Fiscalit des

Entreprises :

Chapitre 1 :
LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE

I. CHAMP DAPPLICATION

DE LA TVA

Dispositions gnrales
La TVA sapplique aux oprations de
nature
industrielle,
commerciale,
artisanale, ou relevant de lexercice dune
profession librale effectues par les
personnes autre que lEtat non
entrepreneur titre habituel ou
occasionnel quels que soient leur statut
juridique, leur forme ou nature
dintervention et accomplies au Maroc

1. La territorialit de la
TVA

Principe retenir :
Un bien est taxe l o il est consomm

Un service est tax l ou il est utilis ou exploit

2. Les oprations
imposables la TVA

2.1.

Les oprations

imposables obligatoirement.

2.1.1 Les oprations

portant sur les biens meubles
a/ Les ventes et les livraisons ralises
par les entrepreneurs de manufactures
des produits fabriqus, extraits ou

conditionns directement ou travers

un travail faon ;

b/ Les ventes et les livraisons des

produits imports ralises par

les commerants importateurs ;

c/ Les ventes et les livraisons en

ltat raliss par les :

-

commerants grossistes

Commerants dtaillants dont

le CA est = ou > 2.000.000 DH

2.1.2 Les oprations portant

sur les biens immeubles
Promotion

immobilire

Viabilisation

Travaux

et lotissement

immobiliers

2.1.3 Les prestations de services

Les oprations dhbergement et/ou de vente

de denres ou de boissons consommer sur
place ;

Les oprations dinstallations, de pose ou de

rparation ;

Les oprations de banque, de crdit et de

change ;

Les professions librales ou assimiles

2.1.4 Les livraisons soi

mme

Des biens meubles

Des biens immeubles

2.2 Les oprations imposables

par option

Les personnes qui exercent certaines

activits normalement exonres ou
places hors champ dapplication de
la TVA peuvent, sur leur dclaration
la TVA, avoir intrt opter pour leur
assujettissement.

a. Commerants et les prestataires de

services qui exportent directement les
produits,

objets,

marchandises

ou

services, en ce qui concerne leur CA

lexportation ;

b. Petits fabricants et les petits prestataires de

services qui ralisent un CA annuel gal ou
infrieur 500.000 dh ;

c. Revendeurs en ltat de produits, autre que

les produits exonrs dsigns ci-dessous.

RQ : Loption peut tre globale ou partielle.

3. Les exonrations et le
rgime suspensif de la TVA

3.1. Exonrations sans

droit dduction :

Sont exonres de la TVA :

Les ventes autrement qu consommer

sur place, portant sur :

Le pain et ses drivs, Le lait,

Le
sucre,
Les
dattes
conditionnes, Les produits de
la pche, la viande, les bois, le
charbon de bois, lhuile dolive

Les ventes portant sur : les

journaux, les publications, les
livres, les timbres fiscaux, les
papiers destins limpression des
journaux et priodiques ainsi qu
ldition,
les
films
cinmatographiques, documentaires
ou ducatifs.

Les

ventes

et

prestations

ralises par les petits fabricants

et prestataires dont le CA ne
dpasse pas les 500.000 dh /an
(exemple : les taxis) ;

Les prestations fournies par les

mdecins, les mdecins dentistes,
masseurs
kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
sage-femme, exploitants de cliniques,
maison de sant, et exploitants de
laboratoires danalyses mdicales.

3.2. Exonrations avec

droit dduction :

Sont exonrs de la TVA avec droit

dduction :

- Les produits et les services livrs

lexportation ;
- Les engrais et certain matriel
agricole ;

Les
ventes
des
biens
dinvestissement

des
E/se
nouvelles pendant les 24 premiers
mois du dbut de leur activit ;

Le transport international ;

Les

oprations

de

construction

de

locaux usage dhabitation dont la

superficie couverte est comprise entre
50 et 100 m2 et la V.M (HT) < ou =
250.000DH.

Les marchandises ou objets placs sous

les rgimes suspensifs en douane ;

3.3 Le rgime
suspensif de la TVA

a.

Les entreprises exportatrices des

produits
suspension

peuvent
de

marchandises,
emballages

la

demander
TVA

matires

sur

la
les

premires,

irrcuprables

et

les

services ncessaires aux oprations

bnficiant de la dduction.

b. Les entreprises exportatrices de

services, peuvent galement sur leur
demande tre autorises recevoir
en suspension de la TVA lintrieur,
les
produits
et
les
services
ncessaires

ces
oprations
susceptibles
douvrir
droit
aux
dductions et au remboursement de
la TVA.

REMARQUE :

Le montant de cette suspension ne peut tre

suprieur au montant du CA ralis au cours
de lanne coule et ayant bnfici du droit
dduction.

II. LE FAIT GNRATEUR DE

LA TVA.

Dfinition :
Le fait gnrateur est lvnement
qui entrane lexigibilit de l'impt

suite la ralisation des conditions

requises pour son paiement.

Au Maroc, on distingue deux rgimes

en matire du fait gnrateur :

- Le rgime de lencaissement
(rgime de droit commun)
- Le rgime du dbit
(rgime optionnel)

1. Le rgime de lencaissement

 Il est le fait gnrateur en rgime du

droit commun.
Il est constitu par lencaissement

total

ou

partiel

du

prix

des

marchandises, des travaux ou des

services au comptant .

 En cas de rglement par chque ou

par effet de commerce, le fait

gnrateur de la TVA est constitu
par la date de lencaissement
effectif du chque ou de leffet par
le redevable.

2. Le rgime du dbit

Le

dbit

consiste

en

linscription de la somme due au

compte

client

il

intervient

gnralement au moment de la

facturation .

Toutefois,

si

lencaissement

est

antrieur au dbit, la TVA devient

exigible sur le montant des sommes

encaisses (versement dune avance

par exemple).

Les redevables ayant choisi ce

rgime doivent faire une dclaration
crite avant le 1er janvier ou dans
les 30 jours qui suivent le dbut de
leurs activits pour les nouveaux
assujettis.

III. LA LIQUIDATION DE
LA TVA

1. La base imposable de
la TVA

Le code des impt prvoit que le

chiffre
daffaire
imposable
comprend
le
prix
des
marchandises, des travaux ou des
services
et
les
recettes
accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les droits et taxes y
affrents lexception de la
TVA.

2. Les taux de la TVA

2.1. Taux advalorem

Taux normal de 20 % est le taux de

droit commun. Il sapplique toutes
les
oprations
imposables
pour
lesquelles un autre taux nest pas
expressment prvu par la loi ou qui
ne sont pas exonres.

Taux rduits :

14%

10%

7%

2.2. Taux spcifiques

Les ventes et livraisons autrement qu

consommer sur place, portant sur les
vins et les boissons alcoolises, sont
soumises la TVA au tarif de 100 dh par
hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous
ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie
dor, de platine ou dargent sont
soumises la TVA fixe 5 dh par
gramme dor et de platine et 0,10 dh
par gramme dargent.

3. Le principe de rcupration
de la TVA.

3.1. Principe de base de la

dduction

Le principe fondamental sur lequel

repose tout le systme de la TVA est
que la taxe qui a grev les lments
du prix dune opration imposable
(taxe damont), est dductible de la
TVA applicable cette opration (taxe
daval).

Ainsi, toute TVA

lentreprise,
ouvre
dduction.

Le droit dduction prend

naissance lexpiration du mois de
ltablissement des quittances de
douanes ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires
tablis au nom du bnficiaire .

facture
droit

3.2. Modalits dapplication de la

dduction

Cest par voie dimputation que

doit soprer la rcupration de la
taxe dductible mentionne sur la
dclaration de lassujetti. ainsi :

TVA due (M) = TVA facture (M)

TVA rcuprable/IMMO et
Charges (M)

Si le solde est positif, le

montant est vers la
perception ;
Sil est ngatif, il constitue
un crdit dimpt qui sera
report sur la TVA des mois
suivants jusqu puisement,
sans limitation de dlai.

Exemple
Soit un assujetti, plac sous le
rgime
de
la
dclaration
mensuelle, et qui vend des
produits soumis au taux de
20%.
Les dclarations des mois mars,
avril et mai de lanne N sont
ainsi :

TVA facture
Taxe
dductible au
titre du mois
M
Taxe verser
au trsor

Dclaration
mars
dposer en
avril

Dclaration
avril
dposer en
mai

Dclaration
mai dposer
en juin

60.000

44.000

76.000

35.000

56.000

40.000

Nant

76.000
-40.000 12.000

25.000

= 24.000
Crdit
reporter

Nant

12.000

Nant

3.3. Dtermination du
montant de la dduction

 Les redevables qui exercent des

activits
exonres,
mais
bnficient du droit dduction ,
sont
considrs
comme
des
assujettis 100%.

 Quant aux assujettis partiels qui

effectuent
concurremment
des
oprations
taxables
et
des
oprations exonres (sans droit
dduction) ou situes hors champ
dapplication
un
pourcentage
gnral
de
dduction
(appel
prorata) est dtermin en fonction
des oprations passibles de la TVA.

 Le prorata est un pourcentage

qui
rsulte
du
rapport
existant entre le montant
annuel des recettes affrentes
des oprations ouvrant droit
dduction et le montant
annuel des recettes affrentes
lensemble des oprations
ralises, cd le CA total de
lanne.

Au numrateur du prorata
on trouve les CA suivants :

Le montant du CA TTC soumis la TVA

Les recettes des oprations exonres

ADD augmentes dune TVA fictive.

Les recettes provenant des oprations

faites en rgime suspensif , augmentes

de la TVA fictive correspondante.

Au dnominateur du
prorata on trouve :

Le total du numrateur
Les recettes exonres SDD
Les
recettes
provenant
des
oprations places hors champ
dapplication de la TVA.

Exemple

Un assujetti partiel dont les recettes de

lanne considre se prsentent comme
suit :
Oprations ouvrant droit dduction
: 3.000.000
Ensemble des oprations (ouvrant droit ou
non dductible)
: 4.000.000
P = 3.000.000/4.000.000 = 0.75 = 75%
Si lintress acquiert, au cours de ladite
anne, une immobilisation greve dune
TVA de 12000 dh. La fraction dductible
de cette taxe sera de : 12000 * 75% =
9000 dh

3.4. Exclusion du droit

dduction

Nest dductible qu concurrence de

50 % de son montant, la taxe ayant
grev les achats, travaux ou services
dont le montant est gal ou suprieur
10.000 dh et dont le rglement
nest pas justifi par :
Un chque barr non endossable,
Effet de commerce,
Moyen magntique de paiement ou
Par virement bancaire ou postal

Les biens, produits, matires et

services non utiliss pour les
besoins de lexploitation ;

Les immeubles et locaux non lis

lexploitation ;

 Les vhicules de tourisme

Les achats et prestations revtant
un caractre de libralit ;
Les frais de mission, de rception ou
de reprsentation ;

 Les produits ptroliers non utiliss

comme combustibles ; matires
premires ou agents de fabrication
lexclusion du gasoil utilis par les
vhicules affects au transport
routier
de
voyageurs
et
de
marchandises.

 Pour la taxe ayant grev lachat du

gasoil utilis par les vhicules

affects
au
transport
de
marchandises est dductible lorsque
lentreprise assure le transport par
ses propres moyens.

La TVA paye aux personnes soumises au

taux de 14% SDD

3.5. Le remboursement de la
TVA

 En matire de dduction le rgime

normal est limputation. toutefois,

certaines entreprises disposent dun
crdit de taxe quelles ne peuvent
imputer et se trouve en situation de
butoir.
Le remboursement constitue une
drogation la rgle de droit
commun qui est celle du report de
crdit.

Le remboursement est rserv aux

personnes assujetties qui effectuent

des
Oprations exonrs ADD ;

Oprations de vente dans le cadre

du rgime suspensif.

Le remboursement de la TVA nest

pas
automatique.
Il
est
subordonn

ltablissement
dune demande crite et la
justification
du
droit
au
remboursement par la production
de documents tablissant que les
achats ont t grev de la taxe,
soit

lintrieur,
soit

limportation.

Le plafond du remboursement

Le montant de la TVA rembourse ne peut tre

suprieur celui de la TVA que le contribuable
aurait d dduire sil tait imposable

3.6. Le mcanisme des

rgularisations

3.6.1 Cas de la cession des

immobilisations
En cas de la cession dune immobilisation avant
lexpiration de 5 ans partir de la date de son
acquisition (une fraction danne est quivalente
une anne), une partie de la TVA dj rcupre
doit tre reverse au Trsor :
TVA reverser = TVA dduite x n/5
Avec n le nombre dannes restant courir
jusqu 5 ans

3.6.2. Rgularisation en
cas de variation du
prorata
Le prorata est calcul pour une
anne.
Il peut varier dune anne
lautre.

La rvision des dductions

initialement admises est dsigne
sous le nom de la rgularisation.

Elle peut se traduire soit par un

reversement de taxe, soit par une
dduction complmentaire.

La
dduction
pratique
lors
de
lacquisition dune immobilisation sur la
base
du
prorata
de
lanne
correspondante
(prorata
initial)
est
susceptible
de
donner
lieu

rgularisation lorsque, au cours dune

anne ultrieure comprise dans une
certaine priode, le prorata subit une
variation positive (augmentation) ou
ngative (diminution) de plus de 5 points.

En cas de variation positive :

Le calcul est effectu partir de la
diffrence entre le montant de la
dduction calcule sur la base du
prorata dgag la fin de lanne
considre et le montant de la
dduction initiale.

La

dduction

complmentaire

est

gale au 1/5 de la diffrence entre la

dduction calcule au prorata rel et
la

dduction

initial.

calcule

au

prorata

En cas de variation ngative :

Le reversement est gal au 1/5 de

la diffrence entre la dduction

initiale et la dduction calcule

sur la base du pourcentage de la

fin de lanne considre.

Application :
Un industriel achte en N, des biens
immobiliers
grevs
de
taxes
dductibles pour un montant de
150000 dh. Le pourcentage annuel de
dduction pour lanne N est de 75%
(pourcentage initial) dtermin partir
des lments de (N-1).
Au titre de lanne N, lindustriel
dduira :
150000 * 75% = 112500 dh (dduction
initiale)

1re rgularisation (variation

positive) :
Le pourcentage rellement applicable
lanne N, calcul en N+1, est de 85%
au lieu de 75%.
La variation du % initial est de
85 75 = 10 points.
Cette variation en hausse excde le
seuil de 5 points, lindustriel opre
une dduction complmentaire.

 Sur la base du % applicable lanne

N, la dduction aurait t de :
150000 * 85% = 127500 dh.

Donc la dduction complmentaire

effectuer en (N+1) est gale :

(127500 112500 )/5 = 3000 dh

2me rgularisation (variation

ngative) :

Supposons que le % rel applicable

N+1 et dtermin en N+2 est de 60%.

On a donc une variation ngative de

60 75 = 15 points.

Cette variation en baisse excde le

seuil de 5 points, lindustriel doit
oprer un reversement en N+2, dune
partie de la dduction effectue en N
(anne dacquisition des biens).

 Sur la base du % applicable en (N+1),

la dduction aurait t de :
150000 * 60% = 90000 dh
La dduction initiale a t de 112500
dh. Le reversement est gal :
(112500 90000)/5 = 4500 dh

 Le % applicable lanne (N+2),

dtermin en n+3 devient 79%.
La variation du % initial est de
79 75 = 4 points.

Cette variation est infrieure de

5%, aucune rgularisation nest
exige de lentreprise en N+3.

IV. LES OBLIGATIONS

DES ASSUJETTIS

1. Les rgimes dimpositions

A
partir
du
moment
o
lencaissement, total ou partiel, est
ralis ou au moment du dbit (en cas
doption) lassujetti doit faire face ses
obligations fiscales.

Ces dernires commencent par une

dclaration et se terminent par le
paiement.

Ainsi, limposition des redevables la

TVA seffectue soit :
- Sous le rgime de la dclaration
mensuelle:
- Sous le rgime de la dclaration
trimestrielle :

5.1.1. Sous le rgime de la

dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs ce rgime :
dune part les redevables dont le CA
taxable ralis au cours de lanne
coule atteint ou dpasse 1000000 dh ;

et dautre part les personnes nayant pas

dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables

Le CGI donne la possibilit aux

assujettis imposs sous le rgime
de la dclaration trimestrielle,
dopter
pour
la
dclaration
mensuelle condition den faire la
demande avant le 31 janvier
auprs du service local des taxes
sur le CA dont dpend le
redevable.

1.2 Sous le rgime de la

dclaration trimestrielle :

Sont obligatoirement assujettis ce

rgime :
Les redevables dont le CA taxable ralis
au cours de lexercice coul est infrieur
1000000 dh.

Les
redevables
exploitant
des
tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou
effectuant des oprations occasionnelles.
Les nouveaux redevables pour la priode
de lanne civile en cours.

2. Lobligation dordre
comptable & ltablissement
des factures.

La gestion de la TVA a pour

support essentiel la tenue dune

comptabilit par les assujettis,

leur permettant de justifier les

oprations, imposables ou non,

quils effectuent.

Dune
manire
gnrale,
la
comptabilit
doit
permettre
au
redevable de fournir lensemble des
renseignements demands.
En plus, la dduction de la TVA est
subordonne la possession par les
assujettis dune facture. Cette dernire
doit tre tablie selon une forme bien
dtermine.

3. Le paiement

Tout redevable de la TVA est tenu de

produire chaque mois une dclaration
conforme au modle:
N
718/86 pour la dclaration
mensuelle,
et N 609/86 pour la dclaration
trimestrielle

Elle
est
prescrite
par
ladministration
fiscale
et
indique pour le mois prcdent:
Le montant total des oprations
quil a ralises et,
Le dtail de ses oprations
taxables.

 Le paiement de la taxe intervient au moment mme

du dpt ou de lenvoi de la dclaration.

Les redevables peuvent se librer de l'impt selon
lune ou lautre des modalits suivantes :
Numraire, chque bancaire barr, un virement
postal ou un mandat tabli lordre du percepteur.

Chapitre 2 :

L IMPT SUR LES SOCIETES

IS

1. CHAMP DAPPLICATION

1.1 Les personnes imposables

Les socits quels que soient leur

forme et leur objet, lexclusion :

- des SNC, SCS ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les
socits en participation (imposables
sur option) ;
- des socits de fait ne comprenant
que des personnes physiques ;
- des socits objet immobilier ;
- des GIE

 Les tablissements publics et autres

personnes morales qui se livrent une
exploitation

ou

des

oprations

caractre lucratif.

les

associations

et

les

organismes

lgalement assimils.
les fonds crs par voie lgislative ou par

convention ne jouissant pas de la

personnalit morale et dont la gestion
est confie des organismes de droit
public ou priv

1.2. Territorialit de l'impt :

Les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc, sont

passibles de lIS sur lensemble de bnfices ou revenus :
- se rapportant des biens quelles possdent, aux activits quelles

exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc,

mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de
convention internationale
Les socits non rsidentes nayant pas leur sige au Maroc sont

imposables en raison des produits cits par lart 15.

1.3. Les exonrations

Exonration permanentes :
Les associations SBL.
La Ligue nationale de lutte contre les
maladies cardio-vasculaires
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le
cancer
La fondation Mohammed VI pour la solidarit
Les OPCVM
Les plus valus sur la cession des V.M
ralises par les socits trangres

Exonration permanentes
(Suite)

Les coopratives et leurs unions :

lorsque leur C.A < 5.000.000 DH
(HT) selles exercent une activit de
transformation.
ou lorsque leurs activits se limitent
la collecte de matires premires
auprs des adhrents et leur
commercialisation.

Exonrations temporaires suivies de

limposition permanente au taux
rduit
Les E/ses exportatrices de B/S et les E/ses
htelires sont exonres pendant les 5
premires annes et bnficient dun taux
rduit de 17,5% partir de la 6me anne
.

Imposition permanente au
taux rduit :
Les entreprises minires exportatrices

Les entreprises ayant leur domicile

fiscal ou leur sige social dans la

province de Tanger et exerant une

activit principale dans le ressort de
ladite province

Imposition temporaire au taux

rduit
Les entreprises artisanales, les tablissements

privs denseignement et de F.P ainsi que les

E/ses qui sinstallent dans des prfectures ou
provinces fixes par dcret sont soumises au
taux rduit de 17,5% pendant les 5 premires
annes.

2. La liquidation de lIS

2.1 Dtermination de la base

imposable.
Rsultat Fiscal = produits imposables charges dductibles

R.F = R.C + Rintgrations - Dductions

2.1.1 Les produits imposables

a. Les produits courants

Le chiffre daffaires = Prix * quantit vendue

La variation des stocks de produits, de services

et de travaux en cours,

Les produits accessoires

Les produits financiers

Les immobilisations produites par lentreprise

pour elle mme,

Les subventions dexploitation reues

lexercice ou les exercices antrieurs.

de

Imposition

rduite des produits

de participation

Elle concerne:
Les dividendes et autres produits de
participations
provenant
de
la
distribution des bnfices par des
socits relevant de l IS, mme si ces
dernires
sont
exonres.
Ces
produits bnficient dun abattement
de 100%.

Imposition la source des

intrts perus

Les intrts perus sont soumis une

retenue la source de 20% non
libratoire de lIS.

b. Les produits non courants

Les produits de cessions des

immobilisations
corporelles,
incorporelles ou financires,
Les subventions dquipement,
Pnalits reues sur le march,
Dgrvement dimpt dductible,
Dons reus soit de lEtat,
collectivits locales ou des tiers.

2.1.2. Les charges dductibles

Sont dductibles du rsultat

fiscal, les charges suivantes :

Les achats de matires et produits

Les frais de personnel et de main

duvre

Les frais gnraux : Les loyers, les

redevances, Les frais dassurance et
de publicit, les cadeaux publicitaires

Les frais dtablissements

Les impts et taxes.

Les amortissements et les provisions..

Remarque :
Ces
charges
sont
dductibles
seulement 50% de leur montant,
lorsque celui ci dpasse 10.000 dh
et que le rglement n est pas justifi
par CBNE, effet de commerce,
moyen magntique de paiement ou
par virement bancaire.

Les frais financiers

Agios bancaires et intrts pays des tiers ou
des organismes agres,
Intrts servis aux associs en raison des
sommes avances la socit condition que le
capital soit entirement libr et en tenant
compte des deux limites suivantes :
- Le taux maximum ne peut tre suprieur un
taux fix annuellement, par arrt du ministre
des finances, en fonction du taux dintrt
moyen des bons de trsor 6 mois de lanne
prcdente,
- Le montant des avances ne doit pas dpasser le
capital social.

Conditions de dductibilit
des amortissements

Les
biens
concerns
par
lamortissement doivent tre inscrits
en actif immobilis ainsi que leur
amortissement,

Ils sont dductibles dans la limite des

taux admis,

Ils sont dductibles partir du

premier jour du mois dacquisition.

N.B :
Les socits qui ont reu une prime
dquipement qui a t rapporte
intgralement lexercice au cours
duquel elle a t perue, peuvent
pratiquer, au titre de lexercice ou de
lanne dacquisition des quipements en
cause, un amortissement exceptionnel
dun montant gal celui de la prime,

Cas particulier : Amortissements des

vhicules de tourisme

Le taux damortissement des vhicules de

transport de personnes ne peut tre infrieur
20% par an, et la valeur totale (TTC)

fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans

parts gales, ne peut tre suprieure
300000 dh par vhicule.

Cette disposition sapplique galement

dans le cas de location ou de crdit bail
concernant ces vhicules.

Conditions de dductibilit des

provisions

Les
provisions
classiques
sont
dductibles
lorsquelles
sont
rgulirement constitues et vrifient les
deux conditions suivantes :
justifies ;
individualises.

Les dons en argent ou en

nature octroys :
- Aux Habous publics et lentraide nationale ;
- Aux associations reconnues dutilit publique ;
- Aux tablissements publics qui ont pour mission
de dispenser des soins ou dassurer des actions
culturelles denseignements ou de recherches ;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies
cardio-vasculaire.
- la fondation Hassan II pour lutte contre le
cancer ;

Aux comits olympiques nationale et aux

fdrations sportives ;

Aux uvres sociales des entreprises publiques

ou prives, dans la limite de 2 pour mille du
montant du chiffre daffaires du donateur,

Aux

uvres

sociales

des

institutions

autorises par la loi qui les institue percevoir

des dons, dans la limite de 2 pour mille du
montant du chiffre daffaires du donateur,

2.1.3. Les charges non

dductibles
Il

sagit des Amendes, pnalits et

majorations de toutes nature notamment
pour infraction en matire:
D assiette des impts directs et indirects,
De paiement tardif desdits impts,
De la lgislation du travail,
De rglementation de contrle des changes
De rglementation de circulation,
De rglementation de contrle de prix.

2.1.4 Report du dficit

Lorsquun
exercice
comptable
est
dficitaire, la lgislation fiscale permet de
dduire ce dficit du bnfice de lexercice
comptable suivant.

Lorsque le rsultat de lexercice suivant ne

permet pas labsorption du dficit, celui ci
peut tre dduit des exercices comptables
suivants jusquau 4me exercice qui suit
lexercice dficitaire.

2.2 Taux de l IS

30% pour toutes les socits soumises au rgime

gnral de lIS

37% pour les tablissements de crdit, Bank al

Maghreb, CDG, ainsi que les socits dassurances et
de rassurances,

10% pour les produits bruts perus par les socits

trangres (art 15),

8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou

de montage dinstallations industrielles ou techniques,
raliss par les socits trangres ayant opt pour
limposition forfaitaire conformment aux dispositions
de larticle 16 du CGI.

20% en ce qui concerne les produits de

placements revenu fixe numrs larticle 9
de la prsente loi.

17,5%

10% pour les PME dont le Rsultat 300.000 DH

3. La cotisation Minimale

 L'impt d par les socits ne peut

tre

infrieur

minimale

(CM)

rsultat fiscal .

la

quelque

cotisation
soit

le

3.1. La base de calcul de la CM

Elle est constitue par:
Le chiffre daffaires HT
Les produits accessoires
Les produits financiers
Les subventions, primes et dons
reus de l'tat, des collectivits
locales ou de tiers.

3.2 Taux de CM

Taux de la cotisation minimale = 0,5% (LF

1992).

Toutefois, ce taux est ramen 0,25% (LF

1994) pour les oprations effectues par des

socits commerciales au titre des ventes

portant sur : Les produits ptroliers, Le
beurre,

Lhuile,

Llectricit.

La

farine,

Leau,

A noter :

Le montant de la CM ne peut tre infrieur

3.000 dh par exercice,

La CM nest pas due par les socits

pendant les 3 premires annes suivant la

date du dbut de leur exploitation.

3.3 Crdit de La CM

La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la

partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt
acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le
montant de l'impt qui excde celui de la CM exigible au titre
de lexercice suivant,

dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant

pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en
partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de l'IS
d au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice
qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le
montant de ladite cotisation excde celui de l'impt (LF 1994).

4. Paiement de l IS

4.1. Paiement des acomptes

provisionnels

Quatre paiements (acomptes provisionnels)

doivent tre effectus spontanment par les
socits assujetties lIS.

Chaque acompte provisionnel est gal 25%

du montant de l'impt d au titre du dernier
exercice clos (exercice de rfrence),

4.2.
Les
versements
sont
chelonns de la faon suivante :
Avant lexpiration du mois de mars de lexercice
en cours,
Avant lexpiration du mois de juin de lexercice
en cours,
Avant lexpiration du mois de septembre de
lexercice en cours,
Avant lexpiration du mois de dcembre de
lexercice en cours,
Chaque versement est accompagn dun bordereau
avis
conforme
au
modle
fourni
par
ladministration dat et sign par la partie
versante.

4.3.3. L imposition par voie de

rle

Les socits peuvent tre imposes

par voie de rle:
lorsquelles
ne
paient
pas
spontanment, l'impt d, ainsi
que les majorations et pnalits.

Lorsquil y a taxation doffice ou

rectification, notamment :

- Si la socit ne fait pas sa dclaration,

- Si ladministration fiscale conteste la base

dimposition et procde une rectification,

- En cas de procdure de rectification acclre

pour des socits en cession, cessation, ou
transformation de la forme juridique

5. Les dclarations fiscales

Dclaration d existence

Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre

d affaire

6. Les obligations comptables

et procdures de contrle

Tenir une comptabilit rgulire,

Dlivrer

des factures,

Conservation

(10 ans).

des documents comptables

6. Les obligations comptables

et procdures de contrle

Tenir une comptabilit rgulire,

Dlivrer

des factures,

Conservation

(10 ans).

des documents comptables

Bon courage