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Versin generada por el usuario betylopezl@hotmail.com
02 de Marzo de 2015
de:
1. Su posicin financiera.
2. El resultado de sus operaciones.
3. Los cambios en su capital o patrimonio contable.
4. Los cambios en sus recursos o fuentes.
Lo anterior, con objeto de ser tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones
econmicas.
Asimismo, los estados financieros tambin muestran los resultados de manejo de los recursos
encomendados a la administracin de la entidad; por lo que, para satisfacer ese objetivo,
deben proveer informacin sobre la evolucin de:
1. Los activos.
2. Los pasivos.
3. El capital contable o patrimonio contable.
4. Los ingresos, costos y gastos.
5. Los cambios en el capital contable o patrimonio contable.
6. Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.
Esta informacin, asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste al
usuario de los mismos para anticipar las necesidades o la generacin de flujos de efectivo
futuros de la entidad, en particular sobre su periodicidad y certidumbre.
Cabe destacar que en la NIF A-4, "Caractersticas cualitativas de los estados financieros",
dichas caractersticas son las siguientes:
1. Utilidad de la informacin financiera.
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2. Confiabilidad.
3. Relevancia.
4. Comprensibilidad.
5. Comparabilidad.
Elementos bsicos de los estados financieros 1
Nota
1. Para efectos prcticos, slo se comenta lo relativo al balance general y al estado de
resultados.
Balance general
Segn la NIF A-3, el balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado
de posicin financiera, muestra la informacin, a una fecha determinada, relativa a los
recursos y obligaciones financieros de la entidad.
Por su parte, la NIF A-5 dispone que el balance general es emitido tanto por las entidades
lucrativas y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital
contable.
Activos
Los activos se definen de la manera siguiente:
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos
monetarios, del que se espera fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
De la explicacin que da la NIF A-5 de esta definicin, destacamos lo siguiente:
1. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado
simultneamente por otra entidad.
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Asiento
Debe
$100,000
Haber
$100,000
Debe
Haber
proceso productivo, es
controlado por la entidad y
genera beneficios
econmicos), la maquinaria
se registra como un activo:
Asiento
Maquinaria y equipo
Acreedores diversos
$500,000
$500,000
Debe
Haber
inciertas y debe
reconocerse
contablemente, despus de
tomar en cuenta toda la
evidencia disponible,
cuando sea probable la
existencia de dicha
disminucin a la fecha de
valuacin.
Ejemplos de esto son:
a) Estimaciones para
cuentas incobrables y para
obsolescencia de
inventarios.
b) Prdida por deterioro en
el caso de activos fijos e
intangibles.
4. Un activo contingente es
el surgido a raz de sucesos
pasados, cuya posible
existencia ha de ser
confirmada slo por la
ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de
uno o ms eventos inciertos
en el futuro que no estn
enteramente bajo el control
de la entidad. Por tanto,
este tipo de activos no
deben reconocerse dentro
de la estructura financiera
de la entidad, pues no
cumplen esencialmente con
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las caractersticas de un
activo.
Pasivos
Los pasivos se definen de
la manera siguiente:
Un pasivo es una
obligacin presente de la
entidad, virtualmente
ineludible, identificado,
cuantificada en trminos
monetarios y que
representa una disminucin
futura de beneficios
econmicos, derivada de
operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado
econmicamente a dicha
entidad.
De la explicacin que da la
NIF A-5 de esta definicin,
destacamos lo siguiente:
1. Una obligacin presente
es una exigencia
econmica identificada en
el momento actual, de
cumplir en el futuro con una
responsabilidad adquirida
por la entidad.
Ejemplo
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Se adquieren mercancas a
crdito por la cantidad de
$55,000.
Inventarios
Proveedores
$55,000
$55,000
Debe
Haber
2. La obligacin es
virtualmente ineludible,
cuando existe la
probabilidad, aunque no la
certeza absoluta, de dar
cumplimiento a la misma.
3. La disminucin de
beneficios econmicos
ocurre al transferir activos,
instrumentos financieros de
capital emitidos por la
propia entidad, o
proporcionar productos y
servicios.
Ejemplo 1
Se liquida un pasivo en
efectivo por la cantidad de
$10,000.
Proveedores
Efectivo en caja y bancos
$10,000
$10,000
Debe
Haber
Ejemplo 2
La empresa capitaliza un
pasivo a travs de la
entrega de acciones
ordinarias, mediante un
monto de $200,000.
Acreedores diversos
Capital contable
$200,000
$200,000
Debe
Haber
2. Capital ganado,
conformado por las
utilidades y prdidas
integrales acumuladas, as
como por las reservas
creadas por los propietarios
de la entidad.
Por ltimo, la NIF A-5
tambin seala lo siguiente:
1. De acuerdo con un
enfoque financiero, el
capital contable representa
la porcin del activo total
que es financiada por los
propietarios. Por tanto,
mien-tras los pasivos se
consideran fuentes
externas de recursos, el
capital contable es una
fuente interna.
2. Con el fin de asegurar la
supervivencia o expansin
de una entidad econmica,
es importante definir el
enfoque que se utilizar
para analizar el
mantenimiento de su capital
contable. En trminos
generales, puede decirse
que una entidad ha
mantenido su capital
contable si ste tiene un
importe equivalente al
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DATOS
Importe de los activos
netos al inicio del periodo:
Total de activos $5856,000
(-) Total de pasivos
3679,000
(=) Activos netos
$2177,000
Importe de los activos
netos al final del periodo:
Total de activos $6943,000
(-) Total de pasivos
4325,000
(=) Activos netos
$2618,000
DESARROLLO
Determinacin del
crecimiento o disminucin
real
resultados de las
operaciones en un periodo
y, por ende, de los ingresos,
costos, gastos y de la
utilidad (prdida) neta o
cambio neto en el
patrimonio contable
resultante en el periodo.
Por su parte, la NIF A-5
indica que el estado de
resultados es emitido por
las entidades lucrativas, y
est integrado bsicamente
por los elementos
siguientes:
1. Ingresos, costos y
gastos, excepto aquellos
que por disposicin expresa
de alguna norma particular
formen parte
activos.
b) El aumento de pasivos.
c) El aumento del capital
contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
4. Asimismo, no deben
reconocerse como ingreso
los decrementos de pasivos
derivados de:
a) La disminucin de
activos.
b) El aumento de otros
pasivos.
c) El aumento de capital
contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
Por otra parte, la NIF A-5
establece que, atendiendo
a su naturaleza, los
ingresos de una entidad se
clasifican en:
1. Ordinarios, que derivan
de transacciones,
transformaciones internas y
de otros eventos usuales,
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$150,000
$150,000
Debe
Haber
Costos y gastos
Los costos y gastos se
definen de la manera
siguiente:
El costo y el gasto son
decrementos de los activos
o incrementos de los
pasivos de una entidad,
durante un periodo
contable, con la intencin
de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en
la utilidad o prdida neta o,
en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio
contable y,
consecuentemente, en su
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De la explicacin que da la
NIF A-5 de esta definicin,
destacamos lo siguiente:
1. El costo y el gasto deben
reconocerse contablemente
en el periodo en el que
pueden asociarse con el
ingreso relativo.
2. El reconocimiento de un
costo o un gasto debe
hacerse slo cuando el
movimiento de activos y
pasivos impacte
desfavorablemente al
capital ganado o patrimonio
contable de una entidad, a
travs de la utilidad o
prdida neta o, en su caso,
del cambio neto en el
patrimonio contable,
respectivamente.
3. Por lo anterior, no deben
reconocerse como costo o
gasto los decrementos de
activos derivados de:
a) El aumento de otros
activos.
b) La disminucin de
pasivos.
c) La disminucin del
capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
4. Asimismo, no deben
reconocerse como costo o
gasto los incrementos de
pasivos derivados de:
a) El aumento de activos.
b) La disminucin de otros
pasivos.
c) La disminucin del
capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
En relacin con el costo,
debe considerarse lo
siguiente:
1. Por costo debe
entenderse, para los fines
de los estados financieros,
como el valor de los
recursos que se entregan o
se promete entregar a
cambio de un bien o un
servicio adquirido por la
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Inventarios
Efectivo en caja y bancos
$326,000
$326,000
Debe
Haber
3. Cuando se obtiene el
ingreso asociado a un
activo, su costo relativo se
convierte en gasto (llamado
tambin costo expirado); sin
embargo, al reconocerse en
el estado de resultados,
asocindolo expresamente
con el ingreso, es comn
que se le siga llamando
costo.
Ejemplo
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$401,000
$326,000
$401,000
$326,000
Respuesta
Razones
siguiente:
La utilidad neta es el valor
residual de los ingresos de
una entidad lucrativa,
despus de haber
disminuido sus costos y
gastos relativos
reconocidos en el estado
de resultados, siempre que
estos ltimos sean
menores a dichos ingresos,
durante un periodo
contable. En caso contrario,
es decir, cuando los costos
y gastos sean superiores a
los ingresos, el resultante
es una prdida neta.
La NIF A-5 seala que la
utilidad o prdida neta es
consecuencia de un
enfrentamiento entre los
ingresos devengados y sus
costos y gastos relativos,
reconocidos en el estado de
resultados, es decir, sin
considerar aquellos
ingresos, costos y gastos
que por disposicin expresa
de alguna norma particular
formen parte de las otras
partidas integrales.
EJEMPLO DE UN ESTADO
DE RESULTADOS
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Empresa XYZ, SA
Estado de resultados por
el ejercicio de enero a
diciembre de 2007
Ventas netas $7870,000
Costo de ventas 4950,000
Utilidad (prdida bruta)
2920,000
Gastos de venta 475,000
Gastos de administracin
1390,000
Total de gastos generales
1865,000
Otros ingresos y gastos,
neto 170,000
Resultado integral de
financiamiento 101,000
Partidas no ordinarias
120,000
Utilidad (prdida) antes
de impuestos a la utilidad
664,000
Impuestos a la utilidad
223,000
Utilidad antes de
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operaciones
discontinuadas 441,000
Operaciones
discontinuadas 45,000
Utilidad (prdida) neta
$396,000
Reconocimiento y valuacin
de los elementos de los
estados financieros
Reconocimiento contable
De acuerdo con la NIF A-6,
el reconocimiento contable
de una operacin debe
cumplir con los criterios
siguientes:
1. Provenir de una
transaccin de la entidad
con otras entidades, de
transformaciones internas,
as como de otros eventos
pasados que la han
afectado econmicamente.
2. Satisfacer la definicin de
un elemento bsico de los
estados financieros.
3. Ser cuantificable en
trminos monetarios de
manera confiable.
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Es cuantificable en
S
trminos monetarios de
manera confiable?
Est acorde con su
S
sustancia econmica?
Es probable que en un
S
futuro ocurra una obtencin
o un sacrificio de beneficios
econmicos, lo que
implicar una entrada o
salida de recursos
econmicos?
Contribuye a la formacin S
de un juicio valorativo en
funcin de su relevancia
Es una transaccin de
compraventa que la entidad
efectu con su cliente.
Se incorpora al balance
general como un activo
circulante y en el estado de
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Respuesta
Razones
Se trata de un pasivo
contingente.
El juicio se puede ganar o
perder. Asimismo, en caso
de que se pierda, las costas
no se pueden cuantificar de
manera confiable a la
fecha.
Se trata de un pasivo
contingente.
En caso de que el juicio se
pierda, la entidad tendra
que realizar salidas de
recursos econmicos
todava no cuantificables. Si
el juicio se gana, podra
haber entradas de recursos
econmicos a la empresa.
Se trata de un pasivo
contingente.
Monto
Debido a que la operacin no cumple con
los seis criterios mencionados, la entidad
no debe reconocerla en sus estados
financieros.
Momentos del reconocimiento
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Valuacin contable
De acuerdo con la NIF A-6, la valuacin
consiste en la cuantificacin monetaria de
los efectos de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos y capital
contable en el sistema de informacin
contable de una entidad.
Los conceptos de valuacin (tcnicas y
mtodos) varan en complejidad, y
dependen del tipo de las mltiples
operaciones que afectan a una entidad
econmica y del grado de dificultad que
implique obtener la informacin
cuantitativa para su valoracin.
Para la valuacin de las operaciones de
una entidad en particular existen dos
clases de valores:
1. Valores de entrada, que son los que
sirven de base para la incorporacin o
posible incorporacin de una partida a los
estados financieros, los cuales se
obtienen por la adquisicin, reposicin o
reemplazo de un activo o por incurrir en
un pasivo.
2. Valores de salida, que son los que
sirven de base para realizar una partida
en los estados financieros, los cuales se
obtienen por la disposicin o uso de un
activo o por la liquidacin de un pasivo.
Es importante observar que ocho
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$235,000
6,000
12,500
4,600
$258,100
Debe
Haber
RESOLUCION
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A. La regla particular de
valuacin aplicable a la
maquinaria y equipo,
contenida en la NIF C-6,
establece que es
importante incluir todos los
costos de adquisicin o de
manufactura,
conjuntamente con los
costos de transporte y de
instalacin. Cuando la
mano de obra y los gastos
de prueba se identifiquen
intrnsecamente con la
maquinaria y equipo,
pueden registrarse como
costos de dichos activos.
B. Por lo anterior, la
maquinaria se vala a costo
de adquisicin en el
reconocimiento inicial por
un importe de $258,100.
C. Se muestra el registro en
la contabilidad:
Maquinaria y equipo
Proveedores
$258,100
$258,100
Debe
Haber
2. Costo de reposicin y
costo de reemplazo.
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El costo de reposicin es el
costo que sera incurrido
para adquirir un activo
idntico a uno que est
actualmente en uso;
mientras que el costo de
reemplazo se define como
el costo ms bajo que sera
incurrido para restituir el
servicio potencial de un
activo, en el curso normal
de la operacin de la
entidad.
El costo de reposicin
representa el costo de un
activo idntico; en cambio,
el costo de reemplazo
equivale al costo de un
activo similar, pero no
idntico. Por ende, la
distincin entre costo de
reposicin y costo de
reemplazo deriva de la
eficiencia operativa y de los
cambios tecnolgicos que
podran haber incurrido, los
cuales se manifiestan en el
costo de reemplazo del
activo similar; empero, el
activo idntico mantendra
su capacidad productiva
original y, por consiguiente,
ste es su costo de
reposicin. As, el costo de
reposicin modifica su valor
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4. Valor razonable
en los valores de
entrada.
$300,000
$300,000
Valor neto de
realizacin
El costo de
adquisicin y el
recurso histrico que
representan el
efectivo o
equivalentes
pagados o recibidos,
respectivamente,
son de hecho el
valor razonable en la
mayora de las
cuantificaciones ini-
ciales en trminos
monetarios, en ese
momento, salvo que
exista evidencia en
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Los conceptos de
valor presente, valor
de realizacin y valor
de liquidacin
pueden enfocarse
sobre
cuantificaciones en
trminos monetarios,
tanto de
reconocimiento
inicial como
posterior.
1. Valor de
realizacin (valor
neto de realizacin).
Se define como el
monto que se recibe
en efectivo,
equivalentes de
efectivo o en
especie, por la venta
o inter-cambio de un
activo.
Cuando a dicho
valor de realizacin
se le disminuyen los
costos de
disposicin, se
genera un valor neto
de realizacin,
tambin llamado
precio neto de venta.
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Los costos de
disposicin son los
costos directos que
derivan de la venta o
intercambio de un
activo o de un grupo
de activos, sin
considerar los costos
de financiamiento e
impuestos.
Ejemplo
Una entidad
econmica desea
vender parte de su
inventario que se
encuentra en lento
movimiento. Para
lograrlo contrata a
otra entidad para
que coloque la
mercanca a cambio
de una comisin de
15% sobre el monto
de la venta. El
inventario de lento
movimiento asciende
a la cantidad de
$500,000 y se
vender en
$560,000.
DESARROLLO
A. La regla particular
aplicable a los
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inventarios,
contenida en la NIF
C-4, seala que los
inventarios pueden
sufrir variaciones
importantes por
cambios en los
precios de mercado,
obsolescencia y
lento movimiento de
los artculos que
forman parte de l;
por tanto, es
indispensable que
se modifiquen las
cifras que arroja la
valuacin al costo
sobre las bases
siguientes: costo o
valor de mercado, el
que sea menor,
excepto que: a) el
valor de mercado no
debe exceder el
valor de realizacin,
y que b) el valor de
mercado no debe
ser menor que el
valor neto de
realizacin.
B. Por lo anterior, a
continuacin se
determina el valor
neto de realizacin o
precio neto de venta:
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C. Se compara el
valor en libros de los
inventarios con el
valor neto de
realizacin:
Valor en libros
$500,000
$476,000
Debe
Haber
Nota
Debido a que el valor en
libros del inventario es
mayor que el valor neto de
realizacin de los mismos,
se debe realizar un ajuste
en contabilidad.
D. Se realiza el registro
correspondiente:
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Prdida en inventarios
Inventarios
$24,000
$24,000