UNIDAD V

CARACTERISTICAS, MARCO CONCEPTUAL Y LEGAL DE LA AUDITORIA

FORENSE

Definicin del Trmino Forense

Forense es sinnimo de muerto, fallecido, occiso, entonces Auditoria Forense

en Administracin/Contabilidad, y es a Mdico Forense en Medicina

Es decir es quin se encarga de levantar cadveres o sea, el que determina

como ocurri el hecho delictivo que termino en un crimen

Lo Forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de

justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas y analizadas a la luz de todo el mundo (el foro)

Existe un conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos

cientficos para la prueba. Tales disciplinas provienen de la medicina, fsica,
qumica, psiquiatra, psicologa, gentica, tambin la contabilidad y la
auditoria

Auditora del Fraude

Esta auditoria generalmente se aplica, despus que el hecho ha sido cometido, es un
proceso reactivo, pero tambin puede utilizarse para prevenir actividades
fraudulentas controladas.
La auditoria forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un
conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin, identificacin de actos irregulares
de fraude y corrupcin. Para asegurar se efectividad requiere de capacitacin,
entrenamiento y prctica; ya que la misin trazada de frenar el crimen financiero
organizado, es de hecho una proeza de titanes (iniciativa de grandes)

Definicin de la Auditora Forense

Qu es una auditora forense?
Aquella en la cual se aplican destrezas de auditora en situaciones que
comprenden posibles consecuencias legales.

Tiene como objetivo obtener toda la evidencia necesaria que permita lograr una
determinacin judicial

Cundo necesitamos un auditor forense?

Cuando se detecta:
Un fraude interno
Un fraude externo

Estados financieros, Administrativo, Tributario, etc

Procesos de Fusiones
Liquidacin de sociedades
Disputas entre socios

La auditoria forense, investiga, analiza, evala, interpreta, y en base en ello testifica y

persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera sobre la cual
pesa una presuncin de delito, por lo tanto:

Se analiza la informacin en forma exhaustiva.

Se piensa con creatividad.
Debe poseer un sentido comn de los negocios.
Domina los elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y tiene
excelente capacidad de comunicacin.
Debe tener completa discrecin, amplia experiencia y absoluta confianza.
Es conocedora de temas contables, de auditora, criminologa, de investigacin
y legales.
JUSTIFICACION

La proliferacin de los escndalos financieros y fraudes en los ltimos aos ha

hecho a la auditora forense una de las reas de mayor crecimiento, han exigido
la participacin frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurdica
y en la mayora de veces en casos de delitos econmicos. Las empresas a
causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio estn contratando a
contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.

El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos

controvertidos de ndole econmico - financiero, a indagarse a travs de la
contabilidad y de la auditora, circunscrito a las normas establecidas en el
Cdigo de Procedimiento Penal.
Areas en las que intervienen la auditora forense

Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos)

Investigacin (auditor)
Aplicacin de las habilidades del auditor a
situaciones que tiene
consecuencias legales
Los elementos de juicio
Indagacin
Observacin
Inspeccin
Confirmacin
Anlisis y re clculo
Todas las tcnicas de auditora, son aplicables al peritaje contable.

Responsabilidad del Auditor investigador de detectar Fraudes

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error. Sin
embargo el hecho de que la auditoria se practique anualmente puede servir como
freno contra fraudes y errores.

La responsabilidad de los auditores internos por prevenir, detectar, investigar e

informar los fraudes, han sido an asunto de bastante debate y controversia. No hay
normas que adjudiquen directa o indirectamente al auditor responsabilidades en caso
de fraude
El auditor interno es responsable del examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo
de las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligacin.
El auditor interno, debe tener un conocimiento suficiente sobre los fraudes, para ser
capaz de identificar indicadores de que un fraude se ha cometido
Como profesionales, los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el
pblico, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una
conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal.

Algunas prcticas que incrementan el riesgo de fraude

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Omisin de documentos.
Simulacin contable.
Apertura de cuentas sin autorizacin.
Multiplicidad de cuentas a nombre de terceros.
Clonacin de cuentas.
Encubrimiento de ingresos.
Endeudamiento ficticio.
Manipulacin de contratos.
Utilizacin de cuentas cifradas.
Manipulacin de la edad de los bienes.
Peculado.
Usurpacin de identidades.
Utilizacin de testaferros
Lavado de dinero mediante contratos.
Asignacin de bienes en confianza.
Maquillaje tributario.
Cadenas polticas.
Personas ficticias.
Encubrimiento bancario por movimiento.
Fondo negro (utilizacin de cuentas corrientes legtimas de terceros).
Ocultamiento de prdidas.
Subvalorizacin de bienes.
Mercado clandestino de ttulos valores.
Participaciones familiares y venta entre vinculados.

El Auditor investigador
El auditor muchas veces se ve frente a acciones fraudulentas, unas veces efectuadas
en forma involuntaria o voluntaria y es difcil definir que actitud o accin debe aplicar
para cada uno de ellos por la complejidad de los casos y peor an cuando queramos
determinar los procedimientos y tcnicas de auditoria que debe aplicar en cada
irregularidad o casos de corrupcin descubiertos debido a que estos se presentan en
circunstancias diferentes, con sistemas de control diferentes, conductas humanas
diferentes, personas diferentes, intensiones diferentes, dimensiones diferentes, etc.
Sin embargo, se trata de establecer procedimientos y tcnicas mnimos que el auditor

deber aplicar a ello; debemos confiar en la pericia, experiencia y capacidad del

auditor profesional para hacer frente a los actos fraudulentos.
Prueba de existencia de voluntad
En una investigacin la voluntad incluye tres elementos:

Conocimiento: el sospechoso sabe que la comisin u omisin de un acto tiene

una implicacin legal.

Intencin especfica: el acto u omisin fueron deliberados, voluntarios e

intencionales.

Voluntad: hubo una violacin intencional de una obligacin legal conocida.

Los actos irregulares tambin se deben considerar en el marco de la calificacin y

confianza que se deposita en el sistema de control interno implantado en una
empresa, as mismo del grado de eficacia de dicho sistema para ampliar o disminuir
los procedimientos de auditoria para investigar irregularidades o fraudes.
Las irregularidades y fraudes pueden estar considerados desde lo ms leve o mnimo
por ejemplo de menor cuanta, acto administrativo que no tiene mayor importancia, o
no origina distorsin importante en la presentacin de los hechos subsanables en
forma inmediata, tal vez con una llamada de atencin suspensin temporaria, sancin
pecuniaria u otro. Mientras que existirn otros, el dao ser mayor y originario,
malversacin de fondos, disposicin arbitraria de bienes o recursos de la empresa,
robos o hurtos, actos administrativos, que dan lugar a desviaciones importantes o que
posibilitan dichos fraudes y desvirtan los saldos en los estados financieros a una
fecha determinada.

Deteccin e investigacin de Fraude

La investigacin consiste en llevar a cabo los procedimientos necesarios para
determinar si un fraude ha sido cometido como lo sugieren los indicadores. Esto
incluye la recopilacin de evidencia suficiente acerca de los detalles especficos del
fraude descubierto. Auditores internos, abogados, investigadores, personal de
seguridad y otros especialistas de dentro y fuera de la organizacin, son las gentes
que participan y conducen una investigacin de fraudes.
La auditoria interna debe evaluar los factores conocidos a todas las investigaciones
de fraude, a efecto de:
Determinar si algunos controles deben ser implementados o fortalecidos.
Disear pruebas de auditoria que ayuden al descubrimiento de fraudes.
Ayudar a determinar la responsabilidad de los auditores internos para mantener
un conocimiento suficiente del fraude.

Responsabilidades de la Auditora interna:

Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, deberan:
a) asegurarse del nivel al que se ha extendido la complicidad en el fraude dentro
de la organizacin.
b) Determinar el conocimiento, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a
cabo una investigacin efectiva.
c) Designar procedimientos a seguir para intentar identificar a los perpetradores,
extensin del fraude, tcnicas usadas y causa del fraude.
d) Coordinar actividades con la gerencia de personal, asesor legal, y otros
especialistas durante la investigacin.
e) Estar consiente de los derechos de las personas declarantes y del personal
dentro del alcance de la investigacin y la reputacin de la organizacin.
f) Determinar si los controles deben ser implementados o fortalecidos para reducir
la vulnerabilidad en el futuro.
CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense, investiga, analiza, evala, interpreta, testifica y persuade a

jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera.
Deben ser:

Encaminado a un objetivo especfico que es el de evaluar la eficiencia y eficacia

y tambin la legalidad con que est operando, para que por medio del
sealamiento de cursos alternativos de accin se tomen decisiones que
permitan corregir los errores, en caso de que existan.

El auditor revisa el proceso de control designado por la administracin.

El auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las

tcnicas de anlisis.

Garantiza la confiabilidad y la integridad de la informacin.

El cumplimiento de las polticas y regulaciones

Salvaguardar los intereses econmicos y la plena eficiencia de la utilizacin de

los recursos.

El cumplimiento de metas y desafos en el establecimiento de sistemas

operacionales de optimizacin administrativa.

Tiene responsabilidad de comunicacin directa con la junta de directores en

casos de deteccin de fraudes y otros delitos, en que estn comprometidos
altos ejecutivos.

El auditor tiene bajo su responsabilidad, no solo la funcin de evaluacin, sino

tambin la aplicacin de la tica, debe anteponer sus valores morales, su
profesionalismo y experiencia ante sus propios intereses econmicos y/o
personales, o a favor de terceros

Virtudes como la facilidad de expresin, la capacidad para comunicar o el

criterio para interpretar las normas generalmente son innatas, aunque pueden
mejorarse con la experiencia.

Adems de la formacin acadmica en sus propias reas, el contador y el

contador auditor estarn mejor preparados para ser buenos Contadores
Forenses si tratan de asimilar algunos elementos bsicos en campos como: las
finanzas, las leyes societarias y de contratacin comercial, contratacin
administrativa, de Procedimiento Civil y Derecho Penal.

Fuentes del despilfarro

Cabe conformar que las incitaciones motivacionales que llevan al fraude a las
personas estn asentadas en una triangulacin concerniente a la oportunidad,
presin, racionalizacin

La oportunidad surge cuando los controles son dbiles y /o cuando los

individuos se encuentran en una posicin de confianza.

Las presiones sobre quienes cometen fraude son a menudo de tipo financiero,
siendo los objetivos corporativos irreales los que ms pueden influir o que los
empleados cometan fraude con el fin de cumplir esos objetivos.

La racionalizacin a menudo incluye creencias como que la actividad no es

criminal, sus acciones son justificadas, se trata de un simple prstamo de dinero,
Estamos asegurando que se cumplan las metas de la empresa, y sobre todo, todo
el mundo lo est haciendo.