0.117548001348153251 006 Contabilidade Geral

Contabilidade Geral
006G
Contabilidade Geral
5E
Desenvolvimento de contedo,
mediao pedaggica e
design grfico
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5 Edio - Julho/2009
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ndice
Apresentao........................................................................................................... 11
Lio 1 A Contabilidade
Introduo.......................................................................................................... 13
1. Evoluo Histrica........................................................................................ 13
2. Conceito e Objetivos...................................................................................... 14
3. Campos de Aplicao da Contabilidade...................................................... 14
4. Caractersticas das Informaes Contbeis................................................ 14
Exerccios Propostos............................................................................................... 16
Lio 2 Normas e Princpios Contbeis
Introduo.......................................................................................................... 19
1. Conceitos........................................................................................................ 19
2. Princpios Contbeis..................................................................................... 19
2.1 Resoluo CFC N 750/93........................................................................ 19
2.1.1. Princpio da Entidade.................................................................... 19
2.1.2. Princpio da Continuidade............................................................ 19
2.1.3. Princpio da Oportunidade............................................................ 20
2.1.4. Princpio do Registro pelo Valor Original................................... 20
2.1.5. Princpio da Atualizao Monetria............................................ 20
2.1.6. Princpio da Competncia............................................................. 20
2.1.7. Princpio da Prudncia.................................................................. 20
3. Normas Contbeis......................................................................................... 20
3.1. Resoluo CFC N 1156/09 ................................................................... 20
3.1.1 NBC P4 Normas para a Educao Profissional Continuada.... 22
3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame de Qualificao Tcnica......... 22
3.1.3 NBC P1 Normas Profissionais de Auditor Independente......... 22
3.1.4 NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno................... 22
3.1.5 NBC P2 Normas Profissionais de Perito Contbil..................... 22
3.1.6 NBC T 1 Estrutura Conceitual para Elaborao e

Apresentao das Demonstraes Contbeis............................... 23
3.1.7 NBC T 2 Da Escriturao Contbil............................................ 23
3.1.8 NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e
Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.............................. 23
3.1.9 NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial............................................ 23
006G/
3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria......................................... 24

3.1.11 NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis......... 24
3.1.12 NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e
Converso de Demonstraes Contbeis..................................... 24
3.1.13 NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas........... 24
3.1.14 NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso,
Transformao e Liquidao de Entidades................................ 24
3.1.15 NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis
Especficos em Entidades Diversas.............................................. 24
3.1.16 NBC T 17 - Divulgao sobre Partes Relacionadas................... 24
3.1.17 NBC T 19 - Aspectos Contbeis Especficos............................... 24
3.1.18 NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos da
Gesto Governamental................................................................. 24
3.1.19 NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental........ 24
3.1.20 NBC TA 01 - Reviso Externa de Qualidade
pelos Pares (ex-NBC T 14)............................................................ 25
3.1.21 NBC T 11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis...................................................... 25
3.1.22 NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao
Diferente de Auditoria e Reviso . .............................................. 25
3.1.23 NBC T 12 Da Auditoria Interna................................................ 25
3.1.24 NBC T 13 Da Percia Contbil.................................................. 24
Lio 3 - O Patrimnio
Introduo.......................................................................................................... 27
1. Formao........................................................................................................ 27
2. Representao Grfica.................................................................................. 28
3. Mutaes Patrimoniais.................................................................................. 28
4. Variaes Patrimoniais................................................................................. 31
4.1 Fatos Permutativos.................................................................................. 31
4.2 Fatos Modificativos.................................................................................. 31
4.3 Fatos Mistos............................................................................................. 31
Lio 4 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio
Introduo.......................................................................................................... 35
1. Aspectos Qualitativos do Patrimnio.......................................................... 35
1.1. Classificao dos Investimentos ........................................................... 35
1.1.1 Bens Fixos........................................................................................ 35
1.1.2.Bens Numerrios............................................................................. 35
1.1.3.Bens de Venda................................................................................. 35
1.1.4.Bens de Renda................................................................................. 36
1.1.5.Crdito de Funcionamento............................................................. 36
1.2 Financiamentos........................................................................................ 36
1.2.1 Capitais Prprios............................................................................. 36
1.2.2 Capital Alheio.................................................................................. 37
2. Aspecto Quantitativo do Patrimnio........................................................... 37
2.1 Ativo Circulante....................................................................................... 38
006G/
2.2 Ativo No Circulante............................................................................... 39

2.2.1 Realizvel a Longo Prazo............................................................... 39
2.2.2 Investimentos................................................................................... 39
2.2.3 Imobilizado ..................................................................................... 39
2.2.4 Intangvel......................................................................................... 40
2.3 Passivo Circulante................................................................................... 40
2.4 Passivo No Circulante........................................................................... 40
2.5 Patrimnio Lquido................................................................................. 40
2.5.1 Capital Social.................................................................................. 41
2.5.2 Reservas de Capital......................................................................... 41
2.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial................................................. 41
2.5.4 Reservas de Lucros.......................................................................... 41
2.5.5 Aes em Tesouraria....................................................................... 42
Lio 5 Contas e Escriturao
Introduo.......................................................................................................... 45
1. Conceito.......................................................................................................... 45
2. Teoria das Contas.......................................................................................... 45
2.1 Teoria Personalista.................................................................................. 45
2.2 Teoria Materialista.................................................................................. 46
3. Funo............................................................................................................ 47
3.1 Determinao do Dbito e Crdito......................................................... 47
4. Classificao Funcional das Contas............................................................. 49
4.1 Contas Unilaterais................................................................................... 49
4.2 Contas Bilaterais...................................................................................... 49
4.3 Contas de Compensao.......................................................................... 49
5. Plano de Contas............................................................................................. 50
5.1 Elenco de Contas...................................................................................... 50
6. Escriturao................................................................................................... 51
6.1 Mtodo das Partidas Dobradas.............................................................. 51
6.1.1 Elemento das Partidas.................................................................... 51
6.1.2 Frmulas de Escriturao.............................................................. 51
7. Livros de Escriturao.................................................................................. 53
7.1 Livros Obrigatrios................................................................................. 53
7.2 Livros Facultativos.................................................................................. 55
7.3 Livros Cronolgicos e Livros Sistemticos........................................... 55
7.4 Livros Principais...................................................................................... 55
7.4.1 Dirio............................................................................................... 55
7.4.2 Razo................................................................................................ 57
7.4.3 Caixa................................................................................................ 59
7.4.4 Contas Correntes............................................................................. 61
8. Erros de Escriturao .................................................................................. 61
8.1 Erros de Lanamentos............................................................................. 61
8.2 Correo de Erros de Escriturao........................................................ 61
8.2.1 Estorno Total................................................................................... 62
8.2.2 Estorno Parcial................................................................................ 62
8.2.3 Correo de Lanamento Complementar...................................... 62
006G/
9. Balancete de Verificao............................................................................... 63
Lio 6 Registros Contbeis
Introduo.......................................................................................................... 69
1. Constituio da Empresa.............................................................................. 69
2. Sociedade Empresria................................................................................... 69
3. Demais Sociedades........................................................................................ 69
3.1 Subscrio do Capital............................................................................. 69
3.2 Integralizao do Capital........................................................................ 70
4. Operaes Iniciais......................................................................................... 71
4.1 Depsito Bancrio................................................................................... 71
4.2 Aquisio de Instalaes......................................................................... 72
5. Operaes de Rotina...................................................................................... 72
Lio 7- Atividade e Demonstrao de Resultados do Exerccio
Introduo.......................................................................................................... 75
1. Atividade........................................................................................................ 75
1.1 Tipos de Atividades................................................................................. 75
2. Determinantes do Resultado da Atividade................................................. 75
2.1 Receitas..................................................................................................... 75
2.2 Custo......................................................................................................... 75
2.3 Despesas................................................................................................... 76
2.4 Resultado.................................................................................................. 76
3. Lanamentos de Receitas, Custos e Despesas............................................. 76
3.1 Perodo Contbil e Regime de Competncia......................................... 76
3.2 Exemplo de Lanamento de Receitas e Despesas................................. 77
4. Apurao do Resultado do Exerccio........................................................... 77
5. Demonstrao de Resultado do Exerccio................................................... 78
Exerccios Integrados - Lies 1 a 7...................................................................... 82
Lio 8 - Operaes com Mercadorias
Introduo.......................................................................................................... 85
1. Atividade Comercial..................................................................................... 85
2. Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto.............................................. 85
3. Custo da Mercadoria Vendida (CMV).......................................................... 86
3.1 Compras.................................................................................................... 86
3.1.1 Frete e Seguro.................................................................................. 86
3.2 Avaliao de Estoques............................................................................. 87
4. Contabilizao pelo Inventrio Peridico................................................... 87
5. Contabilizao pelo Inventrio Permanente............................................... 91
5.1 PEPS ou FIFO.......................................................................................... 92
5.2 UEPS ou LIFO......................................................................................... 95
5.3 Mdia Ponderada Mvel.......................................................................... 97
5.4 Comparao Entre os Mtodos............................................................. 100
6. Devolues e Abatimentos.......................................................................... 101
006G/
6.1 Contabilizao de Devolues e

Abatimentos para o Comprador........................................................... 101
6.2 Contabilizao de Devolues e
Abatimentos para o Vendedor.............................................................. 101
7. Descontos Financeiros................................................................................ 102
8. Frete e Seguros sobre a Venda................................................................... 102
9. Exemplos Resolvidos................................................................................... 103
9.1 Cia. Farjala............................................................................................. 103
9.2 Cia. Beb Feliz....................................................................................... 110
Exerccios Propostos............................................................................................. 119
Lio 9 Impostos sobre a Atividade
Introduo........................................................................................................ 127
1. Impostos e as Atividades das Empresas.................................................... 127
2. ICMS (Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios)................ 127
2.1 As alquotas de ICMS para cada regio e
para o Estado de So Paulo.................................................................. 127
2.2 Modo de Clculo do ICMS.................................................................... 128
2.2.1 Contabilizao do ICMS............................................................... 128
2.3 Algumas Consideraes sobre o ICMS................................................. 129
3. IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados)........................................ 130
3.1 Contabilizao....................................................................................... 131
4. ISS (Imposto Sobre Servios)..................................................................... 132
4.1 Contabilizao....................................................................................... 132
5. PIS e COFINS.............................................................................................. 133
5.1 PIS e COFINS no Cumulativos........................................................... 133
5.2 PIS e COFINS no sistema cumulativo................................................. 134
Lio 10 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
Introduo........................................................................................................ 141
1. Definio...................................................................................................... 141
2. Formas de Imposto de Renda..................................................................... 141
3. Lucro Real.................................................................................................... 141
3.1 Empresas Obrigadas ao Lucro Real..................................................... 141
3.2 Formas de Pagamento do Imposto de Renda...................................... 141
3.3 Exemplo Prtico.................................................................................... 142
4. Lucro Presumido......................................................................................... 143
4.1 Percentuais de presuno...................................................................... 143
5. Simples......................................................................................................... 143
5.1 Exemplo.................................................................................................. 145
Lio 11 Contabilizao da Folha de Pagamento
Introduo........................................................................................................ 147
1. Caractersticas da Folha de Pagamento.................................................... 147
2. Exemplo de Folha de Pagamento............................................................... 147
2.1 Desconto de INSS.................................................................................. 148
2.2 Desconto de IRRF.................................................................................. 149
006G/
2.3 Vale-Transporte..................................................................................... 149

3. Direitos dos Funcionrios........................................................................... 150
4. Obrigaes da Empresa............................................................................... 150
5. Contabilizao da Folha de Pagamento.................................................... 151
Exerccios Integrados - Lies 8 a 11.................................................................. 156
Lio 12 Problemas Contbeis Diversos
Introduo........................................................................................................ 159
1. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD)...................... 159
2. Depreciao................................................................................................. 162
3. Amortizao................................................................................................. 163
4. Exausto....................................................................................................... 164
5. Despesas Antecipadas................................................................................. 164
Lio 13 Operaes com Duplicatas
Introduo........................................................................................................ 167
1. Recebimento de Duplicatas........................................................................ 167
1.1 Vendas a Prazo....................................................................................... 167
1.2 Duplicatas em Carteira......................................................................... 167
1.3 Duplicatas em Cobrana Bancria....................................................... 168
1.4 Duplicatas Descontadas........................................................................ 170
1.5 Duplicata Descontada e No Paga pelo Cliente................................. 172
2. Compras a Prazo.......................................................................................... 173
Lio 14 Exemplo Prtico Integrado................................................................ 175
Exerccios Integrados - Lies 12 a 14................................................................ 184
Apndice 1 Correo Monetria
1. Correo Monetria..................................................................................... 187
2. Esquema da Correo Monetria.............................................................. 187
3. Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto.................................... 188
Apndice 2 Correo Monetria
1. Lei das Sociedades Annimas.................................................................... 191
2. Demonstrao do Fluxo de Caixa.............................................................. 191
3. Demonstrao do Valor Adicionado.......................................................... 195
4. Criao de Contas e Grupos de Contas .................................................... 196
5. Instrumentos Financeiros........................................................................... 196
6. Ajuste a Valor Presente............................................................................... 197
7. Contabilizao de Leasing Financeiro...................................................... 197
8. Recuperabilidade de Ativos de Longo Prazo............................................ 197
9. Concentrao de Negcios Empresariais.................................................. 198
10. Avaliao de Coligadas............................................................................. 198
11. Aspectos Tributrios................................................................................. 199
Respostas dos Exerccios Propostos.................................................................... 201
Bibliografia............................................................................................................ 247
006G/10
Apresentao
A Contabilidade visa ao estudo, registro e controle do patrimnio
das entidades.
Neste fascculo de Contabilidade Geral, consideraremos vrios
assuntos relevantes, como aspectos qualitativos e quantitativos do
patrimnio, os conceitos de conta, escriturao, registros contbeis,
duplicatas, etc.
Por isso, importante que voc estude cada uma das lies com
total dedicao e s passe seguinte quando no houver nenhuma
dvida. Lembre-se de que o Instituto Monitor coloca sua disposio
professores capacitados para atend-lo pessoalmente, por telefone,
carta, fax ou e-mail.
Bons estudos e sucesso!
006G/11
lio
A Contabilidade
Introduo
A Contabilidade tem uma funo muito
importante no processo de produo de informaes e contribui para a tomada de deciso
nas empresas. Nesta lio, estudaremos a
evoluo histrica, os objetivos e os campos de
atuao, que fazem da Contabilidade uma cin
cia indispensvel para qualquer empresa.
1. Evoluo Histrica
Na Antigidade, as trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou
relatrios sobre o fato, mas, na Babilnia, as
cobranas de impostos j se faziam com escritas, embora rudimentares. Tabletes de barro
cozido e placas de madeira ou de pedra eram
usados para os registros de pagamentos de
servios. Um escriba egpcio chegou a contabilizar os negcios efetuados pelo governo do
seu pas, no ano 2000 a.C. Sistemas de escritas
contbeis foram bastante utilizados nas Ilhas
Britnicas. Empregavam-se ramos de rvore
assinalados com talhos como provas de dvida
ou de quitao.
O desenvolvimento do papiro (papel) e
do clamo (pena de escrever) no Egito antigo
facilitou extraordinariamente o registro de
informaes sobre negcios. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j
traziam as receitas de caixa classificadas em
rendas e lucros, e as despesas compreendidas
nos itens salrio, perdas e diverses. Os funcionrios do estado tinham como atribuio
examinar as contas dos governos provinciais.
O imperador Augusto foi, talvez, o primeiro

governante da histria a estabelecer um oramento pblico.
No perodo medieval, diversas inovaes
na tcnica da contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do
ano 800, a realizao de um inventrio anual
da propriedade, em livros especiais para as
receitas e despesas. Em 831, um contador
assinou a escritura de uma propriedade transferida por S. Ambrsio a um nobre italiano.
Exames de livros de contabilidade foram
efetuados na Inglaterra, durante o reinado de
Henrique I (1100 - 1135).
A introduo da tcnica contbil nos
negcios privados foi, porm, uma contribuio de comerciantes italianos do sculo XII.
Os emprstimos a empresas comerciais e os
investimentos em dinheiro determinaram o
desenvolvimento de escritas especiais que
refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis aos
comerciantes em suas relaes com os consumidores e os empregados.
O aumento de volume dos negcios registrado aps a Revoluo Industrial fez surgir
a necessidade de exames contbeis das experincias financeiras das empresas, as quais
punham seus servios profissionais disposio de outras organizaes. Foi, contudo,
a Itlia, com destaque para as cidades de
Veneza, Gnova e Florena, que fez com que
a Contabilidade florescesse como disciplina
adulta e completa. Essas cidades e outras da
006G/13
Instituto Monitor
Europa fervilhavam de atividade mercantil,

econmica e cultural.
3. Campos de Aplicao
da Contabilidade
Foi nesse perodo que o Frei Luca Paciolli escreveu um livro fazendo uma exposio completa do Mtodo das Partidas
Dobradas (1494).
A Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, ou seja,

organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital,
ao administrativa e fim determinado. As
entidades econmico-administrativas podem
ser classificadas como:
A Itlia foi tambm o primeiro pas europeu a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O governo
passou somente a reconhecer como contadores as pessoas devidamente qualificadas
para o exerccio da profisso. A importncia
da matria aumentou com a intensificao
do comrcio internacional e com as guerras
ocorridas nos sculos XVIII e XIX, responsveis por numerosas falncias e conseqente
necessidade de determinar as perdas e os
lucros entre credores e devedores.
2. Conceito e Objetivos
Contabilidade a cincia que estuda o
patrimnio das empresas e tem como objetivo permitir que seus usurios entendam
as variaes patrimoniais ocorridas em um
determinado perodo, ou seja, por meio dela
que o usurio pode identificar se num determinado perodo houve lucro ou prejuzo.

O Patrimnio um conjunto de bens,
direitos e obrigaes vinculados a uma empresa e constitui um meio indispensvel para
que ela realize seus objetivos. Para alcanlos, a administrao da entidade pratica atos
de natureza econmica e financeira, produzindo variaes aumentativas e diminutivas
na riqueza patrimonial.
Para conhecer a situao do patrimnio
em determinado momento, a Contabilidade
registra, classifica, demonstra, analisa e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio,
evidenciando aspectos econmicos administrao.
Entidades com fins econmicos chamadas

de empresas, visam o lucro para preservar
e/ou aumentar o patrimnio. Ex.: empresas
comerciais, indstrias.
Entidades com fins socioeconmicos intituladas de instituio, visam supervit que
se reverter em benefcio de seus integrantes. Ex.: associaes de classe, clubes.
Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, tm por obrigao
atender s necessidades da coletividade a
que pertencem. Ex.: a Unio, os Estados e
os Municpios.
Portanto, a Contabilidade capaz de gerar informaes a todas as pessoas jurdicas.
Mas, para nosso aprendizado, utilizaremos
apenas as entidades com fins econmicos,
mais conhecidas como empresas.
4. Caractersticas das
Informaes Contbeis
Vimos que a Contabilidade tem uma
importncia muito grande para as empresas.
Por isso, torna-se necessrio uma definio
das caractersticas das informaes contbeis. Elas devem ser assim caracterizadas:
claras e objetivas, precisas e tempestivas.
Clara e Objetiva
a
informao contbil
deve ser clara e objetiva, pois a empresa
se baseia nela para atingir seus objetivos,
006G/14
Instituto Monitor
e de fcil compreenso para seus usurios, que podem ser conhecedores do assunto ou no.
Precisa
a informao contbil deve ser precisa, sem erros que
levem o administrador/gestor a tomar decises equivocadas.
Tempestiva
a informao deve servir de apoio em tempo oportuno, na ocorrncia do fato, para que medidas sejam tomadas
a tempo.
Anotaes e Dicas
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Exerccios Propostos
1 - Qual o conceito de Contabilidade?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2 - Para quais entidades um contador pode exercer sua atividade?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3 - O objeto da Contabilidade :
( ) a) o Balano Patrimonial
( ) b) a escriturao
( ) c) o Patrimnio
( ) d) o registro dos fatos administrativos
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
4 - A finalidade da Contabilidade :
( ) a) o Patrimnio
( ) b) permitir o estudo e o controle do Patrimnio
( ) c) permitir a seus usurios a obteno de informaes de natureza
econmica e financeira acerca da entidade
( ) d) registrar os fatos administrativos visando a elaborao do Balano
Patrimonial
5 - Organizaes que renem pessoas, patrimnio, titular, capital, ao admi-
nistrativa e fim determinado, so:
( ) a) entidades sem fins lucrativos
( ) b) entidades com fins lucrativos
( ) c) entidades econmico-administrativas
( ) d) instituies governamentais
006G/16
Instituto Monitor
6 - As empresas so entidades:
( ) a) sem fins econmicos
( ) b) com fins sociais
( ) c) governamentais
( ) d) com fins econmicos
7 - Quais so as caractersticas das informaes contbeis?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
006G/17
lio
Normas e
Princpios Contbeis
2.1.1 Princpio da Entidade
Introduo
Como vimos na lio anterior, as informaes contbeis apresentam algumas caractersticas. Assim, o profissional deve seguir
normas e princpios para a correta escriturao das informaes contbeis.
Este princpio reconhece que a contabilidade existe e mantida para a entidade ou empresa, e dever ser diferenciada do patrimnio
do seu proprietrio, no confundindo assim o
patrimnio da empresa com o do seu dono.
1. Conceitos
Exemplo: Joo dono da empresa X;

ele no pode contabilizar pagamentos de
sua residncia a ttulo de despesas na sua
empresa, porque as entidades no se confundem.
Princpio uma premissa, uma verdade

absoluta e inquestionvel. O Princpio Contbil a condio essencial para que a Contabilidade exista.
Normas so regras convencionais adotadas e estabelecidas por doutrinadores e profissionais, com a finalidade de uniformizar e
sistematizar os registros contbeis.
2. Princpios Contbeis
2.1 Resoluo CFC NO 750/93
O Conselho Federal de Contabilidade,
atravs da Resoluo CFC N 750/93, definiu
os Princpios Contbeis aplicveis s Demonstraes Contbeis. So eles:
o da entidade
o da continuidade
o da oportunidade
o do registro pelo valor original
o da atualizao monetria
o da competncia
o da prudncia
2.1.2 Princpio da Continuidade

A continuidade ou no da entidade, bem
como sua vida definida ou provvel, deve ser
considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas
e qualitativas.
O Princpio da Continuidade significa que
a empresa uma entidade em andamento que
funcionar por um perodo indeterminado e
que, na ocasio do levantamento do balano
patrimonial, as informaes ali apresentadas
no significam o fim da empresa e sim um
levantamento momentneo.
Exemplo: a empresa de Joo, quando foi
constituda, informou que seu prazo de durao era indeterminado. Porm, diante de
dificuldades econmicas enfrentadas na sua
administrao, pode requerer-se o seu fim,
mesmo esperando-se, na sua constituio,
uma continuidade das atividades da empresa
por muitos anos.
006G/19
Instituto Monitor
2.1.3 Princpio da Oportunidade

O Princpio da Oportunidade refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Exemplo: o contador de Joo deve registrar os fatos contbeis de encerramento
da empresa X, na data de sua ocorrncia,
de maneira ntegra, para que seus usurios,
com base nessas informaes, tambm registrem esses fatos nas suas empresas.
Exemplo: quando Manoel comprou a motocicleta, seu valor era de R$ 5.000,00, porm,
esse bem (a motocicleta) tem uma alterao
do seu valor original se comparado com seu
preo de mercado atual. Logo, o contador
deve atualizar monetariamente esse ativo.
2.1.6 Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Exemplo: Manoel deve registrar na Contabilidade a compra da motocicleta na data
da sua realizao, independentemente de ter
pago o valor total ou no.
2.1.4 Princpio do Registro

pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem
ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos
a valor presente na moeda do pas.
Exemplo: Manoel comprou uma motocicleta no valor de R$ 5.000,00 e financiou
esse valor em 12 meses, pagando R$ 200,00
de juros por ms. O contador registrar o
bem (motocicleta) pelo seu valor original de
R$ 5.000,00 e no pelo valor total que ser
pago. Os registros de juros devem ser feitos
quando se realizarem.
2.1.5 Princpio da
Atualizao Monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por meio do
ajuste da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (Esse princpio
vigorou at o final do exerccio de 1995,
quando as empresas foram proibidas do uso
da correo monetria em suas Demonstraes Contbeis).
2.1.7 Princpio da Prudncia

Determina a adoo do menor valor
para os componentes do Ativo e do maior
para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
Exemplo: Cludia comprou aes pelo
valor de R$ 1.000,00, porm, quando comparou com o preo de mercado, percebeu
que essas aes valiam R$ 1.200,00. O
registro contbil, conforme o Princpio da
Prudncia, determina que esse valor de
Ativo seja registrado pelo menor valor, ou
seja, R$ 1.000,00.
3. Normas Contbeis
3.1 Resoluo CFC N 1156/09
O Conselho Federal de Contabilidade
estrutura as normas profissionais, sendo:
006G/20
Instituto Monitor
NORMAS BRASILEIRAS DE .
CONTABILIDADE - PROFISSIONAIS
a NBC T 7 - Efeitos das Mudanas

nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis.
NBC PG - so as normas gerais aplicadas

aos profissionais da rea contbil.
a NBC T 8 - Das Demonstraes

Contbeis Consolidadas.
a NBC P 4 - Normas para a Educao

Profissional Continuada.
a NBC T 9 - Da Fuso, Incorporao,

Ciso, Transformao e Liquidao
de Entidades.
a NBC P 5 - Normas para o Exame

de Qualificao Tcnica.
a NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis

Especficos em Entidades Diversas.
NBC PA - so aplicadas especificamente

aos contadores que atuam como auditor
independente.
a NBC T 17 - Divulgao sobre

Partes Relacionadas.
a NBC P 1 - Normas Profissionais de

Auditor Independente.
NBC PI - so aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditor interno.
a NBC P 3 - Normas Profissionais de
Auditor Interno.
NBC PP - so aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como perito contbil.
aNBC P 2 - Normas Profissionais de
Perito.
NORMAS BRASILEIRAS DE
.
CONTABILIDADE - TCNICAS
a NBC T 19 - Aspectos Contbeis

Especficos.
NBC TSP - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico,
convergentes com as Normas Internacionais
de Contabilidade para o Setor Pblico.
a NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental.
NBC TE - so as Normas Brasileiras de Contabilidade que no possuem Norma Internacional
correspondente, observando as NBC TS.
NBC TS - so as Normas Brasileiras de

Contabilidade convergentes com as Normas Internacionais.
a Comunicado Tcnico CT 03 - Resoluo CFC 1.157/2009 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis

de 2008.
a NBC T 1 - Estrutura Conceitual

para Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis.
a NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental.
a NBC T 3 - Conceito, Contedo,

Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
NBC TA - so as Normas Brasileiras de

Auditoria convergentes com as Normas
Internacionais de Auditoria Independente
(ISAs) emitidas pela Federao Internacional
de Contadores (IFAC).
a NBC T 4 - Da Avaliao Patrimonial.
a NBC TA 01 - Reviso Externa de

Qualidade pelos Pares (ex-NBC T 14).
a NBC T 5 - Da Atualizao Monetria.
a NBC T 11 - Normas de Auditoria

Independente das Demonstraes
Contbeis.
a NBC T 2 - Da Escriturao Contbil.
a NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
006G/21
a Resoluo CFC 607/1985 - Auditoria de Instituies do SFN - Sistema Financeiro Nacional.
Instituto Monitor
NBC TR - so as Normas Brasileiras de

Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso (ISREs), emitidas
pela IFAC.
a Reviso Limitada das Demonstraes
Contbeis - IBRACON NPA 04/1996.
a Reviso Limitada das IFT ou ITR
- Informaes Trimestrais - Resoluo CFC 678/1990.
NBC TO - so as Normas Brasileiras de
Assegurao convergentes com as Normas
Internacionais de Assegurao (ISAEs),
emitidas pela IFAC.
a NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso.
NBC TSC - so as Normas Brasileiras para
Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos (ISRSs) emitidas pela IFAC.
a NBC T 20 - Contabilidade de
Custos.
NBC TI - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de auditoria interna.
Esta Norma aplica-se aos Contadores que

pretendem obter sua inscrio no CNAI,
desde que comprovem estar, regularmente,
registrados em Conselho Regional de Contabilidade. O Exame de Qualificao Tcnica
para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) tem por
objetivo aferir o nvel de conhecimento e
a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria
Independente.
3.1.3 NBC P1 Normas Profissionais
de Auditor Independente
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia
e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda
de documentao e sigilo, e de utilizao do
trabalho do auditor interno e de especialistas
de outras reas.
a NBC T 12 - Auditoria Interna.
3.1.4 NBC P 3 Normas Profissionais

de Auditor Interno
NBC TP - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de percia.

a NBC T 13 - Da Percia Contbil.
3.1.1 NBC P4 Normas para a Educao

Profissional Continuada
Esta norma tem por objetivo regulamentar

as atividades que os profissionais devem
cumprir com relao s exigncias da Educao Profissional Continuada e s aes que
o Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
promove para facilitar, controlar e fiscalizar
o seu cumprimento.
3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame

de Qualificao Tcnica
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e

responsabilidade na execuo de trabalhos,
da guarda de documentao e sigilo, de
cooperao com o auditor independente e
utilizao de trabalho de especialistas.
3.1.5 NBC P2 Normas Profissionais
de Perito Contbil
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e
responsabilidade na execuo dos trabalhos,
de impedimentos, de recusa de trabalho, de
fixao de honorrios, de sigilo e utilizao
de trabalho de especialistas.
006G/22
Instituto Monitor
3.1.6 NBC T 1 Estrutura Conceitual

para Elaborao e Apresentao das

Demonstraes Contbeis
Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis
e outras peas destinadas aos usurios da
Contabilidade, devendo ter, dentre outras, as
caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
3.1.7 NBC T 2 Da Escriturao
Contbil
A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade
e de suas formalidades.
As Normas de Escriturao Contbil
abrangem os seguintes subitens:
a) Das Formalidades da Escriturao Con
tbil, que fixa as bases e os critrios a
serem observados nos registros.
b) Da Documentao, que compreende as
normas que regem os documentos, livros,
papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil.
c) Da Temporalidade dos Documentos, que
estabelece os prazos que a Entidade deve
manter os documentos comprobatrios em
seus arquivos.
d) Da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao
das formas de retificao.
e) Das Contas de Compensao, que fixa a
obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em
modificaes futuras no patrimnio da
Entidade.
f) Da Escriturao Contbil das Filiais, que

estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das
transaes realizadas pelas filiais.
g) Do Balancete, que fixa conceitos e regras
sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem
como da responsabilidade do profissional,
mormente quando aquele usado para
fins externos.
h) Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica, que estabelece
critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua
certificao digital, sua validao perante
terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.
3.1.8 NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das
Essa norma estabelece os conceitos e
regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de
natureza geral.
Estabelece tambm o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usu
rios um grau de revelao suficiente para o
entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado,
das origens e aplicaes de seus recursos e
das mutaes do seu patrimnio lquido num
determinado perodo.
3.1.9 NBC T 4 Da Avaliao
Patrimonial
Estabelece as regras de avaliao dos
componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas
atividades.
006G/23
Instituto Monitor
3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria

A norma especificava o modo pelo qual a
Contabilidade reflete os efeitos da inflao na
avaliao dos componentes patrimoniais de
acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. A correo monetria dos balanos
foi extinta pelo artigo 4 da Lei 9.249/1995
a partir de 01/01/1996, de modo que a NBC
respectiva no mais aplicvel aos balanos
apurados a partir daquela data.
3.1.11 NBC T 6 Da Divulgao das
Trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis colocando a disposio de
usurios externos.
3.1.12 NBC T 7 Efeitos das Mudanas

nas Taxas de Cmbio e Converso
de Demonstraes Contbeis
O objetivo desta Norma determinar
como incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes
contbeis de uma entidade no Brasil e como
converter as demonstraes contbeis de entidade no exterior para a moeda de apresentao das demonstraes contbeis no Brasil
para fins de registro da equivalncia patrimonial, de consolidao integral ou proporcional
das demonstraes contbeis; e tambm como
converter as demonstraes contbeis de entidade no Brasil em outra moeda.
3.1.13 NBC T 8 Das Demonstraes
Contbeis Consolidadas
Estabelece os critrios a serem adotados

no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de entidades, tanto
nos aspectos substantivos quanto formais.

3.1.15 NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis

Especficos em Entidades Diversas
Contempla situaes especiais inerentes

s atividades de cada tipo de entidade, no
abrangidas nas demais normas que compem
as Normas Brasileiras de Contabilidade.
3.1.16 NBC T 17 - Divulgao sobre Partes
Relacionadas
O objetivo desta Norma estabelecer
que as demonstraes contbeis da entidade
contenham as divulgaes necessrias para
evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e seu resultado possam ter
sido afetados pela existncia de transaes
e saldos com partes relacionadas.

3.1.17 NBC T 19 - Aspectos Contbeis

Especficos
Esta norma estabelece os critrios e os

procedimentos especficos no-contemplados
em outras Normas Tcnicas.

As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das

Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades vinculadas
por interesses comuns, em que uma delas tem
o comando direto ou indireto das decises
polticas e administrativas do conjunto.
3.1.14 NBC T 9 Da Fuso, Incorporao,

Ciso, Transformao e Liquidao
de Entidades
3.1.18 NBC T 16 - Aspectos Contbeis

Especficos da Gesto
Governamental
Esta norma estabelece procedimentos de

registro e elaborao de demonstraes contbeis aplicveis gesto governamental.
3.1.19 NBC T 15 - Informaes de
Natureza Social e Ambiental
Esta norma estabelece procedimentos

para evidenciao de informaes de natu-
006G/24
Instituto Monitor
reza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao

e a responsabilidade social da entidade (a gerao e a distribuio de riqueza; os
recursos humanos; a interao da entidade com o ambiente externo; e a interao
com o meio ambiente).
3.1.20 NBC TA 01 - Reviso Externa de
Qualidade pelos Pares (ex-NBC T 14)
O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados
pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria, daqui
em diante denominado Auditor, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das
normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON
- Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas
emitidas por rgos reguladores.
3.1.21 NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis
Diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a
emisso de parecer sobre a adequao com que aqueles representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de recursos de entidade auditada, de acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente.
3.1.22 NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao
Diferente de Auditoria e Reviso
O objetivo desta Norma estabelecer princpios bsicos e procedimentos essenciais, alm de fornecer orientao aos auditores independentes, para a realizao
de trabalhos de assegurao (tambm conhecidos pelos profissionais da rea como
trabalhos de Assurance) que no sejam de auditoria ou reviso de informaes
financeiras histricas, que esto sujeitos a normas especficas.
3.1.23 NBC T 12 Da Auditoria Interna
Estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de
emisso de relatrios, na auditoria interna. Deve ser entendida como o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e
eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da entidade, inclusive
quanto s informaes fsicas geradas.
3.1.24 NBC T 13 Da Percia Contbil
Estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento
e execuo da percia, alm dos procedimentos a serem adotados e emisso do
laudo pericial.
006G/25
Exerccios Propostos
1 - O que Princpio?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2 - O que so as Normas?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3 - Quais so os Princpios Contbeis?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - As normas de Contabilidade esto divididas em normas profissionais e tcnicas. Quais so as normas profissionais?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
5 - O Princpio Fundamental da Contabilidade que impe a escolha da hiptese
de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis, denomina-se:
( ) a) Princpio da Competncia
( ) b) Princpio da Continuidade
( ) c) Princpio da Oportunidade
( ) d) Princpio da Prudncia
6 - O patrimnio da empresa no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios. Essa norma definida pelo Princpio da:
( ) a) Continuidade
( ) b) Entidade
( ) c) Oportunidade
( ) d) Atualizao Monetria
006G/26
lio
O Patrimnio
Introduo
Nesta lio voc conhecer cada um dos
componentes bsicos do patrimnio, saber
como representar graficamente as trs situaes patrimoniais e a localizar as mutaes da
dinmica patrimonial. Voc tambm aprender a representar graficamente a esttica patrimonial e a distinguir os fatos permutativos,
modificativos e mistos.
1. Formao
O patrimnio um conjunto de bens que
pode pertencer a uma pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto as pessoas fsicas possuem um conjunto de bens de uso e consumo (uma caneta,
uma geladeira, um relgio, etc.), as entidades,
pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas)
ou de fins ideais (instituies), possuem outros
tipos de bens, como mercadorias, mquinas,
instalaes, etc.
Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Por exemplo:
Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber,
etc. Obrigaes so os valores que a empresa
deve pagar a terceiros. Por exemplo: Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos a
Pagar, etc.
O Patrimnio est dividido em duas partes: ativo e passivo. No ativo esto os bens e
direitos, e, no passivo, as obrigaes. A diferena entre o ativo e o passivo denomina-se
Patrimnio Lquido, que na representao
patrimonial s empresas aparece vinculado ao
passivo, e chamamos de equao patrimonial
ou equilbrio patrimonial.
Resumo simplificado:
Ativo
Bens
+
Direitos
O patrimnio de uma empresa pode apresentar-se de trs formas diferentes:
Total
1) Os bens que esto em seu poder.

2) Os bens em poder de terceiros, ou seja,
seus direitos.
3) Os bens de terceiros, em poder da empresa, ou seja, suas obrigaes.
Passivo
Obrigaes
Patrimnio
Lquido
Total
Assim sendo, dizemos que o patrimnio

lquido (PL) representa a diferena entre o
ativo e o passivo. Por exemplo:
Assim, podemos definir o patrimnio como o

conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis,
em moeda, pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica; e bens como coisas tangveis e intangveis
capazes de satisfazer s necessidades humanas e
suscetveis de avaliao econmica.
006G/27
Ativo
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
Passivo
R$ 200,00
PL: R$ 1.800,00
R$ 2.000,00
Instituto Monitor
2. Representao Grfica
Graficamente, podemos apresentar o
patrimnio de trs formas diferentes:
1) O Ativo Maior que o Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00
R$ 3.000,00
Passivo ( - )
R$ 1.000,00
PL: R$ 2.000,00
R$ 3.000,00
O patrimnio lquido a diferena entre

o ativo (R$ 3.000,00) e o passivo (R$ 1.000,00),
portanto, R$ 2.000,00.
2) O Ativo Igual ao Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00
Passivo ( - )
R$ 3.000,00
Resultando numa situao lquida nula

ou compensada.
3) O Ativo Menor que o Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00
Passivo ( - )
R$ 3.400,00
Passivo a
Descoberto
- R$ 400,00
toda parte do proprietrio j foi consumida

pelas obrigaes, que representam o mesmo
valor do conjunto de bens e direitos.
Considerando ainda que uma parte do
ativo constituda de bens que so destinados ao prprio uso da empresa, como mveis
e utenslios, instalaes, mquinas, equipamentos etc., e que essa no pode se desfazer
deles, pois so imprescindveis ao seu fun
cionamento, deveremos entender que o ativo
dever ser maior que o passivo, no mnimo
pela soma desses valores. Em caso contrrio,
bem provvel que a empresa tenha de alienar
esses bens a fim de solver seus compromissos.
Caso isso ocorra, nada lhe sobrar para que
possa continuar funcionando.
A terceira posio ainda mais crtica.
Se o ativo for menor que o passivo, a empresa
apresenta o seu patrimnio numa situao de
insolvncia (falncia). Como as obrigaes so
superiores ao conjunto de bens e direitos, essa
situao demonstra que a empresa no possui condies de sobrevivncia, pois, mesmo
transformando todos os seus bens e direitos
em numerrio, ele no ser suficiente para
cobrir as obrigaes. Chamamos essa situao
de passivo a descoberto, pois a soma do ativo
no d para cobrir a soma do passivo.
3. Mutaes Patrimoniais
O passivo a descoberto representa a diferena entre o passivo (R$ 3.400,00) e o ativo

(R$ 3.000,00), portanto, R$ 400,00.
Na prtica, apenas a primeira situao
a ideal (o ativo maior que o passivo), pois
apresenta uma situao de equilbrio patrimonial na empresa, uma vez que o conjunto
de bens e direitos suficientemente superior
para saldar os compromissos da empresa com
terceiros, representados pelas obrigaes.
A segunda situao apresenta um cenrio muito complicado para a empresa, pois,
sendo o ativo igual ao passivo, indica que
No desenvolvimento das operaes de uma

empresa, cada vez que ela efetua uma transao, seja de compras, vendas, ou qualquer outra
operao, os elementos que compem seu patrimnio se modificam. Durante um determinado
perodo, que chamamos de exerccio financeiro,
essas operaes vo acontecendo e fazem com
que a estrutura do patrimnio se modifique a
cada operao realizada. A essa sucesso de
operaes do dia-a-dia da empresa, que continuamente modifica a estrutura patrimonial,
chamamos de aspecto dinmico do patrimnio.
No ltimo dia de cada exerccio financeiro, paralisamos esse aspecto dinmico do patrimnio
para verificarmos o que existe at aquele dia.
006G/28
Instituto Monitor
Elaboramos uma demonstrao que representa o aspecto

esttico do patrimnio, ou seja, o que a entidade possui de bens,
direitos e obrigaes. A essa demonstrao contbil chamamos de
Balano Patrimonial. Adicionalmente, determinaremos qual o
resultado do exerccio que est sendo encerrado naquele momento,
que pode ser de dois tipos:
Quando a receita (+) for maior que as despesas (-), o resultado
final do exerccio ser de lucro.
Quando a despesa (-) for maior que a receita (+), o resultado final
do exerccio ser de prejuzo.
Tomemos como exemplo as operaes que se seguem. A cada
movimentao patrimonial, faremos a demonstrao intermediria
de um Balano Patrimonial.
1 - Abertura da empresa, com capital de R$ 80.000,00
CAIXA
R$ 80.000,00
Capital
R$ 80.000,00
oportuno observar que o capital a parcela inicial do patrimnio lquido, que representa a diferena entre o ativo e o passivo.
Nessa ocasio, houve um investimento inicial na empresa, em que o
scio aplicou R$ 80.000,00 a ttulo de capital, para que se comeasse
a operacionalizar a empresa.
ATIVO ( + ) . .......................R$ 80.000,00
PASSIVO ( - ) . ...................zero
PATRIMNIO LQUIDO . ...R$ 80.000,00 - capital
2 - Compra de instalaes vista (R$ 20.000,00)
CAIXA
R$ 60.000,00 Capital
Instalaes R$ 20.000,00

R$ 80.000,00
R$ 80.000,00
R$ 80.000,00
O dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do caixa,

que antes era de R$ 80.000,00 e agora ficou com R$ 60.000,00. Note
que o valor que saiu do caixa entrou na conta Instalaes, pois
representa um bem para a empresa.
006G/29
Instituto Monitor
3 - Compra de 40.000 mercadorias, a prazo, pelo valor unitrio

de R$ 1,00
CAIXA
R$ 60.000,00
Mercadorias R$ 40.000,00
Duplicatas a Pagar R$ 40.000,00

Capital
R$ 80.000,00
R$ 120.000,00
R$ 120.000,00
Como a compra foi a prazo, no se alterou o dinheiro do caixa,

assumindo a empresa a sua primeira obrigao (duplicatas a pagar)
no valor das mercadorias compradas (R$ 40.000,00).
Para melhor compreenso do assunto, vejamos outro exemplo.
1 - Abertura da empresa com capital de R$ 90.000,00
2 - Compra de instalaes a prazo R$ 50.000,00
3 - Compra de mercadorias vista R$ 30.000,00
4 - Pagamento de obrigaes R$ 10.000,00
1 - Abertura da empresa com capital de R$ 90.000,00
CAIXA
R$ 90.000,00
Capital
R$ 90.000,00
2 - Compra de instalaes a prazo R$ 50.000,00

CAIXA
R$ 90.000,00

DUPLICATAS A PAGAR R$ 50.000,00

Capital
R$ 90.000,00
3 - Compra de mercadorias vista R$ 30.000,00
CAIXA
R$ 60.000,00

Capital
R$ 140.000,00
006G/30
R$ 90.000,00
R$ 140.000,00
Instituto Monitor
4 - Pagamento de obrigaes R$ 10.000,00

CAIXA
R$ 50.000,00

Capital
R$ 130.000,00
R$ 90.000,00
R$ 130.000,00
4. Variaes Patrimoniais
Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem
atos e fatos administrativos. A diferena entre ato e fato administrativo define-se pela substncia do patrimnio. O ato no altera a substncia do patrimnio (como admisso de empregados,
assinatura de documentos, etc.) e o fato altera.
As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de alteraes no patrimnio: Fatos Permutativos,
Fatos Modificativos e Fatos Mistos.
4.1 Fatos Permutativos
So aqueles que representam modificaes entre os componentes do ativo e do passivo sem que o patrimnio lquido se modifique, pois no envolvem contas de receita e despesa. Por exemplo:
compra de mercadorias vista, compra de instalaes a prazo,
recebimento de direitos, pagamento de obrigaes, etc.
4.2 Fatos Modificativos
Podem ser aumentativos, quando o patrimnio lquido aumenta,
e diminutivos, quando diminui. Por exemplo: pagamento de despesas (diminutivo), recebimento de receitas (aumentativo), etc.
4.3 Fatos Mistos
Os fatos mistos provocam alteraes no ativo, no passivo e no
patrimnio lquido, simultaneamente. Exemplos:
Venda de mercadorias com receita de vendas entrou dinheiro
no caixa, saram mercadorias (modificaes no ativo) e aumentou
o Patrimnio Lquido.
Pagamento de duplicatas com juros saiu dinheiro do caixa
(ativo), diminuram as obrigaes (passivo) e houve uma despesa
(juros pagos), diminuindo o Patrimnio Lquido.
006G/31
Exerccios Propostos
1 - Entende-se por patrimnio:
( ) a) o conjunto de pessoas que dirigem a empresa
( ) b) as obrigaes da empresa
( ) c) o conjunto de bens, direitos e obrigaes
( ) d) o patrimnio lquido
2 - No ativo do patrimnio encontramos:
( ) a) os bens e as obrigaes
( ) b) os bens e os direitos
( ) c) os bens e o patrimnio lquido
( ) d) os direitos e as obrigaes
3 - No passivo do patrimnio encontramos:
( ) a) os direitos e as obrigaes
( ) b) os direitos
( ) c) as obrigaes
( ) d) o patrimnio lquido
4 - O patrimnio lquido representado da seguinte forma:
( ) a) a diferena entre o ativo e o passivo
( ) b) a soma do ativo e do passivo
( ) c) o mesmo valor do ativo
( ) d) o mesmo valor do passivo
5 - Quando o ativo maior que o passivo, dizemos que existe:
( ) a) um patrimnio lquido
( ) b) um passivo a descoberto
( ) c) uma situao lquida negativa
( ) d) uma situao lquida nula

006G/32
Instituto Monitor
6 - O passivo a descoberto acontece quando:

( ) a) o ativo maior que o passivo
( ) b) o ativo igual ao passivo
( ) c) no existe passivo
( ) d) o passivo maior que o ativo
7 - De acordo com as operaes dadas, monte os quadros que representam os
aspectos dinmico e esttico das Mutaes Patrimoniais:
a) Abertura da empresa com o capital de R$ 50.000,00
b) Compra de R$ 30.000,00 de mercadorias vista
c) Compra de instalaes a prazo R$ 40.000,00
d) Compra de veculos a prazo R$ 10.000,00
e) Pagamento de parte das instalaes R$ 10.000,00
Montar balano intermedirio da operao a at e.
006G/33
lio
Aspectos Qualitativo e
Quantitativo do Patrimnio
Introduo
Nesta lio voc ter contato com os dois
aspectos do patrimnio, o qualitativo e o
quantitativo, bem como a classificao dos investimentos e financiamentos patrimoniais.
1. Aspectos Qualitativos
do Patrimnio
A composio do patrimnio com base
no seu aspecto qualitativo estudada quanto
sua origem, ou seja, quanto insero de
recursos dentro da entidade para a formao
do patrimnio. Isto pode ocorrer por meio de
financiamentos e investimentos de terceiros ou
pela forma de aplicao desses financiamentos
ou recursos.
1.1 Classificao dos Investimentos
1.1.1 Bens Fixos
Os bens fixos so aquisies que o patrimnio recebe, de permanncia relativamente
duradoura, que constituem meios bsicos
e indispensveis ao funcionamento de uma
empresa. Dividem-se em: bens materiais ou
tangveis e bens imateriais ou intangveis.
Os bens materiais ou tangveis so aqueles
de existncia fsica palpvel, como:
edifcios e todas as construes necessrias
empresa
maquinrio e instrumentos
mveis e utenslios
meios de transportes
Os bens imateriais ou intangveis so

aqueles que, servindo a vrios exerccios financeiros, no esto representados por qualquer elemento material, como patentes de
inveno, marcas e direitos autorais.
1.1.2 Bens Numerrios
Entende-se como bens numerrios o dinheiro e tudo aquilo que pode se transformar
em dinheiro imediatamente. Esto nesse grupo
as ordens de pagamento, os cheques a receber,
os vales postais a receber, os depsitos bancrios de livre movimento, etc.
1.1.3 Bens de Venda
Os bens de venda esto ligados aos objetivos da empresa e se constituem na principal
funo de uma entidade de fins lucrativos.
Dizemos que os bens de venda constituem o
objetivo do negcio.
Assim, temos, de acordo com o tipo da
empresa, um bem de venda caracterstico:
mercadorias, nas empresas mercantis
produtos, nas empresas industriais
ttulos de renda, nas empresas de
investimentos
imveis, nas empresas imobilirias
No importam as qualidades especficas
que esses bens tero em outras empresas, mas
sim o que valem para aquele que os vende com
o objetivo de lucro. Portanto, um imvel comprado pode servir para a empresa compradora
como uma imobilizao ou um bem fixo, mas
006G/35
Instituto Monitor
para a empresa imobiliria, que tem como

objetivo a compra e venda de imveis, ser
um bem de venda.
Para uma empresa que comprou uma
mesa para uso de seu escritrio, o mvel
um bem fixo, mas para a loja que vendeu,
trata-se de um bem de venda.
1.1.4 Bens de Renda
Podemos dizer que esse tipo de bem
exatamente o contrrio dos bens de venda,
embora contribuam para o enriquecimento
do patrimnio lquido.
Assim, numa empresa mercantil, o objetivo de seu negcio comprar e vender mercadorias e obter, com essas transaes, o lucro.
Se uma empresa desse gnero adquire aes
de outra companhia, est adquirindo um bem
de renda, ou seja, bens que lhe proporcionaro
uma receita extraordinria, acessria.
Denomina-se crdito de funcionamento

aqueles direitos surgidos com a concesso de
um prazo determinado para o recebimento
de numerrio proveniente da venda de mercadorias, produtos ou servios. Esse grupo
constitudo de ttulos a receber, duplicatas a
receber, adiantamentos concedidos, etc.
1.2 Financiamentos
Quando uma pessoa ou grupo de pes
soas resolve fundar uma empresa, estar
investindo ou aplicando um capital. Para o
patrimnio, esse capital representa um financiamento recebido, o qual ser investido
ou aplicado em diversos tipos de bens, que,
depois de uma srie de transformaes, resultar num aumento daquele capital, representado pelo lucro obtido. Os investimentos
podem ser agrupados de acordo com a sua
origem, ou seja, quem financiou a aplicao
em bens fixos, numerrios, de vendas, de
renda ou crdito de financiamento.
1.1.5 Crdito de Funcionamento
1.2.1 Capitais Prprios
Esse grupo compreende os valores numerrios, cujo recebimento est condicionado

a um prazo determinado.
Todas as transaes econmicas entre as
empresas so traduzidas em moeda corrente
e se resumem em recebimento e desembolso
de valores numerrios. Nem sempre, porm,
essas transaes so feitas pela troca imediata por dinheiro, gerando assim, um direito
para aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca seu correspondente
em moeda corrente.
Quando uma empresa concede um prazo
outra para receber um bem numerrio,
cria-se uma relao de dbito e crdito entre
ambos. A que deveria receber o numerrio
torna-se credora e a outra, devedora.
Os capitais prprios so recursos internos da empresa e que no esto sujeitos

a serem restitudos a terceiros. Eles representam a parcela inicial do patrimnio e
correspondem parte dos donos da empresa,
assim como suas variaes. So divididos da
seguinte forma: capital individual ou social,
lucros/prejuzos e Reservas.
Capital individual ou social representa a
parte do patrimnio que pertence aos donos
da empresa.
Os lucros representam as variaes aumentativas do patrimnio lquido, resultante
da explorao de uma atividade econmica.
Essas variaes destinam-se aos donos da
empresa que investiram aquele capital inicial, visando um ganho, definido pelo lucro.
006G/36
Instituto Monitor
Nem sempre toda a parcela do lucro

distribuda entre os donos da empresa. Por
vezes, os lucros ficam retidos como reservas, que constituem um enriquecimento e
proporcionam ao patrimnio mais um financiamento.
2. Aspecto Quantitativo
do Patrimnio
No caso especfico das Sociedades Annimas, obrigatrio, por lei, uma reteno
de 5% dos lucros obtidos em cada balano,
at que essa parcela atinja 20% do capital,
a qual chamada de reserva legal.
Vale notar que bens patrimoniais diferentes podem ser medidos por meio de uma
unidade comum, a moeda, que os transforma numa grandeza homognea (da mesma
espcie), que o valor. O patrimnio passa,
dessa forma, a se constituir como um fundo
de valores.
1.2.2 Capital Alheio ou de Terceiros

Essa parcela do patrimnio representa
fundos pertencentes a terceiros, os quais a
empresa obtm por meio do crdito. Esse
capital forma o passivo propriamente dito
ou passivo real e constitui-se das obrigaes que a empresa assume, decorrentes do
recebimento de bens de outros patrimnios,
e que em determinando momento tero de
ser indenizados, geralmente em dinheiro.
Divide-se em dbitos de funcionamento e
dbitos de financiamento.
Os dbitos de funcionamento representam os financiamentos das operaes ordinrias da empresa, como compras a prazo,
adiantamentos recebidos, etc.
Os bens de uma entidade so de vrias

espcies e qualidades, da a definio do aspecto quantitativo do patrimnio.
A classificao do aspecto quantitativo

feita segundo a Lei das Sociedades Annimas (Lei n 6.404 de 15 de novembro de
1976 alterada pela lei 11.638/07 e pela Lei n
11.941/09), que adotou critrio de classificao quantitativa do patrimnio das empresas
constitudas sob aquela forma.
O critrio de classificao quantitativa
do patrimnio das empresas constitudas sob
a forma de Sociedade Annima serve como
regra geral para a disposio dos Balanos
Patrimoniais de todas as empresas. A composio do patrimnio de uma empresa
definida da seguinte forma:
Os dbitos de financiamento representam os financiamentos recebidos. No resultam, como os dbitos de funcionamento,

das operaes prprias a que se consagra
a empresa e, portanto, no esto ligados a
qualquer outra operao. Decorrem simplesmente de uma operao financeira entre
os possuidores de um capital e os que necessitam desse capital, mediante a entrega
de uma determinada quantia em dinheiro
queles que precisam do capital. Tal quantia
deve ser restituda ao trmino de um prazo
pr-fixado, acrescida de outra parcela denominada juros. So chamados emprstimos
(geralmente bancrios).
006G/37
Ativo

Circulante
No Circulante
Realizvel a longo prazo
Investimentos
Imobilizados
Intangvel
Passivo

Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido

Capital social
Instituto Monitor
Reserva de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
empresa (caixa ou bancos) em volume maior,

visto que a mercadoria ou o produto vendese com lucro.
Quando a venda efetuada a prazo, o
ciclo se torna maior, ou seja, a mercadoria ou
produto gera um crdito de funcionamento,
mais conhecido por duplicatas a receber.
Aps os recebimentos das duplicatas, obtmse uma disponibilidade de recursos financeiros (dinheiro), que serve para a compra
de novas mercadorias ou produtos, e para
pagar as obrigaes, caso a compra da matria-prima ou produto tenha sido efetuada
a prazo. Esse ciclo de operaes chamado
de capital circulante.
O capital circulante dividido em ativo
circulante e passivo circulante.
Quando estudamos o aspecto qualitativo

do patrimnio, vimos que o capital dos donos
da empresa (capital social) se junta ao capital de terceiros, formando o financiamento
que a empresa recebe, com a finalidade de
investir ou aplicar em diversos tipos de bens,
que, depois de uma srie de transformaes,
resultam num aumento do capital inicial.
O ciclo de transformaes por onde passa
o patrimnio da empresa apresenta vrios
elementos que o profissional contbil deve
saber reconhecer e registrar devidamente.
2.1.Ativo Circulante
No ativo circulante encontramos as disponibilidades da empresa (bens numerrios),
os bens de venda (mercadorias ou produtos),
os bens circulantes (matria-prima), os crditos de funcionamento (duplicatas a receber, clientes, etc.), completando-se o grupo
com despesas pagas antecipadamente em
relao ao exerccio financeiro em que foram
realizadas. Assim, teremos o ativo circulante
dividido em:
Disponvel
Capital Circulante
Caixa
Numa empresa, o ciclo de operaes

inicia-se com a compra de mercadorias ou
matria-prima e com o uso das disponibilidades existentes, obtidas por meio dos
financiamentos j mencionados.
Depsitos bancrios
Essas mercadorias so vendidas, ou a

matria-prima transformada em produto
que ser vendido. Se a venda for vista, o
numerrio voltar s disponibilidades da
Devedores por notas fiscais
006G/38
Crditos
Duplicatas a receber
Clientes
Crediaristas
Adiantamentos concedidos
Instituto Monitor
Estoques
dos num grupo especial chamado realizvel

a longo prazo.
Matria-prima
Produtos em elaborao
Classificam-se no realizvel a longo

prazo, alm dos direitos a receber por prazo
superior ao trmino do exerccio seguinte,
os emprstimos efetuados s sociedades
coligadas ou controladas que, por sua natureza, no tm prazo previsto para serem
recebidos.
Produtos acabados
Mercadorias
Despesas antecipadas
Seguros a vencer/apropriar
Como foi visto, os financiamentos recebidos pela empresa so aplicados com a
finalidade de desenvolver suas atividades,
proporcionando, aos seus proprietrios, o
retorno do capital aplicado.
2.2 Ativo No Circulante
Nem sempre, entretanto, essa aplicao
feita no capital circulante. Uma parte
feita em bens que so de uso da empresa, na
maioria das vezes, imprescindveis ao seu
funcionamento.
Esse grupo de bens que no se destinam
venda e, sim, ao uso da empresa, representam o capital fixo, chamado, de acordo com
padronizao oficial dos balanos no Brasil,
de Ativo No Circulante.
Nesse grupo so encontrados bens numerrios (aplicao financeira) e crditos
de funcionamento (duplicatas a receber com
realizao superior a 12 anos), assim como
os bens de renda que representam aplicaes
feitas pela empresa, visando obteno de
recursos, mas que no pertencem sua atividade normal.
Tais emprstimos so definidos como

realizvel a longo prazo por se tratar de um
reforo financeiro que a empresa controladora est dando sua controlada ou coligada,
e que s ser devolvido quando a situao
financeira daquela que recebeu o emprstimo
se estabilizar.
Classificam-se tambm nesse grupo os
investimentos efetuados pela empresa por
ocasio da declarao do Imposto de Renda
em reas de interesse do governo federal,
como a Amaznia, o Nordeste, a pesca, o
turismo, etc.
Assim, o subgrupo realizvel a longo
prazo pode ser: ttulos a receber, emprstimos a coligadas, emprstimos a controladas,
incentivos fiscais ou depsitos judiciais.
2.2.2 Investimentos
Temos, como exemplo, os imveis destinados renda (de aluguel) e as aes compradas
com finalidade de participar ou de controlar
outras empresas, chamadas de controladas
ou coligadas. Esse subgrupo do ativo No
Circulante chamado de investimentos.
2.2.1 Realizvel a Longo Prazo
2.2.3 Imobilizado
Os crditos que a empresa tem com terceiros, com prazo superior ao trmino do
exerccio seguinte, de acordo com a legislao (Lei n 6.404/76, art. 179), so classifica-
O principal grupo de bens pertencente

ao Ativo No Circulante e comum a todas as
empresas, tendo em vista a sua imprescindvel necessidade para o desenvolvimento das
operaes, o grupo dos bens fixos, chamado,
006G/39
Instituto Monitor
de acordo com a classificao oficial, de imobilizado.

Segundo a Lei n 6.404/76 (com as alteraes promovidas pela Lei n 11.638/07)
sero classificados no Ativo Imobilizado os
direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia
os benefcios, riscos e controle desses bens.
So eles: os mveis e utenslios, instalaes,
veculos, imveis de uso prprio, mquinas e
equipamentos, marcas e patentes, etc.
2.2.4 Intangvel
Ainda no grupo do Ativo No Circulante
temos o Ativo Intangvel que so os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia
ou exerccios com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido (includo
pela Lei n 11.638/07). Podem-se citar como
exemplos deste grupo de contas: marcas,
patentes, direitos de concesso, direitos autorais, entre outros.

2.3 Passivo Circulante
Como foi visto no ciclo do capital circulante da empresa, ela recebe financiamento de terceiros para ser aplicado na
aquisio de bens que resultaro em seu
desenvolvimento.
Esse financiamento recebido de terceiros
representa as obrigaes da empresa que,
quando devidas no prazo inferior ao trmino
do exerccio seguinte, so classificadas como
Passivo Circulante, que se divide em:
Duplicatas a Pagar
Fornecedores
Contribuies a Recolher
Emprstimos Bancrios
2.4 Passivo No Circulante

So as obrigaes assumidas pela empresa
com prazo de vencimento superior a um exerccio. Tem o mesmo prazo indeterminado do
grupo ativo realizvel a longo prazo, porm,
nesse caso, temos uma obrigao a pagar.
Temos tambm obrigaes assumidas pela
empresa por conta da entrega de mercadorias
ou produtos no futuro e, quando esse prazo
ultrapassa o exerccio financeiro, essa receita
de venda classificada em um grupo especial
chamado Receita e despesas diferidas.
So classificadas nesse grupo as vendas
faturadas para entrega no futuro, os aluguis
de imveis da empresa recebidos antecipadamente, o recebimento antecipado referente a
produtos cujo processo de fabricao ultrapasse 12 meses, etc. Esses valores, deduzidos
das despesas necessrias sua obteno, so
colocados nesse grupo.
2.5 Patrimnio Lquido
A estrutura do Patrimnio Lquido pela
Lei n 6.404/76 (com as alteraes promovidas
pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09) a
seguinte:
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reservas para Contingncias
Reserva de Incentivos Fiscais
Reservas de Lucros a Realizar
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
O patrimnio lquido representa a parte
do capital prprio dos proprietrios que foi
investida na empresa. Esse patrimnio representa a parcela inicial dos donos da empresa
e suas variaes.
006G/40
Instituto Monitor
De acordo com a lei, caso no esteja totalmente realizado, necessrio demonstrar

a parcela do capital inicial como segue:
2.5.1 Capital Social
Subscrito
(-) A Realizar
= Capital Social Realizado
De acordo com o desenvolvimento das
atividades da empresa, o valor do capital inicial investido pelos acionistas cresce continuamente e esse resultado (valorizao) nem
sempre distribudo entre os proprietrios.
A parcela de aumento do patrimnio lquido
que no se incorpora ao capital social, no
se constitui em lucros a distribuir entre os
proprietrios, e que serve como um subsdio
ao patrimnio lquido, o que chamamos de
reservas de capital.
2.5.2 Reservas de Capital
Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem contribuio
do subscritor de aes que ultrapassarem o
valor nominal e a parte do preo de emisso
das aes sem valor nominal que ultrapassarem a importncia destinada formao
do capital social; o produto da alienao de
partes beneficirias e bnus de subscrio.
2.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo e do passivo
em decorrncia de sua avaliao a preo de
mercado.
2.5.4 Reservas de Lucros

Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao
de lucros da companhia, ou seja, a reserva
representa uma parte do lucro que fica retida na empresa. Essas reservas se originam
da atividade operacional da empresa e so
divididas em:
Reserva Legal: tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos
ou aumentar o capital. constituda de
5% do lucro lquido apurado em balano,
at o limite de 20% do capital realizado.
Trata-se de uma reserva obrigatria para
as Sociedades Annimas.
Reserva Estatutria: o estatuto pode criar
reservas desde que, para cada uma, indique, de modo preciso e completo, a sua
finalidade; fixe critrios para determinar a
parcela anual dos lucros lquidos que sero
destinados sua constituio e estabelea
o limite mximo da reserva.
Reservas para Contingncias: a possibilidade de diminuio do lucro, proveniente
de uma perda futura, cujo valor possa ser
estimado, poder dar margem formao
dessa reserva. Seu objetivo ser o de cobrir
a perda prevista.
Reservas de Incentivos Fiscais: foi includa
pela Lei n 11.638/07; a AssembliaGeral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que
poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio.
Reservas de Lucros a Realizar: Segundo a
nova redao dada pela Lei n 11.638/07,
no exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos
do estatuto ou do art. 202, ultrapassar
a parcela realizada do lucro lquido do
exerccio, a Assemblia-Geral poder,
006G/41
Instituto Monitor
por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso

constituio de reserva de lucros a realizar. Tal reserva, somada
s demais, destina-se a evitar uma descapitalizao da empresa,
o que ocorreria se as sobras fossem simplesmente distribudas
entre os scios. O saldo das reservas de lucro, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.
2.5.5 Aes em Tesouraria
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Prejuzos Acumulados
A nova redao dada pela Lei n 11.638 de 2007 omite Lucros
Acumulados, o que pressupe que todo o lucro acumulado pela
empresa deve ser destinado, evidenciando-se apenas se a empresa
apresentou prejuzo.
RESUMO
Aspecto Quantitativo do Patrimnio
(Com as alteraes promovidas a pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09)
Circulante
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
No Circulante
Disponvel
Crditos
Estoques
Despesas Antecipadas
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Circulante
No Circulante
Obrigaes a Curto Prazo

Obrigaes a Longo Prazo
Capital Social
Realizado
a Realizar
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
006G/42
Exerccios Propostos
1 - Como so agrupados os investimentos?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2 - Qual a diferena entre bens tangveis e intangveis?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3 - Quais so os grupos de contas que compem o Capital Circulante?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - O que representa o grupo Patrimnio Lquido?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
5 - Segundo a Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09, os aspectos quantitativos do Patrimnio so:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
006G/43
lio
Contas e Escriturao
Introduo
Esta lio tem o objetivo de apresentar
todo o processo de escriturao contbil das
operaes realizadas numa empresa. Para isso,
indispensvel o conhecimento das contas a
serem utilizadas na escriturao e, principalmente, um perfeito domnio da determinao
de dbito e crdito das contas.
J vimos os aspectos qualitativo e quantitativo do patrimnio. Agora vamos compreender como as operaes realizadas na empresa
alteram o patrimnio.
Escriturar os principais Livros Contbeis,

atravs dos diversos sistemas da escriturao.
Corrigir os erros da escriturao, atravs de
lanamentos contbeis.
Levantar um Balancete de Verificao, baseado em lanamentos no Dirio e Razo.
1. Conceito
Classificar as contas, de acordo com a Teoria

Personalista e Materialista.
Conta a representao grfica dos elementos patrimoniais. Para cada elemento

constitutivo do patrimnio (ativo, passivo ou
patrimnio lquido), existe uma conta para represent-lo. Assim, para o dinheiro existente,
temos uma conta prpria para represent-lo
que se chama caixa. Outra conta: mveis
e utenslios. Outra conta: duplicatas a receber. Outra conta: duplicatas a pagar, e
assim por diante.
Classificar, baseado nos atos administrativos, as contas em contas de compensao.
2. Teoria das Contas
Ao final desta lio voc ser capaz de:

Conceituar contas.
De acordo com a natureza da empresa, elaborar um Plano de Contas.

De acordo com os fatos administrativos
apresentados, determinar a conta devedora
e a conta credora.
Usar adequadamente o Mtodo das Partidas
Dobradas.
Classificar os fatos administrativos, usando
todos os elementos das partidas.
Elaborar lanamentos contbeis usando as
diversas frmulas de escriturao.
Existem duas teorias a respeito das contas:

Teoria Personalista e Teoria Materialista.
2.1 Teoria Personalista
De acordo com a teoria personalista, o
patrimnio administrado por uma pessoa, ou
seja, o administrador da empresa, que mantm
relaes com trs classes de pessoas:
Proprietrio pessoa que entregou ao administrador o capital e que, por isso, tem direito sobre aquela parcela e suas variaes.
006G/45
Instituto Monitor
As contas do proprietrio compreendem o patrimnio lquido

inicial e suas alteraes. Exemplos: capital, reservas, provises,
lucros, ordenados, aluguis, receitas diversas, etc.
Agentes Consignatrios pessoas encarregadas pelo administrador de guardar os bens existentes do patrimnio. Essas pessoas possuem responsabilidades perante o administrador, pelos
valores que lhes foram entregues. A cada espcie desses bens
corresponde uma conta. Exemplos: caixa, mveis e utenslios,
imveis, etc.
Correspondentes pessoas que mantm relaes jurdicas com
o administrador. Essas relaes, que representam transaes
feitas com a empresa, podem ser de ativo, quando representam
direitos, ou passivo, quando representam obrigaes. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, fornecedores, duplicatas
a pagar, etc.
2.2 Teoria Materialista
A escola materialista aprecia o patrimnio no sentido econmico. As contas so classificadas em:
a) Contas Integrais representam os bens, direitos e obrigaes,
desdobrando-se em dois grupos:
Contas Ativas (bens e direitos). Exemplos: caixa, mveis e
utenslios, duplicatas a receber, etc.
Contas Passivas (obrigaes). Exemplos: duplicatas a pagar,
fornecedores, etc.
b) Contas Diferenciais representam a situao lquida inicial e
suas alteraes. Exemplos: capital, reservas, aluguis, ordenados, receitas, etc.
Teoria Personalista
Contas
Bens
ATIVO
Direitos
Passivo
Obrigaes
Patrimnio
Lquido
Capital Prprio
Teoria Materialista
Agentes Consignatrios
Correspondentes
Proprietrios
006G/46
Integral
Diferencial
Instituto Monitor
3. Funo
3.1 Determinao do Dbito e Crdito
A funo de cada conta representar graficamente a variao patrimonial que um fato

promove no patrimnio da empresa. Essa variao ser representada por um lanamento,
que pode ser a dbito ou a crdito da conta,
significando o registro do fato econmico.
Assim sendo, uma conta pode ser debitada
ou creditada.
O conhecimento da determinao de dbito ou crdito nas contas constitui o ponto

principal para a aprendizagem de todo o processo contbil, e significa o elemento bsico
de todo o mecanismo da Contabilidade.
A diferena entre o dbito e o crdito

de uma conta chama-se saldo, que pode ser
devedor ou credor. O saldo de uma conta
devedor quando o dbito maior que o crdito. O saldo de uma conta credor quando
o crdito maior que o dbito.
Para melhor representar o movimento
de dbito e crdito das contas, utiliza-se o
chamado razonete. Nesse razonete, em
forma de T, colocamos do lado esquerdo os
valores a dbito. Desse modo, se colocarmos
R$ 500,00 a dbito de caixa e R$ 200,00 a
crdito da mesma conta, teremos:
CAIXA
D
R$ 500,00
R$ 200,00
Saldo = R$ 300,00 devedor
Ou ainda, se colocarmos R$ 700,00 a crdito da conta duplicatas a pagar e R$ 200,00

a dbito da mesma conta, teremos:
DupliCatas a Pagar
D
R$ 200,00
R$ 700,00
Saldo = R$ 500,00 credor
Importante:
Conta Dbito = Saldo devedor
Conta Crdito = Saldo credor
Toda e qualquer operao realizada

pelas empresas (compras, vendas, despesas,
receitas, etc.) tem seu reflexo imediato na
Contabilidade. Essas operaes so registradas de acordo com sua natureza e seus
respectivos valores. O ato de contabilizar
essas operaes por meio de um sistema universalmente adotado (Mtodo das Partidas
Dobradas) chama-se classificao.
Classificar uma conta representa debitar
ou creditar essa conta de acordo com a operao realizada e constitui a mais importante
tarefa dentro de um setor da Contabilidade,
pois dessa classificao que nascem os
registros nos diversos livros contbeis (dirio, razo, caixa, etc.), que por sua vez do
origem aos levantamentos de demonstraes
contbeis.
Como vimos, dentro do processo contbil
existe uma seqncia que nasce com a classificao das contas, indo at o balano. Para se
classificar corretamente uma conta necessrio obedecer a uma regra contbil fundamentada no perfeito conhecimento do assunto
Patrimnio, ensinado anteriormente.
Assim, para se classificar determinada
operao, deve-se inicialmente saber das
alteraes que esta operao provocou nos
elementos patrimoniais.
Existem contas de: ativo (bens e direitos)
e passivo (obrigaes).
Como se v, o primeiro passo para determinar o dbito ou crdito de certa conta
ser saber sua origem, ou seja, se essa conta
006G/47
Instituto Monitor
um bem ou direito (ativo), ou ento uma

obrigao (passivo).
Todo ativo representa uma aplicao de
recursos, pois nele que se encontram os
bens e direitos da empresa. Assim, todo o
capital destinado para uso da empresa significa uma aplicao de capital.
De maneira contrria, a origem do capital estar do lado direito, pois de onde
vem o dinheiro dos proprietrios da empresa
(capital social) e de todas as pessoas para as
quais a empresa deve obrigaes (passivo).
Assim, o lado direito do balano patrimonial representar a origem do capital da
empresa.
Dessa forma, um lanamento significa
mencionar a origem e a aplicao de algum
evento econmico, que contabilmente chamamos de classificao a crdito e a dbito.
Esta regra diz que, ao fazer um lanamento,
no mnimo, estaremos envolvendo duas contas, uma que ser lanada a dbito e a outra
que ser a crdito.
Todo o lanamento a dbito representa
uma aplicao de capital e todo o lanamento
a crdito representa uma origem de capital.
Ao fazer um lanamento, deveremos analisar
qual a origem e aplicao daquele evento.
Ao expor isto, podemos dizer que o ativo
da empresa ser de natureza devedora, pois
significa uma aplicao de recursos e todo o
passivo da empresa ter natureza credora,
pois significa origem de recursos.
Ativo
Natureza Devedora
Passivo e
Patrimnio
Lquido
Natureza credora
As contas tm um valor inicial, ou seja,

o primeiro lanamento que se faz em determinada conta ter de ser de acordo com sua
origem.
Uma conta que represente um bem ou

direito ter o seu valor inicial sempre a
dbito, pois se trata de uma conta do ativo.
Inversamente, as contas que representam
obrigaes tero o seu valor inicial a crdito,
pois se tratam de contas do passivo.
Contas
Valor inicial
Ativo
Dbito
Passivo
Crdito
Receita
Crdito
Despesa
Dbito
Para entendermos melhor esta teoria,

vejamos alguns exemplos:
a) Abertura da empresa em dinheiro este
fato significa que os proprietrios investiram
dinheiro na empresa. Assim, perguntamos:
qual a origem do capital? De onde veio o
dinheiro? A resposta ser: dos proprietrios
da empresa, ou seja, do capital social. J
que a origem o capital social, ento, este
ter seu lanamento a crdito. Se a origem
o capital social, qual ser a aplicao? Ou
para onde vai o dinheiro? O dinheiro vai para
o caixa; assim, lanamos o caixa a dbito.
Ento teremos:
Dbito a caixa
Crdito a capital social
b) Compra de mercadorias vista este
fato motivou a entrada de mercadorias na
empresa, sendo pago em dinheiro. Assim,
perguntamos: de onde veio o dinheiro? Ou
qual a origem? A origem o caixa; assim,
lanamos o caixa a crdito. Se a origem o
caixa, qual ser a aplicao? Ou para onde
vai o dinheiro? O dinheiro vai para as mercadorias; assim, lanamos mercadorias a
dbito. Teremos:
Dbito a mercadorias
Crdito a caixa
c) Compra de uma mesa a prazo neste fato,
temos a entrada de um bem (mveis e uten-
006G/48
Instituto Monitor
slios), assim como assumimos uma obrigao (duplicatas a pagar), pois a compra foi
a prazo. Assim, perguntamos: de onde veio
a mesa? Ou qual a origem? A origem so
as duplicatas a pagar, pois assumimos uma
obrigao para poder obter este bem. Se a
origem so as duplicatas a pagar, qual ser a
aplicao? Ou para onde vai a mesa? A mesa
um ativo e um mvel; assim, chamamos de
mveis e utenslios.
Dbito a mveis e utenslios
Crdito a duplicatas a pagar
d) Pagamento de duplicata neste fato foi
feito pagamento em dinheiro de uma duplicata. Assim, perguntamos: de onde veio o
dinheiro? Ou qual a origem? O dinheiro veio
do caixa, pois estamos pagando uma obrigao; assim, lanamos o caixa a crdito. Se a
origem o caixa, qual ser a aplicao? Ou
para onde vai o dinheiro? O dinheiro vai para
o pagamento das duplicatas; assim, lanamos
as duplicatas a pagar a dbito.
Dbito a duplicatas a pagar
Crdito a caixa
4. Classificao Funcional
das Contas
4.2 Contas Bilaterais

So aquelas que sofrem variaes nos
dois sentidos, ou seja, seu saldo pode aumentar ou diminuir. So divididas em trs
classes:
Contas do Ativo que podem ser debitadas
ou creditadas, mas seu saldo ser sempre
devedor.
Contas do Passivo que podem ser creditadas ou debitadas, mas seu saldo ser
sempre credor.
Contas Mistas que so debitadas ou creditadas, apresentando o saldo ora devedor,
ora credor.
4.3 Contas de Compensao
Este grupo especial de contas serve para
representar atos administrativos que no
alteram o patrimnio.
As contas de compensao funcionam como
lembretes para o administrador do patrimnio. Representam deslocamentos momentneos
de bens ou direitos para outras entidades e
compromissos firmados pelos gestores da massa
patrimonial em nome da empresa.
Quanto funcionalidade, as contas se

dividem em: unilaterais e bilaterais.
Mencionaremos alguns exemplos de

atos que possam gerar um lanamento de
compensao:
4.1 Contas Unilaterais
Emprstimo de um bem de uma entidade

para outra.
Contas unilaterais so aquelas que sofrem variaes apenas num sentido. Por
isso, o saldo dessas contas aumenta sempre.
Esto nesse caso as contas de receitas, que
sero sempre creditadas, e de despesas, que
sero sempre debitadas. Logo, as contas de
receitas apresentam saldo credor e as contas
de despesas apresentam saldo devedor.
Fiana, endossos ou avais dados em nome

da empresa.
Hipotecas imobilirias.
Mercadorias compradas e vendidas em
consignao.
Entrega de duplicatas a receber para cobrana.
006G/49
Instituto Monitor
As contas de compensao so lanadas

aos pares, ou seja, a uma conta de compensao no dbito, contrape-se outra de
compensao no crdito. Por isso, uma conta
de compensao jamais ter como contrapartida uma conta patrimonial.
Desse modo, fcil entender que o ativo
de compensao soma o mesmo valor que o
passivo de compensao, pois no h situao lquida nessa massa como acontece com
o patrimnio da entidade.
ATIVO
Volume dos negcios.

Exigncias de ordem legal.
De posse desses elementos ou de outros
considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel a confeco do plano.
Veja a seguir um exemplo de elenco de
contas de uma empresa comercial de mdio
porte.
5.1 Elenco de Contas
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Ativo de
Compensao
Sistema de operaes.
ATIVO
Passivo de
Compensao
Circulante

5. Plano de Contas
Os fatos contbeis devem ser classificados
dentro de um sistema metdico e organizado
para que a contabilizao dos mesmos seja
feita de maneira uniforme. Assim, necessrio que se tenha em qualquer empresa um
plano de contas elementar de organizao de
qualquer sistema contbil eficiente.
Caixas
Bancos contas movimento
Crditos

Duplicatas a Receber

(-) Duplicatas Descontadas

(-) Proviso para
Devedores Duvidosos

Adiantamentos
A inexistncia de um plano de contas d

margem a improvisaes que podem produzir erros.
Um bom plano de contas contm os seguintes elementos bsicos:
Estoques

Mercadorias
Despesas Antecipadas

Seguro a vencer (Apropriar)
No Circulante
Elenco de contas.
Realizvel a longo prazo

Contas a receber
Funo atribuda a cada conta.
Investimentos
Funcionamento (quando deve ser debitada

e quando deve ser creditada).
Imobilizado

Mveis e Utenslios

Instalaes

Veculos

(-) Depreciao Acumulada
Ao se elaborar um plano de contas,

necessrio estudar a natureza da entidade
a que ele vai pertencer, colhendo-se os seguintes dados:
Forma jurdica da entidade.
Ramo de atividade.
006G/50
Intangveis

Marcas e Patentes

Direitos de Uso
Instituto Monitor
Direitos Autorais
portncia a dbito. Assim, no h devedor sem

credor, ou, ainda, para cada dbito existe um
ou mais crditos de igual valor e vice-versa.
PASSIVO
Circulante

O principal cuidado a observar no

Mtodo das Partidas Dobradas a correta
determinao de quem o devedor e de
quem o credor.
Duplicatas a pagar
Impostos a pagar
Salrios a pagar
No Circulante
Contas a pagar
Emprstimos bancrios
O estabelecimento da partida feito

por meio do raciocnio visto anteriormente, ou seja, a determinao do dbito e
crdito das contas.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reserva de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos acumulados
6.1.1 Elemento das Partidas

As partidas so constitudas de cinco
elementos:
1. Data
2. Conta Devedora
6. Escriturao
3. Conta Credora
por meio da escriturao que o administrador ter o registro e o controle das

variaes patrimoniais, assim como os resultados dos exerccios contbeis.
4. Histrico
6.1 Mtodo das Partidas Dobradas
Chamam-se frmulas de escriturao as

diversas maneiras de utilizarmos as partidas,
de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos. As frmulas se dividem em:
lanamentos contbeis de primeira, segunda,
terceira e quarta frmula.
A escriturao pelo Mtodo das Partidas

Dobradas baseia-se no seguinte princpio:
todo crdito que lanado numa conta faz
surgir outra, onde registrada a mesma im-
5. Valor
6.1.2 Frmulas de Escriturao
Anotaes e Dicas
006G/51
Instituto Monitor
Primeira Frmula: usada para os lanamentos simples, em que

se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora. a partida contbil em sua frmula mais simples, usada,
inclusive, para todos os sistemas contbeis informatizados.
Para se realizar uma partida contbil de primeira frmula,
utilizamos os cinco elementos j citados, colocando-se antes da
conta credora a preposio a, indicando-se com isso que a conta
devedora deve conta credora.
Exemplo:
So Paulo, ...de fevereiro de X2.
Mveis e Utenslios
a Caixa
Pago pela compra de uma mesa
R$ 2.000,00
Os lanamentos contbeis de segunda, terceira e quarta

frmula tambm so chamados de lanamentos complexos ou
partidas complexas. Servem para agrupar diversos lanamentos
de primeira frmula.
Segunda Frmula: nas partidas de segunda frmula encontramos uma nica conta devedora em contrapartida com diversas
contas credoras.
Exemplo:
So Paulo,...de fevereiro de X2.
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
Pago pelas compras vista R$ 8.000,00
So Paulo, ... de fevereiro de X2.
a Duplicatas a pagar
Casa Lopes Ltda.
Valor referente a n/compra R$ 2.000,00 R$ 10.000,00
Terceira Frmula: nas partidas de terceira frmula temos
diversas contas devedoras em contrapartida com uma nica
conta credora.
Exemplo:
Diversos
a Caixa
Aluguis
006G/52
Instituto Monitor
Pago o aluguel referente ao ms em curso R$ 3.000,00

Material de Escritrio
Pago pela compra de diversos
impressos R$ 1.000,00 R$ 4.000,00

Quarta Frmula: abrange diversas contas no dbito, em contrapartida com diversas contas no crdito. No uma frmula
usada na prtica, pois, como poder ser visto a seguir, nada mais
representa do que vrios lanamentos de primeira frmula.
Exemplo:
So Paulo ,...de fevereiro de X2
Diversos
a Diversos
Valor referente s seguintes aquisies:
Mercadorias
Pela compra de diversas conforme
N.F. n 638
R$ 6.000,00
Mveis e utenslios
Pela compra de um arquivo de ao
para uso da firma
R$ 1.000,00 R$ 7.000,00
Caixa
Pagto. 1 parcela, nas compras
acima
R$ 3.000,00
Duplicatas a pagar
Casa Lopes Ltda.
Valor referente parte financiada da
compra acima
R$ 4.000,00 R$ 7.000,00
7. Livros de Escriturao
A escriturao das variaes patrimoniais ocorridas numa
empresa feita em livros prprios. Os livros de escriturao so
de dois tipos: obrigatrios e facultativos.
7.1 Livros Obrigatrios
Livros obrigatrios so aqueles exigidos pelo poder pblico
e servem como objeto de fiscalizao das empresas por parte
dos rgos do Governo. So classificados em dois grupos: os
que so exigidos pelo Cdigo Comercial e os que so exigidos
por leis especiais.
006G/53
Instituto Monitor
O Cdigo Comercial Brasileiro prescreve como livro obrigatrio o Dirio. Para as Sociedades Annimas, a Lei n 6.404/76
tornou obrigatrios os seguintes livros:
Registro de Atas de Assemblias Gerais
Registro de Presena de Acionistas
Registro de Atas de Reunio do Conselho de Administrao
Registro de Atas de Reunies da Diretoria
Registro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
Registro de Aes Nominativas
Registro de Transferncia de Aes Nominativas
Registro de Partes Beneficirias Nominativas
Registro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas
De acordo com a legislao fiscal, so obrigatrios os seguintes
livros fiscais:
Inventrio (modelo 7)
Apurao do Lucro Real
Razo Auxiliar em UFIR
Estoque dos Imveis (para imobilirias, construtoras, empresas de incorporao e loteamentos)
Registro de Entradas (modelos 1 e 1-A), que substitui de compras
Registro de Sadas (modelos 2 e 2-A)
Registros de Controle da Produo e do Estoque (modelo 3)
Registro de Selo Especial de Controle (modelo 4)
Registro de Impresso de Documentos Fiscais (modelo 5)
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia (modelo 6)
Registro de Apurao de IPI (modelo 8)
Registro de Apurao do ISS (comum a todos os municpios
que, por suas legislaes orgnica e tributria, podero adotar outros livros)
Os livros obrigatrios devem conter certas formalidades legais
extrnsecas e intrnsecas. As extrnsecas so formalidades que
os livros devem conter antes de serem escriturados, ou seja, so
suas caractersticas especficas, como encadernao, numerao
e termos de abertura e encerramento. As intrnsecas representam
006G/54
Instituto Monitor
a maneira de preencher esses livros: clareza, ordem cronolgica,

continuidade e exatido.
7.2 Livros Facultativos
So chamados de livros facultativos aqueles que, embora no
sejam exigidos por lei, so necessrios ao bom funcionamento do
sistema contbil das empresas e do ponto de vista do interesse
dos administradores. Os principais so os seguintes: razo, caixa
e contas correntes.
7.3 Livros Cronolgicos e Livros Sistemticos
Os livros de escriturao obedecem a uma determinada ordem
em funo dos lanamentos contidos. Cronolgicos so aqueles em
que os lanamentos so feitos observando-se a ordem cronolgica
de dias, meses e anos. Exemplos: Dirio e Caixa. Sistemticos so
aqueles em que se observa uma ordem sistemtica, agrupando-se
os lanamentos de acordo com a sua natureza e finalidade. Exemplos: Razo e Contas Correntes.
7.4 Livros Principais
Chamamos de livros principais aqueles imprescindveis ao
bom funcionamento de um sistema contbil eficiente e moderno.
Passaremos a enumer-los um a um, assim como a maneira de
escritur-los.
7.4.1 Dirio
O Dirio um livro cronolgico e obrigatrio e como tal estar
sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. No pode
conter emendas, entrelinhas ou rasuras.
Anotaes e Dicas
006G/55
Instituto Monitor
SISTEMA DE ESCRITURAO
1
1
2
Nmero da folha do Razo

Letra inicial da Conta devedora ou Preposio a(Conta Credora)
3
4
5
6
4, 5 e 6
7
8
9
Letra inicial da Conta Credora

Local
Dia
Ms e Ano
Histrico
Valores Referentes a Parcelas da mesma Conta (PARCIAIS)
Valores Referentes a Parcelas do mesmo Lanamento (diversos)
Valor Refente ao total de cada Lanamento
So Paulo, 18 de Julho de 20XX

03
C
a
aixa
Vendas
Recebido pelas vendas vista NF 036
20.000,00
07
03
M
a
ercadorias
Caixa
12
Pago pela compra vista conf. NF 345 Casa Lopes Ltda.

Duplicatas a Pagar
Valor referente compra a prazo Casa Maria S/A NF 93
5.000,00
10.000,00
15.000,00
So Paulo, 20 de Julho de 20XX

03
14
Diversos
a
Caixa
A
Luguis
Pagamento Referente a julho
Despesas Diversas
Pagamento por meio de carta
Pagamento por compra de lmpadas
8.000,00
200,00
800,00
006G/56
1.000,00
9.000,00
Instituto Monitor
7.4.2 Razo
O Razo um livro facultativo e sistemtico. Nesse livro, uma
pgina destinada para cada conta, dividida em dois campos, um
para o dbito e outro para o crdito. Os lanamentos so transcritos do Dirio e servem para controlar os movimentos de dbitos
e crditos de todas as contas. O Razo tambm pode ser lanado
em fichas, para facilitar o seu manuseio.
Numa empresa organizada, existe o Razo das contas sintticas
(bancos com movimento, duplicatas a receber, duplicatas a pagar,
etc.), e o Razo das contas analticas (Banco Beta S/A, Banco Modelo S/A, Casa Lopes, Casa Maria S/A, etc.). Desse modo, a soma
das fichas analticas tem que ser o valor do saldo, na mesma data
da conta sinttica.
Exemplo:
Conta Sinttica bancos c/ movimento - Saldo = R$ 10.000,00

Conta Analtica Banco Beta S/A
R$ 05.000,00

Banco Modelo S/A
R$ 03.000,00

Banco Ideal S/A
R$ 02.000,00

Total.......................
R$ 10.000,00
Forma de Lanamento do Livro Razo
Nome da Conta
CONTA
DATA
CONTRAPARTIDA
HISTRICO
DBITO
CRDITO
SALDO
D/C
Veja a escriturao do livro Razo como reflexo do livro Dirio lanado:

CAIXA
DATA
18/07/XX
CONTRAPARTIDA
a Vendas
HISTRICO
Recebido pelas vendas
vista NF 036
DBITO
CRDITO
20.000,00
SALDO
D/C
20.000,00
18/07/XX de Mercadorias
Pago pela compra vista

conf. NF 345 Casa Lopes
Ltda.
5.000,00 15.000,00
20/07/XX de Aluguis
Pagamento referente a julho
8.000,00
7.000,00
1.000,00
6.000,00
20/07/XX de Despesas Diversas pagamento por compra de

lmpadas e por meio de carta
006G/57
Instituto Monitor
VENDAS
DATA
CONTRA PARTIDA
HISTRICO
18/07/XX
de Caixa
vendas vista NF 036
DBITO
CRDITO
SALDO
D/C
20.000,00
20.000,00 C
CRDITO
SALDO
MERCADORIAS
DATA
CONTRA PARTIDA
18/07/XX a Caixa
HISTRICO
DBITO
pela Compra vista conf.

NF 345 Casa Lopes Ltda.
D/C
5.000,00
5.000,00 D
pela Compra a prazo conf.

18/07/XX a Duplicatas a Pagar NF 93 Casa Maria S/A
10.000,00
15.000,00 D
DUPLICATAS A PAGAR
DATA
CONTRA PARTIDA HISTRICO
18/07/XX de Mercadorias
DBITO
pela Compra a prazo conf.

NF 93 Casa Maria S/A
CRDITO SALDO
D/C
C
10.000,00
10.000,00
ALUGUIS
DATA
CONTRA PARTIDA
20/07/XX a Caixa
HISTRICO
Pagamento Referente a julho
DBITO CRDITO SALDO
D/C
8.000.00
8.000,00 D
DBITO CRDITO
SALDO
1.000,00
1.000,00 D
DESPESAS DIVERSAS
DATA
CONTRA PARTIDA
20/07/XX a Caixa
HISTRICO
pagamento por compra de
lmpadas e por meio de carta
Razonete - O Razo em T
Para facilitar os lanamentos do livro Razo, principalmente no
sentido didtico, usamos uma maneira de simplificar o livro Razo,
o Razonete, no qual s trabalhamos com os valores, lanando-se
do lado esquerdo do T os valores debitados e do lado direito, os
valores creditados. Assim como no livro Razo abrimos uma folha
para cada conta, aqui abrimos um Razonete para cada conta.
Veja, a seguir, alguns lanamentos do livro Dirio (sem histricos), passados para os razonetes.
006G/58
D/C
Instituto Monitor
Dirio:

Caixa
a Vendas
120.000
Bancos c/ movimento
a Caixa

Mercadorias
80.000
60.000
Aluguis
a Bancos c/ movimento
40.000
Razonetes:
Caixa
Vendas
120.000
80.000
C
120.000
Bancos c/ movimento
Mercadorias
80.000
40.000
60.000
Duplicatas a pagar
D
Aluguis
60.000
40.000
7.4.3 Caixa
Devido grande importncia que tem o movimento de dinheiro, indispensvel um livro prprio para registrar sua movimentao. O Caixa facultativo e cronolgico e seu movimento
escriturado de acordo com as entradas e sadas de dinheiro da
empresa.
O Caixa encerrado a cada ms, transportando-se o saldo
existente no ltimo dia do ms, para o primeiro dia do ms seguinte. Do lado esquerdo, escritura-se o dbito e do lado direito,
o crdito.
No final do ms, para se encerrar as folhas do Caixa, deve-se
proceder da seguinte maneira:
1. Soma-se o crdito e escreve-se o total na linha seguinte da ltima
sada.
2. Soma-se o dbito.
006G/59
Instituto Monitor
3. Acha-se o saldo.
4. Coloca-se o saldo, abaixo do total do crdito, escrevendo-se no
histrico saldo para o ms seguinte.
5. Soma-se o total do crdito ao saldo e deve-se chegar ao mesmo
valor do total do dbito.
6. Coloca-se o total do dbito na mesma linha da soma do crdito,
mais o saldo.
Lado direito
JULHO DE 2007
HAVER
08
de
gua, luz e telefone

Pgto. da conta do ms 07
3.000,00
08
de
Material de escritrio
Pgto. NF 931 da Casa Loins Ltda.
1.000,00
18
de
Mercadorias
Pgto. NF 368 da Casa Lopes Ltda.
20
de
Aluguis
Pgto. referente a julho
20
de
Despesas diversas
Pgto. por envio de cartas
Pgto. por compra de lmpada
4.000,00
5.000,00
8.000,00
200,00
800,00
1.000,00
9.000,00
18.000,00
Saldo para o ms seguinte
20.000,00
38.000,00
Lado esquerdo
JULHO DE 2007
Deve
Saldo Devedor
3.000,00
5.000,00
05
Vendas
Recebido conf. NF 034
12
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Recebido cheque n 45.901
4.000,00
Vendas
6.000,00
Vendas
10.000,00
20.000,00
38.000,00
006G/60
Instituto Monitor
7.4.4 Contas Correntes

O livro de Contas Correntes classificador das contas de clientes e fornecedores. Da mesma forma que o Razo, facultativo
e sistemtico. Neste livro so escriturados, por pgina, todos os
desdobramentos dos lanamentos do Dirio.
SISTEMA DE ESCRITURAO
Casa Lopes Ltda.
DATA
DBITO
Maio
26
Compras cf. NF 368
Junho
10
Compras cf. NF 383
Junho
26
Pgto. duplicata n 246
Julho
12
Compras cf. NF 412
CRDITO
SALDO
D/C
800,00
800,00
600,00
1.400,00
1.000,00
2.000,00
400,00
1.000,00
8. Erros de Escriturao
Qualquer erro de redao ocorrido nos histricos pode ser corrigido caso seja detectado antes do encerramento do lanamento.
Em caso contrrio, se o erro for verificado depois de encerrada
a partida, no restar outra soluo seno a de estornar o
lanamento onde h o erro e fazer novo lanamento.
Exemplo:
Caixa
a Vendas
Pago pelas compras, digo, recebido
pelas vendas de mercadorias
200,00
8.1 Erros de Lanamentos

Os erros de lanamentos podem se verificar de duas maneiras:
de algarismos e de intitulao. Os erros de algarismos consistem
em lanar-se a mais, ou a menos, a quantia certa. Os erros de intitulao consistem em classificar indevidamente uma conta no
dbito ou no crdito.
8.2 Correo de Erros de Escriturao
Como j foi dito, o livro Dirio no pode conter rasuras nem
emendas. Para se evitar que isso acontea, os erros de lanamentos
so corrigidos contabilmente, por meio de outros lanamentos.
Existem trs tipos de correo: estorno total, estorno parcial
e lanamento complementar.
006G/61
Instituto Monitor
8.2.1 Estorno Total

Este tipo de correo anula o lanamento errado por meio
de um lanamento inverso e depois faz a retificao por meio do
lanamento que seria o correto.
Exemplo:
Lanamento errado
Mercadorias
a Caixa
Pago aluguel relativo ao ms em curso
800,00
Estorno ou anulao
Caixa
a Mercadorias
Estorno do lanamento do dia 16.05..,
relativo ao pagamento do aluguel do ms
curso, por ter sido classificado indevidamente 800,00
Retificao
Aluguis
a Caixa
Retificao do lanamento do dia 16.05...,
ref. pagamento de aluguel do ms em curso
800,00
8.2.2 Estorno Parcial

Com esse tipo de correo, anula-se apenas a conta lanada
indevidamente, em contrapartida com a conta julgada certa.
Exemplo:
Lanamento errado
Mveis e utenslios
a Mercadorias
Pela venda de mercadorias vista
600,00
Retificao
Caixa
a Mveis e Utenslios
Retificao de n/ lanamento do dia 10.05...
por ter sido classificado indevidamente
600,00
8.2.3 Correo de Lanamento Complementar

Esse tipo de correo ocorre quando cometido um erro de
algarismo e consiste em fazer-se um lanamento acertando-o para
mais ou para menos.
006G/62
Instituto Monitor
Exemplo:
Lanamento de 100,00 (o certo seria 1.000,00)
Caixa
a Vendas
Pelas vendas vista
100,00
Lanamento complementar (retificao)

Caixa
a Vendas
Complemento do lanamento do dia 15.05....,
lanado a menor
900,00
9. Balancete de Verificao
O balancete um demonstrativo do saldo de todas as contas
lanadas no livro Razo. Como foi visto, todos os lanamentos contbeis efetuados no livro Dirio tm o seu reflexo no livro Razo,
onde lanamos o valor a dbito de uma conta e a crdito de outra
conta. Com isso, guardamos o princpio fundamental das partidas
dobradas, que estabelece que no h devedor sem credor.
Como toda conta que lanamos a dbito faz surgir o mesmo
valor em outra conta a crdito, a soma de todas as contas devedoras
do livro Razo tem de ser igual soma de todas as contas credoras, no mesmo livro. Essa a finalidade principal do balancete
de verificao, ou seja, verificar se a soma dos saldos devedores
igual soma dos saldos credores.
O balancete serve tambm como uma pea contbil de que
dispe o administrador do Patrimnio para ter uma viso global
da situao da empresa, em determinada poca, por meio dos
saldos apresentados.
Veja, a seguir, um balancete de verificao, como reflexo de
operaes realizadas no livro Dirio (sem histricos) e nos respectivos razonetes.
Dirio:
Caixa
a Capital
80.000,00
Bancos c/ movimento
a Caixa
20.000,00
Instalaes
30.000,00
006G/63
Instituto Monitor
Mercadorias
10.000,00
Mveis e utenslios
9.000,00
Duplicatas a pagar
a Caixa
10.000,00
Veculos
a Caixa
20.000,00
Razonete:
Caixa
Capital
R$ 80.000,00
R$ 20.000,00
R$ 10.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 50.000,00
C
R$ 80.000,00
Banco c/ movimento
Instalaes
R$ 20.000,00
R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
Duplicatas a pagar
Mercadorias
R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
R$ 9.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
R$ 39.000,00
Veculos
D
R$ 20.000,00
Mveis e utenslios
C
D
R$ 9.000,00
006G/64
Instituto Monitor
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS
Caixa
Movimentao
SALDO
DBITO
CRDITO
DEVEDOR
CREDOR
R$ 80.000,00
R$ 50.000,00
R$ 30.000,00
Capital
R$ 80.000,00
R$ 80.000,00
Bancos c/ Movimento
R$ 20.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
Instalaes
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 10.000,00
R$ 39.000,00
R$ 29.000,00
Mercadorias
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
Veculos
R$ 20.000,00
Mveis e Utenslios
R$ 9.000,00
R$ 9.000,00
R$ 179.000,00
R$ 179.000,00
R$ 109.000,00
R$ 109.000,00
Totais
R$ 20.000,00
balancete patrimonial
ativo
PASSIVO
Caixa
R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar
Banco c/ Movimento
R$ 10.000,00
Instalaes
R$ 30.000,00
Mercadorias
R$ 10.000,00 Capital Social
Veculos
R$ 20.000,00
Mveis e Utenslios
R$ 9.000,00
Total
R$ 109.000,00 Total
006G/65
R$ 29.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
R$ 80.000,00
R$ 109.000,00
Exerccios Propostos
1 - Faa os lanamentos de Dirio sem histrico e os razonetes.
a) Compra de mercadorias a prazo - R$ 30.000,00
b) Compra de mesas e cadeiras a prazo - R$ 10.000,00
c) Depsitos de dinheiro no banco - R$ 10.000,00
d) Pagamento de duplicatas R$ 3.000,00
e) Compra de veculos a prazo R$ 30.000,00
f) Compra de mercadorias vista - R$ 1.000,00
006G/66
Instituto Monitor
2 - Faa os lanamentos de Dirio sem histrico, os razonetes, o balancete de

verificao e o balano patrimonial da empresa Direta.
a) Constituio da empresa em dinheiro R$ 50.000,00
b) Abertura de conta corrente, com depsito inicial de R$ 5.000,00
c) Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 6.000,00
d) Compra de mquinas em cheque, no valor de R$ 2.500,00
e) Pagamento em dinheiro de parte da mercadoria no valor de R$ 2.000,00
f) Compra de veculo vista no valor de R$ 10.000,00
006G/67
lio
Registros Contbeis
Introduo
3. Demais Sociedades
Nesta lio voc conhecer os vrios tipos

de empresas e as formas como devem ser feitos
os registros contbeis em cada uma delas.
O registro da constituio do capital de

uma sociedade efetuado em duas etapas:
subscrio e integralizao do capital.
1. Constituio da Empresa
3.1 Subscrio do Capital
O primeiro lanamento que se efetua no

livro Dirio da empresa o de sua constituio. Esse lanamento representa o valor inicial
que os proprietrios investem na empresa, ou
seja, a primeira parcela do patrimnio lquido,
que representa o capital social.
Nessa etapa, registra-se a responsabilidade que os scios da empresa assumem ao

assinarem o contrato social, comprometendose, perante aquele documento, a colocarem na
empresa os valores ali definidos.
O lanamento de constituio do capital

de uma empresa depende da forma jurdica de
que tal empresa est revestida, que pode ser
uma firma individual ou uma sociedade.
2. Sociedade Empresria
Numa Sociedade Empresria registra-se
o momento em que o proprietrio empregou
certo numerrio na empresa, para que ela
possa comear a funcionar.
Exemplo:
Caixa
a Capital
Capital que estabelece Jos da Silva, sob
a forma de sociedade empresria, inscrito na Junta Comercial do Estado de So
Paulo, sob o n 36.801.
Exemplo:

Capital a realizar
a Capital social
Capital que se inicia das atividades da Papelaria Modelo Ltda., sob a forma de sociedade
por quotas de responsabilidade limitada, dividida em 900 quotas de R$1,00 cada, inscrita
na JUCESP, sob o nmero 45.903, a saber:
Jos da Silva 200 quotas R$ 200,00
Manoel Pereira 300 quotas R$ 300,00
Joaquim S
400 quotas R$ 400,00 =
R$ 900,00
Quando se tratar de uma Sociedade por
Aes (Sociedade Annima ou Sociedade em
Comandita por Aes), esse lanamento representa o valor que os acionistas fundadores se
comprometeram a colocar na empresa, mediante a multiplicao do nmero de aes que subscreveram, pelo valor nominal de cada ao.
006G/69
Instituto Monitor
Exemplo:
Capital a realizar
a Capital social
Valor referente a 10.000 aes ordinrias e nominativas, com
valor nominal de R$ 1,00 cada, com que se constitui o capital
social inicial da Casa Silva S/A, conforme boletim de subscrio de aes e Ata da Assemblia Geral realizada em 18 de
junho de 2004, arquivada na JUCESP sob o n 48.903
3.2 Integralizao do Capital
Essa a segunda etapa do registro de constituio da empresa
e representa o momento em que os proprietrios realizam o capital
que subscreveram.
A integralizao do capital da sociedade pode ser feita total
ou parcialmente, em relao ao capital subscrito. Na segunda hiptese (integralizao parcial), devem constar como clusula do
contrato social, os valores e os vencimentos das parcelas a serem
integralizadas pelos scios.
Considerando a integralizao parcial do capital social da
Papelaria Modelo Ltda., conforme exemplo de subscrio, anteriormente dado, teremos:
Caixa
a Capital a realizar
Recebido dos scios abaixo, pela integralizao de parte do
capital subscrito, a saber:
Jos da Silva
60% das quotas R$ 120,00
Manoel Pereira
60% das quotas R$ 180,00
Joaquim S
60% das quotas R$ 240,00 = R$ 540,00
Ficando o restante 40%, R$360,00 a integralizar
O capital social pode ser integralizado em outros bens, diferentes de dinheiro (mercadorias, imveis, mveis e utenslios,
instalaes, etc.) e at mesmo em direitos (ttulos a receber), desde que a relao e os valores desses bens ou direitos constem do
contrato social, pois tais valores correspondem parte de cada
um dos scios e suas respectivas quotas de capital.
006G/70
Instituto Monitor
Exemplo:
Diversos
Caixa
Recebido de Jos da Silva 200 quotas do capital, pela integralizao de sua parte, em dinheiro.
R$ 200,00
Instalaes
Valor referente a 300 quotas do capital de Manoel Pereira,
integralizados em diversas instalaes da firma. R$ 300,00
Ttulos a Receber
Valor referente a 400 quotas do capital de Joaquim S, integralizados em duas Notas Promissrias a receber, no valor de
R$200,00 cada, vencveis em 18/07/X2 e 18/09/X2 respectivamente, contra Margarida Ferreira.
R$ 400,00
Total R$ 900,00
A integralizao do capital das Sociedades por Aes, de

acordo com a Lei n 6.404/76 (artigo 80), deve ser realizada em no
mnimo 10% do preo de emisso das aes subscritas.
Esse valor, de acordo com a mesma lei, ter de ser depositado no
Banco do Brasil S/A, ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios. O artigo 81 da mesma lei
determina que: O depsito referido dever ser feito pelo fundador
no prazo de 5 dias contados do recebimento das quantias, em nome
do subscritor e a favor da sociedade em organizao, que s poder
levant-lo aps haver adquirido personalidade jurdica.
4. Operaes Iniciais
Aps receber dos proprietrios o numerrio necessrio s
suas operaes, o administrador da empresa inicia uma srie de
medidas, necessrias implantao da empresa, como: depsito
bancrio, despesas de constituio e organizao e aquisio de
instalaes.
4.1 Depsito Bancrio
Depois de receber dos proprietrios o numerrio necessrio
s suas operaes, o administrador da empresa movimentar as
disponibilidades existentes. Servir ainda para as diversas modalidades de operaes que futuramente podero ser realizadas,
como emprstimos, cobranas, descontos, etc.
006G/71
Instituto Monitor
Exemplo:
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
a Caixa
Depsito efetuado, conforme recebido
R$ 500,00
4.2 Aquisio de Instalaes

Para que a empresa possa funcionar so necessrias instalaes
preparadas. Tais aquisies, como balces, vitrinas, prateleiras,
etc., so lanadas na conta Instalaes.
Exemplo:
Instalaes
Instaladora Comercial Ltda.
Valor referente aquisio e montagem das instalaes da
firma, conforme Nota Fiscal n 368.
R$ 300,00
5. Operaes de Rotina
No desenvolvimento dirio das operaes de uma empresa
acontecem fatos administrativos que vo sendo classificados de
acordo com sua natureza, obedecendo sempre ao plano de contas
da empresa e observando o princpio bsico do Mtodo das Partidas Dobradas.
Algumas dessas operaes rotineiras, numa empresa comercial,
abolindo os histricos, para simplificar, so as seguintes:
Compra de mercadorias vista:
Mercadorias
a Caixa
Venda de mercadorias vista:
Caixa
a Venda
Depsito de dinheiro do banco:
Bancos c/ movimento
a Caixa
Pagamento de aluguel:
Aluguis
a Caixa
006G/72
Instituto Monitor
Recebimento de uma duplicata:

Caixa
a Duplicatas a receber
Pagamento de imposto, com cheque:
Impostos e Taxas
Retirada de dinheiro do banco:
Caixa
Pagamento de uma duplicata:
Duplicatas a pagar
a Caixa
Compra de um veculo, vista, pago com cheque:
Veculos
006G/73
Exerccios Propostos
Faa os lanamentos de Dirio, sem histricos, referente aos fatos abaixo:
a) Subscrio do capital de uma sociedade.
b) Integralizao do capital em dinheiro.
c) Aquisio de instalao a prazo.
d) Depsito de dinheiro no banco.
e) Compra de diversas mesas e cadeiras a prazo.
f) Compra de mercadoria vista, pagamento com cheque.
g) Compra de uma mquina de escrever a prazo.
h) Pagamento de conta do telefone com cheque.
i) Retirada de dinheiro do banco.
j) Compra de mercadorias a prazo.
k) Pagamento de uma duplicata.
l) Recebimento de uma duplicata.
006G/74
lio
Atividade e Demonstrao
de Resultados do Exerccio
2. Determinantes do Resultado da
Atividade
Introduo
Nesta lio estudaremos todas as atividades que afetam o patrimnio da empresa, veremos como as atividades da empresa podem
resultar em lucro ou prejuzo e estudaremos
a demonstrao de resultados do exerccio,
que de grande valia para a contabilidade
da empresa.
1. Atividade
A atividade da empresa a forma pela
qual ela pretende atuar no mercado, a fim de
atender a alguma expectativa de seus clientes
e da sociedade de um modo geral. Do ponto de
vista contbil, da atividade que resultam o
lucro ou o prejuzo.
Os determinantes do lucro da atividade

so compostos por trs elementos: receitas,
custos e despesas.
2.1 Receitas
As receitas so divididas em dois tipos:
as receitas de vendas e as receitas que no
derivam das vendas.
As receitas de vendas so todos os numerrios que a empresa obtm pela venda de
produtos ou servios para seus clientes, sendo
estes recebidos vista ou a prazo. Este numerrio financeiro e sujeito a todos impostos
implicantes na venda de bens e servios.
1.1 Tipos de Atividades

As atividades da empresa variam de
acordo com o setor econmico no qual ela
opera. As indstrias tm por caracterstica a
transformao de matria-prima em produtos
acabados. O comrcio trabalha na compra e
revenda de mercadorias prontas, as empresas
prestadoras de servios concedem aos seus
clientes servios de utilidade. As empresas
agropecurias trabalham na criao de bens
derivados da agricultura e pecuria. Os bancos
e financeiras trabalham no fomento de capital
para pessoas e empresas.
As receitas tambm podem no derivar

de vendas, sendo a receita mais comum a
receita financeira, na qual a empresa obtm
ganhos de juros com aplicaes no mercado
financeiro. Outro tipo de receita obtido pela
venda de ativos (imobilizado) da empresa;
este tipo de receita chamado de receita no
operacional.
2.2 Custo
O custo se refere nica e exclusivamente
ao custo de venda de um determinado pro-
006G/75
Instituto Monitor
duto. um dos numerrios que deduz a receita para a formao do lucro da empresa.
Exemplo: uma empresa comprou canetas
para revenda que custaram R$ 1,50 e sero
revendidas a R$ 2,00. Portanto, o custo de
R$ 1,50 e o preo de venda R$ 2,00.
2.3 Despesas
As despesas so sacrifcios financeiros
que a empresa faz para aumentar as receitas
e manter a atividade da empresa. Podem ser
divididas em operacionais e no operacionais. As despesas operacionais so derivadas
da atividade da empresa e geralmente so
gastos com funcionrios, aluguel, gua, luz,
impostos, etc. J as despesas no operacionais so gastos fora da atividade da empresa,
por exemplo: o custo de manuteno de um
terreno que a empresa no usa.
2.4 Resultado
O resultado da atividade da empresa
obtido pelo confronto entre as receitas, custos e despesas. Se as receitas forem maiores
que a soma do custo com a despesa, obtemos
o lucro da atividade; caso contrrio, se a
despesa for maior que as receitas, a empresa
ter prejuzo. No caso de igualdade teremos
o equilbrio.
3. Lanamentos de Receitas, Custos

e Despesas
O tratamento contbil que deveremos
dar para as receitas, custos e despesas ser
o mesmo aplicado nas lies anteriores, mas
devemos fazer ressalvas. Primeiramente,
todas as receitas, custos e despesas so chamadas de contas de resultado e no figuram
no balano patrimonial, e sim na demonstrao de resultados do exerccio. A segunda
ressalva que, apesar dessas contas serem
pertencentes demonstrao de resultados
do exerccio, os lucros da empresa afetam o
balano patrimonial, pois, como vimos an-
teriormente, o lucro da empresa uma fonte

de recursos do patrimnio lquido.
Da mesma maneira que lanamos as
contas do balano patrimonial, o princpio
ser o mesmo para as contas de resultado,
onde os lanamentos a dbito significaro
aplicao de recursos e a crdito origem de
recursos.
As receitas significam entrada de numerrio para a empresa, por isso significam
origens de capital. J os custos e as despesas significam aplicaes de capital. Assim,
temos que os lanamentos em receitas so a
crdito e os lanamentos em custo e despesa
a dbito.
3.1 Perodo Contbil e
Regime de Competncia
O perodo contbil dado para a verificao dos resultados da empresa. De modo geral, isso se deve ao princpio da continuidade
visto na Lio 1, na qual dizia que a empresa
algo em andamento, sem um fim determinado. Para isso importante determinarmos
um perodo contbil para a apresentao dos
resultados da atividade da empresa. Escolhese um perodo contbil determinado para
a publicao dos resultados da empresa,
que geralmente de um ano, e muitas vezes
correspondentes ao ano calendrio. Para
informaes internas este perodo poder ser
mensal para o maior controle da empresa por
parte de seus administradores.
O regime de competncia determina que
as receitas ou despesas sero lanadas no perodo do seu fato gerador e no no perodo do
seu recebimento ou pagamento. Por exemplo:
se uma empresa vendeu mercadorias em 20
de dezembro do ano de 2007, para recebimento em 20 de janeiro de 2008, esta receita
dever ser lanada em 2007, pois a venda foi
realizada em 2007.
006G/76
Instituto Monitor
3.2 Exemplo de Lanamento de Receitas e Despesas

Vejamos estes exemplos da Cia Unio:
a) Venda de R$ 30.000,00 recebidos vista
b) Pagamento de despesa de aluguel R$ 10.000,00 em dinheiro
c) Apropriao de despesa com funcionrios a ser paga no prximo
exerccio R$ 15.000,00
d) Venda de R$ 20.000,00 a prazo.
Partidas de Dirio
Caixa
a Vendas
30.000,00
Despesa de Aluguel
a Caixa
10.000,00
Despesa com Funcionrios

a Funcionrios a Pagar
15.000,00
a Vendas
20.000,00
Caixa
R$ 30.000,00
Vendas
R$ 10.000
R$ 30.000,00
R$ 20.000,00
R$ 20.000,00
R$ 50.000,00
Despesa de Aluguel
R$ 10.000,00
R$ 15.000,00
Funcionrios a Pagar
R$ 15.000,00
R$ 20.000,00
4. Apurao do Resultado do Exerccio

A apurao do resultado do exerccio consiste em saber o valor do lucro ou prejuzo que a empresa obteve naquele perodo. O
processo de apurao de resultado consiste em encerramento do
exerccio. D-se esse nome, pois encerraremos todas as contas de
resultado, transportando-as para somente uma conta chamada
de Resultado.
006G/77
Instituto Monitor
Seguindo o exemplo anterior:

Vendas
a Resultado
50.000,00
Resultado
a Diversos
a Despesa de Aluguel
a Despesa com Funcionrios
10.000,00
15.000,00
Vendas
25.000,00
Despesa de Aluguel
R$ 30.000,00
R$ 10.000,00
R$ 20.000,00
R$ 50.000,00
R$ 10.000,00
R$ 50.000,00
Resultado
R$ 15.000,00
R$ 10.000,00
R$ 15.000,00
R$ 15.000,00
R$ 50.000,00
R$ 25.000,00
Podemos dizer que a empresa obteve lucro de R$ 25.000,00 no

perodo apurado. Este saldo da conta Resultado tambm dever
ser transferido para a conta de patrimnio lquido chamada Prejuzos Acumulados, em caso de prejuzo, ou Reserva de Lucros a
Realizar, em caso de haver lucro.
Resultado
a Reserva de Lucro a Realizar
Resultados
25.000,00
Reserva de Lucro a Realizar
R$ 10.000,00
R$ 15.000,00
R$ 25.000,00
R$ 50.000,00
R$ 25.000,00
R$ 25.000,00
5. Demonstrao de Resultado do Exerccio

A demonstrao de resultado do exerccio uma demonstrao contbil que mostra dedutivamente a formao do lucro
da empresa. padronizada para todas as empresas, produzindo
informaes importantes para a sua gesto.
006G/78
Instituto Monitor
Para o nosso exemplo, a demonstrao de resultados do exerccio ficaria assim:

Vendas
R$ 50.000,00
( - ) Despesas
Despesas com Aluguel
R$ 10.000,00
Despesas com Funcionrios R$ 15.000,00 (R$ 25.000,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio
R$ 25.000,00
Anotaes e Dicas
006G/79
Exerccios Propostos
1 - O que a atividade da empresa?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

2 - O que so receitas e quais so as mais comuns?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

3 - Diferencie custo e despesa.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - No que consiste a apurao de resultados do exerccio?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

006G/80
Instituto Monitor
5 - Faa os lanamentos em dirio (sem o histrico), os razonetes e apure o resultado para os lanamentos abaixo:
a) Prestao de Servios na ordem de R$ 12.000,00, recebidos vista.
b) Pagamento de despesas com mo-de-obra por R$ 7.000,00, vista.
c) Pagamento de despesas de gua e luz por R$ 5.000,00, vista.
d) Prestao de Servios de R$ 18.000,00, recebidos vista.
e) Pagamento de despesas com combustvel por R$ 12.000,00.
006G/81
Instituto Monitor
Exerccios Integrados - Lies 1 a 7

Caro aluno:
Apresentamos um exerccio integrado para voc pr em prtica todo o conhecimento aprendido at este momento. A resposta geral deste exerccio est no fim
da apostila, mas se tiver dvida voc poder consultar os professores.
Cia. Paulista
Lanamentos para o ms de janeiro de 2008
1 - Constituio da empresa por R$ 100.000,00, integralizados por R$ 30.000,00
em mquinas, R$ 40.000,00 em veculos e o restante em dinheiro.
2 - Abertura de conta corrente, depsito inicial de R$ 20.000,00
3 - Compra de materiais de consumo, em dinheiro, por R$ 1.000,00
4 - Compra de computadores por R$ 5.000,00, vista e em cheque.
5 - Compra de imvel por R$ 80.000,00, a prazo.
6 - Prestao de servios no valor de R$ 20.000,00, recebido em cheque.
7 - Pagamento de despesas com funcionrios, no valor de R$ 10.000,00, em
cheque.
8 - Pagamento de despesas de gua e luz, no valor de R$ 2.500,00 em cheque.
9 - Pagamento de parte da compra de imvel, em cheque, por R$ 6.000,00.
10 - Pagamento de despesas financeiras de R$ 500,00 em cheque.
Faa os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apure o resultado
do exerccio, elabore o balano patrimonial e a demonstrao de resultados do
exerccio.
006G/82
Instituto Monitor
006G/83
lio
Operaes com
Mercadorias
Introduo
Nesta lio, estudaremos as operaes com mercadorias e
demais eventos que afetam os valores de compra e venda, como
fretes, seguros e devolues.
1. Atividade Comercial
Toda atividade comercial consiste na compra e venda de um
bem, fabricao de determinado produto ou prestao de algum
servio a determinado cliente. Assim, independentemente do ramo
de atividade da empresa e setor no qual opera (indstria, comrcio
ou prestao de servios), existir uma atividade comercial que
ser a fonte de recursos para a empresa.
2. Resultado com Mercadorias

ou Lucro Bruto
O resultado com mercadorias significa todo o ganho ou perda
que a empresa teve durante determinado perodo com a compra e
venda de mercadorias. contabilmente chamado de lucro bruto
e consiste no confronto entre as receitas de vendas diminudas
de suas dedues (cancelamentos, descontos e impostos sobre
vendas) e o custo da mercadoria vendida (CMV). Esse lucro no
leva em considerao demais despesas operacionais como aluguel,
gua e luz, juros, etc.
O resultado com mercadorias determinado pela frmula:
Resultado com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas
O resultado do exerccio obtido pela frmula:
Resultado do Exerccio = Lucro Bruto + Outras Receitas Demais Despesas
006G/85
Instituto Monitor
3. Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

O Custo da Mercadoria Vendida o custo de todas as unidades que foram vendidas, ou seja, se em determinado perodo uma
empresa no vender nada, esse item no existir. O CMV est
intimamente ligado aos estoques da empresa, j que ela compra
mercadorias e armazena em estoque, e sua sada gera dois registros:
o primeiro pelo preo de venda e o segundo pelo preo de custo.
Essa sada pelo preo de custo o CMV.
O clculo do CMV depende de dois fatores: compras do perodo
e avaliao de estoques.
3.1 Compras
A compra de determinado produto a pea chave da atividade
comercial da empresa, pois por meio dela que saberemos qual
o custo do produto, que servir de base para o clculo do preo
de venda da mercadoria. Para tanto, necessrio sabermos alguns
detalhes importantes sobre as atividades de compras, como fretes
e seguros.
3.1.1 Frete e Seguro
Atualmente, o frete representa uma parcela significativa dos
custos de compras de mercadorias, por isso merece uma anlise
especial. Existem duas condies diferentes de compras: CIF e
FOB.
CIF (Cost Insurance Freight): o custo do transporte por
conta do vendedor, at o destinatrio.
FOB (Free On Board): o custo do transporte por conta do
comprador. Nesse caso, as condies de compra devem ser
discriminadas na nota fiscal da empresa e cabe ao contador
registrar as possveis despesas com frete e seguro.
Imaginemos a seguinte situao:
Uma empresa que revende computadores comprou 10 mquinas pelo valor de R$ 12.500,00, a prazo. Na nota fiscal da mercadoria, a condio de venda era FOB, na qual o frete e seguro
correspondiam a R$ 900,00 a serem pagos a prazo. Nessa empresa,
a contabilizao ficar da seguinte maneira:
006G/86
Instituto Monitor
Lanamento da compra:
Estoque
R$ 12.500,00 (a)
Lanamento da despesa com frete:

Despesa com Frete
R$ 900,00 (b)
Razonetes:
Duplicata a Pagar
Estoque
R$ 12.500,00 (a)
R$
(a) R$ 12.500,00
900,00 (b)
Despesa com Frete

(b) R$ 900,00
3.2 Avaliao de Estoques

A avaliao de estoques consiste em determinar o valor de
entrada de cada item estocado, bem como a sua sada para o CMV.
Basicamente, existem dois mtodos de avaliao de estoques: inventrio peridico e inventrio permanente.
O inventrio peridico consiste em fazer o controle de estoque
no final de cada perodo, enquanto o inventrio permanente faz
o controle de estoque a cada entrada e sada, de maneira mais
ativa.
Ambos os mtodos de avaliao de estoques resultaro no
mesmo CMV, o que muda a forma de contabilizao. A seguir,
veremos como contabilizar o estoque e o CMV para cada um dos
mtodos.
4. Contabilizao pelo Inventrio Peridico

Vimos anteriormente que o inventrio peridico possui apenas
o controle fsico da mercadoria no final de determinado perodo,
e que o CMV est intimamente ligado aos estoques da empresa,
sendo a sua sada o prprio CMV.
006G/87
Instituto Monitor
No sistema de inventrio peridico, o CMV poder ser determinado da seguinte maneira:

CMV = Estoque Inicial + Compras + Despesas de Fretes e Seguros Estoque Final
Devemos observar que o estoque final de um perodo ser o
estoque inicial do perodo seguinte, e assim sucessivamente.
Exemplo: uma empresa possui R$ 80.000,00 de estoque no incio do
ms de maio do ano de X6. Durante este ms, foram realizadas compras
de R$ 170.000,00 a prazo, sobrando estoque final de R$ 60.000,00. As
vendas do ms totalizaram R$ 230.000,00 a prazo. As despesas com
frete sobre as compras alcanaram R$ 3.000,00, pagos a prazo. Assim,
podemos contabilizar o CMV da seguinte maneira:
1 Passo:
O estoque inicial j existe na empresa e j est contabilizado:
Estoque
R$ 80.000,00

2 Passo:
Registro das compras do perodo em uma conta transitria, chamada Compras. E o registro do frete a ser pago.
Dirio
(2a)

Compras
a Duplicatas a Pagar
R$ 170.000,00
(2b)

Despesa com Frete

R$ 3.000,00
Neste momento, teremos os seguintes razonetes:
Compras
Duplicatas a Pagar
(2a) R$ 170.000,00
R$ 170.000,00 (2a)
R$ 3.000,00 (2b)
Estoque
R$ 80.000,00
Despesa com Frete

(2b) R$ 3.000,00
006G/88
Instituto Monitor
3 Passo: Registro das Vendas

Dirio
(3a)

a Receita de Vendas
R$ 230.000,00
Razonetes
Compras
Duplicatas a Pagar
(2a) R$ 170.000,00
R$ 170.000,00 (2a)
R$ 3.000,00 (2b)
Estoque
Despesa com Frete
R$ 80.000,00
(2b) R$ 3.000,00
Receita de Vendas
R$ 230.000,00 (3a)
(3a) R$ 230.000,00
4 Passo: Contabilizao do CMV

Nesta etapa, vamos transferir o saldo das compras, estoque
inicial e as despesas com frete, para a conta CMV. Reconheceremos
tambm o saldo final de estoque.
Dirio
(4a)

CMV
a Compras
R$ 170.000,00
Transferncia das compras para o CMV
(4b)

CMV
a Estoque
R$ 80.000,00
Transferncia do estoque inicial para o CMV
(4c)

CMV
a Despesa com Frete
R$ 3.000,00
Transferncia da Despesa com Frete para o CMV
(4d)

Estoque
a CMV
R$ 60.000,00
Reconhecimento do estoque final, diminuindo do CMV
006G/89
Instituto Monitor
Razonetes
Compras
Duplicatas a Pagar
(2a) R$ 170.000,00
R$ 170.000,00 (2a)
R$ 170.000,00 (4a)
R$ 3.000,00 (2b)
Estoque
Despesa com Frete
R$ 80.000,00
(2b) R$ 3.000,00
(4a) R$ 60.000,00
R$ 80.000,00 (4b)
R$ 3.000,00 (4c)
Receita de Vendas
R$ 230.000,00 (3a)
(3a) R$ 230.000,00
CMV
(4a) R$ 170.000,00
(4b) R$ 80.000,00
(4c) R$
3.000,00
R$ 253.000,00
R$ 60.000,00 (4d)
R$ 60.000,00
R$ 193.000,00
Dessa maneira, conseguimos calcular o CMV no razonete.

5 Passo: Contabilizao do Resultado com Mercadorias
Este passo significar a transferncia das receitas de vendas
e o CMV para a conta de Resultado com Mercadorias
Dirio
(a)

(b)

Resultado com Mercadorias

a CMV
R$ 193.000,00
Receita de Vendas
a Resultado com Mercadorias
R$ 230.000,00
O lucro do perodo com mercadorias foi de R$ 37.000,00.
006G/90
Instituto Monitor
Compras
Duplicatas a Pagar
(2a) R$ 170.000,00
R$ 170.000,00 (2a)
R$ 170.000,00 (4a)
R$ 3.000,00 (2b)
Estoque
Despesa com Frete
R$ 80.000,00
(2b) R$ 3.000,00
R$ 80.000,00 (4b)
R$ 3.000,00 (4c)
(4d) R$ 60.000,00
Receita de Vendas
R$ 230.000,00 (3a)
(3a) R$ 230.000,00
(5b) R$ 230.000,00
CMV
(4a) R$ 170.000,00
(5a) R$ 193.000,00
(4b) R$ 80.000,00
(4c) R$
3.000,00
R$ 253.000,00
R$ 230.000,00 (5b)
R$ 37.000,00
R$ 60.000,00 (4d)
R$ 60.000,00
R$ 193.000,00
R$ 193.000,00 (5a)
A Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) a seguinte:

Receita de Vendas
R$ 230.000,00
( - ) Custo da Mercadoria Vendida
Estoque Inicial
R$ 80.000,00
+ Compras
R$ 170.000,00
+ Frete
R$ 3.000,00
- Estoque Final
(R$ 60.000,00) (R$ 193.000,00)
( = ) Resultado com
Mercadorias ou Lucro Bruto
R$ 37.000,00
5. Contabilizao pelo Inventrio Permanente

A contabilizao pelo inventrio permanente difere do inventrio peridico pelo grau de controle das entradas e sadas de
mercadorias. No inventrio permanente, a cada compra ou venda
de mercadoria so feitos registros no estoque. H tambm a necessidade de controle por meio da ficha de estoque, onde encontram-se
as entradas e sadas de mercadorias e o saldo resultante.
006G/91
Instituto Monitor
Data
Quantidade
Entrada
Sada
Valor
Unitrio
Valor
Unitrio
Total
Quantidade
Saldo
Saldo
01/02
02/02
04/02
8
8
R$ 150,00
R$ 120,00
R$ 960,00
R$ 1.200,00
Quantidade
Valor
Unitrio
12
R$ 120,00
R$ 1.440,00
R$ 120,00
R$ 480,00
R$ 120,00
R$ 480,00
R$ 150,00
R$ 1.200,00
Existem trs mtodos diferentes de avaliao de estoques:

PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel (MPM). A seguir, estudaremos cada um deles.
5.1 PEPS ou FIFO
Neste critrio de avaliao, a sada do estoque de mercadorias
ser dada pela mercadoria mais antiga que entrou na empresa, ou
seja, medida que as vendas ocorrem, as sadas so dadas pelas
mercadorias que entraram primeiro.
PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
ou, em Ingls,
FIFO First In, First Out
Exemplo: uma empresa que comercializa bicicletas possui, em
fevereiro de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas
por R$ 120,00 cada, perfazendo num total de R$ 1.440,00. Durante
o ms de fevereiro, ocorreram as seguintes operaes de compra
e venda de mercadorias:
02/02/2008 - Venda de 8 unidades a R$ 230,00 cada, recebidos
vista.
04/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 150,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
vista.
vista.
Utilizando o mtodo PEPS, podemos contabilizar a movimentao de estoques por meio da ficha de estoque, que ser dividida
em trs colunas: entradas, sadas e saldo.
006G/92
Saldo
Instituto Monitor
Data
Quantidade
Entrada
Sada
Valor
Unitrio
Valor
Unitrio
Total
Quantidade
Saldo
Saldo
Quantidade
Valor
Unitrio
Saldo
12
R$ 120,00
R$ 1.440,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 150,00
R$ 1.200,00
R$ 120,00
R$
R$ 150,00
R$ 1.200,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
01/02
02/02
04/02
06/02
8
8
R$ 150,00
R$ 180,00
960,00
R$ 1.440,00
12/02
16
R$
R$ 1.200,00
10/02
Soma
R$ 120,00
R$ 2.640,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 150,00
R$
R$ 150,00
R$
900,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
R$ 150,00
R$
300,00
R$ 180,00
R$
720,00
R$ 180,00
R$
720,00
4
R$ 180,00
R$
720,00
24
R$ 3.360,00
Podemos observar que a cada sada de mercadorias, o lanamento na ficha de estoque foi feito pela primeira mercadoria
que entrou para a empresa, seguindo o mtodo PEPS (Primeiro
que Entra, Primeiro que Sai). Cabe observar que o valor total de
sadas ser o CMV, que nesse caso de R$ 3.360,00; e o saldo final de estoque ser a ltima linha, que nesse caso de R$ 720,00.
Nesse critrio, o CMV ser baseado nas compras mais antigas e o
estoque final nas compras mais novas. Para entendermos melhor,
procederemos contabilizao desses eventos.
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)
Custo das Mercadorias Vendidas

a Estoque
R$ 960,00
(a1)
04/02 Estoque

a Caixa
R$ 1.200,00 (b)
06/02 Estoque

a Caixa
R$ 1.440,00 (c)
10/02 Caixa

a Vendas
R$ 2.500,00 (d)

a Estoque
R$ 1.380,00 (d1)
12/02 Caixa

a Vendas

480,00
R$ 1.500,00 (e)

a Estoque
R$ 1.020,00 (e1)
006G/93
300,00
Instituto Monitor
Razonetes
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 1.500,00 (e)
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$

960,00 (a1)
(a1)
R$ 960,00
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.380,00 (d1)
(d1) R$ 1.380,00
(c) R$ 1.440,00
R$ 1.020,00 (e1)
(e1) R$ 1.020,00
Aps estes lanamentos, podemos encerrar o resultado do

perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas
R$ 3.360,00
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00
R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00
R$ 5.840,00
R$ 3.200,00
(A) R$ 5.840,00
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$

960,00 (a1)
(a1)
R$ 960,00
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.380,00 (d1)
(d1) R$ 1.380,00
(c) R$ 1.440,00
R$ 1.020,00 (e1)
(e1) R$ 1.020,00
R$ 4.080,00
R$ 3.360,00
R$ 3.360,00
R$ 720,00
R$ 3.360,00 (B)
Resultado
(B) R$ 3.360,00
R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.480,00
006G/94
Instituto Monitor
5.2 UEPS ou LIFO

O mtodo de avaliao UEPS segue de maneira contrria ao
mtodo PEPS, ou seja, no mtodo UEPS, a ltima mercadoria que
entra a primeira a sair.
UEPS ltima que Entra, Primeira que Sai
ou, em Ingls,
LIFO Last In, First Out
As fichas de estoque e os procedimentos de lanamentos so os
mesmos, mudando somente sua sistemtica. Para exemplificarmos,
adotaremos o mesmo exemplo para o mtodo UEPS:
Uma empresa que comercializa bicicletas possui, em fevereiro
de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas por
R$ 120,00 cada, perfazendo num total de R$ 1.440,00. Durante o
ms de fevereiro ocorreram as seguintes operaes de compra e
venda de mercadorias:
vista.
vista.
vista.
Data
Quantidade
Entrada
Sada
Valor
Unitrio
Valor
Unitrio
Total
Quantidade
Saldo
Saldo
01/02
02/02
04/02
06/02
8
8
R$ 150,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
12/02
16
R$ 960,00
R$ 1.200,00
10/02
Soma
R$ 120,00
R$ 2.640,00
Quantidade
Valor
Unitrio
12
R$ 120,00
R$ 1.440,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 150,00
R$ 1.200,00
R$ 120,00
R$
R$ 150,00
R$ 1.200,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
Saldo
480,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 150,00
R$ 300,00
R$ 150,00
R$
900,00
R$ 150,00
R$ 900,00
R$ 120,00
R$
480,00
R$ 3.600,00
R$ 120,00
R$
480,00
24
006G/95
Instituto Monitor
No mtodo UEPS, o CMV do perodo de R$ 3.600,00, enquanto o valor do estoque de mercadorias de R$ 480,00. Neste
critrio, o CMV ser baseado nas compras mais novas e o estoque
nas compras mais antigas.
Vamos proceder contabilizao para este mtodo:
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)

a Estoque
R$ 960,00
(a1)
04/02 Estoque

a Caixa
R$ 1.200,00 (b)
06/02 Estoque

a Caixa
R$ 1.440,00 (c)
10/02 Caixa

a Vendas
R$ 2.500,00 (d)

a Estoque
R$ 1.740,00 (d1)
12/02 Caixa

a Vendas
R$ 1.500,00 (e)


a Estoque
R$ 900,00
(e1)
Razonetes
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 1.500,00 (e)
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$

960,00 (a1)
(a1)
R$ 960,00
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.740,00 (d1)
(d1) R$ 1.740,00
(c) R$ 1.440,00
R$
(e1) R$
900,00 (e1)
006G/96
900,00
Instituto Monitor

perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
R$ 3.600,00
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00
R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00
R$ 3.200,00
R$ 5.840,00
(A) R$ 5.840,00
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.740,00 (d1)
(d1) R$ 1.740,00
(c) R$ 1.440,00
R$
(e1) R$
R$ 4.080,00
960,00 (a1)
900,00 (e1)
(a1)
R$ 3.600,00
R$ 960,00
900,00
R$ 3.600,00
R$ 480,00
R$ 3.600,00 (B)
Resultado
(B) R$ 3.600,00
R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.240,00
5.3 Mdia Ponderada Mvel

A Mdia Ponderada Mvel um sistema bastante utilizado por
sua lgica em evitar o controle de estoques por lotes de preo e
tratar o estoque existente com uma mdia, a qual vai se alterando
medida que novas compras so realizadas.
Usaremos este mtodo utilizando o mesmo exemplo do PEPS
e UEPS.
Uma empresa que comercializa bicicletas possui, em fevereiro
de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas por
R$ 120,00 cada, perfazendo um total de R$ 1.440,00. Durante o
ms de fevereiro ocorreram as seguintes operaes de compra e
venda de mercadorias:
006G/97
Instituto Monitor

vista.
vista.
vista.
Data
Quantidade
Entrada
Sada
Valor
Unitrio
Valor
Unitrio
Total
Quantidade
Saldo
Saldo
Quantidade
Valor
Unitrio
Saldo
12
R$ 120,00
R$ 1.440,00
R$ 120,00
R$ 480,00
R$ 120,00
R$ 480,00
01/02
02/02
04/02
06/02
8
8
R$ 150,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
12/02
16
R$ 960,00
R$ 1.200,00
10/02
Soma
R$ 120,00
R$ 2.640,00
R$ 150,00
R$ 1.200,00
12
R$ 140,00
R$ 1.680,00
12
R$ 140,00
R$ 1.680,00
R$ 180,00
R$ 1.440,00
20
R$ 156,00
R$ 3.120,00
10
R$ 156,00
R$ 1.560,00
10
R$ 156,00
R$ 1.560,00
R$ 156,00
R$ 936,00
R$ 156,00
R$ 624,00
R$ 3.456,00
R$ 156,00
R$ 624,00
24
No mtodo da mdia ponderada mvel, o CMV do perodo de

R$ 3.456,00, enquanto o valor do estoque de mercadorias alcanar o valor de R$ 624,00. Neste critrio, o CMV e o estoque final
apresentaro valores entre os apresentados pelo mtodo PEPS e
UEPS.
Vamos proceder contabilizao para este mtodo:
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)

a Estoque
R$ 960,00
04/02 Estoque

a Caixa
(a1)
R$ 1.200,00 (b)
006G/98
Instituto Monitor
06/02 Estoque

a Caixa
R$ 1.440,00 (c)
10/02 Caixa

a Vendas
R$ 2.500,00 (d)

a Estoque
R$ 1.560,00 (d1)
12/02 Caixa

a Vendas
R$ 1.500,00 (e)


a Estoque
R$ 936,00
(e1)
Razonetes
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 1.500,00 (e)
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$

960,00 (a1)
(a1)
R$ 960,00
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.560,00 (d1)
(d1) R$ 1.560,00
(c) R$ 1.440,00
R$
(e1) R$
936,00 (e1)
936,00

perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
006G/99
R$ 3.456,00
Instituto Monitor
Caixa
Vendas
(a) R$ 1.840,00
R$ 1.200,00 (b)
R$ 1.840,00 (a)
(d) R$ 2.500,00
R$ 1.440,00 (c)
R$ 2.500,00 (d)
(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00
R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00
R$ 5.840,00
R$ 3.200,00
(A) R$ 5.840,00
Estoque
(S1) R$ 1.440,00
R$

960,00 (a1)
(a1)
R$ 960,00
(b) R$ 1.200,00
R$ 1.560,00 (d1)
(d1) R$ 1.560,00
(c) R$ 1.440,00
R$
(e1) R$
R$ 4.080,00
936,00 (e1)
R$ 3.456,00
936,00
R$ 3.456,00
R$ 480,00
R$ 3.456,00 (B)
Resultado
(B) R$ 3.456,00
R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.384,00
5.4 Comparao Entre os Mtodos

Os trs mtodos estudados anteriormente apresentaram resultados diferentes para o clculo do CMV e conseqentemente
para o lucro bruto.
Mas a pergunta : qual mtodo usar? Qual o mais correto?
O mtodo PEPS entende que a mercadoria mais antiga ser a
primeira a ser vendida e, no caso de um aumento generalizado de
preos, os estoques de mercadorias ficariam com valores atualizados, porm, o CMV apresentaria valores abaixo do mercado.
J no mtodo UEPS ocorre o contrrio, as sadas de mercadorias so dadas pelas ltimas aquisies e, assim, o estoque de
mercadorias ficaria desatualizado; em compensao, o CMV refletiria o real custo de compra.
J a Mdia Ponderada Mvel apresenta um valor de estoque
mdio e o CMV mdio. Esse mtodo, na prtica, de difcil realizao, pois requer um esforo muito grande no reconhecimento
de lotes de compras para encontrar o preo mdio.
006G/100
Instituto Monitor
O fisco brasileiro permite o uso do mtodo PEPS em toda sua extenso e a Mdia
Ponderada Mvel, no caso de apurao a
cada 30 dias.
Entretanto, uma considerao deve ser
feita: no caso de estabilidade de preos,
qualquer mtodo empregado ter resultado
igual. Talvez essa discusso tenha maior
repercusso em momentos turbulentos da
economia, quando existem aumentos constantes de preos.
No caso de inventrio peridico, essas

devolues e abatimentos devero ser lanados no valor de compras do perodo, somente
no caso de contabilizao pelo inventario
peridico.
Devoluo de Compras
a Compras
6. Devolues e Abatimentos
As devolues de mercadorias ocorrem
no momento da chegada de um pedido em
que o comprador verifica que algo no est
de acordo. A quantidade pedida diferente
da recebida, ou h avaria no produto ou o
preo cobrado na nota fiscal est diferente
do preo negociado no pedido, etc. Nesses
casos o comprador pode: devolver o pedido
ou receber abatimento do vendedor. Para
ambos os casos, necessita de contabilizao
diferenciada.
6.1 Contabilizao de Devolues
e Abatimentos para o Comprador
Abatimento sobre Compras

a Compras
J no caso de avaliao por inventrio
permanente, alteraremos o valor do estoque
da seguinte maneira:
Devoluo de Compras
a Estoque
Abatimento de Compras
a Estoque
6.2 Contabilizao de Devolues
e Abatimentos para o Vendedor
Primeiramente devemos entender que, ao

devolver um produto, alteramos a quantidade de mercadoria existente em estoque e, ao
receber um abatimento, alteramos o preo da
mercadoria. Os lanamentos assim ficaro:
Devoluo de Mercadorias
No final de cada perodo, devemos reconhecer esses abatimentos e devolues

no estoque da empresa. Este reconhecimento depender da forma de avaliao
de estoques.
No caso de a empresa estar vendendo

um produto e receb-lo de volta ou conceder
um abatimento a um cliente, os lanamentos
modificaro o saldo de vendas e os valores a
receber, mas no alteraro o CMV do perodo, somente no caso de contabilizao pelo
inventrio peridico.
Caixa (ou Fornecedores)

a Devoluo de Compras
Contabilizao:
Abatimento
No caso de devoluo
Caixa (ou Fornecedores)

a Abatimento sobre Compras
Devoluo de Vendas
a Caixa (ou Duplicatas a Receber)
006G/101
Instituto Monitor
No caso de Abatimento
Abatimento de Vendas
a Caixa (ou Duplicatas a Receber)
Essas contas de devolues e abatimentos devero, ao final de
cada perodo, ser lanadas nas Vendas do perodo:
Vendas
a Devolues de Vendas
Vendas
a Abatimento de Vendas
importante o uso de contas especficas para cada evento,
principalmente para controle de todos os valores. Apresentaremos
exemplos numricos ao final da lio.
7. Descontos Financeiros
Os descontos financeiros diferem dos abatimentos, pois so descontos oferecidos pelo vendedor, em muitos casos, pela antecipao
de pagamentos. Exemplo: uma empresa compra para pagamento
em 30 dias; se ela antecipar esse pagamento para 15 dias, receber
X% de desconto no valor da nota. Assim, a contabilizao ficar
da seguinte maneira:
Para o Vendedor
Descontos Financeiros Concedidos
Caixa
a Duplicatas a Receber
Para o Comprador
Duplicatas a Pagar
a Caixa
a Descontos Financeiros Obtidos
No final do perodo esses descontos devero ser lanados diretamente no resultado do perodo. Note que nesse caso no houve
operao com mercadorias e sim antecipao de pagamentos.
8. Frete e Seguros sobre a Venda

No incio da lio, colocamos o frete como parte inclusa do
custo da mercadoria, ou seja, verificamos o frete sobre as compras.
No caso de a empresa pagar frete para a entrega de algum produto,
o lanamento ficar assim:
006G/102
Instituto Monitor
Despesa com Frete

a Caixa (ou Duplicatas a Pagar)
Neste caso no haver alterao no custo, pois o frete sobre
as vendas, mas vale a regra da condio de compra e venda (CIF
e FOB).
9. Exemplos Resolvidos
Nesta seo apresentaremos dois exemplos resolvidos, envolvendo todos os eventos estudados na lio. Apresentaremos ainda
alguns itens envolvendo a lio anterior. Sendo assim, esses exemplos so de grande valia para seus estudos e vida profissional.
9.1 Cia. Farjala
Esta companhia foi constituda por dois scios, em 01/02/2008,
sua atividade a compra e venda de motores para piscinas e os
eventos para o ms de fevereiro so:
A) 01/02 Constituio da empresa com capital social no

valor de R$ 40.000,00, sendo R$ 20.000,00

integralizados em dinheiro e o restante em

mercadorias.
B) 02/02 Aluguel de salo comercial, no valor de

R$ 2.500,00, pagos em dinheiro.
C) 03/02 Compra de computadores, a prazo, financiado a

ser pago em 12 vezes de R$ 800,00, sendo o

primeiro pagamento no ato da compra.
D) 04/02 Abertura de conta corrente, com depsito inicial

de R$ 12.000,00.
E) 05/02 Venda de motores, no valor de R$ 15.000,00, sendo

o recebimento a prazo.
F) 06/02 Compra de motores, no valor de R$ 7.000,00, mais

o frete de R$ 500,00 a ser pagos a prazo.
G) 09/02 Devoluo de um motor vendido em 05/02, por

estar em desacordo com o pedido. O valor do

motor de R$ 600,00.
H) 12/02 A empresa obteve abatimento da compra de

06/02, no valor de R$ 300,00.
I) 15/02 Recebimento de parte das vendas efetuadas em

05/02, no valor de R$ 6.000,00. A empresa

concedeu desconto financeiro de 2% do valor da

duplicata.
006G/103
Instituto Monitor
J) 18/02 Venda de motores no valor de R$ 6.000,00, a

prazo, sendo gastos R$ 200,00 com frete por conta

da empresa; o pagamento foi feito em dinheiro.
K) 20/02 Abatimento concedido venda de 18/02, no valor

de R$ 300,00.
L) 25/02 Compra de motores no valor de R$ 12.000,00,

sendo o pagamento a prazo. O frete correu por

conta do fornecedor.
M) 26/02 Devoluo de um motor comprado em 25/02, por

estar com defeito, no valor de R$ 500,00.
N) 27/02 Pagamento em cheque da compra feita em 06/02,

com desconto financeiro de 5% sobre o valor da

compra.
O) 28/02 Despesa com funcionrios do ms, sendo o

pagamento feito em transferncia bancria, no

valor de R$ 4.000,00.
Estoque Final de Produtos foi apurado no valor de R$ 20.000,00.
Vamos elaborar os lanamentos em dirio e o razo, e o balano
patrimonial e a demonstrao de resultados do exerccio.
Lanamentos do ms de fevereiro:
Dirio
A)

Diversos
a Capital Social
Caixa
Estoque
R$ 20.000,00
R$ 20.000,00 R$ 40.000,00
B)

Despesa com Aluguel

a Caixa
R$ 2.500,00
C)

Base de Clculo:
12 parcelas de R$ 800,00 = R$ 9.600,00
Primeira parcela paga no ato da compra
(R$ 9.600,00 R$ 800,00) = R$ 8.800,00
Mquinas e Equipamentos
a Diversos
a Caixa
R$ 800,00
R$ 8.800,00 R$ 9.600,00
D)

Banco conta Movimento

a Caixa
R$ 12.000,00
006G/104
Instituto Monitor
E)

a Vendas
R$ 15.000,00
F)

Diversos
Compras
Fretes sobre Compras
R$ 7.000,00
R$ 500,00 R$ 7.500,00
G)

Devolues de Vendas
R$ 600,00
H)

Duplicatas a Pagar
a Abatimento sobre
Compras
R$ 300,00
I)

Valor da Duplicata: R$ 6.000,00

Valor do Desconto: 2% (R$ 6.000,00 x 2%) = R$ 120,00

J)

Diversos
Desconto Financeiro
Concedido
a Vendas
Frete sobre Vendas

a Caixa
K)

Abatimento sobre Vendas

R$ 300,00
L)

Compras
R$ 12.000,00
M)

Duplicatas a Pagar
a Devoluo de Compras
R$ 500,00
N)

Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Banco conta Movimento R$ 7.125,00
a Desconto Financeiro
Obtido
R$ 375,00 R$ 7.500,00
O)


R$ 5.880,00
R$ 120,00 R$ 6.000,00
R$ 6.000,00
R$ 200,00
006G/105
Instituto Monitor
Apurao do CMV
P)

CMV
a Diversos
a Estoque
a Compras
R$ 20.000,00
R$ 19.000,00 R$ 39.000,00
Q)

Diversos
a CMV
Devolues sobre Compras R$ 500,00
Abatimento sobre Compras R$ 300,00
R)

CMV
a Frete sobre Compras
R$ 500,00
S)

Estoque
a CMV
R$ 20.000,00
R$ 800,00
Encerramento do Exerccio:
1)


a CMV
R$ 18.700,00
2)

Vendas
a Resultado com
Mercadorias
3)


a Diversos
a Devolues de Vendas R$ 600,00
a Abatimento de Vendas R$ 300,00
R$ 900,00
4)

Resultado
a Diversos
a Descontos Financeiros
Concedidos
a Despesa de Aluguel
a Despesa com
Funcionrios
a Frete sobre Vendas
R$ 6.820,00
5)

Diversos
a Resultado
Desconto Financeiro
Obtido
Resultado com
Mercadorias
6)

Lucro/Prejuzo Acumulado
a Resultado
R$ 5.045,00
R$ 21.000,00
R$ 120,00
R$ 2.500,00
R$ 4.000,00
R$ 200,00
R$ 375,00
R$ 1.200,00 1.575,00
006G/106
Instituto Monitor
Capital Social
Caixa
R$ 40.000,00 (a
a) R $20.000,00
R$ 2.500,00 (b
R$ 800,00 (c
R$ 12.000,00 (d
R$ 200,00 (j
R$ 20.000,00
R$ 15.500,00
R$ 4.500,00
Estoque
Despesa com Aluguel
a) R$ 20.000,00
b) R$ 2.500,00
R$ 2.500,00 (4
R$ 20.000,00 (p
s) R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
c) R$ 9.600,00
h) R$
300,00
R$ 8.800,00 (c
n) R$ 7.500,00
R$ 7.500,00 (f
m) R$
500,00
R$ 12.000,00 (l
R$ 8.300,00
R$ 28.300,00
R$ 20.000,00
Vendas
d) R$ 12.000,00
R$ 7.125,00 (n
R$ 15.000,00 (e
i) R$
R$ 4.000,00 (o
R$ 6.000,00 (j
5.880,00
R$ 17.880,00
R$ 11.125,00
2) R$ 21.000,00
R$ 6.755,00
e) R$ 15.000,00
j) R$
6.000,00
R$ 600,00 (g
R$ 6.000,00 (i
R$ 300,00 (k
R$ 21.100,00
R$ 6.900,00
R$ 14.100,00
006G/107
R$ 21.000,00
Instituto Monitor
Compras
Frete sobre Compras
f) R$ 7.000,00
f) R$ 500,00
R$ 500,00 (r
l) R$ 12.000,00
R$ 19.000,00
R$ 19.000,00 (p
Devoluo de Vendas
g) R$ 600,00
R$ 600,00 (3
q) R$ 300,00
Desconto Financeiro Concedido

i) R$ 120,00
Frete sobre Vendas
R$ 120,00 (4
j) R$ 200,00
Desconto Financeiro Obtido

5) R$ 375,00
R$ 200,00 (3
R$ 375,00 (n
k) R$ 300,00
Devoluo de Compras
q) R$ 500,00
R$ 300,00 (h
R$ 300,00 (3
R$ 500,00 (m
o) R$ 4.000,00
CMV
R$ 4.000,00 (4
p) R$ 20.000,00
R$ 800,00 (q
p) R$ 19.000,00
R$ 20.000,00 (s
1) R$ 18.700,00
3) R$
R$ 21.000,00 (2
900,00
r) R$ 500,00
R$ 39.500,00
R$ 20.800,00
R$ 18.700,00
R$ 18.700,00 (1
R$ 19.600,00
5) R$
Resultado
1.400,00
R$ 21.000,00
R$ 1.200,00
4) R$ 6.820,00
R$ 1.775,00 (5
R$ 5.045,00
R$ 5.045,00 (6
6) R$ 5.045,00
006G/108
Instituto Monitor
Balancete de Verificao Antes da Apurao de Resultado

Conta
Dbito
Capital Social
Crdito
R$ 40.000,00
Caixa
R$ 4.500,00
Estoques
R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 20.000,00
R$ 14.100,00
R$ 9.600,00
R$ 6.755,00
Descontos Financeiros Obtidos
R$ 375,00
R$ 120,00
Despesa com Aluguel
R$ 2.500,00
R$ 4.000,00
Vendas
R$ 21.000,00
Devolues de Vendas
R$ 600,00
R$ 300,00
Frete sobre Vendas
R$ 200,00
CMV
R$ 18.700,00
Total
R$ 81.375,00
R$ 81.375,00
Balancete de Verificao
Conta
Dbito
Capital Social
Caixa
Estoques
R$ 40.000,00
R$ 4.500,00
R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 20.000,00
R$ 14.100,00
R$ 9.600,00
R$ 6.755,00
R$ 5.045,00
Total
Crdito
R$ 60.000,00
006G/109
R$ 60.000,00
Instituto Monitor
Demonstrao de Resultados
Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Farjala
Fev/08
Vendas
R$ 21.000,00)
(-) Devolues
(R$ 600,00)
(-) Abatimentos
(R$ 300,00)
(=) Vendas Lquidas
R$ 900,00)
R$ 20.100,00)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(R$ 18.700,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 1.400,00)
(-) Despesas Operacionais

Frete sobre Vendas
(R$ 200,00)
Aluguel
(R$ 2.500,00)
Funcionrios
(R$ 4.000,00)
Financeiro Obtido
R$ 375,00)
Financeiro Concedido
(R$ 120,00)
R$ 255,00)
( = ) Prejuzo do Exerccio
(R$ 6.445,00)
(R$ 5.045,00)
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Farjala
Fev/08
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
R$ 20.000,00)
R$ 6.755,00
Total Circulante
R$ 20.000,00)
R$ 14.100,00
Estoques
R$ 20.000,00 Patrimnio Lquido
Total Circulante
Permanente
Prejuzo Acumulado
Total Permanente
Total do Ativo
R$ 9.600,00
Total Patrimnio Lquido
R$ 40.000,00)
(R$ 5.045,00)
R$ 34.955,00)
R$ 9.600,00
R$ 54.955,00 Total do Passivo e Patrim. Lq.
9.2 Cia. Beb Feliz

A Cia. Beb Feliz foi constituda em 01/06/07 e sua atividade
a compra e venda de computadores. Os eventos para o ms de
junho de 2007 so:
006G/110
R$ 54.955,00)
Instituto Monitor
A) 01/06

B) 02/06

C) 03/06

D) 04/06

E) 06/06

F) 08/06

G) 10/06

H) 12/06

I) 14/06

J) 15/06

K) 18/06

L) 20/06

M) 25/06

N) 28/06

Constituio da empresa, com capital social no

valor de R$ 30.000,00, sendo R$ 20.000,00
integralizados em dinheiro e o restante em
instalaes da empresa.
Compra de 20 computadores no valor total
R$ 24.000,00, sendo metade paga em dinheiro e o
restante a prazo.
Abertura de conta corrente, o depsito inicial foi
de R$ 4.000,00.
Venda de 12 unidades a R$ 2.300,00 cada, sendo
metade recebida vista em cheque e o restante a
prazo.
Abatimento concedido referente venda de 04/06,
no valor de R$ 300,00.
Devoluo de duas unidades compradas em 02/06,
por avaria.
Compra de veculo a prazo, no valor de
R$ 32.000,00.
Compra de 18 unidades no valor de R$ 36.000,00,
sendo R$ 12.000,00 pagos em cheque e o restante a
prazo.
Abatimento recebido da compra feita em 12/06, no
valor de R$ 1.800,00 (R$ 100,00 por unidade).
Venda de 20 unidades a R$ 3.000,00 cada, sendo
R$ 20.000,00 recebidos em cheque e o restante a
prazo.
Recebimento das vendas de 04/06, sendo que foi
concedido desconto financeiro de 5% no total a
receber.
A empresa recebeu 3 unidades devolvidas das
vendas em 15/06.
Pagamento de salrios do ms no valor de
R$ 6.000,00, em cheque
Pagamento de aluguel, em dinheiro, no valor de
R$ 2.900,00.
Para esses eventos do ms de junho, vamos elaborar os lanamentos em dirio, livro razo, ficha de estoque pelo mtodo
PEPS, levantamento do balancete de verificao e Demonstraes
Financeiras (Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados
do Exerccio).
006G/111
Instituto Monitor
Operaes durante o ms de junho:

A)

Diversos
a Capital Social
Caixa
Instalaes
B)

Estoque
a Diversos
a Caixa
a Duplicatas a
Pagar
C)


a Caixa
R$ 4.000,00
D)

Diversos
a Vendas
Banco conta
Movimento
Duplicatas a
Receber
CMV
a Estoque
E)

Abatimento de Vendas
a Duplicatas a
Receber
R$ 300,00
F)

Duplicatas a Pagar
a Devoluo de
Compras
R$ 2.400,00
Devoluo de Compras
a Estoque
R$ 2.400,00
G)

Veculos
a Duplicatas a
Pagar
R$ 20.000,00
R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
R$ 12.000,00
R$ 12.000,00
R$ 24.000,00
R$ 13.800,00
R$ 13.800,00
R$ 14.400,00
R$ 32.000,00
006G/112
R$ 27.600,00
Instituto Monitor
H)

Estoque
a Diversos
a Banco conta
Movimento
a Duplicatas a
Pagar
I)

Duplicatas a Pagar
a Estoque
R$ 1.800,00
J)

Diversos
a Vendas
Banco conta
Movimento
Duplicatas a
Receber
CMV
a Estoque
K)

Valor a Receber:
R$ 13.800,00
Taxa de desconto:
5%
Total de desconto:
R$ 13.800,00 x 5% = R$ 690,00
Total Lquido: R$ 13.800,00 - R$ 690,00 = R$ 13.110,00
Diversos
Desconto Financeiro
Concedido
L)

Devoluo de Vendas
R$ 9.000,00
Estoque
a CMV
R$ 5.700,00
M)

N)

Despesa com Salrios

R$ 12.000,00
R$ 24.000,00
R$ 36.000,00
R$ 20.000,00
R$ 40.000,00
Despesa com Aluguel

a Caixa
R$ 60.000,00
R$ 33.800,00
R$ 13.110,00
R$ 690,00 R$ 13.800,00
R$ 2.900,00
Encerramento do Resultado
1)

Vendas
a Diversos
a Abatimento sobre
Vendas
a Devoluo de Vendas
R$ 300,00
R$ 9.000,00
006G/113
R$ 9.300,00
Instituto Monitor
2)

Vendas
a Resultado com
Mercadorias
3)

R$ 78.300,00

a CMV
R$ 42.500,00
4)


a Resultado
R$ 35.800,00
5)

Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios
a Despesa com Aluguel
Concedido
6)

Resultado
a Lucros/Prejuzos
Acumulados
R$ 6.000,00
R$ 2.900,00
R$ 690,00 R$ 9.590,00
R$ 26.210,00
Capital Social
Caixa
R$ 30.000,00 (a
a) R$ 20.000,00
R$ 12.000,00 (b
R$ 4.000,00 (c
R$ 2.900,00 (n
R$ 20.000,00
R$ 18.900,00
R$ 1.100,00
Estoque
Instalaes
b) R$ 24.000,00
R$ 14.400,00 (d
h) R$ 36.000,00
R$ 2.400,00 (f
l) R$
5.700,00
a) R$ 10.000,00
R$ 1.800,00 (i
R$ 33.800,00 (j
R$ 65.700,00
R$ 52.400,00
R$ 13.300,00
Despesa com Aluguel
n) R$ 2.900,00
Duplicatas a Pagar
R$ 2.900,00 (5
f) R$ 2.400,00
R$ 12.000,00 (b
i) R$ 1.800,00
R$ 32.000,00 (g
R$ 24.000,00 (h
R$ 4.200,00
R$ 68.000,00
R$ 63.800,00
006G/114
Instituto Monitor
Vendas
c) R$ 4.000,00
R$ 12.000,00 (h
R$ 27.600,00 (d
d) R$ 13.800,00
R$ 6.000,00 (m
R$ 60.000,00 (j
j) R$ 20.000,00
l) R$ 9.000,00
k) R$ 13.110,00
R$ 50.910,00
1) R$
R$ 18.000,00
R$ 32.910,00
R$ 87.600,00
300,00
R$ 9.300,00
R$ 87.600,00
2) R$ 78.300,00
R$ 78.300,00
CMV
d) R$ 13.800,00
R$ 300,00 (e
d) R$ 14.400,00
j) R$ 40.000,00
R$ 13.800,00 (k
j) R$ 33.800,00
R$ 9.000,00 (l
R$ 48.200,00
R$ 5.700,00
R$ 23.100,00
R$ 42.500,00
R$ 42.500,00 (3
R$ 53.800,00
R$ 5.700,00 (l
R$ 30.700,00
e) R$ 300,00
R$ 300,00 (1
k) R$ 690,00
Veculos
g) R$ 32.000,00
m) R$ 6.000,00
R$ 6.000,00 (5
Resultado
R$ 26.210,00 (6
5) R$ 9.590,00
R$ 35.800,00 (4
6) R$ 26.210,00
R$ 26.210,00
Devoluo de Compras
f) R$ 2.400,00
R$ 690,00 (5
Devoluo de Vendas
R$ 2.400,00 (f
l) R$ 9.000,00

3) R$ 42.500,00
R$ 78.300,00 (2
4) R$ 35.800,00
R$ 35.800,00
006G/115
R$ 9.000,00 (1
Instituto Monitor
Entrada
Sada
Saldo
Quantidade
Valor
Unitrio
Total
Valor
Unitrio
Quantidade
Valor
Unitrio
Saldo
20
R$ 1.200,00
R$ 24.000,00
20
R$ 1.200,00
R$ 24.000,00
R$ 1.200,00
R$ 9.600,00
08/06
(2)
R$ 1.200,00
(R$ 2.400,00)
R$ 1.200,00
R$ 7.200,00
12/06
18
R$ 2.000,00
R$ 36.000,00
14/06
(R$ 1.800,00)
Data
02/06
04/06
Quantidade
12
Saldo
R$ 1.200,00
R$ 14.400,00
R$ 1.200,00
R$ 7.200,00
18
R$ 2.000,00
R$ 36.000,00
R$ 1.200,00
R$ 7.200,00
18
R$ 1.900,00
R$ 34.200,00
15/06
6
14
R$ 1.200,00
R$ 1.900,00
R$ 7.200,00
R$ 26.600,00
R$ 1.900,00
R$ 7.600,00
20/06
(3)
R$ 1.900,00
(R$ 5.700,00)
R$ 1.900,00
R$ 13.300,00
CMV
R$ 42.500,00
R$ 1.900,00
R$ 13.300,00
Total
Razonetes
Contas
Dbito
Capital Social
R$ 30.000,00
Caixa
R$ 1.100,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Estoques
R$ 13.300,00
Duplicatas a Pagar
R$ 63.800,00
R$ 32.910,00
Vendas
R$ 87.600,00
R$ 30.700,00
CMV
R$ 42.500,00

Veculos
R$ 300,00
R$ 32.000,00
Desconto Financeiros Concedidos
R$ 690,00
Devoluo de Vendas
R$ 9.000,00
Despesas com Salrios
R$ 6.000,00
Despesa com Aluguel
R$ 2.900,00
Total
Crdito
R$ 181.400,00
006G/116
R$ 181.400,00
Instituto Monitor
Balancete de Verificao (Antes do Resultado)

Contas
Dbito
Crdito
Capital Social
R$ 30.000,00
Caixa
R$ 1.100,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Estoques
R$ 13.300,00
Duplicatas a Pagar
R$ 63.800,00
R$ 32.910,00
Veculos
R$ 32.000,00
R$ 30.700,00
Lucros/Prejuzos Acumulados
Total
R$ 26.210,00
R$ 120.010,00
R$ 120.010,00
Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Beb Feliz

Jun/X6
Vendas
R$ 87.600,00
(-) Devolues de Vendas
(R$ 9.000,00)
(-) Abatimentos de Vendas
(R$ 300,00)
(=) Vendas Lquidas
R$ 9.300,00
R$ 78.300,00
(-) Custo das Mercadorias

Vendidas
(R$ 42.500,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 35.800,00

Aluguel
(R$ 2.900,00)
Descontos Financeiros
Concedidos
(R$ 690,00)
Funcionrios
(R$ 6.000,00)
( = ) Lucro do Exerccio
(R$ 9.590,00)
R$ 26.210,00
006G/117
Instituto Monitor
Balano Patrimonial Cia. Beb Feliz
Jun/X5
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
R$ 1.100,00
Duplicatas a Pagar
R$ 63.800,00
R$ 32.910,00
Total Circulante
R$ 63.800,00
R$ 30.700,00
Estoques
R$ 13.300,00
Patrimnio Lquido
R$ 78.010,00
Capital Social
R$ 30.000,00
Lucros/Prejuzo Acumulado
R$ 26.210,00
Total Circulante
Permanente
Veculos
R$ 32.000,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Total Permanente
Total do Ativo
R$ 56.210,00
R$ 42.000,00
R$ 120.010,00
Total do Passivo e Patrim. Lq.
R$ 120.010,00
Anotaes e Dicas
006G/118
Exerccios Propostos
1 - Determinada empresa, durante o exerccio de 2007, apresentou o seguinte
movimento de mercadorias:
10/10 a Compras vista a R$ 50,00
25/10 a Vendas vista
a R$ 40,00
18/11 a Vendas a prazo a R$ 20,00
10/12 a Compras a prazo a R$ 30,00
a Em 31/12/2005, por ocasio do inventrio fsico, o valor apresentado
era de R$ 25,00.
Faa todos os lanamentos usando a conta Mercadorias, vista at a apurao
do resultado bruto.
006G/119
Instituto Monitor
2 - Preencha a ficha de estoques pela avaliao do Custo Mdio e contabilize os

seguintes dados:
10/03 a Compra vista
20/03 a Venda vista
15/04 a Compra a prazo
30/04 a Venda a prazo
18/05 a Compra vista
20/05 a Venda a prazo
a 10 unidades
a 8 unidades
a 10 unidades
a 11 unidades
a 5 unidades
a 4 unidades
006G/120
a a R$ 1.200,00
a a R$ 2.000,00
a a R$ 1.920,00
a a R$ 3.000,00
a a R$ 2.040,00
a a R$ 3.000,00
Instituto Monitor
3 - Uma empresa apresentou o seguinte movimento de mercadorias:

18/12 a Compra de 30 peas
20/12 a Venda de 25 peas
a a R$ 900,00
a a R$ 1.500,00
a a R$ 1.300,00
a a R$ 2.000,00
a a R$ 1.500,00
a a R$ 2.500,00
Contabilize-as pelo mtodo PEPS e apure o lucro bruto com as operaes vista.
006G/121
Instituto Monitor
4 - Uma empresa apresentou o seguinte movimento de mercadorias:

a a R$ 500,00 cada
a a R$ 600,00 cada
a a R$ 1.200,00 cada
a a R$ 700,00 cada
a a R$ 1.500,00 cada
a a R$ 1.000,00 cada
a a R$ 2.000,00 cada
Faa a contabilizao dos fatos, considerando que todas as operaes foram feitas
vista, at a apurao do lucro bruto. Utilize o mtodo UEPS.
006G/122
Instituto Monitor
5 - Faa os lanamentos em dirio e no razo, elabore o balano patrimonial e

a demonstrao de resultado do exerccio, usando os saldos das contas e os
lanamentos abaixo.
Conta
Dbito
Capital Social
Crdito
R$ 40.000,00
Caixa
R$ 4.500,00
Estoques
R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 20.000,00
R$ 14.600,00
R$ 9.600,00
R$ 6.755,00
R$ 4.545,00
Total
R$ 60.000,00
R$ 60.000,00
Os lanamentos do ms de maro so:

A) 01/03
B) 02/03

C) 03/03

D) 06/03

E) 08/03

F) 12/03
G) 14/03

H) 18/03

I)
21/03

J)
26/03

K) 30/03

Pagamento de aluguel R$ 2.500,00 em dinheiro.

Venda de motores no valor de R$ 16.000,00, sendo o pagamento
feito metade vista em cheque e o restante a prazo.
Concesso de abatimento de venda feita em 02/03, no valor de
R$ 500,00.
Compra de motores no valor de R$ 9.000,00 a prazo. Frete est
por conta do fornecedor.
Abatimento recebido nas compras feitas em 06/03, no valor de
R$ 700,00.
Pagamento de compras, em cheque, no valor de R$ 4.000,00.
Pagamento de parcela dos computadores, em dinheiro, no valor
de R$ 800,00
Venda de motores no valor de R$ 12.000,00, a prazo, sendo o
frete no valor de R$ 300,00, pagos em dinheiro.
Compra de motores no valor de R$ 8.000,00, a prazo, sendo o
frete por conta da empresa, no valor de R$ 250,00, pagos em
dinheiro.
Recebimento de vendas realizadas em fevereiro, no valor de
R$ 8.000,00.
Despesas com funcionrios do ms, no valor de R$ 4.000,00,
pagos em cheque.
Estoque Final de Produtos foi apurado no valor de R$ 25.000,00
006G/123
Instituto Monitor
006G/124
Instituto Monitor
6 - Para estes eventos, elabore os lanamentos em dirio, livro razo, ficha de

estoque pelo mtodo PEPS, levantamento do balancete de verificao e Demonstraes Financeiras (Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados
do Exerccio). Utilize saldo de mercadorias do exemplo da Cia. Beb Feliz.
Contas
Dbito
Capital Social
Caixa
Crdito
R$ 30.000,00
R$ 1.100,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Estoques (7 unid.)
R$ 13.300,00
Duplicatas a Pagar
R$ 63.800,00
R$ 32.910,00
Veculos
R$ 32.000,00
R$ 30.700,00
Total
R$ 26.210,00
R$ 120.010,00
R$ 120.010,00
Eventos do ms de julho:
A) 01/07

B) 04/07

C) 05/07

D) 08/07

E) 10/07

F) 15/07

G) 20/07

H) 25/07

I)
28/07
J)
30/07

Compra de 24 unidades no valor de R$ 60.000,00, sendo o

pagamento a prazo.
Venda de 28 unidades a R$ 3.600,00 cada, sendo o recebimento a
prazo.
Devoluo de 2 unidades compradas em 01/07, por desacordo
com o pedido.
Pagamento de compras do ms anterior, em cheque, no valor de
R$ 12.000,00. Houve desconto de 8% sobre o total da duplicata.
Recebimento de vendas do ms anterior, em cheque, no valor
R$ 30.000,00.
A empresa concedeu desconto financeiro taxa de 3%.
Compra de 12 unidades a R$ 36.000,00, sendo o pagamento feito
metade vista em cheque e o restante a prazo.
Venda de 8 unidades a R$ 4.000,00 cada, recebida vista em
cheque.
Pagamento de despesas com funcionrios, em cheque, no valor
de R$ 12.000,00.
Pagamento de aluguel, em cheque, no valor de R$ 2.900,00.
Pagamento de despesas com combustvel, em dinheiro, no valor
de R$ 500,00.
006G/125
lio
Impostos sobre
a Atividade
Introduo
As atividades das empresas, sendo indstria, comrcio ou prestao de servios,
estaro sujeitas a tributos, de acordo com
cada tipo de empresa. Nesta lio estudaremos
todos os tipos de impostos e como registr-los
contabilmente.
1. Impostos e as Atividades
das Empresas
Para cada tipo de atividade, existem
impostos caractersticos, que nas transaes
comerciais, podem integrar o custo do bem adquirido. Todos os impostos sobre a atividade
so chamados de impostos indiretos, pois no
sero cobrados do consumidor final, mas so
repassados entre compradores e vendedores,
nas operaes de compra e venda. Em geral,
as indstrias e o comrcio tm muitas semelhanas no recolhimento dos impostos, o que
no acontece com as empresas prestadoras
de servios. Todos os impostos indiretos tm
a caracterstica de no-cumulatividade, exceto as empresas que no possuem regime de
tributao do Imposto de Renda com base no
lucro real. Esses impostos indiretos so: ICMS
(Imposto Sobre Circulao de Mercadorias E
Servios); IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados); ISS (Imposto Sobre Servios); PIS
(Programa de Integrao Social) e COFINS
(Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social).
2. ICMS (Imposto Sobre Circulao

de Mercadorias e Servios)
O ICMS um imposto de natureza estadual e caracterstico nas indstrias e no comrcio
em geral. Sua tributao varia de regio e de
classe de produtos. O fato gerador do ICMS
est na circulao de mercadoria, ou seja, da
nota fiscal dever constar o ICMS relativo
quela sada, sendo este tambm determinado
por cada produto.
2.1 As alquotas de ICMS para cada regio e
para o Estado de So Paulo1
Para cada regio e para cada tipo de produto, teremos uma alquota de ICMS, conforme o seguinte quadro:
Regio
Norte, Nordeste,
Centro-Oeste e o estado do
Esprito Santo
Alquota
12%, qualquer que seja
a regio em que estiver o
destinatrio (cliente)
12%, se o destinatrio
estiver na regio
Sudeste ou Sul
Sul e Sudeste
7% se o destinatrio estiver nas regies Norte,

Nordeste, Centro-Oeste
ou no estado do
Esprito Santo
No estado de So Paulo, o ICMS possui

uma particularidade, que est apresentada
no quadro a seguir:
1. As alquotas apresentadas nesta seo esto vigentes no Cdigo

Tributrio Nacional no perodo de setembro de 2007.
006G/127
Instituto Monitor
Alquota
Regra
18%
Regra geral para todas as empresas
12%
Para transportes e casos especiais (calados,

txteis e couro)
7%
Para produtos alimentcios considerados

essenciais
25%
Para servios de telecomunicaes e

fornecimento de energia eltrica
Para as operaes interestaduais, o ICMS ter a mesma regra

dos estados das regies Sudeste e Sul.
2.2 Modo de Clculo do ICMS
Quem paga o ICMS o consumidor final, pois estar pagando
o valor integral do produto com ICMS incluso, como exemplificaremos a seguir.
Suponhamos que temos um comerciante que compra determinado fermento da indstria e o revende para o consumidor
final. Dizemos que ele comprou R$ 10.000,00 de fermento e
revendeu por R$ 15.000,00. O ICMS desse produto ser a alquota de 18%. A cobrana de ICMS ser da seguinte maneira:.
Valor de Compra
ICMS de Compra
Valor de Revenda
ICMS de Venda
ICMS a Recolher
10.000,00
1.800,00 (18%)
15.000,00
2.700,00 (18%)
900,00 (2.700,00 1.800,00)
2.2.1 Contabilizao do ICMS

A contabilizao do ICMS ocorrer por meio do destaque do
valor do ICMS na nota fiscal da mercadoria, e o registro em uma
conta separada. Utilizando o exemplo anterior, a contabilizao
ficar da seguinte maneira:
No momento da compra:
Dirio
a)

Diversos
Estoque
R$ 8.200,00
ICMS a Recuperar
R$ 1.800,00 R$ 10.000,00
006G/128
Instituto Monitor
No momento da Venda:
b)

Caixa (ou Duplicatas a Receber)

a Vendas
R$ 15.000,00
c)

ICMS sobre Vendas

a ICMS a pagar
R$ 2.700,00
No final do Perodo Contbil, para a apurao do ICMS a

pagar:
d)

ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar
R$ 1.800,00
Razonetes
Estoque
Caixa (ou Duplicatas a Pagar)
a) R$ 8.200,00
b) R$ 15.000,00
ICMS a Recuperar
a) R$ 1.800,00
Vendas
R$ 1.800,00 (d
R$ 15.000,00 (b
ICMS sobre Vendas

c) R$ 2.700,00
R$ 10.000,00 (a
ICMS a Pagar
d) R$ 1.800,00
R$ 2.700,00 (c
R$
900,00
Na demonstrao de resultados do exerccio, o valor do ICMS

sobre as vendas ser deduzido das vendas totais:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Lquida de Vendas
R$ 15.000,00
R$ 2.700,00
R$ 12.300,00
2.3 Algumas Consideraes sobre o ICMS

O ICMS incidente para as indstrias e o comrcio em geral. Somente as empresas prestadoras de servios no recolhem
o ICMS (exceto servios de telecomunicao e fornecimento de
energia eltrica). Para a empresa prestadora de servio, o ICMS
ser integrado ao preo do produto, no podendo se beneficiar
006G/129
Instituto Monitor
de tal crdito. Devemos salientar, tambm, que o ICMS cobrado sobre a atividade da empresa. Caso essa compre algum item
consumido por ela prpria (material de escritrio, por exemplo),
a empresa no poder se beneficiar do ICMS deste item, pois ela
o est consumindo, e no revendendo. Para as indstrias, o ICMS
da matria-prima, materiais auxiliares e at da energia eltrica
(desde que separado da produo e do consumo da empresa) podem
servir como crdito.
3. IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados)

O IPI um imposto caracterstico das indstrias e somente
elas o recolhem, com exceo das empresas importadoras. A alquota de IPI varivel para cada tipo de produto, sendo isenta
para diversos itens alimentcios pertencentes cesta bsica, como
farinha e derivados do leite, tendo alquota reduzida para diversos
itens de necessidade pessoal, como txteis e de higiene pessoal
e alquotas altas para itens suprfluos e nocivos, como bebidas
alcolicas e cigarros.
A sistemtica de cobrana do IPI a mesma do ICMS, mas
devemos considerar que quem recolhe o IPI a indstria, ento
somente ela pode se beneficiar do crdito de IPI. No caso de um
comerciante ou prestador de servio comprar produtos de uma
indstria, o valor do IPI representar um adicional de custo.
A grande diferena entre o IPI e o ICMS que, enquanto o
ICMS destacado do valor da nota fiscal, o IPI representa um
adicional da nota fiscal, ou seja, se o valor da mercadoria for de
R$ 1.000,00 e o IPI de R$ 100,00, o valor da nota fiscal ser de R$
1.100,00, portanto, o imposto cobrado por fora da mercadoria,
e no embutido na mesma.
Vamos supor que uma indstria que produza canetas, compre
trs tipos de insumos para sua produo: tubo, tinta e embalagem.
O custo de compra destes itens alcana o valor de R$ 12.600,00 por
ms. A venda do produto acabado est na ordem de R$ 18.900,00.
Sendo o IPI alquota de 5%, o imposto a ser pago ser de:
Valor de Compra
IPI sobre Compra
Valor de Venda
IPI sobre a Venda
IPI a Recolher
R$ 12.000,00
R$ 600,00*
R$ 18.000,00
R$ 900,00**
R$ 300,00***
* 5% sobre o valor de compra (R$ 12.000,00 x 5% ) = R$ 600,00

** 5% sobre o valor da venda (R$ 18.000,00 x 5%) = R$ 900,00
*** IPI a recolher = IPI sobre a Venda IPI sobre a Compra = R$ 900,00 R$ 600,00 = R$ 300,00
006G/130
Instituto Monitor
3.1 Contabilizao
Utilizando-se do mesmo exemplo anterior, faremos a contabilizao do IPI.
Lanamentos no Livro Dirio
No momento da compra da mercadoria
a)

Diversos
Estoque R$ 12.000,00
IPI a Recuperar R$ 600,00
R$ 12.600,00
No momento da venda da mercadoria

b)


a Vendas
R$ 18.900,00
c)

IPI sobre Vendas

a IPI a Pagar
R$ 900,00
No final do perodo faremos a compensao do IPI

d)

IPI a Pagar
a IPI a Recolher
R$ 600,00
Razonetes
Estoque
a) R$ 12.000,00
b) R$ 18.900,00
IPI a Recuperar
a) R$ 600,00
Vendas
R$ 600,00 (d
R$ 18.900,00 (b
IPI sobre Vendas

c) R$ 900,00
R$ 12.600,00 (a
IPI a Pagar
d) R$ 600,00
R$ 900,00 (c
R$ 300,00
006G/131
Instituto Monitor
Na Demonstrao de Resultado do Exerccio, o IPI aparecer

deduzindo das vendas brutas da empresa.
( - ) IPI sobre Vendas
( = ) Receita Lquida de Vendas
R$ 18.900,00
(R$ 900,00)
R$ 18.000,00
4. ISS (Imposto Sobre Servios)

O ISS um imposto caracterstico das empresas prestadoras
de servios e de competncia dos municpios e do Distrito Federal,
sendo a alquota de cobrana estabelecida pelo prprio municpio. O ISS um imposto que no tem circulao, ou seja, no h
benefcio deste imposto. O que existe a cobrana sobre o servio
executado.
Exemplo: uma empresa de segurana presta servios para
um determinado cliente pelo valor de R$ 20.000,00. A alquota
de ISS naquele determinado municpio de 5%. O valor do ISS
ser de:
Valor do Servio
Alquota do ISS
Valor do ISS
R$ 20.000,00
5%
R$ 1.000,00
4.1 Contabilizao
Utilizando o mesmo exemplo anterior, a contabilizao ocorrer da seguinte maneira:
Lanamento no livro dirio:
a)

Caixa (ou Duplicatas a receber)

a Vendas
R$ 20.000,00
b)

ISS sobre Vendas

a ISS a Pagar
R$ 1.000,00
Razonetes
Vendas
R$ 20.000,00 (a
a) R$ 20.000,00
ISS sobre Vendas
ISS a Pagar
b) R$ 1.000,00
R$ 1.000,00 (b
006G/132
Instituto Monitor
Na Demonstrao de Resultado de Exerccios, o valor do ISS

deduzir as receitas de vendas:
Receita bruta de Vendas
(-) Imposto Sobre Servios
(=) Receita Lquida de Vendas
R$ 20.000,00
R$ 1.000,00
R$ 19.000,00
5. PIS e COFINS
O PIS (Programa de Integrao Social) e o COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) so impostos
integrantes de todas as empresas, sem distino de atividade. O que
vai diferir da cobrana do PIS e COFINS o regime de tributao
de Imposto de Renda o qual a empresa optante.
Nos casos de tributao pelo lucro real, o PIS e COFINS assumem efeito no cumulativo e tm sua base de clculo similar ao
ICMS e IPI. No caso de tributao pelo lucro presumido, o PIS e o
COFINS no tero compensao, assim ser calculado um porcentual sobre o faturamento da empresa. No caso do SIMPLES (Sistema Integrado de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte), o PIS e o COFINS no so cobrados,
pois estaro sendo recolhidos em conjunto ao SIMPLES.
5.1 PIS e COFINS no Cumulativos
O PIS e o COFINS no cumulativos incidem sobre o faturamento da empresa (sadas) e os gastos de fabricao (indstrias),
compras de mercadorias (comrcio) e gastos dos servios (prestadoras de servios). Neste caso, o PIS possuir alquota de 1,65%
e o COFINS alquota de 7,6%.
Uma empresa teve faturamento de R$ 100.000,00 e os gastos
de fabricao foram de R$ 70.000,00. A contabilizao ficar da
seguinte maneira:
Imposto
Faturamento
Alquota
Valor do Dbito
Gastos de
Fabricao
Valor do
Crdito
Imposto a
Pagar
PIS
R$ 100.000,00
1,65%
R$ 1.650,00
R$ 70.000,00
R$ 1.155,00
R$ 495,00
COFINS
R$ 100.000,00
7,60%
R$ 7.600,00
R$ 70.000,00
R$ 5.320,00
R$ 2.280,00
Lanamento dos Impostos sobre o Faturamento

a)

PIS sobre o Faturamento

a PIS a Pagar
006G/133
R$ 1.650,00
Instituto Monitor
b)

COFINS sobre o Faturamento

A COFINS a Pagar
R$ 7.600,00
Lanamento dos Impostos sobre os Gastos de Fabricao

c)

PIS a Pagar
a Gastos de Fabricao
R$ 1.155,00
d)

COFINS a Pagar
a Gastos de Fabricao
R$ 5.320,00
Razonetes
PIS sobre Faturamento
COFINS sobre Faturamento
a) R$ 1.650,00
b) R$ 7.600,00
PIS a Pagar
c) R$ 1.155,00
COFINS a Pagar
R$ 1.650,00 (a
R$
d) R$ 5.320,00
495,00
R$ 7.600,00 (b
R$ 2.280,00
Gastos de Fabricao
R$ 70.000,00
R$ 1.155,00 (c
R$ 5.320,00 (d
R$ 63.525,00
5.2 PIS e COFINS no sistema cumulativo

No sistema cumulativo (lucro presumido), no h recuperao
do PIS e COFINS, sendo somente cobrado um percentual sobre
o faturamento da empresa. Neste caso, o PIS assume alquota de
0,65% e o COFINS de 3%. Podero ser deduzidas as despesas com
o ICMS e o IPI para o clculo do PIS e COFINS.
Vejamos o seguinte exemplo: uma empresa faturou R$
200.000,00 em determinado perodo, sendo que o ICMS foi de 18%.
Quais sero os valores do PIS e do COFINS?
A contabilizao ser da seguinte maneira:
IMPOSTO
Faturamento
ICMS
Base de Clculo
Alquota do
Imposto
Valor do Imposto
PIS
R$ 200.000,00
R$ 36.000,00
R$ 164.000,00
0,65%
R$ 1.066,00
COFINS
R$ 200.000,00
R$ 36.000,00
R$ 164.000,00
3%
R$ 4.920,00
006G/134
Instituto Monitor
Dirio
a)


a PIS a Pagar
b)


a COFINS a Pagar
R$ 4.920,00
R$ 1.066,00
Razonetes
a) R$ 1.066,00
b) R$ 4.920,00
PIS a Pagar
COFINS a Pagar
R$ 1.066,00 (a
006G/135
R$ 4.920,00 (b
Exerccios Propostos
Uma empresa que iniciou suas atividades em dezembro, apresentou o
movimento de suas mercadorias da seguinte forma:
10/12 a Compra de 10 unidades
12/12 a Venda de 8 unidades
a
a
a
a
a
a
a R$ 1.200,00 cada
a R$ 2.000,00 cada
a R$ 1.920,00 cada
a R$ 2.500,00 cada
a R$ 2.040,00 cada
a R$ 3.000,00 cada
1 - Baseando-se nestes fatos e considerando que todas as operaes foram

realizadas vista, faa:
a) Ficha de Estoque, usando o mtodo do custo mdio ponderado,
compensando o ICMS (18%) nas compras.
b) Contabilizao dos referidos fatos.
c) Ache e contabilize o lucro bruto.
2 - Com base nos fatos, encontre atravs do mtodo PEPS:
a) O valor do estoque final.
b) O valor do CMV.
c) O lucro bruto.
3 - Ainda com base nos mesmos fatos, encontre utilizando o mtodo UEPS:
a) O valor do estoque final.
b) O valor do CMV.
c) O lucro bruto.
006G/136
Instituto Monitor
006G/137
Instituto Monitor
4 - Faa os lanamentos no dirio, os razonetes, elabore o Balano Patrimonial

e a Demonstrao de Resultado do Exerccio.
Balancete de verificao em maio de 2007
Cia. Jaboticabal
Conta
Dbito
Capital Social
Caixa
Crdito
R$ 20.000,00
R$ 2.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 3.000,00
R$ 6.000,00
Estoques
R$ 8.000,00
Mquinas
R$ 7.000,00
Total
R$ 23.000,00
R$ 23.000,00
Lanamentos para o ms de junho de 2007:

1. Compra de mercadorias no valor de R$ 6.000,00. Pagamento a prazo, sendo o
ICMS de 18%.
2. Venda de mercadorias no valor de R$ 18.000,00. Recebimento metade vista
e a outra metade a prazo. Alquota de ICMS de 18%.
3. Pagamento de duplicatas no valor de R$ 3.000,00.
4. Compra de mercadorias no valor de R$ 12.000,00, pagamento a prazo e o ICMS
de 18%.
5. Venda de mercadorias vista no valor de R$ 20.000,00, sendo o ICMS de
18%.
6. Pagamento de despesas operacionais no valor de R$ 8.000,00.
7. Informaes Adicionais:
Estoque Final de R$ 2.000,00;
Regime de Lucro Presumido: PIS e COFINS cumulativos.
006G/138
Instituto Monitor
006G/139
Instituto Monitor
5 - Faa os lanamentos no dirio, os razonetes, elabore o Balano Patrimonial

Balancete de Verificao em maio de 2007
Cia. Laranjeiras
Conta
Dbito
Capital Social
Crdito
R$ 10.000,00
Caixa
R$ 3.000,00
Estoque
R$ 4.000,00
R$ 6.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 3.000,00
Total
R$ 13.000,00
R$ 13.000,00
Lanamentos para o ms de maio de 2007:

1. Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 5.000,00, ICMS de 18% e IPI
de 5%.
2. Venda de mercadorias vista, no valor de R$ 12.000,00, ICMS de 18% e IPI de
5%.
3. Compra de mercadorias vista, no valor de R$ 6.000,00, ICMS de 18% e IPI
de 5%.
4. Venda a prazo de mercadorias por R$ 10.000,00, ICMS de 18% e IPI de 5%.
5. Despesa operacional de R$ 3.000,00 pago vista.
Estoque Final de R$ 5.000,00.
Regime no cumulativo de PIS e COFINS.
006G/140
lio
10
Imposto de Renda
das Pessoas Jurdicas
contbil, transporta-o para o LALUR sofrendo adies, excluses e compensaes.
Introduo
Nesta lio veremos as maneiras pelas
quais o fisco tributa o Imposto de Renda
nas empresas e seus derivativos. Alm disso,
estudaremos os impactos destes tributos no
resultado da empresa.
1. Definio
O Imposto de Renda a forma que o governo tem de tributar as empresas por meio
da renda auferida em determinado perodo
contbil. A partir do momento que a empresa
adquiriu renda, o governo tributa um percentual sobre ela. Contabilmente, podemos dizer
que renda significa o lucro da empresa e est
sujeito tributao.
2. Formas de Imposto de Renda

Existem trs formas de tributao: lucro
real, lucro presumido e simples. Cada uma
destas modalidades de tributos tm particularidades e restries.
3. Lucro Real
As adies ao lucro lquido so dadas por

despesas no admitidas por lei (exemplo: multas de trnsito); j as excluses so valores excludos por benefcio da lei, como depreciao
por incentivos fiscais (depreciao acelerada),
dividendos obtidos por investimentos no exterior, etc. e as compensaes so dadas por
prejuzos fiscais dos perodos anteriores.
3.1 Empresas Obrigadas ao Lucro Real
O RIR, regulamento do Imposto de Renda,
obriga as empresas a se enquadrarem no lucro
real se estiverem nestas condies:
Receita total anual superior a
R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes
de reais).
Bancos comerciais e todos os
estabelecimentos similares.
Empresas com ganhos no exterior.
Empresas de factoring.
3.2 Formas de Pagamento
do Imposto de Renda
O lucro real a forma de tributao que

podemos chamar de completa, pois leva em
conta todas as receitas e despesas incorridas
dentro de um perodo contbil. A determinao do lucro lquido dada por meio da
escriturao contbil regular. A determinao
do lucro real ocorre por meio do uso do livro
de apurao do lucro real (LALUR), no qual
a contabilidade aps a determinao do lucro
A forma bsica para pagamento do Imposto de Renda pelo perodo trimestral, no

qual calculado o lucro sujeito tributao
dentro do trimestre especfico pela legislao
(janeiro, fevereiro, maro, e assim sucessivamente) e o pagamento ser no ltimo dia do
ms subseqente. Por exemplo: uma empresa
apurou o imposto do primeiro trimestre, as-
006G/141
Instituto Monitor
sim, o pagamento ser no ltimo dia til do ms de abril. A empresa

poder optar pelo pagamento anual de imposto, mas ele sofrer a
incidncia de juros com base na taxa SELIC.
3.3 Exemplo Prtico
Suponhamos que determinada empresa teve resultado lquido
de R$ 25.000,00 no trimestre. Nesse perodo, pagou multas de trnsito no valor de R$ 1.500,00, obteve ganhos no exterior no valor
de R$ 6.000,00 e no perodo anterior teve prejuzo fiscal no valor
de R$ 7.000,00. O clculo do imposto ser dado por:
Resultado do Perodo
R$ 25.000,00
(+) Adies
Multas de Trnsito
R$ 1.500,00
(-) Excluses
Dividendos Recebidos
(R$ 6.000,00)
(=) Lucro Real antes das Compensaes
R$ 20.500,00
(-) Compensaes de Prejuzos
R$ 7.000,00
(=) Lucro Real
R$ 13.500,00
O lucro real foi determinado, o clculo do imposto dado

pela aplicao da alquota do Imposto de Renda que de 15% em
qualquer situao.
Lucro Real do 1 Trimestre
R$ 13.500,00
(x) Alquota do Imposto de Renda
15%
(=) Imposto Devido
R$ 2.025,00
Contabilizao
A contabilizao do Imposto de Renda ser dada da seguinte
maneira:
A)

Resultado do Exerccio
a Proviso para Imposto de Renda
Aproveitando o exemplo anterior, os razonetes ficariam assim:
Resultado
Proviso para Imposto de Renda
R$ 25.000,00
a) R$ 2.025,00
006G/142
R$ 2.025,00 (a
Instituto Monitor
4. Lucro Presumido
Exemplo
O lucro presumido uma alternativa

de tributao das empresas para facilitar o
clculo do Imposto de Renda. Nesse formato
so presumidos percentuais sobre a receita
bruta, para a base de clculo do imposto.
Determinada empresa que pratica revenda de mercadorias obteve receita bruta

no primeiro trimestre de 2008, no valor de
R$ 80.000,00. O clculo do imposto ser:
4.1 Percentuais de Presuno
Valor da Receita Bruta:

Alquota de Presuno:
Base de Clculo:
Os percentuais de presuno do lucro so

aplicados sobre a receita bruta de vendas.
Esses percentuais so:
Valor do Imposto: Base de Clculo x 15%

Valor do Imposto: R$ 960,00
8% sobre a receita de venda de mercadorias (exceto revenda de combustveis

para consumo, transporte de cargas e de
servios hospitalares);
1,6% sobre a receita bruta da revenda de
combustveis para consumo;
32% sobre a receita proveniente das atividades de:
- prestao de servios em geral (exceto
hospitalares);
- intermediao de negcios;
- administrao e locao de bens imveis, mveis e diretos;
R$ 80.000,00
8%
R$ 6.400,00
A contabilizao ser da mesma maneira

da tributao pelo lucro real.
5. Simples
O simples uma sistemtica de tributao destinada para as micro e pequenas
empresas, na qual h o beneficiamento das
junes de todos os impostos federais (Imposto de Renda, IPI, PIS, COFINS e INSS
patronal) e estaduais (ICMS). O simples foi
criado em 1996, com a inteno de simplificar
a vida do microempresrio.
- assessoria creditcia, mercadolgica,

seleo de riscos, etc.
16% sobre a receita de prestao de servios de transporte, exceto de carga.
Anotaes e Dicas
006G/143
Instituto Monitor
Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio

(Efeitos a partir de 01/01/2009)
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS PIS/PASEP CPP
ICMS
At 120.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
0,27%
0,27%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,54%
0,54%
4,60%
3,95%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
1,60%
0,38%
Obs: As tabelas sofrem constantes alteraes e os valores ultilizados na

apostila servem apenas como exemplo para o seu maior aprendizado.
Consulte as alquotas vigentes no website da Receita Federal.
006G/144
Instituto Monitor
Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria

(Efeitos a partir de 01/01/2009)
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
CPP
ICMS
IPI
At 120.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,34%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
5.1 Exemplo
Um comerciante tem receita bruta mensal de R$ 12.000,00 e
apresentou no perodo anterior faturamento anual de R$ 145.000,00.
O valor do imposto a pagar ser de:
Receita de Vendas:
Alquota do Simples:
Valor do Imposto:
R$ 12.000,00
5,47%
R$ 656,40
A contabilizao feita da mesma maneira das outras duas

formas de tributao.
006G/145
lio
11
Contabilizao da
Folha de Pagamento2
Introduo
Nesta lio estudaremos todas as etapas de contabilizao da
folha de pagamento, bem como todas as obrigaes patronais.
1. Caractersticas da Folha de Pagamento

Salrios e ordenados, com horas extras, prmios de produo,
tarefas, salrio-produo.
Obrigaes sociais formadas pela cota-parte do empregador,
como a contribuio para a Previdncia Social.
Obrigaes trabalhistas, que so decorrentes da legislao trabalhista, como frias, 13 salrio, FGTS, seguro de acidentes
de trabalho.
Outras despesas com pessoal custeadas pela empresa, como refeies, transporte, roupas especiais, assistncia social, assistncia
mdica, seguro de vida, etc.
2. Exemplo de Folha de Pagamento

FUNCIONRIO
CARGO
SALRIO
BRUTO
INSS
IRRF
VALETRANSPORTE
SALRIO
LQUIDO
DEPARTAMENTO DE PRODUO
Paulo da Silva
Torneiro
R$ 1.580,00
R$ 173,80
R$ 13,88
R$ 94,80
R$ 1.297,52
Fernando Souza
Serralheiro
R$ 1.800,00
R$ 198,00
R$ 43,25
R$ 108,00
R$ 1.450,75
Sebastio Paes
Torneiro
R$ 1.500,00
R$ 165,00
R$
R$ 90,00
R$ 1.245,00
Luiz Dias
Torneiro
R$ 1.500,00
R$ 165,00
R$
R$ 90,00
R$ 1.245,00
Rodrigo Santana
Marceneiro
R$ 1.200,00
R$ 108,00
R$
R$ 72,00
R$ 1.020,00
Lourival Teixeira
Ajudante
R$ 800,00
R$ 61,20
R$
R$ 48,00
R$ 690,80
Mrio Lago
Gerente de Produo
Subtotal
R$ 2.800,00
R$ 308,00
R$ 176,75
R$ 168,00
R$ 2.147,25
R$ 11.180,00
R$ 1.179,00
R$ 233,88
R$ 670,80
R$ 9.096,32
2. As alquotas apresentadas neste captulo esto vigentes para o ano de

2007. preciso que o aluno consulte as alquotas vigentes.
006G/147
Instituto Monitor
FUNCIONRIO
CARGO
SALRIO
BRUTO
INSS
IRRF
VALETRANSPORTE
SALRIO
LQUIDO
R$ 180,00
R$ 2.289,37
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO
Roberto Paula
Gerente
R$ 3.000,00
R$ 318,37
Fernanda Correia
Bento Moreira
Ronaldo Lia
Assistente
R$ 700,00
R$ 53,55
R$
R$ 42,00
R$ 604,45
Motorista
R$ 500,00
R$ 38,25
R$
R$ 30,00
R$ 431,75
Ajudante
R$
Subtotal
R$ 500,00
R$ 38,25
R$ 4.700,00
R$ 448,42
R$ 212,26
R$ 30,00
R$ 431,75
R$ 212,26
R$ 282,00
R$ 3.757,32
R$ 176,75
R$ 168,00
R$ 2.147,25
DEPARTAMENTO FINANCEIRO
Rosngela Alves
Contadora
R$ 2.800,00
R$ 308,00
Solange Pereira
Analista
R$ 1.500,00
R$ 165,00
R$ 90,00
R$ 1.245,00
Subtotal
R$ 4.300,00
R$ 473,00
R$ 176,75
R$
R$ 258,00
R$ 3.392,25
Total da folha
R$ 20.180,00
R$ 2.100,42
R$ 622,89
R$ 1.210,80
R$ 16.245,89
Este exemplo de folha de pagamento ocorre em qualquer

empresa, independentemente do ramo de atividade. Do salrio
bruto so deduzidos o INSS do funcionrio, o Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) e o Vale-transporte, caso o funcionrio
opte por receb-lo.
2.1 Desconto de INSS
O desconto de INSS calculado sobre o salrio bruto do funcionrio e o desconto obedecer tabela abaixo:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico
e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de
fevereiro de 2009
Salrio-de-contribuio (R$)
Alquota para fins de recolhimento

ao INSS (%)
At 965,67
8.00%
de 965,68 at 1.609,45
9.00%
de 1.609,46 at 3.218,90
11.00%
acima de 3.218,90
R$ 354.08
Fonte: http://www.previdenciasocial.gov.br/
O clculo do INSS ocorrer da seguinte maneira:

Valor do Salrio Bruto:
(x) Alquota do INSS, de acordo
com a faixa de ganho:
Valor do INSS:
R$ 1.580,00
9%
R$ 142,20
Nos casos em que o salrio for maior que R$ 3.218,90, deve-se

descontar o valor absoluto de R$ 354,08.
006G/148
Instituto Monitor
2.2 Desconto de IRRF

O desconto de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) ocorrer
sobre o salrio bruto, deduzida a contribuio para o INSS. O valor
lquido dever ser aplicado na tabela de desconto do IRRF, a seguir:
Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto de Renda de Pessoa
Fsica para o exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR
At 1.434,59
0,00%
R$ 0,00
De 1.434,60 at 2.150,00
7,50%
R$ 107,59
De 2.150,01 at 2.866,70
15,00%
R$ 268,84
De 2.866,71 at 3.582,00
22,50%
R$ 483,84
Acima de 3.582,00
27,50%
R$ 662,94
Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/
Assim, o Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser calculado da seguinte maneira:
Salrio Bruto:
(-) Contribuio para o INSS (11%):
(=) Salrio Lquido para Imposto de Renda:
(x) Alquota de IR, conforme faixa de
ganho(15%):
(-) Deduo do IR, conforme tabela:
(-) Imposto de Renda
(=) Salrio Lquido
R$ 2.800,00
R$ 308,00
R$ 2.492,00
R$ 373,80
R$ 268,84
R$ 104,96
R$ 2.387,04
Algumas observaes devero ser consideradas quando falamos de imposto de renda: a primeira delas que o valor do imposto
a ser retido na fonte deve ser maior de R$ 10,00, caso contrrio no
existir reteno. Outra considerao que o IRRF uma tabela
progressiva e quanto maior for o salrio maior ser a contribuio;
s vezes um aumento de R$ 80,00 no salrio, significa aumento de
R$ 10,00 no valor de contribuio.
2.3 Vale-Transporte
O vale-transporte um direito do funcionrio, segundo a CLT
(Consolidao das Leis Trabalhistas), e ele pode optar ou no por
receb-lo, e a empresa pode descontar em at 6% do valor do salrio bruto do funcionrio. Em nosso exemplo, trabalhamos com
todos os funcionrios sendo optantes do vale-transporte. Assim
o clculo ser de:
Valor do Salrio:
(x) Desconto do Vale Transporte (6%):
(=) Valor lquido:
006G/149
R$ 1.500,00
R$ 90,00
R$ 1.410,00
Instituto Monitor
3. Direitos dos Funcionrios

O funcionrio tem alguns direitos que no aparecem na folha
de pagamento, mas que sero usufrudos em um determinado perodo e representaro para a empresa um gasto adicional. Esses
direitos so as frias e o 13 salrio. Ambos so previstos pela
constituio de 1988, e a empresa dever conceder todo ano 13
salrio ao funcionrio, pelo perodo integral ou proporcional ao
tempo trabalhado e um tero do salrio de adicional de frias,
que o funcionrio tem direito ao completar um ano de trabalho
na empresa.
4. Obrigaes da Empresa
Sobre a folha de pagamento a empresa sofre uma srie de obrigaes, que so chamadas de contribuies seguridade social ou
como mais conhecida: encargos sociais. Essas obrigaes variam
de acordo com o setor que a empresa atua: indstria, comrcio ou
servios.
A tabela de contribuio para a seguridade social dada por:
Tipo de Empresa: Indstria
Encargos
Percentual
INSS empregador
20%
FGTS
8%
Salrio Educao
2,5%
SAT Seguro de Acidente no Trabalho

INCRA
3%
0,2%
SENAI
1%
SESI
1,5%
SEBRAE
0,6%
Total
36,8%
006G/150
Instituto Monitor
Tipo de Empresa: Comrcio e Servios

Encargos
Percentual
INSS empregador
20%
FGTS
8%
Salrio Educao
2,5%
SAT Seguro de Acidente no Trabalho
2%
INCRA
0,2%
SENAC
1%
SESC
1,5%
SEBRAE
0,6%
Total
35,8%
5. Contabilizao da Folha de Pagamento

A contabilidade deve proceder todos os meses a contabilizao
da folha de pagamento de todos os funcionrios que dever ser
feita da seguinte maneira:
Contabilizao dos salrios e suas respectivas retenes.
Contabilizao dos direitos do funcionrio (frias e 13 salrio).
Contabilizao dos encargos sociais.
Vamos proceder a contabilizao da folha de pagamento apresentada no incio da lio. Digamos que a folha de pagamento foi
elaborada no fim do ms de abril de 2007. Sendo que no decorrer
do ms, a empresa concede adiantamento a todos os funcionrios,
no montante de 30% do valor do salrio, a contabilizao do
adiantamento do salrio ser:
Adiantamento de Salrios
a Caixa ou Bancos
R$ 6.054,00 (R$ 20.180,00 x 30%)
Quando chegar o dia do pagamento do salrio, contabilizaremos todos os direitos e retenes:
Despesa com salrios
a Salrios a pagar
a Adiantamento de salrios
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
a Vale-transporte a Pagar

006G/151
R$ 20.180,00
R$ 10.191,89
R$ 6.054,00
R$ 2.100,42
R$ 622,89
R$ 1.210,80
Instituto Monitor
Contabilizao das Provises Trabalhistas

As provises trabalhistas sero contabilizadas como 1/12 da
folha de pagamento a ttulo de 13 salrio e 1/3 de 1/12 a ttulo
de frias. Observe que as frias so apenas um tero a mais do
salrio e o 13 salrio um salrio a mais por ano. As provises
so necessrias para o cumprimento do regime de competncia,
pois est sendo reconhecida uma despesa do perodo, mas que ser
paga futuramente. Alm das Provises trabalhistas os Encargos
Sociais tambm devero ser provisionados sobre os mesmos.
A contabilizao das provises ser dada por:
Despesa com 13 salrio
a Proviso para 13 salrio
R$ 1.681,67 (R$ 20.180,00 /12)
Despesa com frias

a Proviso para frias

R$ 560,56 (R$ 20.180,00 /12 =

R$ 1.681,67 / 3)
Encargos sobre 13 salrio

a Proviso para Encargo
sobre 13 salrio
R$ 484,32 (R$ 1.681,67 x 28,8%)
FGTS sobre 13 salrio

a Proviso de FGTS
sobre 13 salrio
R$ 134,53 (R$ 1.681,67 x 8%)
Encargos sobre Frias

a Proviso para Encargo
sobre Frias
R$ 161,44 (R$ 560,56 x 28,8%)
FGTS sobre Frias

a Proviso para FGTS
sobre Frias
R$ 44,84 (R$ 560,56 x 8%)
Contabilizao dos encargos sociais:

No recolhimento dos encargos sociais, devemos destacar o
FGTS dos demais encargos, assim a contabilizao ficar da seguinte maneira:
Despesa com Encargos Sociais
a Encargos Sociais a Pagar R$ 5.811,84 (R$ 20.180,00 x 28,8%

- Tabela Indstria)
Despesa com FGTS
a FGTS a Pagar
R$ 1.614,40 (R$ 20.180,00 x 8%)
Todas as provises e despesas podem sofrer variaes devido

a dissdios ou acordos coletivos entre sindicatos dos empregados e
patronais. Assim qualquer diferena poder ser ajustada na poca
do dissdio da categoria.
006G/152
Exerccios Propostos
1 - De acordo com os clculos e ndices estudados nesta lio, calcule o valor
de cada imposto e benefcio de um empregado que recebe um salrio fixo de
R$ 550,00 (Tipo de empresa: comrcio).
006G/153
Instituto Monitor
2 - Dada a seguinte folha de pagamento (saldos meramente ilustrativos):

Salrios diretos da
produo horista
Cargo
Salrio
bruto
INSS
Paulo da Silva
Torneiro
600,00
Fernando Souza
Serralheiro
Sebastio Paes
Luis Dias
Salrio
lquido
INSS
empresa
FGTS
54,00
546,00
172,80
48,00
600,00
54,00
546,00
172,80
48,00
Torneiro
600,00
54,00
546,00
172,80
48,00
Torneiro
600,00
54,00
546,00
172,80
48,00
Rodrigo Santana
Marceneiro
600,00
54,00
546,00
172,80
48,00
Lourival Teixeira
Ajudante
400,00
30,60
369,40
115,20
32,00
3.400,00
300,60
3.099,40
979,20
272,00
2.800,00
157,30
410,00
2.232,70
806,40
224,00
2.800,00
157,30
410,00
2.232,70
806,40
224,00
2.300,00
157,30
272,50
1.870,20
662,40
184,00
Subtotal
IRRF
Salrios indiretos
Produo mensalista
Mrio Lago
Gerente de Produtos
Subtotal
Salrios Adm.
Dep. de vendas
Roberto Paula
Gerente
Fernanda Correia
Assistente
700,00
63,00
637,00
201,60
56,00
Bento Moreira
Motorista
500,00
43,25
456,75
144,00
40,00
Ronaldo Lia
Ajudante
Subtotal
300,00
22,95
277,05
86,40
24,00
3.800,00
286,50
272,50
3.241,00
1.094,40
304,00
2.100,00
157,30
217,50
1.725,20
604,80
168,00
Dep. Contbil
Rosngela Alves
Contadora
Solange Pereira
Assistente
700,00
63,00
637,00
201,60
56,00
Subtotal
2.800,00
220,30
217,50
2.362,20
806,40
224,00
Total da Folha
12.800,00
964,70
900,00
10.935,30
3.686,40
1.024,00
Considerando que a folha de pagamento seja do ms de outubro,

e que todos os funcionrios tm mais de dois anos na empresa,
faa os lanamentos no dirio:
a) Dos salrios e encargos.
b) Da proviso do 13 salrio proporcional.
c) Da proviso de frias.
006G/154
Instituto Monitor
006G/155
Instituto Monitor

Cia. Paulista
Lanamento para o ms de novembro de 2007.
1 - Compra de mercadorias para revenda por R$ 100,00 a unidade; foram
compradas 500 unidades. O ICMS de 12% e o pagamento foi a prazo.
2 - Venda de mercadorias por R$ 200,00 cada unidade; foram vendidas 300
unidades. O ICMS foi de 12% e o recebimento ser a prazo. Calcular PIS e
COFINS no regime cumulativo.
3 - Compra de mercadorias por R$ 150,00 cada unidade. Foram compradas 150
unidades e o pagamento foi a prazo. O ICMS de 12%.
4 - Venda de mercadorias por R$ 250,00 cada unidade. Foram vendidas
300 unidades e o recebimento foi vista, em cheque. O ICMS de 12%.
Calcular PIS e COFINS no regime cumulativo.
5 - Pagamento de parte dos imveis em cheque no valor de R$ 50.000,00, sendo
que a empresa teve desconto de 3% sobre o valor do pagamento.
6 - Pagamento de despesa com salrios em cheque por R$ 30.000,00; INSS de
R$ 2.600,00 e IRRF de R$ 1.900,00. Calcular os encargos sociais de 27,8% e
o FGTS de 8%. Fazer a proviso de frias e 13 salrio.
7 - Pagamento das despesas operacionais de R$ 13.000,00.
Fazer os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apurar o resultado
do exerccio e elaborar o balano patrimonial e a demonstrao de resultados
do exerccio, considerando os saldos do primeiro exerccio integrado, avaliao
de estoques pelo mtodo PEPS e Imposto de Renda pelo lucro presumido com
taxa de 8% de presuno.
006G/156
Instituto Monitor
006G/157
lio
12
Problemas
Contbeis Diversos
Introduo
Nesta lio estudaremos diversos problemas contbeis que
so corriqueiros em uma empresa, seja no dia-a-dia ou no encerramento do exerccio.
1. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD)

As empresas que vendem a prazo assumem o risco de deixarem
de receber alguns crditos (duplicatas a receber, contas a receber,
etc.) em virtude da insolvncia de seus clientes. Por esse motivo, por
ocasio do levantamento do balano, feita uma proviso, visando a
uma possvel perda pelo no recebimento de contas a receber.
A determinao da taxa correta de proviso de devedores
duvidosos deve ser baseada na mdia histrica da empresa, das
duplicatas a receber no liquidadas que a entidade possui. Este
clculo dever ser demonstrado em notas explicativas s demonstraes financeiras.
A taxa utilizada depender principalmente do ramo de atividade
da empresa, que por condies econmicas ou operacionais poder
ter maior ou menor taxa de inadimplncia. Os bancos, seguradoras
e demais instituies financeiras possuem regras prprias determinadas pelo Banco Central para apurar os crditos de liquidao
duvidosa. Cabe ao contabilista analisar as instrues normativas
do Banco Central que determina as regras de clculo.
Os prejuzos provenientes de crditos considerados incobrveis
(depois de tomadas todas as medidas legais para receb-los) sero
debitados na conta de proviso que, por esse motivo, no final do
exerccio poder estar sem saldo, se foi totalmente utilizada; ou
com algum saldo, se sua utilizao foi parcial ou nenhuma.
O saldo existente na conta de proviso ser revertido para o
resultado do exerccio ou acrescido de valor, caso a proviso para
o novo exerccio exceda ao saldo existente, no dia do balano.
006G/159
Instituto Monitor
Exemplo: em 31/12/X6, uma empresa apresentou um saldo de

Duplicatas a Receber, no valor de R$ 500.000,00. Nessa data, foi
feita a primeira proviso para devedores duvidosos (utilizamos
para o exemplo uma taxa de 3%):
Despesas de Proviso
a Proviso para Devedores Duvidosos
proviso constituda de 3% sobre
Duplicatas a Receber, para atender
s perdas provveis, naquela conta R$ 15.000,00
Em 10/05/X7, uma duplicata no valor de R$ 10.000,00 foi
considerada incobrvel e usada a conta de proviso:
Proviso para Devedores Duvidosos
valor referente a n/ dupl. n 453,
considerada incobrvel
R$ 10.000,00
No restante do exerccio de 20X7, a conta Proviso para
Devedores Duvidosos no foi mais utilizada, restando, no final
do exerccio, um saldo de R$ 5.000,00 (R$ 15.000,00 da proviso
menos R$ 10.000,00 utilizados).
Em 31/12/X7, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$
800.000,00. Como 3% de R$ 800.000,00 R$ 24.000,00 e a conta de
proviso j tem um saldo de R$ 5.000,00, R$ 19.000,00 o bastante
para complementarmos o valor da proviso, ou seja:
Despesas de Proviso
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Complemento da conta de proviso,
correspondente a 3% s/ dupl.
a Receber
R$ 19.000,00
Em 20/08/X8, uma duplicata no valor de R$ 30.000,00 foi
considerada incobrvel. Como o saldo da conta de proviso era
de R$ 24.000,00, o restante foi considerado como uma despesa
daquele exerccio:
Diversos
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Utilizao do saldo dessa conta para
cobertura da dupl. n 804, considerada
incobrvel
R$ 24.000,00
Perda Diversos
Complemento do valor da
duplicata acima R$ 6.000,00 R$ 30.000,00
006G/160
Instituto Monitor
Em 31/12/X8, o saldo da conta Duplicatas a Receber era de R$

1.200.000,00 e como no havia saldo na conta Proviso, o valor do
lanamento correspondeu ao total dos 3%, a saber:
Despesas de Proviso
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
3% s/ dupl. a receber para atender
a perdas provveis, naquela conta R$ 36.000,00
Em 14/04/X9, uma duplicata no valor de R$ 5.000,00 foi considerada incobrvel:
Dupl. n 1230, considerada
incobrvel
R$ 5.000,00
Como no exerccio de 20X9, a conta de proviso no mais foi
utilizada, em 31/12/X9, o saldo da mesma era de R$ 31.000,00.
Em 31/12/X9, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$
1.000.000,00.
Como 3% de R$ 1.000.000,00 R$ 30.000,00, existe um excesso
de R$ 1.000,00 naquela conta que dever se constituir numa reverso daquele valor, para o Resultado do Exerccio, a saber:
a Resultado do Exerccio
reverso do excesso de saldo
daquela conta, para efeito
de ajuste dos 3% s/ dupl. a rec.
R$ 1.000,00
Resumo da Conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Por esta sistemtica de contabilizao, a apresentao da conta
de proviso dever corrigir o valor das duplicatas a receber, sendo
redutora da referida conta.
DATA
DBITO
31/12/X6
10/05/X7
SALDO
D/C
R$ 15.000,00
R$ 15.000,00
R$ 5.000,00
R$ 19.000,00
R$ 24.000,00
R$ 36.000,00
R$ 10.000,00
31/12/X7
20/08/X8
CRDITO
R$ 24.000,00
31/12/X8
R$ 36.000,00
14/04/X9
R$ 5.000,00
R$ 31.000,00
31/12/X9
R$ 1.000,00
R$ 30.000,00
006G/161
Instituto Monitor
2. Depreciao
Depreciao uma despesa que registra a perda de valor dos
bens fixos materiais constantes do ativo imobilizado, pelo uso,
ao da natureza ou obsolescncia.
Os bens materiais constantes do ativo imobilizado (mveis e
utenslios, instalaes, veculos, mquinas e equipamentos, etc.),
com o uso e com o passar do tempo vo se desgastando. A contabilizao da perda de valor desses bens, pelo tempo e pelo uso,
corresponde a uma despesa chamada de depreciao.
Existem vrios mtodos4 para calcular a depreciao, porm, o
mais usado no Brasil o mtodo linear (ou linha reta) que consiste
em depreciar o bem em quotas anuais, constantes, pelo tempo de
vida til estimado para tal bem.
Por esse mtodo, podemos calcular a depreciao mensal,
trimestral ou anual, com ou sem valor residual.
Entende-se por valor residual, um valor estimado que no
ser depreciado e corresponder ao preo de venda do bem como
sucata, quando ele estiver imprestvel ou obsoleto.
Exemplo: uma mquina que custou R$ 500.000,00 tem vida
til estimada em 10 anos. Para cada tipo de bem se calcula seu
tipo de vida til, por meio de taxas usualmente adotadas e aceitas
pela legislao do Imposto de Renda. Teremos, ento, uma quota
anual de depreciao de 10% do valor do custo.
Valor do bem
Custo residual
Valor a depreciar
R$ 500.000,00
R$ 50.000,00
R$ 450.000,00
Se for usado um valor residual e, por hiptese, esse valor

corresponde a R$ 50.000,00 a depreciao ser calculada sobre
R$ 450.000,00, ou seja, quotas anuais de R$ 45.000,00, (10% de
R$ 450.000,00).
Exemplo: tomemos como exemplo a conta Mveis e Utenslios
a ser depreciada, com um valor de R$ 500.000,00. Para a conta
mveis e utenslios temos a taxa anual de 10% a.a. (taxa adotada
e aceita pela legislao do Imposto de Renda).
4. Apesar de existirem mtodos diferentes para o clculo da depreciao, utilizamos
apenas o por quotas constantes, primeiramente por ser o mais usado e o nico aceito
pelo regulamento do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ). Para mais
informaes sobre outros mtodos, consulte: Contabilidade Introdutria - Equipe de
Professores da USP, Editora Atlas, 1990.
006G/162
Instituto Monitor
Considerando a contabilizao da referida depreciao, na

ocasio do balano (depreciao anual, sem valor residual), teremos o seguinte lanamento:
Depreciao
a Depreciao acumulada
Depreciao relativa ao ano
de 20X7, sobre a conta
Mveis e utenslios, calculada
pela taxa de 10% a.a.
R$ 50.000,00
Taxas de Depreciao Admitidas pela Receita Federal

A Receita Federal somente aceita o clculo de despesas com
depreciao dedutvel do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ), com base nas seguintes taxas:
Bem
Taxa Anual
Vida til
Edifcios e Construes
4%
25 anos
10%
10 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Veculos
20%
5 anos
Terrenos
No pode ser
depreciado
Em casos especiais, nos quais a entidade possua um bem que

por algum motivo a perda de valor seja maior do que a apontada
na tabela, o contabilista deve encomendar um laudo tcnico, geralmente realizado pelo INT - Instituto Nacional de Pesquisas, no
qual dever mencionar a vida til deste bem. Esse laudo ocorre
geralmente em mquinas que so limitadas a um certo processamento de matrias ou a um determinado perodo de tempo.
3. Amortizao
Amortizao, assim como a depreciao, representa uma despesa e consiste na extino gradual do valor aplicado em benfeitorias em prdios de terceiros, marcas e patentes.
O clculo de Amortizao dos valores classificados nas contas
citadas varia de acordo com a sua natureza, ou seja: benfeitorias em
prdios de terceiros ou marcas e patentes amortizveis de acordo
com o tempo de validade (10 anos, 20 anos, etc.).
006G/163
Instituto Monitor
4. Exausto
A exausto representa a perda de valor pela utilizao de uma
lavra, jazida ou reserva florestal. Dessa forma, a empresa registra
anualmente a diminuio gradativa do valor de aquisio do bem
(jazida, lavra ou reserva florestal), em funo da quantidade de
material extrado desses locais.
Exemplo:
Exausto (despesa)
a Exausto Acumulada
Quota de exausto correspondente ao
minrio extrado em 2007
R$ 800.000,00
5. Despesas Antecipadas
Determinadas despesas so pagas por um perodo que corresponde a mais um exerccio financeiro.
Por ocasio do balano, teremos de determinar quanto do valor pago pertence ao exerccio que estamos encerrando e quanto
pertence ao exerccio seguinte. Dividir o valor pago em dois ou
mais exerccios o que chamamos de diferir.
O exemplo mais comum desse tipo de operao o caso dos
seguros. De um modo geral, os seguros pagos correspondem a um
perodo de 12 meses. Como a empresa quase sempre paga o seguro
em meses diferentes daqueles que inicia o seu exerccio financeiro, o vencimento do seguro extrapola a data do encerramento do
exerccio que foi pago, devendo ser um diferimento da parte do
exerccio que est sendo encerrado e do exerccio seguinte.
Exemplo:
Pelo pagamento do seguro
10/04/XX
Seguros a Apropriar (Ativo)
a Caixa
Pago seguro contra fogo, relativo
ao perodo de 01/04/X2 a 01/04/X3
R$ 60.000,00
Na data do Balano
31/12/X2
Despesas com Seguros
a Seguros a apropriar
Valor referente a apropriao do seguro
pago em 01/04/X2, pertencente ao
exerccio
R$ 45.000,00
006G/164
Instituto Monitor
Existem outros casos de despesas pagas antecipadamente que

tambm devem ser diferidas na poca do balano. Entre outros,
temos os casos de empresas que compram material de escritrio
(bancos) ou de consumo em grandes quantidades, mas que no so
usados imediatamente. O valor comprado, nesse caso, lanado
numa conta do ativo circulante (estoques) e medida que o bem
vai sendo consumido, o valor transferido para a respectiva conta
de despesa.
Exemplo:
1) Pela compra de
material de escritrio (ativo circulante)
a Caixa
Pago pela compra de diversos, conforme
Nota Fiscal n 384 da Papelaria Modelo Ltda. R$ 7.000,00
2) Pelo consumo
material de consumo (despesa)
a material de escritrio
Material de escritrio consumido durante
o ms de julho de 2007
006G/165
R$ 1.000,00
lio
13
Operaes
com Duplicatas
Introduo
Nesta lio sero apresentadas as operaes empresariais que
envolvem recebimento e emisso de duplicatas, e a maneira como
devem ser registradas pelo contabilista.
1. Recebimento de Duplicatas
No decurso das atividades da empresa so efetuadas algumas
operaes que envolvem compra e venda de mercadorias, ou, no
caso de empresas de prestao de servios, a prestao de servios
a prazo. Tais operaes representam, por ocasio do pagamento
ou recebimento das duplicatas, diversos tipos de operaes financeiras, que passamos a exemplificar.
1.1 Vendas a Prazo
a Vendas
Valor referente emisso de diversas duplicatas, a saber:
n 450 c/ Casa Maria S/A ................................R$ 50.000,00
n 451 c/ Casa Lopes Ltda. . .............................R$ 150.000,00
n 452 c/ Bazar Modelo Ltda. . ........................R$ 200.000,00
n 453 c/ Indstria Ideal Ltda. . .......................R$ 100.000,00

R$ 500.000,00
1.2 Duplicatas em Carteira
Dizemos que uma duplicata est em carteira quando, aps
sua emisso, ficamos esperando o dia do vencimento para recebla. A duplicata fica guardada na empresa. No dia do vencimento,
ou mandamos receb-la do cliente ou o cliente vem empresa
para pag-la.
006/167
Instituto Monitor
Suponhamos que, das duplicatas emitidas no item 1.1, a de

n 450, ficou na carteira. Caso ela seja recebida no vencimento,
faremos:
Caixa
Casa Maria S/A
Recebido n/ duplicata 450
R$ 50.000,00
Caso ela seja recebida antes do vencimento, com desconto de 10%,

faremos:
Diversos
Casa Maria S/A
Caixa
Recebido n/ dupl. 450 c/ 10%
de desconto
Descontos concedidos
Desconto concedido
na duplicata acima
R$ 45.000,00
R$ 5.000,00
R$ 50.000,00
Caso a duplicata seja recebida aps o vencimento, com juros

de mora, faremos o seguinte lanamento:
Caixa
a Diversos
Casa Maria S/A
Recebimento duplicata n 450
a Receita de juros
juros recebidos
na duplicata acima
R$ 50.000,00
R$ 5.000,00
R$ 55.000,00
1.3 Duplicatas em Cobrana Bancria

Geralmente, por interesse da empresa emitente e para facilitar as operaes da empresa compradora, as duplicatas emitidas
so colocadas em cobrana bancria. Essa medida beneficia o
emitente, que j fica com o valor das duplicatas recebidas em sua
conta bancria e beneficia tambm o comprador, pois os bancos
tm agncias em todas as cidades, facilitando o pagamento das
duplicatas.
O banco, por sua vez, cobra uma comisso para efetuar a
cobrana das duplicatas, que representa uma despesa para a
empresa.
006G/168
Instituto Monitor
Por ocasio da entrega das duplicatas para a cobrana bancria, deve ser feito um lanamento contbil que registra esse
ato administrativo por meio de um lanamento em contas de
compensao.
Depois do recebimento da duplicata, d-se a baixa no referido
lanamento, pelo valor estipulado na duplicata, como se fosse um
estorno do lanamento inicial.
Suponhamos que as duplicatas n 451, 452 e 453, emitidas
anteriormente, fossem entregues para cobrana no Banco Beta
S/A:
1) Pelo registro (da compensao) da entrega das duplicatas ao
banco:
Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
a Ttulos em cobrana
Valor referente remessa de n/ dupl.
451, 452 e 453 para Cobrana Simples
R$ 450.000,00
2) Contabilizao da comisso cobrada pelo banco:

Despesas bancrias
a Bancos c/ Movimento
Banco Beta S/A
Comisso de cobrana de n/ dupl. 451,
452 e 453, conforme aviso
R$ 5.000,00
3) Recebimento da duplicata n 451, no vencimento:

Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Casa Lopes Ltda.
Recebido n/ dupl. 451, conforme aviso
R$ 150.000,00
4) Pela baixa de registro de compensao:

Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 451, recebida n/ data,
conforme aviso
R$ 150.000,00
006G/169
Instituto Monitor
5) Recebimento da duplicata n 452 antes do vencimento, com 5%

de desconto:
Diversos
Bazar Modelo Ltda.
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Recebido n/ duplicata 452, c/ 5% de
desconto, conforme aviso
R$ 190.000,00
Desconto concedido
na dupl. acima R$ 10.000,00 R$ 200.000,00
6) Pela baixa do registro de compensao:
Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 452, recebida
nessa data, conforme aviso
R$ 200.000,00
7) Recebimento da duplicata n 453 aps o vencimento, com 10%

de juros de mora:
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
a Diversos
Indstrias Ideal Ltda.
a Receita de Juros
juros recebidos
na dupl. acima
R$ 100.000,00
R$ 10.000,00
R$ 110.000,00
8) Baixa de registro de compensao:

Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 453, recebida n/ data R$ 100.000,00
1.4 Duplicatas Descontadas
Muitas vezes, ao fazer uma venda a prazo, a empresa no pode
esperar o vencimento das duplicatas para receber o dinheiro. Nesse
caso, ela negocia as duplicatas com um banco, ou seja, o banco faz um
adiantamento do valor em dinheiro, creditando na conta de movimento
da empresa o total a ser pago pelas duplicatas, menos os juros cobrados
pelo tempo (prazo) que o banco aguardar para receber o dinheiro.
006G/170
Instituto Monitor
Exemplo:
1) Emisso de duplicatas (de prestao de servios):
a Receitas de servios
Valor referente emisso das seguintes duplicatas
n 746 c/ Padaria Ipanema Ltda.
R$ 200.000,00
n 747 c/ Bazar Horizonte Ltda.
R$ 100.000,00
n 748 c/ Casa Alves Ltda.
R$ 300.000,00 R$ 600.000,00

2) Desconto das duplicatas n 746,747 e 748, com o banco cobrando
120.000,00 de juros:
Diversos
a Duplicatas descontadas
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Nosso crdito referente ao desconto das
duplicatas n 746, 747 e 748
Despesas bancrias
Juros cobrados
no desconto acima
R$ 480.000,00
R$ 120.000,00 R$ 600.000,00
3) Recebimento da duplicata n 746 antes do vencimento, com

desconto de 5%. Como o banco negociou com a empresa pelo valor
nominal da duplicata (R$ 200.000,00) e a empresa concedeu um
desconto ao cliente, ela ter de cobrir essa diferena, cobrada pelo
banco, em sua conta de movimento.
a) Pela duplicata recebida:
Duplicatas descontadas
Padaria Ipanema Ltda.
R$ 200.000,00
b) Pelo dbito do desconto concedido:

Banco Beta S/A
Pelo dbito em n/ conta ref. ao desconto concedido
na dupl. 746, conforme aviso
R$ 10.000,00
006G/171
Instituto Monitor
4) Recebimento da duplicata n 747, no vencimento:

Bazar Horizonte Ltda.
Recebido na dupl. 747, conforme aviso
R$ 100.000,00
5) Recebimento de duplicata n 748, aps vencimento, com juros

de mora: se o banco fez um adiantamento em dinheiro firma emitente, a duplicata pertence ao banco. Dessa forma, os juros de mora
cobrados pelo atraso no pagamento do ttulo tambm pertencem
ao banco. Por isso, no h na empresa nenhum lanamento a ser
feito em relao aos juros cobrados, e esse lanamento fica igual
ao anterior, ou seja:
Casa Alves Ltda.
R$ 300.000,00
1.5 Duplicata Descontada e No Paga pelo Cliente

Muitas vezes uma empresa desconta um ttulo no banco e o
comprador das mercadorias ou tomador do servio (cliente) no
efetua o pagamento da duplicata at um prazo de tolerncia definido pelo banco (aps o vencimento).
Nesse caso, o banco debita da conta da empresa o valor do
ttulo descontado mais os juros pelo tempo aguardado aps o
vencimento, transferindo o mesmo para cobrana simples.
Exemplo:
1) Dbito do ttulo na conta da empresa:
Diversos
Banco Beta S/A
Dbito em n/conta da dupl. 750
Conforme aviso
R$ 500.000,00
Despesas bancrias
Juros cobrados no atraso da
duplicata acima
R$ 50.000,00 R$ 550.000,00
006G/172
Instituto Monitor
2) Entrada da duplicata em cobrana simples:

Banco c/ cobrana
Banco Beta S/A
a Ttulos em cobrana
Transferncia de n/ dupl. 750
para cobrana simples, conforme aviso
R$ 500.000,00
Observao: quando a empresa receber o valor desta duplicata,

vai lan-la da mesma forma que fez com os ttulos recebidos em
cobrana (situao j vista).
2. Compras a Prazo
Por ocasio das compras a prazo, as empresas recebem de seus
fornecedores duplicatas a pagar referentes s compras efetuadas.
Da mesma maneira como foi visto em vendas, essas duplicatas podem ser pagas no vencimento, antes do vencimento, com desconto,
aps o vencimento, com juros de mora.
As duplicatas podem ser pagas em dinheiro ou cheques dos
bancos onde a empresa mantm conta bancria.
Exemplo:
1) Pagamento de duplicata no vencimento, em dinheiro:
Duplicatas a pagar
Instaladora Marte Ltda.
a Caixa
Pagamento duplicata n 436
R$ 80.000,00
2) Pagamento de duplicata, antes do vencimento, com desconto

em cheque:
Duplicatas a pagar
Fornecedora Aurora Ltda.
a Diversos
Banco Beta S/A
Pagto. dupl. 1.963, c/ desconto de 10%
a Descontos obtidos na dupl. acima

006G/173
R$ 90.000,00
R$ 10.000,00 R$ 100.000,00
Instituto Monitor
3) Pagamento de duplicata, aps o vencimento, com juros de mora,

em dinheiro:
Diversos
a Caixa
Duplicatas a pagar
Pago dupl. 2.458
Despesas de juros
juros pagos na dupl. acima

R$ 200.000,00
R$ 20.000,00
R$ 220.000,00
Anotaes e Dicas
006G/174
lio
14
Exemplo
Prtico Integrado
Neste exemplo vamos praticar grande parte de todos os eventos
contbeis apresentados nesta apostila.
Cia. Tordesilhas
Dbito
Crdito
Capital Social
R$ 98.000,00
Imposto de Renda a Recolher
R$
3.000,00
Duplicatas a Pagar
R$
9.000,00
Lucros Acumulados
R$
2.000,00
Caixa
R$
7.000,00
Bancos conta Movimento
R$ 12.000,00
Estoques
R$
6.200,00
R$
8.800,00
Mquinas
R$ 24.000,00
Imveis
R$ 38.000,00
Veculos
R$ 16.000,00
Total
R$ 112.000,00
R$ 112.000,00
Lanamentos do ms de setembro de XX
A) Compras do ms: R$ 78.000,00
Vendas do ms: R$ 186.000,00
Em ambas as operaes no houve recebimento, nem pagamento.
ICMS de 18% e a empresa opera no regime no cumulativo de
PIS e COFINS.
B) Recebimento de duplicatas R$ 138.800,00
C) Pagamentos de duplicatas R$ 72.000,00
D) Folha de pagamento do perodo: valor total da folha
R$ 18.000,00. INSS funcionrio R$ 2.200,00, IRRF R$ 1.300,00.
Calcular os encargos sociais 27,8% e FGTS 8%.
E) Desconto de duplicatas R$ 7.000,00, taxa de 12%.
F) Proviso de Crditos de Liquidao Duvidosa de 3% do saldo
de contas a receber
G) Depreciao: veculos 20% ao ano, mquinas 10% ao ano,
imveis 4% ao ano.
H) Contratao de seguros no valor de R$ 1.800,00, contrato vlido
por um ano. Pago vista.
006G/175
Instituto Monitor
I) Despesas do perodo: comerciais R$ 22.000,00 e administrativas

R$ 12.000,00
J) Estoque final do perodo R$ 18.000,00
Vamos efetuar os lanamentos em dirio, razonetes, apurar o
resultado com mercadorias, impostos sobre vendas e o resultado
com mercadorias. Tambm elaboraremos o Balano Patrimonial
Lanamento em Dirio
A) Diversos
ICMS a Recuperar
Compras
R$ 14.040,00
R$ 63.960,00
a Vendas
R$ 186.000,00
Despesa com ICMS

a ICMS a Recolher
R$ 33.480,00
PIS a Recuperar
a Compras
R$ 1.287,00
COFINS a Recuperar
a Compras
R$ 5.928,00

a PIS a Recolher
R$ 3.069,00

a COFINS a Recolher
R$ 14.136,00
ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar
R$ 14.040,00
PIS a Recolher
a PIS a Recuperar
R$ 1.287,00
COFINS a Recolher
a COFINS a Recuperar
R$ 5.928,00
B) Bancos conta Movimento

R$ 138.800,00
C) Duplicatas a Pagar
a Bancos conta Movimento
R$ 72.000,00
006G/176
R$ 78.000,00
Instituto Monitor
D) Despesa com Salrios

a Diversos
a Salrios a Pagar
a INSS a Recolher
a IRRF
R$ 14.500,00
R$ 2.200,00
R$ 1.300,00

a Encargos Sociais a Pagar
R$ 5.004,00
Despesa com FGTS

a FGTS a Pagar
R$ 1.440,00
Despesa com 13 Salrio

a 13 Salrio a Pagar
R$ 1.500,00
Despesa com Frias

a Frias a Pagar
R$ 500,00
E) Diversos
Despesa Financeira
R$ 6.160,00
R$ 840,00
F) Despesas com Proviso

a Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa
R$ 1.470,00
G) Despesa com Depreciao

a Diversos
a Depreciao Acumulada Veculos
a Depreciao Acumulada Mquinas
a Depreciao Acumulada Imveis
R$ 267,00
R$ 200,00
R$ 127,00
H) Despesa antecipada de Seguros

Despesa com Seguros
a Despesa antecipada de Seguros
I) Despesas Operacionais
J) CMV
a Diversos
a Estoque
a Compras

Estoque
a CMV
006G/177
R$ 18.000,00
R$ 7.000,00
R$ 594,00
R$ 1.800,00
R$ 150,00
R$ 34.000,00
R$ 6.200,00
R$ 56.745,00
R$ 18.000,00
R$ 62.945,00
Instituto Monitor
Apurao do Resultado
R1) RCM
a CMV
R$ 44.945,00
R2) Vendas
a RCM
R$ 186.000,00
R3) RCM
a Diversos
a Despesa com ICMS
a PIS sobre Faturamento
a COFINS sobre Faturamento
R$ 33.480,00
R$ 3.069,00
R$ 14.136,00
R4) RCM
a Resultado
R$ 90.370,00
R5) Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios
a Despesa com Encargos Sociais
a Despesa com FGTS
a Despesa com 13 Salrio
a Despesa com Frias
a Despesa Financeira
a Despesa com Proviso
a Despesa com Depreciao
a Despesas Operacionais
a Despesas com Seguros
R$ 18.000,00
R$ 5.004,00
R$ 1.440,00
R$ 1.500,00
R$ 500,00
R$ 840,00
R$ 1.470,00
R$ 594,00
R$ 34.000,00
R$ 150,00
R6) Resultado
a Imposto de Renda a Recolher
R$ 4.031,00
R7) Resultado
a Lucros Acumulados
R$ 22.841,00
Capital Social
R$ 50.685,00
R$ 63.498,00
R$ 98.000,00
R$ 3.000,00
R$ 4.031,00
R$ 7.031,00
006G/178
Instituto Monitor
Caixa
Bancos Conta Movimento
R$ 7.000,00
R$ 12.000,00
R$ 72.000,00
R$ 138.800,00
R$ 34.000,00
R$ 6.160,00
R$ 1.800,00
R$ 156.960,00
R$ 107.800,00
R$ 49.160,00
Estoque
R$ 6.200,00
R$ 6.200,00
R$ 18.000,00
R$ 8.800,00
R$ 138.800,00
R$ 186.000,00
R$ 7.000,00
R$ 194.800,00
R$ 145.800,00
R$ 49.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 72.000,00
R$ 72.000,00
Lucros Acumulados
R$ 9.000,00
R$ 2.000,00
R$ 78.000,00
R$ 22.841,00
R$ 87.000,00
R$ 24.841,00
R$ 15.000,00
Mquinas
Imveis
R$ 24.000,00
R$ 38.000,00
Veculos
ICMS a Recuperar
R$ 16.000,00
R$ 14.040,00
R$ 14.040,00
Compras
R$ 63.960,00
Vendas
R$ 1.287,00
R$ 5.928,00
R$ 63.960,00
R$ 186.000,00
R$ 186.000,00
R$ 7.215,00
R$ 56.745,00
R$ 56.745,00
Despesa com ICMS
ICMS a Recolher
R$ 33.480,00
R$ 33.480,00
R$ 33.480,00
R$ 14.040,00
R$ 19.440,00
006G/179
Instituto Monitor
PIS a Recuperar
Cofins a Recuperar
R$ 1.287,00
R$ 5.928,00
R$ 1.287,00
R$ 5.928,00
PIS a Recolher
R$ 3.069,00
R$ 3.069,00
R$ 3.069,00
R$ 1.287,00
R$ 1.782,00
Cofins sobre Faturamento
Cofins a Recolher
R$ 14.136,00
R$ 14.136,00
R$ 14.136,00
R$ 5.928,00
R$ 8.208,00
Despesa com Salrios
Salrios a Pagar
R$ 18.000,00
R$ 14.500,00
R$ 18.000,00
INSS a Recolher
Irrf
R$ 2.200,00
R$ 1.300,00
Encargos Sociais a Pagar
R$ 5.004,00
R$ 5.004,00
R$ 5.004,00
Despesa com FGTS
FGTS a Pagar
R$ 1.440,00
R$ 1.440,00
R$ 1.440,00
Despesa com 13 Salrio
13 Salrio a Pagar
R$ 1.500,00
R$ 1.500,00
R$ 1.500,00
Despesa com Frias
Frias a Pagar
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 500,00
Despesa Financeira
Despesa com Proviso
R$ 840,00
R$ 1.470,00
R$ 840,00
006G/180
R$ 1.470,00
Instituto Monitor
R$ 1.470,00
Despesa com Depreciao

R$ 594,00
R$ 594,00
Depreciao Acumulada Veculos
Depreciao Acumulada Mquinas
R$ 267,00
Depreciao Acumulada Imveis

R$ 127,00
R$ 200,00
Despesas Operacionais
R$ 34.000,00
R$ 34.000,00
Despesa Antecipada com Seguro

R$ 1.800,00
R$ 150,00
Despesa com Seguros

R$ 150,00
R$ 1.650,00
R$ 150,00
CMV
R$ 6.200,00
RCM
R$ 18.000,00
R$ 56.745,00
R$ 186.000,00
R$ 33.480,00
R$ 62.945,00
R$ 18.000,00
R$ 44.945,00
R$ 3.069,00
R$ 14.136,00
R$ 44.945,00
Resultado
R$ 63.498,00
R$ 44.945,00
R$ 90.370,00
R$ 26.872,00
R$ 4.031,00
R$ 22.841,00
R$ 22.841,00
006G/181
R$ 95.630,00
R$ 186.000,00
R$ 90.370,00
R$ 90.370,00
Instituto Monitor
Conta
Dbito
Capital social
Crdito
R$ 98.000,00
Caixa
R$ 7.000,00
Banco Conta Movimento
R$ 49.160,00
R$ 7.031,00
Salrios a pagar
R$ 14.500,00
Inss a pagar
R$ 2.200,00
Irrf a pagar
R$ 1.300,00
Encargos Sociais a pagar
R$ 5.004,00
Fgts a pagar
R$ 1.440,00
Icms a recolher
R$ 19.440,00
Pis a recolher
R$ 1.782,00
Cofins a recolher
R$ 8.208,00
Lucros acumulados
R$ 24.841,00
Estoque
R$ 18.000,00
Duplicatas a pagar
R$ 15.000,00
R$ 49.000,00
Veculos
R$ 16.000,00
Imveis
R$ 38.000,00
Mquinas
R$ 24.000,00
Depreciao Acumulada Imveis
R$ 127,00
Depreciao Acumulada Veculos
R$ 267,00
Depreciao Acumulada Mquinas
R$ 200,00
Despesa Antecipada de Seguros
R$ 1.650,00
Proviso de crditos de liquidao duvidosa
R$ 1.470,00
Frias a pagar
R$ 500,00
13 Salrio a pagar
R$ 1.500,00
Total
R$ 202.810,00
006G/182
R$ 202.810,00
Instituto Monitor
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO
CIA. TORDESILHAS SETEMBRO DE XX
R$ 186.000,00
Vendas
(-) Impostos sobre vendas
Icms
Pis
Cofins
R$ (33.480,00)
R$ (3.069,00)
R$ (14.136,00)
R$ (50.685,00)
R$ 135.315,00
R$ (44.945,00)
R$ 90.370,00
(=) Receita lquida de vendas

(-) Custo da mercadoria vendida
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Funcionrios
Encargos sociais
13 Salrio
Frias
Fgts
Proviso
Depreciao
Seguros
Financeira
Comercial
Administrativo
R$ (18.000,00)
R$ (5.004,00)
R$ (1.500,00)
R$
(500,00)
R$ (1.440,00)
R$ (1.470,00)
R$
(594,00)
R$
(150,00)
R$
(840,00)
R$ (22.000,00)
R$ (12.000,00)
R$ (63.498,00)
R$ 26.872,00
R$ (4.031,00)
R$ 22.841,00
(=) Lucro operacional

(-) Imposto de renda
(=) Lucro lquido
BALANO PATRIMONIAL
CIA. TORDESILHAS - SETEMBRO DE XX
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
DUPLICATAS A RECEBER
(-) Proviso para crditos de liq.
ESTOQUE
DESPESAS ANTECIPADAS DE SEGUROS
TOTAL
PASSIVO CIRCULANTE
R$
R$
R$ 49.000,00
R$ (1.470,00)
R$
R$
R$
R$
7.000,00 DUPLICATAS A PAGAR

49.160,00 SALRIOS A PAGAR
INSS A PAGAR
47.530,00 IRRF
18.000,00 ENCARGOS SOCIAIS A
1.650,00 PAGAR
123.340,00 FGTS A PAGAR
13 A PAGAR
FRIAS A PAGAR
ICMS A RECOLHER
PIS A RECOLHER
COFINS A RECOLHER
IMPOSTO DE RENDA A
RECOLHER
TOTAL
ATIVO Permanente
IMOBILIZADO
MQUINAS
(-) Depreciao acumulada
IMVEIS
VECULOS
TOTAL
TOTAL DO ATIVO
R$ 15.000,00
R$ 14.500,00
R$ 2.200,00
R$ 1 .300,00
R$ 5.004,00
R$ 1 .440,00
R$ 1.500,00
R$
500,00
R$ 19.440,00
R$ 1.782,00
R$ 8.208,00
R$ 7.031,00
R$ 77.905,00
PATRIMNIO LQUIDO
R$ 24.000,00
R$ (200,00)
R$ 38.000,00
R$ (127,00)
R$ 16.000,00
R$ (267,00)
CAPITAL SOCIAL
Reservas de Lucro
R$ 23.800,00 TOTAL
R$ 98.000,00
R$ 24.841,00
R$ 122.841,00
R$ 37.873,00
R$ 15.733,00
R$ 77.406,00
R$ 200.746,00 TOTAL DO PASSIVO
006G/183
R$ 200.746,00
Instituto Monitor

Cia. Paulista
Lanamento para o ms de dezembro de 2006.
1 - Compras do perodo: 300 unidades por R$ 250,00 cada, pagamento a prazo.
O ICMS de 12%.
2 - Vendas do perodo: 325 unidades por R$ 450,00 cada, recebidos metade
vista e o restante a prazo. O ICMS de 12%. Calcular PIS e COFINS no regime cumulativo.
3 - Desconte de duplicatas no valor de R$ 16.000,00 com taxa de 8% ao ms.
4 - Contrato de seguro no valor de R$ 27.000,00 pelo perodo de 18 meses, pago
vista.
5 - Pagamento de duplicatas no valor de R$ 50.000,00, com desconto de 8%.
6 - Pagamento de impostos: Imposto de Renda: R$ 13.200,00, ICMS: R$
11.100,00 e Impostos a Recolher R$ 6.023,00. Em cheque.
7 - Recebimento de duplicatas no valor de R$ 40.000,00.
8 - Pagamentos de salrios do ms por R$ 30.000,00. Calcular os encargos sociais de 27,8% e FGTS de 8%. Fazer a proviso de frias e 13.
9 - Proviso para crditos de liquidao duvidosa de 1,5% do saldo de contas a
receber.
10 - Depreciao: 20% para veculos, 10% para mquinas e 4% para imveis.
Fazer os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apurar o resultado
do exerccio e elaborar o balano patrimonial e a demonstrao de resultados
do exerccio, considerando os saldos do primeiro exerccio integrado, avaliao
de estoques pelo mtodo PEPS e Imposto de Renda pelo lucro presumido com
taxa de 8% de presuno.
006G/184
Instituto Monitor
006G/185
Apndice
Correo
Monetria
1. Correo Monetria5
A correo monetria tem por finalidade a
atualizao dos valores constantes da contabilidade, dos elementos do ativo permanente
e do Patrimnio Lquido, ajustando-os ao
poder aquisitivo da moeda nacional. Essa
atualizao realizada tornando-se por base
a variao nominal de uma conta UFIR (Unidade de Referncia Fiscal).
O Decreto-Lei n 2.341 de 29/06/87
adaptou a legislao do Imposto de Renda s
normas da lei e regulamentou os princpios
bsicos para a escriturao da correo monetria na contabilidade das empresas que se
resume s seguintes condies:
A unidade padro para efeito da correo
monetria ser uma UFIR.
A converso das unidades monetrias, em
nmero de UFIR, ser o valor da mesma, na
data de sua converso.
A variao da UFIR, entre duas datas, constituir a base para a atualizao dos valores
na contabilidade da empresa.
O Valor da UFIR, entre duas datas, constituir a base para a atualizao dos valores,
na contabilidade da empresa.
A correo monetria deve incidir sobre o
saldo de cada conta do ativo permanente e
Patrimnio Lquido, inclusive as retificadoras na data do balano de abertura.
As pessoas jurdicas devero manter o livro

Razo Auxiliar em UFIR, no qual as contas
sujeitas correo monetria sero escrituradas, adotando-se como unidade de conta
o valor de uma UFIR.
As contas do ativo permanente e do Patrimnio Lquido tero como contrapartida
uma conta transitria denominada Resultado
da Correo Monetria, que representa uma
conta de resultado que, como tal, modificar o
resultado do exerccio produzindo aquilo que
chamamos de lucro inflacionrio, logicamente
se o saldo da conta transitria for credor; caso
contrrio (saldo devedor), haver uma perda
inflacionria.
2. Esquema da Correo Monetria

Resultado da Correo Monetria
DBITO
Valores da Correo do
Patrimnio Lquido e
contas retificadoras
do Permanente
CRDITO
Valores da Correo
do Permanente e
retificadoras do
Patrimnio Lquido
Devedor = Perda inflacionria

Saldo
Credor = Lucro inflacionrio
O valor da correo monetria ser acrescido ao saldo das contas do ativo permanente e
do Patrimnio Lquido, em contrapartida com
a conta Resultado da Correo Monetria, com
exceo do capital realizado, que ter o valor
de sua correo contabilizado parte, numa
conta de reserva do capital chamada Correo
5. Correo Monetria foi extinta em 31/12/1995
006G/187
Instituto Monitor
Monetria do Capital, at a data da Assemblia Geral, quando os

acionistas aprovarem o balano.
Exemplo:
Saldo em 31/12/XX
Mveis e Utenslios
Lucros Acumulados
R$ 60.000,00
R$ 15.000,00
Considerando que no houve movimento nas duas contas

durante o ano de X2, no balano de 31/12/X1, teremos a seguinte
correo:
UFIR em 31/12/X1 - (Balano de Abertura)
UFIR em 31/12/X2 - (Balano da Correo)
R$ 3.000,00
R$ 7.000,00
Correo de Mveis e Utenslios

R$ 60.000,00 R$ 3.000,00 = 20 UFIRs
20 R$ 7.000,00 = R$ 140.000,00 (valor corrigido)
R$ 140.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 80.000,00 (correo monetria)
Correo de Lucros Acumulados
R$ 15.000,00 R$ 3.000,00 = 5 UFIRs
Contabilizao
Mveis e Utenslios
a Resultado da Correo Monetria
Resultado da Correo Monetria
a Lucros Acumulados

R$ 80.000,00
R$ 20.000,00
3. Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto6

As quotas de depreciao, amortizao e exausto a serem
registradas na escriturao como custos ou despesas operacionais
(encargos do exerccio) sero determinadas com base nas seguintes
normas:
a) A quota anual em UFIR ser o produto da taxa anual em depreciao ou amortizao, ou da porcentagem de exausto sobre o
valor do bem em UFIR.
6. Mtodo meramente ilustrativo, pois no usado devido extino da UFIR em 31/12/1995.
006G/188
Instituto Monitor
b) A quota anual em UFIR ser registrada na conta do encargo e

o montante da quota a ser lanado na escriturao ser determinado mediante a converso da quota em UFIR para reais:
b.1) Pelo valor da UFIR em cada ms, se registrada mensalmente.
b.2) Pelo valor mdio da UFIR no exerccio da correo, se
registrado por ocasio do balano de encerramento do
perodo.
Exemplo:
Saldo de abertura da conta Instalaes, no incio do exerccio:
R$ 50.000,00.
Taxa anual do encargo de 10%.
Saldo de abertura da conta Depreciaes Acumuladas de Instalaes: R$ 20.000,00.
UFIR de abertura: R$ 1.000,00.
UFIR de encerramento: R$ 3.000,00.
UFIR mdia anual: R$ 1.800,00.
Correo da conta Instalaes
R$ 50.000,00 R$ 1.000,00 = 50 UFIRs
Encargo do exerccio (depreciaes)
10% de 50 UFIRs = 5 UFIRs
5 R$ 1.800,00 = R$ 9.000,00 (encargo do exerccio)
Correo da conta Depreciaes Acumuladas de Instalaes
Em R$ Em UFIR
Saldo de abertura
R$ 20.000,00
20
Encargo do exerccio
R$ 9.000,00 5

R$ 29.000,00
25

25 R$ 3.000,00 = R$ 75.000,00 R$ 29.000,00 = R$ 46.000,00
(C.M.)
006G/189
Apndice
Lei das Sociedades

Annimas
1. Lei das Sociedades Annimas
2. Demonstrao do Fluxo de Caixa
A Lei n 11.638/07 traz alteraes significativas no que se refere elaborao e

divulgao de demonstraes contbeis para
as empresas regidas pela Lei no. 6.404/76, conhecida como a Lei das Sociedades por Aes,
mas que, agora, tambm diz respeito, no que
se refere matria contbil, s Sociedades
Limitadas de Grande Porte (aquelas que tenham, isoladamente ou em conjunto, quando
for de controle comum, faturamento superior
a R$ 300 milhes ou Ativos superiores a R$
240 milhes).
As empresas (exceto as companhias fechadas com o patrimnio lquido, na data do

balano patrimonial, inferior a R$ 2 milhes)
devem incluir a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa (DFC) em suas Demonstraes Financeiras. Essa demonstrao apresenta as
alteraes ocorridas, durante o exerccio, no
saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-as em, no mnimo, trs fluxos:
O objetivo geral das alteraes promovidas

pela Lei no. 11.638/07 pode ser resumido em:
atualizar as prticas contbeis adotadas no
Brasil, que, via de regra, tinham sido estabelecidas em 1976, e dar um comando geral para
que as normatizaes relacionadas aos aspectos
contbeis tenham como parmetro as Normas
Internacionais de Contabilidade, do IASB
(International Accounting Standards Board),
conhecidas pela sigla em ingls IFRS (International Financial Reporting Standards).
As alteraes vo desde a simples criao de contas at complexas contabilizaes,
existentes em operaes altamente tcnicas. A
seguir, apontaremos as principais alteraes
promovidas pela Lei.
Das operaes.
Dos financiamentos.
Dos investimentos.
O objetivo da DFC fornecer informaes
relevantes sobre recebimentos e pagamentos
de caixa de uma companhia durante certo
perodo, avaliar alternativas de investimentos e analisar e controlar ao longo do tempo
as decises importantes que so tomadas na
empresa, com reflexo monetrio.
A estrutura da DFC engloba os seguintes
fluxos:
Atividades operacionais: so aquelas que a
empresa pratica no seu dia-a-dia; so as
principais atividades geradoras de receitas
da empresa. Podemos citar como exemplos
de contas desta atividade o recebimento de
006G/191
Instituto Monitor
clientes, pagamentos aos fornecedores, recebimento de receitas

financeiras, etc.
Atividades de investimentos: so as atividades relacionadas com
os ativos permanentes (investimentos, imobilizado, intangvel,
diferido, renda fixa e renda varivel). So exemplos aquisies
de investimentos e de ativos imobilizados, recebimento de emprstimos concedidos, entre outras.
Atividades de financiamentos: esto relacionadas obteno
de recursos pela empresa, podendo ser dos acionistas ou de
terceiros. Como exemplo esto o recebimento e pagamento de
emprstimos e financiamentos, dividendos pagos, etc.
Existem duas modalidades para elaborao da DFC. O mtodo direto e o mtodo indireto. A principal diferena quanto
apresentao das atividades operacionais. A metodologia direta
consiste em apurar os valores recebidos e pagos, divulgando informaes mais complexas e de melhor qualidade, enquanto que
a indireta consiste em ajustar o lucro lquido do exerccio pelos
valores que impactam o lucro, mas no o caixa.
A seguir apresentaremos um exemplo de DFC pelo mtodo
direto e um pelo mtodo indireto.
Anotaes e Dicas
006G/192
Instituto Monitor
Dfc Mtodo Direto

Caixa Gerado pelas Atividades Operacionais
Recebimentos
Vendas
1.245.000
Total de Recebimentos
1.245.000
Pagamentos
Fornecedores
816.000
408.000
Despesas Financeiras
2.250
Impostos
29.000
Total de Pagamentos
1.255.250
(A) Variao de Caixa das Atividades Operacionais
(10.250)
Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento

Recebimentos
Venda de Ativo Imobilizado
Pagamentos
Compra de Ativo Imobilizado
Total de Pagamentos
(B) Variao de Caixa das Atividades de Investimento
Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento

Recebimentos
Integralizao de Capital em Dinheiro
10.000
10.000
Pagamentos
Amortizao de Emprstimo
Total de Pagamentos
7.500
7.500
(C) Variao de Caixa das Atividades de Financiamento

Total da Variao de Caixa
2.500
(7.750)
Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0
8.000
(+) Total das Variaes de Caixa
(7.750)
(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1
006G/193
250
Instituto Monitor
Dfc - Mtodo Indireto

Caixa Gerado pelas Atividades Operacionais
Lucro Lquido do Exerccio
67.025
(+) Ajuste de Depreciao
2.000
(-) Variao de Clientes
(5.000)
(-) Variao de Estoques
(130.000)
(+) Variao de Fornecedores
64.000
(-) Variao de Impostos a Pagar

(-) Variao de Contas a Pagar
(275)
(8.000)
(A) Variao de Caixa das Atividades Operacionais
(10.250)
Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento

Recebimentos
Venda de Ativo Imobilizado
Pagamentos
Compra de Ativo Imobilizado
Total de Pagamentos
(B) Variao de Caixa das Atividades de Investimento
Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento

Recebimentos
Integralizao de Capital em Dinheiro
10.000
10.000
Pagamentos
Amortizao de Emprstimo
Total de Pagamentos
7.500
7.500
(C) Variao de Caixa das Atividades de Financiamento

Total da Variao de Caixa
2.500
(7.750)
Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0
8.000
(+) Total das Variaes de Caixa
(7.750)
(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1
006G/194
250
Instituto Monitor
3. Demonstrao do Valor Adicionado

Outra demonstrao inserida pela Lei n. 11.638/07 e que
somente obrigatria para as companhias abertas a DVA
Demonstrao do Valor Adicionado que o valor da riqueza
gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que
contriburam para a gerao dessa riqueza, como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela
da riqueza no distribuda.
A DVA visa a apresentar o quanto de riqueza a empresa
gerou, ou seja, o quanto de valor ela adicionou e para quem foi
distribuda. A importncia da DVA se d pelo montante de valor
adicionado pela companhia e sua forma de distribuio.
Demonstrao do Valor Adicionado

GERAO DO VALOR ADICIONADO
Receita de Vendas
2.000.000,00
(+) Receitas no Operacionais
150.000,00
(-) Custos e Servios Obtidos de Terceiros
(750.000,00)
(=) Valor Adicionado Bruto
1.400.000,00
(-) Retenes (Depreciao e Amortizao)

(=) Valor Adicionado Lquido
(40.000,00)
1.360.000,00
(+) Valores Recebidos de Terceiros (Receitas Financeiras)

(=) Valor Adicionado Disposio da Entidade
40.000,00
1.400.000,00
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

Pessoal e Encargos
250.000,00
17,86%
Governo
550.000,00
39,29%
Financiadores
150.000,00
10,71%
Acionistas e Lucros Retidos
450.000,00
32,14%
1.400.000,00
100,00%
Total
A partir da Lei 11.638/07, ao fim de cada exerccio social,

a diretoria elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e
as mutaes ocorridas no exerccio:
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (em substituio antiga Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
DOAR).
Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia aberta).
006G/195
Instituto Monitor
4. Criao de Contas e Grupos de

Contas
A Lei tambm apresenta a criao de
contas e grupos de contas que antes no constavam. Abaixo apresentamos com detalhes:
a. Intangvel - compreendem os direitos que
tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exerccios com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido. Exemplos:
marcas, patentes, direitos de concesso,
direitos autorais, entre outros.
b. Ajustes de Avaliao Patrimonial - sero
classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo e do passivo
em decorrncia de sua avaliao a preo
de mercado.
c. Omisso da conta de Lucros Acumulados a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07
omite Lucros Acumulados. Todo resultado ser, obrigatoriamente, destinado. S
poder haver saldo na forma de Prejuzos
Acumulados, conforme art. 178 onde o
Patrimnio Lquido dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucro, aes
em tesouraria e prejuzos acumulados.
d. Omisso da conta de Reserva de Reavaliao - a Lei 11.638/07 no prev mais o
instituto da Reavaliao espontnea de
ativos. Os saldos existentes nas reservas
de reavaliao devero ser mantidos at
a sua efetiva realizao ou estornados at
o final do exerccio social em que esta Lei
entrar em vigor.
trato que d origem a um ativo financeiro

de uma entidade e um passivo financeiro
ou instrumento de patrimnio de uma outra entidade. Um Instrumento Financeiro
reconhecido nas demonstraes contbeis
da entidade quando ela se torna parte do
contrato referido.
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos
e ttulos de crditos, classificados no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo
devero ser avaliados:
a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para
venda;
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for
inferior, no caso das demais aplicaes e
os direitos e ttulos de crdito.
No pargrafo 1 do art. 183, considera-se
valor de mercado em relao aos instrumentos financeiros, o valor que se pode obter em
um mercado ativo, decorrente de transao
no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado
ativo para um determinado instrumento
financeiro (definio clssica de fair value):
a) o valor que se pode obter em um mercado
ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco
similares;
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa
futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e riscos similares; ou
5. Instrumentos Financeiros
c) o valor obtido por meio de modelos

matemtico-estatsticos de precificao
de instrumentos financeiros.
O IAS 32 (norma internacional que forma a base das alteraes da nova lei) define
Instrumento Financeiro como qualquer con-
Todas as aplicaes financeiras, tanto de

curto como de longo prazo, devero passar
por uma anlise antes de serem contabiliza-
006G/196
Instituto Monitor
das. Os rendimentos dos ttulos sero computados no resultado do exerccio e o ajuste

do valor de mercado ser contabilizado no
Patrimnio Lquido, deduzindo-se o Imposto
de Renda e Contribuio Social.
No caso de aplicaes financeiras destinadas negociao imediata, elas sero
ajustadas ao seu valor de mercado ou equivalente em cada balano, inclusive trimestral
ou mensal.
Em resumo, ao contrrio do que antes
acontecia, em que qualquer instrumento
financeiro era contabilizado de uma forma
nica, eles devero ser categorizados, conforme inteno da administrao e, dependendo
de sua categoria, contabilizados de forma
diferente entre eles.
6. Ajuste a Valor Presente

A Lei n. 6.404/76, alterada pela Lei n.
11.638/07 em seu art. 183, inciso VIII incluiu
a seguinte situao sobre o Ativo: os elementos do Ativo decorrentes de operaes de
longo prazo sero ajustados a valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Em relao ao passivo o art. 184 inciso
III estabelece que: as obrigaes, encargos
e riscos classificados no Passivo No Circulante sero ajustados ao seu valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Portanto, todos os elementos do Ativo
e tambm do Passivo, que so recebveis ou
exigveis no longo prazo, devero ser ajustados ao seu valor presente. Quando houver
efeito relevante, ou seja, um reflexo significativo, os ativos e passivos provindos de
operaes de curto prazo tambm devero
ser ajustados.
Esta alterao visa a possibilitar a comparabilidade das demonstraes financeiras
entre os diversos tipos de empresas, uma

vez que todos os valores ajustados tero
reflexos imediatos no resultado. A grande
questo aqui se refere a trazer para a Contabilidade, para os recebveis e exigveis de
longo prazo, e os de curto prazo relevantes,
o valor do dinheiro no tempo, considerando,
como exemplo, que um valor a receber daqui
a 12 meses e registrado nas demonstraes
financeiras por seu valor nominal diferente,
economicamente, ao longo do tempo.
7. Contabilizao de Leasing
Financeiro
No que se refere ao ativo imobilizado,
devero ser registrados nesta conta os bens
decorrentes de operaes que transfiram
empresa benefcios, riscos e controle desses
bens. A grande alterao aqui se refere ao
fato de que, na redao anterior, havia a
expresso propriedade em vez de benefcios,
riscos e controle. Sendo assim, contrato de
arrendamento que estava caracterizado uma
compra financiada, no era registrado como
Ativo Imobilizado, j que, na forma jurdica,
a propriedade fica com a Arrendadora. A
alterao da Lei vem para que prevalea a
Essncia Econmica sobre a Forma Jurdica
na Contabilidade.
Assim, quando um arrendamento mercantil for considerado como financeiro (caracterstica de compra financiada) passar a
ser contabilizado como operao de compra
pela Arrendatria, tendo o valor da transao original registrado no Ativo e depreciado
pela sua vida til econmica. A dvida ser
registrada no passivo e as atualizaes sero
com base nas taxas de juros implcitas na
contratao.
8. Recuperabilidade de Ativos
de Longo Prazo
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
006G/197
Instituto Monitor
valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:

I. Registradas as perdas de valor do capital
aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades
a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor;
ou
II. Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
Ou seja, o valor contbil de um ativo
imobilizado ou intangvel no poder ser
registrado por uma quantia superior ao seu
valor recupervel. Se isso ocorrer a empresa
dever constituir proviso para perdas por
desvalorizao.
Outro ponto importante da Lei que deve
ser destacado o teste de recuperabilidade
do ativo, ou impairment, que dever ser
aplicado periodicamente ao Ativo No Circulante, isto , nenhum ativo poder existir
por um valor maior que seu valor recupervel, seja por sua utilizao pela empresa, seja
por venda, da a importncia da atualizao
destes testes.
A matria regulamentando essa prtica
foi deliberada pela CVM Comisso de Valores Mobilirios e CFC Conselho Federal
de Contabilidade, aprovando o CPC 1 Valor
Recupervel de Ativos.
9. Concentrao de Negcios
Empresariais
No art. 226 foi includo o 3 onde, nas
operaes referidas no caput deste artigo
(incorporao, fuso, ciso), realizadas entre
partes independentes e vinculadas efetiva
transferncia de controle, os ativos e passivos
da sociedade a ser incorporada ou decorrente
de fuso ou ciso sero contabilizados pelo
seu valor de mercado. Ou seja, anteriormente

a legislao brasileira permitia que esses
tipos de negcio fossem registrados a partir
dos valores contbeis contidos no balano
patrimonial da empresa, ou ento fossem
utilizados os valores de mercado para os ativos e passivos objetos dessas transformaes.
Agora, porm, essas operaes de business
combination devem ser registradas a valores
de mercado, pois se pressupe que sempre
h uma transferncia de controle, mesmo
quando ocorre uma fuso.
No caso de haver uma transferncia de
controle e logo aps uma fuso ou incorporao, as demonstraes da empresa adquirida
devero ajustar tanto os passivos como os
ativos a valor de mercado previamente a esta
fuso ou incorporao. Nesta condio estes
novos valores sero fusionados ou incorporados adquirente do controle
10. Avaliao de Coligadas

Segundo o art. 248 alterado pela Lei
n. 11.638/07, no balano patrimonial da
companhia, os investimentos em coligadas
sobre cuja administrao tenha influncia
significativa, ou de que participe com 20%
ou mais do capital votante, em controladas
e em outras sociedades que faam parte de
um mesmo grupo ou estejam sob controle
comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as
seguintes normas:
I. O valor do PL da coligada ou da controlada
ser determinado com base em balano
patrimonial ou balancete de verificao
levantado, com observncia das normas
desta Lei, na mesma data, ou at 60 dias,
no mximo, antes da data do balano da
companhia; no valor de patrimnio lquido
no sero computados os resultados no
realizados decorrentes de negcios com
a companhia, ou com outras sociedades
coligadas companhia, ou por ela controladas;
006G/198
Instituto Monitor
II. O valor do investimento ser determinado

mediante a aplicao, sobre o valor de
PL referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da
coligada ou controlada;
straes no elidem a obrigao de elaborar,

para todos os fins desta Lei, demonstraes
financeiras em consonncia com o disposto
no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro:
III. A diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo
de aquisio corrigido monetariamente;
somente ser registrada como resultado
do exerccio se: decorrer de lucro ou
prejuzo apurado na coligada ou controlada; corresponder, comprovadamente,
a ganhos ou perdas efetivos; e no caso
de companhia aberta, com observncia
das normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios.
I - Em livros auxiliares, sem modificao de

escriturao mercantil;
Comentrio nosso: este artigo em nada muda
a redao anterior e conta com uma regulamentao da Receita Federal do Brasil, na
qual j temos o LALUR Livro de Apurao
do Lucro Real que faz os ajustes de critrios
contbeis utilizados na legislao societria,
mas que no so aceitos pela legislao
tributria.
Assim, foi omitida a relevncia para fins

de aplicao do mtodo de equivalncia e a
impossibilidade de avaliao por equivalncia para os investimentos em aes ou quotas
que no tenham direito a voto.
11. Aspectos Tributrios

O artigo 177 apresenta a seguinte redao:
A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta
Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos
ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo
o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos
ou critrios contbeis, de efeitos relevantes,
devero indic-la em nota e ressaltar esses
efeitos.
2 As disposies da lei tributria ou de
legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam
utilizao de mtodos ou critrios contbeis
diferentes ou elaborao de outras demon-
II - No caso da elaborao das demonstraes

para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida
lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de
demonstraes financeiras com observncia
do disposto no caput deste artigo, devendo
ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de
Valores Mobilirios.
Comentrio nosso: neste caso, deve-se esperar, uma vez que no h regulamentao por
parte da Receita Federal do Brasil.
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes registrados na
mesma comisso.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
5 As normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios a que se refere o
3 deste artigo devero ser elaboradas em
consonncia com os padres internacionais
de contabilidade adotados nos principais
mercados de valores mobilirios.
006G/199
Instituto Monitor
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios para as companhias abertas.
7 Os lanamentos de ajustes efetuados exclusivamente para
harmonizao de normas contbeis, nos termos do 2 deste
artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no
podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem
ter quaisquer outros efeitos tributrios.
Anotaes e Dicas
006G/200
Respostas dos Exerccios Propostos

Lio 1
1 - a cincia que estuda o patrimnio das
empresas.
3 - Os Princpios Contbeis so: Entidade,

Continuidade, Oportunidade, Registro pelo
Valor Original, Atualizao Monetria,
Competncia e Prudncia.
3-C
4 - As normas Profissionais so de Auditor Independente, de Perito Contbil e de Auditor

Interno, de Educao Profissional Continuada e de Exame de Qualificao Tcnica.
4-C
5-D
5-C
6-B
2 - Entidades com fins econmicos, com fim

socioeconmico e sociais.
6-D
7 - Clara e Objetiva, Precisa e Tempestiva.8
Lio 3
Lio 2
1-C
1 - Princpio uma premissa, verdade absoluta e inquestionvel. O Princpio Contbil

a condio essencial para que a Contabilidade exista.
3-C
2 - Normas so regras convencionais adotadas

e estabelecidas por doutrinadores e profissionais com a finalidade de uniformizar e
sistematizar os registros contbeis.
6-D
2-B
4-A
5-A
006G/201
Instituto Monitor
7.
a)
CAIXA
R$ 50.000,00
Capital
R$ 50.000,00
b)
CAIXA
Mercadorias
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 50.000,00
Capital
R$ 50.000,00
R$ 50.000,00
c)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00
R$ 90.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 40.000,00
Capital
R$ 50.000,00
R$ 90.000,00
d)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes
Veculos
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00
R$ 10.000,00
R$ 100.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 50.000,00
Capital
R$ 50.000,00
R$ 100.000,00
e)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes
Veculos

R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00
R$ 10.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 40.000,00
Capital
R$ 50.000,00
R$ 90.000,00
R$ 90.000,00
Lio 4
1 - So agrupados em bens fixos, numerrios, de venda, de renda
e crdito de funcionamento.
2 - A principal diferena entre elas que os bens tangveis so de
existncia palpvel e os intangveis so bens imateriais.
3 - As contas so Ativo Circulante e Passivo Circulante.
006G/202
Instituto Monitor
4 - O grupo Patrimnio Lquido representa o capital prprio que

foi investido na empresa e os resultados obtidos decorrentes desse
investimento.
5 - Os grupos que compem os aspectos quantitativos do patrimnio so: Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo No
Circulante e Patrimnio Lquido.
Lio 5
1)
a) Mercadorias
a Fornecedores R$ 30.000.00
Caixa
10.000,00 (c
3.000,00 (d
1.000,00 (f
b) Mveis e Utenslios
c) Bancos
a Caixa R$ 10.000.00
Bancos
c)
10.000,00
d) Duplicatas a pagar
a Caixa R$ 3.000.00
Fornecedores/Duplicatas a pagar
e) Veculos
d)
3.000,00 30.000,00
(a
10.000,00
(b
30.000,00
(e
f) Mercadorias
a Caixa R$ 1.000.00
Mercadorias
a)
30.000,00
f)
1.000,00
Mveis e Utenslios
b)
10.000,00
Mercadorias
e)
006G/203
30.000,00
Instituto Monitor
2) Dirio
a) Caixa
a Capital
R$ 50.000,00
b) Bancos c/ Movimento
a Caixa
R$ 5.000,00
c) Mercadoria
R$ 6.000,00
d) Instalaes
R$ 2.500,00
e) Duplicatas a Pagar
a Caixa
R$ 2.000,00
f) Veculos
a Caixa
R$ 10.000,00
Razonetes
Caixa

50.000

5.000
2.000
10.000
17.000
Capital

50.000

Banco c/ Movimento

5.000
2.500
Mercadorias
6.000
Duplicatas a Pagar

2.000
6.000

Instalaes

2.500
Veculos
10.000
006G/204
Instituto Monitor
BALANCETE DE VERIFICAO
Movimentao
CONTAS
SALDO
DBITO
CRDITO
DEVEDOR
CREDOR
50.000
17.000
33.000
Caixa
Capital
50.000
50.000
Bancos c/ Movimento
5.000
2.500
2.500
Mercadorias
6.000
6.000
Duplicatas a Pagar
2.000
6.000
4.000
Instalaes
2.500
2.500
Veculos
10.000
10.000
Totais
75.500
75.500
54.000
54.000
balancete patrimonial - Empresa Direta

ativo
Caixa
PASSIVO
33.000 Duplicatas a Pagar
Bancos c/ Movimento
2.500
Mercadorias
6.000
Instalaes
2.500 Capital Social
Veculos
10.000
Total
54.000 Total
Lio 6
a) Capital a realizar
a Capital social
b) Caixa
c) Instalaes
d) Bancos c/ movimento
a Caixa
e) Mveis e utenslios
f) Mercadorias
g) Mveis e utenslios
006G/205
4.000
PATRIMNIO LQUIDO
50.000
54.000
Instituto Monitor
h) Telefone
a Bancos c/ movimentos
i) Caixa
j) Mercadorias
k) Duplicatas a pagar
a Caixa
l) Caixa
Lio 7
1 - Atividade da empresa a forma como pretende atuar no
mercado, a fim de atender s expectativas de seus clientes e
sociedade em geral.
2 - Receitas so todos os numerrios que e empresa obtm por
venda de produtos e servios, por ganho de juros em aplicaes
financeiras ou por venda de ativos da empresa.
3 - O custo um numerrio que deduz a receita para a formao
do lucro da empresa. Despesas so sacrifcios financeiros feitos
pela empresa para aumentar as receitas e manter a atividade.
4 - Consiste em saber o valor do lucro ou prejuzo que a empresa
obteve no exerccio.
5 - Lanamento no dirio (sem histrico)
a) Caixa
a Vendas
R$ 12.000,00
b) Despesas c/ mo-de-obra
a Caixa
R$ 7.000,00
c) Despesas c/ gua e luz

a Caixa
R$ 5.000,00
d) Caixa
a Vendas
R$ 18.000,00
e) Despesas c/ combustvel
a Caixa
R$ 12.000,00
006G/206
Instituto Monitor
Razonetes
Caixa

12.000
18.000

30.000

6.000
7.000
5.000
12.000
24.000
Vendas

12.000

18.000
30.000
30.000

Despesa c/ mo-de-obra

7.000

7.000
Despesa c/ gua e luz

5.000

5.000
Despesa c/ combustvel

12.000

12.000

Resultados

24.000
30.000

6.000
Apurao dos resultados
Vendas
a Resultado
R$ 30.000
Resultado
a Diversos
a Despesas c/ mo-de-obra R$ 7.000
a Despesas c/ gua e luz R$ 5.000
a Despesas c/ combustvel R$ 12.000
R$ 24.000
Resultado
a Lucro ou prejuzos acumulados
R$ 6.000
Resultados

24.000

6.000
30.000
6.000
006G/207
Instituto Monitor
Lucro ou prejuzo acumulados

6.000
Demostrao de Resultados
Vendas
R$ 30.000,00
( - ) Despesas
Despesas c/ mo-de-obra
R$ 7.000,00
Despesas c/ gua e luz R$ 5.000,00
Despesas c/ combustvel R$ 12.000,00 (R$ 24.000,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio R$ 6.000,00

Cap. Social
1)
Diversos
100.000

a Capital Social
100.000

Mquinas
30.000

Veculos
40.000

Caixa
30.000
100.000

2)
Banco

a Caixa
20.000
3)
Despesa com material consumo

a Caixa
1.000

Banco
4)
Computadores
2)
20.000
5.000

a Banco

5.000
5)

6)
20.000
Imveis
80.000
(1
1)
(7
2.500
(8
1)
(3
21.000
30.000
30.000
(9
(10
Veculos
1)
40.000
40.000
(b
Imveis
5)
80.000
80.000
Venda de Servios
20.000
006G/208
(2
1.000
Mquinas
(4
5.000
20.000
20.000
9.000
5.000
a)
30.000
30.000
10.000
6.000
6)
Bancos
500

a Venda de Servios
20.000
40.000
24.000

7)
Despesa com funcionrios 16.000

a Bancos
10.000
8)
Despesa com gua e luz

a Bancos
2.500 Desp. Mater. Consum.

3)
1.000
9)
Duplicatas a Pagar
1.000

a Banco
6.000 1.000

10)
Despesa financeira

a Banco

500
Computadores
4)
Caixa
20.000
Desp. Com Funcionrio

(6
7)
10.000
10.000
10.000
(c
Instituto Monitor
Desp. Com gua e luz
8)
Dupl. A Pg
2.500
2.500
9)
2.500
500
(e
b)
1.000
c)
10.000
d)
2.500
e)
20.000
500
14.000
20.000
6.000
DRE 1
Vendas de Servios
20.000
(-) Despesas
(14.000)
10.000
Despesa com gua e luz
2.500
Despesa com material de consumo
1.000
Despesa Financeira
500
Lucro Lquido do Exerccio
6.000
Balano Patrimonial 1
Ativo
Passivo
Ativo Circulante
Caixa
Banco
Total Ativo Circulante
Passivo Circulante
25.000 Total Passivo Circulante
30.000
Capital Social
Veculos
40.000
Reserva de Lucros a Realizar
Imveis
74.000
Patrimnio Lquido
Mquinas
Computadores
74.000
16.000
Ativo No Circulante
100.000
6.000
5.000
80.000
Total Ativo No Circulante
155.000 Total Patrimnio Lquido
106.000
Total Ativo
180.000 Total Passivo + PL
180.000
006G/209
(5
Resultado
500
500
80.000
74.000
Desp. Financeira
10)
6.000
(d
(a
Instituto Monitor
Lio 8
1So Paulo, 10 de outubro de 2007
Mercadorias
a Caixa
R$ 50,00
So Paulo, 25 de outubro de 2007

Caixa
a Mercadorias
R$ 40,00
So Paulo, 18 de novembro de 2007

Mercadorias
R$ 20,00
So Paulo, 10 de dezembro de 2007

Mercadorias
R$ 30,00

Mercadorias em Estoque
a Mercadorias
referente ao (estoque final)
R$ 25,00

Mercadorias
referente apurao do (Lucro Bruto)
R$ 5,00
Mercadorias

DBITO
Compras
CRDITO
R$ 50,00
Vendas
R$ 40,00
R$ 30,00
Lucro Bruto
R$ 5,00
R$ 20,00
Estoque final
R$ 25,00
2Ficha de Estoque
Data
Entrada
Sada
DOC
Preo
Total
10/03
NF
10
R$ 12.000,00
R$ 1.200,00
20/03
NF
15/04
NF
10
R$ 19.200,00
R$ 19.200,00
R$ 2.040,00
R$ 10.200,00
30/04
NF
18/05
NF
20/05
NF
Q
8
11
4
Preo
R$ 1.200,00
R$ 1.800,00
R$ 2.000,00
006G/210
Estoque
Total
R$ 9.600,00
R$ 19.800,00
R$ 8.000,00
Preo
Total
10
R$ 1.200,00
R$ 12.000,00
R$ 1.200,00
R$ 2.400,00
12
R$ 1.800,00
R$ 21.600,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 2.000,00
R$ 12.000,00
R$ 2.000,00
R$ 4.000,00
Instituto Monitor
02 R$ 1.200,00 = R$ 2.400,00
10 R$ 1.920,00 = R$ 19.200,00 R$ 21.600,00 = R$ 1.800,00
12 R$ 21.600,00 12
1 R$ 1.800,00 = R$ 1.800,00
5 R$ 2.040,00 = R$ 10.200,00
R$ 12.000,00 = R$ 2.000,00
6 R$ 12.000,00 6
Contabilizao:
10/03

Estoques
a Caixa
R$ 12.000,00
20/03

Caixa
a Vendas
R$ 16.000,00
CMV
a Estoques
R$ 9.600,00
15/04

Estoques
R$ 19.200,00
30/04

a Vendas
R$ 33.000,00
CMV
a Estoques
R$ 19.800,00
18/05

Estoques
a Caixa
R$ 10.200,00
20/05

a Vendas
R$ 12.000,00

3-
CMV
a Estoques
R$ 8.000,00
18/12

Estoques
a Caixa (30 R$ 900,00)
R$ 27.000,00
20/12

Caixa
a Vendas (25 R$ 1.500,00)
R$ 37.500,00
20/12

CMV
a Estoques (25 R$ 900,00)
R$ 22.500,00
23/12
Estoques
006G/211
Instituto Monitor
a Caixa (15 R$ 1.300,00)
R$ 19.500,00
27/12

Caixa
a Vendas (18 R$ 2.000,00)
R$ 36.000,00
27/12

CMV
a Estoques
(5 R$ 900,00 = R$ 4.500,00)
(13 R$ 1.300 = R$ 16.900,00)
R$ 21.400,00
28/12

Estoques
a Caixa
(8 R$ 1.500,00)
R$ 12.000,00
30/12

Caixa
a Vendas
(9 R$ 2.500,00)
R$ 22.500,00
30/12

CMV
a Estoques
(2 R$ 1.300,00 = R$ 2.600,00)
(7 R$ 1.500,00 = R$ 13.100,00)
R$ 13.100,00
30/12

a CMV
R$ 57.000,00
R$ 57.000,00
30/12
Vendas

Razonetes:
R$ 96.000,00
Estoques
Entradas
Sadas
CMV
Vendas
R$ 227.000,00 R$ 22.500,00
R$ 22.500,00
R$ 37.050,00
R$ 19.500,00
R$ 21.400,00
R$ 21.400,00
R$ 36.000,00
R$ 12.000,00
R$ 13.100,00
R$ 13.100,00
R$ 22.500,00
R$ 58.500,00
R$ 57.000,00
R$ 57.000,00
R$ 96.000,00
Lucro Bruto: vendas - CMV = 39.000,00
410/03

Estoques
a Caixa
(10 R$ 500,00)
R$5.000,00
15/03

Estoques
a Caixa
(20 R$ 600,00)
R$12.000,00
006G/212
Instituto Monitor
20/04

Caixa
a Vendas
20/04

CMV
a Estoques
(20 R$ 600,00 = R$12.000,00)
(5 R$ 500,00 = R$ 2.500,00)
R$ 14.500,00
18/06

Estoques
a Caixa (20 R$ 700,00)
R$ 14.000,00
20/08

Caixa
a Vendas
R$ 33.000,00
(25 R$ 1.200,00)
R$ 30.000,00
(22 R$ 1.500,00)

CMV

a Estoques

(20 R$ 700,00 = R$ 14.000,00)
(2 R$ 500,00 = R$ 1.000,00)
R$ 15.000,00
30/10

Estoques
a Caixa
(20 R$ 1.000,00)
R$ 20.000,00
23/12

Caixa
a vendas
(21 R$ 200,00)
R$ 42.000,00
23/12
CMV

a Estoques

(20 R$ 1.000,00 = R$ 20.000,00)

(1 R$ 500,00 = R$ 500,00)
Razonetes:
R$ 20.500,00
Estoques
Entradas
Sadas
CMV
R$ 25.000,00
Vendas

R$ 12.000,00
R$ 14.500,00
R$ 14.500,00
R$ 30.000,00
R$ 14.000,00
R$ 15.000,00
R$ 15.000,00
R$ 33.000,00
R$ 20.000,00
R$ 20.500,00
R$ 20.500,00
R$ 42.000,00
R$ 51.000,00
R$ 50.000,00
R$ 50.000,00
R$ 105.000,00
Lanamento de encerramento do exerccio:

a CMV
R$ 50.000,00
Vendas
R$ 105.000,00
Lucro bruto: Vendas - CMV = R$ 55.000,00
006G/213
Instituto Monitor
5 - Lanamentos para o ms de maro de XX

Dirio
A) Despesa com Aluguel
a Caixa
R$ 2.500,00
B) Diversos
a Vendas
R$ 8.000,00
R$ 8.000,00 R$ 16.000,00
C) Abatimento sobre Vendas

D) Compras
R$ 500,00
R$ 9.000,00
E) Duplicatas a Pagar
a Abatimento sobre Compras
F) Duplicatas a Pagar
a Banco conta Movimento
R$ 700,00
R$ 4.000,00
G) Duplicatas a Pagar
a Caixa
R$ 800,00
H) Duplicatas a Receber
a Vendas
R$ 12.000,00
Frete sobre Vendas
a Caixa
R$ 300,00
I) Compras
R$ 8.000,00
Frete sobre Compras
a Caixa
R$ 250,00
J) Banco conta Movimento

R$ 8.000,00
K) Despesa com Funcionrios

a Banco conta Movimento
R$ 4.000,00
Apurao do CMV
1) CMV
a Diversos
a Frete sobre Compras R$ 250,00
a Estoque
R$ 20.000,00
a Compras (R$ 9.000,00 + R$ 8.000,00) R$ 17.000,00 R$ 37.250,00
006G/214
Instituto Monitor
2) Estoque
a CMV
R$ 25.000,00
3) Abatimento sobre Compras

a CMV R$ 700,00
Apurao do Resultado com Mercadorias
4) Resultado com Mercadorias
a CMV
R$ 11.550,00
5) Vendas
a Resultado com Mercadorias R$ 28.000,00
a Diversos
a Abatimento sobre Vendas R$ 500,00
Apurao do Resultado do Exerccio
a Resultado
R$ 15.950,00
8) Resultado
a Diversos
a Despesas com Aluguel R$ 2.500,00
a Despesas com Funcionrios R$ 4.000,00
a Frete sobre Vendas R$ 300,00 R$ 6.800,00
9) Resultado
a Lucros/Prejuzos
Acumulados R$ 9.350,00
Razonetes
Capital Social
Caixa
R$ 40.000,00
R$ 4.500,00
R$ 2.500,00 (a
R$ 800,00 (g
R$ 300,00 (h
R$ 250,00 (i
R$ 4.500,00
R$ 3.850,00
R$ 650,00
Estoque
R$ 20.000,00
Despesa com Aluguel
R$ 20.000,00 (1
a) R$ 2.500,00
2) R$ 25.000,00
006G/215
R$ 2.500,00 (8
Instituto Monitor
Duplicatas a Pagar
R$ 9.600,00
e) R$ 700,00
R$ 20.000,00
f) R$ 4.000,00
R$ 9.000,00 (d
g) R$ 800,00
R$ 8.000,00 (i
R$ 5.500,00
R$ 37.000,00
R$ 31.500,00
Vendas
R$ 6.755,00
R$ 4.000,00 (f
R$ 16.000,00 (b
b) R$ 8.000,00
R$ 4.000,00 (l
R$ 12.000,00 (h
k) R$ 8.000,00
R$ 22.755,00
5) R$ 28.000,00
R$ 28.000,00
R$ 8.000,00
R$ 14.755,00
Compras
R$ 14.600,00
R$
500,00 (c
b) R$ 8.000,00
R$ 8.000,00 (k
h) R$ 12.000,00
R$ 34.600,00
d) R$ 9.000,00
i) R$
8.000,00
R$ 17.000,00
R$ 17.000,00 (1
R$ 8.500,00
R$ 26.100,00
Frete sobre Compras
i) R$ 250,00
R$ 250,00 (1
3) R$ 700,00

c) R$ 500,00
Frete sobre Vendas
R$ 500,00 (6
h) R$ 300,00
R$ 300,00 (8

l) R$ 4.000,00
R$ 700,00 (e
CMV
R$ 4.000,00 (8
1) R$ 37.250,00
R$ 25.000,00 (2
R$
R$ 37.250,00
R$ 25.700,00
R$ 11.550,00
R$ 11.550,00 (4

4) R$ 11.550,00
6) R$
Resultado
R$ 28.000,00(5
500,00
8) R$ 6.800,00
9) R$ 9.150,00
R$ 12.050,00
R$ 28.000,00
7) R$ 15.950,00
R$ 15.950,00
700,00 (3
006G/216
R$ 15.950,00 (7
R$ 9.150,00
Instituto Monitor
R$ 4.545,00
R$ 9.150,00 (9
R$ 4.605,00
Antes da Apurao do Resultado
Conta
Dbito
Capital Social
Crdito
R$ 40.000,00
Caixa
R$
650,00
Estoques
R$ 25.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 31.500,00
R$ 26.100,00
R$ 9.600,00
R$ 14.755,00
R$ 4.545,00
Despesa com Aluguel
R$ 2.500,00
R$ 4.000,00
Vendas
R$ 28.000,00
R$
500,00
Frete sobre Vendas
R$
300,00
CMV
R$ 11.550,00
Total
R$ 99.500,00
R$ 99.500,00
Aps Apurao do Resultado

Conta
Dbito
Capital Social
Crdito
R$ 40.000,00
Caixa
R$
650,00
Estoques
R$ 25.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 31.500,00
R$ 26.100,00
R$ 9.600,00
R$ 14.755,00
R$ 4.605,00
Total
R$ 76.105,00
006G/217
R$ 76.105,00
Instituto Monitor
Demonstrao de Resultados do Exerccio

Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Farjala
Mar/XX
Vendas
R$ 28.000,00
(-) Abatimentos
(R$ 500,00)
R$
(=) Vendas Lquidas
500,00
R$ 27.500,00
(R$ 11.550,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 15.950,00

Frete sobre Vendas
(R$ 300,00)
Aluguel
(R$ 2.500,00)
Funcionrios
(R$ 4.000,00)
(R$ 6.800,00)
R$ 9.150,00
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Farjala
Mar/XX
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
R$
650,00
Duplicatas a Pagar
R$ 31.500,00
R$ 14.755,00
Total Circulante
R$ 31.500,00
R$ 26.100,00
Estoques
R$ 25.000,00
Patrimnio Lquido
R$ 66.505,00
Capital Social
R$ 40.000,00
R$ 4.605,00
Total Circulante
Permanente
Total Permanente
Total do Ativo
R$ 9.600,00
R$ 44.605,00
R$ 9.600,00
R$ 76.105,00
Total do Passivo e Patrim. Lq.
6 - Lanamentos do ms de julho
A) Estoque
a Duplicatas a Pagar R$ 60.000,00
B) Duplicatas a Receber
a Vendas
R$ 100.800,00
CMV
a Estoque R$ 65.800,00
C) Duplicatas a Pagar
a Devoluo de Compras R$ 5.000,00
Devoluo de Compras
006G/218
R$ 76.105,00
Instituto Monitor
D) Valor da Duplicata R$ 12.000,00

Taxa de Desconto:
8%
Valor do Desconto: R$ 960,00 (R$ 12.000,00 x 8%)
Valor Lquido: R$ 11.040,00 (12.000,00 960,00)

Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Bancos conta Movimento R$ 11.040,00
a Desconto Financeiro Obtido R$ 960,00 R$ 12.000,00
E) Diversos
Banco conta Movimento R$ 29.100,00
Desconto Financeiro Concedido R$ 900,00 R$ 30.000,00
F) Estoque
a Diversos
a Duplicatas a Pagar R$ 18.000,00 R$ 36.000,00
G) Banco conta Movimento
a Vendas R$ 32.000,00
CMV
H) Despesa com Funcionrios
I) Despesa com Aluguel
J) Despesa com Combustveis
a Caixa R$ 500,00
Encerramento do Exerccio
a CMV R$ 89.300,00
2) Vendas
a Resultado com Mercadorias R$ 132.800,00
a Resultado R$ 43.500,00
006G/219
Instituto Monitor
4) Descontos Financeiros Obtidos

a Resultado R$ 960,00
5) Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios R$ 12.000,00
a Despesa com Aluguel R$ 2.900,00
a Despesa com Combustvel R$ 500,00
Concedido R$ 900,00 R$ 16.300,00
6) Resultado
a Lucro/Prejuzo Lquido R$ 28.160,00
Capital Social
Caixa
R$ 30.000,00
R$ 1.100,00
R$ 500,00 (j
R$ 600,00
Estoque
R$ 13.300,00
Instalaes
R$ 65.800,00 (b
a) R$ 60.000,00
R$ 5.000,00 (c
f) R$ 36.000,00
R$ 23.500,00 (g
R$ 109.300,00
R$ 10.000,00
R$ 94.300,00
R$ 15.000,00
Despesa com Aluguel
i) R$ 2.900,00
R$ 2.900,00 (5
Duplicatas a Pagar
c) R$ 5.000,00
R$ 63.800,00
d) R$ 12.000,00
R$ 60.000,00 (a
R$ 18.000,00 (f
R$ 17.000,00
R$ 141.800,00
R$ 124.800,00
R$ 30.700,00
R$ 30.000,00 (e
b) R$ 100.800,00
R$ 131.500,00
Vendas
CMV
R$ 100.800,00 (b
b) R$ 65.800,00
R$ 32.000,00 (g
g) R$ 23.500,00
R$ 30.000,00
R$ 89.300,00
R$ 89.300,00 (1
R$ 132.800 ,00
R$ 132.800,00
R$ 101.500,00
Desconto Financeiro Obtido

4) R$ 960,00
R$ 960,00 (d
Despesas com Combustveis

j) R$ 500,00
006G/220
R$ 500,00 (5
Dev Compras
c) R$ 5.000,00
R$ 5.000,00 (c
Instituto Monitor
e) R$ 900,00
R$ 900,00 (5
Devoluo de Vendas
l) R$ 9.000,00
Veculos
R$ 32.000,00
R$ 9.000,00 (1
h)R$ 12.000,00
R$ 12.000,00 (5
R$ 26.210,00
1) R$ 89.300,00
R$ 132.800,00 (2
R$ 28.160,00 (6
3) R$ 43.500,00
R$ 43.500,00
R$ 54.370,00
Resultado
5) R$ 16.300,00
Banco Conta Movimento
R$ 43.500,00 (3
R$ 32.910,00
R$ 11.040,00 (d
R$ 960,00 (4
e) R$ 29.100,00
R$ 18.000,00 (f
R$ 16.300,00
R$ 44.460,00
g) R$ 32.000,00
R$ 12.000,00 (h
6) R$ 28.160,00
R$ 28.160,00
R$ 2.900,00 (i
94.010
R$ 43.940,00
50.070
Ficha de Estoque
Data
01/07
Quantidade
24
Entrada
Sada
Valor
Unitrio
Valor
Unitrio
R$ 2.500,00
Total
Quantidade
Saldo
Saldo
R$ 60.000,00
02/07
R$ 1.900,00
R$ 13.300,00
21
R$ 2.500,00
R$ 52.500,00
Quantidade
Valor
Unitrio
Saldo
R$ 1.900,00
R$ 13.300,00
R$ 1.900,00
R$ 9.600,00
24
R$ 2.500,00
R$ 60.000,00
R$ 2.500,00
R$ 7.500,00
05/07
(2)
R$ 2.500,00
(R$ 5.000,00)
R$ 2.500,00
R$ 2.500,00
15/07
12
R$ 3.000,00
R$ 36.000,00
R$ 2.500,00
R$ 2..500,00
12
R$ 3.000,00
R$ 36.000,00
R$ 3.000,00
R$ 15.000,00
R$ 3.000,00
R$ 15.000,00
20/07
Total
R$ 2.500,00
R$ 2.500,00
R$ 3.000,00
R$ 21.000,00
CMV
R$ 89.300,00
006G/221
Instituto Monitor
Balancete de Verificao (antes do Resultado):

Contas
Dbito
Capital Social
R$ 30.000,00
Caixa
R$ 600,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Estoques
R$ 15.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 124.800,00
R$ 50.070,00
Vendas
R$ 132.800,00
R$ 101.500,00
CMV
R$ 89.300,00
Descontos Financeiros Obtidos
R$ 960,00
Veculos
R$ 32.000,00
Desconto Financeiros Concedidos
R$ 900,00
Despesas com Combustveis
R$ 500,00
Despesas com Salrios
R$ 12.000,00
R$ 26.210,00
Despesa com Aluguel

Total
Crdito
R$ 2.900,00
R$ 314.770,00
R$ 314.770,00
Contas
Dbito
Capital Social
Caixa
R$ 30.000,00
R$ 600,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Estoques
R$ 15.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 124.800,00
R$ 50.070,00
Veculos
R$ 32.000,00
R$ 101.500,00
Total
Crdito
R$ 54.370,00
R$ 209.170,00
006G/222
R$ 209.170,00
Instituto Monitor
Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Beb Feliz
Jul/XX
Vendas
R$ 132.800,00
(R$ 89.300,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 43.500,00

Combustveis
(R$ 500,00)
Aluguel
(R$ 2.900,00)
(R$ 900,00)
Funcionrios
(R$ 12.000,00)
(-) Descontos Financeiros Obtidos
R$ 960,00
(R$ 15.340,00)
R$ 28.160,00
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Beb Feliz
Jul/XX
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
R$ 600,00 Duplicatas a Pagar
R$ 124.800,00
Total Circulante
R$ 124.800,00
R$ 50.070,00
R$ 101.500,00
R$ 15.000,00 Patrimnio Lquido
Estoques
Total Circulante
Permanente
R$ 30.000,00
Veculos
R$ 32.000,00
Instalaes
R$ 10.000,00
Total Permanente
R$ 54.370,00
R$ 84.370,00
R$ 42.000,00
Total do Ativo
R$ 209.170,00 Total do Passivo e Patrim. Lq.
R$ 209.170,00
Lio 9
1a Data
Entrada
Sada
DOC
Preo
Total
10/12
NF
10
R$ 984,00
R$ 9.840,00
12/12
NF
15/12
NF
10
R$ 1.574,40
R$ 15.744,00
R$ 1.672,80
R$ 8.364,00
20/12
NF
23/12
NF
26/12
NF
31/12
Q
8
Totais
11
4
R$ 33.948,00
Preo
R$ 984,00
R$ 1.476,00
R$ 1.640,00
Estoque
Total
R$ 7.872,00
R$ 16.236,00
R$ 6.560,00
R$ 30.668,80
006G/223
Preo
Total
10
R$ 984,00
R$ 9.840,00
R$ 984,00
R$ 1.968,00
12
R$ 1.476,00
R$ 17.712,00
R$ 1.476,00
R$ 1.476,00
R$ 1.640,00
R$ 9.840,00
R$ 1.640,00
R$ 3.280,00
Instituto Monitor
1b 10/12

1) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 9.840,00
ICMS a Recuperar R$ 2.160,00 R$ 12.000,00
12/12

2) Caixa

a Vendas
R$ 16.000,00
12/12

3) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher
R$ 2.880,00
12/12

4) CMV

a Estoques
R$ 7.872,00
15/12

5) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 15.744,00
20/12

1) Caixa

a Vendas
R$ 27.500,00
20/12

2) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher
R$ 4.950,00

23/12

CMV
a Estoques
R$ 16.236,00
3) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 8.364,00
26/12

4) Caixa

a Vendas
R$ 12.000,00
26/12

11) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher
R$ 2.160,00
006G/224
Instituto Monitor
26/12

12) CMV

a Estoques
R$ 6.560,00
31/12

13) ICMS a Recolher

a ICMS a Recuperar
R$ 7.452,00
1c Estoque
ICMS a Recuperar
R$ 9.840,00
R$ 7.872,00
R$ 2.160,00
R$ 15.744,00
R$ 16.236,00
R$ 3.456,00
R$ 8.364,00
R$ 6.560,00
R$ 1.836,00
R$ 33.948,00
R$ 30.668,00
R$ 7.452,00
CMV
R$ 7.452,00
Vendas
R$ 7.872,00
R$ 16.000,00
R$ 16.236,00
R$ 27.500,00
R$ 6.560,00
R$ 12.000,00
R$ 30.668,00
R$ 55.500,00
ICMS a Recolher
R$ 2.880,00
R$ 4.950,00
R$ 2.160,00
R$ 7.452,00
R$ 9.990,00
R$ 2.538,00
a CMV
Vendas
2 - PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)

8 R$ 984,00 = R$ 7.872,00

11

R$ 30.668,00
R$ 55.500,00
2 R$ 984,00 = R$ 1.968,00
9 R$ 1.574,40 = R$ 14.169,60 = R$ 16.137,60

1 R$ 1.574,40 = R$ 1.574,40
4

3 R$ 1.672,80 = R$ 5.018,40 = R$ 6.592,80

R$ 30.602,40 = CMV
Estoque Final = 2 R$ 1.672,80 = R$ 3.345,60
Lucro Bruto = Vendas - CMV = R$ 55.500,00 R$ 30.602,40 =
Lucro Bruto = Vendas - CMV - Impostos s/ Vendas =
006G/225
Instituto Monitor
= 55.500,00 - 30.602,40 - 2.538,00 = 22.359,60

3 - UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai)

8 R$ 984,00 = R$ 7.968,00

1 R$ 984,00 =
11

10 R$ 1.574,40 =

4 R$ 1.672,80 =
4

R$ 984,00
R$ 15.744,00 = R$ 16.728,00
R$ 6.691,20
R$ 31.387,20 = CMV
1 R$ 984,00
Estoque Final 1 R$ 1.672,80
R$ 2.656,80
Lucro Bruto = R$ 55.500,00 R$ 31.387,20 = - 2.538,00 = 21.574,80
4 - Resoluo
Lanamentos em Dirio:
1

Diversos
Compras
ICMS a Recuperar
R$ 4.920,00
R$ 1.080,00
R$ 6.000,00
Diversos
a Vendas
Caixa
R$ 9.000,00
R$ 9.000,00
R$ 18.000,00
ICMS sobre Vendas

a ICMS a Pagar
R$ 3.240,00
3

4

Duplicatas a Pagar
a Caixa
R$ 3.000,00
Diversos
Compras R$ 9.840,00
ICMS a Recuperar R$ 2.160,00
Caixa
a Vendas
ICMS sobre Vendas

a ICMS a Pagar R$ 3.600,00
a Caixa R$ 8.000,00
006G/226
R$ 20.000,00
Instituto Monitor
CMV
a Diversos
a Compras
R$ 14.760,00
Estoque
a CMV R$ 2.000,00
ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar R$ 3.240,00
10


a PIS a Pagar R$ 203,00
11


a COFINS a Pagar R$ 935,00
12

RCM
a Diversos
CMV
R$ 20.760,00
ICMS sobre Faturamento R$ 6.840,00
PIS sobre Faturamento R$ 203,00
COFINS sobre Faturamento R$ 935,00
13

Vendas
a RCM
14

RCM
15

Resultado
a Despesa Operacional R$ 8.000,00
16

Resultado
a Lucro Acumulado R$ 1.262,00
006G/227
R$ 38.000,00
R$ 12.000,00
R$ 22.760,00
Instituto Monitor
Razonetes
Caixa
(s) 2.000,00
3.000,00 (3)
(s) 6.000,00
(2) 9.000,00
8.000,00 (6)
(2) 9.000,00
(5) 20.000,00
15.000,00
31.000,00
11.000,00
20.000,00
Capital Social
Mquinas
20.000,00 (s)
(s) 7.000,00
Estoques
Duplicatas a Pagar
(s) 8.000,00
(3) 3.000,00
8.000,00 (7)
3.000,00 (s)
6.000,00 (1)
(8) 2.000,00
12.000,00 (4)
3.000,00
21.000,00
18.000,00
Compras
ICMS sobre Vendas
(1) 4.920,00
(2) 3.240,00
(2) 9.840,00
(3) 3.600,00
14.760,00
14.760,00 (7)
6.840,00
ICMS a Pagar
(9) 3.240,00
6.840,00 (12)
ICMS a Recuperar
3.240,00 (2)
(1) 1.080,00
3.600,00 (5)
(4) 2.160,00
6.840,00
3.240,00
3.240,00 (9)
3.600,00
CMV
(7) 22.760,00
2.000,00 (8)
(6) 8.000,00
20.760,00
8.000,00 (15)
20.760,00 (12)
006G/228
Instituto Monitor
RCM
Resultado
(12) 20.760,00
(15) 8.000,00
(12) 6.840,00
9.262,00 (14)
1.262,00
(12) 203,00
(16) 1.262,00
(12) 935,00
38.000,00 (13)
28.738,00
38.000,00
(14) 9.262,00
9.262,00
Vendas
18.000,00 (2)
(10) 203,00
20.000,00 (5)
(13) 38.000,00
203,00 (12)
38.000,00
PIS a Pagar
203,00 (10)
(11) 935,00
935,00 (12)
COFINS a Pagar
Lucros Acumulados
935,00 (11)
1.262,00 (16)
Demonstraes Financeiras
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
CIA. JABOTICABAL
JUNHO DE XX
R$ 38.000,00
(R$ 6.840,00)
(-) PIS sobre Vendas
(R$ 203,00)
(-) COFINS sobre Vendas
(R$ 935,00)
(R$ 7.978,00)
R$ 30.022,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida
(R$ 20.760,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 9.262,00
(R$ 8.000,00)
(=) Lucro Lquido
R$ 1.262,00
006G/229
Instituto Monitor
Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL CIA. JABOTICABAL
JUNHO DE XX
ATIVO
Circulante
PASSIVO
Circulante
Caixa
R$ 18.000,00
R$ 15.000,00 ICMS a Pagar
R$ 3.600,00
Estoques
R$ 2.000,00 PIS a Pagar
R$
203,00
Total
R$ 37.000,00 COFINS a Pagar
R$
935,00
Total
Permanente
R$ 22.738,00
Patrimnio Lquido
Mquinas
R$ 20.000,00
Total
R$ 7.000,00 Lucros Acumulados
R$ 1.262,00
Total
R$ 21.262,00
Total do Ativo
R$ 44.000,00 Total do Passivo
R$ 44.000,00
5 - Dirio
1

Diversos
Compras R$ 4.100,00
IPI a Recuperar R$ 250,00
ICMS a Recuperar R$ 900,00
Caixa
a Vendas
R$ 12.600,00
IPI sobre Vendas

a IPI a Pagar
R$ 600,00
ICMS sobre Vendas

a ICMS a Pagar
R$ 2.160,00
Diversos
a Caixa
Compras
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
R$ 4.920,00
R$ 300,00
R$ 1.080,00
006G/230
R$ 5.250,00
R$ 6.300,00
Instituto Monitor
a Vendas
R$ 10.500,00
IPI sobre Vendas

a IPI a Pagar
R$ 500,00
ICMS sobre Vendas

a ICMS a Pagar
R$ 1.800,00
a Caixa
R$ 3.000,00

A PIS a Pagar
R$ 363,00

a COFINS a Pagar
R$ 1.672,00
Diversos
a Compras
PIS a Pagar
COFINS a Pagar
R$ 149,00
R$ 686,00
R$ 835,00
CMV
a Diversos
a Compras
a Estoque
R$ 8.185,00
R$ 4.000,00
R$ 12.185,00
Estoque
a CMV
R$ 5.000,00
10

Vendas
a RCM
R$ 23.100,00
11

Diversos
a RCM
CMV
ICMS sobre Vendas
IPI sobre Vendas
R$ 7.185,00
R$ 3.960,00
R$ 1.100,00
R$ 363,00
R$ 1.672,00
12

RCM
006G/231
R$ 14.280,00
Instituto Monitor
13

Resultado
a Despesas Operacionais R$ 3.000,00
14

Resultado
a Lucros Acumulados R$ 5.820,00
15

IPI a Pagar
a IPI a Recuperar R$ 550,00
ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar R$ 1.980,00
Caixa
Estoque
(s) 3.000,00
6.300,00 (3)
(s) 4.000,00
(2) 12.600,00
3.000,00 (5)
(9) 5.000,00
15.600,00
9.300,00
4.000,00 (7)
6.300,00
Capital Social
COFINS a Pagar
10.000,00 (s)
(7) 686,00
1.672,00 (6)
986,00
Duplicatas a Pagar
(s) 6.000,00
3.000,00 (s)
(4) 10.500,00
5.250,00 (1)
16.500,00
8.250,00
Compras
ICMS sobre Vendas
(1) 4.100,00
(2) 2.160,00
(3) 4.920,00
(4) 1.800,00
9.020,00
835,00 (7)
3.960,00
3.960,00 (11)
8.185,00
ICMS a Recuperar
ICMS a Pagar
(1) 900,00
2.160,00 (2)
(3) 1.080,00
1.800,00 (4)
1.980,00
1.980,00 (15)
(15) 1.980,00
3.960,00
1.980,00
006G/232
Instituto Monitor
IPI sobre Vendas
IPI a Recuperar
(2) 600,00
(1) 250,00
(4) 500,00
(3) 300,00
1.100,00
1.100,00 (11)
550,00
550,00 (15)
IPI a Pagar
(15) 550,00
CMV
600,00 (2)
(8) 12.185,00
500,00 (4)
7.185,00
1.100,00
5.000,00 (9)
7.185,00 (11)
550,00
RCM
(11) 14.280,00
Resultado
23.100,00 (10)
(12) 8.820,00
8.820,00 (12)
(13) 3.000,00
(14) 5.820,00
Lucros Acumulados
5.820,00
Vendas
5.820,00 (14)
12.600,00 (2)
10.500,00 (4)
(10) 23.100,00
(5) 3.000,00
3.000,00 (13)

(6) 363,00

(6) 1.672,00
1.672,00 (11)
23.100,00
363,00 (11)
PIS a Pagar
(7)149,00
363,00 (6)
214,00
006G/233
Instituto Monitor
Demonstraes Financeiras
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
CIA. LARANJEIRAS
JUNHO DE XX
R$ 23.100,00
(R$ 3.960,00)
(-) IPI sobre Vendas
(R$ 1.100,00)
(-) PIS sobre Vendas
(R$ 363,00)
(-) COFINS sobre Vendas
(R$ 1.672,00)
(R$ 7.095,00)
R$ 16.005,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida
(R$ 7.185,00)
(=) Lucro Bruto
R$ 8.820,00
(R$ 3.000,00)
(=) Lucro Lquido
R$ 5.820,00
Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL CIA. LARANJEIRAS
JUNHO DE XX
ATIVO
Circulante
PASSIVO
Circulante
Caixa
R$ 8.250,00
R$ 16.500,00 ICMS a Pagar
R$ 1.980,00
Estoques
R$ 5.000,00 PIS a Pagar
R$
214,00
Total
R$ 27.800,00 COFINS a Pagar
R$
986,00
IPI a Pagar
R$
550,00
Total
R$ 11.980,00
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Capital Social
R$ 10.000,00
Lucros Acumulados
R$ 5.820,00
Total
R$ 15.820,00
R$ 27.800,00 Total do Passivo
006G/234
R$ 27.800,00
Instituto Monitor
Lio 11
1 -
Salrio Mensal
R$ 550,00
13 salrio
R$ 45,83
(R$ 550,00/12 )
Adicional de Frias
R$ 15,28
(R$ 45,83/3)
INSS Empregado
R$ 44,00
(R$ 550,00 x 8 %)
INSS empresa
R$ 152,90
(R$ 550,00 x 27,8%)
FGTS
R$ 44,00
(R$ 550,00 x 8 %)
INSS 13o
R$ 12,74
(R$ 45,83 x 27,8%)
INSS Frias
R$ 4,25
(R$ 15,28 x 27,8%)
FGTS sobre 13o
R$ 3,67
(R$ 45,83 x 8 %)
FGTS sobre Frias
R$ 1,22
(R$ 15,28 x 8 %)
2a)
1 - Contabilizao dos vencimentos dos empregados
D
Despesas com salrios e ordenados
C
Salrios e ordenados a pagar
12.800,00
2 - Contabilizao dos descontos
D
1.864,70
C
Contribuio ao INSS a recolher 964,70

IRRF a recolher
900,00
3 - Contabilizao dos encargos da folha (INSS e FGTS)
D
Despesas com contribuio Previdncia Social
C
Encargos sociais a recolher
3.686,40
D
C
Despesas com FGTS

FGTS a Recolher
1.024,00
4. Contabilizao do pagamento da folha

D
C
Caixa/Banco Movimento
10.935,30
b) Contabilizao da constituio da proviso do 13 salrio
D
Despesas com 13 Salrio
C
Proviso para 13 Salrio
1.066,67
Caixa
20.000
Duplicata a Receber
1.000
006G/235
Instituto Monitor
Estoque
50.000
Mveis e Utenslios
50.000
10.000
40.000
Deprec. Acumulada
Duplic. Pagar
4.000
6.000
1.000
Capital
Prov. Cred. Liq. Duvid.

21.000
20
Lucros ou Prej. Acum.

2.052
Prov. C. Social
2.0524
3.898
6.157
12.315
Prov. Imp. Renda
Partic. Empregados
9.745
2.533
Dividandos a Pagar
6.157
Compras de Mercad.
100.000
Vendas de Mercad.
100.000
200.000
Vendas Anuladas
30.000
200.000
Aluguis Passivos
30.000
12.000
Impostos e Taxas
12.000
Juros Passivos
6.000
2.000
40.000
140.000
110.000
60.000
2.000
6.000
CMV
150.000
RCM
006G/236
200.000
Instituto Monitor
Lucros s/ vendas
60.000
Depreciao
60.000
1.000
Desp. Proviso
1.000
Result. Exerccio
20
21.020
20
6.000
3.898
9.745
13.643
4.813
20.524
c) Contabilizao da constituio de frias

D
Despesas com proviso de frias
C
Proviso de frias
355,55

1)
Diversos


Estoque
44.000

ICMS a recuperar
6.000

2)

a Vendas

ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar

CMV

a Estoque

3)
Diversos


Estoque
19.800

ICMS a recuperar
2.700

4)
Bancos

a Vendas

ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar

CMV

a Estoque

5)
Duplicatas a pagar

a Bancos

48.500

a Desc. Obtidos
1.500

6)
Despesa com salrios

a Salrios a pagar

Estoque
50.000
1)
44.000
26.400
(2
1)
6.000
3)
19.800
30.800
(4
3)
2.700
63.800
57.200
8.700
8.700
(j
6.600
60.000
Vendas
7.200
26.400
ICMS a recuperar
a)
135.000
60.000
(2
75.000
(4
2)
60.000
135.000
ICMS a pagar
22.500
CMV
75.000
2)
26.400
4)
30.800
57.200
9.000
8.700
2)
9.000
4)
16.200
7.500
57.200
c)
Banco
30.800
ICMS s/ Faturam.
2)
50.000
j)
7.200
4)
7.200
SI
16.000
13.000
7)
4)
75.000
48.500
5)
25.500
6)
9.000
16.200
16.200
b)
91.000
4.000
30.000
006G/237
87.000
Instituto Monitor

Salrios a pagar

a INSS a pagar
2.600

a IRRF a pagar

1.900

Proviso 13 salrio

a 13 salrio a pagar

Proviso de frias

a Frias a pagar

INSS s/ folha

a INSS a pagar

FGTS s/ folha

a FGTS a pagar

Salrio a pagar

a Banco
25.500

7)
Despesa Operacional

a Banco
13.000

8)
Despesa com IRPJ

a IRPJ a pagar
Dupl. A pagar
4.500
5)
3.195
50.000
50.000
SI
50.000
1)
22.500
3)
Desconto Obtido
g)
1.500
1.500
5)
146.500
96.500
1.065
8.340
74.000
Despesa com salrios

6)
30.000
30.000
Salrio a pagar
e)
6)
4.500
6)
25.500
30.000
6)
2.400
INSS a pagar
IRRF a Pagar
2.600
6)
8.340
6)
1.900
6)
10.940
1.620
13 salrio a pagar
3.195
Frias a pagar
6)
1.065
Prov p/ 13 salrio
6)
3.195
3.195
Prov p/ Frias
f)
6)
INSS s/ folha
6)
8.340
8.340
006G/238
1.065
1.065
f)
FGTS s/ folha
f)
FGTS a Pagar
2.400
6)
6)
2.400
2.400
f)
IRPJ a Pagar
6)
1.620
i)
Instituto Monitor
Desp Operacional
7)
13.000
13.000
Lucro Bruto
h)
b)
16.200
c)
57.200
d)
135.000
73.400
135.000
61.600
61.600
a)
e)
30.000
61.600
d)
f)
15.000
1.500
g)
h)
13.000
Mquinas
SI
58.000
63.100
i)
1.620
5.100
k)
3.480
3.480
30.000
30.000
Veculos
SI
Reserva de Lucro a Real.
6.000
SI
3.480
k)
40.000
40.000
9.480
Caixa
SI
9.000
9.000
Computadores
SI
5.000
5.000
Cap. Social
100.000
100.000
Imveis
SI
80.000
80.000
006G/239
SI
Instituto Monitor
DRE 2
Vendas
135.000
(-) Impostos s/ vendas
(16.200)
Receita Lquida
118.800
(-) CMV
(57.200)
Lucro Bruto
61.600
(-) Despesa Administrativa
(58.000)
(+) Receita Financeira
1.500
Lucro antes do IRPJ
5.100
(-) IRPJ
(1.620)
Lucro Lquido
3.480
Ativo
Passivo
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa
Bancos
Estoque
4.000 ICMS a Pagar
7.500
60.000 INSS a Pagar
10.940
6.600 IRRF a Pagar
1.900
13 a Pagar
3.195
Frias a Pagar
1.065
FGTS a Pagar
2.400
IRPJ a Pagar
1.620
Total Ativo Circulante 79.600

Ativo No Circulante
Total Passivo Circulante 125.120

Patrimnio Lquido
Mquinas
30.000 Capital Social
Veculos
40.000 Reserva de Lucros a Realizar
Computadores
Imveis
96.500
100.000
9.480
5.000
80.000
Total Ativo No Circulante 155.000
Total Ativo
234.600
Total Patrimnio Lquido 109.480
Total Passivo + PL
006G/240
234.600
Instituto Monitor
Lio 12
Lanamentos:
CMV
A Diversos
A Estoque
A Compras de Mercadorias
50.000
100.000 150.000
Estoques
A CMV
40.000
Vendas
A RCM
200.000
RCM
A Diversos
A Vendas Anuladas
A CMV
30.000
110.000 140.000
RCM
A Lucros sobre vendas
60.000
Depreciao
A Deprec. Acumulada
1.000
Despesa com Proviso

Prov. Crd. Liq. Duvidosa
20
Resultado Exerccio
A Diversos
A Aluguis Passivos
A Impostos e Taxas
A Juros Passivos
A Depreciao
A Despesas com Proviso
12.000
6.000
2.000
1.000
20 21.020
Lucro sobre Vendas

A Resultado Exerccio
60.000
Resultado Exerccio
A Prov. Contrib. Social
3.898
Resultado Exerccio
A Prov. Imp. Renda
9.745
Resultado Exerccio
A Diversos
006G/241
Instituto Monitor
A Partc. Empregados a pagar

2.533
A Partic. Administradores a pagar
2.280 4.813
Resultado Exerccio
A Lucros ou Prej. Acumulados
20.524
Lucros ou Prej. Acumulados

A Reserva Investimento
2.052
Lucros ou Prej. Acumulados

A Dividendos a pagar
6.157
Segundo Balancete de Verificao

Contas
Devedor
Credor
Caixa 20.000
Duplic. Receber 1.000
Estoques 40.000
Mveis e utenslios 10.000
Deprec. Acumulada 5.000
Duplic. Pagar 6.000
Capital 21.000
Prov. Crd. Liq. Duvidosa
20
Lucros ou Prej. Acumulados 12.315
Prov. C. Social 3.898
Prov. Imp. Renda 9.745
Partic. Empregados a pagar 2.533
Partic. Administradores a pagar 2.280
Reserva Investimentos 2.052
Dividendos a pagar 6.157
Total
71.000 71.000
Lio 13
210/05/XX - Duplicatas a Receber

a Vendas R$ 90.000,00

Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A

a Ttulos em cobrana R$ 20.000,00

Diversos

a Duplicatas descontadas

Bancos c/ Movimento
Banco Modelo S/A R$ 27.000,00

Despesas Bancrias R$ 3.000,00
006G/242
Instituto Monitor
R$ 30.000,00
10/07/XX - Bancos c/ Movimento

Banco Beta S/A

a Diversos

a Duplicatas a Receber R$ 20.000,00

a Juros Recebidos R$ 1.000,00
R$ 21.000,00

Ttulos em Cobrana

a Bancos c/ cobrana

Banco Beta S/A R$ 20.000,00

Diversos


Caixa
R$ 38.000,00

Descontos Concedidos
R$ 2.000,00

R$ 40.000,00
10/08/XX - Diversos


Banco Modelo S/A

Duplicatas Descontadas
R$ 30.000,00

Despesas de juros
R$ 1.500,00

1)

Diversos
Estoque
66.000
ICMS a recuperar
9.000
75.000

2)
Diversos

a Vendas

Bancos
73.125

Dupic. a receber
73.125
146.250

ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar
17.550

CMV
a Estoque
SI
6.600
1)
66.000
ICMS a recuperar
60.720
(2
1)
9000
9000
72.600
9000
(a
60.720
11.880
11.880
Banco
Dupl. A Pagar
5)
SI
4.000
1.280
(3
50.000
96.500
SI
2)
73.125
27.000
(4
75.000
(1
3)
16.000
46.000
(5
50.000
171.500
7)
40.000
24.360
(6
25.500
(8
121.500
133.125
60.720

3)
Banco cobrana

a Duplicatas Descontadas
16.000

Despesa Bancria

a Bancos
1.280

Estoque
SI
2)
60.000
40.000
124.140
8.985
(7
73.125
ICMS s/ Faturam.
133.125
40.000
2)
17.550
2)
60.720
17.550
(d
60.720
(c
93.125
Vendas
b)
146.250
006G/243
CMV
146.250
(2
Instituto Monitor
4)

Diversos
a Bancos
Seguros a apropriar
25.500
Desp. com seguros
1.500
27.000

5)
Duplicatas a Pagar

a Diversos

Bancos
46.000

Desc. Obtidos
4.000
50.000

6)
Diversos

a Bancos

ICMS a Pagar
7.500

INSS a Pagar
10.940

IRRF a Pagar
1.900

FGTS a Pagar
2.400

IRPJ a Pagar
1.620
24.360

7)
Bancos

Duplicatas Decontadas
16.000
1.500
6)
2.400
2.400
INSS s/ folha
a INSS a pagar
1.500
1.280
(o
(n
4)
25.500
h)
4.000
6)
7.500
7.500
SI
a)
9.000
17.550
(2
16.500
25.050
Seguros a apropriar
2.400
SI
2.400
(8
Desconto Obtido
4.000
(5
4.800
2.400
ICMS a PG
INSS a PG
6)
10.940
10.940
SI
10.940
(8
21.880
8.550
10.940
Despesa com salrios

8)
30.000
30.000
IRRF a Pagar
(f
6)
1.900
1.900
Salrio a pagar
8)
4.500
8)
25.500
30.000
1.900
SI
1.900
(8
3.800
1.900
(8
IRPJ a Pagar

Proviso 13 salrio

a 13 salrio a pagar
3.195

Proviso de frias

a Frias a pagar
1.065

1.280
FGTS a Pagar
40.000

Salrios a pagar

a INSS a PG
2.600

a IRRF a PG
1.900
4.500
3)
Desp com Seguros

4)
10.940

8)
Despesa com salrios

a Salrios a pagar
30.000
Despesa Bancria
(3
6)
1.620
Frias a pagar
1.065
SI
1.065
(8
1.620
1.620
SI
1.755
(p
3.375
1.755
2.130
8.340

FGTS s/ folha

a FGTS a pagar
2.400

Salrio a pagar

a Banco
25.500

9)
Despesa com PDD

a PDD
1.397

10)
Despesa com Depreciao

a Depreciao Acumulada
14.700
Prov p/ 13 salrio
8)
3.195
3.195
13 salrio a pagar
(j
3.195
SI
3.195
(8
6.390
INSS s/ folha
8)
8.340
8.340
(l
Prov p/ Frias
8)
1.065
8)
2.400
1.065
(k
Despesa com PDD

9)
1397
1397
(g
FGTS s/ folha
006G/244
2.400
(m
Instituto Monitor
Despesa com Deprec.
10)
14.700
SI
30.000
14.700
PDD
(i
1.397
Mquinas
(9
Deprec. Acumulada
14.700
(10
30.000
Veculos
SI
Cap. Social
40.000
100.000
40.000
100.000
SI
Caixa
SI
9.000
Imveis
9.000
SI
80.000
80.000
Computadores
SI
5.000
Reserva de Lucro a Real.
5.000
f)
SI
6.348
(q
15.828
30.000
67.980
(e
g)
1.397
4.000
(h
i)
14.700
j)
3.195
c)
60.720
k)
1.065
d)
17.550
l)
8.340
m)
2.400
n)
1.500
o)
1.280
Lucro Bruto
e)
63.877
71.980
p)
1.755
8.103
q)
6.348
6.348
006G/245
9.480
146.250
78.270
146.250
67.980
67.980
(b
Instituto Monitor
DRE 3
Vendas
146.250
(-) Impostos s/ vendas
(17.550)
Receita Lquida
128.700
(-) CMV
(60.720)
Lucro Bruto
67.980
(-) Despesa Administrativa
(62.597)
(+) Receita Financeira
2.720
Lucro antes do IRPJ
8.103
(-) IRPJ
(1.755)
Lucro Lquido
6.348
Ativo
Passivo
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa
Bancos
8.985 ICMS a Pagar
8.550
121.500
93.125 INSS a Pagar
10.940
(16.000) IRRF a Pagar
1.900
PDD
(1.397) 13 a Pagar
6.390
Estoque
11.880 Frias a Pagar
2.130
Seguros a Apropriar
25.500 FGTS a Pagar
2.400
Duplicatas Descontadas
IRPJ a Pagar
Total Ativo Circulante
131.093
Ativo No Circulante
1.755
Total Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Mquinas
30.000
Capital Social
Veculos
40.000
Reserva de Lucros a Realizar
Computadores
100.000
15.828
5.000
Imveis
80.000
(-) Deprecao Acumulada

Total Ativo No Circulante
Total Ativo
155.565
(14.700)
140.300
271.393 Total Passivo + PL
006G/246
115.828
271.393
Bibliografia
RIBEIRO, Osni Moura Contabilidade Geral, 3 edio Ed. Saraiva, 1999.
FRANCO, Hilrio Contabilidade Geral, 23 edio Ed. Atlas, 1997.
IUDIBCIUS, Srgio de MARTINS, Eliseu GELBCKE, Ernesto Rubens
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 5 edio Ed. Atlas, 2000.
Demonstraes Contbeis Estruturao e Normas
Conselho Regional de Contabilidade - CRC SP 2 Edio - 2001.
IUDCIBUS, Srgio, MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 6. Ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 10. Ed. So Paulo:
Atlas, 2006.
SZUSTER, Natan et al. Contabilidade Geral. So Paulo: Atlas, 2007.
006G/247
Instrues:
Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exerccios simulados so opcionais. Caso
deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de planto, que faro a correo e
os devolvero com as devidas observaes.
Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exerccios simulados tero o valor de
provas, realizadas a distncia, e devem ser obrigatoriamente enviados para correo. Sua
aprovao lhe conferir seu Certificado de Concluso.
O endereo para envio dos exerccios simulados em ambos os casos :
Caixa Postal 2722
01009-972 - So Paulo - SP
Ateno
Para questes de mltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.
Este Simulado contm questes tambm em seu verso.
006G Contabilidade Geral

Nome:.........................................................................................................................................................................................
N de Matrcula: .................................................................
Nota:............................................
1 - As informaes contbeis devem ser:

a) Claras, pr
ecisas, objetivas e econmicas.
b) Claras, precisas, objetivas e tempestivas.
c) Claras, precisas, objetivas e financeiras.
d) Claras, num
ricas, objetivas e econmicas.
2 - Normas e princpios contbeis servem para:
a) Orientar e definir padres para uma boa prtica contbil.
b) Orientar e definir padres para o clculo de impostos.
c) Orientar e definir a forma correta de se fazer o Balano.
d) Orientar e definir a forma correta de escriturao .
3 - O lado esquerdo do Balano sempre igual ao lado direito por que:
a) Despesa sempre igual ao custo.
b) O total de dbito igual ao crdito.
c) uma determinao legal (lei 6.404/76).
d) O lucro a diferena de receitas menos custos.
4 - Um fato contbil permutativo quando altera:
a) Ativo, Passivo e Lucro.
b) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
c) Capital e Reserva Legal.
d) Ativo, Passivo, mas o valor do Patrimnio Lquido se mantm.
/4
5 - Um fato contbil modificativo quando altera:

a) Atividades Operacionais, Investimentos e Passivo.
b) Bancos, Investimentos e Mutaes .
c) Patrimnio Lquido, de forma positiva ou negativa.
d) Estoques, Investimentos e Impostos a pagar
6 - Explique o significado dos fatos contbeis mistos.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
7 - Conforme a teoria materialista, as contas podem ser classificadas em:
a) Integrais e Diferenciais.
b) Integrais e Derivadas.
c) Integrais, Numricas e Precisas.
d) Integrais, Patrimoniais e Consolidadas.
8 - Cite e defina as classes da Teoria Personalista.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
9 - Faa estes lanamentos, de acordo com o conceito de partidas dobradas (livro dirio ou razonetes).
a) Compra de material de construo em R$ 50.000,00; sendo que 60% do valor ser pago vista e a diferena ser paga
daqui a 90 dias. Observao: segundo o balancete de verificao o valor disponvel no caixa de R$ 80.000,00.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
b) Aumento de capital para o prximo ano: R$35.000,00 em cheque, R$ 20.000,00 em veculo e R$ 10.000,00 em computadores.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
c) Compras de Mercadorias no valor de R$ 18.000,00, com 18% de ICMS.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
/4
d) Vendas de Mercadorias no valor de R$ 25.400,00, com 18 % de ICMS.

_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
10 - Se nas operaes anteriores (c e d), os impostos so compensveis, qual o valor lquido do ICMS a pagar?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
11 - Se o total do Ativo de R$ 20.000,00, Passivo R$ 4.000,00, Capital R$ 14.000,00, ento os Lucros Acumulados so de:
a) R$ 3.500,00
b) R$ 2.000,00
c) R$ 18.000,00
d) R$ 10.000,00
12 - Como se integra o Balano Patrimonial Demonstrao de Resultado de Exerccio? D um exemplo.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
13 - Explique o significado de Plano de Contas, principalmente para o processo de lanamentos.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
14 - Resuma as formalidades legais que devem conter os livros contbeis.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
15 - De acordo com o regime de competncia, os fatos contbeis devem ser lanados:
a) No momento em que as contas so pagas ou recebidas.
b) Na data em que as receitas e/ou despesas ocorrerem.
c) No momento de publicao de Balanos.
d) Conforme as normas e poltica contbil de cada empresa.
/4
16 - O CMV calculado usando esta equao:

a) Estoque inicial + compras, incluindo frete estoque final.
b) Estoque inicial + compras, desconsiderando despesas estoque final.
c) Estoque inicial + ativo, incluindo despesas estoque final.
d) Estoque inicial + compras, incluindo despesas passivo.
Considere estas operaes em outubro:
5/10 - Compra de 10 unidades a custo unitrio de R$ 8,00.
7/10 - Compra de 12 unidades a custo unitrio de R$ 9,00.
8/10 - Venda de 8 unidades a preo unitrio de R$ 11,80.
9/10 - Compra de 10 unidades a custo unitrio de R$ 9,60
12/10 - Venda de 23 unidades a preo unitrio de R$ 12,20, pede-se:
17 - A ficha de estoques pelo PEPS:
Data
Entrada
Sada
Quant
Preo
Valor
Quant
Preo
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10

18 - A ficha de estoques pelo Mtodo MPM:
Data
Entrada
Sada
Quant
Preo
Valor
Quant
Preo
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10
19 - A ficha de estoques pelo Mtodo UEPS:
Data
Entrada
Quant
Preo
Valor
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10
Sada
Preo
Quant
Quant
Saldo
Preo
Valor
Valor
Quant
Saldo
Preo
Valor
Valor
Quant
Saldo
Preo
Valor
Valor
20 - Compare os valores das trs fichas acima elaboradas, considerando CMV, Saldo e Lucro com Mercadorias.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
/4
Pesquisa de Avaliao
006G - Contabilidade Geral
Caro Aluno:
Queremos saber a sua opinio a respeito deste fascculo que voc acaba de estudar.
Para que possamos aprimorar cada vez mais os nossos servios, oferecendo um
material didtico de qualidade e eficiente, muito importante a sua avaliao.
Sua identificao no obrigatria. Responda as perguntas a seguir assinalando
a alternativa que melhor corresponda sua opinio (assinale apenas UMA
alternativa). Voc tambm pode fazer sugestes e comentrios por escrito no
verso desta folha.
Na prxima correspondncia que enviar Escola, lembre-se de juntar sua(s)
pesquisa(s) respondida(s).
O Instituto Monitor agradece a sua colaborao.
A Editora.
Nome (campo no obrigatrio): _______________________________________________________________
No de matrcula (campo no obrigatrio): _____________________
Curso Tcnico em:
Eletrnica
Secretariado
Transaes Imobilirias
Informtica
Contabilidade

QUANTO AO CONTEDO
Gesto de Negcios
Telecomunicaes
1) A linguagem dos textos :

a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreenso da matria estudada.
b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreenso da matria estudada.
c) um pouco difcil, dificultando a compreenso da matria estudada.
d) muito difcil, dificultando muito a compreenso da matria estudada.
e) outros: ______________________________________________________
2) Os temas abordados nas lies so:
a) atuais e importantes para a formao do profissional.
b) atuais, mas sua importncia nem sempre fica clara para o profissional.
c) atuais, mas sem importncia para o profissional.
d) ultrapassados e sem nenhuma importncia para o profissional.
e) outros: ______________________________________________________
3) As lies so:
a) muito extensas, dificultando a compreenso do contedo.
b) bem divididas, permitindo que o contedo seja assimilado pouco a pouco.
c) a diviso das lies no influencia Na compreenso do contedo.
d) muito curtas e pouco aprofundadas.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO AOS EXERCCIOS PROPOSTOS

4) Os exerccios propostos so:
a) muito simples, exigindo apenas que se decore o contedo.
b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos.
c) um pouco difceis, mas abordando o que se viu na lio.
d) muito difceis, uma vez que no abordam o que foi visto na lio.
e) outros: ______________________________________________________
5) A linguagem dos exerccios propostos :
a) bastante clara e precisa.
b) algumas vezes um pouco complexa, dificultando a resoluo do problema proposto.
c) difcil, tornando mais difcil compreender a pergunta do que respond-la.
d) muito complexa, nunca consigo resolver os exerccios.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO APRESENTAO GRFICA
6) O material :
a) bem cuidado, o texto e as imagens so de fcil leitura e visualizao, tornando o estudo bastante agradvel.
b) a letra muito pequena, dificultando a visualizao.
c) bem cuidado, mas a disposio das imagens e do texto dificulta a compreenso do mesmo.
d) confuso e mal distribudo, as informaes no seguem uma seqncia lgica.
e) outros: ______________________________________________________
7) As ilustraes so:
a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreenso e fixao do texto.
b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreenso do texto.
c) malfeitas, mas necessrias para a compreenso e fixao do texto.
d) malfeitas e totalmente inteis.
e) outros: ______________________________________________________
Lembre-se: voc pode fazer seus comentrios e sugestes, bem como apontar
algum problema especfico encontrado no fascculo. Sinta-se vontade!
PAMD1
Sugestes e comentrios

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3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria......................................... 24

2.2 Ativo No Circulante............................................................................... 39

6.1 Contabilizao de Devolues e

2.3 Vale-Transporte..................................................................................... 149

O imperador Augusto foi, talvez, o primeiro

Europa fervilhavam de atividade mercantil,

A Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, ou seja,

Entidades com fins econmicos chamadas

Exemplo: Joo dono da empresa X;

Princpio uma premissa, uma verdade

2.1.2 Princpio da Continuidade

2.1.3 Princpio da Oportunidade

2.1.4 Princpio do Registro

2.1.7 Princpio da Prudncia

a NBC T 7 - Efeitos das Mudanas

NBC PG - so as normas gerais aplicadas

a NBC T 8 - Das Demonstraes

a NBC P 4 - Normas para a Educao

a NBC T 9 - Da Fuso, Incorporao,

a NBC P 5 - Normas para o Exame

a NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis

NBC PA - so aplicadas especificamente

a NBC T 17 - Divulgao sobre

a NBC P 1 - Normas Profissionais de

a NBC T 19 - Aspectos Contbeis

NBC TS - so as Normas Brasileiras de

a Comunicado Tcnico CT 03 - Resoluo CFC 1.157/2009 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis

a NBC T 1 - Estrutura Conceitual

a NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental.

a NBC T 3 - Conceito, Contedo,

NBC TA - so as Normas Brasileiras de

a NBC T 4 - Da Avaliao Patrimonial.

a NBC TA 01 - Reviso Externa de

a NBC T 5 - Da Atualizao Monetria.

a NBC T 11 - Normas de Auditoria

a NBC T 2 - Da Escriturao Contbil.

a NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

a Resoluo CFC 607/1985 - Auditoria de Instituies do SFN - Sistema Financeiro Nacional.

NBC TR - so as Normas Brasileiras de

Esta Norma aplica-se aos Contadores que

a NBC T 12 - Auditoria Interna.

3.1.4 NBC P 3 Normas Profissionais

NBC TP - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de percia.

3.1.1 NBC P4 Normas para a Educao

Esta norma tem por objetivo regulamentar

3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame

Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e

3.1.6 NBC T 1 Estrutura Conceitual

f) Da Escriturao Contbil das Filiais, que

3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria

3.1.12 NBC T 7 Efeitos das Mudanas

Estabelece os critrios a serem adotados

3.1.15 NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis

Contempla situaes especiais inerentes

3.1.17 NBC T 19 - Aspectos Contbeis

Esta norma estabelece os critrios e os

As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das

3.1.14 NBC T 9 Da Fuso, Incorporao,

3.1.18 NBC T 16 - Aspectos Contbeis

Esta norma estabelece procedimentos de