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MEMORNDUM 2412
PARA:
LUCILA E. ASCANIO
Gerente Regional de Tributos Internos de la Regin Capital
DE:
FECHA:
16 de junio de 2006
ASUNTO:
Me dirijo a usted en la oportunidad de dar respuesta a su comunicacin N RCA-2005003203, recibida en esta Gerencia en fecha 03 de Junio de 2005, mediante la cual solicita
opinin en relacin con los deberes formales que deben cumplir lo contribuyentes formales
del Impuesto al Valor Agregado, especficamente lo que se refiere a la obligacin de
mantener en el establecimiento las relaciones de compras y ventas, que estos deben llevar.
Surge la interrogante en virtud que existen distintos criterios en cuanto a si el hecho de no
mantener tales relaciones en el establecimiento puede considerarse un incumplimiento del
deber formal, toda vez que en un primer supuesto en caso de sostener que ello constituira
un ilcito, habra que aplicar por analoga el literal a, numeral 1, del artculo 145 del
Cdigo Orgnico Tributario, y el artculo 71 del Reglamento de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado.
Sin embargo, si de conformidad con el artculo 8 de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, se emiti la Providencia Administrativa N 1677, publicada en Gaceta
Oficial N 37.677, de fecha 25 de Abril de 2003, en la cual se establecieron de forma
simplificada los deberes formales que deben observar los contribuyentes formales, tal
situacin no se encuentra all regulada como un incumplimiento; razn por la cual a su
juicio sera una incongruencia aplicar el referido artculo 145 del Cdigo Orgnico
Tributario, ya que no se podra efectuar una interpretacin analgica, visto que no existe
vaco legal alguno. Asimismo, tampoco existira la posibilidad de interpretacin analgica
tomando en cuenta que existe la prohibicin de aplicarla a la creacin de delitos y penas, en
virtud del principio de reserva legal en materia penal y fiscal, de conformidad con lo
establecido en el artculo 6 del Cdigo Orgnico Tributario.
Al respecto, esta Gerencia emite su pronunciamiento en los siguientes trminos:
El legislador adicional a las obligaciones material o sustancial de satisfacer la exaccin
generada por la configuracin del hecho imponible estableci el cumplimiento de
obligaciones accesorias o secundarias con el fin, tanto de facilitar determinacin y
percepcin de los tributos establecidos en las normas sustantivas, como la actividad de
fiscalizacin y control de los contribuyentes asignada a la Administracin Tributaria con
ese mismo propsito, presentndose stas en forma muy variada de acuerdo con el tipo de
tributo que se trate, pero que en sntesis son obligaciones de hacer, que la doctrina
tributaria ha denominado deberes formales
Los deberes formales son imprescindibles a los fines de la realizacin de las tareas de
fiscalizacin, investigacin y control por parte de la Administracin Tributaria, todo con el
propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones impositivas; de modo que, la
omisin del deber previsto en forma genrica en el Cdigo, reviste el incumplimiento de
un deber formal y, en consecuencia, la configuracin de una infraccin tributaria tipificada
en el mismo cdigo.
As el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 145, dispone:
Artculo 145.- Los contribuyentes, responsables y terceros estn
obligados a cumplir con los deberes relativos a las tareas de fiscalizacin
e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial,
debern:
1. Cuando as lo requieran las leyes o reglamentos.
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin, y mantenerlos en el domicilio u
establecimiento del contribuyente o responsable (Resaltado nuestro)
El Cdigo Orgnico Tributario como norma tributaria rectora previ como un deber
accesorio a los contribuyentes, responsables y terceros el deber de llevar en forma debida y
oportuna los libros y registros especiales y mantenerlos en su domicilio o establecimiento.
Por su parte, debe indicarse que la Ley que regula el Impuesto al Valor Agregado, ha
tipificado tres modalidades de contribuyentes segn sea el grado de participacin en el
especfico mecanismo que conforma la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado. Estas
categoras de contribuyentes son los ordinarios, los ocasionales y los formales.
Atentamente,