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ASSUNTO: ORAMENTO PBLICO (CONCEITO, TIPOS E ESPCIES DE ORAMENTO - ORAMENTO
PROGRAMA, DIMENSES, NATUREZA JURDICA, CICLO ORAMENTRIO, ORAMENTO NA CF/88,
UNIDADE ORAMENTRIA, UNIDADE ADMINISTRATIVA, INSTRUMENTOS NORMATIVOS APLICADOS
AO ORAMENTO PUBLICO)

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Galera concurseira, vamos esmiuar a disciplina de AFO, que est contemplada no edital do certame para o
Ministrio Pblico da Unio 2010 em diversos cargos. Meu objetivo aqui com vc faz-lo(a) amar essa
disciplina!!!
Ento, vamos obra!!!!
Assim como as pessoas fsicas, o Estado, enquanto ente poltico, realiza a sua ATIVIDADE FINANCEIRA
que consiste na arrecadao de recursos e na utilizao do produto dessa arrecadao em favor de toda a sociedade,
na forma de bens e servios (pelo menos em tese!!!!!).
Bem, para que o Estado obtenha esses recursos e gaste-os no financiamento dos servios pblicos, deve
executar um oramento: o chamado Oramento Pblico (Lei Oramentria Anual-LOA). Tal mecanismo financeiro
deve ser elaborado e executado baseado em algumas normas, que constam, principalmente, na Carta Magna (CF/88),
na Lei n 4.320/64, na Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) e em outros instrumentos
normativos (Portarias Interministeriais, Decretos-Lei), os quais veremos adiante.
Acontece que o Estado, em virtude de atuar numa conjuntura de escassez de recursos e demandas sociais
ilimitadas, precisa planejar a sua vida financeira, a sua Atividade Financeira, como j dissemos.
Conforme preceitua Kiyoshi Harada, a finalidade do Estado a realizao do bem comum, conceituado
como sendo um ideal que promove o bem-estar e conduz a um modelo de sociedade, que permite o pleno
desenvolvimento das potencialidade humanas(...)
O bem comum, explanado pelo ilustre autor, materializado pela realizao do que anteriormente chamamos
Receita Pblica (strictu Sensu)
de ATIVIDADE FINANCEIRA, que consiste em:
Ingresso de recursos na conta nica do tesouro nacional com o
objetivo de financiar as demandas sociais. A principal arrecadao
a receita tributria e a receita de contribuies.

Recursos
financeiros

Suprir as
Necessidade
s Pblicas

Obter

Receita
Pblica

Criar

Crdito
Pblico

Gerenciar

Orament
o Pblico

Crdito Pblico==> Obter operaes de crdito


( uma receita de capital, uma receita eventual
- Emprstimos e financiamentos obtidos pelo setor p
As operaes de crdito tem o limite do montante
das despesas de capital. O estado em regra
geral no pode emprestar para financiar despesas
correntes (manuteno), Regra de ouro, exceto se
houver uma operao de crdito e essa seja autorizada em LCA, suplementar ou especial, com finalidade especfica aprovada pelo poder legislativo
por maioria absoluta.

Lei de oramento Anual

Gastar

Despesa
Pblica

atender as demandas sociais

Analogamente, ns, pessoas fsicas, quando recebemos o nosso salrio, planejamos (ou pelo menos
deveramos) gast-lo, para um determinado perodo, em diversas reas: educao, sade, moradia, infra-estrutura,
lazer, aquisio de imobilizado, investimentos, aplicaes financeiras etc. claro que, em virtude da escassez de
recursos e das nossas necessidades humanas, diga-se de passagem, ilimitadas, precisamos priorizar determinadas
reas em que iremos despender os nossos recursos. Aps estabelecermos um planejamento, definirmos prioridades de
gastos, executaremos as despesas para financiar nossas demandas individuais, satisfazer as nossas necessidades
enquanto ser humano.
Da mesma forma o Estado, guardadas as devidas propores e nuances, claro !!!!!
A partir do quadro anterior, podemos inferir que o Estado obtm recursos, para financiar os seus gastos,
atravs da arrecadao de Receitas Pblicas, viabilizada principalmente pela arrecadao tributria, que constitui a
sua principal fonte de financiamento. A realizao de operaes de crdito (obteno de emprstimos e
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financiamentos- receitas de capital) tambm constitui outra fonte de recursos no financiamento das demandas sociais.
Entretanto, tudo aquilo que o ente poltico prev arrecadar e gastar est contido na LOA, que constitui o
planejamento operacional viabilizador das polticas pblicas e dos programas de governo traados em seu
PLANEJAMENTO ESTRATGICO (Plano Plurianual-PPA).
H um ditado popular que diz:
Quem gasta o que ganha imprudente; quem gasta mais do que ganha irresponsvel!
As pessoas fsicas e jurdicas planejam suas vidas objetivando atingir metas no curto, mdio e longo prazos,
no mesmo?
Com o poder pblico no diferente! O governo tambm planeja. No entanto, a planificao governamental
mais complexa. Deve seguir o princpio basilar da Administrao Pblica: a legalidade.
Isso quer dizer que o Poder Pblico somente est autorizado a fazer o que a lei determina. No pode o Poder
Pblico, por exemplo, se valer da seguinte mxima: Se a lei no probe, ento possvel adotar um comportamento
nela no expresso.
Quanto ao processo de planejamento oramentrio, pode-se verificar a instituio de leis que tratam da
matria, a saber:
SISTEMA INTEGRADO DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO BRASILEIRO

PPA
(1)
LDO

LOA
(1)

Figura 1
PPA - PLANEJAMENTO ESTRATGICO : o plano de mdio prazo(alguns autores) ou de longo
prazo estabelece os objetivos estratgicos da administrao lei do plano plurianual (PPA).

(2)

LDO - PLANEJAMENTO TTICO: interface entre os nveis estratgico e operacional lei de


diretrizes oramentrias (LDO).

(3)

LOA - PLANEJAMENTO OPERACIONAL: curto prazo aes para que o plano estratgico seja
materializado lei oramentria anual(LOA)

IRETRIZES
1. PLANO PLURIANUAL - PPA

BJETIVOS
ETAS

O planejamento das aes governamentais se traduz objetivamente no instrumento denominado Plano


Plurianual que a carta de intenes do representante do executivo, contendo o estabelecimento das prioridades e o
direcionamento das aes do governo, para um perodo de quatro anos.
estruturado, conforme o disposto no artigo 165, 1, de forma regionalizada, e dispe sobre as diretrizes, os
objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal, para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para
as relativas aos programas de durao continuada.
Essa determinao compatibiliza-se com um importante objetivo da poltica oramentria que o de reduzir
as desigualdades inter-regionais e tambm caminha em total harmonia com o ditame expresso no artigo 3, inciso III
de nossa Carta Magna que diz:
3

Artigo 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:


...
III erradicar a pobreza e marginalidade e reduzir as desigualdades sociais e regionais
O Plano Plurianual o mecanismo utilizado para determinar a viso estratgica do representante do executivo
quanto ao desenvolvimento do pas. Neste sentido, traduz, de um lado, o compromisso entre as estratgias e o projeto
futuro e, de outro, a alocao real e concreta dos recursos oramentrios nas funes, nas reas e nos rgos pblicos.
Esse instrumento o elo de ligao entre as aes de longo prazo e as necessidades imediatas.
a mais abrangente pea e planejamento governamental, uma vez que promove a convergncia do conjunto
das aes pblicas e dos meios oramentrios para a viabilizao dos gastos pblicos.
O esqueleto do PPA so os programas de trabalho do governo, que constituem instrumentos de organizao
da ao governamental para a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores
estabelecidos no Planejamento Estratgico da Administrao Pblica. O programa consiste, pois, no mdulo
integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do analfabetismo).
Alexandre, na prtica, o que motiva a elaborao de um programa????
Na prtica, todo programa nasce de um problema, um problema da sociedade a ser resolvido por seus
representantes legalmente constitudos. Porm, de nosso conhecimento que existem uma srie de causas que
concorrem para que este problema acontea. exatamente a onde atuam os programas. Geram aes capazes de
combater diretamente as causas dos problemas identificados para ento alcanarem a total resoluo deste. Como o
oramento empregado atualmente o Oramento-Programa, que possui, nfase nas realizaes, a administrao
pblica precisa mensurar estas realizaes, e o faz por meio do instrumento denominado Indicador que vai
determinar o quanto do problema foi resolvido, com as aes implementadas em combate s causas deste.
O fluxo abaixo ilustra como pode ser definido o processo de um programa;
Objetivo + Indicador

PROBLEMA
Causas
Causa 1
Causa 2
Causa 3

Aes
Aes 1
Aes 2
Aes 3

SOCIEDADE
(pessoal, famlias, empresas)
Em suma, pode ser considerado como o conjunto articulado de aes (como exemplo: projetos, atividades,
operaes especiais e aes que contribuem para a consecuo do objetivo do programa e no demandam recursos
oramentrios), estruturas e pessoas motivadas ao alcance de um objetivo comum. Objetivo este que ser
concretizado em um resultado (soluo de um problema ou atendimento de demanda da sociedade), expresso pela
evoluo de indicadores no perodo de execuo do programa, possibilitando, consequentemente, a avaliao objetiva
da atuao do governo.
O reordenamento das aes do governo sob a forma de programas visa dar maior visibilidade aos resultados e
benefcios gerados para a sociedade, garantindo objetividade e transparncia aplicao dos recursos pblicos. As
aes que compe o programa esto associadas aos produtos (bens ou servios) resultantes da execuo destas,
quantificados por metas.

Em resumo:
PROGRAMA

CUIDADO!!!!!
Projetos, Atividade e Operaes
Especiais so detalhamentos
dos programas e no tipos de
programas.

AES

PROJETOS

Conjunto de operaes
LIMITADAS no tempo;
Tem como resultado
um produto que concorre
para a expanso ou
aperfeioamento da ao
do governo, que pode ser
medido,
fsica
ou
financeiramente.

ATIVIDADES

Conjunto de operaes
que se realizam de modo
contnuo e permanente;
Tem como resultado
um produto necessrio
manuteno da ao de
governo, que normalmente
pode
ser
medido
quantitativa
e
qualitativamente.

OPERAES
ESPECIAIS

AES
PROGRAMTICAS

Aes
que
no
contribuem
para
a
manuteno das aes de
governo;
No resulta em um
produto e no geram
contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios;
So
basicamente
detalhamentos das funes
Encargos Especiais.

A gerao de um programa presume a necessidade de soluo para um problema pr-existente, o atendimento


de uma demanda da sociedade ou o atendimento de determinada demanda dos diversos rgos pblicos, viabilizando
a realizao adequada das suas atribuies.
Um programa executado por meio de aes que o integram tais como projetos, atividades, operaes
especiais e outras aes que devem inexoravelmente ser concorrentes e suficientes para o alcance do objetivo
explcito pelo programa.
Aquelas aes que no propem demanda de recursos oramentrios, mas geram bens ou servios para uma
parcela ou para a totalidade do pblico-alvo do programa, so chamadas outras aes. Podemos destacar alguns
exemplos destas como: o incentivo colaborao ou parceria de outras instituies privadas ou de outras esferas de
governo; a alavancagem de recursos oramentrios; o estmulo gerao de receita prpria; a edio e instrumentos
normativos, entre outros.
Tipos de programas:
Quanto classificao, os programas do PPA eram de quatro tipos:
I Programas Finalsticos : so os programas que tem por objetivos a soluo de problemas ou o
atendimento direto das demandas da sociedade. Quando possuem aes desenvolvidas por mais de um rgo
setorial so chamados de Multi-setoriais.
Ex: Fome-Zero.
II Programas de Servios do Estado: destinam-se ao atendimento das demandas do prprio estado,
realizados por rgos que tem por finalidade o atendimento administrao pblica.
Ex: Treinamento de Servidores.
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III Programas de Gesto de Polticas Pblicas: pressupem um autogerenciamento do estado.


Abrange aes que tem por finalidade o planejamento e a formulao de polticas setoriais, a coordenao e o
controle dos programas que se encontram sob a responsabilidade de determinado rgo.
Ex: Gesto da Poltica de Sade.
IV Programas de Apoio Administrativo: congregam todas as aes capazes de gerar os insumos
necessrios apropriao por parte dos demais programas. o programa de suporte.
Ex.: Apoio Administrativo.
A partir da elaborao do PPA 2008-2011, passaram a existir apenas dois tipos de programas:
1. Programas Finalsticos por meio dos quais so ofertados bens e servios diretamente sociedade
e nos quais so gerados resultados passveis de aferio por indicadores; e
2. Programas de Apoio s Polticas Pblicas a reas Especiais voltados para a oferta de servios
ao Estado, para a gesto de polticas e para o apoio administrativo.

CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento governamental (planejamento estratgico) de longo prazo, contendo os
projetos e atividades que o governo pretende realizar.
Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: 04(quatro) anos. Comea a produzir efeitos a
partir do segundo exerccio financeiro do mandato do Chefe do Executivo at o final do primeiro exerccio
do mandato seguinte.
Observao CAPCIOSSSIMA!!!
Veja que a vigncia do PPA no coincide com o mandato do Chefe do Poder Executivo. Procura-se com isso
evitar a descontinuidade dos programas governamentais!!!!!!!!!!!!!
Observe o grfico abaixo!!!
VIGNCIA DO PLANO PLURIANUAL PPA
Mandato
Atual

Vigncia
do PPA

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

1 ano vigncia
PPA mandato
seguinte

ANO

4 ano vigncia
PPA mandato
anterior

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

ANO

VIGNCIA DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO


17 Jul X1

31 Dez X2
VIGNCIA DA LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA
EXERCCIO FINANCEIRO

1 jan

31 Dez

Alexandre, com relao vigncia da LDO, existe consenso entre os doutrinadores acerca
de sua vigncia ser de um ano???

Conforme estabelece o ADCT da CF/88, a PLDO (Proposta de Lei de Diretrizes Oramentrias) dever ser
aprovada at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, o que equivale atualmente at 17 de julho (art.
57, 2, CF/88). Se o Legislativo assim no proceder, no dar incio a seu recesso at que esta seja aprovada
aprovada.
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Retornando para o Executivo aps este prazo, este ter 15 dias para sancionar ou vetar a proposta.
Sancionada pelo Executivo, entrar em vigor com sua sano e produzir efeitos no exerccio financeiro
subseqente, deduzindo-se ento que sua vigncia ser de aproximadamente 18 meses.
Somos, portanto, partidrios da idia de que, quando sancionada pelo Poder Executivo, a LDO orientar a
elaborao da LOA j no segundo semestre do exerccio em que aprovada (INCIO DA VIGNCIA), estabelecendo
metas e prioridades para o exerccio financeiro subseqente.
A nosso ver, se considerarmos todas as suas funes, a vigncia da LDO maior que um ano (18 meses),
conforme dissemos, porm sua eficcia anual!!!!!
Abaixo extramos excertos do ilustrssimo autor Valdecir Pascoal para fundamentar a nossa tese!!!!
ATENO!!!! (OPINIO DE AUTOR CONSAGRADO: VALDECIR PASCOAL)
Mesmo que alguns autores falem em vigncia anual da LDO, isso, a rigor, no correto.
Valendo-nos do conceito jurdico de vigncia, h que se concluir que a LDO vigora por mais de
um ano. Normalmente aprovada em meados do exerccio financeiro, orientando a elaborao da
LOA no segundo semestre e continuando em vigor at o final do exerccio financeiro seguinte.
Diga-se, contudo, que, embora a vigncia formal seja maior que um ano, a LDO traa as metas e
as prioridades da Administrao apenas para o exerccio subseqente.(2004, pg.41)
Contedo principal: fixa, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas do Governo para:
(ARTIFCIO MNEMNICO PPA
DOM)

as despesas de capital (ex.: construo de escolas, hospitais);


as despesas decorrentes derivadas das despesas de capital (ex.: contratao de pessoal necessrio ao
funcionamento das escolas e hospitais);
os programas de durao continuada (despesas vinculadas a programas com durao superior a um
exerccio financeiro como o programa de bolsa-escola, por exemplo).
Quando de sua elaborao, a Administrao e o legislador devero planejar a aplicao de recursos
pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as regies brasileiras (no caso do PPA da
Unio) ou entre as sub-regies existentes nos Estados e Municpios(caso do PPA dos Estados e
Municpios).
- DIRETRIZES - orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar
os objetivos.
- OBJETIVOS indicam os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo
oramentria(ex.: elevar o nvel educacional da populacional, especialmente, combatendo o analfabetismo).
- METAS quantificao, fsica e financeira, dos objetivos (ex.: construo de 3.000 salas de aula em todo o Pas, no
perodo de quatro anos, R$ 100 milhes, na construo de salas de aula).
- PROGRAMAS so as aes que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Correspondem
ao MDULO INTEGRADOR entre PPA e a LOA.So eles que garantem a compatibilizao entre os dois
instrumentos de planejamento citados. So instrumentos de organizao da atuao governamental, articulando um
conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no
PPA.(ex.: Defesa dos direitos da Criana e do Adolescente, PAC PROGRAMA DE ACELERAO DO
CRESCIMENTO, BOLSA-ESCOLA)
- DURAO CONTINUADA Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro (ex.: Programa
Bolsa Escola, Programa de Acelerao do Crescimento, obras com prazo de concluso superior a um ano etc.)

Orienta as demais leis oramentrias (LOA, LDO), servindo de guia para elaborao da LDO, da LOA e
dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais.
De acordo com a Constituio Federal, projeto de lei do PPA de iniciativa privativa e vinculada do
Chefe do Poder Executivo. De acordo com a doutrina (Alexandre de Moraes), a iniciativa exclusiva.
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O PPA, PORTANTO, CORRESPONDE A TODOS OS PROGRAMAS DE GOVERNO


DELINEADOS, PELA ADMINISTRAO PBLICA, PARA SEREM REALIZADOS NO
PERODO DE 4 (QUATRO) ANOS

ETAS
2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO
RIORIDADES
Conforme visto anteriormente, o Plano Plurianual estabelece objetivos, diretrizes e metas para quatro
exerccios financeiros. Resta-nos saber, entretanto, que parcelas dos programas governamentais executar anualmente?
Quais as prioridades de execuo?
Para responder a estes e outros importantes questionamentos que existe a Lei de Diretrizes Oramentrias.
Duas definies bsicas de LDO sero apresentadas aqui. A primeira delas : - A LDO o elenco de prioridades
dentro dos programas governamentais expressos no PPA.
A segunda definio a seguinte: - A LDO o ajuste das prioridades de governo (PPA) s reais possibilidades
de caixa (LOA). Partindo desta definio, a LDO o elo de ligao entre o planejamento governamental, idealizado
no PPA e a disponibilidade de recurso do ente federativo, definida na LOA, para a realizao deste sonho.
A LDO inovao do Poder Constituinte originrio. Portanto, esse instrumento de planejamento que no
existia no ordenamento jurdico anterior surgiu com a nova Constituio Federal de 1988.

CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento de curto-prazo;
Deve ser elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao da LOA;
Estabelece as Metas e Prioridades da Administrao, incluindo as despesas de capital para o
exerccio subseqente;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
Fixar a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (polticas prioritrias para
o Banco do Brasil, BNDES, Caixa Econmica, Banco do Nordeste e demais fomentadoras do
desenvolvimento).
Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de servidores, a criao de
cargos, empregos, funes ou alterao na estrutura de carreira, bem como a admisso e contratao de
pessoal a qualquer ttulo na administrao. Exceo: as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista, nos temos do disposto no artigo 169, 1 da CF, no precisam dessa autorizao
na LDO.
IMPORTANTE!!!!
Art. 57, 2 da CF/88 A sesso legislativa no ser interrompida sem a
aprovao do projeto de LDO. Em tese, pelo teor do caput do artigo 57 da CF, a
LDO dever estar aprovada at 17 de julho. Se isso no acontecer, a sesso
legislativa prorrogar-se- automaticamente at a aprovao da LDO. Ou seja, a
LDO dever ser aprovada antes do primeiro recesso parlamentar com objetivo de
orientar a elaborao da LOA.
Nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO recebe novas e importantes funes, sendo as mais
relevantes as dispostas no art. 4 da LRF (Confira no final da apostila a redao do mesmo!!!!!)
Aps ter lido o artigo supra, verifica-se o glamour que a LRF concede a esse instrumento de planejamento
que, com a edio da LC 101/00, passou a ser o principal instrumento de regularizao das contas pblicas, de
equilbrio fiscal, de austeridade fiscal!!!!
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J FOI QUESTO DE PROVA DE CONCURSO!!!!


O principal instrumento de planejamento governamental que ganhou nfase com a edio da LRF foi a LDO
A LRF estabelece que a LDO dispor tambm sobre:

Equilbrio entre receitas e despesas refere-se observncia do princpio do equilbrio oramentrio e ao


equilbrio durante a execuo do oramento, o chamado equilbrio auto-sustentvel, o equilbrio primrio.
Falaremos mais adiante desse equilbrio, que constitui um dos principais alicerces, pilares da LRF.
Critrios e forma de limitao de empenho a ser efetivada nas hipteses previstas na LRF e atendida nos
oramentos anuais;
Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos
oramentrios a lei dever levar em considerao a relao custo-benefcio entre custos e resultados
alcanados;
Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas que esto
condicionadas aos limites legais, como por exemplo, as transferncias por convnios;
Metas fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Metas Fiscais;
Riscos Fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Riscos Fiscais.

O 1 do art. 4 da LRF estabelece que deve integrar o projeto de LDO o Anexo de Metas Fiscais, que
trienal, onde sero estabelecidas as metas anuais, em valores correntes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referir e para os dois seguintes.

METAS
FISCAIS
PARA
Fiscais
(valores correntes e
constantes)
Exerccio financeiro+dois

1. RECEITAS;
2. DESPESAS;
3. RESULTADO
NOMINAL;
RESU 4. RESULTADO
PRIMRIO;
KJD 5. MONTANTE DA
DVIDA PBLICA

5
melhor compreenso dos efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal sobre a LDO, condio sine qua non o
pleno conhecimento dos conceitos de resultado primrio e resultado nominal. Vejamos a seguir.
Resultado Primrio:
Determina se o nvel de gasto no oramento dos entes federativos compatvel com suas arrecadaes, ou
seja, se as receitas primrias (no-financeiras) so capazes de sanar as despesas primrias (no-financeiras).
A. Receitas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da receita oramentria deduzidas as
operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de
crdito (juros e amortizao), recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos, as receitas de
privatizao e aquelas relativas a supervits financeiros. Para evitar a dupla contagem, no devem ser
consideradas como receitas no-financeiras as provenientes de transferncias entre as entidades que
compe o ente federativo.
B. Despesas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da despesa oramentria deduzidas as
despesas com juros e amortizaes da dvida interna e externa, com aquisio de ttulos de capital
integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido.
Da confrontao dos conceitos supramencionados que se pode apurar os seguintes resultados:
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Supervit Primrio : Receitas Primrias > Despesas Primrias


Dficit Primrio: Receitas Primrias < Despesas Primrias
Resultado Nulo: Receitas Primrias = Despesas Primrias

O Resultado primrio exprime se o ente federativo est ou no exercendo suas atividades dentro de seus
limites financeiros atribudos a ele gerando a elevao ou reduo do nvel de endividamento.
Resultado Nominal:
Atravs do clculo do Resultado Nominal poder ser apurado se o ente necessitar ou no de emprstimos
junto s entidades financeiras e/ou setor privado para fazer cumprir com suas obrigaes. Este resultado pode ser
considerado como a Necessidade de Financiamento do Setor Pblico (NFSP).
O resultado nominal apurado a partir do acrscimo ao resultado primrio do saldo da Conta de Juros que
apresenta a diferena entre os juros pagos e recebidos (juros nominais; lquidos) decorrentes de operaes financeiras.
A partir da confrontao destes conceitos apuramos os seguintes resultados:

Supervit Nominal : Resultado Primrio > Conta de Juros


Dficit Nominal: Resultado Primrio < Conta de Juros
Resultado Nulo: Resultado Primrio = Conta de Juros

O 2 do art. 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:

Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;


Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores e evidenciando a
consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos
recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial de todos os fundos e programas estatais de natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas
obrigatrias de carter continuado.

O Anexo de Metas Fiscais AMF representa uma novidade importante dentro da elaborao do oramento
pblico e da gesto pblica brasileira. Seu principal objetivo demonstrar como ser a conduo da poltica fiscal
para os trs exerccios financeiros, ou seja, o exerccio a que se referir a LDO e os dois seguintes. Neste caso, estaro
sendo elaboradas metas trienais, mas que sero revistas a cada ano, quando da elaborao da LDO.
Atravs desse anexo pode-se avaliar o cumprimento das metas fiscais dos trs exerccios anteriores e
demonstrar, em termos financeiros, o que est planejado para o exerccio vigente e para os dois seguintes. Este
demonstrativo obriga o gestor pblico a justificar como ir compensar as renncias de receitas concedidas atravs de
benefcios fiscais. Deve tambm o gestor observar os limites legais de despesas de carter continuado, como por
exemplo, as despesas com pessoal.
Uma das inovaes trazidas pela Constituio de 1988, a LDO submete soberania popular, por meio
de seus representantes, a definio das prioridades para aplicao dos recursos pblicos. Vale ressaltar
que, anteriormente, o estabelecimento das prioridades no transitava pelo parlamento sendo definidas
unilateralmente pelo Poder Executivo.

ANUAL
10

TRIENAL
Outra novidade trazida pela LRF foi o Anexo de Riscos de Fiscais. De acordo com o 3 do art. 4 da LRF, a
LDO conter ANEXO DE RISCOS FISCAIS, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes
de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas caso se concretizem.
Esse anexo tem por objetivo garantir a realizao dos resultados fiscais apresentados no Anexo de Metas
Fiscais. Isso porque qualquer despesa no prevista na elaborao das metas pode comprometer os resultados
pretendidos. Neste caso, a partir das despesas em potencial que possam comprometer os resultados oramentrios
(como as sentenas judiciais em andamento), ser feita na LOA uma reserva de contingncia para a cobertura dessas
despesas.
OS PASSIVOS CONTINGENTES(Riscos Fiscais)
AVALIA E
INFORMA

OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS


CONTAS PBLICAS
AS PROVIDNCIAS A SEREM TOMADAS,
CASO SE CONCRETIZEM OS RISCOS
FISCAIS.

Os Riscos Fiscais podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias distintas. Risco Fiscal, portanto,
o gnero, cujas espcies so: Riscos Oramentrios e Riscos da Dvida. Observe o fluxograma abaixo

RISCOS
FISCAIS

RISCOS
ORAMENTRIOS

RISCOS DA
DVIDA

Os riscos oramentrios so aqueles que dizem respeito possibilidade de as receitas e despesas previstas no se
confirmarem, isto , de existir desvios entre as receitas ou despesas oradas e as realizadas.
Possibilidades de algumas receitas previstas na LOA
Riscos oramentrios
Necessidade de execuo de despesas no fixadas na LOA ou oradas a menor
Exemplos de riscos oramentrios:
Arrecadao
tributostcnico
menor doe que
o previsto
na lei
oramentria
frustrao
na
Alexandre,
sejademenos
mais
objetivo:
o que
so Riscos
Fiscais?????

arrecadao, em funo de fatos ocorridos posteriormente elaborao da LOA ou ainda


restituio de determinado tributo no previsto.
Restituio de tributos maior que a prevista nas dedues da receita oramentria.
Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos ou outras situaes de calamidade
pblica que demandem do Estado aes emergenciais.
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Os riscos da dvida referem-se a possveis ocorrncias, externas Administrao, caso sejam efetivadas resultaro em
aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia.

Riscos da
Dvida

Variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos VINCENDOS.


Passivos contingentes que representam dvidas cuja existncia depende de fatores imprevisveis, a
exemplo dos resultados de julgamentos de processos judiciais.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A Lei de Diretrizes Oramentrias possui trs tipos de contedos, sendo eles:
1. Constitucional definido na Constituio Federal de 1988 em seus artigos 165, 2, e 169, 1, inciso II.
2. Legal expresso na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a Lei de Responsabilidade Fiscal.
3. Especfico originado no prprio corpo ou texto da Lei de Diretrizes Oramentrias.
importante ressaltar que a LDO o principal instrumento de equilbrio das contas pblicas, vez que a ela
foram atribudas inmeras funes, pela Lei Maior e pela Lei de Responsabilidade Fiscal. de suma relevncia que
voc as memorize, separadamente, nos seus dois lobos cerebrais. No lado direito do seu crebro, voc ir colocar as
funes estabelecidas pela Constituio Federal; no lado esquerdo, as funes estabelecidas pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. Vamos, portanto, elenc-las em um quadro resumo.

FUNES ESTABELECIDAS PELA

FUNES ESTABELECIDAS PELA

(Art. 165, 2; Art. 169, 1, II; Art. 99,

Art. 4, caput, 1 e 3; Art. 5, III.

1. Compreender as metas e prioridades da Administrao


Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente (Selecionar as prioridades
dentre as metas estabelecidas no PPA);
2. Orientar a elaborao da LOA;
3. Dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
4. Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento;
5. Estabelecer os limites de despesas para as propostas
oramentrias dos poderes e do Ministrio Pblico;
6. Estabelecer autorizao especfica para as hipteses do artigo
169, 1, II. (Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou
aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e
funes, alterao de estrutura de carreiras, bem como a
admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo,
ressalvadas as empresas pblicas e sociedades de economia
mista (Art.169, 1, II)

7. dispor sobre equilbrio entre receitas e despesas;


8. dispor sobre critrios e formas de limitao de
empenho;
9. normas relativas ao controle de custos e avaliao
dos resultados dos programas financiados com
recursos dos oramentos;
10. demais condies e exigncias para transferncias
de recursos a entidades pblicas e privadas;
11. estabelecer metas fiscais em um Anexo especfico
(AMF) e avaliar os passivos contingentes e outros
riscos capazes de afetar as contas pblicas,
informando as providncias a serem tomadas, caso se
concretizem (ARF);
12. estabelecer o montante e a forma de utilizao da
Reserva de Contingncia

CF/88

4; Art. 127, $ 5)

LC 101/00(LRF)

3. LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA) ORAMENTO PBLICO

Lei que autoriza a administrao pblica gastar os recuros financeiros arrecadados e nela previstos com o fim de financiar a manuteno (depesa corrente) e a
expanso (despesa de capital de servios pblicos anteriormente criados)

A Lei Oramentria Anual LOA o mais importante instrumento de gerenciamento oramentrio e


financeiro da Administrao Pblica, cuja principal finalidade gerenciar o equilbrio entre receitas e despesas
pblicas. Dentre as diversas funes que desempenha o Oramento da Unio, destaca-se, nos termos do 7, art. 165,
12

a de reduzir as desigualdades inter-regionais segundo o critrio populacional.


Da mesma forma que na LDO, vrias alteraes foram introduzidas, pela LRF, na sistemtica de elaborao
do oramento anual. As principais encontram-se elencadas no quadro a seguir:

A LOA deve conter, em anexo, o demonstrativo de compatibilidade da programao dos oramentos


com as metas da LDO, previstas no Anexo de Metas Fiscais (****);
A LOA deve conter previso para a reserva de contingncias, em percentual da RCL, destinada ao
pagamento de passivos contingentes, alm de outros imprevistos fiscais;
A LOA deve conter as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e respectivas
receitas, sendo o refinanciamento da dvida (e suas receitas) demonstrado de forma separada, tanto na
LOA como nas leis de crditos adicionais;
A LOA no poder conter crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada;
Veda-se que a LOA contenha dotao para investimentos com durao superior a um exerccio
financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso, conforme disposto no
1 do art. 167 da Constituio Federal.

CARACTERSTICAS
A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO.
Peridica (exerccio financeiro, coincide - obrigatriamente - com o ano civil) - Art. 34 - Lei 4320/64; e tb no art. 165, III (CF/88)

Programa a vida econmica e financeira do Estado e o programa de trabalho do governo.


Trata-se de uma lei autorizativa, expressa em termos monetrios.
Prioriza as necessidades da coletividade.
o oramento propriamente dito.
Metodologia atual utilizada na sua elaborao: oramento-programa.
Cumpre ano a ano as etapas do PPA; a materializao dos programas contidos no PPA.
A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03(trs) suboramentos, ou 03(trs) esferas
oramentrias(CF, art. 165, 5).
O oramento fiscal e o oramento de investimentos, compatibilizados com o PPA, tm o objetivo de
reduzir as desigualdades entre as regies, segundo critrio populacional.
O Governo s poder iniciar qualquer programa ou projeto se houver autorizao especfica na Lei
Oramentria.
A LOA, alm de estimar as receitas e fixar as despesas, poder conter autorizao para abertura de
crditos suplementares e para contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita(ARO).
Dever acompanha-la um demonstrativo, regionalizado, sobre os efeitos da concesso de anistia,
iseno, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.
Lei n 4320/64 (arts. 2 e 22) esses dispositivos estabelecem quais os documentos, demonstrativosm
e anexos que devero integrar a proposta oramentria enviada anualmente pelo Executivo ao
Legislativo. Comporo a proposta oramentria:
mensagem do Chefe do Executivo;
projeto de Lei de Oramento.
Devem observar trs funes estatais fundamentais: a alocativa, a distributiva e a estabilizadora;
O oramento lei formal, mas no material, sem criar direitos subjetivos e sem modificar as leis
tributrias e financeiras (posicionamento atual do STF).
A LOA uma lei temporria(vigncia limitada), especial(de conceito determinado e processo
legislativo peculiar) e ordinria(aprovada por maioria simples);
O tipo de oramento utilizado atualmente no Brasil o oramento misto, pois a elaborao e a
execuo cabe ao Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo sua votao e controle.
Tipos de oramento existentes: (1) Legislativo; (2) Executivo; (3) Misto.

(****) Esse demonstrativo em anexo Lei Oramentria Anual dever evidenciar a compatibilidade entre o
PPA e a prpria LOA, ou seja, se tais instrumentos de planejamento esto compatveis com as metas e prioridades
estabelecidas na LDO.
NO CONFUNDA!!!!! Os anexos de riscos e metas fiscais so instrumentos da LDO. A LOA deve conter a
13

Reserva de Contingncia, que uma dotao global com a finalidade de atender os passivos contingentes e outros
riscos fiscais imprevistos.
A Reserva de Contingncia uma dotao de recursos de forma global, no destinada a nenhum rgo ou
projeto especfico, posto que no especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados. Portanto, se dotao
oramentria, deve estar prevista na LOA. A Lei Oramentria Anual o instrumento legal indicado para alocao de
receitas e despesas oramentrias.
Por ser uma dotao global no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, a Reserva de Contingncia
uma exceo ao princpio da especificao ou especializao do oramento.
Alexandre, que fatos podem ensejar dvidas (passivos) contingenciais a serem cobertas com a
reserva de contingncias??????
Lides de ordem tributria e previdenciria;
Aes trabalhistas referentes aplicao da Unidade Real de Valor (URV) no primeiro semestre de
1994;
Disputa sobre o percentual de reajuste dos saldos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio
(FGTS), em funo do plano Vero de 1989 e do Plano Collor I de 1990

CONTER

ESTALECER

RESERVA DE CONTINGNCIAS

MONTANTE E FORMA DE UTILIZAO DA


RESERVA DE CONTINGNCIAS

Dimenses ou aspectos do oramento:


Jurdica: essa dimenso a que define o oramento ou integra a lei oramentria no conjunto
de leis do pas.O oramento uma lei formal;
Econmica: Corresponde caracterstica que atribui ao oramento o poder de intervir na
atividade econmica, propiciando gerao de emprego e renda em funo de investimentos que
podem se previstos e realizados pelo setor pblico, resultando com isso no desenvolvimento do
pas;
Financeira: representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de recursos obtidos com a
arrecadao de receitas e os dispndios com as sadas de recursos proporcionado pelas
despesas, evidenciando a execuo oramentria.
Poltica: corresponde definio de prioridades, numa situao de escassez de recursos, por
exemplo;
Tcnica: representa o conjunto de regras e formalidades tcnicas e legais exigidas no processo
oramentrio(ciclo oramentrio)

ORAMENTO TRADICIONAL X ORAMENTO MODERNO


O Oramento Pblico um demonstrativo obrigatrio e padronizado para cada esfera da federao. um cuidado
necessrio para que a sociedade tome conhecimento dos programas de governo e assegurar seu cumprimento.
O conceito de oramento tem mudado bastante ao longo do tempo, por causa da evoluo de suas funes, que
so hoje bem diferentes que no passado.
A histria do Oramento Pblico evoluiu em duas grandes fases: a do oramento tradicional e a do moderno.

Oramento

Oramento (ORAMENTO PROGRAMA)


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Tradicional

Moderno
Lei 4.320/64
Dl 200/67
CF/88

Gastos

Planejamento

O tradicional(ou clssico) tinha como sua principal funo o controle poltico. Possibilitou o controle poltico do
Poder Executivo pelo Poder Legislativo.
O Oramento Tradicional, ao lado da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes apenas para
instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente.
Eram adotadas duas classificaes clssicas:
a) por unidades administrativas (os rgos responsveis pelos gastos)
b) por objetivo ou item de despesa( era simplesmente previso de receita e autorizao de despesa, no era de
acordo com programas e objetivos a atingir)
O oramento clssico evoluiu para o Oramento de Desempenho ou de realizaes, onde se buscava saber as
coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra. Assim, saber o que a Administrao Pblica
comprava tornou-se menos relevante do que saber para que se destinava aquela aquisio. O oramento de
desempenho, embora j ligado aos objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto
que lhe faltava uma caracterstica essencial, que era a vinculao ao sistema de planejamento.
A idia de oramento moderno nasceu nos EUA. Exigia-se que os oramentos deveriam constituir-se de
instrumentos de administrao, de forma que auxiliassem o Executivo nas vrias etapas do processo
administrativo.
Atualmente, as polticas econmicas tm sido inibidoras da expanso das despesas pblicas, por isso, o papel que
vem sendo reforado o do oramento como instrumento de controle econmico. Eleva-se a funo de
planejamento do oramento, para evitar dficit (gastar mais que recebe).
A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em 1964, a partir da edio da Lei n 4.320. O
Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, menciona o oramento-programa como plano de ao do Governo Federal
quando, em ser art. 16, determina: em cada ano ser elaborado um oramento-programa que pormenorizar a
etapa do programa plurianual (PPA) a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo
coordenada do programa anual.
Oramento-programa a metodologia utilizada para a elaborao do oramento atualmente. a alocao dos
recursos com nfase no no objeto do gasto, mas no seu objetivo. No apenas documento financeiro, mas,
principalmente, um instrumento de operacionalizao das aes do governo, viabilizando seus
projetos/atividades/operaes especiais em consonncia com os planos e diretrizes estabelecidos, merecendo
destaque as seguintes vantagens:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Melhor planejamento de trabalho;


maior preciso na elaborao do oramento;
melhor determinao das responsabilidades;
maior oportunidade para reduo dos custos;
maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo e do pblico;
facilidade para identificao de duplicao de funes;
melhor controle da execuo do programa;
identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos absolutos e relativos;
apresentao dos recursos e dos objetivos da instituio e do inter-relacionamento entre custos e programas; e
nfase no que a instituio realiza e no no que gasta
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Segundo Pascoal, a palavra programa revela caracterstica, uma qualidade do oramento moderno. O
oramento-programa instrumento de planejamento que permite identificar os programas, os projetos e as
atividades que o governo pretende realizar, alm de estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados
esperados e oferecer maior transparncia dos gastos pblicos. Ressalte-se, porm, que, durante a evoluo do
oramento-programa (oramento moderno), houve o chamado ORAMENTO DE DESEMPENHO (ou por
realizaes). No oramento de desempenho, procura-se saber as coisas que o governo FAZ, e no as coisas que
o governo COMPRA. A nfase dada aos resultados. Todavia, no se podia ainda falar em oramento-programa,
pois no havia qualquer vinculao do oramento ao planejamento governamental. Partiu-se, ento, para uma
tcnica mais elaborada, que foi o oramento-programa.
ORAMENTO PROGRAMA

DIRETRIZES

Conjunto de
critrios.
de ao e de deciso
que deve disciplinar
e orientar os diversos
aspectos envolvidos
no Processo de
Planejamento.

OBJETIVOS

Resultados que se
Pretende alcanar

METAS

Especificao e
quantificao fsica e
financeira dos objetivos
estabelecidos

PROGRAMAS

Aes que resultem em


servios prestados
comunidade passveis
de quantificao.

Giacomoni destaca que, essencialmente, o oramento-programa deve conter:


a) os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja consecuo so utilizados os recursos
oramentrios;
b) os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos governamentais, no sentido da concretizao
dos objetivos;
c) os custos dos programas medidos por meio da identificao dos meios ou insumos (pessoal, material,
equipamentos, servios etc.) necessrios para a obteno dos resultados; e
d) as medidas de desempenho, com a finalidade de medir as realizaes (produto final) e os esforos
despendidos na execuo dos programas.

Alexandre, e como se d o relacionamento entre as partes principais da estrutura


esqueltica do oramento-programa?????

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Vamos observar o fluxo desse relacionamento a partir da figura abaixo.

DEMANDA

DIRETRIZES

MEDIDA DE
DESEMPENHO
RESULTADO
PRODUTO
FINAL

OBJETIVO

META

PROGRAMA
CUSTO

Com base no que foi disposto, possvel destacar as principais caractersticas do oramento-programa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao;


a alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas;
as decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das alternativas possveis;
na elaborao do oramento, so considerados todos os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o
exerccio;
a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de planejamento;
o principal critrio de classificao das despesas : funcional e programtico;
utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados;
controle para avaliar resultados sob a gide da eficincia, eficcia e efetividade na execuo dos programas de
Governo, que correspondem aos indicadores de resultados na Administrao Pblica.
ORAMENTO TRADICIONAL VERSUS ORAMENTO-PROGRAMA

ORAMENTO TRADICIONAL
ORAMENTO-PROGRAMA
O processo oramentrio dissociado dos processos de O oramento o elo entre o planejamento e as funes
planejamento e programao
executivas da organizao
A alocao de recursos visa aquisio de meios
A alocao de recursos visa consecuo de objetivos e
metas.
As decises oramentrias so tomadas tendo em vista As decises oramentrias so tomadas com base em
as
necessidades
financeiras
das
unidades avaliaes e anlises tcnicas das alternativas possveis.
organizacionais
Na elaborao do oramento so consideradas as Na elaborao do oramento so consideradas todos os
necessidades financeiras das unidades organizacionais
custos dos programas, inclusive os que extrapolam o
exerccio.
A estrutura do oramento d nfase aos
A estrutura do oramento est voltada para os aspectos
Aspectos contbeis da gesto.
administrativos e de planejamento.
Principais
critrios
classificatrios:
unidades Principal critrio de classificao: funcional-programtico.
administrativas e elementos.
Inexistem sistemas de acompanhamento e medio do Utilizao sistemtica de indicadores e padres de
trabalho, assim como dos resultados.
medio do trabalho e dos resultados.
O controle visa avaliar a honestidade dos agentes O controle visa avaliar a eficincia, a eficcia e a
governamentais e a legalidade no cumprimento do efetividade das aes governamentais.
oramento.
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O Oramento Programa permite a avaliao do resultado das aes governamentais atravs das medidas de
eficincia, eficcia e efetividade. A seguir, elencamos a diferena entre os conceitos:
Eficincia pode ser medida pelo resultado obtido entre o volume de bens e servios produzidos e o volume
de recursos consumidos, para alcanar a economia de recursos na consecuo dos objetivos, obtendo o melhor
desempenho na operacionalidade das aes. a capacidade que tem o gestor pblico de aplicar recursos de forma
otimizada.
Eficcia ocorre quando os objetivos pr-estabelecidos so atingidos. Pode ser medida pelo grau de
cumprimento dos objetivos fixados nos programas de ao, comparando-se resultados obtidos com os previstos, ou
seja, quando mais prximos os gestores estiverem dos resultados esperados, mais eficaz ter sido a sua gesto.
Efetividade mede o impacto final da atuao governamental em termos de eficincia e eficcia na utilizao
dos recursos, determinando o cumprimento das finalidades do governo e justificando sua existncia. a capacidade
que tem o gestor pblico de satisfazer as necessidades da coletividade, num determinado espao de tempo.

ORAMENTO BASE ZERO


Dentre as formas ou classificao de oramento moderno pode-se citar uma experincia absorvida da
iniciativa privada que ficou denominada de Oramento Base-Zero.
Essa metodologia de oramento teve sua origem em 1968, numa experincia desenvolvida por Peter A. Pyhrr,
na Texas Instruments, e tem como princpio reavaliar todos os programas e despesas a cada perodo.
Quando foi governador do Estado da Gergia, Jimmy Carter implantou o Oramento Base Zero em seu Estado
e depois levou a experincia para o mbito do governo federal e a aplicou em alguns Ministrios.
O Oramento Base-Zero centrava o foco na questo dos indicadores de avaliao das polticas pblicas, dos
programas, dos projetos, atividades inseridos no oramento que no tiveram uma avaliao adequada e novamente
eram inseridos no oramento do prximo ano.
Ao contrrio do oramento tradicional que j parte de uma determinada base oramentria, acrescentando
apenas uma projeo de inflao, o Oramento Base-Zero exige que cada administrador justifique detalhadamente
todas as dotaes solicitadas em seu oramento, cabendo-lhe justificar por que deve gastar o recurso. Cada
administrador obrigado a preparar um pacote de deciso para cada atividade.
O Oramento Base Zero traz uma contribuio importante e uma provocao aos gestores pblicos. Essa
modalidade de oramento moderno questiona a deficincia nas informaes sobre a anlise dos resultados, e o que se
convencionou chamar de incrementalismo a reproduo simples do passado, ou seja, repete-se alguns programas
dos oramentos anteriores porque no se tem parmetro ou anlise dos programas.
O oramento base-zero aquele sobre o qual no h direitos anteriores. comum no caso de entes novos. Por
exemplo, pode-se citar a criao de um novo municpio. Como no h experincias anteriores, no h muitos
parmetros para definir-se quanto ir para a secretaria de sade, de educao, etc.

PROCESSO LEGISLATIVO ORAMENTRIO


Iniciativa

Base Constitucional: art. 84, XXIII da CF/88; art. 61, 1, II, b ; art. 85,VI; art. 166 6

So de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, leis que envolvam matria oramentria. Esta iniciativa
privativa e indelegvel;

No Brasil, diz-se que a iniciativa de iniciativa vinculada, vez que, embora a competncia pela
iniciativa seja do titular do Poder Executivo, o mesmo est obrigado ao prazo determinado em legislao;

Todas as leis de elaborao do PPA, LDO e LOA so ordinrias de iniciativa do Chefe do Poder
Executivo;

A omisso(no exercer a iniciativa ou deixar de cumprir o prazo determinado pela CF, CE e LOM) do
chefe do executivo constitui crime de responsabilidade CF/88, art. 85, VI);

18

Prazos
Caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a
organizao do PPA, da LDO e da LOA(art. 165, 9, I da CF/88). O que ocorre que essa lei complementar ainda
no foi editada. Assim, a Unio, os Estados e os Municpios que no estabeleceram prazos especficos continuam
seguindo o disposto no art. 35, 2, do ADCT da CF/88, que determina os prazos na tabela seguinte:
Envio: Chefe do PE ao PL.
Projeto
de
Lei

PPA

LDO

LOA

Parmetro para envio:


trmino do exerccio
financeiro.
4 meses antes do
encerramento do primeiro
exerccio financeiro do
mandato do chefe do PE(31
de agosto)
8 meses e antes do
encerramento do exerccio
financeiro(15 de abril)
4 meses antes do
encerramento do exerccio
financeiro(31 de agosto)

Devoluo: do PL ao
PE(para sano ou veto)
Parmetro para devoluo:
trmino da sesso legislativa
ou perodo legislativo.
At o trmino do segundo
perodo da sesso legislativa
(22 de dezembro), do
exerccio em que for
encaminhado.
At o encerramento do
primeiro perodo da sesso
legislativa (17 de julho)
At o encerramento da sesso
legislativa (22 de dezembro),
do exerccio em que for
encaminhado

BASE
LEGAL

Art. 35, 2, do
ADCT.

Art. 35, 2, do
ADCT.
Art. 35, 2, do
ADCT.

Obs: os prazos assinalados na tabela supra dizem respeito Unio, prevalecendo para Estados, DF e Municpios
o que estiver disposto nas suas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. Isto, at que a Lei
complementar referida no art. 165, 9, I e II, da CF/88 esteja em vigor.

Obs: A Sesso Legislativa Ordinria no mbito federal est regulamentada pelo art. 57 da CF/88, que estabelece:
Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de
julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro(Redao dada pela Emenda Constitucional n 50, de 2006).

Cuidado com essa mudana!!!


O ADCT refere-se ao encerramento do 1 perodo da sesso legislativa e encerramento da sesso
legislativa, no estabelecendo datas. Com a Emenda n 50/2006, as datas foram alteradas!!!!!!
Ainda, o 2 do mesmo artigo versa:
2 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes
oramentrias.
Com base no pargrafo do artigo supra disposto, pode-se inferir que uma das situaes que impede o
incio do recesso parlamentar em 18 de julho a no aprovao do projeto de lei de diretrizes
oramentrias at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa.
Alexandre, quando vc se referia aos prazos de
envio da proposta oramentria, dois
questionamentos me vieram tona acerca do
No-envio e No-Devoluo dos Projetos!!!!!!

19

Tome nota !!!


O art. 32(ao
lado) da Lei n
4.320/64
responde a esse
questionamento,
determinando que
o Poder
Legislativo
considerar como
proposta a Lei de
Oramento

vigente!!!!
Tome nota!!!
Apesar de no previsto
em legislao, entende a
doutrina que caber, por
princpio da simetria, a
promulgao por parte
do Poder Executivo, tal
como o enviou ao
Legislativo, ignorando
eventuais emendas
aprovadas ou em
discusso(Srgio Jund
citando Kiyoshi Harada)

1) E se o chefe do Poder Executivo


no encaminhar a proposta
oramentria no prazo fixado nas
Constituies e nas Leis Orgnicas
dos Municpios?

Lei 4.320/1964:
(...) Se no receber a proposta no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis
Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei
de Oramento vigente.

2) E se o Poder Legislativo no
devolver o projeto de lei
aprovado para sano do Chefe
do Poder Executivo at o dia 31
de dezembro?
Valdecir Pascoal entende que, de forma diversa, na falta
de uma regra permanente que regule essa situao excepcional, tanto
na Unio como em alguns estados, a LDO vem tratando dessa questo,
estabelecendo que o Executivo fica autorizado a gastar determinada
proporo(X/12) da proposta que ainda est tramitando.

DUODCIMOS
Com base na LDO, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano seguinte, com a
participao dos Ministrios (rgos setoriais) e das unidades oramentrias dos Poderes Legislativo e Judicirio.
Por determinao constitucional, conforme visto no quadro anterior (art. 35, 2, inciso III do ADCT), o
governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso Nacional at quatro meses antes do
encerramento da sesso legislativa e, consequentemente, do exerccio financeiro, o que corresponde a 31 de agosto.
Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um diagnstico sobre a
situao econmica do pas e suas perspectivas. A Constituio determina que a Proposta Oramentria deve ser
votada e aprovada at o final da sesso legislativa, atualmente encerrando a 22 de dezembro. Depois de votada no
Legislativo, a proposta segue para o Executivo, que dispe de 15 dias para sancionar ou vetar. Sancionada, entra em
vigor a partir de sua publicao at o encerramento do exerccio financeiro seguinte ao de sua elaborao. Entretanto,
se o Executivo resolver vetar esta proposta, devolver para o legislativo que dispe, inicialmente de 30 dias para uma
anlise prvia do veto executivo, podendo restitu-la neste prazo ou posteriormente.
Durante a discusso desta proposta no exerccio subseqente de sua gerao, a cada ms ser executado
1/12 da Lei de Diretrizes Oramentrias LDO anteriormente aprovada, enquanto no houver Lei
Oramentria Anual legalmente vlida.
Quando do retorno da Proposta da LOA, o Executivo dever se manifestar em 48 horas. Se no houver
nenhuma manifestao de vontade, neste perodo, ocorrer a sano tcita desta, ou seja, a LOA entrar
automaticamente em vigor aps este prazo.
Se houver, entretanto, reao contrria, ou melhor o segundo veto por parte do Executivo, este devolver a
Proposta ao Legislativo, onde dever ser sancionada pelo Presidente do Senado, e em sua ausncia, pelo VicePresidente do Senado.

Apreciao(Discusso) pelo Poder Legislativo

O Processo Legislativo Oramentrio um processo especial, pois a CF estabelece, em regra, uma apreciao
conjunta da matria, sendo apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum
20

(art. 166 da CF/88), que corresponde ao Regimento do Congresso Nacional.


Essa fase do processo, portanto, consiste na etapa destinada ao debate em plenrio, conhecida, tambm, por fase de
discusso, sendo subdvidida nas seguintes etapas: proposio de emendas, voto do relator, redao final e votao em
plenrio.
apreciao e votao dos projetos (PPA, LDO e LOA) e das leis referentes a crditos adicionais cabe ao
Poder Legislativo em suas respectivas esferas;
a apreciao dos projetos de leis oramentrias(PPA, LDO, LOA) e dos projetos relativos a crditos
adicionais(suplementares e especiais) conjunta, feita pelas duas Casas do Congresso Nacional(Cmara e
Senado);
a apreciao obedecer s regras do regimento comum;
ATENO!!!! embora a sesso de apreciao(discusso e votao) seja CONJUNTA, a
apurao dos votos, SEMPRE, dar-se- separadamente(art. 43 do Regimento do
Congresso Nacional)
A no-obteno de maioria simples em, pelo menos, uma das Casas, importar na rejeio da matria.
a apreciao das leis oramentrias pelo Poder Legislativo indelegvel, vez que essa matria no pode ser
objeto de lei delegada(art. 68, 1, III da CF);
Emendas
Base Constitucional: art. 166, 2, 3, 4 ,
As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e Senadores, que sobre elas emitir
um parecer, e, apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso
Nacional(conjuntamente).
A Comisso Mista dever emitir parecer sobre as emendas antes de serem apreciadas pelo plenrio.
Ficar a cargo da Comisso Mista a redao final do projeto de lei.
Aplicao do Processo Legislativo Comum
O processo legislativo oramentrio considerado um processo legislativo especial; no entanto, atendidas as regras
ou os preceitos especiais, aplicam-se aos projetos que tratam de matria oramentria, no que no contrariar o
disposto no processo legislativo especial (art. 166 da CF/88), as demais normas relativas ao processo legislativo
comum(art. 66 da CF sano, promulgao, veto, informao das razes de veto etc.).
Sano
Uma vez aprovado no Legislativo, ser necessria a aquiescncia do titular do Poder Executivo ao projeto de lei
aprovado. Assim, o titular do Poder Executivo somente sancionar o projeto se estiver de acordo com o mesmo,
conforme determina o art. 66 da CF/88: a Casa na qual tenha sido concluda a votao enviar o projeto de lei ao
Presidente da Repblica, que, aquiescendo, o sancionar.
Veto
Caso no esteja de acordo com o projeto de lei aprovado pelo Legislativo, poder veta-lo total ou parcialmente,
conforme art. 66 da CF/88.
Promulgao
Consiste no atestado de validade da existncia da lei. , portanto, um ato declaratrio, demonstra que a lei
executvel, ou seja, quando o titular do Poder Executivo aquiesce com o projeto de lei, tambm o est promulgando,
pois o ato de sancionar j imprime carter de executoriedade lei, restando, no entanto, para que possa ter eficcia e
se tornar obrigatria, o ato de publicao.
Publicao
Apesar de acabada, a lei, para se tornar executvel e obrigatria, necessita de publicao no rgo de imprensa oficial
da esfera governamental (Dirio Oficial). A publicao consiste no atestado de conhecimento de que uma lei nova
est em vigor. Ao contrrio da promulgao, que revela a executoriedade de uma lei, a publicao impe a sua
obrigatoriedade, pois, com a promulgao, a lei existia, mas no obrigava o seu cumprimento; aps a sua publicao,
ela se torna obrigatria, no podendo ser alegado o seu desconhecimento.
21

CONCEITOS IMPORTANTES!!!!
(1)
Crdito oramentrio: autorizao da prpria lei oramentria ou de crdito adicional expressa nos
programas de trabalho. Corresponde dotao prevista na lei de oramento.
Exemplo: Recuperao da pavimentao das rodovias federais
(2)
Crdito Adicional: a dotao prevista nas leis sucessivas ao oramento, cuja finalidade atender a despesas
no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
(3)
Dotao oramentria: o montante (limite) da autorizao dada na lei oramentria para gastos, ou seja, o
valor que pode ser gasto em um crdito.
(4)

Unidade oramentria (UO): aquela contemplada com dotao diretamente na lei oramentria.

(5)

Unidade administrativa (UA): aquela que recebe autorizao por descentralizao de uma UO ou outra UA.

(6)
Unidades Executoras (UE): so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja, executam a despesa
oramentria.
(7)
SOF/MPOG (Secretaria de Oramento Federal): corresponde ao rgo central do sistema de oramento,
vinculado ao Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto.
(8)
Descentralizao Oramentria: movimentao da autorizao de despesa da unidade oramentria para a
unidade administrativa. Pode ser Proviso (se interna) ou Destaque (se externa)
(9)
Proviso ou descentralizao interna de crditos: quando envolve unidades gestoras de um mesmo rgo,
ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade social.
(10) Destaque ou descentralizao externa de crditos: quando envolve unidades gestoras de rgos, ministrios
ou entidades de estruturas administrativas diferentes (de um rgo para outro)
(11) Descentralizao Financeira: movimentao de recursos financeiros do rgo arrecadador (Ministrio da
Fazenda, na Unio, Secretarias da Fazenda ou de Finanas, nos Estados e Municpios) aos demais rgos na
estrutura organizacional do mesmo ente da federao (intra-governamental). Na linguagem contbil, podem ser de
dois tipos (Repasse e Sub-Repasse).
(12) Cota: a primeira fase da descentralizao das disponibilidades financeiras, consiste na transferncia do
rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do sistema. Essa movimentao est condicionada,
entre outras coisas, efetiva arrecadao de recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante de
compromissos financeiros assumidos pelos rgos.
(13) Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outro Ministrio (ou Secretaria de
Estado ou de Municpio) ou rgo. a descentralizao das disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento,
recebidas anteriormente sob a forma de cota da STN/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de
programao financeira, que as transfere para outro rgo ou ministrio.
(14) Sub-Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outra unidade oramentria ou
administrativa do mesmo Ministrio (ou Secretaria de Estado o Municpio) ou rgo. Corresponde
descentralizao de disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento, realizada pelos rgos setoriais de
programao financeira, para unidade oramentria (UO) ou unidade administrativa (UA) a eles vinculadas, ou seja,
que faa parte da sua prpria estrutura.

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Recursos Oramentrios
Recursos Financeiros
Dotao
Cota
Movimentao de Crditos
Movimentao de Recursos Financeiros
Oramentrios (Descentralizao de Crditos
Destaque
Repasse
Proviso
Sub-repasse
CAPCIOSSSIMA!!!!
A movimentao de crditos oramentrios (autorizaes de despesas) em sentido horizontal denomina-se
destaque. Quando ocorre o destaque, deve ocorrer tambm o repasse (envio dos recursos financeiros para
lastrear os crditos destacados outra entidade).
A movimentao de recursos oramentrios em sentido vertical denomina-se proviso. Quando ocorre a
proviso, deve ocorrer tambm o sub-repasse (envio dos recursos financeiros para lastrear os crditos
remetidos outra unidade).
bom saber!!!!
Ressalte-se que os destaques e provises tratam de autorizaes oramentrias. No caso do destaque, a
contrapartida do lado financeiro o repasse; no caso da proviso, a contrapartida do lado financeiro o
sub-repasse.

(15) Sistema de oramento federal: sistema COMPOSTO dos seguintes rgos:


SOF/MPOG;
Unidades setoriais em cada Ministrio ou rgo equivalente;
Unidades Oramentrias, as quais efetivamente realizam o gasto, ou seja, executam a
despesa por meio de um unidade executora.
HIERARQUIA DAS LEIS ORAMENTRIAS
QUADRIENAL

VIGNCIA
ANUAL

ANUAL

PPA LDO LOA


Legendas:

OF Oramento Fiscal
OIE Oramento de Investimentos de Estatais
OSS Oramento de Seguridade Social
(1) O fato de o oramento estar discriminado em trs esferas oramentrias(desenho acima) no fere o
Princpio da Unidade(Totalidade). Essa diviso sistemtica tem o condo de oferecer uma viso integrada
das aes governamentais. Os recursos dos oramentos fiscais e da seguridade social provm basicamente
da cobrana de tributos e contribuies, bem como da explorao do patrimnio pblico. O oramento de
investimento das estatais compreende as despesas com aquisio de bens para o ativo imobilizado,
excetuadas as relativas aquisio de bens para arrendamento mercantil.

PPA

23

(2) O Oramento da seguridade social compreende no s as entidades e rgos a ela vinculados, mas
tambm todas as despesas relativas sade, previdncia e assistncia social, independentemente da
unidade oramentria responsvel.
________________________________________________________________________________________

ASSUNTO: PRINCPIOS ORAMENTRIOS PROFESSOR ALEXANDRE AMRICO


1. Princpios
Os princpios so premissas e linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da proposta de oramento.
Sua principal finalidade disciplinar e orientar a ao dos governantes.
ATENO!!!!!
A lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro, em seu artigo 2,
determina obedincia a trs princpios: unidade, universalidade a anualidade (ou
periodicidade). Os demais princpios no derivam dessa lei, mas da sistemtica de
elaborao das diversas LOAs e de entendimentos da Constituio da Repblica
Federativa do Brasil.
OBS: No h uma lista exaustiva de princpios oramentrios, pois o prprio conceito de oramento pblico est em
constante evoluo. Sero abordados a seguir os princpios mais aludidos pela doutrina e pelo ordenamento jurdico
pertinente rea oramentria
1.1. Princpio da Legalidade Oramentria (PRINCPIO CONSTITUCIONAL)
O princpio da Legalidade est previsto no inciso II do art. 5 da Constituio Federal de 1988 (CF/88):
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
Por este princpio, todo o oramento pblico deve ser elaborado por lei e todas as leis que tratam de matria
oramentria (as leis do Plano Plurianual PPA, de Diretrizes Oramentrias LDO, a Lei Oramentria Anual
LOA, as leis que autorizam os crditos suplementares e especiais etc) devem ser aprovadas pelo Poder Legislativo.
O inciso I ao art. 167 da CF uma aplicao do princpio da legalidade:
(...) vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria..
CUIDADO NAS QUESTES DE CONCURSOS!!!!
O princpio da legalidade amplo e genrico. Quando a questo falar de elaborao de leis e exame de legislativo,
est se referindo ao princpio de legalidade.
EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ORAMENTRIA!!!!!
ABERTURA DE CRDITOS EXTRAORDINRIOS PARA ATENDER
DESPESAS IMPREVISVEIS E URGENTES (Art. 167, 3 da CF). Este tipo
de crdito aberto por medida provisria ou decreto, instrumentos disposio
do chefe do Poder Executivo, conforme o caso!!!!
1.2. Princpio
da
Anualidade
INFRANCONSTITUCIONAL)

ou

Periodicidade

(PRINCPIO

CONSTITUCIONAL

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, III da CF/88


BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, Lei n 4.320/64
24

De acordo com o art.2 da Lei 4.320/64:


(...) a Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios da unidade,
universalidade a anualidade.

Este princpio impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em um perodo determinado
de tempo (geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 4 da Lei n 4.320/64:
(...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro e 31 de dezembro.
OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

VIGNCIA CICLO ORAMENTRIO


A VIGNCIA DE 1 ANO; O CICLO ORAMENTRIO MAIOR E MAIS
COMPLEXO!!!!!!!!!!

O ciclo oramentrio maior que 1 ano, uma vez que, no ano 1, elaborada a proposta oramentria, que ser
discutida no Poder Legislativo e dever ser devolvida para a sano pelo chefe do Poder Executivo at o trmino da
sesso legislativa; no ano 2, o oramento ser executado (as receitas efetivamente arrecadadas e as despesas
realizadas); por fim, no ano 3, o oramento ser controlado, via processo de prestao de contas a ser encaminhado ao
Poder Legislativo. Ou seja, o ciclo oramentrio comea no ano 1 e se encerra no ano 3, ultrapassando, portanto, o
perodo de um ano. possvel afirmar, diante do exposto, que o exerccio financeiro (perodo em que o oramento
executado) de 365 dias, coincidindo com o ano civil.
EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE!!!!

AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITOS ORAMENTRIOS ESPECIAIS E


EXTRAORDINRIOS COM VIGNCIA PLURIANUAL
Constituio Federal de 1988, art. 167, 2:
(...) os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro
em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses daquele exerccio, caso, em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio subseqente.

1.3. Princpio da Universalidade


BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88
BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, 3, 4 e art 6, Lei n 4.320/64
Princpio tambm consagrado na Lei 4.320/64, em seu art. 2:
De acordo com o art. 3 da Lei 4.320/64:
(...) a Lei do oramento compreender todas as receitas inclusive as de operaes de crdito autorizadas por
lei.
25

Enfim, A LGICA DO PRINCPIO : Todas as receitas e todas as despesas devem estar no oramento

EXCEES AO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE!!!!


1) Lei 4.320/64, art. 3, pargrafo nico: No se consideram para os fins deste artigo
as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel moeda e
outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros(so as chamadas
receitas extra-oramentrias ou ingressos extra-oramentrios);
2) As receitas e despesas operacionais de empresas pblicas e sociedades de economia
mista consideradas estatais no-dependentes.

1.4. Princpio da Unidade (Totalidade)


BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88
BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, Lei n 4.320/64

Fiscal

1 LOA

3oramentos

(por esfera)

Seguridade
Social
Investimentos

Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, ou seja, cada esfera do governo deve possuir apenas uma
LOA.No pode haver mais de um oramento em cada unidade governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da
CF/88 estabelece uma tripartio do oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o
Oramento de Investimento das Empresas Estatais.
ATENO!!!!
Vale ressaltar que o Princpio da Unidade refere-se LOA (ateno expresso), uma vez que, oramento, cada Lei
contm 3, conforme mencionado acima: Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social, Oramento de
Investimento das empresas estatais. Ou seja, cada LOA segregada em 3 oramentos separados. Essa sistemtica tem
como objetivo garantir maior transparncia e independncia a cada um deles.
1.5. Princpio do Oramento-Bruto (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL, art. 6 Lei n 4.320/64)
No so permitidas compensaes no plano oramentrio
Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei 4.320/64:
(...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais pelos seus totais,
vedadas quaisquer dedues.
O 1 do mesmo artigo refora este princpio:
(...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no
oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita, no oramento da que as deva receber.
Depreende-se, portanto, que, ao ser elaborada, a lei oramentria deve apresentar as valores constantes do oramento
da seguinte forma: imagine a previso de arrecadao de R$ 100.000,00 de receita de IPVA, no oramento do Estado
XYZ, que, por determinao constitucional (art. 159,III) deve repassar 50% aos municpios cujos veculos tenham
sido licenciados, a forma correta de apresentao da lei em atendimento ao princpio do oramento bruto seria a
seguinte.
26

a) Forma correta
Receita
IPVA

R$
100.000,00

Despesa
Transferncia aos municpios

R$
50.000,00

b) Forma incorreta (apresentando o oramento pelo valor lquido)

Receita
IPVA

R$
50.000,00

Despesa
Transferncia aos Municpios

R$
0

Outro exemplo: Vamos supor que um determinado Estado da federao arrecade R$ 1.000,00 de ICMS, e seja
obrigado a repassar aos municpios 25% deste montante. Em atendimento ao princpio do oramento-bruto, no
oramento, deve constar o total da previso da receita (R$ 1.000,00) e, na despesa, R$ 250,00 (25% pertencente aos
municpios). No pode constar da pea oramentria uma receita lquida de R$ 750,00, pois este procedimento
violaria o referido princpio.
1.6.Princpio da Exclusividade (ou da Pureza) (CONSTITUCIONAL)
O princpio da exclusividade est previsto no art. 165; 8 da CF/88:
(...) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa.
Significa que a lei oramentria no poder tratar de outros assuntos como, por exemplo, lei do divrcio, criao de
tributos, fixao de remunerao, subsdio, etc. Depreende-se, portanto, que o oramento conter apenas matria
financeira. Devido celeridade da votao de leis oramentrias, os parlamentares incluam nelas outras matrias,
visando uma rpida aprovao de seus projetos de lei.
EXCEES AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE!!!!

AUTORIZAO PARA O PODER EXECUTIVO ABRIR CRDITO


ADICIONAL SUPLEMENTAR (Observe que os demais crditos adicionais
especiais e extraordinrios- no se incluem na exceo);
AUTORIZAO PARA CONTRATAR OPERAES DE CRDITO
(realizar emprstimos), AINDA QUE POR ANTECIPAO DA RECEITA.

1.7. Princpio da Discriminao, Especializao ou Especificao (INFRACONSTITUCIONAL)


PALAVRA-CHAVE: DETALHAMENTO
Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64:
(...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas
de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art.
20 e seu pargrafo nico.
O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio:
(...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
A LGICA DO PRINCPIO SE RESUME AO SEGUINTE:
27

O oramento precisa ser detalhado, especificado, para facilitar seu entendimento e


acompanhamento
Dessa forma, no so admitidas dotaes globais, a EXCEO de:

A primeira exceo est prevista no art. 20 da Lei 4.320/64:


Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente
normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as
Despesas de Capital(so os chamados INVESTIMENTOS EM REGIME DE EXECUO ESPECIAL);

A outra exceo a Reserva de Contingncias, que uma dotao global para atender passivos contingentes
outras despesas imprevistas.

1.8. Princpio do Equilbrio Oramentrio (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL)


O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa nela fixada
A finalidade deste princpio a de impedir o dficit oramentrio, principalmente.
No mbito da LOA, tal princpio absoluto, pois, as receitas previstas devem, rigorosamente, ser iguais s despesas
fixadas. Trata-se do equilbrio formal. A priori, s recomendvel que se gaste aquilo que se tem. Assim o
oramento deve funcionar como uma ferramenta de planejamento real, contemplando gastos que sero realizados em
funo das receitas que sero arrecadas. Por isso no se deve prever mais receitas que despesas.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
Uma outra interpretao dada ao Princpio do Equilbrio e que tem sido cobrada em concursos mais
recentes (2005 e 2006) que este preconiza que o governo no absorva da coletividade mais do que o
necessrio para o financiamento das atividades a seu cargo, condicionando-se e realizao de
dispndios capacidade efetiva de obteno dos ingressos capazes de financi-los.

1.9. Princpio da No-afetao das Receitas de IMPOSTOS (PRINCPIO CONSTITUCIONAL)


Este princpio est previsto no art. 167, IV, 4 da CF/88:
(...) vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do
produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37,
XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao da receita, previstas no art. 165,
8, bem como no disposto no 4 deste artigo.
A LGICA DO PRINCPIO :
Os impostos, regra geral, no podem ser vinculados a rgos, entidades, fundos ou
despesas

Impostos

Aplicao Desvinculada

Taxas e Contribuies

Pode ser Vinculado

ATENO!!!
Observe que o artigo veda a vinculao de impostos, significando que pode haver vinculao para as outras espcies
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tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios). por isso que a FALECIDA CPMF pode
ser vinculada sade!!!!
O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no mbito federal, h
centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.
EXCEES AO PRINCPIO!!!!

Todos os fundos constitucionais: FPE, FPM, Centro Oeste, Norte, Nordeste, Compensao
pela exportao de produtos industrializados etc;
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Bsico e da Valorizao do Magistrio
(FUNDEB);
Aes e servios pblicos de sade;
Garantias s operaes de crdito por antecipao da receita(ARO);
Atividades da Administrao Tributria;
Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia
Unio(contragarantia a garantia que o Estado ou Municpio so obrigados a oferecer
Unio, quando esta concede uma garantia para uma entidade internacional, por exemplo, o
Banco Mundial, referente a um emprstimo tomado por Estado ou Municpio).

1.10. Princpio da Publicidade (CONSTITUCIONAL)


A publicidade, um dos princpios fundamentais que regem a Administrao Pblica, tem o objetivo de levar ao
conhecimento de todos(TRANSPARNCIA) os atos praticados pela Administrao. Este princpio foi acolhido como
princpio oramentrio pela CF/88, de acordo com o art. 165, 3 :
(...) O Poder Executivo publicar, at trinta dias de encerramento de cada bimestre, o relatrio resumido da
execuo oramentria.
Depreende-se, portanto, que o oramento, para produzir seus efeitos, precisa ser publicado no Dirio Oficial
correspondente a cada esfera (a LOA da Unio no DOU, a do Estado no DOE e do Municpio no DOM, quando
houver). Caso o Municpio no possua Dirio Oficial, o mesmo pode ser publicado em jornal local.
1.11 Princpio da Programao (CONSTITUCIONAL E INFRACONSTITUCIONAL)
um dos mais modernos princpios oramentrios que surgiu com a evoluo dos conceitos e tcnicas oramentrias.
De acordo com esse princpio, o oramento deve evidenciar os programas de trabalho, servindo como instrumento de
administrao do governo, facilitando a fiscalizao, gerenciamento e planejamento. De acordo com esse princpio,
os programas regionais devem estar em consonncia com o Plano Plurianual (PPA).
1.12. Princpio da Clareza (PRINCPIO DOUTRINRIO)
Estabelece que o oramento deve ser apresentado em uma linguagem clara e compreensvel para qualquer cidado.
1.13 Princpio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria
BASE CONSTITUCIONAL: art. 164, 3, CF/88
BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 56, Lei n 4.320/64

UNIDADE DE = CAIXA NICO = CONTA CONTBIL


CAIXA
DO TESOURO
NICA
Amplamente definido pela legislao, tal regra principiolgica obriga que os entes pblicos recolham o produto de
sua arrecadao em uma Conta nica, com a finalidade de facilitar a administrao e melhor controle e fiscalizao
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da aplicao desses recursos.


Esse caixa nico CUTN abriga todas as receitas oramentrias e as extraoramentrias, que so os ingressos de
recursos de terceiros e que, via de regra, sero devolvidos no futuro. Falaremos desses conceitos mais adiante, no
assunto Receita Pblica.
Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica facilitando a administrao e o
controle. No deve ser confundido com o princpio da unidade oramentria.
No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro Nacional. Esta conta
mantida no Banco Central do Brasil, operacionalizada pelo Banco do Brasil S.A. (seu agente financeiro) e
administrada pela STN Secretaria do Tesouro Nacional.
Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados em uma nica conta
caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos, fracionados. No se quer afirmar com isso que
exista apenas uma conta-corrente(bancria). O que se deseja uma nica conta contbil.

EXCEES AO PRINCPIO!!!!

FUNDOS ESPECIAIS: possuem, dada a sua prpria natureza, gesto descentralizada, tais como o FUNDEF,
FMDA, FUNDET e outros.

OUTROS PRINCPIOS:

Princpio da quantificao dos crditos oramentrios e adicionais:

Princpios da proibio do estorno de verbas (ou do no estorno):

Princpio da precedncia:

Princpio da uniformidade ou padronizao:

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RECEITA PBLICA TEORIA


1. Conceito
O Estado, para fazer face s suas obrigaes, necessita de recursos que podem ser obtidos junto coletividade
ou atravs do endividamento pblico. O conjunto desses recursos que se chama receita pblica. atravs dela que
o Estado poder atender s demandas diversas da sociedade, como sade, educao e segurana.
A receita pblica, portanto, corresponde a todo recebimento ou ingresso de recursos financeiros arrecadados pela
entidade com o fim de ser aplicado em gastos operacionais e de administrao, ou seja, todo recurso obtido pelo
Estado para atender as despesas pblicas.
Cabe ressaltar, no entanto, que o Estado arrecada recursos que so incorporados definitivamente ao patrimnio; a
estes chamamos de receitas oramentrias, e arrecada recursos que sero restitudos no futuro, caracterizando-se em
simples ingressos financeiros ou de caixa, denominados receitas extra-oramentrias.
H que se distinguir, ainda, nas chamadas receitas oramentrias, duas modalidades de recebimentos: as receitas
efetivas, que se caracterizam por entradas de numerrios sem as correspondentes sadas de outros elementos
patrimoniais, e os recebimentos que decorrem da excluso de valores ou bens patrimoniais, denominados receitas por
mutao patrimonial.
Observe o grfico a seguir.

RECEITA PBLICA
(Ingressos de recursos)
CONTABILIDADE PELO REGIME
DE CAIXA(Art.35 Lei 4.320/64)

NATUREZA

ORAMENTRIA

Fonte de recursos efetiva ou por


mutao, pertencentes ao Estado,
ou seja, no sero restitudos no
futuro, previstos ou no na lei
oramentria e que ser utilizado
no financiamento de despesas
pblicas

EXTRA-ORAMENTRIA
Recursos que sero restitudos no futuro,
uma vez que pertencem a terceiros e
constituem simples ingressos financeiros
e transitrios no caixa do Estado,
destinados ao pagamento de despesas
extra-oramentrias.

Enfim, RECEITA, EM SENTIDO LATO, NA ADMINISTRAO PBLICA,


CORRESPONDE A TODOS OS RECEBIMENTOS DE RECURSOS
FINANCEIROS NOS COFRES PBLICOS
(REGIME DE CAIXA PARA AS RECEITAS)

31

2. Classificao das Receitas


Pode ser classificada segundo diferentes critrios, quais sejam:
Quanto vinculao ao oramento;
Quanto categoria econmica (classificao por natureza);
Quanto ao poder de tributar (competncia);
Quanto afetao patrimonial (impacto no patrimnio);
Quanto regularidade (uniformidade);
Quanto coercitividade.
2.1.Quanto natureza, as receitas podem ser classificadas em oramentrias ou extra-oramentrias.
ORAMENTRIAS: considera-se receita oramentria a arrecadao de recursos financeiros,
necessrios ao atendimento dos programas de governo estabelecidos na LOA, sob as rubricas prprias. a
receita prevista ou no no oramento e que no possui carter devolutivo.
So receitas oramentrias apenas os valores passveis de
previso

????
ATENO!!!
Nos termos do art. 57 da Lei n 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
previstas no oramento. Exemplo: a omisso da previso de determinado imposto na
LOA, em razo de erro, no ensejar a sua classificao como extra-oramentria;
Para definir uma receita como oramentria o relevante saber se a sua natureza
oramentria.

Passveis de oramentao;
Recursos pertencentes ao Estado;

ATRIBUTOS DAS RECEITAS


ORAMENTRIAS

Previsveis ou no na LOA;
Fonte de recursos para financiamento da despesa pblica

EXTRA-ORAMENTRIAS: Consiste em ingressos financeiros transitrios e de carter


temporrio, que sero restitudos nos futuros sob a forma de despesas extra-oramentrias, provocando
o surgimento de passivos financeiros, uma vez que no pertencem ao Estado e no integram o
oramento, pois so crditos de terceiros, que a caixa do Tesouro acolhe como simples depositrio. So
as receitas previstas no pargrafo nico do artigo 3 da Lei 4.320/64.

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Exemplos:

ARO operaes de crdito por antecipao da receita oramentria;

Caues em dinheiro recebidas;

Depsitos de terceiros em garantia;

consignaes em folha de pagamento;

salrios de servidores no-reclamados;

retenes em folha de pagamento no pagas e que dependam de repasses aos credores dos
recursos(INSS, FGTS);

valores recebidos de bens de ausentes;

valores registrados em depsitos de diversas origens(na conta corrente do governo) de que no se


sabe a procedncia, que renem os depsitos administrativos e judiciais;

herana;

inscries em restos a pagar;

o servio da dvida a pagar;

os saldos em poder dos fundos especiais;

os demais valores ou ingressos de recursos financeiros, obtidos em carter temporrio com


caractersticas de transitoriedade e classificao da obrigao no passivo.

PRINCIPAIS
CARACTERSTICAS DAS
RECEITAS EXTRAORAMENTRIAS

RECURSOS NO PERTENCENTES AO ESTADO;


RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS;
CARTER DE TRANSITORIEDADE E TEMPORALIDADE;
CORRESPONDENTES A OPERAES NO- ORAMENTRIAS;
SERO RESTITUDOS NO FUTURO SOB A FORMA DE DESPESAS EXTRAORAMENTRIAS;
PROVOCAM O SURGIMENTO DE PASSIVOS FINANCEIROS;

O ESTADO,
AO
ARRECAD-LA,
ATUA em
COMO
FIEL
2.2 Quanto categoria
econmica, as
receitas
podem ser classificadas
receitas
correntes e receitas de
DEPOSITRIO
DO RECURSO.
capital.(NOTA!!!!
Essa uma classificao
da Lei n 4.320/64 artigo 11)
Conforme as normas legais, a receita pblica oramentariamente estruturada em duas categorias
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econmicas e classificada nos demonstrativos contbeis em subcategorias econmicas conforme segue:


RECEITAS CORRENTES
1. TRIBUT ria
2. CON tribuies
3. P atrimonial
4. A gropecuria
5. I ndustrial
6. S ervios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes

RECEITAS DE CAPITAL
1. OPE raes de Crdito
2. ALI enao de Bens
3. AMOR tizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital

FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS CORRENTES TRIBUTA CON PAIS


FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS DE CAPITAL OPERA ALI AMOR
Duas subcategorias econmicas so comuns s duas categorias: As Transferncias e Outras Receitas, que sero
corrente ou de capital conforme o caso!!!!

Informao capciosa!!!!
A classificao quanto categoria econmica aplica-se, to-somente, s receitas oramentrias,
ficando de fora dessa classificao as receitas extra-oramentrias (ingressos extraoramentrios).
RECEITAS CORRENTES: so recursos arrecadados pelo Estado que tem como destinao a
manuteno dos servios legalmente criados. So os recursos recebidos de pessoas de Direito Pblico ou
Privado, destinados aos gastos correntes ou de consumo, obtidos nas transaes efetivadas pelas entidades
da Administrao Pblica que no resultem em sacrifcio patrimonial, ou seja, so recursos obtidos por
meio das receitas efetivas, derivadas ou originrias e outras complementares, tais como: a tributria, a
patrimonial, industrial, transferncias correntes etc.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas correntes da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital.
1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e,
ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas
Correntes.

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas correntes so:


So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para
aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes
ou de capital, visando ao alcance dos objetivos constantes dos programas e aes de
governo. So denominados de receitas correntes porque no tm suas origens em
operaes de crdito, amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de
componentes do ativo permanentes. Elas so derivadas do poder de tributar ou
resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos usurios. Tm
caractersticas intrnsecas de atividades que contribuem para a finalidade fundamental
dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam operacionais ou no operacionais.
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So Receitas Correntes:
Receitas Tributrias: impostos, taxas e contribuies de melhoria.

CAPCIOSSSIMA!!!!
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, os
emprstimos compulsrios tm natureza tributria, para efeito de classificao
oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica
as emprstimos compulsrios como receitas de capital(operaes de crdito).
Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno
nas respectivas reas.Podem ser: Contribuies Sociais (Ex.: COFINS, Salrio Educao, CPMF,
Contribuies sobre Receitas de Concursos de Prognsticos, Contribuies Previdencirias para o
RPPS e RGPS, Contribuies para os Servios Sociais Autnomos SESI, SESC, SENAI etc,
PIS/PASEP, CSLL etc, e Contribuies Econmicas(Cota-parte do Adicional ao Frete para Renovao
da Marinha Mercante, Contribuio sobre a Receita das Empresas Prestadoras de Servios de
Telecomunicaes, Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional, PIN,
PROTERRA, CIDE-Combustveis etc).

Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, as receitas de
contribuies sociais tm natureza tributria, para efeito de classificao oramentria, devero ser
observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as contribuies sociais como receitas
correntes(receitas de contribuies, conforme acima
Receita Patrimonial: resultante da utilizao, por terceiros, dos elementos patrimoniais:
aluguis, arrendamentos, foros e laudmios (receitas imobilirias), juros de ttulos de renda,
juros de aplicao financeira, dividendos e outras participaes em capital de outras
empresas(receitas de valores mobilirios), taxas de ocupao de imveis, receitas de concesses
e permisses(outorga de servios pblicos). o ingresso proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado
e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
Receita Agropecuria: o ingresso proveniente de atividade ou da explorao agropecuria de
origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da
agricultura(cultivo do solo), da pecuria(criao, recriao ou engorda de gado e de animais
de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos
agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de
transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como
tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receitas de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade,
comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento e
dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Transferncias Correntes: recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado,
independentemente da contraprestao direta de bens ou servios, desde que o objetivo seja
aplicao em despesas correntes. Exemplo: FPE e FPM recebidos pelos Estados e Municpios,
respectivamente. Podem ocorrer em nvel intragovernamental, intergovernamental e, ainda,
decorrer de transferncias de instituies privadas e de pessoas.
Outras Receitas Correntes: ingressos de outras origens no classificados nas categorias
anteriores para atendimento de despesas correntes. Consiste na arrecadao de multas,
indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa, juros de mora, alienao de bens
apreendidos sobre tributos e outras receitas diversas. As multas em geral so classificadas
35

nesta rubrica.

ATENO!!!!!!
Quanto indenizao da Petrobrs paga a Estados e Municpios pela explorao de petrleo, xisto
betuminoso, gs e pela produo de energia eltrica, nos termos do artigo,1 da CF trata-se de uma receita
classificada como OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

LEMBRETE!!!!!!!!
Os valores recebidos pelo ente, decorrentes da
cobrana da dvida ativa tributria ou notributria, devem ser classificados como outras
receitas correntes.
Exemplos:

TODO CUIDADO
POUCO!!!!!!!

Recebimento de um imposto no prazo legal


RECEITA TRIBUTRIA;
Recebimento de um imposto atravs da cobrana
da dvida ativa = OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

J que mencionamos Dvida Ativa, vamos a ela!!!

DVIDA ATIVA(ACERTANDO O ALVO!!!)

Base Legal: art. 39 da Lei n 4.320/64


Art.39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como
receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo
Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos,
na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, e a
respectiva receita ser escriturada a esse ttulo (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal
relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da
Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em
lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies,
restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes
em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de
outras obrigaes legais. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao corresponde valor na
moeda nacional taxa de cmbio oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela
autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a
atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios.
36

(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)


4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os
valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o
art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de
1978. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
So os crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, se no liquidados pelo contribuinte
no seu vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza;
A inscrio na dvida ativa constitui condio necessria cobrana judicial;
Quando arrecadada, classifica-se no grupo outras receitas correntes;
Na sua composio, est o valor principal do tributo + correo monetria + multa + juros;
Caso o Poder Pblico resolva dispensar o contribuinte do pagamento dos juros e multas
referentes dvida ativa, esses benefcios sero considerados renncias de receitas;
A inscrio da Dvida Ativa uma exceo ao Regime de Caixa aplicvel s receitas pblicas,
j que provoca um aumento na situao patrimonial sem que o numerrio tenha entrado
efetivamente em caixa;

IMPORTANTE!

A receita da dvida ativa abrange tambm os valores


correspondentes respectiva atualizao monetria,
multa e juros de mora.

Conforme a Lei n 4.320/64, a dvida ativa da Unio ser inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
condio para que possa haver inscrio em dvida ativa que o crdito esteja vencido e seja exigvel, ou seja, que o
tributo tenha sido lanado, vencido e no arrecadado.
TRIBUTRIA
DVIDA ATIVA
NO-TRIBUTRIA
A dvida ativa de natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao
legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias
A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais crditos da Fazenda
Pblica, tais como os provenientes de:
Emprstimos compulsrios;
Contribuies estabelecidas em lei;
Multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias;
Foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao;
Custas processuais;
Preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos;
Indenizaes, reposies, restituies;
Alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de
obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de
contratos em geral ou de outras obrigaes legais. o que estabelece a parte final do pargrafo
segundo do artigo 39 da Lei 4.320/64.
DVIDA ATIVA = CRDITOS DA FAZENDA PBLICA VENCIDOS E NO ARRECADADOS
37

A inscrio da dvida ativa um fato de natureza extra-oramentria e provoca um aumento no patrimnio


lquido representado por uma conta de variao patrimonial aumentativa(variao positiva ou ativa), na Procuradoria
da Fazenda Nacional(no caso da Unio).
Inscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros contbeis referentes ao direito
da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer, em resumo, duas situaes na tica do ente pblico:
1. recebimento dos recursos financeiros, que tem como conseqncia a liquidao do direito; ou
2. A prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio Nacional, em cinco anos do
fato gerador.
Na primeira situao, temos um fato de origem oramentria, pois envolve recursos financeiros dando
origem receita oramentria.
Na segunda situao, no sendo recebidos os recursos financeiros e tendo havido a prescrio do direito,
resta aos rgos de contabilidade providenciarem o registro do cancelamento da inscrio da dvida ativa.
O cancelamento da dvida ativa, que tambm um fato de natureza extra-oramentria, como a inscrio,
provoca uma reduo do patrimnio lquido.
J o recebimento da dvida ativa, isto , a converso(troca) desses direitos a receber por dinheiro, um fato
de natureza oramentria(contemplado na lei oramentria) e que no altera o patrimnio lquido. O recebimento
da dvida ativa provoca o registro de uma receita oramentria de mesmo ttulo (que uma receita no-efetiva) e
tambm de uma variao patrimonial permutativa (mutao patrimonial)
RECEITAS DE CAPITAL: Consistem nas receitas destinadas aplicao e cobertura das
despesas com investimentos e decorrem de um fato permutativo, ou seja, so receitas por mutao
patrimonial(geralmente), exigem um sacrifcio patrimonial para ser obtidas, so conhecidas como
secundrias, resultam da efetivao das operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas
e auxlios recebidos pelo rgo ou entidade, o supervit do oramento corrente. Tm por finalidade
atender s despesas de capital.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas de capital da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.
(...)
2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso em espcie de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente.

O Supervit do Oramento Corrente constitui receita de capital,


porm
classificado
receita
extra-oramentria.
De acordo com o Manual
das
Receitas
Pblicas,como
as receitas
de capital
so:

So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no


operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital,
visando ao alcance dos objetivos traados nos programas e aes do governo. So
denominados receita de capital porque so derivados da obteno de recursos
mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou
alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para
atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no
operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente.
So Receitas de Capital:
Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da
contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou
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privadas,destinados a cobrir desequilbrios oramentrios. Visam a atender, por exemplo, o


financiamento de obras e servios. Classificam-se tambm como operaes de crdito os
emprstimos compulsrios ;
Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo
permanente. Exemplo:alienao de um prdio pblico, privatizaes, venda de aes e outros
ttulos;
Amortizao de Emprstimo: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela
referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos
ou contratos(o principal atualizado sendo devolvido);
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referente a
recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora,
efetivado mediante condies
preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em
despesas de capital. Exemplo: recursos recebidos por um Estado, decorrentes de convnio com
a Unio para construo de escolas;
Outras Receitas de Capital: So os ingressos provenientes de outras origens no
classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Exemplo: integralizao de capital
social de empresas estatais, SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
O Supervit do Oramento Corrente, nos termos do art. 11, 3 da Lei n 4.320/64, o
resultado do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado em
Balano Oramentrio; considerado Receita de Capital, mas NO CONSTITUI ITEM
DA RECEITA ORAMENTRIA. Este regramento permite que o oramento corrente
financie o oramento de capital. O fato de no constituir item da receita oramentria se
d para evitar a dupla contagem, vez que j fora considerado no oramento corrente.
Exemplos:
Receita Corrente = 100
Despesa Corrente = 50
Receita de Capital = 100
Despesa de Capital = 150
Total
200
200
SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE = 50

Receitas Intra-Oramentrias
Conforme visto anteriormente, a Lei n 4.320/1964, em seu artigo11, classifica a receita pblica oramentria
em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Com a edio da Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, essas categorias econmicas foram
detalhadas em Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de Capital Intra-Oramentrias.
Essa especificao deveu-se necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de operaes intraoramentrias, ou seja, operaes que resultem, de um lado, de despesas de rgos, fundos ou entidades integrantes
dos oramentos fiscal e da seguridade social, e, de outro lado, receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm
constantes desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Portanto, Receitas de operaes intra-oramentrias ingressos oriundos de operaes realizadas entre
rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes dos oramentos de uma mesma esfera de governo.
As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas na Modalidade de Aplicao
91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramentos Fiscal
e da Seguridade Social, includa na Portaria STN/SOF n 163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688,
de 14 de outubro de 2005.
Assim sendo, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero ser identificadas, de
modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento.
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Receitas Correntes Intra-Oramentrias


Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades
integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios,
recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita
decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante
desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As receitas correntes intra-oramentrias so classificadas da mesma forma das receitas correntes. Atendem,
porm, especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da mesma esfera de governo.
Receitas de Capital Intra-Oramentrias
Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades
integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes de operaes de crdito, alienao de bens,
amortizao de emprstimos, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de
rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no
mbito da mesma esfera de governo.
As receitas de capital intra-oramentrias so classificadas da mesma forma que as de capital. Porm, atendem
especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da mesma esfera de governo.
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos seguintes cdigos
7000.00.00 Receitas Correntes Intra-Oramentrias
8000.00.00 Receitas Intra-Oramentrias de Capital
O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria econmica da natureza
pelo dgito 7, se receita intra-oramentria corrente, e dgito 8, se receita intra-oramentria de capital. Os demais
nveis devero ser mantidos, conforme a conta original.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!
As classificaes institudas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim, meras especificaes
das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao das respectivas operaes intraoramentrias.

40

ATENO

OBTENO DE EMPRSTIMOS
RECEITA DE CAPITAL OPERAO DE CRDITO

Pagamento do Juros:
Despesa corrente
transferncias
correntes

Pagamento do
Principal: Despesa de
Capital
transferncia de
capital

CONCESSO DE EMPRSTIMOS
DESPESA DE CAPITAL INVERSO FINANCEIRA

Recebimento dos
Juros: Receita Corrente
Receita de Servios

Recebimento do
principal: Receita de
Capital Amortizao
de Emprstimos

RECEITA DE JUROS

JUROS DE MORA

JUROS DE
APLICAO
FINANCEIRA

JUROS DE
EMPRSTIMOS

OUTRAS
RECEITAS
CORRENTES
RECEITA
PATRIMONIAL
L
RECEITA DE
SERVIOS

FONTE: VALDECIR PASCOAL

41

2.3. Quanto regularidade (uniformidade), as receitas pblicas so classificadas em ordinrias e extraordinrias


ORDINRIAS: so aquelas que ingressam com regularidade, constituindo-se assim como fonte regular e
permanente de recursos financeiros destinados consecuo da atividade financeira do Estado. Representam
os ingressos permanentes e estveis do Tesouro, arrecadados regularmente em cada perodo financeiro, ou
seja, possuem caractersticas de continuidade, servindo de fonte perene de recursos ao Estado. Exemplo:
receita tributria.
EXTRAORDINRIAS: Representam os ingressos de carter no-continuado e, por conseqncia,
inconstante, excepcional, temporrio, provenientes de calamidade pblica, guerras e doaes, entre outros.
So receitas eventuais, no-regulares. Exemplos: as receitas provenientes da arrecadao de impostos
lanados por motivo de guerra, os emprstimos compulsrios, heranas e outros.
2.4. Quanto coercitividade, as receitas podem ser enquadradas como originrias e derivadas.
ORIGINRIAS(ou de economia privada ou de direito privado): consiste na receita procedente
da explorao do patrimnio pblico, no qual o Estado atua como particular por meio da explorao de
atividades privadas, tais como: servios comerciais, industriais e outros rendimentos decorrentes das locaes,
da cesso remunerada de bens e valores (aluguis de imveis e ganhos em aplicaes financeiras. So receitas
contratuais, negociais, obtidas de forma voluntria e espontnea, que no dependam de prvia autorizao
legal, ficando o Estado em p de igualdade com o particular. Para obter essas receitas, a Administrao
Pblica no usa da coero, da fora ou do poder de Imprio. uma classificao da Receita Corrente.
Exemplos: Receitas Patrimoniais, Receitas Agropecurias, Receitas Comerciais, Receitas de Servio (receitas
obtidas com a prestao de servios pblicos) etc.
DERIVADAS( ou de economia pblica ou de direito pblico): a que deriva da prevalncia do
Estado sobre o particular, caracterizando-se por sua exigncia coercitiva e obrigatria, compulsoriedade. So
as que derivam co patrimnio da sociedade, ou seja, o governo obtm-nas tributando a sociedade. a receita
pblica efetiva obtida pelo Estado em funo de sua soberania, por meio de Tributos, Penalidades,
Indenizaes e Restituies. Nesse caso, o contribuinte obrigado a arcar com elas, no havendo negcios,
contratos ou ajustes. O cidado deve pagar, simplesmente porque tem capacidade contributiva e, ao arrecadar,
o Estado o faz em nome da coletividade, materializando a supremacia do interesse pblico sobre o particular.
uma classificao da Receita Corrente. As Receitas Derivadas so formadas por Receitas Correntes,
segundo a classificao da Receita Pblica por Categoria Econmica. Exemplos: Receita Tributria, Receita
de Contribuies, taxas de servios e todas as demais que decorram do poder coercitivo e dependam de
dispositivo legal.
2.5. Quanto afetao patrimonial(impacto no patrimnio), as receitas so divididas em efetivas e por mutaes
patrimoniais(no-efetivas)
EFETIVAS: so aquelas que contribuem para o aumento do patrimnio lquido (situao lquida ou saldo
patrimonial) do ente pblico, uma vez que, sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo,
integram-se ao patrimnio pblico, como elemento novo e positivo, enquadrando-se, assim, como fatos
contbeis modificativos aumentativos. Exemplos: todas as receitas correntes (EXCETO O
RECEBIMENTO OU COBRANA DA DVIDA ATIVA) E A RECEITA DE CAPITAL
DECORRENTE DO RECEBIMENTO DE TRANSFERNCIA DE CAPITAL.

Alexandre, ento possvel afirmar que toda receita corrente


uma receita efetiva e que toda receita de capital uma receita
por mutao patrimonial (ou no-efetiva)???????????????????

42

TOME NOTA!!!!!
Recebimento (cobrana) da Dvida Ativa
uma Receita Corrente No-efetiva;
Recebimento de Transferncia de Capital
uma Receita de Capital, porm
Receita Efetiva.

NO-EFETIVAS(receitas por mutaes patrimoniais): so aquelas que nada acrescem ao


patrimnio pblico, pois so simples entradas ou sadas compensatrias. Representam fatos contbeis
permutativos. Exemplos: todas as receitas de capital(exceto as transferncias de capital recebidas) e
ainda a receita corrente resultante do recebimento da dvida ativa.
2.6. Quanto ao Poder de Tributar ou quanto competncia do ente da federao
Esse ltimo critrio classifica as receitas segundo o poder de tributar que compete a cada ente da Federao,
considerando e distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo
Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.

CLASSIFICAO ATUALIZADA DAS RECEITAS POR NATUREZA


(CLASSIFICAO ECONMICA)

X. Y. Z. W. TT. KK(8 DGITOS)


1 dgito: indica a categoria econmica;
2 dgito: indicava a FONTE;
3 dgito: indicava a SUBFONTE;
4 dgito: indica a rubrica;
5 e 6 dgitos: indicam a alnea;
7 e 8 dgitos: indicam a subalnea.

hoje, chama-se ORIGEM


hoje, chama-se ESPCIE

A 4 edio do MANUAL DA RECEITA PBLICA (2007), publicado pela SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, em
razo da necessidade de atualizao e melhor identificao dos ingressos nos cofres pblicos, altera a codificao
econmica da receita oramentria:
Passaremos, ento a detalhar cada nvel. Trata-se de uma classificao eminentemente analtica, que observa a
seguinte linha de raciocnio: do todo para a parte!
-1 nvel - categoria econmica.
Subdivide-se em:
a) receitas correntes;
b) receitas de capital;
c) receitas correntes intra-oramentrias;
d) receitas de capital intra-oramentrias.
IMPORTANTE: as receitas correntes e de capital intra-oramentrias possuem o intuito de identificar as receitas
decorrentes de transaes entre entidades e rgos que compem os oramentos fiscal e da seguridade social a fim
de serem evitadas duplicidades por ocasio da consolidao das demonstraes contbeis.
-2 nvel origem.
Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas. Exs.:
derivadas, originrias, transferncias...
-3 nvel espcie.
Permite qualificar, com maior detalhe, o fato gerador dos ingressos. Ex.: na receita tributria (origem), identificamos
as suas espcies (impostos, taxas e contribuies de melhoria).

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-4 nvel rubrica.
Detalhamento da espcie.
-5 nvel alnea.
Subdiviso da rubrica.
-6 nvel subalnea.
Repartio da alnea, ou seja, o nvel mais analtico de receita.
EXEMPLO: 1.113.02.02
Classificao Econmica
Categoria Econmica
Origem (*)
Espcie (**)
Rubrica

Cdigo Oramentrio
1.000.00.00
1.100.00.00
1.110.00.00
1.113.00.00

Alnea
Subalnea
Subalnea

1.113.02.00
1.113.02.01
1.113.02.02

Especificao
Receitas Correntes
Receita Tributria
Impostos
Impostos sobre produo a
circulao.
ICMS
Parte do Estado
Parte dos Municpios

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo o seu fato gerador. A tabela
acima explicita a estrutura de codificao dessa classificao com as rubricas especficas, baseando-se em um exemplo
didtico.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
(*) Na classificao anterior (MTO 02 2005), a origem
chamava-se fonte;
(**) Na classificao anterior (MTO-02 2005), a espcie
chamava-se Subfonte.
3. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA
A Receita Pblica, desde a sua previso at o seu ingresso efetivo nos cofres pblicos, passa por quatro fases,
denominadas estgios, quais sejam: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento.
3.1. Previso (1 estgio) Estimao da receita
Chamado normalmente de receita orada, a estimativa (expectativa) de arrecadao da receita constante da
LOA. Por meio dessa estimativa, o Governo planeja e define os gastos que iro compor a LOA, no que diz respeito
fixao das despesas. Essa fase ocorre durante a elaborao e apreciao do projeto de lei do oramento. Trata-se,
portanto, de uma etapa anterior execuo da LOA.
3.2. Lanamento (2 estgio)
O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n 4.320/64 define o
lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa
devedora e inscreve o dbito dela.

CUIDADO!!!!
No se trata aqui de lanamento contbil, e sim do lanamento do crdito tributrio, identificando o valor e o
contribuinte que ir pagar os tributos e demais receitas passveis de lanamento, incorporadas na previso das
receitas estimadas na Lei Oramentria Anual.
Este ato est definido no Cdigo Tributrio Nacional CTN. Consiste na identificao do sujeito passivo, do objeto,
do quantum (montante) etc. Na prtica, ocorre, por exemplo, quando o Secretrio da Fazenda inscreve (lana no
sistema) a dvida de IPTU de um determinado contribuinte proprietrio de imvel na rea urbana. Nesse caso
especfico do IPTU, em que o lanamento fiscal ocorre anterior ao pagamento, essa modalidade conhecida como
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lanamento de ofcio. As outras so: por declarao , quando o contribuinte informa ao Poder Pblico a situao
passvel de tributao, sendo conferida posteriormente pelos agentes fiscais (caso do Imposto de Renda IR), e por
homologao, quando a autoridade fazendria reconhece o pagamento do tributo (ISS ou ICMS), verifica as
condies da operao e ratifica sua legalidade e exatido.

OBSERVAES IMPORTANTES!!!!!
Nem sempre o lanamento fiscal ocorrer antes da arrecadao do tributo, que o estgio seguinte;
A maioria das receitas oramentrias no percorre o estgio do lanamento, sendo apenas prevista, arrecadada e recolhida;
O lanamento fiscal apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no contabilizado, tendo em vista que a Lei
n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao da receita oramentria, estabelecido em seu artigo 35

OBS: Nos estgios da previso e do lanamento (fiscal) da receita pblica oramentria no h lanamento
contbil, que somente ocorrer nas fases de arrecadao e recolhimento. A previso da receita pblica somente
passvel de contabilizao quando o oramento aprovado e publicado, ocasio em que ocorrer o
lanamento contbil no subsistema Oramentrio.
3.3. Arrecadao (3 fase)
A arrecadao se d quando o contribuinte vai at os agentes arrecadadores(reparties fiscais e redes bancrias
autorizadas) e faz o pagamento do carn-leo, da guia do IPTU ou da Previdncia Social, por exemplo. nesse
estgio que a receita considerada realizada, nos termos da Lei n 4.320/64. Por uma questo de prudncia, no
recomendvel a execuo oramentria de valores ainda no-arrecadados, simplesmente em funo de estarem
previstos na LOA, uma vez que o cidado, em funo de problemas pessoais, ou mesmo, em decorrncia de
conjunturas econmicas, pode no quitar suas obrigaes junto ao Fisco.
3.4. Recolhimento (4 fase)
O recolhimento compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao pelas referidas reparties e
estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da Conta nica do Tesouro Pblico, mantida no Banco
Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil. Tal recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio
da Unidade de Caixa(ou Unidade de Tesouraria), que est expresso no art.56 da Lei n 4.320/64: o recolhimento de
todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para a criao de caixas especiais.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!
Somente mediante o recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos
estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a
programao que for estabelecida.

ATENO!!!!!!!!
1. Apesar da lei disciplinar as etapas da receita oramentria, nem todas as receitas cumprem rigorosamente
essa sucesso de estgios. Na prtica, no h rigor na adoo dessa srie de passos, em razo da constante
simplificao dos processos de arrecadao da receita oramentria, entre outros fatores.
2. Em razo do que estabelece o artigo 57 da Lei 4.320/64, o recebimento de uma doao em dinheiro ser
registrada como receita oramentria mesmo que no seja previsvel, ou seja, esta receita no cumpre o
estgio da previso e nem o do lanamento.
3. Nem todos os estgios da receita oramentria so contabilizados, mas apenas a previso, a arrecadao
e o recolhimento.
4. A contabilizao da receita oramentria, assim como dos embolsos extra-oramentrias efetuada
aplicando-se o regime de caixa.

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CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL - CUTN


Contexto histrico que motivou a criao da CUTN:

Necessidade de controle centralizado dos gastos pblicos;


Desorganizao das Finanas Pblicas;
Multiplicidade de contas bancrias;
Justificada pelo Princpio da Unidade de Tesouraria (Lei n 4.320/64, art. 56)

Seus pilares legais de criao foram erigidos a partir da publicao da Lei n 4.320/64, que estabeleceu, no artigo 56,
que o recolhimento de todas as receitas seria efetuado em consonncia com o princpio da unidade de tesouraria, sem
qualquer fragmentao em caixas especiais.
O Decreto Lei 200/67, ao promover a organizao da Administrao Federal e estabelecer diretrizes para a Reforma
Administrativa, determinou ao Ministrio da Fazenda que promovesse a unificao dos recursos movimentados pelo
Tesouro Nacional, atravs de sua Caixa junto ao agente financeiro da Unio, com o objetivo de obter maior economia
operacional e racionalizar a execuo da programao financeira de desembolso.
Vejamos o contedo do art. 92 do instrumento normativo supra:
Art. 92 Com o objetivo de obter maior economia operacional e racionalizar a execuo da programao
financeira de desembolso, o Ministrio da Fazenda promover a unificao de recursos movimentados pelo
Tesouro Nacional atravs de sua caixa junto ao agente financeiro da Unio.
O Decreto n 93.872/1986 estabeleceu em seu art. 1: A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via
bancria, em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa.
Essa determinao legal foi cumprida em setembro de 1988, com a promulgao da atual Carta Magna, ocasio em
que todas as disponibilidades do Tesouro Nacional, existentes em agentes financeiros, foram transferidos para o
Banco Central do Brasil, em uma conta nica centralizada, exercendo o Banco do Brasil a funo de agente
financeiro do Tesouro Nacional.
Observe o contedo do Art. 164, 3 da CF/88:
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; a dos estados, do Distrito Federal,
dos municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies
financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.

A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua
operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
A Conta nica do Tesouro Nacional (CUTN) mantida no Banco Central constitui a unificao de todas as
disponibilidades financeiras das unidades gestoras do governo federal participantes do Sistema Integrado de
Administrao Financeira SIAFI.
A utilizao da Conta nica obrigatria para os rgos da Administrao direta, autarquias, inclusive especiais,
agncias reguladoras, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes.
Entretanto, h excees na utilizao da mesma, quais sejam:
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As contas de Unidades Gestoras situadas em locais onde no possvel utilizar o SIAFI (so as unidades offline);
As contas em moedas estrangeiras;
As contas para situaes especiais, mediante autorizao especfica do Ministrio da Fazenda;
As contas das empresas estatais independentes, que integram apenas o Oramento de Investimento das
Estatais.

A partir da edio da Medida Provisria n 1.782, de 14.12.1998, atual MP 2.170-36, tambm as disponibilidades das
autarquias, fundos e Fundaes pblicas passaram obrigatoriamente a ser movimentadas sob os mecanismos da conta
nica.
Dessa forma, o arcabouo legal existente no permite que os rgos pblicos movimentem recursos fora da conta
nica em contas correntes mantidas em instituies financeiras pblicas ou privadas. Sendo esta a regra geral, as
excees ficaram apenas para as contas de unidades gestoras off-line, as contas em moeda estrangeira e outras
autorizadas pela STN, por meio da IN STN 04, de 30.08.2004.
Apesar das determinaes legais existentes at a promulgao da constituio de 1988, a implantao do sistema de
caixa nico no Governo Federal, foi efetivamente iniciado no final do ano de 1988, logo aps a criao da Secretaria
do Tesouro Nacional. Sua implementao constitui parte do processo de reordenamento financeiro do Governo
Federal, desenvolvido no final da dcada de 80, quando os atuais mecanismos de administrao das finanas foram
introduzidos com vistas a permitir maior controle e meios de gerenciamento dos gastos pblicos.
Atendendo a essa necessidade de reordenamento das finanas pblicas, dentre outras aes e medidas adotadas pelo
Governo Federal, foi implantada em 1988, pela Instruo Normativa n 10 da STN, a conta nica do Tesouro
Nacional, que veio aprimorar as inter-relaes entre Secretaria do Tesouro Nacional, Banco Central, Banco do Brasil
e Unidades Gestoras.
A partir da criao da CUTN, portanto, todas as receitas devem ser recolhidas em uma nica conta. Est consagrado
na Lei 4320/64:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
A prpria Lei n 4.320/64 traz em seu artigo 71, como exceo, ao princpio da unidade de tesouraria, a criao de
fundos especiais. Entre os fundos existentes na Administrao Pblica, a LRF, em seu artigo 43, 1, dispe sobre os
caixas dos regimes de previdncia social, geral e prpria dos servidores.
O Artigo 164 da CF/88 determina o destino das disponibilidades:
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em
instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
A Lei de Responsabilidade Fiscal traz a exceo ao princpio da unidade de caixa, pois em seu artigo 43 estabelece
que as disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social devero ser separadas das demais disponibilidades
do ente pblico:
1o As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos especficos a que
se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies
de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia
financeira.

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A Instruo Normativa STN n 4, de 31 de julho de 1998, regulamenta o assunto. Vejamos:


Art. 1 A Conta nica do Tesouro Nacional, MANTIDA no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem movimentadas pelas Unidades
Gestoras - UG da Administrao Federal, Direta e Indireta e outras entidades integrantes do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI, na modalidade on- line.
Alexandre, mas qual a relao entre a CUTN e o SIAFI????
Bem, de acordo com a IN/STN n 05/1996 e IN/STN n 04/2004, a Conta nica do Tesouro Nacional o
mecanismo/instrumento que permite a movimentao on-line de recursos financeiros dos rgos e entidades ligadas
ao SIAFI em conta unificada.
Esse mecanismo, ao mesmo tempo que unifica e centraliza os recursos da Unio, permite a movimentao eletrnica
descentralizada, por cada rgo, entidade ou unidade ligadas ao SIAFI de forma on-line, preservando, assim, a
individualizao e autonomia na gesto dos seus recursos.
Cada ente pblico federal possui apenas uma parcela dos recursos da Conta nica, recebidos da STN na forma de
limite de saque, registrada no SIAFI na conta 11216.04.00 (Limite de Saque com Vinculao de Pagamento),
correspondente disponibilidade financeira da UG na Conta nica, a ser utilizada para a realizao de pagamentos
ou transferncias de determinado perodo.
IMPORTANTE!!!
Os saldos disponveis do Tesouro Nacional so remunerados pelo Banco
Central e seus rendimentos so considerados receitas de capital.

Com a implantao da CUTN, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os seus saldos bancrios
registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco do Brasil. Assim, a Conta nica uma conta
mantida junto ao Banco Central do Brasil, operacionalizada via SIAFI pelo Banco do Brasil, destinada a acolher, em
conformidade com o disposto no artigo 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio que se
encontram disposio das Unidades Gestoras on-line, nos limites financeiros previamente definidos.
Art. 2 A OPERACIONALIZAO da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por intermdio do Banco do
Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

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DESPESA PBLICA TEORIA


1. CONCEITO
Conceitua-se como despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos a qualquer ttulo
para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Despesa Pblica corresponde a
todos os compromissos a serem pagos pela Administrao Pblica, formando o complexo da distribuio e emprego
das receitas para custeio e investimento em diferentes setores da administrao governamental.
A despesa, no servio pblico, contabilizada segundo o regime de competncia(ou de exerccio). Isso
significa ser passvel de lanamento contbil quando ocorre o seu fato gerador, ou seja, o empenho (seu primeiro
estgio). suficiente, portanto, a realizao do empenho para haver o registro, o que significa dizer que no
necessrio haver desembolso para caracterizar a despesa.

DESPESA NO SINNIMO DE PAGAMENTO!!!!!!


2. ESTGIOS DA DESPESA
Fixao

ESTGIOS
Execuo

PROGRAMAO
Empenho
Liquidao
Pagamento

2.1. Fixao (ou Dotao)


Estgio consagrado pela doutrina em virtude de interpretao de dispositivos constitucionais, como os que vedam a
concesso de crditos ilimitados e a realizao de despesas que excedam os crditos oramentrios e adicionais (art.
167, II e VII, da CF/88). Essa etapa da despesa consiste na autorizao dada pelo Poder Legislativo ao Poder
Executivo, mediante a fixao de dotaes oramentrias aprovadas na LOA, que possibilitam a execuo de
programas pelos rgos e unidades oramentrias, concedendo ao ordenador de despesas o direito de gastar os
recursos pblicos destinados sua unidade gestora, mediante a emisso de empenho, limitado ao valor autorizado.
- Alexandre, d-me uma luz:

mas o que mesmo esse


tal
de
Ordenador
de
Despesas (OD)??

Tome nota!!!!
Ordenador de despesa servidor pblico investido
de autoridade e competncia para emitir empenho
e autorizar pagamentos. A rigor no o ttulo de
um cargo, pois pode ser exercido por um Diretor
Geral, Secretrio Geral, Diretor Executivo,
Presidente de rgo ou entidade. Falaremos mais
dele adiante, especificamente no tpico 4 desse
mdulo, l no final!

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2.2. Programao
O estgio da programao est inserido na LRF, no qual estabelece que at trinta dias aps a publicao dos
oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art. 8, da LRF).
A programao financeira diz respeito s entradas e sadas de caixa do Tesouro e o cronograma de execuo
mensal de desembolso, estabelece os procedimentos para a execuo do pagamento de despesas.
Assim, a programao financeira se refere a atividade relativas ao oramento de caixa, compreendendo a
previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de desembolso e o estabelecimento do fluxo
de caixa.
2.3. Empenho
Nos termos da Lei n. 4.320/64:
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio
O empenho , na verdade, um compromisso por parte da administrao pblica, no sentido de pagar por algo que
tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar determinada mercadoria. Com o empenho
a despesa j existe, embora ainda no tenha sido paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos
oramentrios disponveis (valor autorizado para gasto). Empenhar significa, portanto, comprometer o crdito
oramentrio.
preciso destacar que o empenho tem 2 etapas:
- a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito oramentrio suficiente para a
realizao daquela despesa; e
- formalizao, que se d com a emisso da NOTA DE EMPENHO, que possui todos os dados referentes compra
ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto, classificao da despesa, etc).
A materializao do empenho ocorre com a emisso da Nota de Empenho NE, sendo elaborada uma para cada
empenho. Esse estgio(empenho) obrigatrio, no sendo dispensado em nenhuma esfera(Federal, Estadual e
Municipal). O que pode ser dispensada a nota de empenho, em casos especiais.
O empenho prvio, devendo preceder a realizao da despesa e est restrito ao limite do crdito oramentrio,
conforme disposto no art. 59 da Lei n 4.320/64, que prev:

o empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos


concedidos.
Ademais, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (art. 60 da Lei n 4.320/64). O ato de empenhar
deduz o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada indisponvel para nova aplicao.
2.3.1 Modalidades de Empenho
O empenho da despesa pode ser de trs tipos:
Ordinrio Valor conhecido Um pagamento
Estimativo Valor estimado Vrios pagamentos
Global Valor conhecido Pagamento parcelado
- ordinrio: nesta modalidade, o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever ser feito de uma s vez.
Ex: compra de um bem mvel ou imvel.
- estimativo: visa realizao de despesas cujo valor ou montante no seja previamente determinado ou identificvel.
Ex: despesas com folha de pagamento, conta de luz, gua, telefone, gratificaes, dirias. Nesses casos, no se sabe,
no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser despendido.
- global: essa modalidade aplicvel quando o objetivo for de atender despesas com montante previamente
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conhecido, tais como as contratuais, mas cujo pagamento dar-se- de maneira parcelada. comum nos casos de
entrega parcelada de bens, caso em que o pagamento feito obedecendo-se a proporo entre o montante pactuado e
o volume entregue, e no caso de obras, quando da mesma forma, o pagamento se d em funo do andamento da
obra.
Ex: aluguis, contrato de prestao de servios por terceiros.
Principalmente no caso do empenho por estimativa (mas no somente), caso o valor compromissado seja insuficiente
para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser feito um reforo de empenho. Isso particularmente comum
quando envolve concessionrios (energia eltrica, gua, telefone, etc), uma vez que, no se sabe com certeza o
quantum a ser realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior que despesas
ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma que o saldo no utilizado seja
remanejado para outras despesas por meio do chamado crditos adicionais.
Vale destacar que existe ainda o pr-empenho. Muito embora este item no seja um estgio formal da despesa,
normal sua utilizao no dia-a-dia da Administrao Pblica. Este recurso consiste em um pr-compromisso,
necessrio para evitar que o mesmo recurso seja considerado como disponvel para a realizao de mais de uma
despesa. Funciona como se o gestor efetivasse uma reserva de dotao oramentria, visando realizao de
determinada despesa.

De acordo com o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele
legalmente empenhadas. Assim, a condio aqui registrada considerar despesas legalmente empenhadas as que
sejam:

Ordenadas por agente legalmente investido no poder de autorizar despesa;

Previamente empenhadas;

Previamente autorizadas no oramento;

Submetidas ao processo licitatrio, ou que tenham sido dispensadas desta obrigao.

2.4. Liquidao
A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, consistindo em etapa necessria para realizao
do pagamento. Trata-se de ato complexo, uma vez que dependa da:
Entrega da mercadoria (no caso de compra) ou concluso da prestao do servio,
Verificao/conferncia por parte da administrao pblica, que atestar a despesa (mnimo de dois
servidores, sendo indicado nome, cargo e matrcula) aps verificar a adequao das mercadorias entregues/
servios prestados e
O processamento pela contabilidade (Contadoria ou Controladoria), que, de posse de toda a documentao
(NF atestada, NE, contrato social do contratado, guias evidenciando o recolhimento dos tributos), viabilizar o
pagamento.
Entrega de mercadoria
Concluso de prestao do servio

Liquidao

Atesto da despesa
Processamento pela contabilidade
2.5. Pagamento
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Aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, feita a transferncia para a conta do fornecedor. Atualmente,
cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias de Pagamento OBP.
3. Realizao da Despesa Pblica
Segue, abaixo, um fluxo de etapas normalmente observadas quando da realizao de despesas:
- Solicitao (requisio) de compra pelo departamento interessado ao ordenador de despesas (Chefe de Poder
detentor de autoridade para ordenar a realizao de despesas);
- Caso autorize, o Ordenador de Despesas OD encaminha o processo para a Controladoria (ou rgo) equivalente
verificar a existncia de dotao oramentria e efetuar o enquadramento dos itens a serem adquiridos nos Programas
de Trabalho/Elementos de despesa;
- Aps realizao do bloqueio (pr-empenho) pela Controladoria, o processo encaminhado para a Comisso
Permanente de Licitao CPL para elaborao do edital, projetos bsico e executivo (se for o caso) e publicao,
aps reviso destes documentos pela Assessoria Jurdica (caso haja) ou Procuradoria;
- Aps apresentao das propostas pelos licitantes, julgamento, escolha da melhor oferta e trmino do prazo para
recursos administrativos, o processo novamente encaminhado ao OD para adjudicao do objeto da licitao do
certame ao vencedor e publicao em Dirio Oficial.
- Em seguida, emitido o empenho, disponibilizada uma via ao contratado.
- Com a entrega da mercadoria ou realizao do servio, devidamente atestados por, pelo menos, dois servidores, a
documentao necessria para liquidao encaminhada para a contabilidade, que processar o pagamento.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Em algumas provas de concursos, verifica-se a incluso da licitao e da ordem de pagamento no conceito de
estgios da despesa ou fases da despesa. Como j do conhecimento de todos que a licitao condio
prvia para o empenho e a ordem de pagamento condio para o pagamento, estas fases da despesa, observadas
de uma maneira mais abrangente ficariam dessa forma:
Licitao, Empenho, Liquidao, ordem de pagamento e Pagamento.
4. Restos a Pagar (ou Resduos Passivos)
Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, conforme o art. 36 da Lei n 4.320/64, as despesas empenhadas
mas no pagas dentro do exerccio financeiro(ou seja, at 31 de dezembro), distinguindo-se as processadas das
no-processadas.
O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que pertenam ou no
exerccio em que foram empenhadas. Se uma despesa foi empenhada no exerccio X1 e paga no exerccio X2, ela
deve ser contabilizada como pertencente ao exerccio do empenho, qual seja X1. A despesa realizada no ano anterior
e paga no exerccio seguinte ser considerada extra-oramentria.
Os restos a pagar so dvidas que sero pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram. Uma vez que o fato
gerador da despesa o empenho, uma vez ocorrido esse estgio, dever a despesa ser regularmente liquidada e paga,
ou, caso isso no acontea, cancelada. Acontece que nem sempre possvel haver o pagamento no Exerccio do
empenho, em virtude de fatores como: no-adimplemento da obrigao por parte dos fornecedores, atrasando a
liquidao (estgio prvio e condio obrigatria para pagamento, atraso nos repasses, excesso de processos em
tramitao no Departamento de Contabilidade, etc. Assim a dvida ser transferida para o prximo ano.
Conforme j explicitado acima, a lei n 4.320/64, em seu art. 36, elencou dois tipos de RP: os processados e os noprocessados.
- Restos a Pagar Processados despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas at 31/12. Nesse caso,
j foram cumpridos integralmente os dois primeiros estgios da despesa, restando apenas o efetivo
52

pagamento.
- Restos a Pagar No-Processados despesas empenhadas mas no liquidadas nem pagas at 31/12.
Nesse caso, s foi cumprido integralmente o primeiro estgio: empenho.
A inscrio dos restos a pagar ser feita no encerramento do exerccio financeiro de emisso de Nota de Empenho,
tendo validade at 31 de dezembro do ano seguinte. Os valores dos restos a pagar no reclamados (saldos
remanescentes de RP) pelos fornecedores, at aquela data, sero automaticamente cancelados, sendo assegurado ao
credor o direito a receber por cinco anos a contar da data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento
da dvida ser emitido novo empenho para atender a esse pagamento conta de despesas de exerccios anteriores,
respeitada a categoria econmica especfica, em vista do que disciplina o regime de competncia.

ATENO!!!
Como se pode inferir da explicao acima, vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento
de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, conta de despesas de exerccios
anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim
considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor,
podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.

Validade (Vigncia) dos RP: 1(um) ano. Dessa forma as dvidas no-pagas at o dia 31 de dezembro do ano seguinte
ao da inscrio em RP devero ser canceladas ou posteriormente pagas como despesas de exerccios anteriores.
Prescrio dos RP: aps 5(cinco) anos do dia da sua inscrio.
Observem no quadro a seguir que os restos a pagar surgem em razo de em 31.12.X1 existirem empenhos ainda no
pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos no ano de sua emisso (X1) como obrigaes a serem
pagas no ano X2. Em razo de termos nova execuo oramentria, a cada ano, pois deve ser obedecido o princpio
da anualidade, o pagamento ou o cancelamento dos restos a pagar, ou seja, dos empenhos emitidos em X1 somente
pode ser feito no ano seguinte (X2), sem contudo afetar o universo oramentrio do ano X2.
ANO DE X1
ORAMENTO/X1
EXTRA-ORAMENTO/X1
EMPENHOS NO PAGOS
- A LIQUIDAR
(RP NO-PROCESSADOS)
- LIQUIDADOS
(RP PROCESSADOS)
INSCRIO DE RP
DE X1
EM 31.12.X1

ANO DE X2
ORAMENTO/X2
EXTRA-ORAMENTO/X2
EMPENHOS,
PAGAMENTO DE
LIQUIDAES
RESTOS A PAGAR
E
INSCRITOS EM X1
PAGAMENTOS
DA
E
DESPESA
DO ANO
CANCELAMENTO DE
DE X2
RESTOS A PAGAR
INSCRITOS EM X1
AT 31.12.X2

TRANSFERE O PAGAMENTO DE RP PARA O ANO DE X2


SEM INTERFERIR NO ORAMENTO DE X2

Cada exerccio financeiro tem o seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas referentes despesa
oramentria, mas no tambm existe em cada ano, paralelamente, uma espcie de administrao de recursos extraoramentrios, onde se d os pagamentos e os cancelamentos de restos a pagar. como se a ltima etapa da execuo
da despesa do oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2.

53

O RP uma despesa oramentria ou extraoramentria?


No prprio exerccio em que foi inscrito, ele foi uma despesa
oramentria. No exerccio seguinte, quando for pago, considerado uma
despesa extra-oramentria.
5. Despesas de Exerccios Anteriores (DEA)

Processadas fora da poca correta


Tambm com o objetivo de atender ao regime de competncia, a Lei n 4.320/64, em seu artigo
37 assinalou a possibilidade de que em exerccios financeiros ulteriores pudessem ser pagas despesas pertencentes a
exerccios anteriores ou j encerrados, despesas estas que no tinham sido inscritas em restos a pagar ou que os restos
a pagar j haviam sido cancelados.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma operao extra-oramentria, o pagamento de
despesas de exerccios anteriores uma operao oramentria.
Compreendem despesas processadas fora da poca correta, decorrendo de gastos realizados em anos anteriores.
Como exemplo, possvel citar a realizao de um curso no final de um ano para os servidores de determinado
Municpio onde o empenho referente ao pagamento do professor tenha sido cancelado. No ano seguinte, ao
apresentar a documentao comprobatria, o professor dar entrada em seu pagamento, visto que efetivamente
prestou o servio. Assim, aps o parecer do corpo jurdico, reconhecimento da dvida por parte do ordenador de
despesas, a ratificao pela autoridade superior e sua publicao (estgios obrigatrios previstos na Lei n 8.666/93),
o valor poder ser pago como despesa de exerccios anteriores. Um outro exemplo o servidor que tem um direito
seu reconhecido (um adicional, gratificao ou benefcio) anos depois de ter iniciado seu pleito.
Sobre o assunto, a Lei n 4.320/64 dispe o seguinte:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham
processado na poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica (grifos nossos).
Art.38. Reverte-se dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a
anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se
efetiva.
6. Classificao dos Gastos Pblicos
possvel classificar as despesas da Administrao Pblica sob vrios enfoques, sendo os mais expressivos e
consagrados pela doutrina os seguintes:
1) Quanto Categoria Econmica (Classificao da Lei n 4.320/64), as despesas podem ser classificadas em
correntes ou de capital. Essa classificao, segundo a categoria econmica, possibilita analisar o impacto dos
gastos pblicos na economia especialmente, na formao do capital bruto do Pas.
Corrente

Categoria
econmica

Capital

Gastos reais, efetivos


Troca, permuta
54

a) Corrente:
As despesas correntes compreendem os gastos reais, efetivos. Abrangem dispndios que diminuem o Patrimnio
Lquido do Estado, sendo caracterizados (contabilmente) como fatos modificativos diminutivos. So os gastos de
natureza operacional que, de acordo com a Lei n 4.320/64, destinam-se manuteno do Estado e ao
funcionamento dos servios pblicos, diretamente ou por meio de transferncia a outras entidades.Tais despesas,
via de regra, no trazem como contrapartida acrscimos ao patrimnio pblico.
Ex: despesa com pessoal, pagamento de juros da dvida interna ou externa, pagamento de 00concessionrios, etc.
Nesse sentido, quanto categoria econmica, possvel destacar as seguintes classes (subcategorias
econmicas):
Despesas de Custeio: pagamento de pessoal civil e encargos, militar, material de consumo, servios de
terceiros, encargos diversos, obras de conservao e adaptao de bens mveis etc.;
Transferncias Correntes: Subvenes Sociais, Subvenes Econmicas, Pagamento de Inativos e
Pensionistas, Salrio Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de Previdncia
Social, Diversas Transferncias Correntes.
Consoante Lei, classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
Como Transferncias Correntes, entende-se as dotaes para as despesas as quais no corresponda
contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado.
b) Capital:
As despesas de capital compreendem, principalmente, compras e amortizaes. So gastos efetuados
principalmente para aquisio de bens de capital, de consumo, de imveis e com obras e instalaes. Tais
despesas implicam, via de regra, acrscimo do patrimnio pblico.
Constituem fatos contbeis permutativos por sempre envolverem uma troca: com o pagamento da despesa (o que
reduz o montante das disponibilidades e, portanto, o ativo financeiro) h o ingresso e contabilizao de algo no
patrimnio (lanamento de um bem no ativo no-financeiro, por exemplo). O efeito matemtico das despesas de
capital no patrimnio nulo: diminui de um lado e aumenta do outro.
Salvo melhor juzo, no deveriam sequer ser chamadas de despesas, do ponto de vista patrimonial. Entretanto, a
Lei 4.320/64 considera essas aplicaes como despesas do ponto de vista oramentrio e patrimonial.
Assim, so consideradas despesas de capital, nos termos da lei:
Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas
especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos, material permanente e constituio ou
aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. No conceito
econmico, as despesas de capital classificadas com investimento geram servios que contribuem para o
acrscimo ou incremento do Produto Interno Bruto PIB. (ex: construo de escolas, construo de
hospitais, construo de uma estrada, aquisio de elevadores, aparelhos de ar condicionado, veculos,
aquisio de uma casa j em utilizao para posterior demolio, criao ou aumento de capital de uma
empresa agrcola ou industrial etc.)
Inverses Financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens de capital j em
utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie,
j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital e ainda a constituio ou aumento do
capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros (ex: compra de um imvel, j em uso, para servir de sede de um rgo pblico,
compra a um particular de aes de empresas, criao de um banco estatal, concesso de emprstimos)
55

Transferncias de Capital: so as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras


pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em
bens ou servios, constituindo essas transferncias Auxlios (derivados diretamente da LOA) ou
Contribuies (derivados de lei especial anterior), bem como as dotaes para amortizao da dvida
pblica (ex: auxlios para obras e pagamento ou resgate do principal da dvida pblica, transferncias
voluntrias para construo de hospitais, escolas, creches etc.)
2) Quanto incluso no oramento (ou vinculao ao oramento), podem ser denominadas Oramentrias
ou Extra-Oramentrias.
oramentria
Incluso no
Oramento

Extra-oramentria

Fixadas no oramento

No fixadas no Oramento

a) Oramentria:
a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais. Deve obedecer a todas as regras
pertinentes ao processamento da despesa, tais como: licitao, empenho, liquidao etc.
b) Extra-oramentria:
Corresponde s despesas que no vm consignadas na lei do oramento ou em crditos adicionais e
compreende diversas sadas de numerrio resultantes do levantamento (devoluo ou restituio) de depsitos,
restituies de caues, pagamento de restos a pagar, consignaes, resgate (pagamento do principal) de
operaes de crdito por antecipao de receita (ARO), reteno de parcela de remunerao de servidores
por fora de lei(desconto de contribuies previdencirias) bem como todos os outros valores que se
apresentem de forma transitria. So valores que anteriormente ingressaram nos cofres pblicos a ttulo de
receitas extra-oramentrias. A sua efetivao se d de uma forma muito menos burocrtica do que as
despesas oramentrias.
Consistem, portanto, na sada de recursos financeiros transitrios, anteriormente obtidos, sob a forma de
receitas extra-oramentrias, no necessitando de autorizao oramentria para se efetivarem, uma vez que
no pertencem ao rgo pblico, caracterizando apenas uma devoluo de recursos financeiros pertencentes a
terceiros.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O pagamento do principal (amortizao) da ARO uma despesa extra-oramentria, mas o pagamento dos JUROS da ARO
uma despesa oramentria, classificada, quanto categoria econmica como uma DESPESA CORRENTE,
subclassificao econmica TRANSFERNCIA CORRENTE.

3) Classificao Institucional (QUEM?):


A classificao institucional tem por objetivo demonstrar quanto cada rgo ou unidade oramentria est
autorizado a gastar num determinado exerccio financeiro com base nos crditos fixados no oramento.
Uma das vantagens apresentadas pela classificao institucional a possibilidade de se realizar 0uma
comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos rgos, possibilitando ao ordenador de
despesas identificar as dotaes oramentrias autorizadas pelo Poder Legislativo ao rgo ou unidade
oramentria sob a sua competncia.
As classificaes objetivam enfatizar uma ou mais aspectos dos gastos pblicos. Assim, essa tipologia se prope
a evidenciar quem consome os recursos pblicos. Ou seja, os recursos so alocados s diversas unidades
oramentrias.
O cdigo da classificao institucional compe-se de um grupo cinco dgitos (geralmente), onde os dois
primeiros identificam o rgo e os trs (ou dois*) ltimos a unidade oramentria ou sub-rgo. (*)

56

1 2

3 4 5 DGITOS

XX . XXX
rgo Oramentrio
Prefeitura
Congresso Nacional

Unidade Oramentria
Secretarias
Cmara, Senado Federal

(*)

A classificao institucional no segue um nmero obrigatrio de dgitos. Na esfera estadual e


municipal representada por um grupo de quatro dgitos, onde os dois primeiros evidenciam rgo e os
dois ltimos o sub-rgo; na esfera federal, cinco.

ATENO!!!!
Um rgo ou uma unidade oramentria NO CORRESPONDE NECESSARIAMENTE a uma
estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os
rgos: transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, encargos financeiros da
Unio, operaes oficiais de crdito, refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e
Reserva de Contingncia.
A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los, alguns dos cdigos
constantes da classificao institucional, segundo a estrutura administrativa em vigor, considerando alguns
rgos e algumas unidades oramentrias.

Exemplos da classificao institucional com os cdigos constantes respectivos


Poder Executivo:
CDIGO

ESPECIFICAO: RGO / UNIDADE ORAMENTRIA

20000
20101
20224
20928

Presidncia da Repblica
Gabinete da Presidncia da Repblica
Agncia Nacional do Cinema
Fundo Nacional para a Criana e o Adolescente - FNCA

25000
25101
25201
25203
25207
25208
25904

Ministrio da Fazenda
Ministrio da Sade
Banco Central do Brasil
Comisso de Valores Mobilirios
Servio Federal de Processamento de Dados
Superintendncia de Seguros Privados
Fundo de Estabilidade do Seguro Rural

4) Classificao Funcional (ONDE?)


Compreende as reas (funes) em que os recursos esto sendo aplicados. Explicita o maior nvel de agregao
de atividades homogneas, permitindo evidenciar, inclusive, as prioridades do governo (sade, educao,
transporte, saneamento bsico, etc). Normalmente demonstrado por um grupo de cinco dgitos, onde os dois
primeiros evidenciam a funo e os trs ltimos a subfuno.
A classificao funcional constitui-se em condio essencial para a implantao do oramento-programa. Pois
essa classificao identifica as grandes reas de atuao do Estado, fixando-se objetivos para cada uma delas e,
por conseqncias as aes que se pretende desenvolver para o alcance desses propsitos.
57

A classificao atual est estruturada em dois nveis de agregao: FUNES e SUBFUNES, s quais esto
vinculados os PROGRAMAS, que possuem em sua estrutura PROJETOS, ATIVIDADE e OPERAES
ESPECIAIS, reagrupados de acordo com o critrio de afinidade ou tipicidade, possibilitando, dessa maneira,
analisar de forma mais precisa as prioridades do Governo nas suas diversas reas de atuao.
A classificao funcional, de acordo com a legislao em vigor, foi introduzida nos oramentos federal e
estaduais no exerccio de 2000, e nos Municpios, em 2002, e apresenta a seguinte estrutura padronizada e
obrigatria para Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal:

XX . XXX
Dgitos

Identificao

1 e 2

Funo

3, 4 e 5

Sub funo
Funo
Sade
Educao

Sub - funo
Medidas Profilticas
Ensino Fundamental

A funo corresponde ao maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao
setor pblico. Ex: Legislativa, Agricultura, Administrao e Educao, dentre outras. As funes
desdobram-se (subdividem-se em sub-funes que representam uma partio da funo), visando
agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico e identificando a natureza bsica das
aes que se aglutinam em torno das funes.
preciso destacar que a classificao funcional tornou-se mais flexvel depois da edio da Portaria n 163 do
MPOG. At ento, as subfunes somente poderiam figurar dentro de suas funes tpicas; ou seja: a funo ensino
fundamental somente poderia aparecer vinculada funo educao. Atualmente, esta sub-funo pode constar em
quaisquer outras funes. Assim, as funes compreendem, hoje, sub-funes tpicas e atpicas.
Dessa forma, pretendeu a Portaria resolver alguns problemas de classificao, do tipo: Como classificar gastos
destinados a um Programa de Conscientizao dos Riscos da AIDS? Na funo sade ou na funo educao? Na
sistemtica atual, possvel classificar na funo Educao (trata-se de um programa educativo) utilizando-se a subfuno medidas profilticas.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diante do exposto acima, pode-se concluir que as subfunes podero ser combinadas com funes diferentes
daquelas a que estejam vinculadas. Essa estrutura de funes e subfunes permite a possibilidade da chamada
MATRICIALIDADE NA CONEXO ENTRE FUNO E SUBFUNO, ou seja, combinar qualquer funo
com qualquer sub-funo. Entretanto, no h essa possibilidade entre ao e sub-funo.

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los, alguns dos cdigos
constantes da classificao funcional, segundo a estrutura administrativa em vigor, considerando algumas
funes e subfunes.
CDIGO/ FUNES
01 - Legislativa
12 - Educao

CDIGO/ SUBFUNES
031 Ao Legisltavia
032 Controle Externo
361 Ensino Fundamental
362 Ensino Mdio
363 Ensino Profissional
364 Ensino Superior
365 Educao Infantil
366 Educao de Jovens e Adultos

58

367 Educao Especial


301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatoria
303 Suporte Profiltico e Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epidemiolgica
306 Alimentao e Nutrio
841 Refinanciamento da Dvida Interna
842 Refinanciamento da Dvida Externa
843 Servio da Dvida Interna
844 Servio da Dvida Externa
845 Transferncias
846 Outros Encargos Especiais

10 Sade

28 Encargos Especiais

ATENO!!!!
A funo ENCARGOS ESPECIAIS engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou
servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins,
representando, portanto, UMA AGREGAO NEUTRA.
Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo,
via de regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo
com a especificidade de cada ao. Observe exemplo abaixo!!!!!!
Exemplo:
rgo:
01
Ao:
2010
Subfuno: 365
Funo:
01

- Cmara dos Deputados;


- Assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores;
- Educao Infantil;
- Legislativa.

5) Quanto natureza
Esta classificao evidencia categoria econmica das despesas, seus grupos, modalidades de aplicao, elementos e
subelementos. Por meio da mesma, possvel identificar, de fato, em que so gastos os recursos pblicos (pessoal,
material, dvidas, obras, etc) e de que maneira, se diretamente ou indiretamente (por meio de transferncias a outras
entidades). Numericamente, representada da seguinte maneira:
a

X. X. X. XX. XX. XX
Subelemento de despesa
Elemento de despesa
Modalidade de aplicao
3 - corrente

1) pessoal
2) juros
3) outras despesas correntes
4) investimentos (novas)
5) inverses financeiras
6) amortizao da dvida

Categoria econmica
4 - de capital
Classe despesa (3)
a) Classe esse primeiro nvel no faz parte da classificao quanto natureza da despesa!!!!
O primeiro dgito identifica as classes do patrimnio. Assim, com base no plano de contas do SIAFI (software
responsvel pelo controle e execuo financeiro-oramentria) Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal, possvel destacar:
1. Ativo
2. Passivo

5. Variaes passivas
6. Variaes ativas

3. Despesa
4. Receita
59

Em nossa classificao, a despesa iniciar sempre com o algarismo trs, nmero atribudo a ela segundo o
classificador de receitas e despesas (Plano de Contas).
b) Categoria econmica o PRIMEIRO NVEL na classificao da despesa quanto natureza!!!
As categorias econmicas so as apresentadas anteriormente, sendo identificadas pelos nmeros 3(corrente) ou 4(de
capital).
c) Grupo
Os grupos evidenciam conjuntos de despesas da mesma natureza. So eles:
1 Pessoal e encargos
2 Juros da Dvida
Integrantes da despesa corrente.
3 Outras despesas correntes
4 Investimentos
5 Inverses financeiras
6 Amortizao da dvida

Todos referentes s despesas de capital.

d) Modalidades de aplicao
Destaca quem ser responsvel pela aplicao dos recursos. Caso as dotaes venham a ser aplicadas pelo prprio
ente, usa-se o cdigo 90 (aplicao direta). Se, por ventura, a despesa vier a ser realizada por outro ente, recebedor
dos recursos por meio de transferncia, as modalidades de aplicao contemplaro cdigos que iro de 10 a 80 (10
transferncias a governo, 50 transferncias a entidades etc.).
e) Elemento de despesa
Evidencia, em um grau de detalhamento maior, a aplicao dos recursos. Ilustra, portanto, ao gastos de maneira
minuciosa. Como elementos de despesa do grupo 1 (pessoal), podem ser citados: salrio-famlia, vencimentos e
vantagens fixas, encargos patronais etc. O grupo 2 (juros) compreende, como elementos de despesa, juros da dvida
interna e juros da dvida externa etc.
f) Subelementos de despesa
No usados com tanta freqncia, os subelementos so teis quando o elemento de despesa no proporcionou
detalhamento necessrio. Corresponde ao desdobramento facultativo do elemento de despesa.
Exemplificando: o grupo de despesas 3 (outras despesas correntes) abrange, dentre outros elementos, a aquisio de
material de consumo. Caso seja necessrio evidenciar qual o material de consumo, podem ser utilizados
subelementos.
A seguir, em exemplo (meramente didtico).
1) Construo de uma escola

3. 4. 4. 90. 30. XX
Subelemento de despesa
Elemento de despesa: obra
Aplicao direta
Grupo: investimento
Categoria econmica: de capital
Classe despesa (3)
6) Classificao Programtica
A especificao da despesa pblica, segundo os programas governamentais, visa demonstrar os objetivos da ao
governamental para resolver as necessidades coletivas.
Nos termos da Portaria 42/99, cada ente da federao (Unio, Estados, DF e Municpios) dever, por ato prprio,
60

elaborar a sua prpria estrutura de programas, respeitados os conceitos estabelecidos na portaria 42/99.
Os instrumentos de programao so os projetos e as atividades; mas a portaria supra assinala, como elemento
classificador de alguns dispndios especiais, as chamadas operaes especiais.

Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos


objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. O programa
consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do
analfabetismo).

Projeto: instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo


um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.

Atividade: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa,


envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo (ex.: treinamento de
professores)

Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de
bens e servios. Representa um detalhamento da funo Encargos Especiais (ex.:
ressarcimentos, transferncias, servios da dvida, restituies, pagamento de inativos,
7) Quanto
Afetao
indenizaes,
etc.).Patrimonial
Neste critrio, as despesas pblicas podem ser classificadas em: efetivas e por mutaes patrimoniais ou noefetivas, conforme a seguir:
DESPESAS EFETIVAS so as despesas que alteram o patrimnio lquido(saldo patrimonial) do
Estado, uma vez que contribuem para o seu decrscimo. Representam fatos contbeis modificativos
diminutivos.
Exemplos: todas as Despesas Correntes (exceto material de consumo para estoque) e as seguinte
Despesas de Capital: auxlios e contribuies de capital e investimentos em bens de uso comum do
povo
DESPESAS POR MUTAES PATRIMONIAIS (NO-EFETIVAS) So as despesas que no
provocam alterao no patrimnio lquido do Estado(no diminuem o saldo patrimonial), pois so
simples sadas ou alteraes compensatrias. Representam fatos contbeis permutativos.
Exemplos: todas as Despesas de Capital (exceto auxlios e contribuies de capital e investimentos em
bens de uso comum do povo) e a Despesa Corrente com material de consumo para estoque.

7. Ordenador de Despesas
Sobre a autoridade responsvel (ou ordenador de despesas), de acordo com o Decreto-Lei 200/67:
Art. 80 Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo ordenador de despesas, o qual s
poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares suas contas pelo Tribunal de Contas.
1 Ordenador de despesas , de
2 O Ordenador de despesas, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda
Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar as ordens recebidas.
Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao, guarda ou aplicao de
dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos que acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo
decorreu de ato praticado por agente subordinado, que exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio
Decreto-Lei n 200/67.
Por esse motivo compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto nos atos que praticam
como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Vale lembrar que na forma do mesmo Decreto-Lei n
200/67, o ordenador de despesas est sujeito tomada de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e
verificada pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento
das contas.
61

CONCEITOS IMPORTANTES!!!

UNIDADE GESTORA a Unidade Oramentria ou Administrativa investida do


poder de gerir e movimentar recursos oramentrios ou financeiros, prprios ou
decorrentes de descentralizao.

UNIDADE ORAMENTRIA Nos termos do artigo 14 da Lei n 4.320/64, constitui


unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas na lei oramentria dotaes prprias.

UNIDADE ADMINISTRATIVA Segmento da administrao direta ao qual a lei


oramentria no consigna dotaes e que depende de DESTAQUE (descentralizao
externa, em sentido horizontal, de crditos oramentrios ou adicionais entre rgos
diferentes ou entre unidades oramentrias de rgos diferentes) ou PROVISES
(descentralizao interna, em sentido vertical, entre unidades oramentrias do mesmo
rgo) para executar seus programas de trabalho. Ressalte-se que os destaques e
provises tratam de autorizaes oramentrias. No caso do destaque a contrapartida do
lado financeiro o REPASSE, no caso da proviso, a contrapartida do lado financeiro o
SUB-REPASSE.

ACERTANDO O ALVO!!!
TEMA: A QUESTO DOS CRDITOS ADICIONAIS (RETIFICAES ORAMENTRIAS)
Esse um assunto demasiadamente cobrado nas provas de AFO, estando contemplado pelo edital do concurso do
concurso do MPU em vrios cargos.
Acredito, sobremaneira, que ser uma questo certa na prova!!!!!! Estou apostando que a mesma exigir do
concursando o clculo do limite do crdito adicional que poder ser aberto no exerccio financeiro. Por isso, fui
ousado ao batizar esse nosso primeiro momento de ACERTANDO O ALVO!!!!!!!!!!

Vamos obra!!!!!
Primeiro de tudo, necessrio diferenciarmos crditos adicionais de crditos oramentrios ou ordinrios. A ESAF
estabeleceu essa diferena em uma questo cobrada no concurso para Analista de Finanas e Controle TCU/1999.
Vejamos:
(AFCE-TCU/1999)
O oramento pblico no Brasil, aps a sua aprovao em lei, poder sofrer modificaes no decorrer de sua execuo,
atravs do mecanismo de abertura de crditos. Identifique o nico tipo de crdito que j previsto.
a) Crdito ordinrio.
b) Crdito suplementar.
c) Crdito especial.

D) Crdito extraordinrio.
E) Crdito adicional.
62

Gabarito: A
O nico crdito que j previsto no Oramento Pblico propriamente dito (LOA) o oramentrio. Observe que a
ESAF no colocou em nenhuma de suas opes esse termo. O examinador da questo praticamente inseriu uma nova
terminologia tcnica para crditos oramentrios: crditos ordinrios. Isso muito comum em bancas de concursos.
Por exemplo, pedindo a sua licena para fugir um pouco do assunto tratado, o CESPE, em certa prova de
contabilidade geral, considerou como sinnimo de contas retificadoras: contas redutoras ou subtrativas. Tais
terminologias no constam em nenhum livro de graduao ou em livros direcionados para concursos. Da urge
familiarizar-nos com as terminologias adotadas pelas bancas!!!!!!
Voltando ao assunto, crdito ordinrio ou oramentrio a autorizao contida na LOA para se efetuar a despesa.
No confunda crdito oramentrio com dotao oramentria (fixao da despesa). Dotao oramentria a
expresso monetria do crdito oramentrio. o limite at o qual o Poder Pblico est autorizado a gastar em um
crdito oramentrio. Analogamente, dotao oramentria o limite aprovado para gasto de um carto de crdito
dado pelo marido (Poder Legislativo) sua esposa.
IMPORTANTE!!!!
CRDITO ORAMENTRIO NO DINHEIRO, MAS UMA AUTORIZAO PARA SE
GASTAR!

Vou contar um romance para ficar mais claro!!


Suponha que Melquades, recm-investido no cargo de Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Cear, excelente
marido, sensvel s necessidades individuais de sua esposa, Ambrozina, d para ela um carto de crdito American
Express com um limite mensal de R$ 1.500,00 e diga, dcilmente:
- Minha flor, meu chuchu, razo da minha vida, ar que eu respiro, esposa de minha alma...meu amor por
vc aumentou!!! por isso, estou-lhe presenteando com este carto de crdito, mas com uma condio: vc est
autorizada a gastar todo o limite na programao que vc fez, mas somente da seguinte maneira:
R$ 500,00 em alimentao;
R$ 500,00 em roupas;
R$ 500,00 em salo de beleza.
Pergunta-se qual(is) o(s) crdito(s) oramentrio(s)? Em que elementos de despesa Ambrozina est autorizada a
gastar o limite do carto de crdito?
Bem, somente poder haver gasto nas despesas acima (crditos oramentrios), obedecendo-se aos seguintes limites
respectivos, supramencionados. Portanto, a dotao do crdito oramentrio alimentao de R$ 500,00. Ou seja,
Ambrozina somente est autorizada a executar a despesa de alimentao at esse limite. Da mesma forma, para os
demais crditos respectivos (R$ 500,00 em cada crdito oramentrio).
Mas, e se ela resolve transferir, remanejar, realocar, transpor recursos de uma categoria de despesa acima para outra,
remanej-los, gastar mais do que o que foi autorizado para um crdito (por exemplo, suplementar a dotao de R$
500,00 para R$ 600,00 na despesa com salo de beleza, j que ficou mais caro o bronzeamento artificial q ela deseja
fazer) ou inserir uma nova programao de gasto(despesa) a que ela no estava autorizada a realizar para aquele
perodo(nesse caso, mensal), poder faz-los sem o consentimento do seu maridaaaaaooo???? claro que no!
A Bblia fala: mulheres sejam submissas aos seus maridos!!!!!! Por isso, Ambrozina, submissa que , vai pedir
autorizao ao seu cherry, ao seu docinho, para reforar (suplementar) a dotao oramentria do crdito salo de
beleza, que era de R$ 500,00. Esse o crdito adicional chamado Crdito Suplementar. Serve para aumentar um
63

limite pr-estabelecido no oramento anterior, indicando, SEMPRE, a fonte de recurso para financi-lo. Essa
indicao OBRIGATRIA para os crditos adicionais suplementares e especiais, que ainda o veremos.
Caso queira inserir uma nova categoria de programao de despesa, um novo tipo de gasto, por exemplo, academia,
no contemplado na autorizao anterior (LOA) ter de pedir ao seu marido (Poder Legislativo), uma autorizao
especial, mais carinhosa, digamos, para adicionar o gasto com academia no oramento programado (oramentoprograma) anteriormente por ela. Esse o crdito adicional chamado Crdito Especial, que tem como escopo inserir
uma categoria de programao de despesa no contemplada no oramento anterior, na autorizao anterior. Portanto
esse tipo de crdito adicional CRIA uma NOVA DOTAO na LOA, ao contrrio do CRDITO SUPLEMENTAR
que, como o nome sugere, REFORA uma DOTAO j existente, aumentando o limite de gasto de crdito prestabelecido na LOA.
Alexandre, s existem esses tipos de crdito adicionais: suplementares e especiais?
No, falaremos dos crditos extraordinrios daqui a pouco!!!
Pois bem, diante do que at aqui foi exposto, podemos inferir que os nicos tipos de crditos que j vem previstos na
LOA so os crditos oramentrios ou ordinrios. Os crditos adicionais no esto previstos na LOA. No mximo,
poder, a LOA, conter autorizao para abertura de crdito adicional suplementar.
E como que se identifica a necessidade de abertura desses crditos ditos
adicionais?
Durante o exerccio de execuo do oramento (Exerccio Financeiro), perodo em que as receitas pblicas so
arrecadadas (origens de recursos) para financiar as demandas sociais, via execuo das despesas (aplicaes de
recursos), pode ser que algum gasto necessrio para financiar uma demanda da sociedade no tenha sido inserido,
durante a sua fase de elaborao, em uma categoria de programao do planejamento estratgico (PPA) e do
planejamento operacional (LOA), ou, mesmo inserido, o valor de sua dotao no era suficiente para a cobertura de
todo o gasto durante o exerccio financeiro.
Para isso que surgem os mecanismos retificadores oramentrios (CRDITOS ADICIONAIS), que possibilitam
adaptar a LOA, durante a sua execuo, a situaes imprevistas ou previstas de forma incorreta.
Como, no Brasil, tem-se que o oramento autorizativo ( e no impositivo), lgico inferir que tal instrumento est
sujeito a ajustes, caso necessrio, desde que observados alguns critrios. A esses mecanismos de ajustes do oramento
chamamos de CRDITOS ADICIONAIS, cujas modalidades so:

a) suplementares: so os destinados a reforo de dotao oramentria;

b) especiais: so os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; e

c) extraordinrios: so os destinados a despesas urgentes e imprevisveis, como as em caso de guerra,


comoo interna ou calamidade pblica.
Os crditos suplementares e especiais necessitam de autorizao do Poder Legislativo para serem abertos.
Dessa forma, eles so AUTORIZADOS por lei e ABERTOS por decreto executivo.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
A abertura se d por decreto EXECUTIVO e no por decreto legislativo!

A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para acorrer
despesa e ser precedida de exposio justificativa.
So considerados recursos para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que no comprometidos:
64

I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;


II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em
Lei;
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo
realiz-las.
Alm desses acima elencados, so ainda considerados recursos para abertura dos crditos supra:

a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria, programa ou categoria


econmica, denominada de reserva de contingncia e,
os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei Oramentria Anual, ficarem
sem despesas correspondentes.

So 6(seis), portanto, as fontes de recursos para abertura de crditos adicionais suplementares e especiais.
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugandose, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas.
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a
ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos
crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Significa o seguinte: dos recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao devero ser deduzidos, caso j
tenha ocorrido uma abertura de crdito extraordinrio no exerccio.
Observe o esquema a seguir:

Relembrando: Os crditos suplementares e especiais so autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Porm, no crdito extraordinrio no existe autorizao legislativa e sim comunicao imediata ao Poder Legislativo.
Ou seja, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato
conhecimento ao Poder Legislativo, conforme dispe a Lei n 4.320/64.
No entanto, a Constituio Federal, em seu artigo 167, 3, c/c (combinado com) o art. 62, dispe que a abertura de
crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes
de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, e que em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
65

poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
Desse modo, na Unio, a abertura de crditos extraordinrios realizada por meio de medida provisria, haja vista
dispositivo constitucional, porm, nos estados ou municpios em que no haja dispositivo na constituio estadual ou
na lei orgnica (municpio) prevendo o instituto da medida provisria para abertura de crdito extraordinrio, deve-se
fazer por decreto do executivo.
Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposio
legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios, se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro
meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subseqente.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Os nicos crditos adicionais que podem ser reabertos so os especiais e extraordinrios. Veja
o art. 167, 2 da CF/88:
Art. 167. So vedados:
(...)
2. Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo
se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos
limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
(...)

PARE!!! DONT FORGET THIS


1 - Crditos Suplementares = destinados a reforo de dotao oramentria.
So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de
exposio justificativa.
2 - Crditos Especiais = destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica.
So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de
exposio justificativa.
3 - Crditos Extraordinrios = destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em
caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.
So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao
Poder Legislativo (Lei n 4.320/64).
So abertos por medida provisria, devendo submet-la de imediato ao Congresso Nacional
(art. 167, 3, c/c (combinado com) art. 62 da CF/88).

Esmiuando agora os crditos extraordinrios. Vamos a ele!!!!


Os Crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3 da CF e c/c art. 41, inciso III, da Lei n
4.320/64).

66

CAPCISOSSSIMA!!!!!!
O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses fatos
imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na CF. O rol,
portanto, no taxativo!!!!!!!

Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no necessitam de autorizao
legislativa prvia para a sua abertura.
Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos imediatamente ao Poder Legislativo (art.
167, 3, c/c art. 62 da CF).
Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e especiais. Isto , no caso de
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, o
Presidente da Repblica realiza a abertura de crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha
ao Legislativo. Enquanto ainda no apreciada pelo CN, o governo pode realizar os gastos necessrios.
Alexandre, E se a Medida Provisria for rejeitada pelo Congresso Nacional?
Nessa situao o Congresso Nacional deve regulamentar, mediante Resoluo, as situaes geradas, ou seja, as
situaes quanto aos gastos realizados.
Exemplo: O Congresso nacional pode estabelecer que a despesa realizada deva ser coberta com a anulao ou o
remanejamento de despesas fixadas para o pagamento da dvida externa.

BOM QUE SE DIGA!!!!!!!!!!

Crditos
suplementares:
tero
vigncia
SEMPRE
dentro
do exerccio
financeiro;
No caso dos
crditos suplementares
e especiais,
primeiro
existe
a autorizao
do Congresso
Nacional,
em seguida, o governo realiza a abertura dos respectivos crditos por Decreto. Em princpio, os
crditos extraordinrios tero vigncia dentro do exerccio financeiro em que foram abertos, salvo se o
ato de autorizao
for promulgado nos ltimos
meses daquele
exerccio, caso em que, reabertos
Caractersticas
dos quatro
crditos
extraordinrios:
nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente (art.
167,Imprevisibilidade
2, da CF).
do fato, que requer ao urgente do poder pblico;
A despesa no est prevista no oramento (LOA);
A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de recursos para correr a
despesa. Se quiser, o governo pode indicar a fonte de recursos, no existe proibio nesse
sentido;
Abertos por Medida Provisria na Unio e nos Estados onde existe previso de edio de MP
em suas constituies. Nos Municpios e nos Estados onde no existe previso de edio
de MP, a abertura ser por Decreto do Poder Executivo. A Lei 4.320/64 no prev a edio de
MP. Essa regra encontra-se na CF/88.
Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, os saldos
remanescentes em 31 de dezembro podem ser reabertos (transferidos) para o exerccio
seguinte;
No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua abertura e no pode ser
autorizado na prpria LOA. Assim, a autorizao legislativa a posteriori.

No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios. Essa
uma faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h vedao para que ele indique, ou seja, se quiser indicar,
pode.
Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios, quando for abrir crditos
suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o excesso de arrecadao, ter que deduzir importncia
dos crditos extraordinrios abertos no exerccio (art. 43, 4, da Lei n 4.320/64).
Exemplificando: Suponha-se que em setembro e outubro de 2006 a Prefeitura Municipal de Fortaleza tenha
realizado abertura de crditos extraordinrios totalizando $10.000,00 e no houve indicao da fonte de recursos. Em
dezembro do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $ 40.000,00 e indicou como fonte de recursos
67

o excesso de arrecadao apurado no valor de $ 60.000,00.


Na situao apresentada, pergunta-se qual o valor que a prefeitura de Fortaleza poder utilizar para abrir
crdito suplementar ou especial?
Clculo:
Excesso de arrecadao apurado
(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios
= Saldo do excesso de arrecadao
(-) Crdito especial aberto em dezembro
= Saldo disponvel para abertura de crdito
suplementar ou especial

60.000,00
(10.000,00)
50.000,00
(40.000,00)
10.000,00

Portanto, diante do clculo acima, existe a obrigatoriedade de que o valor do crdito extraordinrio seja compensado
quando da utilizao de recursos provenientes de excesso de arrecadao para a abertura de crditos adicionais.
Essa compensao, porm, s existe quando a fonte de recursos indicada for o excesso de arrecadao.
Se a lei de autorizao do crdito extraordinrio for promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro,
esses crditos podero ser reabertos no exerccio subseqente, pelos saldos remanescentes.
A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada, quando necessria, mediante decreto do Presidente da
Repblica, at trinta dias aps a publicao da lei oramentria.
Alexandre, o governo pode abrir um crdito adicional e depois cancel-lo?
SIM, a qualquer momento. A abertura no obriga que o Executivo execute a despesa.
Assim, podem ser anulados crditos adicionais extraordinrios, suplementares ou especiais.
O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera fonte de recursos para a abertura de novos
crditos adicionais.
Porm, o cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos porque nem mesmo
indicada a fonte de recurso para sua abertura.
Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de recursos, como pode sua anulao constituir
fonte de recurso para a abertura de outros crditos adicionais? Entende??????

CONSOLIDANDO O CONHECIMENTO!!!!!!
QUESTES PRTICAS COMENTADAS: CLCULO DO LIMITE DOS CRDITOS
01. O governo quer lanar um novo programa, que vai depender da aprovao de um crdito especial. Ao encaminhar mensagem ao
Legislativa, informa que:
- h $ 6,00 de excesso de arrecadao e $ 5,00 de economia de despesas;
- o ativo financeiro (AF) no balano patrimonial do exerccio anterior era de $ 7,00, sendo o disponvel de $ 3,00 e o passivo
financeiro (PF) de $ 6,00;
- no presente exerccio j foi aberto um crdito especial de $ 4,00, mediante autorizao para cancelamento de dotaes inicialmente
fixadas;
- Foi reaberto um crdito especial de $ 5,00, autorizado no exerccio anterior.
Pergunta-se qual o limite disponvel para a solicitao do novo crdito especial?

68

RESOLUO.
preciso, em um primeiro momento, CALCULAR AS FONTES DE RECURSOS. Vamos refrescar a memria agora!!!!!! Vcs se
lembram quais so as fontes de recursos para ABERTURA DE CRDITOS SUPLEMENTARES E ESPECIAIS??????
NO????? Ento vamos a elas:

BASE LEGAL: ART. 43, 1 DA LEI N 4.320/64


1 Supervit Financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior;
2 Excesso de Arrecadao;
3 Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados
em lei;
4 Operaes de crdito (Oramentrias);
5 Reserva de Contigncia;
6 Recursos que em decorrncia de veto ou rejeio ficarem sem despesas (Recursos do
art.166, 8 da CF/88)
NOTA: Os recursos supramencionados SOMENTE serviro para abertura de crditos
suplementares e especiais se no estiverem comprometidos.
Pois bem, diante do exposto, vamos DAR O PRIMEIRO PASSO:
Excesso de arrecadao = $ 6,00
AF PF

7-6

= $ 1,00

TOTAL DAS FONTES:

$ 7,00

CUIDADO COM A INFORMAO CAPCIOSSSIMA DO ART. 43,


2, QUE DIZ:
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o
ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de
crdito a eles vinculadas. (...)

Baseando-se no final desse artigo (parte sublinhada), precisamos tecer alguns comentrios para que voc no dance na hora da prova!!!!!!! A
questo a seguinte: vamos nos deter a comentar as principais fontes de recursos para abertura de crditos suplementares e especiais.
Garanto que voc vai entender!!!!!!!!!

VAMOS L!!!!!!!!!!
PRINCIPAIS FONTES DE RECURSOS DISPONVEIS
Os principais recursos disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto listados no pargrafo primeiro do
artigo 43 da Lei 4.320/64, no artigo 91 do Decreto-lei 200/67 e no pargrafo oitavo do artigo 166 da CF:
a) 1 PRINCIPAL FONTE DE RECURSOS: supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos
adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas e no-arrecadadas no
exerccio. Corresponde a dinheiro em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em
exerccios anteriores. Portanto, so os recursos financeiros disponveis que sobraram de exerccio anterior e que esto
demonstrados no balano patrimonial do ano anterior.

LEMBRETE
E

69

Somente podero ser transferidos para o exerccio seguinte (reabertos) os crditos


especiais e extraordinrios cuja lei de autorizao tenha sido promulgada nos
ltimos quatro meses do exerccio.

INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!
Pois bem, at aqui, podemos inferir que, necessrio se faz deduzir do montante do supervit financeiro os
saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios, somente) do exerccio anterior, e
ainda, as operaes de crdito a eles vinculadas (caso, obviamente, existam)
Logo podemos desenvolver uma EQUAO MATEMTICA para se calcular o supervit financeiro, a saber:

SF = AF PF (CAR OCV),
onde :
AF = ATIVO FINANCEIRO Valor das disponibilidades (dinheiro) apurado no Balano Patrimonial do exerccio
financeiro anterior.
PF = PASSIVO FINANCEIRO Valor das obrigaes de curto prazo que no foram pagas no exerccio anterior,
apurado tambm no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior.
CAR = CRDITOS ADICIONAIS REABERTOS (SOMENTE ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS) Encontrados os
valores do AF e do PF necessrio verificar se, no exerccio, foram reabertos crditos especiais ou extraordinrios
(trata-se de crditos que foram autorizados e abertos inicialmente no ano anterior, nos ltimos 04(quatro) meses e que,
em 31/12 do ano anterior, possuam SALDO valores no gastos. A CF, em seu art. 167, 2, permite a reabertura do
referido saldo no exerccio seguinte). Caso tenham sido reabertos estes crditos (CAR), os seus montantes devero
ser subtrados para fins de apurao do supervit financeiro. Isto porque parte dos recursos que constam do AF esto
comprometidos com esta autorizao que passou para o outro exerccio.
OCV = OPERAES DE CRDITO VINCULADAS Caso tenha existido a reabertura destes crditos preciso
verificar se eles tiveram como fonte no ano anterior operaes de crdito (emprstimos). Se tiverem sido financiados
com operaes de crdito, necessrio verificar se todas as parcelas do emprstimo foram arrecadadas no ano
anterior ou se ainda resta parcela do emprstimo a ser recebida no ano seguinte. Caso exista parcela a receber no ano
seguinte (OCV), o seu montante dever ser acrescido ao clculo do SF.
Pois bem, aps ter dito isso, vamos continuar a resolver o EXEMPLO ANTERIOR.
PASSEMOS AO SEGUNDO PASSO DE RESOLUO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Do total das fontes de recursos calculada anteriormente, $ 7,00, temos de deduzir o crdito especial reaberto no
exerccio atual, cujo SALDO REMANESCENTE era de $ 5,00.
LOGO
$ 7,00 - $ 5,00 = $ 2,00 (ESSE O LIMITE DISPONVEL PARA A SOLICITAO DO NOVO
CRDITO ESPECIAL).

b) 2 PRINCIPAIL FONTE DE RECURSOS: Os provenientes de EXCESSO DE ARRECADAO, entendido como o


saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se A
TENDNCIA DO EXERCCIO, devendo serem deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.

TENDNCIA DO EXERCCIO???? ESTOU


ALTO, ALEXANDRE!!!!!! O QUE ISSO
MESMO??????????
70

Tenha calma, meu (minha)


jovem!!!!Vamos pousar

agora!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

A tendncia do exerccio uma expresso que se refere aos fatores que


podero interferir no nvel de arrecadao em algum perodo de tempo do
exerccio financeiro, projetando o aumento ou diminuio no nvel de
arrecadao ou mesmo mantendo-o constante. Esse fator deve ser con-

TOME
NOTA!!!!!

siderado na definio do excesso de arrecadao.

Suponha que existam os seguintes dados para apurao do excesso de arrecadao:


a) Arrecadao prevista at o ms de maio/x1 de $ 1.100;
b) Arrecadao realizada at o ms de maio/X1 de $ 1.200;
c) H fatores que indicam uma queda na arrecadao at o final do exerccio x1 de $ 30; e
d) H crdito extraordinrio aberto no montante de $ 20.
Conhecidos os valores supra, podemos calcular o montante do recurso disponvel para abertura de crdito adicional conta de
excesso de arrecadao, aplicando a definio dada pelo 4 do artigo 43 da Lei 4.320/64:
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms,
entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a tendncia do exerccio.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, dezuzir-se- a importncia dos crditos
extraordinrios abertos no exerccio.
Diante do exposto, procedendo ao clculo do montante, teremos:
Arrecadao realizada
1.200
(-) Arrecadao prevista
(1.100)
(=) Excesso de arrecadao
100
(-) Tendncia do exerccio
(30)
(-) Crdito extraordinrio aberto
(20)
(=) Recurso disponvel
50
Vamos agora a uma outra questo extrada do concurso da Polcia Federal em 2004. Essa eu no a precisaria comentar, pois

voc j est CARECA DE SABER DESSE ASSUNTO (Imagine eu!!!!!!) O conhecimento est

DE

VOC!!!!!!!!!!
Segue-a:
02. (UNB/CESPE-DPF/DGP/NACIONAL/2004) At o ms de junho, a administrao havia arrecadado 500 unidades
monetrias (U.M.) a mais do que o previsto e gasto 100 U.M. a menos do que o autorizado. O supervit financeiro verificado no
balano patrimonial do exerccio anterior foi de 250 U.M.; haviam sido reabertos crditos especiais de 150 U.M., no-utilizados
no exerccio anterior; e o disponvel na conta nica, ao final do semestre, era de 350 U.M.. Em face dessa situao hipottica e
luz da Lei 4.320/1964, julgue o item abaixo.
Na situao considerada, os responsveis pela administrao poderiam abrir crditos suplementares de at 600 U.M.
RESOLUO:
Quais as fontes de recursos presentes na questo? Nesse caso, temos duas fontes, quais sejam:

71

a) Excesso de arrecadao= 500 UM


b) Supervit Financeiro = 250UM
TOTAL DAS FONTES: 500 + 250 = 750 UM.
Acabou a resoluo?
Ainda no!
Como houve a reabertura de crditos especiais, por motivo de prudncia, devemos deduzi-lo do total das fontes.
Portanto, o total das fontes disponveis : 750 150 = 600 UM. O item est correto!!!!!!!
Alexandre, MAS PERA!!!!! Eu observei que a
administrao gastou menos do que o autorizado
na LOA. Ou seja, o Poder Pblico economizou o
recurso. Essa tal de ECONOMIA ORAMENTRIA
pode ser fonte para abertura de crdito adicional
suplementar ou especial?????????

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
ECONOMIA ORAMENTRIA JAMAIS
SER FONTE DE RECURSOS PARA
ABERTURA DE CRDITO ESPECIAL OU
SUPLEMENTAR

Resolvidas e comentadas essas questes, esgotadas todas as dvidas, VC EST


QUESTO DAQUELAS BEM CABELUDAS

APTO A RESOLVER UMA

(QUESTO 3 SEGUINTE DESSE MDULO)

(IHHHHH, J VI QUE NO DAS MINHAS!!!!!!!!!)


a) (TRF 5 Regio/2003/FCC) Quando da apurao do supervit financeiro, o balano patrimonial do exerccio anterior
indicava para o ativo financeiro o valor de $150 e para o passivo financeiro o de $70. No exerccio haviam sido
reabertos dois crditos adicionais: um especial pelo saldo de $50, que havia sido aberto com recursos de operao do
crdito, do qual deixou de ser arrecadado no exerccio anterior o valor de $20; e um extraordinrio pelo saldo de $28.
Considerados esses dados, o valor mximo do crdito adicional a ser aberto ser
a) $80. (8) $52. (C) $30. (D) $22. (E) $ 2.
GABARITO DA Q. 03: D
b) (TRF 2 Regio/Tc. Jud./Contabilidade/2007) Os crditos suplementares e especiais, de acordo com o artigo 42 da
Lei n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por
a) Instruo Normativa

72

b)
c)
d)
e)

Resoluo do Poder Legislativo.


Portaria do Executivo.
Decreto Executivo.
Ato Administrativo.

Gabarito: D
c) (TRF 1 Regio/Tcnico Judicirio/Contabilidade/2006) Dos crditos Adicionais abaixo relacionados podero estar
previamente autorizados na Lei Oramentria Anual(LOA) os
d)
e)
f)
g)
h)

Ordinrios.
Suplementares.
Simples.
Especiais.
Extraordinrios.
Gabarito: B

i)

(TRE-PB/Analista Administrativo/2007) Ao longo do exerccio financeiro, o Governo do Estado precisou instituir um


novo programa de assistncia ao educando. Para tanto, valeu-se de um:

j)
k)
l)
m)
n)

Crdito adicional suplementar.


Crdito adicional especial.
Crdito financeiro.
Crdito extra-oramentrio.
Crdito oramentrio.

Gabarito: B
o) (TRE-PB/Analista Jud./Contabilidade/2007) Nos termos da Lei n 4.320, de 1964, os recursos que podem financiar
crditos suplementares e especiais so:
p)
q)
r)
s)
t)

Supervit financeiro do ano anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotao, operao de crdito.
Supervit oramentrio do ano anterior, ativo real lquido, anulao de dotao, operao de crdito.
Operao de crdito por antecipao da receita, supervit financeiro, excesso de arrecadao, anulao de dotao.
Supervit econmico, excesso de arrecadao, anulao parcial de dotao e operao de crdito.
Supervenincias e insubsistncias ativas

Gabarito: A

u) (TCM-RJ/Auxiliar de Controle Externo/2004) Observe as informaes abaixo,


Supervit financeiro em 2002
Supervit financeiro em 2003
Excesso de arrecadao
Anulao de dotao oramentria
Economia da despesa
Obteno de emprstimo para fazer face s novas despesas

R$ 9.000,00
R$ 6.000,00
R$ 7.000,00
R$ 4.000,00
R$ 2.000,00
R$ 5.000,00

O valor possvel para abertura de crditos adicionais, para o ano de 2004, :


a)
b)
c)
d)

33.000,00
31.000,00
24.000,00
22.000,00

QUADRO RESUMO DAS CARACTERSTICAS DOS CRDITOS ADICIONAIS

73

Espcie de crdito Suplementar

Especial
Atender categoria
De programao no
Contemplada na LOA.

Finalidade

Reforo de dotao
oramentria
existente na Loa

Autorizao

Prvia, podendo ser


Includa na prpria
LOA em lei especial
Decreto do PE, aps
Autorizao
Legislativa, at
o limite estabelecido
em lei.
Indicao
obrigatria.

Prvia, em lei
Especial.

Valor/limite

Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.

Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.

Vigncia

Sempre no exerccio
Financeiro em que foi
Aberto.
No permitida

Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Quando autorizao
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.

Forma de Abertura

Recursos

Prorrogao

Decreto do PE, aps


Autorizao
Legislativa, at
o limite estabelecido
em lei.
Indicao
obrigatria.

Extraordinrio
Atender a
Despesas
Imprevisveis e
Urgentes.
Sem necessidade
Prvia.
Por meio de
Medida Provisria
(Unio) ou Decreto
(Estados e Municpios)
Independe de
Indicao, ou seja,
facultativa.
Obrigatrio,
Indicado na
Medida provisria
(Unio) ou no Decreto
(Estados e Municpios).
Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Quando autorizado
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.

SUPRIMENTO DE FUNDOS OU REGIME DE ADIANTAMENTO


BASE LEGAL:
Arts. 68 e 69 da Lei n 4.320/1964;
Art. 74, 3, do Decreto-Lei n 200/1967;
Arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872/1996 com as alteraes do Decreto n 95.804/1988;
Portaria n 492/1993 do Ministrio da Fazenda.
Para contratao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, sob inteira
responsabilidade do ordenador de despesa ser entregue numerrio a servidor, sempre precedido de empenho.
Consiste em um adiantamento, para contratao destas despesas, nos casos expressamente definidos em lei.
A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, SEMPRE precedida de empenho na
dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Interessante notar que no existe despesa sem prvio empenho. Mesmo no caso de executada atravs de
adiantamento a servidor, a despesa primeiramente empenhada e, depois, depositada na conta do servidor suprido.
A operacionalizao do suprimento de fundos se materializa com a entrega de numerrio a servidor,
concedido pelo ordenador de despesa, mediante empenho na dotao prpria.
O servidor abre uma conta especfica no Banco do Brasil onde ser depositado o numerrio a seu favor.
A despesa considerada realizada no momento do seu empenho a favor do servidor suprido. nesse
momento que ocorre o adiantamento da despesa. Posteriormente, o servidor presta contas ao setor contbil.
Alexandre, quais os casos onde podero ser aplicados os recursos concedidos a ttulo de suprimento de fundos???
possvel realizar quaisquer tipos de despesas com suprimento de fundos??
Nos termos do Decreto n 93.872/96, as principais despesas que podero ser atendidas por meio de suprimento
74

de fundos so:

(1)

Pata atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios


Especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;

Hipteses legais
de aplicao
(2)
do
Suprimento de
Fundos

(3)

Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se


classificar em regulamento;
Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo
valor, em cada caso, no ultrapassar limites estabelecidos pela Portaria
MF n 95, de 19/04/2002.

A hiptese n 1 est elencada no art. 45, inciso I, do Decreto n 93.872/1996; a hiptese n 2, no art. 45, inciso
II, do Decreto n 93.872/1996; a n 3, no art. 45, inciso III, do mesmo dispositivo normativo.
Alexandre, e quais so os valores mximos permitidos??? O que se considera despesa de pequeno vulto???
Atualmente, os valores mximos permitidos so: (5% dos limites de compras e servios e 5% do limite de
execuo de obras estabelecidos em processo licitatrio, por meio da modalidade convite. Os valores, portanto, so,
respectivamente: R$ 4.000,00 e 7.500,00).
Observe os quadros abaixo que estipulam os limites para concesso de suprimento de fundos e pagamento de
despesas de pequeno vulto.
Tabela I - Limites para concesso de suprimento de fundos:
Objeto
Obras
e
servios
de
engenharia
Outros
servios e
Compras em
geral.

Limite
5% do valor mximo para obras e servios de engenharia na modalidade de
licitao convite (alnea a, inciso I, do art. 23 da Lei n 8.666/1993, alterada
pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).

Valor
5%
x
150.000,00
7.500,00.

5% do valor mximo para outros servios e compras em geral na modalidade de 5%


x
licitao convite (alnea a, inciso II, do art. 23 da Lei n 8.666/1993 80.000,00
alterada pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).
4.000,00.

R$
=

R$
=

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

Tabela II - Limites para pagamento de despesas de pequeno vulto:


Objeto
Limite
Obras
e 0,25% do valor mximo para obras e servios de engenharia na modalidade de
servios
licitao convite (alnea a, inciso I, do art. 23 da Lei n 8.666/1993,
de
alterada pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).
engenharia

Valor
0,25%
x
R$
150.000,00 = R$
375,00

75

Outros
0,25% do valor mximo para outros servios e compras em geral na 0,25%
x
servios e
modalidade de licitao convite (alnea a, inciso II, do art. 23 da Lei n 80.000,00 =
Compras em 8.666/1993 alterada pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).
200,00
geral.

R$
R$

Fonte: Deusvaldo de Carvalho


O limite a que se refere a ltima tabela o de cada despesa, ou seja, em cada nota fiscal.
CAPCIOSSSIMA!!!

os limites estabelecidos para as despesas de pequeno vulto no se referem aos demais casos especificados para
a utilizao de suprimento de fundos;
Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que caracterizada a necessidade em
despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimento de fundos com valores superiores aos fixados
anteriormente.
A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da despesa pblica: empenho, liquidao e
pagamento.
A regra geral licitar, sendo a exceo utilizar-se de procedimentos que venham a fugir desse preceito
legal. Em virtude dessa regra, poder utilizar-se dessa exceo to-somente aqueles casos onde as despesas
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Os limites supramencionados nas tabelas foram estipulados pelo legislador para evitar manobras que tivessem
a inteno de desviar-se do procedimento licitatrio.
vedada a aquisio de material permanente por suprimento de fundos.
A Lei n 8.666/1993, art. 60, pargrafo nico estabelece entendimento quanto aos valores:

nulo e de nenhum efeito contratual verbal com a Administrao, salvo o de pequenas compras de prontopagamento, assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do limite estabelecido no art. 23,
inciso II, alnea a desta Lei, feitas em regime de adiantamento.
A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na
dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
A concesso do suprimento de fundos far-se-:
- Regra: Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF;
- Exceo: Contas tipo B depsito em conta corrente nos casos em que comprovadamente
no
seja possvel utilizar o CPGF.
O prazo mximo para utilizao dos recursos de at 90 dias, contados a partir da data do ato de concesso
do suprimento.
O servidor suprido tem at 30 dias, contados a partir do 1 dia aps o prazo de utilizao do suprimento, para
prestar contas da aplicao dos recursos recebidos a ttulo de adiantamento.
O 3 do art. 45. do Decreto n 93.872/1986 estabelece expressamente algumas vedaes para a concesso de
suprimento de fundos a servidores que se enquadrem nas seguintes hipteses:
1. servidor responsvel por dois suprimentos, ou seja, o servidor responsvel por dois
suprimentos de fundos com prazo de aplicao no-vencido est impedido de receber um
terceiro;
2. servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;
3. servidor que no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsabilidade,
quando esgotado o prazo para faz-lo; - SERVIDOR EM ALCANCE
4. servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo IN STN n 10/1991.

76

Servidor em alcance, portanto, aquele que no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua
responsabilidade, quando esgotado o prazo para faz-lo. No se conceder suprimento de fundos a servidor declarado
em alcance.
CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL CPGF
Corresponde ao instrumento de pagamento, integrante do Programa de Modernizao do Governo Federal,
emitido em nome da unidade gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por
instituio financeira autorizada, no caso da Unio, o Banco do Brasil, utilizado exclusivamente pelo portador nele
identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade competente.
CASOS DE UTILIZAO DO CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL:
1.
2.
3.
4.

Suprimento de fundos;
Pagamento de passagens areas;
Pagamento de diria de viagem a servidor;
Outras modalidades de despesa autorizadas.

O carto para uso exclusivo das Unidades Gestoras dos rgos da Administrao Pblica Federal direta,
autarquia, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social.

Tabela Limite para pagamento de despesas de pequeno vulto atravs do Carto de pagamento:
Objeto
Obras
e
servios
de
engenharia
Outros
servios e
Compras em
geral.

Limite
1% do valor mximo para obras e servios de engenharia na modalidade de
licitao convite (alnea a, inciso I, do art. 23 da Lei n 8.666/1993,
alterada pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).

Valor
1%
x
R$
150.000,00 = R$
1.500,00

1% do valor mximo para outros servios e compras em geral na modalidade 1% x R$ 80.000,00


de licitao convite (alnea a, inciso II, do art. 23 da Lei n 8.666/1993 = R$ 800,00
alterada pela Lei n 9.648, de 27/05/1998).

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO


FEDERAL SIAFI
Conceito
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI o sistema de informaes
que processa as execues oramentrias, financeiras, patrimoniais e contbeis dos rgos e entidades da
Administrao Federal, objetivando diminuir custos e proporcionar maior eficincia e eficcia gesto dos recursos
alocados no oramento.
77

O SIAFI um sistema centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos rgos do Governo Federal
distribudos por todo o pas e no exterior.
O SIAFI foi concebido para se estruturar por exerccios, cada ano equivale a um sistema diferente, ou seja, a
regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI acrescida de quatro dgitos referentes ao anos do sistema que
se deseja acessar, exemplo: SIAFI2000, SIAFI2008, etc.

CAPCIOSSSIMA!!!
Enquanto no SIAFI processada a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil, no SIDOR Sistema Integrado de
Dados Oramentrios executada a elaborao do oramento
pblico
Objetivos
O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle da execuo
oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Desde sua criao, o SIAFI tem alcanado
satisfatoriamente seus principais objetivos, que esto definidos na IN/STN n 03/2001:

prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria, financeira e patrimonial aos
rgos da Administrao Pblica;
fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro
Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do Governo Federal;

permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a
todos os nveis da Administrao Pblica Federal;

padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem implicar rigidez ou
restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada
unidade gestora;

permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas supervisionadas;

permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias negociadas;

integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;

permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e


proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.

Modalidade De Uso
O Sistema Integrado de Administrao Financeira permite aos rgos a sua utilizao nas modalidades total
ou parcial.
Na modalidade de uso total as principais caractersticas de sua utilizao so:
processamento dos atos e fatos de determinado rgo pelo SIAFI, incluindo as eventuais receitas prprias;
identificao de todas as disponibilidades financeiras do rgo, atravs da conta nica do Governo Federal ou
das contas fisicamente existentes na rede bancria;
sujeio dos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao tratamento padro, incluindo o uso do
78

Plano de Contas do Governo Federal; e


o SIAFI se constituir na base de dados oramentrios e contbeis para todos os efeitos legais.

As principais caractersticas da utilizao do sistema na modalidade de uso parcial so as seguintes:


execuo financeira dos recursos previstos no oramento geral da Unio, efetuada pelo SIAFI;
no permitir o tratamento de recursos prprios da entidade;
no substituir a contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto, o envio de balancetes para incorporao
de saldos.

IMPORTANTE!
obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades
que integram o Oramento Fiscal e o oramento da Seguridade Social. o que estabelece a LDO
do Governo Federal.
Formas De Acesso
O SIAFI permite as unidades gestoras, na efetivao dos registros da execuo oramentria, financeira e
patrimonial que o acessem de forma on-line ou off-line.
A forma de acesso on-line apresenta as seguintes caractersticas:

todos os documentos oramentrios e financeiros das unidades gestoras so emitidos diretamente pelo
sistema;
a prpria unidade gestora atualiza os arquivos do sistema, digitando, por intermdio de terminais conectados
ao SIAF, os dados relativos aos atos e fatos de sua gesto;
as disponibilidades financeiras da unidade gestora so individualizadas em contas contbeis no SIAFI,
compondo o saldo da conta nica e de outras contas.

A forma de acesso off-line se caracteriza pelo fato de:


as disponibilidades financeiras da unidade serem individualizadas em conta corrente bancria e no
comporem a conta nica;
a unidade gestora emitir seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis previamente introduo
dos respectivos dados no sistema; e
a unidade no introduzir os dados relativos a seus documentos no sistema, o que feito atravs de outra
unidade denominada plo de digitao.
Principais Documentos
No SIAFI, a contabilidade pblica realiza sua escriturao, que a insero de dados no sistema em
documentos previamente preparados, dentre os quais se destacam:
Nota de pr-empenho PE
Utilizada unicamente para a efetuao de bloqueios oramentrios, atravs da figura denominada prempenho, que consiste em tornar o crdito oramentrio indisponvel temporariamente para empenho, enquanto se
aguarda a finalizao da licitao.
Nota de empenho NE
A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes que envolvem despesas oramentrias
realizadas pela Administrao Pblica federal, ou seja, o comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao,
indicando o nome do credor, a especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da
dotao prpria.
Nota de Lanamento por Evento NL
A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem
como outros atos e fatos administrativos, inclusive os relativos a entidades supervisionadas, associados a eventos
79

contbeis no vinculados a documentos especficos.


Nota de Movimentao de Crdito NC
A Nota de Movimentao de Crdito o documento utilizado para registrar a movimentao interna e externa de
crditos e suas anulaes.
Nota de Dotao ND
A Nota de Dotao o documento utilizado para registro das informaes oramentrias elaboradas pela Secretaria
de Oramento Federal, ou seja, dos crditos previstos no Oramento Geral da Unio (OGU). Tambm se presta
incluso de crditos no OGU no previstos inicialmente e ao registro do desdobramento do Plano Interno e do
detalhamento da fonte de recursos.
Nota de Lanamento NS
Documento utilizado pelo sistema para registrar operaes comandadas por fita magntica ou processamento
BATCH. Este documento emitido automaticamente pelo sistema, obedecendo ao comando recebido, e efetua os
lanamentos automticos.
DARF Eletrnico
DARF a sigla para Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio desse documento se registra a
arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na Conta nica do Tesouro Nacional, sem trnsito pela rede
bancria, ou seja, por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI. O DARF eletrnico nada mais que o
instrumento de registro dessas informaes no SIAFI.
GPS Eletrnica
GPS a sigla para Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o recolhimento das contribuies
para a Seguridade Social por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a Conta nica
do Tesouro Nacional.
Ordem Bancria OB
A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de compromissos, bem como liberao de recursos
para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota, repasse, sub-repasse e afins, em contas bancrias mantidas no
Banco do Brasil.
SID0R SISTEMA INTEGRADO DE DADOS ORAMENTRIOS
O Sidor Sistema Integrado de Dados Oramentrios o Sistema de Informaes Corporativas da SOF
Secretaria Oramentria Federal.
no SIDOR que as Unidades Oramentrias cadastram as aes e registram os valores da Proposta
Oramentria Anual, sob a forma de Programas.
O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) do Governo Federal est sendo substitudo pelo
Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP). No entanto, como est em nosso edital, abordaremos as
principais caractersticas do SIDOR e, ao final, j traremos algumas informaes sobre o SIOP.
O SIDOR implantado por meio de rede em sistema informatizado, administrada pelo SERPRO, disponvel
em todas Unidades Oramentrias. Estrutura e organiza, bem como visa ao processamento da elaborao da proposta
e ao acompanhamento da execuo oramentria. uma ferramenta de tecnologia da informao que tem o objetivo
de fornecer suporte e apoio s diretrizes tcnicas, por meio da implementao de um conjunto de processos
informatizados e estrutura de dados que do suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.
O processo de elaborao da proposta oramentria via SIDOR divide-se em etapas bsicas, controladas pelo
Sistema, denominadas momentos, que se subdividem em subetapas denominadas tipo de detalhamento. Cada
momento pertence exclusivamente ao respectivo usurio e no pode ser compartilhado, o que assegura privacidade e
segurana aos dados. Cada tipo de detalhamento corresponde a um determinado conjunto de despesas que sero
tratadas separadamente segundo regras especficas.
Nos seus respectivos momentos, a Unidade Oramentria, o rgo Setorial e a SOF podero consultar,
incluir, alterar e excluir dados no subsistema Captao Quantitativa das Propostas dos Oramentos e da Reviso do
80

PPA, at o encaminhamento da proposta. Encerrado esse momento, o rgo e a unidade podem ainda consultar os
dados encaminhados ou, excepcionalmente, alterar apenas os textos referentes justificativa de sua programao. A
SOF poder apenas consultar os dados encaminhados pelo rgo. Por exemplo, em uma solicitao de crdito
adicional, enquanto a solicitao estiver no momento SOF
(momento 20), cabe a esta Secretaria a anlise da proposta. Caso seja necessria uma nova interveno do rgo
Setorial, caber a SOF retornar o crdito para o momento rgo Setorial (momento 10).
Logo, o Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) um sistema de tecnologia da informao,
administrado pelo SERPRO, implantado e utilizado pelo Governo Federal para fins de estruturar, organizar e
elaborar a proposta oramentria.
No h previso do SIOP no edital do MPU, mas vamos passar algumas informaes bsicas a respeito do
novo sistema:
Atualmente ainda existem duas fontes cadastrais para programas e aes. H o Sistema de Informaes
Gerenciais e de Planejamento (SIGPLAN) que gerencia o PPA, acessado via Internet.
Porm SIDOR e SIGPLAN esto chegando ao fim. Com o objetivo de integrar os atuais sistemas utilizados
nos processo de elaborao, acompanhamento e monitoramento do Plano Plurianual e do Oramento da Unio,
colegas da Secretaria de Oramento Federal (SOF/MP), junto da Secretaria de Planejamento e Investimento (SPI/MP)
e do Departamento de Empresas Estatais (DEST/MP), desenvolveram e colocaram em operao o novo Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento - SIOP.
Possivelmente as bancas ainda no tm maiores informaes, tanto que o CESPE ainda previu SIDOR no
nosso edital, divulgado recentemente, e at porque ele ainda no foi totalmente desativado. A idia que no futuro o
SIOP substitua integralmente os sistemas hoje existentes. Atualmente, o SIOP j substituiu seus antecessores, por
exemplo, no que se refere ao registro de programas e aes, captao da proposta oramentria e distribuio dos
valores disponveis para elaborao do oramento seguinte.
Como est muito recente, o que vislumbro que possa ser cobrado por alguma banca bem atualizada o bsico,
que seria exigir o conhecimento do candidato que o SIOP chega para substituir e unificar SIDOR e SIGPLAN.
Assim, os rgos centrais, setoriais e as unidades oramentrias do Governo Federal passam a ter um nico sistema
para alimentar e atualizar o cadastro de programas e aes. Outro fato importante que ele permite o acesso via
internet, assim como o SIGPLAN, e diferentemente do SIDOR.

Conceito
Segundo a SOF, o Sidor um conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a incumbncia de cuidar
do processamento de cunho oramentrio, atravs de computao eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de
Oramento Federal.
Seu objetivo dotar o processo oramentrio de uma estrutura de processamento de dados consoante s
modernas ferramentas da tecnologia de informao, consubstanciadas na implementao de um conjunto de
processos informatizados e estruturas de dados que d suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.
De acordo com o Manual Tcnico Oramentrio MTO SOF 2005, o Sidor est estruturado com mais
relevncia no suporte ao processo oramentrio. Para o referido manual, os aplicativos seguintes apresentam relao
direta com as etapas de elaborao oramentria.

Subsistema Cadastro de Programas e Aes;


Subsistema Prioridades e Metas Anuais;
Subsistema Legislao Oramentria;
Subsistema Alinhamento da Srie Histrica;
Subsistema Definio dos limites;
Subsistema Captao Quantitativa das Propostas;
Subsistema Anlise da Proposta Setorial;
Subsistema Simulados de Fontes;
Subsistema Compatibilizao da Proposta Oramentria;
Subsistema Formalizao do Projeto de Lei Oramentria;
Subsistema Receita;
Subsistema Dvida (Saoc);
81

Subsistema Precatrios;
Subsistema Pleitos;

SIDORNET
SidorNet uma derivao do Sidor via Internet, utilizado para a captao quantitativa, qualitativa e financeira
das aes (atividades, projetos e operaes especiais) das Unidades Oramentrias que integraro o Oramento Anual
e o PPA.
Assim, os valores referentes ao processo de elaborao oramentria, que ao final de agosto constituiro o
Projeto de Lei Oramentria Anual a ser enviado ao Congresso Nacional, so inseridos e validados via SidorNet.
Enquanto o acesso ao Sidor via SIAFI/Serpro, o SidorNet acessado via WEB.

IMPORTANTSSIMO!!!
Segundo o manual tcnico de oramento para 2010 disponibilizado pela SOF em 22 de junho de 2009, as
funes oramentrias e de Planejamento sero centralizadas num sistema novo, o SIOP Sistema Integrado de
Planejamento e Oramento.
A proposta oramentria para 2010, lanada ainda no ano de 2009, j utilizar o novo sistema SIOP, e no
mais utilizar o Sidor e SidorNet como vinha sendo feito.
O cadastro de programas e aes tambm j migrou para o novo sistema e, em breve, ele tambm substituir o
sistema Sigplan-Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento.
Caso se queira ler o manual do SIOP, o mesmo est disponvel no endereo eletrnico
http://www.siop.planejamento.gov.br/siop/.

82

GALERA CONCURSEIRA,
Nessa parte do material vamos destrinchar o contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal, focandonos nos principais artigos cobrados em provas de concursos (Tabela II).
Para tanto, iremos sistematizar o contedo principal da LRF em 17 tpicos, conforme sumrio a seguir:
TABELA I
Sumrio:
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
1.1. Abrangncias da LRF
1.2. Receita Corrente Lquida
1.3. Limites
1.4. Dvida Pblica
1.5. Renncia de Receita
1.6. Despesa Pblica
1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado
1.8. Despesas com a Seguridade Social
1.9. Operaes de Crdito
1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado
1.11. Transferncias Voluntrias
1.12. Gesto Patrimonial
1.13. Escriturao e Consolidao de Contas
1.14. Prestao de Contas
1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria
(RREO)
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)

TABELA II
Art. 1, $1,$2;
Art. 2, incisos I, II, III, IV, $1,$2, $3;
Art. 3;
Art. 4;
Art. 5, incisos I, II, III, alnea b, $1, $2, $3, $4, $5, $6;
Art. 8;
Art. 9, $4;
Art. 11 e pargrafo nico;
Art. 17;
Art. 18, $1; $2;
Art. 19, incisos I, II, III;
Art. 21;
Art. 22(completo);
Art. 23;
Art. 25, $1, incisos I, III e IV, alneas a, b, c, d; $1, $2, $3
Art. 29(completo);
Art.30, incisos I e II;
Art. 31, $1, incisos I e II, $2,$3, $4, $5;
Art. 38, I a IV, $1, $2, $3;
Art. 42, caput e pargrafo nico;
Art. 44;
Art. 48, pargrafo nico;
Art. 49;
Art. 52;
Art. 54, I a IV, e pargrafo nico;
Art. 55 (completo);
Art. 59 (completo).

Vamos obra!!!!!
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
A lei complementar n. 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, foi instituda com a finalidade de ordenar as
finanas pblicas brasileiras. Sua previso consta na Carta Magna, seno vejamos:
Art 163 - A Lei complementar dispor sobre:
I Finanas Pblicas;
II Dvida Pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo
Poder Pblico;
III Concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V Fiscalizao das Instituies Financeiras;
VI Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
VII Compatibilizao das funes, das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as
caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.
A LRF, inspirada no New Public Act da Nova Zelndia, foi estruturada com base em alguns pilares, sobre os
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quais discorreremos a seguir:


a) TRANSPARNCIA (OU VISIBILIDADE)
H alguns anos, as informaes sobre finanas pblicas eram acondicionadas em uma espcie de caixapreta, como assunto sigiloso. Ora, uma vez que a populao tem o direito e o dever de saber as origens e aplicaes
dos recursos dos quais titular, foram estabelecidos meios para disponibilizar, inclusive em meio magntico, dados
sobre receitas, despesas e patrimnio. Dentre os principais mecanismos de divulgao, possvel destacar:
1)Audincias pblicas;
2)Leis oramentrias (PPA, LDO e LOA);
3)Prestaes de contas;
4)Relatrio Resumido de Execuo Oramentria;
5)Relatrio de Gesto Fiscal;
6) Verses resumidas dos relatrios supramencionados.
b) PLANEJAMENTO E VISO DE LONGO PRAZO
Para exemplificar a nova mentalidade que deve prevalecer em nossos gestores, possvel um caso real onde
determinada Prefeitura, desejosa de contratar guardas municipais, colocou a leilo o prdio onde estava situada a sede
da Prefeitura. Demais ilegalidades parte, o produto da venda no representa justificativa suficiente para a
contratao dos novos servidores, visto que a natureza da despesa de carter continuado, diferentemente da receita.
Nesse sentido, para que seja possvel realizar uma despesa com impacto em diversos Exerccios, faz-se necessrio
existir uma receita tambm de carter continuado, de forma a no prejudicar a execuo oramentria dos prximos
agentes polticos. Uma prtica, tambm nesse sentido, que no dever se repetir, a inscrio em restos a pagar RP
sem a correspondente disponibilidade financeira. Em outras palavras: deixar dvidas para o prximo ano
comprometendo o oramento seguinte com dvidas passadas. Assim, para ser possvel deixar dvidas para o prximo
gestor, necessrio deixar, tambm, dinheiro em caixa suficiente para cobrir o dbito. Nesse diapaso, o que se
deseja uma mudana de cultura onde o horizonte dos gestores deixe de ser a durao do mandato, de forma a ser
possvel tomar decises com foco na eficcia e eficincia no longo prazo.
c) RESPONSABILIDADE (ACCOUNTABILITY)
A gesto irresponsvel, a partir de modificao no Cdigo Penal com a incluso dos crimes fiscais, passou a
ser tratada com maior rigor. Dessa forma, inscrio em RP (Restos a Pagar) sem disponibilidade financeira, nopublicao dos demonstrativos previstos, realizao de despesa de carter continuado sem a receita correspondente,
realizao de despesas de capital em volume menor que as receitas de capital foram tipificados (acrescentados,
normatizados) na Legislao.
d) EQUILBRIO
O desejado equilbrio das contas pblicas um dos objetivos da LRF. Assim, o controle dos gastos com
servidores, com juros e com despesas continuadas ser tratado com maior detalhamento nos itens seguintes.
1.1. Abrangncias da LRF
A LRF destina-se administrao direta do Executivo, Legislativo (inserto o Tribunal de Contas), Judicirio e
Ministrio Pblico nas trs esferas de governo (Unio, Estados e Municpios), inclusive fundos especiais, autarquias,
fundaes e empresas estatais dependentes. Este ltimo termo, praticamente indito (normalmente as Leis que tratam
de administrao pblica dividem-na em direta e indireta), compreende as empresas pblicas e sociedades de
economia mista que recebem recursos oriundos do Poder Pblico.
Nesse diapaso, ao receber recursos em um determinado Exerccio, resta caracterizada a dependncia. A
exceo (recebimento de repasse sem caracterizar a dependncia) fica por conta do aumento de capital. Assim, se a
Unio aumentar o capital do Banco do Brasil - BB, ao integralizar sua parcela, no pode o BB ser enquadrado como
estatal dependente.

Abrange administrao direta, autarquias, fundao e empresas estatais dependentes (empresas pblicas e
sociedade de economia mista desde que recebam dinheiro do governo).
1.2. Receita Corrente Lquida
um dos conceitos mais usados da LRF. Praticamente todos os limites nela estabelecidos so calculados em
funo da RCL. obtida, em cada esfera de governo, por meio do somatrio de todas as receitas correntes do ente
(prprias, transferncias, tributrias, no-tributrias), descontadas as transferncias constitucionais e legais
(obrigatrias) e as receitas previdencirias, parte dos servidores. Como exemplo de transferncias obrigatrias, podese citar a parcela do IR e do IPI que a Unio repassa aos Estados (21,5% do montante) e Municpios (22,5% do
montante) por fora de mandamento Constitucional. Esses valores so excludos da base de clculo - BC da Unio e
integram a base de clculo dos Estados e dos Municpios. Quando os Estados repassam a parcela do ICMS aos
Municpios, o repasse descontado da BC da RCL daqueles e integram a BC destes ltimos.
No que pertine periodicidade, bom ressaltar que a RCL sempre calculada para um perodo de 12 meses
(o ms em referncia mais os 11 anteriores), com vistas a minimizar o impacto da sazonalidade (os Municpios tm
arrecadao significativa em janeiro, em funo da cota nica do IPTU, enquanto que os Estados tm arrecadao
significativa de ICMS no final do ano, por conta do Natal).
1.3. Limites
Com vistas a ordenar a casa, a LRF estabeleceu uma srie de limites a serem obedecidos pelos gestores
pblicos. Vamos a eles:
1) Despesa com Pessoal
Esse grupo de despesa absorve a maior fatia do oramento. A fim de que os recursos no sejam
excessivamente consumidos com pessoal e faltem recursos para outros grupos, h alguns anos foi estabelecido um
teto para esses gastos, pela Lei Camata e, posteriormente, pela Lei Camata II. Em funo da LRF ter revogado
expressamente esses diplomas e alterado a metodologia de clculo, os percentuais (teto) a serem respeitados, hoje
so:
- Na Unio: 50% da RCL
- Nos Estados: 60% da RCL
- Nos Municpios: 60% da RCL
Isso significa que o mximo que se pode gastar com pessoal, includas quaisquer modalidades de despesa
(vencimento, gratificaes, adicionais, ativos, inativos, pensionistas, etc...), efetuados os ajustes determinados, so os
percentuais acima.
Os ajustes (excluses) so os seguintes:
Gastos com demisses;
Gastos decorrentes de decises judiciais;
Gastos com hora extra do Pode Legislativo;
Gastos com inativos (parcela custeada pelos servidores).
Vale ressaltar que devero ser destacadas, quando da evidenciao do cumprimento desses limites os gastos
com terceirizao de mo-deobra, figurando como outras despesas com pessoal no demonstrativo.
Tais dispndios referem-se a gastos com contrataes de mo-de-obra em detrimento da realizao de
concursos pblicos. Ou seja, so contratadas pessoas para realizarem atividades inerentes ao Poder Pblico que
poderiam ser feitas por servidores concursados, em virtude da existncia das vagas nos quadros do ente.
Cumpre destacar, ainda, que no ser considerada como despesa com pessoal da Unio os gastos referentes
remunerao dos servidores (Defensoria Pblica, Corpo de Bombeiros, etc) do DF, de Amap e de Roraima cuja
responsabilidade recai sobre a esfera federal (em funo da converso dos Territrios em Estados, decorrentes de
mandamentos constitucionais).

Tendo sido extrapolados os limites, o gasto excedente ter que ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes,
sendo pelo menos um tero j no final do primeiro quadrimestre. As medidas a serem adotadas para alcanar a
reduo desejada compreendero, nos termos do art. 169 da CR de 1988:
- reduo de pelo menos 20% dos gastos com cargo de comisso e
funes de confiana;
- exonerao dos servidores no estveis;
- exonerao dos servidores estveis.
Essas medidas devero ser implementadas na seqncia apresentada, onde ato prprio de cada Poder
explicitar os critrios a serem adotados. Com isso, ampliou-se o nmero de situaes onde o servidor estvel pode
perder seu cargo:
por sentena judicial transitada em julgado,
por processo administrativo disciplinar onde seja assegurada a ampla defesa e o contraditrio, bem como a falta
cometida estar sujeita penalidade de demisso,
por excesso de gastos com pessoal e
por falta de eficincia (aferidas por meio de avaliao de desempenho anual, caracterizada por duas avaliaes
insuficientes consecutivas ou trs intercaladas, no prazo de cinco anos, na esfera federal).
No sendo respeitados os prazos, a LRF prev algumas sanes institucionais, dentre as quais possvel citar:
a) no recebimento de transferncias voluntrias, quais sejam aquelas que o ente recebe em virtude ajustes
(convnios) efetuados junto a outro ente. No devem ser confundidas com as transferncias que decorrem da CR
de 1988 ou de Lei, que so obrigatrias. Uma vez que a suspenso das transferncias iria prejudicar
principalmente a populao, optou o legislador por excluir do rol de suspenses os repasses das reas de sade,
educao e assistncia social. Ou seja: mesmo estando irregular, o ente continuar recebendo transferncias
nessas reas, apenas.
b) no obter garantia (essencial, mormente quando se trata de emprstimos internacionais, exigncia do BID e
do BIRD).
c) no contratar operaes de crdito (emprstimos).
Com o intuito de evitar que os limites sejam violados, a LRF criou os chamados limites prudencial e de alerta.
O primeiro corresponde a 95% do teto e, o segundo, a 90%. Isso significa que, em a despesa com pessoal tendo, no
caso dos municpios (cujo teto de 60%), chegado a 57% da RCL, fica o ente proibido de fazer qualquer coisa que
incremente os gastos dessa natureza, tais como concesso de aumento, criao de cargos, modificao de carreira e
outros. J o limite de alerta corresponde a um aviso a ser dado pelo Tribunal de Contas ao ente de que os gastos com
folha de pagamento merecem ateno especial...
Insta ressaltar que a vedao de nomeao de servidores (quando atingido o limite prudencial) no se aplica
reposio de servidores nas reas de segurana, sade e educao decorrentes de falecimento ou de aposentadoria.
1.4. Dvida Pblica
A gesto da dvida de grande importncia para a sociedade, que, infelizmente, nem sempre percebe o reflexo
em sua vida cotidiana. A captao de recursos a taxas menores, a capacidade de pagamento e o comprometimento dos
oramentos futuros so assuntos recorrentes para os economistas. Dessa forma, a LRF determinou o estabelecimento
de limites, j fixados por Resolues do Senado Federal. So eles:
Dvida consolidada lquida (montante da dvida de longo prazo que tende a ser a parcela mais expressiva do total
da dvida descontadas as disponibilidades financeiras):
- 120% da RCL para os municpios
- 200% da RCL para os estados

Captao (realizao, recebimento): 16% da RCL


Pagamento (tanto do principal quanto dos juros): 11,5% da RCL
Cumpre ressaltar que se for desrespeitado o limite para a dvida consolidada lquida, o excedente,
analogamente despesa com pessoal, tambm dever ser ajustado, s que nos 3 quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos 25% j no final do primeiro quadrimestre. No sendo cumpridos esses prazos, incidiro as mesmas sanes
institucionais j mencionadas.
Com o intuito de ajustar os gastos com pessoal, excepcionalmente possvel a contratao de operaes de
crdito para atender s despesas demissionais, nos termos do art. 169 da Carta Magna, que garante, no caso de
exonerao de servidores por excesso de despesa com pessoal, a indenizao de uma remunerao por cada ano
trabalhado.
1.5. Renncia de Receita
Uma vez que a receita arrecadada no tem sido suficiente para arcar com todas as despesas das esferas de
governo de forma satisfatria, no faz sentido abrir mo de receitas. Nesse sentido, a LRF vetou a possibilidade do
Chefe do Executivo conceder isenes, anistias, remies, crditos presumidos e quaisquer outros benefcios que
importem em diminuio do montante previsto a ser arrecadado. H indcios de que, em funo do apoio recebido
durante a campanha, obrigam-se os agentes polticos, de alguma forma, a apoiar aqueles que lhe estenderam a mo
(financiaram os gastos eleitorais). Assim, no era raro, por exemplo, determinado Prefeito baixar a alquota do ISS
que incidia sobre os transportes intramunicipais. Atualmente, no mais possvel.
H, contudo, DUAS EXCEES PARA A RENNCIA DE RECEITA:
(1) quando houver compensao, de forma que o valor do benefcio a ser concedido seja suportado pelo
incremento na arrecadao de um outro imposto (ateno, pois essa a modalidade de tributo que deve ser
majorada!), via majorao da alquota ou mudana da BC e
(2) quando o benefcio for considerado na LOA (de forma a no comprometer a execuo oramentria, pois uma
vez previsto no oramento uma estimativa de receita menor, tambm foram fixadas despesas menores).
Vale ressaltar, ainda, que a Constituio determina que seja elaborado um demonstrativo regionalizado do
efeito sobre as receitas e despesas decorrentes de isenes, anistias, remies (perdo da dvida), subsdios, e
benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia", nos termos do art. 165.
preciso destacar, ainda, que a partir da edio da Lei os entes so obrigados a instituir todos os impostos de
sua competncia. Nesse sentido, se algum municpio, por exemplo, ainda no tivesse institudo o ITBI (Imposto sobre
Transmisso de Bens Inter-vivos), foi obrigado a faz-lo. Deve-se lembrar que a CR de 1988 no criou os tributos
cobrados pelas diversas esferas de governo, mas atribuiu competncia para que fossem criados. Assim, h de haver
uma Norma infraconstitucional estabelecendo-os. Contudo, no se sabe, ainda, por que razo o IGF (Imposto sobre
Grandes Fortunas) no saiu do papel...
1.6. Despesa Pblica
Com vistas a evitar a realizao de gastos de forma irresponsvel, nos termos do art. 15 sero consideradas
no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no
atendam ao disposto nos arts. 16 e 17, evidenciados a seguir:
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado
de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria
anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.

1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:


I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por
crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o Exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstas nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.

1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado


O art. 17 define como obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria
ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a
dois exerccios, comprometendo, assim ,mais de um oramento. Esse tipo de despesa, para ocorrer, deve atender ao
seguinte:
Os atos que criarem ou aumentarem devero ser instrudos com a estimativa dos gastos e demonstrar a origem
dos recursos para seu custeio; e
Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas, sendo
compensada pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa.
1.8. Despesas com a Seguridade Social
As despesas com a seguridade social (sade, previdncia e assistncia social) consomem parcela significativa
dos recursos arrecadados e, em boa parte dos entes, encontram-se desequilibradas. Isso significa que as receitas
arrecadadas no tm sido suficientes para fechar o caixa, ou seja, para atender a todas as despesas. Para regularizar
a situao, em 1999 foi promulgada a Emenda n. 20, determinando novos critrios para concesso de benefcios,
mudando inclusive, o critrio utilizado para clculo, que passou de tempo de servio para tempo de contribuio,
dentre outras alteraes. Diante desse quadro, a LRF, no art. 24, determinou que nenhum benefcio ou servio
relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total,
nos termos do 5o do art. 195 da Constituio, atendidas ainda as exigncias do art. 17 (estimativa do impacto, nocomprometimento das metas fiscais e compensao).
Especificamente a compensao retromencionada dispensada para o aumento de despesa decorrente de:
I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real.
1.9. Operaes de Crdito
Uma vez que, historicamente, boa parte das operaes de crdito efetuadas em nosso Pas, no foram objeto
de estudos de viabilidade, boa parte dos recursos do oramento so consumidos com pagamento dos juros da dvida.
A fim de reverter esse quadro, a LRF determinou uma srie de requisitos que devem ser observados para realizao
de novos emprstimos, dentre os quais possvel citar:
I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais
ou lei especfica;
II - incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de
operaes por antecipao de receita;
III - observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;

IV - autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;


V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;
VI - observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.
Cumpre ressaltar, ainda, que o limite mximo para realizao dessas operaes de 16% da RCL. Ou seja, o
ente tem liberdade para contratar (pactuar) o valor que mais lhe aprouver, mas poder realizar (receber)
financeiramente a parcela que caiba no limite.
de bom alvitre lembrar que o conceito de operao de crdito foi expandido pela Lei. Assim, alm de
emprstimos, devem ser considerados, tambm: compromissos financeiros assumidos em razo de mtuo, abertura de
crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da
venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros.
Embora houvesse, de alguma forma, previso na Lei n. 4.320 de 1964, equiparam-se s operaes de crdito e
esto vedados:
I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha
ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150 da Constituio;
II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a
maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens,
mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;
IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de
bens e servios.
1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado
Historicamente, a Unio arca com o prejuzo causado por diversas entidades, por razes sociais, polticas ou
em funo de motivaes outras. Assim, no rara a transferncia de recursos a ttulo de socorro (vide PROER, mais
recentemente). Com vistas a evitar o mau uso do dinheiro pblico, indiscriminadamente e sem critrio, foram
estabelecidos critrios para a transferncia voluntria de recursos.
Dessa forma, os socorros e ajudas somente podero acontecer preenchidos os seguintes requisitos:
1)Autorizao por meio de Lei prvia e especfica;
2)Previso na LDO;
3)Existncia de crditos na LOA.
1.11. Transferncias Voluntrias
Essas transferncias compreendem repasse de recursos efetuados em decorrncia de convnios e outros
instrumentos congneres. Dessa forma, no so obrigatrias, no decorrem de Lei e so feitas com a inteno de
auxiliar determinado ente, normalmente aplicadas em rea social. As exigncias para que determinado ente possa
receb-las so as seguintes:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio (inserir nota);
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:

a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente
transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por antecipao
de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida (o recebedor tambm deve, na aplicao dos recursos recebidos, colocar
recursos seus, financeiros, materiais ou humanos). Assim, quando determinado municpio recebe recursos da Unio
destinados ao atendimento de crianas portadoras de cuidados especiais, por exemplo, o municpio executa o projeto
com sua prpria equipe, ou em suas instalaes, ou complementa os repasses com recursos prprios.
1.12. Gesto Patrimonial
A disponibilidade financeira dever ser aplicada com observncia dos limites e condies de proteo e
prudncia financeira. Especificamente as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente, sendo
vedada sua aplicao em:
I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas
controladas pelo respectivo ente da Federao;
II - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas controladas.
Essas proibies intentam evitar que esses recursos VINCULADOS sejam, por meio de manobras, aplicados
em outras reas ou visem a atender a interesses polticos escusos. Exemplificando, pode-se imaginar determinado
municpio que, para usar o dinheiro do fundo de previdncia de seus servidores, determina que seja efetuado pelo
fundo um emprstimo Prefeitura, para pagamento em 20 anos... Vale ressaltar que, infelizmente, h precedentes
dessa natureza, ocorridos antes da entrada da Lei em vigor.
Com vistas preservao do patrimnio pblico, est vedada a aplicao da receita de capital derivada
da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente,
salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Nesse diapaso,
a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos aps adequadamente atendidos os em
andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico, nos termos em que dispuser a lei
de diretrizes oramentrias.
1.13. Escriturao e Consolidao de Contas
Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as
seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou
despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em
carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada
rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios
especficos;

V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno


de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes
da alienao de ativos.
No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais, cabendo
Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto
oramentria, financeira e patrimonial.
Com o intuito de permitir uma viso conjunta das finanas da Nao, o Poder Executivo da Unio
promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da
Federao relativas ao exerccio anterior. Para que seja possvel, os Estados e os Municpios encaminharo suas
contas ao Poder Executivo da Unio at trinta e um de maio e trinta de abril, respectivamente.
1.14. Prestao de Contas
As prestaes e tomadas de contas correspondem a processos elaborados pelos ordenadores de despesas
(Chefes de Poder) onde comprovam a regularidade da aplicao dos recursos a eles confiados. A competncia para
julgamento desses processos do Poder Legislativo de cada esfera (Congresso julga as contas do Presidente da
Repblica, as Assemblias Legislativas dos governadores...), nos termos da Constituio da Repblica, auxiliado pelo
Tribunal de Contas a ele vinculado.
Nesse diapaso, as Cortes de Contas so rgos auxiliares do Poder Legislativo, composto de ministros ou
conselheiros experts em contas pblicas. A LRF, no art. 56, explicita que as contas prestadas pelos Chefes do Poder
Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Chefe do Ministrio Pblico, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas (que tm oramento prprio e tambm realizam despesas)
ser proferido pela comisso mista permanente referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas
Legislativas estaduais e municipais.
Cumpre destacar que os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas
municipais.
Para os municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil habitantes, o prazo ser de
cento e oitenta dias. A fim de no prejudicar os trabalhos do Parlamento, os Tribunais de Contas no entraro em
recesso enquanto existirem contas de Poder, ou rgo pendentes de parecer prvio.
A IN 01 da Secretaria Federal de Controle, que regulamenta o assunto no mbito do Poder Executivo da
esfera federal, explicita que quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade,
guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos esto sujeitos fiscalizao e devero elaborar
seus processos de contas, compreendendo:
I) Tomada de Contas, nas seguintes situaes;
a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal;
b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e
c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda,
subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis.
II) Prestao de Contas:
a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal;

b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para
fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro;
c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica.
Cumpre ressaltar que os processos de contas podem ser (1) anuais, (2) especiais ou (3) extraordinrios. O
primeiro comum, habitual, elaborado por ocasio do encerramento do Exerccio. O segundo ocorre nos casos em
que h desfalque, desvio ou qualquer outro caso de malversao de recursos pblicos. Visa apurar, portanto,
irregularidades. O terceiro ocorre em casos especiais, atpicos, como por exemplo extino de rgos ou entidades ou
quando o responsvel se afasta antes do trmino da gesto (para assumir outra pasta ou para concorrer a outro cargo),
devendo prestar contas do perodo em que esteve frente da unidade administrativa ou arrecadou valores, ou foi
responsvel pela tesouraria, etc.
1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
A fiscalizao do cumprimento das normas estabelecidas na LRF competir ao Poder Legislativo, diretamente
ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, ao sistema de controle interno de cada Poder e ao Ministrio Pblico, com
nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos montantes das dvidas consolidada e
mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as desta
Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver.
1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO)
O RREO intenta dar maior transparncia sobre a execuo oramentria, explicitando os valores efetivamente
arrecadados e as despesas realizadas. Nesse sentido, trata, eminentemente de receitas e despesas nas suas diversas
classificaes. No que diz respeito periodicidade, deve ser publicado at trinta dias aps o encerramento do
bimestre. Conter, em especial, nos termos do art. 52:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o
exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial,
dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.

Nos termos do art. 53, acompanharo, ainda o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim como a
previso de seu desempenho at o final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;

CAPCIOSSSIMA!!!!
Os resultados nominal e primrio correspondem diferena entre receitas e despesas. No primeiro,
consideramos TODAS as receitas e despesas. No segundo, exclumos das receitas e das despesas
aquelas que tm natureza financeira (receitas de aplicao financeira, despesa com juros, etc).

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;


V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados
e o montante a pagar.
Especificamente o relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de
demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32 (regra de ouro o
montante das receitas de capital no deve superar as despesas de capital);
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)
O RGF trata precipuamente de limites, com vistas a identificar a correta gesto da res publica. O art. 55
dispe que dever evidenciar:
I - O cumprimento dos seguintes limites:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas (50 ou 60% da RCL, dependendo do
ente);
b) dvidas consolidada e mobiliria (120 ou 200% da RCL, dependendo do ente);
c) concesso de garantias (22% da RCL);
d) operaes de crdito, inclusive por ARO - Antecipao de Receita Oramentria (ARO 7%, Realizao
das Operaes de Crdito - 16% da RCL e Pagamento - 11,5% da RCL);
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;

b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:


1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.
No que pertine periodicidade, dever ser publicado 30 dias aps o encerramento de cada quadrimestre,
inclusive por meio eletrnico.
Quanto responsabilidade, dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 e
assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos
internos dos rgos do Poder Legislativo;

CAPCIOSSSIMA!!!!
As operaes de ARO so realizadas pelos Estados e Municpios em virtude de insuficincia de caixa.
Objetivam, portanto, corrigir problemas de liquidez dos entes, que dirigem-se at a Unio e solicitam
uma antecipao do valor que seria repassado no futuro. Para viabilizar o repasse, a Unio vai at o
mercado, obtm os recursos e faz a transferncia, compensando futuramente com base no valor que
deveria transferir, em funo do repasses constitucionais. A ARO pode ser realizada a partir do dia 10
de janeiro de cada Exerccio, devendo ser liquidada at 10 de dezembro de cada ano, sendo vedada no
ltimo ano do mandato. No h limite ao nmero de operaes, desde, ao fazer as seguintes, quite as
anteriores.

III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente,
conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao
financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no
art. 20.
1.18. Situaes Especiais
Cumpre ressaltar que, no caso de calamidade pblica ou baixo crescimento do PIB (at 1%), os prazos
previstos na Lei para ajuste da despesa com pessoal (2 quadrimestres) e para ajuste da dvida (3 quadrimestres)
ficaro suspensos ou sero contados em dobro, respectivamente.