Incentivos Fiscales para La Conservación

INCENTIVOS
FISCALES PARA LA
CONSERVACIN
10 PROPUESTAS LEGALES
Carlos Trinidad Alvarado
INCENTIVOS
FISCALES PARA LA
CONSERVACIN
Carlos Trinidad Alvarado
INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN: 10 PROPUESTAS LEGALES

Programa de Conservacin
El Programa de Conservacin trabaja a nivel nacional e internacional en el desarrollo y aplicacin de instrumentos
legales para la conservacin y aprovechamiento sostenible de la diversidad biolgica, especialmente a travs del
establecimiento y gestin de reas naturales protegidas, la promocin de la conservacin privada y comunal y el manejo
de recursos forestales no maderables. Ello con la finalidad de contribuir a un pas que valora y usa sosteniblemente su
patrimonio natural y cultural.
La presente publicacin se realiz como parte del trabajo del consorcio Loreto y Manu-Tambopata, conformado por
Wildlife Conservation Society (WCS), la Sociedad Peruana de Derecho Ambiental (SPDA) y el Fondo de las Amricas
(FONDAM), en el marco de la Iniciativa para la Conservacin en la Amazona Andina (ICAA), de la Agencia de los Estados
Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID).
Las opiniones aqu expresadas son las del autor y no reflejan necesariamente la opinin del Ministerio del Ambiente
del Per (MINAM), Blue Moon Fund, Gordon and Betty Moore Foundation, Wildlife Conservation Society (WCS), Fondo
de las Amricas (FONDAM), la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID), ni del Gobierno
de los Estados Unidos.
Autor: Carlos Trinidad Alvarado
Con la colaboracin de: Pablo Pea y Dino Delgado
Fotografas: Thomas Mller
Agradecimientos: El autor y sus colaboradores agradecen a Jos lvarez y su equipo en la Direccin General de
Diversidad Biolgica del Ministerio del Ambiente MINAM por la oportunidad de hacer esta investigacin. Asimismo,
agradecen los aportes y comentarios de Andrea Calmet, Alfredo Glvez, Rosa Pineda, Bruno Monteferri, Carlos Quijano,
Silvana Baldovino y Maria Torres Snchez a los borradores de esta publicacin.
Sociedad Peruana de Derecho Ambiental
Av. Prolongacin Arenales 437, Lima 27, Per
Telfono: (+511) 6124700
Presidente: Jorge Caillaux
Director Ejecutivo: Pedro Solano
www.spda.org.pe
www.legislacionambientalspda.org.pe
www.actualidadambiental.pe
www.conservamospornaturaleza.org
www.legislacionanp.org.pe
www.legislacionforestal.org
www.biopirateria.org
www.registroagrobio.com
Primera edicin: Febrero 2015
Tiraje: 500 ejemplares
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2015-02434
Diseo e impresin: NEGRAPATA SAC
Jr. Suecia 1470, Urb. San Rafael - Lima 01
Esta investigacin fue posible gracias al apoyo de la Direccin General de Diversidad Biolgica del Ministerio del
Ambiente - MINAM.
NDICE
Abreviaturas.................................................................................................................... 5
Presentacin.................................................................................................................... 7
I.

II.

PROPUESTAS PRIORIZADAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA

LA CONSERVACIN.............................................................................................. 9
1.
Mecanismos tributarios para promover conservacin en la Ley Forestal y de Fauna Silvestre.................... 12
2.

Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro del rgimen denominado Obras por
Impuestos (OPI)............................................................................................................................................. 15
3.
Deduccin de los gastos asociados a la inversin en conservacin de la biodiversidad............................ 19
4.
Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la conservacin
5.
Permitir deducir gastos por concepto de donaciones con fines de conservacin...................................... 23
6.

Crdito especial por adquirir bienes y servicios generados en el marco de actividades de

conservacin de la biodiversidad................................................................................................................. 27
7.
Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la biodiversidad....................................... 29
8.
Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin............................................................................ 31
9.
Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados a la conservacin...................................... 32
10.
Beneficios tributarios asociados al IGV......................................................................................................... 34
21
OTRAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA

CONSERVACIN................................................................................................... 37
1.
2.
Otras propuestas de incentivos tributarios para la conservacin...............................................................
38
A.

Tasa menor del impuesto a la renta a las entidades que realizan actividades de conservacin
de la biodiversidad.........................................................................................................................
38
B.
Depreciacin acelerada de bienes.................................................................................................
39
Propuestas de incentivos de asignacin presupuestal para la conservacin............................................
41
INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN
III. IDEAS ADICIONALES DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA

CONSERVACIN.................................................................................................. 49
REFERENCIAS............................................................................................................... 51
ANEXO............................................................................................................................. 53
1.
CRITERIOS PARA PRIORIZAR PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN................
54
2.
PRIORIZACIN DE LAS PROPUESTA DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN...........................
57
2.1.
Mecanismos tributarios para promover conservacin en la Ley Forestal y de Fauna Silvestre..................
57
2.2.

Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro del rgimen denominado Obras por
Impuestos (OPI)............................................................................................................................................ 58
2.3.
Deduccin de los gastos asociados a la inversin en conservacin de la biodiversidad........................... 59
2.4.
Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la conservacin... 40
2.5.
Permitir deducir gastos por concepto de donaciones con fines de conservacin.....................................
2.6.

Crdito especial por adquirir bienes y servicios generados en el marco de actividades de conservacin
de la biodiversidad....................................................................................................................................... 62
2.7.
Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la diversidad...........................................
63
2.8.
Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin..........................................................................
64
41
2.9. Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados a la conservacin..................................... 65

2.10. Beneficios tributarios asociados al IGV........................................................................................................ 66
3.
PRIORIZACIN DE OTRAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN.....................
67
A.

Tasa menor del impuesto a la renta a las entidades que realizan actividades de conservacin de la
biodiversidad............................................................................................................................................... 67
B.
Depreciacin acelerada de bienes..............................................................................................................
68
ABREVIATURAS
ABREVIATURAS
ACP -
rea de Conservacin Privada, constituida de conformidad a lo dispuesto por el
numeral c) del artculo 3 y el artculo 12 de la Ley N 26834
ACR
- rea de Conservacin Regional
CC -
Concesin para conservacin
CE -
Concesin para ecoturismo
CP -
Constitucin Poltica del Per de 1993
CT -
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF
IR -
Impuesto a la Renta
IGV -
Impuesto General a la Venta
ITAN -
Impuesto Temporal a los Activos Netos, Ley N 28424
LIR -
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, cuyo Texto
nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF
LIGV -
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobada por el Decreto Legislativo N 821,
cuyo Texto nico Ordenado ha sido probado por el Decreto Supremo N 055-99-EF
LFFS -
Ley Forestal y de Fauna Silvestre, Ley N 29763
LPIA -
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037
MINAM -
Ministerio del Ambiente
MEF -
Ministerio de Economa y Finanzas
OPI -
Rgimen tributario comnmente denominado Obras por Impuestos, regulado por la
Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin
del Sector Privado
RUC -
Registro nico de Contribuyentes
SERNANP - Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado
SINANPE - Sistema Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado
SUNAT -
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
TC -
Tribunal Constitucional
TF -
Tribunal Fiscal
TUO -
Texto nico Ordenado
UIT -
Unidad Impositiva Tributaria
PRESENTACIN
PRESENTACIN
Con esta publicacin trabajada en base a un informe solicitado por el Ministerio del Ambiente buscamos
abrir el debate sobre cmo mejorar la conservacin de la diversidad biolgica a travs de incentivos fiscales
(tributarios y de asignacin de presupuesto pblico). Como vimos en el estudio Incentivos Fiscales: Situacin Actual, no existen incentivos fiscales que tengan como objetivo promover conservacin en el pas. Sin
embargo, el Estado s tiene un mandato legal y de poltica pblica claro para crearlos e implementarlos. Esta
publicacin busca cubrir esa brecha ofreciendo una serie de propuestas para que ms peruanos decidan
ayudar a conservar nuestro patrimonio natural
En total, el lector encontrar en esta publicacin veintinueve ideas de incentivos fiscales. De estas, se priorizaron 10 incentivos tributarios usando cinco criterios de anlisis, para las cuales se desarrollaron propuestas
completas. Estos criterios analizan principalmente su viabilidad legal y poltica, y podrn encontrarlos en el
Anexo 1. Las 10 propuestas plantean ajustar legislacin con contenido tributario como la Ley Forestal y de
Fauna Silvestre, el rgimen de Obras por Impuestos, la Ley del Impuesto a la Renta, la Ley General de Minera,
la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos, la Ley de Tributacin Municipal, la Ley del Impuesto General
a las Ventas, la Ley de Canon y la Ley de Regalas Mineras.
Adicionalmente, se desarrollaron propuestas completas para otros dos incentivos tributarios que no resultaron
priorizados usando los criterios de anlisis mencionados. Igualmente, se desarrollaron propuestas completas
para tres incentivos fiscales relacionados con la asignacin del presupuesto pblico proponiendo algunas
reformas en la Ley de Tributacin Municipal, la Ley del Canon y la Ley de Regalas Mineras. Finalmente, el
estudio tambin lista catorce ideas adicionales de incentivos fiscales que no han sido desarrolladas pero que
podran ser exploradas a mayor profundidad ms adelante.
El debate sobre cules o qu frmula de incentivos fiscales es mejor est incompleto sin un anlisis beneficio
costo que ayude a medir los potenciales alcances que estos tendran en el futuro, cuestin que escapa a esta
publicacin. Esta es una tarea que debern emprender las autoridades ambientales de la mano con el Ministerio de Economa y Finanzas as como el Congreso de la Repblica al momento de debatirlas.
Pablo Pea Alegra

Programa de Conservacin | Programa Forestal
Sociedad Peruana de Derecho Ambiental
CAPTULO I
Propuestas
de incentivos
fiscales para
conservacin
PRIORIZADOS
continuacin, hemos destacado diez propuestas de incentivos fiscales para conservacin de biodiversidad,
que segn las variables consideradas en los criterios de priorizacin1 tienen mayor viabilidad normativa,
tcnica y poltica.
Estas propuestas buscan promover la conservacin por diversos actores y a travs de distintos aspectos de la tributacin:2
INCENTIVO PROPUESTO
Desarrollar los instrumentos tributarios contemplados en la LFFS, como mecanismos de promocin

de la conservacin de la
biodiversidad.
OBJETIVO DE LA PROPUESTA
El reglamento de la nueva LFFS debe alinear los

beneficios tributarios contemplados para las actividades de manejo y aprovechamiento forestal y
de fauna silvestre, con las actividades de conservacin.
Asimismo, se deben adecuar los beneficios de la
LFFS a las actividades de conservacin.2
2
3
4
10
Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro del rgimen de

obras por impuesto (OPI)
Modificar el artculo 5 del reglamento de la Ley

que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
con Participacin del Sector Privado, con el objetivo de incorporar proyectos de inversin destinados a la conservacin de biodiversidad.
Incluir como gastos deducibles en la determinacin

del IR, a las inversiones en
conservacin de la biodiversidad
Incorporar un inciso en el artculo 37 de la Ley de

Impuesto a la Renta, que establezca la deduccin
de los gastos asociados a la inversin en conservacin de la biodiversidad.
Deducir inversiones de las

empresas mineras en infraestructura natural o en
conservacin del patrimonio natural.
Modificar el artculo 7 de la Ley General de Minera, a fin de que la definicin de servicio pblico
incluya a la inversin en infraestructura natural o
en conservacin del patrimonio natural.
Ver anexo: Criterios para priorizar propuestas de incentivos fiscales para conservacin.
Ms aun cuando la LFFS no establece instrumentos tributarios ad hoc, si no que se remite a los beneficios del rgimen agrario (Ley N 27360).
CAPTULO I
Permitir la deduccin de
gastos por concepto de
donaciones con fines de
conservacin, realizados
a favor de asociaciones
sin fines de lucro con objetivos ambientales.
Incorporar el fin ambiental en los artculos 19, 37 y

49 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de que
la donacin con fines de conservacin de la biodiversidad o el patrimonio natural, sea un gasto deducible de la empresa o persona natural donante.
Crditos especiales por

adquirir bienes o servicios
generados en el marco de
actividades de conservacin de la biodiversidad
Las empresas que adquieren bienes o servicios generados por actividades de conservacin pueden
aplican el importe total del valor de stos como un
crdito contra el Impuesto a la Renta.
Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la diversidad
Incorporar una disposicin en el inciso y) del artculo 21 del reglamento de la LIR, que precise que las
autoridades competentes para autorizar proyectos
de investigacin cientfica afines a la conservacin
de biodiversidad, sean las entidades ambientales.
Deducir del ITAN de bienes destinados a conservacin
Modificar el artculo 5 de la Ley de ITAN para excluir el valor de activos destinados a actividades
de conservacin de la base imponible del ITAN.
Exoneracin del Impuesto Predial a predios destinados a conservacin
Modificar la Ley de Tributacin Municipal para exonerar del Impuesto Predial a aquellos que estn
reconocidos como rea de Conservacin Privada.
Beneficios
tributarios
asociados al IGV.
Las actividades empresariales efectuadas en el

marco de las herramientas de conservacin estn
exoneradas de IGV. Adems, tienen derecho a la devolucin del crdito fiscal que grav su adquisicin.
10
Asimismo, se busca que las asociaciones sin fines de

lucro que tienen objetivos ambientales (como al conservacin) puedan acceder a la exoneracin del IR.
11
Mecanismos tributarios para

promover conservacin en la
Ley Forestal y de Fauna Silvestre
Anlisis de la propuesta normativa:

La nueva LFFS ha contemplado instrumentos tributarios de promocin del manejo y el aprovechamiento forestal y de fauna silvestre. En su Tercera Disposicin Complementaria Final, la LFFS utiliza los incentivos previstos
en el rgimen agrario, para fomentar este tipo de actividades:
Tercera: aplicase al manejo y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre de la presente Ley las disposiciones previstas en la Ley 27360, Ley que Aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.
Es importante precisar que, entre los beneficios tributarios, la Ley 27360 contempla una tasa menor del Impuesto a la Renta (15%), la depreciacin acelerada de inversiones en obras de infraestructura y la devolucin
del IGV pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin en
la etapa preproductiva.
No obstante, segn lo analizado, existe un problema en cuanto al mbito material del beneficio tributario,
ya que la LFFS se ha remitido, sin reservas, a la regulacin tributaria de la Ley N 27360, aun cuando esta
norma ha sido estructurada en funcin de las necesidades y las particularidades del sector agropecuario. En
cumplimiento del principio de reserva de ley, tambin aplicable al establecimiento de beneficios tributarios3,
la LFFS debi delimitar como mnimo cul era el sujeto beneficiado, el mbito temporal del beneficio y en qu
trminos deba ser aplicada la Ley N 27360 para regular los beneficios de la LFFS4.
Esta indefinicin debe ser subsanada por el Reglamento, ya que este debe aclarar las definiciones de manejo
y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre. De la misma forma, debe adecuar los beneficios tributarios
contemplados inicialmente para el rgimen agrario, para promover las actividades forestales.
Sin embargo, la pregunta que debe ser resuelta es si la definicin de manejo y aprovechamiento forestal y
de fauna silvestre comprende a las herramientas de conservacin. Al respecto, por manejo forestal, la LFFS
12
El TC, en la Sentencia recada en el Expediente N 0042-2004-AI/TC del 13 de abril de 2005 ha puesto de relieve esta exigencia: Elprincipio de reserva
de ley, en tanto lmite de la potestad tributaria y garanta de las personas frente a ella, debe observarse tambin en el caso de los beneficios tributarios, tal
como se deriva de la Constitucin (artculo 74). En virtud de esta disposicin, en cuanto se refiere al principio de reserva de ley, nuestra Constitucin no
le da un tratamiento distinto a la facultad de crear, modificar o derogar un tributo, sino que tambin exige la observancia del principio de reserva de ley
cuando se trata de establecer beneficios tributarios. Ello porque el Estado, al establecer beneficios tributarios, no slo rompe con la regla general al deber/
obligacin de las personas de contribuir al sostenimiento del gasto pblico, sino tambin, con la funcin constitucional de los tributos como es el permitir
al Estado contar con los recursos econmicos necesarios para cumplir, a travs del gasto pblico, con los deberes de defender la soberana nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos humanos, proteger a la poblacin de las amenazas contra su seguridad, as como promover el bienestar general
que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin).
Por ejemplo, la Ley N 28552, Ley de Promocin de la Inversin Privada en Reforestacin y Agroforestera (que tena una regulacin tributaria idntica a
la LFFS), para efectivizar los beneficios tributarios contemplados en la Ley N 27360, incorpor una disposicin (el artculo 3) que ligaba expresamente
las actividades de reforestacin con la definicin de cultivos contenida en el rgimen agrario. De esa manera, la regulacin aplicable a los cultivos en
el rgimen agrario (de carcter operativo) resultaba de aplicacin a las actividades de reforestacin
CAPTULO I
entiende a las actividades de caracterizacin, evaluacin, investigacin, planificacin, aprovechamiento, regeneracin, reposicin, enriquecimiento, proteccin y control del bosque y otros ecosistemas de vegetacin silvestre, conducentes a asegurar
la produccin sostenible de bienes, la provisin sostenible de servicios y la conservacin de la diversidad biolgica y el
ambiente5. Por su parte, por manejo de fauna silvestre, la LFFS incluye las actividades de caracterizacin, evaluacin, investigacin, planificacin, aprovechamiento, reintroduccin, repoblamiento, enriquecimiento, proteccin y control del hbitat
de las poblaciones de fauna silvestre conducentes a asegurar la produccin sostenible de bienes, la provisin sostenible de
servicios y la conservacin de la diversidad biolgica6.
Como puede advertirse, bajo los objetivos y las finalidades que persigue la LFFS, las herramientas de conservacin de la biodiversidad estn asociadas a las actividades de manejo y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre. Si bien, no todas las
actividades de manejo y aprovechamiento forestal contienen el componente conservacin exclusivamente, todas las actividades de la LFFS que tienen el factor de conservacin s se encuentran dentro de la definicin de manejo y aprovechamiento
forestal y de fauna silvestre. As las actividades de conservacin se encontraran cubiertas por los beneficios fiscales otorgados
al manejo y al aprovechamiento forestal por la LFFS.
Vale decir, los beneficios tributarios seran aplicables a las actividades de conservacin que implican aprovechamiento econmico, disfrute o uso de los recursos forestales y de fauna silvestre, como las concesiones para ecoturismo, de aprovechamiento
de productos forestales diferentes a la madera, y de manejo de fauna silvestre. No obstante, tambin seran aplicables para
las modalidades de conservacin que, de ser el caso, no conllevan algn tipo de aprovechamiento econmico, como las
concesiones para conservacin, ya que la definicin de manejo incluye a su vez actividades de investigacin, regeneracin
y proteccin.
En vista de ello, consideramos que los beneficios aplicables al manejo y al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre
segn la LFFS, s podran ser aplicables a las actividades de conservacin, pero es indispensable que la norma reglamentaria
de la LFFS delimite adecuadamente qu instrumentos de conservacin se encuentran comprendidos, as como la operatividad
de cada uno de los beneficios contemplados.
Propuesta normativa:
En ese sentido, recomendamos que el Reglamento de la LFFS, aprobado por un Decreto Supremo refrendado por el MEF7, incluya una disposicin que precise el alcance de los beneficios tributarios en relacin a las modalidades de conservacin. Esta
disposicin deber, cuanto menos, establecer qu actividades gozan de los beneficios tributarios, qu sujetos se encuentran
comprendidos, qu requisitos que debern observarse para acceder a los beneficios, as como la entidad competente a cargo
de autorizar los proyectos de inversin, de ser el caso.

Por otro lado, el Reglamento de la LFFS debera precisar el alcance del beneficio tributario relativo a la depreciacin acelerada,
ya que la Ley N 27360 limita este beneficio exclusivamente a las obras de riego y de infraestructura hidrulica. As, de una
lectura restrictiva, este beneficio slo podra alcanzar a actividades agroforestales sostenibles, restauraciones forestales, u
otras donde la irrigacin de algn tipo fuera un factor determinante. Es importante puntualizar que de materializarse este
beneficio tributario, las actividades de conservacin podran recuperar tributariamente el valor de sus activos fijos en cinco
aos (la regla general es que los recuperen en veinte aos).
Cabe sealar que, en aplicacin del principio de legalidad, en materia tributaria, la reglamentacin de los beneficios tributarios
contemplados en la LFFS se encuentra limitada por la observancia de los siguientes criterios: (i) la definicin de manejo y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre; vale decir, no se puede incluir una actividad que est fuera del mbito de estas; y (ii)
por la naturaleza misma de los beneficios: no se pueden incluir beneficios adicionales a los ya previstos en la norma agraria.
5
De acuerdo al artculo 44 de la LFFS.
De acuerdo al artculo 88 de la LFFS.
De conformidad con la Norma XIV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
13
El desarrollo de la propuesta se encuentra en el Cuadro N 01.
Cuadro N 01
DECRETO SUPREMO N XXX-2015-MEF, DE REGLAMENTO DE LA LFFS (AN NO PUBLICADO)

CAPITULO XXX
RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE AL MANEJO Y APROVECHAMIENTO FORESTAL Y DE FAUNA SILVESTRE
()
Ttulo XXX
Manejo y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre
Artculo XXX.- De conformidad con lo dispuesto por la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N
29763, por manejo y aprovechamiento forestal y de fauna silvestre debe entenderse a las siguientes actividades:
()
m) A las actividades a favor de la conservacin de la diversidad biolgica y la proteccin del patrimonio natural.
Inversin en actividades forestales o de fauna silvestre en el Impuesto a la Renta
Artculo XXX.- Para efectos del Impuesto a la Renta, deber entenderse que las inversiones previstas por el numeral 4.2. del artculo 4 de la Ley N 27360, se encuentran referidas a inversiones para habilitacin forestal o de
fauna silvestre destinada a zonas para conservacin.
Inversin en actividades forestales o de fauna silvestre en el Impuesto General a las Ventas
Artculo XXX.- Para efectos de lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 27360, se entiende por:
a) Inversin: Se considera inversin la aplicacin de recursos financieros para la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios, as como contratos de construccin.
b) Etapa preproductiva: Es el perodo anterior al inicio de las operaciones productivas; para tal efecto se considerarn iniciadas las referidas operaciones, cuando realicen la primera transferencia de los principales
bienes indicados en el programa de inversin a que se refiere el Artculo 5 de la Ley 27360. Dicha etapa se
determinar por cada contribuyente.
Acogimiento al rgimen
Artculo XXX.- El acogimiento a los beneficios se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca.
El referido acogimiento tendr carcter declarativo.
Instrumentos de gestin
Artculo XXX.- Para acceder al rgimen promocional contemplado en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29763, todos los sujetos comprendidos dentro de las actividades de manejo y aprovechamiento
forestal y de fauna y silvestre debern detallar dentro de los instrumentos de gestin pertinentes a ser aprobados
por la autoridad competente, un componente de conservacin de la biodiversidad, que incluya lineamientos,
plan de actividades y objetivos.
Facultad de fiscalizacin
Artculo XXX.- La autoridad competente, a requerimiento expreso de SUNAT, remitir un informe sobre el cumplimiento relativo a los instrumentos de gestin ambiental. Este informe deber ser remitido dentro de 30 das
hbiles siguientes a la notificacin del requerimiento expreso por parte de SUNAT, bajo responsabilidad.
14
CAPTULO I
Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro

del rgimen denominado Obras
por Impuestos (OPI)
El rgimen de OPI inicialmente slo poda ser utilizado por los Gobiernos Regionales y/o Locales, y las Universidades Pblicas. No obstante, por medio de la Ley N 30264 se han incorporado dentro del rgimen de OPI
a las entidades del Gobierno Nacional que, en el marco de sus competencias, ejecuten proyectos de inversin
pblica en materia de salud, educacin, turismo, agricultura y riego, orden pblico y seguridad, incluyendo
su mantenimiento.8
Todas las entidades pblicas que deseen emplear el mecanismo de OPI deben tener un proyecto que se enmarque en la definicin de Proyecto de Inversin Pblica establecida en la normatividad del Sistema Nacional
de Inversin Pblica (SNIP). Adicionalmente, en el caso de las entidades del Gobierno Nacional los proyectos
a ser ejecutados deben: (i) estar dentro de sus competencias, y (ii) pertenecer a alguna de las materias
previstas por la Ley N 30264 (salud, educacin, turismo, agricultura y riego, orden pblico y seguridad,
incluyendo su mantenimiento).
Como tuvimos oportunidad de analizar9, en el caso de los Gobiernos Regionales y/o Locales, las iniciativas
asociadas a la conservacin de la biodiversidad no estn excluidas del rgimen del OPI y slo bastara de
voluntad poltica para que un proyecto de este tipo pueda materializarse a travs de este mecanismo. No
obstante, a la fecha, ningn Proyecto de inversin Pblica (PIP) relativo a la conservacin de la biodiversidad
o la proteccin del patrimonio natural ha sido incorporado en el mecanismo de OPI.10
Esto podra deberse a mltiples factores, entre los cuales podra estar la misma definicin de proyecto de
inversin pblica contenida en la normatividad del SNIP. El Decreto Supremo N 102-2007-EF, que reglamenta el SNIP, establece en su artculo 2:
Defnase como Proyecto de Inversion Publica a toda intervencion limitada en el tiempo que utiliza total o
parcialmente recursos publicos, con el fin de crear, ampliar, mejorar, o recuperar la capacidad productora o
de provision de bienes o servicios; cuyos beneficios se generen durante la vida util del proyecto y estos sean
independientes de los de otros proyectos.
Una lectura restrictiva del referido artculo podra llevar a concluir que solo son admisibles los proyectos en
infraestructura, en la medida que estos permiten apreciar, de forma directa e inmediata, una incidencia en la
capacidad productora o de provisin de bienes y servicios del Estado, vale decir, su rentabilidad. Si bien la
8
Conforme a lo dispuesto por el artculo 17 de la referida ley.
Trinidad Alvarado, C. (2015). Incentivos fiscales para la conservacin: Situacin actual. Lima: Sociedad Peruana de Derecho Ambiental.
10 Es importante precisar que distintos gobiernos regionales, como Amazonas, San Martn y Tacna, han formulado Proyectos de inversin Pblica en el
marco del Proyecto de Fortalecimiento de la Conservacin de la Biodiversidad a travs del Programa Nacional de reas Naturales Protegidas (PRONANP).
Para mayor detalle, ver: http://www.profonanpe.org.pe/pronanp/images/publicaciones/pdf/PUBLICACION%209%20correccion%20final%201.pdf
15
conservacin de la biodiversidad es una tarea importante y necesaria; sin embargo, no es fcil demostrar (su) rentabilidad
econmica11.
Sin embargo, los beneficios de la conservacin generan un impacto significativo en bienes y servicios. Por ejemplo, los
servicios ambientales en cabeceras de cuencas mejoran la provisin de recursos hdricos y, por ende, mejor calidad de agua
destinada al aprovechamiento econmico. En rigor, la conservacin del capital natural permite el suministro de bienes y
servicios ambientales indispensables para la economa, dado que las actividades como la agricultura, la pesca, la generacin
de energa hidroelctrica, la minera y el turismo dependen en gran medida de estos servicios ambientales12.
En ese sentido, ya que los proyectos de conservacin de la biodiversidad mejoran la capacidad productora o de provisin
de bienes o servicios, no sera necesaria una modificacin de las disposiciones de la Ley N 29230 (que regula rgimen de
OPI) o la Ley N 27293 (que regula el SNIP) y sus reglamentos respectivos. En cambio, si proponemos la modificacin de la
Directiva General del Sistema Nacional de Inversin Pblica, aprobada por Resolucin Directoral N 003-2011-EF-68.01, con
el objeto de precisar que los proyectos de inversin pblica pueden tener el propsito de crear, ampliar, mejorar o recuperar
la capacidad de provisin de servicios ambientales de un ecosistema13.
Por otro lado, en cuanto respecta a las entidades del Gobierno Nacional, los componentes turismo o educacin pueden
englobar distintos mecanismos de conservacin (como el ecoturismo); no obstante, existen herramientas como las concesiones
de conservacin que no se encuentran cubiertas por ambas materias, por lo que sera necesaria una modificacin de la Ley N
30264 que establezca a la materia ambiental dentro de los proyectos de inversin pblica susceptibles de acogerse a OPI.
11
CARRASCO Denis. Proyectos de Inversin Pblica para Conservacin de la Biodiversidad: Pautas para la formulacin. PRONANP, 2014, pg. 43.
12 MORALES, Fernando. El aporte de las reas Naturales Protegidas a la Economa Nacional efecto econmico. INRENA, 2007, pg. 49.
13
16
CARRASCO Denis. Proyectos de Inversion Publica para Conservacion de la Biodiversidad: Pautas para la formulacion. PRONANP, 2014, pg. 61. http://www.profonanpe.org.pe/
pronanp/images/publicaciones/pdf/PUBLICACION%209%20correccion%20final%201.pdf
CAPTULO I
1.
Sugerimos modificar el numeral 3.2 del artculo 3 de la Directiva General del Sistema Nacional de Inversin Pblica,
aprobada por resolucin Directoral N 003-2011-EF-68.01
TEXTO ACTUAL DE LA DIRECTIVA GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIN PBLICA, APROBADA POR RESOLUCIN DIRECTORAL N 003-2011-EF68.
PROPUESTA NORMATIVA DE LA DIRECTIVA GENERAL

DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIN PBLICA,
APROBADA POR RESOLUCIN DIRECTORAL N 0032011-EF-68.
Artculo 3.- Definiciones
Artculo 3.- Definiciones
Para efectos del Sistema Nacional de Inversin Pblica, adems de las definiciones contenidas en el
Glosario de Trminos que forma parte integrante de
la presente Directiva, se deben tener en cuenta las
siguientes definiciones:
()
Para efectos del Sistema Nacional de Inversin Pblica,

adems de las definiciones contenidas en el Glosario
de Trminos que forma parte integrante de la presente
Directiva, se deben tener en cuenta las siguientes definiciones:
()
3.2 Proyecto de Inversin Pblica (PIP). Un Proyecto de Inversin Pblica constituye una intervencin
limitada en el tiempo que utiliza total o parcialmente recursos pblicos, con el fin de crear, ampliar, mejorar o recuperar la capacidad productora
o de provisin de bienes o servicios de una Entidad;
cuyos beneficios se generen durante la vida til del
proyecto y stos sean independientes de los de
otros proyectos. Asimismo, debe tenerse en cuenta
lo siguiente:
3.2 Proyecto de Inversin Pblica (PIP). Un Proyecto de

Inversin Pblica constituye una intervencin limitada
en el tiempo que utiliza total o parcialmente recursos
pblicos, con el fin de crear, ampliar, mejorar o recuperar la capacidad productora o de provisin de bienes o
servicios de una Entidad; cuyos beneficios se generen
durante la vida til del proyecto y stos sean independientes de los de otros proyectos. Asimismo, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
- El PIP debe constituir la solucin a un problema vinculado a la finalidad de una Entidad y a

sus competencias. Su ejecucin puede hacerse
en ms de un ejercicio presupuestal, conforme
al cronograma de ejecucin de los estudios de
preinversin.
- No son Proyectos de Inversin Pblica las intervenciones que constituyen gastos de operacin
y mantenimiento. Asimismo, tampoco constituye Proyecto de Inversin Pblica aquella reposicin de activos que: (i) se realice en el marco
de las inversiones programadas de un proyecto
declarado viable; (ii) est asociada a la operatividad de las instalaciones fsicas para el funcionamiento de la entidad; o (iii) no implique
ampliacin de capacidad para la provisin de
servicios.
- El PIP debe constituir la solucin a un problema

vinculado a la finalidad de una Entidad y a sus competencias. Su ejecucin puede hacerse en ms de
un ejercicio presupuestal, conforme al cronograma
de ejecucin de los estudios de preinversin.
- Se encuentran incluidos los proyectos destinados a
crear, ampliar, mejorar o recuperar la capacidad de
provisin de servicios ambientales.
- No son Proyectos de Inversin Pblica las intervenciones que constituyen gastos de operacin
y mantenimiento. Asimismo, tampoco constituye
Proyecto de Inversin Pblica aquella reposicin
de activos que: (i) se realice en el marco de las
inversiones programadas de un proyecto declarado
viable; (ii) est asociada a la operatividad de las
instalaciones fsicas para el funcionamiento de la
entidad; o (iii) no implique ampliacin de capacidad para la provisin de servicios.
17
18
2.
Sugerimos modificar el artculo 17 de la Ley N 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento econmico, con el objeto de incorporar a la materia ambiental dentro de las materias que pueden ejecutarse mediante
proyectos acogidos a OPI.
Cuadro N 02
TEXTO ACTUAL DE LA LEY N 30264, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER EL CRECIMIENTO
ECONMICO
PROPUESTA NORMATIVA DE LA LEY N 30264, LEY

QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER EL CRECIMIENTO ECONMICO
Artculo 5.- De la lista priorizada de Proyectos
Artculo 5.- De la lista priorizada de Proyectos
Autorizase a las entidades del Gobierno Nacional, en

el marco de sus competencias, a efectuar la ejecucion de proyectos de inversion publica en el marco
del Sistema Nacional de Inversion Publica, en materia de salud, educacion, turismo, agricultura y riego,
orden publico y seguridad, incluyendo su mantenimiento, en el ambito de sus competencias, mediante los procedimientos establecidos en la Ley 29230,
Ley que impulsa la inversion publica regional y local
con participacion del sector privado, de acuerdo a lo
establecido en el presente articulo y a lo que se disponga en el Reglamento de la presente norma. Para
dicho efecto, autoricese a la Direccion General de Endeudamiento y Tesoro Publico (DGETP) a emitir los
Certificados de Inversion Publica Gobierno Nacional
- Tesoro Publico (CIPGN), que tendran por finalidad
la cancelacion del monto que invierta la empresa
privada que suscriba el convenio para financiar y/o
ejecutar los proyectos de inversion a que se refiere el
presente articulo. Los CIPGN se regiran por lo previsto
en la Ley 29230 en lo que resulte aplicable a los Certificados Inversion Publica Regional y Local Tesoro
Publico (CIPRL).
Autorizase a las entidades del Gobierno Nacional, en

el marco de sus competencias, a efectuar la ejecucion de proyectos de inversion publica en el marco
del Sistema Nacional de Inversion Publica, en materia de salud, educacion, turismo, agricultura y riego,
orden publico, seguridad y ambiente, incluyendo su
mantenimiento, en el ambito de sus competencias,
mediante los procedimientos establecidos en la Ley
29230, Ley que impulsa la inversion publica regional y local con participacion del sector privado, de
acuerdo a lo establecido en el presente articulo y a
lo que se disponga en el Reglamento de la presente
norma. Para dicho efecto, autoricese a la Direccion
General de Endeudamiento y Tesoro Publico (DGETP)
a emitir los Certificados de Inversion Publica Gobierno Nacional - Tesoro Publico (CIPGN), que tendran
por finalidad la cancelacion del monto que invierta la
empresa privada que suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar los proyectos de inversion a que se
refiere el presente articulo. Los CIPGN se regiran por
lo previsto en la Ley 29230 en lo que resulte aplicable
a los Certificados Inversion Publica Regional y Local
Tesoro Publico (CIPRL).
CAPTULO I
Deduccin de los gastos asociados

a la inversin en conservacin de
la biodiversidad.

Los gastos en conservacin presentan las siguientes caractersticas usuales: son voluntarios, no estn relacionados con los procedimientos administrativos ambientales o con los componentes que forman parte de los
instrumentos de gestin ambiental (como los Estudios de Impacto Ambiental), ni son erogaciones destinadas
a compensar o resarcir un dao ocasionado. Tampoco son gastos sociales genricos, sino que estn limitados a las comunidades, distritos o centros poblados adyacentes a las zonas de explotacin econmica de las
empresas.
Estos gastos, como vimos14, son deducibles, pero la jurisprudencia del TF le ha impuesto requisitos o exigencias que terminan por desnaturalizarlo (como la suscripcin de contratos). Frente a ello, se debe plantear una
propuesta normativa que asegure la viabilidad y predictibilidad de la inversin empresarial en conservacin.
Hay dos frmulas que se pueden utilizar al respecto. La primera de ellas consiste en mantener la lgica de
causalidad aplicable a los gastos de responsabilidad social. En este caso, se deberan contemplar los elementos objetivos que permitan evidenciar la causalidad del gasto, como los requisitos y condiciones. La segunda
frmula pasa por hacer de este gasto uno de naturaleza extrafiscal, como los gastos por donaciones15 o que
promueven la contratacin de personas con discapacidad16. En este caso, el cumplimiento de la causalidad
no sera indispensable.
Consideramos necesario ligar la propuesta normativa con el principio de causalidad. De ser una medida extrafiscal, le seran aplicables las restricciones contempladas en la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT, como el
plazo de vigencia de 3 aos, en el entendido de que se trata de un beneficio tributario que busca fomentar
una actividad especfica. Tnganse en cuenta que, de por s, un instrumento extrafiscal en nuestro sistema
constitucional debe ser excepcional17 y las entidades encargadas de la poltica econmica son renuentes
en aceptar su implementacin, ya que cuando ms se logre la finalidad extrafiscal, menor recaudacin se
obtendr.18
Por el contrario, si estamos frente a un gasto causal, enmarcado dentro de las restricciones previstas en el
primer prrafo del artculo 37 de la LIR (necesarios para generar renta y mantener la fuente), la propuesta
normativa no calzara dentro de la definicin de un beneficio tributario propiamente dicho, por tratarse de
un medio de determinacin del IR preexistente como cualquier otro gasto causal, dirigido a generar renta y
14
15 Inciso x) del artculo 37 de la LIR.

16 Inciso z) del artculo 37 de la LIR.
17 En la Sentencia recada en el Expediente N 0008-2003-AI/TC, el TC ha sealado que en circunstancias excepcionales y justificadas, la tributacin
puede perseguir el logro de otras finalidades constitucionales, ajenas a la recaudacin.
18 VARONA ALABERN, Juan Enrique. Extrafiscalidad y dogmtica tributaria. Marcial Pons, Madrid, 2009, pg. 22.
19
mantener la fuente productora y, de esa manera, gravar la real capacidad contributiva del contribuyente. La propuesta normativa, en este marco, slo elevara a nivel legal un gasto ya existente, con el objeto de otorgarle seguridad jurdica y regular
las condiciones mnimas que garanticen su viabilidad.
Una posicin conservadora podra argir que el reconocimiento legal de este gasto generara un problema en cuanto a las
limitaciones y condiciones que se le estableceran. Vale decir, a la fecha y a pesar de los pronunciamientos del TF y la SUNAT,
este gasto debera ser deducible sin lmite alguno y sin la exigencia del cumplimiento de requisitos sustantivos y formales. De
ser reconocido como un gasto expreso en la LIR, esta flexibilidad se vera afectada, en la medida que la norma regulara sus
elementos mnimos (qu es un gasto en conservacin, en qu zonas debera implementarse, qu sujetos son los beneficiados, cules son los requisitos que deberan cumplirse). Por ello, como en todas las propuestas planteadas aqu, consideramos
necesario efectuar un anlisis costo/beneficio apropiados.
Recomendamos incorporar un inciso adicional en el artculo 37 de la Ley del IR que establezca la deduccin de los gastos
por conservacin ambiental de las empresas extractivas, en zonas colindantes o aledaas a su unidad productiva.
Cuadro N 03
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 1792004-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF,

QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta

neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
()
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
().
a.4. Los gastos destinados a favor de las actividades de conservacin de
la biodiversidad a que hace referencia el 3 de la Ley N 26839, que se
efecten en las zonas de influencia de sus proyectos o unidades productivas como parte de las polticas de responsabilidad social empresarial, y
que obtengan la aprobacin de la autoridad ambiental pertinente en la
forma, plazos y condiciones que establezca el Reglamento.
Se deber entender por actividades de conservacin a las concesiones para productos forestales diferentes a la madera, concesiones para
ecoturismo, concesiones para conservacin, concesiones de manejo
de fauna silvestre y centros de conservacin de fauna silvestre de conformidad con lo dispuesto por los artculos 57, 58, 59, 90 y 96 de
la Ley N 29763 respectivamente; u otras actividades que establezca el
reglamento.
Tambin se encuentran incluidas las actividades realizadas en reas
de conservacin privada a que hace referencia el numeral c) del artculo 3 y el artculo 12 de la Ley N 26834.
Para efectos de este inciso, se deber entender por zonas de influencia a las comunidades, centros poblados, distritos u otras unidades
geogrficas que establezca el reglamento.
20
CAPTULO I
Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la

conservacin

La Ley General de Minera establece los siguientes requisitos para que cualquier inversin minera en infraestructura sea deducible del IR: (a) la infraestructura debe constituir un servicio pblico, y (b) las inversiones
debe ser aprobadas por el organismo del sector competente.
Para efectos de ello, el Reglamento de la Ley General de Minera ha precisado los siguientes conceptos:

La infraestructura de servicio pblico comprende entre otras, las obras viales, puertos, aeropuertos,
obras de saneamiento ambiental, obras e instalaciones de energa, telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin e infraestructura urbana.
Se entiende que la infraestructura constituye un servicio pblico, cuando pueda ser utilizada por la
colectividad organizada.
El Reglamento de la Ley General de Minera no tiene una definicin taxativa sobre lo que debe entenderse
por infraestructura. Por otra parte, si incluye un componente ambiental como servicio pblico (obras de saneamiento ambiental).
Consideramos que esta norma podra incluir dentro de la definicin de infraestructura a las obras asociadas a
la conservacin o infraestructura natural.
En ese sentido, recomendamos que el Reglamento de la Ley General de Minera incorpore dentro de la definicin de servicios pblicos a las obras asociadas a la conservacin de la biodiversidad. Adicionalmente,
para que esta incorporacin sea coherente con la definicin de servicio pblico, se recomienda modificar la
definicin de servicio pblico para precisar que no slo se limita al uso, sino al beneficio general.
21
Cuadro N 04
22
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 024-93EM, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL TTULO
NOVENO DE LA LEY GENERAL DE MINERA, REFERIDO
A LAS GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN A LA
INVERSIN EN LA ACTIVIDAD MINERA
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO SUPREMO N 02493-EM, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL TTULO NOVENO DE LA LEY GENERAL DE MINERA, REFERIDO A LAS
GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN A LA INVERSIN
EN LA ACTIVIDAD MINERA
CAPITULO III
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA
CAPITULO III
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA
Artculo 7.-Para efecto de lo dispuesto en el inciso d)

del Artculo 72 del Texto nico Ordenado el concepto
de infraestructura de servicio pblico comprende entre
otras, las obras viales, puertos, aeropuertos, obras de
saneamiento ambiental, obras e instalaciones de energa, telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin
e infraestructura urbana.
Artculo 7.-Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del

Artculo 72 del Texto nico Ordenado el concepto de infraestructura de servicio pblico comprende entre otras, las obras
viales, puertos, aeropuertos, obras de saneamiento ambiental e infraestructura natural, obras e instalaciones de
energa, telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin
e infraestructura urbana.
Se considera que tales obras e inversiones constituyen

servicio pblico, cuando puedan ser utilizadas por la
colectividad organizada.
Se considera que tales obras e inversiones constituyen servicio pblico, cuando puedan ser utilizadas por la colectividad
organizada, o generen beneficios a la misma.
La deduccin de la renta imponible de estas inversiones, slo proceder en la proporcin destinada a

brindar servicio pblico, lo que deber constar en la
respectiva resolucin de aprobacin.
La deduccin de la renta imponible de estas inversiones,

slo proceder en la proporcin destinada a brindar servicio
pblico, lo que deber constar en la respectiva resolucin
de aprobacin.
En todos los casos, el titular de actividad minera registrar en cuentas de orden las inversiones antes mencionadas que realice.
()
En todos los casos, el titular de actividad minera registrar

en cuentas de orden las inversiones antes mencionadas que
realice.
()
CAPTULO I
Permitir deducir gastos por

concepto de donaciones con
fines de conservacin

Como explicamos en la publicacin anterior de esta serie19, salvo las donaciones a entidades pblicas, actualmente las donaciones con fines de conservacin tienen un impacto tributario mnimo, por no decir inexistente, para los donantes. En primer lugar, porque las donaciones slo son deducibles si tienen por donatario a
una entidad sin fines de lucro especfica. Con ello quedan excluidas las herramientas de la conservacin que
tienen por titular a personas naturales, comunidades campesinas o nativas, o empresas.
En segundo, para que las empresas o personas naturales donantes puedan acceder a este beneficio tributario,
las entidades sin fines de lucro debern obtener su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del IR.
Esta inscripcin slo proceder si esta entidad cumple con los requisitos materiales contemplados en el inciso
b) del artculo 19 de la LIR para gozar de la exoneracin del IR. En otra parte20 desarrollamos la problemtica
que tienen las asociaciones con fines ambientales para acceder a esta exoneracin (y obtener su consecuente
inscripcin en dicho registro), debido a que la LIR no las ha incluido explcitamente dentro del tipo de asociaciones susceptibles de gozar del beneficio en cuestin.
Por otro lado, para mejorar el alcance de este beneficio, es necesario que la propuesta normativa precise
que las donaciones a favor del titular de las herramientas de conservacin, sea persona natural, comunidad
nativa o campesina, tambin son deducibles en la determinacin del IR de las empresas y personas naturales
donantes.
Es importante precisar la naturaleza de ambos beneficios tributarios: la exoneracin del IR y la deduccin de
gastos por donaciones no tienen una relacin directa con el carcter financiero inherente a la mayora de
beneficios tributarios del IR. Ms bien se tratan de instrumentos extrafiscales utilizados por el legislador para
incentivar conductas o actividades distintas a la recaudacin de los tributos. En este caso en especfico, el
legislador busca promover las actividades de aquellas asociaciones que persiguen fines de manifiesto inters
pblico, en el entendido de que no estamos frente a un contribuyente cualquiera, sino frente a un ...sector
entre el Estado y el mercado, que cumple misiones econmicas y sociales, que busca la satisfaccin del inters general y cuyo objetivo final no consiste en la redistribucin de utilidades21
19
20
dem.
21 OCDE, El sector sin fines de lucro en una economa cambiante. 2003, pg. 11.
23
Eliminando las cargas fiscales que afectan las ganancias de este tipo de asociaciones o propiciando la captacin de mayores
ingresos por parte de estas, se alivia el sobrecosto de los servicios sociales que prestan y, de ese modo, se garantiza su efectividad. Por ello, esta exoneracin tiene un carcter extrafiscal, en la lnea de los objetivos constitucionales del Estado. Esto
ha sido puesto de relieve por el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en los Expedientes Acumulados Nos. 00092007-PI/TC y 0010-2007-PI/TC del 29 de agosto de 2007:
...esta exoneracin, qu duda cabe, es un beneficio que slo responde al trato diferenciado que nuestro ordenamiento
tributario les dispensa con relacin a otro tipo de contribuyentes, sustentado en la funcin social que desempean22.
La conservacin de la biodiversidad debera formar parte de las polticas de promocin del Estado, ya que mediante las actividades de conservacin se busca conservar la diversidad de ecosistemas, especies y genes, as como mantener los procesos
ecolgicos esenciales de los que dependen la supervivencia de las especies.

Incorporar en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, el fin ambiental como uno de los fines que debe perseguir la
asociacin sin fines de lucro para gozar de la exoneracin del IR.
Incorporar en el inciso x) del artculo 37 de la LIR, el fin ambiental como uno de los fines que debe perseguir la
entidad sin fines de lucro perceptora de donaciones, para que el importa materia de donacin sea gasto deducible en
la determinacin del IR de la empresa donante.
Incorporar en el inciso b) del artculo 49 de la LIR, el fin ambiental como uno de los fines que debe perseguir la
entidad sin fines de lucro perceptora de donaciones, para que el importe materia de donacin sea gasto deducible en
la determinacin del IR de la persona natural donante.
Por tcnica legislativa, sugerimos incorporar un incentivo de carcter tributario, preferentemente en un proyecto de
ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad que establezca que las donaciones otorgadas a
favor de personas naturales o asociaciones sin fines de lucro que sean titulares de las herramientas de conservacin
de la biodiversidad, y que se destinen a proyectos relativos a la conservacin de la biodiversidad, constituyan gastos
deducibles en la determinacin del IR de las empresas y las personas naturales donantes.
El desarrollo de la propuesta se encuentra en los Cuadros N 05 y 06.
22 Fundamento 22 de la referida Sentencia.
24
CAPTULO I
Cuadro N 05
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 179-2004EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO SUPREMO N

179-2004-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31

de diciembre de 2015:
()
Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de

diciembre de 2015:
()
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones

sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a
sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa
o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en
caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
()
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones

sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
ambiental, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en
caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
()
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera

categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
()
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera

categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
()
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en

favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos;
(vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de
la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.
()
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en

favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi)
artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; (xi) ambiental; y
otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte
de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.
()
25
Artculo 49.()
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
Artculo 49.()
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
()
()
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos;
(vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de
la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi)
artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; (xi) ambiental; y
otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte
de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Cuadro N 06
PROPUESTA NORMATIVA EN EL MARCO DEL PROYECTO DE LEY DE PROMOCIN DE LA CONSERVACIN DE LA BIODIVERSIDAD
Gastos por donaciones
Artculo XXX.- son deducibles en la determinacin del impuesto a la renta, los gastos por concepto de donaciones que se
otorguen a favor de personas naturales, comunidades campesinas o nativas, que sean titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, y que se destinen a proyectos relativos a la conservacin de la biodiversidad
Para estos efectos, se deber entender por titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, a los comit de
gestin forestal y de fauna silvestre, y a los titulares de las concesiones para productos forestales diferentes a la madera,
concesiones para ecoturismo, concesiones para conservacin, concesiones de manejo de fauna silvestre, centros de conservacin de fauna silvestre y a las comunidades nativas que tengan reconocidos comits de vigilancia control forestal comunitario de conformidad con lo dispuesto por los artculos 22, 58, 59, 90, 96 y 148 de la Ley N 29763 respectivamente.
Tambin se encuentran incluidos los titulares de las reas de conservacin privada a que hace referencia el numeral c) del
artculo 3 y el artculo 12 de la Ley N 26834.
La entidad ambiental competente establecer las disposiciones relacionadas con el registro y control de las donaciones
efectuadas en favor de personas naturales, comunidad campesinas o nativas, para efectos de la presente norma.
26
CAPTULO I
Crdito especial por adquirir

bienes y servicios generados en
el marco de actividades de conservacin de la biodiversidad

No existen incentivos tributarios que promuevan la comercializacin de los bienes y servicios generados
por las herramientas de conservacin de la diversidad. Es decir, no existen mecanismos que promuevan la
insercin de las empresas ambientales dentro de las cadenas de comercializacin de bienes o productos
alternativos.
Desde un punto de vista fiscal, las medidas dirigidas a generar la insercin comercial se han estructurado
sobre la base del sujeto titular de las actividades que se busca promover: se ha buscado reducir el IR que los
afecta (el rgimen agrario), exonerarlos del IGV (rgimen de la Amazona), o flexibilizar las cargas laborales
que soporta (rgimen de exportadores). No obstante, existen pocas medidas que promueven la insercin
empresarial a partir de incentivos concretos en favor de la empresa adquirente o usuaria de los bienes o servicios producidos por el sujeto. Un incentivo de esta naturaleza es el crdito contra el IR por la adquisicin de
bienes o servicios generados en actividades de conservacin23. No nos referimos a la compra o prestacin de
cualquier bien o servicio generado por una actividad de conservacin, sino de aquellos bienes que pueden
insertarse en una cadena de produccin y comercializacin, esto es, materia prima, insumos o servicios que
pueden ser utilizados por la empresa adquirente como parte de su sistema productivo.
Continuando con el proyecto de ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad que sugerimos incorporar, se considera una norma que establece que las empresas adquirentes de bienes o servicios
generados por actividades de conservacin, puede aplicar el importe total del valor de los bienes o servicios
adquiridos como un crdito contra el IR.
23 Ver EUROPARC-Espaa. Mecanismos Financieros Innovadores para la conservacin de la biodiversidad. Madrid: Ed. FUNGOBE, 201. Pg. 35.
27
Cuadro N 7
PROPUESTA NORMATIVA EN EL MARCO DEL PROYECTO DE LEY DE PROMOCIN DE LA CONSERVACIN DE LA BIODIVERSIDAD
Artculo XXX.- las empresas que adquieran bienes y/o servicios producidos y/o prestados por los titulares de las actividades
de conservacin de la biodiversidad podrn aplicar como crdito contra el impuesto a la renta el valor total de tales adquisiciones efectuadas en el ejercicio, con un lmite mximo del 10% del impuesto a la renta determinado.
Se deber entender por titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, a los titulares de las concesiones
para productos forestales diferentes a la madera, concesiones para ecoturismo, concesiones para conservacin, concesiones
de manejo de fauna silvestre y centros de conservacin de fauna silvestre de conformidad con lo dispuesto por los artculos
57, 58, 59, 90 y 96 de la ley n 29763 respectivamente.
artculo 3 y el artculo 12 de la ley n 26834.
Los bienes y/o servicios a que hace referencia el prrafo anterior deber producirse, elaborarse o prestarse en el marco de
las actividades de conservacin de la biodiversidad antes referidas. La autoridad ambiental competente llevar un registro
de los bienes y/o servicios que dan lugar al beneficio contemplado en la presente norma. La inscripcin en el presente
registro tiene carcter constitutivo.
El reglamento establecer las condiciones requisitos y plazos para efectos de la referida inscripcin.
28
CAPTULO I
Deducir gastos de investigacin

cientfica en conservacin de la
biodiversidad

De acuerdo con el inciso a.3) del artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa,
siempre que los proyectos sean calificados como tales por las entidades pblicas o privadas que establezca
el reglamento.
A su vez, la norma dispone que cuando la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica
es realizada por el contribuyente en forma directa, ste debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber
estar autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo
de vigencia de dicha autorizacin.
En ese marco, el Reglamento de la Ley del IR dispone que la autoridad que otorgar las autorizaciones sealadas en la Ley del IR, es el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC).
Como se advierte, si bien los gastos por investigacin cientfica relacionados con la conservacin de la biodiversidad son deducibles, consideramos que es necesario que la entidad a cargo de efectuar las referidas autorizaciones sea la entidad del sector ambiental directamente relacionada con otorgar los permisos, licencias,
concesiones o ttulos habilitantes a los sujetos que realizarn labores de conservacin en cualquier espacio
destinado a tales fines. Ello, a fin de simplificar los trmites, as como garantizar una adecuada supervisin y
control administrativo.
Modificar el inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, a efectos de precisar que las entidades del
sector ambiental son las entidades competentes para autorizar los proyectos de investigacin cientfica concernientes a la conservacin de la biodiversidad para que puedan ser deducibles por las empresas.
Las entidades del sector ambiental seran el Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado
(SERNANP), el Instituto del Mar del Per (IMARPE) y el Servicio Nacional Forestal y de Fauna Silvestre
(SERFOR).
29
Cuadro N 08
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 1792004-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PROPUESTA NORMATIVA DEL TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
y) tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la

Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
y) tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr en

cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado

como cientfico, tecnolgico o de innovacin
tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar la debida
confidencialidad sobre el contenido del referido
proyecto.
()
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC). Dicha
entidad deber guardar la debida confidencialidad sobre el contenido del referido proyecto.
()
7. El contribuyente llevar en su contabilidad

cuentas de control denominadas gastos en
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales
anotar dichos gastos para su respectivo control.
De existir ms de un proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estas cuentas de control deben permitir
distinguir los gastos porcada proyecto.
30
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas de control

denominadas gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en las cuales anotar dichos gastos para su
respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estas cuentas
de control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.
8. En el caso de proyectos de investigacin cientficos, tecnolgicos o de innovacin tecnolgica relacionados con la conservacin de la biodiversidad a que hace referencia el artculo 3
de la Ley N 26834, las entidades que otorgarn las autorizaciones sealadas en el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley y en el
presente inciso, sern el Servicio Nacional de reas Naturales
Protegidas por el Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per
(IMARPE) y el Servicio Nacional Forestal y de Fauna Silvestre
(SERFOR), conforme al mbito de sus competencias.
CAPTULO I
Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin

Son sujetos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) los generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del IR.
Existen distintas empresas que ponen a disposicin de las actividades de conservacin de la biodiversidad sus activos, como inmuebles, vehculos o lanchas. Sin embargo, no existe una transferencia en propiedad de los activos,
sino una cesin en uso o un arrendamiento gratuito de los mismos. En la medida que los activos siguen perteneciendo a la empresa, sta se encontrar en la obligacin de considerarlos dentro de la base imponible del ITAN.
Sugerimos modificar el artculo 5 de la Ley de ITAN a efectos de excluir de la base imponible del ITAN aplicable a las empresas, el valor de aquellos activos que se ha destinado a actividades de conservacin.
Cuadro N 09
TEXTO ACTUAL DE LA LEY N 28424, LEY QUE CREA
EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
ROPUESTA NORMATIVA DE LA LEY N 28424, LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Artculo 5.- Deducciones de la base imponible

No se considerar en la base imponible
del Impuesto lo siguiente:
Artculo 5.- Deducciones de la base imponible

No se considerar en la base imponible del Impuesto lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas

al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no
es aplicable a las empresas que presten
el servicio pblico de electricidad, de
agua potable y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos
que no tengan una antigedad superior
a los tres (3) aos.
()
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que
presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de
alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.
()
h) El valor de los bienes que las empresas pongan a disposicin,
a ttulo gratuito, en cesin en uso, arrendamiento o usufructo,
en favor de las actividades de conservacin de la biodiversidad
a que hacen referencia los artculos 57, 58, 59, 90 y 96 de
la Ley N 29763 respectivamente, y el numeral c) del artculo 3
y el artculo 12 de la Ley N 26834.
31
Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados

a la conservacin

No existen incentivos tributarios de carcter municipal que fomenten el establecimiento de reas de Conservacin Privada (ACP). Por el contrario, los predios que han sido constituidos como ACP se encuentran afectos
con el Impuesto Predial, que es un impuesto que grava la propiedad de los predios urbanos y rsticos.
Por otro lado, la transferencia de propiedad de estos predios se encuentra afecta con el Impuesto de Alcabala,
que es un impuesto que grava la transferencia de la propiedad inmueble.
La constitucin de ACP es voluntaria. No obstante, ser propietario de un predio desencadena una serie de
responsabilidades, obligaciones y cargas, que pueden terminar por desalentar la constitucin ACP. Por ello, es
necesario que los instrumentos tributarios que gravan la propiedad de los predios, con independencia de que
sean urbanos u rsticos, compensen las cargas a las que se encuentran sometidos los propietarios de las ACP.
Eximir del Impuesto Predial y de Alcabala a los predios constituidos como ACP, coadyuva a compensar su valor.
Sugerimos modificar la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 77624, a efectos
de exonerar del Impuesto Predial a los predios que han sido constituidos como ACP.
Asimismo, continuando con el proyecto de ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad
que sugerimos incorporar, se considera con relacin a los impuestos municipales que los predios que han
sido constituidos como ACP se encuentren exonerados del Impuesto de Alcabala.
El desarrollo de la propuesta se encuentra en los Cuadros N 10 y 11.
24
32
Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
CAPTULO I
Cuadro N 10
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N
776, LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 776,

LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL
CAPTULO I
CAPTULO I
DEL IMPUESTO PREDIAL

()
DEL IMPUESTO PREDIAL

()
Artculo 17.- Estn inafectos al pago del impuesto

los predios de propiedad de:
()
Artculo 17.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de

propiedad de:
()
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades
educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado

dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna
silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por elrgano
electoral correspondiente.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al

aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios que hayan sido constituidos como reas de
Conservacin Privada de conformidad con lo dispuesto por el
numeral c) del artculo 3 y el artculo 12 de la Ley N 26834.
k) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones
polticas como: partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por elrgano electoral correspondiente.
Cuadro N 11
PROPUESTA NORMATIVA EN EL MARCO DE LA NORMA DE PROMOCIN DE LA CONSERVACIN DE LA BIODIVERSIDAD
Artculo 8.- Se encuentra exonerada con el Impuesto de Alcabala la transferencia de los predios que hayan sido constituidos como reas de Conservacin Privada de conformidad con lo dispuesto por el numeral c) del artculo 3 y el artculo
12 de la Ley N 26834.
33
10
Beneficios tributarios
asociados al IGV

Distintos instrumentos de conservacin son compatibles con el desarrollo de actividades empresariales. Es el caso, por ejemplo, de las concesiones para productos forestales diferentes a la madera, para
ecoturismo o las actividades de ecoturismo dentro de reas naturales protegidas.
Las actividades empresariales se encuentran gravadas con el IGV, que incide econmicamente sobre
los adquirentes de bienes o servicios, es decir, sobre los consumidores finales. Al gravar las operaciones enmarcadas dentro de las actividades de conservacin, no se hace sino encarecer el producto que
se ofrece en el mercado y hacerlo menos competitivo. Esto se agrava si se considera que los productos
que se comercializan dentro del mbito de las herramientas de conservacin son alternativos y tiene
nichos de mercados pequeos o especializados.
A su vez, estas empresas slo puede aplicar el crdito fiscal que les ha sido transferido (en la adquisicin de bienes, servicios o contratos de construccin) contra el IGV que generen por la venta o la
prestacin de servicios. De no generar IGV que afecte sus operaciones (por encontrarse exoneradas),
no podrn utilizar dicho crdito ni pedir su devolucin respectiva.
Por otro lado, las distintas herramientas de conservacin de la diversidad biolgica pudieran requerir
de equipos especializados para el desempeo de sus actividades. Lamentablemente, el precio de los
bienes importados adquiridos desde el extranjero para destinarlos a este tipo de labores, se encuentra
afectado por la incidencia del IGV que grava la importacin de los mismos, encarecindolo y afectando su trfico. La exoneracin del IGV de importacin podra evitar el aumento de los costos de ingreso
de estos bienes al pas.
Continuando con el proyecto de ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad
que sugerimos incorporar, con relacin al IGV se considera que: (i) las actividades empresariales
efectuadas en el marco las herramientas de conservacin se encuentran exoneradas con el IGV, (ii)
estas entidades tienen derecho a la devolucin del crdito fiscal que grav sus adquisiciones, y (iii)
determinados bienes materia de importacin, destinados a labores de conservacin, se encuentran
exonerados del IGV.
34
CAPTULO I
Cuadro N 12
Artculo XXX.- Los titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, se encuentran exonerados del IGV que
grava la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin.
57, 58, 59, 90 y 96 de la Ley N 29763 respectivamente.
Artculo XXX.- Los sujetos a que hace referencia el artculo 6 de la presente Ley, podrn solicitar la devolucin del IGV
pagado que grav la adquisicin de bienes, servicios o contratos de construccin necesarios para el desarrollo de sus
actividades productivas. La devolucin se efectuar en la oportunidad, plazos y condiciones que establezca el Reglamento
de la presente Ley.
Artculo XXX.- Los sujetos a que hace referencia el artculo 6 de la presente Ley, gozan de las exoneraciones siguientes:
a) Tasas arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de conservacin y utilizacin sostenible de la
diversidad biolgica.
b) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica.
Los bienes de capital adquiridos al amparo del presente artculo no pueden ser transferidos bajo ningn ttulo, por el plazo
de cinco (5) aos.
A travs de una resolucin de la entidad ambiental competente se aprobar el listado de bienes importados sujetos al
presente beneficio.
El Reglamento determinar los requisitos que deben cumplirse para efectos del acogimiento al respecto.
35
36
CAPTULO II
II
OTRAS PROPUESTAS
DE INCENTIVOS
FISCALES PARA LA
CONSERVACIN
37
continuacin, proponemos otros incentivos fiscales para conservacin que, teniendo en cuenta los criterios de priorizacin que aparecen como Anexo 1, podran ser ms difciles de aprobar en el contexto actual25.
Otras propuestas de incentivos

tributarios para la conservacin
Estos son incentivos tributarios que ya han sido recogidos dentro de las propuestas anteriormente reseadas.
No obstante, su materializacin es menos factible, ya que deben ser aprobados por el legislativo y, para ese
efecto, deben cumplir con los estndares determinados por la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT, a diferencia de los beneficios tributarios contemplados en las otras propuestas normativas (como el Reglamento de
la LFFS) que requieren nicamente de desarrollo reglamentario. Estas propuestas slo seran priorizables si la
implementacin de las propuestas principales no procede. Vale decir, son propuestas subsidiarias.
A.
TASA MENOR DEL IMPUESTO A LA RENTA A LAS ENTIDADES QUE REALIZAN ACTIVIDADES DE CONSERVACIN DE
LA BIODIVERSIDAD.


De acuerdo al rgimen tributario vigente, las rentas que perciben las personas naturales o jurdicas que realizan actividad empresarial se encuentran gravadas con una tasa del IR del 30%, aplicable sobre sus rentas
netas26. De ese modo, las personas naturales o jurdicas que sean titulares de las actividades de conservacin
de la biodiversidad, deben pagar un IR similar al que paga, por ejemplo, una empresa extractiva
Este alto gravamen del IR desincentiva la inversin o la participacin del sector privado en actividades directas
de conservacin. De igual forma, impide la formalizacin de los sujetos que realizan labores de conservacin
y generan rentas empresariales.
Continuando con el proyecto de ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad que sugerimos incorporar, con relacin al Impuesto a la Renta, se considera que establezca una tasa del 15% sobre las
rentas de tercera categora generadas por los titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad.
25
Ver test de priorizacin aplicado a estas propuestas en el Anexo 3.
26 De conformidad con el primer prrafo del artculo 37 de la ley del IR, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley del IR.
38
CAPTULO II
Cuadro N 13
Artculo XXX.- Los titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, aplicarn la tasa del quince por ciento
(15%), por concepto del Impuesto a la Renta, sobre las rentas de tercera categora que generen.
B.
DEPRECIACIN ACELERADA DE BIENES
De acuerdo al rgimen tributario vigente, el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en la Ley del IR.
En esa lnea, la Ley del IR ha previsto que los edificios y construcciones se deprecien a razn del (5% anual. En decir, las
empresas acogidas al rgimen general del IR recuperan el valor de su capital invertido, en edificios y construcciones, en
veinte aos.
En el caso de otros bienes, el porcentaje mximo de depreciacin puede verse en el Cuadro N 15.
Porcentaje de depreciacin en la LIR (Cuadro N 14)
Cuadro N 14
BIENES
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN HASTA UN MXIMO DE:
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de

construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
Equipos de procesamiento de datos.
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir del 1.1.91.
10%
Otros bienes del activo fijo.
10%
39
Por esa razn, los titulares de las herramientas de conservacin de la biodiversidad que realizan actividad empresarial, como
las concesiones para ecoturismo, recuperan el valor de sus inversiones en edificios y construcciones al igual que las empresas
adscritas al rgimen general, vale decir, en veinte aos. En ese sentido, una reduccin en el tiempo de recuperacin del
capital, har que los negocios relativos a la conservacin tengan mayor liquidez y disposicin de fondos.
Esta es una herramienta muy utilizada por las polticas de fomento del medioambiente en otros pases, como Holanda, Irlanda, Francia o Austria.27
Continuando con el proyecto de ley especial de promocin de la conservacin de la biodiversidad que sugerimos incorporar,
se considera que las construcciones u otros bienes que son activos fijos de los titulares de actividades de conservacin de
biodiversidad deberan tener una depreciacin a razn del 20% anual.
De materializarse este beneficio, por ejemplo, una empresa que cuente con una concesin para ecoturismo, podra recuperar
en cinco aos, a travs de deducciones en la determinacin del IR, el valor de los edificios construidos para prestar el servicio
de alojamiento.
El desarrollo de la propuesta est en el Cuadro N 15.
Cuadro N 15.
Artculo XXX.- Los titulares de las actividades de conservacin de la biodiversidad, podrn depreciar los edificios, construcciones u otros bienes del activo fijo destinados a actividades a favor de la conservacin, a razn de 20% anual.
Para tal efecto resultan de aplicacin los artculos 38 y 41 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley, el beneficiario no hubiera terminado de depreciar los bienes a que se refiere el presente artculo, este deber depreciarlos conforme a lo dispuesto por el artculo 39 de la Ley del
Impuesto a la Renta o, de ser el caso, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; hasta
extinguir el saldo del valor depreciable.
27 DURN ROJO, Luis y MEJA ACOSTA, Marco. Nueva Ley General de Ambiente: Era necesario un tributo ecolgico? EN: Suplemento Informe Tributario de la Revista Anlisis
Tributario, AELE, Lima, Vol. XIV, N 174, Noviembre 2005, pg. 3.
40
CAPTULO II
Propuestas de incentivos de
asignacin presupuestal para
la conservacin
Como vimos en el diagnstico de los incentivos fiscales que existen en las actividades28, el Estado no ha
previsto frmulas o tcnicas fiscales que incentiven la participacin de las entidades pblicas, como las municipalidades, en conservacin de la biodiversidad. Contrariamente a ello, existe experiencia latinoamericana
que demuestra que los criterios de distribucin de las rentas nacionales (como es el caso del canon o los
ingresos por las regalas mineras) pueden incorporar variables de carcter ambiental, que permitan mejorar
los ingresos de determinadas regiones, provincias, estados o municipalidades ya no slo en funcin del
grado de cumplimiento en objetivos de poltica social (reduccin de pobreza, construccin de infraestructura
social, entre otros), sino en base a la verificacin de objetivos de carcter ambiental, como la reduccin de
contaminacin o la mejora en los ndices de conservacin de la biodiversidad. Por ejemplo, en el caso de polticas tendientes a estimular la conservacin de la biodiversidad, un incremento en la distribucin de rentas
podra estar supeditado a la existencia y el mantenimiento de unidades de conservacin, o la creacin de
nuevas unidades29. Es el caso de la distribucin de una parte del Impuesto sobre la Circulacin de Mercancas
y Servicios (ICMS) brasileo, que ha sido utilizado por distintos estados federales de ese pas (como Paran,
Sao Paulo, Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Mato Grosso do Sul, entre otros) como una tcnica fiscal para
incentivar las actividades de conservacin de la biodiversidad.
Cabe sealar que las tcnicas de distribucin de las rentas fiscales en nuestro pas se han determinado sobre
la base de dos variables principalmente: (i) la distribucin geogrfica, en funcin de las reas de influencia,
es decir, las zonas en cuya circunscripcin se explotan o utilicen los recursos naturales que generan las rentas
a distribuir, o (ii) criterios redistributivos, como los ndices de poblacin, necesidades bsicas insatisfechas
o pobreza.
As, la distribucin fiscal de las rentas nacionales no ha sido un instrumento que permita implementar polticas ambientales, as como la participacin de las distintas competencias descentralizadas en el mantenimiento y la generacin de nuevas reas de conservacin.
Hemos identificado tres herramientas que, sobre la base de modificaciones reglamentarias, permitiran viabilizar la distribucin de los ingresos fiscales en funcin de la participacin municipal en conservacin de la
biodiversidad. Vale decir, a mayor participacin de las municipalidades en conservacin, mayores ingresos
fiscales.
28
29 JATOB, Jorge. El impuesto sobre circulacin de mercaderas y servicios de transporte (ICMS) como instrumento econmico para la gestin ambiental:
el caso de Brasil. En: Poltica fiscal y medio ambiente: bases para una agenda comn. Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe, 2005,
Santiago de Chile, Pg. 142.
41
El Canon es distribuido a favor de los gobiernos regionales y locales del total de los ingresos y rentas obtenidos por
el Estado, por la explotacin econmica de los recursos naturales. Su distribucin se realiza en funcin de los ndices
de distribucin que fija el MEF en base a criterios de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas.
Las Regalas Mineras (RM) es el cobro con carcter contraprestativo que el Estado percibe de las empresas del sector
minero, por la explotacin de recursos naturales no renovables30. Las RM son distribuidas a favor de los gobiernos
regionales, locales y las universidades nacionales de la regin o de las circunscripciones departamentales, donde se
encuentran las concesiones mineras en explotacin.
El Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMN) se solventa a travs de los siguientes ingresos: (i) el rendimiento
del Impuesto de Promocin Municipal, (ii) el rendimiento del Impuesto al Rodaje, y (iii) los ingresos del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo.
El FONCOMUN es distribuido a las municipalidades en funcin de los siguientes criterios: (a) indicadores de pobreza,
demografa y territorio, y (b) incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en inversin.
En ese sentido, sugerimos modificar las siguientes normas:
-
-
-
El artculo 5 del Reglamento de la Ley del Canon31, aprobado por el Decreto Supremo N 005-2002-EF.
El artculo 13 del Reglamento de la Ley de la RM32, aprobado por el Decreto Supremo N 157-2004-EF.
El artculo 87 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 77633
El objeto de estas modificaciones es incorporar criterios ambientales que permitan beneficiar, con mayores ingresos,
a los gobiernos locales y regionales que estimulen directamente las actividades de conservacin de la biodiversidad.
El desarrollo de estas propuestas se encuentra en los Cuadros N 16, 17 y 18.
30 Dicha definicin ha sido establecida por el Tribunal Constitucional en la Fundamento 53 de la Sentencia recada en el Expediente N 0048-2004-PI/TC del 01 de setiembre
de 2005.
31 Ley N 27506.
32 Ley N 28258.
33 Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
42
CAPTULO II
Cuadro N 16
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 0052002-EF (REGLAMENTO DE LA LEY DEL CANON)
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO SUPREMO N 005-2002-EF (REGLAMENTO DE LA LEY DEL CANON)
DEL PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCION
DEL PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCION
Artculo 5.- El Ministerio de Economa y Finanzas elaborar los ndices de distribucin

a que se refiere el numeral 5,2 del Artculo 5
de la Ley, teniendo en cuenta lo siguiente:
Artculo 5.- El Ministerio de Economa y Finanzas elaborar los ndices de

distribucin a que se refiere el numeral 5,2 del Artculo 5 de la Ley, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) El Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica proporcionar el indicador de
Poblacin y el de Necesidades Bsicas Insatisfechas a que se refiere el numeral 5.2 del
Artculo 5 de la Ley.
b) El Gobierno Regional respectivo transferir directamente el 20% del total de los
recursos percibidos por concepto de Canon
a las Universidades Pblicas de su circunscripcin mediante abono en cuenta que
para tal fin pondr a disposicin la Universidad Pblica beneficiada, los cuales sern
destinados exclusivamente a la inversin en
investigacin cientfica y tecnolgica, como
lo seala el numeral 6.2 del Artculo 6 de
la Ley.
Cuando la Regin beneficiada con el Canon
posea ms de una Universidad Pblica, el
Gobierno Regional respectivo transferir los
recursos correspondientes en partes iguales.
En el caso que no exista Universidad Pblica
en alguna regin beneficiada con el Canon,
el Gobierno Regional respectivo utilizar los
recursos correspondientes a sta, de acuerdo a los criterios establecidos en el numeral
6.2 del Artculo 6 de la Ley de Canon.
a) El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica proporcionar el indicador de Poblacin y el de Necesidades Bsicas Insatisfechas a que se
refiere el numeral 5.2 del Artculo 5 de la Ley.
b) El Gobierno Regional respectivo transferir directamente el 20% del
total de los recursos percibidos por concepto de Canon a las Universidades
Pblicas de su circunscripcin mediante abono en cuenta que para tal fin
pondr a disposicin la Universidad Pblica beneficiada, los cuales sern
destinados exclusivamente a la inversin en investigacin cientfica y tecnolgica, como lo seala el numeral 6.2 del Artculo 6 de la Ley.
Cuando la Regin beneficiada con el Canon posea ms de una Universidad
Pblica, el Gobierno Regional respectivo transferir los recursos correspondientes en partes iguales.
En el caso que no exista Universidad Pblica en alguna regin beneficiada
con el Canon, el Gobierno Regional respectivo utilizar los recursos correspondientes a sta, de acuerdo a los criterios establecidos en el numeral
6.2 del Artculo 6 de la Ley de Canon.
c) El Ministerio de Economa y Finanzas deber considerar, para efectos
de la elaboracin de los ndices de distribucin en favor de los Gobiernos Regionales a que se refiere el numeral 5,2 del artculo 5 de la Ley, el
nmero de hectreas privadas o pblicas destinadas a la conservacin
y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica, que los gobiernos
regionales tengan dentro de su jurisdiccin.
Para tal efecto, el Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por
el Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per (IMARPE) y el Servicio
Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR) proporcionarn la informacin referida al nmero de hectreas destinadas a la conservacin y
utilizacin sostenible la biodiversidad, dentro de la jurisdiccin de los
Gobiernos Regionales.
Asimismo, el Ministerio de Economa y Finanzas deber evaluar, como
criterio en la elaboracin de los ndices de distribucin, el desarrollo, el
mantenimiento y el crecimiento de los espacios de conservacin privada
o pblica en el ao objeto de evaluacin, de acuerdo a la informacin que
le sea proporcionada por las entidades sealadas en el prrafo precedente.
Para tal efecto, evaluar el nmero de hectreas destinadas a espacios
de conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica en
proporcin con el tamao geogrfico del Gobierno Regional.
()
43
Artculo 6.- El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI y el sector al

cual corresponde la actividad que explota
el recurso natural por el cual se origina la
transferencia de un Canon, dentro de los 3
(tres) primeros meses del ao, proporcionarn al Ministerio de Economa y Finanzas la
informacin necesaria a fin de elaborar los
ndices de distribucin del Canon que resulten de la aplicacin de los criterios de distribucin establecidos conforme al Artculo
precedente.
Dichos ndices as como las cuotas a que refiere el inciso a) del Artculo 7 sern aprobados mediante Resolucin Ministerial expedida por el Ministerio de Economa y Finanzas.
44
Artculo 6.- El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI y el

sector al cual corresponde la actividad que explota el recurso natural por
el cual se origina la transferencia de un Canon, dentro de los 3 (tres) primeros meses del ao, proporcionarn al Ministerio de Economa y Finanzas la informacin necesaria a fin de elaborar los ndices de distribucin
del Canon que resulten de la aplicacin de los criterios de distribucin
establecidos conforme al Artculo precedente.
Asimismo, el Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el
Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per (IMARPE) y el Servicio
Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR) debern proporcionar
al Ministerio de Economa y Finanzas la informacin referida en el artculo 5 del presente Reglamento dentro de los 3 (tres) primeros meses
del ao.
Dichos ndices as como las cuotas a que refiere el inciso a) del Artculo 7
sern aprobados mediante Resolucin Ministerial expedida por el Ministerio de Economa y Finanzas.
CAPTULO II
Cuadro 17
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO SUPREMO N 157-2004-EF
(REGLAMENTO DE LA LEY DE LAS REGALAS MINERAS)|
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO SUPREMO N 157-2004EF (REGLAMENTO DE LA LEY DE LAS REGALAS MINERAS)
Artculo 13.- Procedimiento de distribucin:
Artculo 13.- Procedimiento de distribucin:13.1 La regala minera se distribuir considerando lo siguiente:
13.1 La regala minera se distribuir considerando lo

siguiente:
a. El 20% (veinte por ciento) del total recaudado para
los Gobiernos Locales de la municipalidad o municipalidades distritales donde se encuentran las concesiones
mineras en explotacin.
El 50% (cincuenta por ciento) del monto percibido por
la municipalidad o municipalidades distritales a que se
refiere el prrafo anterior deber ser invertido en las
comunidades donde se explota el yacimiento, siguiendo los criterios establecidos en el Artculo 9 de la Ley.
En el caso que no exista comunidad, la municipalidad
o municipalidades distritales a que se refiere el primer
prrafo del presente literal utilizarn los recursos correspondientes a sta, siguiendo los mismos criterios,
b. El 20% (veinte por ciento) del total recaudado para
los Gobiernos Locales de la provincia o provincias donde
se encuentran las concesiones mineras en explotacin.
a. El 20% (veinte por ciento) del total recaudado para los Gobiernos Locales de la municipalidad o municipalidades distritales
donde se encuentran las concesiones mineras en explotacin.
El 50% (cincuenta por ciento) del monto percibido por la municipalidad o municipalidades distritales a que se refiere el prrafo anterior deber ser invertido en las comunidades donde
se explota el yacimiento, siguiendo los criterios establecidos en
el Artculo 9 de la Ley. En el caso que no exista comunidad, la
municipalidad o municipalidades distritales a que se refiere el
primer prrafo del presente literal utilizarn los recursos correspondientes a sta, siguiendo los mismos criterios,
b. El 20% (veinte por ciento) del total recaudado para los Gobiernos Locales de la provincia o provincias donde se encuentran las concesiones mineras en explotacin.
c. El 40% (cuarenta por ciento) del total recaudado para los Gobiernos Locales de las circunscripciones departamentales o de
las regiones, cuando stas se constituyan, donde se encuentran
las concesiones mineras en explotacin.
c. El 40% (cuarenta por ciento) del total recaudado

para los Gobiernos Locales de las circunscripciones departamentales o de las regiones, cuando stas se constituyan, donde se encuentran las concesiones mineras
en explotacin.
d. El 15% (quince por ciento) del total recaudado para el o

los Gobiernos Regionales donde se encuentran las concesiones
mineras en explotacin.
d. El 15% (quince por ciento) del total recaudado para

el o los Gobiernos Regionales donde se encuentran las
concesiones mineras en explotacin.
e. El 5% (cinco por ciento) del total recaudado para la o las

universidades nacionales de la regin o regiones, o cuando
no se hayan conformado stas, de las circunscripciones departamentales, donde se encuentran las concesiones mineras en
explotacin.
e. El 5% (cinco por ciento) del total recaudado para la o

las universidades nacionales de la regin o regiones, o
cuando no se hayan conformado stas, de las circunscripciones departamentales, donde se encuentran las
concesiones mineras en explotacin.
13.2 Para fines de la distribucin entre las municipalidades distritales y provinciales, sealada en los incisos
b) y c) del numeral anterior se utilizarn criterios de
poblacin y necesidades bsicas insatisfechas.
13.3 En los casos de concesiones mineras en explotacin, cuya extensin comprenda regiones o, de ser el
caso, circunscripciones departamentales vecinas en las
cuales se encuentren localizadas universidades nacionales, la distribucin entre estas ltimas se realizar proporcionalmente en funcin al rea comprendida de la
concesin minera en cada regin o, cuando no se haya
conformado sta, de cada circunscripcin departamental
donde se encuentren ubicadas dichas universidades.
()
13.2 Para fines de la distribucin entre las municipalidades distritales y provinciales, sealada en los incisos b) y c) del numeral anterior se utilizarn criterios de poblacin y necesidades
bsicas insatisfechas.
Asimismo, se deber considerar, para efectos de la elaboracin de los ndices de distribucin a que se refiere el numeral
5,2 del Artculo 5 de la Ley, el nmero de hectreas privadas
o pblicas destinadas a la conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica, que los gobiernos regionales
tengan dentro de su jurisdiccin.
Para tal efecto, el Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per
(IMARPE) y el Servicio Nacional Forestal y de Fauna Silvestre
(SERFOR) proporcionarn la informacin referida al nmero
de hectreas destinadas a la conservacin y utilizacin sostenible la biodiversidad, dentro de la jurisdiccin de los Gobiernos Regionales.
45
Adicionalmente, el Ministerio de Economa y Finanzas deber evaluar, como criterio en la elaboracin de los ndices de
distribucin, el desarrollo, el mantenimiento y el crecimiento
de las reas de conservacin privada o pblica en el ao objeto de evaluacin, de acuerdo a la informacin que le sea
proporcionada por las entidades sealadas en el prrafo precedente.
Para tal efecto, evaluar el nmero de hectreas destinadas a
espacios de conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica en proporcin con el tamao geogrfico del
Gobierno Regional.
13.3 En los casos de concesiones mineras en explotacin, cuya
extensin comprenda regiones o, de ser el caso, circunscripciones departamentales vecinas en las cuales se encuentren
localizadas universidades nacionales, la distribucin entre estas
ltimas se realizar proporcionalmente en funcin al rea comprendida de la concesin minera en cada regin o, cuando no
se haya conformado sta, de cada circunscripcin departamental donde se encuentren ubicadas dichas universidades.
()
Artculo 16.- Plazos de entrega de informacin y determinacin de ndices
Artculo 16.- Plazos de entrega de informacin y determinacin

de ndices
Para la distribucin a que se refiere el Artculo 8 de la

Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
Para la distribucin a que se refiere el Artculo 8 de la Ley se

tendr en cuenta lo siguiente:
16.1 El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica

proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas,
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de cada
ao, la informacin de poblacin y necesidades bsicas
insatisfechas correspondiente al ao inmediato posterior. Toda actualizacin de la informacin deber ser
comunicada al Ministerio de Economa y Finanzas hasta
el ltimo da hbil de cada mes, a fin de que dicha
informacin sea aplicada en la distribucin del mes siguiente a su entrega.
()
16.1 El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas, hasta el ltimo da
hbil del mes de diciembre de cada ao, la informacin de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas correspondiente al
ao inmediato posterior. Toda actualizacin de la informacin
deber ser comunicada al Ministerio de Economa y Finanzas
hasta el ltimo da hbil de cada mes, a fin de que dicha informacin sea aplicada en la distribucin del mes siguiente a
su entrega.
()
16.5 Con toda la informacin precedente el Ministerio

de Economa y Finanzas determinar los ndices de
distribucin de la regala minera del ltimo mes y/o
del ltimo trimestre, segn sea el caso, los que sern
aprobados mensualmente a travs de una Resolucin
Ministerial.
16.6 El Ministerio de Economa y Finanzas comunicar al Consejo Nacional de Descentralizacin los ndices correspondientes a fin de que ste determine los
montos a transferir a los Gobiernos Locales y Gobiernos
Regionales.
16.5. El Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el

Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per (IMARPE) y el
Servicio Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR) debern proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas la informacin referida en el artculo 13 del presente Reglamento
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de cada ao.
16.6 Con toda la informacin precedente el Ministerio de Economa y Finanzas determinar los ndices de distribucin de la
regala minera del ltimo mes y/o del ltimo trimestre, segn
sea el caso, los que sern aprobados mensualmente a travs de
una Resolucin Ministerial.
16.7 El Ministerio de Economa y Finanzas comunicar al Consejo Nacional de Descentralizacin los ndices correspondientes a
fin de que ste determine los montos a transferir a los Gobiernos Locales y Gobiernos Regionales.
46
CAPTULO II
Cuadro N 18
TEXTO ACTUAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 776,
PROPUESTA NORMATIVA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 776,

Artculo 87.- El Fondo de Compensacin Municipal se

distribuye entre todas las municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar
el funcionamiento de todas las municipalidades.
Artculo 87.- El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye

entre todas las municipalidades distritales y provinciales del pas
con criterios de equidad y compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los

criterios que se determine por Decreto Supremo con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica del Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y
priorizacin del gasto en inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de
losndices de Distribucin entre las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que

se determine por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica del Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin
del gasto en inversin.
c) El nmero de reas de conservacin privada o pblica que los
gobiernos locales tengan dentro de su jurisdiccin.
Para tal efecto, evaluar el nmero de hectreas destinadas a
espacios de conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica en proporcin con el tamao geogrfico del
Gobierno Local.
Para tal efecto, el Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado (SERNANP), el Instituto del Mar del Per (IMARPE) y el Servicio Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR)
proporcionarn la informacin referida al nmero de hectreas
destinadas a la conservacin y utilizacin sostenible la biodiversidad, dentro de la jurisdiccin de los Gobiernos Locales.
Adicionalmente, se deber evaluar los ndices de desarrollo,
mantenimiento y crecimiento de los espacios de conservacin
privada o pblica en el ltimo ejercicio, de acuerdo a la informacin que le sea proporcionada por las entidades sealadas
en el prrafo precedente; as como las polticas implementadas
por los gobiernos locales y las municipalidades para fomentar
la conservacin y la utilizacin sostenible de la diversidad biolgica.
Estos criterios se emplean para la construccin de losndices de
Distribucin entre las municipalidades.
47
48
CAPTULO III
III
ideas ADICIONALES
de incentivos
fiscales para LA
conservacin
49
dicionalmente los incentivos propuestos en los Captulos 1 y 2, se han identificado ideas de incentivos cuyo desarrollo
supera el mbito de este trabajo pero que podran ser evaluados ms adelante:
a.
Reduccin de la tasa del IR para los titulares de instrumentos de conservacin, siempre que reinviertan parte significativa de sus ganancias en conservacin.
b.
Exonerar del IR aplicable a la renta generada por la constitucin de un fideicomiso sin retorno, con fines de conservacin.
c.
Plazo mayor de amortizacin de prdidas fiscales para las empresas que estn dentro de algunas de las modalidades
de conservacin.
d.
Crear deducciones o crditos por conservacin que disminuyan la base imponible del Impuesto Especial a la Minera.
e.
Crear un rgimen fiscal que permita a las personas naturales o a las pequeas y medianas empresas enmarcadas en
actividades de conservacin, gozar de un menor impacto fiscal y la simplificacin administrativa en el pago de sus
tributos.
f.
Exonerar temporalmente del pago de derechos de aprovechamiento de recursos forestales, a las empresas que inviertan en instrumentos de conservacin.
g.
Crear un Fondo de Promocin de la Conservacin de la Biodiversidad, que podra ser solventada con la recaudacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el Impuesto al Rodaje, el Impuesto Selectivo al Consumo, u otros. Para implementarse estas propuestas, se debera:
- Establecer que un porcentaje del Impuesto Selectivo al Consumo, que grava actividades dainas para el medio
ambiente (en la lgica del ndice de nocividad de los combustibles), sea administrado por una autoridad ambiental o se destine al Fondo de Promocin de la Conservacin de la Biodiversidad.
- Convertir el Impuesto al Patrimonio Vehicular en un impuesto ambiental que est destinado, en parte, a solventar
labores de conservacin. Para ello, se debera modificar el hecho generador del tributo, estableciendo parmetros ambientales.
- Convertir al Impuesto al Rodaje en un impuesto ambiental que est destinado, en parte, a solventar labores de
conservacin.
- Destinar un porcentaje del Impuesto a las Transacciones Financieras al Fondo de Promocin de la Conservacin
de la Biodiversidad. En este esquema, la persona que paga el Impuesto a las Transacciones Financieras decide si
el impuesto se dirige a recaudacin del tesoro pblico, o si va al fondo anteriormente referido.
50
h.
Exonerar del IR aplicable a la renta generada en virtud de la venta de predios que estn dentro de una ACP.
i.
Exonerar del IR aplicable a los intereses generados por financiamiento destinado a actividades de conservacin.
j.
Exonerar del IR aplicable a la renta ficta (renta presunta) por la cesin gratuita de bienes a favor de las actividades
de conservacin.
REFERENCIAS
REFERENCIAS
Durn Rojo, L., & Meja Acosta, M. (2005). Nueva Ley General del Ambiente: Era necesario un tributo ecolgico? Anlisis
Tributario, (pg. 3).
EUROPARC - Espaa. (2010). Mecanismos financieros innovadores para la conservacin de la biodiversidad. Monografa 03,
pg. 35. Madrid: FUNGOBE.
Fernndez-Velillla, S. G. (2010). Mecanismos financieros innovadores para la conservacin de la biodiversidad. Madrid, Espaa: Grupo de Comunicacin Publicitaria.
Jatob, J. (2005). El impuesto sobre circulacin de mercaderas y servicios de transporte (ICMS) como instrumento econmico
para la gestin ambiental: el caso de Brasil. En C. E. Caribe, Poltica fiscal y medio ambiente: bases para una agenda comn
(pg. 142). Santiago de Chile.
Len Morales, F. (2007). El aporte de las reas Naturales Protegidas a la Economa Nacional. Lima: INRENA (pg. 49)
OCDE. (2003). El sector sin fines de lucro en una economa cambiante (pg. 11)
Ortiz Paniagua, M., Lamor Torres, P., & Pelegrn Mesa, A. (2014). Procedimiento contable ambiental a partir de diferentes
sectores y contextos. En La contabilidad financiera ambiental (pg. 118). Guadalajara: Universitaria.
Trinidad Alvarado, C. (2015). Incentivos fiscales para la conservacin: Situacin actual. Lima: Sociedad Peruana de Derecho
Ambiental.
Varona Alabern, J. (2009). Extrafiscalidad y dogmtica tributaria. Madrid: Marcial Pons (pg. 22)
51
52
ANEXO
AnexoS
53
Criterios para priorizar propuestas de Incentivos Fiscales

para LA Conservacin
Los mecanismos fiscales que proponemos con el objeto de promover actividades de conservacin de la biodiversidad consideran mecanismos de carcter tributario y los mecanismos de distribucin de ingresos fiscales.
Los incentivos fiscales que han sido considerados prioritarios son aquellos que tienen mayor viabilidad normativa, tcnica
y poltica. Por otro lado, los incentivos que son considerados como no priorizados son aquellos cuya viabilidad se encuentra
sujeta a un mayor margen de actuacin de los entes polticos (como el Congreso de la Repblica) y que, en la prctica, no
otorgan mrgenes significativos de certidumbre en relacin a su grado de realizacin.
Las priorizacin de las propuestas normativas de incentivos tributarios tendientes a impulsar la conservacin se han determinado aplicando cinco criterios.
Potencial para promover nmero de instrumentos para conservacin.

Se han privilegiado las iniciativas que fomentan un nmero extenso de herramientas fiscales favorables a la conservacin de la diversidad.34
Viabilidad legal.
Se han priorizado las iniciativas que requieren de instrumentos de menor jerarqua normativa, para ser implementadas.
Se debe considerar que los beneficios tributarios deben atender la regulacin prevista por la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT, la cual establece las reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. Esta
norma tiene algunas caractersticas que conviene resaltar. En primer lugar, es un mandato al legislador: sustentar que
los objetivos buscados con la expedicin de normas promocionales justifican una recaudacin menor de ingresos. En
segundo lugar, establece los lmites temporales para la vigencia de los beneficios tributarios en tres aos, prorrogables
por nica vez en tres aos adicionales.
Cabe sealar que esta norma ha sido incorporada al CT mediante el Decreto Legislativo N 1117, vigente a partir del 8 de
julio de 2012. Todas las normas promocionales en materia tributaria expedidas a partir de esta fecha, debern cumplir
con las siguientes exigencias:
34 Como se vio en la anterior publicacin (Incentivos Fiscales para la Conservacin: Situacin actual), la configuracin normativa actual no garantiza a todas las herramientas
de conservacin (y a todos los sujetos que las promueven) un acceso libre, neutral y no diferenciado a los beneficios tributarios previstos.
54
ANEXO
Una exposicin de motivos que, entre otros requisitos, contenga: (i) el anlisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de
percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y (ii) el beneficio econmico sustentado por medio de
estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de
los objetivos propuestos.
Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno
Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
Para la aprobacin de la propuesta legislativa de la norma promocional es indispensable un informe previo

del MEF.
Como se puede advertir, para la emisin de una ley que comprenda beneficios tributarios se han elevado los requisitos y
los estndares legislativos que se aplican para la promulgacin de cualquier norma con rango de ley. A ello debe sumar
el hecho de que las leyes en materia tributaria tienen mayores requisitos de carcter formal para ser promulgadas, en
aplicacin del principio de reserva de ley contemplado en el artculo 74 de la CP.
Por eso, se han evaluado las propuestas sobre la base del tiempo y el trmite legislativo / poltico que demanda su
aprobacin. En algunos casos, la aprobacin de las propuestas se encuentra al alcance del Poder Ejecutivo, porque no
estn supeditadas a que se promulgue de una ley, sino a reformas reglamentarias materializables a travs de decretos
supremos. Son propuestas que buscan sortear definiciones ambiguas de las normas con rango de ley, o enfatizar un
aspecto de la ley que no resulta del todo claro para los operadores jurdicos, como la SUNAT o el TF. En otros casos, es
indispensable promulgar una ley (por ejemplo, en las propuestas normativas asociadas a deducciones en la determinacin del IR).
Potencial de incentivar sectores productivos percibidos como polticamente claves:

Otro criterio que se ha tomado en cuenta es el nivel de participacin de los sectores empresariales dentro del esquema
de los beneficios tributarios contemplados. En conservacin se pueden identificar a los beneficiarios concretos de las
polticas de promocin: (a) el que participa directamente de las actividades de conservacin, como los titulares de las
concesiones o de un rea de conservacin privada, y (b) la empresa que invierte en conservacin, ya sea a travs de
donaciones, entrega de bienes para su usufructo o uso, o a travs de inversiones directas a fin de mitigar el impacto de
sus actividades productivas o impulsar mejoras en las comunidades o zonas adyacentes a sus centros de explotacin.
Las propuestas normativas buscan trascender de la configuracin legal de los beneficios actuales, que slo han contemplado incentivos para el sujeto que participa directamente en conservacin. Estas han incluido mecanismos de
promocin para la participacin del sector empresarial en conservacin.
Potencial de mitigacin de conflictos socioambientales en industrias extractivas:

Consideramos que la inversin en la conservacin de la biodiversidad representa un instrumento ptimo para mitigar
los conflictos socioambientales, debido a que implica la participacin conjunta de varios actores, pblicos y privados;
otorga una legitimidad a las empresas extractivas en torno a la relacin con el medio ambiente y promueve el desarrollo
sostenible de las comunidades campesinas y nativas. Se suma a ello la generacin de un ambiente sano y favorable a
la inversin.
Actualmente, las empresas de industrias extractivas no reciben ningn beneficio tributario real por participar en conservacin. Por ello, se han priorizado las propuestas que coadyuvan a este fin.
55
Aminoracin de costos de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria:

Este es un criterio indispensable para evaluar la efectividad de los beneficios tributarios. Si el costo fiscal -por lo dejado
de pagar, ms los costos administrativos que demanda fiscalizar a las actividades acogidas a los beneficios tributariossupera al beneficio esperado, el rgimen de promocin no es eficiente y, en la prctica, origina otro tipo de problemas
en torno a su aplicacin. Por ejemplo, si los costos de fiscalizacin y/o verificacin son altos, es probable que la Administracin Tributaria priorice el control ex ante del rgimen promocional, limitando significativamente el acceso al rgimen
con la exigencia de requisitos irrazonables, con la consecuente prdida de efectividad de los beneficios tributarios. Por
otra parte, en los procedimientos de fiscalizacin se perdera el equilibrio legal que debera existir entre los intervinientes. Si para la Administracin Tributaria es costoso acceder a las pruebas sobre el cumplimiento tributario del beneficiario, es probable que revierta la carga de la prueba sobre el contribuyente, trasladndole a l el costo de la fiscalizacin.
56
ANEXO
PRIORIZACIN DE LAS PROPUESTA

DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA
CONSERVACIN
A continuacin, presentamos el test de priorizacin de las diez propuestas de incentivos para la conservacin
desarrolladas en el Captulo 1, aplicando los criterios explicados en el Anexo 1:
2.1
Mecanismos tributarios para promover conservacin en la Ley Forestal y de Fauna Silvestre
Test de priorizacin:
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN
Potencial para promover nmero

de instrumentos para conservacin
Esta propuesta promueve todas las actividades de conservacin que son reguladas por la LFFS.
Viabilidad legal
Esta propuesta debera ser implementada a travs de la va

infralegal, vale decir, mediante la emisin de un Decreto Supremo refrendado por el MINAM. Esto porque slo delimita
reglamentariamente el alcance del beneficio tributario contemplado en la LFFS.
Esta propuesta normativa no se encuentra sujeta a las obligaciones previstas en la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario sobre la dacin de beneficios tributarios, ya
que slo regula un beneficio tributario preexistente contenido en una norma con rango de ley.
Potencial de incentivar sectores

productivos percibidos como polticamente claves
La propuesta slo beneficia a los sujetos que tienen ttulos

forestales que incluyen actividades de conservacin
Potencial de mitigacin de conflictos socioambientales
Reduce la carga de los sujetos que realizan actividades de

conservacin forestales, pero no promociona la inversin en
conservacin de las empresas extractivas.
Aminoracin de costos de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria
Esta propuesta traslada los costos asociados a la fiscalizacin

del cumplimiento de las normas del rgimen, a la entidad
competente del sector ambiental.
57
Dificultades para su implementacin: la remisin integral a la Ley N 27360, sin especificar en qu trminos y en qu lmites deberan materializarse los beneficios tributarios contemplados. Esta remisin dificulta la efectividad de los instrumentos
tributarios a favor del manejo y el aprovechamiento forestal y de fauna silvestre, debido a que el alcance de los instrumentos
del rgimen agrario est supeditado al cumplimiento de regulacin agraria, que es generalmente incompatible con el fomento de la conservacin. La precisin reglamentaria podra ayudar a sortear estas incompatibilidades y a facilitar la aplicacin
de los beneficios tributarios; no obstante, las normas de carcter reglamentario no pueden crear supuestos de hecho que no
estn previstos en la Ley, ni restarle contenido a las disposiciones previstas legalmente.
Es importante precisar que un problema para viabilizar la aplicacin del beneficio fiscal de la depreciacin acelerada est
relacionado con identificar bienes depreciables. Para tal efecto, se deber tener en cuenta que los activos ambientales seran
aquellos cuya finalidad principal sea la minimizacin del impacto ambiental y la proteccin y mejora del ambiente, incluyendo la reduccin, prevencin o eliminacin de la contaminacin futura de las operaciones35.
2.2
Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad
dentro del rgimen denominado Obras por Impuestos
(OPI)
Primera propuesta
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta promueve todas las actividades de conservacin que son

reguladas por la LFFS y la Ley de reas Naturales Protegidas, Ley N 26834.
Viabilidad legal
Esta propuesta debera ser implementada a travs de la va infralegal, vale

decir, mediante la emisin de una Resolucin Directoral del MEF. Esto porque slo delimita el alcance del beneficio tributario contemplado en el
SNIP.

La propuesta beneficia a las empresas que realizan inversin en conservacin, sin importar el sector econmico o el nivel de inversin.
Promociona la inversin en conservacin de las empresas.
Esta propuesta permite un ahorro en relacin a los costos de calificacin

de las entidades beneficiarias, ya que la inversin en conservacin es respaldada por un procedimiento integral en que participan entidades del
sector pblico como las municipalidades y la agencia de inversin, por
ejemplo.
35 ORTIZ PANIAGUA, Mara, LAMOR TORRES, Pablo y PELEGRN MESA, Arstides. Procedimiento contable ambiental a partir de diferentes sectores y contextos. En: La Contabilidad
Financiera Ambiental. Universidad de Guadalajara, Guadalajara, 2914, pg. 118.
58
ANEXO
Segunda propuesta
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN


Viabilidad legal
Esta propuesta debera ser implementada a travs de una ley o, de ser el

caso, de un decreto legislativo.

Aminoracin de costos de fiscalizacin por parte de la Administracin

Tributaria
Esta propuesta permite un ahorro en relacin a los costos de calificacin de

las entidades beneficiarias, ya que la inversin en conservacin es respaldada por un procedimiento integral en que participan entidades del sector
pblico como las municipalidades y la agencia de inversin, por ejemplo.
Dificultades para su implementacin: que los entes encargados de realizar la incorporacin puedan asociar inversin pblica a obras tendientes a garantizar el desarrollo sostenible y la conservacin de la biodiversidad.
2.3.
Deduccin de los gastos asociados a la inversin en
conservacin de la biodiversidad
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN


Viabilidad legal
Para implementar esta propuesta se debe incorporar un inciso en el artculo 37 de la LIR. En ese caso, la incorporacin deber implementarse a
travs de una Ley del Congreso de la Repblica. Excepcionalmente, podr
implementarse a travs de un Decreto Legislativo en caso de delegacin de
facultades, en el marco de lo dispuesto por la ley autoritativa.

Promociona la inversin en conservacin de las empresas. Como sealamos, no es una inversin social de alcance general, sino diseada para
fomentar actividades de conservacin en las zonas de influencia o localidades de los proyectos mineros, hidrocarburferos, forestales, industriales,
entre otros.
59

Tributaria
Esta propuesta permite un ahorro en relacin a los costos de calificacin

de las entidades beneficiarias, ya que la inversin en conservacin debera tener una acreditacin por parte de la entidad ambiental pertinente.
Por otro lado, la entidad ambiental deber colaborar con la SUNAT en los
procedimientos de fiscalizacin, ya sea mediante la emisin de informes
peridicos o inspecciones coordinadas.
Dificultades para su implementacin: la reduccin de ingresos al fisco nacional. Tngase en cuenta que los principales
beneficiarios con la propuesta normativa son las empresas extractivas, cuyas rentas representan parte importante de la recaudacin tributaria.
2.4
Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la conservacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta no promueve una actividad especfica de conservacin,

sino la inversin de las empresas mineras en ellas. Esta inversin pueda
canalizarse directamente, es decir, puede ser llevada a cabo por las propias
empresas mineras. Tambin puede canalizarse indirectamente, es decir, a
travs de aportes de bienes o donaciones a favor de los distintos instrumentos de conservacin de la biodiversidad.
Viabilidad legal

decir, mediante la emisin de un Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Energa y Minas. Esto porque slo delimita reglamentariamente el
alcance del beneficio contemplado en la Ley General de Minera.
Esta propuesta normativa no se encuentra sujeta a las obligaciones previstas en la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT sobre la dacin de beneficios tributarios, ya que slo regula un mecanismo tributario preexistente
contenido en una norma con rango de ley

La propuesta beneficia a las empresas mineras que invierten en conservacin, pero no a otros sectores (hidrocarburos, por ejemplo).
Promociona la inversin en conservacin de las empresas mineras. En este

caso, el requisito de servicio pblico que establece el Reglamento de la
Ley General de Minera va de la mano con la exigencia misma de acreditacin o licencia social, por los alcances sociales de la medida propuesta

Tributaria
Esta propuesta traslada los costos de supervisin y fiscalizacin relacionadas al cumplimiento de las normas del rgimen, a la entidad del sector
pertinente, ya que la inversin slo puede ser deducida en la medida de
que sea aprobada por sta.
Dificultades para su implementacin: el poco desarrollo de proyectos infraestructura natural en el pas. Los actores administrativos, polticos, legales y tcnicos suelen asociar infraestructura a obras en servicios pblicos, como riego, obras viales,
inmuebles, entre otras.
60
ANEXO
2.5
Permitir deducir gastos por concepto de donaciones
con fines de conservacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN
Potencial para promover nmero de instrumentos para

conservacin
Esta propuesta promueve todas las actividades de conservacin que son reguladas por la LFFS y la Ley de reas Naturales Protegidas, Ley N 26834.
Viabilidad legal
Para implementar esta propuesta se deben modificar los artculos 19 (inciso b),
37 (inciso x) y 49 (inciso b) de la LIR. En ese caso, el beneficio deber implementarse a travs de una Ley del Congreso de la Repblica. Excepcionalmente,
podr implementarse a travs de un Decreto Legislativo en caso de delegacin de
facultades, en el marco de lo dispuesto por la ley autoritativa. Aunado a ello, esta
propuesta normativa deber cumplir con los requisitos previstos en la Norma VII
del Ttulo Preliminar del CT sobre la dacin de beneficios tributarios.
Potencial de incentivar sectores productivos percibidos

como polticamente claves
La propuesta beneficia a las empresas que realizan donaciones a favor de las actividades de conservacin, sin importar el sector o el nivel de inversin. Tambin
favorece a los titulares de los instrumentos de conservacin que sean asociaciones sin fines de lucro, personas naturales, comunidades nativas o campesinas.
Potencial de mitigacin de
conflictos socioambientales
Aminoracin de costos de
fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria
En el caso de las asociaciones sin fines de lucro, no se incrementar el costo de fiscalizacin, bsicamente porque SUNAT contar con las mismas herramientas de control
que se aplican a la generalidad de estas entidades: herramientas ex ante (registro de
entidades exoneradas, calificacin previa de entidad perceptoras de donaciones) y ex
post (fiscalizaciones, verificacin de certificados de donacin emitidos).
El costo de la fiscalizacin podra elevarse en el caso de las donaciones a favor de
las personas naturales, pero se podra atenuar con distintas tcnicas legales de
control. Por ejemplo, la norma reglamentaria podra establecer que todas las donaciones sean con cargo, destinadas exclusivamente a fines de conservacin. Por
otro lado, la entidad ambiental correspondiente (p.e. SERFOR o SERNANP) podra
llevar un registro de sujetos perceptores de donaciones, en el que inscriba va
un procedimiento de evaluacin previa a los sujetos (personas naturales, comunidades campesinas o nativas) susceptibles de canalizar donaciones destinadas a
conservacin, de modo tal que las empresas slo seran beneficiadas fiscalmente
si realizan donaciones a favor de estos sujetos. Tngase en cuenta que esta entidad ambiental debera exigir, para efectos de esta inscripcin, que los sujetos
cumplan con presentar los instrumentos de gestin ambiental necesarios en los
que incluya el componente de conservacin. De otro lado, ya existen herramientas de control y supervisin por parte de las entidades ambientales sobre el nivel
de cumplimiento de las actividades dirigidas a favor de la conservacin.
Igualmente, ya existen mecanismos tributarios de control relativos a las donaciones, como la exigencia de la presentacin de declaraciones juradas sobre las
donaciones efectuadas (por los donantes) o la presentacin de declaraciones
juradas de informacin sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en
donacin (por los donatarios). La norma reglamentaria slo debera hacerlas aplicables a las personas naturales que perciben donaciones.
61
2.6
Crdito especial por adquirir bienes y servicios generados en el marco de actividades de conservacin de
la biodiversidad
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta promueve a las actividades de conservacin, en tanto productoras de bienes y/o de servicios susceptibles de ser comercializados y
destinados en calidad de materias primas, insumos o erogaciones productivas de las empresas. Por ejemplo, seran beneficiadas las concesiones
para ecoturismo o a las concesiones para productos forestales diferentes a
la madera. No sera el caso de las concesiones para conservacin.
Viabilidad legal
Por tcnica legislativa, esta propuesta no podra incluirse en la LIR, sino

en una ley especial de carcter promocional respecto de las actividades de
conservacin. En ese caso, el beneficio tributario deber implementarse a
travs de una Ley del Congreso de la Repblica.
Excepcionalmente, podr implementarse a travs de un Decreto Legislativo
en caso de delegacin de facultades, en el marco de lo dispuesto por la ley
autoritativa. Aunado a ello, esta propuesta normativa deber cumplir con
los requisitos previstos en la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT sobre la
dacin de beneficios tributarios.

La propuesta favorece a los titulares de los instrumentos de conservacin

que realicen actividad empresarial.
Esta propuesta incentiva a la conservacin, pero la participacin de las

empresas extractivas es reducida, ya que intervienen en la ltima etapa
de la produccin de los bienes y servicios generados en actividades de
conservacin: la comercializacin.

Tributaria
El control ex ante de las actividades de conservacin debera recaer en una

entidad del sector ambiental, reduciendo los costos inherentes al control
de SUNAT y limitndola a la fiscalizacin y/o verificacin posterior. Por otra
parte, en el marco de la evaluacin previa, la entidad ambiental debera
establecer estndares ambientales y administrativos que permitan verificar
que los titulares de las actividades de conservacin cumplan con incluir al
componente conservacin dentro de sus instrumentos de gestin.
Por otro lado, para fortalecer la correcta utilizacin de este beneficio y
evitar, por ejemplo, que sea un instrumento de evasin fiscal, una entidad
ambiental podra certificar qu productos o servicios son susceptibles
de originar la aplicacin del beneficio. Del mismo modo, esta entidad podra certificar, despus de la exigencia del cumplimiento de requisitos y
estndares de calidad, a los sujetos que comercializan bienes y servicios
ambientales originados en el marco de actividades de conservacin de la
biodiversidad.
62
ANEXO
Dificultades para su implementacin: la identificacin de los bienes y servicios cuya compra permitir el acceso al beneficio tributario mencionado. Si la norma est restringida a la conservacin de la biodiversidad posiblemente beneficie a
algunas herramientas de conservacin especficas, pero no a la mayora de stas, en el entendido de que las herramientas
de conservacin no tienen, en principio, carcter lucrativo o empresarial, ni producen bienes y/o servicios susceptibles de
ser comercializados.
2.7
Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la diversidad
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta normativa facilita la aprobacin y el control de los proyectos

de investigacin asociados a todas las herramientas de conservacin que son
Viabilidad legal

decir, mediante la emisin de un Decreto Supremo refrendado por el MEF.
Esto porque slo delimita reglamentariamente el alcance del beneficio tributario contemplado en la LIR.
Esta propuesta normativa no se encuentra sujeta a las obligaciones previstas
en la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT sobre la dacin de beneficios
tributarios, ya que slo regula un beneficio tributario preexistente contenido
en una norma con rango de ley.

La propuesta favorece a los titulares de los instrumentos de conservacin y a

las empresas que realizan investigacin sobre conservacin.
Esta propuesta incentiva a la conservacin, pero a nivel de investigacin.
El control ex ante de las actividades de conservacin debera recaer en una

entidad del sector ambiental, reduciendo los costos inherentes al control de
SUNAT y limitndola a la fiscalizacin y/o verificacin posterior.
Dificultades para su implementacin: este no es un incentivo tributario propiamente dicho, sino que facilita la regulacin
de un incentivo tributario preexistente.
63
2.8
Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta promueve a las actividades de conservacin, en tanto perceptoras de renta de tercera categora (empresas). Por ejemplo, seran beneficiadas las concesiones para ecoturismo o a las concesiones para productos
forestales diferentes a la madera. No sera el caso de las concesiones para
conservacin, salvo actividades empresariales excepcionales.
Viabilidad legal
Por tcnica legislativa, esta propuesta no podra incluirse en la LIR, sino en

una ley especial de carcter promocional respecto de las actividades de conservacin. En ese caso, el beneficio tributario deber implementarse a travs
de una Ley del Congreso de la Repblica.
autoritativa.
Aunado a ello, esta propuesta normativa deber cumplir con los requisitos
previstos en la Norma VII del Ttulo Preliminar del CT sobre la dacin de
beneficios tributarios.


Esta norma promociona la conservacin, pero no particularmente la participacin de las empresas extractivas.
Esta propuesta traslada los costos asociados a la fiscalizacin del cumplimiento de las normas del rgimen, a la entidad competente del sector ambiental.
Dificultades para su implementacin: el impacto mnimo en actividades de conservacin de la biodiversidad.
64
ANEXO
2.9
Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados a la conservacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

Esta propuesta slo promueve a las ACP. Otros instrumentos de conservacin

no estn afectos al Impuesto Predial o al Impuesto de Alcabala
Viabilidad legal

autoritativa.

La propuesta favorece a los titulares de ACP
Esta propuesta estimula la constitucin de ACP, pero no particularmente participacin de las empresas extractivas
Bsicamente las ACP se encuentran en zonas rurales o se desarrollan en predios rsticos, donde hay baja recaudacin y fiscalizacin de estos impuestos.
Dificultades para su implementacin: la oposicin de las municipalidades, ya que toda exoneracin de estos impuestos
origina un ingreso menor para ellas. No obstante, esta propuesta normativa no perjudica el ingreso de las municipalidades,
ya que los predios rsticos contribuyen mnimamente para efectos del Impuesto Predial o de Alcabala.
65
2.10
Beneficios tributarios asociados al IGV

CRITERIO
PUNTAJE

EXPLICACIN
conservacin.
En relacin con el desgravamen del IGV a las importaciones, los beneficiarios
seran todas las actividades de conservacin que son reguladas por la LFFS y
la Ley de reas Naturales Protegidas, Ley N 26834.
Viabilidad legal

en caso de delegacin de facultades35, en el marco de lo dispuesto por la
ley autoritativa.


Esta norma promociona la conservacin, pero no la participacin de las empresas extractivas.
Dificultades para su implementacin: el grupo reducido de herramientas de conservacin beneficiadas con la exoneracin
del IGV y la devolucin del crdito fiscal. Se debe tener presente que las herramientas de conservacin favorecidas son las
que realizan actividad empresarial.
Por otro lado, las exoneraciones relativas al IGV no son recomendables como reformas de poltica fiscal, al distorsionar las
cadenas de precios y el trfico de bienes.
36 Conforme a lo dispuesto por el artculo 74 de la CP.
66
ANEXO
PRIORIZACIN DE OTRAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA

LA CONSERVACIN
A continuacin, presentamos el test de priorizacin de las dos propuestas de incentivos tributarios para la conservacin desarrolladas en el punto 2.1, aplicando los criterios explicados en el Anexo 1:
A.
Tasa menor del impuesto a la renta a las entidades que realizan actividades de conservacin de la biodiversidad.
Test de priorizacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN
Potencial para promover nmero de

instrumentos para conservacin
Esta propuesta promueve a las actividades de conservacin, en tanto perceptoras de renta de tercera categora (empresas). Por ejemplo, seran
beneficiadas las concesiones para ecoturismo o a las concesiones para
productos forestales diferentes a la madera. No sera el caso de las concesiones para conservacin, salvo actividad empresarial excepcional.
Viabilidad legal

travs de una Ley del Congreso de la Repblica.
en caso de delegacin de facultades, en el marco de lo dispuesto por la
ley autoritativa.

La propuesta favorece slo a los titulares de los instrumentos de conservacin que realicen actividad empresarial.
67
Esta norma promociona la conservacin, pero no la participacin de las

empresas extractivas.

Tributaria
Esta propuesta traslada los costos asociados a la fiscalizacin del cumplimiento de las normas del rgimen, a la entidad competente del sector
ambiental.
Dificultades para su implementacin: el grupo reducido de herramientas de conservacin beneficiadas con este incentivo.
Por la naturaleza de las actividades de conservacin de la biodiversidad, la inversin en infraestructura es usualmente menor
(p.e. centros de interpretacin, infraestructura turstica, puestos de control, etc.)
B.
Depreciacin acelerada de bienes
Test de priorizacin
CRITERIO
PUNTAJE
EXPLICACIN

conservacin, salvo actividad empresarial excepcional.
Viabilidad legal

travs de una Ley del Congreso de la Repblica. Excepcionalmente, podr
implementarse a travs de un Decreto Legislativo en caso de delegacin de
facultades, en el marco de lo dispuesto por la ley autoritativa.

La propuesta favorece slo a los titulares de los instrumentos de conservacin que realicen actividad empresarial.
Esta norma promociona la conservacin, pero no la participacin de las empresas extractivas.
Dificultades para su implementacin: el grupo reducido de herramientas de conservacin beneficiadas con este incentivo.
Por la naturaleza de las actividades de conservacin de la biodiversidad, la inversin en infraestructura es usualmente menor
(p.e. centros de interpretacin, infraestructura turstica, puestos de control, etc.)
68
www.spda.org.pe

Incentivos Fiscales para La Conservación

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Incentivos Fiscales para La Conservación

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

INCENTIVOS

Carlos Trinidad Alvarado

Carlos Trinidad Alvarado

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN: 10 PROPUESTAS LEGALES

PROPUESTAS PRIORIZADAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA

Mecanismos tributarios para promover conservacin en la Ley Forestal y de Fauna Silvestre.................... 12

Deduccin de los gastos asociados a la inversin en conservacin de la biodiversidad............................ 19

Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la conservacin

Permitir deducir gastos por concepto de donaciones con fines de conservacin...................................... 23

Crdito especial por adquirir bienes y servicios generados en el marco de actividades de

Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la biodiversidad....................................... 29

Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin............................................................................ 31

Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados a la conservacin...................................... 32

Beneficios tributarios asociados al IGV......................................................................................................... 34

OTRAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA

Otras propuestas de incentivos tributarios para la conservacin...............................................................

Depreciacin acelerada de bienes.................................................................................................

Propuestas de incentivos de asignacin presupuestal para la conservacin............................................

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

III. IDEAS ADICIONALES DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA

CRITERIOS PARA PRIORIZAR PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN................

PRIORIZACIN DE LAS PROPUESTA DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN...........................

Mecanismos tributarios para promover conservacin en la Ley Forestal y de Fauna Silvestre..................

Deduccin de los gastos asociados a la inversin en conservacin de la biodiversidad........................... 59

Deducir inversiones de las empresas mineras en infraestructura natural o asociada a la conservacin... 40

Permitir deducir gastos por concepto de donaciones con fines de conservacin.....................................

Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la diversidad...........................................

Deducir el ITAN de bienes destinados a la conservacin..........................................................................

2.9. Exoneracin de impuestos municipales a predios destinados a la conservacin..................................... 65

PRIORIZACIN DE OTRAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN.....................

Depreciacin acelerada de bienes..............................................................................................................

- rea de Conservacin Regional

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

Pablo Pea Alegra

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

Desarrollar los instrumentos tributarios contemplados en la LFFS, como mecanismos de promocin

El reglamento de la nueva LFFS debe alinear los

Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro del rgimen de

Modificar el artculo 5 del reglamento de la Ley

Incluir como gastos deducibles en la determinacin

Incorporar un inciso en el artculo 37 de la Ley de

Deducir inversiones de las

Incorporar el fin ambiental en los artculos 19, 37 y

Crditos especiales por

Deducir gastos de investigacin cientfica en conservacin de la diversidad

Deducir del ITAN de bienes destinados a conservacin

Exoneracin del Impuesto Predial a predios destinados a conservacin

Las actividades empresariales efectuadas en el

Asimismo, se busca que las asociaciones sin fines de

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

Mecanismos tributarios para

Anlisis de la propuesta normativa:

De acuerdo al artculo 44 de la LFFS.

De acuerdo al artculo 88 de la LFFS.

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

El desarrollo de la propuesta se encuentra en el Cuadro N 01.

DECRETO SUPREMO N XXX-2015-MEF, DE REGLAMENTO DE LA LFFS (AN NO PUBLICADO)

Incluir proyectos de conservacin de la biodiversidad dentro

Conforme a lo dispuesto por el artculo 17 de la referida ley.

INCENTIVOS FISCALES PARA LA CONSERVACIN

PROPUESTA NORMATIVA DE LA DIRECTIVA GENERAL

Artculo 3.- Definiciones