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y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
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regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
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correspondientes.
Contenido
ANLISIS
05
25
Impuesto de Renta
25
32
33
34
06
06
07
Declaracin Voluntaria
10
Elementos bsicos
10
35
36
39
EJERCICIO PRCTICO
41
41
41
15
46
19
20
23
APNDICE
50
Cuadro temtico
Cambios introducidos por la Ley de Reforma
24 Tributaria 1739 de diciembre 23 del 2014
actualicese.com
Publicacin:
Cartilla Prctica - Reforma Tributaria Ley 1739 del 2014
ISBN 978-958-8515-42-7
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Guevara Madrid
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
50
Apreciado lector
Anlisis
ANLISIS
IMPUESTO A LA RIQUEZA Y
SU COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIN TRIBUTARIA
Anlisis
10%
11,5%
13%
2015
2016
2017
Reconocimiento bajo
NIIF de los activos que se
normalicen
Ante todo, es importante destacar
que durante los aos 2015 a 2017,
perodo en el cual se pueden
efectuar las normalizaciones de los
activos que se hayan mantenido
ocultos, los contribuyentes que
estn obligados a llevar contabilidad
deben estar aplicando los nuevos
marcos normativos bajo normas
internacionales. Por tal motivo, es
necesario plantearse la pregunta:
Cmo se har el registro contable
bajo las NIIF, si en el 2015, 2016 o 2017
una entidad decide "normalizar" sus
activos?
Anlisis
Declaracin Voluntaria
Elementos bsicos
nicas que quedaron exoneradas de
liquidar el impuesto a la riqueza son
las referidas en el numeral 1 de dicho
artculo (corporaciones, fundaciones
y asociaciones sin nimo de lucro que
se dediquen a ciertos objetos sociales
especficamente mencionados dentro
de la norma). Por tal motivo, las
dems entidades del rgimen especial
citadas en los dems numerales (2 a
4 del artculo 19 del E.T.), entre ellas
las cooperativas y las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten
sus reas comunes (artculo 186 de la
Ley 1607 del 2012), quedan entre los
sujetos sobre los que recae el impuesto
a la riqueza.
continuacin destacaremos
algunos detalles importantes en
relacin con los elementos bsicos
del nuevo impuesto a la riqueza por los
aos 2015 a 2018:
Sujetos pasivos
El impuesto a la riqueza solo recae sobre
los entes jurdicos y personas naturales,
incluidas esta vez hasta las sucesiones
ilquidas contribuyentes del impuesto
a la renta y complementarios, sin
importar si son del rgimen ordinario
10
Anlisis
Hecho generador
El artculo 294-2 seala que los sujetos
pasivos del impuesto a la riqueza solo
son responsables de liquidarlo, si en
enero 1 del 2015 poseen patrimonios
lquidos (antes de cualquier depuracin)
iguales o superiores a mil millones
($1.000.000.000) de pesos, sin importar
que en algn momento posterior se
encuentre por debajo de dicho lmite.
Adicionalmente, esta vez el Congreso
aprob incluir una instruccin en el
artculo 294-2, la cual establece que
si despus de la vigencia de la Ley
1739 de diciembre 23 del 2014, hasta
enero 1 del 2015, alguna persona
jurdica contribuyente del impuesto de
renta efecta escisiones, para definir
si estas alcanzan o no en enero 1 del
2015 el nivel de patrimonio lquido, se
deben sumar los patrimonios lquidos
de la sociedad escindida y los de las
sociedades nuevas producto de la
escisin, obviamente eliminndose
primero las partidas recprocas que
existan entre una y otra entidad.
Lo mismo se dispuso en relacin con las
En el momento de determinar si se
alcanza o no en enero 1 del 2015 el
tope de mil millones ($1.000.000.000)
de pesos de patrimonio lquido, debe
considerarse que las sociedades
nacionales y las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas que sean
residentes, deben tener en cuenta su
patrimonio posedo tanto en Colombia
como en el exterior. En cambio, las
sociedades extranjeras y las personas
A partir
del ao
gravable 2018,
la sancin por
inexactitud ser
del 200% del
mayor impuesto
a cargo que se
genere en la
declaracin de
correccin
11
Anlisis
Adicionalmente, en la depuracin
de su base gravable definida
conforme a lo indicado en el artculo
295-2, las personas naturales
pueden restar hasta las primeras
12.000 UVT del valor patrimonial
bruto de sus casas de habitacin.
Adems, tratndose de personas
naturales extranjeras, y que en
enero 1 de cada uno de los aos
2015 a 2018, lleven menos de
cinco aos de haberse convertido
en residentes en Colombia, se
les permitir restar el total del
patrimonio que posean en el
exterior.
Ejercicio Prctico
Estimacin del
Impuesto a la Riqueza
y su Complementario
de Normalizacin
Tributaria por los aos
2015 a 2018
Ver en pgina 41
Anlisis
tra modificacin importante introducida por la Ley 1739 del 2014 se relaciona
con el Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE y la forma en
que se liquidar a partir del ao gravable 2015 con la nueva sobretasa. A
continuacin se describen los cambios sustanciales en este impuesto.
DEPURACIN DE LA BASE
GRAVABLE DEL CREE
TARIFA DEL CREE Y
DESTINACIN DEL RECAUDO
NUEVA SOBRETASA DEL
CREE Y SU ANTICIPO
COMPENSACIN ENTRE
LOS SALDOS DEL CREE Y
LOS DEMS IMPUESTOS
NACIONALES
EXONERACIN DE PAGO DE
APORTES PARAFISCALES
A CONSORCIOS Y UNIONES
TEMPORALES
os artculos 11 a 16 de la Ley
1739 modificaron el artculo 22
de la Ley 1607 del 2012 (base
gravable del CREE), y le agregaron
los nuevos artculos, 22-1 hasta 22-5,
establecindose de esa forma una serie
de nuevos elementos que deben ser
tenidos en cuenta a la hora de depurar
la base gravable del CREE, en especial
a partir de las declaraciones del ao
gravable 2015 y siguientes. Con estos
nuevos elementos la depuracin de la
base gravable CREE se parecer cada
vez ms a la misma depuracin que se
efecta en el impuesto tradicional de
renta.
Los efectos ms importantes de estas
nuevas disposiciones se destacan de la
siguiente forma:
1.
La modificacin al artculo 22
de la Ley 1607 del 2012, sirvi
principalmente para corregir los
defectos que tena la versin inicial
de dicha norma cuando fue expedida
2.
3.
Anlisis
4.
de pesos, correspondientes a la
utilizacin de la prdida obtenida en el
ao 2015, se dira que la base gravable
despus de compensaciones queda
en setenta millones ($70.000.000)
de pesos. A rengln seguido figura la
base mnima, la cual, supngamos,
es de noventa millones ($90.000.000)
de pesos. En tal caso, se dira que el
exceso de base mnima se medir
como la diferencia entre $90.000.000
y $70.000.000 = $20.000.000.
Debe recordarse adems que utilizar
este tipo de compensaciones de los
excesos de base mnima en una
declaracin del CREE, o los excesos de
renta presuntiva en una declaracin
del impuesto tradicional de renta, no
provocan que la declaracin en la que
se form el exceso o aquella en la que
se efecte la compensacin quede
abierta por cinco aos. La firmeza
de este tipo de declaraciones sigue
siendo de dos aos.
5.
Anlisis
os artculos 17, 18 y 72 de la
Ley 1739 de 2014 modificaron
los artculos 23 (Tarifa del CREE)
y 24 (Destinacin especfica de lo
recaudado por el CREE) contenidos
en la Ley 1607 del 2012. A causa de
tales modificaciones, la tarifa del
CREE, la cual se haba establecido que
transitoriamente sera del 9% entre los
aos gravables 2013 a 2015, y que luego
bajara al 8% en los aos gravables 2016
y siguientes, quedar definitivamente
en el nivel del 9% para todos los aos
gravables, incluso despus del ao
gravable 2015.
Los valores que se recauden por el
1% de ms en la tarifa, pues ahora se
vuelve definitivo, tienen una destinacin
especfica que tambin fue modificada
con la Ley 1739, de la siguiente manera:
a. Lo que se recaude por los aos
gravables 2013 y 2014 se destinar
de la siguiente forma:
de atencin a la primera
infancia, y
27,5% al ICBF;
17,5% al SENA; y
20
Anlisis
Concepto
Valor
1
2
Base gravable positiva segn la depuracin del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607.
O prdida del perodo.
Menos: Compensaciones de prdidas de ejercicios anteriores, o de excesos de bases mnimas en aos anteriores
(ver artculos 22-2 y 22-3 de la Ley 1607; lo que se escriba en este rengln no debe exceder lo que figure en el
rengln 1).
Base gravable del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607 luego de compensaciones (al valor del rengln 1
se le resta el valor del rengln 3).
Base mnima segn el inciso segundo del artculo 22 de la Ley 1607 (dato supuesto).
Base gravable definitiva para liquidar el CREE (se toma el mayor entre el rengln 4 y el 5).
Impuesto CREE (el rengln 6 se multiplica por 9%).
Sobretasa al CREE (se toma el valor del rengln 6, se le restan $800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 6%).
Total impuesto a cargo (se suman renglones 7y 8).
Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (dato supuesto).
Total impuesto neto (al rengln 9 se le resta el rengln 10).
Menos: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2016, liquidado en la declaracin del CREE del ao
gravable 2015 (dato supuesto).
Ms: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2017 (se toma el valor del rengln 6, se le restan
$800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 8%).
Menos: Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin.
Menos: Autorretenciones a ttulo del CREE.
Ms: Sanciones.
Total saldo a pagar (si rengln 11-12+13-14-15+16, mayor a cero).
O total saldo a favor (si rengln 12+14+15-11-13-16, mayor a cero)
1.200.000.000
0
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
0
1.200.000.000
1.000.000.000
1.200.000.000
108.000.000
24.000.000
132.000.000
0
132.000.000
15.000.000
32.000.000
0
13.000.000
0
136.000.000
0
el valor de un tributo que tiene destinacin especfica (el CREE menos sus retenciones) se mezcle en un mismo gran total
con otro tributo que no tiene destinacin
especfica (la sobretasa y sus anticipos). Lo
anterior plantea el hecho de que el formulario del ao 2016 debe ser diseado de
otra manera para evitar que un impuesto
se vea afectado con los resultados de otro.
Por tal razn, es claro que la presentacin
del formulario debe ser diferente y manejarse quizs de la siguiente forma:
Concepto
Valor
1
2
Base gravable positiva segn la depuracin del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607.
O prdida del perodo
1.200.000.000
0
0
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Base gravable del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607 luego de compensaciones
(al valor del rengln 1 se le resta el valor del rengln 3).
Base mnima segn el inciso segundo del artculo 22 de la Ley 1607 (dato supuesto).
Base gravable definitiva para liquidar el CREE (se toma el mayor entre el rengln 4 y el 5).
Impuesto CREE (el rengln 6 se multiplica por 9%).
Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (artculo 22-5 de la Ley 1607).
Impuesto neto del CREE (rengln 7 menos 8).
Menos: Saldo a favor del ao anterior sin solicitud de devolucin.
Menos: Autorretenciones del CREE.
Sanciones.
Total saldo a pagar por el CREE (si rengln 9-10-11+12 mayor que cero).
O Total saldo a favor por el CREE (si rengln 10+11-9-12 mayor que cero)
15
Sobretasa al CREE (se toma el valor del rengln 6, se le restan $800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa
del 6%).
24.000.000
16
17
0
24.000.000
18
Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (artculo 22-5 de la Ley 1607).
Sobretasa neta del CREE (rengln 15-16).
Menos: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2016 liquidado en la declaracin del CREE del ao
gravable 2015 (dato supuesto).
19
Ms: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2017 (se toma el valor del rengln 6, se le restan
$800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 8%).
32.000.000
20
21
22
23
1.200.000.000
1.000.000.000
1.200.000.000
108.000.000
0
108.000.000
0
13.000.000
0
95.000.000
0
62.000.000
0
0
6.000.000
Anlisis
Tarifa
2015
39%
2016
40%
2017
42%
2018
43%
a)
b)
c)
Si despus de diciembre 24
del 2014 se presentan nuevas
declaraciones del CREE y su sobretasa
(oportunas o extemporneas) que
arrojen saldo a favor (ya sea un
saldo a favor solamente en el CREE
o un saldo a favor solamente en la
sobretasa), lo nico que se puede
hacer es pedirlos en devolucin
o arrastrarlos a la declaracin del
perodo siguiente.
23
24
Anlisis
MODIFICACIONES EN NORMAS
SUSTANTIVAS APLICABLES EN
OTROS IMPUESTOS NACIONALES
Impuesto de Renta
a Ley 1739 de diciembre del 2014 modific varios de los aspectos sustantivos del
Impuesto de Renta y de Ganancia Ocasional aplicable a las personas jurdicas y
sus asimiladas y personas naturales y/o sucesiones Ilquidas.
Por ser cambios en materia sustantiva, solo tendrn efectos a partir del ao gravable
2015 en adelante.
Personas Jurdicas
Los cambios ms importantes fueron los
siguientes:
1.
IMPUESTO DE RENTA
RETENCIN EN LA FUENTE A
TTULO DE RENTA
IMPUESTO A LAS VENTAS IVA
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO INC
GRAVAMEN A LOS
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
GMF
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS IMPUESTOS
NACIONALES
2.
3.
El artculo 62 de la Ley
1739 modific el pargrafo
del artculo 118-1 del E.T., norma
conocida como sub-capitalizacin,
que le pone un lmite al valor de los
intereses que pueden ser deducibles
tanto en renta como en el CREE. La
modificacin indica que a partir del
ao gravable 2015 la norma de subcapitalizacin no se aplicar a las
sociedades comerciales reguladas
en el Decreto 2669 de diciembre
del 2012, las cuales se dedican en
forma exclusiva a las actividades del
factoring (compra de cartera).
Patrimonios lquidos
iguales o superiores a
$1.000.000.000
posedos al 1 de enero del 2015 tanto
por personas jurdicas como naturales
y sucesiones ilquidas, los convierte en
contribuyentes del Impuesto a la Riqueza
4.
5.
La creacin de la sobretasa
del CREE con tarifas del 5%,
6%, 8% y 9% durante los aos
gravables 2015 a 2018, la cual
ser asumida por las sociedades
nacionales y las extranjeras
que tengan establecimientos
permanentes en Colombia, llev
a que los congresistas aprobaran
al mismo tiempo, mediante el
artculo 28 de la Ley 1739, una
modificacin al artculo 240 del
E.T., en la que se aumenta la
tasa del impuesto tradicional de
renta a cargo de las sociedades
extranjeras sin establecimientos
permanentes en Colombia (ver
Nueva Sobretasa y Anticipo del
CREE en esta publicacin). Este tipo
de sociedades no declaran el CREE.
Pero transitoriamente, durante
los aos 2015 a 2018, la tarifa que
utilizarn para liquidar el impuesto
tradicional de renta no ser del
33%, sino que se ver aumentada
de la siguiente forma:
ao 2015: 39%;
ao 2016: 40%;
ao 2017: 42%;
ao 2018: 43%.
Como puede verse, las tarifas
del impuesto tradicional de
renta, entre los aos 2015
a 2018 para este tipo de
contribuyentes, se incrementaron
en 6, 7, 9 y 10 puntos porcentuales
respectivamente, esto significa que
tendrn incrementos similares a los
26
6.
Como lo mencionamos en el
literal e) del ttulo Depuracin
de la base gravable del CREE en la
presente publicacin, el hecho de
que el artculo 16 de la Ley 1739
haya creado el artculo 22-5 dentro
de la Ley 1607 del 2012, y que dicha
norma disponga que a partir del ao
gravable 2015 en la declaracin del
CREE se podrn restar directamente
y a manera de descuento del
CREE una parte de los valores que
correspondan a los impuestos
pagados en el exterior, llev a los
congresistas a aprobar, mediante
el artculo 29 de la Ley 1739, una
modificacin al artculo 254 del E.T.,
el cual regula el descuento en el
impuesto de renta por concepto de
los impuestos pagados en el exterior.
La nueva versin de la norma
establece una frmula especial
aplicable a partir del ao gravable
2015, con la que se determinar
cunta parte de los valores que
correspondan a impuestos pagados
en el exterior es posible restar a
manera de descuento en el impuesto
tradicional de renta (para ver algunos
ejercicios sobre dicho tema, remtase
al numeral 5 del ttulo Depuracin
Anlisis
7.
8.
4 x 1.000
3 x 1.000
ao 2019
2 x 1.000
ao 2020
1 x 1.000
ao 2021
En el nuevo beneficio la
posibilidad de tomar como
descuento en el impuesto
de renta los 2 puntos del
IVA pagados en la compra o
importacin del bien de capital,
no depende de que la DIAN
primero obtenga excesos en
sus recaudos del IVA durante el
ao en que se compra el activo,
pues el beneficio se conceder
automticamente con el solo
hecho de haber comprado,
importado o adquirido el bien
de capital mediante leasing
financiero;
28
En el beneficio que
contemplaba el artculo 4981, el monto a restar como
descuento no poda exceder
al impuesto bsico de renta,
e incluso era necesario tener
en cuenta el lmite de los
descuentos establecidos en
el artculo 259 del E.T. Sin
embargo, el exceso que no se
pudiera restar en el ao de la
compra, era posible restarlo
en los aos siguientes hasta
agotarlo. En contraste con lo
anterior, en el nuevo beneficio
del artculo 258-1, aunque
tambin se debe entender
que el monto a restar como
descuento no puede exceder al
impuesto bsico de renta y que
incluso se debe tener en cuenta
el lmite de los descuentos
establecidos en el artculo 259
del E.T., el exceso que no se
pueda restar en el ao de la
Anlisis
9.
1.
2.
3.
El artculo 26 de la Ley
1739 modific al artculo
206 del E.T., el cual define los
valores que las personas naturales
asalariadas o pensionadas pueden
restarse como rentas exentas
en la depuracin bajo el sistema
ordinario que efecten para sus
declaraciones anuales de renta.
La modificacin consiste en la
adicin del pargrafo 4 al artculo
206 para indicar de forma expresa
que las personas naturales que
califiquen en la categora tributaria
de empleados, pero sin vnculos
laborales (artculo 329 del E.T.),
tambin tienen derecho a aplicar
en las declaraciones de renta la
instruccin contenida en el numeral
10 del artculo 206 del E.T. Esta
instruccin seala que se puede
tomar como exento hasta el 25%
de los pagos laborales residuales,
es decir, de los que quedan luego
de haberse restado a los ingresos
brutos laborales los valores
correspondientes a ingresos no
gravados, deducciones y dems
rentas exentas diferentes a las
establecidas en el numeral 10 del
artculo 206.
Por consiguiente, con esta
instruccin contenida en el
pargrafo 4, lo que se hace es
elevar a norma con fuerza de ley
lo que en la prctica ya permita
el numeral 4 del artculo 2 del
Decreto 1070 de mayo del 2013
(que regula la retencin en la
fuente a los empleados), al igual
que las instrucciones dadas por la
DIAN en su portal de internet para
las fechas en que se presentaron
las declaraciones de renta de
personas naturales del ao gravable
2013. Es decir, el pargrafo 4
adicionado al artculo 206 indica
que si los empleados sin vnculo
laboral hacen uso de la instruccin
contenida en el numeral 10 del
artculo 206, no pueden incluir al
mismo tiempo en las declaraciones
de renta, costos y deducciones
diferentes a los que se permiten
a los empleados con vnculo
laboral. Lo anterior significa que
los empleados sin vnculo laboral
30
4.
5.
Anlisis
6.
Retencin en la Fuente a
ttulo de Renta
32
Anlisis
n esta materia, los artculos 64 y 65 de la Ley 1739 del 2014 modificaron solamente los artculos 420 del E.T. (Hecho
generador del IVA) y 428 (Importaciones que no causan el impuesto). El ms relevante de estos cambios es el efectuado
mediante el artculo 64, el cual modifica el inciso tercero del literal d) del artculo 420 del E.T. Para entender el cambio que
se introduce en la norma, es importante mostrar la tabla comparativa de la misma:
Versin anterior
Nueva versin
a
b
c
d.Adicionado por laLey 863 de 2003:Impuesto sobre las
ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho
generador del impuesto sobre las ventas la circulacin, venta
u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las
loteras.
34
Anlisis
En el ao 2019 se reducir al 3
x mil.
En el ao 2020 se reducir al 2
x mil.
En el ao 2021 se reducir al 1
x mil.
2.
1.
3.
4.
Procedimiento Tributario de
los Impuestos Nacionales
1.
El artculo 52 de la Ley
1739 efectu una nueva
modificacin (la cuarta desde
cuando fue creado) al artculo
771-5 del E.T., en la cual se pone
un lmite para su aceptacin fiscal,
con efectos en renta, IVA, y CREE, al
valor de los pasivos, costos y gastos
que sean cubiertos con el simple
efectivo (billetes y monedas), pues
lo que exceda de dicho lmite debe
haberse cubierto mediante canales
financieros, tales como cheques
girados al primer beneficiario,
consignaciones y/o transferencias
bancarias o la utilizacin de tarjetas
dbito y/o crdito, debido a esto la
norma se empez a conocer como
norma de bancarizacin.
El artculo 771-5 del E.T. fue una
norma creada con el artculo
26 de la Ley 1430 del 2010 y
posteriormente modificada a travs
de los artculos 164 de la Ley 1607
de diciembre del 2012 y 23 de la
Ley 1731 de julio 31 del 2014. Dicha
norma fue demandada dos veces
ante la Corte Constitucional, pero
en ambas ocasiones la Corte la
declar exequible (Sentencias C-249
de abril 24 del 2013 y C-932 de
diciembre 3 del 2014).
Desde su creacin, e incluso
despus de las modificaciones
realizadas en diciembre del
2012 y julio del 2014, la norma
del artculo 771-5 estableci
que a partir del ao gravable
2014 se empezaran a aplicar las
instrucciones contenidas en sus
36
Anlisis
85% x $100.000.000 =
$85.000.000 (ochenta y cinco
millones de pesos),
50% x $30.000.000 =
$15.000.000 (quince millones
de pesos).
A partir de enero
1 del 2015,
solo las personas
naturales podrn
figurar en el rgimen
simplificado del
Impuesto Nacional
al Consumo siempre
y cuando cumplan
con el lmite de
4.000 UVT en los
ingresos brutos del
ao inmediatamente
anterior provenientes
de las labores
relacionadas con los
servicios de bares y
restaurantes
38
2.
Anlisis
1.
Requerimientos de
la UGPP
Si el proceso se encuentra en
primera instancia, pagar el 100%
del impuesto en discusin ms el
70% del valor total de los intereses
y sanciones, a cambio de ello se le
exonerar del restante 30%;
2.
Si el proceso se encuentra en
segunda instancia, pagar el 100%
del impuesto en discusin ms el
80% del valor total de los intereses
y sanciones, a cambio de ello se le
exonerar del restante 20%;
Conciliaciones de
procesos tributarios,
aduaneros y cambiarios con
la DIAN
39
3.
Conciliaciones
de procesos
administrativos con la DIAN
40
2015
2016
2017
2018
4.
Sanciones de
la DIAN
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
n los ejercicios que se muestran a continuacin, se ilustran los clculos que las personas jurdicas, naturales y/o sucesiones
ilquidas deberan realizar en cada uno de los aos 2015 hasta 2018, segn el caso, para la liquidacin del impuesto a la
riqueza y el complementario de normalizacin tributaria.
En relacin con lo anterior, es importante advertir que es necesario esperar algunas orientaciones especiales de parte de la DIAN
para el clculo de estos impuestos en los aos siguientes al ao 2015, es decir, 2016 a 2018, pues durante este perodo se deben
aplicar las instrucciones especiales contenidas en los pargrafos 4 y 5 del artculo 295-2, en relacin con las comparaciones que
se deben hacer entre las bases gravables de tales aos y la base gravable obtenida en el ao 2015. Por ahora, los ejercicios que
ilustraremos, fueron elaborados con lo que consideramos la interpretacin ms razonable a estas normas.
continuacin se presentan las cifras supuestas que componen el patrimonio lquido de una misma persona jurdica en
enero 1 de cada uno de los aos 2015 a 2017, y la forma de definir las bases gravables finales en cada uno de tales aos,
al igual que los correspondientes valores por el impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria. A
lo largo del ejercicio se insertaron algunas marcas de referenciacin como (*-1), (*-2), etc., cuando se encuentre con alguna de
ellas, remtase a la parte final del ejercicio para leer un comentario pertinente al caso.
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015*
Detalle
Saldo fiscal a
enero 1 del 2016*
Saldo fiscal a
enero 1 del 2017*
200.000.000
700.000.000
100.000.000
1.000.000.000
800.000.000
300.000.000
245.000.000
245.000.000
245.000.000
200.000.000
300.000.000
100.000.000
647.000.000
700.000.000
300.000.000
670.000.000
800.000.000
900.000.000
230.000.000
190.000.000
250.000.000
10.000.000
50.000.000
30.000.000
3.202.000.000
3.785.000.000
2.225.000.000
Deudas (pasivos)
10.000.000
15.000.000
9.000.000
25.000.000
50.000.000
35.000.000
4.600.000
12.000.000
3.600.000
3.450.000
5.700.000
2.900.000
41
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2015*
2015*
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2016*
2016*
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2017*
2017*
45.678.000
30.200.000
23.100.000
88.728.000
112.900.000
73.600.000
(*-4) 3.113.272.000
3.672.100.000
2.151.400.000
972.290.000
776.137.000
290.076.000
Detalle
Tributarias (en Colombia y/o en el exterior) (*-3)
42
Ejercicio Prctico
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2015*
2015*
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2016*
2016*
Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2017*
2017*
972.290.000
776.137.000
290.076.000
2.140.982.000
2.895.963.000
1.861.324.000
2.845.963.000
1.831.324.000
2.140.982.000
2.140.982.000
Detalle
(*-5)
3%
2.157.039.000
(*-6)
4%
2.162.392.000
43
Detalle
Saldo fiscal a
enero
2015*
enero 11 del
de 2015*
Saldo fiscal a
enero
2016*
enero 11 del
de 2016*
Saldo fiscal a
enero
2017*
enero 11 del
de 2017*
2.124.925.000
2.119.572.000
2.140.982.000
2.207.039.000
2.119.572.000
4.493.000
3.518.000
1.120.000
1.000.000
5.750.000
3.900.000
9.268.000
5.020.000
5.493.000
Notas:
(*-1) Recuerde que segn los artculos
12, 12-1, 261, 265 y 266 del E.T.,
las sociedades "nacionales" deben
denunciar el patrimonio posedo tanto
en Colombia como en el exterior. En
cambio, las sociedades extranjeras, con
o sin "establecimientos permanentes"
en Colombia, solo deben denunciar el
patrimonio que posean en Colombia
(ver artculos 12, 12-1, 20, 20-1, 261,
265 y 266 del E.T.).
(*-2) Segn el pargrafo 5 del artculo
295-2, este valor suma dentro de
la base para calcular el impuesto
a la riqueza. Pero sobre ellos se
liquida adicionalmente el impuesto
complementario de normalizacin
tributaria. Estos activos "normalizados"
deben aparecer dentro del "patrimonio
bruto", para que luego se puedan
44
Ejercicio Prctico
A. Para el ao 2015:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2015
RANGOS DE BASE
GRAVABLE EN PESOS
DESDE
HASTA
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Clculo del
impuesto en
pesos
>0
<2.000.000.000
0,20%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,35%
4.493.000
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75%
>=5.000.000.000
En adelante
1,15%
HASTA
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Clculo del
impuesto en
pesos
>0
<2.000.000.000
0,15%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,25%
3.518.000
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,50%
>=5.000.000.000
En adelante
1,00%
C. Para el ao 2017:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2017
RANGOS DE BASE
GRAVABLE EN PESOS
DESDE
HASTA
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Clculo del
impuesto en
pesos
>0
<2.000.000.000
0,05%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,10%
1.120.000
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,20%
>=5.000.000.000
En adelante
0,40%
45
continuacin se muestran las cifras supuestas que componen el patrimonio lquido de una misma persona natural en
enero 1 de cada uno de los aos 2015 a 2018, y la forma de definir las bases gravables finales en cada uno de estos aos,
al igual que los correspondientes valores por el impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria.
A lo largo del ejercicio se insertaron algunas marcas de referenciacin como (*-1), (*-2), etc., cuando se encuentre con alguna de
ellas, remtase a la parte final del ejercicio para leer un comentario pertinente del caso.
Detalle
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
(cifras en pesos, aproximadas al mltiplo de mil ms cercano)
220.000.000
700.000.000
100.000.000
4.200.000.000
1.000.000.000
800.000.000
300.000.000
200.000.000
245.000.000
245.000.000
245.000.000
245.000.000
200.000.000
300.000.000
100.000.000
600.000.000
647.000.000
700.000.000
300.000.000
700.000.000
500.000.000
600.000.000
700.000.000
100.000.000
670.000.000
800.000.000
900.000.000
200.000.000
230.000.000
190.000.000
250.000.000
350.000.000
10.000.000
50.000.000
500.000.000
3.722.000.000
4.385.000.000
3.395.000.000
6.595.000.000
Deudas (pasivos)
10.000.000
15.000.000
9.000.000
70.000.000
25.000.000
50.000.000
35.000.000
29.000.000
4.600.000
12.000.000
3.600.000
9.600.000
3.450.000
5.700.000
2.900.000
8.900.000
45.678.000
30.200.000
23.100.000
50.100.000
88.728.000
112.900.000
73.600.000
167.600.000
(*-4)
3.633.272.000
4.272.100.000
3.321.400.000
6.427.400.000
46
Ejercicio Prctico
Detalle
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
976.161.000
779.403.000
293.496.000
194.917.000
345.004.000
355.020.000
366.000.000
100.000.000
47
Detalle
Total partidas que se pueden restar de la base
gravable (rengln 4).
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
1.321.165.000
1.134.423.000
659.496.000
294.917.000
3.137.677.000
2.661.904.000
6.132.483.000
3.087.677.000
2.161.904.000
6.132.483.000
2.312.107.000
2.312.107.000
2.312.107.000
2.312.107.000
(*-5) 3%
Estos clculos
solo aplican
cuando se liquide
el impuesto de
los aos 2016 y
siguientes.
(*-7) 5%
2.329.448.000
2.335.228.000
2.341.008.000
2.294.766.000
2.288.986.000
2.283.206.000
2.312.107.000
2.379.448.000
2.661.904.000
2.341.008.000
3.592.000
3.828.000
4.817.000
3.694.000
(*-6) 4%
Ejercicio Prctico
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
Detalle
Impuesto complementario de normalizacin tributaria (al valor bruto de los activos normalizados que estn sumando dentro del rengln 1, se
aplican las tarifas del artculo 38 de la Ley 1739).
1.000.000
5.750.000
65.000.000
No aplica
9.578.000
69.817.000
3.694.000
4.592.000
Notas:
(*-1) Recuerde que segn los artculos
12, 12-1, 261, 265 y 266 del E.T.,
las sociedades nacionales deben
denunciar el patrimonio posedo tanto
en Colombia como en el exterior. En
cambio, las sociedades extranjeras, con
o sin "establecimientos permanentes"
en Colombia, solo deben denunciar el
patrimonio que posean en Colombia (ver
artculos 12, 12-1, 20, 20-1, 261, 265 y
266 del E.T.).
(*-2) Segn el pargrafo 5 del artculo
295-2, este valor suma dentro de
la base para calcular el impuesto
a la riqueza. Pero sobre ellos se
liquida adicionalmente el impuesto
complementario de normalizacin
tributaria. Estos activos "normalizados"
deben aparecer dentro del "patrimonio
bruto", para que luego se puedan
calcular correctamente los "valores
HASTA
TARIFA
MARGINAL
>0
<2.000.000.000
0,125%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,35%
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75%
>=5.000.000.000
En adelante
1,50%
IMPUESTO
(Base gravable) * 0,125%
((Base gravable $2.000.000.000) * 0,35%) +
$2.500.000
((Base gravable $3.000.000.000) * 0,75%) +
$6.000.000
((Base gravable $5.000.000.000) * 1,50%) +
$21.000.000
Clculo en
pesos del
impuesto
2015
Clculo en
pesos del
impuesto
2016
Clculo en
pesos del
impuesto
2017
Clculo en
pesos del
impuesto
2018
3.592.000
3.828.000
4.817.000
3.694.000
http://actualice.se/8ipd
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49
APNDICE
CUADRO TEMTICO
n el siguiente cuadro se recopilan, en orden estrictamente ascendente, los nmeros y ttulos de las normas del Estatuto
Tributario Nacional (y otras por fuera de dicho Estatuto) que fueron adicionadas, modificadas o derogadas con la nueva
Ley de Reforma Tributaria 1739 de diciembre 23 del 2014 (publicada en el diario oficial 49.374 de esa misma fecha). Con lo
anterior se facilita el estudio por temas y subtemas, pues se podr apreciar cuntos artculos de un mismo tema o subtema son
afectados.
Aunque la redaccin de la Ley 1739 emplea en forma especial los trminos adicionar, modificar y derogar, es importante
aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuacin dichos trminos se deben entender as:
1)adicionar: Cuando se agrega todo un artculo nuevo al E.T. o a una Ley por fuera del E.T.;
2)modificar: Cuando a un artculo que ya exista simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o pargrafos o
se le adicionan incisos y/o pargrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artculo; y
3)derogar: Cuando un artculo que ya exista queda completamente borrado del E.T. o de las leyes por fuera del E.T.
1. Normas del Estatuto Tributario Nacional
Tema Principal
Subtema
El Artculo
indicado
del E.T.
Costos y
deducciones
Impuesto de Renta y
ganancia ocasional
Rentas exentas
Renta gravable
especial
Tarifas del
impuesto de
renta
Descuentos del
impuesto de
renta
50
Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
10
25
12-1
Concepto de sociedades y
entidades nacionales para efectos
tributarios
31
32-1
66
118-1
Subcapitalizacin
62
158-1
32
26
207-2
27
239-1
41
240
28
254
29
258-1
Sujetos pasivos
Ingresos
Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739
206
67
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Apndice
Tema Principal
Subtema
Descuentos del
impuesto de
renta
Patrimonio
Impuesto de Renta y
ganancia ocasional
Impuesto a la
Riqueza
(ver ms bajo,
en las Normas
por fuera del
E.T., la seccin
de Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a la
riqueza, artculos
32 a 37 de la Ley
1739 del 2014.
Ver tambin el
artculo 71 de
la Ley 1739 del
2014
Impuesto Nacional al
Consumo
Procedimiento
Tributario
258-2
261
Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Patrimonio bruto
30
292-2
Sujetos pasivos
293-2
294-2
Hecho Generador
295-2
Base Gravable
296-2
Tarifa
5
6
(ver tambin
el artculo 10)
297-2
Causacin
298-6
No deducibilidad el impuesto
298-7
298-8
IMAS de empleados
33
336
34
Por pagos al
exterior
408
63
Hecho
generador del
impuesto
420
64
Bienes o
servicios
excluidos
428
65
Calculo del
impuesto a cargo
498-1
Rgimen
simplificado del
INC
512-13
51
42
77
Disposiciones
Generales
574
Clases de declaraciones
Otras
declaraciones
607
771-5
52
817
Termin de prescripcin de la
accin de cobro
53
820
54
Rgimen
probatorio
Extincin de
la obligacin
tributaria
Devoluciones
850-1
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
68
334
Normas para
empleados y
trabajadores por
cuenta propia
Retencin en la fuente
El Artculo
indicado
del E.T.
Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739
43
77
51
Tema Principal
Gravamen a los
Movimientos
Financieros
Subtema
El Artculo
indicado
del E.T.
872
Exenciones
879
Exenciones al GMF
Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739
Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
45
46, 47 y 48
Tema
Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad-CREE
52
Nmero de la
Norma
Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Artculo 22,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
Artculo 22-1,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
12
Artculo 22-2,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
13
Artculo 22-3,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
14
Artculo 22-4,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
15
Artculo 22-5,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
16
Artculo 23,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
Artculo 24,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
Artculo 25,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
Artculo 26-1,
Ley 1607 de
diciembre del
2012
Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739
11
17
18 y 72
19
20
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Apndice
Sobretasa al
Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad-CREE
Impuesto
Complementario
de Normalizacin
Tributaria al
Impuesto a la
Riqueza
Normas Varias
(impuesto nacional
a la gasolina, UGPP,
conciliaciones con la
DIAN y otras ms)
Nmero de la
Norma
Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739
21
22
23
24
35
Hecho Generador
36
Base Gravable
37
Tarifa
38
39
40
61
49
(ver tambin
los artculos 69
y 70)
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
50
(ver el
pargrafo )
50
44
53
Tema
Normas Varias
(impuesto nacional
a la gasolina, UGPP,
conciliaciones con la
DIAN y otras ms)
54
Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
55
56
57
58
59
60
69
70
71
73
74
75
76
Nmero de la
Norma
Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739
Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739