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y Derecho Tributario
Cuarta edicin
dino jarach
Finanzas Pblicas
y Derecho Tributario
Cuarta edicin, al cuidado de Roberto Daniel Jarach
Actualizacin de las normas tributarias
a cargo de Mara Adriana Capria
Jarach, Dino
Finanzas pblicas y derecho tributario: cuarta edicin - 1a ed. - Buenos Aires:
AbeledoPerrot, 2013.
1072 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-950-20-2447-9
1. Derecho Tributario.
CDD 343.04
ISBN 978-950-20-2447-9
SAP 41461337
Tirada 600 ejemplares
AbeledoPerrot S.A.
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Buenos Aires - Argentina
ndice general
XXXIX
Prlogo........................................................................................... XLI
Parte I
FINANZAS PBLICAS
Y DERECHO TRIBUTARIO EN GENERAL
Captulo I
EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO
1. Reflexiones preliminares..................................................................... 3
2. Cameralismo...................................................................................... 4
Qu es y quines lo representan.......................................................... 4
Significacin de esta corriente............................................................. 4
3. Los fisicratas.................................................................................... 4
Componentes de la corriente fisiocrtica. Su contenido esencial......... 4
Contribucin del pensamiento fisiocrtico a la ciencia de las finanzas
pblicas.......................................................................................... 5
4. Adam Smith....................................................................................... 6
Obra fundamental.............................................................................. 6
Pensamiento esencial en materia de finanzas pblicas......................... 6
Principios de la imposicin................................................................. 6
Principio de las facultades o igualdad............................................. 7
Principio de la comodidad.............................................................. 8
Principio de economicidad.............................................................. 8
Otro contenido de la obra de Smith respecto de las Finanzas Pblicas.... 9
5. David Ricardo.................................................................................... 9
La obra de Ricardo referente a las Finanzas Pblicas......................... 9
Alcance de la teora. La renta ricardiana y el impuesto sobre ella....... 9
Crtica a la teora de Ricardo sobre impuesto y emprstito................. 10
VIII
NDICE GENERAL
IX
NDICE GENERAL
Captulo II
FINANZAS PBLICAS, NATURALEZA, ESTRUCTURA
Y RELACIONES CON LA ECONOMA
X
NDICE GENERAL
XI
NDICE GENERAL
Captulo III
DIFERENTES ENFOQUES
DEL DERECHO TRIBUTARIO
Parte II
PRESUPUESTO ESTATAL
Captulo I
EL PRESUPUESTO ESTATAL
1. Terminologa...................................................................................... 77
2. Su naturaleza jurdica y poltico-econmica....................................... 77
3. Funciones del presupuesto.................................................................. 78
4. Principios generales del plan presupuestario....................................... 79
Publicidad.......................................................................................... 79
Claridad............................................................................................. 79
Exactitud............................................................................................ 80
Integralidad o universalidad............................................................... 80
Unidad............................................................................................... 82
Anticipacin....................................................................................... 83
Especificacin..................................................................................... 83
Anualidad.......................................................................................... 85
Equilibrio........................................................................................... 85
5. Presupuesto equilibrado..................................................................... 86
6. El presupuesto desdoblado................................................................. 89
XII
NDICE GENERAL
Captulo II
PRESUPUESTO ESTATAL, CUENTAS NACIONALES
Y RENTA NACIONAL
Captulo III
FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO
XIII
NDICE GENERAL
Captulo IV
LAS FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES
EN EL DERECHO ARGENTINO
Parte III
GASTOS PBLICOS
Captulo I
LOS GASTOS PBLICOS
XIV
NDICE GENERAL
Captulo II
EFECTOS DE LOS GASTOS PBLICOS
Captulo III
CUANTIFICACIN DE LOS EFECTOS
DE LOS GASTOS PBLICOS
1. El multiplicador................................................................................. 193
Concepto y antecedentes.................................................................... 193
XV
NDICE GENERAL
Parte IV
RECURSOS
Captulo I
RECURSOS
XVI
NDICE GENERAL
Captulo II
TEORA GENERAL DEL IMPUESTO
XVII
NDICE GENERAL
Parte V
IMPUESTOS EN GENERAL
Captulo I
CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO
Captulo II
IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES,
PROGRESIVOS Y REGRESIVOS
XVIII
NDICE GENERAL
Captulo III
LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN
Captulo IV
LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN
EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL ARGENTINO
XIX
NDICE GENERAL
Captulo V
EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS
XX
NDICE GENERAL
Parte VI
EL DERECHO TRIBUTARIO
Captulo I
DIVERSOS ENFOQUES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Concepto............................................................................................ 351
2. El enfoque administrativo y el del Derecho Tributario sustantivo....... 351
3. Subdivisiones del Derecho Tributario................................................. 353
Captulo II
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
Captulo III
EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA
1. Concepto............................................................................................ 371
2. El aspecto espacial del hecho imponible............................................. 372
3. El aspecto temporal del hecho imponible........................................... 373
4. Base de medicin o base imponible.................................................... 374
5. Aspecto subjetivo del hecho imponible............................................... 375
Captulo IV
INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
XXI
NDICE GENERAL
Captulo V
DERECHO TRIBUTARIO PENAL
Captulo VI
DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO
Captulo VII
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
XXII
NDICE GENERAL
Parte VII
LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
Captulo I
EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RDITOS
XXIII
NDICE GENERAL
Captulo II
EL IMPUESTO A LOS RDITOS
DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
XXIV
NDICE GENERAL
Captulo III
LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA EN EL DERECHO
TRIBUTARIO ARGENTINO
NDICE GENERAL
XXV
XXVI
NDICE GENERAL
XXVII
NDICE GENERAL
Captulo IV
EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS O BENEFICIOS
DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Y OTROS IMPUESTOS
QUE INTEGRAN EL SISTEMA DE IMPOSICIN
A LAS GANANCIAS EN EL DERECHO ARGENTINO
Captulo V
EL IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS EVENTUALES
XXVIII
NDICE GENERAL
Captulo VI
EL IMPUESTO A LAS SUPERRENTAS
1. Concepto............................................................................................ 693
2. Objetivos y modalidades del tributo................................................... 694
3. Efectos econmicos............................................................................ 696
4. Los impuestos a las superrentas y a la renta normal........................... 696
5. Los impuestos a las rentas excedentes y la inflacin........................... 698
Parte VIII
LA IMPOSICIN SOBRE LOS PATRIMONIOS
Y SOBRE LOS CAPITALES
Captulo I
IMPUESTO AL PATRIMONIO NETO
DE LAS PERSONAS FSICAS
1. Concepto............................................................................................ 701
2. Naturaleza del tributo........................................................................ 702
3. Estructura tcnica............................................................................... 704
4. Efectos econmicos............................................................................ 705
Traslacin.......................................................................................... 705
Efectos sobre el consumo y el ahorro................................................. 706
Efectos sobre la inversin................................................................... 708
5. Los impuestos al patrimonio y a la renta............................................ 708
6. Progresividad del tributo.................................................................... 711
7. Conclusiones...................................................................................... 712
8. Impuestos sobre bienes patrimoniales................................................. 713
Impuestos inmobiliarios rurales o urbanos......................................... 713
Concepto y caractersticas.............................................................. 713
Criterios de valuacin..................................................................... 716
Impuestos sobre otras manifestaciones patrimoniales......................... 719
Captulo II
IMPUESTO EXTRAORDINARIO AL PATRIMONIO
1. Concepto............................................................................................ 721
2. Efectos econmicos............................................................................ 722
XXIX
NDICE GENERAL
Captulo III
EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO
DE LA ARGENTINA
Captulo IV
EL IMPUESTO AL CAPITAL DE LAS EMPRESAS
1. Concepto............................................................................................ 731
2. Estructura tcnica............................................................................... 732
3. Efectos econmicos............................................................................ 733
Traslacin.......................................................................................... 733
Captulo V
EL IMPUESTO SOBRE LOS CAPITALES
DE LA ARGENTINA
Captulo VI
IMPUESTOS A LA TRANSMISIN GRATUITA DE BIENES
XXX
NDICE GENERAL
Parte IX
LA IMPOSICIN AL GASTO
Captulo I
EL IMPUESTO AL GASTO
1. Concepto............................................................................................ 765
2. Objetivos del tributo.......................................................................... 765
3. Aspectos tcnicos................................................................................ 766
4. Crticas al gravamen........................................................................... 767
Parte X
LA IMPOSICIN AL CONSUMO
Captulo I
IMPUESTOS PARTICULARES SOBRE LOS CONSUMOS
XXXI
NDICE GENERAL
Captulo II
IMPUESTOS GENERALES SOBRE LAS VENTAS
1. Concepto............................................................................................ 799
2. Modalidades del tributo..................................................................... 800
Impuesto a las transacciones.............................................................. 800
Impuestos en una etapa...................................................................... 802
Minorista....................................................................................... 802
Industria manufacturera................................................................. 802
Mayorista....................................................................................... 803
Impuestos tipo valor agregado........................................................ 804
3. Aspectos tcnicos................................................................................ 805
4. Trato de los bienes instrumentales...................................................... 805
5. Imposicin de los servicios................................................................. 806
6. Efectos econmicos............................................................................ 807
Traslacin e incidencia....................................................................... 807
7. Regresividad del tributo..................................................................... 810
8. Neutralidad del gravamen.................................................................. 811
9. La poltica fiscal y los impuestos a las ventas...................................... 812
Distribucin de ingresos..................................................................... 812
Estabilizacin econmica................................................................... 813
Desarrollo econmico........................................................................ 814
XXXII
NDICE GENERAL
Captulo III
LOS IMPUESTOS ADUANEROS Y EL RGIMEN CAMBIARIO
Captulo IV
LOS IMPUESTOS INTERNOS
Captulo V
EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
XXXIII
NDICE GENERAL
Captulo VI
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Parte XI
OTROS IMPUESTOS
Captulo I
IMPUESTOS SOBRE TRANSFERENCIAS PATRIMONIALES
A TTULO ONEROSO
1. Concepto............................................................................................ 881
Operaciones inmobiliarias.................................................................. 883
Operaciones bancarias....................................................................... 883
Otros efectos...................................................................................... 884
Captulo II
EL IMPUESTO DE SELLOS EN LA ARGENTINA
XXXIV
NDICE GENERAL
Parte XII
OTROS RECURSOS
Captulo I
LA DEUDA PBLICA
1. Concepto............................................................................................ 915
Definicin........................................................................................... 915
Deuda pblica y privada.................................................................... 915
2. Clasificaciones.................................................................................... 918
Deuda interna y externa..................................................................... 918
Deuda flotante y consolidada............................................................. 920
Deuda flotante................................................................................ 920
Deuda consolidada......................................................................... 925
Clasificacin de los emprstitos.......................................................... 927
Deuda perpetua y amortizable............................................................ 928
Deuda a corto, mediano y largo plazo................................................ 929
3. Aspectos tcnicos................................................................................ 930
4. Correspondencia de la deuda pblica con determinados gastos.......... 930
XXXV
NDICE GENERAL
Captulo II
LA EMISIN DE BILLETES Y LAS FINANZAS PBLICAS
1. Concepto............................................................................................ 961
2. Objetivos............................................................................................ 961
3. El empleo de la emisin de billetes..................................................... 962
4. Efectos............................................................................................... 963
Parte XIII
LAS FINANZAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Captulo I
FINANZAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
1. Premisa.............................................................................................. 967
2. Antecedentes...................................................................................... 968
3. Efectos del rgimen de aportes y contribuciones................................. 969
Incidencia y naturaleza de los mercados............................................. 969
Traslacin.......................................................................................... 970
Difusin............................................................................................. 972
4. Efectos del rgimen de beneficios........................................................ 973
XXXVI
NDICE GENERAL
nota preliminar
XXXVIII
NOTA PRELIMINAR
PRESENTACIN EDITORIAL
XL
PRESENTACIN EDITORIAL
Representante de la provincia de Buenos Aires y del gobierno nacional en las conferencias preparatorias del Convenio Multilateral (Impuesto a las Actividades Lucrativas) y de las leyes de coparticipacin y unificacin de Impuestos Internos.
Desde su creacin en 1949 hasta marzo de 1956, vocal de la Cmara Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos Aires.
Miembro de comisiones nacionales de reforma tributaria en 1963
y 1971.
Dict cursos de Derecho Tributario en el C.I.E.T. (Centro Interamericano de Estudios Tributarios, 1970), en la Universidad Central de Caracas, febrero de 1969, de Posgrado y Especializacin en la Universidad
Nacional de Buenos Aires (Facultades de Ciencias Econmicas y de Derecho y Ciencias Sociales [1968 a 1970]).
Por concurso del C.F.I. (Consejo Federal de Inversiones) fue encargado del estudio y elaboracin del proyecto de ley de coparticipacin federal, antecedente principal del rgimen vigente.
En 1949 fue llamado y contratado por el gobierno de la Repblica
Italiana para asesorar al ministro de Hacienda de esa Repblica en la reforma tributaria en la que estaba empeado (reforma Vanoni).
El gobierno de Mxico en 1966 lo invit para pronunciar una conferencia en el Tribunal Fiscal de la Federacin en la celebracin del 30
aniversario de la Ley de Justicia Fiscal.
En 1969 fue contratado por el gobierno mexicano, para dictar en
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico un curso de especializacin
para abogados del Fisco.
Es autor de libros y de un extenssimo nmero de artculos en materia de Finanzas Pblicas y de Derecho Tributario. Entre los primeros se
destacan los libros intitulados El Hecho Imponible y el Curso Superior
de Derecho Tributario definidos reiteradamente como obras clsicas en la materia.
Fue presidente de la Asociacin Argentina de Derecho Fiscal.
Director desde 1968 de la revista La Informacin.
Muri en Buenos Aires el 26 de marzo de 1996.
Por ltimo, agradecemos a su familia el haber confiado a nuestra
editorial la responsabilidad de esta nueva edicin.
Buenos Aires, agosto de 1996
Abeledo-Perrot
PRLOGO
XLII
PRLOGO
PRLOGO
XLIII
autor y sin indicacin de la fuente del texto. Esto no es todo. El discpulo tan emprendedor no olvida que algo le deba al profesor y, despus
de pedirle una entrevista, tuvo la generosidad de obsequiarle un ejemplar de la obra.
Conozco por lo menos cuatro ediciones de mis cursos universitarios en las distintas facultades y universidades: el primero fue editado en
Crdoba y otras tres diferentes versiones corresponden a mis cursos en
la Universidad de Buenos Aires.
La tolerancia que haba tenido con alumnos y ex alumnos haba
dado origen a publicaciones tal vez abusivas, pero consideraba este hecho como consecuencia de mi tolerancia y, por tanto, como cosa juzgada. No me quedaba para el arrepentimiento otra cosa que escribir yo
mismo este texto de Finanzas Pblicas que mantuviera el carcter de mis
cursos, pero bajo mi responsabilidad tanto en los aciertos como en las
fallas, en los errores u omisiones.
Al leer o releer y meditar sobre obras fundamentales, cursos universitarios, artculos y monografas en materia financiera, descubr con alguna sorpresa y una moderada complacencia que tanto desde el punto
de vista metodolgico como de la teora, poda agregar una contribucin
de alguna significacin en la literatura financiera.
La razn de esta obra no es, pues, slo anecdtica. Varias editoriales me pidieron y me impulsaron repetidamente a escribir un tratado o
un curso de Finanzas Pblicas. La razn ya indicada me sugiri la contestacin negativa. Pero finalmente, la Editorial Cangallo termin convencindome a emprender el trabajo y que, enriquecido en la temtica
y en las fuentes bibliogrficas, reflej sin embargo su origen de curso universitario.
Agotada la primera edicin de mi obra Finanzas Pblicas, la Editorial Cangallo me propuso en esta oportunidad que en vez de preparar
simplemente una segunda, elaborara un nuevo libro que acoplara a las
finanzas pblicas el derecho tributario, tanto en su parte general como
en la especial referente a los impuestos en vigencia en la Argentina.
No me fue difcil aceptar la propuesta, por varios motivos convergentes, esto es: el hecho que las ctedras universitarias de la asignatura
en la Argentina tienen el mismo acoplamiento; el convencimiento que ya
expres de su legitimidad y, por encima de todo, la conveniencia o hasta
la necesidad de la integracin del derecho tributario con el anlisis econmico de las instituciones y de sus problemas concretos.
Ello ha constituido materia de la exposicin y discusin en esta obra
de las teoras concordantes o divergentes como captulo tercero de la
parte primera.
Una motivacin ms profunda de la complementariedad de la economa financiera con el derecho tributario es, en mi opinin, el paralelismo entre las dos disciplinas cientficas, respecto de los peligros ideol-
XLIV
PRLOGO
Es sabido que la actividad financiera tiene mltiples facetas. Se presenta al lector como una actividad del Estado: de all que el primer enfoque sea el de la teora del Estado, de la ciencia poltica. Tiene puntos
de encuentro con la economa general, actuando directa o indirectamente sobre los elementos constitutivos de los mercados de bienes materiales y de servicios, porque influye sobre demandas, oferta y precios y no
slo de bienes y servicios finales, sino tambin de insumos y factores de
la produccin.
Tambin se interfiere con las fluctuaciones cclicas de la economa,
ora provocando o agudizando la inflacin o la recesin; ora sufriendo
las consecuencias de esos fenmenos.
Estas circunstancias motivan la utilizacin de las medidas de la actividad financiera del Estado como instrumentos de la poltica econmica
tendientes a contrarrestar dichas fluctuaciones y asegurar la plena ocupacin as como el desarrollo econmico y social.
De estas pocas lneas espero resulte clara la necesidad de estudiar
los fenmenos financieros como son y en sus consecuencias sobre la economa esttica y dinmica y tanto en el enfoque de ciencia positiva
1
Jarach, Dino, La Autonoma del Derecho Fiscal y la Teora de las Finanzas, Revista de
Economa, Montevideo, 1947. Vase tambin en esta obra el Cap. II, a partir de la pg. 39.
PRLOGO
XLV
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XLVIII
PRLOGO
Finanzas Pblicas, combinar todos los elementos o algunos de ellos entre s. Admito, en cambio, que en diferentes formas de tributos coexisten
varios principios y tambin la inexistencia de separaciones rgidas entre
diversos recursos, precios y tributos.
Adems, la economa financiera puede constituir objeto de la ciencia por s y como instrumento para el conocimiento de fenmenos subsumidos por el derecho, y ste, a su vez, puede suministrar nociones y
principios, cuyo conocimiento contribuye a la mejor comprensin de los
fenmenos estudiados por la Hacienda Pblica.
Son stas las razones de una disidencia parcial con mi Maestro.
Me encontr, diecisis aos atrs, al desempear la ctedra de Finanzas de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Buenos Aires, cuyo plan de estudio en este tiempo impona para
las carreras de Licenciatura en Economa y en Administracin, la materia Finanzas Pblicas con un enfoque poltico-econmico. Los solos
temas jurdicos exigidos por dicho plan, eran el de los principios constitucionales de la imposicin y los problemas de la coordinacin de las finanzas entre mltiples niveles de gobierno.
Esta limitacin del alcance de la asignatura, unida a la fuerte limitacin del tiempo disponible slo un cuatrimestre y originariamente con
slo tres clases semanales de una hora cada una me indujeron a elegir
los temas de estudio y lo pude hacer, omitiendo los aspectos jurdicos
de la actividad financiera, salvo los referentes a los principios constitucionales y a la distribucin de las Finanzas entre los distintos niveles de
gobierno. Por lo dems, mis cursos universitarios se cieron al enfoque
poltico econmico. Esto quiere decir aspectos polticos y aspectos econmicos, como tambin medidas de poltica econmica con instrumentos financieros.
Con respecto a los institutos financieros y tributarios en particular,
me limitaba a una descripcin somera de caracteres, estructura y problemas en la Argentina.
Por estas razones limit mis cursos a los aspectos mencionados, dejando el derecho financiero y el tributario para otras obras, aunque no
necesariamente para otros lectores.
Tambin he omitido toda exposicin de psicologa, tica y pedagoga financieras. Las razones son sustancialmente las mismas que acabo
de exponer con respecto al derecho, con el agravante de una completa
ignorancia de esas materias y de su problemtica.
3. Las finanzas pblicas y las matemticas
PRLOGO
XLIX
general y tambin para describir cmo se pasa de una situacin de equilibrio a otra, por la accin de algn cambio en los factores variables de
la actividad financiera.
No soy economista matemtico, ni tengo la pretensin absurda de
transcribir los anlisis matemticos ajenos o de escribir con un camouflage de matemticas que, mucho me temo, concluira en un ridculo disfraz.
Reconozco que la ausencia salvo breves apndices simplemente
informativos de planteamientos matemticos y sus desarrollos analticos, importa renunciar a conocimientos ms profundos, especialmente en el terreno terico, en el campo de las Finanzas Pblicas, en sus papeles de produccin de bienes y servicios pblicos, de redistribucin de
ingresos, de estabilizacin de la economa con plena ocupacin y de de
sarrollo econmico y social.
Veo, sin embargo, a pesar de esa falta, alguna ventaja de cierto peso.
Muchas veces el anlisis matemtico y el planteamiento de ecuaciones,
algunas simples y otras ms complejas, pueden satisfacer las apetencias
del investigador, pero a menudo tambin dejan de satisfacerlas. Hay diferentes motivos para ello. El primero es que los resultados no siempre
son concluyentes por la excesiva simplificacin de los modelos elegidos;
un segundo motivo consiste en la necesaria eliminacin de las causas de
interferencia de los factores econmicos que perturban las hiptesis del
problema; o bien consiste en elegir ciertas variables y dar por irrelevantes otras. Un tercer motivo es que los estudiosos de la materia no estn
todos capacitados para comprender el planteamiento matemtico, mientras pueden comprender una exposicin no matemtica.
Para los fines de esta obra he estimado pues, innecesario e inadecuado el empleo de las matemticas. Quien al leerla sienta la necesidad de
replantear ciertos temas con lenguaje y anlisis matemticos, tendr as
un terreno frtil y amplio para el desarrollo de su predileccin.
4. Bibliografa general y especial
En esta obra, como en otras anteriores, he limitado las citas de autores y obras, a los que se vinculaba inmediatamente con los temas que iba
desarrollando y entre ellos, seleccion los que me parecieron ms significativos, tanto por el consenso como por la divulgacin. Hay muchos autores y obras de gran valor e importancia que mereceran no slo una breve
mencin al pie de pgina, sino una exposicin crtica en el propio texto. Puede darse el caso lamentable que ni siquiera los haya citado, mientras puedo haber citado a autores y obras de mucha menor significacin.
Ello no significa menosprecio, pero s ignorancia o descuido. Si la omisin
de la cita llega, no obstante la explicacin anterior, a herir u ofender a algn autor, desde ya y pblicamente pido que se me disculpe, aceptndose
como descargo la ms absoluta falta de intencin de mi parte.
L
PRLOGO
PRLOGO
LI
LII
PRLOGO
PRLOGO
LIII
LIV
PRLOGO
Termina la segunda parte con un esbozo de los problemas de las Finanzas en mltiples niveles de gobierno, como problemas generales de
las finanzas y no slo, como a menudo se piensa, como mtodos para el
reparto de los recursos o de las fuentes de recursos. Al mismo tiempo,
puse nfasis en la circunstancia que las Finanzas de mltiples niveles de
gobierno no constituyen slo un problema para los gobiernos mismos,
sino que tambin involucran la justicia o la equidad para los contribuyentes individuales, que proveen los recursos necesarios para el Estado.
El captulo cuarto expone el rgimen de las finanzas de mltiples niveles y sus problemas en el Derecho argentino.
La tercera parte de la obra atae a los gastos pblicos, y est dividida en tres captulos: el primero contiene el concepto y las clasificaciones
de los gastos, as como la evolucin de stos con relacin a la evolucin
de las ideas polticas, econmicas y sociales y a las tareas y atribuciones
del Estado, mientras que en el segundo se consideran los efectos de dichas erogaciones estatales.
En el tercer captulo se estudia la cuantificacin de los efectos del
gasto, con un apndice matemtico, por cuya preparacin y redaccin
soy deudor de la seorita licenciada Graciela Mara Ins Galetto, a quien
agradezco aqu pblicamente por su valiosa colaboracin.
La parte cuarta examina, en un primer captulo, los recursos en general, sus diferentes formas y clasificaciones y su papel en los procesos
financieros. En el segundo captulo se esboza la teora general del impuesto y su naturaleza y estructura. Tambin se plantean y discuten las
clasificaciones muy controvertidas de impuestos directos e indirectos y
las menos combatidas y ms fructferas de impuestos reales y personales, generales y particulares (o especiales), peridicos o por una sola vez.
La parte quinta se refiere a los impuestos en general. Un primer captulo se refiere a los caracteres del sistema impositivo, donde se examina en primer trmino el problema del impuesto nico y en el segundo punto el concepto de sistema impositivo, mientras que en el tercero se
trata el concepto de presin fiscal y sus problemas. El cuarto punto trata los problemas de la elasticidad y de la flexibilidad del sistema tributario en su concepto y formulacin analtica.
El quinto punto comprende un apndice analtico sobre elasticidad
y flexibilidad.
En el segundo captulo se examinan las diferentes formas de calificar los impuestos, en particular los conceptos de impuestos fijos, graduables, proporcionales, progresivos y regresivos, con nfasis en los progresivos y sus diferentes formas.
En el captulo tercero se examinan los principios de la imposicin en
cuanto pueden rescatarse en las doctrinas o instituciones actuales.
El captulo cuarto trata de los principios de la imposicin en el Derecho Constitucional argentino y su cotejo con los principios elaborados
por la doctrina desde el siglo xviii hasta la fecha.
PRLOGO
LV
En el quinto captulo se plantean, en general, los aspectos fundamentales de los efectos econmicos de los impuestos.
La parte sexta de esta obra est destinada a exponer la parte general del derecho tributario argentino.
Despus de un planeamiento metodolgico general en el primer captulo, los siguientes tratan el contenido del derecho tributario sustantivo (captulo II), el hecho imponible en todos sus aspectos (captulo III),
la interpretacin de la norma tributaria material, penal, administrativa y
procesal (captulos IV, V, VI y VII respectivamente).
La parte sptima trata de la imposicin sobre la renta en sus cuestiones polticas, econmicas y de poltica econmica, distinguiendo el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (captulo I) el impuesto sobre las ganancias de las sociedades de capital y otros asimiladas a stas
(captulo II). El captulo III examina la imposicin de la renta en el derecho tributario argentino vigente con respecto al gravamen principal sobre la renta de las personas fsicas y las normas y principios comunes
con los dems impuestos que complementan aqul (captulos IV y V respectivamente).
El captulo VI trata de la imposicin sobre las superrentas y los problemas que se presentan en la comparacin de estos gravmenes con los
que afectan a las rentas normales.
La sptima parte contiene el estudio de los problemas polticos, econmicos y jurdicos atinentes a la imposicin del patrimonio en general y las ms importantes instituciones tributarias que la experiencia nos
ofrece, en particular.
Es as como los captulos I y II examinan el impuesto al patrimonio neto de las personas fsicas, distinguiendo el impuesto ordinario del
extraordinario.
El captulo III se refiere al derecho positivo argentino con respecto
a ese gravamen.
Con igual criterio expositivo, el captulo IV trata del impuesto sobre
el capital de las empresas y, correlativamente, el captulo V expone lo referente a dicho impuesto en el Derecho argentino.
A pesar de la supresin del impuesto sucesorio tanto nacional como
provincial en la Argentina, cuyos motivos no compartimos por su importancia terica y por qu no? por la posibilidad de su restablecimiento en el pas, he considerado conveniente estudiar los aspectos doctrinarios generales de dicho impuesto (captulo VI).
La novena parte que examina la imposicin al gasto segn el modelo propiciado por Kaldor, contiene slo un captulo, destinado a describir los rasgos fundamentales de ese impuesto, que no tiene aplicacin ni
la tuvo en el pasado, en el Derecho argentino.
La dcima parte, expone en seis captulos los principios y conceptos
fundamentales de la imposicin al consumo.
LVI
PRLOGO
El ttulo de esta parte (La imposicin al consumo) debe ser juzgado no como equivocado, por lo menos como atrevido alarde de conocimiento de los efectos profundos de toda modificacin o reforma de las
leyes tributarias. Constituye una osada ubicar los impuestos internos, el
impuesto a las ventas, incluyendo el IVA. El legislador asume como demostrada la incidencia definitiva de dichos impuestos sobre el comprador o consumidor final.
Sin embargo, la ciencia de las finanzas es en general escptica respecto de los efectos econmicos y en particular, de la incidencia definitiva.
Tampoco existe la prueba segura de lo contrario.
Los diferentes captulos estn destinados al estudio de los impuestos particulares sobre los consumos (captulo I); a los impuestos generales sobre las ventas (captulo II) y a los impuestos aduaneros y el rgimen cambiario (captulo III).
Tambin esta parte contiene despus del estudio, en general, de esos
gravmenes, la exposicin del derecho positivo argentino en la materia.
El captulo IV trata de los llamados impuestos internos; el captulo V el
impuesto sobre los ingresos brutos heredero del impuesto a las actividades lucrativas, concedindole algunas pginas, pocas en relacin con
la importancia de la materia, pero muchas en la economa general de la
obra.
Anlogas consideraciones merece el captulo VI que trata del impuesto al valor agregado en el Derecho argentino.
La undcima parte, comprende dos captulos: el primero contiene
algunas observaciones acerca de los impuestos sobre las transferencias
patrimoniales a ttulo oneroso. El captulo II trata del impuesto de sellos
en la Argentina, tanto de la Nacin como de las Provincias.
La duodcima parte, contiene lo referente a otros recursos, significando aparentemente todos los no mencionados en la exposicin anterior. En realidad no son todos en sentido absoluto, sino los dos principales: la deuda pblica (captulo I) y la emisin de billetes como recurso
financiero.
La decimotercera parte, examina las finanzas de la seguridad social.
6. Conclusin
PRLOGO
LVII