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Depreciao
a expresso de perda de valor dos ativos imobilizados, devido utilizao. definida como a
diminuio do valor dos ativos permanentes, devido a desgaste em sua utilizao, aes de
desgaste pela natureza ou obsolescncia.
Conceito
Legislao Societria
Os elementos que compem o Ativo Imobilizado tm um perodo limitado de vida til
econmica, com exceo de terrenos e de alguns outros itens.
Por isso, o valor de custo desses ativos deve ser reconhecido nos exerccios beneficiados por seu
uso no decorrer de sua vida til econmica.
Vejam o que determina o artigo 183, 2, da Lei n 6.404/76:
"A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas
contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente de sua explorao,
de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao."
Pelo exposto, a depreciao a ser registrada contabilmente, conforme determinao da legislao
societria, a que corresponder ao desgaste efetivo pelo uso ou perda de sua utilidade, mesmo por
ao da natureza ou obsolescncia.
Legislao Tributria Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
Os critrios de depreciao, de acordo com a Legislao Tributria, esto consolidados no
Regulamento do Imposto de Renda nos artigos 305 a 323.
Porm, as taxas anuais de depreciao admitidas pelo fisco para uso normal dos
bens em um turno de oito horas dirias constam, todavia, esto definidas em Instrues
Normativas dos anos de 1998 (n 162) e 1999 (n 130), baixadas pela
Secretaria da Receita Federal. Para fins de concurso pblico, apenas as principais so cobradas.
E, como veremos nas resolues das questes, s vezes as taxas no so informadas.
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Como entender a expresso "bens aplicados nessa explorao"? So aqueles utilizados de tal
forma que no tero normalmente utilidade fora desse empreendimento. o caso de esteiras ou
outros sistemas de transporte de minrio, de determinados equipamentos de extrao etc., que s
tm valor medida que a jazida explorada.
Se forem bens cuja vida til inferior ao tempo previsto de explorao, devero ser
transformados em despesa nesse prazo menor. E se tiverem vida til superior, podendo ser
utilizados em outros lugares aps o trmino da explorao da atividade onde se encontram, s
devero ser baixados pela diferena entre o valor de custo e o valor residual previsto para o fim
dessa primeira atividade, de forma que uma parte do valor de aquisio seja contabilizada
naquela outra utilidade posterior.
Tipo de Calculo
O mtodo mais simples de calcular a depreciao de um bem consiste na sua desvalorizao,
durante a sua vida til, de forma constante. o chamado mtodo linear. A seguinte frmula pode
ser aplicada:
Onde:
Vi o valor inicial do bem; ou seja, o valor pelo qual ele foi adquirido, ou at mesmo o seu valor
atual.
Vf valor final ou valor de sucata do bem; ou seja, ao trmino da vida til, qual o seu valor?
Tratando-se de uma mquina (trator, por exemplo), qual seria o valor pago pelo ferro velho? Esse
valor, pago pelo ferro velho, seria o valor de sucata.
n o nmero de perodos de vida til estimada do bem. Caso tenha se considerado o valor atual,
devero ser considerado como vida til os anos restantes (vida total menos anos j utilizados).
Vejamos um exemplo:
Como calcular a depreciao de um determinado implemento?
Vamos considerar que o produtor adquiriu esse implemento, que tem uma vida til estimada em 5
anos, por R$2.000,00. Depois de 5 anos, esse implemento ser vendido, como sucata, por
R$100,00.
A depreciao ser, ento, calculada assim:
Depreciao = Vi Vfn
Ou seja, a depreciao anual do implemento comprado por R$2.000,00, cuja vida til de 5 anos,
ser de R$ 380,00. Esse valor dever ser considerado no custo de produo.
Depreciao = 2.000,00 100,00 = 380,00
Mtodos de clculo de depreciao
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Utilizao
Conjunto de funes
Porcentagem da vida til
Este mtodo permite ao usurio depreciar uma determinada porcentagem da base de depreciao
em um perodo de vantagem fiscal. Para poder calcular a depreciao peridica atual, o sistema
primeiro determina a depreciao acumulada at o perodo em exame. O perodo de depreciao
a diferena entre a depreciao j existente e a depreciao total permitida. Com aquisies
subseqentes, o sistema automaticamente reintegra a depreciao de anos anteriores em uma
soma global.
Porcentagem explcita
Em contraste com a porcentagem total, aqui o usurio especifica a porcentagem para cada
exerccio. O sistema utiliza esta porcentagem para o clculo da depreciao para cada perodo.
Por exemplo, o usurio pode depreciar 3,5% em cada um dos primeiros 12 anos, em seguida, 2%
por ano por 20 anos e 1% para os 18 anos remanescentes. O total da porcentagem sobre a vida
til logicamente sempre igual a 100%, de forma que a depreciao completa sempre
alcanada no fim da vida til.
Porcentagem do restante da vida til + data de converso - data de incio de depreciao
Este mtodo utilizado como o mtodo de converso que segue a depreciao no perodo de
vantagem fiscal de uma medida de subveno de investimento. O valor contbil residual do
imobilizado ser depreciado sobre a vida til total ao final do perodo de vantagem fiscal (isto ,
a durao real da depreciao compreende o perodo de vantagem fiscal mais a vida til total que
entrada).
Ao definir as reas de depreciao, o usurio pode estabelecer dependncias entre elas atravs da
especificao de uma formula matemtica. O mtodo "M" permite ao usurio calcular a
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depreciao em uma rea da depreciao de outra rea atravs desta frmula. Por exemplo,
atravs deste mtodo o usurio pode ento calcular o valor mdio da depreciao linear e da
depreciao decrescente.
Uma seqncia aritmtica estabelecida com base na vida til total. A taxa percentual de
depreciao proporcional vida til remanescente.
Estes mtodos estaro disponveis para o tipo 10. Para o tipo 01 estaro disponveis a depreciao
linear e a linear com valor mximo de depreciao. Para os outros tipos estar disponvel apenas
a depreciao linear.
Este o mtodo de depreciao comumente utilizado pelas empresas, por ser o mtodo de
depreciao aceito pela RFB Receita Federal do Brasil, conforme Regulamento do Imposto e
Renda e instrues normativas e legislaes complementares.
Por este mtodo, a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de
vida til do bem. Dessa forma, o valor do encargo de depreciao ser o mesmo em todos os
perodos.
Neste mtodo os campos valor de salvamento (N3_VLSALV1), vida til do bem
(N3_PERDEPR), unidade produzida por Ms (N3_PRODMES), unidade produzida no perodo
(N3_PRODANO) e valor mximo da depreciao (N3_VMXDEPR) no so utilizados e, caso
sejam informados, ser emitido um aviso que o valor ser desprezado.
Caractersticas do clculo:
A alquota fixa e definida em funo da vida til do bem.
A frmula para determinar a alquota :
Taxa de depreciao anual = 100% / Vida til do bem
Taxa de depreciao mensal = (100% / Vida til do bem) / 12
A frmula para determinar o valor da depreciao ::
Depreciao anual = Valor Original Atualizado do Bem * Taxa de depreciao anual
Depreciao mensal = Valor Original Atualizado do Bem * Taxa de depreciao mensal
Onde:
Valor original do bem: considerado como valor original o valor de aquisio do bem, que
dependendo da forma de atualizao deste valor, pode conter as ampliaes e as reavaliaes
sofridas desde sua aquisio.
Exemplo de clculo com depreciao mensal:
Valor do ativo 30.000,00
Vida til
05 anos
(Anos)
Taxa Anual 20%
01
1,67%
30.000,00
02
1,67%
30.000,00
500,00
1.000,00
...
1,67%
30.000,00
500,00
...
60
1,67%
30.000,00
500,00
30.000,00
Este mtodo permite a depreciao acelerada dos bens aplicando uma alquota varivel, sempre
sobre o valor original de aquisio.
Observao:
Como este mtodo pode ser utilizado para clculos mensais e anuais, tambm conhecido como
Soma dos Anos, quando utilizado para clculos anuais.
Este mtodo permite se basear na vida til esperada do bem, em que para cada ano da vida til
esperada, o clculo atribui ao restante da vida til para os imobilizados e totaliza os nmeros em
cada ano. Em cada exerccio, o restante da vida til dividida por este total para poder calcular a
porcentagem de depreciao para aquele exerccio. Este mtodo conduz a valores de depreciao
que so progressivamente reduzidos pelo mesmo montante em cada perodo.
Uma vez que o restante da vida til no mais definida depois do fim da vida til planejada, este
mtodo de depreciao no permite a depreciao aps o fim da vida planejada. No entanto, o
usurio pode mudar para outro mtodo depois que a vida til esperada tiver expirado.
As aquisies posteriores ao ano de incio da depreciao ou capitalizao posterior
necessariamente conduzem a um valor contbil positivo no fim da vida planejada. Por esta razo,
tais movimentos no so permitidos quando da utilizao da depreciao pela soma dos dgitos
do ano. Com este mtodo, o usurio deve tratar aquisies subseqentes atravs da criao de
sub-nmeros. necessrio tambm que o ano de entrada seja o mesmo do ano de incio da
depreciao.
Neste mtodo obrigatrio o preenchimento do campo Per. Deprec. (N3_PERDEPR), que
determina a vida til do bem.
Caractersticas do clculo:
A alquota varivel e aplicada ao valor original do bem.
A frmula para determinar a alquota :
Taxa de depreciao = (n-PC+1)/SD
Onde:
10
Ano
n-PC+1
1+2+..+60=1830
Taxa
60
Base de
clculo
0,03278689 30.000,00
59
0,03224044 30.000,00
967,2132
1950,82
28.049,18
58
0,03169399 30.000,00
950,8197
2901,64
27.098,36
57
0,03114754 30.000,00
934,4262
3836,066
26.163,93
56
0,03060109 30.000,00
918,0327
4754,099
25.245,90
55
0,03005464 30.000,00
901,6392
5655,738
24.344,26
54
0,02950820 30.000,00
885,246
6540,984
23.459,02
53
0,02896175 30.000,00
868,8525
7409,836
22.590,16
...
...
...
...
...
...
58
0,00163934 30.000,00
49,1802
29.950,820 49,180
59
0,00109290 30.000,00
32,787
29.983,607 16,393
60
0,00054645 30.000,00
16,3935
30.000,00
...
Ano
n-PC+1
Taxa
0,33333333
1+2+3+4+5=15
Base de
clculo
30.000,00
0,26666667
30.000,00
8.000,00
18.000,00
12.000,00
0,20000000
30.000,00
6.000,00
24.000,00
6.000,00
0,13333333
30.000,00
4.000,00
28.000,00
2.000,00
0,06666667
30.000,00
2.000,00
30.000,00
Este mtodo permite a depreciao acelerada dos bens, aplicando uma alquota constante sempre
sobre o saldo remanescente.
necessrio que seja informado um valor de salvamento, pois de outras formas no primeiro
clculo o saldo ficaria zerado.
No caso de que seja necessrio zerar o valor do bem, dever ser alterado o mtodo para o mtodo
linear. Isto pode acontecer em qualquer momento da vida do bem e no necessariamente quando
finalizado o mtodo de reduo de saldos.
Neste mtodo obrigatrio o preenchimento dos campos Per. Deprec. (N3_PERDEPR) e Vlr.
Salv. (N3_VLSALV1), que deteminam, respectivamente a vida til do bem e o valor de
salvamento.
Caractersticas do clculo:
Obrigatrio possuir um valor de salvamento
A alquota constante e aplicada ao valor residual ao invs do valor original do bem
Caso o mtodo seja mantido at o final da vida til, o valor residual ser igual ao valor de
salvamento.
A frmula para determinar a alquota :
Taxa de depreciao = 1- (VS/VO)1/n
Onde:
VS= valor de salvamento
VO= valor original
n = perodo em meses (se a depreciao mensal ou em anos se anual)
Exemplo de clculo com depreciao mensal:
Valor de
30.000,00
aquisio
Vida til
36
(Meses)
Valor de
3.000,00
salvamento
Taxa = 1(3.000,00/30.0
00,00)1/36 =
1-(0,1)1/36 =
12
10,9380418666
=
0,0619581334
Ms
Taxa
1
0,0619581334 30.000,00
1.858,74
2
0,0619581334 28.141,26
1.743,58
3
0,0619581334 26.397,68
1.635,55
4
0,0619581334 24.762,13
1.534,22
5
0,0619581334 23.227,91
1.439,16
6
0,0619581334 21.788,75
1.349,99
7
0,0619581334 20.438,76
1.266,35
8
0,0619581334 19.172,41
1.187,89
9
0,0619581334 17.984,53
1.114,29
10
0,0619581334 16.870,24
1.045,25
11
0,0619581334 15.824,99
980,49
12
0,0619581334 14.844,50
919,74
13
0,0619581334 13.924,77
862,75
14
0,0619581334 13.062,01
809,30
...
...
...
...
36
0,0619581334 3.198,15
198,15
Exemplo de clculo com depreciao anual:
Valor do ativo 30.000,00
Vida til
5,00
(anos)
Valor de
3.000,00
salvamento
Taxa = 1(3.000,00/30.0
00,00)1/5 = 1(0,1)1/5 = 10,63095734 =
0,36904
Ano
Taxa
Base de clculo Depreciao
1
2
3
4
5
0,36904
0,36904
0,36904
0,36904
0,36904
30.000,00
18.928,80
11.943,32
7.535,75
4.754,76
11.071,20
6.985,48
4.407,56
2.780,99
1.754,70
Depreciao
acumulada
1.858,74
3.602,32
5.237,87
6.772,09
8.211,25
9.561,24
10.827,59
12.015,47
13.129,76
14.175,01
15.155,50
16.075,23
16.937,99
17.747,28
...
27.000,00
Depreciao
acumulada
11.071,20
18.056,68
22.464,25
25.245,24
26.999,94
Valor residual
28.141,26
26.397,68
24.762,13
23.227,91
21.788,75
20.438,76
19.172,41
17.984,53
16.870,24
15.824,99
14.844,50
13.924,77
13.062,01
12.252,72
...
3.000,00
Valor residual
18.928,80
11.943,32
7.535,75
4.754,76
3.000,06
Este mtodo de depreciao resulta em uma despesa baseada na produo esperada pelo
imobilizado.
Neste mtodo obrigatrio o preenchimento dos campos Prod. Perodo (N3_PRODMES) e Prod.
Previst. (N3_PRODANO), que determinam, respectivamente, unidade produzida por ms e
unidade produzida no perodo.
Caractersticas do clculo:
A alquota varivel e definida em funo das unidades produzidas no perodo.
A frmula para determinar a alquota :
Taxa de depreciao = Nmero de unidades produzidas no perodo / Nmero de unidades
estimadas a serem produzidas durante a vida til do bem.
A frmula para determinar o valor da depreciao :
Depreciao = Valor Original Atualizado do Bem * Taxa de depreciao
Onde:
Valor original do bem: considerado como valor original o valor de aquisio do bem, que
dependendo da forma de atualizao deste valor, pode conter as ampliaes e as reavaliaes
sofridas desde sua aquisio.
Exemplo de clculo: unidades produzidas
Valor do ativo
30.000,00
Ano
5,00
Expectativa de
produo
5000,00
Taxa
Unidades
Produzidas
1000,00
20%
30.000,00
6.000,00
Depreciao
acumulada
6.000,00
1500,00
30%
30.000,00
9.000,00
15.000,00
750,00
15%
30.000,00
4.500,00
19.500,00
750,00
15%
30.000,00
4.500,00
24.000,00
1000,00
20%
30.000,00
6.000,00
30.000,00
Este mtodo de depreciao resulta em uma despesa baseada no projetado para o imobilizado.
Neste mtodo obrigatrio o preenchimento dos campos Prod. Perodo (N3_PRODMES) e Prod.
Previst. (N3_PRODANO), que determinam, respectivamente, unidade produzida por ms e
unidade produzida no perodo.
Caractersticas do clculo:
14
5,00
Taxa
Horas
Trabalhadas
1000,00
20%
30.000,00
6.000,00
Depreciao
acumulada
6.000,00
1500,00
30%
30.000,00
9.000,00
15.000,00
750,00
15%
30.000,00
4.500,00
19.500,00
750,00
15%
30.000,00
4.500,00
24.000,00
1000,00
20%
30.000,00
6.000,00
30.000,00
Este mtodo uma variao do mtodo de depreciao linear ou como tambm conhecido,
depreciao por cotas constantes, e consiste em delimitar o valor at o qual o bem ser
depreciado.
O valor mximo de depreciao visa demonstrar, ao trmino da vida til do bem, este ainda ter
um valor residual para a empresa.
Neste mtodo obrigatrio o preenchimento do campo Vlr. Max. Depre. (N3_VMXDEPR), que
determina o valor mximo da depreciao.
Caractersticas do clculo:
A alquota fixa e definida em funo da vida til do bem.
A frmula para determinar a alquota :
15
Onde:
Valor mximo de depreciao: valor definido pelo governo para fins fiscais ou especificado pelo
profissional de contabilidade ou patrimnio em funo da expectativa de retorno do bem para
empresa aps o trmino de sua vida til.
Exemplo de clculo com depreciao mensal:
Valor do ativo 30.000,00
Valor limite 25.000,00
Vida til
05 anos
(Anos)
Taxa Anual 20%
Taxa Mensal 1,67%
Ms
01
1,67%
25.000,00
02
1,67%
25.000,00
417,50
835,00
...
1,67%
25.000,00
417,50
...
60
1,67%
25.000,00
417,00
25.000,00
01
02
...
50
1,67%
1,67%
1,67%
1,67%
500,00
500,00
500,00
500,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
500,00
1.000,00
...
25.000,00
Observao:
16
N exemplo anterior, o bem atingiu o valor limite de depreciao com 50 meses, ou seja, antes do
trmino da vida til estimada em 60 meses (05 anos).
Linear com valor mximo de depreciao: Clculo com mais de uma moeda.
O mdulo Ativo Fixo permite o controle do bem em mltiplas moedas, em que para cada moeda
realizado um clculo de depreciao independente das demais, pois cada moeda possui seu
prprio valor original e uma taxa prpria de depreciao.
Alm da caracterstica do clculo por moeda, possvel definir a que a moeda base para o valor
limite de depreciao diferente da moeda forte, por meio da configurao dos seguintes
parmetros:
MV_ATFMOED: define a moeda forte do Ativo Fixo, a ser usada como base para o controle de
converso monetria e demais controles do mdulo.
MV_ATFMDMX: define a moeda de referncia para o valor limite de depreciao.
Em funo destas particularidades Sistema, necessrio proporcionalizar as bases de clculo das
demais moedas informadas na ficha de ativo, baseado no clculo definido para a moeda utilizada
para controle do valor mximo de depreciao.
Esta proporcionalizao realizada a partir de uma regra de trs simples, em que:
Valor Mximo na Moeda N = Valor Base na Moeda N * (Valor Mximo na Moeda Mxima /
Valor Base da Moeda Mxima).
Exemplo de clculo com depreciao linear com valor mximo e base em outra moeda:
Valor Base para Moeda 02: US$ 15.000,00
Valor Mximo na Moeda 02: US$ 10.000,00
Proporo para as demais moedas: 10.000,00 / 15.000,00 = 66,67%
Valor Base para Moeda 01: 30.000,00 * 66,67% = 20.000,00
Clculo na moeda 02:
Ms
Taxa MensalBase de clculo
(US$)
01
1,67%
10.000,00
02
1,67%
10.000,00
...
1,67%
10.000,00
60
1,67%
10.000,00
Clculo na moeda 01:
Ms
Taxa MensalBase de clculo
(R$)
01
1,67%
20.000,00
02
1,67%
20.000,00
...
1,67%
20.000,00
60
1,67%
20.000,00
Depreciao Mensal
(US$)
166,67
166,67
166,67
166,47
Depreciao Acumulada
(US$)
166,67
333,34
...
10.000,00
Depreciao Mensal
(R$)
333,34
333,34
333,34
332,94
Depreciao Acumulada
(R$)
333,34
666,68
...
20.000,00
Por este mtodo a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo
tempo de vida til do bem.
Ex 1: Um veculo com vida til estimada de 5 anos tem valor contbil de R$ 20.000,00.
Calcular o valor da conta Depreciao Acumulada ao final do terceiro ano.
Resoluo
O valor a ser depreciado anualmente de 4.000 (20.000/5). Logo, ao final do terceiro
ano, o valor da Depreciao Acumulada de 12.000 (3 x 4.000).
Observe que poderamos resolver o problema calculando-se a taxa de depreciao
percentual. No caso de 20% ao ano (5 anos corresponde a uma taxa percentual de
depreciao de 20% ao ano). Ao final do terceiro ano o veculo ter depreciado 60%.
60% x 20.000 = 12.000.
Observao: O custo (valor a ser depreciado) inclui a reavaliao e diminudo do
valor residual do bem (valor residual o valor que no est sujeito depreciao).
Ex. 2: Um equipamento tem custo de aquisio de R$ 12.000,00 com valor residual de
R$ 2.000,00. A taxa de depreciao anual de 20% ao ano. Calcular o valor contbil do
equipamento aps dois anos de utilizao.
Resoluo
O valor a ser depreciado de 10.000 (12.000 2.000). Aps dois anos o equipamento
ter depreciado 40%. Assim, 10.000 x 40% = 4.000.
O valor contbil de 8.000 ( 12.000 4.000).
Por este mtodo teremos uma frao cujo denominador formado pela soma do
nmero de anos de vida til do bem e o numerador composto dos anos sucessivos.
Ex: Um bem tem prazo de vida til de 5 anos e custo de R$ 3.000,00. Calcular o valor
da depreciao anual.
Resoluo:
Inicialmente somamos os algarismos que compem o nmero de anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5
= 15.
Assim, a depreciao calculada como se segue:
Ano 1: 5/15 X 3.000 = 1.000
Ano 2: 4/15 X 3.000 = 800
Ano 3: 3/15 X 3.000 = 600
Ano 4: 2/15 X 3.000 = 400
Ano 5: 1/15 X 3.000 = 200
Observe que, por este mtodo, a depreciao pode ser crescente ou decrescente. No
18
10.000,00
80.000,00
19
(40.000,00)
(30.000,00)
20.000,00
40.000,00
Para ilustrar, suponha que uma empresa fabricante de alimentos adquira uma nova mquina para
embalar seus produtos por R$ 100.000,00.
Toda mquina tem uma vida til e deixa de ser utilizada aps um tempo, seja por desgaste pelo
uso, ou por se tornar tecnologicamente obsoleta. A depreciao pode ser vista como uma forma
de distribuir o custo da mquina ao longo de uma vida til pr-determinada. Obviamente, quando
se compra uma mquina, no se tem certeza do perodo de tempo durante o qual ser usada. Ela
pode quebrar aps 2 anos de uso ou pode ser usada durante 30 anos ou mais.
A Legislao Tributria determina a vida til a ser considerada para efeito de depreciao para os
diversos tipos de bens (ativos). Mquinas de produo normalmente tm vida til estipulada entre
5 e 10 anos. Vamos considerar no exemplo em questo que a vida til seja de 5 anos.
Isso significa que a empresa poder lanar a cada ano uma despesa de R$ 20.000,00 a ttulo de
depreciao (R$ 100.000,00 em 5 anos = R$ 20.000,00 por ano). Este o sistema de depreciao
linear, o mais comumente utilizado. H outros sistemas em que o valor da despesa de depreciao
no constante ao longo da vida til.
A empresa, portanto, lanar durante 5 anos uma despesa de R$ 20.000,00. Porm, a depreciao
uma despesa chamada no-desembolsvel, porque a quantia referente no sai do caixa da
empresa. Em nosso exemplo, a empresa pagou o valor da mquina no momento da compra (ela
pode ter feito um financiamento, nesse caso o valor da mquina entra como dvida da empresa).
Vamos supor que o ano X acima seja o terceiro ano de utilizao da mquina. A depreciao
desse ano - no valor de R$ 20.000,00 - no saiu do caixa da empresa, mas sim saiu do caixa no
momento da compra da mquina. A depreciao lanada no grupo custo dos produtos ou no
grupo despesas). Esse valor ento devolvido no fluxo de caixa, compensando a sada que no
foi concreta.
As empresas apuram o lucro todo ano (atravs da DRE - Demonstrao do Resultado do
Exerccio), e esse lucro apurado, entre outra funes, serve como base para o clculo do IR e
outros tributos, e tambm para a distribuio de lucros/dividendos para scios/acionistas. Um dos
principais efeitos da depreciao diminuir o lucro apurado, fazendo com que a empresa pague
menos tributos e distribua menos dividendos, com relao ao que faria se no houvesse a despesa
de depreciao.
DRE SIMPLIFICADA
ANO X (em R$)
receita vendas
(-) custo dos produtos vendidos
80.000,00
(40.000,00)
20
(10.000,00)
(20.000,00)
10.000,00
A tabela acima mostra a DRE simplificada da empresa em questo, onde possvel ver que
dentro das despesas de R$ 30.000,00 (mostradas no fluxo de caixa mais acima) h a despesa de
depreciao no valor de R$20.000,00.
Do ponto de vista gerencial, o fluxo de caixa tem uma importncia maior para as empresas,
porque ele que mostra efetivamente a situao financeira, se vai faltar dinheiro em determinado
perodo e se ser necessrio um emprstimo de capital de giro, por exemplo. O que o fluxo de
caixa faz, basicamente, pegar a DRE e somar as despesas no-desembolsveis, porque como
vimos, nessas despesas o valor referente no gasto. Por exemplo, no ano 5 a empresa lanar
R$ 20.000,00 como despesa de depreciao.
Esse dinheiro sair do caixa da empresa? No, a depreciao serve para distribuir o valor gasto no
momento da compra ao longo da vida til, por isso o fluxo de caixa "devolve" esse valor como se
fosse entrada de caixa. A despesa de depreciao, que entra na DRE com sinal negativo, sai no
fluxo de caixa com sinal positivo.
2. Amortizao Econmica
O conceito de amortizao o processo de extino de uma dvida atravs de pagamentos
peridicos, que so realizados em funo de um planejamento, de modo que cada prestao
corresponde soma do reembolso do capital ou dos juros do saldo devedor (juros sempre so
calculados sobre o saldo devedor), podendo ainda ser o reembolso de ambos.
Os principais sistemas de amortizao so:
Sistema de pagamento nico: ocorre um nico pagamento (capital + juros) no final do
perodo estipulado;
Sistema de pagamento varivel: ocorrem vrios pagamentos diferenciados durante o
perodo (s vezes somente juros, outras juros+capital);
Sistema americano: ocorre um nico pagamento ao final do perodo, porm os juros so
calculados em vrias fases durante o perodo;
Sistema de amortizao constante (SAC): geralmente o mais utilizado, os juros e o capital
so calculados uma nica vez e divididos para o pagamento em vrias parcelas durante o
perodo;
Sistema price ou francs: geralmente usados em financiamentos de bens de consumo,
todas as parcelas so iguais e com os juros j embutidos;
Sistema de amortizao misto: calcula-se o financiamento pelos mtodos SAC e price e
faz-se uma mdia aritmtica das prestaes desses dois sistemas, chegando ao valor da
prestao do sistema misto.
*Exemplo de pagamento de financiamento atravs de um sistema de amortizao constante
(SAC).
21
Perodo
Juros
Amortizao
Pagamento
Saldo Devedor
150.000,00
13.125,00
25.000,00
38.125,00
125.000,00
10.937,50
25.000,00
35.937,50
100.000,00
8.750,00
25.000,00
38.750,00
75.000,00
6.562,50
25.000,00
31.562,00
50.000,00
4.375,00
25.000,00
29.375,00
25.000,00
2.187,00
25.000,00
27.187,00
0,00
Exemplo: Marcos fez um emprstimo de R$75.000,00 para sua indstria moveleira para pagar
em 10 bimestres com prestaes iguais e consecutivas, sem entrada, taxa de 5% ao bimestre.
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
300.000,00
1
2
3
4
5
Totais
0
300.000,00
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
12.000,00
312.000,00
12.480,00
324.480,00
12.979,20
337.459,20
13.498,37
350.957,57
14.038,30 300.000,00
300.000,00
364.995,87 0
364.995,87
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
12.000,00 30.000,00
42.000,00 270.000,00
10.800,00 45.000,00
55.800,00 225.000,00
9.000,00 60.000,00
69.000,00 165.000,00
6.600,00 75.000,00
81.600,00 90.000,00
3.600,00 90.000,00
93.600,00 0
300.000,00
342.000,00
Sistema Americano
26
O devedor paga o Principal em um nico pagamento no final e no final de cada perodo, realiza o
pagamento dos juros do Saldo devedor do perodo. No final dos 5 perodos, o devedor paga
tambm os juros do 5o. perodo.
Sistema Americano
N
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
12.000,00
12.000,00 300.000,00
12.000,00
12.000,00 300.000,00
12.000,00
12.000,00 300.000,00
12.000,00
12.000,00 300.000,00
12.000,00 300.000,00
312.000,00 0
300.000,00
360.000,00
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
12.000,00 60.000,00
72.000,00 240.000,00
9.600,00 60.000,00
69.600,00 180.000,00
7.200,00 60.000,00
67.200,00 120.000,00
4.800,00 60.000,00
64.800,00 60.000,00
2.400,00 60.000,00
62.400,00 0
300.000,00
336.000,00
27
onde i a taxa ao perodo e n o nmero de perodos. Para esta tabela, o clculo fornece:
P = K Vf = 67.388,13
Sistema Price (ou Sistema Francs)
N
Juros
Amortizao do
Pagamento Saldo devedor
Saldo devedor
12.000,00 55.388,13
67.388,13 244.611,87
9.784,47 57.603,66
67.388,13 187.008,21
7.480,32 59.907,81
67.388,13 127.100,40
5.084,01 62.304,12
67.388,13 64.796,28
2.591,85 64.796,28
67.388,13 0
300.000,00
336.940,65
PPrice
PSAM
1 72.000,00
67.388,13
69.694,06
2 69.600,00
67.388,13
68.494,07
3 67.200,00
67.388,13
67.294,07
4 64.800,00
67.388,13
66.094,07
5 62.400,00
67.388,13
64.894,07
Juros
Amortizao do
Saldo devedor
12.000,00 57.694,06
69.694,06 242.305,94
9.692,24 58.801,83
68.494,07 183.504,11
7.340,16 59.953,91
67.294,07 123.550,20
300.000,00
28
4.942,01 61.152,06
66.094,17 62.398,14
2.495,93 62.398,14
64.894,07 0
Totais
36.470,34 300.000,00
336.470,94
Sistema Alemo
O sistema Alemo consiste em liquidar uma dvida onde os juros so pagos antecipadamente com
prestaes iguais, exceto o primeiro pagamento que corresponde aos juros cobrados no momento
da operao financeira. necessrio conhecer o valor de cada pagamento P e os valores das
amortizaes Ak, k=1,2,3,...,n.
Uso comum: Alguns financiamentos.
Frmulas necessrias: Para k=1,2,...,n.
Juros
12.000,00 0
12.000,00 300.000,00
9.791,84 55.203,96
64.995,80 244.796,04
7.491,68 57.504,13
64.995,80 187.291,91
5.095,67 59.900,13
64.995,80 127.391,78
2.599,83 62.395,97
64.995,80 64.995,80
64.995,80
64.995,80 0
336.979,02
SACRE
Decrescentes
TABELA PRICE TP
Constantes
Decrescentes
Crescentes
Decrescentes
Decrescentes
Saldo devedor
Prestao inicial
diminui mais
menor em relao a
rapidamente em calculada pelo SAC oi
relao a TP ou SAC
SACRE
Prestao inicial Saldo devedor diminui
maior
mais lentamente em
30
relao ao SAC ou
SACRE
Veja abaixo o comparativo entre os Sistemas Price x Sacre x SAC
Price x Sacre x SAC
Renda mensal necessria Price= R$ 5.597,88 SAC= R$ 7.128,85 SACRE = R$6.111,10
1 prestao R$ 1.399,47 R$ 1.782,21 R$1.833,33
ltima prestao R$ 1.399,47 R$ 841,24 R$ 792,58
Total pago R$ 167.936,61 R$ 162.626,03 R$ 159.278,73
Clculo pelo SAC
Veja como fica um financiamento de 120 meses pela Tabela SAC para um imvel com
financiamento de R$ 50.000,00.
Para este clculo, foi utilizada uma taxa de juros anual de 12% e uma TR mensal projetada para o
perodo de 0,2149%. No foi considerado o percentual cobrado pelo seguro.
a) Para saber o valor da 1 prestao fazemos os seguintes clculos :
Valor da amortizao = Valor Financiado n de prestaes a pagar
Valor do juro = Valor Financiado X taxa de juros ( compostos ) % ao ms
Valor da 1 prestao = Valor da amortizao + Valor do juro = R$ 891,11
b) O saldo devedor do financiamento corrigido mensalmente pela TR. Desta forma, voc
primeiro corrige o saldo devedor, depois diminui a parcela da amortizao, e assim, ter o saldo
devedor corrigido.
c) a cada 12 meses o clculo do valor da amortizao e juro refeito considerando como Valor
Financiado o Saldo Devedor Corrigido
Clculo pela Tabela Price
Veja como fica um financiamento de 120 meses pela Tabela Price para um imvel com
financiamento de R$50.000,00.
Para este clculo, foi utilizada uma taxa de juros anuais de 12% e uma TR mensal projetada para
o perodo de 0,2149%. No foi considerado o percentual cobrado pelo seguro.
a) Verifique que as prestaes so sempre fixas num perodo de 12 meses, quando so corrigidas
sempre pela mesma frmula:
31
P = SD
i (1 + i)n
(1 + i)n -1
= R$ 699,74
Utilizando nesta frmula o saldo devedor como valor total do financiamento, voc obter o valor
da 1 parcela. Considere n o perodo total do financiamento menos o perodo j pago. Neste
exemplo, para a primeira parcela n igual a 120. Para a 13 parcela utilize um n igual a 108 (
120 12).
b) O saldo devedor do financiamento corrigido mensalmente pela TR (0,21490%).
Desta forma, voc primeiro corrige o saldo devedor, depois diminui a parcela da amortizao, e
assim, ter o saldo devedor corrigido
Clculo pelo Sacre
Veja como fica um financiamento de 120 meses pelo Sistema Sacre para um imvel com
financiamento de R$ 50.000,00.
Para este clculo, foi utilizada uma taxa de juros anuais de 12% e uma TR mensal projetada para
o perodo de 0,2149%. No foi considerado o percentual cobrado pelo seguro.
a) Verifique que as prestaes so sempre fixas num perodo de 12 meses, quando so corrigidas
sempre pela mesma frmula:
Prestao = saldo devedor x {( 1/n ) + ( taxa juros ms/100)}, exemplificando:
Prestao = 50.000 x { ( 1/120 ) + ( 0,12 / 12 ) } = 916,67
Utilizando frmula o saldo devedor como valor total do financiamento, voc obter o valor da
sua primeira parcela. Considere n como sendo o perodo total do financiamento menos o perodo
j pago. Neste exemplo, para a primeira parcela n igual a 120. Para a 13 parcela utilize um n
igual a 108 (120 12).
b) O saldo devedor do financiamento corrigido mensalmente pela TR (0,21490%). Desta forma,
voc primeiro corrige o saldo devedor, depois.
32
4. Princpios Contbeis
Entidade
A Contabilidade deve ter plena distino e separao entre pessoa fsica e pessoa jurdica. Enfim,
o patrimnio da empresa jamais se confunde com o dos seus scios. A contabilidade da empresa
registra somente os atos e os fatos ocorridos que se refiram ao patrimnio da empresa e no os
relacionados com o patrimnio particular de seus scios. No se misturam transaes de uma
empresa com as de outra, mesmo que ambas sejam do mesmo grupo empresarial, respeitada a
individualidade.
Segundo a resoluo do CFC n. 750/1993 o artigo 4 prerroga que o princpio da entidade
reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia,
nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio. O pargrafo nico diz que o patrimonio pertence entidade,
mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico contbil.
Exemplo: A contabilidade de uma empresa no deve se misturar com a de scios. Portanto, a
empresa deve registrar somente fatos que se refiram a seu patrimnio. Por exemplo, no deve
registrar com desp. da empresa a conta de telefone particular do scio.
Exemplos de entidade: A contabilidade de uma empresa no deve se misturar com a de scios.
Portanto, a empresa deve registrar somente fatos que se refiram a seu patrimnio. Por exemplo,
no deve registrar com desp. da empresa a conta de telefone particular do scio.
Continuidade
Caso ocorra situao desfavorvel a entidade poder ser investigada pelo conselho de
contabilidade, podendo conseqentemente ser encerrada, terminando suas atividades
empresariais.
Obs.: No Brasil, as punies sobre erros e fraudes contbeis se concentram nos administradores e
contadores (includo aqui tambm os auditores externos). Os contadores, alm das sanes
profissionais previstas nas normas do CFC - Conselho Federal de Contabilidade, podero se
haver ainda com punies previstas nos Cdigos Penal (Cdigo Penal), Civil (Cdigo Civil) e
legislao tributria do Imposto de Renda. O Banco Central do Brasil quem tem o poder de
encerrar atividades das instituies financeiras que causem crimes contra o Sistema Financeiro
Nacional.
Exemplo: A Contabilidade atua pressupondo que a empresa no ser instinto. Portanto ter
continuidade e mesmo diante do fim da mesma, do encerramento da continuidade a contabilidade
assume esta postura prevendo seu encerramento e perdas.
33
Oportunidade
Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes patrimoniais. Devem ser feitas
imediatamente e de forma integral, independentemente das causas que as originaram,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios. A integridade dos registros de fundamental
importncia para a anlise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos contbeis devem ser
registrados, incluindo os das filiais, sucursais e demais dependncias de uma mesma entidade.
Caso seja tratado um fato futuro, o registro deve ser feito caso exista como provar o seu valor.
So os casos de provises como o de frias, 13 salrio, contingncias etc. Alm do mais outros
elementos.
Exemplo: Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes patrimoniais.
Exemplo, as provises para frias e 13 Salrios so feitas mensalmente mesmo sendo despesas
futuras.
Registro pelo Valor Original
Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores originais,
expressos em moeda corrente do pas. Assim, os registros da contabilidade so efetuados com
embasamento no valor de aquisio do bem ou pelo custo de fabricao, incluindo-se, ainda,
todos os gastos que foram necessrios para colocar o bem em condies de gerar benefcios
presentes ou futuros para a empresa; caso ela efetue transaes em moeda estrangeira, os valores
correspondentes devem ser convertidos moeda nacional.
Exemplo: o contador Sr. Manoel deve registrar os fatos contbeis de encerramento da empresa X,
na data de sua ocorrncia, de maneira ntegra e tempestiva, para que seus usurios, com base
nessas informaes, tambm registrem esses fatos nas suas empresas em geral.
Exemplos: Os registros so feitos na devida tempestividade (data correta de aquisio,
independente do pagamento) e pelo valor de aquisio ou fabricao. Ou seja, Registro um
produto adquirido por 100 a prazo. No Estoque por este valor e no passivo a dvida gerada.
O contador Sr. Manoel deve registrar os fatos contbeis de encerramento da empresa X, na data
de sua ocorrncia, de maneira ntegra e tempestiva, para que seus usurios, com base nessas
informaes, tambm registrem esses fatos nas suas empresas.
Atualizao Monetria
Princpio Revogado Pela Res. CFC 1.282/10.
No Brasil, com o advento do Plano Real (1994), que vetou a "correo monetria de balanos"
houve a mudana da denominao do Princpio. A antiga era "Princpio da Correo Monetria".
Tambm o art. 185 da Lei 6.404/76 j havia sido revogado pela Lei n. 7.730/89.
Mas apesar da falta de base legal, hoje em dia no Brasil existe uma tenso no meio contbil, entre
os rgos reguladores (CFC e CVM) e a classe, por causa da resoluo que admite a correo
monetria apenas se a inflao passar de um determinado patamar: se a inflao superar 100%
34
(em trs anos) haveria a atualizao. Na verdade, essa resoluo atende ao padro internacional.
Sucede, entretanto, que mesmo uma inflao baixa vai distorcer o real valor do patrimnio em
poucos anos.
A posio antiga da classe contbil brasileira, mas contestada ao no observar o padro
internacional. Porm, no mbito da Contabilidade gerencial e na anlise de balanos em moeda
constante, essa informao poder continuar a ser processada e fornecida aos gestores internos,
que podem decidir por comunicar seus resultados ao mercado, se a acharem relevantes.
Exemplo: fere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais, pela legislao brasileira a
correo s ocorre se no ltimo trinio (3 anos) a inflao acumulada for de 100% ou mais.
Exemplo: A inflao dos ltimos 3 anos foi de 105% Logo, o valor de estoque que 100 passa a
ser corrigido para 205 (variou mais 105%).
Competncia
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Este princpio est ligado ao registro de todas as receitas e despesas de acordo com o fato
gerador, no perodo de competncia, independente de terem sido recebidas as receitas ou pagas as
despesas. Assim, fcil observar que o princpio da competncia no est relacionado com
recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas auferidas e das despesas
incorridas em determinado perodo.
A receita considerada:
Prudncia
O princpio da prudncia especifica que ante duas alternativas, igualmente vlidas, para a
quantificao da variao patrimonial, ser adotado o menor valor para os bens ou direitos e o
maior valor para as obrigaes ou exigibilidades. Assim, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis diante dos outros princpios fundamentais de contabilidade ser escolhido a
opo que diminui ou acrescenta menos valor ao Patrimnio Lquido.
Baseia-se na premissa de "nunca antecipar Lucros e sempre prever possveis Prejuzos".
Essencialmente determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior
valor para os componentes do Passivo, sempre que apresentarem alternativas igualmente vlidas
para o registro contbil. Isto, claro, refletir diretamente no Patrimnio Lquido da empresa.
Desse modo, a aplicao do princpio da prudncia resulta na obteno do menor Patrimnio
Lquido, entre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao de fatos
contabilizveis. Esse princpio tem por objetivo no registrar antecipadamente nenhum lucro e,
de outro lado, registrar todas as despesas e perdas que forem possveis. Ou seja: nunca permitir
que a contabilidade da empresa indique a existncia de lucros que possam estar superestimados
pela adoo de um critrio, entre dois ou mais possveis, que eventualmente venha a no
corresponder realidade. A correta aplicao do princpio da prudncia visa impedir que
prevalecessem, na escriturao contbil, juzos puramente pessoais ou outros interesses.
Resumindo: Entre vrias alternativas vlidas, para as receitas considere a menor e para despesas o
valor maior. Exemplo: Dvida trabalhista a empresa prev pagar um ao entre 2000 e 5000 reais.
Ento registra na contabilidade o valor maior mesmo que exista um pouco mais de chance de
pagar um valor menor
Exemplo: Entre vrias alternativas vlidas, para as receitas considere a menor e para despesas o
valor maior. Exemplo: Dvida trabalhista a empresa prev pagar um ao entre 2000 e 5000 reais.
Ento registra na contabilidade o valor maior mesmo que exista um pouco mais de chance de
pagar um valor menor.
5. Exausto
A exausto objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o perodo em que tais
recursos so extrados ou exauridos. O mtodo de clculo de exausto, que deve ser utilizado para
fins contbeis, o mtodo de unidades produzidas (extradas). De acordo com esse mtodo, deve36
6. Concluso
At hoje muitos veem a contabilidade apenas como geradora de tributos e obrigaes, no entanto
a contabilidade tambm te outro papel fundamental para as empresa: como
ferramenta para a tomada de decises.
Nenhuma organizao consegue sobreviver sem o controle e organizao da contabilidade, para
uma tomada de deciso eficaz a contabilidade deve ser o mais transparente possvel, procurando
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informar todos os fatos ocorridos na empresa, e a partir dessas informaes o administrador pode
analisar onde se tem mais gastos, podendo diminuir as despesas ou fazer algum novo
investimento, sempre visando o crescimento e lucro da empresa.
Bibliografia
pt.wikipedia.org/wiki/Amortizao (Acessado em 20/10/12)
pt.wikipedia.org/wiki/Depreciao (Acessado em 20/10/12)
http://www.videoaulaestudante.com/apostilas/cont_exerc/contab_4.pdf
- (Acessado em
23/10/12)
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http://h10025.www1.hp.com/ewfrf/wc/document?
docname=c02247762&tmp_task=useCategory&lc=pt&dlc=pt&cc=br&product=81575
( Acessado em 23/10/2012)
http://pt.scribd.com/doc/98702867/27/Tabela-2-%E2%80%93-Bens - ( Acessado em
23/10/2012)
www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/.../pr389a392.htm - ( Acessado em 23/10/2012)
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