LA NATURALEZA DEL TRIBUTO

Los recursos financieros del Estado

Un recurso es un medio de cualquier clase, que en caso de
necesidad sirve para conseguir un fin o una pretensin. Es un bien
o un medio de subsistencia, un elemento disponible para la
resolucin de una necesidad.
Lo financiero se relaciona a la Hacienda pblica, a las cuestiones
burstiles o a los grandes negocios mercantiles.
Se entienden entonces por recurso financiero del Estado,
aquellos medios disponibles que el Estado se agencia, percibe,
exige, para el cumplimiento de sus funciones y atribuciones, para
aquellas
erogaciones
determinadas
por
exigencias
administrativas o de ndoles econmico social.
Generalidades
Si nos remontamos en la historia, el poder de cada estado, radica
en la construccin de un poder financiero, acumulacin dada por la
exaccin a sus sbditos o ciudadanos, en base a una relacin de
poder establecer esas exacciones libremente. Son prestaciones en
las cuales el Estado no est obligado a una contraprestacin.
Definicin de Recursos Pblicos
Son aquellos ingresos del Estado que son obtenidos
preferentemente en moneda de curso legal por medio de
exacciones o cargas a sus ciudadanos de manera directa o
indirecta, por acciones los ciudadanos o por actividades del propio
Estado en relacin con sus ciudadanos.
Elementos de Recursos Pblicos
a) El estado como sujeto de la economa pblica

[1]

b) Los medios econmicos que el Estado recibe (Mayormente

en forma coactiva a travs de tributos)
c) Leyes promulgadas que la regulen (Principio de legalidad)
d) La aplicacin de los recursos al cumplimiento del fin y
necesidades del Estado (El Bien comn y el sostenimiento de
sus organismos para su funcionamiento)

Clasificacin de los Recursos Pblicos

Clasificacin Doctrinaria de los Recursos Pblicos
A. Clasificacin Objetiva de los Recursos Pblicos
1. Segn su fundamento
jurdico Recursos
Pblicos
Originarios:
Ingresos que tienen su origen en la actividad que
realiza el estado con su patrimonio, explotacin
directa o indirecta de sus bienes6, existe una propia
actividad puede ser econmica, comercial, industrial,
agrcola, bancaria, etc.
Pblicos Derivados:
Provienen de la actividad econmica y patrimonio de los
particulares, como consecuencia de la existencia de
normas jurdicas de carcter tributario, son producto del
IUS IMPERIUM del Estado, o sea del poder de imperio
como DEBER CIVICO los guatemaltecos deben
contribuir a los gastos pblicos en la forma prescrita por
la ley7, es caracterstico de esta clase de recursos que
el Estado los recaude de los particulares y dicha
recaudacin no necesariamente lo obliga a otorgar una
contraprestacin
Su fundamento legal de este tipo de clasificacin la
podemos ubicar en el cdigo tributario, donde prescribe

[2]

que los Impuestos son los que el Estado el Impone a

sus Administrados a travs del IUS IMPERIUM, como
tambin los Arbitrios que son Impuestos que el
Congreso de la Republica crea a beneficio de una o
ms Municipalidades y tambin establece sobre las
contribuciones especiales y por mejora. Recurso}

2. Segn la naturaleza del Recurso

En especie
Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u
objeto de valor o una serie de bienes de valor que
no sea dinero, como joyas, obras de arte, bienes
muebles o inmuebles, en concepto de pago de un
tributo del Estado. Corresponden a la primera
poca de la economa natural, como por ejemplo:
las regala o las aparceras.
Esta forma de pago se desarroll en el siglo XV
cuando el siervo de la gleba trabajaba la tierra y
con el producto de la cosecha pagaba los tributos
al Sr.
Feudal.
En la poca actual Inglaterra an tiene
establecido el pago de impuestos, sobre todo los
hereditarios, por medio de obras de arte, bienes
muebles e inmuebles, joyas, etc.
Nuestra legislacin no contempla este medio de
pago posiblemente por razones de orden prctico
en cuanto a su control y fiscalizacin.
Por Servicio
Son aquellos recursos que obtiene el estado a travs
de la prestacin de trabajo o servicios personales, de
parte de una persona obligada a pagar tributos.

[3]

Constituyen un medio de tributar inusual. Existi

durante el Gobierno del Gral. Jorge Ubico, quien
promulg el Dto. Gubernativo 1474 del 31/10/1933,
mediante el cual se constituy un tributo que si no
era pagado en dinero, el obligado estaba forzado a
prestar servicios personales durante determinado
tiempo en la construccin o mantenimiento de
caminos vecinales o carreteras pblicas. Se conoci
como SERVICIO DE VIALIDAD y significaba que la
persona obligada a pagarle el tributo lo podra hacer
pagando en efectivo segn sus posibilidades o bien
con trabajo personal durante determinados das de
la semana.
Fue evidente que los servicio personales como
medio de cumplir una obligacin tributaria, cre
serios problemas pues coloc en contradiccin al
Derecho del Trabajo con el Derecho Tributario y con
los Derechos Individuales del Hombre o Derechos
Humanos, pues denigraba a la persona,
especialmente a nuestro campesino, situacin que
fue corregida con la promulgacin de la constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala de 1945,
cuando se aboli el sistema y hasta la fecha no es
permitido este tipo de pago en nuestro medio.
Dinerarios
Ingresos que el estado recibe por medio de
nuestra moneda nacional. Son llamados tambin
pecuniarios o monetarios y son los ms
importantes. Se requiere dinero para que la
actividad financiera del Estado pueda cumplir sus
fines y sostenimiento de sus organismos.
Como los recursos pecuniarios y monetarios son
los que ms le interesan al Estado, y segn la Ley
de Libre Negociacin de Divisas, que indica que se

[4]

puede pagar en cualquier forma los tributos por

parte de los contribuyentes cuando se refiere a
TIPOS DE CAMBIO DE REFERENCIA. De la
norma anterior se desprende que se pueden pagar
los impuestos con moneda extranjera al tipo de
cambio de referencia pues no hay prohibicin
legal.

3. Segn su carcter eventual o permanente

Ordinarios
Son los que son recaudados en forma normal en
todos los ejercicios fiscales. El Estado cada
ao, al discutir su presupuesto, prev los
ingresos que se van a recaudar en el siguiente
ejercicio fiscal, por ya estar establecidos en
leyes tributarias y ser posible la cuantificacin de
los mismos, como por ejemplo el impuesto sobre
la renta, el impuesto al valor agregado y el
impuesto del timbre.
Extraordinarios
Son los que no son recaudados en todos los
ejercicios fiscales, es decir, se perciben en forma
eventual, no son permanentes. Generalmente
estos ingresos son excepcionales, se crean y
destinan a satisfacer necesidades pblicas,
imprevistas o inesperadas, as como el caso de
siniestros o calamidad pblica.
A ttulo de ilustracin como ejemplo de ingresos
extraordinarios por siniestros en nuestro medio
encontramos el terremoto de 1917-1918 por cuyo
motivo la Asamblea Nacional Legislativa emiti el

[5]

decreto 982 de fecha 28 de abril de 1918, por

medio del cual se estableci el impuesto adicional
de tres pesos por cada botella de aguardiente
consumido en la Republica, por un trmino de
cinco aos, destinando dicho ingreso a la
reconstruccin de edificios daados o destruidos
por el terremoto.
Igual situacin se manifest como consecuencia
del terremoto del 4 de febrero de 1976, cuando a
travs del decreto 8-76 del Congreso de la
Republica se autoriz al Gobierno la emisin de
bonos del tesoro hasta por Q122 millones de
adquisicin obligatoria para enfrentar las
decisiones emergentes del terremoto.

B. Clasificacin Subjetiva de los Recursos Pblicos

1. Recursos provenientes de Bienes y Actividades del Estado
Corresponden a los recursos provenientes de Bienes y Actividades
del Estado Produccin de Bienes del Dominio del Estado,
empresas y servicios pblicos.
De acuerdo al Manual de clasificacin presupuestaria para el
sector pblico de Guatemala indica que la venta de bienes y
servicios de la administracin pblica comprende los recursos
provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios que
efecta el sector pblico, cuya gestin no se realiza bajo criterios
empresariales, ni que vendan o distribuyan con fines de promocin
en ferias y exposiciones. Se subdivide en las siguientes secciones
y grupos:
1. Venta de Bienes: Comprende los recursos provenientes de la
venta de bienes que realiza el sector pblico, cuya gestin no se
realiza bajo criterios empresariales, ni que vendan o distribuyan

[6]

con fines de promocin en ferias y exposiciones. Se subdivide en

los siguientes grupos:
a) Bienes: Comprende los ingresos generados por la venta de bienes
por parte de las instituciones pblicas no empresariales.
b) Monopolios fiscales. Comprende los ingresos derivados de la
explotacin exclusiva de productos, originada en el ejercicio del
poder de imperio, tales como plvora, salitre y dems productos
estancados, con excepcin de las especies fiscales.
c) Publicaciones, impresos oficiales y textos escolares: Comprende
los ingresos originados en la venta de impresos y publicaciones
oficiales, formularios, talonarios y textos escolares que se elaboran
en los talleres del Estado.
2. Venta de Servicios: Comprende los ingresos generados por la
venta de diversos servicios por parte de las instituciones pblicas
no empresariales, tales como servicios agropecuarios (estaciones
experimentales,
laboratorios
de
suelos,
mecanizacin
agropecuaria), de salud y asistencia social, de aduanas
(almacenaje, extraccin de muestras, etc.), de servicios
administrativos municipales (certificaciones, autorizaciones, etc.), y
otros servicios. De acuerdo con su naturaleza se clasifican en los
siguientes grupos:
a)
Servicios de almacenaje y otros servicios aduanales.
Comprende ingresos por servicios de almacenaje, estiba y otros
servicios aduanales prestados a los importadores y exportadores.
b)
Servicios de salud y asistencia social: Se incluyen ingresos
por cobros de consulta externa, rayos x, encajamiento, etc. que se
realizan en centros de salud y hospitales.
c)
Servicios educacionales: Por cobro de cuotas de estudio en
las instituciones educativas y por la prestacin de servicios
auxiliares de educacin.
d)
Servicios agropecuarios: Comprende ingresos por servicios
que cobran las instituciones estatales, estaciones experimentales,

[7]

servicios de riego,
agropecuaria, etc.

laboratorio

de

suelos,

mecanizacin

e)
Servicios de laboratorio: Comprende ingresos por servicios
que cobran las instituciones estatales por exmenes mdicos y
otros que requieren equipo especial, tal como los exmenes de
contaminacin ambiental.
f) Servicios administrativos municipales: Comprende ingresos por
servicios que prestan las municipalidades como certificaciones,
autorizaciones, etc.
g)
Servicio de correos y telgrafos: Comprende ingresos
provenientes por la prestacin del servicio de envo y entrega de
documentos, como de mensajes va telgrafos.
h)
Otros servicios: Comprende ingresos por servicios no
especificados anteriormente.
3. Ingresos de Operacin: Comprende la totalidad de los recursos
provenientes de la venta de bienes y/o la prestacin de servicios
que realizan las empresas pblicas y que hacen el objeto principal
de su actividad. Incluye adems, los ingresos derivados de la venta
de bienes y/o servicios que no corresponden a la actividad principal
de la empresa, pero que tienen carcter de regulares y conexos
con ella.
La venta de bienes comprende los recursos provenientes de la
venta de mercancas o productos industriales o comerciales que
realizan, tanto en el mercado interno como externo, las empresas
pblicas. Se clasifica, segn la naturaleza de los bienes, en los
siguientes grupos:
a) Venta de insumos agrcolas: Comprende ingresos provenientes de
la venta de productos utilizados para la produccin agrcola.
b) Venta de productos agropecuarios y forestales: Comprende
ingresos provenientes de la venta de productos de origen
agropecuario y forestal.

[8]

c) Venta de artculos alimenticios procesados: Comprende ingresos

provenientes de la venta de artculos alimenticios que han sido
procesados.
d) Venta de artculos manufacturados: Comprende
provenientes de la venta de artculos manufacturados.

ingresos

e) Venta de otros bienes: Comprende ingresos provenientes de las

ventas de bienes no especificados anteriormente.
f) Venta de Servicios: Comprende los recursos provenientes de la
venta de servicios realizados por las instituciones que tienen como
objetivo principal de su actividad, la prestacin de los mismos. Se
clasifica, segn la naturaleza de los servicios prestados, en los
siguientes grupos:
g) Servicios
de
telecomunicaciones:
Comprende
ingresos
provenientes de la prestacin de servicios de telecomunicacin.
h) Servicios de energa elctrica: Comprende ingresos provenientes
de la prestacin de servicios de energa elctrica, estudios e
instalaciones.
i) Servicios portuarios. Comprende ingresos provenientes de la
prestacin de servicios en los distintos puertos, como la carga y
descarga de mercadera, servicios administrativos portuarios, etc.
Se clasifican en los grupos: j) Servicios al buque.
k)

Servicios a la carga.

l) Diversos servicios portuarios.

m)
Servicios pblicos municipales. Incluye los servicios
pblicos, tales como: recoleccin de basura, alcantarillado,
servicios de agua potable, rastros pblicos, derechos de piso, etc.
n)
Otros servicios. Comprende los ingresos por la prestacin
de servicios no especificados anteriormente.
4. Rentas de propiedades: Comprende los ingresos provenientes
de intereses, dividendos y/o utilidades, arrendamiento de tierras y
terrenos y derechos derivados de la propiedad de activos de las
entidades del sector pblico y privado.

[9]

Los Intereses comprenden los ingresos provenientes de intereses

por prstamos concedidos por las entidades del sector pblico, al
sector privado, pblico y externo, los depsitos y la tenencia de
ttulos y valores. De acuerdo con su naturaleza, se clasifican en los
siguientes grupos:
a) Por prstamos internos: Comprende los ingresos por intereses
sobre prstamos que el sector pblico otorga a personas,
entidades pblicas o privadas nacionales. Incluye intereses por
mora y multas.
b) Por prstamos externos: Comprende los ingresos por intereses
sobre prstamos que el sector pblico otorga a personas,
entidades pblicas o privadas internacionales. Incluye intereses por
mora y multas.
c) Por depsitos. Comprende los ingresos por intereses sobre
depsitos monetarios del sector pblico, en los bancos del sistema,
bancos externos o bien en el Banco de Guatemala.
d) Por ttulos y valores: Comprende los ingresos por intereses
devengados de la tenencia de ttulos y valores, internos o externos.
5. Dividendos y/o Utilidades: Comprende los recursos provenientes
por inversiones en empresas cuyo capital est compuesto por
acciones y los percibidos por participacin de utilidades en otro tipo
de empresas; se clasifican en:
a) Dividendos y/o utilidades
b)

De empresas pblicas nacionales.

c)

De empresas pblicas municipales.

d)

Del sector pblico financiero.

e)

Del sector privado.

6. Arrendamiento de Tierras y Terrenos: Comprende los recursos que

se originan por el arrendamiento de tierras y terrenos propiedad de
entidades del sector pblico, no utilizados en sus actividades
ordinarias. Se abre el siguiente rubro con la misma denominacin.

[10]

7. Derechos Sobre Bienes Intangibles: Comprende los recursos

provenientes del uso por parte de terceros de bienes intangibles
propiedad del Estado, como derechos de autor, marcas, frmulas,
llaves y patentes. Se abre el siguiente rubro con la misma
denominacin.
8) Otras Rentas de la Propiedad: Comprende los recursos
provenientes de otras rentas de la propiedad no incluidas en las
secciones y grupos anteriores.
9) Recursos propios de capital: Comprende los ingresos provenientes
de la venta y/o desincorporacin de activos fijos (edificios e
instalaciones, maquinarias y equipos, tierras y terrenos, etc.),
activos intangibles, el incremento de la depreciacin y amortizacin
acumulada. Se subdivide en las siguientes secciones y grupos:
Venta y/o Desincorporacin de Activos Fijos Comprende los
ingresos originados en la venta y/o desincorporacin de activos
fijos propiedad de las entidades del sector pblico. Se clasifica en
los siguientes grupos, segn la naturaleza de los bienes a vender
y/o desincorporar.
a) Edificios e instalaciones
b) Construccin en proceso de bienes de uso no comn
c) Construcciones militares
d) Maquinaria y equipo
e) Maquinaria y equipo de produccin.
f) Equipo de oficina.
g) Equipo mdico-sanitario y de laboratorio.
h) Equipo educacional, cultural y recreativo.
i) Equipo de transporte.
j) Equipo para comunicaciones.
k) Maquinaria y equipo para la construccin.

[11]

l) Equipo de cmputo.
m)

Otras maquinarias y equipos.

n) Otros bienes muebles preexistentes

) Equipo militar y de seguridad
o) Libros, revistas y otros elementos coleccionables
p) Obras de arte
q) Animales
Venta y/o Desincorporacin de Tierras y Terrenos: Comprende los
ingresos originados en la venta y/o desincorporacin de tierras y
terrenos propiedad de las entidades del sector pblico.
Venta y/o Desincorporacin de Activos Intangibles Comprende los
ingresos originados en la venta y/o desincorporacin de activos
intangibles, tales como patentes, derechos de autor, marcas, etc.
10.Venta de ttulos valores: Comprende los recursos originados por la
venta de ttulos y valores registrados en su debida oportunidad,
como valores que no otorgan propiedad. Se divide en las
siguientes secciones y grupos:
Venta de Ttulos y Valores a Corto Plazo y Venta de Ttulos y
Valores a Largo Plazo.
11. Venta de acciones y participaciones de capital: Comprende los
recursos provenientes de la venta de acciones y cuotas partes de
capital de empresas registradas en su oportunidad, como cuenta
de acciones y participaciones de capital. Se divide en las
siguientes secciones y grupos:
a) Del Sector Pblico: Comprende los recursos provenientes de la
venta de acciones y cuotas partes de capital de empresas del
sector pblico no financiero. Se subdivide en los siguientes grupos,
segn sea la naturaleza de la empresa pblica: de empresas
pblicas no financieras y de instituciones pblicas financieras

[12]

b) Del Sector Externo: Comprende los recursos provenientes de la

venta de acciones y cuotas partes de capital de organismos del
sector externo. Se subdivide en los siguientes grupos: de
organismos internacionales y de otras organizaciones del sector
externo.
c) Del Sector Privado: Comprende los recursos provenientes de la
venta de acciones y cuotas partes de capital de los organismos del
sector privado;
12. Recuperacin de Prstamos a corto plazo: Comprende los
recursos originados por la recuperacin de prstamos a corto
plazo, otorgados al sector privado, pblico y externo, registrados en
su oportunidad como concesin de prstamos a corto plazo.
a) Del Sector Privado: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a corto plazo, otorgados al sector
privado.
b) Del Sector Pblico: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a corto plazo, otorgados al sector
pblico. Se clasifica en los siguientes grupos, de acuerdo con la
naturaleza de los entes prestatarios:
-De la Administracin Central
-De entidades descentralizadas y autnomas no financieras
-De empresas pblicas no financieras
-De instituciones pblicas financieras
-De municipalidades
-De empresas pblicas municipales
c) Del Sector Externo: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a corto plazo, otorgados a gobiernos
extranjeros y organizaciones del sector externo.
13. Recuperacin de prstamos de largo plazo: Comprende los
recursos originados por la recuperacin de prstamos a largo

[13]

plazo, otorgados al sector privado, pblico y externo, registrados en

su oportunidad como concesin de prstamos a largo plazo.
a) Del Sector Privado: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a largo plazo, otorgados al sector
privado.
b) Del Sector Pblico: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a largo plazo, otorgados al sector
pblico. Se clasifica en los siguientes grupos, de acuerdo con la
naturaleza de los entes prestatarios:
-De la Administracin Central
-De entidades descentralizadas y autnomas no financieras
-De empresas pblicas no financieras
-De instituciones pblicas financieras
-De municipalidades
-De empresas pblicas municipales
c) Del Sector Externo: Comprende los recursos originados por
recuperacin de prstamos a largo plazo, otorgados a gobiernos
extranjeros y organizaciones del sector externo.
14. Disminucin de otros activos financieros: Comprende los
recursos que se originan por la disminucin neta del activo
disponible, de los crditos otorgados a terceros, a corto y largo
plazo, anticipos a contratistas y de los activos diferidos, a corto y
largo plazo.
a) Disminucin de Disponibilidades: Comprende los recursos
originados por la disminucin neta del activo disponible, como: caja
y bancos e inversiones temporarias. Se clasifica en los siguientes
grupos, de acuerdo con los conceptos de cada uno de ellos:
-Disminucin de caja y bancos
-Disminucin de inversiones temporales
-Disminucin de otras cuentas lquidas

[14]

a) Disminucin de Cuentas a Cobrar: Comprende los recursos

originados por la disminucin del saldo de las cuentas a cobrar,
comerciales y no comerciales, a corto y largo plazo. Se clasifica en
los siguientes grupos, de acuerdo con el concepto de cada uno de
ellos:
-Disminucin de cuentas comerciales a cobrar a corto plazo

Disminucin de otras cuentas a cobrar a corto plazo

-Disminucin de cuentas comerciales a cobrar a largo plazo
-Disminucin de otras cuentas a cobrar a largo plazo
b) Disminucin de Documentos a Cobrar Comprende los recursos
originados por la disminucin del saldo de la cuenta documentos
comerciales y no comerciales a cobrar, a corto y largo plazo. Se
clasifica en los siguientes grupos, de acuerdo con el concepto de
cada uno de ellos:
-Disminucin de documentos comerciales a cobrar a corto plazo
-Disminucin de otros documentos a cobrar a corto plazo
-Disminucin de documentos comerciales a cobrar a largo plazo
-Disminucin de otros documentos a cobrar a largo plazo
c) Disminucin de Activos Diferidos y Anticipos a Contratistas
Comprende los recursos originados por la disminucin de los
anticipos financieros a contratistas y del saldo de los activos
diferidos, tanto a corto como a largo plazo. Se clasifica en los
siguientes grupos, segn la naturaleza de la disminucin:
-Disminucin de activos diferidos a corto plazo
-Disminucin de anticipos a contratistas y proveedores a corto plazo
-Disminucin de activos diferidos a largo plazo
-Disminucin de anticipos a contratistas y proveedores a largo plazo
d) Disminucin de Fideicomisos

[15]

-Disminucin de fideicomisos
-Disminucin de otros activos financieros

2. Recursos provenientes del Ejercicio de la Soberana o poder

del Imperio del Estado
Marco Jurdico de los Ingresos Pblicos
Los recursos provenientes de la soberana o Poder del Estado que
afecta las actividades particulares y se clasifican de la siguiente
forma:
1. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Se
clasifican de la siguiente manera:
a) Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de
toda actividad estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo
Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.
b) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la
prestacin de un servicio individualizado al obligado.
c) Contribuciones Especiales: Existe tambin una actividad estatal
que es generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.
2. Sanciones Fiscales: Sanciones. Constituyen ests infracciones,
todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de
los deberes formales, conforme a lo previsto en el cdigo tributario
y en otras leyes tributarias. Por ejemplo multas tributarias.
3. Crdito Pblico: El endeudamiento pblico ofrece a nuestro juicio
las tres siguientes peculiaridades:

[16]

Los emprstitos pblicos, es decir las operaciones financieras en la

que el estado o cualquier otro ente territorial reciben dinero a
prstamo en las condiciones y con los lmites fijados en la ley.
Las operaciones similares de prstamo o de apertura de crdito.
Los anticipos y los crditos que el banco emisor puede conceder al
tesoro pblico.
Los crditos pblicos se clasifican en internos y externo:
Endeudamiento pblico interno: Comprende los recursos
provenientes de la colocacin de bonos o ttulos pblicos en el pas
y de obtencin de prstamos del sector privado y pblico, a corto y
largo plazo.
a) Colocacin de Obligaciones de Deuda Interna a Corto Plazo:
Comprende los recursos originados en la colocacin de bonos,
letras del tesoro y otros ttulos pblicos emitidos de acuerdo con las
normas legales correspondientes, con vencimiento menor a un
ao. Se clasifica en los siguientes grupos, segn el tipo de
obligacin emitida:
b) Obtencin de Prstamos Internos a Corto Plazo: Comprende los
recursos originados en la obtencin de prstamos del sector
privado nacional y del sector pblico, con vencimiento menor a un
ao. Se clasifica en los siguientes grupos, segn la naturaleza del
otorgante: - Del sector privado
- De Administracin Central
- De entidades descentralizadas y autnomas no financieras
- De empresas pblicas no financieras
- De instituciones pblicas financieras
- De municipalidades
c) Colocacin de Obligaciones de Deuda Interna a Largo Plazo:
Comprende los recursos originados en la colocacin de bonos y
otros ttulos pblicos emitidos de acuerdo con las normas legales

[17]

correspondientes, con vencimiento superior a un ao. Se clasifica

en los siguientes grupos, segn el tipo de obligacin emitida:
- Colocacin de bonos
- Colocacin de otros valores pblicos
- Primas por colocacin interna de bonos a largo plazo
d) Obtencin de Prstamos Internos a Largo Plazo: Comprende los
recursos originados en la obtencin de prstamos del sector
privado nacional y del sector pblico, con vencimiento superior a un
ao. Se clasifica en los siguientes grupos, segn la naturaleza del
otorgante:
- Del sector privado
- De la Administracin Central
- De entidades descentralizadas y autnomas no financieras
- De empresas pblicas no financieras
- De instituciones pblicas financieras
- De municipalidades
Endeudamiento pblico externo: Comprende los recursos
provenientes de la colocacin de bonos o ttulos pblicos en el
exterior y de la obtencin de prstamos de gobiernos extranjeros y
de organismos e instituciones internacionales y regionales, a corto
y largo plazo.
a) Colocacin de Obligaciones de Deuda Externa a Corto Plazo
Comprende los recursos originados en la colocacin de bonos y
otros ttulos pblicos en el exterior, a corto plazo, emitidos de
acuerdo con las normas legales correspondientes. Se clasifica en
los siguientes grupos, segn el tipo de obligacin emitida:
- Colocacin de bonos
- Colocacin de otros valores pblicos
b) Obtencin de Prstamos Externos a Corto Plazo: Comprende los
recursos provenientes de la obtencin de prstamos concedidos
por gobiernos extranjeros y por organismos e instituciones
regionales e internacionales, a corto plazo. Se clasifica en los
siguientes grupos, segn la naturaleza del otorgante:

[18]

De gobiernos extranjeros
De organismos e instituciones regionales e internacionales

c) Colocacin de Obligaciones de Deuda Externa a Largo Plazo:

Comprende los recursos originados en la colocacin de bonos y
otros ttulos pblicos en el exterior, a largo plazo, emitidos de
acuerdo con las normas legales correspondientes. Se clasifica en
los siguientes grupos, segn el tipo de obligacin emitida:
- Colocacin de bonos
- Colocacin de otros valores pblicos
- Primas por colocacin externa de bonos a largo plazo
d) Obtencin de Prstamos Externos a Largo Plazo: Comprende los
recursos originados en la obtencin de prstamos concedidos por
gobiernos extranjeros y por organismos internacionales. Se
clasifica en los siguientes grupos, segn la naturaleza del
otorgante:
- De gobiernos extranjeros
- De organismos e instituciones regionales e internacionales

Clasificacin de los Ingresos Pblicos segn el presupuesto

de Ingresos y
Egresos del Estado de Guatemala
a) Ingresos Corrientes
Son todos los ingresos procedentes de impuestos, tasas, tarifas y
de otras entradas no recuperables o no relacionadas con
reembolsos, que no provengan de donaciones, de la venta de
tierra, de activos intangibles, de existencias del gobierno o de
activos de capital fijo, y que no provengan de transferencias de
capital de fuentes no gubernamentales. Todos aquellos recursos

[19]

financieros que en forma regular percibe el sector pblico, los

cuales incrementan el activo del Estado, sin crear endeudamiento.
Pueden ser de carcter tributario o no tributario.
1. Ingresos tributarios
Son los ingresos que el Estado obtiene de personas naturales y
jurdicas; quienes de acuerdo a la ley estn obligados a pagar
impuestos, derivados de las prestaciones en dinero que el Estado
en ejercicio del poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos financieros para el cumplimiento de sus fines, por
ejemplo: impuestos, arbitrios, contribuciones, etc.

Los integran los impuestos directos e indirectos.

1.1 Impuesto Directo: Es aquel que se carga directamente sobre el

contribuyente ya sea persona natural o jurdica; como el impuesto
sobre la renta, licencia de conducir, sobre el patrimonio y otros.

De los impuestos directos que existen en el pas se puede

mencionar:

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Impuesto sobre Productos Financieros.

[20]

Impuesto de Solidaridad (antiguo IETAAP)

Impuesto nico Sobre Inmuebles (IUSI).

Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para

Protocolos

1.2

Impuesto Indirecto: Impuesto que grava el consumo. Su

nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de

un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o
mercanca. Los impuestos indirectos afectan a personas distintas al
contribuyente. En otros trminos, el contribuyente que enajena
bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes
lo adquieren o reciben.

En cuanto a los impuestos indirectos se tienen principalmente:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)

Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas

Destiladas, Cervezas y Otras
Bebidas Fermentadas

Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Bebidas

Gaseosas Isotnicas Deportivas, Jugos y Nctares, Yogures,
Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboracin
de Bebidas y Agua Natural Envasada

Impuesto Especfico a la Distribucin del Cemento

[21]

Impuesto de Tabacos y sus Productos

2. Ingresos paratributarios

Son los derivados de las prestaciones en dinero exigidas por el

Estado, que por sus caractersticas jurdicas, no se consideran
tributarios, pero que tienen los mismos efectos econmicos,
ejemplo: Recargos y Retenciones Cambiarias, Aportes de Previsin
Social, Monopolios Fiscales, Aportes Patronales y Laborales, etc.

Corresponde a las prestaciones en dinero exigidas por el Estado,

que por sus caractersticas no se consideran tributos, pero que
provienen de ellos y tienen los mismos efectos econmicos que
stos.

3. Ingresos No tributarios
Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas,
contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de los
bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no
tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del
Estado.

Est formado por:

[22]

Tasas: Contribucin econmica que los habitantes pagan al

Estado en retribucin a determinados servicios. Las tasas
son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin del dominio pblico, la prestacin de un servicio
pblico o la realizacin por parte de la administracin de una
actividad que afecte o beneficie de modo particular al sujeto
pasivo.

Contribuciones: Ingreso pblico obtenido por la realizacin de

una obra o prestacin de un servicio que, dirigido a obtener
un beneficio general para toda la colectividad, reporta de
forma

secundaria,

ventajas

especiales

particulares

propietarios de determinados inmuebles o que ejercen

determinadas industrias o comercio.

Transferencias: Son pagos que no se reciben o dan en

compensacin de actividades productivas corrientes, como
las pensiones, los subsidios, los impuestos.

Multas: Ingreso no tributario, proveniente de las sanciones

pecuniarias que se imponen a personas naturales o jurdicas

[23]

por faltas delictivas, administrativas o de polica o por

incumplimiento de algn mandato legal o contractual.

4. Transferencias corrientes
5. Ingresos especficos
b) Ingresos de Capital
1. Sector Interno y Externo
2. Venta de Activos o Recuperacin de Capital
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

Chicas, Lpez, Fernndez, Alvarado (2008), Apuntes de Derecho

tributario y legislacin fiscal, PP. 40,41.
http://es.scribd.com/doc/37221608/Sector-Publico-FinancieroUnidad-II#scribd
Hctor Villegas. Curso de Derecho Financiero y Tributario
Editorial Asta 2003. pg. 35 Articulo 239, Principio de Legalidad,
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, (1985).
Artculo 3, Objeto y Funciones, de la Ley Orgnica de la
Superintendencia Tributaria (SAT).
Gladys Monterrosa Velsquez, derecho financiero, pg. 75.
Articulo 135 literal d) Constitucin de la repblica de Guatemala (de
1985)

[24]

[25]