A0123P0175

Conselho Regional de Contabilidade do
Estado do Rio de Janeiro
LUCRO REAL
(Leis ns. 11.638/2007, 11.941/2009 e 12.973/2014)
Expositor: Alberto Gonalves

contato@agmcontadores.com.br
2015
maro-2015
2
Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
A apurao do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS dever observar os critrios contidos nos artigos
1 a 66 obrigatoriamente a partir de 01.01.2015 e facultativamente a partir de 01.01.2014.
Notas:
1 A opo ser irretratvel e implicar na observancia de todas as alteraes trazidas a
partir de 01.01.2014.
2 A Receita Federal do Brasil definir a foma, o prazo e as condies para a opo
antecipada.
(artigo 75)
Nota.
O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, que no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal ter seu lucro arbitrado.
(art. 47 da Lei n 8.891/95)
Comentrios
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
Para as operaes ocorridas at 31 de dezembro de 2013 ou at 31 de dezembro de
2014, permanece a neutralidade tributria (Auste do RTT), e a pessoa jurdica dever
proceder, nos perodos de apurao a partir de janeiro de 2014 ou a partir de janeiro de
2015 aos respectivos ajustes regulares nas bases de clculo do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS.
(artigos 60 a 64)
Comentrios
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Procedimentos)
A partir de 01.01.2015, os critrios contbeis emanados atravs do CPC sero
recepcionados efetivamente na apurao do tributos federais IRPJ/CSLL/PIS/COFINS .
Nota: No preenchimento do SPED Contbil ECF dever constar os efeitos da
MP.627/13.
(artigos 1, 71 e 98, Decreto 6022/07 e INRFB 1.422/13)
Comentrios
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Procedimentos)
A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis, por meio de atos

administrativos emitidos com base em competncia atribuda em lei comercial, que sejam
posteriores publicao desta Medida Provisria, no ter implicao na apurao dos
tributos federais at que lei tributria regule a matria.
Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, compete Secretaria da Receita

Federal do Brasil, no mbito de suas atribuies, identificar os atos administrativos e
dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apurao dos
tributos federais.
(artigo 54)
Comentrios
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
Com os Efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
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(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuzo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6, Lei n 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1, RIR/99 Arts. 247 e
248,Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentrios:
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Lucro Real 2015
LUCRO LQUIDO AJUSTADO

(Base de Clculo da CSLL)
Com efeitos da Lei n 12.973/2014
(+) Adio Exigidas
______________________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
______________________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado
(IN 390/04 art. 37, Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e
99(Inciso X))
Comentrios:
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
Sem efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adio Exigidas
______________________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuzo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6, Lei n 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1, RIR/99 Arts. 247
e 248,Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentrios:
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Lucro Real 2015
LUCRO LQUIDO AJUSTADO

(Base de Clculo da CSLL)
Sem efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adio Exigidas
______________________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
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(=) Lucro Lquido Ajustado
IN 390/04 art. 37, Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e
99(Inciso X)
Comentrios:
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 78.000.000,00 no ano calendrio anterior;
1.2 - Instituies financeiras e equiparadas;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao;
1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring;
1.7 Que explorem atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
do agronegcio.
(Lei n 12.973/14 - art.1, Lei n 9.718/98 art.14 e Lei 12.814/2013)
Comentrios
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Lucro Real 2015
ESCRITURAO CONTBIL FISCAL ECF

(LALUR-LACS-DIPJ)
Data limite para transmisso: ltimo dia til de setembro do ano seguinte.
EMPRESAS OBRIGADAS
Nota 1 - A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as
equiparadas, devero apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz.
Nota 2 As empresas no optantes pela adoo antecipada dos efeitos da Lei n
12.973/14 permanecero no contexto da neutralidade tributria ou seja utilizao do
RTT.
Nota 3 - As pessoas jurdicas que forem scias ostensivas de SCP devero transmitir
a ECF individualizada para cada SCP.
(IN RFB n 1.422/13)
Comentrios
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Lucro Real 2015
ESCRITURAO CONTBIL FISCAL ECF

(LALUR-LACS-DIPJ)
(Diferenas apuradas em funo da Adoo Inicial)
A empresa dever elaborar Demonstrativo das diferenas na data da Adoo inicial entre
os elementos do ativo, do passivo e do patrimnio lquido constantes na Contabilidade
Societria e no FCONT.
No demonstrativo (Lalur Digital) dever constar:

a)
O cdigo da conta;
b)
A descrio da conta
c)
O saldo da conta na ECD;
d)
O saldo da conta no FCONT
e)
O valor das diferenas de saldo.

(IN RFB n 1.515/14 art.175)
Nota 1 No critrio da Adoo Inicial, as sociedades de capital fechado tm a ultima

oportunidade de Atualizao dos seus Ativos conforme I-CPC 10.
Comentrios
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base no
balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos ou
balancetes intermedirios mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei n.
9.430/96.
TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Comentrios
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Lucro Real 2015
FORMAS DE APURAO
Quando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a
opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.
IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada como

base para clculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de 30% para
compensao de prejuzos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).
Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto

apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.
(art.220 e 222 do RIR/99)
Sistemtica de Apurao do Lucro Real

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real do Perodo-Base
(-) Compensaes de Prejuzos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado)
(=) Lucro Real (Se positivo)
(=) Prejuzo Fiscal (Se negativo)
(x) Alquota (s) do IRPJ
(=) IRPJ devido
(-) IRRF sobre Servios Prestados
(=) IRPJ a Pagar
Comentrios
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Lucro Real 2015
Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os

seguintes dados ao longo do exerccio de X2, sabendo-se que a mesma tm Prejuzos
Fiscais registrados na Parte B do Lalur no valor de R$ 20.000,00 :
1.Trimestre - Prejuzo Fiscal
R$ 80.000,00
2 .Trimestre Lucro Real
R$ 30.000,00
3.Trimestre Lucro Real
R$ 50.000,00
4. Trimestre Lucro Real
R$ 100.000,00
Demonstrao da Base de Clculo do IRPJ:
1 .Trimestre/X2
Prejuzo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00
2 .Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00
3. Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00
4 .Trimestre/X2
Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00
(-) Compensao de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00
Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuzos fiscais que devero contar na
Parte B do Lalur ser de ? R$_________________________
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Lucro Real 2015
IRPJ ANUAL
Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano
calendrio.
(art.221 a 231 do RIR/99)
Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos
anteriores.
Janeiro Lucro Real
R$
Fevereiro Lucro Real
R$ 100.000,00
Maro Lucro Real
R$
160.000,00
Abril Prejuzo Fiscal
R$
100.000,00
80.000,00
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Lucro Real 2015
Com os dados acima vamos apurar a base clculo do IRPJ (acumulado) nos meses de
janeiro, fevereiro, maro e abril.
Janeiro
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 24.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 56.000,00
_______________________________________________________
Fevereiro
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 126.000,00
_______________________________________________________
Maro
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ -------------------->112.000,00
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Abril
Prejuzo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00
Neste caso no haver Base de Clculo para o IRPJ.
Obs: Os valores contabilizados a ttulo de IRPJ devero ser revertidos para o Ativo
Circulante.
Comentrios
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Lucro Real 2015
IRPJ MENSAL ESTIMADO

Nessa opo, considerado o ms de forma independente para a obteno e
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipao (s) do devido.
Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)
Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.
Data da opo:
IRPJ mensal estimado
28/02 - DARF e DCTF
IRPJ trimestral real
=> 30/04 (DARF e DCTF)
(art. 232 do RIR/99)
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
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Lucro Real 2015
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais
constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N.
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
1,6%
8%
esteie previsto percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de
profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

qualquer natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

obra
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Lucro Real 2015
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado

1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
Comentrios
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Lucro Real 2015
ALQUOTAS DO IRPJ
A alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com
base na Estimativa.
(art.541 do RIR/99)
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;
b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de

suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real
acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);
Comentrios
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Lucro Real 2015
Como calcular:
IRPJ MENSAL
Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15%

= IRPJ a pagar
IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL
(+) Base de clculo do IR estimado
(-) Parcela isenta R$ 20.000,00
= Base de clculo do adicional federal
(x) Alquota de 10%
= IRPJ adicional a pagar

(art .222 do RIR/99)
DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO

(+) IR Estimado
(+) IR Adicional
(-) Operaes de Carter Cultural e Artstico
(-) Programa de Alimentao ao Trabalhador(4%)
(-) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio
(-) Atividade de Carter Desportivo
(-) Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte
(-) Iseno e Reduo do Imposto
(-) Reduo por Reinvestimento
(-) Valor Remunerao da Prorrogao Licena-Maternidade (Lei n. 11.770/2008)
(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
(-) Imposto de Renda Retido na Fonte
(-) IR Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n
9.430/1996)
(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei
n 10.833/2003)
(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Varivel
(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa
(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Clculo Estimada
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23
Lucro Real 2015
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE SERVIOS

PRESTADOS:
Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte
nos servios prestados seja contabilizado em contas contbeis especficas no ativo
circulante no momento da emisso da Nota Fiscal, e no momento da apurao, seja
demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a dbito do passivo circulante.
9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS

PARA RGOS PBLICOS GOVERNAMENTAIS
O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre servios prestados para os rgos pblicos
devero ser apropriados pelo regime de caixa, visto que podero ocorrer divergncias na
reteno do imposto pelo rgo.
(art.409 do RIR/99)
Comentrios
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Lucro Real 2015
PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR

O total das despesas com Ticket Refeio ou Cesta Bsica ou Cozinha Industrial ter sua
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor dever ser transportado para a parte
B do Lalur, onde ser demonstrada a apropriao do percentual permitido e observado o
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.
OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)
2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no

Programa de Alimentao ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a
ser tratada como salrio indireto, inclusive com incidncia dos encargos . Como soluo
temporria dever solicitar ao fornecedor das Cestas Bsicas, o valor individual de cada
uma na Nota Fiscal.
Comentrios
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Lucro Real 2015
CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA

(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial
(x) Percentual de 12% ou 32%
(=) Subtotal
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel)
(+) Demais Receitas no Operacionais
(+) Resultados Positivos (No Operacionais)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social Estimada
(x) Alquota de 9%
(-) Contribuio Social Retida na Fonte na prestao de servios (*)
(=) Contribuio Social Mensal Estimada a Pagar
(art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6 da MP.2113-26/00 e MP 22/02)
Comentrios
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Lucro Real 2015
CONTRIBUIO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAO DE SERVIOS

(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996, art. 64)
(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003,
art. 34)
(-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei n 10.833/2003, art. 30)
(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(Lei n 10.833/2003, art. 33)
Anotaes
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Lucro Real 2015
Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01
02
03
04
Receita de Venda de Produtos Faturada (*)

ICMS incidente s/vendas(Constante na NF)
ICMS-ST incidente (Constante na NF)
IPI incidente(Constante na NF)
Receita Bruta de Venda de Produtos
5.500.000,00
950.000,00
50.000,00
500.000,00
5.500.000,00
05
06
Receita de revenda de Mercadorias

ICMS incidente s/vendas(Constante na NF)
Receita Bruta de Revenda de Mercadorias
1.050.000,00
190.000,00
1.050.000,00
07
Devolues de vendas
300.000,00
08
09
10
Receita de Servios Prestados (A vista)

ISS (Includo nas Notas Fiscais)
Retenes na Fonte (6,15%)
Receita Servios Prestados
700.000,00
35.000,00
43.050,00
700.000,00
11
12
13
14
Receita de Alugueis de Imveis Prprios

Ganho na Venda de Bens do Ativo No Circulante
Descontos obtidos nos pagamentos fornecedores
Rendimentos de Aplicaes Financeiras
20.000,00
10.000,00
1.500,00
27.000,00
Notas:
1-
Do total do faturamento o equivalente a R$ 100.000,00 no foram entregues.
2-
A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto assumido
pela empresa: R$ 16.000,00).
3 O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de

Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.
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Lucro Real 2015
Anotaes
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Lucro Real 2015
PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL MENSAL ESTIMADA
Ultimo dia til do ms subseqente.

(art.2 da Lei no.9.430/96)
BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO

(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIRIOS)
Para suspenso ou reduo do Imposto de Renda e Contribuio Social recolhidos com
base na estimativa, dever ser providenciado balancete mensal intermedirio (acumulado
no perodo em curso)
(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)
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30
Lucro Real 2015
Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil...................................................................................R$ 650.000,00
IRRF sobre servios prestados .............................................................R$ 21.000,00
CSLL retida na fonte sobre servios prestados...................................R$ 14.000,00
Prejuzos fiscais de perodos anteriores ..............................................R$ 600.000,00
Despesas com alimentao no perodo.................................................R$ 120.000,00

Refeies servidas no perodo 10.000 x custo unitrio de R$ 12.00
Despesas indedutveis............................................................................R$ 350.000,00
Receita de Variao Cambial (Realizao em maro de X1)................R$ 130.000,00
Resultado positivo de equivalncia patrimonial....................................R$ 122.000,00
Imvel recebido em doao de rgo pblico Ativo. Imobilizado........R$ 565.000,00
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Lucro Real 2015
Anotaes
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Lucro Real 2015
AJUSTE ANUAL
As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo,
inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur.
(art.221 do RIR/99)
APURAO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR.

Resultado Contbil
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real Anual
(-) Compensaes com prejuzos fiscais anteriores
(+) 15% do Lucro Real Anual
(+) 10% do Adicional Federal
(=) IRPJ Anual a Pagar
(-) IRPJ mensal recolhido por estimativa
(-) IRRF s/Notas Fiscais de Servios
(-) IRRF s/Aplicaes de Renda Fixa
(-) IRPJ pago nas Aplicaes de Renda Varivel
(-) IRRF s/Juros Remuneratrios sobre Capital Prprio Recebidos
(-) IRPJ s/ negcios com rgos governamentais
(-) Incentivos Fiscais Permitidos
(=) IRPJ final a pagar ou a Compensar
(art.221 do RIR/99)
Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a
mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes
efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.
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33
Lucro Real 2015
PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE ANUAL

Se for apurado IRPJ final a pagar, dever ser recolhido o saldo em quota nica at o
ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescidos dos juros SELIC.
Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
IRPJ FINAL A COMPENSAR

Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poder ser compensado com o IRPJ a
ser pago a partir do ms de fevereiro (competncia janeiro) do ano subseqente
acrescido da Taxa de Juros Selic.
(art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)
APURAO DO LUCRO REAL ANUAL

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies exigidas
(-) Excluses permitidas
(=) Lucro real
(-) Compensao de prejuzos no operacionais
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual)
(=) Lucro real final
(art.275 e 509 a 511 do RIR/99)
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Lucro Real 2015
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma
natureza.
Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os resultados

decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
(art.31 da Lei n. 9.249/95)
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Lucro Real 2015
REGIME DE COMPETNCIA (Aplicvel ao Lucro Real)

Como regra na apurao do Lucro Real, as receitas so computadas em funo do
momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce
a obrigao de pag-las.
(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)
REGIME DE CAIXA (Excees Aplicveis)

1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais,
2. Atividade Imobiliria;
3. Venda a prazo de permanente;
4. Variao Cambial.(*)
(art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)
Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).
Anotaes
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Lucro Real 2015
DESPESAS NO DEDUTVEIS
RECEITAS NO TRIBUTVEIS
VER LEGISLAO
(NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAIS)
1. Provises para Frias

2. Proviso para 13. Salrio
3. Proviso para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas).
4. Provises tcnicas (Seguradoras)
(art.335 a 343 do RIR/99)
DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)
Anotaes
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Lucro Real 2015
REMUNERAO DE DIRIGENTES
JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DO

IMPOSTO DE RENDA.
Para a apurao do Lucro Real, dedutvel o pagamento ou crdito de rendimentos aos
scios ou acionistas, a ttulo de Juros sobre o Capital Prprio, limitado o rendimento a
variao da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).
O rendimento est sujeito tributao de 15% na fonte, no momento do crdito ou

pagamento, sendo esta tributao considerada como definitiva.
JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DA

CONTRIBUIO SOCIAL.
Para a apurao da base de clculo da Contribuio Social, vale ressaltar que:
1) - At o ano base 1996 o mesmo no era dedutvel.
2) - A partir do ano base 1997 dedutvel
(art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99)
Anotaes
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Lucro Real 2015
RETIRADA PR-LABORE
A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que
a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que no resida no Pas.
(art.357 do RIR/99)
Anotaes
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Lucro Real 2015
DISTRIBUIO DE LUCROS
Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser
distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas,
pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no.
(art.654 do RIR/99)
Anotaes
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Lucro Real 2015
Apurar o IRPJ e CSLL para o exerccio encerrando em 31.12. X1
Resultado contbil (Legislao Societria)
R$ 120.000,00
Valores computados no Resultado Contbil

1 - Duplicatas a Receber (Ajuste a Valor Presente)
2 - IRPJ - Estimativa
R$ 240.300,00
R$ 180.000,00
3 - CSLL - Estimativa
R$
4 - Prejuzo Fiscal perodos anteriores
50.000,00
R$
440.000,00
R$
40.000,00
6 Despesas com Veculos (No Operacionais)

6.1 - Reparos e manuteno
6.2 - Combustveis e lubrificantes
R$
R$
12.000,00
3.600,00
7
8
9
10
11
12
R$
R$
R$
R$
R$
R$
36.000,00
20.000,00
18.200,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00
5 - Ativo Permanente Imobilizado Maquinrios

- Despesas de depreciao (Excesso)
Resultado positivo de equivalncia patrimonial

Resultado negativo na equivalncia patrimonial
Despesas de viagens sem comprovantes
Saque bancrio sem comprovantes
Multas fiscais (Punitivas)
Variao cambial ativa (Competncia)
Balano Encerrado em 31.12.XO
Capital social
Reservas de capital
Ajuste de variao patrimonial
Reservas de lucros
Taxa de Juros de Longo Prazo para o 4 trimestre = 6%
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 400.000,00
R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00
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Lucro Real 2015
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Lucro Real 2015
FUNDAMENTOS
DESPESAS DEDUTVEIS E NO DEDUTVEIS
Despesas Necessrias
So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da
empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.
So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou
operaes exigidas pela atividade da empresa
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes,
operaes ou atividades da empresa.
O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos empregados, seja
qual for designao que tiverem.
(art.299 do RIR/99)
Despesas No Necessrias
Multas Fiscais
Punitivas Lavradas por rgos oficiais;
Compensatrias Recolhidas antes dos procedimentos de ofcio.
No so dedutveis, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de
que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
( 5 do art.41 da Lei n. 8.981/95)
IRPJ e CSLL
A empresa, a cada encerramento de perodo-base, contabiliza a Proviso para IRPJ e
CSLL, mas essas provises no so dedutveis para fins de apurao do lucro real e da
base da clculo da CSLL.
(arts. 249 pargrafo. nico, IX e 339 do RIR/99 e art. 1 da Lei n. 9.316/96).
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43
Lucro Real 2015
LEGISLAO
ADIES
Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base
(art. 249 do RIR/99):
Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao do
Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real, tais como:
As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,

taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens, mveis
ou imveis, no relacionados intrinsecamente (*) com a produo ou comercializao
dos bens e servios
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial
A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas a

equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado na parte B do LALUR para ser
computado no lucro real do perodo base em que ocorrer a alienao ou liquidao de
investimento.
(art.391 do RIR/99)
Qualquer proviso, com exceo das seguintes:
Para frias e 13 salrio de empregados;
Para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como

as entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao
especial a elas aplicvel;
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44
Lucro Real 2015
As multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multa de mora) e as

impostas por infraes de no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo ou
contribuio.
O prejuzo na alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de

deduo do Imposto de Renda.
(art.429 do RIR/99)
As doaes, exceto as efetuadas em favor de:

Projetos de natureza cultural aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo
Cultura (CNIC) com base nos arts.25 e 26 da Lei no.8.381/91, ou seja, projetos que
do direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de valor at
40% das doaes. (art.475 do RIR/99);
Instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis
sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da
pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem
desde que observados os limites e demais condies. (art.13 da Lei 9.249/95);
As despesas com brindes.

(art.13 da Lei 9.249/95)
A parcela do custo de bens, servios e direitos adquiridos no exterior, de pessoas

vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida "parasos fiscais, que
exceder o valor apurado mediante a aplicao de um dos mtodos.
(art.18 a 24 da Lei 9.430/96 IN SRF 38/97).
Os juros remuneratrios sobre o capital prprio que excederem aos limites de

dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observncia das condies
constantes no art. 9. da Lei n. 9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
As perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computados no

resultado sem observncia dos limites constantes dos artigos 9 ao 14 da Lei 9.430/96, e
arts.24 a 28 da IN SRF 93/97.
Os tributos e as contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, em virtude de:

a) Depsito de seu montante integral
b) Reclamaes ou recursos em processo administrativo
c) Concesso de medida liminar em mandato de segurana;
O resultado negativo apurado em sociedade em conta de participao
A parcela da soma das despesas com contribuies para entidades de previdncia

privada e com contribuio para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI),
cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total
dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculadas
ao referido plano.
(art.11 parag.2o e 3o, da Lei n 9.532/97).
Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeitos do lucro real,

dos quais podemos citar:
a) as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
b) as participaes no lucro atribudas a dirigentes ou administradores;
________________________________________________________________________________
46
Lucro Real 2015
A remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores (fringe beneficits),

quando no identificados os beneficirios (*), bem como o imposto de Renda na
fonte incidente sobre essa remunerao;
(*) Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):
1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos
salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n
8.383, de 1991, art. 74, 1).
2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos
valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de
1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na
pessoa jurdica:
I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis
na apurao do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no
individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto
incidente na fonte de que trata o pargrafo anterior.
Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se

refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a
tributao exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento
(Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo
rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).
2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n
8.981, de 1995, art. 61, 2).
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n
4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
________________________________________________________________________________
47
Lucro Real 2015
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
Os juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas domiciliadas no
exterior, relativos a emprstimos contrados, ainda que no balano da controlada ou
coligada conste existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil (art.1o parag.3o da Lei 9.532/97);
O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso
Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a
redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do
imposto devido) de at 100% do valor das doaes.
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua
capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de
explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos
reavaliados. (art.435 do RIR/94);
A parcela do ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente, cuja

tributao foi diferida proporcional parcela do preo da alienao recebida no perodo
base. (art.421do RIR/99);
O valor excludo do lucro lquido e registrado na parte B do LALUR em perodo base

anterior, relativo amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes
societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial, que tenham sido
alienadas ou liquidadas no perodo base. (art. 391 do RIR/99).
EXCLUSES
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:
I - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados a crdito da

conta de resultado e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda vigente , no
so computveis no lucro real tais como:
Os rendimentos positivos da avaliao pela equivalncia patrimonial, de participaes

societrias em sociedades coligadas, ou controladas.
(art.389 do RIR/99)
A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas

avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado em conta de
controle na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do perodo base em que
ocorrer a alienao ou baixa do investimento.
(art.391 do RIR/99)
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
Os lucros ou dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de

aquisio.
A parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no

recebida, decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou
empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua
subsidiria, nos casos de empreiteira ou fornecimento, a preo predeterminado.

(art.409 do RIR/99)
O resultado positivo correspondente s operaes realizadas pelas sociedades

cooperativas com seus associados
As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido
do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da
mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de
operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.
Os encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos e no recebidos, auferidos

aps decorridos dois meses do vencimento do crdito.(arts. 9. ao 14. da Lei n.9.430/96,
arts. 24 e 28 da IN SRF 93/97)
O ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente no perodo base,

cujo preo dever ser recebido, no todo ou em parte, aps o trmino do ano calendrio
subseqente ao da contratao, se houver opo pelo diferi mento da tributao. (art.421
do RIR/99).
Os encargos financeiros incidentes sobre dbitos vencidos, adicionados ao lucro lquido

do perodo base anterior. (art.76 da Lei 8.981/95 pargrafo 5 );
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
Compras com Nota Fiscal Simplificada ou Cupom

O documento previsto nas legislaes estaduais para acobertar sadas de mercadorias
a nota fiscal.
Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas pelo
comprador, emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em documento
menos rico em detalhes, mas tambm com dados bastantes para que se identifiquem as
mercadorias adquiridas; em decorrncia, tal nota fiscal aceita como comprovao de
despesas.
Concluso: Dispndios atravs de Nota Fiscal Simplificada ou Cupom de mquina
Registradora devero ser adicionados na Parte A do LALUR.
(Parecer Normativo n. 83/76)
Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor Final) e

Prestao de Servios.
As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as
empresas prestadoras de servios esto obrigadas ao uso de equipamento Emissor de
Cupom Fiscal (ECF).
Para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, os documentos emitidos
pelo ECF devem conter, em relao pessoa fsica ou jurdica compradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no CPF ou
CNPJ conforme o caso;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que resumida
ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
________________________________________________________________________
Seguro de Vida de scios e de Empregados
indedutvel o prmio de seguro de vida pago pela empresa para cobertura da famlia do
scio que, em caso de sua ausncia por morte, seja indenizada.
Mesmo a empresa sendo indicada como beneficiaria na aplice de seguros de vida dos
scios, os dispndios sero considerados indedutveis, e quando ocorrer indenizao a
empresa dever consider-la como receita no tributvel.
(art.445 do Decreto n.3000/99 (RIR/99) e P.N. n 239/70)
A restrio acima no aplica a outras pessoas, como diretor (no acionista/cotista),
gerente ou funcionrio, visto que os mesmos no integram a sociedade desde que a
aplice de seguro seja coletiva.
(P.N. n.16/76)
________________________________________________________________________________
51
Lucro Real 2015
Caso a empresa realize uma aplice de seguro de vida, no coletiva, mas para acobertar
um sinistro pela morte de alguns funcionrios homens-chave na empresa, esta aplice
ser dedutvel desde que a beneficiria seja a empresa, e ao ocorrer indenizao deve
ser tratada contabilmente como receita no operacional.
(P.N. n.2/86)
________________________________________________________________________
Bolsas de Estudos(Formao Profissional)
Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
_____________________________________________________________________
Emprstimos sem encargos
Para efeito do imposto de renda, sero considerados adiantamentos quaisquer valores
fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no
houver previso, cumulativa, de cobrana de encargos financeiros, forma a prazo de
pagamento.
(art.621, 2, do RIR/99)
_____________________________________________________________________
Prova Emprestada
O lanamento do imposto poder ser efetuado mediante prova emprestada pelo fisco de
outro poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalizao estadual do ICMS apurou
omisso de receita e efetuou o lanamento do imposto.
(1 C.C, Ac.n 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)
_____________________________________________________________________
Bolsas de Estudos(Formao Profissional)
Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
_____________________________________________________________________
Cartes de Crdito
Os dbitos assumidos pela pessoa jurdica, em virtude da utilizao de cartes de crdito
por seus dirigentes ou empregados, cujos dispndios quando no demonstrem como
usuais, normais e necessrios atividade da empresa e manuteno da fonte produtora
de rendimentos so considerados despesas operacionais indedutiveis.
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
Doaes
So consideradas despesas dedutveis a doaes efetuadas a:
I em favor de projetos culturais e artsticos;
II s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal,
at o limite de 1,5% do lucro operacional;
Nota: As entidades beneficiarias devero comprovar, cumulativamente:
a) finalidade no-lucrativa,
b) aplicao de seus excedentes financeiros em educao;
c) assegure destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou
confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades;
III - a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem
servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos
dependentes, ou em beneficio da comunidade onde atuem bem como as Organizaes
da Sociedade Civil de interesse Pblico (OSCIP) qualificada segundo as normas
estabelecidas na Lei n. 9.790/99.
Para dedutibilidade das doaes s entidades e s organizaes acima, devem ser
observadas as seguintes regras:
a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente
bancria diretamente em nome da entidade beneficiria;
b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao,
declarao, segundo modelo aprovado pela RFB, fornecida pela entidade
beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos
recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa
fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou
vantagens a dirigentes mantenedores ou associados, sob nenhuma forma de
pretexto;
c) a entidade civil beneficiaria dever ser reconhecida de utilidade publica por ato
formal de rgo competente da Unio, ficando condicionada a renovao dessa
condio, anualmente pelo rgo competente da Unio.
Nota: A obrigatoriedade de a entidade civil ser reconhecida de utilidade publica no
se aplica quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
gratuitos em beneficio de empregados da empresa doadora (ex. Associao ou
Clube Recreativo de Funcionrios).
d) As doaes no podero exceder a 2% do lucro operacional da empresa, antes de
computadas as mesmas.
Nota: No so dedutveis as doaes feitas a qualquer outra entidade, inclusive a
partidos polticos.
(art.60 da MP n. 2.158-33/01, art.365 do RIR/99 e art.28 da I.N. n. 11/96).
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
Aluguel de Bens de propriedade de Scios ou de Empregados

So admitidas como despesas dedutveis a locao de bens mveis ou imveis de
propriedade do scio ou empregado, desde que atendam a trs condies:
1. os bens mveis ou imveis locados estejam sendo utilizados exclusivamente na
atividade da empresa;
2. o efetivo desembolso pela empresa para cumprir o contrato de locao, e no mera
liberalidade da empresa; e.
3. o valor da locao no esteja alem do valor de mercado.
(art.13, inciso II, da Lei n. 9.249/95 e P.N. n.108/72).
Na eventualidade da no observncia do item 3 acima e o bem seja do scio, de dirigente

da empresa ou parentes ou de dependentes destas pessoas, o valor excedente ser
considerado despesa indedutvel.
(art.351, 1, inciso I do RIR/99).
Furtos
So admitidos como despesas dedutveis os prejuzos por desfalque, apropriao indbita
ou furto, por empregado ou terceiros, quando houver inqurito trabalhista ou quando
apresentada queixa perante a autoridade policial.
(art.364 do RIR/99)
Quando o autor do delito for scio da empresa lesada ainda que posteriormente ao ato
culposo perca sua condio de scio no se ter o direito de considerar como despesa
dedutvel, isto porque o negligente no empregado, tampouco pode ser considerado
como terceiro perante a empresa.
Na possibilidade de a empresa registrar o furto como despesa dedutvel, e
posteriormente, com base em deciso judicial, o delinqente a indenize, esta dever ser
considerada como receita tributvel.
________________________________________________________________________
Despesas com Royalties e Assistncia Tcnica

So admitidas como despesas dedutveis os royalties e assistncia tcnica quando
estejam relacionadas ou sejam necessrias s atividades da empresa ou em situaes
que a mesma mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o
rendimento.
(art.352 do RIR/99)
________________________________________________________________________________
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Lucro Real 2015
No so admitidas como despesas dedutveis os royalties e assistncia tcnica

quando:
I - pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a seus
parentes ou dependentes;
II
- pagos a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os
pagamentos para extenso ou modificao do contrato, que constituiro capital
amortizvel durante o prazo do contrato;
III - pagos pelo uso de patentes de inveno, processos e formulas de fabricao, ou
pelo uso de marcas de indstria ou comrcio, quando:
a) pagos pela filial no\Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua
matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domicilio no exterior que
mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto.
Nota: O disposto acima no se aplica s despesas decorrentes de contratos que,
posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial INPI e registrados no Banco Central
do Brasil de acordo com a legislao vigente.
IV - pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior, pelo uso de patentes de
inveno, processos e formulas de fabricao, quando:
a) no sejam objeto de contrato registrado no Banco central do Brasil; ou.
b) cujos montantes excedam aos limites fixados pelo Ministro da Fazenda para cada
grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em
conformidade com a legislao especifica sobre remessas de valores para o
exterior;
(art.352 do RIR/99)
V - pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior, pelo uso de marcas de
indstria e comercio quando:
c) no sejam objeto de contrato registrado no Banco central do Brasil; ou.
d) cujos montantes excedam aos limites fixados pelo Ministro da Fazenda para cada
grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em
conformidade com a legislao especifica sobre remessas de valores para o
exterior;
(art.353 do RIR/99)
Nota: Os limites anteriormente mencionados vo de 1% a 5%, e foram fixados pela
Portaria n. 436/58 do Ministrio da Fazenda e complementada pelas de n.s 113/59,
303/59, Portaria GB n. 314/70, e Portaria MF n.60/94.
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Lucro Real 2015
Franquia
So admitidas como despesas dedutveis a remunerao paga pelo franqueado ao
franqueador, aplicando-se, cumulativamente, os limites percentuais previstos nas
Portarias citadas acima, para cada tipo de royalty contratado.
(Ato Declaratrio Interpretativo n.2/02)
Despesas com Assistncia Social dos empregados

So admitidas como despesas dedutveis os gastos realizados pela empresa com
servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, desde que
destinados indistintamente a todos os empregados.
(art.360 do RIR/99)
Nota: Caso algum funcionrio no deseje ter acesso a algum beneficio, recomenda-se
que a empresa tenha um formulrio impresso padronizado para que este funcionrio
manifeste por escrito sua desistncia. Tal recomendao se justifica para evitar qualquer
tipo de indagao fiscal, inclusive previdenciria, quanto dedutibilidade da parcela da
despesa assumida pela empresa, pois nessa circunstncia o beneficio estendido a
todos, entretanto foi o funcionrio que no aceitou a condio interna.
Remunerao de Dirigentes (Pr-Labore)
A partir de 01/01/97 deixou de existir limites sobre as retiradas pr-labore (individual,
colegial e relativo) tanto para dirigentes como para conselheiros fiscais e consultivos,
portanto, so admitidas como despesas dedutveis os valores de retiradas de pr-labore,
em qualquer circunstancia.
(art.88, inciso XIII, da Lei n. 9.430/96).
Nota: O valor do pr-labore deve corresponder remunerao mensal fixa por prestao
de servios, conforme determinado no art. 357, inciso I, do RIR/99.
Remunerao de Diretores de S/A Residentes no exterior.
No so dedutveis na determinao do lucro real as percentagens e ordenados pagos a
membros de diretorias das sociedades por aes que no residam no Pas.
(art. 357, inciso II, do RIR/99.).
Nota: Vale ressaltar que a legislao no permite nomeao de diretor de uma sociedade
que no resida no Brasil.
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Lucro Real 2015
Servios Prestados por Pessoa Jurdica Vinculada

No so dedutveis os pagamentos efetuados Sociedade Civil de Prestao de
Servios de Profissionais Legalmente Regulamentados, quando esta prestadora for
controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou
controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo
cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas.
(art.249, pargrafo nico, inciso II do RIR/99).
Aquisio de Bens para o Ativo Imobilizado
A partir de 01/01/96, so dedutveis as despesas na aquisio de bens para o ativo
imobilizado, desde que o valor da aquisio no ultrapasse a 394,13 UFIR equivalente R$
326,62.
(art.301 do RIR/99)
________________________________________________________________________
Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial
O Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial ser considerado como despesa
indedutvel
(art.301 do RIR/99)
Gastos com Alimentao em Viagens de Empregados e diretores
So consideradas despesas dedutveis, os gastos de alimentao de diretores e
empregados no local em que se encontram temporariamente em viagem, desde que no
excedentes ao valor de 20 UFIR equivalentes a R$ 16,57 por dia de viagem sem a
necessidade de comprovao documental.
(Instruo normativa n. 74/89)
Importante: A permisso se restringe aos gastos de alimentao em viagem.
Assim, no se enquadram nesta autorizao os gastos com alimentao que ocorrerem
em simples deslocamentos dentro do prprio municpio em que est estabelecida a
empresa ou mesmo deslocamento para municpios vizinhos visto que a viagem dever
ser comprovada atravs de recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem
quando a viagem no incluir qualquer estadia, devendo no recibo ou bilhete constar o
nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica.
(item 2, Instruo normativa n. 74/89).
Despesas com transferncia de funcionrios ou diretores
Os gastos com transferncia de funcionrios ou diretores para outro estabelecimento da
empresa sero dedutveis desde que devidamente comprovados, no se aplicando a
permisso acima.
Despesas com alimentao
indedutvel a despesa com alimentao de scios, acionistas e administradores com ou
sem comprovao independentemente do eu valor.
(Instruo Normativa n. 74/89 e 79/00)
Nota: Embora a I.N.74/89 tenha sido revogada pela I.N. 79/00, as disposies que ela
continha sobre deduo de despesas de viagens de funcionrios foram mantidas.
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Lucro Real 2015
Prejuzo na Venda de Participaes Societrias no Integrantes do Ativo No

Circulante
Os prejuzos apurados na alienao de aes, ttulos ou quotas de capital no integrantes
do ativo permanente, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio,
somente so dedutveis quando a venda tenha sido realizada em bolsa de valores ou, se
na localidade na existir bolsa de valores, por meio de leilo pblico, com divulgao do
respectivo edital, na forma da lei, durante trs dias no perodo de um ms.
Nota: Essa regra no aplica s sociedades de investimentos fiscalizadas pelo Banco
central do Brasil nem, em qualquer empresa, em relao alienao de investimentos
classificveis no ativo permanente.
(art.393 do RIR/99)
Despesas com Propaganda
Somente sero admitidos, como despesa de propaganda, desde que diretamente
relacionados com a atividade explorada pela empresa e observado o regime de
competncia:
I - os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional,
pagos ou creditados a terceiros, e a aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - as importncias pagas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou
publicaes;
III - as importncias pagas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;
IV - as despesas pagas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda.
(art.360 do RIR/99)
Obrigaes Acessrias
Para que possam ser consideradas despesas dedutveis, os gastos com propaganda
devero ser registradas em conta especfica com o ttulo Despesas de Propaganda.
( 3, art.366 do RIR/99)
As despesas com propaganda estejam diretamente relacionadas com a atividade
explorada pela empresa anunciante.
A agencia de propaganda esteja registrada no CNPJ, e a mesma mantenha escriturao
contbil regular.
Nota: Para segurana do anunciante, recomenda-se que ele consulte no (sitio) site da
RFB a regularidade cadastral da agencia como tambm solicito declarao por escrito
que a agencia mantm este escriturao contbil regular.
(artigo 5 da Instruo Normativa n. 123/92)
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Lucro Real 2015
Agencia de Propaganda
A agencia de propaganda dever enviar ao anunciante o Comprovante Anual de Imposto
de Renda Recolhido.
(art. 4 da I.N. n. 123/92 e art.6 da I.N. 130/92)
Amostras Grtis (Produzidas)
So dedutveis os valores relativos s notas fiscais de sadas tributveis pelo IPI ou no
distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras
empresas que utilizam esse sistema de promoo de venda de seus produtos, sendo
indispensvel:
a) que a distribuio das amostras seja contabilizada nos livros de escriturao da
empresa, pelo preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes
notas fiscais;
c) que o valor das amostras distribudas em cada ano no ultrapasse os
limites\estabelecidas pela RFB tendo em vista a natureza do negcio, at o mximo de
5% da Receita Liquida obtida na venda dos produtos.
(inciso V, art. 366 do RIR/99).
Amostras Grtis (Adquiridas)
Inexistindo preo de custo, como no caso de importao gratuita, o custo de aquisio se
resume ao dos gastos efetivamente suportados pelo importador, devendo ser ele admitido
como o valor das amostras, para efeito de dedutibilidade como despesa de propaganda.
Conforme mencionado no item c acima, a legislao fixa Limite de Despesa com
Amostra Grtis, ou seja, o valor das amostras grtis distribudas gratuitamente em cada
perodo ser aceito como dedutvel a titulo de despesa de propaganda:
a) cosmticos, perfumarias e artigos de toucador.
at 1% da receita liquida obtida na venda dos produtos;
b) demais produtos
at 5% da receita liquida obtida na venda dos produtos
(I.N. n.2/69, item 94, observada a alnea c do inciso V, art. 366 do Decreto 3000).
Por receita lquida entende-se:
(+) Receita Bruta
(-) Vendas Canceladas
(-) Descontos Concedidos Incondicionalmente
(-) Impostos Incidentes sobre as Vendas
(=) Receita Lquida
(art. 280 do Decreto 3000/99)
Nota: Deve-se entender a limitao de 1% (ou 5%) tendo-se como base a receita liquida
de todos os produtos fabricados, e no sobre cada um deles especificamente.
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59
Lucro Real 2015
Desse modo, torna-se irrelevante o fato de a propaganda de um deles superar 5% das

vendas respectivas, desde que no ultrapasse o total da receita liquida dos vrios
produtos.
prudente observar que se a empresa tiver diversos produtos de linhas diferentes, ramo
ou espcie daqueles que sejam objeto de propaganda por meio de amostras grtis, o
conceito de receita bruta dever seguir as vendas discriminadas por produtos.
(P.N. n.17/76 observada a alnea c do inciso V, art. 366 do Decreto 3000/99).
_____________________________________________________________________
Planos Especiais de Divulgao
Mediante autorizao da RFB, admitido que o valor das amostras grtis ultrapasse os
limites retro mencionados incluindo-se a introduo no mercado de novos produtos,
destinados a produzir efeito alm de um exerccio, devendo importncia excedente
daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos, a partir do ano seguinte a
realizao das despesas.
A empresa dever solicitar aprovao da RFB, no ano seguinte ao da realizao das
despesas excedentes aos limites normais, apresentando no requerimento um programa
de amortizao das importncias que tenham ultrapassado aqueles limites, acompanhado
do respectivo plano especial de divulgao, suficientemente justificado.
( 1. art. 366 do Decreto 3000/99).
Locao de Dependncias para Propaganda
As importncias pagas pelo direito de colocar placas ou veculos semelhantes com fins
propagandsticos, em dependncias de agremiaes esportivas (terrenos, muros,
fachadas ou outras especificaes), so admitidas como despesas dedutveis.
Tais dispndios devem ser considerados como integrantes das despesas de propaganda.
(item 3 do P.N. n.236/74)
Propaganda por Meio de Prmio
O valor do premio pago em dinheiro a pessoa fsica, como recompensa por participao
em competio de conhecimentos realizada por meio de empresa de radiodifuso ou
televiso, integra-se na despesa de propaganda do patrocinador.
Caso a empresa pague diretamente o premio a pessoa fsica, da mesma forma deve ser
contabilizado como despesa de propaganda, porm, no se pode esquecer que se trata,
para o beneficirio do premio, de um rendimento especifico de trabalho assalariado, uma
vez que o premio foi concedido pela avaliao do desempenho dos participantes.
(P.N.n. 62/76)
Publicidade em Abrigos
Os dispndios com abrigos para usurios de nibus, adquiridos de terceiros e instalados
em vias pblicas, com o fim especifico de promover a publicidade da empresa adquirente
do abrigo por prazo superior a um exerccio, em que terminado o prazo os bens revertem
ao domnio publico, devem ser contabilizados no imobilizado, cabendo amortizar o valor
dispendido de acordo com o prazo do contrato de uso, desde que as importncias
desembolsadas no sejam ressarcidas por qualquer forma.
(Ato Declaratrio n. 15/76)
________________________________________________________________________________
60
Lucro Real 2015
Propaganda de Produtos no Exterior

permitido s empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive
cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de produtores ou entidades
semelhantes, imputar ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, os
gastos que, no exterior, efetuarem promoo e propaganda de seus produtos, com a
participao em feiras, exposies e certames semelhantes, na forma, limite e condies
determinados pelo Ministro de Estado de Fazenda.
(art.367 do RIR/99)
Distribuio de Brindes
A distribuio de brindes uma espcie de despesa de propaganda, porem a partir de
01/01/1996 a sua distribuio despesa indedutvel.
(art. 13, inciso VII, da Lei n. 9.249/95).
IRF Cujo nus Seja Assumido pela Fonte Pagadora
O Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros dedutvel,
mesmo que a fonte pagadora no efetue o seu desconto e assuma o respectivo nus,
desde que o rendimento pago seja dedutvel.
(art.344, 3. do RIR/99)
Nesse caso, o IRF dedutvel, no a titulo de despesa tributria, mas sim como parcela
integrante ou complementar do rendimento pago ou creditado. dedutvel, deste modo,
inclusive o Imposto de Renda devido exclusivamente na fonte ( alquota de 20%) sobre
prmios distribudos sob a forma de sorteios de qualquer espcie.
Se o rendimento pago no for dedutvel, o IRF sobre ele incidente tambm no ser
dedutvel, mesmo que a fonte pagadora assumo o respectivo nus, devendo, nessa
hiptese, ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, inclusive o
IRF pago.
(art.677 do RIR/99 e art.20, 4. da I.N.n.11/96)
O imposto assumido pela fonte pagadora, incidente sobre rendimentos pagos a scios ou
dirigentes, no se aplica previso de dedutibilidade, sob a tica de que as referidas
pessoas no so terceiros em relao fonte pagadora.
(P.N. CST n.2/80)
Leasing, Aluguel, Depreciao e Demais Gastos com Bens.
So consideradas despesas indedutveis as seguintes dedues:
1. das contraprestaes de arrendamento mercantil e de aluguel de bens mveis ou
imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao dos bens e servios;
2. das despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis,
exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao
dos bens e servios;
(art.25, pargrafo nico da Instruo Normativa n.11/96).
________________________________________________________________________________
61
Lucro Real 2015
Devedores Duvidosos
A Proviso para Devedores duvidosos (PDD) feita para absorver as perdas que
provavelmente ocorrero no recebimento dos crditos existentes ao final de cada ms ou
exerccio atravs dos Balancetes ou Balanos.
A Lei n. 9.430/96 mudou radicalmente a sistemtica da proviso para crditos de
liquidao duvidosa.
Limites para Deduo das Perdas
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas dedutveis, para determinao do lucro real:
I - em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada pelo Poder Judicirio;
II - sem garantia de valor:
II. a at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao,vencidos a mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
II. b acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao,vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porem mantida a cobrana
administrativa;
II. c superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a mais de um ano, desde
que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias.
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
(art.9 da Lei n.9430/96)
Perdas com Pessoas Ligadas no-Admissibilidade da Deduo
No ser admitida a deduo, na apurao do lucro real, de perda no recebimento de
crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada,
bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador, da pessoa jurdica credora, ou parente at terceiro grau dessas pessoas
fsicas.
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62
Lucro Real 2015
Registro Contbil das Perdas

Os registros contbeis das perdas admitidas sero efetuados a dbito de conta de
resultado e a crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata o subitem II. a ;
II - de conta redutora de crdito, nas demais hipteses.
Os valores registrados na conta redutora do crdito podero ser baixados definitivamente
em contrapartida conta que registre o credito a partir do perodo de apurao em que se
completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que ele tenha sido liquidado pelo
devedor.
(art. 10. Da Lei n. 9.430/96)
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa
jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do
terceiro ms subseqente ao do vencimento do crdito.
Notas:
1 - O direito de excluso conforme acima, somente se aplica quando a pessoa jurdica credora
houver tomado as providencias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para fins
legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida
respectiva perda.
(art. 11. Da Lei n. 9.430/96)
Crditos Recuperados
Os crditos recuperados devero ser adicionados na apurao do lucro real em qualquer poca
ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos
em garantia real.
(art. 12. da Lei n. 9.430/96)
Frias
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, importncia destinada a constituir
proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias com os respectivos encargos
de seus empregados.
(art.337 do RIR/99 e art.13, inciso I, da Lei n. 9.249/95).
13 Salrio
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, importncia destinada a constituir
proviso para pagamento de remunerao correspondente a 13 salrio com os respectivos
encargos de seus empregados.
(art.338 do RIR/99 e art.13, inciso I, da Lei n. 9.249/95).
Nota: O valor de 13 salrio pago a diretor contratado nos termos da CLT dedutvel
desde que ele no esteja enquadrado no conceito de diretor ou administrador.
(P.N. CST n.48, de 1972)
________________________________________________________________________________
63
Lucro Real 2015
Gratificao a Empregados
A dedutibilidade fica restrita apenas quando do efetivo pagamento ao empregado.
(art.88, inciso XIX da Lei n. 9.430/96 e art.34 da Instruo Normativa n.93/97).
_____________________________________________________________________
Participao nos Lucros ou Resultados - Funcionrios
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, as participaes atribudas
aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio.
(art.3, 1 da Lei n. 10.101/00)
Nota: A referida Lei estabelece que toda empresa que pretenda distribuir lucros ou
participao no resultado, dever convencionar com seus empregados atravs de
Instrumento de Acordo arquivando o mesmo na entidade sindical dos trabalhadores.
Participao nos Lucros ou Resultados - Diretores

Por se tratar de gratificao espontnea da empresa, a mesma considerada despesa
indedutvel.
(art.303 do RIR/99)
Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro
A Contribuio Social sobre o Lucro no pode ser deduzida para fins de determinao da
sua prpria base de clculo nem para fins de apurao do lucro real.
(art.1. da Lei n.9.316/96)
Proviso para Imposto de Renda
A proviso para o Imposto de Renda tambm no dedutvel, para fins de apurao do
lucro real.
(art.41, 2, da Lei n. 8.981/95)
Proviso para Tributos em Discusso Administrativa ou Judicial
No so dedutveis, para fins de apurao do lucro real, os tributos e contribuies cuja
exigibilidade esteja suspensa.
( 1 do art.41 da Lei n. 8.981/95 e 1 do art. 344 do RIR/99)
Proviso para Comisses sobre Vendas

No so dedutveis as comisses sobre vendas, devidas a representantes comerciais e
vendedores autnomos, quando a sua liberao aos beneficirios esteja condicionada a
liquidao dos ttulos originados da operao comercial.
________________________________________________________________________________

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2 .Trimestre Lucro Real

3.Trimestre Lucro Real

4. Trimestre Lucro Real

Demonstrao da Base de Clculo do IRPJ:

Fevereiro Lucro Real

Maro Lucro Real

Abril Prejuzo Fiscal

IRPJ MENSAL ESTIMADO

IRPJ mensal estimado

28/02 - DARF e DCTF

IRPJ trimestral real

=> 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no

esteie previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas

Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado

a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;

b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de

Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15%

IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL

(+) Base de clculo do IR estimado

(-) Parcela isenta R$ 20.000,00

= Base de clculo do adicional federal

(x) Alquota de 10%

= IRPJ adicional a pagar

DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO

IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE SERVIOS

9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS

PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR

2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no

CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA