CAPITULO I

LOS INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa que, si
carecer de naturaleza material, implican un derecho o privilegio y de cuyo ejercicio o
explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios periodos determinables,
como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los
derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. Segn las normas contables, estos
tems ciertamente parecen caer dentro de la definicin de activos contables, de los cuales se espera que
beneficien a la empresa en el futuro (Hodgson, Okunev y Willet, 19-20; 1993).

Al igual que los bienes tangibles, el costo histrico de estos activos debe corresponder al
monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra 3 se
deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos. Para reconocer la contribucin de estos
activos a la generacin de ingresos del ente econmico, se deben amortizar en forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Esta ltima se debe determinar tomando el lapso que
fuere menor entre el tiempo estimado. En muchas empresas, los activos intangibles son percibidos
como de mayor importancia que los tangibles. Sin embargo, frecuentemente se expresa inquietud en
la prensa financiera sobre los mtodos de valoracin que deben ser aplicados o, incluso, sobre la existencia de
algunos activos intangibles. (Guilding y Pike, 25; 1990).

De su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Para calcular su

amortizacin peridica se deben utilizar mtodos de reconocido valor tcnico como los
utilizados para depreciar propiedades, planta y equipo, como los mtodos de lnea recta,
suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin y otros que sean adecuados segn
la naturaleza del activo correspondiente, y que cumplan de la mejor manera con la norma
bsica de asociacin. Al finalizar el periodo contable se deben reconocer las contingencias
de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.
CARACTERISTICAS
El activo intangible se caracteriza generalmente por:
Carecer de existencia fsica
Presentar un alto grado de incertidumbre respecto a beneficios futuros
Su valor est sujeto a mayores fluctuaciones porque puede depender en considerable
medida de las condiciones de la competencia
Puede tener valor solo para una compaa en particular
Puede tener una vida til indeterminada (pero no necesariamente indefinida).
VALUACION DE LOS INTANGIBLES COMPRADOS
El activo intangible, como el tangible, se registra al costo. Entre los costos se incluyen los

de adquisicin y los gastos necesarios para preparar el activo para su uso propuesto; por
ejemplo, el precio de compra, los honorarios legales y otros gastos incidentales.
Si se adquieren los intangibles a cambio de acciones o de otros activos, el costo del
intangible es el justo valor de mercado de lo que se da o el justo valor de mercado del
intangible que se recibe, el que sea ms claro y evidente de los dos. Cuando se compran
varios intangibles o una combinacin de tangibles e intangibles, el costo se asigna con base
en los justos valores de mercado o en los valores relativos de venta. En esencia, el
tratamiento de contabilidad para los activos intangibles es muy semejante al que se emplea
en el caso de los activos tangibles.
La profesin se ha resistido al uso de algunas otras bases de valuacin, como costo de
reemplazo actual o avalos para este tipo de activos. Las caractersticas bsicas de los
intangibles, la incertidumbre con respecto a sus futuros beneficios y su singularidad
dificultan su valuacin a ms del costo.
AMORTIZACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles se deben amortizar mediante cargos sistemticos a gastos durante su
vida til. A continuacin se mencionan los factores que se han de considerar para
determinar la vida til
1. Ordenamientos legales, reglamentos o clusulas contractuales.
2. Medidas adoptadas para renovacin o extensin.
3. Los efectos de la obsolescencia, la demanda, la competencia y otros factores
econmicos.
4. Una vida til puede ser paralela al tiempo de vida que se espera de los empleados como
personas o como grupos.
5. Los actos esperados de competidores y otras personas pueden restringir las ventajas
competitivas.
6. Una vida til aparentemente ilimitada puede ser en realidad indefinida, por lo que no es
posible proyectar razonablemente los beneficios.
7. Un activo intangible puede ser la combinacin de muchos factores individuales, cuyas
vidas efectivas sean diferentes.
Uno de los problemas que plantea la amortizacin de intangibles, es que la vida til de
algunos de ellos es imposible de determinar. En este caso, los activos intangibles se deben
amortizar en un periodo no mayor de 40 aos. Esta exigencia se basa en que hay muy pocos
intangibles que duren por siempre si es que los hay. Algunas veces el perodo de 40 aos es
prctico porque es difcil determinar la vida til, aunque hay que admitir que es una
solucin arbitraria. Otra de las razones para este lmite de 40 aos, es simplemente asegurar
que las compaas comiencen a amortizar sus intangibles. Existen pruebas de que algunas
compaas retenan sus intangibles indefinidamente en su estado de situacin financiera,
por la nica razn de evitar el cargo a gastos que ocurre cuando se cancela el goodwill.
Los activos intangibles adquiridos de alguna otra empresa (especialmente el goodwill) no
se deben cancelar a la adquisicin. Algunos contadores sostienen que ciertos intangibles no

se deben llevar como activos en el estado de situacin financiera en ningn caso, sino que
se deben cancelar directamente a utilidades retenidas o capital pagado adicional. La
aceptacin de la cancelacin inmediata a utilidades retenidas o capital pagado adicional es
inaceptable porque este enfoque niega la existencia de un activo que se acaba de adquirir.
Generalmente los activos intangibles se amortizan segn el mtodo de lnea recta (la
prctica para impuestos exige el enfoque de lnea recta), aunque no existe razn para no
usar otro enfoque sistemtico si compaa demuestra que es ms apropiado. En todo caso,
es necesario revelar el mtodo y el periodo de amortizacin. Cuando se amortizan los
activos intangibles, los cargos debern aparecer como gastos y los abonos se deben hacer a
las cuentas apropiadas de activo o a cuentas separadas de amortizacin acumulada.
Una vez que hemos definido y clasificado a los activos intangibles, a continuacin pasamos
a analizar cual ha sido su tratamiento contable hasta la actualidad, cual ha sido la actitud de
las Autoridades Contables con respecto a ellos, el porqu de las diferencias crecientes entre
el valor de mercado y el valor en libros de las empresas, cules son las prcticas actuales de
las empresas en lo que se refiere a estos activos y si el modo de registrar contablemente los
activos intangibles responde o no a las necesidades de los grupos que requieren
informacin de las empresas que los poseen.
Por aos los futuristas haban declarado que Asia iba a dominar la economa mundial en el
siglo XXI. Esto parece que no va a suceder. Es claro que el nuevo siglo no le va a
pertenecer a Asia, Amrica, Europa o cualquier otra zona geogrfica, sino a una economa
global, cada da ms interdependiente.
En este nuevo siglo global, las compaas que buscan expandir sus fronteras se van a
encontrar con tres problemas bsicos:
1.- La necesidad de crear o establecer marcas globales para que sus productos puedan
competir en el mercado global.
2.- La comercializacin de sus productos o servicios a travs de Internet.
3.- La comunicacin de su informacin financiera.
La informacin financiera se encuentra dirigida principalmente a los usuarios externos del
negocio que no estn involucrados en la administracin; por lo tanto, debe ser comprensible
para todos ellos y relevante para la toma de decisiones.
Todos deben confiar en la informacin brindada, pues se supone que est libre de
errores materiales, representando fielmente las operaciones y sucesos que se pretende
representar, de acuerdo con la realidad econmica y no solamente segn la forma legal. El
objetivo de esta informacin no debe ser, en ningn momento, conseguir un resultado o
desenlace predeterminado, para ello se debe ejercer el principio de la prudencia, de tal
manera que las estimaciones se ajusten a la realidad econmica de la organizacin.
Sin embargo, hoy se afirma con ahnco que la contabilidad presenta debilidades en algunos
aspectos; como por ejemplo, el no incluir las relaciones ambientales del entorno donde se
desenvuelve la empresa o el hecho de no presentar valores de mercado de las partidas que
conforman el activo, pasivo y patrimonio. En este orden de ideas, el hecho ms resaltante,
sin duda alguna, lo constituye la ausencia en la informacin financiera de uno de los
principales activos de una organizacin, los intangibles.
En el mundo actual, los activos ms valiosos de las empresas ya no son los activos
tangibles (maquinarias, edificaciones, terrenos, inventarios, entre otros), sino los
intangibles. Como consecuencia de ello, se hace necesario que la contabilidad asuma el
compromiso de informar los efectos de este evento econmico sobre la informacin

financiera. Sin embargo, en este punto se encuentran limitaciones, con relacin

a principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas, que permitan producir
informacin financiera al respecto.
La medicin es el problema fundamental para las ciencias contables. De acuerdo con lo
establecido en el marco conceptual de las Normas Internacionales Contables (NIC), se
define la medicin como "el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance general y estado de resultados. Para realizarla es necesario
la seleccin de una base o mtodo particular de medicin." (Prrafo 99, subrayado nuestro).
Para abordar el tema de la medicin, es importante considerar, con especial atencin, a la
NIC 38 "Activos Intangibles", promulgada en Septiembre de 1998, con el fin de obtener
elementos que permitan elaborar conclusiones sobre su incorporacin en la informacin
financiera.
En primer trmino, esta norma define el concepto de activo intangible como aquel
"identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se tiene para ser
utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlo a terceros o
para funciones relacionadas con la administracin de la entidad". Segn esta norma, un
activo es un recurso a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados y b)
del que se espera obtener, en el futuro beneficios econmicos para la entidad (Prr. 3). De
igual forma, la norma exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo
intangible al costo, si y solo si: a) es probable que los beneficios econmicos futuros, que se
han atribuido al mismo, lleguen a la empresa y b) el costo del activo pueda ser medido de
forma confiable.

CAPITULO II
INTANGIBLES EN LAS NORMAS INTERNACIONALES

Prescribir el tratamiento contable para el reconocimiento, medicin y revelacin de todos

los activos intangibles a los que de manera especfica no se haga referencia en otro IFRS.
El activo intangible, ya sea comprado o auto-creado, se reconoce, es probable que los
beneficios econmicos futuros que sean atribuibles al activo fluyan para la entidad y el
costo del activo se puede medir confiablemente.
Hay criterios de reconocimiento adicionales para los activos intangibles generados
internamente.
Todos los costos de investigacin se llevan al gasto cuando se incurre en ellos.
Los costos de desarrollo se capitalizan nicamente despus que se ha establecido la
factibilidad tcnica y comercial del producto o servicio resultante.
Los activos intangibles, incluyendo investigacin y desarrollo en proceso, adquiridos en
una combinacin de negocios, se reconocen por separado de la plusvala si surgen como
resultado de derechos contractuales o legales, o son separables del negocio. En esas
circunstancias, el criterio de reconocimiento, probabilidad de la entrada de beneficios
econmicos futuros y medicin confiable.
La plusvala generada internamente, marcas, logotipos, ttulos de publicacin, listas de
clientes, costos de puesta en marcha, costos de entrenamiento, costos de publicidad y costos
de reubicacin nunca se reconocen como activos.
Si el elemento intangible no satisface tanto la definicin como el criterio de reconocimiento
como activo intangible, los desembolsos sobre el elemento se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellos, excepto si el costo es incurrido como parte de una combinacin
de negocios, en cuyo caso hace parte de la cantidad reconocida como plusvala a la fecha de
adquisicin.( Hernndez, 56; 2000) por siglos esta informacin contable, ha permitido establecer la
conjuncin y grado de riqueza que pertenece al dominio o propiedad de alguien, as como los derechos
jurdicos y los bienes que integran el ente econmico productor de esa riqueza o plusvala

La entidad puede reconocer un activo pagado por anticipado por los desembolsos de
publicidad o promocionales. El reconocimiento del activo se permitira hasta el punto en el
cual la entidad tenga el derecho a acceso a los bienes comprados o hasta el punto de recibo
de los servicios. Los catlogos de rdenes por correo son identificados de manera especfica
como una forma de actividades de publicidad y promocionales.
Para el propsito de la contabilidad subsiguiente a la adquisicin inicial, los activos
intangibles se clasifican como vida indefinida no hay lmite previsible para el perodo
durante el cual se espera que el activo genere entradas de efectivo netas para la entidad y
vida finita: un perodo limitado de beneficio para la entidad.
Los activos intangibles pueden ser contabilizados usando el modelo del costo o el modelo
de revaluacin (permitido solamente en circunstancias limitadas ver abajo). Segn el
modelo del costo, los activos se llevan al costo menos cualquier amortizacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro acumulada.
Si el activo intangible tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo (lo cual
es poco comn), se permite seleccionar como poltica de contabilidad el modelo de
revaluacin. Segn el modelo de revaluacin, el activo se lleva a la cantidad revaluada, la
cual es el valor razonable a la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin
subsiguiente y cualquier prdida por deterioro subsiguiente.

El costo del activo intangible con vida til finita se amortiza durante esa vida. La prueba
por deterioro segn el IAS 36 se requiere siempre que haya indicador de que el valor en
libros excede la cantidad recuperable del activo intangible.
Los activos intangibles con vidas tiles indefinidas no se amortizan pero se prueban
anualmente por deterioro. Si la cantidad recuperable es ms baja que el valor en libros, se
reconoce la prdida por deterioro. La entidad tambin considera si el intangible contina
teniendo vida indefinida.
Segn el modelo de revaluacin, las revaluaciones se llevan a cabo regularmente. Se
revalan todos los elementos de una clase dada (a menos que no haya mercado activo para
un activo particular). Los incrementos en la revaluacin se reconocen en otros ingresos
comprensivos y se acumulan en patrimonio. Las disminuciones de la revaluacin se cargan
primero contra el excedente por revaluacin en el patrimonio relacionado con el activo
especfico, y cualquier exceso contra utilidad o prdida. Cuando se dispone del activo
revaluado, el excedente por revaluacin permanece en el patrimonio y no se reclasifica a
utilidad o prdida.
Normalmente, los desembolsos subsiguientes sobre el activo intangible, luego de su compra
o terminacin, se reconocen como gastos. Solamente en casos raros se satisface el criterio
de reconocimiento del activo.
Activos intangibles Costos de sitios web
Se pueden capitalizar ciertos costos iniciales de desarrollo de infraestructura y diseo
grfico en los cuales se incurre en el desarrollo de sitios web.
Seccin 18 Activos intangibles diferentes a la plusvala
Alcance
Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvala y a los activos intangibles
tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio.
Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia fsica que
sean separables de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales.
Los activos intangibles no incluyen activos financieros o los derechos y reservas minerales.
El activo intangible se reconoce si es probable que los beneficios econmicos futuros
atribuibles al activo fluirn para la entidad el costo o valor se puede medir confiablemente;
y no resulta de desembolsos incurridos internamente.
Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos
intangibles adquiridos como parte de una combinacin de negocios o por medio de una
subvencin gubernamental inicialmente se miden a valor razonable.
Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como
gastos cuando se incurre en ellos, subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos
intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro. Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la vida til
no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 aos. El valor residual se asume
que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final
de su vida til o que haya un mercado activo para el activo. El perodo y el mtodo de
amortizacin se revisan cuando haya un indicador de que han cambiado desde la fecha de
presentacin del reporte anterior.

Diferencias clave segn los NIIF plenas, requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos
incurridos en los activos intangibles generados internamente, i.e. costos de desarrollo que
satisfacen el criterio especificado. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la
produccin del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo. Los
activos intangibles adquiridos gratis o por consideracin nominal por medio de una
subvencin gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de
acuerdo con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de
la asistencia gubernamental. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo
y el modelo de revaluacin (permitido solamente si existe un mercado activo). Los activos
intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por
deterioro. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe
realizar anualmente.
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS
La visin general de alto nivel realizada el 9 de julio de 2009 acerca de las diferencias entre
los requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de propiedades, planta y
equipo conforme a las NIIF completas (vase la NIC 38 Activos Intangibles) y la NIIF para
las PYMES (vase la Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala) incluye lo
siguiente:
La NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye mucho menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Las NIIF completas requieren que todos los costos de investigacin sean considerados
como gasto cuando se producen, pero los costos de desarrollo incurridos despus de que el
proyecto ha sido considerado comercialmente viable, deben ser capitalizados. La NIIF para
las PYMES requiere que todos los costos de investigacin y desarrollo se reconozcan como
gastos.
Las NIIF completas suponen que el criterio fiable de reconocimiento de la medicin
siempre se cumple para los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios.
La NIIF para las PYMES proporciona una excepcin para un activo intangible adquirido en
una combinacin de negocios que surge de derechos legales u otros derechos contractuales
cuando su valor razonable no se puede medir de forma fiable, ya sea porque no es separable
de la plusvala o porque es separable de la plusvala pero no existe ningn historial ni
evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y estimar
el valor razonable de otra manera dependera de variables que no se pueden medir.
Las NIIF completas requieren que los activos intangibles de vida til indefinida se
contabilicen al costo histrico menos las prdidas por deterioro del valor, si las hubiere. La
NIIF para las PYMES considera que todos los activos intangibles (incluidos los activos
intangibles de vida til indefinida) tienen una vida til finita. Requiere que se amorticen
todos los activos intangibles (incluidos los activos intangibles de vida til indefinida).
Las NIIF completas permiten usar el modelo de revaluacin para medir activos
intangibles tras el reconocimiento inicial. La NIIF para las PYMES no.
Las NIIF completas requieren una revisin anual del valor residual, la vida til y el
mtodo de amortizacin de los activos intangibles. La NIIF para las PYMES requiere una
revisin slo si hay algn indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la

ltima fecha anual sobre la que se haya informado.

Las NIIF completas (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales) permiten elegir los mtodos para la
contabilizacin de activos intangibles adquiridos mediante subvenciones del gobierno. La
NIIF para las PYMES (vase la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno) establece un nico
mtodo para contabilizar las subvenciones del gobierno.
Para conocer las diferencias relacionadas con las pruebas de deterioro del valor, vase el
Mdulo 27 Deterioro del Valor de los Activos.