Centro de Educao distncia-Polo Salvador

Tecnologia em Gesto Hospitalar

Planejamento Financeiro e Oramento
Tutora: Jeferson Dias
Professora presencial: Cnara d Souza Costa

RELATRIO FINANCEIRO ORAMENTRIO

EQUIPE:
ANTONIA LCIA RA 403160
DBORA LILIAN RA 396747
MARIA DAS NEVES RA 402898
SNIA DA E. MENEZES DE OLIVEIRA RA 383357

SALVADOR, NOVEMBRO/2013

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INTRODUO

A CONTROLADORIA

A controladoria uma rea de estudos que necessita de definies e conceitos

claros, isso inclui um conjunto bsico de funes. Foi desenvolvida por norma se regras
da contabilidade para uma ampla funo de suporte informacional, controle interno,
planejamento tributrio, elaborao do oramento e medidas operacionais, participando
ativamente da formulao das estratgias, deixando de ser apenas um compilador de
dados e passando

a ser um gestor da informao responsvel pelo alinhamento

estratgico das organizaes.

Desta forma, Catelli, 1999, conceitua controladoria como sendo a rea de
conhecimento que tem como base a contabilidade, os princpios e os fundamentos da
gesto empresarial. Catelli (2001) ressalta que a controladoria enquanto ramo do
conhecimento, apoia-se na teoria da contabilidade e em uma viso multidisciplinar,
sendo responsvel pelo estabelecimento das bases tericas e conceituais necessrias
para a modelagem, construo e manuteno de 11 sistemas de informaes e modelo
de gesto econmica, que supram de forma adequada as necessidades informativas dos
gestores e os induzam durante o processo de gesto, quando requerido, a tomarem
decises eficazes.
A controladoria, tem reservado o papel de monitorar os efeitos dos atos da
gesto econmica sobre a empresa, atuando no sentido de que os resultados, medidos
segundo conceitos econmicos, sejam otimizados. (CARVALHO, 1995, p. 63 apud
CALIJURI, 2004, p. 40)
.J PADOVEZE, 2003, diz que a Cincia Contbil consiste em controlar todos os
aspectos temporais, ou seja, passado, presente e futuro, e como cincia social estabelece
um canal de comunicao entre os entes envolvidos. Sendo que a sua relao com a
controladoria preconizada no momento em que h implantao, desenvolvimento,
aplicao e coordenao de todos os mecanismos inerentes cincia contbil, no
contexto interorganizacional.

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Nessa linha, Beuren (2000) complementa o conceito de controladoria quando

menciona que a atribuio desta dar suporte informacional em todas as etapas do
processo de gesto, com vistas a assegurar o conjunto de interesses da empresa, na
medida em que mantm os gestores informados sobre os eventos passados, o
desempenho atual e os possveis rumos da empresa. Para Figueiredo & Caggiano (1997)
o objetivo da controladoria garantir informaes adequadas ao processo decisrio,
colaborando com os gestores na busca da eficcia gerencial.
A Controladoria um segmento da Contabilidade ou da Administrao, podendo
ser dividida em Controladoria Administrativa e Controladoria Contbil, mas na prtica
profissional de ambas costumam ficar sob a proteo de um nico gestor, chamado de
controller ou controlador. uma rea de staff, ou seja, de assessoria e consultoria,
normalmente fora da pirmide hierrquica da organizao.

AS FUNES DO CONTROLLER

A historia da controladoria esta diretamente ligada contabilidade, e a controles

financeiros. Seu papel se limitava a acompanhar registros contbeis controlar e limitar
os sistemas de entrada, sada, estoque e pagamento, elabora relatrios contbeis para
alta administrao e demonstraes contbeis para fins de publicao, e assim mantm o
sistema de padres e processos empresariais, assegurando que os resultados obtidos
estejam de acordo com os nveis aprovados e para os propsitos aos quais haviam sido
criados.
O Controller surgiu no incio do sculo XX, dentro da evoluo administrativa
das grandes corporaes americanas, como executivos de confiana, bem como
proprietrios e acionistas majoritrios, normalmente dirigentes de organizaes.
Entende-se que originalmente tinha como responsabilidade realizar um rgido controle
de todos os negcios das filiais localizadas dentro ou fora dos EUA. J no Brasil essa
funo s se desenvolveu com a instalao de empresas multinacionais americanas.
(FERREIRA JUNIOR, 2007, p.10)
Para Nascimento e Reginato (2009, p. 2) a funo da controladoria consiste em
apoiar o processo de deciso, utilizando-se de um sistema de informaes que

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possibilite e facilite o controle operacional, por meio do monitoramento das atividades

da empresa.
As funes variam de empresa para empresa, de forma que a estrutura
organizacional venha ter algumas variantes.
Independentes da estrutura de trabalho as suas atribuies bsicas esto ligadas ao
planejamento (PADOVEZE, 2005):

Suporte gesto dos negcios

Viso global e abrangente do negcio
Orientao estratgica
Elaborao e interpretao das informaes geradas pelo sistema
Administrao e superviso de tarefas
Manuteno de todo o processo contbil
Controle de custos

Almeida et al. (2001) salienta que as funes da controladoria esto interligadas ao

conjunto de objetivos diretamente relacionados com a misso da empresa e destaca as
seguintes funes:
a) Subsidiar o processo de gesto: ajudar o processo de gesto dando suporte e

apoio para projees e simulaes sobre eventos econmicos que possam

afetar as decises dos gestores;
b) Elaborar a avaliao de desempenho: a controladoria elabora a anlise de

desempenho de todas as reas, dos gestores, da empresa e da prpria rea;

c) Apoiar a avaliao de resultado: elaborar a anlise de resultado econmico
dos produtos e servios e monitorar e orientar o processo de estabelecimento
de padres.
d) Gerenciar os sistemas de informao: realizar a padronizao e
harmonizao das diversas informaes econmicas transmitidas aos
gestores.
e) Atender aos agentes do mercado: atravs da interao com o meio externo,
analisar e mensurar o impacto das legislaes no resultado econmico da
empresa e apoiar os gestores no atendimento aos diversos agentes do
mercado.
Riccio e Peters (1993) apontam que o novo paradigma do controller vai alm da
assessoria. Preconizam que deve haver uma parceria com as diversas funes existentes
na empresa. Utilizam-se do dizer de IUDICIBUS Apud Riccio e Peters (1993) como

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exemplo, quando afirma que no estgio atual do desenvolvimento das tcnicas

preciso observar o que est sendo feito na fbrica, aprender melhor as caractersticas de
cada metodologia, conversar bastante com os engenheiros de design e processo.
Enfim, aprender primeiro a linguagem (...) o contador do futuro dever exercer um
papel de comunicao efetiva e de liderana em todo esse processo de modernizao.

A EFICACIA EMPRESARIAL

Por eficcia entende-se a capacidade gerencial de fazer as coisas certas, fazer

com que as coisas sejam realizadas, ou atingir os resultados planejados. Uma das
exigncias impostas pelo novo paradigma tecnolgico, a partir de 1990, a gesto
empresarial voltada produo de bens e servios utilizando uma mo de obra
extremamente qualificada. Profissionais capazes de sobreviverem em um mundo cada
vez mais competitivo, exigindo um perfil de competncias que acaba se tornando o
diferencial competitivo de cada pessoa ou profissional.
indiscutvel a necessidade das empresas pela busca por eficcia, indicando que
uma empresa pode ser competente, eficaz e humanizada ao mesmo tempo, tornando-se
mais competitiva e conquistando novos mercados. A eficcia o grau em que os
resultados de uma organizao correspondem s necessidades e aos desejos do ambiente
externo.
Tratando-se dos nveis de decises da empresa, a eficcia est relacionada ao
nvel ttico (gerencial, logo abaixo do estratgico). A eficcia empresarial se caracteriza
quando atingi a misso do negcio e garante a continuidade da entidade, Para atingi a
eficcia da empresa preciso levar em considerao os seguintes requisitos
fundamentais: produtividade, eficincia, satisfao, adaptabilidade do processo
decisrio e desenvolvimento.
Para uma organizao ser eficaz preciso: posio no mercado, inovao,
produtividade,

recursos

fsicos

financeiros,

rentabilidade,

desempenho

desenvolvimento dos executivos, desempenho e atividade dos trabalhadores,

responsabilidade pblica.

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ORAMENTO EMPRESARIAL

O oramento uma ferramenta muito importante para o sucesso de qualquer

organizao, em especial as indstrias. O oramento empresarial pode ser definido
como um plano financeiro capaz de conduzir a empresa aos seus objetivos, servindo
como controle das operaes a curto e longo prazo.
Um oramento um plano financeiro que estabelece, da forma mais precisa
possvel, como se espera que transcorram os negcios de um departamento ou de uma
empresa, geralmente num prazo mnimo de um ano. (PARSLOE; WRIGHT, 2001, p.
11).
Orar significa processar todos os dados constantes do sistema de informao
contbil de hoje, introduzindo os dados previstos para o prximo exerccio. Padoveze
(1994, pg. 3)
o instrumento que descreve o plano geral de operaes e/ou de capital, orientado por
objetivos e metas propostos pela alta cpula diretiva da empresa para um determinado
perodo. Zdanowicz (1998, pg. 21)
Sanvicente (1997) define: o oramento representa a expresso quantitativa, em
unidades fsicas, medidas de tempo, valores monetrios, dos planos elaborados para o
perodo subseqente, em geral de doze meses. Para Moreira (1992), o sistema
oramentrio do ponto de vista global definido como sendo um conjunto de planos e
polticas que, formalmente estabelecidos e expressos em resultados financeiros, permite
administrao conhecer, a priori, os resultados operacionais da empresa e, em seguida,
executar os acompanhamentos necessrios para que esses resultados sejam alcanados e
os possveis desvios sejam analisados, avaliados e corrigidos.
Em outras palavras, Nakagawa (1993), afirma que o oramento a necessidade
que a empresa tem de comunicar a seus gerentes os planos de ao, que, se forem
executados de acordo com as polticas e diretrizes neles embutidos, devero dar origem
a resultados, que, em termos econmicos e financeiros, devero corresponder s metas e
aos objetivos programados e que possibilitaro empresa atingir sua misso e
propsitos bsicos. Dentre tantas definies, Welsch (1996) apresenta uma forma clara e
objetiva do que vem a ser oramento, que, em termos amplos, tem enfoque sistemtico e
formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da
administrao.

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VANTAGENS DO ORAMENTO

A utilizao de um sistema oramentrio pode ser entendida como um plano, que

engloba as operaes anuais de uma empresa, onde formalizado o desempenho das
aes e funes administrativas, pois oferece vantagens pela efetiva formalizao.
Atravs da sistematizao do processo de planejamento e controle, graas ao uso de
oramentos, introduz-se o hbito do exame prvio e cuidadoso de todos os fatores antes
da tomada de decises importantes, alm de obrigar a administrao da empresa a
dedicar ateno adequada e oportuna aos efeitos eventualmente causados pelo
surgimento

de

novas

condies

externas

(SANVICENTE,

2000,

p.

23).

Outro aspecto importante na adoo de um oramento global o fato de que

naturalmente aplicado em partes, para a operao de toda a empresa, e isto fora a
todos os membros da administrao interagir, fazendo com que reduza o envolvimento
dos altos administradores com as operaes dirias atravs da delegao de poderes.
Assim, um programa oramentrio sempre ser til para qualquer organizao,
independentemente se deu tamanho e de suas incertezas.

OS PRINCIPAIS BENEFCIOS:

a) O oramento, formalizando suas responsabilidades pelo planejamento futuro:

b) O oramento estabelece expectativas definidas que a melhor base de avaliao do
desempenho;
c) O oramento ajuda os administradores a coordenar seus esforos, de forma que os
objetivos possam ser atingidos.
AS LIMITAES DO ORAMENTO

Apesar das vantagens que o sistema de planejamento e controle oramentrios pode

proporcionar empresa, seus administradores, proprietrios, bem como aos
funcionrios, clientes e fornecedores, ele no pode ser considerado a resposta para todos

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os males, pois para ser aplicado requer atitudes apropriadas e conhecimento da tcnica
envolvida na sua utilizao.
Entre os obstculos encontrados, est o fato de que os dados contidos nos
oramentos no passam de estimativas, estando assim sujeito a erros maiores ou
menores, segundo a sofisticao do processo e a incerteza inerente ao ramo da empresa.
Portanto, no pode ser usado com a mesma intensidade e complexidade por empresas de
todos os tamanhos.

Outro aspecto importante que o uso de um sistema ajusta-se melhor a uma dada
filosofia, e a certo estilo de administrao, que talvez no sejam aceitveis em algumas
empresas, entre estas empresas aquelas administradas com excesso de autoritarismo,
pois o uso dessa tcnica sem delegao de autoridade e responsabilidade acabar
transformando-se mais em um exerccio dispendioso do que em uma forma de
administrar racionalmente os recursos.

Ainda, segundo Narayanan (2009), o que parece a alguns um processo direto,

mecnico, torna-se, na realidade, complicado por diferenas sinceras quanto a hipteses
sobre tendncias e eventos futuros, por necessidades funcionais conflitantes e por
interesses individuais que se sobrepem ao bem maior da organizao.
O elemento humano o que torna o processo oramentrio to envolvente e,
algumas vezes, to frustrante.
AS FASES DO ORAMENTO EMPRESARIAL

Um oramento empresarial elaborado em fases, o que permite que ao longo do

tempo gasto para desenvolver um oramento, todos os nveis da empresa sejam
envolvidos neste trabalho. Portanto a fase oramentria tem relao direta com o
momento no tempo em que o oramento est sendo desenvolvido. As fases mais comuns
do planejamento oramentrio so: Inicial, Revises e Final.
1 - Dados. Levantamento dos dados e informaes principais: Balano Sries Histricas
Informaes Fsico-contbeis Outras informaes estatsticas

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2 - Anlise do Oramento. Anlise dos Planos Estratgicos, Ttico e Operacional e das

informaes coletadas, visando alcanar as metas da empresa.
3 - Composio do Oramento.
Processo de elaborao do Fluxo Oramentrio:
1. Histrico das realizaes;
2. Premissas;
3. Previses - estimativas p/ prximo exerccio;
4. Planilhas Eletrnicas (clculos, tabelas etc.);
5. Relatrio preliminar.
4 - Anlise da Proposta Oramentria. A proposta oramentria (relatrio preliminar)
encaminhada aos rgos de deciso: (sim) - se aprovada segue exerccio; preparao do
relatrio final p/ implantao; (no) - no aprovada retorna para tempo anterior.
5 - Implantao. Implantao da Proposta Oramentria para o prximo

ORAMENTO DE OPERAES

O oramento das despesas operacionais constitudo pelas despesas administrativas,

vendas, tributrias e financeiras, entre todos os gastos do perodo menos os custos de
produo.

Despesas Administrativas

O oramento da despesa administrativa geralmente estar relacionado a itens

classificados nos gastos fixos e fundamentais as funes da organizao.
Envolvem principalmente:
Ex: aluguis e condomnios; luz, energia eltrica e comunicaes; depreciaes e
manutenes; material de expediente; assinaturas de jornais e revistas, seguros, etc.

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Despesas com vendas

Correspondem a todas as despesas da comercializao do produto ou servio.

As caractersticas deste tipo de oramento so especficas e diretamente ligadas a ela, na
qual destacamos:

DESPESAS GERADAS ANTES DAS VENDAS propaganda, publicidade,

brindes, promoes, etc.;

DESPESAS GERADAS

DURANTE

AS

VENDAS

envolve

as

administrativas, tais como: salrios dos vendedores, honorrios, encargos

sociais, viagens, estadas, comunicaes, etc.;

DESPESAS GERADAS APS AS VENDAS envolve aquelas relativas a:
embarque da mercadoria, frete, seguro (transporte), comisses dos vendedores,

etc.
Despesas Financeiras

Neste oramento, devemos considerar aquelas despesas com juros, descontos e

atualizao monetria, incluem-se, ainda, encargos oriundos de aplicaes temporrias
em ttulos ou aes, cobranas bancrias, taxa de abertura de crdito, entre outros.O
objetivo desta despesa projetar, quando a empresa se habilitar a captar recursos de
terceiros, os valores a serem amortizados e os juros a serem pagos a instituio
financiadora ou o ganho de aplicaes financeiras.

JUROS DE FUNCIONAMENTO constituem-se em operaes de descontos,

cobranas, etc., com o respaldo de ttulos oriundos de vendas efetivadas pela

organizao (captao de capital de giro);

JUROS DE FINANCIAMENTO referem-se a juros decorrentes de aquisio
de ativos fixos para a organizao, atravs de linha de crdito de instituies
financeiras, normalmente de longo prazo.

Despesas tributrias

Este oramento se justifica pelo elevado nmero de impostos que a empresa ter que
desembolsar no perodo. Poder ocorrer a partir da incidncia de:

IMPOSTOS;

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TAXAS; e
CONTRIBUIES DE MELHORIAS.

Alm de ter como objetivo fundamental o de planejar os desembolsos com tributos,

outros importantes devem ser destacados, tais como:
a) Analisar a participao dos tributos na estrutura de custos da empresa;
b)Classificar a carga tributria incidente sobre a empresa em direta e indireta, bem
como seus reflexos nos preos de produtos e/ou servios;
c) Definir, de forma explcita, a implantao da Contabilidade Tributria na
empresa;
d)Estudar as diversas alquotas incidentes sobre mercadorias no pas e/ou servios
no Pas e no exterior, visando obter benefcios fiscais empresa.
As principais caractersticas das despesas tributrias so:

PIS/PASEP;

COFINS;

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;

Seguridade Social;

Contribuio social sobre o lucro - CSLL;

IPTU;

Imposto de Renda;

Imposto Sindical;

IOF;

IPI;

ISSQN;

ICMS.

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MODELOS DE ORAMENTOS

No trabalho sero abordados os diversos tipos de oramento empresarial, bem como

suas origens, objetivos e aplicabilidade. Os tipos de oramentos so: Oramento
Esttico (Budget), Oramento Flexvel, Rolling Budget Eforecast, Beyond Budgeting,
Oramento Ajustado Forecast, Oramento Base Zero e Controle Matricial.

Oramento Esttico

Objetivo: focada nos resultados de um nico plano, uma nica atividade, uma vez que
ele elaborado ele no muda, fica esttico, parado, permanece sem alteraes desde seu
princpio. Esse tipo de oramento no se ajusta a mudanas.
Aplicabilidade: Funes administrativas

Oramento Flexvel

Origem: Inicialmente na dcada de 70, na Alemanha por Kilger e Plaut (GPK),

englobando dois princpios bsicos: controle e clculo de custo por produto e a
diversificao entre custos fixos e variveis.
Objetivo: Serve para auxiliar a empresa a calcular sua capacidade e assim prever seus
custos para vrios nveis de atividades. O oramento flexvel somente torna-se eficaz
quando a empresa consegue calcular o que cada empregado produz o que cada mquina
ou computador produz e o que cada metro quadrado a fbrica produz, assim os gestores
conseguem se preparar para o inesperado.
Aplicabilidade: Esse tipo de oramento avalia e controla os custos de despesas
operacionais e de fabricao.

Oramento ou Contnuo

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O objetivo Analisar naquele perodo que foi elaborado o oramento, o que deu
certo e o que deu errado e assim projetar um novo oramento a fim de diferenciar o que
deu errado, contudo analisar detalhadamente as receitas e as despesas para ter base para
a elaborao do perodo futuro. O oramento contnuo cobre em torno de 12 meses,
sendo que se pode revis-lo mensalmente, trimestralmente e semestralmente, resultando
em um oramento mais claro e detalhado. Aplicabilidade da empresas que trabalham
com produtos com ciclo de vida reduzido e processos que necessitam de rapidez nas
mudanas.

Oramento Ajustado

Objetivo: Seu objetivo a organizao obter uma sada, uma alternativa conforme o
planejamento da quantidade da fabricao e vendas ou de outras variveis. O oramento
fica modificado a partir do oramento inicial.
Aplicabilidade:

Oramento Base Zero (OBZ)

Origem: Chamada de oramento baseada em riscos, a primeira formalizao ocorreu em

1960, no Departamento de Agricultura dos Estados Unidos, portanto somente em 1970
ocorreu a implementao na Diviso de Assessoria e Pesquisa da Texas Instruments, e a
primeira publicao foi realizada nos meses de novembro e dezembro do mesmo ano.
Objetivo: Seu objetivo examinar o custo-benefcio ou anlise de evoluo de todos os
processos, projetos e atividades, iniciando da estaca zero, foco nos objetivos e metas dos
gestores para uma estimativa de vendas, fabricao e outras peas oramentrias, sendo
assim, o OBZ leva mais tempo para sua elaborao e contrapartida conduz a um
resultado acertado. Temos os tipos de perguntas que ao elaborar o OBZ devemos
analisar: O que gastar? Quanto gastar? Como gastar? Onde gastar? Por que gastar?
Aplicabilidade: Atividades industriais, comerciais e de servio, com ou sem fins
lucrativos

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Controle Matricial

Objetivo: Serve para controlar os custos da organizao, de tal forma como chamada,
matricial, que so analisados o oramento atravs de linhas e colunas, para assim estar
mais preparada para o mercado competitivo. Aplicabilidade: Controle de todas as
despesas de qualquer empresa, de qualquer ramo.

RESUMO

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Planejar uma das tarefas mais importantes das nossas vidas e fundamental para
o individuo e vital para o mundo empresarial, um bom planejamento oramentrio
corresponde demanda de servios hospitalares no mercado. Uma gesto financeira
permite ao gestor encontrar alternativas para superar os desafios do dia-a-dia, a projeo
financeira permite a apresentao do oramento para determinar novas condies de
trabalho como as estimativas: vendas, custos de aquisio de matria-prima, contratao
de mo-de-obra, custos diretos/ indiretos e despesas operacionais.
Num hospital de pequeno, mdio e grande porte o planejamento financeiro e
oramentrio utilizada como uma eficiente estratgia para mensurar e concretizar os
objetivos da empresas identificando possveis falhas. Os demonstrativos contbeis, os
balanos e resultados de fluxo de caixa so capazes de estimas quantidade de produtos
ou servios, o prazo e o retorno do lucro.
Mas, como esse planejamento financiamento e oramentrio pode ajudar numa
instituio que no seja de fins lucrativos? Um bom exemplo, disso um Hospital
Universitrio onde os seus gastos so divididos entre o corpo docente, administrativo e
processos de sade.
Um hospital universitrio recebe recurso do Ministrio da Sade SUS, e todo o
processo contbil feito atravs de solicitao por escrita como: aquisio de materiais,
equipamentos, contratao de prestao de servio e pedidos de compras. O setor
contbil verifica saldo disponvel e realizam as solicitaes, o hospital faz prestao de
contas com o SUS e por isso a importncia para esse planejamento financeiro
oramentrio seja feito para comprovar as despesas da instituio e receber a liberao
dos recursos mediante o SUS.
Conseguindo controle financeiro, a instituio de sade consegue a liberao dos
recursos, controla as despesas evitando desperdcio devido grande gasto com
procedimentos de sade mantendo os servios disponveis a populao mesmo sem fins
lucrativos.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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http://www.ecrconsultoria.com.br/biblioteca/artigos/controladoria-estrategica/o-papelda-controladoria
http://auditoriaecontroladoria.blogspot.com.br/24 DE MAIO/2010
Artigo Cientfico Publicado na Revista CONTEXTO Radial: Faculdades Radial n. 8,
julho de 2007. ISSN 1806-0579. A empresa eficaz: uma relao entre a gesto por
competncias e a humanhttp://www.administradores.com.br/producao-academica/acontroladoria-e-o-controller/2766/
izao. So Paulo: Radial, julho de 2007, p. 76-90.
http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP1997_T7201.PDF
http://fgh.escoladenegocios.info/revistaalumni/artigos/Artigo_Alunas%20CC.pdf
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http://pt.wikipedia.org/wiki/Or%C3%A7amento
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http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/orcamentoempresarial.htm
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http://www.administradores.com.br/mobile/artigos/economia-e-financas/importancia-evantagens-da-elaboracao-do-controle-orcamentario/33713/

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