012 ha acordado mediante
Junta General de accionistas repartir dividendos por un monto total de 100,000
nuevos soles. La presente empresa tiene
4 accionistas: Juan Tineo, persona natural
con un 20% del Capital social, domiciliado
en Chile; Extreme Groupete S.A., persona
jurdica con un 35% del Capital Social, domiciliada en Per; Dolce Nupcial, persona
jurdica con un 35% del capital social,
domiciliada en Chile; y, Ronald Vergaray,
persona natural con un 10% del capital
social, domiciliada en Per. Con fecha
15 de marzo se realiza la distribucin de
los dividendos segn el porcentaje del
capital social. Chile tendrn potestad
tributaria para gravar la ganancia que
generen cada uno de sus domiciliados?,
o Per tendr potestad tributaria para
gravar dichas operaciones?, si es as,
cul es el tratamiento tributario?
Solucin:
Conforme al artculo 10 del CDI con Chile se
seala que los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden

someterse a imposicin en ese otro Estado. Por
lo tanto, establece una regla de atribucin de potestad tributaria compartida para ambos, sujeta a
lmites en la medida que el beneficiario efectivo
sea del otro Estado Contratante.
De este modo, solo se encontrarn gravados
en el Per los dividendos que se van a distribuir. El artculo 73-A seala que las personas
jurdicas que acuerden cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de
las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
El artculo 24-B seala que las personas jurdicas
que perciban dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin
de su renta imponible. De este modo, la distribucin de los dividendos entregados a la empresa
Extreme Groupete S.A. no generar retencin de
dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domiciliado peruano, la distribucin de los dividendos se
encuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido.
En este caso, atendiendo a que en funcin de los
porcentajes del capital social, al Sr. Ronald le corresponde recibir 10 000 nuevos soles. De esta
manera, se le retendr el 4.1% de dicho monto
por un monto de 410.00 nuevos soles. Dicha empresa presentar el PDT 617 en el mes correspondiente al acuerdo de distribucin.
De otro lado, respecto a los no domiciliados
residentes en Chile, segn el artculo 10 del
CDI con Chile seala que cuando el beneficiario efectivo sea residente del otro Estado
Contratante, es decir, Chile, se deber realizar
la retencin en funcin del sujeto. De esta manera, en el caso de la persona jurdica la tasa
de retencin no podr exceder del 10% y, para
el caso de las personas naturales, no podr exceder del 15%.
Para el caso de Juan Tineo las rentas de fuente peruana por concepto de dividendos que las
personas naturales no domiciliadas generan se
encontrarn sujetos a una retencin del 4.1%,
por lo cual aunque la tasa que establece el CDI
con Chile sea como tope hasta el 10% se aplicar una tasa de 4.1%, en virtud al artculo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta. Del mismo
modo, para la empresa Dolce Nupcial, la Ley
del Impuesto a la renta establece como tasa
183
aplicable el 4.1%, por lo cual aunque la tasa

que establece el CDI con Chile sea como tope
hasta el 15% se aplicar una tasa de 4.1%, en
virtud al artculo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al Fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. De este
modo, en la fecha que se pague se realizar
la retencin por los dividendos pagados y se
presentar el PDT 617.
Ahora bien, el mismo CDI tiene su propia

definicin del trmino dividendos, el cual
otorga su propio significado definiendo a dividendos como aquellas rentas de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito,
que permitan participar en los beneficios, as
como las rentas de otros derechos sujetos al
mismo rgimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislacin del Estado del
que la sociedad que hace la distribucin sea
residente.
De otro lado, el CDI con Chile tiene una
restriccin para la aplicacin de la regla general estudiada. As, el CDI seala que las
disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
artculo no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fija
situada all, y la participacin que general
los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo 14,
segn proceda. Lo explicaremos mejor con
el siguiente grfico:
184
Segunda excepcin
E1 (estado
Contratante)
E2 (Otro estado
Contratante)
utilidades
Empresa
Vin
cula
ci
EP
Beneficiario efectivo 1
Adems la norma seala que cuando una

sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes
del otro Estado Contratante, ese otro Estado
no podr exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad, salvo
en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la
participacin que genera los dividendos est
vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en
ese otro Estado, ni someter los beneficios
no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos
pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
Por lo tanto, en la medida que medie un
establecimiento permanente en el pas donde se encuentra la empresa distribuidora de
dividendos y que los dividendos del beneficiario efectivo se encuentren vinculados al
establecimiento permanente solo se gravar
en el pas donde se encuentre dicho establecimiento permanente conforme al artculo 7
regulado en el mismo CDI.
Ganancia de capital
Respecto de las Ganancias de Capital el
artculo 13 del CDI seala los siguientes supuestos regulados por el Convenio:
i) Bienes inmuebles: Las ganancias que
el residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenacin de bienes
inmuebles situados en el otro Estado
Contratante solo pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado. De esta
manera, en este supuesto se atribuye potestad exclusiva para el Estado donde se

encuentre el inmueble.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa ABC, empresa constituida en
Chile, suscribe un contrato de compraventa de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Giovanni Gieropanni, persona natural domiciliada en Per, por el cual
este ltimo le va a transferir a la empresa
chilena un monto de S/. 500 000 por el local mencionado. El contrato seala que se
deber pagar el monto total a la suscripcin
del contrato. Frente a esta situacin: Qu
pas tiene potestad tributaria para gravar la
operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI seala que
las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Per, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho pas para gravar la operacin; sin embargo, el impuesto pagado en Per podr ser
utilizado como crdito contra el impuesto a la
renta en Chile.
La venta de bienes inmuebles efectuados por
personas naturales origina una ganancia de capital, considerada de segunda categora segn
lo prescribe el artculo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 1792004-EF y modificatorias.
Segn el inciso b) del artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de segunda categora se imputarn segn el principio de lo
percibido, es decir, cuando el contribuyente perciba el ingreso. Acorde con lo anterior, el artculo
84-A de la Ley del Impuesto de la Renta estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
segunda categora por la venta de inmueble debern abonar con carcter definitivo el monto por
el que resulte aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta. Lo anterior guarda correspondencia con lo
previsto en el artculo 53-A del reglamento de la

Ley mencionada.
Caso N 2
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
La empresa ABC S.A., constituida en
Per, suscribe un contrato de compraventa de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Miguel Torte, persona natural
residente en Chile, por el cual este ltimo se
obliga a comprar a la empresa chilena por
un monto de S/. 500 000, el local mencionado. As pues, qu pas tiene potestad
tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI seala que
Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Per, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho pas para gravar la operacin; sin embargo, el impuesto pagado en Per podr ser
utilizado como crdito contra el impuesto a la
renta en Chile.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta
de fuente peruana por la venta los bienes inmuebles efectuada por personas naturales no
domiciliadas, considerada como rentas provenientes de enajenaciones de inmuebles segn
lo prescribe el artculo 54, inciso b, del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, con una
tasa del 30%.
Segn el inciso b) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
segunda categora, excepto por el inciso g.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
artculo 76 de dicho cuerpo legal, las personas
que paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado debern retener y abonar al Fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos establecido en la norma. Dicho pago se realizar va el
PDT 617.
185
ii) Bienes muebles: Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles, solo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde
resida el enajenante. De esta manera,
en este supuesto se atribuye potestad
exclusiva para el Estado donde se encuentre el inmueble.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa ABC, residente Chilena, acaba de mandar a construir en la fbrica de
la empresa Megasa en Villa El Salvador,
Lima, Per, una flota de buses los cuales
sern inscritos en el Registro de Bienes
Vehiculares de Lima a nombre de dicha
empresa, que han sido transferidos a favor de una persona natural domiciliada
en Per, por lo cual dicha persona natural se
encontrar obligada al pago de S/. 500 000.
El contrato seala que se deber pagar el
monto total a la suscripcin del contrato.
Qu pas tiene potestad tributaria para
gravar la operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI, se seala que las
ganancias que el residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes muebles, solo pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante donde resida el enajenante.
Por lo tanto, si el bien mueble se encuentra ubicado en el territorio del Per, el CDI solo otorga
potestad exclusiva al pas del enajenante, es decir, en el pas de Chile; sin embargo, el impuesto
pagado en Chile podr ser utilizado como crdito
contra el Impuesto a la Renta en Per.
De este modo, la ganancia generada por la venta
de los vehculos se gravar solo en el pas de residencia. En este caso sera Chile.
Caso N 2
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
186
La empresa ABC, constituida en Per, acaba de mandar a construir en la fbrica de

la empresa Megasa en Villa el Salvador,
Per, una flota de buses los cuales sern
inscritos en el Registro de Bienes Vehiculares de Lima a nombre de dicha empresa,
los cuales han sido transferidos a favor de
una persona jurdica domiciliada en Chile,
por lo cual esta se encontrar obligada al
pago de S/. 500 000 mensuales. Qu pas
tiene potestad tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI, se seala que
Contratante obtenga de la enajenacin de bienes
inmuebles situados en el otro Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin en este
ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien inmueble
se encuentra ubicado en el territorio del Per, el
CDI otorga potestad exclusiva a dicho pas para
gravar la operacin; sin embargo, el impuesto
pagado en Per podr ser utilizado como crdito
contra el impuesto a la renta en Chile.
La venta de bienes muebles efectuados por una
empresa origina una ganancia de capital, considerada renta de tercera categora segn lo prescribe el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 179-2004-EF
y modificatorias.
Segn el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categora se imputarn segn lo devengado, es
decir, cuando se haya transferido la titularidad del
bien inmueble (con los riesgos). Acorde con lo anterior, el artculo 85 de la norma descrita estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta correspondiente a esta renta, las cuotas
mensuales que se determinarn con arreglo al
mtodo del coeficiente o del porcentaje, dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario. Lo
anterior guarda correspondencia con lo previsto
en el artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Adems declarar dichos
resultados en su declaracin jurada anual.
iii) Ttulos u otros derechos: Las ganancias que el residente de un Estado Contratante obtenga por la enajenacin de
ttulos u otros derechos representativos
del capital de una sociedad o de cualquier otro tipo de instrumento financiero
situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado Contratante.
Por lo tanto, en este supuesto se establece una potestad tributaria compartida, por
las ventas de acciones de empresas emisoras del otro pas.
renta seala que las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
Ahora bien, presentamos el tratamiento de
la venta de acciones de empresas domiciliadas
dentro y fuera del mecanismo centralizado de
bolsa en Per, enajenadas por personas naturales y personas jurdicas domiciliadas.
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Persona natural Genera renta de

Domiciliada fuente peruana.
(Enajenante) 2da. Categora.
(6.25%(63) de
impuesto, con
un descuento de
20%). Retencin
Cavali y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana.
2da. Categora
(6.25%(64) de
impuesto, con
un descuento de
20%). Regulariza
con DJ anual.
Persona
jurdica
Domiciliada
(Enajenante)
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Genera renta de
fuente peruana. 3era.
Categora (30% de
impuesto). Retencin Cavali, pagos
a cuenta mensuales y regulariza con
DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana.
3era. Categora (30% de
impuesto).
Pagos a cuenta
mensuales y
Regulariza en DJ
anual
Del mismo modo, hay que sealar en

virtud al Mecanismo Integrado Latinoamericano (MILA), la cual est integrada por los
pases como Per, Colombia, Chile y Mxico
(quien ingresar prontamente). Para efectos
del Tratamiento del CDI con Chile, el beneficio de integracin de los mercados mediante
el MILA permitir considerar aquellas ventas
de acciones de empresas peruanas realizadas en la Bolsa de Valores de Chile como
una venta realizada dentro de un mecanismo centralizado en Per, es decir, que se le
otorgar el mismo tratamiento a la venta de
dichas acciones como si se hubiesen realizado en la Bolsa de valores de Lima.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Domnguez S.A.A., es una persona jurdica que cotiza en Bolsa de Valores de Lima.
Por lo tanto, en virtud a la aprobacin del
MILA, la empresa Xing Yao constituida
en Corea ha comprado acciones en la
Bolsa de Valores de Santiago en Chile de
la empresa peruana Domnguez S.A.A.
La venta de dichas acciones se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta
peruano?
Solucin:
Conforme al artculo 10 Las ganancias que un
residente de un Estado Contratante obtenga
por la enajenacin de ttulos u otros derechos

187
representativos del capital de una sociedad o

de cualquier otro tipo de instrumento financiero
situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a la renta
se consideran domiciliadas las personas jurdicas
De este modo, en las ventas de las acciones de la
empresa peruana en la Bolsa de Valores de Santiago, en virtud del MILA, se genera una renta de
fuente peruana que tributar va retencin con la
tasa del 5%, la cual se realizar mediante retencin de la Bolsa de Valores de Chile.
Ahora analizaremos la venta de acciones de empresas domiciliadas en Per enajenadas por sujetos no domiciliados chilenos, aplicando el CDI
con Chile. Presentaremos un cuadro respecto del
tratamiento mencionado:
Vendedor
No
domiciliado
Persona
natural
No domiciliada
Persona
jurdica
No domiciliada
(65)
(66)
(67)
(68)

Fuera de bolsa
Dentro de
Comprador:
bolsa
Domiciliado
Genera renta
de fuente pe- peruana. 2da. Categora.
ruana. 2da. Ca- (30% de impuesto(66)).
tegora. (5% de Pago directo con formuimpuesto(65)). lario 1073, si el pagador
Retencin
es persona natural. En
Cavali, pago
caso el pagador sea
definitivo.
una persona jurdica
se realizar con el PDT
617.
Genera renta
Genera renta de
de fuente pe- fuente peruana. 3era.
ruana. 3era. Ca- Categora. (30% de
tegora. (5% de impuesto(68)). Cuando
impuesto(67)). el pagador es persona
Retencin
natural domiciliada se
Cavali, pago
realiza el Pago directo
definitivo.
con formulario N 1073.
Cuando el pagador es
persona jurdica domiciliada se realiza el pago
mediante PDT 617.

Artculo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
188
iv) Otros bienes: Las ganancias derivadas

de la enajenacin de cualquier otro bien
distinto de los mencionados en los prrafos anteriores solo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en
que resida el enajenante.
RENTAS DE TRABAJO
Servicios personales independientes
El artculo 14 del CDI seala que las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante, con
respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas
a cabo en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder
del diez por ciento (10%) del monto bruto
percibido por dichos servicios o actividades.
Por lo tanto, el convenio est incorporando
una regla de potestad compartida en virtud
al criterio de residencia para la tributacin de
dicha ganancia.
Sin embargo, el CDI establece tambin
una regla de atribucin de potestad exclusiva en funcin del criterio de renta en fuente.
Para tal caso, deber cumplirse los siguientes supuestos:
a) Cuando dicha persona tenga en el otro
Estado Contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso,
solo puede someterse a imposicin en
este otro Estado la parte de las rentas
que sean atribuibles a dicha base fija.
b) Cuando dicha persona permanezca en el
otro Estado Contratante por un periodo o
periodos que en total suman o excedan
ciento ochenta y tres (183) das, dentro
de un periodo cualquiera de doce (12)

meses; en tal caso, solo puede someterse a imposicin en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este
otro Estado.
En estos dos supuestos, el CDI incorpora
dos criterios para atribuir en fuente las rentas
de servicios personales independientes. La
primera est referida al establecimiento de
un lugar fijo donde preste el servicio; y, la segunda, establece un criterio de temporalidad
de 183 das en un periodo de 12 meses cualquiera para atribuir potestad exclusiva para
gravar la operacin en fuente. En nuestra
legislacin de Impuesto a la Renta se establece que tratndose de rentas de cuarta categora abonadas a sujetos no domiciliados,
la retencin efectiva que se debe efectuar es
del veinticuatro por ciento (24%) de la renta bruta. Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el Convenio, tratndose de rentas
abonadas a residentes de Chile, la retencin
por Impuesto a la Renta no puede ser mayor
al diez por ciento (10%) de la renta bruta.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para la prestacin
de un servicio de consultora. El trabajo
demand que el servicio sea prestado en
Per, por lo cual el Sr. Pointeaux viene al
Per por 3 meses para prestar el servicio. Por dicho servicio se pag un monto
de S/. 20 000.00.
Solucin:
El Per ha suscrito un convenio para evitar la
doble imposicin con la Repblica de Chile para
evitar la Doble imposicin y prevenir la evasin
fiscal para prevenir la doble imposicin en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Dicho cuerpo legal seala en el artculo 14 que
las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante (Chile),
con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carcter independiente llevadas

a cabo en el otro Estado Contratante (Per)
pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado (Per), por lo tanto el convenio est otorgando una potestad compartida para gravar la
operacin. De este modo, el impuesto exigible no
exceder del 10% del monto bruto percibido por
dichos servicios o actividades.
En este caso, al calificar la empresa AXN S.A.
como agente de retencin corresponde determinar el monto de la retencin a efectuar.
Por lo tanto, conforme al artculo 14 del Convenio
se deber aplicar la tasa del 10% de la renta bruta
por impuesto a la renta, esto es, S/. 2,000.00,
deuda que deber ser declarada y pagada utilizando el PDT 617 - Otras retenciones.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el servicio de consultora es prestado por una persona
natural no domiciliada que genera rentas calificadas como rentas de cuarta categora, el referido
servicio no estara comprendido en la mencionada definicin de servicios del IGV, siendo ello as
no ser posible calificarla como una operacin de
prestacin de servicios gravada con el IGV.
Servicios personales dependientes

El artculo 15 del CDI establece que los
sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por el residente de un Estado Contratante por razn de un empleo solo pueden
someterse a imposicin en este Estado, a no
ser que el empleo se realice en el otro Estado
Contratante. En esta primera parte el convenio atribuye potestad exclusiva para gravar
las rentas generadas a partir de la prestacin
de los servicios personales dependientes en
el pas de residencia de los sujetos. Ahora
bien, cuando el servicio personal dependiente se presta en el otro Estado contratante se
establece una potestad compartida para gravar las rentas producidas por los servicios.
De otro lado, el CDI establece reglas
para asentar potestad tributaria exclusiva
cuando las remuneraciones obtenidas por
el residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado
189
contratante se gravarn exclusivamente en

el primer Estado (Estado contratante) si:
i) El perceptor permanece en el otro Estado durante un periodo o periodos cuya
duracin no exceda en conjunto de ciento ochenta y tres (183) das en cualquier
periodo de doce (12) meses que comience o termine en el ao tributario considerado; y,
ii) Las remuneraciones se pagan por, o en
nombre de una persona que no sea residente del otro Estado; y,
iii) Las remuneraciones no se imputen a un
establecimiento permanente o una base
fija que una persona tenga en el otro Estado.
De este modo, estos requisitos constituyen supuestos necesarios que deben cumplirse para poder atribuir potestad exclusiva
al pas de residencia del trabajador, cuando
dicha prestacin de servicios dependientes
se realice en el otro Estado contratante.
Caso contrario, se generar una atribucin
de potestad compartida.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa chilena Mapochita Industriales, dedicada a la produccin de medicinas
contra el cncer, ha enviado al Per un
grupo de expertos a lo largo del Amazonas
a buscar especies de plantas necesarias
para la creacin de dicha medicina. De
este modo, estos 15 expertos (cientficos,
qumicos, botnicos y ayudantes) tendrn
la misin de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, establecer un campamento base para realizar el anlisis de las
plantas.
Solucin:
12 meses.
190

Por lo tanto, en el caso de estos 15 trabajadores de la empresa chilena que ha venido al Per
para realizar el anlisis de las plantas, adquirir la
condicin de domicilio en el pas si reside o permanece en este ms de 183 das calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de dicho plazo no
habran alcanzado tal condicin y, en consecuencia, no seran considerados sujetos domiciliados.
El artculo 15 del CDI con Chile seala que cuando las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un
empleo solo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto habr
una potestad tributaria compartida en el presente
caso; sin embargo el mismo artculo seala que
en caso el perceptor permanece en el otro Estado durante un periodo o periodos cuya duracin
no exceda en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) das en cualquier periodo de doce meses,
en nuestro caso solo 153 das; las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona
que no sea residente del otro Estado, en nuestro
caso la empresa chilena pagar la remuneracin;
y, las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una
persona tenga en el otro Estado, en nuestro caso
no hay base fija en Per. Por lo tanto, dichas rentas se gravarn en Chile.
El supuesto que hemos comentado, es aquel en
que la empresa chilena destaca a un trabajador
para que realice la prestacin de servicios dependientes en el Per. Ahora bien, a continuacin
veremos el caso en que la empresa peruana contrata a un residente chileno.
Caso N 2
La empresa peruana Alqumico S.A., dedicada a la investigacin y produccin de
medicinas contra el cncer, ha suscrito
un contrato por necesidad de mercado con
Wilfredo Mapocho De la Estrella, un residente chileno, por un monto de S/. 5,000

mensuales para que colabore en la investigacin. De este modo, el Sr. Mapocho
empezar a trabajar el 1 de mayo de 2012
hasta el 1 de febrero de 2013. Qu pas
tendr la potestad tributaria para gravar?
Ser potestad compartida o exclusiva?, y
cul sera el tratamiento segn la legislacin peruana y el CDI con Chile?
Solucin:
El artculo 15 del CDI con Chile seala que cuando las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un
empleo solo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto, habr
una potestad tributaria compartida en el presente caso. Debindole aplicar el tratamiento de las
rentas de trabajo para los no domiciliados.
De otro lado, en este caso no operar la excepcin para atribuir potestad exclusiva al pas de
residencia toda vez que el perceptor permanece
en Per durante un periodo o periodos cuya duracin excede en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) das en cualquier periodo de doce meses;
las remuneraciones se pagan por o en nombre
de una persona que es residente de Per. Por
lo tanto, al no cumplir con dichas dos primeras
condiciones se atribuir la potestad tributaria en
forma compartida entre ambos pases. De este
modo, durante este ao se le aplicar una tasa
de 30% por rentas del trabajo de no domiciliado.
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se considera como domiciliadas en
el pas a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas ms de
183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha venido al Per para trabajar en la investigacin de la medicina, adquirir la condicin de domicilio en el pas
si reside o permanece en este ms de 183 das calendario en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir
efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. En

ese sentido, en el mes de noviembre ya habra permanecido ms de 183 das por lo cual a partir del 1
de enero de 2013 ya tendra la condicin de domiciliado y se le aplicara el rgimen de 5ta. categora,
con la deduccin de las 7UIT y la tasa acumulativa
progresiva de 15%, 21 % y 30%.
Artistas y periodistas
El artculo 17 del CDI seala que las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en
calidad de artista del espectculo, tal como
de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o
como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. De este modo, se
establece una potestad tributaria compartida
entre Per y Chile. Asimismo, el artculo seala que se incluirn aquellas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como artista
del espectculo o deportista. Dicho artculo
se aplicar sin perjuicio del tratamiento sealado en los artculos 14 y 15 del CDI, por lo
tanto, cuando estemos ante sujetos (artista
del espectculo o deportista) se aplicar por
especificidad el presente artculo.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa peruana La Peruanita TV, dedicada a la transmisin en seal abierta de
programas de televisin, como noticias,
shows espectculos, etc., ha suscrito un
contrato por servicios personales con Wilfredo Mapocho De la Estrella, un residente chileno, por un monto de S/. 5,000 para
que sea la nueva cara de los programas
de farndula internacional y grabe algunos
comerciales. De este modo, el Sr. Mapocho empezar a trabajar el 1 de mayo de
2012 hasta el 1 de febrero 2013. Qu pas
tendr la potestad tributaria para gravar?
ser potestad compartida o exclusiva?, y
cul sera el tratamiento segn la legislacin peruana y el CDI con Chile?
191
Solucin:
El artculo 17 del CDI con Chile que las rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga
del ejercicio de sus actividades personales en
el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista, pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado. Por
lo tanto, se aplicar una tributacin compartida
debindole aplicar el tratamiento de las rentas de
trabajo para los no domiciliados de prestacin de
servicios.
Conforme al artculo 14 del Convenio se deber
aplicar la tasa mxima del 10% de la renta bruta
por impuesto a la renta, esto es, S/. 500.00, deuda que deber ser declarada y pagada utilizando
el PDT 617 - Otras retenciones.
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se considera como domiciliadas en
el pas a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas ms de
183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha
venido al Per para trabajar como encargado de
los programas de farndula, adquirir la condicin de domicilio en el pas si reside o permanece
en este ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir efecto a partir del
siguiente ejercicio gravable. En ese sentido, en el
mes de noviembre ya habra permanecido ms
de 183 das, por lo cual a partir del 1 de enero del
2013 ya tendra la condicin de domiciliado y se le
aplicaran el rgimen de 4a categora, con la renta
neta del 80% del monto total, la tasa acumulativa
de 15%, 21% y 30%; y, la retencin del 10% sobre
los montos que superen los S/. 1,500.
Participaciones de consejeros
El artculo 16 del CDI seala que los honorarios de directores y otras retribuciones
similares que un residente de un Estado
Contratante obtenga como miembro de un
192
directorio o de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. Por lo tanto, otorga una potestad
tributaria compartida para gravar dicha operacin.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para que presida el
Directorio de la empresa. El Directorio se
reunir 3 veces al ao para verificar el crecimiento de la empresa, por lo cual el Sr.
Pointeaux vendr a Per en esas 3 oportunidades para realizar el directorio. Las dietas ascienden a un monto de S/. 5 000.00
por sesin.
Solucin:
En el artculo 16 el CDI de Chile seala que los
honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o
de un rgano similar de una sociedad residente
del otro Estado contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. De este modo, el
Per tendr potestad compartida para gravar dicha operacin.
En este caso, al calificar la empresa AXN S.A.
como agente de retencin corresponde determinar el monto de la retencin a efectuar.
Por lo tanto, se considerar renta neta del no domiciliado el 80% de los ingresos brutos por servicios personales. Debindole aplicarle la tasa del
30% a dicho monto.
Pensiones
El artculo 18 del CDI suscrito con Chile
seala que las pensiones procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado
en primer lugar, pero el impuesto as exigido

no podr exceder del 15% del importe bruto de las pensiones. Los alimentos y otros
pagos de manutencin efectuados a un residente de un Estado Contratante solo sern
sometidos a imposicin en ese Estado si fueren deducibles para el pagador. En caso de
que no fueren deducibles sern sometidos a
imposicin solamente en el Estado de residencia del pagador.
##Aplicacin prctica
Caso N 1
Jorge es un domiciliado peruano que se
ha acogido a un sistema pensionario en
Chile, en virtud de los constantes trabajos
que haca en dicho pas. Jorge recibe una
considerable pensin por el sistema privado de pensiones chileno, por un monto de
S/. 6 000.00, monto que se le deposita directamente a una cuenta personal. Qu
pas tiene la potestad tributaria de gravar
dicho ingreso peridico?
Solucin:
Conforme al artculo 18 del CDI con Chile, en tanto
Jorge se acogi al sistema pensionario de Chile y
las pensiones que recibe proceden de dicho pas.
El Per tendr potestad compartida para gravar dichos ingresos con un tope mximo de 15%.
De otro lado, a efectos de la Ley del impuesto
a la renta su artculo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilacin, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrar gravada.
Disposiciones generales
Clusula de No Discriminacin
El artculo 24 del CDI seala:
1. Que los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro
Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que
no exijan o que sean ms gravosas que
aquellos a los que estn o puedan estar

sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a
la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes
en consideracin a su estado civil o cargas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de
un Estado Contratante y cuyo capital
est, total o parcialmente, detentado o
controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado
Contratante, no estarn sometidas en
el primer Estado a ninguna imposicin
u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o sean ms gravosas que aquellos
a los que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes
del primer Estado cuyo capital est, total
o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios
residentes de un tercer Estado.
5. En el presente artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son
objeto de este Convenio.
Intercambio de consultas e informacin
Esta constituye una de las ltimas clusulas del CDI con Chile, pero a la vez est
vinculada a los fines complementarios de
los Convenios para evitar la doble imposicin. El dispositivo mencionado seala que
193
las autoridades competentes de ambos

Estados intercambiarn las informaciones
necesarias para aplicar lo dispuesto en el
presente Convenio, o su derecho interno
relativo a los impuestos comprendidos en
el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio, la que podr ser utilizada
para determinar el impuesto al valor agregado (Impuesto General a las Ventas). El
intercambio de informacin no se ver limitado por el artculo 1. Las informaciones
recibidas por un Estado Contratante sern
mantenidas en secreto en igual forma que
194
las informaciones obtenidas con base en

el derecho interno de ese Estado y solo se
comunicarn a las personas o autoridades
(incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en
el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o
autoridades solo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la
informacin en las audiencias pblicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
Captulo 4
SUSCRITO CON CANAD
A continuacin analizaremos el Convenio
entre el Gobierno de Canad y el Gobierno
de la Repblica del Per para evitar la doble
tributacin y para prevenir la evasin fiscal
en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio, en adelante CDI, el cual fue suscrito
el 20 de julio de 2001. Dicho dispositivo fue
aprobado mediante Resolucin Legislativa
N 27904, publicada el 5 de enero de 2003,
su anexo fue publicado el 11 de enero de
2003, y fue ratificado mediante el Decreto
Supremo N 022-2003-RE, de fecha 5 de
febrero del mismo ao. Dicho CDI entr en
vigencia el 1 de enero de 2004.
El anlisis de los artculos del presente
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta
que en aquellos mayormente se recogen
los criterios contenidos en el Modelo de
la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (Modelo OCDE), modelo que sirve actualmente de paradigma a
la mayora de pases que celebran este
tipo de convenios, y en menor medida los
contenidos en el Modelo de las Naciones
Unidas, considerando las principales diferencias entre los distintos CDI suscritos
por el Per, y evaluando el tratamiento
otorgado por aquel a las rentas de capital, rentas del trabajo y rentas empresariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la
jurisprudencia sobre los temas a tratar,
de ser el caso.
Primero procederemos a revisar algunos
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al anlisis de los tipos de renta y finalmente un anlisis de las otras clusulas del
convenio vinculado a sus otros fines.
1. Aplicacin del CDI en relacin con

las normas internas
Como ya se ha indicado, este Convenio
ha sido aprobado por el Congreso de la Repblica y promulgado por el Presidente de la
Repblica; por lo tanto, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 55 de la Constitucin Poltica forma parte del derecho nacional. Asimismo, no debe perderse de vista
que de acuerdo con la Convencin de Viena
de 1969, sobre Derecho de los Tratados, de
la cual el Per es parte, debe primar en lo regulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las personas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
Es decir, este Convenio al igual que los
otros CDI en vigor, contiene disposiciones
que debern aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su mbito de aplicacin. Por ejemplo, las definiciones contenidas tanto en el Captulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son procedentes
respecto de la aplicacin del mismo, y no
alteran en lo ms mnimo la normativa peruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. Anlisis del CDI con Canad

El Convenio consta de siete Captulos y
un total de 30 artculos ms el Protocolo, los
que pasan a describirse brevemente a continuacin.
mbito de aplicacin del CDI
El Captulo I consta de dos artculos: el
artculo 1, que regula el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, esto es, a qu personas
195
comprende, y el artculo 2, que define los

impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
2.1. Personas sujetas al CDI (artculo 1)

Este artculo dispone que solo pueden invocar los beneficios contemplados en el CDI
las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes; en consecuencia,
debe tratarse de una persona conforme a
la definicin contemplada en su artculo 3,
que adems debe ser residente en uno de
los Estados Contratantes de acuerdo al artculo 4.
Es decir, de conformidad con la legislacin interna de ese Estado debe ser sujeto
del impuesto en dicho Estado (renta mundial) en razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin, lugar de constitucin o
cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estn sujetas a imposicin en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en l.
Cabe sealar que este artculo es idntico al artculo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el prrafo 1 de los comentarios del referido artculo, la OCDE seala lo
siguiente: se ha considerado preferible, razones de orden prctico, establecer la aplicacin del referido Convenio a los residentes de
uno o de ambos Estados contratantes.
Las referidas razones de orden prctico
atienden a que el optar por otro criterio preferente para definir el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generara diversos problemas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con nacionalidad o domicilio mltiple, debindose partir
de un concepto ms general, como lo es la
residencia en los trminos establecidos en el
Convenio, y luego emplear los otros criterios

a fin de resolver situaciones excepcionales.
2.2. Impuestos comprendidos (artculo 2)

El artculo 2 seala que el CDI se aplica a
los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada uno de los Estados
Contratantes, e incorpora una lista completa
de los impuestos vigentes en ambos Estados
y comprendidos en los alcances del CDI al
momento de su suscripcin(69). Cabe indicar
que el CDI no se aplica respecto de impuestos indirectos, aranceles o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Convenio tambin se aplicar a los impuestos
de naturaleza anloga o idntica que se establezcan en el futuro o que eventualmente
reemplacen a los ya mencionados en dicho
artculo. Sobre este prrafo, el comentario al
Modelo OCDE, seala que tal disposicin es
necesaria para asegurar la permanencia de
los compromisos asumidos por los Estados al
firmar el convenio, evitando que la Convencin resulte inoperante en el caso de que uno
de los Estados modifique su legislacin fiscal.
Resulta interesante observar que el alcance del artculo 2 del CDI, comprende lo dispuesto en nuestra legislacin interna mediante
los siguientes artculos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artculo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores; las ganancias de capital; otros ingresos que provengan
de terceros y las rentas imputadas establecidas por dicha ley; ii) artculo 6, referido a las
rentas obtenidas por domiciliados, as como
las rentas de fuente peruana de los no domiciliados; y, iii) artculos 33 y 34, que gravan las
rentas de cuarta y quinta categora, es decir,
rentas generadas por el trabajo independiente
y dependiente, respectivamente.
(69) El artculo 2 del CID suscrito con Canad seala que comprende, adems del Impuesto a la Renta, al Impuesto Extraordinario de
Solidaridad; sin embargo, este impuesto fue derogado a travs de la Ley N 28378, a partir del 1 de diciembre de 2004.
196
Cabe sealar que tanto el Modelo OCDE

como el Modelo ONU, incorporan los impuestos por sus subdivisiones polticas o
sus administraciones locales dentro del alcance de los impuestos comprendidos en el
Convenio; sin embargo, entendemos que el
Per no ha acogido dicho texto en el presente CDI, debido a que el Impuesto a la Renta
en nuestro pas es un tributo del Gobierno
Central, ajeno a los gobiernos locales o
regionales.
En el Modelo OCDE, el prrafo 1 incluye tambin a los recargos, intereses, gastos
y sanciones, y de existir alguna duda, los
Estados Contratantes pueden aclararlo en
el Convenio; no obstante, dicho texto no es
acogido en el CDI. Entendemos que dicha
diferencia se debe a la aplicacin del principio por el cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal, tal y como se seala en el
pargrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del Modelo OCDE.
Definicin de los trminos empleados
en el CDI
El Captulo II del CDI tiene por finalidad:
i) Sealar las definiciones generales del CDI,
tales como el significado en el sentido geogrfico de ambos pases para efectos del
Convenio, el concepto de persona, sociedad y nacional, entre otros (artculo 3);
ii) Definir el concepto de residente para los
fines del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los casos de doble residencia que se puedan presentar (artculo 4); y, iii) Sealar el concepto
de establecimiento permanente que se utilizar para determinar si una empresa de uno
de los Estados desarrolla o no actividades
en el otro Estado Contratante (artculo 5).
En otros artculos del Convenio tambin
se definen trminos de importancia para su
comprensin, tales como las definiciones de
bienes inmuebles, dividendos, intereses y
regalas, que se incluyen en los artculos 6,

10, 11 y 12, respectivamente.
- Definiciones generales
El artculo 3 del CDI contiene definiciones de algunos de los trminos mencionados en aquel.
Con respecto a los alcances del trmino
empresa de un Estado Contratante, debe
tenerse en cuenta que aquel comprende tanto a una persona natural como jurdica que
desarrolla un negocio. Es decir, una persona
natural residente en el Per que desarrolla
un negocio en Canad es una empresa de
Per para los efectos del CDI.
Con respecto a la definicin del trmino
persona el CDI aparentemente no contiene
una mencin expresa a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas; sin embargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida definicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los comentarios al Modelo OCDE, estaran incluidas en el trmino personas, las sociedades
de personas (partnerships) ya sea como sociedades o como agrupacin de personas.
Sobre el particular, teniendo en cuenta
lo establecido en el prrafo 1 del artculo 4
del Convenio, se puede concluir que cuando
una sociedad de personas (partnership) recibe el tratamiento legal de una sociedad o es
gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contratante que la somete a impuestos y puede, en
consecuencia, acceder a los beneficios del
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fiscalmente
transparente(70), no tributar en dicho Estado no siendo de aplicacin el Convenio. En
tal supuesto sern los socios los que podrn
acceder a los beneficios previstos en el CDI
(70) Se denominan sociedades de personas fiscalmente transparentes a aquellas que no tributan por s mismas, sino a travs de sus
miembros, como es el caso de los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente.
197
en la parte alcuota que le corresponda en

relacin con la renta de la sociedad.
residencia que se mencionan en el prrafo

siguiente.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artculo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas.
De conformidad con lo establecido en el
prrafo 2 de este artculo, cualquier expresin utilizada en el Convenio pero no definida en aquel tendr el significado que le atribuya la legislacin del Estado respecto del
cual los impuestos son aplicados.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable a

las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artculo bajo anlisis, contemplan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es considerada residente en el Per de acuerdo a las
leyes tributarias peruanas y al mismo tiempo
es residente en Canad en conformidad con
la legislacin tributaria de dicho pas, para la
aplicacin del CDI solo ser considerada residente del Estado donde de acuerdo al Convenio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deber tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
La mencionada regla de desempate
consiste, tratndose de personas naturales,
en considerarlos residentes de uno de los
Estados Contratantes, de acuerdo con los
siguientes criterios en orden de prelacin
que se seala: i) Del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposicin,
y si tuviera vivienda permanente en ambos
Estados, en aquel con el cual mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); ii) en
defecto del criterio anterior, el lugar donde
viva habitualmente; iii) la nacionalidad;
iv) procedimiento de mutuo acuerdo entre
las autoridades competentes de los Estados
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discusin acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerndolas residentes del Estado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situacin y determinar el
modo de aplicacin del Convenio a tal sociedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendr derecho a exigir ninguno
de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.
Residente
El artculo 4 establece las reglas para
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En principio, esta disposicin faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determinar cuando una persona tiene la calidad
de residente en ese Estado, exigiendo que
deba estar sujeta a imposicin en aquel, en
razn de su domicilio, residencia, sede de
direccin, lugar de constitucin o cualquier
otro criterio de naturaleza anloga.
La referida disposicin no tiene incidencia alguna en la determinacin de la residencia de acuerdo con la ley tributaria interna de
cada Estado Contratante, por lo que se debe
continuar aplicando las normas que rigen
en cada pas, salvo las situaciones de doble
198
En los comentarios al Modelo OCDE se

seala que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia tratndose de
personas distintas de las fsicas no son frecuentes.
Cabe sealar que el Modelo OCDE no
incluye como criterio de residencia de forma
expresa, en el caso de sociedades, el lugar
de constitucin (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que s incorpora
dicho criterio.
Al respecto, ambos modelos consideran
que la residencia en un Estado de una sociedad se determina por el lugar donde se
encuentra la sede de direccin efectiva.
De otro lado, cabe sealar en nuestra legislacin interna el artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se consideran domiciliadas a las personas jurdicas
Establecimiento permanente
Este artculo define el concepto de establecimiento permanente, el cual sirve para
verificar el derecho de un Estado Contratante a gravar las utilidades de una empresa del
El prrafo 1 de este artculo, contiene la
definicin general de la expresin establecimiento permanente, sealando que se trata
de un lugar fijo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su actividad. Es decir, debe tratarse de un lugar
para realizar un negocio, el que debe tener
una cierta permanencia y en el cual se debe
desarrollar la actividad econmica.
Cabe indicar que tal definicin resulta similar a la establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
numeral 1 del literal a) artculo 3 del Reglamento de dicha Ley, seala que constituye
establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo
de negocios, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa
El prrafo 2 contempla una lista que contiene los lugares que constituyen establecimiento permanente siempre que desarrollen
una actividad econmica en dicho lugar (aun
cuando sea por un periodo muy corto de
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fijo y de permanencia de acuerdo con lo sealado en el prrafo 1.
Cabe indicar que la lista antes mencionada no es cerrada, es decir, siempre que
se cumplan los supuestos establecidos para
configurar un establecimiento permanente
en los trminos del CDI se entender que
aquel existe. As, por ejemplo, respecto de
obras de construccin o de instalacin y de
actividades de supervisin, no comprendidos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadrarn en el apartado 3 y que los Estados que
deseen modificar el texto del apartado para
hacer mencin explcita a este resultado lo
podrn hacer en el mbito de sus convenios
bilaterales.
Sobre el particular, en el literal e) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se
recoge como supuestos de establecimientos
permanentes a las sucursales y agencias de
personas no domiciliadas en el pas.
Por su parte, en el segundo prrafo del
numeral 1 del literal a) del artculo 3 del Reglamento de dicha Ley, se seala que en tanto se desarrolle la actividad en un lugar fijo
de negocios total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de
extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada
para la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contiene elementos similares a nuestra legislacin
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
199
sealados como establecimientos permanentes; sin embargo, existen elementos que

requieren de una explicacin adicional.
As, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI, a la extraccin y explotacin de
recursos naturales requiere una explicacin
sobre su tratamiento en nuestra legislacin.
La Constitucin Poltica en el artculo 66
establece que los recursos naturales son patrimonio de la Nacin y el Estado es soberano en su aprovechamiento; por Ley Orgnica
se fijan las condiciones de su utilizacin y de
su otorgamiento a particulares. Adems, dispone que la concesin otorgue a su titular un
derecho real.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Orgnica para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley N 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la
satisfaccin de sus necesidades y que tenga
un valor actual o potencial en el mercado.
El artculo 19 de la misma Ley
dispone que los derechos para el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorgan a los particulares mediante
las modalidades que establecen las leyes
especiales para cada recurso natural. En
cualquiera de los casos, el Estado conserva el dominio sobre estos, as como sobre
los frutos y productos en tanto ellos no hayan sido concedidos por algn ttulo a los
particulares.
En el artculo 23 de dicha Ley se hace
referencia a la extraccin de recursos naturales, cuando se dispone que la concesin,
aprobada por las leyes especiales, otorga
al concesionario el derecho para el aprovechamiento sostenible del recurso natural
concedido, en las condiciones y con las limitaciones que establezca el ttulo respectivo;
establecindose, adems, que la concesin
otorga a su titular el derecho de uso y disfrute del recurso natural concedido y, en consecuencia, la propiedad de los frutos y productos a extraerse.
200
El artculo 24 de la citada Ley hace referencia a la explotacin de recursos naturales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de
acceso, contratos de explotacin y otras
modalidades de otorgamiento de derechos
sobre recursos naturales, contenidos en las
leyes especiales tienen los mismos alcances que las concesiones contempladas en
dicha Ley, en lo que les sea aplicable.
Por su parte, el artculo 28 de la Ley antes citada, se refiere a la explotacin de los
recursos, al indicar que el aprovechamiento
sostenible de los recursos no renovables
consiste en la explotacin eficiente de los
mismos, bajo el principio de sustitucin de
valores o beneficios reales, evitando o mitigando el impacto negativo sobre otros recursos del entorno y del ambiente.
Las modalidades de aprovechamiento se
establecen en las leyes especiales que regulan cada recurso natural.
As, el artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley de Minera, aprobado por
el Decreto Supremo N 014-92-EM dispone que la exploracin es la actividad minera
tendente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adicionalmente, seala que la explotacin es
la actividad de extraccin de los minerales
contenidos en un yacimiento.
Por su parte, el artculo 9 del citado Texto nico establece que la concesin minera
otorga a su titular el derecho a la exploracin
y explotacin de los recursos minerales concedidos.
De otro lado, el artculo 10 del Texto
nico Ordenado de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 042-2005-EM establece que las
actividades de exploracin y de explotacin
de Hidrocarburos podrn realizarse bajo las
formas contractuales siguientes:
Contrato de Licencia, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista y
por el cual este obtiene la autorizacin de

explorar y explotar o explotar hidrocarburos en el rea de Contrato; en mrito del
cual Perupetro S.A. transfiere el derecho
de propiedad de los Hidrocarburos extrados al Contratista, quien debe pagar
una regala al Estado.
Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A. con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de llevar a cabo actividades de exploracin y
explotacin o explotacin de Hidrocarburos en el rea de Contrato, recibiendo el
Contratista una retribucin en funcin a la
Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos.
Otras modalidades de contratacin
autorizadas por el Ministerio de Energa
y Minas.
El artculo 22 del citado cuerpo normativo
establece que los Contratos contemplarn
dos fases: la de exploracin y la de explotacin, salvo que el Contrato sea uno de explotacin en cuyo caso tendr una sola fase.
De otro lado, la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre, Ley N 27308, y en su Reglamento, disponen que el aprovechamiento y manejo de los recursos forestales y de fauna se
realiza a travs de concesiones, las cuales
otorgan el derecho de aprovechamiento de
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fines de produccin de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no extractivos, como el ecoturismo y la conservacin. La concesin otorga al concesionario el
derecho exclusivo para el aprovechamiento
sostenible del recurso natural concedido, en
las condiciones y con las limitaciones que
establezca el ttulo respectivo. La concesin otorga a su titular el derecho de uso y
disfrute del recurso natural concedido y, en
consecuencia, la propiedad de los frutos y
productos a extraerse.
No obstante que en la ley o el reglamento
no se incluye la explotacin como una forma
de aprovechamiento, s se hace referencia a
la extraccin.
Las citadas normas sealan que la explotacin es un concepto ms amplio que la

extraccin, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesin de
la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por
su parte, se refiere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fin de
constituir un establecimiento permanente
solo se cumple en la medida en que se satisfagan los plazos ah sealados. Es decir, una
obra o proyecto de construccin y las actividades de supervisin relacionadas con ellos,
solo constituirn un establecimiento permanente cuando tengan una duracin superior a
183 das dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestacin de servicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas naturales encomendados para este fin, estas actividades constituirn un establecimiento permanente solo si tienen una duracin superior
a 183 das. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer da en que estos servicios
sean prestados en el respectivo pas y durante los das en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer da.
Como se puede apreciar, en el caso de
los proyectos de construccin, siguiendo el
Modelo ONU, el CDI bajo anlisis establece
como tiempo mnimo de duracin del proyecto, ms de 183 das en un periodo cualquiera
de 12 meses. A diferencia del periodo previsto en el Modelo OCDE (12 meses), el recogido en el Modelo ONU y aplicado en el CDI
favorece a pases como el Per, en donde la
actividad de construccin es importante para
la economa.
En cuanto a la continuidad de las actividades de construccin, cabe sealar que el
Modelo de la ONU al final del prrafo 3 del
artculo 5 aade la frase en relacin con el
mismo proyecto o un proyecto conexo.
Al respecto, los Comentarios al Modelo ONU sealan que () no se deben
201
acumular proyectos desvinculados entre s

en vista de la incertidumbre que ello entraa
y de la indeseable distincin que establece
entre una empresa que tiene, por ejemplo,
un proyecto de tres meses de duracin y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duracin, sin solucin de continuidad. Sin embargo, algunos miembros
estimaron que incluir la limitacin de un proyecto se prestaba fcilmente a la manipulacin o era demasiado estricta, por cuanto podra exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duracin.
El prrafo 4 del presente artculo, contiene una lista negativa de supuestos que no
se van a considerar como establecimientos
permanentes.
Sobre el particular, cabe indicar que el
literal b) del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no considera
en la relacin de supuestos que no constituyen establecimiento permanente el uso de
una instalacin o depsito dedicado exclusivamente a la entrega de bienes. A partir
de ello se puede colegir que la legislacin
interna ya considera a los almacenes para la
entrega de bienes como un supuesto de establecimiento permanente, en la medida que
se trate de un lugar fijo de negocios. dicho
establecimiento permanente constituye una
persona jurdica por lo que debera cumplir
con llevar contabilidad independiente y en su
calidad de establecimiento permanente, pagar el impuesto correspondiente a sus rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude a
rentas originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra
ndole que se lleven a cabo en el territorio
nacional; que podran generar la condicin
de establecimiento permanente, considerando que el referido depsito o almacn para
entrega de bienes estara prestando un servicio a la empresa no domiciliada.
202
Cabe indicar que, en los Comentarios del

Modelo ONU se seala que se elimina el trmino entrega de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mercancas para su rpida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtencin de beneficios en el pas husped
por la empresa que cuenta con esa posibilidad. En tal sentido, la vinculacin permanente y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancas debe constituir un establecimiento permanente.
Con respecto a la determinacin de la
renta que correspondera ser gravada en
fuente, por ser atribuible al establecimiento
permanente, en los citados Comentarios se
indica que el tema es estudiado y discutido, pero no se ha llegado a un consenso a
efectos de incluir el delivery en los literales
a) y b) como lo hace el Modelo OCDE. Se
manifiesta adems que algunos pases consideran que en casos normales solo se imputara una pequea parte de la renta a un
establecimiento permanente cuya nica actividad sea la entrega, resultando innecesario
el alejamiento del Modelo OCDE.
En dichos Comentarios se aade que si
se considera que la entrega de mercancas
da lugar a un establecimiento permanente,
las autoridades tributarias se inclinaran a
tratar de imputar rentas a esa actividad, sin
tener en cuenta si es que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podra
llevar a litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxiliares, en los comentarios del Modelo OCDE,
se seala que todos los supuestos recogidos
en el prrafo 4 tienen en comn su carcter preparatorio o auxiliar. En ese sentido, el
apartado e) del artculo 5 del Modelo OCDE
excluye del concepto de establecimiento
permanente, al mantenimiento de cualquier
lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier actividad de carcter preparatorio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepcin general a la definicin del apartado 1. Asimismo, se indica que
en algunos casos dicho lugar puede contribuir efectivamente a la productividad de la

empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtencin de la utilidad que
sera difcil determinar la parte de las utilidades imputables; se sealan como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este artculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta similar, con la salvedad de que estima existe establecimiento
permanente cuando la persona, a pesar de
no tener los poderes citados en el prrafo
anterior, mantiene habitualmente en el Estado existencias de bienes o mercancas que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancas por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU se
seala que el apartado b) del prrafo 5 se
debe interpretar de modo tal que si todas
las actividades relacionadas con ventas se
realizaban fuera del Estado anfitrin y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situacin no
constituira un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promocin o publicidad) se realizan tambin en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o
de sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mercancas.
El prrafo 6 del presente artculo sigue
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
seala que se incluy porque la definicin
de establecimiento permanente de la OCDE
no era adecuada para ciertos aspectos del
sector de los seguros. Al respecto, algunos
miembros de pases en desarrollo indicaron que si un agente de seguros era independiente, sus beneficios no seran gravables de conformidad con las disposiciones
sugeridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la

Convencin modelo de las Naciones Unidas
(basado en el prrafo 6 del artculo 5 de la
Convencin modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podra exigir ningn impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenan normalmente poderes
para concertar contratos como se requerira en virtud de las disposiciones sugeridas
en el apartado a) del prrafo 5 (basado en
el prrafo 5 del artculo 5 de la Convencin
modelo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinin de que el gravamen de
los beneficios de los seguros en el pas en
que se pagasen las primas era conveniente
y deba producirse cualquiera que fuese la
condicin del agente. Por lo tanto, sugirieron
que la Convencin modelo de las Naciones
Unidas incluyera una disposicin especial
sobre las empresas de seguros. Sin embargo, esa tributacin se basa en la suposicin
de que la persona (empleado o representante), por medio de la cual se cobren las primas y se aseguren los riesgos, se encuentra
en el pas en que est ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Modelo OCDE se seala que las compaas de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de establecimiento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compaas realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se sometan a imposicin en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades.
Atendiendo a lo expuesto. En los Comentarios se agrega que la decisin de incluir
una disposicin de este tipo: para las compaas de seguro depender de la situacin
jurdica y fctica existente en los Estados
Contratantes.
A nivel de la legislacin interna, los
artculos 11 y 12 de la Ley N 26792, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, establecen que
tratndose de seguros las empresas deben
contar con un establecimiento permanente
203
en el Per a fin de ser autorizadas a dedicarse al giro propio de las empresas del sistema de seguros y otorgar por cuenta propia coberturas de seguro e intermediar en la
contratacin de seguros y otras actividades
complementarias a esta. De acuerdo con lo
dispuesto en los artculos 43 y 49 de dicha
Ley, no es factible que las empresas de seguros del extranjero puedan tener un representante autorizado por la SBS en el pas. No
obstante, el artculo 10 de la citada Ley establece que los residentes en el pas pueden
contratar seguros y reaseguros en el exterior
bajo su propio riesgo, pues contrataran con
empresas no supervisadas por la SBS.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 43, 49, 323 y 324 de la referida Ley,
las empresas de reaseguros no requieren
tener un establecimiento permanente en el
pas. La SBS lleva un registro de empresas
de reaseguros del exterior y ejerce la supervisin de sus representantes.
De otro lado, el artculo 12 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que: Se presume de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artculo 48 (...) Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves
(...).
Por su parte, el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales
204
a los importes que resulten por aplicacin de

los porcentajes que se establecen en dicho
artculo para cada una de ellas, siendo el correspondiente a las actividades de seguros,
el 7% sobre las primas.
En consecuencia, la renta neta de la actividad de seguros, incluyendo la generada
por contribuyentes no domiciliados en el
pas, queda sujeta a imposicin siempre que
sea de fuente peruana.
En cuanto a los reaseguros, el artculo 27
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los resultados de estas operaciones constituyen
renta empresarial, y en la medida que no se
trate de un Establecimiento Permanente, no
se consider a los reaseguros en el prrafo
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU se
seala que el prrafo 7 del artculo bajo anlisis genera problemas al calificar como establecimientos permanentes a los representantes independientes, toda vez que si el nmero
de empresas para las cuales trabajara un representante independiente se redujera a una
sola, la condicin jurdica de ese representante pasara a ser la de representante dependiente. En base a dichas consideraciones en
el ao 1999 se reformul tal artculo del referido Modelo en los trminos siguientes: No
obstante, cuando ese representante realice
todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el representante en sus relaciones comerciales y
financieras se establezcan o impongan condiciones que difieran de las que se habran establecido entre empresas independientes, dicho representante no ser considerado como
representante independiente en el sentido del
presente prrafo. Como se puede apreciar
en el CDI suscrito con Canad no se recoge
tal aclaracin, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.
Con respecto al prrafo 8 del artculo 5

del CDI, cabe indicar que la exclusin que se
dispone en aquel del control de una empresa
residente de un Estado Contratante por parte de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por s solo suficiente para determinar la configuracin de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artculo 3
Renta, que tambin contiene esta exclusin
en la definicin de un establecimiento permanente.
Imposicin de las Rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, comprendidos en el Captulo III del mismo, contienen
las reglas de imposicin de los distintos tipos
de rentas. Esta clasificacin y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el tratamiento otorgado a dichas rentas en el Per.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Estado Contratante pueda haberse restringido o
limitado a travs del Convenio, una vez que
el derecho a gravarla se ha asignado a uno
de los Estados Contratantes, dicho Estado
puede gravarla de acuerdo a su legislacin
interna. De ser el caso, dicha restriccin o
limitacin debe ser respetada.
Cabe sealar que, el que una renta pueda ser gravada en uno de los Estados Contratantes de conformidad a lo establecido en
los artculos 6 al 21 del CDI, no implica que
el otro Estado Contratante no tenga derecho
a gravar dicha renta.
El otro Estado Contratante puede someter
a imposicin a dicha renta de acuerdo a su
legislacin interna, salvo cuando se otorga un
derecho exclusivo de gravar la renta en favor
de uno solo de ellos. En este caso, la posible
doble tributacin que pudiera resultar del impuesto exigido por ambos Estados debe eliminarse siguiendo los mtodos establecidos en el
artculo 23 del CDI, que dispone que cuando
de conformidad a las disposiciones del mismo,
sea el Estado de donde se generan las

rentas (fuente) el que tenga el derecho a
gravarlas, el Estado de residencia deber
proceder a aplicar un crdito por los impuestos pagados en el otro Estado para
as evitar la doble tributacin.
Rentas de Bienes Inmuebles
De acuerdo al primer prrafo del artculo 6,
la renta de bienes inmuebles puede gravarse
en el Estado donde la propiedad est ubicada.
Por lo tanto, Per puede gravar la renta de un
bien inmueble ubicado en el territorio peruano
de acuerdo a su legislacin interna sin limitacin alguna en virtud del Convenio.
Al respecto, cabe indicar que este artculo se basa en los Modelos OCDE y ONU,
que sealan la posibilidad de gravar la renta
en el Estado de la fuente.
De otro lado, cabe indicar que la renta
proveniente de un bien empresarial inmueble ubicado en Per y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio estar afectas a impuestos en Per de acuerdo
a la legislacin peruana. En otras palabras,
el artculo 6 tiene preeminencia sobre los
artculos 7 y 14 referentes a los beneficios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte el prrafo 2 seala que para
los efectos del presente CDI, la expresin
bienes inmuebles tendr el significado que
le atribuya la legislacin tributaria correspondiente del Estado Contratante en que
los bienes estn situados. Asimismo, que el
presente artculo se aplica respecto de todas
las rentas de bienes inmuebles. Aplicndose respecto sobre bienes agrcolas o bienes utilizados para fines no empresariales y
tambin respecto de bienes que constituyen
activos para el desarrollo de actividades empresariales utilizadas en el comercio e industria o para la prestacin de servicios personales independientes. Igualmente se aplica
respecto de los derechos a percibir pagos
por la explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.
205
Sobre el particular, la legislacin interna

del Per para efectos del Impuesto a la Renta usa el trmino predios en el inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando se regula las rentas que son calificadas como de fuente peruana. Por su parte
el Reglamento de dicha Ley seala que se
entiende por predios a los predios urbanos y rsticos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser separadas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
De otro lado, el artculo 885 del Cdigo
Civil establece que son bienes inmuebles:
a) El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
b) El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
c) Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos.
d) Los diques y muelles.
e) Las concesiones para explotar servicios
pblicos.
f) Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
g) Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
h) Los dems bienes a los que la ley les
confiere tal calidad.
La concesin minera de acuerdo con el
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, es un inmueble distinto y separado del predio donde se
encuentra ubicada. Dicha norma adems
seala que la concesin minera otorga a su
titular el derecho a la exploracin y explotacin de los recursos minerales concedidos,
que se encuentren dentro de un slido de
profundidad indefinida, limitado por planos
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectngulo o poligonal cerrada,
206
cuyos vrtices estn referidos a coordenadas Universal Transversal Mercator (UTM).

Agrega dicha norma, que las partes integrantes y accesorias de la concesin minera siguen su condicin de inmueble aunque
se ubiquen fuera de su permetro, salvo que
por contrato se pacte la diferenciacin de las
accesorias. Y que son partes integrantes de
la concesin minera, las labores ejecutadas
tendentes al aprovechamiento de tales sustancias. Son partes accesorias, todos los
bienes de propiedad del concesionario que
estn aplicados de modo permanente al fin
econmico de la concesin.
De lo antes expuesto se desprende que,
al tratarse de una concesin minera, existen
dos bienes inmuebles: el primero conformado por el suelo propiamente dicho y el segundo es la concesin del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploracin
y explotacin de la misma. Al respecto, se
pronuncia la RTF N 05732-5-2003.
En cuanto al prrafo 3 de este artculo,
se debe destacar la figura jurdica denominada contrato de aparcera por la cual el
propietario (cedente aparcero) de una finca
rstica encarga a una persona fsica (cesionario aparcero) la explotacin agrcola
de dicha finca a cambio de una parte de los
resultados obtenidos durante la vigencia del
respectivo contrato. Usualmente aquel trae
anexo un derecho de habitacin a favor del
aparcero sobre un inmueble situado en la finca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferenciado a los contratos de aparcera.
Con respecto al prrafo 4 del presente
artculo, cabe indicar que de acuerdo con
los Comentarios al Modelo OCDE, la potestad tributaria del Estado de la fuente tiene
prioridad frente a la del otro Estado, incluso
cuando, en el caso de una empresa, las rentas solo se derivan indirectamente de la propiedad inmobiliaria. Dicha interpretacin no
implica que las rentas de la propiedad inmobiliaria obtenidas por medio de un establecimiento permanente no deban tratarse como
rentas empresariales, no obstante permite

que las rentas se graven en el Estado donde
la propiedad est situada, incluso en el supuesto que dicha propiedad no forme parte
de un establecimiento permanente ubicado
en ese Estado.
El criterio de establecimiento permanente no constituye una solucin integral al
problema de la doble imposicin de las utilidades empresariales. Por lo tanto, a fin de
evitar la doble imposicin se requiere complementar el referido criterio incorporando
reglas que sirvan para calcular las ganacias
atribuibles al establecimiento permanente.
Dicho de otra manera, cuando la empresa
de un Estado Contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado Contratante,
la Administracin Tributaria de este Estado,
en forma previa a gravar las utilidades de la
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
tiene un establecimiento permanente en su
territorio; y, satisfecho en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cules son las ganancias por las que debe tributar dicho establecimiento permanente. El artculo bajo
anlisis busca dar respuesta a esta ltima
pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar
que en los comentarios al Modelo OCDE se
seala que se ha optado por el criterio de
la atribucin en lugar de la fuerza de atraccin(71), porque el criterio de la atribucin
simplifica la administracin del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido, se seala que no es
recomendable que las autoridades fiscales
intenten determinar la utilidad de cada operacin realizada a travs de agentes independientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
se podra estar interfiriendo seriamente en

las actividades empresariales normales, lo
cual sera contrario a la finalidad del Convenio.
seala que algunos miembros de pases
en desarrollo manifestaron que el criterio
la fuerza de atraccin eliminaba problemas
administrativos, pues haca innecesario establecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento permanente o si los ingresos eran atribuibles a dicho establecimiento.
No obstante, se aade que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limitara el principio de la fuerza de atraccin para
aplicarlo nicamente a las ventas de bienes
o mercancas y a otras actividades comerciales idnticas o anlogas sin ninguna relacin con el establecimiento permanente.
Cabe sealar que la expresin ha realizado empleada en el Prrafo 1 del presente
artculo, busca dejar claramente establecido
que la renta derivada de la actividad del negocio se rige por esta disposicin aun cuando se perciba despus de terminada dicha
actividad. Es el caso, por ejemplo, de la
renta proveniente de la enajenacin misma
de la empresa que constituye en s el ltimo
negocio realizable.
De otro lado, tanto en los Comentarios
al Modelo OCDE como en los Comentarios
al Modelo ONU, se seala que en la mayora de los casos, las autoridades tributarias
utilizarn la contabilidad del establecimiento
Permanente para determinar las utilidades
imputables a l, siendo dicha contabilidad la
base de las operaciones de ajuste.
Sobre el particular, de acuerdo con el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
(71) El criterio de la fuerza de atraccin permite que la empresa, si realiza transacciones comerciales por medio de un establecimiento
permanente situado en el pas fuente, sea gravada por los beneficios comerciales obtenidos en ese pas de transacciones realizadas
fuera del establecimiento permanente.
207
los establecimientos permanentes de las

empresas no domiciliadas tributarn como
personas jurdicas domiciliadas, debiendo
llevar contabilidad propia, y tributar por sus
rentas de fuente peruana.
El prrafo 2 de este artculo establece
que se aplicar el denominado principio de
plena competencia, principio del operador
independiente o Arms length principle para
determinar la forma en que se debe atribuir
la renta entre el establecimiento permanente y su casa matriz. Al establecimiento permanente se le atribuye el ingreso que ese
establecimiento permanente hubiera podido
obtener en caso de ser una empresa separada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condiciones y que se trate con total independencia
de la casa matriz, esto es, de acuerdo a las
condiciones de mercado.
En tal sentido, el prrafo 2 dispone un supuesto que consta de dos partes: i) que las
ganancias atribuibles al establecimiento permanente son las que este hubiera obtenido
si, en lugar de tratar con su sede central, hubiese tratado con una empresa totalmente independiente en las condiciones y precios de
mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el establecimiento permanente y la matriz se basen en el principio
de plena competencia. En forma anloga, se
deber aplicar dicho principio a las operaciones internas del establecimiento permanente
con otras partes de la empresa a la que pertenece.
El prrafo 3 contiene reglas relacionadas
a los gastos de un establecimiento permanente. Cabe destacar respecto de este prrafo, que los gastos incurridos en la casa
matriz pueden ser deducidos por el establecimiento permanente en la medida en que
estos gastos sean necesarios para los fines
del mismo de acuerdo a las mismas condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho prrafo precisa que el criterio de imputacin
de los gastos no es la fuente, sino el de
208
funcionalidad con las actividades del establecimiento Permanente.

Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se seala que el apartado
3 del artculo 7 determina nicamente qu
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determinacin de las utilidades imputables a dicho
establecimiento permanente (...); pero no
aborda la cuestin de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el clculo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos est regulada
por normativa interna, con sujecin a las disposiciones del artculo 24 sobre no discriminacin.
Con respecto a la relacin entre los prrafos 2 y 3 del Convenio los Comentarios
al Modelo OCDE sealan que (...) si bien
la aplicacin del apartado 3 puede plantear
algunas dificultades prcticas, especialmente en relacin con los principios de empresa
separada y de plena competencia implcitos
en el apartado 2, no hay diferencias de fondo
entre los dos apartados. El apartado 3 indica
que, para determinar las utilidades del establecimiento permanente, ha de admitirse la
posibilidad de deducir determinados gastos,
mientras el apartado 2 establece que las utilidades determinadas con arreglo a las reglas
del apartado 3 sobre deduccin de gastos han
de ser las que hubiera obtenido una empresa
distinta que realizara las mismas o similares
actividades en las mismas o similares condiciones. De esta forma, mientras el apartado 3
establece una norma aplicable para la determinacin de las utilidades del establecimiento
permanente, el apartado 2 exige que las utilidades determinadas de esa forma correspondan a las que hubiera realizado si se tratara
de una empresa separada e independiente.
El prrafo 4 del presente artculo establece que no se atribuir ningn beneficio a
un establecimiento permanente por el mero
hecho de que este compre bienes o mercancas para la empresa.
Al respecto, de acuerdo con los Comentarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del artculo 5 de un convenio se incluye a la oficina de compras como una
actividad que no se considera comprendida en la expresin establecimiento permanente aun cuando se realicen en un
lugar fijo de negocios. Dicha actividad se
relaciona con las reglas de imputacin de
utilidades al Establecimiento Permanente
contenidas en el apartado 5 del artculo 7,
que es recogido en el prrafo 4 del artculo
7 del CDI con Canad.
En ese sentido, en los referidos
Comentarios al Modelo OCDE, se seala
que el apartado 5 no se refiere a las organizaciones establecidas nicamente para
la realizacin de compras, porque estas
no constituyen un Establecimiento Permanente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre imputacin de utilidades del presente artculo. El
apartado se refiere a los tipos de establecimientos permanentes que, adems de
realizar otras actividades empresariales,
efectan compras para su sede central
(...), supuesto en el cual, las utilidades del
establecimiento permanente no se vern
incrementadas por las utilidades de la actividad compradora, ni tampoco se tomarn
en consideracin los gastos derivados de
dichas actividades.
Con respecto al prrafo 5 del artculo
materia de anlisis, que dispone que a efectos de los prrafos anteriores del referido
artculo, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao
por el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para proceder
de otra forma, de acuerdo con los Comentarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un mtodo de
imputacin, no debe cambiarse simplemente porque en un ao concreto otro mtodo
produzca resultados ms favorables. En tal
sentido, el prrafo 5 del artculo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fiscal.
Cabe sealar que este artculo no se

aplica respecto de rentas tratadas especficamente en otros artculos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalas o ganancias de capital
desde Canad las que de acuerdo al Convenio se rigen por las disposiciones especficas en Canad. Sin embargo, a efectos
de someter estas rentas a tributacin en el
Per, son consideradas como rentas de la
empresa.
Transporte martimo y areo
Trata de la tributacin de rentas empresariales por transporte internacional martimo y areo. En conformidad con el prrafo
1, estas rentas solo pueden someterse a
tributacin en el Estado donde reside la empresa que obtiene los beneficios derivados
del trfico internacional.
Al respecto, cabe indicar que la legislacin interna, especficamente en el artculo
48 de la Ley del Impuesto a la renta, establece que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a lneas peruanas que operen en
otros pases (transporte areo, fletamento
o transporte martimo), procede la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas
extranjeras con sede en tales pases.
Se debe tener en cuenta que el presente
artculo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo OCDE como en el Modelo ONU, con la
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de direccin efectiva.
Asimismo, en los Comentarios al Modelo
OCDE se indica que: Existen diversas formas de cooperacin internacional en el campo del transporte martimo y areo, que se
realiza mediante acuerdos consorciales (o
de mancomunacin) pooling agreements
u otros convenios del mismo tipo que establecen reglas acerca del reparto de los ingresos (o utilidades) de la actividad conjunta.
A fin de aclarar la situacin de esos casos
es que en el prrafo 3 del artculo 8 del CDI,
recogiendo lo dispuesto en el apartado 4 del
209
Modelo OCDE y del Modelo ONU, se indica

que a esos casos resultan de aplicacin los
prrafos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fines fiscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus filiales, y sociedades sometidas a un control comn) resulten
distintas de las que normalmente se hubieran
pactado en el mercado entre partes independientes, es decir, en aplicacin del principio
de plena competencia.
Para la aplicacin del presente artculo,
resulta relevante lo dispuesto en los artculos
25 y 26, sobre el procedimiento de acuerdo
mutuo e intercambio de informacin, respectivamente.
Con respecto a lo dispuesto en el
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, este establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas
vinculadas que se encuentren dentro del alcance de la normativa de Precios de Transferencia.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala:
Criterios de vinculacin
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se entender que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la
210
empresa domiciliada y cada uno de sus

establecimientos permanentes.
La vinculacin quedar configurada y
regir, en estos casos, cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, esta
regir desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculacin haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se
configurar en dicho periodo.
Ajustes primarios
Sobre el particular, el artculo 109 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratndose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el pas
y se imputar al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor de parasos fiscales y, a su vez, implican para el sujeto domiciliado en el pas un gasto no deducible
de acuerdo a lo sealado por el inciso m)
del artculo 44 de la Ley, el ajuste se aplicar en el periodo o periodos en los que
se pag o acredit las rentas a los beneficiarios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se refiere este artculo, el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece en su artculo 109 que los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas en los
Convenios internacionales para evitar la doble imposicin celebrados por la Repblica
del Per. Asimismo, establece que el ajuste
efectuado por la Administracin Tributaria
extranjera deber constar en acto administrativo que haya quedado firme.
Cabe sealar que, el presente artculo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo
OCDE como en el Modelo ONU, respecto de
empresas asociadas.
Dividendos
Este artculo trata sobre la tributacin de
los dividendos, estableciendo que el tratamiento tributario de los dividendos en el pas
donde reside la persona que los percibe,
ser determinado de acuerdo a la legislacin
tributaria interna de ese pas.
Al respecto, el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el Fondo
de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
El texto del prrafo 1 resulta acorde con
el Modelo OCDE, y es acorde a la legislacin
interna al establecer una potestad tributaria
compartida entre el estado de la fuente y el
estado de residencia.
De acuerdo al prrafo 2, los dividendos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la sociedad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho est limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos dependiendo de si el beneficiario efectivo de
los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que controla
directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
sealado en los prrafos siguientes respecto de Per.
Como se puede apreciar, el prrafo 2 del
presente artculo, reserva algn poder tributario al Estado de residencia de la sociedad
que paga los dividendos; sin embargo, este
derecho de percibir el impuesto est limitado
considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU

el porcentaje se determinar mediante negociaciones bilaterales, mientras que segn
Modelo OCDE no exceder del 15%.
Sobre el particular, las normas que regulan el Impuesto a la Renta disponen que las
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el pas estarn sujetas al
impuesto por sus rentas de fuente peruana
con la tasa de 4,1% en caso de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades, de
conformidad con el artculo 54 de la Ley del
Asimismo, el artculo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurdicas no domiciliadas en el pas
se determinar, tratndose de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que el porcentaje de participacin
directa o indirecta, a efectos de considerar a
una empresa como vinculada, est entre el
10% y 30%.
El prrafo 3 del presente artculo del
CDI, establece la definicin del trmino
dividendos.
El concepto de dividendo se refiere a las
distribuciones llevadas a cabo por las sociedades. Tal definicin comprende a: i) las distribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad est limitada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los ttulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una participacin en las utilidades de la sociedad sin
ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el beneficiario efectivo de estos pagos, es decir, es quien tiene
211
derecho a los dividendos. Al igual que en

los artculos 11 y 12, la limitacin del derecho a gravar en el Estado de la fuente
no procede cuando interviene un intermediario. Dicha exigencia busca evitar que
este beneficio sea aprovechado por una
persona que, si bien tiene derecho a los
dividendos, no tiene residencia en el otro
Estado Contratante.
El prrafo 4 establece que en el caso
de que el beneficiario efectivo de los dividendos realice en el Estado donde reside
la sociedad que distribuye los dividendos
una actividad empresarial o presta servicios personales independientes a travs
de un establecimiento permanente o base
fija, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a
dichos establecimientos permanentes o
base fija, las disposiciones del prrafo 2 no
son aplicables y, en sustitucin, las rentas
por concepto de dividendos deben regirse
por el artculo 7 o por el artculo 14, segn
corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis,
excluye la posibilidad de gravar los dividendos extraterritorialmente; es decir, que los
Estados graven los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente,
exclusivamente porque las utilidades sociales que sirven a tal distribucin de dividendos proceden de su territorio (por ejemplo,
si son producidos por medio de un establecimiento permanente situado en este territorio).
Asimismo, el prrafo 7 del citado artculo
contiene la siguiente disposicin antiabuso:
Lo previsto en este artculo no se aplicar si
el principal propsito o uno de los principales
propsitos de cualquier persona involucrada
con la creacin o asignacin de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales se
paga el dividendo fuera tomar ventaja de
este artculo por medio de aquella creacin
o asignacin.
Cabe sealar que en su Protocolo el CDI
con Canad contempla la clusula de Nacin
212
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si

en virtud, de un acuerdo o convenio celebrado con un pas que es un miembro
de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico, en una fecha
posterior a aquella en la que se firma el
Convenio, Per acuerda: (a) con referencia al subprrafo (a) del prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por ciento, se aplicar automticamente la mayor
entre dicha nueva tasa y una tasa del 5 por
ciento, para los propsitos de este subprrafo, as como para el prrafo 6 de aquel
mismo artculo; (...)
Intereses
De acuerdo al prrafo 1, los intereses tributan en el Estado en el cual el receptor de
los mismos reside. La definicin de intereses
se establece en el prrafo 3, en el cual claramente se excluyen a las rentas mencionadas
en el artculo 10. Por lo tanto, se establece
que en caso de conflicto para determinar si
se trata de un dividendo o inters, se deber regir por el artculo 10 y su definicin de
dividendo.
El Estado de la fuente, es decir, el Estado
de donde provienen los intereses de acuerdo
al prrafo 5, tambin puede gravar los intereses segn lo establecido en el prrafo 2.
Sin embargo, dicho gravamen no podr ser
superior al 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
Como excepcin a esta regla contenida en los prrafos 1 y 2, en el prrafo 4 se
establece que en el caso en que el crdito
que genera los intereses est efectivamente
vinculado a un establecimiento permanente
o una base fija, estos pagos se regirn por lo
establecido en el artculo 7 o artculo 14, rentas empresariales o servicios profesionales
independientes, segn proceda.
En el prrafo 3, acorde con los Comentarios del modelo OCDE, se precisa el alcance que debe atribuirse al trmino intereses
para la aplicacin de lo establecido en dicho
artculo.
El trmino inters se refiere a las rentas

de crditos de cualquier naturaleza, vayan o
no acompaados de garanta hipotecaria o
de una clusula de participacin en las utilidades. La expresin crditos de cualquier
naturaleza engloba a los depsitos en efectivo y los valores en numerario, as como los
ttulos pblicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6, este
artculo no se aplicar respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
beneficiario efectivo en virtud de las relaciones especiales existentes entre ambos o entre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regir
por las disposiciones internas de cada Estado teniendo en cuenta las dems disposiciones de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que se consideran rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as como
los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera,
cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el
pas(72).
Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida en el
pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes
afectados en garanta tambin son considerados rentas de fuente peruana.
De otro lado, segn lo estipulado en el
artculo 56 de la citada Ley, a efectos del
Impuesto a la Renta se podran aplicar las
siguientes tasas:
i) 1% para intereses provenientes de la utilizacin de lneas de crdito en el exterior
de las empresas bancarias y financieras

establecidas en Per.
ii) 4.99% en caso de otros crditos externos
que cumplan ciertos requisitos; y,
iii) 30% cuando lo pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas a personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas, as como para los intereses
provenientes de prstamos de empresas
vinculadas al deudor y para el exceso de
inters que se pague de acuerdo a lo que
la Administracin disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la documentacin que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha establecido en el Convenio que si Per y Canad, concluyen despus de la entrada en
vigencia del CDI, un convenio con un tercer
Estado miembro del OCDE por el que acuerden una tasa de impuesto sobre intereses
que sea menor a la por ellos negociados, se
aplicar automticamente la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10% a efectos
del prrafo 2 del artculo 11.
Regalas
El artculo 12 se refiere a las regalas,
cuya definicin se encuentra en el prrafo 3. De acuerdo con lo establecido en el
prrafo 1, las regalas que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo 2,
tambin el Estado de la fuente puede gravar las regalas, pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalas, siempre que el perceptor de
(72) Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
213
las regalas sea su beneficiario efectivo. Es

decir, una regala pagada desde Per a una
persona con residencia en Canad puede
gravarse en Per de acuerdo a la legislacin
peruana, pero este impuesto no podr ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regala. El Estado de la fuente se define
para estos efectos en el prrafo 5.
establece que en el caso en que el derecho
o propiedad respecto del cual se pagan las
regalas est efectivamente vinculado un establecimiento permanente o una base fija,
estos pagos se regirn por lo establecido en
el artculo 7 o artculo 14, rentas empresariales o servicios profesionales independientes,
segn proceda.
De acuerdo con el artculo 27 de la Ley
del Impuesto a la renta, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo
o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.
Como se puede apreciar, el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
Impuesto a la Renta bajo el concepto de regalas, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
De acuerdo a lo establecido en el prrafo
1, las ganancias obtenidas por la enajenacin de un bien inmueble pueden someterse
a imposicin sin limitacin alguna en el Estado donde se encuentra situado dicho bien.
Asimismo, la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente o base fija pueden
someterse a imposicin sin lmite en dicho
Estado en conformidad al prrafo 2.
214
De acuerdo al prrafo 3, las ganancias

derivadas de la enajenacin de buques o
naves explotadas en trfico internacional o
de bienes muebles afectos a dicha explotacin, solamente podrn gravarse en el
Estado donde reside la empresa que enajena el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa canadiense en virtud de la cual se asimila, para
fines tributarios, el cese de residencia en dicho Estado de una persona natural que pasa
a ser residente en Per, a la venta de su propiedad. En este caso, esta persona queda
afecta al pago de impuestos en Canad por
esta venta que la ley canadiense presume
y podr elegir que se considere, para fines
tributarios en Per, como si hubiera vendido
y recomprado el bien por un monto equivalente a su valor de mercado en ese momento. Se excepta de este beneficio los bienes
que tenga en Per la persona natural que
deja de ser residente en Canad.
En virtud del prrafo 5, Per tiene derecho a gravar todo tipo de ganancias de capital provenientes de cualquier bien no mencionado expresamente en este artculo, de
acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refiere a las rentas provenientes de la prestacin de servicios profesionales independientes. De acuerdo a
este artculo, las rentas obtenidas por una
persona natural con respecto a servicios
profesionales independientes podrn someterse a tributacin en el Estado donde se
realiza el servicio, pero dicho gravamen no
podr exceder del 10 por ciento del monto
bruto. Sin embargo, si la actividad se desarrolla a travs de una base fija, este lmite no
se aplicar respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fija, las que se deben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.
El prrafo 2 contempla claros ejemplos
del significado de la expresin servicios
profesionales independientes. En todo

caso, debe observarse que este artculo solo
se refiere a los servicios independientes.
En consecuencia, no se aplica respecto de
un empleo, por ejemplo, en el caso de un
ingeniero que desarrolla su actividad como
empleado. En este caso, la empresa en s
deber regirse por los artculos 5 y 7 mientras que el ingeniero que tiene la calidad de
empleado, se someter al artculo 15.
Este artculo tampoco se aplica a las actividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en calidad de artista o deportista, en cuyo caso se
regir por el artculo 17.
Este artculo trata de las rentas provenientes de la prestacin de servicios personales dependientes, es decir, comprende a
los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidos en razn de un empleo. El prrafo
1 contiene la regla general, en virtud de la
cual estas rentas solo se gravan en el Estado donde resida quien presta el servicio,
a menos que el servicio se preste en el otro
Estado Contratante, en cuyo caso la renta
tambin podr gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.
El prrafo 2 contempla un tratamiento
especial para los contratos de trabajo que
supongan una permanencia de hasta 183
das en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravar
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se renan
todos los requisitos sealados en este
prrafo.
Para determinar los das de permanencia
a que se refiere esta disposicin, deben considerarse exclusivamente los das en que la
persona est fsicamente en el pas en donde se ha desarrollado el trabajo. Este clculo
debe incluir el da en que el trabajador llega
a dicho pas, as como el da de salida. Tambin debe incluir los das sbados, domingos
u otros festivos, as como los das de permisos o licencias.
El prrafo 3 contiene una regla especial

para el tratamiento tributario en relacin con
los servicios o trabajo dependiente realizados a bordo de un buque o aeronave explotado en trfico internacional. En aquellos casos en que el tripulante tiene residencia en
uno de los Estados, el derecho de gravar la
renta que perciba la tiene solo ese Estado,
en los dems casos, cuando el tripulante no
reside en Per ni en Canad, el derecho a
gravar esa renta la tiene exclusivamente el
Estado donde reside la persona que explota
la empresa de transporte.
Honorarios de los miembros de directorios
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un directorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artculo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
Artistas y deportistas
Este artculo regula el gravamen de las
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a imposicin en el Estado de fuente sin lmites.
2, la renta puede ser gravada en el Estado
donde el artista o deportista desarrolla su
actividad aun cuando el pago se realice a
otra persona. Por ejemplo, en caso de que
el empleador del artista o deportista sea
quien reciba la renta, dicho empleador ser
gravado en conformidad con este artculo
aun cuando no tenga un establecimiento
permanente en dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirectamente, en los beneficios obtenido por la persona.
Pensiones y anualidades
Este artculo trata de las pensiones y
anualidades. En el caso de las pensiones,
215
solo podrn gravarse en el Estado de donde

procedan.
no puede compensarse en otros ejercicios ni

da derecho a devolucin.
Funciones pblicas
De acuerdo a lo establecido en este artculo, las rentas por funciones o servicios
pblicos se gravan solamente en el Estado
que paga las rentas. Sin embargo, en caso
de cumplir con los requisitos enunciados en
el prrafo 2, estas rentas solo podrn someterse a tributacin en el Estado donde reside
quien cumple estas funciones.
Cabe indicar que, de conformidad con

el inciso d) del artculo 52 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
media del contribuyente es el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto a la Renta determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categora ms la
renta neta de fuente extranjera, segn corresponda en aplicacin del artculo 29-A
Renta, sin tener en cuenta la deduccin de 7
UIT que autoriza el artculo 46 de la misma
Ley. En caso existan prdidas de ejercicios
tributarios anteriores estas no se restarn de
la renta neta.
En todo caso, si se trata de funcionarios

pblicos que prestan su servicio dentro de
un marco empresarial, dichas rentas sern
gravadas en conformidad al artculo 15, 16 o
17 segn corresponda.
Mtodos para eliminar la Doble Tributacin
El artculo 23 establece los mtodos para
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar
que a efectos de su aplicacin se hace alusin a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que
el CDI establece el derecho a recuperar los
impuestos que se hubieren pagado en el exterior por las rentas de bienes inmuebles y
de intereses.
Los prrafos 1 y 2 del presente artculo
establecen los mtodos aplicables por
Canad y Per, respectivamente, para eliminar las situaciones de doble imposicin jurdica, a travs de un crdito tributario directo,
y las de doble imposicin econmica, por
medio de la aplicacin de un crdito tributario indirecto.
Al respecto, nuestra legislacin interna,
por medio del inciso e) del artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes pueden deducir el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe no utilizado
216
De lo expuesto, se desprende que la

normativa peruana considera la aplicacin
de un crdito tributario directo, mas no del
crdito tributario indirecto, el mismo que tiene como objetivo principal corregir la doble
tributacin econmica, a nivel internacional,
especficamente en el caso de distribucin
de utilidades frente a la doble imposicin de
dividendos o participaciones. Se consideran
entre las ventajas de dicho crdito el incentivo a la exportacin de capitales mediante
empresas subsidiarias en el extranjero y la
repatriacin de dividendos.
Asimismo, se considera que su aplicacin desincentiva los cambios de jurisdiccin
de una compaa matriz a fin de gozar del
beneficio en otros pases que s permiten la
aplicacin del referido crdito.
El crdito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
matriz o la filial, est exenta al pago de impuestos, no se produce una doble imposicin econmica, por lo que no tiene objeto
la aplicacin del referido crdito.
Para su aplicacin se requiere de una participacin accionaria mnima o significativa
en la sociedad extranjera que distribuye el

dividendo como condicin indispensable. En
este CDI, dicha participacin debe ser equivalente al 10% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad.
Disposiciones especiales
El artculo 24 contiene normas que prohben ciertos casos de discriminacin en
relacin con la tributacin. El procedimiento de acuerdo mutuo est establecido en
el artculo 25 mientras que las normas de
intercambio de informacin entre las autoridades competentes de ambos Estados
Contratantes se encuentran reguladas en
el artculo 26. En el artculo 27 hay disposiciones relativas a los miembros de
misiones diplomticas y representaciones
consulares.
El artculo 28 contiene disposiciones

miscelneas, las que se aplicarn respecto
de ambos Estados o respecto de Per o de
Canad segn sea el caso. Por ejemplo, en
virtud del prrafo 8 se resguarda que el tratamiento tributario para las inversiones extranjeras en Per, acordado segn el D.L. N
600 no se ver afectado por este Convenio.
Entrada en vigor y denuncia
Estos artculos contienen las reglas de
entrada en vigor y denuncia del Convenio.
De acuerdo a los procedimientos establecidos en ellas, el Convenio se aplica con respecto a los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten en una cuenta, se pongan a
disposicin o se contabilicen como gasto, a
partir del 1 de enero del ao 2004.
217
Captulo 5
SUSCRITO CON BRASIL
El Convenio entre el Gobierno de la
Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica Federativa del Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta, (en adelante, CDI), fue suscrito
con fecha 17 de febrero del 2006. Dicho
dispositivo fue aprobado por el Congreso
de la Repblica del Per mediante Resolucin Legislativa N 29233 de fecha 21 de
mayo de 2008, siendo ratificado por Decreto Supremo N 019-2008-RE de fecha
5 de junio de 2008. Se encuentra vigente
a partir del 14 de agosto de 2009.
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los criterios contenidos en el Modelo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayora de
pases que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Modelo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Per, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas empresariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la jurisprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
aspectos generales del convenio, para
luego entrar al anlisis de los tipos de
renta y, finalmente, al anlisis de las otras
clusulas del convenio vinculado a los
otros de sus fines.

las normas internas
Como ya se ha indicado, este Convenio ha
sido aprobado por el Congreso de la Repblica
y promulgado por el Presidente de la Repblica; por lo tanto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 55 de la Constitucin Poltica
forma parte del derecho nacional.
Asimismo, no debe perderse de vista que
de acuerdo con la Convencin de Viena de
1969, sobre Derecho de los Tratados, de la
cual el Per es parte, debe primar en lo regulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las personas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
que debern aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su mbito de aplicacin. Por ejemplo, las definiciones contenidas tanto en el captulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son procedentes respecto de la aplicacin del mismo, y
no alteran en lo ms mnimo la normativa
peruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. Anlisis del CDI con Brasil

El Convenio consta de siete (7) Captulos
y un total de veintinueve (29) artculos ms
el Protocolo, los que pasan a describirse brevemente a continuacin.
El captulo I consta de dos artculos:
el artculo 1, que regula el mbito subjetivo
219
de aplicacin del CDI, esto es, a qu personas comprende, y el artculo 2, que define
los impuestos que quedan comprendidos en
el mismo.
Personas sujetas al CDI
los Estados Contratantes de acuerdo al
artculo 4.
cualquier otro criterio de naturaleza anloga. No obstante, el CDI no se aplica a
aquellas personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por
la renta que obtengan de fuentes situadas
en l.
Cabe sealar que este artculo es idntico al artculo 1 de los Modelos OCDE y
ONU. Al respecto, en el prrafo de los
comentarios del referido artculo, la OCDE
seala lo siguiente: se ha considerado
preferible, por razones de orden prctico,
establecer la aplicacin del Convenio a los
residentes de uno o de ambos Estados
contratantes.
Las referidas razones de orden prctico atienden a que el optar por otro criterio
preferente para definir el mbito subjetivo
de aplicacin del CDI, tales como el domicilio o la nacionalidad, generara diversos
problemas para el desarrollo del CDI, debido a la excepcionalidad de los sujetos con
nacionalidad o domicilio mltiple, debindose partir de un concepto ms general, como
lo es la residencia en los trminos establecidos en el Convenio, y luego emplear los
otros criterios a fin de resolver situaciones
excepcionales.
220
Impuestos comprendidos
El artculo 2 seala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes, e incorpora una lista completa de los impuestos
vigentes en ambos Estados y comprendidos
en los alcances del CDI al momento de su
suscripcin. Cabe indicar que el CDI no se
aplica respecto de impuestos indirectos,
aranceles o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Convenio
tambin se aplicar a los impuestos de naturaleza anloga o idntica que se establezcan en
el futuro o que eventualmente reemplacen a los
ya mencionados en dicho artculo. Sobre este
prrafo, el comentario al Modelo OCDE seala
que tal disposicin es necesaria para asegurar
la permanencia de los compromisos asumidos
por los Estados al firmar el Convenio, evitando que la Convencin resulte inoperante en el
caso de que uno de los Estados modifique su
legislacin fiscal.
Resulta interesante observar que el alcance del artculo 2 del CDI, comprende lo dispuesto en nuestra legislacin interna mediante
los siguientes artculos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artculo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores; las ganancias de
capital; otros ingresos que provengan de terceros y las rentas imputadas establecidas por
dicha ley; ii) artculo 6, referido a las rentas obtenidas por domiciliados, as como las rentas
de fuente peruana de los no domiciliados; y,
iii) artculos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categora, es decir, rentas generadas por el trabajo independiente y dependiente, respectivamente.
como el Modelo ONU, incorporan los impuestos por sus subdivisiones polticas o sus
administraciones locales dentro del alcance
de los impuestos comprendidos en el Convenio; sin embargo, entendemos que el Per
no ha acogido dicho texto en el presente
CDI, debido a que el Impuesto a la Renta en
nuestro pas es un tributo del Gobierno Central,

ajeno a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el apartado incluye tambin a los recargos, intereses, gastos
prrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del Modelo OCDE.
en el CDI
El captulo II del CDI tiene por finalidad:
i) Sealar las definiciones generales del CDI,
tales como el significado en el sentido geogrfico de ambos pases a efectos del Convenio, el concepto de persona, sociedad
y nacional, entre otros (artculo 3); ii) Definir
el concepto de residente para los fines del
Convenio y dar reglas para que las autoridades competentes resuelvan los casos de
doble residencia que se puedan presentar
(artculo 4); y, iii) Sealar el concepto de establecimiento permanente que se utilizar
para determinar si una empresa de uno de
los Estados desarrolla o no actividades en el
otro Estado Contratante (artculo 5).
Definiciones generales

un negocio en Brasil es una empresa de
Con respecto a la definicin del trmino persona el CDI aparentemente no
contiene una mencin expresa a las sociedades conyugales y a las sucesiones
indivisas; sin embargo, en su Protocolo se
incorporan dichos conceptos en la referida
definicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estaran
incluidas en el trmino personas, las sociedades de personas (partnerships) ya
sea como sociedades o como agrupacin de personas.
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fiscalmente
transparente(73), no tributar en dicho Estado
no siendo de aplicacin el Convenio. En tal
supuesto, sern los socios los que podrn
acceder a los beneficios previstos en el CDI
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
221
que en el caso de las sociedades irregulares

previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6
de dicho artculo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratante. Asimismo, el artculo 14-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que en el caso
de Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y Fondos de Inversin, empresariales o no,
las utilidades, rentas o ganancias de capital
sern atribuidas a los partcipes o inversionistas.
Residente
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En principio, esta disposicin faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determinar
cundo una persona tiene la calidad de residente en ese Estado, exigiendo que deben
estar sujeta a imposicin en aquel en razn
de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro
criterio de naturaleza anloga.
La referida disposicin no tiene incidencia alguna en la determinacin de la residencia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada pas, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el
prrafo siguiente.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable
a las personas naturales) y 3 (aplicable a
las sociedades) del artculo bajo anlisis,
222
contemplan reglas de desempate cuyo objetivo es resolver los casos de doble residencia. De esta forma, si una persona es considerada residente en el Per de acuerdo a las
es residente en Brasil en conformidad con la
legislacin tributaria de dicho pas, para la
aplicacin del CDI solo ser considerada residente del Estado donde de acuerdo al Convenio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deber tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discusin acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerndolas residentes del Estado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situacin y determinar el
modo de aplicacin del Convenio a tal sociedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendr derecho a exigir ninguno
de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.
seala que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia tratndose
de personas distintas de las fsicas no es
frecuente.

de constitucin (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que s incorpora
dicho criterio.
De otro lado, cabe sealar que en nuestra legislacin interna el artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domicliadas a las personas jurdicas constituidas en el pas.
El prrafo 1 de este artculo contiene la
Cabe indicar que tal definicin resulta
similar a la establecida en la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
numeral 1 del literal a) artculo 3 del Reglamento de dicha Ley seala que constituye
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos normalmente cumplen con los requisitos de ser un lugar fijo y de permanencia
de acuerdo con lo sealado en el prrafo 1.
aquel existe. As, por ejemplo, respecto a
las actividades de supervisin, no comprendidas en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadrarn
en el apartado 3, y que los Estados que deseen modificar el texto del apartado para
bilaterales.
numeral 1 del literal a) del artculo 3 del Reglamento de dicha Ley, se seala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para
la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contiene elementos similares a nuestra legislacin interna en materia de Impuesto
a la Renta con respecto a los supuestos
expresamente sealados como establecimientos permanentes; sin embargo, existen elementos que requieren de una explicacin adicional.
223
Asi, por ejemplo, la referencia efectuada en el CDI a la extraccin y explotacin

de recursos naturales requiere una explicacin sobre su tratamiento en nuestra legislacin.
La Constitucin Poltica en el artculo
66 establece que los recursos naturales
son patrimonio de la Nacin y el Estado es
soberano en su aprovechamiento; por Ley
Orgnica se fijan las condiciones de su utilizacin y de su otorgamiento a particulares.
Adems, dispone que la concesin otorgue
a su titular un derecho real, sujeto a dicha
norma legal.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Orgnica para el aprovechamiento sostenible
de los recursos naturales, Ley N 26821,
establece que se consideran recursos naturales a todo componente de la naturaleza, susceptible de ser aprovechado por
el ser humano para la satisfaccin de sus
necesidades y que tenga un valor actual o
potencial en el mercado.
El artculo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorguen
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, as como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algn ttulo a los particulares.
224
El artculo 24 de la citada Ley hace referencia a la explotacin de recursos naturales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acceso, contratos de explotacin y otras modalidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tiene los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
establecen en las leyes especiales que regulan cada recurso natural.
tendente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adicionalmente, seala que la explotacin es
la actividad de extraccin de los minerales
contenidos en un yacimiento.
nico Ordenado de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 042-2005-EM, establece que las
de hidrocarburos podrn realizarse bajo las
Contrato de Licencia, es el celebrado
por el cual este obtiene la autorizacin de

explorar y explotar o explotar hidrocarburos en el rea de Contrato; en mrito del cual Perupetro S.A. transfiere el
derecho de propiedad de los Hidrocarburos extrados al Contratista, quien debe
pagar una regala al Estado.
Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de llevar a cabo actividades de exploracin y
explotacin o explotacin de Hidrocarburos en el rea de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribucin en funcin
de la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos.
y Minas.
Silvestre, Ley N 27308, y su Reglamento
disponen que el aprovechamiento y manejo de los recursos forestales y de fauna se
un determinado recurso forestal y/o de fauna silvestre, tanto para fines de produccin
de madera como de productos diferentes
a la madera, incluyendo asimismo usos
no extractivos, como el ecoturismo y la
conservacin. La concesin otorga al concesionario el derecho exclusivo para el
aprovechamiento sostenible del recurso
natural concedido, en las condiciones y
con las limitaciones que establezca el ttulo respectivo. La concesin otorga a su
titular el derecho de uso y disfrute del recurso natural concedido y, en consecuencia, la propiedad de los frutos y productos
a extraerse.

la extraccin.
De acuerdo con las citadas normas se
seala que la explotacin es un concepto
ms amplio que la extraccin, por lo que entendemos puede comprender incluso el alquiler o la cesin de la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por su
parte, se refiere a aquellos casos en que el requisito de permanencia exigido a fin de constituir un establecimiento permanente solo se
cumple en la medida en que se satisfagan los
plazos ah sealados. Es decir, una obra o
proyecto de construccin y las actividades de
supervisin relacionadas con ellos, solo constituirn un establecimiento permanente cuando tengan una duracin superior a 183 das
dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
En el caso de la prestacin de servicios por
parte de una empresa por medio de sus empleados u otras personas naturales encomendados para este fin, estas actividades constituirn un establecimiento permanente solo si
tienen una duracin superior a 183 das. Este
plazo debe contabilizarse a partir del primer
da en que estos servicios sean prestados en
el respectivo pas y durante los das en que
dicha actividad se extienda en el mismo. En
caso de que estos plazos se cumplan, la actividad del establecimiento permanente se grava desde el primer da.
actividad de construccin importante para la
economa.
225
Al respecto, los Comentarios al Modelo

ONU sealan que: () no se deben acumular proyectos desvinculados entre s en vista
de la incertidumbre que ello entraa y de la
indeseable distincin que establece entre
una empresa que tiene, por ejemplo, un proyecto de tres meses de duracin y otra con
proyectos desvinculados, cada uno de tres
meses de duracin, sin solucin de continuidad. Sin embargo, algunos miembros estimaron que incluir la limitacin de un proyecto se prestaba fcilmente a la manipulacin
o era demasiado estricta, por cuanto podra
exonerar de gravamen cuando hubiera una
serie constante de proyectos discretos, cada
uno de los cuales tuviera entre cuatro o cinco
meses de duracin.
El prrafo 4 del presente artculo contiene una lista negativa de supuestos que no
permanentes.
una instalacin o depsito dedicado exclusivamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislacin interna ya considera a los almacenes para la
se trate de un lugar fijo de negocios. Dicho
persona jurdica, por lo que debera cumplir
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude
a rentas originadas en actividades civiles,
otra ndole que se lleven a cabo en el territorio nacional que podran generar la condicin
226

Cabe indicar que, en los Comentarios
del Modelo ONU, se seala que se elimina
el trmino entrega de los literales a) y b)
porque el almacenamiento de existencias de
mercancas para su rpida entrega facilita
las ventas del producto y, por consiguiente,
la obtencin de beneficios en el pas husped por la empresa que cuenta con esa
posibilidad. En tal sentido, la vinculacin
permanente y, por lo tanto, la existencia de
una oferta de mercancas debe constituir un
indica que el tema actualmente es materia
de discusin, pero no se ha llegado a un
consenso a efectos de incluir el delivery en
los literales a) y b) como lo hace el Modelo
OCDE. Se manifiesta adems que algunos
pases consideran que en casos normales
solo se imputara una pequea parte de la
renta a un establecimiento permanente cuya
nica actividad sea la entrega, resultando innecesario el alejamiento del Modelo
OCDE.
tener en cuenta si es de que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podra
llevar a litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxiliares
en los comentarios del Modelo OCDE, se
seala que todos los supuestos recogidos

lugar fijo de negocios con el nico fin de
realizar cualquier actividad de carcter preparatorio o auxiliar para la empresa, a efectos de establecer una excepcin general a
la definicin del apartado 1. Adicionalmente,
se indica que en algunos casos dicho lugar
puede contribuir efectivamente a la productividad de la empresa, pero los servicios que
presta son tan ajenos a la obtencin de la
utilidad que sera difcil determinar la parte
de las utilidades imputables; se ponen como
ejemplos, los lugares usados para hacer
publicidad, suministrar informacin, realizar
investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este
artculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salvedad de que estima que existe establecimiento permanente cuando la persona, a pesar
de no tener los poderes citados en el prrafo
anterior, mantiene habitualmente en el Estado existencias de bienes o mercancas que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancas por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
realizaban fuera del Estado anfitrin y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situacin no
constituira un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promocin o publicidad) se realizan tambin en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o de
sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mercancas.
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios
se seala que se incluy porque la definicin

miembros de pases en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era independiente, sus beneficios no seran gravables
de conformidad con las disposiciones sugeridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la
Convencin modelo de las Naciones Unidas (basado en el prrafo 6 del artculo 5 de
la Convencin modelo de la OCDE); y que
si el agente era dependiente, no se le podra exigir ningn impuesto debido a que los
agentes de seguros no tenan normalmente
poderes para concertar contratos como se
requerira en virtud de las disposiciones sugeridas en el apartado a) del prrafo 5 (basado en el prrafo 5 del artculo 5 de la Convencin modelo de la OCDE). Los mismos
miembros expresaron la opinin de que el
gravamen de los beneficios de los seguros
en el pas en que se pagasen las primas era
conveniente y deba producirse cualquiera
que fuese la condicin del agente. Por lo
tanto, sugirieron que la Convencin modelo
de las Naciones Unidas incluyera una disposicin especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributacin se
basa en la suposicin de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el pas en que
est ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Modelo OCDE se seala que las compaas de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de establecimiento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compaas realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se sometan a imposicin en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades.
Atendiendo a lo expuesto en los Comentarios se agrega que: la decisin de incluir
una disposicin de este tipo para las compaas de seguro depender de la situacin
jurdica y fctica existente en los Estados
Contratantes.
227

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratndose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento permanente en el Per a fin de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuenta propia coberturas de seguro e intermediar en la contratacin de seguros y otras
actividades complementarias a esta. De
acuerdo con lo dispuesto en los artculos
43 y 49 de dicha Ley, se permite que las
empresas de seguros del extranjero puedan tener un representante autorizado por
la SBS en el pas. No obstante, el artculo
10 de la citada Ley establece que los residentes en el pas pueden contratar seguros
y reaseguros en el exterior bajo su propio
riesgo, pues contrataran con empresas no
supervisadas por la SBS.
que establece el artculo 48 () Se consideran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves (...).
Por su parte el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
228

se encuentran gravados con la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los
resultados de estas operaciones constituyen
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se seala que el prrafo 7 del artculo bajo
anlisis genera problemas al calificar como
establecimientos permanentes a los representantes independientes, toda vez que si
el nmero de empresas para las cuales trabajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condicin jurdica de
ese representante pasara a ser la de representante dependiente. Con base en dichas
consideraciones en el ao 1999 se reformul tal artculo del referido Modelo en los
trminos siguientes: No obstante, cuando
ese representante realice todas o casi todas
sus actividades en nombre de tal empresa,
y entre esa empresa y el representante en
sus relaciones comerciales y financieras se
establezcan o impongan condiciones que
difieran de las que se habran establecido

entre empresas independientes, dicho representante no ser considerado como representante independiente en el sentido del
en el CDI suscrito con Brasil no se recoge tal
aclaracin, por lo cual se mantiene latente la
contingencia indicada.
residente de un Estado Contratante por parte de una empresa residente del otro Estado Contratante, como un criterio por s
solo suficiente para determinar la configuracin de un establecimiento permanente,
coincide con lo dispuesto en el literal c)
del artculo 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que tambin contiene
esta exclusin la definicin de un establecimiento permanente.
Imposicin de las Rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, comprendidos en el aaptulo III del mismo, contienen las reglas de imposicin de los distintos tipos de rentas. Esta clasificacin y lo
dispuesto con respecto al tratamiento de
los referidos tipos de rentas, es solo relevante para los efectos del Convenio, no
afectando el tratamiento otorgado a dichas
rentas en el Per.
El otro Estado Contratante puede someter a imposicin a dicha renta de acuerdo a su legislacin interna, salvo cuando se
otorga un derecho exclusivo de gravar la
renta en favor de uno solo de ellos. En este
caso, la posible doble tributacin que pudiera resultar del impuesto exigido por ambos Estados debe eliminarse siguiendo los
mtodos establecidos en el artculo 23 del
CDI, que dispone que cuando de conformidad a las disposiciones del mismo, sea
el Estado de donde se generan las rentas
(fuente) el que tenga el derecho a gravarlas, el Estado de residencia deber proceder a aplicar un crdito por los impuestos
pagados en el otro Estado para as evitar la
doble tributacin.
Rentas de bienes inmuebles
6, la renta de bienes inmuebles puede gravarse en el Estado donde la propiedad est
ubicada. Por lo tanto, el Per puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legislacin interna sin limitacin alguna en virtud
del Convenio.
en el estado de la fuente.
Sin perjuicio que el derecho a gravar una

determinada renta por parte de un Estado
Contratante pueda haberse restringido o limitado a travs del Convenio, una vez que

proveniente de un bien empresarial inmueble ubicado en Per y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio estar afecta a impuestos en Per de acuerdo
a la legislacin peruana. En otras palabras,
el artculo 6 tiene preeminencia sobre los
artculos 7 y 14 referentes a los beneficios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte, el prrafo 2 seala que para

229

las rentas de bienes inmuebles. Aplicndose respecto sobre bienes agrcolas o bienes utilizados para fines no empresariales y
del Per a efectos del Impuesto a la Renta
usa el trmino predios en el inciso a) del
cuando se regulan las rentas que son calificadas como de fuente peruana. Por su parte, el Reglamento de dicha Ley seala que
se entiende por predios a los predios urbanos y rsticos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser separadas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
c) Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos.
pblicos.
particulares.
confiere tal calidad.
230
La concesin minera, de acuerdo con el

artculo 9 del Texto nico Ordenado de la
ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, es un inmueble distinto y separado del predio donde se
encuentre ubicada. Dicha norma adems
seala que la concesin minera otorga a su
verticales correspondientes a los lados
de un cuadrado, rectngulo o poligonal
cerrada, cuyos vrtices estn referidos a
coordenadas Universal Transversal Mercator (UTM).
De lo antes expuesto se desprende
que, al tratarse de una concesin minera,
en estricto existen dos bienes inmuebles:
el primero conformado por el suelo propiamente dicho y el segundo es la concesin
del recurso natural que es otorgada como
tal para la exploracin y explotacin de la
misma. Sobre el particular se pronuncia la
RTF N 05732-5-2003.
aparcero sobre un inmueble situado en la finca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a la
Renta no establece un tratamiento diferenciado a los contratos de aparcera.
cuando, en el caso de una empresa, las rentas solo se derivan indirectamente de la propiedad inmobiliaria. Dicha interpretacin no
en ese Estado.
reglas que sirvan para calcular las ganancias
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado contratante,
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
territorio; y, satisfecho en forma afirmativa tal
cuestionamiento, ii) cules son las utilidades
por las que debe tributar dicho establecimiento permanente. El artculo bajo anlisis
busca dar respuesta a esta ltima pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar

seala que se ha optado por el criterio de
la atribucin en lugar de la fuerza de atraccin(74), porque el criterio de la atribucin
smplifica la adminsitracin del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido, se seala que no es
recomendable que las autoridades fiscales
intenten determinar la utilidad de cada operacin realizada a travs de agentes independientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
se podra estar interfiriendo seriamente en
las actividades empresariales, lo cual sera
contrario a la finalidad del Convenio.
manifiesta que algunos miembros de pases en desarrollo expresaron que el criterio
la fuerza de atraccin eliminaba problemas
administrativos, pues haca innecesario establecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento permanente o si los ingresos eran atribuibles a dicho establecimiento.
No obstante, se aade que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limitara el principio de la fuerza de atraccin para
aplicarlo nicamente a las ventas de bienes
o mercancas y a otras actividades comerciales idnticas o anlogas sin ninguna relacin con el establecimiento permanente.
Cabe sealar que, la expresin ha realizado empleada en el prrafo 1 del presente
negocio realizable.
231

utilizarn la contabilidad del Establecimiento
Sobre el particular, de acuerdo con el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los establecimientos permanentes de las
llevar contabilidad propia y tributar por sus
En tal sentido, el prrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obtenido si, en lugar de tratar con su sede central, hubiese tratado con una empresa totalmente independiente en las condiciones
y precios de mercado; y, ii) que los precios
cargados en las operaciones entre el Establecimiento Permanente y la matriz se basan en el principio de plena competencia.
En forma anloga, se deber aplicar dicho
principio a las operaciones internas del Establecimiento Permanente con otras partes
de la empresa de la que forme parte.
El prrafo 3 contiene reglas relacionadas con los gastos de un establecimiento
232
permanente. Cabe destacar respecto de

este prrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el establecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fines del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho prrafo
precisa que el criterio de imputacin de los
gastos no es la fuente, sino el de funcionalidad con las actividades del Establecimiento
Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se seala que el apartado
3 del artculo 7 determina nicamente qu
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determinacin de las utilidades imputables a dicho
Establecimiento Permanente (...); pero no
aborda la cuestin de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el clculo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos est regulada
por normativa interna, con sujecin a las disposiciones del artculo 24 sobre no discriminacin.
Con respecto a la relacin entre los prrafos 2 y 3 del convenio, los Comentarios
al Modelo OCDE sealan que: (...) si bien
la aplicacin del apartado 3 puede plantear
algunas dificultades prcticas, especialmente en relacin con los principios de empresa
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las reglas del apartado 3 sobre deduccin de gastos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o similares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable
para la determinacin de las utilidades del

establecimiento permanente, el apartado 2
exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera realizado si se tratara de una empresa separada
e independiente.
Al respecto, de acuerdo con los Comentarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del
artculo 5 de un convenio se incluye a la oficina de compras como una actividad que no se
considera comprendida en la expresin establecimiento permanente aun cuando se
realicen en un lugar fijo de negocios. Dicha
actividad se relaciona con las reglas de
imputacin de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artculo 7, que es recogido en el prrafo 4 del
artculo 7 del CDI con Brasil.
En ese sentido, en los referidos Comentarios al Modelo OCDE, se seala que el
apartado 5 no se refiere a las organizaciones
establecidas nicamente para la realizacin
de compras, porque estas no constituyen
un Establecimiento Permanente y, por consiguiente, no les son aplicables las disposiciones sobre imputacin de utilidades del
presente artculo. El apartado se refiere a los
tipos de establecimiento permanente que,
adems de realizar otras actividades empresariales, efectan compras para su sede
central (...), supuesto en el cual, las utilidades del Establecimiento Permanente no se
vern incrementadas por las utilidades de la
actividad compradora, ni tampoco se tomarn en consideracin los gastos derivados
de dichas actividades.
Con respecto al prrafo 5 del artculo materia de anlisis, que dispone que a
efectos de los prrafos anteriores del referido artculo, los beneficios imputables al
establecimiento permanente se calcularn
cada ao por el mismo mtodo, a no ser

que existan motivos vlidos y suficientes
para proceder de otra forma, de acuerdo
con los Comentarios al Modelo OCDE, en
este apartado se indica que, una vez adoptado un mtodo de imputacin, no debe
cambiarse simplemente porque en un ao
concreto otro mtodo produzca resultados
ms favorables. En tal sentido, el prrafo
5 del artculo 7 del CDI asegura una cierta
continuidad y uniformidad en el tratamiento
fiscal.
aplica respecto de rentas tratadas especficamente en otros artculos. Por ejemplo, una
empresa peruana recibe dividendos, intereses, regalas o ganancias de capital desde
Brasil las que de acuerdo al Convenio se
rigen por las disposiciones especficas en
Brasil. Sin embargo, a efectos de someter a
estas rentas a tributacin en Per y en consecuencia para su aplicacin en Per son
consideradas como rentas de la empresa.
48 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que por reciprocidad con el tratamiento
salvedad que en dichos modelos no se alude
a la residencia de la empresa, sino a la sede
de direccin efectiva.
233
Asimismo, en los Comentarios al Modelo OCDE se indica que: Existen diversas

formas de cooperacin internacional en el
campo del transporte martimo y areo, que
se realiza mediante acuerdos consorciales
(o de mancomunacin) pooling agreements u otros convenios del mismo tipo
que establecen reglas acerca del reparto
de los ingresos (o utilidades) de la actividad
conjunta. A fin de aclarar la situacin de
esos casos es que en el prrafo 3 del artculo 8 del CDI, recogiendo lo dispuesto en el
apartado 4 del Modelo OCDE y del Modelo
ONU, se indica que a esos casos resultan
de aplicacin los prrafos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajustes de las ganancias para fines fiscales
cuando las condiciones en que se hayan
efectuado las operaciones entre empresas
asociadas (sociedades matrices y sus filiales, y sociedades sometidas a un control comn) resulten distintas de las que
normalmente se hubieran pactado en el
mercado entre partes independientes, es
decir, en aplicacin del principio de plena
competencia.
Con respecto a lo dispuesto en este
artculo, el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas vinculadas que se encuentren dentro del alcance
de la normativa de Precios de Transferencia.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala:
De acuerdo con lo establecido en el artculos 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entender que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
234
por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a

la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes.
Ajustes primarios
Sobre este tema, el artculo 109 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratndose del Impuesto a
la Renta, el ajuste que proviene de las
operaciones comprendidas en el mbito
de aplicacin de los precios de transferencia surte efecto para el sujeto domiciliado en el pas y se imputar al ejercicio
gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona
con transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor parasos fiscales y,
a su vez, implican para el sujeto domiciliado en el pas un gasto no deducible de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del
artculo 44 de la Ley, el ajuste se aplicar
sobre el periodo o periodos en los que se
pag o acredit las rentas a los beneficiarios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se refiere este artculo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artculo
109 que los ajustes correlativos se regirn

por las disposiciones contenidas en los Convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del
Per. Asimismo establece que el ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera deber constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
empresas asociadas.
Dividendos
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague
De acuerdo al prrafo 2, los dividendos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la sociedad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho est limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos
dependiendo de si el beneficiario efectivo de

los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que controla directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
sealado en los prrafos siguientes respecto
de Per.
derecho de percibir el impuesto est limitado considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU,
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
Asimismo, el artculo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurdicas no domiciliadas en el pas
se determinar, tratndose de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se
10% y 30%.
CDI, establece la definicin del trmino
dividendos.
El concepto de dividendo se refiere a
las distribuciones llevadas a cabo por las
235
sociedades. Tal definicin comprende a:

i) las distribuciones de utilidades a que dan
derecho las acciones; es decir, las participaciones en una sociedad cuya responsabilidad est limitada a sus acciones (sociedad
de capitales); y, ii) a las acciones los ttulos
emitidos por las sociedades que den derecho a una participacin en las utilidades de
la sociedad sin ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho
a gravar esta renta por parte del Estado
de la fuente se aplica siempre que quien
perciba los dividendos sea el beneficiario efectivo de estos pagos, es decir, es
quien tiene derecho a los dividendos. Al
igual que en los artculos 11 y 12, la limitacin del derecho a gravar en el Estado
de la fuente no procede cuando interviene
un intermediario. Dicha exigencia busca
evitar que este beneficio sea aprovechado
por una persona que, si bien tiene derecho
a los dividendos, no tiene residencia en el
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a travs de un
establecimiento permanente o base fija, y
la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a dichos establecimientos permanentes o base fija, las
disposiciones del prrafo 2 no son aplicables
y, en sustitucin, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artculo 7 o
por el artculo 14, segn corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis, excluye la posibilidad de gravar los dividendos;
extraterritorialmente, es decir, la prctica de los
Estados que gravan los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente, exclusivamente porque las utilidades sociales que
sirven a tal distribucin de dividendos proceden
de su territorio (por ejemplo, si son producidos
por medio de un establecimiento permanente
situado en este territorio).
236

o asignacin.
con Brasil contempla la clusula de Nacin
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un pas que es un miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, en una fecha posterior a aquella
en la que se firma el Convenio, Per acuerda: (a) con referencia al subprrafo (a) del
prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propsitos de este
subprrafo, as como para el prrafo 6 de
aquel mismo artculo; (...).
Intereses
dividendo.
los intereses.

para la aplicacin de lo establecido en el referido artculo.
de crditos de cualquier naturaleza, vayan
o no acompaados de garanta hipotecaria o de una clusula de participacin en las
utilidades. La expresin crditos de cualquier naturaleza engloba a los depsitos
en efectivo y los valores en numerario, as
como los ttulos pblicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6,
este artculo no se aplicar respecto del
exceso de intereses o convenidos entre el
deudor y el beneficiario efectivo en virtud
de las relaciones especiales existentes
entre ambos o entre uno y otro con terceros. En estos casos, el derecho a gravar
dicho exceso se regir por las disposiciones internas de cada Estado teniendo en
cuenta las dems disposiciones de este
Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o
sea utilizado econmicamente en el pas; o

cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas(75). Los intereses de obligaciones,
cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde
se realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta tambin son
considerados rentas de fuente peruana.
siguientes tasas:
establecidas en el Per.
iii) 30% cuando lo pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
vinculadas al deudor y para el exceso de
inters que se pague de acuerdo a lo que
la Administracin disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la documentacin que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha establecido en el convenio que si Per y Brasil,
concluyen despus de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerdan una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicar
automticamente la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10% para efectos de
lo establecido en el prrafo 2 del artculo 11.
237
Regalas
cuya definicin se encuentra en el prrafo
3. En conformidad con lo establecido en el
prrafo 1, las regalas que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo
2, tambin el Estado de la fuente puede
gravar las regalas pero este impuesto no
debe exceder del 15 por ciento del importe
bruto de las regalas, siempre que el perceptor de las regalas sea su beneficiario
efectivo. Es decir, una regala pagada
desde Per a una persona con residencia en Brasil puede gravarse en Per de
acuerdo a la legislacin peruana, pero
este impuesto no podr ser superior al 15
por ciento del monto bruto de la regala. El
Estado de la fuente se define para estos
efectos en el prrafo 5.
segn proceda.
El artculo 27 de la Ley del Impuesto a
la renta, dispone que se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
y por la informacin relativa a la experiencia
Como se puede apreciar, el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
238
Impuesto a la Renta bajo el concepto de regalas, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
De otro lado, resulta relevante sealar
que en el CDI con Brasil, a travs del Protocolo se incluy el supuesto de asistencia
tcnica dentro de los alcances del prrafo 3.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que en
aplicacin del artculo 3 del CDI con Brasil,
se aplicar al trmino asistencia tcnica, la
definicin establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. Cabe indicar que en los dems
CDI no ha sido incluida una disposicin
semejante.
Sobre el particular, el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que por asistencia tcnica se entiende a
todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Agrega dicha norma, que la
asistencia tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados a que se
refiere el prrafo anterior.
Asimismo, el citado Reglamento establece que en cualquier caso, la asistencia
tcnica comprende los siguientes servicios:
i) servicios de Ingeniera, ii) investigacin y
desarrollo de proyectos, iii) asesora y consultora financiera.

de bienes muebles afectos a dicha explotacin, solamente podrn gravarse en el Estado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa
brasilera en virtud de la cual se asimila, para
fines tributarios, el cese de residencia en
dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Per, a la venta
de su propiedad. En este caso, esta persona queda afecta al pago de impuestos en
Brasil por esta venta que la ley brasilera
presume y podr elegir que se considere,
para efectos tributarios en Per, como si
hubiera vendido y recomprado el bien por
un monto equivalente a su valor de mercado en ese momento. Se excepta de este
beneficio los bienes que tenga en Per la
persona natural que deja de ser residente
en Brasil.
En virtud del prrafo 5, Per tiene derecho a gravar todo tipo de ganancias de capital provenientes de cualquier bien no mencionado expresamente en este artculo, de
acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refiere a las rentas provenientes de la prestacin de servicios profesionales independientes. De acuerdo a
este artculo, las rentas obtenidas por una
bruto. Sin embargo, si la actividad se desarrolla a travs de una base fija, este lmite no
se aplicar respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fija, las que se deben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.

del significado de la expresin servicios profesionales independientes. En todo caso,
debe observarse que este artculo solo se refiere a los servicios independientes. En consecuencia, no se aplica respecto de un empleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en s deber regirse por los artculo 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someter al artculo 15.
obtenidas en razn de un empleo. El prrafo
tambin podr gravarse en donde se ha desarrollado el trabajo.
das en el otro Estado Contratante. La renta proveniente de dichos contratos se gravar exclusivamente en el Estado de residencia del trabajador siempre y cuando se
renan todos los requisitos sealados en
este prrafo.
debe incluir el da en que el trabajador llega a dicho pas, as como el da de salida.
239
Tambin debe incluir los das sbados, domingos u otros festivos as como los das de
permisos o licencias.
en los dems casos, cuando el tripulante
no reside en Per ni en Brasil, el derecho a
Los honorarios y otras retribuciones similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un directorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artculo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a imposicin en el Estado de fuente sin lmites.
donde el artista o deportista desarrolla su actividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el empleador del artista o deportista sea quien reciba la renta, dicho empleador ser gravado
en conformidad con este artculo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirectamente, en los beneficios obtenido por la persona.
240
Funciones pblicas
Otras rentas
El artculo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas especficamente en
el artculo 6 a 20 del Convenio. Estas rentas
podrn gravarse en ambos Estados Contratantes.
Mtodos para eliminar la Doble Tributacin
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar
que a efectos de su aplicacin se hace alusin a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que el
CDI establece el derecho a recuperar los impuestos que se hubieren pagado en el
exterior por las rentas de bienes inmuebles
y de intereses.
establecen los mtodos aplicables por Brasil
y Per, respectivamente, para eliminar las
situaciones de doble imposicin jurdica, a
travs de un crdito tributario directo, y las de
doble imposicin econmica, por medio de la
aplicacin de un crdito tributario indirecto.

la renta neta.
El crdito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
matriz o la filial, est exenta al pago de impuestos, no se produce una doble imposicin econmica, por lo que no tiene objeto
la aplicacin del referido crdito.
Para su aplicacin se requiere de una
participacin accionara mnima o significativa en la sociedad extranjera que distribuye
el dividendo como condicin indispensable.
En este CDI, dicha participacin debe equivalente al 10% de las acciones con derecho
El artculo 23 contiene normas que
prohben ciertos casos de discriminacin
en relacin con la tributacin. El procedimiento de acuerdo mutuo est establecido
en el artculo 24 mientras que las normas
de intercambio de informacin entre las
autoridades competentes de ambos Estados Contratantes se encuentran reguladas en el artculo 25. En el artculo 26 hay
disposiciones relativas a los miembros de
misiones diplomticas y representaciones
consulares.
El artculo 28 contiene disposiciones miscelneas, las que se aplicarn respecto de
ambos Estados o respecto de Per o de Brasil segn sea el caso. Por ejemplo, en virtud
del prrafo 8 se resguarda que el tratamiento
tributario para las inversiones extranjeras en
Per acordado segn el D.L. N 600 no se
ver afectado por este Convenio.
partir del 1 de enero del ao 2010.
241
Captulo 6
SUSCRITO CON MXIC0
El Convenio entre la Repblica del
Per y los Estados Unidos Mexicanos para
evitar la Doble Tributacin y prevenir la Evasin Fiscal en relacin con los Impuestos
sobre la Renta, (en adelante CDI), fue
suscrito el 27 de abril de 2011. El Ministerio de Relaciones Exteriores por medio de
la Resolucin Suprema N 018-2012-RE,
de fecha 23 de enero de 2012, ha remitido dicho dispositivo al Congreso para su
aprobacin.
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los criterios contenidos en el Modelo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayora de
pases que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Modelo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Per, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas empresariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la jurisprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al anlisis de los tipos de renta y finalmente al anlisis de las otras clusulas del
convenio vinculado a los otros de sus fines.

las normas internas
Este Convenio an no ha sido aprobado por el Congreso de la Repblica y
promulgado por el Presidente de la Repblica; por lo tanto, no cumple con lo dispuesto en el artculo 55 de la Constitucin
Poltica a fin de formar parte del derecho
nacional. No obstante, una vez cumplidos
los requisitos indicados, de acuerdo con la
Convencin de Viena de 1969, sobre Derecho de los Tratados, de la cual el Per
es parte, primar dicho CDI en lo regulado
expresamente por sobre la normativa actualmente vigente respecto de las personas sujetas al Convenio y de los impuestos comprendidos en aquel.
que una vez que se encuentren vigentes debern aplicarse preferentemente, pero solo
respecto de aquello que quede comprendido dentro de su mbito de aplicacin. Por
ejemplo, las definiciones contenidas tanto
en el artculo 3 como en otras disposiciones
del CDI, solo son procedentes respecto de
la aplicacin del mismo, y no alteran en lo
ms mnimo la normativa peruana respecto
de sujetos o impuestos no comprendidos por
el Convenio.
2. Anlisis del CDI con Mxico

El Convenio consta de siete (7) captulos
y un total de veintinueve (29) artculos ms
el Protocolo, los que pasan a describirse brevemente a continuacin.
El captulo I consta de dos artculos: el
artculo 1, que regula el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, esto es, a qu personas
comprende, y el artculo 2, que define los
impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
243
Personas sujetas al CDI

los Estados Contratantes de acuerdo al artculo 4.
cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estn sujetas a imposicin en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en l.
Cabe sealar que este artculo es idntico al artculo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el prrafo 1 de los comentarios del referido artculo, la OCDE seala lo
siguiente: se ha considerado preferible, por
razones de orden prctico, establecer la aplicacin del Convenio a los residentes de uno
o de ambos Estados contratantes.
Las referidas razones de orden prctico atienden a que el optar por otro criterio
preferente para definir el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generara diversos problemas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con nacionalidad o domicilio mltiple, por lo que resulta
conveniente partir de un concepto ms general, como lo es la residencia en los trminos establecidos en el Convenio, y luego
emplear los otros criterios a fin de resolver
situaciones excepcionales.
Impuestos comprendidos
El artculo 2 seala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta por cada uno
de los Estados Contratantes, e incorpora
una lista completa de los impuestos vigentes
244
en ambos Estados y comprendidos en los

alcances del CDI al momento de su suscripcin. Cabe indicar que el CDI no se aplica
respecto de impuestos indirectos, aranceles
o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Convenio tambin se aplica a impuestos de naturaleza anloga o idntica que se establezcan
en el futuro o que eventualmente reemplacen
a los ya mencionados en dicho artculo. Sobre
este prrafo, el comentario al Modelo OCDE,
seala que tal disposicin es necesaria para
asegurar la permanencia de los compromisos
asumidos por los Estados al firmar el convenio,
evitando que la Convencin resulte inoperante
en el caso de que uno de los Estados modifique su legislacin fiscal.
Resulta interesante observar que el alcance del artculo 2 del CDI, comprende
lo dispuesto en nuestra legislacin interna
mediante los siguientes artculos de la Ley
del Impuesto a la Renta: i) artculo 1, que
establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores; las ganancias de capital; otros ingresos que provengan de terceros y las rentas imputadas establecidas por dicha ley;
ii) artculo 6, referido a las rentas obtenidas
por domiciliados, as como las rentas de
fuente peruana de los no domiciliados; y, iii)
artculos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categora, es decir, rentas
generadas por el trabajo independiente y dependiente, respectivamente.
como el Modelo ONU, incorporan los impuestos por sus subdivisiones polticas o sus administraciones locales dentro del alcance de
los impuestos comprendidos en el Convenio;
sin embargo, entendemos que el Per no ha
acogido dicho texto en el presente CDI, debido a que el Impuesto a la Renta en nuestro
pas es un tributo del Gobierno Central, ajeno a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el prrafo 1 incluye tambin a los recargos, intereses, gastos

pargrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del modelo OCDE.
en el CDI
Los artculos 3, 4 y 5 del CDI tienen por finalidad: i) Sealar las definiciones generales
del CDI, tales como el significado en el sentido geogrfico de ambos pases a efectos
del Convenio, el concepto de persona, sociedad y nacional, entre otros (artculo 3);
ii) Definir el concepto de residente para los
fines del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los casos
de doble residencia que se puedan presentar (artculo 4); y, iii) Sealar el concepto de
establecimiento permanente que se emplear
para determinar si una empresa de uno de los
Estados desarrolla o no actividades en el otro
Estado Contratante (artculo 5).
Definiciones generales
un negocio en Mxico es una empresa de

Con respecto a la definicin del trmino
persona el CDI aparentemente no contiene
una mencin expresa a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas; sin embargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida definicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estaran incluidas en el trmino personas, las sociedades de personas (partnerships) ya sea
como sociedades o como agrupacin de
personas.
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad de
personas es considerada fiscalmente transparente(76), no tributar en dicho Estado no
siendo de aplicacin el Convenio. En dicho
supuesto sern los socios los que podrn
acceder a los beneficios previstos en el CDI,
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no
245
lleven contabilidad independiente, las rentas

sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artculo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas.
Residente
determinar el lugar donde una persona
tiene su residencia a efectos del CDI. En
principio, esta disposicin faculta a la ley
interna de cada Estado Contratante para
determinar cundo una persona tiene la
calidad de residente en ese Estado, exigiendo que deban estar sujetas a imposicin en aquel en razn de su domicilio,
residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
la aplicacin del CDI solo ser considerada

residente del Estado donde de acuerdo al
Convenio es residente. Una vez determinado el Estado de residencia, deber aplicarse
la ley interna de dicho Estado.
Contratantes.
La referida disposicin no tiene incidencia alguna en la determinacin de la residencia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada pas, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el prrafo siguiente.
En el caso de las sociedades, la discusin acerca del Estado de la residencia

se resuelve considerndolas residentes
del Estado Contratante del cual son nacionales. En caso de que la sociedad residente de ambos Estados Contratantes no
fuera nacional de ninguno de aquellos, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes debern mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, resolver tal situacin y determinar el modo de aplicacin
del Convenio a tal sociedad. En ausencia
de tal acuerdo, dicha sociedad no tendr
derecho a exigir ninguno de los beneficios
o exenciones impositivas contempladas
por el CDI.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable a

las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artculo bajo anlisis, contemplan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es considerada residente en el Per de acuerdo a las
es residente en Mxico en conformidad con
la legislacin tributaria de dicho pas, para

de constitucin (place of incorporation),
a diferencia del Modelo ONU que s incorpora dicho criterio.
246

indica que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia de personas
distintas de las fsicas no son frecuentes.

De otro lado, cabe sealar que en nuestra legislacin interna el artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domiciliadas personas jurdicas
a las constituidas en el pas.
El prrafo 1 de este artculo contiene la
Cabe indicar que tal definicin resulta
similar a la establecida en la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
numeral 1 del literal a) artculo 3 del Reglamento de dicha Ley, seala que constituye
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fijo y de permanencia de acuerdo con lo sealado en el prrafo 1.

aquel existe. As, por ejemplo, respecto de
actividades de supervisin, no comprendidos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadrarn
en el apartado 3, y que los Estados que deseen modificar el texto del apartado para
bilaterales.
numeral 1 del literal a) del artculo 3 del Reglamento de dicha Ley, se seala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa
naturaleza constituida en el exterior, constituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin
de recursos naturales y cualquier instalacin
o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contiene elementos similares a nuestra legislacin
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
sealados como establecimientos permanentes; sin embargo, existen elementos que
requieren de una explicacin adicional.
As, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI a la extraccin y expotacin de
recursos naturales requiere una explicacin
sobre su tratamiento en nuestra legislacin.
Sobre el particular la Constitucin Poltica en el artculo 66 establece que los recursos naturales son patrimonio de la Nacin
247
y el Estado es soberano en su aprovechamiento; por Ley Orgnica se fijan las condiciones de su utilizacin y de su otorgamiento a particulares. Adems, dispone que la
concesin otorgue a su titular un derecho
real.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Orgnica para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley N 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la satisfaccin de sus necesidades y que tenga un
valor actual o potencial en el mercado.
El artculo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorgan
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, as como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algn ttulo a los particulares.
El artculo 24 de la citada Ley hace referencia a la explotacin de recursos naturales, cuando establece que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acceso, contratos de explotacin y otras modalidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tienen los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
248

establecen en leyes especiales que regulan
cada recurso natural.
tendente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas, reservas y valores de los yacimientos minerales.
Adicionalmente dicha norma seala que la
explotacin es la actividad de extraccin de
los minerales contenidos en un yacimiento.
nico Ordenado de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 042-2005-EM establece que las
de hidrocarburos podrn realizarse bajo las
Contrato de licencia, es el celebrado
por el cual este obtiene la autorizacin
de explorar y explotar o explotar hidrocarburos en el rea de Contrato; en
mrito del cual Perupetro S.A. transfiere
el derecho de propiedad de los Hidrocarburos extrados al Contratista, quien
debe pagar una regala al Estado.
Contrato de servicios es el celebrado por Perupetro S.A. con el Contratista, para que este ejercite el derecho de
llevar a cabo actividades de exploracin

y explotacin o explotacin de Hidrocarburos en el rea de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribucin en funcin
de la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos.
y Minas.
Silvestre, Ley N 27308, y en su Reglamento, establecen que el aprovechamiento y manejo de los recursos forestales y de fauna se
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fines de produccin de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no extractivos, como el ecoturismo y la conservacin. La concesin otorga al concesionario
el derecho exclusivo para el aprovechamiento sostenible del recurso natural concedido, en las condiciones y con las limitaciones que establezca el ttulo respectivo.
La concesin otorga a su titular el derecho
de uso y disfrute del recurso natural concedido y, en consecuencia, la propiedad de los
frutos y productos a extraerse.
la extraccin.
Las citadas normas sealan que la explotacin es un concepto ms amplio que la
extraccin, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesin de
la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por
su parte, se refiere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fin de
constituir un establecimiento permanente

solo se cumple en la medida en que se satisfagan los plazos ah sealados. Es decir, una
obra o proyecto de construccin y las actividades de supervisin relacionadas con ellos,
solo constituirn un establecimiento permanente cuando tengan una duracin superior a
183 das dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestacin de servicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas naturales encomendados para este fin, estas actividades constituirn un establecimiento permanente solo si tienen una duracin superior
a 183 das. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer da en que estos servicios
sean prestados en el respectivo pas y durante los das en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer da.
actividad de construccin es importante para
la economa.
Al respecto, los Comentarios al Modelo
ONU sealan que: () no se deben acumular proyectos desvinculados entre s en
vista de la incertidumbre que ello entraa y
de la indeseable distincin que establece entre una empresa que tiene, por ejemplo, un
proyecto de tres meses de duracin y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duracin, sin solucin de continuidad. Sin embargo, algunos miembros
249
estimaron que incluir la limitacin de un proyecto se prestaba fcilmente a la manipulacin o era demasiado estricta, por cuanto podra exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duracin.

otra ndole que se lleven a cabo en el territorio nacional que podran generar la condicin
De otro lado, el prrafo 3 del CDI con

Mxico, incorpora un supuesto de establecimiento permanente no considerado en
los Convenios anteriormente suscritos por
el Per, al establecer que califica como tal
la asistencia tcnica prestada por parte de
una empresa, por intermedio de empleados
u otras personas naturales encomendados
por ella para tal fin, pero solo en el caso de
que tales actividades prosigan (en relacin
con el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante durante
un periodo o periodos que en total excedan
de 90 das, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
Cabe indicar que, en los Comentarios del

Modelo ONU se seala que se elimina el trmino entrega de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mercancas para su rpida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtencin de beneficios en el pas husped
por la empresa que cuenta con esa posibilidad. En tal sentido, la vinculacin permanentes y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancas debe constituir un establecimiento permanente.
El prrafo 4 del presente artculo contiene una lista negativa de supuestos que no
permanentes.
una instalacin o depsito dedicado exclusivamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislacin interna ya considera a los almacenes para la
se trate de un lugar fijo de negocios. Dicho
persona jurdica, por lo que debera cumplir
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta, hace referencia a rentas originadas en actividades civiles,
250

indica que el tema es discutido, pero no se
ha llegado a un consenso a efectos de incluir el delivery en los literales a) y b) como
lo hace el Modelo OCDE. Se indica tambin
tambin que algunos pases consideran que
en casos normales solo se imputara una pequea parte de la renta a un establecimiento
permanente cuya nica actividad sea la entrega, resultando innecesario el alejamiento
del Modelo OCDE.
considerar de que en realidad esa actividad
las produjera o no, lo cual podra conllevar
litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxiliares, en los comentarios del Modelo OCDE,
se seala que todos los supuestos recogidos

lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier actividad de carcter preparatorio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepcin general a la definicin del apartado 1. Tambin se indica que
en algunos casos dicho lugar puede contribuir efectivamente a la productividad de la
empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtencin de la utilidad que
sera difcil determinar la parte de las utilidades imputables; se ofrecen como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este
artculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salvedad que existe establecimiento permanente
cuando la persona, a pesar de no tener los
poderes citados en el prrafo anterior, mantiene habitualmente en el Estado existencias
de bienes o mercancas que utiliza para entregar regularmente bienes o mercancas
por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
realizaban fuera del Estado anfitrin y solo
la entrega, por medio de un representante,
se realizaba en dicho Estado, esa situacin
no constituira un establecimiento permanente. Sin embargo, puede haber establecimiento permanente si las actividades
relacionadas con ventas (por ejemplo, promocin o publicidad) se realizan tambin en
ese Estado en nombre del residente (con
independencia de que corran de cuenta de
la empresa o de sus representantes dependientes) y han contribuido a la venta de esos
bienes o mercancas.
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
seala que se incluy porque la definicin

miembros de pases en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era independiente, sus beneficios no seran gravables
de conformidad con las disposiciones sugeridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la
Convencin modelo de las Naciones Unidas
(basado en el prrafo 6 del artculo 5 de la
Convencin modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podra exigir ningn impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenan normalmente poderes
para concertar contratos como se requerira
en virtud de las disposiciones sugeridas en
el apartado a) del prrafo 5 (basado en el
prrafo 5 del artculo 5 de la Convencin modelo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinin de que el gravamen
de los beneficios de los seguros en el pas
en que se pagasen las primas era conveniente y deba producirse cualquiera que
fuese la condicin del agente. Por lo tanto,
sugirieron que la Convencin modelo de
las Naciones Unidas incluyera una disposicin especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributacin se
basa en la suposicin de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el pas en que
est ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Modelo OCDE se seala que las compaas
de seguro extranjeras no siempre responden a uno u otro de los (...) supuestos de
extablecimiento permanente, por lo que puede ocurrir que dichas compaas realicen
actividades a gran escala en un Estado sin
que se sometan a imposicin en ese Estado
por las utilidades generadas por tales actividades. En los Comentarios se agrega que
la decisin de incluir una clusula especial
para las compaas de seguro depender de
la situacin jurdica y fctica existente en los
Estados Contratantes.
251

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratndose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento permanente en el Per a fin de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuenta
propia coberturas de seguro, e intermediar
en la contratacin de seguros y otras actividades complementarias a esta. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 43 y 49
de dicha Ley, se permite que las empresas
de seguros del extranjero puedan tener un
representante autorizado por la SBS en el
pas. No obstante, el artculo 10 de la citada
Ley establece que los residentes en el pas
pueden contratar seguros y reaseguros en el
exterior bajo su propio riesgo, toda vez que
empresas no supervisadas por la SBS.
que establece el artculo 48 () Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves
().
Por su parte, el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
252
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los resultados de estas operaciones constituyen
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se seala que el prrafo 7 del artculo bajo
anlisis genera problemas al calificar como
establecimientos permanentes a los representantes independientes, toda vez que si
el nmero de empresas para las cuales trabajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condicin jurdica
de ese representante pasara a ser la de
representante dependiente. Con base en
dichas consideraciones en el ao 1999 se
reformul tal artculo del referido Modelo en
los trminos siguientes: No obstante, cuando ese representante realice todas o casi todas sus actividades en nombre de tal empresa, y entre esa empresa y el representante
en sus relaciones comerciales y financieras
se establezcan o impongan condiciones que
difieran de las que se habran establecido
entre empresas independientes, dicho representante no ser considerado como representante independiente en el sentido del
en el CDI suscrito con Mxico no se recoge
tal aclaracin, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.
residente de un Estado Contratante por parte de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por s solo suficiente para determinar la configuracin de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artculo 3
Renta, que tambin contiene esta exclusin
en la definicin de un establecimiento permanente.
Imposicin de las rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, comprendidos en el Captulo III del mismo, contienen
las reglas de imposicin de los distintos tipos
de rentas. Esta clasificacin y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el tratamiento otorgado a dichas rentas en el Per.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Estado Contratante pueda haberse restringido o
limitado a travs del Convenio, una vez que
El otro Estado Contratante puede someter a imposicin a dicha renta de acuerdo a
su legislacin interna, salvo cuando se otorga un derecho exclusivo de gravar la renta

en favor de uno solo de ellos. En este caso,
la posible doble tributacin que pudiera resultar del impuesto exigido por ambos Estados debe eliminarse siguiendo los mtodos
establecidos en el artculo 23 del CDI, que
dispone que cuando de conformidad a las
disposiciones del mismo, sea el Estado de
donde se generan las rentas (fuente) el que
tenga el derecho a gravarlas, el Estado de
residencia deber proceder a aplicar un crdito por los impuestos pagados en el otro Estado para as evitar la doble tributacin.
Rentas de bienes inmuebles
6, la renta de bienes inmuebles puede gravarse en el Estado donde la propiedad est
ubicada. Por lo tanto, el Per puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legislacin interna sin limitacin alguna en virtud
del Convenio.
en el estado de la fuente.
proveniente de un bien empresarial inmueble ubicado en el Per y que es utilizado por
la empresa para el desarrollo de su negocio
estar afectas a impuestos en el Per de
acuerdo a la legislacin peruana. En otras
palabras, el artculo 6 tiene preeminencia
sobre los artculos 7 y 14 referentes a los beneficios empresariales y a los servicios personales independientes, respectivamente.
Por su parte el prrafo 2 seala que para
las rentas de bienes inmuebles. Aplicndose respecto sobre bienes agrcolas o bienes
253
utilizados para fines no empresariales y

del Per a efectos del Impuesto a la Renta
usa el trmino predios en el inciso a) del
cuando se regulan las rentas que son calificadas como de fuente peruana. Por su parte,
el Reglamento de dicha Ley seala que se
entiende por predios a los predios urbanos
y rsticos. Comprende a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros
y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas, sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
c) Las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos.
pblicos.
particulares.
confiere tal calidad
La concesin minera, de acuerdo con el
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la ley
General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, es un inmueble
254
distinto y separado del predio donde se encuentre ubicada. Dicha norma adems seala que la concesin minera otorga a su
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectngulo o poligonal cerrada,
cuyos vrtices estn referidos a coordenadas Universal Transversal Mercator (UTM).
De lo antes expuesto se desprende que,
tratndose de concesiones mineras existen
dos bienes inmuebles: el primero conformado por el suelo propiamente dicho y el
segundo es la concesin del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploracin
y explotacin de la misma. Sobre este tema
resulta ilustrativa la RTF N 05732-5-2003.
aparcero sobre un inmueble situado en la finca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferenciado a los contratos de aparcera.
cuando, en el caso de una empresa, las rentas solo se derivan indirectamente de la propiedad inmobiliaria. Dicho punto de vista no
en ese Estado.
reglas que sirvan para calcular las ganancias
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado contratante,
empresa, deben tener claro si: i) la empresa
territorio; y, satisfecha en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cules son las ganancias por las que debe tributar dicho establecimiento permanente. El artculo bajo
anlisis busca dar respuesta a esta ltima
pregunta.
Con respecto a este asunto, cabe indicar
seala que se ha optado por el criterio de la
atribucin en lugar de la fuerza de atraccin(77),

porque el criterio de la atribucin simplifica la
administracin del impuesto y facilita el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido, se seala que no es recomendable que
las autoridades fiscales intenten determinar la
utilidad de cada operacin realizada a travs
de agentes independientes para agregar esa
utilidad a la del establecimiento permanente.
Toda vez que se podra estar interfiriendo seriamente en las actividades empresariales normales, lo cual sera contrario a la finalidad del
convenio.
manifiesta que algunos miembros de pases
en desarrollo sealaron que el criterio la
fuerza de atraccin eliminaban problemas
administrativos, pues haca innecesario
establecer si ciertas actividades estaban o
no relacionadas con establecimiento permanente o si los ingresos eran atribuibles a dicho establecimiento.
No obstante, se indica que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limitara el principio de la fuerza de atraccin
para aplicarlo nicamente a las ventas de
bienes o mercancas y a otras actividades
comerciales idnticas o anlogas sin ninguna relacin con el establecimiento permanente.
Cabe sealar que, la expresin ha realizado empleada en el prrafo 1 del presente
negocio realizable.
255

utilizarn la contabilidad del Establecimiento
Sobre el particular, de acuerdo con el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los establecimientos permanentes de las
llevar contabilidad propia, y tributar por las
En tal sentido, el prrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obtenido si, en lugar de tratar con su sede central,
hubiese tratado con una empresa totalmente
independiente en las condiciones y precios
de mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el Establecimiento Permanente y la matriz se basan en el principio
de plena competencia. En forma anloga, se
deber aplicar dicho principio a las operaciones internas del Establecimiento Permanente
con otras partes de la empresa a la que pertenece.
El prrafo 3 contiene reglas relacionadas con los gastos de un establecimiento
256
permanente. Cabe destacar respecto de

este prrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el establecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fines del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho prrafo
precisa que el criterio de imputacin de los
gastos no es la fuente, sino es el de funcionalidad con las actividades del Establecimiento Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios al
Modelo OCDE se seala que el apartado 3 del
artculo 7 determina nicamente qu gastos
deben atribuirse al Establecimiento Permanente a los efectos de la determinacin de las
utilidades imputables a dicho Establecimiento Permanente; (...) pero (...) no aborda la
cuestin de si dichos gastos, una vez atribuidos, son deducibles en el clculo de la base
imponible del establecimiento permanente,
dado que los requisitos para la deducibilidad
de los gastos est regulada por normativa
interna, con sujecin a las disposiciones del
artculo 24 sobre no discriminacin.
En cuanto a la relacin entre los prrafos 2 y 3 del convenio, los Comentarios al
Modelo OCDE sealan que: () si bien la
aplicacin del apartado 3 puede plantear algunas dificultades prcticas, especialmente
en relacin con los principios de empresa
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las reglas del apartado 3 sobre deduccin de gastos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o similares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable
para la determinacin de las utilidades del
establecimiento permanente, el apartado 2

exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera realizado si se tratara de una empresa separada
e independiente.
motivos vlidos y suficientes para proceder

de otra forma, de acuerdo con los Comentarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un mtodo de
imputacin, no debe cambiarse simplemente porque en un ao concreto otro mtodo
produzca resultados ms favorables. En tal
sentido, el prrafo 5 del artculo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fiscal.
Al respecto, de acuerdo con los Comentarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del

artculo 5 de un convenio se incluye a la oficina de compras como una actividad que no
se considera comprendida en la expresin
establecimiento permanente aun cuando
se realicen en un lugar fijo de negocios. Dicha actividad se relaciona con las reglas de
imputacin de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artculo 7, que es recogido en el prrafo 4 del
artculo 7 del CDI con Mxico.

aplica respecto de rentas tratadas especficamente en otros artculos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalas o ganancias de capital
desde Mxico las que de acuerdo al Convenio se rigen por las disposiciones especficas en Mxico. Sin embargo, a efectos
de someter a estas rentas a tributacin en
Per y en consecuencia para su aplicacin
en Per son consideradas como rentas de
la empresa.
En ese sentido, en los referidos Comentarios al Modelo OCDE, se seala que el

apartado 5 no se refiere a las organizaciones establecidas nicamente para la
realizacin de compras, porque estas
no constituyen un Establecimiento Permanente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre imputacin de utilidades del presente artculo.
El apartado se refiere a los tipos de establecimiento permanente que, adems de
realizar otras actividades empresariales,
efectan compras para su sede central
(...), supuesto en el cual, las utilidades
del Establecimiento Permanente no se
vern incrementadas por las utilidades de
la actividad compradora, ni tampoco se
tomarn en consideracin los gastos derivados de dichas actividades.

Con respecto al prrafo 5 del artculo materia de anlisis, que dispone que a efectos de los prrafos anteriores del referido
artculo, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao
por el mismo mtodo, a no ser que existan

48 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que por reciprocidad con el tratamiento
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de direccin efectiva.
En los Comentarios al Modelo OCDE
se indica que: Existen diversas formas de
257
cooperacin internacional en el campo del

transporte martimo y areo, que se realiza
mediante acuerdos consorciales (o de mancomunacin) pooling agreements u otros
convenios del mismo tipo que establecen
reglas acerca del reparto de los ingresos (o
utilidades) de la actividad conjunta. A fin de
aclarar la situacin de esos casos es que en
el prrafo 3 del artculo 8 del CDI, recogiendo lo dispuesto en el apartado 4 del Modelo
OCDE y del Modelo ONU, se dispone que a
esos casos resultan de aplicacin los prrafos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fines fiscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus filiales, y sociedades sometidas a un control comn) resulten distintas de las que normalmente se
hubieran pactado en el mercado entre partes
independientes, es decir, en aplicacin del
principio de plena competencia.
Con respecto a lo dispuesto en este
artculo, el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece el tratamiento
de las transacciones realizadas por empresas vinculadas que se encuentren dentro
del alcance de la normativa de Precios de
Transferencia.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone:
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entender
que son partes vinculadas a efectos de
lo dispuesto por el artculo 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando:
258
a) Una empresa no domiciliada tenga

uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes.
Ajustes primarios
Sobre el particular, el artculo 109 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratndose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el pas
y se imputar al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.

No obstante, si el ajuste se relaciona con

transacciones que originan rentas de fuente peruana a favor de parasos fiscales y, a
su vez, implican para el sujeto domiciliado
en el pas un gasto no deducible de acuerdo a lo sealado por el inciso m) del artculo 44 de la Ley, el ajuste se aplicara en
el periodo o periodos en los que se pag
o acredit las rentas a los beneficiarios no
domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se refiere este artculo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artculo
109 que los ajustes correlativos se regirn
por las disposiciones contenidas en los Convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del
Per. Asimismo establece que el ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera deber constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
empresas asociadas.
Dividendos
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague
que paga los dividendos. Sin embargo, este

derecho est limitado a un 10 o 15 por ciento del monto bruto de los dividendos dependiendo de si el beneficiario efectivo de los
dividendos residente en el otro Estado Contratante es una sociedad que controla directa
o indirectamente la sociedad que distribuye
los dividendos, sin perjuicio de lo sealado
en los prrafos siguientes respecto de Per.
derecho de percibir el impuesto est limitado
considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
Asimismo, el artculo 56 de la citada
Ley, establece que el impuesto a cargo de
las personas jurdicas no domiciliadas en
el pas se determinar, tratndose de dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley,
aplicando una tasa de cuatro punto uno por
ciento (4.1%).

Tambin, en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se

10% y 30%.
De acuerdo al prrafo 2, los dividendos

pueden ser gravados en el Estado de la
fuente, es decir, donde reside la sociedad

CDI, establece la definicin del trmino dividendos.
259
El concepto de dividendo se refiere a las

distribuciones llevadas a cabo por las sociedades. Tal definicin comprende a: i) las distribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad est limitada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los ttulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una participacin en las utilidades de la sociedad sin
ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el beneficiario efectivo
de estos pagos, es decir, es quien tiene derecho a los dividendos. Al igual que en los
artculos 11 y 12, la limitacin del derecho a
gravar en el Estado de la fuente no procede
cuando interviene un intermediario. Dicha
exigencia busca evitar que este beneficio
sea aprovechado por una persona que, si
bien tiene derecho a los dividendos, no tiene
residencia en el otro Estado Contratante.
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a travs de un
establecimiento permanente o base fija, y
la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a dichos establecimientos permanentes o base fija, las
disposiciones del prrafo 2 no son aplicables
y, en sustitucin, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artculo 7 o
por el artculo 14, segn corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis,
excluye la posibilidad de gravar los dividendos extraterritorialmente; es decir, que
los Estados que graven los dividendos distribuidos en aquellos por una sociedad no
residente, exclusivamente porque las utilidades sociales que sirven a tal distribucin
de dividendos proceden de su territorio (por
ejemplo, si son producidos por medio de un
260
establecimiento permanente situado en este

territorio).
o asignacin.
con Mxico contempla la clusula de Nacin
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un pas que es un miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, en una fecha posterior a aquella
en la que se firma el Convenio, Per acuerda: (a) con referencia al subprrafo (a) del
prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propsitos de este
subprrafo, as como para el prrafo 6 de
aquel mismo artculo; (...).
Intereses
dividendo.
los intereses.

para la aplicacin de lo establecido en dicho
artculo.
de crditos de cualquier naturaleza vayan o
no acompaados de garanta hipotecaria o
de una clusula de participacin en las utilidades. La expresin crditos de cualquier
naturaleza engloba a los depsitos en efectivo y los valores en numerario, as como los
ttulos pblicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6, este
artculo no se aplicar respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
beneficiario efectivo en virtud de las relaciones especiales existentes entre ambos o entre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regir
por las disposiciones internas de cada Estado teniendo en cuenta las dems disposiciones de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas(78). Los intereses de
obligaciones, cuando la entidad emisora ha

sido constituida en el pas, cualquiera sea
el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta
tambin son considerados rentas de fuente
peruana.
siguientes tasas:
establecidas en Per.
iii) 30% cuando lo paguen o acrediten un
generador de rentas de tercera categora
vinculadas al deudor y para el exceso
de inters que se pague de acuerdo a
lo que la Administracin disponga como
tasa preferencia teniendo en cuenta la
documentacin que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha establecido en el convenio que si Per y Mxico,
concluyen despus de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerden una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicar
automticamente la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10% para efectos del
prrafo 2 del artculo 11.
Regalas
cuya definicin se encuentra en el prrafo 3.
261
De acuerdo con lo establecido en el prrafo

1, las regalas que procedan de un Estado
Contratante y que sean pagadas a un residente del otro Estado Contratante, se gravan en el Estado donde reside el receptor de
ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo 2,
tambin el Estado de la fuente puede gravar las regalas pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalas, siempre que el perceptor de
las regalas sea su beneficiario efectivo. Es
decir, una regala pagada desde Per a una
persona con residencia en Mxico puede
gravarse en Per de acuerdo a la legislacin
Peruana, pero este impuesto no podr ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regala. El Estado de la fuente se define
para estos efectos en el prrafo 5.
segn proceda.
De acuerdo con el artculo 27 de la Ley
del Impuesto a la renta, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.
Como se puede apreciar el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley
262
del Impuesto a la Renta bajo el concepto

de regalas, siguiendo la pauta del Modelo
ONU.
de bienes muebles afectos a dicha explotacin, solamente podrn gravarse en el Estado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa
mexicana en virtud de la cual se asimila,
para fines tributarios, el cese de residencia
en dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Per, a la venta de
su propiedad. En este caso, esta persona
queda afecta al pago de impuestos en Mxico por esta venta que la ley mexicana presume y podr elegir que se considere, para
fines en Per, como si hubiera vendido y recomprado el bien por un monto equivalente
a su valor de mercado en ese momento. Se
excepta de este beneficio los bienes que
tenga en Per la persona natural que deja
de ser residente en Mxico.
En virtud del prrafo 5, el Per tiene derecho a gravar todo tipo de ganancias de
capital provenientes de cualquier bien no
mencionado expresamente en este artculo,
de acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refiere a las rentas
provenientes de la prestacin de servicios
profesionales independientes. De acuerdo
a este artculo, las rentas obtenidas por una

bruto. Sin embargo, si la actividad se desarrolla a travs de una base fija, este lmite no se aplicar respecto de las rentas
que sean atribuibles a dicha base fija, las
que se deben gravar sobre la base de su
renta neta, esto es, el total de sus ingresos
menos sus costos y gastos necesarios para
producir la renta.
del significado de la expresin servicios profesionales independientes. En todo caso,
debe observarse que este artculo solo se refiere a los servicios independientes. En consecuencia, no se aplica respecto de un empleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en s deber regirse por los artculos 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someter al artculo 15.
obtenidas en razn de un empleo. El prrafo
tambin podr gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.

das en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravar
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se renan
todos los requisitos sealados en este
prrafo.
debe incluir el da en que el trabajador llega
a dicho pas, as como el da de salida. Tambin debe incluir los das sbados, domingos
u otros festivos as como los das de permisos o licencias.
en los dems casos, cuando el tripulante no
reside en Per ni en Mxico, el derecho a
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un
directorio pueden, de acuerdo a lo establecido en este artculo, sern gravadas
en el Estado donde reside la sociedad que
las paga.
rentas que artistas y deportistas perciban
263
por sus actividades. Las rentas provenientes de tales actividades pueden someterse a imposicin en el Estado de fuente sin
lmites.
donde el artista o deportista desarrolla su actividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el empleador del artista o deportista sea quien reciba la renta, dicho empleador ser gravado
en conformidad con este artculo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar en
caso de que el artista o deportista o las personas relacionadas con ellos demuestren que
ellos no participan, directa o indirectamente,
en los beneficios obtenido por la persona.
Funciones pblicas
Otras rentas
El artculo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas especficamente
en los artculos 6 a 20 del Convenio. Estas
rentas podrn gravarse en ambos Estados
Contratantes.
Limitacin de beneficios
Se establece que las disposiciones de
los artculos 10, 11 y 12 no se aplicarn si
264
en propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la

creacin o atribucin de las acciones, u otros
derechos en relacin con los cuales los dividendos, intereses y regalas se pagan, sea
el de obtener ventajas de dichos artculos
mediante tal creacin o atribucin.
Mtodos para eliminar la doble tributacin
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar que
a efectos de su aplicacin se hace alusin a la
normativa interna de cada Estado Contratante.
Debe tenerse en cuenta que el CDI establece
el derecho a recuperar los impuestos que se
hubieren pagado en el exterior por las rentas
de bienes inmuebles y de intereses.
establecen los mtodos aplicables por Mxico y Per, respectivamente, para eliminar
las situaciones de doble imposicin jurdica,
a travs de un crdito tributario directo, y las
de doble imposicin econmica, por medio
de la aplicacin de un crdito tributario indirecto.

la renta neta.
El crdito tributario indirecto requiere que
ambas personas se encuentren sujetas al
Impuesto a la Renta. Esto se explica en que
si alguna de las sociedades, ya sea la matriz o la filial, est exenta al pago de impuestos, no se produce una doble imposicin
econmica, por lo que no tiene objeto la aplicacin del referido crdito.

Para su aplicacin se requiere de una
participacin accionaria mnima o significativa en la sociedad extranjera que distribuye el
dividendo como condicin indispensable. En
este CDI dicha participacin debe ser equivalente al 10% de las acciones con derecho
El artculo 24 contiene normas que prohben ciertos casos de discriminacin en
relacin con la tributacin. El procedimiento
de acuerdo mutuo est establecido en el artculo 25 mientras que las normas de intercambio de informacin entre las autoridades
competentes de ambos Estados Contratantes se encuentran reguladas en el artculo
26. En el artculo 27 hay disposiciones relativas a los miembros de misiones diplomticas y representaciones consulares.
partir de su aprobacin por el Congreso de
la Repblica y ratificacin por el Presidente
de la Republica y luego del respectivo intercambio de notas.
265
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267
Anexos
Decisin N 578
CONVENIOS de DOBLE IMPOSICIN con chile,
canad, brasil y mxico
Decisin N 578
Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la
Evasin Fiscal
LA COMISIN DE LA COMUNIDAD ANDINA
VISTOS: Los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c),
51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la
Comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 de la Comisin;
CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble
imposicin a las actividades de las personas naturales y
jurdicas, domiciliadas en los Pases Miembros de la Comunidad Andina, que actan a nivel comunitario y establecer un esquema y reglas para la colaboracin entre las
administraciones tributarias con tal fin;
Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros, con el fin de fomentar los intercambios entre los Pases
Miembros, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin
fiscal;
DECIDE:
Establecer el presente:
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PREVENIR LA EVASIN FISCAL
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN Y DEFINICIONES
GENERALES
Artculo 1.- mbito de Aplicacin
La presente Decisin es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la
renta y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a
los siguientes:
En Bolivia, Impuesto a la renta.
En Colombia, Impuesto a la renta.
En el Ecuador, Impuesto a la renta.
En el Per, Impuesto a la renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los
activos empresariales.
Las normas previstas en esta Decisin tienen por objeto
evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario.
La presente Decisin se aplicar tambin a las modificaciones que se introdujeran a los referidos impuestos
y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base
gravable o materia imponible, fuera esencial y econmicamente anlogo a los anteriormente citados y que fuere
establecido por cualquiera de los Pases Miembros con
posterioridad a la publicacin de esta Decisin.
Artculo 2.- Definiciones Generales
Para los efectos de la presente Decisin y a menos que
en el texto se indique otra cosa:
a) Los trminos Pases Miembros servirn para designar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador,
Per y Venezuela.
b) La expresin territorio de uno de los Pases Miembros significar indistintamente los territorios de Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.
c) El trmino persona servir para designar a:
1. Una persona fsica o natural
2. Una persona moral o jurdica
3. Cualquier otra entidad o grupo de personas,
asociadas o no, sujetas a responsabilidad tributaria.
d) El trmino empresa significar una organizacin
constituida por una o ms personas que realiza una
actividad lucrativa.
e) Una persona fsica o natural ser considerada domiciliada en el Pas Miembro en que tenga su residencia habitual.
Se entiende que una empresa est domiciliada en el
Pas que seala su instrumento de constitucin. Si
no existe instrumento de constitucin o ste no seala domicilio, la empresa se considerar domiciliada
en el lugar donde se encuentre su administracin
efectiva.
Cuando, no obstante estas normas, no sea posible
determinar el domicilio, las autoridades competentes
de los Pases Miembros interesados resolvern el
caso de comn acuerdo.
f) La expresin fuente productora se refiere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una
renta.
g) La expresin actividades empresariales se refiere a
actividades desarrolladas por empresas.
h) Los trminos empresa de un Pas Miembro y empresa de otro Pas Miembro significan una empresa
domiciliada en uno u otro Pas Miembro.
i) El trmino regala se refiere a cualquier beneficio,
valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no
patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los Pases Miembros,
incluyendo en particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en la Decisin 345 y los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisin 351.
j) La expresin ganancias de capital se refiere al beneficio obtenido por una persona en la enajenacin de
bienes que no adquiere, produce o enajena habitualmente dentro del giro ordinario de sus actividades.
k) El trmino pensin significa un pago peridico hecho en consideracin a servicios prestados o por
271
daos padecidos, y el trmino anualidad significa

una suma determinada de dinero pagadera peridicamente durante un lapso determinado a ttulo gratuito o en compensacin de una contraprestacin
realizada o apreciable en dinero.
l) El trmino intereses significa los rendimientos de
cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos financieros de crditos, depsitos y captaciones realizados
por entidades financieras privadas, con o sin garanta
hipotecaria, o clusula de participacin en los beneficios
del deudor, y especialmente, las rentas provenientes
de fondos pblicos (ttulos emitidos por entidades del
Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y
premios relacionados con esos ttulos. Las penalizaciones por mora en el pago atrasado no se considerarn
intereses a efecto del presente articulado.
m) La expresin autoridad competente significa en el
caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico
o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economa y Finanzas o su
delegado.

Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado.
Repblica Bolivariana de Venezuela, el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o su delegado.
CAPTULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en
el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, debern considerarlas como
exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Artculo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles slo sern gravables por el Pas Miembro
en el cual estn situados dichos bienes.
Artculo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales
Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesin o concesin del derecho a
explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los Pases Miembros, slo ser gravable
por ese Pas Miembro.
Artculo 6.- Beneficios de las empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el Pas Miembro donde stas
se hubieren efectuado.
Se considerar, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un Pas Miembro cuando tiene en ste:
a) Una oficina o lugar de administracin o direccin de
negocios;
272
b) Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje;

c) Una obra de construccin;
d) Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan
recursos naturales, tales como una mina, pozo, cantera, plantacin o barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depsito, almacn, bodega o establecimiento
similar destinado a la recepcin, almacenamiento o
entrega de productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalacin cuyo objeto
sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la
empresa;
i) Un agente o representante.
Cuando una empresa efecte actividades en dos o ms
Pases Miembros, cada uno de ellos podr gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello
cada Pas sus disposiciones internas en cuanto a la determinacin de la base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando
la causacin de doble tributacin de acuerdo con las reglas de esta Decisin. Si las actividades se realizaran por
medio de representantes o utilizando instalaciones como
las indicadas en el prrafo anterior, se atribuirn a dichas
personas o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la empresa.
Artculo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
1. Cuando
a) una empresa de un Pas Miembro participe directa o indirectamente en la direccin, el control
o el capital de una empresa de otro Pas Miembro, o
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Pas Miembro y de una
empresa de otro Pas Miembro,

y en uno y otro caso las dos empresas estn, en
sus relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieren de
las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por
una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa
de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa
empresa y sometidas en consecuencia a imposicin.
2. Cuando un Pas Miembro incluya en la renta de una
empresa de ese Pas, y someta, en consecuencia, a
imposicin, la renta sobre la cual la empresa del otro
Pas Miembro ha sido sometida a imposicin en ese
otro Pas Miembro, y la renta as incluida es renta que
habra sido realizada por la empresa del Pas Miembro
mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre las empresas independientes, ese otro Pas practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre
esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en
cuenta las dems disposiciones de la presente Decisin y las autoridades competentes de los Pases
Miembros se consultarn en caso necesario.
Artculo 8.- Beneficios de empresas de transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte
areo, terrestre, martimo, lacustre y fluvial, slo estarn
ANEXOS
sujetos a obligacin tributaria en el Pas Miembro en que

dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Artculo 9.- Regalas
Las regalas sobre un bien intangible slo sern gravables en el Pas Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del bien intangible.
Artculo 10.- Intereses
Los intereses y dems rendimientos financieros slo sern gravables en el Pas Miembro en cuyo territorio se
impute y registre su pago.
Artculo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones slo sern gravables por
el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa
que los distribuye.
El Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o
persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad
receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa
receptora o inversionista.
Artculo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el Pas
Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes
al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas
por la enajenacin de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de
transporte, que slo sern gravables por el Pas
Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
b) Ttulos, acciones y otros valores, que slo sern
gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio se
hubieren emitido.
Artculo13.- Rentas provenientes de prestacin de
servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como
retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios personales en
general, incluidos los de consultora, slo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos
por:
a) Las personas que presten servicios a un Pas Miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente
acreditadas; estas rentas slo sern gravables por
ese Pas, aunque los servicios se presten dentro del
territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y
otros vehculos de transporte que realizaren trfico
internacional; estas rentas slo sern gravables por
el Pas Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.
Artculo 14.- Beneficios empresariales por la prestacin de servicios, servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern
gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se produce el
beneficio es aqul en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.
Artculo 15.- Pensiones y Anualidades

Las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes slo sern gravables por el Pas Miembro en
cuyo territorio se halle situada su fuente productora.
Se considerar que la fuente est situada en el territorio
del Pas donde se hubiere firmado el contrato que da origen a la renta peridica y cuando no existiere contrato, en
el Pas desde el cual se efectuare el pago de tales rentas.
Artculo 16.- Rentas provenientes de actividades de
entretenimiento pblico
Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico, sern gravables solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren
efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo
que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio.
CAPTULO III
IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Artculo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un Pas Miembro,
ser gravable nicamente por ste.
CAPTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, un tratamiento menos
favorable que el que aplica a las personas domiciliadas
en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisin.
Artculo 19.- Consultas e informacin
Las autoridades competentes de los Pases Miembros
celebrarn consultas entre s e intercambiarn la informacin necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier
dificultad o duda que se pueda originar en la aplicacin
de la presente Decisin y para establecer los controles
administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasin fiscal.
La informacin que se intercambie en cumplimiento de lo
establecido en el prrafo anterior ser considerada secreta y no podr transmitirse a ninguna persona distinta
de las autoridades encargadas de la administracin de
los impuestos que son materia de la presente Decisin.
Para los efectos de este artculo, las autoridades competentes
de los Pases Miembros podrn comunicarse directamente
entre s, realizar auditoras simultneas y utilizar la informacin
obtenida para fines de control tributario.
En ningn caso las disposiciones del primer prrafo del
presente artculo podrn interpretarse en el sentido de
obligar a un Pas Miembro a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro
Pas Miembro;
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio
de su prctica administrativa normal, o de las del otro
Pas Miembro;
c) suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos
comerciales o informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
273
Artculo 20.- Interpretacin y Aplicacin

La interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta Decisin se har siempre de tal manera que se tenga en
cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble
tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
No sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones
que permitan como resultado la evasin fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de
acuerdo con la legislacin de los Pases Miembros.
Nada de lo dispuesto en esta Decisin impedir la aplicacin de las legislaciones de los Pases Miembros para
evitar el fraude y la evasin fiscal.
Artculo 21.- Asistencia en los procesos de recaudacin
Los Pases Miembros se prestarn asistencia en la recaudacin de impuestos adeudados por un contribuyente determinado mediante actos firmes o ejecutoriados, segn
la legislacin del Pas solicitante.
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr
realizarse si los bienes de propiedad del deudor tributario
ubicado en el Pas Miembro acreedor, no fueren suficientes
para cubrir el monto de la obligacin tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los Pases Miembros, se entender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un Pas Miembro
que se compromete a proporcionar su ayuda sern
asumidos por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el Pas
Miembro que se compromete a proporcionar su ayuda sern asumidos por el Pas Miembro solicitante
y sern pagaderos sin consideracin al monto a ser
recuperado en su favor.
Este artculo ser interpretado de conformidad con la legislacin interna de los Pases Miembros.
Artculo 22.- Vigencia
La presente Decisin entrar en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio
que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer
da del ejercicio fiscal siguiente a la publicacin de esta
Decisin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena.
Dada en la ciudad de Lima, Per, a los cuatro das del
mes de mayo del ao dos mil cuatro.
Chile
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE
CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL
PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin : 08 de Junio de 2001
Fecha de Aprobacin : 11 de Diciembre de 2002

: (Resolucin Legislativa N 27905)
Fecha de Ratificacin : 16 de Enero de 2003

: (Decreto Supremo N 005-2003-RE)
Aplicable desde
: 1 de Enero de 2004
Del Protocolo Modificatorio:
Fecha de Suscripcin : 25 de Junio de 2001
Fecha de Ratificacin : 16 de Enero de 2003
: (Decreto Supremo N 006-2003-RE)
Convenio suscrito con la Repblica de Chile para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin al Impuesto a la Renta
y al Patrimonio
ANEXO - RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905
(*) La Resolucin Legislativa N 27905, fue publicada el
05/01/2003.
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA
REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
274
El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la

Repblica de Chile, deseando concluir un Convenio para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal
en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Han acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
ANEXOS
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:
a. en el Per, los impuestos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de
una profesin;
b. en Chile, los impuestos establecidos en la Ley
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente anloga
e impuestos al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que
se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infiera una interpretacin diferente:
a. el trmino Per significa la Repblica del Per;
b. el trmino Chile significa la Repblica de Chile;
c. las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, el Per o Chile;
d. el trmino persona comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas;
e. el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere
persona jurdica a efectos impositivos;
f. las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante
significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
g. la expresin trfico internacional significa todo
transporte efectuado por una nave, aeronave o
vehculo de transporte terrestre explotado por
una empresa de un Estado Contratante, salvo
cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante;
h. la expresin autoridad competente significa:
i. en el Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su representante autorizado;
ii. en Chile, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
i. el trmino nacional significa:
i. cualquier persona natural que posea la
nacionalidad de un Estado Contratante; o
ii. cualquier persona jurdica o asociacin
constituida o establecida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin
no definida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin diferente, el
significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que
resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artculo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin
o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin
no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o
por el patrimonio situado en el mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo
1 una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:
a. dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se
considerar residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y econmicas
ms estrechas (centro de intereses vitales);
b. si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados,
se considerar residente slo del Estado donde
viva habitualmente;
c. si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar
residente slo del Estado del que sea nacional;
d. si fuera nacional de ambos Estados, o no fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1
una persona, que no sea persona natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado del que sea nacional.
Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes,
o no lo fuere de ninguno de ellos o no se pudiere
determinar, los Estados Contratantes harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo,
por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo
entre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes, dicha persona no tendr derecho a
ninguno de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por este Convenio.
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad.
2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial:
275
(a) las sedes de direccin;

(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relacin a la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
3. La expresin establecimiento permanente tambin
incluye:
(a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin o actividad tenga una
duracin superior a seis meses; y,
(b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras,
por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo
o perodos que en total excedan de 183 das,
dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
(c) A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las actividades
realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas
las actividades por la empresa de la que es
asociada, si las actividades de ambas empresas
son idnticas, sustancialmente similares o estn
conectadas entre s.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este artculo, se considera que la expresin establecimiento
permanente no incluye:
(a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de
almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico
fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con
el nico fin de que sean transformadas por otra
empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el nico fin de hacer publicidad, suministrar
informacin o realizar investigaciones cientficas, u otras actividades similares que tengan
carcter preparatorio o auxiliar para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en
un Estado Contratante poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de cualquiera
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4
y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo
276
de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere

considerado como un establecimiento permanente
de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en l por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por
el mero hecho de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre
que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad, y que en sus relaciones comerciales o financieras con dichas empresas no se pacten
o impongan condiciones aceptadas o impuestas que
sean distintas de las generalmente acordadas por
agentes independientes.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrcolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante slo pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin
bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los
bienes estn situados. Dicha expresin comprende
en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas o forestales, los derechos a los que
sean aplicables las disposiciones de derecho general
relativas a los bienes races, el usufructo de bienes
inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o
fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Las naves y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de
explotacin de los bienes inmuebles y a las rentas
derivadas de su enajenacin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestacin de servicios personales
independientes.
ANEXOS
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en l. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en
la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento
los beneficios que ste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de
los gastos necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente
como en otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo
establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado
Contratante determine de esta manera los beneficios
imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este artculo.
5. No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que ste compre
bienes o mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los beneficios
imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que
existan motivas vlidos y suficientes para proceder
de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros artculos de este Convenio,
las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas
por las del presente artculo.
Artculo 8
TRANSPORTE TERRESTRE, MARTIMO Y AREO
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico
internacional slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
2. Para los fines de este artculo:
a. el trmino beneficios comprende, en especial:
i. los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional y,
los intereses sobre cantidades generadas

directamente de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre
en trfico internacional, siempre que dichos
intereses sean inherentes a la explotacin.
b. la expresin explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre por una empresa, comprende tambin:
i. el fletamento o arrendamiento de vehculos
de transporte terrestre, de aeronaves o de
naves, a casco desnudo;
ii. el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado.
c. Siempre que dicho flete o arrendamiento sea
accesorio a la explotacin, por esa empresa, de
naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la participacin
en un consorcio, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional.
Artculo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a. una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b. unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de
una empresa del otro Estado Contratante, y en
uno y otro caso las dos empresas estn, en sus
relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran
de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado
a causa de las mismas, podrn incluirse en la
renta de esa empresa y sometidas a imposicin
en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta
de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida
es renta que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicar, si est
de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del
impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se
consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en el
caso de fraude, culpa o negligencia.
ii.
Artculo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
277
2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario
efectivo de los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder del:
a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el beneficiario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
25 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos;
b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los dems casos.
c. Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo
significa las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participaren los
beneficios, as como las rentas de otros derechos
sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislacin del Estado del que la
sociedad que hace la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo
de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese otro Estado
unos servicios personales independientes por medio
de una base fija situada all, y la participacin que
general los dividendos est vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fija. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro
Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir
ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la
sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado, ni someter
los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total
o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de
ese otro Estado.
Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que procedan y segn la legislacin de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significa las rentas de crditos de cualquier naturaleza,
278
con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las

rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y
obligaciones, as como cualquiera otra renta que la
legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas
en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no
incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta
de una base fija situada all, y el crdito que genera
los intereses est vinculado efectivamente a dichos
establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado
Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga en
un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con los cuales se haya
contrado la deuda por la que se pagan los intereses,
y stos se soportan por el establecimiento permanente
o la base fija, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde estn situados el
establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por
el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso,
la cuanta en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones
del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si
el propsito o uno de los principales propsitos de
cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses
se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo
Artculo 12
REGALAS
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder
del 15 por ciento del importe bruto de las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y el sonido, las
ANEXOS
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneficiario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por medio de
una base fija situada all, y el bien o el derecho por el
que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento permanente o base
fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del
Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de
las mismas, stas se considerarn procedentes del
Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o
informacin por los que se pagan, exceda del que
habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin
de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente Convenio.
el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales
las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de
este Artculo mediante tal creacin o atribucin.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante slo pueden
someterse a imposicin en este ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes
muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o
de bienes muebles que pertenezcan a una base fija
que un residente de un Estado Contratante tenga en
el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las
ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la
empresa de la que forme parte) o de esta base fija,
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de naves
aeronaves explotadas en trfico internacional o de
bienes muebles afectos a la explotacin de dichas naves o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin
en el Estado Contratante donde resida el enajenante.
4. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la enajenacin de ttulos u otros
derechos representativos del capital de una sociedad
o de cualquier otro tipo de instrumento financiero situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier
otro bien distinto de los mencionados en los prrafos
anteriores slo pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida el enajenante.
Artculo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con respecto a
servicios profesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden
ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro Estado
Contratante una base fija de la que disponga
regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso, slo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base fija;
b. cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o perodos que en
total suman o excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo
puede someterse a imposicin en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las actividades
desempeadas por l en este otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales comprende
especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.
Artculo 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19,
los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas
por un residente de un Estado Contratante por razn
de un empleo slo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro
Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado
en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si:
a. el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo
de doce meses que comience o termine en el
ao tributario considerado, y
279
b. las remuneraciones se pagan por, o en nombre

de una persona que no sea residente del otro
Estado, y
c. las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una
persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artculo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un
empleo realizado a bordo de una nave o aeronave
explotado en trfico internacional slo podr someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga
como miembro de un directorio o de un rgano similar de
una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Artculo 17
ARTISTASY PERIODISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el
otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o
msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refiere el
presente prrafo incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en
el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra persona,
dichas rentas pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista.
Artculo 18
PENSIONES
1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado
mencionado en primer lugar, pero el impuesto as
exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de las pensiones.
2. Los alimentos y otros pagos de manutencin efectuados a un residente de un Estado Contratante
slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si
fueren deducibles para el pagador. En caso de que
no fueren deducibles sern sometidos a imposicin
solamente en el Estado de residencia del pagador.
Artculo 19
FUNCIONES PBLICAS
1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o autoridades locales a una persona
natural por razn de servicios prestados a ese
Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo
pueden someterse a imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los
280
servicios se prestan en ese Estado y la persona

natural es un residente de ese Estado que:
i) posee la nacionalidad de este Estado; o
ii) no ha adquirido la condicin de residente
de ese Estado solamente para prestar los
servicios.
2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica
a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados por razn de servicios prestados en el marco
de una actividad empresarial realizada por un Estado
Contratante o por una de sus subdivisiones polticas
o autoridades locales.
Artculo 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante,
aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin
de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
OTRAS RENTAS
Las rentas de un residente de un Estado Contratante
no mencionadas en los Artculos anteriores del presente
Convenio y que provengan del otro Estado Contratante,
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
CAPTULO IV
IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante, y que
est situado en el otro Estado Contratante, puede
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fija que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a
3. El patrimonio constituido por naves o aeronaves
explotadas en el trfico internacional y por bienes
muebles afectos a la explotacin de tales naves o
aeronaves, slo puede someterse a imposicin en el
Estado Contratante del cual la empresa que explota
esas naves o aeronaves es residente.
4. Todos los dems elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este Estado.
CAPTULO V
MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:
ANEXOS
a) las personas residentes en Chile que obtengan

rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del presente Convenio, puedan someterse a
imposicin en el Per, podrn acreditar contra
los impuestos chilenos correspondientes a esas
rentas los impuestos aplicados en el Per, de
acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin chilena. Este prrafo se aplicar a
todas las rentas tratadas en este Convenio.
b) cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio
que ste posea estn exentos de imposicin en
Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las dems
rentas o el patrimonio de dicho residente.
2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de
la manera siguiente:
a. Per permitir a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Per, como
crdito, el impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las
disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del
impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta
que puede someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas
por un residente del Per o el patrimonio que
ste posea estn exentos de imposicin en el
Per, Per podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las dems
rentas o el patrimonio de dicho residente.
CAPTULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
NO DISCRIMINACIN
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no exijan o
que sean ms gravosas que aquellos a los que estn
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna
imposicin u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que
estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est,
total o parcialmente, detentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o varios residentes de un
tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones
del presente Convenio, con independencia de los
recursos previstos por el derecho interno de esos
Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente
o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la
del Estado Contratante del que sea nacional.
2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece
fundada y si no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible por resolver
la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se
ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las
dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a fin de
llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores.
5. Si surge una dificultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser
resuelta por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades
competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El
procedimiento ser acordado entre los Estados Contratantes por medio de notas que sern intercambiadas a travs de los canales diplomticos.
Artculo 26
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o
en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio
en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para determinar el impuesto al valor agregado
(Impuesto General a las Ventas). El intercambio de
informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las
informaciones recibidas por un Estado Contratante
sern mantenidas en secreto en igual forma que las
informaciones obtenidas en base al derecho interno
de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos
administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de
los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones
281
para estos fines. Podrn revelar la informacin en las

audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislacin o prctica administrativa, o a las del
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en
el ejercicio de su prctica administrativa normal,
o de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico.
3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artculo,
el otro Estado Contratante obtendr la informacin a
que se refiere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera de tal informacin.
Artculo 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS Y DE
OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn
a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artculo 28
DISPOSICIONES MISCELNEAS
1. Los Fondos de Inversin y otros fondos de cualquier tipo, organizados para operar en Chile como
tal de acuerdo a las leyes Chilenas sern, para
los propsitos del presente Convenio, considerados residentes en Chile y sujetos a tributacin
de acuerdo a la legislacin impositiva chilena respecto de los dividendos, intereses, ganancias de
capital y otras rentas que obtengan de bienes o de
inversiones en Chile. Lo dispuesto en este prrafo
se aplicar no obstante otras disposiciones de este
Convenio.
2. Para los fines del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios
(GATS), los Estados Contratantes acuerdan que, sin
perjuicio de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos
respecto de si una medida cae dentro del mbito de
esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo
de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado
en dicho prrafo, pero slo con el consentimiento de
ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre
la interpretacin de este prrafo ser resuelta conforme el prrafo 3 del Artculo 25, o, en caso de no
llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento,
conforme a cualquier otro procedimiento acordado
por ambos Estados Contratantes.
3. En el caso de Chile, nada en este Convenio afectar
la aplicacin de las actuales disposiciones del D.L.
N 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) de la legislacin Chilena, conforme estn en vigor a la fecha
282
de la firma de este Convenio y an cuando fueren

eventualmente modificadas sin alterar su principio
general.
4. En el caso de Per, lo establecido en este Convenio no afectar la aplicacin de lo dispuesto en los
Decretos Legislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns.
26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modificatorias y reglamentarias de la legislacin peruana
que se encuentren en plena vigencia a la fecha de
celebracin de este Convenio y an cuando fueren
eventualmente modificadas sin alterar su principio
general.
Quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios
que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las
normas citadas, no podrn beneficiarse de las tasas
establecidas en el presente Convenio cuando se encuentren estabilizadas en un Convenio de Estabilidad Tributada.
5. Las contribuciones en un ao por servicios prestados en ese ao y pagados por, o por cuenta de, una
persona natural residente de un Estado Contratante
o que est presente temporalmente en ese Estado, a
un plan de pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro Estado Contratante deber,
durante un perodo que no supere en total 60 meses,
ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar,
de la misma forma que una contribucin pagada a un
sistema de pensiones reconocido para fines impositivos en ese Estado, si
a) dicha persona natural estaba contribuyendo en
forma regular al plan de pensiones por un perodo que hubiera terminado inmediatamente antes
de que pasara a ser residente de o a estar temporalmente presente en el Estado mencionado
en primer lugar, y
b) las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar acuerdan que el plan de
pensiones corresponde en trminos generales a
un plan de pensiones reconocido para efectos
impositivos por ese Estado.
c) Para los fines de este prrafo, plan de pensiones incluye el plan de pensiones creado conforme al sistema de seguridad social de cada
Estado Contratante.
6. Considerando que el objetivo principal de este Convenio es evitar la doble imposicin internacional, los
Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de
que las disposiciones del Convenio sean usadas en
forma tal que otorguen beneficios no contemplados
ni pretendidos por l, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes debern, en conformidad al procedimiento de acuerdo mutuo del Artculo
25, recomendar modificaciones especficas al Convenio, los Estados Contratantes adems acuerdan
que cualquiera de dichas recomendaciones ser
considerada y discutida de manera expedita con miras a modificar el Convenio en la medida en que sea
necesario.
7. Nada en este Convenio afectar la imposicin en
Chile de un residente en Per en relacin a los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente
situado en Chile, tanto bajo el impuesto de primera
categora como el impuesto adicional, siempre que el
impuesto de primera categora sea deducible contra
el impuesto adicional.
ANEXOS
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar al
otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio.
Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:
a) En Chile,

con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del
primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el
Convenio entre en vigor; y
b) En el Per,

con respecto a las normas sobre el impuesto a
la recita, a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que
el Convenio entre en vigor.
Artculo 30
DENUNCIA
1. El presente Convenio permanecer en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podr, a ms tardar el 30 de junio de cada ao
calendario dar al otro Estado Contratante un aviso de
trmino por escrito, a travs de la va diplomtica.
2. Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto:
a) En Chile,

con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del
primer da del mes de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente;
b) En el Per,

con respecto a las normas sobre el impuesto a
la renta, a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de
junio de 2001, en duplicado, siendo ambos textos igualmente autnticos.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Al momento de la firma del Convenio entre el Gobierno
de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica
de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al
patrimonio, los Signatarios han convenido las siguientes
disposiciones que forman parte integrante del presente
Convenio:
1. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente est situado.
2. Artculo 10
(I) Las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 10 no limitarn la aplicacin del impuesto adicional a pagar
en Chile en la medida que el impuesto de primera
categora sea deducible contra el impuesto adicional.
(II) El subprrafo I) se aplicar igualmente al Per si en
el futuro establece un rgimen tributario integrado
similar al que rige en Chile al momento de la firma
de este Convenio, el que deber incluir un crdito
total o con efecto equivalente por el impuesto a la
renta contra el impuesto de retencin que afecta a la
distribucin o remesa de utilidades.
3. Artculo 12
Si Chile y Per, concluyen despus de la entrada en vigencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer
Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre
regalas que sea menor a la dispuesta en el presente
Convenio, la menor tasa se aplicar para los propsitos
del prrafo 2 del Artculo 12 en forma automtica, a los
efectos del presente Convenio y en los trminos sealados en el Convenio con ese tercer Estado, una vez transcurrido un plazo de cinco aos contados desde la entrada
en vigencia del presente Convenio. Esa menor tasa no
podr, en ningn caso, ser inferior a la tasa mayor entre
la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita
por el Per con terceros Estados.
Para los efectos de esta disposicin, se entiende que Chile o Per concluyen un Convenio con un tercer Estado
cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia.
4. Artculo 23
(I) Precsase que en el caso de una distribucin de dividendos efectuada por una sociedad residente de
Chile a un residente del Per, el crdito en el Per
comprender el Impuesto de Primera Categora
pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con
respecto a la cual se efecta la distribucin de dividendos. Para la aplicacin del crdito, el Impuesto de
Primera Categora ser considerado despus que se
haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado
o retenido al accionista.
(II) En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicional pagado en Chile deje de ser el socio o accionista,
el crdito aplicado en el Per comprender el impuesto pagado por la sociedad que hace la distribucin.
(III) Finalmente, para la aplicacin de los crditos en el
Per, la base imponible ser la renta considerada
antes del impuesto de retencin y, de ser el caso, la
renta considerada antes del impuesto a la renta de la
empresa, que distribuye los dividendos.
5. Disposiciones Generales
(I) En la medida en que Per establezca un impuesto
distinto del impuesto que afecta a las utilidades del establecimiento permanente de acuerdo con su legislacin,
dicho impuesto distinto del impuesto de los beneficios no
podr exceder del lmite establecido en el subprrafo a)
del prrafo 2 del Artculo 10.
283
(II) Precsase que la renta producida por buques factora

no se encuentra comprendida en el mbito del presente Convenio, aplicndosele la ley interna de cada
Estado.
(III) Precsase que el trmino persona incluye a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de
junio del ao 2001, en duplicado, siendo ambos textos
igualmente autnticos.
(Firmado)
REPBLICA DEL PER
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
CONGRESO DE LA REPBLICA
Resolucin Legislativa que aprueba el Convenio
entre el Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de la Repblica de Chile, para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905
(*) El Anexo de la presente Resolucin, se public el
11-01-2003.
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL
PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DE CHILE,
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa
Aprubase el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal
en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio,
suscrito en la ciudad de Santiago, Repblica de Chile, el 8
de junio de 2001, de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica
del Per.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase, comunquese, regstrese, publquese y archvese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
284
JAVIER SILVA RUETE

Ministro de Economa y Finanzas
Resolucin Legislativa que aprueba el Protocolo
Modificatorio del numeral 1 del artculo 6 y numeral
1 del artculo 13 del Convenio entre el Gobierno de
la Repblica del Per y la Repblica de Chile, para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin a los Impuestos a la Renta
y al Patrimonio
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27906
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13 DEL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA
DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa
Aprubase el Protocolo Modificatorio del numeral 1 del
artculo 6 y numeral 1del artculo 13 del Convenio entre la
Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, suscrito
en la ciudad de Lima, Repblica del Per, el 25 de junio
de 2002, de conformidad con lo dispuesto en los artculos
56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica del Per.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase, comunquese, regstrese, publquese y archvese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13
DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y
LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
EL PATRIMONIO
El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica de Chile que, en adelante se denominarn las
Partes, han acordado modificar el numeral 1 del Artculo
ANEXOS
6 y numeral 1 del Artculo 13 del Convenio para Evitar la

Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y el Patrimonio, suscrito en Santiago, el 8 de junio del 2001, en los siguientes
trminos:
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las Rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que
un residente de un Estado Contratante obtenga de
la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro

Estado Contratante pueden someterse a imposicin en
este ltimo Estado.
El presente Protocolo queda sujeto a ratificacin. Los instrumentos de ratificacin sern canjeados en la ciudad
de Lima.
Hecho en Lima, a los veinticinco das del mes de junio del
ao dos mil dos, en doble ejemplar, siendo ambos textos
(Firma)
REPBLICA DEL PER
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
Canad
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANAD Y EL GOBIERNO DE
LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin : 20 de Julio de 2001
Fecha de Aprobacin : 11 de Diciembre de 2002
(Resolucin Legislativa N 27904)
Fecha de Ratificacin : 05 de Febrero de 2003
(Decreto Supremo N 022-2003-RE)
Aplicable desde
: 1 de enero de 2004
Convenio suscrito con el Gobierno de Canad para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal
en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio
ANEXO - RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27904
(*) La Resolucin Legislativa N 27904, fue publicada el
05-01-2003.
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANAD Y
EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS
A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
El Gobierno de Canad y el Gobierno de la Repblica del
Per, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente:
I. MBITO DE LA APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea

el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o
del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles,
as como los impuestos sobre las plusvalas.
(a) en el caso de Canad, los impuestos a la Renta
establecidos por el Gobierno de Canad bajo la
Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act),
en adelante denominado Impuesto canadiense; y
(b) en el caso de Per, los impuestos a la renta establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta;
y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin, en adelante
denominados Impuesto peruano.
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de
naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan
a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modificaciones sustanciales que se hayan
introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artculo 3
Definiciones Generales
285
(a) el trmino Canad, empleado en un sentido

geogrfico, significa el territorio de Canad,
comprendiendo:
(i) cualquier regin fuera del mar territorial de
Canad, que de acuerdo con leyes internacionales y las leyes de Canad, es un rea
respecto a la cual Canad pueda ejercer
los derechos referentes al suelo y subsuelo
marino y a sus recursos naturales, y
(ii) el mar y el espacio areo sobre cualquier
rea referida en la clusula (i);
(b) el trmino Per, empleado en un sentido geogrfico, significa el territorio de la Repblica
del Per, el cual incluye adems de las reas
comprendidas dentro de su reconocido territorio
nacional, las zonas martimas adyacentes y el
espacio areo dentro del cual la Repblica del
Per ejerce derechos soberanos y jurisdiccin
de acuerdo con su legislacin y derecho internacional;
(c) Las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, Canad o Per;
(d) El trmino persona comprende a las personas
naturales, un fideicomiso (trust), una sociedad,
una asociacin (partnership) y cualquier otra
agrupacin de personas;
(e) El trmino sociedad significa cualquier persona
jurdica o cualquier entidad considerada persona
jurdica a efectos impositivos;
(f) Las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante
(g) El trmino autoridad competente significa:
(i) En el caso de Canad, el Ministro de la
Renta Nacional (the Minister of National
Revenue) o su representante autorizado, y
(ii) En el caso del Per, el Ministro de Economa
y Finanzas o su representante autorizado.
(h) El trmino nacional significa:
(i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; y
(ii) cualquier persona jurdica, sociedad de
personas (partnership) o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de
un Estado Contratante; y
(iii) la expresin trfico internacional significa
cualquier viaje efectuado por un buque o
aeronave explotado por una empresa de
un Estado Contratante para transportar pasajeros o bienes, salvo cuando el propsito
principal del viaje sea el de transportar pasajeros o bienes entre puntos situados en
el otro Estado Contratante;
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin
no definida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin diferente, el
significado que, en ese momento, le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio.
286
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante

significa:
(a) toda persona que, en virtud de la legislacin de
ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin, o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, pero no incluye a las personas que
estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado, y
(b) aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad
local o cualquiera agencia, o representacin de
tal Estado, subdivisin o autoridad.
siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada residente
slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado
con el que mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
residente slo del Estado del que sea nacional; y
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin ser determinada como sigue:
(a) ser considerada residente slo del Estado del
que sea nacional;
(b) si no fuere nacional de ninguno de los Estados Contratantes las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, resolver el caso y determinar el modo de
aplicacin del Convenio a las sociedades. En
ausencia de tal acuerdo, dicha sociedad no
tendr derecho a exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas
por este Convenio.
4. Cuando, segn la disposicin del prrafo 1, una persona, que no sea una persona fsica o una sociedad,
sea residente de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible mediante un acuerdo mutuo por
resolver el caso y determinar la forma de aplicacin
del presente Convenio a dicha persona.
ANEXOS
Artculo 5
Establecimiento Permanente
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
incluye:
(a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje pero slo cuando dicha obra o proyecto prosiga en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de
un perodo cualquiera de doce meses; y
(b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras,
por parte de una empresa de un Estado Contratante por intermedio de sus empleados u
otras personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero slo en el caso de
que tales actividades prosigan (para el mismo
proyecto o uno relacionado) en ese estado por
un perodo o perodos que en total excedan de
183 das, dentro de un perodo cualquiera de
doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a
que se refiere este prrafo, las actividades realizadas
por una empresa incluirn las actividades realizadas
por empresas asociadas, en el sentido del Artculo 9,
si las actividades de ambas empresas estn conectadas.
4. No obstante las disposiciones anteriores de este Artculo, se considera que la expresin establecimiento
permanente no incluye:
almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con el
nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
empresa;
con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa;
con el nico fin de hacer publicidad, suministrar
informacin o realizar investigaciones cientficas, que tengan carcter preparatorio o auxiliar
para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona (distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7) acta por cuenta
considerado como un establecimiento permanente
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en l por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el prrafo 7.
que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad. No obstante, cuando ese representante realice sus actividades total o casi totalmente
en nombre de tal empresa, no ser considerado como
representante en el sentido del presente prrafo.
III. IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rentas de Bienes Inmuebles
el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin bienes inmuebles tendr el significado que le
atribuya la legislacin tributaria correspondiente del
Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende, en todo caso, los
bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas
y forestales, los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general relativas a los
bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y
el derecho a percibir pagos variables o fijos por la
explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
287

explotacin de los bienes inmuebles y de las rentas
provenientes de la enajenacin de dichos bienes.
independientes.
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en
el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan
atribuirse a ese establecimiento permanente.
en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento
los beneficios que ste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los
gastos realizados para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el establecimiento
permanente como en otra parte.
existan motivos vlidos y suficientes para proceder
de otra forma.
separadamente en otros Artculos de este Convenio,
por las del presente Artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o
aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.
2. No obstante las disposiciones del artculo 7, los beneficios obtenidos por una empresa de un Estado
Contratante provenientes de viajes de un buque o
aeronave, realizados principalmente para transportar
pasajeros o bienes entre lugares ubicados en el otro
Estado Contratante, podrn ser sometidos a imposicin en ese otro Estado.
288
3. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 son tambin

aplicables a los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio (pool), en una empresa
mixta o en una agencia de explotacin internacional.
4. Para los fines de este Artculo:
(a) el trmino beneficios comprende:
(i) los ingresos brutos y rentas brutas que deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional, y
(ii) los intereses accesorios a la explotacin de
buques o aeronaves en trfico internacional; y
(b) la expresin explotacin de buque o aeronave
en trfico internacional por una empresa, comprende tambin:
(i) el fletamento o arrendamiento de nave o
aeronave, y
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado, por dicha empresa siempre que
dicho flete o arrendamiento sea accesorio a
la explotacin, por esa empresa, de buques
o aeronaves en trfico internacional.
Artculo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando:

(a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el control o el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o

(b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante, y en uno y
otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que seran
acordadas por empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho
no se han realizado a causa de las mismas, podrn
incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a
imposicin en consecuencia.
de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
es renta que habra sido realizada por la empresa del
Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido
las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, el ajuste que
proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado
sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente
Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario.
3. Un Estado Contratante no podr modificarlos beneficios
de una empresa de acuerdo a las circunstancias referidas en el apartado 1 despus de la expiracin del plazo
previsto en su legislacin nacional y, en ningn caso,
despus de cinco aos desde el final del ao en el cual
los beneficios que estaran sujeto a tal cambio habran
sido, a no ser por las condiciones mencionadas en el
apartado 1, atribuidos a la empresa.
ANEXOS
4. Lo previsto en los apartados 2 y 3 no se podr aplicar

en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artculo 10
Dividendos
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
segn la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del
otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
de la sociedad que paga dichos dividendos; y
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo significa los rendimientos de las acciones u otros
derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como los rendimientos de
otros derechos sujetos al mismo rgimen fiscal que
los rendimientos de las rentas de las acciones por la
legislacin del Estado del que la sociedad que hace
la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo no son
aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad
empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta o ha prestado en ese otro Estado servicios personales independientes por medio de
una base fija situada all, y la participacin que genera
los dividendos est vinculada efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente o a una base fija situados en ese otro
Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de
la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o
6. Nada en este Convenio se interpretar como un impedimento para que un Estado Contratante imponga
a las ganancias de una sociedad atribuidas a un establecimiento permanente en aquel estado, o a las
ganancias atribuidas a la alienacin de propiedad

inmueble situada en aquel Estado, por una compaa que se dedica al comercio de bienes inmuebles,
un impuesto adicional al que se cobrara sobre las
ganancias de una compaa nacional de ese Estado,
salvo que cualquier impuesto adicional as exigido no
exceda del 10 por ciento del monto de tales ganancias y las mismas no hayan sido sujetas a este impuesto adicional en los aos fiscales anteriores. Para
los fines de esta disposicin, el trmino ganancias
significa las ganancias atribuibles a la enajenacin
de tales bienes inmuebles situados en un Estado
Contratante que puedan ser gravadas por dicho Estado a tenor de lo dispuesto en el Artculo 6 o del
prrafo 1 del artculo 13, y las utilidades, incluyendo
cualquier ganancia, atribuida a un establecimiento
permanente en un Estado Contratante en un ao o
aos previos, despus de deducir todos los impuestos, distinto del impuesto adicional aqu mencionado,
que fueron impuestos sobre dichas utilidades en ese
Estado.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el principal
propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona involucrada con la creacin o asignacin
de las acciones u otros derechos respecto de los cuales
se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este artculo por medio de aquella creacin o asignacin.
Artculo 11
Intereses
pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por ciento del
importe bruto de los intereses.
3. El trmino inters, en el sentido de este Artculo
significa las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular,
las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos
y obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a
esos valores, bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de
donde procedan los intereses asimile a las rentas de
las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el
trmino intersno incluye las rentas comprendidas
en los artculos 8 10.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si
el beneficiario efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el
otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta o
ha prestado servicios personales independientes por
medio de un base fija situada all, y el crdito que
genera los intereses est vinculado efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal
caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7
o del Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los
intereses, sea o no residente del Estado Contratante,
289

permanente o una pase fija en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan
los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija, dichos intereses
se considerarn procedentes del Estado Contratante
donde est situado el establecimiento permanente o
la base fija.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el principal propsito o uno de los principales propsitos
de cualquier persona involucrada con la creacin o
asignacin del crdito respecto del cual se pagan los
intereses fue tomar ventaja de este artculo por medio de aquella creacin o asignacin.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente de otro Estado Contratante
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de
las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor,
patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos u otra
propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o cientficos,
o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, e incluye pagos de
cualquier naturaleza respecto a pelculas cinematogrficas y obras grabadas en pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin destinados a la televisin.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo, no son
aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta o ha
prestado servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el derecho o el bien
por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
290
regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento

permanente o una base fija en relacin con los cuales
se haya contrado la obligacin del pago de regalas,
y tales regalas son soportadas por tal establecimiento
permanente o base fija, stas se considerarn procedentes del Estado donde estn situados el establecimiento permanente o la base fija.
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o
informacin por los que se pagan, exceda del que
el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales
las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de
Artculo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, situados en el otro Estado Contratante pueden
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga o tuvo en el otro Estado
Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan
a una base fija que est o estuvo disponible a un
residente de un Estado Contratante en el otro Estado
Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias
derivadas de la enajenacin de este establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o
de esta base fija, pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, o de los contenedores que se utilicen en l, o
de otros bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado.
4. Las ganancias derivadas de la enajenacin por un
residente de un Estado Contratante de:
(a) acciones cuyo valor principalmente provenga de
bienes races situados en el otro Estado;
(b) los derechos representativos en una asociacin
o fideicomiso, cuyo valor principalmente provenga de bienes races situados en ese otro Estado,
pueden ser sometidos a imposicin en ese otro
Estado. Para los propsitos de este prrafo, el
trmino propiedad inmueble no comprende los
bienes, salvo los destinados al arrendamiento,
en los que la sociedad, asociacin o fideicomiso
ejerce su actividad.
ANEXOS
5. Cuando un residente de un Estado Contratante

enajena propiedad en el curso de una reorganizacin, fusin, divisin o transaccin similar de una
sociedad u otra organizacin y no es reconocida la
utilidad, ganancia o renta con respecto a tal enajenacin para propsitos tributarios en ese Estado,
si es requerido a hacer eso por la persona que adquiere la propiedad, la autoridad competente del
otro Estado Contratante, puede acordar, con el fin
de evitar la doble imposicin fiscal, y sujeto a los
trminos y condiciones satisfactorias a tal autoridad
competente, diferir el reconocimiento de utilidades,
ganancia o renta respecto a tal propiedad a efecto
de someter a imposicin en aquel otro Estado hasta la fecha y en la manera que est previsto en el
acuerdo.
6. Las ganancias de la enajenacin de cualquier propiedad, distinta a aquella referida en los prrafos 1,
2, 3 y 4, debe someterse a imposicin solamente en
el Estado Contratante del cual el enajenante es residente.
7. Las disposiciones del prrafo 6 no deben de afectar
el derecho de un Estado Contratante de cobrar, de
acuerdo con su ley, un impuesto a las ganancias procedentes de la enajenacin de cualquier propiedad
(distinto a las propiedades a las que se aplican las
disposiciones del prrafo 8) obtenidas por un individuo quien es un residente del otro Estado Contratante y que ha sido un residente del Estado mencionado
en primer lugar, en cualquier fecha durante los seis
aos inmediatamente precedentes a la enajenacin
de la propiedad.
8. Cuando una persona natural cuya residencia en
un Estado Contratante cesa y comienza inmediatamente despus en el otro Estado Contratante, es
considerada para efectos impositivos para el primer
Estado como si hubiese enajenado un bien y es, por
esta razn, sometida a imposicin en ese Estado,
dicha persona natural podr elegir ser tratada para
fines impositivos en el otro Estado Contratante como
si, inmediatamente antes de que pase a ser residente de ese Estado, hubiera vendido y recomprado el
bien por un monto equivalente a su valor de mercado
en ese momento. Sin embargo, esta disposicin no
debe aplicarse a propiedad que dara lugar, si fuera
enajenada inmediatamente antes de que la persona
natural llegue a ser residente del otro Estado, a una
ganancia la cual puede ser sometida a imposicin en
este otro Estado.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante, con respecto
a servicios profesionales u otros servicios similares
prestados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el
impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del
monto bruto de tal renta, salvo:
a) Que la renta sea atribuida a una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeo
de sus actividades; o
b) Cuando dicha persona est presente en el otro
Estado por un perodo o perodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro de cualquier
perodo consecutivo de doce meses.

mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18
y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se
realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en
el otro Estado Contratante slo pueden someterse
a imposicin en el primer Estado si el perceptor no
permanece en total en el otro Estado, en uno o varios
perodos por ms de ciento ochenta y tres das en
cualquier perodo de doce meses contados a partir
del primer da o del ltimo da del ao calendario de
que se trate y ya sea que:
(a) la remuneracin total percibida en el otro Estado
Contratante en el ao calendario de que se trate,
no exceda de diez mil dlares canadienses ($
10,000) o su equivalente en moneda peruana o
de la cantidad que, en su caso, se especifique
y acuerde mediante el intercambio de notas entre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes; o
(b) las remuneraciones se paguen por, o en nombre
Estado, y dicha remuneracin no se soporte por
un establecimiento permanente o una base fija
que la persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes del presente Artculo, las remuneraciones obtenidas por
razn de un empleo ejercido a bordo de un buque o
aeronave explotado en trfico internacional por un residente de un Estado Contratante slo ser sometido
en este Estado, a menos que la remuneracin se obtenga por un residente del otro Estado Contratante.
Artculo 16
Honorarios de los Miembros de Directorios
Los honorarios de Directores y otras retribuciones similares
que un residente de un Estado Contratante obtenga como
miembro del Directorio o de un rgano similar de una sociedad que es residente en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante las disposiciones de los Artculos 14 y
15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como actor de teatro,
cine, radio o televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado
Contratante.
291
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y

15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectculo o de los
deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no sern aplicables
si se determina que ni el artista ni el deportista ni
las personas relacionadas a su actividad participan
directa o indirectamente en los beneficios de la persona referida en dicho apartado.
Artculo 18
Pensiones y Anualidades
1. Las pensiones y anualidades procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
2. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
del cual proceden, de conformidad con las leyes de
ese Estado. Sin embargo, en el caso de pagos peridicos de pensiones, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15 por ciento del importe bruto pagado.
3. Las anualidades distintas de las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse tambin a imposicin en el Estado del que
proceden, y de conformidad con la legislacin del Estado; pero el impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento de la porcin sujeta a imposicin en
ese Estado. Sin embargo, esta limitacin no es aplicable a los pagos nicos procedentes de la renuncia,
cancelacin, redencin, venta o cualquier otra enajenacin de una anualidad o pago de cualquier clase al
amparo de un contrato de anualidad, cuyo costo en
todo o en parte, fue deducido al computar el ingreso
de cualquier persona que adquiri dicho contrato.
4. No obstante cualquier disposicin en este Convenio:
a) las pensiones de guerra y las asignaciones (incluidas las pensiones y las asignaciones pagadas a los
veteranos de guerra o pagadas como consecuencia de los daos o heridas sufridos como consecuencia de una guerra) procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante no sern sometidas a imposicin
en este otro Estado en la medida que las mismas
estaran exentas, si fueran recibidas por un residente del Estado mencionado en primer lugar; y
b) los alimentos y otros pagos similares procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante, quien est
sujeto a imposicin en ese Estado en relacin
con los mismos, slo sern gravados en ese
otro Estado, pero el monto imponible en el otro
Estado no podr exceder del monto que sera
gravado en el primer Estado mencionado si el
perceptor fuera un residente de dicho Estado.
Artculo 19
Funciones Pblicas
1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Estado
292

o una autoridad local a una persona natural por razn
de servicios prestados a ese Estado, subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.

(b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural
es un residente de este Estado que:
(i) posee la nacionalidad de ese Estado, o
(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las disposiciones del prrafo 1, no sern aplicables
a los sueldos, salarios y remuneraciones similares
por concepto de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por un Estado
o autoridades locales.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin prctica un estudiante,
aprendiz o una persona en prctica, que sea o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin
de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
Otras Rentas
1. Sujeto a las disposiciones del prrafo 2, sea cual
fuere su procedencia, las rentas de un residente de
un Estado Contratante, no mencionadas en los anteriores Artculos del presente Convenio, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Sin embargo, si dicha renta es obtenida por un residente de un Estado Contratante de fuentes del otro Estado
Contratante, dichas rentas tambin pueden someterse
a imposicin en el Estado del cual proceden y segn la
legislacin de dicho Estado. Si tal renta procede de un
fideicomiso, excluido el fideicomiso, cuyas contribuciones sean deducibles, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15 por ciento del importe bruto, siempre
que el ingreso sea imponible en el Estado Contratante
de cual es residente el beneficiario efectivo.
IV. IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
Patrimonio
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante y que
est situado en el otro Estado Contratante, puede
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fija que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a
ANEXOS
3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves

explotados en el trfico internacional por una empresa de un Estado Contratante y por bienes muebles
afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves
slo puede someterse a imposicin en ese Estado
Contratante.
4. Todos los dems elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin en este Estado.
V. MTODOS PARA PREVENIR LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
Eliminacin de la doble imposicin
1. En el caso de Canad, la doble imposicin se evitar
de la siguiente manera:
(a) sujeto a las disposiciones existentes en la legislacin de Canad en relacin con la deduccin sobre el impuesto a pagar en Canad por
concepto del impuesto pagado fuera de Canad, y con cualquier modificacin subsecuente a
dichas disposiciones que no afecte sus principios generales y a menos que se otorgue una
mayor deduccin o beneficio en los trminos de
la legislacin de Canad, el impuesto pagado en
Per sobre beneficios, rentas o ganancias procedentes de Per podr ser deducido de cualquier impuesto canadiense a pagar respecto de
dichos beneficios, rentas o ganancias.
(b) sujeto a las disposiciones existentes en la legislacin de Canad respecto a la posibilidad de
utilizar el impuesto pagado en un territorio fuera de Canad como crdito tributario contra el
impuesto canadiense y a cualquier modificacin
subsecuente de dichas disposiciones que no
afectarn los principios generales del presente
Convenio cuando una sociedad que es residente de Per pague un dividendo a una sociedad que es residente de Canad y que la misma
controle directa o indirectamente al menos el 10
por ciento del poder de voto en la primera sociedad mencionada, el crdito deber tomar en
cuenta el impuesto pagado en el Per por la primera sociedad mencionada respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado;
y,
(c) cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, los ingresos obtenidos o
el capital posedo por un residente de Canad
estn exonerados de impuestos en Canad, Canad puede no obstante, al calcular el monto del
impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta
los ingresos exonerados de impuestos.
2. En el caso de Per, la doble imposicin se evitar de
la siguiente manera:
(a) los residentes de Per podrn acreditar contra el
Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos o
ganancias provenientes de Canad, el impuesto
sobre la renta pagado en Canad, hasta por un
monto que no exceda del impuesto que se pagara
en Per por la misma renta, ingreso o ganancia;
(b) cuando una sociedad que es residente de Canad pague un dividendo a una persona que
es residente de Per y que la misma controle
directa o indirectamente al menos el 10 por
ciento del poder de voto en la sociedad, el crdito deber tomar en cuenta el impuesto pagado
en Canad por la sociedad respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado,
pero slo hasta el lmite en el que el impuesto
peruano exceda el monto del crdito determinado sin considerar este subprrafo.
(c) para propsitos de este prrafo, la base imponible de una persona que es residente de Per
debe ser la renta de esa persona antes del pago
del impuesto a la renta por ella en Canad.
(d) cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, los ingresos obtenidos o el
capital posedo por un residente de Per estn
exonerados de impuestos en Per, Per puede
no obstante, al calcular el monto del impuesto
sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos.
3. Para los efectos del presente Artculo, se considerar
que las rentas, ingresos o ganancias de un residente
de un Estado Contratante que puedan estar sujetos
a imposicin en el otro Estado Contratante de conformidad con el presente Convenio tienen su origen en
ese otro Estado.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o
que sean ms gravosas que aquellos a los que estn
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las empresas de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes
del otro Estado Contratante no estarn sometidas en
el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin
relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar
sometidas otras empresas similares residentes del
primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes
293
implican o pueden implicar para ella una imposicin

que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos
previstos por el derecho interno de esos Estados,
podr someter su caso a la autoridad competente del
Estado Contratante del que sea residente una peticin por escrito declarando los fundamentos por los
cuales solicita la revisin de dicha tributacin. Para
ser admitida, la citada peticin debe ser presentada
dentro de los dos aos siguientes a la primera notificacin de la medida que implica una imposicin no
conforme con las disposiciones del Convenio.
2. La autoridad competente a que se refiere el prrafo
1, si la reclamacin le parece fundada y si no puede
por s misma encontrar una solucin satisfactoria,
har lo posible por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad
competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio.
3. Un Estado Contratante no puede aumentar la base
imponible de un residente de cualquiera de los Estados Contratantes mediante la inclusin en la misma
de rentas que tambin hayan sido sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante, despus del
vencimiento de los plazos previstos en su legislacin
interna, y en todo caso, despus de cinco aos contados a partir del ltimo da del ejercicio fiscal en el
que la renta en cuestin se obtuvo. Lo previsto en
este prrafo no se aplicar en el caso de fraude, culpa o negligencia.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o
las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
5. Las autoridades de los Estado: Contratantes pueden
hacer consultas entre ellas a efectos de la eliminacin de la doble tributacin en los casos no previstos
en el convenio y pueden comunicarse directamente
a efectos de la aplicacin del Convenio.
6. Si surge cualquier dificultad o duda relacionada con
la interpretacin o aplicacin del presente Convenio
y no puede ser resuelta por las autoridades competentes de acuerdo con los apartados anteriores de
este Artculo, el caso puede someterse a arbitraje si
ambas autoridades competentes y el contribuyente
por escrito acuerdan estar sujetos a la decisin del
tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre un caso en
particular ser vinculante para ambos Estados respecto a ese caso. El procedimiento ser establecido
mediante el intercambio de notas entre los Estados
Contratantes.
Artculo 26
Intercambio de Informacin
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados Contratantes
relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el
mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio
de informacin no se ver limitado por el Artculo 1.
Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas en base al derecho
294
interno de ese Estado y slo se comunicarn a las

personas o autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas de, y slo para
el uso en relacin con, la gestin o recaudacin, los
procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a
cualquier impuesto, o la resolucin de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos
fines. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias
judiciales.
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
(b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en
el ejercicio de Su prctica administrativa normal,
o de las del otro Estado tratante; o
(c) suministrar informacin que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya
el otro Estado Contratante har lo posible por obtener
la informacin a que se refiere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia imposicin, sin
importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin. Si la autoridad
competente de un Estado Contratante solicita informacin de manera especfica, el otro Estado Contratante har lo posible por obtener la informacin a que
se refiere el presente artculo en la forma solicitada.
Artculo 27

Miembros de Misiones Diplomticas y de Oficinas Consulares
1. Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los
miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud
de las disposiciones de acuerdos especiales.
2. No obstante lo dispuesto en el Artculo 4, una persona que es miembro de una misin diplomtica,
oficina consular o misin permanente de un Estado
Contratante ubicada en el otro Estado Contratante o
en un tercer Estado ser considerada, para los fines
de este Convenio, como residente slo del Estado
que lo enva si dicha persona est sujeta en el Estado que la enva a las mismas obligaciones relativas a
impuestos sobre rentas totales que los residentes de
ese Estado.
3. El Convenio no se aplicar a organizaciones internacionales, a los rganos o funcionarios de las mismas,
ni a personas que sean miembros de una misin
diplomtica, oficina consular o misin permanente
de un tercer Estado o de un grupo de Estados, presentes en un Estado Contratante, no estn sujetos
a imposicin en cualquiera de los Estados Contratantes por las mismas obligaciones que en relacin
al impuesto sobre sus rentas totales estn sujetos los
ANEXOS
residentes de ese Estado.

Artculo 28
Reglas Diversas
1. Las disposiciones de este Convenio no se interpretarn en el sentido de restringir en cualquier forma
toda exencin, reduccin crdito u otra deduccin
otorgada por las leyes de un Estado Contratante en
la determinacin del impuesto establecido por aquel
Estado.
2. Nada en este convenio debe ser interpretado como
impedimento para que un Estado someta a imposicin los montos incluidos en las rentas de este Estado respecto a una asociacin, fideicomiso o sociedad, en la cual dicho residente tenga un inters.
3. El convenio no ser aplicable a una sociedad, fideicomiso y otra entidad que sea residente de un Estado Contratante y que efectivamente pertenezca a
una o varias personas no residentes de ese Estado,
o que sea controlada directa o indirectamente por las
mismas, si el monto aplicado por dicho Estado sobre
la renta o patrimonio de la sociedad, fideicomiso u
otra entidad, es sustancialmente menor al monto que
hubiese sido aplicado por el referido Estado despus
de tomar en cuenta cualquier manera de reduccin o
compensacin de la cantidad del impuesto, incluyendo una devolucin, reintegro, contribucin, crdito,
beneficio a la sociedad, fideicomiso o asociacin, o
a cualquier otra persona si todas las acciones de la
compaa o todos los intereses en el fideicomiso y
otra entidad, segn sea el caso, pertenezcan efectivamente a una o varias personas naturales residentes de ese Estado.
4. Para los fines del prrafo 3 del Artculo 22 (Consulta)
del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios,
los Estados Contratantes convienen que, no obstante dicho prrafo, cualquier controversia entre ellos
sobre si una medida cae dentro del mbito de este
Convenio puede ser sometida al Consejo para el
Comercio de Servicios, segn lo dispuesto en dicho
prrafo, solamente con el consentimiento de ambos
Estados Contratantes. Cualquier duda relativa a la
interpretacin de este prrafo ser resuelta a tenor
del prrafo 4 del artculo 25, o, en ausencia de un
acuerdo en virtud de dicho procedimiento, de conformidad con cualquier otro procedimiento acordado
entre ambos Estados contratantes.
VII. DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
Entrada En Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro,
a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de
los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor de este Convenio. El Convenio entrar en
vigor a partir de la fecha de la ltima notificacin y sus
disposiciones sern aplicables.
(a) en Canad
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, o despus del primer da de enero en el ao
calendario siguiente al cual el convenio entre en
vigor, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
aos tributarios que comiencen en o despus del
primer da de enero del ao calendario siguiente

a aqul en el que el Convenio entra en vigor.
(b) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposicin o contabilizadas como un gasto en o
despus del primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en el que el Convenio entra en vigor.
Artculo 30
Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor indefinidamente, en tanto no sea denunciado por un Estado contratante por va diplomtica comunicndolo al otro Estado
Contratante el o antes del 30 de junio de cualquier ao
calendario despus de la entrada en vigencia. En tal
caso, el Convenio dejar de tener efecto:
(a) en Canad
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, despus de la finalizacin de ese ao calendario, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
aos tributarios que comiencen despus de la
finalizacin de ese ao calendario.
(b) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposicin o contabilizadas como un gasto en o
despus del primero de enero del siguiente ao calendario.
En fe de lo cual, los abajo firmantes debidamente autorizados para ello, suscriben el presente Convenio.
Celebrado en Lima, el 20 de julio de 2001, en duplicado,
en los idiomas ingls, espaol y francs, siendo estos textos igualmente autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD:
(Firma)
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre el Gobierno
de Canad y el Gobierno de la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia del impuesto a la renta y al capital, los suscritos
acuerdan que las siguientes disposiciones constituyen
parte integrante de este Convenio.
1. Con referencia al subprrafo (d) del prrafo 1 del artculo 3, el trmino persona en el caso del Per,
incluye a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.
2. Con referencia al prrafo 2 del artculo 9, se entiende
que el otro Estado solamente est requerido a realizar
los ajustes que proceden en la medida que considere
que los ajustes hechos en el primer Estado sean justificados tanto en principio como en cantidad.
3. Si en virtud, de un acuerdo o convenio celebrado con
un pas que es un miembro de la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, en una
fecha posterior a aquella en la que se firma el Convenio, Per acuerda:
(a) con referencia al subprrafo (a) del prrafo 2
del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por ciento, se
aplicar automticamente la mayor entre dicha
nueva tasa y una tasa del 5 por ciento, para los
295
propsitos de este subprrafo, as como para el

prrafo 6 de aquel mismo artculo;
(b) con referencia al prrafo 2 del artculo 11, a una
tasa de impuestos en intereses que sea inferior
al 15 por ciento, se aplicar automticamente la
mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10
por ciento, para los propsitos de este prrafo; y,
(c) con referencia al prrafo 2 del artculo 12, a una
tasa de impuestos en regalas referidas en aquel
prrafo que sea inferior al 15 por ciento, lo siguiente
debe aplicarse para los fines de ese prrafo:
(i) En la medida en que tal tasa ms baja se
aplique a:
(a) derechos de autor y otros pagos similares respecto a la produccin o reproduccin de cualquier obra literaria, dramtica, musical u otras
obras artsticas (pero no incluye las regalas referentes a pelculas cinematogrficas, ni obras
grabadas en pelculas o cintas en otros medios
de reproduccin destinados a la televisin); o
(b) regalas por el uso o el derecho de uso
de programas de computacin o cualquier
patente o por informacin relacionada con
experiencia industrial, comercial o cientfica
(con exclusin de aquella informacin proporcionada en conexin con un convenio
de arrendamiento o concesin) esa tasa
menor se aplicar automticamente en circunstancias similares.
(ii) En la medida en que tal tasa menor se

aplique a otras regalas referidas en aquel
prrafo, debe aplicarse automticamente la
mayor entre dicha tasa menor y la tasa del
10 por ciento, en circunstancias similares.
4. Nada en este convenio impedir la aplicacin de
lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662,
757 y 109 y Leyes Ns. 26221, 27342, 27343, conforme se encuentren vigentes a la fecha de la firma
del presente convenio y todas aquellas normas modificatorias que no alteran su principio general ni la
naturaleza opcional de la suscripcin de contratos de
estabilidad tributaria de acuerdo a las normas antes
citadas. Una persona que es parte de un contrato
que otorgue estabilidad tributaria conforme a las
disposiciones legales antes mencionadas debe, no
obstante las tasas establecidas en este convenio,
permanecer sujeta a las tasas de impuestos estabilizadas por el contrato, mientras ste dure.
En fe de lo cual, los abajo firmantes debidamente autorizados, suscriben el presente protocolo.
Celebrado en duplicado en Lima el 20 de julio de 2001, en
los idiomas ingls, francs y espaol, siendo estos textos
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD:
(Firma)
Brasil
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL
GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIN y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El Convenio entre el Gobierno de la Repblica del
Per y el Gobierno de la Repblica Federativa del
Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de
Lima, Repblica del Per, aprobado mediante Resolucin
Legislativa N 29233, de fecha 21 de mayo de 2008, ratificado por Decreto Supremo N 019-2008-RE, de fecha
5 de junio de 2008, y vigente desde el 14 de agosto de
2009, ha sido objeto de correcciones de ndole formal,
siguiendo el procedimiento previsto por el artculo 79 de
la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados
celebrados entre Estados de 1969, ratificada por el Per
mediante el Decreto Supremo N 029-2000-RE, vigente
para el Per desde el 14 de octubre de 2000.
El texto del Convenio con las correcciones incorporadas
es el siguiente:
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA
FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE
296
TRIBUTACIN y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA

El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica Federativa de Brasil, deseando concluir un
Convenio para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en relacin con el impuesto a la renta, Han
acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos
sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de
exaccin.
ANEXOS
2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la
misma.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Convenio son:
(a) en el Per:
- los impuestos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante denominado el impuesto peruano);
(b) en Brasil:
- el Impuesto Federal sobre la Renta (en adelante denominado el impuesto brasileo).
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente anloga
que se establezcan con posterioridad a la fecha de
la firma del mismo y que se aadan a los actuales o
les sustituyan. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarn mutuamente
las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
Definiciones Generales
(a) El trmino Per significa la Repblica del Per;
(b) el trmino Brasil significa la Repblica Federativa de Brasil;
(c) las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Per o Brasil;
(d) el trmino persona comprende las personas fsicas o naturales, las Sociedades, los fideicomisos (trusts), las asociaciones (partnerships) y
cualquier otra agrupacin de personas;
(e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere
(f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante
(g) la expresin trfico internacional significa
todo transporte efectuado por un buque, embarcacin, aeronave o vehculo de transporte
terrestre explotado por una empresa de un
Estado Contratante salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos
puntos situados en el otro Estado Contratante;
(h) la expresin autoridad competente significa:
(i) En el Per, el Ministro de Economa y Finanzas o sus representantes autorizados;
(ii) En Brasil, el Ministro de Hacienda, el Secretario da Receita Federal o sus representantes autorizados;
(i) el trmino nacional significa:
(i) Cualquier persona fsica o natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o
(ii) cualquier persona jurdica, sociedad de

personas o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado
Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier trmino o
expresin no definidos en el mismo tendrn, a menos
que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento les atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre
el que resultara de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar
de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a
cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin
embargo, esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
una persona fsica o natural sea residente de ambos
Estados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolvern el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1,
una persona, que no sea una persona fsica o natural, sea residente de ambos Estados Contratantes,
las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver el caso. En
ausencia de un acuerdo mutuo, dicha persona no
tendr derecho a ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
297

(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
canteras o cualquier otro lugar en relacin con la
incluye una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje o una actividad de supervisin directamente relacionada con ellos, pero slo cuando
dicha obra, proyecto de construccin, instalacin o
montaje, o actividad tenga una duracin superior a
seis (6) meses. A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las
actividades realizadas por una empresa asociada a
otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las
actividades por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son idnticas o
sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye:
almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa, siempre y
cuando stos no constituya una venta;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico
fin de almacenarlas o exponerlas o entregarlas,
siempre y cuando esto no constituya una venta;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico
fin de que sean transformadas por otra empresa;
con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin para la empresa;
con el nico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de carcter preparatorio o
auxiliar.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
considerado como un establecimiento permanente,
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente
Artculo, se consideraque una empresa aseguradora
298
residente de un Estado Contratante tiene, salvo por

lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento
permanente en el otro Estado Contratante si recauda
primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto o de un agente independiente al que se
aplique el prrafo 7.
que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rendimientos Inmobiliarios
el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante
en que los bienes en cuestin estn situados. Dicha
expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los
derechos a los que sean aplicables las disposiciones
de derecho privado relativas a los bienes races, el
usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la
concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques,
embarcaciones, aeronaves y vehculos de transporte
terrestre no se considerarn bienes inmuebles.
explotacin de los bienes inmuebles.
independientes.
5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u
otros derechos en una sociedad u otra persona jurdica confiera a su dueo el disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado Contratante y detentados
por esta sociedad o esta otra persona jurdica, las
rentas que el propietario obtenga de la utilizacin directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma
de uso de tales derechos pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las disposiciones del
presente prrafo se aplicarn sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 7.
ANEXOS
Artculo 7
Beneficios Empresariales
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en l. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en
la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una
empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l,
en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho
establecimiento los beneficios que ste hubiera
podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y
tratase con total independencia con la empresa de
la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los
gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos
de direccin y generales de administracin para los
mismos fines.
las disposiciones de aquellos no quedarn afectadas
Artculo 8
Transporte Areo, Terrestre, Martimo y Fluvial
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques,
embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte
terrestre en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.
2. Para los fines de este Artculo, la expresin explotacin de buque, embarcacin, aeronave o vehculo
de transporte terrestre por una empresa comprende tambin:
(a) el fletamento o arrendamiento de buque, embarcacin o aeronave, a casco desnudo, o de
vehculo de transporte terrestre;
(b) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado,

siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques,
embarcaciones, aeronaves o de vehculos de transporte terrestre en trfico internacional.
en un pool, en una empresa mixta o en una agencia
de explotacin internacional pero slo en la medida
en que los beneficios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte en la operacin conjunta.
Artculo 9
Empresas Asociadas
Cuando:
(a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el controlo el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
(b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,
y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que seran
acordadas por empresas independientes, las rentas que
habran sido obtenidas por una de las empresas de no
existir dichas condiciones,
y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia.
Artculo 10
Dividendos
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
segn la legislacin de ese Estado, pero, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del
podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
Las disposiciones de este prrafo no afectarn la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido de este Artculo, significa las rentas de las acciones, acciones
de goce o usufructo sobre acciones, de las partes
de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar
en los beneficios, as como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetos al mismo rgimen
tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la
distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo de
los dividendos, residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese otro Estado
de una base fija situada all, y la participacin que
genera los dividendos est vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fija. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
299
6. Cuando un residente de un Estado Contratante tuviera un establecimiento permanente en el otro Estado
Contratante, ese establecimiento permanente puede
ser sometido en ese Estado a un impuesto distinto
del impuesto que afecta a los beneficios del establecimiento permanente en ese otro Estado Contratante
y de acuerdo con la legislacin de ese Estado. Sin
embargo, ese impuesto distinto del impuesto a los
beneficios no podr exceder el lmite establecido en
la letra (a) del prrafo 2 del presente Artculo.
7. Lo previsto en este Artculo no se aplicar si el
principal propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona involucrada con la
creacin o asignacin de las acciones u otros derechos respecto de los cuales se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este Artculo mediante
tal creacin o atribucin.
Artculo 11
Intereses
pero si el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significa las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con
o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de
valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones,
as como cualquiera otra renta que la legislacin tributaria del Estado de donde procedan los intereses asimile
a las rentas de las cantidades dadas en prstamo.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos
una base fija situada all, y el crdito que genera los
intereses est vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. La limitacin establecida en el prrafo 2 no se aplica
a los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un establecimiento permanente de
300
una empresa del otro Estado Contratante situado en

un tercer Estado.
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante,
permanente o una base fija en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan
los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija, dichos intereses
se considerarn procedentes del Estado Contratante
donde est situado el establecimiento permanente o
la base fija.
el propsito o uno de los principales propsitos de
cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses
se pagan, fuera el obtener ventaja de este Artculo
Artculo 12
Regalas
procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
exceder de 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas
las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen y sonido,
de patentes, marcas de fbrica o de comercio, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales, comerciales
o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado all, o presta
una base fija situada all, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalas estn vinculados
ANEXOS
efectivamente a dicho establecimiento permanente o

base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones
del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante,
permanente o una base fija que soporte la carga de
las mismas, stas se considerarn procedentes del
Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales
existentes entre el deudor-y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del
uso, derecho o informacin por los que se pagan,
exceda del que habran convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso,
la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos respecto a los cuales
las regalas se paguen fuera el de obtener ventaja de
Artculo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, tal como se definen en el Artculo 6, situados
en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de
bienes muebles que formen parte del activo de
un establecimiento permanente que una empresa
Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante
para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de
buques, embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte terrestre explotados en trfico
internacional, o de bienes muebles afectos a la
explotacin de dichos buques, embarcaciones,
aeronaves o vehculos de transporte terrestre,
slo pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante donde resida el enajenante.
4. Nada de lo establecido en el presente Convenio
afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado
Contratante para someter a imposicin las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta de las mencionadas en este Artculo.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona que sea residente de un Estado Contratante por la prestacin
de servicios profesionales, o de otras actividades
independientes de naturaleza anloga, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que:
(a) las remuneraciones por tales servicios o actividades sean pagadas por un residente del otro
Estado Contratante o sean soportadas por un
establecimiento permanente o una base fija que
estn situados en ese otro Estado; o
(b) dicha persona, sus empleados u otras personas
encargadas por ella permanezcan, o las actividades prosigan, en el otro Estado por un perodo
o perodos que, en total, suman o excedan 183
das, dentro de un perodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en ese otro Estado la parte de la renta
obtenida de las actividades desempeadas por
esa persona en ese otro Estado; o
(c) tales servicios o actividades sean prestados en
el otro Estado Contratante y el beneficiario tiene
una base fija disponible en ese otro Estado con
el propsito de realizar sus actividades, pero
slo en la medida en que tales ingresos sean
imputables a los servicios realizados en ese otro
Estado.
2. La expresin servicios personales independientes
comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, tcnico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
Y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el
empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el
empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
(a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo
de doce meses que comience o termine en el
ao tributario considerado;
(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de, una persona empleadora que no sea residente del otro Estado, y
(c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una
persona empleadora tenga en el otro Estado.
301
empleo realizado a bordo de un buque, embarcacin,

aeronave o vehculo de transporte terrestre explotado en trfico internacional slo podrn someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 16
Participaciones de Directores o Consejeros
como miembro de un directorio o de un consejo de una
sociedad residente del otro Estado Contratante pueden
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 Y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra persona,
Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18
Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema de
Seguridad Social
1. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del
Artculo 19, las pensiones y otras remuneraciones
similares percibidas en razn de un empleo anterior,
as como las anualidades, procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el
Estado de donde procedan.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pensiones y otros pagos hechos en virtud de un programa oficial de pensiones que sea parte del sistema
de seguridad social de un Estado Contratante o de
una subdivisin poltica o de una autoridad local del
mismo se gravarn slo en ese Estado.
3. En el presente Artculo:
(a) la expresin pensiones y otras remuneraciones
similares designa pagos peridicos, efectuados
despus de la jubilacin, en consideracin a un
empleo anterior o a ttulo de compensacin por
daos sufridos como consecuencia de dicho
empleo;
(b) el trmino anualidad designa una suma determinada, pagada peridicamente en plazos
determinados, bien sea con carcter vitalicio,
bien sea por perodos de tiempo determinados
o determinables, en virtud de una obligacin de
efectuar los pagos como retribucin de un pleno
y adecuado contravalor en dinero o valorable en
dinero (que no sea por servicios prestados).
Artculo 19
Funciones Pblicas
1. (a) los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un
302
Estado Contratante o por una de sus subdivisiones

polticas o autoridades locales a una persona fsica
o natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.

(b) sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona fsica o
natural es un residente de ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de este Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o
por alguna de sus subdivisiones polticas o autoridades locales, bien directamente o con cargo a fondos
por ellos constituidos, a una persona fsica o natural
por razn de servicios prestados a ese Estado o a
esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 Y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, y a las pensiones, pagados por razn de
servicios prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un Estado Contratante o
por una de sus subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes y Aprendices
1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin prctica un
estudiante, aprendiz o una persona en prctica que
sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un
Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado
en primer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a
imposicin en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones
de empleo no previstos en el prrafo 1, los estudiantes y aprendices descritos en el prrafo 1 tendrn
derecho, adems, durante el perodo de estudios o
prctica, a las mismas deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impuestos que se concedan a los residentes del Estado que estn visitando.
Artculo 21
Otras Rentas
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
CAPTULO IV
MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 22
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble imposicin se evitar de
(a) Per permitir a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Per, como
crdito, el impuesto brasileo pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin brasilea
ANEXOS
y a las disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn

caso, la parte del impuesto a la renta en el Per,
atribuible a la renta que puede someterse a imposicin en Brasil.
(b) cuando una sociedad que es residente de Brasil pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Per y la misma controle directa
o indirectamente al menos el 10 por ciento del
poder de voto en la sociedad, el crdito deber
tomar en cuenta el impuesto pagado en Brasil
por la sociedad respecto de las utilidades sobre
las cuales tal dividendo es pagado, pero solamente en la medida en que el impuesto peruano
exceda la cantidad de crdito determinado sin
tomar en cuenta este subprrafo.
2. En el caso de Brasil, la doble imposicin se evitar
de la manera siguiente:
Cuando un residente de Brasil obtenga rentas que,
de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposicin en Per, Brasil
admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas
de ese residente de un importe igual al impuesto sobre las rentas pagado en Per, de acuerdo con las
disposiciones aplicables de la legislacin brasilea.
Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de
la parte del impuesto sobre las rentas, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas que
pueden someterse a imposicin en Per.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin
del presente Convenio, las rentas obtenidas por un
residente de un Estado Contratante estn exentas
de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr,
sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas a
efectos de calcular el importe del impuesto sobre el
resto de las rentas de dicho residente.
CAPTULO V
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 23
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposicin u obligacin relativa a la misma que no se
exija o que sean ms gravosas que aquellas a las que
estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese
otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no sern sometidos en ese otro Estado a
una imposicin menos favorable que las empresas de
Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que, a efectos
fiscales, otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones del
Artculo 9, del prrafo 7 del Artculo 11 o del prrafo 6
del Artculo 12, los intereses, regalas o dems gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante, en conformidad con lo dispuesto en la legislacin de
ese Estado, a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los beneficios
sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas
condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.
5. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna
imposicin u obligacin relativa a la misma que no se
exijan o sean ms gravosas que aquellas a las que
estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est,
total o parcialmente, ostentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o ms residentes de un
tercer Estado.
6. En el presente Artculo, el trmino imposicin se
refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artculo 24
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente. El
caso deber presentarse de acuerdo con los plazos
establecidos en la respectiva legislacin interna.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o
las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
Artculo 25
Intercambio de Informacin
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o
en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos de cualquier especie y descripcin exigidos por cuenta de los Estados Contratantes
en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de
informacin no se ver limitado por los Artculos 1 y
2. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas con base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a
las personas o autoridades (incluidos los tribunales
y rganos administrativos) encargadas de la gestin
303
o recaudacin de los impuestos comprendidos en

el Convenio o en el derecho interno conforme a la
definicin establecida en este prrafo, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos
impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades
slo utilizarn estas informaciones para estos fines, y
de corresponder, podrn revelarlas en los tribunales
judiciales, teniendo presente las normas constitucionales y legales de ambos Estados Contratantes.
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
(b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en
(c) suministrar informacin que revele secretos empresariales comerciales, industriales o profesionales,
procedimientos comerciales o informaciones cuya
3. No obstante lo dispuesto en el prrafo 2 de este Artculo, la autoridad competente del Estado Contratante
requerido deber, teniendo presente las limitaciones
constitucionales y legales y la reciprocidad de tratamiento, obtener y proveer informaciones que posean
las instituciones financieras, mandatarios o personas
que actan como representantes, agentes o fiduciarios. Respecto a participaciones sociales o a participaciones en sociedades de capital, la autoridad
competente deber obtener y proveer informaciones
inclusive sobre acciones al portador. Si la informacin es especficamente requerida por la autoridad
competente de un Estado Contratante, la autoridad
competente del otro Estado Contratante proporcionar la informacin en los trminos de este Artculo
en la forma de declaraciones de testigos y de copias
autenticadas de documentos originales inditos
(incluidos libros, informes, declaraciones, registros
contables y anotaciones) con la misma amplitud con
que esas declaraciones y documentos pueden ser
obtenidos en los trminos establecidos por las leyes
y prcticas administrativas de ese otro Estado.
el otro Estado Contratante obtendr la informacin a
que se refiere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera tal informacin.
5. Los Estados Contratantes se consultarn a fin de determinar los casos y procedimientos para la fiscalizacin
simultnea de impuestos. Se entiende por fiscalizacin
simultnea, para los efectos del presente Convenio,
un acuerdo entre los dos Estados Contratantes para
fiscalizar simultneamente, cada uno en su territorio,
la situacin tributaria de una persona o personas que
posean intereses comunes o vinculados, a fin de intercambiar las informaciones relevantes que obtengan.
Artculo 26
Miembros de Misiones Diplomticas y de Oficinas
Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn los
privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de
304
acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artculo 27
Disposiciones Miscelneas
1. Si, despus de la firma del presente Convenio, un
Estado Contratante adopta una legislacin segn la
cual los ingresos procedentes del exterior percibidos
por una sociedad:
(a) de actividad de navegacin;
(b) de actividad bancaria, financiera, aseguradora,
de inversin, o de actividades similares; o
(c) en razn de ser la sede, el centro de coordinacin o una entidad similar que presta servicios
administrativos u otro tipo de apoyo a un grupo
de sociedades que ejerce actividad empresarial
en otros Estados en particular,

se encuentren exentos de impuesto o se encuentren
sujetos a imposicin a una tasa sustancialmente inferior a la tasa aplicada a los ingresos obtenidos de
actividades similares ejercidas en su propio territorio, el otro Estado Contratante no estar obligado a
aplicar cualquier limitacin impuesta por el presente
Convenio sobre su derecho de someter a imposicin
los ingresos obtenidos por la sociedad de esas actividades ejercidas en el exterior o sobre su derecho
de tributar los dividendos pagados por la sociedad.
2. Una entidad considerada residente de un Estado
Contratante que obtenga beneficios o rendimientos
de fuentes en el otro Estado Contratante no tendr
derecho en ese otro Estado Contratante a las ventajas del presente Convenio si ms de 50 por ciento
de la participacin efectiva en esa entidad (o en el
caso de una sociedad, ms de 50 por ciento del valor
acumulado de las acciones con o sin derecho a voto
y de las acciones en general de la sociedad) fuera
propiedad, directa o indirecta, de cualquiera combinacin de una o ms personas que no sean residentes del primer Estado Contratante mencionado. Sin
embargo, esta disposicin no ser aplicable en los
casos en que dicha entidad desarrolle, en el Estado
Contratante del que es residente, una actividad empresarial de sustancia que no sea la mera tenencia
de ttulos o cualesquiera otras actividades similares
respecto a otras entidades asociadas.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn regular las modalidades de aplicacin
del Convenio y, en particular, las formalidades que
deben efectuar los residentes de un Estado Contratante para obtener en el otro Estado Contratante, las
ventajas fiscales previstas por el Convenio. Dichas
formalidades podrn comprender la presentacin de
un formulario de certificacin de residencia con indicacin, entre otros, de la naturaleza y el monto de
los ingresos implicados y con la certificacin de las
autoridades fiscales del primer Estado.
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 28
Entrada en Vigor
1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar, por
escrito, al otro a travs de los canales diplomticos, el
cumplimiento de los procedimientos exigidos por su
legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio. La vigencia del presente Convenio tendr inicio
en la fecha de recepcin de la ltima notificacin.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:
ANEXOS
(a) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y

cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta,
puestas a disposicin o contabilizadas como un
gasto en o despus del uno de enero del ao calendario siguiente a aqul en el que el Convenio
entra en vigor,
(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o despus del uno de enero del ao calendario inmediato siguiente a
aqul en que el Convenio entre en vigor;
(ii) con respecto a los otros impuestos comprendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el ao fiscal que empiece a
partir del uno de enero, inclusive, del ao
calendario inmediato siguiente a aqul en
que el Convenio entre en vigor.
Artculo 29
Denuncia
1. El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquier Estado Contratante puede denunciar el presente Convenio por la va diplomtica,
comunicando la terminacin por escrito al menos con
seis meses de antelacin al final de cualquier ao
calendario, despus de transcurridos cinco aos a
partir de su entrada en vigor.
2. En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse: en el

Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades
pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicin o contabilizadas como un gasto en o despus
del uno de enero del siguiente ao calendario.

(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o despus del uno de enero
del ao calendario inmediatamente siguiente a aqul en que la denuncia haya tenido
lugar;
(ii) con respecto a los otros impuestos comprendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el ao fiscal que empiece en
o despus del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aqul en
que la denuncia haya tenido lugar.
En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados
al efecto, firman el presente Convenio.
Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006,
en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y
portugus, siendo ambos textos igualmente autnticos.
[Firmada del seor Ministro de
[Firma del Ministro de
Relaciones Exteriores de la Relaciones Exteriores de la
Repblica del Per] Repblica
Federativa del Brasil]
Mxico
Convenio entre la Repblica del Per y los
Estados Unidos Mexicanos
Para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin
Fiscal en relacin con los impuestos sobre la renta
La Repblica del Per y los Estados Unidos Mexicanos,
deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con los
impuestos sobre la renta.
Han acordado lo siguiente:
Artculo 1: Personas Comprendidas
Artculo 2: Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, cualquiera que sea el sistema de su
exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta los que
gravan la totalidad de la renta o cualquier parte
de la misma, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, as como los impuestos sobre las plusvalas.
(a) en Per, los impuestos establecidos en la Ley

del Impuesto a la Renta; (en adelante denominado el impuesto peruano).
(b) en Mxico:
(i) el impuesto sobre la renta federal;
(ii) el impuesto empresarial a tasa nica;
(en adelante denominado el impuesto mexicano).
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de
naturaleza idntica o anloga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, para sustituir a los impuestos a los que se refiere el prrafo 3 o
adems de stos. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las
modificaciones sustanciales que se hayan introducido
en sus respectivas legislaciones impositivas.
Artculo 3: Definiciones Generales
a) el trmino Per para propsitos de determinar
el mbito geogrfico de aplicacin del Convenio,
305
significa el territorio continental, las islas, los

espacios martimos y el espacio areo que los
cubre, bajo soberana o derechos de soberana
y jurisdiccin del Per, de acuerdo con su legislacin interna y el Derecho internacional;
b) el trmino Mxico significa los Estados Unidos
Mexicanos; empleado en un sentido geogrfico,
significa el territorio de los Estados Unidos Mexicanos, comprendiendo las partes integrantes de
la Federacin; las islas, incluyendo los arrecifes y
los cayos en los mares adyacentes; las islas de
Guadalupe y de Revillagigedo, la plataforma continental y el fondo marino y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes; las aguas de
los mares territoriales y las martimas interiores y
ms all de las mismas, las reas sobre las cuales, de conformidad con el derecho internacional,
Mxico puede ejercer derechos soberanos de exploracin y explotacin de los recursos naturales
del fondo marino, subsuelo y las aguas suprayacentes, y el espacio areo situado sobre el territorio nacional, en la extensin y bajo las condiciones establecidas por el derecho internacional;
c) las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, Per o Mxico;
d) el trmino persona comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas;
e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere
f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante
g) la expresin trfico internacional significa todo
transporte efectuado por un buque o aeronave
explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en
el otro Estado Contratante;
h) la expresin autoridad competente significa:
(i) en Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su representante autorizado;
(ii) en Mxico, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico;
i) el trmino nacional significa:
(i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o
(ii) cualquier persona jurdica o asociacin
constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier trmino o
expresin no definida en el mismo tendr, a menos
que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre
el que resultara de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
306
Artculo 4: Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar
de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a
cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin
embargo, esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
siguiente manera:
a) dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolvern el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una
persona, que no sea persona natural, sea residente de
ambos Estados Contratantes, los Estados Contratantes
harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo
mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a
exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio.
Artculo 5: Establecimiento Permanente
o parte de su actividad empresarial.
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
exploracin, explotacin o extraccin de recursos naturales.
ANEXOS

incluye:
a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin o montaje o
actividad, tenga una duracin superior a 6 meses;
b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras,
naturales encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan (en relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en un Estado
Contratante durante un perodo o perodos que
en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; y c) la asistencia tcnica prestada por parte de una empresa,
naturales encomendados por ella para ese fin,
pero slo en el caso de que tales actividades
prosigan (en relacin con el mismo proyecto o
con un proyecto conexo) en un Estado Contratante durante un perodo o perodos que en total
excedan de 90 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a
que se refiere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el
sentido del Artculo 9, sern agregadas al periodo
durante el cual son realizadas las actividades por la
empresa de la que es asociada, si las actividades
de ambas empresas son idnticas o sustancialmente
similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de
almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con el
nico fin de almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el nico fin de comprar bienes o mercancas,
o de recoger informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta
de la empresa, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar.
5. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2,
cuando una persona, a menos que se trate de un
agente independiente al que se aplique el prrafo 7,
acte en un Estado Contratante en nombre de una
empresa del otro Estado Contratante, se considerar
que esa empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado Contratante con respecto
a cualesquiera actividades que esa persona emprenda para la empresa, si esa persona tiene y habitualmente ejerce en ese Estado poderes para concertar
contratos en nombre de la empresa, a no ser que las
actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 que, si se ejercieran por medio
de un local fijo de negocios, no haran de ese lugar
fijo de negocios un establecimiento permanente en
virtud de las disposiciones de dicho prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
recauda primas en el territorio de este otro Estado o
si asegura riesgos situados en l por medio de una
persona distinta de un agente independiente al que
se aplique el prrafo 7.
7. No se considerar que una empresa de un Estado
Contratante tiene un establecimiento permanente en
el otro Estado Contratante por el solo hecho de que
realice en ese otro Estado actividades empresariales
por mediacin de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre
que esas personas acten en el desempeo ordinario de sus negocios. No obstante, cuando ese agente
realice todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el agente, en
sus relaciones comerciales y financieras se establezcan o impongan condiciones que difieran de las que
se habran establecido entre empresas independientes, dicho agente no ser considerado como agente
independiente en el sentido del presente prrafo.
Artculo 6: Rentas de Bienes Inmuebles
de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados en
el otro Estado Contratante podrn someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin bienes inmuebles tendr el significado
que le atribuya la legislacin del Estado Contratante
en que los bienes estn situados. Dicha expresin
comprende, en todo caso, los bienes accesorios a
los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado
en explotaciones agrcolas o silvcolas, los derechos
a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a la propiedad inmueble, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin
de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes
y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves
no se considerarn bienes inmuebles.
explotacin de los bienes inmuebles.
independientes.
307
Artculo 7: Beneficios Empresariales

actividad empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado
en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposicin en el otro Estado,
pero slo en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
empresarial en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l, en
cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada que
realizase las mismas o similares actividades, en las
mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de
los gastos necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente,
como en otra parte.
existan motivos vlidos y suficientes para proceder
de otra forma.
Artculo 8: Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o
aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.
2. Para los fines de este Artculo:
a) el trmino beneficios comprende, en especial:
(i) los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional; y
(ii) los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotacin de buques o
aeronaves en trfico internacional, siempre
que dichos intereses sean inherentes e incidentales a la explotacin.
b) la expresin explotacin de buque o aeronave
por una empresa comprende tambin:
(i) el fletamento o arrendamiento de nave o
aeronave a casco desnudo;
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado;
308
siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques o
aeronaves en trfico internacional.

Para efectos de este Artculo, no se incluyen los beneficios provenientes del uso de transporte terrestre.
en un pool, en una empresa mixta o en una agencia
de explotacin internacional pero slo en la medida
en que los beneficios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte en la operacin conjunta.
Artculo 9: Empresas Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante; o
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante; y en uno

y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que
seran acordadas por empresas independientes, las
rentas que habran sido obtenidas por una de las
empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas,
podrn incluirse en la renta de esa empresa y ser
sometidas a imposicin en consecuencia.
de una empresa de ese Estado, y someta en consecuencia a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
es renta que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicar, si est
de acuerdo, el ajuste correspondiente de la cuanta
del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios.
Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta
las dems disposiciones del presente Convenio y las
autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se podrn aplicar
en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artculo 10: Dividendos
ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado.

Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
ANEXOS
b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos

Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo
significa las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participar en los
beneficios, as como los rendimientos de otras participaciones sociales, las rentas de otros derechos
y otros ingresos sujetos al mismo rgimen tributario
que las rentas de las acciones por la legislacin del
Estado del que la sociedad que hace la distribucin
sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente la sociedad
que paga los dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fija situada
all, y la participacin que genera los dividendos est
vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las
disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn
proceda.
6. Sin perjuicio del impuesto que corresponda al establecimiento permanente, cuando una sociedad residente en un Estado Contratante tuviera un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante,
los beneficios de este establecimiento permanente
atribuibles a dicha sociedad, podrn ser sometidos
en el otro Estado Contratante a un impuesto retenido
en la fuente. Sin embargo, dicho impuesto no podr
exceder del lmite establecido en el inciso a) del prrafo 2 del presente Artculo.
Artculo 11: Intereses
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. No obstante las disposiciones del prrafo 2, los intereses mencionados en el prrafo 1 slo pueden
someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que es residente el beneficiario efectivo de los intereses, si:

a) el beneficiario efectivo es uno de los Estados
Contratantes o una de sus subdivisiones polticas, el Banco Central de un Estado Contratante,
as como los bancos cuyo capital sea cien por
ciento de propiedad del Estado Contratante y
que otorguen prstamos por un periodo no menor a 3 aos. En este ltimo caso, los intereses
que perciban dichos bancos debern estar gravados en el pas de residencia;
b) los intereses son pagados por cualquiera de las
entidades mencionadas en el inciso a).
4. El trmino intereses empleado en el presente
Artculo significa las rentas o los rendimientos de
crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas hipotecarias o clusula de participacin en los
beneficios del deudor y, especialmente, los provenientes de fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos,
as como cualquier otro concepto que se asimile a
los rendimientos o rentas de las cantidades dadas en
prstamo bajo la legislacin del Estado Contratante
de donde procedan stos. El trmino intereses no
incluye a los ingresos considerados como dividendos
de conformidad con el prrafo 3 del Artculo 10.
5. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fija situada all, y el crdito que genera los intereses
est vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo
14, segn proceda.
ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga
en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija y stos se soportan por el
establecimiento permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes del Estado
Contratante donde estn situados el establecimiento
permanente o la base fija.
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses pagados exceda, por cualquier
motivo, del que hubieran convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la
cuanta en exceso podr someterse a imposicin de
acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones
Artculo 12: Regalas
309
procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
exceder del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientficas u otras obras
protegidas por los derechos de autor, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos, o por el uso o derecho
al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.

No obstante lo dispuesto en el Artculo 13, el trmino
regalas tambin incluye las ganancias obtenidas
por la enajenacin de cualquiera de dichos derechos
o bienes que estn condicionados a la productividad,
uso o posterior disposicin de los mismos.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden las regalas,
una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fija situada all, y el bien o el derecho por el que se
pagan las regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal
caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7
o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de las
mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la
base fija.
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe
de las regalas exceda, por cualquier motivo, del que
Artculo 13: Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, tal como se definen en el Artculo 6, situados
en el otro Estado Contratante, pueden someterse a
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un
310
Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una
base fija que un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente (slo o con el
conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones u otros derechos similares en una sociedad,
cuyos bienes consistan, directa o indirectamente, en
ms de un 50% en bienes inmuebles situados en un
Estado Contratante, pueden someterse a imposicin
en ese Estado.
4. Adicionalmente a las ganancias gravables de conformidad con lo dispuesto en los prrafos anteriores,
las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de acciones, participaciones u otro tipo de derechos en el capital de
una sociedad residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado,
siempre que el receptor de la ganancia, en cualquier
momento durante el perodo de 12 meses anterior
a dicha enajenacin, junto con todas las personas
relacionadas con el receptor, hayan tenido una participacin de al menos 20% en el capital de dicha
sociedad.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante donde resida
el enajenante.
6. Las ganancias de capital distintas a las mencionadas en los prrafos anteriores del presente Artculo
pueden someterse a imposicin en ambos Estados
Contratantes.
Artculo 14: Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural residente de un Estado Contratante por la prestacin de
servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente slo podrn someterse a imposicin en este Estado, a menos que tenga una base fija
de la que disponga regularmente en el otro Estado
Contratante con el propsito de realizar actividades
o si su presencia en el otro Estado Contratante es
por un perodo o perodos que sumen o excedan
en conjunto 183 das en cualquier perodo de doce
meses; en estos casos, slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante la parte de
las rentas que sean atribuidas a dicha base fija o que
se deriven de sus actividades realizadas en ese otro
Estado.
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.
Artculo 15: Servicios Personales Dependientes
y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden someterse a
ANEXOS
imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se

realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante
un perodo o perodos que no excedan en conjunto
183 das en cualquier perodo de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
Estado; y c) las remuneraciones no se soportan
por un establecimiento permanente o una base
fija que una persona tenga en el otro Estado.
empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotado en trfico internacional slo podr someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 16: Participaciones de Consejeros
como miembro de un directorio o de un rgano similar de
una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Artculo 17: Artistas y Deportistas
15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de teatro, cine,
radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente prrafo incluyen
las rentas que dicho residente obtenga de cualquier
actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del
espectculo o deportista.
15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona,
Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18: Pensiones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 2 del Artculo
19, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas a un residente de un Estado Contratante por razn
de un empleo anterior, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 19: Funciones Pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, excluidas las pensiones, pagadas por
un Estado Contratante o una subdivisin poltica
o entidad local del mismo a una persona fsica,
por razn de servicios prestados a este Estado
o subdivisin o entidad, slo pueden someterse

b) Sin embargo, dichos salarios, sueldos y otras remuneraciones similares, slo pueden someterse
a imposicin en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la persona
fsica es un residente de ese Estado que:
(i) es nacional de ese Estado; o (ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente con el propsito de prestar
los servicios.
2.
a) No obstante las disposiciones del prrafo 1,
cualquier pensin u otra remuneracin similar
pagada, o con cargo a fondos constituidos, por
un Estado Contratante o subdivisin poltica o
entidad local del mismo, a una persona fsica
por razn de servicios prestados a ese Estado o
subdivisin o entidad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichas pensiones u otras remuneraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si la
persona fsica es residente y nacional de ese
Estado.
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 y 18 se
aplicar a los sueldos, salarios, pensiones y otras
remuneraciones similares, por razn de servicios
prestados en el marco de una actividad empresarial
realizada por un Estado Contratante, o una subdivisin poltica o entidad local del mismo.
Artculo 20: Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o
haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado
Contratante, residente del otro Estado Contratante y que
se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar
con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera
de ese Estado.
Artculo 21: Otras Rentas
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
Artculo 22: Limitacin de Beneficios
1. Las disposiciones de los Artculos 10, 11 y 12 no
se aplicarn si el propsito o uno de los principales
propsitos de cualquier persona vinculada con la
creacin o atribucin de las acciones, u otros derechos en relacin con los cuales los dividendos,
intereses y regalas se pagan, sea el de obtener
ventajas de dichos Artculos mediante tal creacin o
atribucin.
2. Las disposiciones del presente Convenio no impedirn a un Estado Contratante aplicar sus disposiciones relacionadas con capitalizacin delgada y
empresas extranjeras controladas (en el caso de
Mxico, regmenes fiscales preferentes).
Artculo 23: Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble tributacin se evitar de
311
a) los residentes de Per podrn acreditar contra

el Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos
o ganancias provenientes de Mxico el impuesto sobre la renta pagado en Mxico, hasta por
un monto que no exceda del impuesto que se
pagara en Per por la misma renta, ingreso o
ganancia; y
b) cuando una sociedad que es residente de Mxico pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Per y sta controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder
de voto en la sociedad, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en Mxico por
la sociedad respecto a las utilidades sobre las
cuales tal dividendo es pagado, pero slo hasta
el lmite en el que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin considerar
este subprrafo.
2. Con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio de las limitaciones establecidas en la legislacin de Mxico, conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin
que no afecten sus principios generales, Mxico permitir
a sus residentes acreditar contra el impuesto mexicano:
a) el impuesto peruano pagado por ingresos provenientes de Per, en una cantidad que no exceda del impuesto exigible en Mxico sobre dichos ingresos; y
b) en el caso de una sociedad que detente al menos
el 10 por ciento del capital de una sociedad residente de Per y de la cual la sociedad mencionada en
primer lugar recibe dividendos, el impuesto peruano
pagado por la sociedad que distribuye dichos dividendos, respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin
del Convenio las rentas obtenidas por un residente
de un Estado Contratante estn exentas de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre el resto de las
rentas de dicho residente.
Artculo 24: No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposicin u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidos los nacionales
de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante las disposiciones del Artculo 1, la
presente disposicin tambin es aplicable a las personas que no sean residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes.
Esta disposicin no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a conceder a los
residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones
impositivas que otorgue a sus propios residentes en
consideracin a su estado civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las disposiciones del prrafo 1 del Artculo 9, del prrafo 7 del Artculo 11,
o del prrafo 6 del Artculo 12, los intereses, las regalas y dems gastos pagados por una empresa de
312
un Estado Contratante a un residente del otro Estado

Contratante, sern deducibles, para efectos de determinar los beneficios sujetos a imposicin de esta
empresa, en las mismas condiciones que si hubieran
sido pagados a un residente del Estado mencionado
en primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital est, total o parcialmente, posedo o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante, no se sometern
en el Estado mencionado en primer lugar a ningn
impuesto u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o que sean ms gravosos que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidas otras empresas
similares del Estado mencionado en primer lugar.
5. No obstante lo dispuesto por el Artculo 2, las disposiciones del presente Artculo se aplicarn a los
impuestos de cualquier naturaleza y denominacin.
Artculo 25: Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por
el derecho interno de esos Estados, podr someter su
caso a la autoridad competente del Estado Contratante
del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1
del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea
nacional. El caso deber presentarse en un plazo de
tres aos a partir de la primera notificacin de la medida que produzca una tributacin no conforme con las
disposiciones de este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las
dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
Artculo 26: Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones que previsiblemente sean relevantes para aplicar lo dispuesto
en el presente Convenio, o en el derecho interno de
los Estados Contratantes relativo a los impuestos de
cualquier especie y descripcin exigidos por cuenta
de los Estados Contratantes, en la medida en que la
imposicin prevista en el mismo no sea contraria al
Convenio. El intercambio de informacin no se ver
limitado por los Artculos 1 y 2.
2. La informacin recibida por un Estado Contratante
en virtud del prrafo 1 ser mantenida en secreto de
la misma forma que la informacin obtenida en virtud
del derecho interno de ese Estado y slo se comunicar a las personas o autoridades (incluidos tribunales y rganos administrativos) encargadas de la
liquidacin o recaudacin de los impuestos a los que
ANEXOS
hace referencia el prrafo 1, de su aplicacin efectiva

o de la persecucin del incumplimiento relativo a los
mismos, de la resolucin de los recursos en relacin
con los mismos o de la supervisin de las funciones
anteriores. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn
desvelar la informacin en las audiencias pblicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones de los prrafos 1 y
2 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un
Estado Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en
c) suministrar informacin que revele cualquier secreto mercantil, empresarial, comercial, industrial o profesional, o procedimientos comerciales
o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.
el otro Estado Contratante har lo posible por obtener la informacin a que se refiere la solicitud en la
misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado,
en ese momento, no requiera de tal informacin. La
obligacin precedente est limitada por lo dispuesto
en el prrafo 3 siempre y cuando este prrafo no sea
interpretado para impedir a un Estado Contratante
proporcionar informacin exclusivamente por la ausencia de inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del prrafo 3 se
interpretarn en el sentido de permitir a un Estado
Contratante negarse a proporcionar informacin nicamente porque esta obre en poder de bancos, otras
instituciones financieras, o de cualquier persona que
acte en calidad representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la participacin en
la titularidad de una persona.
Artculo 27: Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn
a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artculo 28: Entrada en Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro,
a travs de la va diplomtica que se han cumplido los
procedimientos requeridos por su legislacin interna para
la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio
entrar en vigor treinta das despus de la fecha de recepcin de la ltima de dichas notificaciones y sus disposiciones surtirn efectos:
a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente,
sobre las rentas pagadas o acreditadas a partir del
primer da de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que entre en vigor el presente Convenio;
b) respecto de otros impuestos, en cualquier ejercicio

fiscal que inicie a partir del primer da de enero del
ao calendario siguiente a aqul en que entre en vigor el presente Convenio.
Artculo 29: Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor mientras no
se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquiera de los Estados Contratantes puede denunciar el
Convenio por va diplomtica comunicndolo al menos
con seis meses de antelacin a la terminacin de cualquier ao calendario siguiente a la expiracin de un perodo de cinco aos contados a partir de la fecha de su
entrada en vigor.
En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
a) En Mxico, respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o acreditadas,
a partir del primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se realice la notificacin de
terminacin; respecto de otros impuestos, en cualquier ejercicio fiscal que inicie a partir del primer da
de enero del ao calendario siguiente a aqul en que
se realice la notificacin de terminacin.
b) En Per, respecto de los impuestos peruanos, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio es denunciado.
Hecho en Lima, el da veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma espaol, siendo ambos textos
Por los Estados Unidos
Por la Repblica del Per
Mexicanos
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Al momento de suscribir el Convenio entre la Repblica del
Per y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia del impuesto
a la renta, los suscritos acuerdan que las siguientes disposiciones constituyen parte integrante de este Convenio.
1. Artculo 3
Con referencia al subprrafo (d) del prrafo 1 del Artculo
3, el trmino persona en el caso de Per, incluye a las
sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.
2. Artculo 5
Con referencia al prrafo 3 del artculo 5, se entiende
por asistencia tcnica la transmisin de conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el
adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados antes mencionados.
3. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente est situado.
4. Artculos 10, 11 y 12
Si en cualquier acuerdo o convenio celebrado entre Per
y un tercer Estado que entre en vigencia en una fecha
313
posterior a la fecha de entrada en vigencia del presente

Convenio se limite el gravamen en el Per sobre los dividendos, intereses y regalas a una tasa menor que aquella prevista en los Artculos 10, 11 y 12 de este Convenio, tal tasa inferior deber aplicarse automticamente
sobre los dividendos, intereses y regalas procedentes
del Per y cuyo beneficiario efectivo sea un residente de
Mxico y sobre los dividendos, intereses y regalas procedentes de Mxico y cuyo beneficiario efectivo sea un
residente del Per, bajo las mismas condiciones como
si tal tasa inferior hubiera sido especificada en aquellos
Artculos. La autoridad competente del Per deber informar a la autoridad competente de Mxico sin retraso
que se han reunido las condiciones para la aplicacin de
este prrafo.
En el caso de intereses y regalas, la tasa a aplicarse automticamente en ningn caso ser menor a 10%.
5. Artculos 11 y 13
Las disposiciones de esos Artculos no se aplicarn si
el perceptor de la renta, siendo residente de un Estado
Contratante, no est sujeto a imposicin o est exento en
relacin con esa renta de acuerdo con las leyes de ese
Estado Contratante.
En este caso, esta renta puede estar sujeta a imposicin
en el otro Estado Contratante.
6. Artculo 12
Los pagos relativos a las aplicaciones informticas software se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Artculo cuando se transfiere solamente una parte de
los derechos sobre el programa, tanto si los pagos se
efectan en contraprestacin de la utilizacin de un derecho de autor sobre una aplicacin software para su
explotacin comercial (excepto los pagos por el derecho
de distribucin de copias de aplicaciones informticas
estandarizadas que no comporte el derecho de adaptacin al cliente ni el de reproduccin) como si los mismos
corresponden a una aplicacin software adquirida para
uso empresarial o profesional del comprador, siendo, en
este ltimo caso, aplicaciones software no absolutamente estndares sino adaptadas de algn modo para
el adquirente.
314
7. Artculo 14
Para Mxico, los principios de establecimiento permanente sern aplicables al trmino base fija.
8. Artculo 26
Con referencia al prrafo 2 del Artculo 26, la informacin recibida por un Estado Contratante puede ser usada
para otros fines cuando esa informacin pueda ser usada
para otros fines de conformidad con las leyes de ambos
Estados y la autoridad competente del Estado que la suministra autorice dicho uso.
En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo 26, los Estados Contratantes pueden tomar en consideracin las
limitaciones constitucionales y procedimientos legales
relevantes.
En general
9. En el caso de Per, lo establecido en este Convenio no
afectar la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns. 26221, 27342,
27343, 27909 y todas aquellas normas modificatorias y
reglamentarias de la legislacin peruana relativas a estabilidad tributaria que se encuentren en plena vigencia a
la fecha de celebracin de este Convenio y an cuando
fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio
general. Quienes tengan Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria vigentes, al amparo de las normas citadas,
no podrn beneficiarse de las tasas establecidas en el
presente Convenio.
10. No obstante cualquier otro acuerdo internacional
(incluido el Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios), las disputas que ocurran entre los Estados Contratantes relativas a un impuesto comprendido en el
Convenio solo estarn sujetas a las disposiciones del
Convenio.
Hecho en Lima, el da veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma espaol, siendo ambos textos
Por los Estados Unidos
Mexicanos
Por la Repblica del Per
ndice General
Presentacin............................................................................................................. 5
Parte 1
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS (RENTA E IGV)
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
1. Base jurisdiccional en el Impuesto a la Renta.............................................................. 9
2. Reglas para la determinacin del domicilio.................................................................. 12
3. Los criterios de vinculacin............................................................................................ 15
3.1. Criterios objetivos........................................................................................ 17
3.2. Criterios subjetivos...................................................................................... 19
4. Rentas de fuente peruana ............................................................................................ 20
5. Actividades internacionales ........................................................................................... 29
Aplicacin prctica.......................................................................................................... 30
Jurisprudencia ............................................................................................................... 31
Informes de la Sunat...................................................................................................... 32
315
Captulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
1. Tasas del impuesto a aplicarse...................................................................................... 37
2. Agentes de retencin..................................................................................................... 37
3. Oportunidad del pago de la retencin........................................................................... 38
4. Pago directo de la renta de fuente peruana.................................................................. 39
5. Determinacin de la renta neta de fuente peruana...................................................... 39
6. Recuperacin del capital invertido................................................................................. 39
7. Formas de pago del Impuesto a la Renta..................................................................... 40
8. Rentas en moneda extranjera....................................................................................... 41
9. Tipos de rentas de personas naturales no domiciliadas.............................................. 41
9.1. Primera categora (casos prcticos)........................................................... 41
9.2. Segunda categora (casos prcticos)......................................................... 44
9.3. Cuarta categora (caso prctico)................................................................. 46
9.4. Quinta categora (caso prctico)................................................................. 47
10. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan al pas...................... 49
Jurisprudencia................................................................................................................ 49
informes de la Sunat...................................................................................................... 50
Captulo 3
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
1. Impuesto a la Renta....................................................................................................... 53
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse..................................................................... 53
1.2. Determinacin de la renta neta de fuente peruana..................................... 54
1.3. Presuncin de renta de fuente peruana...................................................... 55
1.4. Agentes de retencin.................................................................................. 55
1.5. Oportunidad de la retencin........................................................................ 56
1.6. Declaracin y forma de pago del impuesto................................................. 56
1.7. Rentas en moneda extranjera..................................................................... 56
1.8. Supuestos que se presentan en la venta de acciones................................ 57
1.9. Aplicacin de las reglas de valor de mercado (precios de transferencia)... 57
Aplicacin prctica...................................................................................... 59

Jurisprudencia............................................................................................. 65

Informes de la Sunat................................................................................... 68
316
ndice general
2. Impuesto General a las Ventas...................................................................................... 76

2.1. Utilizacin de servicios................................................................................ 77


Jurisprudencia............................................................................................. 85

Informes de la sunat................................................................................... 88
2.2. Exportacin de servicios............................................................................. 92


Jurisprudencia............................................................................................. 103

Informes de la sunat................................................................................... 103
2.3. Devolucin del SFMB (trmite)................................................................... 107


Jurisprudencia............................................................................................. 121

Informes de la Sunat................................................................................... 124

Parte 2
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES
1. Definicin de doble imposicin...................................................................................... 129
1.1. Doble imposicin econmica....................................................................... 129
1.2. Doble imposicin jurdica............................................................................ 130
2. Ventajas de firmar convenios para evitar la doble imposicin..................................... 130
3. Fines del convenio para evitar la doble imposicin...................................................... 131
4. Modelos de convenios utilizados................................................................................... 131
5. Mtodos para eliminar la doble imposicin................................................................... 133
5.1. Mtodos de crditos.................................................................................... 133
5.2. Mtodos de excepcin................................................................................ 133
5.3. Mtodos de deduccin................................................................................ 134
5.4. Mtodos de reduccin.................................................................................
134

317
Captulo 2
EL CDI SUSCRITO CON LA CAN - DECISIN N 578
1. Mtodos para evitar la doble imposicin de la CAN..................................................... 135
2. Atribucin de la potestad tributaria en la Decisin N 578........................................... 138
3. Tratamiento en la legislacin peruana........................................................................... 138
3.1. tratamiento de las rentas en el Per................................................................... 138
3.2. Mecanismos de eliminacin de la doble imposicin en la legislacin peruana.... 140
4. Anlisis de la Decisin N 578 y casos prcticos......................................................... 142
Intercambio de consultas e informacin........................................................................ 165
Jurisprudencia................................................................................................................ 165
Captulo 3
EL CDI SUSCRITO CON CHILE
1. Aspectos generales del CDI con Chile.......................................................................... 167
2. Mecanismos para eliminar la doble imposicin............................................................ 169
3. Establecimiento permanente......................................................................................... 171
4. Anlisis del CDI con Chile y casos prcticos................................................................ 175
Captulo 4
EL CDI SUSCRITO CON CANAD
1. Aplicacin del CDI en relacin con las normas internas............................................. 195
2. Anlisis del CDI con Canad......................................................................................... 195
Captulo 5
EL CDI SUSCRITO CON BRASIL
2. Anlisis del CDI con Brasil............................................................................................. 219
318
ndice general
Captulo 6
EL CDI SUSCRITO CON MXICO
2. Anlisis del CDI con Mxico.......................................................................................... 243
BIBLIOGRAFA.................................................................................................................... 267
ANEXOS............................................................................................................................... 269
- Decisin N 578.............................................................................................................. 271
- Convenios de doble imposicin con Chile.................................................................... 274
- Convenios de doble imposicin con Canad................................................................ 285
- Convenios de doble imposicin con Brasil.................................................................... 296
- Convenios de doble imposicin con Mxico................................................................. 305
ndice general....................................................................................................................... 315
319

009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios para Evitar La Doble Imposiciã N

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009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios para Evitar La Doble Imposiciã N

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CONTADORES

PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

Blanca Elena Escobar Honorio

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

Gaceta Jurdica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

1. Base jurisdiccional en el Impuesto

conexin atienden a diferentes criterios que

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

trminos objetivos como subjetivos, segn

derecho a cobrar impuestos. Estos factores

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

el Estado de la residencia mantiene el derecho a cobrar impuestos sobre ingresos de

Estn sujetas al impuesto la totalidad

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el

(4) ROY ROHATGI. Ob. cit., pp. 28 y 29.

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

2. Reglas para la determinacin del

periodo de (doce) 12 meses, con lo cual

Como A es no domiciliada y A1 es su sucursal, A1 deber tributar sobre

Como A es domiciliada, entonces, su sucursal o establecimiento en el

(5) Definicin extrada de la siguiente pgina de Internet: <http://es.wikipedia.org/wiki/Domicilio>.

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la

hagan en forma transitoria permaneciendo

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el

Tratndose de personas naturales

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

- Cuando la persona que acta a nombre

3. Los criterios de vinculacin

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

3. Fuente:Criterio ms utilizado donde se

Por lo tanto, podemos afirmar que el

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

en virtud de su poder impositivo puede

el territorio de procedencia de la renta; el

3.1. Criterios objetivos

(10) MORRIS GUERINNONI, Alex. Ob. cit., pp. 988-993.

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

a) Lugar de situacin: Este criterio se relaciona con el lugar en donde se encuentra

dispone que se consideran rentas de

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

en un determinado territorio, sin que se

3.2. Criterios subjetivos

a) Nacionalidad: Lo importante para este

(11) MORRIS GUERINNONI, Ob. cit., pp. 988 y 989.

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

criterios de vinculacin para

4. Rentas de fuente peruana

superficie, servidumbre y otros regulados

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

peruana cuando los bienes o derechos

operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin

pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de

ejercicio de un oficio o similar (rentas consideradas de cuarta categora) y aquellas

operaciones con no domiciliados (renta e igv)

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o

: Servicio de mantenimiento de programas de

: Servicio que provee soporte tcnico en lnea

: Servicio que permite al usuario almacenar su