DIREITO TRIBUTRIO MATERIAL DE APOIO - PROF.

EDELSON REIS
2014.1

CONTEDO PROGRAMTICO UNIDADE I

PONTO 1. DIREITO TRIBUTRIO. CONCEITO. OBJETO. FINALIDADE(S)
1. Conceito
Podemos conceituar o Direito Tributrio como ramo do direito pblico que
disciplina direitos, deveres e obrigaes entre os contribuintes (pessoas naturais
e pessoas jurdicas) e as entidades tributantes (Unio, Estado, Distrito Federal e
Municpios), bem como entidades paraestatais (sindicatos, conselhos de classe,
autarquias, servios sociais, etc), dispondo sobre a arrecadao de receitas
pblicas derivadas, atravs de tributos (impostos, taxas e contribuies de
melhoria), contribuies sociais (previdencirias, profissionais, sindicais e de
interveno no domnio econmico) e emprstimos compulsrios.
2. Objeto
O Direito Tributrio tem por objeto a instituio de tributos, retirando parte da
riqueza produzida pelos particulares para financiamento da atividade estatal.
3. Finalidade(s)
O Direito Tributrio um instrumento jurdico que legitima a cobrana de
tributos, mas nem sempre o Estado age com o intuito de arrecadar. Vejamos as
suas finalidades:
a) Fiscal A funo precpua do Direito Tributrio proporcionar receitas
derivadas ao Estado, ou seja, arrecadar tributos para financiar a atividade
estatal.

b) Extrafiscal - O Estado utiliza o Direito Tributrio como instrumento de

interveno econmica, aumentando ou diminuindo a tributao para
proteger o mercado, incentivar indstrias, restringir ou incentivar o crdito,
combater a crise, garantir o abastecimento de produtos essenciais, etc.
c) Parafiscal A tributao instituda em favor de categorias profissionais
(sindicatos e conselhos de classe) ou para assegurar benefcios sociais
(Previdncia Social e outros programas sociais).

4. Direito Financeiro
De todos os ramos do Direito, o Direito Financeiro o que tem relao mais
estreita com o Direito Tributrio, pois a necessidade de equilibrar o oramento
pblico faz com que o Estado se utilize das ferramentas jurdicas do Direito
Tributrio para aumentar a entrada de recursos, muitas vezes tornando a carga
tributria insuportvel ao contribuinte e, por conseguinte, prejudicial economia do
Pas.
Podemos conceituar o Direito Financeiro como o conjunto de normas que
regula a atividade financeira do Estado (despesa, receita, oramento e crdito
pblico) para satisfao das necessidades pblicas bsicas (a prestao de
servios pblicos, exerccio do poder de polcia e a interveno no domnio
econmico).
Os valores que ingressam na esfera pblica (Unio, Estados, Municpios e
Distrito Federal) so chamados de receitas pblicas, assim classificadas:
a) Originrias Aquelas obtidas atravs da explorao do patrimnio
pblico ou atividade econmica (vendas de bens e servios). O Estado
atua sem exercer o seu poder de soberania. Ex.: aluguel de um imvel
pblico ao particular; ganho de capital (dividendos proporcionados pelas
empresas estatais); royalties pela concesso de explorao de riquezas
minerais; tarifas (servios de gua, luz, telefone, etc).
b) Derivadas So aquelas onde o Estado arrecada compulsoriamente
dos contribuintes, atravs dos tributos, sob os princpios e normas do
Direito Tributrio. As multas so equiparadas aos tributos.

PONTO 2. RELAO DO DIREITO TRIBUTRIO COM OUTRAS REAS DO

DIREITO E CINCIAS AFINS
1. Outras reas do Direito
Alm do Direito Financeiro, o Direito Tributrio tambm repercute:
a) DIREITO CONSTITUICIONAL As normais constitucionais possuem
supremacia em relao a qualquer outra rea do Direito, inclusive o Direito
Tributrio. Desse modo, as normas fundamentais da sociedade preconizam
valores a serem observados pelos demais ramos. A Ordem Tributria est
contida na Constituio Federal, que estabelece a competncia da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como as limitaes
do poder de tributar (princpios).
b) DIREITO ECONMICO Ramo atravs do qual o Estado regula a
economia, para garantir a livre concorrncia e a proteo ao consumidor.
tendo como expresso mxima o CADE (Conselho Administrativo de
Defesa Econmica) que, dentre outras atribuies, controla as
concentraes empresariais (fuses e incorporaes). O Estado
excepcionalmente concorre atravs das empresas estatais (no podem
gozar de tratamento diferenciado das organizaes privadas, inclusive na
esfera tributria). A poltica tributria deve ser aplicada em harmonia
com os ditames da nossa ordem econmica, muitas vezes utilizado
como ferramenta de interveno econmica, reduzindo ou aumentando
certos tributos para proteger a economia nacional.
c) DIREITO ADMINISTRATIVO Dispe da estrutura administrativa estatal
e controla os atos praticados na Administrao Pblica, direta (Unio,
Estados, DF e Municpios) ou indireta (autarquias, associaes pblicas e
empresas estatais). O Direito Tributrio depende de vrios institutos do
Direito Administrativo para garantia da arrecadao (poder de polcia,
processo administrativo, supremacia do interesse pblico, estatuto do
servidor pblico, etc).
d) DIREITO PENAL Destina-se a reprimir os atos infracionais de maior
potencial agressivo sociedade, prescrevendo penas restritivas de
liberdade e de direito, conforme a gravidade do delito. Quando o
contribuinte pratica atos fraudulentos para reduzir ou no pagar tributos
(sonegao) estar sujeito s sanes de natureza criminal.

e) DIREITO PREVIDENCIRIO Todas as pessoas que exercem atividade

econmica (empresrios, empregados e autnomos) so obrigadas
contribuir para a Previdncia Social, com a finalidade de custear os
benefcios previdencirios em favor dos segurados (aposentadoria, penso,
salrio- maternidade, auxlio-doena, etc). Os benefcios so administrados
pelo INSS (autarquia federal), que tem poder de polcia para fiscalizar e
arrecadar contribuies (compulsrias) dos contribuintes em geral. O
custeio da seguridade social tem natureza tributria, podendo o INSS
aplicar multas e mover execuo fiscal contra os inadimplentes.
f) DIREITO AMBIENTAL rea do Direito que visa garantir direitos
transgeracionais (geraes atuais e futuras) a um meio ambiente
ecologicamente equilibrado. A aplicao de multas e intervenes
administrativas no so suficientes para coibir a explorao inadequada dos
recursos naturais. O Estado pode, atravs do Direito Tributrio, reduzir a
carga tributria (incentivos fiscais) dos empresrios que investem em
medidas preventivas para preservar o meio ambiente, como instrumento
de poltica ambiental.
g) DIREITO EMPRESARIAL Disciplina os interesses da classe
empresarial (sociedades limitadas, sociedades annimas, recuperao de
empresas, etc). As empresas so responsveis para arrecadao de
tributos em larga escala, pois circulam riquezas e geram empregos e,
por conseguinte, receitas derivadas para o Estado. Assim, o Fisco deve
adotar uma poltica que viabilize a conservao das empresas, para evitar
que estas entrem em estado de insolvncia. A legislao empresarial
garante a prerrogativa de recuperao das empresas em crise, enquanto
que a legislao tributria assegura o parcelamento da dvida fiscal (REFIS)
viabilizando a manuteno das empresas no mercado.
h) DIREITO DO TRABALHO Regula as relaes entre empregados e
empregadores. A legislao trabalhista impe ao empregador a obrigao
de recolher FGTS em favor de seus empregados (o fundo de garantia tem
natureza tributria). A legislao tributria, por sua vez, considera o
empregador como responsvel pelo recolhimento do imposto de renda e da
contribuio previdenciria de seus empregados. As organizaes sindicais
(de trabalhadores e de empregadores) podem cobrar contribuio sindical.
O Estado pode conceder incentivos fiscais s empresas para favorecer o
aumento de postos de trabalho, a incluso de pessoas portadoras de
necessidades especiais e dos dependentes qumicos, bem como a melhoria
das condies de trabalho, no obstante as conquistas dos trabalhadores
dependam tambm fora de suas organizaes sindicais.

i)

DIREITO DO CONSUMIDOR o conjunto de medidas que visa proteger

o consumidor (destinatrio final de produtos ou servios) contra prticas
abusivas por parte do fornecedor. A carga tributria imposta ao
fornecedor repassada ao consumidor (contribuinte de fato). Assim, o
Estado deve ponderar acerca da repercusso dos tributos no preo final
dos produtos e servios, devendo desonerar os bens e servios essenciais
sobrevivncia do consumidor, principalmente o de baixo poder aquisitivo.

2. Cincias Afins
O Direito Tributrio reflete tambm em cincias afins, a exemplo das cincias
econmicas, administrativas e contbeis.
a) ECONOMIA O Direito Tributrio depende dos agentes econmicos para
atingir a sua finalidade arrecadatria. O Estado aumenta a sua
arrecadao na proporo da circulao de riquezas. Embora o
patrimnio do contribuinte seja tambm objeto de tributao, no restam
dvidas que a maior parcela de receitas derivadas decorra do consumo de
bens e servios. Assim, a tributao deve ser condizente com a
realidade econmica.
b) ADMINISTRAO DE EMPRESAS Como j vimos, os empresrios so
os principais agentes econmicos e contribuintes de tributos. A
quantidade de tributos em todas as esferas muito elevada, podendo
comprometer a gesto das empresas. No entanto, o Direito Tributrio
possui regimes alternativos (lucro real ou lucro presumido,
independentemente do porte, e supersimples para pequenas empresas).
Alm do mais, os incentivos fiscais podem reduzir custos para empresas
que tm responsabilidade social, alm de melhorar a imagem destas
perante o consumidor. Uma empresa bem estruturada e com
planejamento fiscal pode reduzir a carga tributria sem recorrer a
expedientes fraudulentos.
c) CONTABILIDADE A legislao tributria delega ao contribuinte
empresrio a prerrogativa de efetuar lanamentos fiscais
(autolanamentos), para posteriormente o Fisco homologar. Por esta razo,
a Contabilidade necessita de uma constante atualizao das rotinas fiscais.
A Contabilidade, na verdade, tem papel relevante, pois mensura o impacto
da tributao no patrimnio das empresas, facilitando a tomada de
decises dos empresrios na escolha do regime mais favorvel s suas
organizaes.

PONTO 3. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO. INTERPRETAO

1. Fontes Materiais
As fontes materiais ou fontes reais do Direito Tributrio, pois so as riquezas
ou bens em geral que o legislador utiliza como veculos de incidncia tributria,
como patrimnio, renda e os servios. a situao definida pela lei como
necessria imposio do tributo (fato gerador ou fato imponvel).
2. Fontes Formais
So os atos normativos ou conjunto de normas que do nascimento ao Direito
Tributrio (leis, costumes e princpios). Espcies de fontes formais:
a) Diretas Tambm chamadas de imediatas, primrias ou principais, devem
ser consideradas em primeiro lugar, observando-se a hierarquia das
normas (escritas). So as leis especficas do Direito Tributrio.
b) Indiretas Em caso de omisso ou lacuna das normas tributrias, a
autoridade tributria dever utilizar sucessivamente, as chamadas fontes
indiretas (mediatas, secundrias ou acessrias) na seguinte ordem: (I)
analogia (leis de outras reas); (II) costumes; (III) princpios especficos
do direito tributrio (legalidade, anterioridade, capacidade do contribuinte,
etc); (IV) princpios gerais do direito (igualdade, liberdade, direito
adquirido, etc); (V) equidade (senso de justia). O art. 108 do CTN probe
exigir tributo atravs do emprego da analogia. Por outro lado, no permite
dispensar tributo devido ao empregar a equidade.
3. Legislao Tributria
a) Normas Constitucionais So as fontes (formais) mais importantes, quer
pela posio hierrquica (princpio da supremacia constitucional), quer
pelos princpios tributrios (limitaes ao poder de tributar). No podem ser
contrariadas pelas normas inferiores.
b) Leis Complementares Funcionam como leis gerais sobre tributao,
estabelecendo diretrizes para as entidades tributantes de todas as esferas
(Unio, Estados, DF e Municpios). A CF determina que as alquotas
mnimas e mximas de ISS (imposto municipal) sejam fixadas por Lei
Complementar. O CTN foi institudo pela Lei 5.172/1966 (lei ordinria), mas
a CF recepcionou com o status de lei complementar. Assim, qualquer
alterao dever ser promovida atravs de Lei Complementar.
c) Leis Ordinrias So as normas que criam ou majoram tributos em
cada esfera. Assim, a Unio dispe acerca de seus tributos (Imposto de

Renda, IOF, ITR, Contribuies Parafiscais, etc), idem os Estados (ICMS,

IPVA, etc) e os Municpios (IPTU, ISS, etc). Excepcionalmente, a CF exige
lei complementar para criao de tributos, como o caso do imposto sobre
grandes fortunas (ainda no institudo) e dos emprstimos compulsrios.
d) Leis Delegadas O Congresso Nacional pode atender solicitao do
Presidente da Repblica, autorizando a este a criar ou majorar tributos,
desde que respeitadas as condies de seu exerccio. Tem a mesma fora
de uma lei ordinria.
e) Medidas Provisrias A CF autoriza ao Presidente da Repblica, em caso
de urgncia e relevncia, editar medidas provisrias com fora de lei (art.
62 CF). A sua eficcia imediata, ou seja, produz efeitos jurdicos a partir
de sua edio. Cabe ao Congresso Nacional converter em lei ou rejeitar, no
prazo de 60 dias ( possvel prorrogar por mais 60 dias). Rejeitando a MP, o
Congresso Nacional dever regulamentar (por meio de decreto legislativo)
as relaes jurdicas dela decorrente. Em se tratando de tributos, a CF
estabelece que dever respeitar o princpio da anterioridade, exceto os
impostos de carter extrafiscal.
f) Decretos Legislativos Ocorre quando o Congresso Nacional aprova
tratados e convenes internacionais. Em matria tributria, geralmente
aprovado para evitar dupla tributao e contextualizar a nossa legislao
interna com o direito internacional, sem causar prejuzo nossa soberania.
Tem a mesma fora das leis ordinrias.
g) Resolues do Senado No Direito Tributrio, o Senado Federal fixa as
alquotas mnimas e mximas nas operaes internas para cobrana
de ICMS, bem como as alquotas interestaduais; tambm para estabelecer
alquota mxima de ITCMD.
h) Decretos - Apenas regulamentam as leis aprovadas pelo Poder Legislativo,
no podendo fazer qualquer tipo de inovao. Na prtica so os textos mais
consultados, pois detalham como a lei deve ser cumprida. Somente
podem instituir obrigaes acessrias (prtica ou absteno de ato no
interesse da administrao tributria), no podendo instituir ou majorar
tributos (obrigao principal).
i) Fontes Formais Complementares So os instrumentos de hierarquia
inferior, tais como portarias, instrues, decises administrativas de
rgos singulares ou colegiados, costumes administrativos (prticas
reiteradas pelas autoridades administrativas) e os convnios celebrados
entre as entidades tributantes.
4. Interpretao (Hermenutica) da Legislao Tributria

Consiste em compreender o verdadeiro sentido da lei. Na interpretao da

legislao tributria, so utilizadas as mesmas tcnicas do direito civil, sendo
pertinentes os diversos mtodos:
a) Gramatical ou Literal - O intrprete deve procurar extrair o exato sentido
de cada terminologia.
b) Lgico-Sistemtico - Contextualiza dispositivos de um mesmo sistema,
buscando a compatibilidade de cada dispositivo com o todo.
c) Teleolgico - Identifica as finalidades das normas, ou seja, o carter
poltico, econmico e social das mesmas.
d)

Histrico - necessrio entender em que tipo de conjuntura a lei foi

aprovada.

A doutrina e a jurisprudncia fornecem elementos para uma melhor

compreenso das normas. O CTN, no entanto, restringe a interpretao ao
mtodo literal em se tratando de suspenso ou excluso do crdito tributrio
e dispensa de obrigao acessria (art. 111).

PONTO 4. TRIBUTO. CONCEITO. CLASSIFICAO

1. Conceito
Segundo o art. 3 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional):
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda por lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (grifos nossos).

Assim, podemos destacar que: (I) o tributo tem natureza coercitiva, pois o
contribuinte obrigado a pag-lo independentemente de sua vontade; (II) deve

ser pago em moeda ou equivalente (desde que a legislao de cada entidade

tributante assim o determine); (III) no tem o carter punitivo, pois o tributo
incide sobre renda, faturamento ou patrimnio do contribuinte (ao contrrio da
multa que imposta em caso de infraes, embora depois de consolidada seja
equiparada ao tributo); (IV) somente a lei pode instituir o tributo, dependendo
da aprovao de lei pelo Poder Legislativo (Congresso Nacional, Assemblias
Legislativas ou Cmara de Vereadores), exceto quando se tratar de tributos
extrafiscais; (V) apenas pode ser cobrado por meio de lanamento
(escriturao do tributo na forma da lei).

2. Classificao
Tradicionalmente a classificao de tributos tripartite: impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Impostos
Tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, ou seja, destinado ao custeio da atividade estatal, obras e servios
pblicos em geral (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF). O Estado retira parte da
riqueza do contribuinte, respeitando a sua capacidade contributiva. Sua
destinao uti universi (para todos/tributo no vinculado).
Taxas
Taxas de polcia e de servios so tributos vinculados atuao estatal: exerccio
do poder de polcia ou prestao de servio pblico especfico e divisvel (art.
77 do CTN e art. 145, II, da CF). A taxa um tributo que surge da atuao
diretamente dirigida ao contribuinte. A base de clculo da taxa no pode ser
idntica a de qualquer imposto, bem como incidir sobre capital das empresas (
nico do art. 77 do CTN e 2 do art. 145 da CF). Enfim a destinao da taxa
uti singuli (para o contribuinte/tributo vinculado):
Como exemplos de taxas de polcia temos a taxa de licena e funcionamento,
taxa de licenciamento de veculos, taxa de vigilncia sanitria, em virtude de
restries necessrias para o desenvolvimento de certas atividades e propriedade
de certos bens.
As taxas de servios somente podem ser cobrada em razo de servio
especfico e divisvel, podendo ser cobrado tambm quando o servio

colocado disposio do contribuinte (o importante que potencialmente o

servios esteja colocado disposio do contribuinte, como o caso da taxa de
esgoto, numa rua que possua servio de esgoto e o contribuinte no utilizar
porque tem fossa particular).
Contribuies de Melhoria
.uma espcie tributria que tem por fato gerador a atuao estatal mediata (a
posteriori) ao contribuinte, pois existe um elemento intermedirio entre a atividade
estatal e a obrigao do contribuinte que a valorizao do imvel.
Assim, a contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas que decorra valorizao imobiliria (art. 81 do CTN e art. 145, III, da
CF).
A cobrana ficar limitada ao valor total da obra, mas no poder ultrapassar
o valor que a obra resultou individualmente para cada imvel.
Com a evoluo das necessidades de maior financiamento da atividade estatal,
inclusive para atender demandas sociais e situaes emergenciais, a classificao
foi ampliada para cinco espcies acrescentando-se as contribuies sociais e
emprstimos compulsrios.
Contribuies Sociais

Preferimos denomin-la de contribuio parafiscal e consideramos como tributo

por equiparao, em vista de possuir os mesmos requisitos elencados no art. 3
do CTN para a cobrana de impostos, de taxas e de contribuies de melhoria
(compulsoriedade, no ser punio e se constituir atravs de lanamento).
Tem como fato gerador uma atuao indireta do Estado, pois so criadas em
favor de terceiros (OAB, CRC, CRA, CRM, CREA, SENAC, SENAI, sindicatos,
etc).

Ainda que o Estado arrecade diretamente (contribuies para a seguridade social

e para interveno econmica) no o faz para financiar a sua atividade, mas

para assegurar benefcios em prol de certos contribuintes ou desenvolvimento de

determinado segmento empresarial.
um tributo vinculado com destinao a determinados grupos.
Emprstimos Compulsrios
So criados apenas pela Unio, mas somente podem ser institudos por meio de
lei complementar, para atender a despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, bem como para
investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional (art. 148 da
CF). A lei determinar o prazo de durao do emprstimo e remunerao a ser
paga ao contribuinte quando da devoluo do emprstimo.

3. Exaes
Os tributos so exaes no sentido amplo (lato senso), mas as exaes
propriamente ditas (stricto senso) so figuras equiparadas aos tributos, pois no
preenchem todos os requisitos atribudos aos tributos (art. 3 do CTN),
embora dotadas de compulsoriedade, a saber:
a) Seguro Obrigatrio Os proprietrios de veculos so obrigados ao
pagamento de seguro obrigatrio (DPVAT) para cobertura de danos
pessoais causados por veculos automotores, na mesma oportunidade do
licenciamento (taxa) e do IPVA (imposto), destinando o valor para a
Federao Nacional das Seguradoras (Lei 6.194/1974).
b) Multa Trata-se de uma penalidade aplicada contra infraes
administrativas, penais, ambientais, trabalhistas, econmicas, tributrias,
etc. A rigor no tributo, porque tem o carter punitivo, mas legalmente
aplicada converte-se em obrigao tributria principal, sujeitando o
devedor execuo fiscal.

c) Estacionamento Pbico Rotativo (Zona Azul) Nas cidades de grande e

mdio porte, muito comum a cobrana pelo uso de estacionamento
rotativo. O Cdigo de Trnsito Brasileiro (Lei 9.503/1997) autoriza que os

Municpios implantem sistema rotativo pago (zona azul). Estacionamentos

privados cobram tarifas.

4. Receitas Sindicais
No que diz respeito s receitas sindicais, no podemos confundir a contribuio
sindical (tributo), com as demais fontes de custeio das organizaes sindicais:
a) Contribuio Sindical - uma espcie de contribuio social (parafiscal),
que deve ser cobrada de todos os trabalhadores e empregadores,
sindicalizados ou no, possuindo natureza tributria. Os profissionais
intelectuais que pagam contribuio ao seu rgo de classe (OAB, CRC,
CRA, CRM, CREA, etc) so dispensados de contribuio sindical.
b) Contribuio Confederativa - A Constituio Federal autoriza (art. 8) a
instituio de contribuio para custeio do sistema confederativo, mediante
aprovao em assemblia geral da categoria, mas no tem a natureza
tributria, porque somente pode ser cobrada dos sindicalizados, ou seja,
daqueles que livremente se filiaram ao sindicato classista, conforme
precedente n 119 do TST. Trata-se de uma exao para os
sindicalizados.
c) Contribuio Assistencial - Encontrada nas sentenas normativas
(dissdios coletivos), convenes e acordos coletivos, visando custear as
atividades assistenciais do sindicato, podendo o trabalhador no
sindicalizado manifestar oposio sua cobrana, no prazo de 10 (dez)
dias a contar da publicao da sentena normativa ou da conveno ou
acordo coletivo. Tem natureza de exao para os sindicalizados e
contratual (contrato normativo) para os no sindicalizados, pois existe
a possibilidade de escusa por parte destes.
d) Contribuio Associativa - Tambm chamada de mensalidade sindical,
cobrada apenas dos associados, mediante autorizao expressa ao
empregador (natureza contratual).

5. Tarifas

Tambm denominadas de preos pblicos, preos polticos ou preos quase

privados, as tarifas so cobradas quando o Estado transfere a prestao de um
servio pblico para o particular (concessionria do servio pblico). A cobrana
de tarifa, que regida por leis administrativas, especialmente a Lei 8.987/1995
(Lei de Concesso de Servios Pblicos) e pelas relaes de consumo (Lei
8.078/1990 - Cdigo de Defesa do Consumidor).
A tarifa difere da taxa, porque no compulsria (trata-se de preo
pago pelo usurio-consumidor semelhante aos preos privados, embora
sujeita ao controle do Estado, em vista da essencialidade do servio
prestado).
cobrada por fora da relao contratual entre a
concessionria e o usurio-consumidor. Por exemplo, o consumidor
deseja contratar o servio de transporte, pagando tarifa (preo pblico) pelo
bilhete de passagem. As tarifas so controladas pelas Agncias
Reguladoras, estabelecendo o valor mximo, no impedindo a prtica de
preos mais favorveis ao consumidor, como tem ocorrido com a telefonia
mvel e celular.

6. Outras Figuras (Taxas, Exaes ou Tarifas?)

Controvertida a natureza do pedgio, pois a Constituio veda que a tributao
seja aplicada no sentido de restringir o trfego de pessoas ou bens, salvo no que
diz respeito cobrana de pedgio, que pode ser institudo para manuteno
de rodovias exploradas por concessionrias de servio pblico.
O entendimento doutrinrio dominante que pedgio uma taxa (de servio),
mas vem sendo cobrado como se fosse uma exao.
Assim, somente poderia ser cobrado pela efetiva utilizao, de acordo
com a quilometragem percorrida pelo contribuinte. Na prtica no
assim, pois o contribuinte paga por toda a extenso do trecho pedagiado,
mesmo que percorra poucos quilmetros. H violao dos princpios da
legalidade (stricto senso) e da anterioridade, pois os reajustes ocorrem no
mesmo exerccio, alm de faz-lo atravs de decretos/portarias/resolues
(legalidade lato senso) transformando-o em mera exao.

CONTEDO PROGRAMTICO UNIDADE II

PONTO 5.
RECEITAS

COMPETNCIA.

CAPACIDADE

ATIVA.

REPARTIO

DE

1. Competncia
Coexistem no Brasil trs esferas autnomas: a Unio, os Estados (EstadosMembros) e os Municpios, alm do Distrito Federal (equivalente fuso de
Estado e Municpio), que esto no mesmo plano de igualdade, dispondo a
Constituio acerca dos poderes e competncias de cada entidade.
A competncia indelegvel, intransfervel, no podendo uma entidade conferir
seus poderes para outra entidade. Vejamos as principais espcies de
competncia:
a) Privativa Diz respeito aos impostos. Cada entidade federativa tem os
impostos enumerados pela Constituio Federal:
Unio: Imposto de Renda (IR), Imposto de Importao(II), Imposto de
Exportao(IE), Imposto sobre Produtos Industrializados(IPI), Imposto
Territorial Rural(ITR) e Imposto sobre Grandes Fortunas(IGF).
Estados: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS),
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e Imposto
sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao (ITD).
Municpios: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
(IPTU), Imposto sobre Servios (ISS) e Imposto sobre Transmisso Inter
Vivos, por ato oneroso, de Bens Imveis (ITBI).
b) Comum o caso das taxas e contribuies de melhoria, onde cada
entidade tributante poder instituir na esfera de sua competncia, de acordo
com o servio prestado, atividade de polcia ou realizao de obras
pblicas..
c) Residual Apenas a Unio possui esta competncia: a de criar novos
impostos, mas no poder adotar o mesmo fato gerador/base de clculo de
impostos j existentes.
d) Extraordinria Em caso de guerra, a Unio poder, excepcionalmente,
instituir o Imposto de Guerra e Emprstimos Compulsrios.

e) Exclusiva ou Especial Tambm compete Unio criar contribuies

sociais/parafiscais (INSS, FGTS, PIS, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, CIDE,
Profissionais, Sindicais, etc). Tal exclusividade no absoluta, pois os
Estados, o DF e os Municpios podero instituir contribuies sociais
em benefcio de seus servidores (assistncia e previdncia social). Alm
do mais, os Municpios e ao DF podem instituir contribuio para custeio
da iluminao pblica, substituindo a chamada taxa de iluminao pblica
(art. 149-A, CF).
f) Cumulativa Como o Distrito Federal no dividido em Municpios, a
Constituio Federal tem competncia inerente aos Estados e Municpios.

2. Capacidade Ativa
No confundir competncia com capacidade. Esta diz respeito apenas a
fiscalizao e a cobrana, por delegao, sem poder de legislar. o que
ocorre na arrecadao das contribuies previdencirias pelo INSS;
das
contribuies profissionais (OAB, CRC, CRA, CREA, sindicatos, etc), onde a
entidade tem apenas capacidade mas no competncia.

3. Equilbrio das Receitas Estatais

A CF determina que a Unio reparta ou redistribua aos Estados e aos Municpios
parte de suas receitas, o mesmo ocorrendo com os Estados em relao aos
Municpios, objetivando um melhor equilibro entre os entes federados.
4. Repasse da Unio para os Estados e para o Distrito Federal

100% do IR retido na fonte sobre os rendimentos pagos por eles, suas

autarquias e fundaes aos servidores pblicos.

21,5% da arrecadao global do IR e do IPI ao Fundo de Participao

dos Estados e Distrito Federal.

10% do IPI, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes,

sendo que nenhum Estado poder receber mais de 20% do montante
que for distribudo.

20% da arrecadao do imposto da competncia residual (at hoje

no foi criado nenhum imposto desta categoria).

30% do IOF sobre ouro, quando definido como ativo financeiro.

29% da CIDE sobre combustveis, a serem utilizados no financiamento

de transportes.

5. Repasse da Unio para os Municpios e para o Distrito Federal

100% do IR retido na fonte sobre os rendimentos pagos por eles, suas

autarquias e fundaes aos servidores pblicos.

22,5% da arrecadao global do IR e do IPI para o Fundo de

Participao dos Municpios.

3% da arrecadao global do IR e do IPI para programas de

financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e CentroOeste.

1% da arrecadao global do IR e do IPI (em dezembro de cada ano)

50% do ITR arrecadado pela Unio relativamente aos imveis neles

situados.

100% do ITR quando estes realizarem a cobrana e fiscalizao do

imposto, sem que haja reduo ou qualquer outra forma de renncia
fiscal, (EC 42/2003, que alterou o art. 153 da CF).

6. Repasse dos Estados para os Municpios

50% do IPVA referente a veculos licenciados no territrio municipal.

25% do ICMS, sendo proporcionalmente s operaes realizadas no

Municpio e de acordo com critrios sociais.
25% do IPI das exportaes recebido da Unio.

25% da CIDE repassado pela Unio.

7. Compensaes Financeiras (royalties)

O art. 20, 1 da Constituio Federal estabelece que devida aos Estados, ao

Distrito Federal, aos Municpios, e aos rgos da administrao da Unio, como
contraprestao pela utilizao econmica dos recursos minerais em seus
respectivos territrios: 12% para a Unio; 23% para o Estado onde for extrada
a substncia mineral; 65% para o municpio produtor.

PONTO 6. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR (PRINCPIOS)

O legislador constituinte prescreveu vrios princpios (limitaes ao poder de
tributar) para proteger o contribuinte de qualquer abusividade. So os seguintes:
a) Legalidade (CF, art. 150, I) Somente a lei em sentido estrito pode
instituir ou majorar tributos. Em se tratando de impostos extrafiscais (II,
IE, IPI e IOF) admite-se alteraes atravs de medidas provisrias.
b) Anterioridade (CF, art. 150, III, b) A lei que cria ou aumenta tributo s
entra em vigor a partir de noventa dias (anterioridade mitigada ou
nonagesimal) e no ano seguinte (anterioridade de exerccio), exceto
alguns impostos extrafiscais como imposto de exportao, imposto de
importao e imposto sobre operaes financeiras), CIDE-Combustvel,
imposto de guerra e emprstimos compulsrios para antender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou na sua iminncia (os emprstimos compulsrios para
investimentos pblicos relevantes devem obedecer anterioridade, de
exerccio e nonagesimal). As contribuies para a seguridade social e o
imposto sobre produtos industrializados submetem-se
apenas a
anterioridade nonagesimal.
c) Irretroatividade (CF, art. 150, III, a) A lei tributria s vlida em
relao a fatos ocorridos a partir da entrada em vigor. Pode retroagir,
apenas, para beneficiar o contribuinte.
d) Isonomia (CF, art. 150, III) A lei tributria deve tratar igualmente os
contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
e) Capacidade Contributiva (CF, art. 145, 1o) O tributo deve ser cobrado
de acordo com as possibilidades de cada contribuinte. Por exemplo, o
imposto de renda das pessoas fsicas cobrado na proporo do
rendimento do contribuinte (iseno at R$ 1.787,77 e alquotas graduais
(progressividade fiscal) de 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%.), bem como na
contribuio previdenciria (8%, 9% e 11%).
f) Progressividade (CF, art. 182, 4) Os Municpios podem IPTU
progressivo para desestimular imveis urbanos que no esto

cumprindo a sua funo social, o mesmo ocorrendo com a Unio em

relao a imveis rurais improdutivos (progressividade extrtafiscal).
g) Vedao de Efeitos Confiscatrios (CF, art. 150, IV) A tributao deve
ser razovel, no podendo comprometer exageradamente o patrimnio
do contribuinte. A progressividade no legitima o confisco da propriedade.
h) Imunidade Recproca (CF, art. 150, VI, a) No podem as entidades
tributantes instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servio, uns dos
outros. Essa imunidade extensiva s autarquias (Banco Central, CVM,
UFBA, UNEB, etc) e associaes pblicas (FIBGE, etc), mas no se
aplica s estatais (economia mista e empresas pblicas), que se
submetem s regras de direito privado. O Supremo Tributrio Nacional
estendeu aos Correios e Telegrfos (empresa pblica) o tratamento
dispensado s pessoas jurdicas de direito pblico.
i) Imunidade de Certas Entidades (CF, art. 150, VI, b e c) No podem
as entidades tributantes instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou
servio, de partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores,
templos de qualquer culto, instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos (reconhecidas como de utilidade pblica).
j) Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e Papel Destinado sua
Impresso A SUA IMPRESSO (CF, art. 150, VI, d) Inclusive oriundos
do exterior. Quer dizer, no ser cobrado ICMS e IPI sobre tais produtos. As
empresas so obrigadas ao pagamento de imposto de renda, de
contribuies sociais, de IPTU, ISS (sobre os anncios) e demais tributos.
k) Imunidade para Fins de Reforma Agrria (CF, art. 184, 5) Os atos de
transmisso de imveis desapropriados para fins de reforma agrria so
imunes de impostos (o texto constitucional chama de iseno).
l) Imunidade de Trfego (CF, art. 150, V) Exceto para cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas (mas o contribuinte deve ter
vias alternativas para se locomover livremente).
m) No-Cumulatividade (CF, arts. 153, 3o., II; 155, 2o, I) - Trata-se de uma
limitao especfica para IPI e ICMS, para evitar a bitributao.
n) Essencialidade (CF, art. 153, 3o., III) Especfico do IPI, para incidir
com alquotas mdicas em relao a produtos essenciais.

o) Uniformidade Nacional (CF, art. 151, I) A Unio s pode instituir tributos

que sejam uniformes em todo o territrio nacional. Ao conceder
incentivos fiscais no estar a Unio violando tal princpio, pois a
Constituio Federal estabelece a reduo das desigualdades sociais e
regionais como um dos objetivos fundamentais do Brasil.
p) Vedao de Distino em Razo de Procedncia ou Destino (CF, art.
152) Limitao impostas aos Municpios, Estados e Distrito Federal, no
sentido de que no haja nenhuma diferena entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo da procedncia ou do destino.
q) Vedao da Utilizao da Base de Clculo dos Impostos nas Taxas
(CF, art. 145, 2) As taxas no podero ter a mesma base de clculo
dos impostos. Assim, inconstitucional utilizar o valor venal do imvel
(utilizado na cobrana do IPTU) como base de clculo da taxa de lixo.

PONTO 7. OBRIGAO TRIBUTRIA. SUJEITO PASSIVO

1. Obrigao Tributria
Embora a obrigao tributria tenha a mesma base da obrigao civil (causa,
sujeitos e objeto), difere desta pelo fato que a obrigao civil nasce a partir de
ajuste entre as partes e a obrigao tributria decorre da lei (ex lege), dada a
sua natureza compulsria. A obrigao tributria pode ser:
a) Principal - Pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
b) Acessria - Prtica ou absteno de ato no interesse da administrao
tributria.

2. Contribuinte

Devedor direto do tributo:

a) De Direito So aqueles que esto obrigados (juridicamente) a pagar
os tributos (empresrios, importadores, exportadores, proprietrios,
empregados, autnomos, etc).
b) De Fato So os consumidores finais que pagam os tributos do ponto de
vista econmico.

3. Responsvel
Devedor indireto que, embora no sendo contribuinte, deve responder por fora
de lei.
a) Por Substituio Quando uma pessoa substitui a outra para efeito
de tributao. o caso do comprador da safra, que assume o ICMS do
agricultor; do empresrio que adquire determinadas mercadorias
oriundas de outras Estados; do empregador que deve recolher os
tributos devidos pelos empregados; os bancos e as seguradoras pelo
IOF de seus clientes.
b) Por Sucesso Ocorre em relao aos sucessores, mortis causa
(herdeiros, legatrios), ou atos inter vivos (donatrios, adquirentes, etc).
Em caso de aquisio de estabelecimento empresarial (trespasse), o
adquirente responder integralmente pelos tributos pendentes se o
alienante (vendedor) cessar suas atividades. Se o alienante continuar a
explorao no prazo de seis meses, ainda assim o adquirente
responder subsidiariamente (caso a Execuo Fiscal no obtenha xito
com o devedor principal, poder executar o adquirente). No haver
responsabilidade tributria integral ou subsidiria quando a sucesso
empresarial ocorrer em processo de recuperao judicial ou falncia
(art. 133, 1o,,CTN).

c) Por Solidariedade - So terceiros solidrios aos contribuintes, por

fora de lei, pelas omisses de que forem responsveis: (I) os pais

pelos tributos dos filhos

incapazes;
(II) os tutores e curadores
pelos tutelados ou curatelados; (III) os administradores de bens de
terceiros; (IV) o inventariante pelo esplio; (V) os tabelies, escrives,
pelos atos praticados no Cartrio;
(VI) os scios, no caso de
liquidao de sociedades de pessoas.
d) Por Atos Infracionais Quando administradores (controladores,
diretores, conselheiros, etc) ou prepostos (gerentes, mandatrios)
praticarem atos, em prejuzo do pagamento de tributos, com dolo
(inteno) ou culpa (negligncia, impercia ou imprudncia),
respondero pessoalmente (art. 136 do CTN).

4. Capacidade do Contribuinte
Para fins de tributao, a sujeio passiva independe da capacidade civil do
contribuinte (art. 121 do CTN). Assim, uma pessoa civilmente incapaz (uma
criana de um ano, por exemplo) contribuinte de tributos, embora seja citado
atravs de seu representante legal.
Do mesmo modo, uma sociedade empresria de fato (no registrada na Junta
Comercial) pode ser responsabilizada pelos tributos devidos, no obstante o fisco
responsabilizar tambm os scios da sociedade no personificada.

5. Domiclio do Contribuinte
O contribuinte pode escolher seu domiclio tributrio, desde que no cause
prejuzos fiscalizao e arrecadao dos tributos. Na falta de indicao, a
residncia ou local habitual dos negcios de uma pessoa natural ser o seu
domiclio (art. 127 do CTN).
No caso das organizaes empresrias cada
individualmente considerado para fins de tributao.

PONTO 8. FATO GERADOR E LANAMENTO

estabelecimento

ser

1. Fato Gerador
Acontecimento que faz nascer a obrigao tributria para o contribuinte ou
responsvel (a realizao da hiptese prevista em lei).
O fato gerador pode ser:
a) Instantneo Ocorre no momento em que o contribuinte pratica
determinado ato, tais como produo ou circulao de bens (ICMS, IPI, II,
IE, IOF), prestao de servios (ISS) ou transmisso da propriedade (ITBI,
ITD).
b) Peridico Nos impostos patrimoniais (IPTU, IPVA), o fato gerador
acontece a cada exerccio, considerando a data-base o ltimo dia do ano
(31.12).
c) Complexo Combina as duas espcies anteriores, pois a cada
operao surge a obrigao de pagar e a sua base de clculo ser ajustada
com base no ltimo dia do exerccio de cada ano. o que ocorre em
relao ao imposto de renda, onde o contribuinte far anualmente
declarao de ajuste.
d) Presumido A Constituio Federal autoriza (art. 150, 7) a cobrana de
imposto ou contribuio cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente
(nas operaes interestaduais, o ICMS antecipado e cobrado com base
no preo estimado para revenda).

2. Lanamento
Enquanto o fato gerador faz nascer a obrigao tributria, o crdito tributrio
constitudo atravs do lanamento, ou seja, o lanamento o procedimento
administrativo plenamente vinculado (de acordo com as formalidades legais) que
possibilita ao fisco exigir o tributo.

As modalidades de lanamento so as seguintes:

a) Autolanamento Tambm chamado de lanamento por homologao,

o prprio contribuinte ou responsvel efetua a apurao do montante e
realiza o pagamento no prazo legal (art. 147 do CTN), ficando o lanamento
(autolanamento) disposio do fisco para homologar ou corrigir de ofcio,
caso no corresponda ao valor devido. O fisco tem o prazo de 05 (cinco)
anos, a contar do lanamento para corrigir o lanamento do sujeito passivo,
sob pena de ocorrer a homologao tcita (art. 150, 4, CTN).
b) Por Declarao O sujeito passivo presta as informaes ao fisco, que
efetua o lanamento com base nas declaraes (ITD, ITBI). Pode ser
corrigido de ofcio, se for comprovado artifcio por parte do(s) declarante(s).
c) De Ofcio O fisco apura o tributo e notifica o sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel) para pagar o montante. Est previsto no art.
149 do CTN. Ocorre geralmente nos impostos patrimoniais (IPTU, IPVA),
para corrigir lanamento efetuado pelo contribuinte (autolanamento)
no homologado ou quando comprovar que o sujeito passivo (contribuinte
ou terceiro) agiu com dolo, fraude ou simulao (a hiptese mais comum
ocorre na compra e venda de imveis, onde as partes informam valor
abaixo do valor venal).

CONTEDO PROGRAMTICO UNIDADE III

PONTO 9. SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

1. Suspenso
Quando a lei autoriza paralisar a cobrana do tributo constitudo. So hipteses de
suspenso:
a) Moratria a dilao do prazo para pagamento do tributo. Pode ser
concedida ao sujeito passivo, individual ou coletivamente, quando houve
houver razes relevantes.

b) Parcelamento Na verdade uma modalidade de moratria, permitindo

dividir o tributo vencido em parcelas iguais, incluindo juros e multas.
c) Depsito do Montante Integral Trata-se de depsito voluntrio para
evitar o nus de multa, juros e correo em caso de improcedncia da
reclamao ou recurso administrativo. Se o sujeito passivo depositar e no
reclamar/recorrer em 30 dias, o depsito ser convertido em renda,
extinguindo o crdito.
d) Reclamao e Recurso Administrativo Enquanto a defesa do sujeito
passivo no for apreciada pela Administrao o crdito ficar suspenso.
No obrigatrio fazer reclamao acompanhada de depsito do montante.
e) Concesso de Liminar Quando o Poder Judicirio, em mandado de
segurana ou qualquer ao judicial, concede medida liminar ou tutela
antecipada, o crdito restar suspenso at que ocorra a deciso em
definitivo.

2. Extino
O CTN enumera as seguintes hipteses para extino do crdito tributrio:
a) Pagamento a maneira mais natural de extinguir qualquer obrigao,
pois o devedor satisfaz plenamente o que lhe foi cobrado. Em se
tratando de tributo deve ser pago em moeda nacional.
b) Pagamento em Duplicidade - Se houver pagamento a maior ou em
duplicidade, o contribuinte ter direito restituio (repetio do indbito).
c) Imputao de Pagamento - Existindo mais de um tributo vencido, em
primeiro lugar devem ser quitadas as contribuies de melhoria, depois
as taxas e por ltimo os impostos. Se os tributos forem da mesma
natureza, primeiramente sero recebidos na ordem crescente de prescrio
e, por fim, na ordem decrescente de valor (art. 163 CTN).
d) Compensao O sujeito passivo poder utilizar crdito que possuir
perante a Administrao Pblica, desde que compatvel com a natureza do
tributo cobrado.
e) Transao a possibilidade de acordo judicial quando o fisco
concordar em reduzir o montante da execuo fiscal.

f) Remisso Ocorre quando o fisco perdoa dvida tributria. O art. 172 do

CTN exige despacho fundamentado, considerando a situao econmica
do contribuinte, erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, a
equidade e a diminuta importncia do crdito.
g) Decadncia Perecimento do direito em virtude do no exerccio regular
de direito por parte do credor. Em direito tributrio, a decadncia ocorre
quando o fisco deixar de efetuar o lanamento no prazo de cinco anos a
contar do fato gerador (art. 173 CTN).
h) Prescrio Uma vez constitudo o crdito tributrio, o fisco tem at cinco
anos para iniciar a execuo fiscal. Existe, ainda, a prescrio
intercorrente, contada a partir do incio da execuo fiscal, que no foi
concluda no prazo de cinco anos.
i) Converso do Depsito em Renda Quando o sujeito passivo tem
julgamento administrativo desfavorvel, caso tenha efetuado o depsito
integral, ou quando o contribuinte faz o depsito sem recorrer do
lanamento/auto de infrao efetuado pelo fisco.
j) Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento Ocorre no
lanamento por homologao, onde o fisco tem cinco anos para homologar
ou impugnar. Considera-se homologado tacitamente pelo decurso de cinco
anos sem auditoria fiscal (art. 150, 4 CTN).
k) Consignao em Pagamento Quando existe divergncia de valor entre
o arbitrado pelo fiscal e o reconhecido pelo sujeito passivo, este poder
depositar em juzo o valor do crdito. Sendo julgada procedente a
consignao, o crdito ser extinto. Se for julgada improcedente, o crdito
ser cobrado pelo fisco.
l) Deciso Administrativa Irreformvel Reconhecendo o fisco a
procedncia da reclamao ou recurso, em definitivo, o crdito tributrio
ser declarado extinto. Se o sujeito passivo tiver feito depsito integral, ter
direito a resgatar o seu montante.
m) Deciso Judicial em Definitivo Tornando a sentena imutvel (trnsito
em julgado), o crdito tambm ser extinto.
n) Dao em Pagamento de Imveis O contribuinte poder oferecer
imvel, avaliado por perito idneo, para quitao de tributos.
3. Excluso

As possibilidades para evitar a incidncia do crdito so as seguintes:

a) Iseno Dispensa do tributo devido feita por expressa disposio de
lei. concedida por prazo certo em virtude de razes de ordem
econmica-social.
b) Anistia Extingue a punibilidade das infraes fiscais, ou seja, a
excluso das multas incidentes sobre o no pagamento de tributos.

PONTO 10. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

1. Execuo de Devedor Solvente
Na execuo de devedor solvente (com patrimnio suficiente para garantir suas
obrigaes) o crdito tributrio privilegiado em relao aos crditos dos
particulares, exceto quando se tratar de crdito trabalhista ou acidentrio.
O credor real no poder fazer oposio ao crdito da Fazenda (art. 184
CTN).
2. Execuo de Devedor Insolvente
Em caso de insolvncia (empresarial ou civil) do sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel), o crdito tributrio sofre restries:
INSOLVNCIA EMPRESARIAL ABSOLUTA(FALNCIA)
Inicialmente so pagos os crditos da massa falida, chamados de
extraconcursais, bem como as restituies devidas. Em seguida, sero pagos
os crditos trabalhistas, limitados a 150 salrios mnimos para cada credor atualmente no valor de os para cada credor - atualmente no valor de R$
108.600,00 (salrio mnimo R$ 724,00 2014) - e decorrentes de acidentes de
trabalho (sem limitao) os para cada credor - atualmente no valor de R$
108.600,00 (salrio mnimo R$ 724,00 2014) - e decorrentes de acidentes de
trabalho (sem limitao).
Depois os credores reais (at o limite do valor do bem gravado), para em
seguida pagar ao fisco (LC n 118/2005 e Lei 11.101/2005, art. 83).

INSOLVNCIA CIVIL (CONCURSO DE CREDORES)

Na insolvncia civil (devedor no empresrio), tambm so pagos inicialmente
os crditos extraconcursais, seguidos dos crditos trabalhistas e acidentrios (ambos sem limitao).
Os crditos tributrios tm prioridade em relao aos credores reais.
Os tributos gerados aps a decretao da insolvncia (civil ou empresarial)
so considerados extraconcursais (so pagos antes de qualquer crdito).
Existe, ainda, preferncia entre as entidades tributantes:
1 lugar: Unio e suas autarquias;
2 lugar: Estados e Distrito Federal e suas autarquias, pro rata;
3 lugar: Municpios e suas autarquias, pro rata.
Os bens penhorados em execuo fiscal conferem ao fisco o status de
credor real em processo falimentar.

3. Quadro Comparativo (Ordem de Preferncia)

DEVEDOR SOLVENTE
(comum ou
empresrio)
Crditos Trabalhistas
e Acidentrios (sem
limitao)
Crditos Tributrios

Crditos Reais
Crditos com
Privilgio Especial
Crditos com
Privilgio Geral
Crditos
Quirografrios

INSOLVNCIA
EMPRESARIAL/FALNC
IA
(devedor empresrio)
Crditos
Extraconcursais
(dvidas e encagos da
massa)
Crditos Trabalhistas
(limitado cada crdito a
150 salrios mnimos) e
Acidentrios (com
limitao)
Crditos Reais

INSOLVNCIA
CIVIL

Crditos Tributrios

(devedor comum)
Crditos
Extraconcursais
(dvidas e encagos
da massa)
Crditos
Trabalhistas e
Acidentrios
(ambos sem
limitao)
Crditos
Tributrios
Crditos Reais

Crditos com Privilgio

Especial
Crditos com Privilgio
Geral

Crditos com
Privilgio Especial
Crditos com
Privilgio Geral

Multas (contratuais e
legais)
Crditos
Subordinados

Crditos Quirografrios
Multas (contratuais e
legais)
Crditos Subordinados

Crditos
Quirografrios
Multas (contratuais
e legais)
Crditos
Subordinados

PONTO 11. ADMINISTRAO TRIBUTRIA. PROCESSO ADMINISTRATIVO

1. Administrao Tributria
a estrutura da Administrao Pblica voltada para fiscalizar e arrecadar tributos:
a) Fiscalizao As autoridades administrativas pode examinar livros,
mercadorias, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais
dos agentes econmicos (civis ou empresrios), bem como de qualquer
pessoa, natural ou jurdica, inclusive as que gozam de imunidade de
impostos. O fisco, depois de instaurado processo administrativo contra
o contribuinte, poder ter acesso contas bancrias, quebrando o
chamado sigilo bancrio, que geralmente s autorizado por ordem
judicial.
b) Dvida Ativa O crdito tributrio, que no for pago no prazo fixado por lei
ou por deciso administrativa que no caiba mais recurso, ser inscrito na
dvida ativa para viabilizar a cobrana judicial (execuo fiscal).
c) Certido Negativa - O interessado poder requerer certido de
regularidade fiscal. Se o crdito tributrio estiver suspenso, a certido ser
positiva (afirmando que existe dbito tributrio), mas ter os efeitos de
certido negativa.
d) Consulta um direito que assiste ao sujeito passivo para esclarecer
qualquer dvida acerca de certo tributo, suspendendo a cobrana ou
abertura de qualquer processo administrativo acerca do tributo objeto da
consulta. Para produzir tais efeitos, a consulta dever tratar de fato novo,
ainda no examinado pela Administrao Pblica.

2. Processo Administrativo
A legislao tributria assegura ao sujeito passivo o direito de apresentar
reclamao ou recurso prpria Administrao Tributria.

3. Inafastabilidade de Jurisdio
Qualquer ato estatal que venha a ameaar ou ferir direitos poder ser
impugnado administrativamente pelo indivduo, sem prejuzo da apreciao
judicial, nos termos do art. 5, XXXV, da CF:
A lei no excluir a apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a
direito.
Portanto, na esfera tributria, tambm assegurado ao contribuinte ou
responsvel a garantia do devido processo legal (due process of law),
podendo defender seus interesses em processo judicial ou administrativo.
4. Processo Administrativo Federal
A principal norma do processo tributrio-administrativo federal o Decreto
70.235/1972, no obstante nas leis especficas de cada tributo tambm
constar regras processuais.
O procedimento tem incio com a notificao do contribuinte ou responsvel
com a opo disjuntiva: cumprir (pagar) ou apresentar defesa (impugnao),
embora seja exista a possibilidade do notificado requerer parcelamento do
valor cobrado, suspendendo o crdito tributrio.
Assim, a pessoa notificada de uma infrao tributria ter o prazo de 30
(trinta) dias para cumprir o que foi determinado no auto de infrao ou, se
quiser, apresentar impugnao ou defesa (denomina-se reclamao
administrativa).
Sendo procedente a reclamao, a autoridade julgadora em primeira
instncia (Delegado da Receita Federal) dever remeter ex officio (duplo
grau de jurisdio) para o Conselho de Contribuintes.

Se a reclamao for considerada improcedente, ser dada a oportunidade

para o contribuinte apresentar recurso (voluntrio) ao Conselho de
Contribuintes.
5. Instncias Superiores na Esfera Federal
A apreciao de recursos, no plano federal, da competncia do Conselho
de Contribuintes.
O Conselho de Contribuintes composto por representantes da Unio e dos
contribuintes (indicados por organizaes sindicais, patronais e de
trabalhadores):
a) Primeiro Conselho: Imposto de Renda
b) Segundo Conselho: Imposto sobre Produtos Industrializados
c) Terceiro Conselho: Demais Tributos Federais
Alm do Conselho de Contribuintes, temos a Cmara Superior que aprecia
recursos especiais (semelhantes aos embargos infringentes) acerca de
decises no unnimes, divergentes da legislao tributria ou ainda na
existncia de decises contraditrias.
Vale ressaltar que as decises administrativas em definitivo no podem ser
reabertas na esfera administrativa, salvo quando a lei permitir, mas no fazem
coisa julgada, deixando em aberto sempre a possibilidade de rediscutir a
matria judicialmente.
Do mesmo modo, no necessrio esgotar todos os
administrativos para submeter apreciao do Poder Judicirio.

meios

6. Instncias Administrativas nas Esferas Estaduais e Municipais

As regras do processo administrativo fiscal federal so aplicveis, no que
couber, aos processos estaduais, embora geralmente os Estados mantm
estrutura similar federal.
Na Bahia, no processo administrativo fiscal - disciplinado pelo Decreto
7.629/1999 - temos as Juntas de Julgamento Fiscal, cabendo recurso para
o Conselho da Fazenda (Cmaras de Julgamento Fiscal).

Nos Municpios a estrutura mais simplificada. As reclamaes so

dirigidas ao Chefe de Tributos e os recursos ao Secretrio das Finanas.

PONTO 12. PROCEDIMENTOS JUDICIAIS

1. Ao Anulatria
Ocorre quando o sujeito passivo pretende anular lanamento indevido ou deciso administrativa que determinou o procedimento. O STJ pacificou que o depsito prvio exigido no art. 38 da Lei 6.830/1980 uma faculdade do autor, com o
objetivo de suspender o crdito tributrio, evitando a propositura da execuo fiscal correspondente ao lanamento impugnado. O prazo para mover tal ao
de 5 (cinco) anos, a contar da notificao do lanamento.
2. Ao Declaratria
O contribuinte busca submeter ao Poder Judicirio determinada relao
jurdica duvidosa, visando obter garantias contra eventual pretenso do
Fisco.
3. Ao de Repetio de Indbito
Quando o contribuinte efetuar pagamento indevido (a maior ou em
duplicidade) poder requerer administrativamente a sua devoluo. Se tal
direito for negado, possvel requerer judicialmente. O prazo de 5 (cinco)
anos, a contar da extino do crdito tributrio. No lanamento por
homologao, a contagem se d a partir da correspondente homologao.
4. Ao de Consignao em Pagamento
cabvel quando o fisco recusar o recebimento de determinado tributo ou
fazer exigncias abusivas. Tambm possvel consignar quando o valor
pretendido pelo fisco superior ao devido ou quando o contribuinte
notificado por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico acerca de
tributo idntico.
5. Mandado de Segurana
Muitas vezes o fisco realiza apreenso de mercadorias ou interdita a
atividade do contribuinte, causando-lhe prejuzos irreparveis. Nestas

situaes, no basta anular o lanamento do tributo, mas cessar os atos

exorbitantes praticados pela Administrao Pblica. O prazo para intentar
mandado de segurana de 120 dias, a contar da cincia do ato impugnado.
No prazo de 10 dias, a autoridade impetrada dever prestar as informaes,
sendo ouvido posteriormente o representante do Ministrio Pblico.
6. Medidas Assecuratrias
Em qualquer ao o sujeito passivo poder requerer a concesso de medida
cautelar, suspendendo a cobrana de tributos ou cessando atos
exorbitantes da Administrao Pblica.
Para deferir, o juiz deve verificar a existncia dos pressupostos processuais
para concesso da cautela: periculum in mora (perigo da demora em
conceder a tutela) e o fumus boni jris (fumaa do bom direito, ou seja, a
pretenso do autor aparenta ser pertinente).
nto de mrito da ao.
7. Ao Direta de Inconstitucionalidade
O Supremo Tribunal Federal poder declarar a inconstitucionalidade de
qualquer exigncia tributria, com efeito erga omnes (beneficiando os
contribuintes em geral).
O contribuinte no pode propor este tipo de ao (o mximo que pode fazer
alegar a inconstitucionalidade de alguma norma em mandado de
segurana ou qualquer outra ao ordinria, mas os efeitos so in
casu, ou seja, beneficiando to somente o autor da ao, se procedente).
O art. 102, I, a, da Constituio Federal apenas legitima as seguintes
pessoas ou entidades:
Presidente da Repblica
Mesa do Senado Federal
Mesa da Cmara de Deputados
Mesa da Assemblia Legislativa ou da Cmara Distrital
Governador de Estado ou do Distrito Federal
Procurador-Geral da Repblica

Conselho Federal da OAB

Partido Poltico com Representao no Congresso Nacional
Confederao Sindical ou Entidade de Classe de mbito Nacional
(Conselho Federal de Administrao, por exemplo).

8. Ao Declaratria de Constitucionalidade
As mesmas pessoas ou entidades legitimadas proposio da Ao Direta
de Inconstitucionalidade, podem defender a conformidade de determinada
lei ou ato normativo com a Constituio, atribuindo efeito vinculante em
relao aos rgos do Poder Judicirio e da Administrao Pblica,
inviabilizando
aes
individuais
com
fundamento
na
suposta
inconstitucionalidade de determinada norma.
9. Execuo Fiscal
A partir da inscrio do crdito tributrio na dvida ativa quando ento
passar a gozar de certeza e liquidez a Fazenda poder iniciar a
execuo fiscal, anexando a certido da dvida ativa petio inicial, bem
como requerendo a citao do sujeito passivo e a penhora de seus bens.
Citado, o sujeito passivo dever nomear bens penhora ou depositar em
juzo, no prazo de 05 (cinco) dias, sob pena de faz-lo compulsoriamente.
A qualquer momento o juiz deferir o pedido do executado para substituir a
penhora por depsito em dinheiro ou fiana dinheiro, e do fisco de substituir
os bens por outros, admitindo-se a indisponibilidade de ativo financeiro
(penhora on-line).
Aps penhora ou depsito, o executado poder oferecer embargos
(impugnao) no prazo de 30 (trinta) dias.
Admite-se, no entanto, exceo de pr-executividade, defesa incidental por
meio da qual o executado se insurge contra o processo de execuo no seu
prprio bojo, sem a obrigatoriedade da garantia do juzo, com uma simples
petio, alegando matrias cognoscveis de ofcio pelo magistrado, pois se
trata de matrias de ordem pblica, como incompetncia do juzo, condies
da ao, ilegitimidade ativa ou passiva, vcios no lanamento ou na certido
da dvida ativa (para afastar a presuno de liquidez e certeza), prescrio,
decadncia, qualquer forma de extino do crdito ou, se ainda no extinto, a
existncia de causas suspensivas.

No havendo embargos/exceo de pr-executividade

ou , se forem
improcedentes, ser realizada a expropriao dos bens, arrematao e
leilo dos bens para satisfao do crdito tributrio.
A Unio no inscreve na dvida ativa tributos consolidados de at R$
1.000,00 por contribuinte.
Tambm no executa dvida consolidada de at R$ 20.000,00, salvo
quando existir multa por descumprimento de obrigao acessria.

CONTEDO PROGRAMTICO UNIDADE IV

PONTO 13. PRINCIPAIS TRIBUTOS FEDERAIS

1. Contribuies Sociais. Exclusividade da Unio

A Constituio Federal estabelece competncia exclusiva (ou especial) Unio
para a instituio de contribuies sociais (previdencirias, assistenciais,
profissionais e de interveno econmica) de acordo com o artigos 149 e 195.
A exclusividade no absoluta, pois os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podem instituir contribuies previdencirias para custeio de
benefcios de seus servidores (previdncia prpria), bem como a instituio
pelos Municpios e pelo Distrito Federal de contribuio para iluminao
pblica ( 1 do art. 149 da CF).

2. Princpio da Anterioridade

As contribuies sociais em geral so submetidas ao princpio da anterioridade,

somente entrando em vigor (a instituio ou aumento) depois de 90 dias e ainda
assim no exerccio seguinte (art. 150, III, b e c).
Em se tratando de contribuies para a seguridade social (previdncia, sade e
assistncia) somente deve ser observada apenas a anterioridade nonagesimal
(anterioridade mitigada/trimestralidade), conforme determina o 6 do art. 195 da
CF.

3. Contribuies Previdencirias
As contribuies previdencirias so destinadas ao custeio de benefcios (Lei
8.213/1991) administrados pelo INSS (Instituto Nacional da Seguridade Social),
autarquia federal dotada de oramento prprio.

Os empregadores devem pagar 20% sobre a folha de pagamento, mais 1%,

2% ou 3% de SAT (seguro acidente de trabalho), conforme o risco de acidentes,
e ainda 5,8% para terceiros (servios sociais: SESC, SENAI, etc), exceto os
pequenos empresrios optantes da tributao simplificada.
As fontes pagadoras das pessoas fsicas so responsveis pelo recolhimento
da contribuio (pouco importante o porte e o regime tributrio), que devem
descontar 11% sobre o pr-labore ou 8%, 9% ou 11% conforme o salrio do
empregado, a saber:
Contribuio do Empregado (2014):
Alquota para fins de recolhimento
Salrio-de-contribuio (R$)
ao INSS (%)
at R$ 1.317,07
8,00
de 1.317,08 at 2.195,12
9,00
de 2.195,13 at 4.390,24
11,00

Quando o empregado possuir mais de um emprego, dever informar ao

segundo empregador para considerar a soma das rendas e deduzir o valor j

descontado (a base de clculo mxima de R$ 4.390,24, somados os

rendimentos do empregado).
Sobre o salrio dos empregados domsticos incide 20%, sendo 12% a cargo do
empregador e 8% a cargo do empregado.
Em se tratando de autnomo, deve recolher 20% sobre a renda, respeitando-se o
teto previdencirio.
Pessoas que esto na economia informal, com rendimentos eventuais, podem
optar pelo recolhimento de 11% sobre o salrio mnimo (Previdncia
Simplificada).
Os microempreendedores individuais e assemelhados (ambulantes, feirantes,
prestadores de servios, etc) podem recolher 5% sobre o salrio mnimo (LC
123/2006) desde que cadastrados junto ao SEBRAE.

4. Outras Contribuies Sociais

Contribuio para Financiamento da 3% sobre o faturamento (bruto

Seguridade Social (COFINS)
cumulativo)
7,6% sobre o faturamento (lquido
no cumulativo
PIS/PASEP
0,65% sobre o faturamento (bruto
cumulativo)
1,65% sobre o faturamento (lquido
no cumulativo

e
e
e
e

Fundo de Garantia de Tempo de 8% do salrio bruto, tendo como

Servio (FGTS)
contribuinte o empregador em
benefcio do empregado.

5. Imposto de Renda (IR)

Principal tributo federal, tem como fato gerador a renda (do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos) ou de proventos de qualquer natureza (acrscimos
patrimoniais, como por exemplo, recebimento de aluguel), tendo com sujeitos
passivos pessoas naturais e pessoas jurdicas.
Em se tratando de pessoa natural (fsica), recolhido pela fonte pagadora ou
pelo prprio contribuinte (se autnomo), de acordo com a tabela vigente sobre as
remuneraes mensais:
(ano-calendrio 2014)
Base de clculo mensal em
R$

Parcela a deduzir do imposto

Alquota % em R$

At1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15,0

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

A partir de 4.463,81

27,5

826,15

Abater da base de clculo a contribuio previdenciria, a penso judicial e

R$ 179,71 por cada dependente.
Os aposentados maiores de 65 anos abatem, ainda, R$ 1.787,77 da renda
bruta.
A tabela do IRPF incide sobre o pr-labore dos administradores de sociedades
simples (civis) e empresrias, mas no pode ser aplicada sobre os lucros
distribudos aos scios, posto que os ganhos de capital das pessoas jurdicas so
tributados pelo IRPJ.
At o dia 30/04 do exerccio seguinte, o contribuinte dever fazer sua
declarao anual de ajuste, quando ser apurado o imposto devido,
oportunidade em que ser devido o pagamento da diferena em favor do fisco ou
a restituio (total ou parcial) em benefcio do contribuinte.
O contribuinte dever considerar os rendimentos de todas as fontes pagadoras,
aplicando-se a tabela anual do ano-calendrio.

O Imposto de Renda tambm incide sobre premiao em sorteios (bens ou

servios) (30% sobre premiao em dinheiro ou ativo financeiro; 20% premiao
em bens ou servios), bem como ganhos de capital em transaes imobilirias
(15% sobre o proveito econmico)..
Quanto s pessoas jurdicas, registradas na Junta Comercial (empresrias) ou
no Cartrio das Pessoas Jurdicas (atividades civis), bem como os empresrios
individuais (pessoas naturais equiparadas s pessoas jurdicas) devem pagar
15% sobre o lucro bruto de at R$ 240.000,00 ao ano.
Sobre o lucro excedente a R$ 240.000.00 ao ano, pagar 25% de IR.
As microempresas (faturamento bruto anual superior a R$ 60.000,00 at R$
360.000,00) e as pequenas empresas (faturamento bruto anual superior a R$
360.000,00 e inferior a R$ 3.600.000,00) tambm devem fazer a declarao
anual de ajuste, ainda que sejam optantes pela tributao simplicada (o IRPJ j
est includo na tabela do supersimples).
A pessoa jurdica poder optar pelo lucro real ou pelo lucro presumido (32%
para prestadores de servios em geral e 8% para a indstria, comrcio e
construo civil).
So obrigadas apurao do lucro real as organizaes com faturamento
anual superior a R$ 24.000.000,00, as instituies financeiras e as
seguradoras, bem como as que obtiveram ganhos de capital oriundos do
exterior.

6. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Sobre a mesma base de clculo, incide 9% a ttulo de CSLL sobre o resultado

obtido pelas sociedades empresrias ou simples. Em se tratando de seguradoras
e empresas de capitalizao, a CSLL . de 15%.
7. Outros Tributos Federais

Imposto
sobre
Industrializados (IPI)

Produtos O fato gerador a industrializao,

mas ser devido a partir da sada do
estabelecimento
industrial
ou
o
desembarao aduaneiro, quando se
tratar de produto importado; imposto
extrafiscal e seletivo, que incide sobre o
valor agregado.
Imposto
sobre
Importao
de Tem finalidade extrafiscal, pois visa
Produtos (II)
regular o comrcio internacional
sempre
sujeito
s
oscilaes
conjunturais - no submetido ao
princpio da anterioridade. Previsto na
CF (art. 153, I) e regulamentado pelo
Decreto-lei 37/1966.
Seu fato gerador a entrada de
produto estrangeiro no territrio
nacional.
Imposto
sobre
Exportao
de Sua finalidade tambm extrafiscal,
Produtos (IE)
pois visa incentivar ou restringir
exportaes, conforme o interesse
econmico nacional, no sendo
submetido
ao
princpio
da
anterioridade. Previsto na CF (art. 153,
II) e regulamentado pelo Decreto-lei
37/1966.
Seu fato gerador a sada de
produto nacional ou nacionalizado
do territrio nacional (art. 23 do CTN).
Imposto
sobre
Operaes Assim como o IPI, o II e o IE, o IOF tem
Financeiras (IOF)
natureza extrafiscal, controlando a
concesso de crdito e atividades
afins.
Disciplinado
pelas
leis
8.033/1990 e 9.532/1997. Incide sobre:
sobre operaes de crdito (capital e
juros); sobre operaes de cmbio
(sobre o valor equivalente em moeda
nacional na troca de moedas); sobre
operaes de seguro (sobre o valor
do prmio pago seguradora); sobre
operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios (sobre aquisio
de aes, debntures, bnus de
subscrio, etc).
Imposto Territorial Rural (ITR)
Incide sobre a propriedade ou
domnio til ou a posse de imvel
localizado fora da zona urbana. Tem

sido utilizado como instrumento de

poltica
agrria,
sendo
aplicada
alquotas
progressivas
para
desestimular
propriedades
improdutivas (art. 153, 4, I, da CF),
devendo ser reduzido de acordo com o
grau de utilizao da terra (GUT).
Imposto sobre Grandes Fortunas Trata-se de um tributo ainda no
(IGF)
implantado, pois depende de lei
complementar (art. 153, VII, da CF),
por razes polticas.

PONTO 14. PRINCIPAISTRIBUTOS ESTADUAIS

1. Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios (ICMS)

o imposto de maior importncia depois do Imposto de Renda, definido pelo art.
155 da CF, conferindo competncia aos Estados e ao Distrito Federal para
tributar a circulao de mercadorias e prestao de servios especficos
(comunicao, transporte interestadual e intermunicipal).
Na Bahia, disciplinado pela Lei 7.014/1996 e pelo Decreto 6.284/1997
(Regulamento do ICMS da Bahia).
O comprador da safra responsvel (por substituio) na aquisio de frutas,
verduras, hortalias e carnes (in natura), quando o vendedor no possuir registro
na Junta Comercial.
Tambm incide sobre servios de comunicao e de transporte interestadual e
intermunicipal. O transporte de carga no fato gerador de ICMS (geralmente o
valor do frete est inserido no preo das mercadorias).
Em respeito ao princpio da no-cumulatividade e considerando que a
mercadoria pode circular vrias vezes at que chegue ao destinatrio final, o

preo da operao anterior dever ser deduzido da base de clculo, evitandose a bi-tributao.
Cada Estado tem competncia para fixar suas alquotas internas, mas o Senado
(atravs de Resoluo) estabelece as alquotas mnima e mxima, 7% e 25%.
A Bahia utiliza trs alquotas internas:
17% produtos em geral;
25% para cigarros, perfumes, bebidas alcclicas (exceto
cerveja, 17%), energia eltrica e servios de comunicao;
7% arroz, feijo, milho, sal de cozinha, farinha e fub.
Quando a mercadoria vendida para contribuinte de outro Estado
(empresrio), o Estado produtor deve aplicar alquota interestadual fixada pelo
Senado:
12% (geral)
7% (quando SP, RJ e MG vendem para outros Estados da
federao).

O Estado de destino far jus diferena, aplicando a sua alquota interna.

As empresas optantes pelo supersimples (ME/EPP), embora no sejam

contribuintes do ICMS, devem fazer a antecipao do tributo quando adquirem
mercadorias de outros Estados.
Os empresrios que comercializam mercadorias ou prestam servio at o limite
de R$ 60.000,00 ao ano, cadastrados no SEBRAE como microempreendedores
individuais, pagam R$ 1,00 fixo a ttulo de ICMS.
2. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)

 um imposto eventual que tem como fato gerador a transmisso de bens por
morte (causa mortis) ou doao de imveis (atos inter vivos a ttulo gracioso), de
competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal.
Em se tratando de bens mveis, o imposto pertence ao Estado onde for
promovido o inventrio ou arrolamento. O Senado Federal fixa a alquota
mxima.
O Estado da Bahia pratica as seguintes alquotas: 3,5% sobre as doaes e, na
sucesso entre 4 a 8%, conforme o montante do esplio, havendo iseno de
esplio at R$ 99.999,99.
3. Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
um imposto anual, de competncia estadual (ART. 155, III, CF), que tem como
fato gerador a propriedade de veculo motorizado de qualquer espcie (carros
de passeio, utilitrios, motocicletas, etc). Disciplinado, na Bahia, pela Lei
6.348/1991.
Na Bahia, h um calendrio de pagamento de IPVA de acordo com o nmero
final da placa policial, entre maro e setembro, mas antecipado na transferncia
da propriedade de veculos usados.
O Estado da Bahia adota trs alquotas: 3% veculos movidos a diesel; 2,5%
veculos movidos a outros combustveis; 1% nibus, micronibus,
motocicletas e triciclos.
A base de clculo o valor venal, mas os Estados calculam com base na tabela
FIPE dos bancos, que dispe sobre o preo mdio dos veculos usados. Por
ocasio do pagamento do IPVA, so cobradas as multas, a taxa de licenciamento
e o seguro DPVAT (exao).
A Bahia concede iseno de IPVA para veculos com mais de 15 anos (no
dispensa taxa de licenciamento e seguro DPVAT) Motoristas de taxi, portadores
de necessidades especiais (deficientes fsicos ou visuais) doena mental severa,
somente obtm iseno quando da aquisio de veculo novo (1
licenciamento).
PONTO 15. PRINCIPAIS TRIBUTOS MUNICIPAIS

1. Contribuio Social para Iluminao Pblica (CIP)

A Constituio Federal autoriza, excepcionalmente, que os Municpios e o Distrito
Federal possam instituir CIP, geralmente cobrada na fatura da conta de energia
eltrica. A concessionria de servio pblico far a compensao dos valores
arrecadados com o consumo da energia das reas pblicas.

2. Imposto sobre Servios (ISS)

um imposto municipal (art. 156, III, CF) que incide sobre a prestao de
servio no subordinado, exceto de comunicao, de transporte
interestadual e intermunicipal, nos termos de lei federal (complementar).
Tem como contribuinte o prestador de servio (empresrio individual ou
sociedade empresria), profissional intelectual (individual ou sociedade
simples), demais autnomos (carpinteiros, eletricistas, tcnicos, etc).
O tomador do servio responsvel (por substituio) quando remuneram
prestadores de servios autnomos.
O Municpio pode cobrar ISS sobre qualquer prestao de servio a partir da
sua disponibilizao ao tomador, exceto os relativos a comunicao e
transporte intermunicipal e interestadual. A Lei Complementar n 116/2003,
enumera 193 tipos de servios.
A lista taxativa, no entendimento doutrinrio dominante, pois a CF delegou
Unio definir os servios de qualquer natureza que podem ser tributados pelos
Municpios.
A distino entre prestao de servio (ISS) e circulao de mercadoria (ICMS)
que o servio um bem econmico imaterial (atividade humana para satisfao
de uma necessidade, como transporte, assistncia mdica, espetculo,
hospedagem, etc), enquanto que a mercadoria contempla bem material (coisa,
objeto, alimento, roupa, veculo, etc).

As alquotas variam de 2% a 5%, conforme dispuser cada Municpio tributante,

tendo como base de clculo o valor bruto da operao.
Alguns Municpios, no entanto, arbitram valores fixos (anuais) para certos
prestadores, facilitando a fiscalizao.
Geralmente devido ao Municpio onde est situado o estabelecimento
prestador ou, na falta de estabelecimento, o domiclio (sede) do prestador.
Excepcionalmente (art. 3 da LC 116/2003) determina que devido ao Municpio
de localizao do servio em se tratando de obra, de estrada pedagiada, de
limpeza, de vigilncia, de armazenagem, de exposio, do tomador de mo-deobra.
No incide sobre prestao de servio subordinado (relao de emprego) e na
prestao de servio de administrao das corporaes (conselho de
administrao, conselho fiscal ou diretoria).
Os microempreendedores individuais que prestam servio (com faturamento
anual de at R$ 60.000,00 ao ano) contribuem mensalmente com o valor (fixo) R$
5,00 a ttulo de ISS. Quando circulam mercadorias e prestam servios ao mesmo
tempo, devem acrescentar o valor fixo de R$ 1,00 a ttulo de ICMS.

3. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)

Tambm um imposto anual que tem como fato gerador a propriedade (ou
posse) de imvel urbano (edificado ou no), de competncia municipal,
podendo ser progressivo para garantir a funo social da propriedade urbana.
O contribuinte o proprietrio ou o possuidor, ou seja, a pessoa que tem o
domnio econmico do bem, o que no o caso do locatrio (inquilino).
Embora o locatrio seja obrigado a pagar o IPTU (por fora da Lei 8.245/1991,
Lei de Locao), no contribuinte luz do Direito Tributrio.
Assim, o no pagamento do tributo pelo locatrio ter conseqncias civis
(despejo e cobrana) e no tributrias para este. O Municpio executar o

proprietrio e este, aps pagar o tributo, poder mover ao regressiva contra o

locatrio.
Quando pessoas imunes figuram na condio de locatrias, so
desoneradas de IPTU (Smula 724 do STF). Quando so locadoras, o IPTU
devido pelo locatrio (particular).

As organizaes religiosas gozam de imunidade as instalaes destinadas aos

cultos das organizaes religiosas, mas residncias dos ministros religiosos no
so imunes. No entanto, os mosteiros, conventos e residncias dos padres so
consideradas extenses da Igreja Catlica, pois tais religiosos no constituem
famlia.

No caso dos terreiros de candombl, no obstante os pais e mes de santos

terem famlia, um espao hbrido (residncia e culto) fazendo jus imunidade.
O CTN adotou critrio geogrfico para determinar a incidncia de IPTU ( 1 do
art. 32).
Assim, zona urbana aquela definida em lei municipal, observado o requisito
mnimo de dois dos seguintes melhoramentos:
(I) meio-fio ou calamento, com canalizao de guas fluviais;
(II) abastecimento de gua;
(III) sistema de esgotos sanitrios;
(IV) rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento de para distribuio
domiciliar;
(V) escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 03 (trs)
quilmetros do imvel considerado.
Ser cobrado pelo valor venal, considerando o preo do m2 em cada rea da
Cidade, conforme o seu plano diretor.
4.

Imposto sobre a Transmisso inter vivos por Ato Oneroso de Bens

Imveis (ITIV)
Tambm chamado de ITBI, tem como fato gerador a transmisso onerosa, por
atos inter vivos, de bens imveis, bem como cesso de direitos reais sobre
bens imveis (habitao, usufruto).
O contribuinte o adquirente de imveis urbanos ou rurais.
A promessa de compra e venda no gera ITBI, pois a transmisso da
propriedade se opera com o registro de imveis competente. A base de
clculo o valor venal (de mercado).
A CF d imunidade sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, bem como na
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis
ou arrendamento mercantil.

Ainda h imunidade na transmisso de imveis desapropriados para fins de

reforma agrria ( 5 do art. 184, CF).

PONTO 16. TRIBUTAO SIMPLIFICADA

1. Conceito de Pequena Empresa (ME/EPP )

A Constituio Federal (arts. 170, IX, e 179) assegura s pequenas organizaes
empresrias tratamento jurdico favorecido, favorecendo inclusive a opo ao
regime simplificado de tributao (supersimples).
Considera-se microempresa (ME)
e empresa de pequeno porte (EPP)
organizaes econmicas, civis ou empresrias, cujo faturamento anual bruto no

ultrapasse a R$ 360.000,00 e R$ 3.600.000,00, respectivamente.

EMPRESAS QUE GOZAM O TRATAMENTO FAVORECIDO:
PESSOA NATURAL (FIRMA INDIVIDUAL REGISTRADA NA JUNTA COMERCIAL)
PESSOA JURDICA (SOCIEDADE EMPRESARIAL ou SOCIEDADE SIMPLES
RENDA BRUTA ANUAL
MICROEMPRESA

EMPRESA DE PEQUENO PORTE

AT

ACIMA R$ 360.000,00 AT R$ 3.600.000,00

R$ 360.000,00

2. Enquadramento

O enquadramento se d mediante declarao do empresrio (individual ou

sociedade empresria) perante a Junta Comercial ou, no caso das sociedades
simples (civis) junto ao Cartrio das Pessoas Jurdicas, dispensando-se as
certides que so exigidas das demais pessoas (inexistncia de condenao
criminal, prova de dvida tributria e previdenciria).
As pequenas empresas devero, independentemente de qualquer alterao
contratual, adotar em seguida ao seu nome empresarial a expresso ME ou
EPP, conforme o enquadramento na Junta Comercial/Cartrio das Pessoas
Jurdicas.
As empresas em constituio (novas) faro o enquadramento conforme
estimativa, mas ser verificada o faturamento proporcional no final do exerccio
(31.12 do ano de fundao).
3. Desenquadramento/Perda da Condio
Quando
os faturamentos excedem ou no so alcanados daqueles
inicialmente previstos na inscrio da ME/EPP, ou seja, a ME passa condio
de EPP (quando o faturamento exceder a R$ 360.000,00 ao ano) e a EPP
excluda do regime (se o faturamento anual ultrapassar a R$ 3.600.000,00) ou
retornar condio de ME (quando o faturamento se tornar inferior a R$
360.000,00).
A comunicao dever ser feita no prazo de 30 (trinta) dias, a contar da
ocorrncia.

Haver perda da condio quando ocorrer desenquadramento/reenquadramento

durante dois anos consecutivos ou trs anos alternados num perodo de
cinco anos.
O atual Estatuto das Pequenas Empresas (Lei Complementar n 123/2006)
unificou a tributao simplificada para os microempresrios e empresrios de
pequeno porte, obedecendo a Constituio Federal que determina a criao de
um tratamento jurdico favorecido s pequenas empresas (arts. 170, IX, e
179).
O Estatuto das Pequenas Empresas (Lei Complementar n 123/2006) unificou
a tributao simplificada para os microempresrios e empresrios de pequeno
porte, obedecendo a Constituio Federal que determina a criao de um
tratamento jurdico favorecido s pequenas empresas (arts. 170, IX, e 179).

4. Tributao Simplificada

O pagamento simplificado dos tributos um regime OPCIONAL das MEs/EPPs.

Optando, o SUPERSIMPLES -Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies implica na unificao (mensal) dos seguintes tributos:
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
Imposto sobre Produtos Industrializados- IPI
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido-CSLL
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social-COFINS
Contribuies Previdencirias Patronais
PIS/PASEP
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios-ICMS
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza-ISS

O SUPERSIMPLES no acessvel ao todos os pequenos empreendedores.

vedado para certas pessoas/atividades:

POSSUA SCIO DOMICILIADO NO EXTERIOR

ADMINISTRAO DE ATIVO FINANCEIRO/FACTORING
SERVIO DE COMUNICAO
SCIO VINCULADO ADMINISTRAO PBLICA
TRANSPORTE INTERMUNICPAL E INTERESTADUAL DE PASSAGEIROS
IMPORTAO OU FABERICAO DE AUTOMVEIS OU MOTOCICLETAS
INDSTRIA OU ATACADO DE BEBIDAS ALCLICAS OU CIGARROS
INDSTRIA DE PRODUTOS TRIBUTADOS COM IPI ACIMA DE 20% (BATONS, POR
EXEMPLO)
PROFISSO INTELECTUAL OU DESPORTIVA
LOCAO DE MO-DE-OBRA
CONSULTORIA
INCORPORADORA DE IMVEIS

5. Critrios para Apurao do Supersimples

Para calcular o tributo devido, o contribuinte deve considerar o faturamento
acumulado nos ltimos 12 meses (anteriores ao ms de apurao) e depois
aplicar a alquota sobre o faturamento especfico do ms.
Faturamento de uma ME (optante), atividade comercial:
Jan/2014
Faturamento no Ms (Jan/2014): R$ 20.000,00.
Faturamento Acumulado (Janeiro a Dezembro/2013): R$ 200.000,00
Alquota: 5,47% (faixa de R$ 180.000,01 at R$ 360.000,00).
Base de Clculo: R$ 20.000,00 (jan/2010) X 5,47% = R$ 1.094,00

6. Tabelas do Supersimples
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita
Bruta em 12
meses (em
R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

At
180.000,00

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

De
180.000,01 a
360.000,00

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

De
360.000,01 a
540.000,00

6,84%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De