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La inflacin que altera el sistema y nivel de precios de la economa, hace perder el poder de
adquisicin de bienes y servicios, tambin provoca efectos distorsionadores en las cifras
contables.
El supuesto de la moneda estable en que se basa la contabilidad para medir el patrimonio y
sus variaciones, sufre un quiebre cuando el nivel inflacionario es significativo. En definitiva el
efecto distorsionador implica una subvaluacin del patrimonio y una sobrevaloracin de los
resultados.
Siendo la contabilidad una herramienta que proporciona informacin a quienes toman
decisiones, puede afirmarse sin temor a dudas que la entrega de informacin distorsionada
por la inflacin resulta peor que el no contar con informacin.
Un sistema de correccin monetaria tiene como objetivo eliminar o neutralizar a grado
conveniente el efecto distorsionador de la inflacin.
Al no ser la correccin monetaria uno de los principios generalmente aceptados (Ver al
respecto la opinin del FASB), se han ensayado diversos sistemas para lograrla. En la
actualidad, en el mbito nacional, podemos encontrar dos grandes criterios de correccin
monetaria:
1.- La correccin monetaria tributaria
2.- La correccin monetaria financiera
La primera, en su versin ms actualizada est contenida en el art. 41 de la Ley de impuesto
a la renta, y est inscrita en un contexto de inters fiscal, que no es otro que el de establecer
una base imponible del impuesto de las empresas real, es decir, libre del efecto
distorsionador de la inflacin.
La segunda apuntando a la presentacin de informacin financiera en moneda de igual
poder adquisitivo.
Como ambas tienen elementos comunes (determinacin de cifras reales) existen muchos
aspectos operativos comunes.
Ilustremos con un ejemplo: Si el patrimonio de una empresa al inicio del ejercicio es de
$10.000.000.- y el patrimonio final $11.000.000.- (suponiendo que los propietarios no han
efectuado retiros ni nuevos aportes), entonces:
Patrimonio final
$11.000.000.-
Patrimonio inicial
($10.000.000.-)
$ 1.000.000.-
Pero suponiendo tambin que el nivel inflacionario es del 6,5% anual, entonces nuestro
anlisis queda:
Patrimonio final
Patrimonio inicial
+ 6,5%(deflactacin)
$11.000.000.$10.000.000.650.000.-
($10.650.000.-)
350.000.-
===========
Por lo tanto, podemos concluir:
Resultado real
Efecto distorsionador
Resultado contable sin correccin
$350.000.650.000.$1.000.000.-
Para los datos del ejemplo, un nivel inflacionario superior al 11% convertira en prdida real
el resultado contable no deflactado.
Si tuviramos acceso a las partidas patrimoniales, descubriramos que esta distorsin est
dispersa entre los activos realizables y fijos y las partidas, tanto de activo como de pasivos
reajustables.
Haber
xxxxxx
xxxxxxx
Haber
xxxxxx
xxxxxxx
Haber
xxxxxx
CORRECCION MONETARIA
xxxxxxx
Debe
xxxxxx
CORRECCION MONETARIA
Correccin activo correspondiente
Haber
xxxxxxx
ETAPA #5: Determinacin de los pasivos finales que se protegen del proceso inflacionario
El asiento contable:
_________________ / _____________ D e b e
CORRECCION MONETARIA
Haber
xxxxxx
xxxxxxx
HABER
Disminuciones Patrimonio xxx
Correccin Activos Finales xxx
En una primera aproximacin esta es una cuenta de resultado cuyo tratamiento depender
del saldo, el que reflejar la prdida o la utilidad producto del proceso inflacionario.
En sentido ms estricto es una cuenta de resultado complementaria, que asla el resultado
producido por el efecto inflacionario.
REVALORIZACION CAPITAL PROPIO
DEBE
Disminuciones Patrimonio xxx
DEBE
Patrimonio Inicial
Aumentos Patrimonio
xxx
xxx
ELEMENTOS CORRECTORES
1.- INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR:
$
(
X
X
(-)Pasivo exigible
Capital Propio
Ejemplo:
ACTIVO
PASIVO
CAJA
10.000.000
BANCO
30.000.000
PROVEEDORES
1.000.000
CTA. PART.Sr.A
5.000.000
CAPITAL
24.000.000
40.000.000
30.000.000
10.000.000
$ 40.000.000.-
------------------
Activo Real
40.000.000.-
(-)Pasivo Exigible
Patrimonio
6.000.000.- )
34.000.000.-
$ 40.000.000.-
-o-
Activo Real
40.000.000.-
(-)Pasivo Exigible
Capital Propio
1.000.000.- )
39.000.000.-
Otra forma de llegar al Capital Propio Inicial sera por medio de:
Ctas. Patrimoniales
XX
TRIBUTARIO
FINANCIERO
Capital
Capital
24.000.000.-
24.000.000
Util.Ejer. 10.000.000.Cta.part.S.A
5.000.000.-
--------------
menos
--o--
34.000.000
menos
-o-
( XX )
Capital Propio
XX
Capital Propio 39.000.000.-
CUENTAS
CAJA
ACTIVO
PASIVO
4.000.000.-
BANCO CHILE
16.000.000.-
MERCADERAS
50.000.000.-
Patrimonio 34.000.000
800.000.-
3.000.000.-
LETRAS DESCONTADAS
1.500.000.-
2.300.000.-
PROVEEDORES
8.000.000.-
500.000.-
CAPITAL
20.000.000.-
18.000.000.-
1.500.000.75.300.000.-
50.300.000.25.000.000.-
75.300.000.-
75.300.000.-
Desarrollo:
Patrimonio Financiero
Total Activo
(-)Cta. Particular Sr. X
(-)Cta. Obligada Sr. X
(-)Letras Descontadas
$ 75.300.000.800.000.3.000.000.1.500.000.-
( 5.300.000.-)
Activo Real
70.000.000.-
Pasivo Exigible
Cta. Particular Sr.Y
2.300.000.-
Proveedores
8.000.000.-
18.000.000.-
Patrimonio
( 28.300.000.-)
$ 41.700.000.===========
$ 75.300.000.-
800.000.-
3.000.000.-
(-)Letras Descontadas
1.500.000.-
( 5.300.000.-)
Activo Real
70.000.000.-
Pasivo Exigible
Proveedores
Prstamo Banco Chile
Capital Propio
8.000.000.18.000.000.-
( 26.000.000.-)
$ 44.000.000.=========
TRIBUTARIO
Capital
$20.000.000.-
Capital
25.000.000.-
500.000.-
$20.000.000.25.000.000.-
500.000.2.300.000.-
$45.500.000.-
$47.800.000.-
Cta. ParticularSr.X
( 800.000.-)
(3.000.000.-)
Patrimonio
$44.000.000.-
PROVISIONES
Provisin
Gasto Aceptado
Pasivo Exigible
Gasto Rechazado
Pasivo no Exigible
Capital Propio
Base Legal: dl 824; renta lquida imponible (arts. 29-33), art. 31 regula los gastos
rechazados.
2 Etapa: Determinacin de los Aumentos del Capital Propio;
-Aportes Efectivos (aportes reales) que efectuaron los propietarios
-Pago de los saldos de las cuentas obligadas de los socios.
-Pago por parte de los propietarios de una obligacin de la empresa. (Con nimo de aporte)
Se corrige por la variacin porcentual del IPC de entre el mes que se origina el hecho hasta
fin de ao, con un mes de desface.
3 Etapa: Determinacin de las disminuciones de Capital Propio
-Retiros que efectuaron los propietarios en bienes y derechos
-Cuando la empresa paga una deuda o gasto particular de un socio.