IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

Introduccin.
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin
con el riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riego
de auditora cuando conduzca una auditora.
3. Importancia Relativa es definida en Marco de Referencia para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de
Contabilidad (IASC) en los trminos siguiente:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea
pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con bases en los
estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de al partida o error
juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As,
la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que
ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener.
Importancia relativa
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respeto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para la
informacin financiera aplicable. La evaluacin de que es de importancia relativa
es un asunto de juicio personal.
5. Al disear el plan de auditora el auditor estables un nivel aceptable de importancia
relativa a modo de detectar de forma cuantitativa las representaciones errneas de
importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad)
y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones
errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de
contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuero
guiado equivocada mente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a
requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de una
cantidad relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento
de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de
importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de cuantas particulares, clases de transacciones
y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones relativas a clases de
transacciones, saldos de cuantas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso

puede dar como resultados diferente niveles de importancia relativa dependiendo

del aspecto de los estados financieros que siendo considerando.
8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora; y
(b) avala el efectos de la representaciones errneas
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditoria
9. Al planear la auditora, el auditor considera que pudiera hacer que los estados
financieros se representan de una manera errnea de importancia relativa. El
entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de
referencia dentro del cual el auditor planea la auditoria y ejerce el juicio profesional
para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora. Tambin le
ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar el juicio sobre importancia
relativa sigue siendo apropiado avanzar la auditora. La avaluacin de importancia
por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones,
ayuda al auditor a decidir cuestiones como que partidas examinar y si ha de usar
muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto de la capacidad al auditor
para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede
esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de la
auditora, que es mientras mas alto el nivel de importancia relativa, mas bajo el
nivel de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre
importancia relativa y riesgo de auditoria cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si, despus
de planear procedimientos de auditoria especficos, el auditor determina que le nivel
de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditoria aumenta. El
auditor compensar esto:
(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,
y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales; o
(b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditoria
11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoria puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de
evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un
cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor
como resultado de la auditoria. Por ejemplo, si la auditoria es planeada antes del
final del periodo al auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin
financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son

sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa riesgo de auditoria

puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditoria, auditor
puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel
ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto
puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no
descubierta y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de
representaciones errneas descubiertas durante la auditora.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas
12. Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto respeto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe
evaluar si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que han
sido identificadas durante la auditora son importancia relativa.
13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende:
(a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el
efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la
auditora de periodos previos; y
(b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no
pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no
corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita
considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo
caso, la administracin puede desear ajuste de los estados financieros segn las
representaciones errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados
de los procedimientos de auditorias ampliados no capacitan al auditor para
concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de
importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada
al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 El dictamen del auditor sobre
estados financieros
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor a
identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar
si es probable que la representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las
representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de
importancia relativa. As al acercarse al agregado de representaciones errneas no
corregida al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo
desempeado procedimientos de auditora adicionales o pidiendo la administracin
que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no
identificadas.
Comunicacin de errores
17. Si el auditor a identificado una representacin errnea de importancia relativa
d error, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel

apropiado de la administracin oportunamente, u considerar la necesidad de

informar a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con al NIA 260
Comunicaciones de asunto de auditora con los encargados del gobierno
corporativo
Perspectiva del Sector Pblico
1.

Al evaluar la importancia relativa, el sector debe, adems, de ejercer el juicio

profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar
dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en
el contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad
tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como
cumplimientos con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.
Despus de obtener un conocimiento de los negocios del cliente, los auditores deben
formalizar una estrategia de auditora global para el contrato siguiente. La mejor estrategia
de auditoria es el enfoque que da como resultado la auditora ms eficiente, es decir, una
auditoria efectiva realizada al menor costo posible. La SAS 47 (AU 312), Riesgo de
Auditora y materialidad al realizar una auditoria, establece que al planificar una auditora,
los auditores deben considerar cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y
riesgo de auditora.
Materialidad. La materialidad, desde el punto de vista de la planificacin, es la estimacin
preliminar del auditor de la cantidad ms pequea de error que probablemente influira
sobre el juicio de una persona razonable que se basa en los estados financieros. Los
auditores deben modificar su opinin siempre que haya deficiencias materiales en los
estados financieros del cliente. Sin embargo, pueden emitir un informe no calificado si las
deficiencias son inmateriales o no sustnciales.
El propsito de los auditores al considerar la materialidad en la etapa de
planificacin de la auditora es determinar el alcance apropiado de los procedimientos de su
auditora. Los procedimientos de auditora deben ser diseados para detectar errores
materiales, pero no hasta el grado de perder el tiempo buscando errores inmateriales que no
afectan el informe de los auditores. Como se describi en el capitulo 5, el alcance de los
procedimientos de los auditores para una cuanta esta relacionado directamente con el riesgo
de un error material de esa cuenta. Los auditores realizaran procedimientos extensos sobre
una cuenta con un alto grado de riesgo de error material. Ordinariamente no se realizarn
procedimientos de auditora en una cuenta que es inmaterial.
Al planificar la auditora, los auditores tambin deben ser concientes de un nmero de
conveniencias de contabilidad seguidas por el cliente, que pueden dar como resultado
errores inmateriales. El concepto de materialidad, con frecuencia permite a los auditores
dejar pasar errores de contabilidad conceptuales como:
1. Cargar todas las compras de suministros de oficina directamente a cuantas de gastos
y no hacer un esfuerzo para registrar como activos las pequeas cantidades de
suministros de oficina que quedan en existencia al final del ao.
2. Cargar cuantas de bajo costo, como pequeas herramientas o mquinas del negocio
directamente a las cuentas de gastos.

3. No acumular obligaciones para los impuestos sobre la nmina cuando el periodo

termina las fechas de la nmina. Muchas compaas siguen estas polticas, con el fin
de mantener sus registros de contabilidad consistente con la posibilidad de deducir
los impuestos de nminas, para efectos del impuesto sobre la renta.
Los auditores necesitan considerar cuidadosamente la posibilidad que el efecto de estas
conveniencias contables pueden diferir materialmente de los resultados obtenidos siguiendo
los principios de contabilidad general aceptados. Las conveniencias contables no son
aceptable simplemente porque la gerencia del cliente diga que las cantidades involucradas
son inmateriales o porque las cantidades involucradas fueron consideradas inmateriales en
el pasado.
Cuantificacin de la materialidad en la planificacin en el nivel de estados financieros
generales. Las normas de auditorias exigen que los auditores consideren la materialidad al
planificar la auditora, pero no se le exige cuantificar el monto. Muchas firmas de CPA, sin
embargo han encontrado benfico cuantificar la materialidad en la planificacin para
asegurarse de que todo el personal profesional en una auditora considera la materialidad de
la auditora en la misma forma.
Los auditores utilizan diversos enfoques en la determinacin de una medida de materialidad
desde el punto de vista de la planificacin. Para estimar la cantidad que distorsionara
materialmente los estados financieros individuales, algunos auditores se basan en el juicio.
Los auditores estiman, por ejemplo, que un error de $100,000 de utilidad neta en el estado
de resultado es material, a la vez, que un error de $200,000 de activos totales en el balance
general tambin lo es. Puesto que la mayora de los errores afectan tanto la utilidad neta
como los activos totales, los auditores disearn entonces su auditora para detectar el error
ms pequeo considerado material en cualquiera de los estados financieros, en este caso,
$100,000. para desarrollar estas estimaciones de materialidad global, los auditores pueden
utilizar reglas prcticas relacionadas con una base de estados financieros, como utilidad
neta, los ingresos totales o activos totales. Las reglas prcticas que se utilizan comnmente
en la prctica incluyen:

5 a 10% de utilidad neta antes de impuesto.

a 1% de los activos totales.
a 1% de los ingresos totales.
1% de patrimonio total.

La base apropiada de los estados financieros para calcular la materialidad variar con base a
la naturaleza del negocio del cliente. Por ejemplo, para una institucin financiera, los
recaudos totales son con frecuencia un rengln muy pequeo para ser utilizado como base,
en combinacin con los porcentajes antes mencionados. Adicionalmente, si una compaa
esta en su punto de equilibrio, la utilidad neta para el ao ser muy pequea para ser
utilizada como base de los estados financieros. En esta situacin, con frecuencia los
auditores escogern otra base para los estados financieros o utilizarn un promedio de
utilidad neta durante varios aos anteriores.

Generalmente, para calcular la materialidad global los auditores utilizan una regla regla de
clculo. Por ejemplo, ellos podran considerar material 1% de las ventas totales en la
auditora de un negocio pequeo y % de las ventas totales en la auditora de una gran
corporacin. Esto se debe a que la cantidad absoluta de materialidad tambin es importante.
Considere un negocio pequeo con $2,000,000 de ingresos. Si se utiliza % de los ingresos
totales como regla prctica, $10,000 seran calculados como materialidad global. Sin
embargo, no es probable que $ 10,000 afecte la decisin de un usuario sobre la posicin
financiera y los resultados de operaciones de cualquier compaa como sa.
Adicionalmente, sera poco prctico auditar la compaa a ese nivel de presicin.
Consideraciones cualitativas sobre materialidad.
Los factores cualitativos pueden afectar tambin la determinacin de materialidad para la
auditora. Como se indic en el captulo 2, la materialidad depende no solamente la
cantidad de la cuanta, si no tambin de su naturaleza. Por ejemplo un pago ilegal de un
monto relativamente pequeo, podra ser considerado material para los estados financieros
de la compaa. Entre otros ejemplos, se encuentran los siguientes:
Un error en los estados financieros que afectaran el cumplimiento de una compaa
de un acuerdo contractual podra ser material, independientemente de su monto. Por
ejemplo, suponga que un acuerdo de deuda a largo plazo de una compaa exige que
la compaa tenga un capital de trabajo de por lo menos $500,000; de lo contrario,
al deuda total se hace pagadera a la vista. Si el capital de trabajo de la compaa en
el balance gerena fue slo ligeramente superior a $500,00, un pequeo error podra
ocultar que la violacin significara que la deuda a largo plazo de la compaa
debera ser reclasificada como una obligacin corriente, el pequeo error se
convierte en material para los estados financieros.
Un error que invierte una tendencia de ganancias para la compaa podra ser
material, independientemente de su monto. Por ejemplo, si una compaa ha
reportado un incremento de 2% en las ganancias netas durante uno de los ltimos
cinco aos, un ajuste de auditora que alterara esta tendencia, al reportar que no
hubo incremento en las ganancias netas, podra afectar la decisin de un
inversionista sobre invertir o no en la compaa.
Aunque pueden considerarse algunos factores cualitativos relacionados con la
materialidad cuando la auditora se est planificando, la mayora no puede tenerse en
cuanta porque los auditores no conocen qu tipos de errores se encontrarn.
Por supuesto, los auditores considerarn los aspectos cuantitativos y cualitativos de
los errores detectados, al evaluar posteriormente los resultados de sus procedimientos
de auditora. La evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora se
describe en el captulo 7.
Asignacin de materialidad global a cuantas individuales. Despus que los
auditores han determinado la materialidad en la planificacin para los estados
financieros para los estados financieros generales, pueden decidir asignar materialidad a

las cuantas individuales de los estados financieros. Una asignacin como sta se hace
frecuentemente para ayudar a establecer el alcance de la pruebas sustantivas cuando el
muestreo de auditora se utiliza para una o ms cuantas. Cuando la materialidad se
asigna a una cuanta en particular, se hace referencia esta como la cantidad tolerable de
error de la cuenta. El captulo 9 ilustra la forma como se utiliza el error tolerable, junto
con pruebas sustantivas mediante el muestreo de auditora.
Al considerar la asignacin de la materialidad a cuantas individuales, es importante
entender que una simple asignacin de materialidad a todas la cuentas, dlar por dlar,
d manera que el monto total de todos los errores tolerables sea igual a la materialidad en
la planificacin global, es demasiado conservadora. Esto sucede porque errores de la
diversas cuentas pueden compensarse entre s. Es decir, la sobre estimacin de un activo
puede compensarse por la subestimacin de otro. Otra razn por la cual la materialidad
no debe asignarse dlar por dlar es el sistema de tenedura de libros por partida doble,
que permite la deteccin de errores en una cuanta auditando una cuenta relacionada. Por
ejemplo, si al final del ao se registra una compra de inventario a crdito por una suma
inapropiada, el error puede detectarse mediante pruebas de inventarios, cuentas por
pagar o costos de los bienes vendidos.
Para asignar materialidad a las cuentas individuales, en la prctica, se utiliza un diverso
nmero de tcnicas, dos de las cuales se describen en seguida. Al utilizar la primera
tcnica, los auditores multiplican la canida de materialidad en la planificacin global
mediante algn factor, generalmente entre 1,5 2. Este monto de asigna luego a las
diversas cuentas del balance general.
La segunda tcnica comprende la asignacin de materialidad solamente a aquellas
cuentas que deben probarse mediante muestras de auditora. Al utilizar este enfoque,
generalmente los auditores reducen la materialidad global mediante una estimacin del
monto agregado del error que no ser detectado. Se espera que no haya un error no
detectado porque los auditores disean sus pruebas para detectar solamente errores
materiales; con frecuencia, los montos menores no se detectan. El monto de la
materialidad global, reducido por esta estimacin de error no detectado, se utiliza
entonces como error tolerable para cada cuenta que se esta probando con el muestreo de
auditora. Puesto que la estimacin del monto del error no detectado es muy difcil,
muchas firmas de CPA han desarrollados reglas prcticas; con frecuencia, se utiliza
entre 25 y 50 % de la materialidad global como una estimacin del monto del error no
detectado.