Area tributaria

iNForme tribUtario
C
Algunas implicancias tributarias del contrato de Joint
Venture
.............
I1
aCtUalidad y aPliCaCioN PraCtiCa
Establecen disposiciones para la presentacin de la
Declaracin Jurada
N Anual del Impuesto a la Renta-2001- de las empresas
que cuenten con
contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos
o

..........................

-11
Aprueban formato de Informe Tcnico para acreditar la

t
reinversin a que
se refiere el Decreto Supremo N 205-2001-EF

.......................................
.....

N
i

I-12

CaSUiStiCa tribUtaria
Algunos casos prcticos sobre determinacin de
intereses moratorios
aSeSoria aPliCada

.....................................................................................................

NormaS tribUtariaS mUNiCiPaleS

d

.............................................................

I-16

I-21

JUriSPrUdeNCia tribUtaria
Tribunal Fiscal
............................................................................................

...............................

I-23

aCotaCioN al margeN

....................................................................................................

I-24

algunas implicancias tributarias

del contrato
de Joint
Venture
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM

1. marco general terico

1.1. orgenes del contrato
El
contrato de
Joint
Venture,
nace de la
jurisprudencia
norteamericana, puesto
que es
en el sistema
jurdico
del
common
law, que ste surge.
Segn
Juan
Luis
Hernndez
Gazzo1,
la
investigacin sobre
el
surgimiento
de
esta
figura obliga al estudio
del
partnership
estadounidense,
dado
que a
ella
se
le
considera
como
el

tenan las
facultades
para realizar negocios no deteterminados. Es
del caso
i
sealar
que
las
N
corporations otorgan a
sus
que representantes
se encuentran facultades
limitadas al
F
objeto social
de sta, el mismo que est
claramente
o
delimitado.
Es del caso distinguir, que
m
r
para el
Derecho Anglosajn, la
partnership
constituye
una
sociedad
de
e
naturaleza
personal, en tanto que la
corporation
es
una entidad de capitales.

t
Esta

I-14

origen
de
este
contrato.
El
trmino
partnership
fue
utilizado

rigidez, origin una

nueva tendencia jurisprudencial, en virtud
r
de la
cual,
las
corporations
no
i
podan integrar a las
partnerships. Las
primeras,
b
en
consecuencia,
U
buscaron la manera
de poder unirse para la
realizacin de
negocios sin
quebrantar los
t
mandatos
jurisprudenciales.
Dicha
alternativa,
a
estuvo constituida por la
r
unin para
la
realizacin de un
negocio concreto
y comn (ya no amplio y
i
genrico),
que
estuviera
contemplado
dentro de
o
su propio objeto social.
Tales uniones
recibieron
la
denominacin de Joint
Advent
ures.
Con relacin a
esta
terminologa
se
ha
afirmado
que
La
jurisprudencia
norteamericana
comienza a utilizar la
ellos, con terceros.2
De otro lado, la tendencia de los
pases del commom law, ha sido
la
de
no
considerar
con
personalidad
jurdica
a
la
partnership. Por lo tanto, sta
representara
solamente
un
acuerdo entre los partners, para
la realizacin de un negocio en
comn, que para efectos de
publicidad
podra
tener
un
nombre en comn pero una
persona- lidad jurdica distinta.
Durante buena parte del siglo
XIX,
la
jurisprudencia
norteamericana no

HERNANDEZ GAZZO, Juan

Luis: Sobre el Joint Venture y
la necesidad de su regulacin
legal. En IUS ET VERITAS, ao
V N 10. Pgs 257 - 271.

2
LE PERA, Sergio: Joint
Venture y sociedad. Edi-

pese
a
que
quizs es ms
correcta
la
anterior,
se
consagr
definitivamente
no slo en los
Estados

torial
Astrea,
Buenos
Aires, pgs 29-80.

FARINA, Juan M: Contratos

comerciales moder-

Otros
especialistas,
difieren del antes citado
origen
del
contrato,
sealando
a
Escocia
como
precursor
del
mismo. En tal sentido, se
afirma que el trmino
joint adventure se usaba
en
este
pas
desde
principios del siglo XIX
entedindolo
como
una
partnership
limitada (esto es con un
objeto
especfico),
restringida
a
una
aventura, especula- cin,
uso comercial o viaje
especfico y en la cual
todos
los
socios
conocidos o potenciales
no usaban razn social y
no incurran en mayor
responsabilidad que los
propios
lmites
de
la
operacin.

2002

limit el tipo o clase de

sujetos que
podan
conformar
la
partnership,
consecuentemente
tanto
personas
naturales
como jurdicas podan
unirse en la realizacin
de
un
negocio
en
comn no determinado,
pactado
de
manera
general y sin restriccin
alguna.
Sin
embargo,
en
el
mismo
siglo
XIX,
dcadas despus,
se
comenz a cuestionar
que
las
partnerships
fueran integradas por
personas
jurdicas
o
corporations, puesto que
stas tenan un objeto
social
claramente
determi- nado, y, que si
formaban
parte
de
aqullas, que tenan un
objeto
amplio
y
no
determinado,
probablemente al actuar
en representacin de la
partnership,
los
representantes de las
corporations se podan
exceder
en
las
facultades
que
estrictamente
les
correspondan.
Es
por
ello que, se ale- gaba, las
corportations
podan
alegar la exoneracin de
su
responsabilidad
basadas
en
que
sus
representantes no

Unidos... sino en todo el

mundo.3
Finalmente
Le
Pera,
seala que la expresin
joint venture, puede ser
en- tendida
como
la
coparticipacin
en
un
proyecto especfico, en
una aventura comn y
determinada.

Segunda Quincena - Marzo

expresin
joint
adventure
a
principios del siglo
XIX.
Luego
la
jurisprudencia y la
prctica mercantil
abreviaron la frase
utilizando
la
expresin
joint
venture la cual para
designar
la
relacin entre dos o
ms
personas
que
realizan un nego- cio en
comn,
as
como
la
relacin entre aqullas y
terceros. El tema del
partnership,
en
el
derecho
estadounidense,
ha
estado
siempre asociado a la
figura
de
la
representacin. Ello se
debe
a
que
para
proteger a los terceros
que contratan con el
partnership,
representada por uno de
sus
integrantes,
se
asume
que
ante
el
incumplimiento,
todos
los integrantes de la
partnership
eran
solidariamente
responsables frente al
tercero
contratante.
Por ello se entendi que,
al momento de actuar, la
partnership se converta
en
una
forma
de
representacin, y de esa
manera, pese a que los
integrantes
podan
haber
pactado
internamente
su
responsabilidad
de
manera dife- rente, sus
miembros
(partners),
eran
siempre
responsables
solidarios
frente
a
cualquier actuacin, de
alguno de

1.2. Concepto del contrato

de Joint
Ventu
re
La
mayora
de
los
especialistas,
tiende
a
reconocer a esta figura
como
un
contrato
moderno que contiene
mltiples
variantes
y
categorizaciones.
Siguiennos. Editorial Astrea, Buenos
Aires, 1993. Pg
74
4.
4
Le Pera , Sergio, Op. Cit, pg.
67.
5

BISTEIN, Gabriel y GENE,

Gustavo: Algunas Notas sobre

las Joint Ventures. En: La Ley,

Tomo 1989- A. Pg 1054.
6
FARINA, Juan M. Op, cit. Pg
750.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe
Tributario

Segunda Quincena - Marzo

2002

do con Hernndez
Gazzo, podramos
exponer las siguiente
definiciones: Farina, lo
considera como un
acuerdo que se celebra
entre dos o ms empresas que mantienen
sus respectivas
autonomas
jurdicas
con el fin de realizar
un
objetivo
comn
mediante la aportacin
de recursos y la administracin
compartida
de ellos.6
Csar Talledo y Jos
Manuel
Calle,
sostienten que el joint
venture es el contrato
donde
dos
o
ms
partes
(personas
naturales o jurdicas),
acuerdan
participar
conjuntamente en un
negocio,
obra
o
explotacin
especfi cos,
complementando
su
capacidad
e
infraestructura
empresariales,
a
efectos
de
lograr
beneficios
econmicos.7
La
jurisprudencia
norteamericana
ha
entendido que el joint
venture
es
una
asociacin de personas
fsicas o jurdicas que
acuerdan participar en
un
proyecto
comn,
generalmente
especfico
para
una
utilidad
comn,
combinando
sus
respectivos recursos, sin
formar
ni
crear
una
corporation o el status
de una par tnership en
sentido
legal,
el
acuerdo
tambin
establece una comunidad
de intereses y un mutuo
derecho
de
representacin
dentro
del
mbito
del
proyecto, sobre el cual
cada venturer ejercer
algn
grado
de
control.8
Castaeda Ramrez afirma que Intentando
una
definicin,
podramos expresar que el joint
venture
constituye
una
asociacin comercial sui generis
que implica una sucesin de
contratos
ad-hoc,
sujeta
al
propio rgimen legal que por
delegacin de la ley, las partes le
otorgan sin crear necesariamente
un
persona jurdica
nueva o

I-2

distinta
a
la
de
sus
a terceros y tienen la
miembros,
y
administracin, el
especficamente
control, la gestin y
concebida
para
unir
representacin
esfuerzos
y
recursos
destinados a ejecutar
a. Es un uno
contrato, esto es, un acuerdo de
o
ms
proyectos
eco- entre dos o ms personas que
voluntades
se
perfecciona con la declaracin de
nmicos
de
duracin
a. Naturaleza
voluntad
determinada y de
carcterde cada una de ellas. En
Contracprincipio no se genera la conformacin de
especfico,
motivados
por
tual
una
persona
jurdica
distinta
a
los
un inters comn,
que
venturers.
Dado
que
no
existe
tal
genera una comunidad
de
configuracin,
se entiende que ante la
intereses
pecuniarios,
ausencia
de
personera
jurdica
y
colaboracin empresarial que se
todo con miras b.a La
obtener
de la celebracin del contrato
ganancias
o derivasufrir
surge9 para un negocio determinado, en
b. Duracin
eventuales
prdidas.
definida
consecuencia, la
duracin del contrato
Finalmente,
est en funcin a la duracin del negoHernndez
cio. Por tanto una de sus caractersticas
Gazzo, define al
c. Las partes contratantes deben compartir
contrato
como
l. Aporte
l. un
Es objetivo
comn al comn
joint venture
que todos de
los
(co- munidad
al
acuerdo
proporcion
venturers aporten
al negocio
comn.
intereses),
que esalgo
el que
los motiva
a
c.al
Objetivo
entre involucrarse
personas
acordado
en el ser
negocio.
Se trata
de
Este aporte puede
en bienes,
dinero,
Comn
naturales
o
una modalidad
de contrato asociativo en
el cualpara
las partes se unen para lograr un
jurdicas
objetivo
comn. En esa lnea, deben
participar
en un
negocio
d. En el negocio deben participar al menos
d. Pluralidad
especfico,
dos empresas, enten- diendo este trmino
de suje- tos
basadoenensu una
sentido ms amplio,
el cual
comunidad
de
incorpora
a personas naturales o jurdicas.
intere- ses, con
e. Celebrado el joint venture, las empresas
e. No
el fin de
obtener
mantienen sus indivi- dualidades, no
constituye
una
utilidad
formando
una persona jurdica distinta.
perso- na
comn, sin que
f. Se entiende
al joint venture como una
se
forme
una
f. Inversin
personainversin
jurdicade riesgo, en la cual los
de riesgo
ventures no tienen la
garanta de
distinta,
en
el
recuperar los aportes efectuados, no se
cual todos sus
participantes son
g. El contrato de joint venture debe regular
responsables
lo concerniente al manejo del negocio en
frente
g. Gestin
comn

h.
Participaci
n com-

i.
Representa
cin coj. Control
comn

comn, es
decir, lo relativo a
la
administracin de los bienes y recursos

destinados a la empresa. Existe por lo

tanto, un manejo mancomunado de la
gestin empresarial. Ello supondr, que
las
partes
intervinientes
participen
en

participac
in.

h. La utilidad o ganancia generada por el

joint venture pertenece a todos los

i. Los contratantes tienen la facultad de

representar el negocio
en
comn.
j. El negocio es controlado por todas las
partes contratantes, es decir, todos tiene

Escuela de Investigacin y Negocios

k. Riesgo
compartido

k. Generalmente, todas las partes

del negocio comn10

7
TALLEDO, Csar y CALLE Jos:
Manual Societario.
Tomo II, Editorial Economa y
Finanzas. Lima.
1999, pg 401.
8
WILLISTON en W. JAEGUER.
Citado por Le Pera, Sergio. Op.
Cit, pgs 70-71.
9
CASTAEDA RAMIREZ, Luis.
Ponencia
GeneralPar
te
Jurdica:
Los
Contratos
de
Colaboracin
Empresarial.
En
Cuadernos
Tributarios.
Asociacin Fiscal Internacional
(IFA), Grupo Peruano, diciembre 1993, pgs 47-48.
10
HERNANDEZ GAZZO. Op.
Cit. Pg 265.

m. Buena fe
contractual

area
tributaria

m.El Joint Venture es un contrato que

genera una relacin de mutua confianza
entre los venturers. La relacin entre las

1.3. Caractersticas
1.4. Clases de Joint
Ventures a. Joint

Ventures por funcin

a.1. Joint Ventures
Instrumentales.- Los
11 MESSINEO, Francesco:
Derecho Civil y Comercial.

Joint
Ventures
instrumentales
sirven
para
proyectar
la
participacin
de
un
negocio futuro. Es decir,
a
travs de ellos, se
organiza y prepara el
diseo de ejecucin del
proyecto en su
momento. Lo que prima es
la preparacin
de
la
oferta
con
miras
a
desarrollar

Actualidad Empresarial

I-3

el
negocio
una
vez
decidida
su
participacin en el mismo.
Ejemplos de esta forma
de joint venture son los
conformados
para
entrar en una licitacin.
a.2.
Joint
Ventures
Operativos.- Los Joint
Ventures Operativos son
los que propiamente se
pactan para ejecutar un
negocio
en
comn.
Dicha ejecu- cin ser
distinta
segn
el
negocio
a
tratar.
Pueden
darse
Joint
Ventures
para
construccin,
minera,
petrleo, etc, etc.

b.

Por la nacionalidad de
las Par- tes.-

b.1.
Joint
Ventures
Nacionales.- Se dan
cuando los venturers son
ntegramente
nacionales.
b.2.
Joint
Ventures
Internacionales.Cuando los venturers son
ntegramente
extranjeros.
b.3.
Joint
Ventures
Mixtos.Cuando los
venturers
son
nacionales
y
extranjeros.

c. Por el lugar de
ejecucin.c.1.
Joint
Ventures
Nacionales.- Cuando la
ejecucin del contrato se
da
en
el
territorio
nacional.
c.2.
Joint
Ventures
Internacionales.Cuando la ejecucin del
contrato se da en el
extranjero.
c.3.
Joint
Ventures
Mixtos.Cuando
la
ejecucin del contrato se
da parte en el pas y
parte en el extranjero.

d. Por la forma jurdica.d.1.

Joint
Venture
Corporation.- En este
contrato
se
considera
fundamental que para
ejecucin
del contrato
se cree una sociedad
mercantil, distinta a las
partes contratantes.
d.2.
Joint
Venture
Contractual.Contrariamente a
la figura
anterior, no se crea una
persona jurdica distinta a
las partes intervinientes
en el contrato.

1.5. el
contrato de
Joint Venture y otros
contratos
asociativos:
asociacin
en
Participacin
y
Consorcio.
1.5.1.
Diferencias
entre
el
Joint
Venture
y
la
Asociacin
en
Participacin
En
cuanto
a
los
aportes, en la Asociacin en Participacin,
el
socio
oculto
o
asociado,
realiza
a
favor del asociante,
aportaciones
mercantiles
en
bienes o en servicios,
en
propiedad,
usufructo, cesin o
uso.
Por
la
sola
celebracin
del
contrato
de
asociacin
en
participacin
y
efectuada la traditio
(entrega)
de
los
mismos, en el caso
de bienes muebles, y
con la sola firma del
contrato, en el caso
de bienes inmuebles,
se presume que los
aportes
se
han
efectuado
en
propiedad.
Mediante el contrato
de
asociacin
en
participacin,
una
persona denominada
asociante concede a
otra u otras personas

llamados
asociados,
una
participacin en el resultado o en
las utilidades de uno o varios
negocios o empresas a cambio de
alguna contribucin.
Las
cuentas
en
participacin,
que es como se le llama al contrato
de asociacin en participacin en
Espaa son entendidas como un
contrato
de
colaboracin
econmica, por el que uno o varios
sujetos aportan capital o bienes a
otro
para
participar
en
los
resultados prsperos o adversos de
un acto o actividad que ste
desarrolla
enteramente
en
su
nombre y aparen- temente por su
cuenta.
En consecuencia, en el contrato de
asociacin
en
participacin
se
tiene el concurso del asociado en
el riesgo y en el resultado del
negocio determi- nado o de la
empresa, pero no en la gestin. El
elemento participacin en
la
sociedad consiste en el poder de
formacin de la voluntad social,
en el poder de ingerencia y en el
igual derecho a las utilidades frente
al
ente
social.
Asimismo,
la
asociacin en par- ticipacin se
concreta y se agota en el derecho a
las utilidades y en la sujecin a las
prdidas concebida como mero
derecho
de crdito
y derecho
frente
al
asociante.
Salvo
disposicin distinta del contrato,
los asociados participan en las
prdidas en la misma medida en
que participan en las utilidades y las
prdidas
que
los
afecten
no
excedan
el
importe
de
su
contribucin.
El artculo 442 de la Ley General
de
Sociedades,
establece
una
limitacin de asociar, al precisar
que el asociante no puede atribuir
participacin en el
aSoCiaNte
Derechos

a.-

Obtener la aportacin y disponer

de ella en la forma convenida en el
contrato.
b.Dirigir el
negocio o empresa
objeto del contrato.
c.- Hacer la liquidacin de beneficios.
d.- Percibir su parte de beneficios.

e.- Cargar las prdidas segn lo pactado.

Obligaciones
a.-

Gestionar
el
negocio,
personalmente, con diligencia.

b.- Rendir cuentas y efectuar liquida-

ciones.
c.Responder
segn

lo convenido.

por

dolo

culpa,

empresa.
e.- No enajenar su empresa
sin consen-

timiento del partcipe.

f.la

No detraer elementos de
explotacin
de
la

empresa.
g.No
establecer
empresa de

otra

a.-

objeto similar.
ASOCIAD
O

Exigir la
ejecucin de
las
operaciones
pactadas.

b.Controlar
que
su
aportacin
sea
aplicada, segn
lo
convenido.
c.- Exigir que
el
gestor
soporte
su
parte
de
prdidas.

d.Percibir
sus beneficios
y retirar el
capital.
O
b
l
i
g
a
c
i
o
n
e
s

a.-

Efectuar
la aportacin
convenida.
b.No
inmiscuirse
ni
pertubar
la
gestin

del negocio
que
conduce
el
asocian- te.
c.- Aceptar las
prdidas en
su caso y en
la
forma
convenida.
d.- Cumplir las
dems
estipulacion
es
contractuale
s.

mismo
negocio
o
empresa
a
otras
personas, sin
el
consentimient
o expreso de
los asociados.

Caractersticas:
diferencias destacables:
a.

El contrato puede
tener como objeto tanto
la participacin en un
solo acto o negocio del
asociante
como
la
partici- pacin en los
resultados de actividades
econmicas de negocios
por tiempo definido o
indefinido.
En
el
contrato de joint venture
el negocio es limitado,
definido y transitorio.
b.
La
aportacin
del
asociado habr de ser
destinada al negocio o
negocios
de
cuyos
resultados
participar
aqul. Del mismo modo
ocurre en el caso del
joint
venture,
con
la
diferencia esencial que,
en
el
caso
de
la
asociacin
en
participacin puede pactarse
que el socio oculto o
asociado no participar
de las prdidas, lo que
difiere
absolutamente
del
contrato de
joint
venture, no
en vano
catalogado como
un
contrato
de
riesgo
compartido, en el que
los
venturers participan
tanto de los beneficios
como de las
prdidas
que origine el negocio
en comn.
c.
La
aportacin del
asociado puede consistir
en
cualquier
bien
o
servicio susceptible de
valoracin
econmica
que sea
aprovechable
para
el
objeto
del
negocio o empresa. Las
aportaciones
entregadas
por
el
asociado pasan a integrar
el
patrimonio
del
asociante; no obstante
puede
estipularse
lo
contrario en el contrato
de asociacin, lo que no
ocurre en el contrato de
joint venture, en los que
se aplican las reglas de
la copropiedad.
d.
El asociante asume la
obligacin
negativa
consistente
en
no
atribuir partici- pacin en
el
mismo
negocio
o
empresa
a
otras
personas, sin embargo,
las partes pueden pactar
lo contrario. En

2002

D
e
r
e
c
h
o
s

Segunda Quincena - Marzo

d.- No trasformar, por su sola

voluntad, el objeto de la

el
contrato
de
joint
ventur
solamente
los
venturers
pueden
participar
de
los
resultados
de
la
operacin conjunta.
e. La gestin del negocio
o empresa corresponde
nica y exclusivamente
al asociante y no existe
realcin jurdica entre los
terceros
y
el
o
los
asociados.
En
el
contrato de joint venture
la res- ponsabilidad es
asumida por las partes
contratantes de manera
pblica y con- certada
expresamente
en
el
contrato.

Segunda Quincena - Marzo

2002

1.5.2. diferencias entre el

Joint Venture y el contrato
de Consorcio
Es
un
contrato
sui
generis y a la vez sui
iuris, por el cual dos o
ms personas se asocian
para participar en forma
activa y directa en un
determinado negocio o
empresa con el propsito
de obtener un beneficio
econmico por un plazo
determinado,
manteniendo cada una
su
autonoma;
el
contrato
deber
establecer el rgimen y
los
sistemas
de
participacin
en
los
resultados del consorcio;
de
no
hacerlo,
se
entender que es en
partes
iguales.
Cabe
sealar,
que
cada
miembro del consorcio
debe
realizar
las
actividades propias del
consorcio que se
le
encargan y aqu- llas a
las
que
se
ha
comprometido,
al
hacerlo debe coordinar
con los otros miembros
del
consorcio
de
acuerdo
a
los
procedimientos
y
mecanismos
establecidos
en
el
contrato.
Los
bienes
que
los
miembros del consorcio
afecten al cumplimiento
de la actividad a la que
se han compro- metido
continan
siendo
de
propiedad exclusiva de
stos.
La
adquisicin
conjunta
de
determinados bienes se

regula
por
las
normas
de
la
copropiedad.
Cada
miembro
del consorcio se
vincula
individualmente
con terceros en
el
desempeo
de la
actividad
que
le
corresponde en el
consorcio,
adquiriendo
derechos
y
asumiendo
obligaciones
y
responsabilidade
s
a
ttulo
particular.
El
Consorcio
surgi
en
la
doctrina
italiana a propsito
de la tendencia
de las empresas
de coordinar sus
acciones
y
a
regular
sus
recprocas
relaciones
para
afrontar
de
manera conjunta
al mercado.
Para
autores
como
el
Dr.
Beaumont
Callirgos,
la
distincin
entre
el contrato de
consorcio y el
de joint venture
no es muy clara,
llegando
a
declarar in- cluso
que se trata del
mismo tipo de
contrato.
Sin
embargo,
veamos
la
conceptualizacin
de
los
autores italianos
sobre
el
tema
para
obtener
nuestras propias
conclusiones:
a.
El contrato de
consorcio es una
organizacin
comn
de
empresas,
concertando
con el fin de
disciplinar entre
ellas
la
competencia,
resaltndose as
la
funcin del
consorcio
no
tanto al ejercicio
de una actividad

econ- mica sino

como
a
la
administracin
y
normalizacin de
dicha actividad,

creando
para
ello
una
organizacin comn. Messineo
establece
que
la
actividad
econmica,
es
objeto
de
segundo grado, mientras que el
objeto del primer grado es la
organizacin
comn
de
la
regulacin
de
dicha
actividad.11 En la misma lnea
de
pensamiento,
Trabucchi
afirma que el consorcio es la
organizacin
comn
entre
empresas de una misma rama o
de actividades conexas, que se
establece para la regulacin o
para
el
desarrollo
de
determinada
fase
de
la
respectiva empresa12
Dentro de tal conceptualizacin
por
ende,
se
destaca
la
organizacin co- mn creada
para
el
desarrollo
de
una
actividad econmica, antes que
para la actividad misma.
Para otro sector de la doctrina, el
con- sorcio es
un negocio de
colaboracin
empresarial
no
transitorio,
de
carcter
permanente, a diferencia del
contrato de joint venture, que
como hemos sealado
tiene
carcter
transitorio. En este
sentido, Zaldvar seala que
el
agrupamiento
de
cooperacin
empresaria
o
consorcio...
se
encuen- tra
tendencialmente configurado y
disciplinado
para
relaciones
estables, integrando el rol de
las
tcnicas que atiendan al
complejo
fenmeno
de
la
concentracin empresarial.13
Finalmente,
encontramos
la
definicin
por
la
que
se
concepta
al
contrato
de
consorcio
como
al
agrupamiento de empresas con
el
propsito
de
participar
mancomunadamente
en
el
desarrollo de una determinada
actividad
mercantil,
que
naturalmente
significar
la
obtencin
de
beneficios
econmicos
para
sus
participantes.
Segn la definicin otorgada por
la
Nueva
Ley
General
de
Sociedades, Ley N
26887, el
consorcio es el contrato por el
cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma
activa
y
directa
en
un
determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un
beneficio
econmico,
mantenien- do cada una su
propia
autonoma.
Corresponder a cada miembro
del
consorcio,
realizar
las
actividades
propias
que
les
encargue el contrato, y aqullas
a las
cuales se
ha comprometido.
Estas
actividades
debern
ser
debidamente
coordinadas.

Los
bienes
que
los
miembros del con- sorcio
afecten al cumplimiento
de la actividad a que se
han
comprometido,
continan
siendo
de
propiedad exclu- siva de
stos.
La
adquisicin
conjunta
de
determinados bienes se
regula por
Ediciones Jurdicas
Amrica. Buenos
Aires. 1971.
Pg 3.

Europa-

12

TRABUCCHI,
Alberto:
Instituciones del Derecho Civil.
CEDAM.
Casa Editrice Dott,
Antonio Milani. Pg 323.

13

ZALDIVAR,
Enrique: Joint
Ventures en la prctica y en el
Derecho
Argentinos.
En:
La
Ley: Tomo
1980-B.
Pg 923.

14 KOHLER, Eric: Diccionario para

Contadores. Norie-

las
reglas de la
copropiedad.
En
relacin
con
los
terceros
y
sus
responsabilidades, cada
miembro del consorcio
se
vincula
individualmente
con
terceros
en
el
desempeo
de
la
actividad
que
le
corresponde
en
el
consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo
obligaciones y responsabilidades
a
ttulo
particular.
La
responsabilidad
ser
solidaria
solamente
cuando se pacte en el
contrato o la ley.
De
acuerdo con las
caractersticas del joint
venture
que
hemos
sealado anteriormente,
las principales diferencias,
seran
las
siguientes:
a.
El contrato de joint
venture
es
uno para
realizar una actividad en
comn, mientras que el
consorcio
regula
la
forma
como
dicha
actividad
en
comn
deber ser realizada.
b. La Nueva Ley General
de Sociedades, al definir
al
consorcio,
no
le
concede
naturaleza
temporal, por lo cual,
podra
vlidamente
acordarse un consorcio
con
visos
de
permanencia.
El
contrato
de
joint
venture es tran- sitorio,
cuyo nico objeto
es
realizar un negocio en
comn
en
un
plazo
determinado.
c.
En
cuanto
a
las
relaciones
con
los
terceros,
la
responsabilidad solidaria
de los partcipes en el
consorcio
es
una
excepcin,
siendo
la
regla general, que cada
uno de ellos,responda a
ttulo particular por la
parte de la actividad que
le corresponde en el
contrato. En el contrato
de joint venture propio,
la
responsabilidad
es
asumida
de
manera
solidaria por todos los
ventu- res, quienes, a
mayor
abundamiento
tienen
la
gestin
mancomunada
del
negocio.

Nos atrevemos a afirmar, por lo

tanto, que el contrato de joint
venture, como lo entendemos,
no est normado en nuestra
legislacin comercial.
Sin embargo, como se ver
seguidamente,
nuestra
legislacin
tributaria
s
ha
considerado
a
esta
figura
contractual como un contrato
de colaboracin empresarial,
con las implicancias tri- butarias
que pasamos a exponer.

2.

aspectos tributarios
del contrato de Joint
Venture

2.1. Inscripcin en el
Registro Unico
de
Contribuyentes.
Emisin de Comprobantes de Pago
La legislacin tributaria
nacional, en aplicacin
del principio tributario
de
autonoma
del
Derecho Tributario, ha

querido conferir a los

distintos con- tratos de
colaboracin
empresarial, dentro de
los
que se clasifican a
los
joint
ventures
capacidad
tributaria
respecto
de
determinados tributos.
En
este
sentido,
el
artculo 21 del C- digo
Tributario, aprobado por
Decreto

Legislativo 816, y cuyo

modificada
por
la
Texto Unico
Ley N 27034
Ordenado es el Decreto
Supremo N
135-99-EF (publicado el
19/08/99) establece que
pueden gozar de capacidad tributaria las personas
jurdicas, comunidad de
bienes, patrimonios,
fideicomisos, sociedades
conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de
capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho
privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de
derechos y obligaciones
tributarias. Por lo tanto,
ciertas entidades que para
el derecho privado carecen
de personalidad jurdica, s
Denominaci
Dependencia
Califica
Observacion
la tienen
para
n del
Pro-el derecho
donde se
cin
es
tributario
en la medida que inicia el
cedimient
la Contratos
ley especfica
le
confiera
de Automt Intendencia
Aplicable slo a
esta
cali- dad. Precisamente
colaboica
los con- tratos de
Regional Lima:
talracin
es el caso de los
colaboracin emSeccin Registro
empresarial
que
lleven
contabili- dad
independient
e

Intenden- cias
Regionales y
Oficinas
Zonales:

el 27 de junio de 2000,
condiciona la inscripcin
al
cumplimiento
y
observancia
de
lo
siguiente:
Los Joint Ventures que
llevan
contabilidad
independiente, debern
por tanto registrar sus
ingresos y sus gastos. A
tales efectos debern
emitir sus respectivos
comprobantes de pago.
Los
gastos,
debern
sustentarse
en
comprobantes de pago
emitidos a nombre y
ttulo
(RUC)
del
contrato.

2.2. tratamiento
tributario del impuesto a la renta
2.2.1 Joint Ventures con
contabili- dad
independiente
El inciso k) del Texto
Unico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la
Renta
(Decreto
Supremo N 054-99-EF
- en adelante el TUO),
cuya
redaccin
fue

joint
ventures
que
llevan
contabilidad independiente.
En tal sentido, cuando se est
ante el caso de contratos de
colaboracin
empresarial
que
lleven
contabilidad
independiente,
stos
son
sujetos
de
derechos
y
obligaciones
tributarias
en
forma
independiente
a
las
partes que lo conforman (teora
del ente contable), y por lo
tanto,
de
acuerdo
con
el
artculo 1 del Decreto Ley
25734,
deben
obtener
el
Nmero
de
Identificacin
Tributaria-Registro
Unico
de
Contribuyentes (RUC).
A estos efectos, el numeral 1 del
Texto Unico de Procedimientos
Administra- tivos de la SUNAT
vigente, Decreto Supremo N
061- 2000-EF publicado

presarial
que
lleven
contabilidad
independiente
a
las de sus socios

la solicitud en un plazo no mayor

a quince das. Respecto de
contratos
de
colaboracin
empresarial
con
plazos
de
duracin menores a un ao, las
partes pueden optar por no
llevar un sistema de contabilidad
independiente sin necesidad de
solicitar autorizacin a la SUNAT,
comunicando su decisin dentro
de los
5 das siguientes a la
fecha
de
celebracin
del
contrato.
La regla general, por lo tanto, es
que
el
joint
venture
lleve
contabilidad inde- pendiente. En
este caso, la Ley tribu- taria,
confiere la calidad de sujeto del
impuesto
en
calidad
de
contribuyente al joint venture, en
base al principio del ente o
entidad contable que permite
afirmar que en tal caso existe
una empresa comercial o una
unidad econmica, o cualquier
subdivisin de las mismas a la
que se le lleva una

.
Asimis
mo
Katica
Svarcic
considera que una
entidad contable es una
organizacin
que
se
distingue
de
otras
como
una
entidad
econmica
por
separado, con lmites
bien
definidos
que
impidan confundir sus
asuntos con los de otras
entidades.
En
ese
sentido, el joint venture
constituye una entidad
con- table distinta de
los venturers.15
Este principio, que no
es otra cosa que una
ficcin legal, considera
que
las
operaciones
entre el joint venture y
ga y Flores. Mxico.
Pg 516.

15

SVARCIC DE KOCH, Katica:

Rgimen Contable y Tributario

aplicable a los Joint Ventures:

En: Cuadernos Tributarios N
15. IFA, julio 1993. Pg
16
0

tantes,
segn
sea
el
caso,
reputndose
distribuidas a favor de
las citadas personas aun
cuando no hayan sido
acreditadas
en
sus
cuentas
particula- res.
Igual regla se aplicar en
el caso de prdidas aun
cuando ellas no hayan
sido cargadas en dichas
cuentas.
Confirma
esta
aseveracin, el texto del
artculo
18
del
Reglamento,
modificado
por
el
Decreto
Supremo N 194-99- EF
(publicado
el
31/12/1999), por el cual
se
establece que para
efecto
del
artculo
29, los contratos de
colaboracin
empresarial a que se
refiere
el
ltimo
prrafo del artculo
14
de
la
Ley
(contratos
de
colaboracin que no
llevan
contabilidad
independiente),
atribuirn
sus
resultados
a
las
personas jurdicas o
naturales
que
las
integran o que sean
parte contratante
al cierre del ejercicio
gravable o al
trmino del contrato,
lo
que
ocurra
primero...
En
tal
sentido,
una
interpretacin
sistemtica
por
comparacin, nos hace
concluir que, en el caso
de joint ven- tures con
contabilidad
independiente,
y
en
estricta aplicacin del
principio
del
ente
contable,
estas
entidades
tributan
el
Impuesto a la
Renta
como si fueran personas
jurdicas, y por lo tanto,
no existe en tal caso, el
concepto de atribucin
de rentas a que alude el
artculo 29 de la
Ley
del Impuesto a la Renta.
Consecuentemente,
tributndose en cabeza
del
contrato,
la
distribucin
de
las
utilidades como de las
prdi-

2002

de
rentas
era
totalmente
aplicable en uno
y otro caso. Sin
embargo,
el
artculo
29
que
ha
mantenido
su
redaccin
actual,
ya
no
puede ser
de
aplicacin
al
rgimen en el
cual
el
joint
venture
lleva
contabilidad
independiente.
El
citado
artculo
29
establece
que
las
rentas
obtenidas
por
las
empresas y
entidades y las
provenientes de
los contratos a
los que se hace
mencin en el
tercer y cuarto
prrafo
del
artculo
14
se
considerarn del
propietario o de
las
personas
naturales
o
jurdicas que las
integran o de las
partes
contrasistema de
contabilidad14

Segunda Quincena - Marzo

sus integrantes son

operaciones entre
entidad
es
distinta
s.
Este principio ser
de mucha
importancia
para
establecer
el
rgimen
de
atribucin
de
rentas,
o
para
establecer quin es
el obligado al pago
del tribu- to.
Antes
de
la
modificatoria de la
Ley N 27034,
el
artculo 29 de la
Ley del Impuesto a
la
Renta, estaba
refe- rido
a
los
contratos
de
colaboracin
empresarial con o
sin
contabilidad
independiente.
En
esa
coyuntura, los
contratos
de
colaboracin
con
contabilidad
independiente
no
constituan
personas
jurdicas
para
efectos
del
Impuesto
por
lo
cual la
atribucin
publicada el 30 de
diciembre de
1998,
establece que
son considerados
como
personas
jurdicas a
los efectos
del
Impuesto,
entre
otros, los joint ventures
que lleven contabilidad
independiente.
En
principio,
los
contratos
de
colaboracin
empresarial
estn obligados a llevar
un
sistema
de
contabilidad
independiente,
de
conformidad
con
el
artculo 65
del TUO,
salvo
que
por
la
modalidad
de
la
operacin ello no fuera
posible, en cuyo caso
cada parte contratante
podr
contabilizar
sus
operaciones, o de ser el
caso, una de ellas podr
llevar la contabilidad del
contrato
(operador),
debiendo en am- bos
supuestos,
solicitar
autorizacin a la SUNAT,
quien
aprobar
o
denegar

das
a
las
partes
contratantes,
ya
no
tiene efecto tributario.
En tal sentido ser de
aplicacin lo dispuesto
en el artculo 25 de la
Ley del Impuesto a la
Renta,
no
constituye
renta
gravable
la
distribucin
de
dividendos,
y
cualquier otra forma de
distribucin
de
utilidades.
Misma regla, como se ha
dicho ser de aplicacin
para el caso de
las
prdidas, que ya fueron
imputadas en cabeza del
contrato.
Para
efectos
de
los
pagos
a
cuenta
se
aplican
las
mismas
reglas
que
para
el
rgimen
general
previstas en el artculo

dCeal STUoOP.
85 raCtiCo ilUStraLas empresas Vibers
Inc. y Solidex del Per
S.A han celebrado un
joint venture en el mes
de
marzo
de
2001,
inscrito en el RUC, bajo
la denomina- cin de
VS Joint Venture.
El
aporte
de
los
venturers
fue
como
sigue:
Vibers: aporte en efectivo:
S/. 5,000,000
Solidex: aporte en efectivo:
S/. 5,000,000

Al 31 de diciembre de
2001,
los
es- tados
financieros del contrato,
reflejan

Estados Financieros
al 31.12.2001
VS Joint
Venture
Balance General al 31.12.2001 (Expresado en Nuevos
Soles)
ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Caja y Bancos

Tributos por pagar

2433,000
Clientes

105,000
Remunerac. y Partic. por pagar
28,000
Proveedores

2380,000
Mercaderas

1650,000

VS Joint
Venture
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Del 01 de marzo al 31
de dic. de 2001
(expresado en nuevos
soles)
Ventas
28345,200 (-) Costo de ventas

Utilidad
6913,100
(-)
Gastos
de
(2432,000)
(-)
Gastos
(2940,100)
Utilidad operativa

(21432,100)

Bruta
administracin
de
ventas

1541,000
Gastos financieros

(133,200) Ingresos financieros

PaSo 2: diStribUCioN
de l a Utilidad a Cada
UNo
de
loS
VeNtUrerS.
aPliCaCiN CoN- table
En
este
caso,
como
cada una de las partes
ha
aportado
el
50%,
correspon- der a cada
una la cantidad de:
S/. 1,200,000 x 5% = S/.
600,000

Los mismos se reflejarn

en sus
con- tabilidades
de la siguiente manera:
Vibers
Inc

10 Caja y Bancos
5000,000
104
Cuenta
Corriente
77 Ingresos Financieros
600,000
779.1 Utilidad Contrato de Joint
Venture
x/x Utilidades recibidas del
contrato de consorcio vs.
Joint Venture.
Solidex
del Per

10 Caja y Bancos
5000,000
104 Cuenta Corriente
77 Ingresos Financieros
600,000
779.1 Utilidad Contrato de Joint
Venture
x/x Utilidades recibidas del
contrato de consorcio vs.
Joint Venture.

3
0
6
,
4
8
6

Utilidad antes de
impuestos
1714,286
Impuesto a la Renta
(514,286)

Utilidad neta
1200,000
========

lo siguiente:
La utilidad del
ejercicio asciende
a S/. 1,200,000.


abSolUCioN

2002

PaSo N 1: CoNtabiliZaCioN del aPorte de loS

VeNtUrerS eN la CoN- tabilidad de loS miSmoS,
Como eN l a CoNtabilidad del CoNtrato

Segunda Quincena - Marzo

La contabilizacin del aporte, tanto a nivel de los venturers como

del contrato sera la siguiente:
Vibers Inc

Solidex del
Per

16 Ctas por Cobrar

16 Ctas por Cobrar

5000,000
165 Contr. Joint
Venture
165.1 Efectivo

5000,000
165 Contr. Joint
Venture
165.1 Efectivo

VS Joint
Venture

10 Caja y Bancos

10000,000
104 Cuenta Corriente
46 Ctas por Pag. Div.
10000,000
469 Cuentas
10 Caja y Bancos
10 Caja y Bancos
por pagar a
contratante
5000,000
5000,000
s
104 Cuenta Corriente
104 Cuenta Corriente
469.1 Vibers Inc.

El
ingreso
distribuido
deber ser deducido en la
declaracin
anual
del
Impuesto a
la
Renta,
puesto que ya tribut en
cabeza del contrato.

2.2.2. Joint Ventures sin

contabili- dad
independiente
De conformidad con lo
establecido
por
el
artculo
14
ltimo
prrafo del TUO,
en
caso de las
sociedades
irregulares,
comunidad
de
bienes,
joint
ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin
empresarial
que
no
lleven
contabilidad
independiente, las rentas
sern atribuidas a las
personas natura- les
o
jurdicas
que
las
integran o
que sean
parte contratante.
Segn se expuso en el
numeral ante- rior, el
artculo 29 del TUO,
establece que en este
caso,
las
rentas
obtenidas
por
estas
entidades,
se
considerarn
del
propietario
o
de
las
personas natu- rales o
jurdicas que las integran
o
de
las
partes
contratantes, segn sea
el
caso,
reputndose
distribuidas a favor de las
citadas
personas
aun
cuando no hayan sido
acreditadas
en
sus
cuentas particulares.
Desde el punto de vista
contable, esta aplicacin
corresponde al
mtodo
del costo patrimonial.
De otro lado, el artculo
18 del Regla- mento,
establece
que
para
efecto de la aplicacin
del citado artculo 29
los
contratos
de
colaboracin empresarial
a
que se refiere el
ltimo
prrafo
del
artculo 14
del TUO,
atribuirn sus resultados
a las personas jurdicas
o
naturales
que
las
integran
o
que
sean
parte
contratante
al
cierre
del
ejercicio
gravable o al trmino del
contrato, lo que ocurra
primero.
La
atribucin
se realizar en funcin a
la participacin

establecida
en
el
contrato o en el pacto
expreso en el que se
acuerde
una
participacin
distinta,
el
cual deber ser puesto
en conocimiento de la
SUNAT al momento de
la
comunicacin
o
solicitud para no llevar
contabilidad
independiente.
Si con
posterioridad
se
modificara
la
participacin de las partes o integrantes, dicha
situacin
se
deber
comunicar a la
SUNAT
dentro de los cinco das
hbiles
siguientes
de
efectuada la
referida
modificacin.
Dicha
atribucin
se
realiza de con- formidad
con lo establecido por
la
Resolucin
de
Superintendencia N
022-98-SUNAT
publicada el 11 de febrero de 1998, por la
cual
el
operador
se
encuentra
en
la
obligacin de emitir el
Documento
de
Atribucin en el que
consta el porcentaje del
gasto o costo deducible
para cada venturer (para
una mejor apreciacin
del tema, ver
el rubro
del
tratamiento
tributario
del Impuesto General a
las Ventas).

Joint
Venture
Utilid
ad
S/.
500,000

La contabilizacin del
ingreso para cada una
de las partes, ser como
sigue:

Heinss
Per:

del

eCmapSreosaPs
rHaeCintsisCdoel
iPleUrSStArCa-

y
Constructores
Asociados
S.A.
deciden
concertar
un
joint
venture
sin
contabilidad
La
independiente,
realizando
la
comunicacin
correspondiente a
la
SUNAT.
El periodo de
duracin del contrato es
de 3 aos. El inicio del
mismo fue el 14
de
febrero de
200
1.
La participacin de cada
una de las partes es de:
Heinss del Per S.A.C:
40% Constructores
Asociados S.A.:
60%

La utilidad del contrato

al 31.12.
2001 ha sido de S/.
500,000.

abSolUCi
oN PaSo
N 1:
La utilidad se distribuye
a cada una de las partes,
de
acuerdo
con
las
normas antes reseadas,
debe
ser atribuida al
final del ejercicio, aun
cuando el contrato siga
vigente. En tal sentido,
la atribucin de rentas
deber
efectuarse,
como sigue:

Heinss del
Per:
S/. 500,000 x 40% =
S/. 200,000

2.2.2.1 determinacin y
pagos a cuenta
del
impuesto
De conformidad con lo
establecido
por
el
artculo 54 inciso g) del
Reglamen- to de la Ley
del Impuesto a la Renta,
Decreto
Supremo
sustituido por el Decreto
Supremo N 194-99-EF,
los joint ventures, entre
otras entidades que no
lleven
contabilidad
indepen- diente, debern
seguir
las
siguientes
reglas
para
la
determinacin
de
los
pagos
a
cuenta
del
Impuesto:
a.
Se
atribuirn
mensualmente
los
ingresos del contrato a
cada parte contratante
en la misma participacin
acordada.

CaSo PraCtiCo ilUStraLas empresas Cuccine

Italia S.A. y
Perusal
SAC
han
concertado un con- trato
de
joint
venture
sin
contabilidad
independiente
con
vigencia desde el 01 de
enero de 2002. Dicha
circunstancia
ha
sido
debidamente informada
a la SUNAT. Los ingresos
del contrato en
lo que va
del ao 2002
ascienden a:
PERIODO
ENERO
2002
FEBRERO
2002

La empresa Cuccine ha
obtenido en esos meses
ingresos por:

PERIODO
Constructores
Asociados:
S/: 500,000 x 60% =
S/. 300,000

Estado
de
Ganancias
y
Prdidas
Del 01 de enero al 31
de dic. de 2001
(expresado en nuevos
soles)

INGRESOS DEL
CONTRATO S/.
1,
200,000
1,
000,000

ENERO
2002
FEBRERO
2002

INGRES. CUCCINE
ITALIA S.A.
500,0
00
600,0
00

Ventas
25820,000 (-)
(19430,000)

Costo

Utilidad
6,390,000
(-)
administracin
Gastos
de
(2320,000)

de

ventas

Bruta
Gastos
de
(1580,000) (-)
ventas

En vista que el consorcio no

lleva
contabilidad
independiente,
Heinss
del
Per se ha atribuido el 40%
de los ingresos y gastos mensualmente, entonces, stos
ya
se
encuentran
contabilizadas en su propia
contabilidad. Por lo tanto el
estado
de
ganancias
y
prdidas refleja en la utilidad
neta los S/. 200,000 que
representan el 40% de la
utilidad del consor- cio que
fue de
S/.
500,000.

Estado
de
Ganancias
y
Prdidas
Del 01 de enero al 31
de dic. de 2001
(expresado en nuevos
soles)
Ventas
36200,000 (-) Costo de ventas
(28350,000)

Utilidad
Bruta
7850,000
(-)
Gastos
de
administracin
(1380,000)
(-)
Gastos
de
ventas
(3420,000)

Utilidad
operativa
3050,000 (-) Gastos financieros
(145,000)
(+)
Ingresos
financieros
83,000

Utilidad antes de
impuestos
2988,000 (-) Impuesto a la
Renta
(896,400)

Utilidad
neta
2091,600 (*)
========
(*)

Como el consorcio no lleva

contabilidad independiente,
Constructores Asociados se
ha atribuido mensualmente
el 60% de los ingresos y
gastos
mensualmente,
entonces,
stos
ya
se
encuentran contabilizados en
su propia contabilidad por lo
tanto el estado de ganancias
y
prdidas
refleja
en
la
utilidad neta los S/. 300,000
que representan el 40% de la
utilidad
del consorcio que
fue de S/.
500,0
00.

Ambas
partes
considerarn este ingreso como gravado con el
Impuesto a la Renta en
su declaracin anual.

Esta empresa se
encuentra tributando sus
pagos a cuenta bajo el
sistema del
2%
de
los
ingresos netos.
La empresa Perusal ha
obtenido en esos meses
ingresos por:
PERIODO
ENERO
2002
FEBRERO
2002

INGRESOS
PERUSAL S.A.C.
750,0
00
800,0
00

La citada empresa ha
aplicado en el ao
2001 el coeficiente de
0.0235 y para el
ejercicio 2002 ha
obtenido uno de
0.08
76.
La participacin en el
contrato de las
empresa
s es:
Cuccine Italia
S.A.:
35%
Perusal S.A.C.:
65%
Se pide determinar los
pagos a cuenta
de las empresas citadas
de enero a marzo de
2002.

abSolUCioN
Como en este caso las
empresas que concertan
el
joint
venture
han
acordado
no
llevar
contabilidad
independiente, se efecta
la
atribucin
de
las
rentas
en
forma
proporcional a cada uno
de
los
venturers,
debiendo
cada
uno
cancelar
el
pago
a
cuenta de acuerdo con el
sistema que le corresponda.

2002

(*)

Constructores
asociados:

Segunda Quincena - Marzo

Utilidad
operativa
2490,000 (-) Gastos financieros
(430,000)
(+)
Ingresos
financieros
280,000

Utilidad antes de
impuestos
2340,000 (-) Impuesto a la
Renta
(702,000)

(*)
Utilidad
neta
1638,000
========

empresa Cuccine
italia Sa:

Periodo
tributario
Ingresos
propios

ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002

t.C5aSnouPmrearaCl
t1iC0o.1i,liUnScitsro
(Aabt)iVdeol
ReglNam e2nto).

centual
35%

(S/.)
(1)
Ingresos
deri-

vados del
joint
venture
(S/.)
Participaci
n por-

500,000
18,400
600,000
19,000
200,000
18,000

lizar
(S/.)
(1) + (2) x
2%

Ingresos
del joint
venture
(2)
Pago a
cuenta a rea-

1,200,000

420,000

1,000,000

350,000

2,000,000

700,000

empresa Perusal S.a.C.:

Periodo tributario
Ingresos
propios
(S/.) (1)

Ingresos
derivados
del joint
venture
(S/.)

Participaci
n porcentual
65%
Ingresos
del joint
venture (2)

ENERO 2002

750,000
35,955

1,200,000

780,000

FEBRERO 2002

800,000
34,075

1,000,000

650,000

As
se
tendr:

2.3.
tratamiento
del
impuesto ge- neral a las
Ventas
2.3.1.
Contratos
de
Colaboracin
empresarial
con
contabilidad
independiente.-

El ltimo prrafo del

articulo 9 de la Ley del
Impuesto General a las
Ventas,
Decreto
Supremo N 05599-EF (publicado el 15
de abril de
1999) establece que los
contratos
de
colaboracin
empresarial que lleven
contabilidad
independiente a la de las
partes contratantes
es
sujeto afecto al mismo.
Estos
contratos,
se
convierten en suje- tos
independientes
a
las
partes que los conforman
y
por
ende
las
relaciones
distintos
entre s.
Consiguientemente,
los
recursos destinados a la ejecucin de
los contratos, absorbidos
en
la
contabilidad
indepen- diente, califican
como operaciones con

Pago a
cuenta a
realizar
(S/.) (1) +
(2) x
coeficien
te

terceros. En otras
palabras el aporte
puesto
General a las
Ventas.
Tal
situacin,
reitera
los
conceptos vertidos
anteriormente
sobre la teora de
la entidad contable,
recogida
por
la
legislacin
como
una ficcin legal.

2.3.1.1.
operaciones
afectas
2.3.1.1.1
Asignacin de
bienes, servicios

SE
RIE
S.A
.C.
APORTE:
S/.
200,000

La
empresa
Medios
SA (misma del caso
anterior) al trmino del
contrato
recibe
la
maquinaria
que
fue
aportada.
La
contabilizacin
del
aporte tanto
para la empresa como
para el contrato
fue la siguiente.
EMPRESA MEDIOS

CoNtabiliZaCioN
del
S.A.
aPorte al
01.01.2002:
16 Cuentas por cobrar 900,000
33 Inmuebles, Maquinaria

o contratos de
construccin.El artculo 5 numeral
10.1
inciso
a)
del
Reglamento considera
que
dichas
operaciones
son
realizadas
con
terceros,
y
en
consecuencia afectos
con
el
Impuesto
General a las Ventas,
en
base
al
valor
asignado
en
el
contrato, el que no
podr ser
menor al
valor en
ao
libroCs
ScoostoPrdeal
CsetrivCicoio.gr

aFiCo
ilUStratiV
o N 1

Las empresas Serie

SAC y Medios S.A.
concertan un contrato
de joint venture con
contabilidad
independiente.
El
plazo del contrato es
de un ao que se
inici el 01.01.2002 y
culmina
siguientes
aportes:
La empresa Ser
i e S A C a p o r t a
S/.
200,000
en

servicios de asesora tcnica, 01/01 Por contribucin del

contrato de Joint
que representa el 20% de la
Venture
participacin en el contrato.
Dichos
servicios
en
el
JOINT
mercado tienen un valor
VENTURE

La empresa Medios SA ha 33 Inmueb., Maq. y Equipo

apor- tado maquinarias por
800,000
un valor de S/. 800,000 que 46 Cuentas por pagar diversas
representa el 80% restante.
800,000
Dichas
maquinarias
tienen
469 Cuentas por pagar a
un valor en libros de dicha
contratantes
empresa de S/. 900,000.
01/01 Para registrar los
Implica ncia s
tributa ria s
aportes de los
pa ra la s
contratantes.

IGV: S/. 36,000

Valor eN libroS del

aPor- te eN el JoiNt
VeNtUre al
31.12.2002:

Segunda Quincena - Marzo

2002

A estos efectos se deber

considerar la depreciacin
acumulada:
10%
(contabilizacin del valor

MEDIOS
S.A.
APORTE: S/.
800,000

IGV: S/.900,000 X 18% =

S/.162,000

empresas venturers (IGV

bruto a con- siderar en el
aporte):
2.3.1.1.2.La
transferencia a
las
partes
contratantes
de bienes adquiridos
por el contrato
La
norma
tributaria
considera
que
el
contrato de colaboracin
empresarial
es
propietario
de
los
bienes una vez

JOINT
VENTUR
E

aportados,
lo
que
resulta coherente con la
ficcin de la teora del
ente
contable
antes
sealada.
Por
consiguiente
existir
una
transferencia
de
propiedad de los bienes
a
las
partes
conformantes, en cuyo
caso la base imponible
para la aplicacin del
Impuesto General a las
Ventas ser el valor en
libros
del
bien
transferido.

residual sin considerar el

Ajuste
por
Correccin
Monetaria)
x
HABER

DEBE

68 PROV. DEL EJERCICIO

80,000
681
Deprec.
Inmuebles,
maquin. y
Equipo
38 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
80,000
393
Deprec.
Inmuebles,
maquin. y
Equipo
x/x Por la deprec. del ejercicio

aPliCaCiN
dIGeV:l
imPUeSto ge- Neral
a
72l0a,0S00Vxe1N8t
JOI
%aS
Para
el
C
Ntrat=o
Sd/.e12J9o,6iN00t
VeNtUre:
VENT
URE

MEDIOS

S.A.

2.3.1.1.3.
La
adjudicacin
de
bienes adquiridos y/o
producidos
por
el
contrato
Es
perfectamente
posible remitirse a los
conceptos
del
literal
anterior, esto es, que, en
efecto, la ficcin legal
men- cionada permite a
la norma tributaria

considerar
que
los
bienes
adquiridos
o
producidos
por
la
ejecucin del contrato
pertenecen al contrato
de
colaboracin
empresarial con contabilidad independiente y
que,
consecuentemente, su adjudicacin
a una de las partes
importa
una
transferencia
de
propiedad, estimndose
que la
base imponible
de
los
bienes
adjudicados
est
CcaonSsotitPuridaaCpt
oel
oiCr
ivlaUloSrtdreactoiVsto
bi3enes
o
de
loNs
adjudicados, conforme a
lo
dispuesto
por
el
artculo 5 numeral
10.1 inciso c)
del
Reglamento.

Las
empresas
Salas
SRL y Somos SA han
concertado
un
joint
venture
con
contabilidad
independiente
cuya
vigencia es de 2 aos
desde el
01.01.2002. El aporte
de las partes fue como
sigue:
Salas SRL:
S/.
300,000
(30%)

no est obligado a llevar

contabilidad
independiente, dada la
ausencia de un sistema
contable independiente,
tributariamente
no
existe la presencia de
una entidad distinta a
los
contratantes,
de
manera
tal
que
los
bienes
y/o
servicios
asignados a la ejecucin
del contrato no califican
como operaciones con
terceros, puesto que no
se transfieren bienes ni
se prestan servicios a una
entidad
distinta,
son
simplemente
operaciones
entre los
contratantes y no entre
stos
y
un
ente
autnomo,
que
es
inexistente por carecer
de
contabilidad
independiente.
En
tal
orden
de
ideas,
la
asignacin de bienes y/o
servicios al contrato, as
como la adquisicin de
bienes, se controlan en el
sistema
contable
de
cada una de las partes
contratantes.
Jurdicamente
los
referidos bienes, siendo
adquisiciones comunes,
representan
una
copropiedad
para
las
partes contratantes, en
forma proporcional a su
participacin
en
el
contrato.

Somos S.A.:
S/. (7
0%)
700,000
TOTAL: S/. 100,000
(100%)

En el mes de marzo de
2002
el
contrato
adquiere un vehculo de
transporte cuyo costo de
adquisicin fue de: S/.
20,000.
Por
acuerdo
entre las
partes dicho
bien
se
adjudica
en
abril de
2002 a la empresa
Somos S.A
IG
V:

aPliCaCiS/.2N0,d00e0l
x i1m8%PUeSto geNeral
a
JOI
l=a S/.3V,6e0N0taS
Para el
SOMOS
VE
CNo
TNUtU
R rE
JoiNt
VeNt
rato
e: de
S

.A

CoNtabiliZaCdel aCtiV
ioN
omo o
eN l a
S:
emPreSa S
HAB
x

DEB
E

33 INMUEBLES,
MAQUIN.
Y EQUIPO

23,60
0

ER

Las
empresas
Ilustraciones S.A. y
Grafic SAC concertan
un
contrato
de
joint
venture sin contabilidad
in- dependiente,
con
vigencia desde el
01.01.2002
hasta el
31.12.2004.
La
participacin
de
las
partes contra- tantes, es
como sigue:
Ilustraciones S.A:
S/.
120,000
(30%) Grafix S.A:
S/. 280,000
(70%)

TOTAL:
S/. 400,000 (100%)

Dentro de la ejecucin
del
contrato,
se
adquiere una mquina
imprenta
y
material
publicitario por un valor
de mercado de:
Mquina
S/. 250,000
Muebles
y
S/.
50,000

imprenta:
enseres:
S/.
300,00
0

Por acuerdo entre las partes el

total de
2.3.2.1.Operaciones
inafectas
En forma concordante con lo
anterior- mente expuesto, la
Ley del Impuesto General a las
Ventas no reputa la existencia
de una entidad distinta a las
partes contratantes, cuando el
contrato
de
colaboracin
empresarial
x/x
Por
la
contabilizacin
de
la
adjudicacin
de veh- culo
por parte del
joint
ventur
e
x

2.3.2.
Contratos
colaboracin
empresarial
contabilidad
independiente

de
sin

correspondiente a dicha
parte contratante.

Valor de Mercado bienes

adjudicados:
S/. 300,000
Menos:
Porcentaje de participacin
Grafix: S/.300,000 X 70%
(S/.210,000)

Base imponible:
S/.
90,000
Impuesto General a las
Ventas e IPM:
S/. 16,200

2.3.2.2. operaciones
afectas

ta

de colaboracin empresarial sin contabilidad

independiente (como en
el caso del joint venture)
el
operador
es
el
encargado de controlar
y
registrar
las
adquisiciones del
contrato, previa autorizacin
de la SUNAT (para lo
cual
debe
existir
el
registro
correspondiente). Dicha
atribucin
se
realiza
mediante
el
denominado
Documento
de
Atribucin
el
mismo
que
es
emitido
mensualmente
y
por
una vez a cada venturer.
El operador puede emitir
documentos
de
atribucin cuando sea el
encargado de realizar la
adjudicacin
a
ttulo
exclusivo
de
bienes
obtenidos
por
la
ejecucin del contrato o
de
la
sociedad
de
hecho,
o
cuando
distribuya
ingresos
y
gastos a los partcipes.
En cuanto al
crdito
fiscal, el artculo
19
del
TUO,
establece
que
para
efectos
de
ejercer
el
derecho al crdito fiscal
el operador atribuir a
cada parte contratante
segn la participacin en

2002

2.3.3. atribucin de crdito

fiscal En los contratos

2.3.2.1.2. Adjudicacin
a ttulo exclusivo de
los bienes adquiridos
en la ejecu- cin del
contrato
No est gravada con el
impuesto la operacin en
referencia, por la ejecucin de los
joint
ventures que no lleven
contabilidad
independiente, en base a
la
proporcin
de
participacin contractual,
siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la
informacin
que
sta
establezca.
(Artculo
2
inciso m) del TUO).

2.3.2.2.1 Atribucin
total de adquisiciones comunes a una de
las partes Comprende la
atribucin total de los
bienes comunes
tangibles e intangibles,
servicios
y
contratos de construccin adquiridos para
la ejecucin del negocio u
obra en comn que se
efecte a
una de las
empresas
conr
taCntaeSs,osiePnrdao
ClatibCaose ilimUpSotn
el
valor
de
ribalemercado,
deducida
la
proporcin

los
bienes
antes
sealados
es
adjudicado a la empresa Grafix
S.A.
En este caso, la empresa
Ilustraciones
est
cediendo el porcentaje
de copropiedad que tiene
sobre
los
bienes
adquiridos
en
el
contrato,
por
lo
cual
estar gravada con el
Impuesto General a las
Ventas de la siguiente
manera:

Segunda Quincena - Marzo

2.3.2.1.1. Asignacin
de bienes y/o
servic
ios
Comprende la atribucin
que realice el operador
de los bienes comunes
tangibles e intangibles,
ser vicios y contratos de
construccin
adquiridos
para la
ejecucin del
negocio
u
obra
en
comn,
objeto
del
contrato,
en
la
proporcin
que
corresponda a cada parte
contratante.
La
razn
de
dicha
inafectacin radica en el
hecho que la asignacin
de bienes, servicios y
contratos
de
construccin
no
constituye
transferencia de bienes,
ni prestacin de servicios
en
favor
de
terceros
puesto
que
las
asignaciones se controlan
en la propia contabilidad
de las partes contratantes. (Artculo 2 inciso o)
del TUO).

2002
Segunda Quincena - Marzo

los gastos establecida en

el contrato, el impuesto
que hubiese gravado la
importacin,
la
adquisicin de bienes,
ser vicios y
contratos
de construc- cin.
La
referida
atribucin
puede
comprender
adquisiciones
comunes
efectuadas para poder
ejecutar el contrato as
como
adquisiciones
comunes
efectuados
durante la ejecucin del
mismo, en tanto dichas
adquisiciones renan los
requisitos
sustanciales
previstos para el uso del
crdito fiscal. Dado que
la
facturacin
de
los
bienes adquiridos para o
por
la
ejecucin
del
contrato est emitida a
nombre del operador,
se
procede
a
la
atribucin
del
crdito
fiscal
a
las
partes
contratantes confor- me a
su participacin en los
gastos del contrato, de
manera consolidada y en
forma mensual, segn lo
establecido
en
el
numeral 11 del artculo
6 del Reglamento de la
Ley
del
Impuesto
General a las Ventas, esto
es el total del Impuesto
General a las Ventas de
las
adquisiciones
que
correspondan al mes y
en
proporcin
a
la
participacin
del
operador en los gastos
del contrato.
Considerando
que
el
Impuesto General a
las
Ventas
de
las
adquisiciones es comn
a los
integrantes del
contrato, el numeral 11
del artculo 6 del Reglamento
impide
al
operador a usar la parte
proporcional atribuida a
cada parte contratante,
como crdito fiscal aun
cuando el impuesto no
hubiere sido atribuido.
Finalmente
el
Reglamento de la ley del
Impuesto General a las
ventas ha pre- cisado que
las
inafectaciones
previstas en los
incisos
m) y o) del artculo 2
de la Ley del Impuesto
General a las Ventas no
se
consideran
como
operaciones
no
gravadas para efectos de
la prorrata del crdito

fiscal,
de
manera tal que
las
partes
involucradas
en un contrato
de colaboracin
empresarial sin
contabilidad
independiente,
no
vern
afectado
su
crdito
fiscal
por
la
participacin
en el contrato.
Mediante
Resolucin
SUNAT N 02298/SUNAT
publicada el 11
de febrero de
1998
se
aprobaron
las
formalida- des
que
el
operador debe
tener
en
cuenta
para
atribuir
el
referido crdito
fiscal.
Entre
ellas figura la
obtencin
del
Documento de
Atribucin, as
como el llevado
de un Registro
Auxiliar
por
cada
contrato
en el que se
En el mesanotar
o de
la
presa Delmensualmente
rroja losuient
Marino a los
sig
es
datos:
comprobantes
de as:
pago y las
Ventas
registra declaraciones
Valor
IGV
nicas
de
importacin
que
den
derecho al crdito
fiscal,
gasto40,000
o costo
Factura N 003-201
7,200
Boleta de Venta para
N
1,000 efecto
180
001-46
tributario,
as
como por el el
Ventas
documento de
atribucin
correspondient
e.
La atribucin a
cada uno de los
partcipes,
deber
ser
anotada en el
Registro
Auxiliar en el
perodo
tributario
que
correspondan
las
adquisiciones
del

contra
to.
La
anotacin
del
Documento
de
Atribucin en el Registro de
Compras del Partcipe,
permitir el ejercicio del
derecho al crdito fiscal,
do
constituyensuCsateSnoto
sPurficaieCntteiCpoarai
elfUecStotsrdae-l
mismo. El Cdigo que
corresponde
a
este
documento
para
su
anotacin en el Registro
de Compras es:
25
Documento
de
Atribucin.

La
empresa
Smiles
SRL
suscribi
un
contrato de joint venture
con la em- presa Del
Marino S.A. La vigencia
del contrato es desde el
01.01.2001
al
31.12.2002.
La
participacin
en
el
contrato es la siguiente:
Smiles SRL:
S/. 200, 000
(20%) Del Marino SA:
Inmueble avaluado en:
S/.
800,000
(80%)

TOTAL:
(100%)

S/. 1,000,000

Factura N 001-345

10,000

Factura N 003-200
35,000
Boleta de Venta N 001-45
1,200

1,80
0
6,30
0

216

de
joint
venture:
Importe
Atribuido (S/.)
1,

Compras
registr

IGV (S/.)
216,000

adas:

Valor
de
Compra
Factura N 001-85
20,000
Factura N 002-30
15,000
Boleta de Venta N 001-45
00
Factura N 001-012 10,000
Boleta de Venta N 001-09
00
Documento

IG
V
(S/
3,600
2,700
200
1,800
500

t
o
t
a
l
d
e
c
o
m
p
r
a
s
e
f
e
c
t
u
a
d
a
s
p
o
r
e
l
j
o
i
n
t
v
e
n
t
u
r
e
:
S
/
.
1
0
0
,
0
0
0
.
L
a
e
m
p
r
e
s
a
n
o

puede distinguir las adquisiciones

que se destinan a ope- raciones
gravadas y no gravadas. Por ende
aplica el sistema del prorrateo.
Los datos adicionales son los
siguien- tes:
Total de ventas gravadas de
febrero 2001 a marzo 2002:

pagar en el mes de
marzo 2002:

abSolUC
ioN
Se procede a determinar
el dbito

S/. 216,000

Total de ventas no gravadas de

febrero de 2001 a marzo de 2002: S/. 65,000

compras
del
mes
as
como el IGV pagado en
las
adquisiciones que da
derecho al crdito fiscal:
fiscal del
anlisisman
perodo
en esu
do
una
con
el
el
de
atribucin
atribuido
porcontrat joint
de:
(1)
venture:
o

Documento de atribucin
IGV
(S/.)
IGV (S/.)

Documento

Se pide determinar el Impuesto

a

Factura N 001-345

80,000 (2)

Factura N 003-200
Boleta de Venta N
001-45

Boleta de Venta N
001-46
Importe
IGV (S/.)

35,000
6,300
1,200
216

40,000
1,000
87,200

14,100 (1) + (2) = S/. 125,000

X 18% = S/. 22,500

1, 200,000
216,000
(1) + (2) /. 231,696
= S

Luego, se
a
r el
procede
determi importe de las
na
mes:
adqui
siciones
IG
del
20,000

(S/

1,80
0

180

Atribuido (S/.)

Documento
Factura N 001-85

Valor

10,000

V
3,60
0

Seguidamente se procede
a sumar la adquisicin
atribuida por el operador
del
joint
venture,
obtenindose el total de

Sin
embargo
debe
determinarse el
porcentaje del crdito
correspondiente,
estando
a
que
la
empresa
utiliza
el
mtodo de la prorrata:
S/.216,000 =
0.7687 X 100 = 76.87% S/.
216,000+65,000

Este
porcentaje
se
aplica sobre el IGV del
mes que da derecho a
Factura N 002-30
15,000
2,70
crdito
fiscal,
0 0
Boleta de Venta N
00
obtenindose
001-45
0el
Factura
N 001-012
10,000
1,80
aplicable
en el 00perodo,
0 0
Boleta
de Venta N
el mismo que se resta
001-09
0
TOTAL
45,000
8,1
del dbito para
obtener
ADQUISICIONES
el impuesto (1)a pagar
respectivo:
S/. 22,500 X 76.87% =
S/. 17,296

Si las compras
del contrat
100,000
y Del
Marino part
80% en el

o
fueron
icipa
con el
respond

(2)

establecen disposiciones para la presentacin de la declaracin

Jurada anual
del impuesto a la renta-2001- de las empresas que cuenten con
a
contratos de
C
exploracin y explotacin de hidrocarburos t
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Norma: Resolucin de
Superintendencia
N 0282002/SUNAT
Publicacin:
21/03/2002

1. Sujetos comprendidos
De conformidad con lo
previsto en el artculo
50 de la
Ley N
22661, Ley Orgnica de
Hidrocarburos,
los
Contratistas
que
realicen actividades de
exploracin
y
explotacin o explotacin
de
Hidrocarburos en ms
de un rea de Contrato y
que adems desa- rrollen
otras
actividades
relacionadas
con
petrleo, gas natural
y
condensa- dos
y
actividades
energticas conexas a
las de Hidrocarburos,
determinarn
los
resultados
de
cada
ejercicio
en
forma
independiente
por
cada
rea
de
Contrato y por cada
actividad
para
los
efectos
del
clculo
del
Impuesto
a
la
Renta.
Asimismo,
el
artculo
51 establece que dichos
Contratistas pagarn sus
tributos en efectivo con
excepcin
de
los
contratistas
con
Contratos ante- riores en
los
cuales se
haya
previsto
el
pago
en
especie y que no se
hayan
optado
por
modificar dicha opcin,
de
acuerdo
con
lo
regulado en la Tercera
Disposicin
Transitoria
de esta Ley.
Por lo tanto, la norma
en comentario regula la
forma de presentar la
declaracin
jurada
anual de estos sujetos,
que tributan por rea y
por actividad, esto es

que pueden presentar

varias d e c l a r a c i o n e
s juradas, de ser
e l caso.
Se
encuentran
comprendidos
esta
disposicin, por tanto:
a.
Los contribuyentes
que cuenten c o n u
no o ms contr
a t o s
d e
exploracin
y/o
explotacin
de
hidrocarburos sujetos
a la Ley N
226
61.
b.
Los contribuyentes
que,
realizando
actividades
hidrocarburferas,
hayan
optado
por
cancelar sus tributos
en efectivo.

2. Forma de declarar
Las empresas indicadas
anteriormente,
declararn el Impuesto
a la Renta utilizando el
Formulario Virtual N
687,
debiendo
consignar informacin
en
los
siguientes
rubros:

RUC

Apellidos
y
nombres, denominacin o razn social

Informacin sobre
los
convenios
de
estabilidad tributaria.
Se deber

U
a
l

consignar el nmero de Orden

del Formulario N 2305 donde
se
haya
declarado
la
informacin referida a dicho
convenio- casilla 124.
Informacin adicional referida
al
contador,
representante
legal y, de ser
el caso,
inversiones
realizadas
e
ingresos anuales atribuidos.
Informacin de los principales
socios.

Asimismo, se deber consolidar

la informacin financiera, en el
caso de empresas que tengan
varias
reas
o
actividades,
debiendo adems presen- tarse la
informacin por cada una de
stas, utilizando un formulario
virtual
N
678
en
forma
independiente. Por tanto, estas
empresas debern pre- sentar un
PDT- Renta Anual 2001 por la
informacin consolidada y uno
adicional
por
cada
rea
de
contrato y/o actividad.
En ambos casos se
deber
consignar
la
siguiente
informacin:

Estados Financieros

Impuesto a la Renta-c
asilla
N113

Crditos contra el Impuesto a

la Rentade ser el caso
consignar los crditos contra el
Impuesto.

Determinacin de la deuda
tribu- taria:de ser
el caso:
actualizacin
del
saldo
(casilla 140),
saldo a favor
del expor tador (casilla
141), pagos contra el total de
la deuda tributaria, realizados
con
anterioridad
a
la
presentacin
del
Formulario
Virtual (casilla 144), inters
moratorio
(casilla
145),
importe a pagar (casilla 180) y
la forma de pago.

De estar afectos al Impuesto

Mnimo
en
virtud
de
convenios
de
estabilidad
tributaria, consignar el mismo.
Los contribuyentes que cuenten
con un nico contrato y que no
realicen actividades relacionadas
sujetas a
la Ley N
22661,
consigarn
el
ntegro
de
la
informacin contenida en el PDT
N 678.

a.
Consignarn
en
moneda
extranjera
la
informacin
sobre sus
estados

financieros,
Impuesto a la
Renta,
crditos y
todo lo
relacionado
con la
determinaci
n de la
deuda,
segn lo previsto
en
el
numeral

anterior.

l
b.

La cancelacin del
tributo
se
efectuar en moneda
inacional,
convirtindolo al tipo
C
de cambio venta
correspondie
nte
a
la
cotizacin
de
oferta
y
demanda
C
publicada
por
la
Superintendencia
de Banca
i
y
Seguros en
la
fecha en que se
efecta
el
pago,
o
o en su defecto, en
la
fecha
N
anterior
ms
reciente. En
este
caso, seel
consignar
monto
resultante
en
moneda
nacional
en

P
la

casilla N
Importe
a

180pagar

del

Formulario

678.

a
4. Plazo para presentar la
C
declarat
cin

Los contribuyentes
presentarn
tanto
i
los
DT
por cada
la declaracin
anexos
rea de consolidada
(P
como
C
vidad), de
contrato
a
acuerdo con la
2002/SU ublicada el 27
NAT
p
de enero
de
2002:
ULTIMO
DIGITO
DEL RUC
0-1
2-3
4-5

FECHA DE
VENCIMIENT
O
1 DE ABRIL DE
2 DE ABRIL DE
2002

6-7
ABRIL DE 2002

4 DE

8-9
ABRIL DE 2002

5 DE

BUEN
OS
CONTRIBUYENTES
ABRIL DE 2002

8 DE

5. lugar de Presentacin
de las declaraciones

2002

contribuyentes que
cuenten con contratos
de exploracin y/o
explo- tacin de
hidrocarburos que
cuenten
con
convenios
de
estabilidad tributaria
y que lleven contabilidad
en
moneda
extranjera
debern tener en cuenta

lo
siguiente
tanto
para llenar el PDT
i de informacin
consolidada
como
d el PDT por cada
rea de contrato y
a
actividad:

En el caso de Principales
Contribuyentes,
la
presentacin y pago, se
realizar en la Oficina de
Principales
Contribuyentes de la SUNAT que
corresponda
al
contribuyente
(informacin
consolidada y anexos).
En el caso de Pequeos
y
Medianos
Contribuyentes
la
presentacin y pago se
realizar en las agencias
bancarias
autorizadas.
Los
anexos,
debern
presentarse
en
la
Intendencia Regional u
Oficina
Zonal
que
corresponda al

Segunda Quincena - Marzo

3. Contribuyentes que
llevan con- tabilidad en
moneda extranjera Los

Actualidad y Aplicacin Prctica

aprueban formato de informe tcnico para acreditar la

reinversin a que se refiere el
decreto Supremo N 205-2001-eF
Norma: Resolucin de
Superintendencia
N 0292002/SUNAT
Publicacin:
21/03/2002

Segunda Quincena - Marzo

2002

1. objeto de la Norma
Como se recordar, de
conformidad
con
lo
previsto por la
Ley N
27394
(publicada
el
30/12/2000,
interpretada por la
Ley N
27397
(publicada
el
12/01/2001), se dispuso
que los contribuyentes
generadores de rentas
de tercera categora que
por el ejerci- cio 2001
reinvirtieran su
renta
renta,
gozaran de una rebaja
de
10
puntos
porcentuales de la tasa
del Impuesto a la Renta,
quedando el monto de
la
renta
neta
no
reinvertida sujeta a
la
tasa del 30%.
Mediante
Decreto
Supremo N 2052001-EF (publicado el
12
/10/2001),
se
precis el alcance de
la
reinver- sin (de
manera
ilegal,
tal
y
como he- mos venido
opinando),
disponindose
que
la
misma
debera
estar
acreditara
por
un
informe
del
contribuyente r e f r e n
dado por una Soci
e d a d
d e Auditora.
Dicho informe, deber
ser presentado dentro
de
los
treinta
das
siguientes
a
la
presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
La presente disposicin
aprueba
el
contenido
del
referido
informe
tcnico,
sus
caractersticas, as como
los
alcances
de
la
responsabilidad
de
la
sociedad auditora.

2. del informe tcnico

Asignndosele
la
naturaleza
de
declaracin jurada y por

I12

Escuela de Investigacin y Negocios

tes para el ejercicio

2001 (S/.
9,000).

2.1. Contenido prctico del

informe tcnico
Para efectos ilustrativos,
exponemos el contenido
del
informe
en
referencia, teniendo en
consideracin
los
siguien- tes datos:

Seo
res

Empresa:
Casas SAC
RUC:
2012349509
6
Domicilio: Jr. Junn N
665- Lima. Adquisicin
de terreno con cerco avaluado en S/. 45,000 el
15 de mayo
de 2001.
Sociedad de Auditora:
Gamio y Prez
SRL.
Lima, 20 de mayo
de 2002.

tanto, estando su
no presentacin oportuna
sujeta a la infraccin contenida en el artculo
176 numeral 2 del Cdigo Tributario, el
informe deber ser elaborado con- siderando
el
siguiente
formato,
(ver
num.
2.1)
conteniendo la informacin mnima en l
establecida.
En esta declaracin, se deber pro- porcionar
informacin respecto de cada uno de los
activos fijos nuevos que hubieran sido objeto
de la reinver- sin. A opcin del contribuyente,
los bienes podrn agruparse indicando la
cantidad y la unidad de medida, en lo que
resulta aplicable, siempre que cumplan con las
siguientes caracters- ticas:
a.
Tengan la misma naturaleza o formen
parte de un mismo bien.
b.
La adquisicin se hubiera realiza- doa un
mismo
proveedor
y
en
un
mismo
comprobante de pago.
c.
El valor unitario de cada uno de ellos no
exceda de 3 UIT vigen-

Superintend
encia
Nacional de
Administraci
n
Tributaria
P
r
e
s
e
n
t
e
.
D
e
n
u
e
s
t
r
a
c
o
n
s
i
d
e
r
a
c
i

n
:
En aplicacin de lo dispuesto
por el Decreto Supremo N
205-2001-EF, cumplimos con
adjuntar
a
la
presente,
el
Informe Tcnico acreditado por
la Sociedad de Auditora Gamio
y Prez Sociedad
Civil,
de
acuerdo con las
formalidades
establecidas en la Resolucin
de Superintendencia N
0292002/SUNAT.
S
i
n
o
t

ro
particular,
________________
GiancarloPazzione
Gerente
General
D.N.I. N
23019485

iNForme teCNiCo qUe aCredita l a

reiNVerSioN (ley N 27394-d.S. 2052001-eF)
1.

Informacin General
1.1. Datos del contribuyente:
1.1.1.
Nombre o razn social: Casas S.A.C.
1.1.2. R.U.C: 20123495096
1.1.3.
Forma Societaria: Sociedad Annima Cerrada
1.1.4.
(en este rubro se indica si se lleva
contabilidad
independiente-aplicable
solamente para los contratos de colaboracin
empresarial que optan por este sistema).
1.2. De la Renta Neta Reinvertida
1.2.1.
Renta Neta Imponible del Ejercicio 2001:
S/.150,000
1.2.2.
Utilidad comercial del Ejercicio 2001: S/.
100,000
1.2.3.
Renta neta del Ejercicio 2002
reinvertida:S/.45,000
2. Informacin de los Activos Fijos Objeto de
Reinversin
2.1. Descripcin del activo fijo objeto de
reinversin y su informacin registral
2.1.1.
Tipo de activo: Terreno
2.1.2.
Descripcin del activo: Inmueble bajo la
categora de predio con las especificaciones
contenidas en los numerales siguientes:
2.1.3.
Registros pblicos: Regin: Lima. Nmero
de inscripcin:23,567. Tomo II. Ficha movible,
discos pticos y otros soportes magnticos
(para activos inscribibles): 345.
2.1.4.
Caractersticas y/o especificaciones tcnicas
para el caso de activos fijos inmuebles: Area
total del terreno: 120 m2. Area construida:
20 m2. Area sin construir: 100 m2.
2.1.5.
Caractersticas y/o
especificaciones
tcnicas para el caso de activos muebles:
modelo, serie, color, motor, nmero, ao de
fabricacin, otras caractersticas (especificar):
no aplicable en este caso.
2.1.6.
Uso actual: Comercial
2.1.7.
Estado del Activo: Bueno
2.1.8.
Operatividad: 100%
2.1.9.
Observaciones: Ninguna
2.2. Ubicacin del Activo Fijo
2.2.1.
Calle, Jirn, Avenida, Pasaje, etc: Av.
Argentina (slo consignar la va

Actualidad Empresarial

I13

pertinente).
2.2.2.
Nmero:
2.2.3.
Manzana: L
2.2.4.
Lote: 6
2.2.5.
Urbanizacin: Planeta
2.2.6.
Distrito: Lima Cercado
2.2.7.
Provincia: Lima
2.2.8.
Departamento: Lima
2.2.9.
Pas: Per.
2.3. De la adquisicin y destino del activo fijo
2.3.1.
Valor de compra o Valorizacin de Obra
(de acuerdo a liquidacin de obra) S/.
45,000.
2.3.2.
Nombre o razn social del Proveedor:
Salas y Cia.S.A
2.3.3.
RUC o identificacin del proveedor
(detallar documento de identidad): RUC
20394857623.
2.3.4.
Tipo de comprobante de pago: Factura.
2.3.5.
Nmero de Comprobante de Pago:
001.234
2.3.6.
Nmero de la DUA (en el caso de
importaciones).
2.3.7.
Pas de procedencia (si se trata de
importaciones).
2.3.8.
Fecha de adquisicin o inicio de obra: 15
de mayo de 2001.
2.3.9. Fecha de conformidad de obra (tratndose
de activos fijos construidos:
fecha de recepcin de obra o liquidacin de
obra.
2.3.10. Notario (si corresponde): Luis Lpez de
Lama
2.3.11. RUC (si corresponde): 10928339485
2.3.12. Nmero de Escritura Pblica (Del registro
notarial, slo si corresponde):
2234
2.3.13.
Destino del Activo Fijo (Describir la
actividad a la cual se destina el activo fijo):
Comercial (Campo Ferial).
2.3.14. Inicio de uso del activo fijo (en caso ya se
hubiera puesto en funcio- namiento: 20 de
julio de 2001.
2.4. De la procedencia de los fondos utilizados
para la reinversin y su registro contable
2.4.1.
Procedencia de los fondos (especificar la
cuenta de procedencia de los fondos): 10.
Caja y Bancos.
2.4.2.
Transacciones que
sustentan la
adquisicin: Nmero de cuenta Co- rriente:
Banco Interbank N
001-23432432432.)
Importe:
S/.
45,000. Fecha de la transaccin: 15 de
mayo de 2001 . (De ser otro el caso: N de
cuenta de ahorros, caja (efectivo), otros
-especificar).
2.4.3.
Cdigo de cuenta contable donde se
registr el activo fijo (a nivel de cuentas y
subcuentas a cuatro o ms dgitos): 33.
Inmuebles Maqui- naria y Equipo. 33.1
Terrenos.
33.1.1.
Reinversin
Ley
27394.
2.4.4.
Depreciacin contabilizada (si
corresponde): S/.00
3. Carcter de declaracin jurada e informacin
del representante legal y de la sociedad de
auditora
Todo lo expresado en el presente informe es
conforme a la realidad.
3.1. Apellidos y Nombres del Titular o Representante
Legal de la Empresa: Lamas
Pazzione, Giancarlo.

3.2. DNI/LE del Titular o

representante legal de la
empresa: DNI: 23019485
3.3. Firma del titular o
representante legal de la
empresa: (1)
3.4. Nombre o razn social de la
Sociedad de Auditora:Gamio y
Prez Sociedad
Civil
3.5. RUC de la Sociedad de
Auditora: 20987656543
3.6. N de Matrcula de la
Sociedad de Auditora: 2323
3.7. Colegio al que pertenece la
Sociedad de Auditora: Colegio
de Contadores
Pblicos de Lima.
3.8. Apellidos y nombres del
representante legal de la
Sociedad de Auditora:Gamio
Ramrez Juan Felipe.
3.9. DNI/LE del representante
legal de al Sociedad de
Auditora:DNI: 24938098
3.10. Firma del representante
legal de la Sociedad de Auditora:
(2)

En el caso de Principales Contribuyentes, en las mismas oficinas de la SUNAT,

en donde se presentan sus declaraciones
mensuales.
b.
En el caso de Medianos y Pequeos
Contribuyentes, en cualquier oficina de la
SUNAT,
del
lugar
en
el
que
el
contribuyente
se encuentre obligado a
presentar
sus
declaraciones
juradas
mensuales, salvo que la Administra- cin le
asigne un lugar distinto.
La presentacin en lugar que no corresponde, dar lugar a la aplicacin de la
infraccin contenida en la Tabla I, artculo
176 numeral 6 del Cdigo Tributario.
El cronograma de vencimiento es el que
sigue:

6-7
8-9

4.

responsabilidad
auditora

20-05-2002
21-05-2002

de

la

Sociedad

de

El refrendo de la Sociedad de Auditora

conlleva a la aplicacin de las normas sobre
funciones y responsabilidad establecidas
en la Ley N
13253 y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 28-HC
del 26 de agosto de 1960.
En este sentido dichas normas llevan a las
siguientes conclusiones:
(1
)

Giancarlo Lamas
Pazzione
Gerente
General
D.N.I. N
23019485

(2
)

Juan F. Gamo
R. D.N.I. N
24938098
Mat.
2323

tora personas jurdicas

cuya
constitucin
debe ser la de una
Sociedad
Civil,
sus
socios responden:
a.1
Personalmente
por
las
obligaciones
sociales;
de acuerdo con lo
previsto
en
el
Artculo
4
inciso d) del
D.S. N 28 (26-0860) las sociedades
de
auditora
certifican la autenticidad
de
las
operaciones
que
sean
su
Cronogra
lade
competencia,
por
ma para
presentac
tanto;
Ultimo
Vencimie
a.2 dgito
Las sociedades
del RUC
nto
de
auditora
0-1
15-05-2002
integradas o no por
2-3
16-05-2002
contadores pblicos
4-5
17-05-2002
responden en forma
personal y solidaria
respecto
de
los
actos y hechos de
la en- tidad que se
constituye lo que
debe
figurar
expresamente
en
su
escritura
de
constitucin.
b.
Ello sin perjuicio de
lo previsto

en los artculos 1317

a
1321 del Cdigo
Civil referidos al dolo,
culpa inexcusable y
culpa
leve
en
la
ejecucin
de
las
obligaciones.
Entendemos
que
quien refrenda

Segunda Quincena - Marzo

a.

2002

area
i
a.
Que siendo las
tributaria
Sociedades de Audi-

Carta e informe a la SUNat:

2.2.lugar y plazo de presenta- cin

Aplicacin Prctica

algunos casos prcticos sobre determinacin

de intereses

C
a

moratorios
S
C.P.C.
Asesor Staff interno Actualidad Empresarial i

Josu

El desarrollo de los
siguientes
casos
se han
realizado
en
el supuesto
que las deudas
no
se han acogido a la Ley de
Reactivacin
a Travs del Sinceramiento
i
de las Deudas
Tributarias (RESIT).
C

S
t

t
r

CaSo 1
Contribuyente : La
Comercial S.A.
RUC
: 20154025316
Tributo
: Impto. General a las

Ventas

i
b
U
t
a

r
i a

Monto
Mes

: S/. 18,352
: Febrero
2,001
Fecha de vencim. : 14.03.2001
Fecha de pago : 31.03.2002

66
EXCEPCIONALES
1,032
666 Sanciones
administrativas
fiscales

CARGAS

40
TRIBUTOS POR
1,032
4011 I.G.V
31/03
Por
la
provisin
de
intereses
moratorios
del
I.G.V no pagado

PAGAR

Del 15-03-2001 al 31-12-2001

1
7
3
0
3
1
3
0
3
1
3
1
3

10
CAJA
Y
4,339
104 Cuentas
corrientes
31/03
Por
la
cancelacin del
I.G.V.
pendiente

BANCOS

RUC
Tributo
Impuesto

31 231 dias x 0.06

13.86%
Noviembre 30
Diciem
bre

31 61 dias x

0.05333

3.2

53

Total al 31-12-01
17.113%

El
inters
diario
acumulado al
31 de diciembre de cada ao se
agrega al
tributo impago
para constituir la
nueva
base de clculo de los
intereses diarios del ao
siguiente.
(Artculo
33
inciso b) del C- digo
Tributario)

I14

Escuela de Investigacin y Negocios

Monto
3,825

E
n
e
r
o
3
1

363

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
151
666 Sanciones
administrativas
fiscales
151

10 CAJA Y BANCOS

4,339

: 20154025316
: Pago a cuenta

a la
Renta
: S/.

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a
la renta
31/12 Por la provisin
de intereses
moratorios del pago a
cuenta del Impuesto a
la Renta.

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4,339
4017 Impuesto a
la renta

CaSo
2

Octubre

66 CARGAS EXCEPCIONALES
363
666 Sanciones
administrativas
fiscales

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 Impuesto a
la renta
15/03 Por la provisin
de intereses moratorios
del Impuesto a la Renta
no pagado
x

Contribuyente
Importaciones S.A.

Rojas

asientos Contables ao
2,002

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4,339
4011 I.G.V.

Clculo de intereses
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr

Bernal

104 Cuentas
corrientes
15/03 Por la
cancelacin del
Impuesto a la Renta
x

Mes
: Junio 2,001
Fecha de vencim. : 19.07.2001
Fecha de pago
: 15.03.2002

Clculo de intereses
Del 20 de julio al 15 de marzo
de 2002
Julio
12
Agosto
31
Setiembre 30

Contribuyente :
Representaciones
Comerciales

CaSo 3
Febrero
8

Octu
bre

RUC
Tributo

3 1 104 dias x 0.06

S.R.
L
: 20503015213
: Impuesto General
a las Ventas

6.240%
Marzo
4.800%

31 90 dias x 0.05333

Actualizacin de la
deuda
Deuda
18,352
Inters del 15-03-2001 al
31-12-2001 (17.113%)

Monto
Pago inicial

: S/. 3,500.00
: S/. 1,000
pagado a la presentacin
de
la
Declaracin Jurada
mensual
Mes de la Obligacin : Agosto
2,001

Noviembre
30
Diciembre 31
Enero
31
Febrero 28

Mar
zo

1 5 135 dias

x 0.05333

7.

200

Segunda Quincena - Marzo

2002

3,141
Nueva base al 31-12-2001
Inters del 01-012002 al
31-03-2002 (4.800%)
Deuda actualizada

21,493

1,032

S/. 22,525
=====

asiento Contable ao 2,001

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
3,141
666 Sanciones
administrativas
fiscales
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,141
4011 I.G.V
31/12 Por la provisin
de intereses
moratorios del I.G.V no
pagado
x
asientos Contables ao 2,002
x

Total
13.440%

al

15-03-2002

Fecha de vencimiento : 19.09.2001

Fecha de Pago : 28.04.2,002

Clculo de intereses

Actualizacin
de la deuda:
Deuda
3,825
Del 20 de julio de 2,001 al
15 de marzo de 2,002 (13.440%)
514

Deuda actualizada
4,339

====

Del 20 de setiembre al 28 de
abril de 2002
Setiem.
11
2001
Octub.
31 42 dias x
2.520
2,001
0.06
%

Nov.
30
2,001
Dic. 2,001 31 61 dias x
3.253
0.05333
%

Ene.
31
2,0022,002 28
Feb.
Mar. 2002 31
Abril 2002 30 120 dias x
6.400
0.05333
%

El inters diario de los

anticipos y pagos a cuenta
se
aplica
hasta
el
vencimiento
de
la
obligacin
principal
sin
aplicar la acumulacin al
31 de diciembre. (Artculo
34 del Cdigo
Tributario).

asiento
2,001

Contable ao
x

Actualidad Empresarial

I15

Asesora
Aplicada

Actualizacin de la
deuda:

Clculo de
intereses

Tributo
3,500 ( - ) Pago inicial
Saldo por pagar
Intereses del 20.09 al
31.12.2,001(5.773%)

-1000

2,500
144

asientos Contables ao 2,001

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones
administrativas
fiscales

Del 21.09 al
30.09.2,000
10
Oct. 2,000 31
Nov. 2,000
30
Dic.
2,000
Ene.
2,001

31 102 dias x 0.07333

7.480%
(1)

31 31 x 0.06

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4019 I.E.S
31/01 Por la provisin de

76

76

1.860%

(2)

Nueva base de clculo para

el ao siguente
2,644
Intereses del 01.01 al 28.04
del 2,002 (6.400%)
169

Deuda actualizada a pagar

2,813

===

Feb. 2,001
28
Mar. 2,001
31
Abr. 2,00130
May. 2,001
31
Jun. 2,001 30
Jul. 2,001 31
Ago. 2,001
31
Set. 2,001 30

intereses moratorios
del I.E.S pendiente de pago.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4019 I.E.S
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes

Oct. 2,001 31 273 dias x 0.06

16.380%

1,000
1,000

28/02 Por la amortizacin del

(3)

asiento Contable ao
2,001
x

40 TRIBUTOS POR PAGAR

Nov. 2,001
30
31 61 dias x
Dic.

2,001 0.05333
Ene.
2,002

1,000
4011 I.G.V
10 CAJA Y BANCOS
1,000
104 Cuentas Corrientes
Por pago a cuenta del I.G.V.
del mes de agosto.
x

I.E.S pendiente de pago.

3.2

% (4)

(3) + (4)
19.633%

66 CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones adminis-

620

31 31 dias x 0.05333
1.653%
Feb. 2,002
28
Mar. 2002 31

trativas fiscales
40 TRIBUTOS POR PAGAR

Abril
2002

4019 I.E.S
31/12 Por la
provisin de
intereses
moratorios

30 89 dias x 0.05333
4.746%

66 CARGAS EXCEPCIONALES
144
666 Sanciones
administrativas
fiscales

66 CARGAS EXCEPCIONALES
169
666 Sanciones
administrativas
fiscales

40 TRIBUTOS POR PAGAR

40 TRIBUTOS POR PAGAR

144
4011 Impuesto a
la renta
31/12 Por la provisin
de intereses
moratorios del I.G.V
pendiente
de pago.
x

169
4011 Impuesto
a la renta
28/04 Por la provisin
de intereses
moratorios del I.G.V
pendiente
de pago.
x

asiento Contable ao
2,002

40 TRIBUTOS POR PAGAR

2,813
4017 Impuesto
a la renta

53

10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
28/04 Por la cancelacin del
I.G.V pendiente de pago.
x

620

2,813

CaSo 4
Contribuyente : La Colmena S.A
RUC
: 20354025106
Tributo
: Impuesto Extraordinario de
Solidaridad
Monto
: S/. 3,800.00
Mes de la Obligac. : Agosto 2,000
Fecha de vencim. : 20.09.2,000
1 pago parcial : S/. 1,000.00 31.01.2,001
2 pago parcial : S/. 2,000.00 31.01.2,002
Cancelacin total
: 30.04.2,002

1,0

==

3,80
0
2
84
4,08
4
76
4,16
0

4,08
4

Entonces:
Tributo
3,84
(-) Amortizacin
3
Saldo del tributo al
62
31.01.2,001
38
Intereses del 01.02 al
00
31.12.2001
(19.633%) Nueva
base al
31.12.2,001
3,78
Intereses del 01.01 al
0
31.01.02 (1.653%) Deuda
al 31.01.2,002
1,938
1,84
Segundo pago parcial
2
Imputacin a intereses

asiento Contable ao 2,000

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
284
666 Sanciones
administrativas
fiscales
40 TRIBUTOS POR PAGAR
284
4019 I.E.S
31/12 Por la provisin de
intereses moratorios del
I.E.S pendiente de pago.
x

asientos Contables ao
2,002
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
62
666
S
a
n
c
i
o
n
e
s
a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
a
s
f
i
s
c
a
l
e
s
40 TRIBUTOS POR PAGAR
62
4019 I.E.S
31/0
1
Por
la

area
provisin de
tributaria
intereses

moratorios
del I.E.S pendiente de pago.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4019 I.E.S
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas
corrientes
31/01 Por la amortizacin del
I.E.S. pendiente de pago.

2,000
2,000

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones
administrativas
fiscales
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4019 I.E.S
30/04 Por la
provisin de
intereses
moratorios
del I.E.S pendiente de pago.

87

87

2002

Deuda
Intereses del 21.09 al
31.12.2000
(7.480%) Nueva
base al
31.12.2,000
Intereses del 01.01 al
31.01.2001(1.
86%) Deuda al
76
31.01.2,001
24
Primer pago parcial
00
=
S/.1,000.00
Imputacin a intereses
Amortizacin de tributos
9
Total primer pago parcial

del I.E.S pendiente de pago.

x

x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4019 I.E.S
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas
corrientes
30/04 Por la cancelacin del
I.E.S pendiente de pago.
x

1,929
1,929

Segunda Quincena - Marzo

Actualizacin de la
deuda:

Nota: Los pagos respectivos se realizan con el

formulario
1262
si
es
principal
contribuyente, si no lo es se
paga en el formulario 1062,
estos pagos tambin se pueden
realizar va TEF (Transferencia
Electrnica de Fondos).

asesora
aplicada

a
S
e
S

2. respuesta
i.

aSUNto:
determiNaCioN
Soo
bre baSe PreSUNta Sobre
l a aPliCaCiN de
r
iNdiCeS de
ireFereNCia
ProCedeNCia:
a
CHiClay
o

1.

Consulta

Estimados Sres.

Actualidad Empresa-

rial:

Nuestra empresa ha

sido objeto de
fiscalizacin del
Impuesto
a la Renta
del
ejercicio
2001.
auditor ha
de- El
terminado por
aplicacin de ndices de

C
a

d
a

referencia que el margen

de utilidad es del 20%.
Nuestro sistema de
costos,
as
como
lo
libros
contables
no
estn
legalizados, no cuentan
con
documentacin
sustentatoria y muchos
docu- mentos
se han
extraviado, no habiendo
comunicado tales hechos
a
la
Administracin
Tributaria.
En
el
entendido que nuestra
contabilidad
no
es
fehaciente, se
nos han
aplicado
ndices
tomando
como
referencia
otras
empresas
en
igual
situacin y condicin, a
efectos
de
determinar
renta
sobre
base
presunta. Teniendo
en
cuenta la informacin
que
reseamos,
desearamos conocer, el
importe
de la
renta
omitida
para
su
regularizacin.

Estado de
Ganancias y
Prdidas al 31 de
diciembre de 2000
Informacin
en (S/.)

El
anlisis
de
los
ndices obtenidos de las
cuentas de resultados
de
la
empresa,
se
compara
inicialmente
con
los
ndices
de
empresas cuyo giro y
sector son similares.
Dentro de las tcnicas
de auditora, se definen
estos ndices como ratios
pro- medios
y
ratios
marginales (mximo y
mnimo),
establecidos
como resultado de la
relacin entre la utilidad
bruta y las
ventas, y
entre la utilidad neta y
la ventas.
Los ndices de referencia
son
ratios
entre
los
cuales deben fluctuar las
rela- ciones respectivas
determinadas
para
el
anlisis vertical, de las
empresas
que
desarrollan una misma
actividad econmica.
Concepto
1.

Materia Prima y Auxiliares

Saldo Inicial
950,000
Compras
2,750,000
Saldo Final
(450,000)

2.

Mano de obra directa

3.

Costo (1)

4.

Gastos de fabricacin
4.1. Depreciacin

5.

Costo de produccin

6.

Margen de ganancia

7.

Margen de ganancia (S/.)

8.

Precio de venta

Dra. Lourdes Caldern Aguilar

Para
efectos
de
la
fiscalizacin es de vital
importancia
saber cul
podra ser la magnitud
de la empresa que ser
auditada,
por
ello
se
toman datos referenciales
del Estado de Ganancias
y
Prdidas
de
otras
empresas de las mismas
caractersticas para tener
como
referencia
qu
ingresos
o
ganancias
podran
estarse
generando (o
evadiendo).
Teniendo
en
consideracin que, en
base a la aplicacin de
tales ndices se concluye
que
el
margen
de
utilidad es del 20% y
que
asimismo,
de
la
informacin
ofrecida
fluye que los produc- tos
terminados
producidos
ascienden a S/. 21,000
(1,500Unidade
+22,500-3000)
Val
Val
auditor
tributario
orel
s
or
proceder
a encontrar
Total
Producid
Unitario
el precio
promedio
y la
3,250,00
22,500
144.44
0 renta omitida:

2,400,00
0
5,650,00

0
1,300,00
0100,000
7,050,00
0

22,500

106.67

22,500

251.11

22,500

57.78

22,500

4.44

22,500

313.33
20%

62.67
376.00

Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos de
administracin
Otros
ingresos
gravables
Otros
ingresos no
gravables
Otros
gastos
REI del ejercicio
Utilidad neta

6,902,32
9(5,2
29
1,673,
,03
292
(358,
292)
(190,00
0)120,00
020,00
0
(12,100
9,5
) 00

1,262,400
======

Datos adicionales:

Del resultado de la
auditora tributaria se
tiene:

miento
tributario
del
arrendamiento
financiero, teniendo en
PRECIO DE VENTA
UNITARIO X UNIDA- DES
cuenta los siguientes
VENDIDAS = VENTAS
datos.
Quisiramos
REALES
contar con el alcance
376 X 21,000 = S/. 7,896,000 tributario,
contable,
diferencia de cambio,
Renta omitida:
etc. As como saber si la
(S/.)
Ventas
depreciacin del activo
Vent
Difere
se realiza en funcin a
Concep segn
as
ncia
resultad
to
la vida til del mismo o
seg
a
os de la
de
la
duracin
del
n la
adicion
audiVentas
7,896,0 6,902,3 993,67
contrato. El leasing en
netas
00
29
1
cuestin se celebr en
Banco
WWW

Segunda Quincena - Marzo

2002

CONCEPTO
CANTI VALORES
DAD
(S/.)
1. Materias
950,0
primas y auxil.
00
Saldo Inicial
2,750,0
Compras
00
Final
ii. aSUNto:
tratamieNto
tribUtario de CoNtr ato
2.Saldo
Productos
1,50
250,0
Terminados
arreNdamieNto
0
00
Saldo Inicial
FiNaNCiero
22,5
6,600,0
Produccin
ProCedeNCia:
00
00
3.Saldo
ManoFinal
de obra
2,400,0
lima
directa
00
4. Gastos de
1,300,0
fabricacin
00
5.
Depreciacin
100,0
00
1.
6. Margen de
utilidad so- bre
Consulta
el costo del
Estimados Sres.
producto de
Actualidad Empre20%
acuerdo a los
sarial:
ndices de

VCMTO
20/07/2001
20/08/2001
20/09/2001
20/10/2001
20/11/2001
20/12/2001
20/01/2002
20/02/2002
20/03/2002

N DE

CAPIT
AL

CUO
TA
826.14

560.31

569.75

579.35

589.11

599.04

609.13

619.40

629.83

20/04/2002

x
10
20/05/2002
33
INMUEBLES,11
MAQ.
20/06/2002
Y EQUIPO
12
38 CARGAS
DIFERIDAS
Inter. por dev.

640.45

DEB HAB
E 651.24
ER

FECHA
DE
CONTRATO
PLAZO
DE
CONTRATO:
VALOR
DEL
BIEN:
18
%

20 / 07 / 2,001
24 MESES
US $
16,601.69
US $
2,988.31

US $

247.40

877.23

157.9

1,035.13

225.99

877.23

157.9
0

1,035.13

215.02

877.23

Por la contabilizacin0 de la
operacin:
236.78
877.23
1,035.13

16,601
662.21
.70
8,472.
62

2. respuesta
2.1. aspectos contables

DOLARES

MONEDA

Desearamos un
alcance del tratacuota (da 20 de cada
mes).
Cuando
se convierta
a
INTERE
TOTAL
I.G.
TOTAL
S moneda
V.
nacional
el
CUOTA
pago CUOTA
de cada 18
cuota se
%
genera la dife- rencia de
cambio,
que
51.09
877.23
1,035.13
contablemente157.9
se
0
316.92
877.23 como
1,035.13
registra
un
ingreso o gasto,
157.9 segn
307.48
877.23
1,035.13
corresponda.
0
Para 877.23
efectos
de
297.88
1,035.13
mostrarle la 157.9
dinmica
0
288.12
877.23
1,035.13
contable
en el presente
caso,
se
est
157.9
278.19
877.23
1,035.13
contabilizando
en
0
moneda
extranjera
por
268.10
877.23
1,035.13
lo que se debe
tener en
157.9
0
cuenta877.23
convertirlos
a
257.83
1,035.13
moneda nacional.

Cuotras:
FECHA DE

de

25,074
.32
4,647.72
Para
efectos
de
Por el pago
de la primera
contabilizar
la
opecuota:
46 CUENTAS
racin
se
tendr que
POR
convertir a
mo-1,035.
neda
PAGAR
13
1,035.
nacional los
importes
DIVERSAS
13
referidos,
tomando
como
Por los intereses e IGV
base
el tipo de
devengados
en lacambio
primera
vigente
cuota: al momento de
67 CARGAS
51.0 y
realizar
la tran- saccin
9
el FINANCIERAS
tipo
de
cambio
40 TRIBUTOS
157. de 208.
vigente
en la fecha
POR PAGAR de 90
cancelacin
cada 99
38 CARGAS

157.9
0

1,035.13

Por la diferencia de cambio de la primera

cuota:
x
67/46 INGR./GAST.
FINANC.
46/77 CTAS. POR
PAG. DIV.

DEB
E
xxx
x

HAB
ER
xx
xx

Para las dems cuotas se aplica el

mismo procedimiento.

2.2. aspectos tributarios

Tener
en
cuenta
que
efectos
tributarios
diferencia de cambio es

para
la
costo

inmueble se deprecia en
5 aos.
Para
efectos
contables se deprecia
en funcin a la vida til
del bien, en apli- cacin
de
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad:(Nic 17).

iii. aSUNto:
reSPoNSabilidad
tribUtaria de loS
gereN- teS de
ProCedeNCia:
trUJillo
1.Consul
ta
Estimada
Dra.
Caldern:
Mucho
agradeceremos, se sir
va darnos un alcance
sobre
la
responsabilidad tributaria de
los
gerentes
o
representantes legales,
as
como
los
administradores
de
patrimonios, en materia
tributaria.
Muchas
gracias.

2. respuesta
Para
un
mejor
acercamiento al
tema,
nos parece conveniente
hacer una breve resea
legal, para luego efectuar
el anlisis jurdico del
tema que usted convoca.

2.1. resea legal

BASE LEGAL DE LA
RESPONSABILI- DAD
SOLIDARIA DE
GERENTES Y ADMINISTRADORES DE
PATRIMONIOS EN
MATERIA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N
135-99-EF TUO del
Cdigo Tributario
(publicado el 18 de
agosto de 1999)
Artculo
16.Estn
obligados a
pagar los
tributos
y
cumplir
las
obligaciones formales en
calidad de representantes,
con
los
recursos que
administren
o
que
dispongan, las
personas
siguientes ()
1. Los padres, tutores y
curadores de los
incapaces.

2002

como tasa de
depreciacin
mxima
anual
aqulla que se
determine
de
manera
lineal
en funcin a la
cantidad
de
aos
que
comprende
el
contrato,
siempre
que
ste rena las
siguientes
caractersticas:
1.Su
objeto
exclusivo
debe consistir
en la cesin
en
uso
de
bienes
muebles
o
inmuebles,
que cumplan
con
el
requisito
de
ser
considerados
costo o gasto
para efectos
del Impuesto
a la Renta.
2.El
arrendatario
debe utilizar
los
bienes
arrendados
exclusivamen
te
en
el
desarrollo de
su
actividad
empresarial.
3.- Su duracin
mnima ha de
ser de
2 aos si es
bien
mueble y de
5 aos si es
bien
inmueble.
4.- La opcin de
compra
slo
podr
ser
ejercitada
al
trmino
del
contrato.
Entonces
se
debe tener en
cuenta que si el
bien es mueble
y rene los
4
requisitos
arriba
mencionados
se deprecia en
2 aos y si el
bien
es

Segunda Quincena - Marzo

del activo (Art. 61 inc.

f del TUO de la Ley del
Impuesto al
a Renta,
Decreto Supremo N 05499- EF), por lo que el
gasto
contable
por
diferencia de cambio se
adiciona a la utilidad para
efectos del Impuesto a la
Renta.
Asimismo la depreciacin
aceptada
es
la
efectivamente
contabilizada en libros,
por lo que el control del
costo
tributario
y
su
depreciacin se trabajan
extracontablemente.
Adicionalmente se debe
tener presente que al
31.12.2001, se deber
actua- lizar el pasivo en
moneda extranjera con el
tipo de cambio vigente
para
el
cierre
del
ejercicio: 3.441.
Finalmente, de acuerdo a
la Ley N
27394
del 30.12.2000
que modi- fica la Ley del
Impuesto a la Renta y el
Decreto Legislativo N
299 se establece que los
bienes
objeto
de
arrendamiento financiero
se consi- deran activo fijo
del
arrendatario
y
se
registrarn
contablemente
de
acuerdo a las
Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciacin
se efectuar de acuerdo a
lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente
se
podr aplicar

Segunda Quincena - Marzo

2002

2.

Los representantes
legales
y
los
designados
por
las
personas jurdicas.
3.
Los administradores o
quienes
tengan
la
disponibilidad
de los
bienes de los
entes
colectivos que carecen
de
personalidad
jurdica.
4.
Los
mandatarios,
administradores,
gestores de negocios
5.
Los
sndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y los
de sociedades y otras
entidades.
En los
casos de los
numerales 2,3 y
4
,
existe
responsabilidad
solidaria
cuando
por
dolo, negligencia grave
o abuso de facultades
se dejen de pagar las
deudas tributarias. En
los dems casos dicha
responsabilidad
surge
cuando por accin u
omisin
del
representante
se
produce
el
incumplimiento de las
obligaciones tributarias
del
representado.
Se
con- sidera que existe
dolo, negligencia grave
o abuso de facultades,
salvo
prueba
en
contrario,
cuando
el
deudor tributario:
1.
No lleva contabilidad
o
lleva
dos
o ms
juegos
de
libros
o
registros
para
una
misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende
que el deudor no lleva
contabilidad,
cuando
los libros o registros a
que
se
encuentra
obligado a
llevar no
son
exhibidos
o
presentados
a
requerimiento
de
la
Administracin
Tributaria dentro de un
plazo mximo de 10
das hbiles
,
por
causas
imputables al deudor
tributario.
3. Tenga la condicin de
no habido.
En
todos
los
dems
casos, corresponde a la
Administracin Tributaria
probar la existencia de
dolo, negligencia grave
o abuso de facultades.
Artculo 89.- En el caso
de
personas
jurdicas

las
obligaciones
formales
debern
ser
cumplidas por
sus
representantes.

2.2. alcances de la
responsabilidad
solidaria de los
gerentes.
De
conformidad
con
lo
establecido en
el artculo 16
numeral 2 del
TUO del Cdigo
Tributario,
estn obligados
a
pagar
los
tributos
y
cumplir con las
obligaciones
formales
en
calidad
de
representantes,
con
los
recursos
que
administren
o
dispongan , los
repre- sentantes
legales
y
los
designados por
las
personas
jurdicas.
Los gerentes de
sociedades,
califican
como
representantes
legales de conformidad con lo
establecido en
las disposiciones
societarias
vigentes (Ley
26887artculos 185 a
197)
,
debidamente
designados
en
el
contrato
social
o
estatuto. Es del
caso referir que
el artculo 190
de la Nueva Ley
General
de
Sociedades,
establece como
caso
particular
de responsabi-

lidad
gerencial,
la
existencia, regu- laridad
y
veracidad
de
los
sistemas de contabilidad,
los libros que la ley
ordena
llevar
a
la
sociedad y los de- ms
libros
y
registros que
debe llevar un ordenado
comerciante.
Por lo tanto, en principio,
la ley tributa- ria obligara
a los gerentes a pagar los
tributos de las empresas a
las cuales representan, lo
que
comprometera,
incluso,
sus
bienes
personales.
Sin
embargo,
es
importante conocer que,
dicha
responsabilidad
solidaria,
debe
ser
imputada
por
la
Administra- cin, slo en
los casos en los que el
gerente debido al dolo,
negligencia
grave
o
abuso de facultades no
haya pagado los tributos
de
la
empresa
representada.

2.2.1. Carcter personal

de
la
atribucin
de
responsabilidad solidaria
Para que sea imputada la
responsabi- lidad solidaria
al gerente, por lo tanto,
es necesario que
ste
haya
tenido una mala
gestin que comprometa
al patrimonio social, ante
el incremento del pasivo
por deudas frente a la
Administracin Tributaria.
De ello se desprende el
carcter personal de la
atribucin
de
responsabilidad
solidaria, lo que significa que:
a.- Slo puede atribuirse la
responsabilidad
solidaria a quien ejerci
la representacin de la
empresa y por el tiempo
que
lo
hizo.
Consecuentemen- te, no
podr
atribuirse
responsabilidad solidaria
al representante de una
empresa, por las deudas
nacidas con anterioridad
al inicio de su gestin.
(Resolucin del Tribunal
Fiscal N
10-2-96
de
10.04.96).
b.No
es
suficiente
la
designacin
del
representante , sino que
ste
haya
ejercido
efectivamente
el
cargo
(Resolucin
del

Tribunal Fiscal N
19424 de
13.03.86).
c.- Por las atribuciones conferidas
al gerente en el pacto social
ste haya estado en condiciones
de supervisar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.

2.2.2. Condiciones para que se

atribuya la responsabilidad solidaria
Por tanto, si el gerente ejercici
el cargo, en el tiempo en el cual
se
ge- neraron las obligaciones
tributarias, es responsable por el
adecuado cumpli- miento de las
mismas, considerando el Cdigo
Tributario en este sentido, que
no lo ha hecho cuando acta con
dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
En
otras
palabras,
no
es
suficiente que un gerente haya
estado en ejercicio del cargo
para
tenga
que
asumir
las
obligaciones
tributarias de su
repre-

sentada sino que el

incumplimiento de las
mismas se haya debido
a una mala gestin.
As,
si
un
gerente
decide dejar de pa- gar
los
tributos
para
cumplir primero con las
obligaciones
laborales
de la empresa, probada
la
mala
situacin
financiera de sta, la
Administracin
no
podr
atribuir
responsabilidad
solidaria
a
quien
antepone un acto de
debida
diligencia
o
buena administra- cin
aun cuando ello pueda
traer
como
consecuencia
un
incumplimiento
fiscal
(Resolucin
del
Tribunal Fiscal
N
10855
de
08.10.75.).
Tampoco proceder la
atribucin
de
responsabilidad
solidaria en el caso que
el
incumplimiento
se
origine en la distinta
interpretacin de una
norma legal, o en error
de hecho o de derecho.
A
los
efectos
de
establecer el dolo o la
negligencia grave, por
lo
tanto,
la
Administracin
deber
demostrar
objetivamente
su
existencia, no pudiendo
limitarse a declarar la
existencia
de
responsabilidad
solidaria por la sola
omisin de pago de las
obligaciones tributarias,
cuando no ha cumplido
con verificar el origen
del
incumplimiento
fiscal. Permitirn tener
una apreciacin en este
sentido, por tanto, los
estudios que se realicen
sobre la situacin econmica y financiera del
contribuyente como la

naturaleza de la omisin
tributaria.
Jurisprudencialmente se
ha establecido que son
elementos a ser tenidos
en
cuenta
para
determinar la existencia
de dolo o negligencia
grave,
las
postergaciones
indebidas de pago de
tributos originadas en
retiros y prstamos a
accionistas
o
la
distribucin
adelantada
de dividendos con
el
objeto
de
dejar
sin
liquidez a la
empresa.
(Resolucin del Tribunal
Fiscal
N
19509 de
25.04.
86).
Sin
duda
alguna
coadyuvar a tener una
mejor apreciacin de los
hechos, que el propio
imputado , como principal interesado que es,
demuestre
ante
las
autoridades
fiscales
y
administra- tivas , que la
omisin de pago no ha
sido mal intencionada o
que no ha respondido a
una ineficiente gestin.
Asimismo,
es
importante
tener
en
cuenta
que
la
jurisprudencia
tributaria nacional tiende a
presumir la existencia
de dolo en el no pago
de
las
obligaciones
tributarias,
cuando
la
omisin
es
total
o
absoluta y mucho ms si
el
imputado
tena
la
calidad
de
agente
retenedor o perceptor de
tributos.
(Resolucin
del
Tribunal
Fiscal
N 10855 de
08.10.
75).

2.3. efectos de la
imputacin de
responsabilidad
solidaria Demostrada la
existencia de res-

ponsabilidad
tributaria
por
parte
de
la
Administracin
y
as
declarada formalmente,
sea en la resolucin de
determinacin
del
propio contribuyen- te o
en acto posterior, los
gerentes se encontrarn
en la difcil situacin de
asumir
las
deudas
tributarias
de
su
representada. Si bien el
concepto
de
responsabilidad solidaria
pasiva su- pone que el
acreedor (Estado) pueda
hacer cobro de la deuda
a
cualquiera
de
los
deudores
tributarios
(dentro de los
que se
encuentra
el
responsable
solidario)
cabe
el
derecho
de
repeti-

constituyen
ingresos
del negocio, tales como
prstamos
depositados,
transferencias
de
cuentas,
ingresos
de
rentas inafectas

g
a
s
t
o
s
d
e
c
l
a
r
a
d
o
s
p
o
r
e
l
c
o
n
t
r
i
b
u
y
e
n
t
e
:

iV. a S U N t o : d i F e
reNCia deCoNC
iliaCioNeS
baNCariaS

1. Consulta
Una
de
nuestras
empresas,
ha
sido
fiscalizada
por
la
Administracin
Tributaria,
habindose
detectado di- ferencias
en
nuestras
conciliaciones
bancarias.
Agradeceramos
la
exposi- cin de un caso
prctico,
para
poder
determinar
las
diferencias en nuestra
empresa y saber a qu
atenernos.

2. respuesta
2.1. el mtodo de
depsitos bancarios

los

Este mtodo consiste,

en
resumen,
en
la
determinacin
de
los
ingresos
netos
a
los
cuales se agregan los
gastos
pagados
en
efectivo y los gastos
personales
y/o
no
deducibles con cheque,
efectuando el siguiente
procedimiento:
a.
Para determinar los
ingresos netos, al total
del
los
depsitos
bancarios se le resta las
entregas
que
no

T
o
t
a
l
d
e

pr q

S
/
.
1
,
9
0
0
,
0
0
0
M
e
n
o
s
:
G
a
s
t
o
s
p
r
o
p
i
o
s
p
a
g

ados con

cheque:
Saldo al 01.01.2001

S/.
250,000

Ms:
Depsitos bancarios:
S/.
2,100,000
Total de entradas bancarias:
S/.
2,350,000
Menos:
Saldo del banco al 31.12.2000:
(S/.
500,000) Total de cheques
girados:
S/.
1,850,000
Menos:
Gastos personales y/o no de-

ducibles Pagados con cheque:

(S/.
350,000)
S/.
1,500,000
Total gastos pagados en

Efectivo: (1) (2)

S/.
400,000

c.

Para determinar los

gastos personales y/o
ajenos al
negocio de
acuerdo con lo previsto
en el artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la
Renta, se
utiliza en
mayor proporcin los
datos extrados de la
entrevista
con
el
contribuyente como de
la
revisin
de
la
documentacin
sustentatoria.
d. Luego, se establece el
total de ingre- sos del
contribuyente
sumando los depsitos
netos,
los
gastos
pagados en efectivo y
los
gastos personales
y/o ajenos al negocio.
Esta suma se compara
con
los
ingresos
declarados
y
se
determina si existen o
no ingresos omitidos.

Una empresa fiscalizada,

fue requerida
uCeabSroindParsea
CintfioCrmoaciliU
nSstorbareel movimiento bancario,
y sus registros
contables
(no
fehacientes).
Para
efectos de corrorborar la
cuenta 10 Caja y Bancos,
con
el
saldo
bancario al 31.12.00. Al
no coincidir los
saldos
indicados, y no tener la
informacin necesaria, el

auditor
efecta
la
siguiente
presunci
n
con
los datos
siguiente
s:
G
A
S
T
O
S
D
E
L
N
E
G
O
C
I
O


T
r
a
Saldo bancario al 01.01.2001: n
s
S/.
f
50,000
e
Banco Wiese Sudameris: S/.
r
20,000
e
n
Banco Continental:
S/.
c
25,000
Banco Santander:
S/. 5,000 i
a
Total depsitos bancarios:
d
S/.
e
c
1,250,000
u
Banco Wiese Sudameris: S/.
e
550,000
n
Banco Continental:
S/.
t
670,000
a
Banco Santander:
S/.
s
30,000
c
o
Saldo bancario al 31.12.2001
r
S/.
r
600,000
i
Banco Wiese Sudameris: S/.
e
250,000
n
Banco Continental:
S/.
t
330,000
e
Banco Santander:
S/.
s
20,000
:
S
Gastos personales pagados
/.

Gastos deducidos segn DJ

2001
S/.
900,000

(1)

(2)

con cheques:
300,000
Pago de colegio hijos:
Operacin:
145,000

Viaje de placer:
Consumo de servicios
Casa:
Alimentacin casa:
Compra de vehculo:

CION DE LOS INGRESOS NO

DECLA- RADOS:
Depsitos netos: S/.
850,000
Depsitos totales del ao:
S/.
1,250,000
Menos
Entradas de
Dinero que no son ingresos
Devengables (intereses)
S/.
(5,000)
Prstamos
depositados:
S/. (45,00
Transferencias
de
cuentas:
0)
(350,000)
S/. 400,
Depsitos netos
S/. 850,
000

S/.

S/. 5,000
S/.
S/. 50,000
S/.
S/.
S/.

10,000
20,000
70,000

4
5
,
0
0
0

D
E
T
E
R
Ingresos segn DJ S/.
M
1,250,000
I
Gastos personales pagados
N
En efectivo adicionados S/.
340,000 A
PAGADOS CON CHEQUE:
Prstamos depositados:
S/.
350,000

Saldo al 01.01.2001
Depsitos efectuados:
Disponible:

(3)

(1)

Menos:
Saldo bancario al 31.12.2001: S/.
(600,000)
(2
Monto pagado con cheques:
S/.
700,000
)
Menos:
Gastos personales pagados
(4
Con cheque:
S/.
)

(300,000) S/.

Gastos del negocio pagados

Con cheque: (1) (2)

b. Para efectos de
determinar los gastos

S/.
900,000
S/.
50,000
S/.
1,250,000
S/.
1,300,000

500,000

2002

Depsitos
totales del
ejercicio
2001:
S/. 3,000,000
Meno
s:
Prstamos
depositados:
(S/.
250,000)
Ingresos
por
intereses bancarios:
(S/.
30,000) Transferencias de cuentas:
(S/. 500,000)

S/. 2,220,000

Gastos segn declaracin:

S/.

Segunda Quincena - Marzo

y/o exoneradas,
devolucin de cheques, descuento de
letras, etc, etc. Puede
resumirse de la
siguiente for- ma:

400,000
S/.
500,000

pagados en efectivo, se
toman como base los gastos
consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta,
a los cuales se les restarn los gastos propios y los gastos

personales pagados con

cheque, de la siguiente
manera:

(3) + (4)
GASTOS PERSONALES
PAGADOS EN EFECTIVO:
Ingresos segn auditora:
Ingresos segn DJ:
Ingresos no declarados:

S/.

1,350,000

S/.
340,000
S/.
1,690,000
S/.
(1,250,000)
S/.
440,000

Esta diferencia constituir renta gravada para efectos del Impuesto

a la Renta.

i
V.

Asesora
Aplicada

a S U N t o : a P l i
C a C i N
d e
iNtereSeS
moratorioS
a
emPreSa
eN
reeStrUCtUraCioN PatrimoNial
ProCedeNCia: are-

1. Consulta
Cul es el tratamiento
de la Tasa de Inters
Moratorio
(TIM)
que
aplica
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria, en el caso de
deudas
tributarias
sometidas a proceso de
Reestructuracin Patrimonial?

2. respuesta
De conformidad con lo
establecido
por
el
artculo 16
del TUO
de
la
Ley
de
Reestructuracin
Patrimonial,
Decreto
Supremo N
014-99ITINCI,
publicado
el
01.11.99, a partir de
la fecha en que se
efecta la publicacin
en el Diario Oficial El
Peruano de los

Por ende, de las normas

transcritas se infiere
que:
a.
El
clculo de los
intereses
moratorios
(TIM) para efectos de los
crditos ad- ministrados
por la SUNAT se calculan
hasta la fecha en la cual
se produce la publicacin
a que hace referencia el
artculo 8 del TUO de
la
Ley
de
Reestructuracin
Patrimonial, citado por
el artculo 16 antes
mencionado.
b. Que hasta que no se
decida por la Junta de
Acreedores el destino de
la empresa, se suspende
la aplicacin de cualquier
tipo de inters y;
c.
Que, una vez que se
cuenta con la decisin
de
la
Junta
de
Acreedores respecto al
destino de la empresa
insolvente,
(Reestructuracin, Liquidacin,
u
otro),
se
aplican las condi- ciones
(intereses)
que
sean
fijados por

Vi. aSUNto: CalCUlo de

iNtereSeS
moratorioS
Por
PagoS a CUeNta del
imPUeSto a l a reNta.
1. Consulta
Cmo se actualiza un
pago
a
cuenta
del
Impuesto a la Renta del
mes de julio de 2000
y
cules
seran
los
asientos contables por
la
provisiones
de
intereses y
el
pago
teniendo en cuenta los
siguientes datos:
N
de
RUC:
201540226518,
mes
de la obligacin: julio
2000,
fecha
de
vencimiento:
21.08.2000,
fe- cha
de pago: 30.04.2002,
monto de la deuda: S/.
6,322,
fecha
de
vencimiento
de
presentacin de D.J.

Clculo de intereses
Del 22 al 31 de agosto del 2,000
10
Setiembre 2,000
30
Octubre 2,000
31
Noviembre 2,000
30

deudores
que
cuentan
con
consenti- miento de
declaracin
de
insolvencia
o
de
admisin a
trmite
del
pedido
de
concurso
preventivo
o de procedi- miento
simplificado,
se
suspender
la
exigibilidad de todas
las
obligaciones que
el insolvente tuviera
pendientes de pago a
dicha fecha, sin que
este
hecho
constituya
una
novacin
de
tales
obligaciones,
aplicndose a stas,
cuando corresponda,
la tasa de inters que
estuviese pactada, o,

I20

Escuela de Investigacin y Negocios

a falta de pacto, la legal. En este caso,

no corrern intereses moratorios por
los adeudos mencionados, ni tampoco
proceder la capitalizacin de intereses.
Contina el artculo, estableciendo

Diciembre 2,000
dias x 0.07333
Enero 2,001
Febrero 2,001

31
132
9.680%
31
28

Segunda Quincena - Marzo

2002

que,
la
suspensin
mencionada...
durar
hasta
que se
apruebe el Plan de
Reestructuracin,
Convenio
de
Liquidacin
o
Convenio
Concursal
en
los
que
se
establezcan
condiciones
diferentes,
referidas
a
la
exigibilidad
de
todas
las
obligaciones
compren- didas
en el procedimiento y la tasa
de inters aplicable en cada
caso. Lo establecido en el Plan
de
Reestructuracin,
Convenio
de
Liquidacin
o
Convenio Concursal, respecto
a
la
exigibilidad
de
las
obligaciones ser oponible a
todos los acreedores.
Asimismo, el artculo 24
del
referido
TUO,
al
sealar
el
Orden
de
Preferen- cia
de
los
crditos,
seala
claramente
en
el
numeral 4) que tal es su
ordinal del preferencia
que incluye, los crditos
de
origen
tributario,
incluidos
los
de
ESSALUD,
sean stos tributos,
multas,
intereses,
moras, costas y recargos, de acuerdo a
lo establecido en el
Cdigo Tributario o
en
la
legislacin
respectiva.

area
tributaria

Marzo 2,001
Del 01 al 06 de abril de 2,001

31
6

96 dias x 0.06

i
5.760%

Total intereses a la fecha de vencimiento de la presentacin de la

Decl. Jurada
15.440%

Actualizacin
de abril
la deuda
Del 07 al 30 de
de
Deuda
2,0012,001
Mayo
Junio 2,001
Julio 2,001

6,322
Agosto 2,001
Inters
del 22.08.2,000 al
Setiembre 2,001
06.04.2,001
(15.440%)
Octubre 2,001
Nueva base al 06.04.2001

976

Noviembre 2,001
Diciembre 2,001
7,298
Inters del 07.04.2001 al
Total intereses al
31.12.2,001
(15.733 %)
31.12.2001
1,148
Nueva base al 31.12.2,001

8,446
Inters del 01.01 al
30.04.2,002 (6.400%)
Deuda actualizada
8,987

541
S/.
====

La
capitalizacin
de
intreses se realiza a
la
fecha de
vencimiento
del
plazo
para
la
presentacin de la
Declaracin
Jurada
Anual ao 2,001, es
decir
al
06.04.2001.
Hasta
esa
fecha
los
intereses generados se
acumulan
para
constituir
una
nueva
base
de
clculo
de
intereses. (Artculo 34
del Cdigo Tributario).

Asiento Contable ao 2,000

x
66 Cargas Excepcionales
612
666
Sanciones
administrativas fiscales

612
24 40 Tributos por pagar
4017 Impuesto a
31
30
la renta
31 31/12 Por la provisin de
31 intereses moratorios del pago
30
a cuenta
del Impuesto a la12.48
31
208 dias x 0.06
Renta.
0%
30
Asiento
Contable
ao 2,001
31
61 dias
x

0.05333 x
3.253%
66 Cargas Excepcionales
15.73
1,512
3%

666 Sanc. administ.

fiscales
40 Tributos por pagar
1,512
4011 Impuesto a
la renta
31/12 Por la prov. de intereses
morat.
del pago a cuenta del Impto. a la Rta
.

Asiento Contable ao 2,002

x
66 Cargas Excepcionales
541
666 Sanc. administ.
fiscales
40 Tributos por pagar
541
4011 Impuesto a
la renta
31/04 Por la prov. de
intereses morat. del
pago a cta. del Impto. a
la Renta
x
40 Tributos por pagar 8,987
4017 Impuesto a
la renta
10 Caja y bancos
8,987
104 Cuentas corrientes
30/04 Por la cancel. del I.R.
pendiente
x

Actualidad Empresarial

I21

Principales Normas municipales

publicadas en la segunda
quincena de marzo de 2002
mUNiCiPalidad de
lUriN
ESTABLECEN
RGIMEN
TRIBUTARIO
DE
ARBITRIOS
DE
LIMPIEzA PBLICA Y
DE
PARqUES
Y
JARDINES
Norma: Ordenanza
Municipal N 058/ML
Publicacin : 16/03/2002

aspectos
conceptuales:

Hecho imponible: El
hecho genera- dor se
encuentra
constituido
por la prestacin de
barrido,
recoleccin,
disposicin
final,
implementacin,
mantenimiento,
super
visin, fisca- lizacin y
Campaas
de
Educacin Ambiental.
Contribuyentes : Son
contribuyentes
los
propietarios de predios
ubicados en el distrito
de Lurn. Califican como
responsables solidarios
aqullos
que
bajo
cualquier ttulo tengan
la pose- sin del predio,
siempre y cuando el
propietario
declare
a
otros
conductores
en
caso de inquilinos.

Periodicidad,
configuracin y vencimiento de pago del
tributo: Los arbitrios
municipales
se
configuran el da uno de
cada
mes
y
el
vencimiento de pago es
el ltimo da hbil de
cada
mes.
El
vencimiento de pago del
mes de enero ser el
ltimo da del mes de
febrero.

Declaracin
de
inquilinos
o
posesionarios:
Los
contribuyentes
de
los
arbitrios
municipales
que
conduzcan
los
predios ubicados en el
distrito de Lurn debern
comunicar a la Administracin
Tributaria
Municipal , la cesin de

posesin inmediata de
sus
predios
y/o
conduccin contractual,
mediante
declaracin
jurada que deber consignar: los
datos de
identificacin
de
las
personas naturales o
jurdicas, los datos del
propietario,
domicilio
fiscal y ubicacin del
predio, uso del predio.
E xo n e r a c i o n e s
: Pu e d e n s o l i c i t a
r
exoneracin
del
tributo,
siempre que
sus
predios
se
encuentren destinados
a los fines indicados y
no generen rentas, en
los
siguientes
casos:
Los
predios
de
la
Municipalidad Distrital
de Lurn,
el Cuerpo
General de Bom- beros,
Entidades religiosas por
sus predios dedicados
a
templos
,
conventos,
monasterios,
asilos,
albergues,
guarderas, comedores
y Centros de Salud,
Instituciones benficas
por
los predios que
prestan
servicios
gratuitos de asistencia
social como albergues,
guarderas, comedores
y Centros de Salud; se
considera
en
esta
ltima situacin a los
Clubes de Madres ,
Centros Comunales y
Sociedades de

rechos por Libertad de

Vehculos,
Servicio
de
Guardiana y Servicio de
Remolque de Gra.

N
o
r
debidamentem

Auxilio Mutuo
reconocidas.
Benefi cio para pensionistas:
Los pensionistas propietarios de
un solo predio, a nombre propio
o de la so- ciedad conyugal que
estn
dedicados
a
casa
habitacin
de
los
mismos,
tendrn un descuento del 50%
por el pensionista o su cnyuge,
que cuente con Licencia de
Funcionamiento
no
afecta
al
beneficio concedido.

Exoneraciones genricas :
Las exone- raciones genricas de
tributos otorga- dos o que se
otorguen, no comprenden a los
arbitrios municipales regulados
por la presente Ordenanza. Toda
exo- neracin es expresa.

Vigencia: 02 de enero de
2002.

mUNiCiPalidad metroPolitaNa de lima

PRECISAN
DISPOSICIONES
MUNICIPA- LES qUE DEBEN
PUBLICARSE EN EL DIARIO
OFICIAL EL PERUANO
Norma : Ordenanza N 366
Publicacin : 18/01/2002

A travs de la presente Ordenanza,

se pre- cisa que deber ser objeto
de publicacin en el Diario Oficial
El Peruano:
Las Ordenanzas
Los Edictos
Los Acuerdos de Concejo cuando
as
lo
disponga
el
propio
Concejo.

Los Decretos de Alcalda que

generen
obligaciones
a
los
administrados,
establezcan
normas
de
ejecucin de
Ordenanzas, o las reglamenten
o tengan carcter general
Las Resoluciones de Concejo de
Al- calda o cualquier otro rgano
de
la
Municipalidad,
se
publicarn
cuando
as
se
disponga en su propio texto.
ESTABLECEN
qUE
PROPIETARIOS
DE
VEHCULOS
qUE
HAYAN
SIDO
OBJETO
DE
DELITO
CONTRA EL PATRIMONIO Y
SEAN
INTERNADOS
EN
DEPSITOS
MUNICIPALES,
ESTN INAFECTOS AL PAGO
DE DERECHOS DE LIBERTAD
Y OTROS

DISPONEN

LA

APLICACIN

DE

S
ARBITRIOS
MUNICIPALES,
MODIFICANDO
EN
PARTE
ORDENANzA

Pblica

l
Serenazgo

LA
N

023t
2001-MVMT
qUE
ESTABLECI
LAS
TASAS
DE
LIMPIEzA
PBLICA
Y
SERENAzGO
PARA
EL
EJERCICIO
2001

Norma :
Ordenanz
a N 062
Publicacin :
21/03/2002

Se ratifica la aplicacin
de
la
Ordenanza
N 023-2001/MVMT,
a
con
las
modificaciones siguientes:

un

Pensionistas con
solo
predio

Para el ejercicio 2002,

los
pensionistas

que
tengan
una
vivienda destinada a

casa-habitacin
que
se acojan
a la
inafectacin
prevista en el
artculo
19 del Decreto
Legislativo
N
776 y

i
CArbitrio
i Limpieza
Pa

Porcentaje de
rebaja
25
%
Copropietarios
50

Para el ejercicio 2002, los

e yentes que
contribuacrediten
tener
negocio
S hasta 30m2
y
sean
propietarios del
mismo
predio,
slo
efectuarn un pago por
r
concepto de Arbitrios,
del 100% del precio en
forma
integral,
como
casa-habitacin.
Para tal efecto debern
cumplir con presentar la
declaracin
jurada
de
permanencia en el giro,
conforme a lo previsto
por el artculo 71 del
Decreto
Legislativo
N
U
776, modificado por la
Ley N 27180.

Tasa
mensual
mxima
Se aplica a los siguientes
contribuyentes
y
conceptos :
CONT
RIBUYE
NTE
Mercados
Centros
Educati
vos
Estatal

ARBITRIO
Serenazgo
Limpieza
Pblica

TAS
A
MENS
UAL
25
25
25

Serenazgo

En el caso del arbitrio de

Limpieza Pblica, rubro
Mercados,
la
tasa se
calcular en funcin a la
produccin de residuos
slidos
de
cada
mercado, fijndose un
monto promedio de S/.
78.36
Nuevos Soles
por Tonelada
Mtrica con un tope
de 1 UIT.

2002

Se inafecta del pago de los

derechos de la referencia, a
los propietarios de vehculos
que hayan sido objeto de
delito contra el patrimonio
y que luego fueron posteriormente internados en
los
depsitos municipales
de vehculos por disposicin
judicial
o
de
la
Polica
Nacional
del
Per.
La
inafectacin abarca el pago
de los de-

tengan como nico ingreso la

U
pensin
que
perciben
tendrn
un
beneficio de
rebaja de
N
arbitrios, de acuerdo con lo
siguiente
:

Segunda Quincena - Marzo

mUNiCiPalida
d de Vill a
maria del triUNFo

Norma: Ordenanza
N 367
Publicacin :
18/01/2002

Normas Tributarias
Municipales

Anexo II de la Ordenanza N 0232201/MVMT

del
Impuesto
del ejercicio
200
2.

Determinacin de la Tasa de Arbitrio

de Limpieza Pblica-2002
Comercio, Industria, Servicios y Otros
Tramos de
Valor

2002
Segunda Quincena - Marzo

Tasa
Mensual

Tasa
Trimestral

Tasa Anual

0-2 UIT

3,71
0

3.0
0

9.0
0

36.00

2-3

UIT

1,05
6

3.5
0

10.5
0

42.00

3-5

UIT

656

6.0
0

18.0
0

72.00

5-8 UIT

415

7.0
0

21.0
0

84.00

8-11

UIT

184

8.5
0

25.5
0

102.00

11-14

UIT

110

10.0
0

LIMPIEzA
30.0
120.00 EN
0
PLAYAS DEL

72

12.0
0

36.0
144.00
DISTRITO
0
PARA

14-17

N
Predios

UIT

Descuento por pago

adelantado oportuno
Los contribuyentes que
cancelen el total de sus
arbitrios
dentro
del
vencimiento del primer
trimestre
del
ejercicio
2002,
tendrn
un
descuento del 10%.

mUNiCiPalidad de
PUeNte
Piedr
a
AMPLAN PLAzO PARA
PAGO DE ARBI- TRIOS
MUNICIPALES
DE
LIMPIEzA P- BLICA,
PARqUES
Y
JARDINES,
RELLENO
SANITARIO
Y
SEGURIDAD
CIUDADANA
Norma
:
Decreto
Alcalda N 000005
Publicacin
:
21/03/2002

de

Tercera Cuota
setiembre de 2002
Cuarta Cuota
noviembre de 2002

Norma
Ordenanza
Municipal
042
Publica
cin
:
21/03/
2002

Kioscos y similares
en Playa
ChicaKioscos2y similares
en Playa
GrandeComercio7
ambulatorio en
Playa Chica y
Grande: Alquiler
de sombrillasVenta
de barquillos-

30 de
30 de

30 de
30 de

mUNiCiPalidad de
SaNta roSa
ESTABLECEN
TASA
POR
GASTOS
DE
MANTENIMIENTO
Y

Venta de helados5 autorizaciones.

*
Se estara
aplicando la
UIT
=
S/.
3,000

mUNiCiPalidad de
PUeblo libre

Norma : Ordenanza N
83-MPL Publicacin :

Tasa por Gasto de

Mantenimiento
y
Limpieza de
PlayasActividade
s
Comercial
es
Establecimiento

Arbitrios Municipales:
Igualmente se prorroga
hasta el 30 de abril de
2002
el
vencimiento
para el pago de las tres
primeras cuoas de los
Arbitrios
de
Limpieza
Pblica y Ornato, de
Parques y Jardines y de
Seguridad Ciudadana del
ejercicio fiscal 2002.

APRUEBAN
ORDENANzA
MARCO
PARA
OTORGAR
LICENCIA
DE
FUNCIONA- MIENTO

%
UI
T
23.333
10
3

166

3 autorizaciones.

Nuevas fechas de
vencimiento para el
pago de arbitrios
Municipales
Primera Cuota
marzo de 2002
Segunda Cuota
junio de 2002

CONTRIBUYENTES
qUE
REALICEN
ACTIVIDADES
COMERCIALES

Predial

22/03/2002

Resumidamente, la norma
establece
que
tanto
la
Licencia de Funcionamiento,
como la Licencia Provisional
o la Autorizacin Temporal
debern ser solicitadas por
todas las personas naturales
o jurdicas que pre- tendan
desarrollar
actividades
econmicas
de
tipo
comercial,
industrial,
profesional y/o de servicios,
incluyendo a
las instituciones pblicas, polticas y
religiosas que realicen este
tipo de actividades.
Se encuentran exceptuados
de la obliga- cin de contar
con Licencia de Funcionamiento,
siempre que no
realicen
actividad
econmica:
a.
Las
sedes
de
entidades pblicas.
b. Las entidades religiosas
debidamente acreditadas
por su congregacin.
c.
Los
organismos de
derecho
pblico
internacional
y
las
representaciones
diplomticas
y
consulares, as como los
locales
de
la
municipalidad.

d.

Las Compaas de Bomberos

Volunta- rios y dependencias de
la Cruz Roja.
e. Hospitales, Centros de Salud y
Postas
Mdicas del Estado.

m U N i C i Pa l i d a d d e
N
iSidro

Sa

AMPLAN
PLAzO
PARA
PRESENTACIN
DE
DECLARACIN
JURADA
Y
PAGO AL CONTADO O DE
CUOTAS
DEL
IMPUESTO
PREDIAL
Y
ARBITRIOS
MUNICIPALES
Norma: Ordenanza N 043MSI Publicacin : 27/03/2002

Predial:

Impuesto

Se prorroga hasta el 30 de abril

de
2002 el vencimiento del plazo
para
la
presentacin
de
la
Declaracin Jurada Anual y el
pago
al
contado
o
de
la
primera cuota fraccionada

area
vence el
mUNiCiPalidad
tributaria
de
metroPo - litaNa

de mayo

2002, de conformidad
con el siguiente
cronograma:

de lima

ESTABLECEN
DISPOSICIONES
SOBRE
LA
DECLARACIN
JURADA Y EL PAGO
DEL
IMPUESTO
AL
PATRIMONIO
VEHICULAR
Mediante
Resolucin
Jefatural N 0312002-SAT-MML publicada
el 31 de marzo de 2002 y
vigente desde el 8 de
abril, se ha resuelto que:
a.
Estn obligados a
presentar
la
Declaracin
Jurada
del
Impuesto al Patrimonio
Vehicular,
los
propietarios
de
vehculos afectos para
el ejercicio 2002, que
no
hayan
sido
registrados ante el SAT
al 31 de diciembre de
2001 (Grupo II) y cuya
primera inscripcin en
el
Registro
de
Propiedad Vehicular se
haya producido a partir
del ao 1999. Esta
declaracin
se
presentar
en
los
Departamentos
de
Servicios del SAT en el
Formulario
Declaracin Jurada del
Impuesto Vehicular .
b.
El plazo para la
presentacin
de
la
Declaracin Jurada de
tales contri- buyentes

17

ltimo
dgito
del
document
0 1
23
4
5
6 7
89

c.

Fecha
de
present
acin
Del 8 al12 de
abril Del 15 al
19 de abril
Del 22 al 26
de abril
Del 29 de abril al 3
de mayo
Del 6 al 10 de

La obligacin de pago
de
las
cuotas
trimestrales
de
los
contribuyentes
(Grupo
II) vence:

Primera cuota : 17 de mayo de

2002
Segunda cuota : 28 de junio de
2002
Tercera cuota : 29 de agosto de
2002
Cuarta cuota : 29 de noviembre
de 2002

Lo
dispuesto
en
la
presente
Resolucin
tambin ser aplicable a
aquellos propie- tarios de
vehculos registrados ante
el SAT al 31 de diciembre
de 2001 e inscritos en el
Registro
de
Propiedad
Vehicular a partir del ao
1999,
cuyo
valor
referencial recin se
ha
determinado
con
la
vigencia de la Resolucin
Ministerial N 0742002EF/15.

tribunal
Fiscal
Pagos a cuenta del i.r.: el rei debe incluirse entre
los ingresos ne- tos para el clculo del coeficiente

RTF N 018-032000 *
El Resultado por Exposicin a
la Inflacin - REI debe incluirse
en los ingresos netos anuales del
ejercicio
anterior
para
establecer el
coeficiente del
sistema de pagos a cuenta del

artculo 85 inciso a) de la Ley

del Impuesto a la Renta
Expediente N :
2616-99
Interesado
:
HIPERMERCADOS METRO S.A.
Asunto
: Impuesto a la Renta
Procedencia
: Lima
Lima, 18 de enero
del 2000
VISTO el recurso de apelacin de puro
derecho interpuesto por
HIPERMERCADOS METRO S.A. contra las
Ordenes de Pago Ns
011-0 1-0007419 y 011-01-0007420,
giradas por la Intendencia de Principales
Contribuyentes
Nacionales
de
la
Superintendencia
Nacional
de

Administracin Tributaria, por la omisin

al pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente a los perodos
marzo y abril de 1999, respectivamente;
CONSIDERA
NDO:
Que el Artculo 151 del Cdigo
Tributario
aprobado
por
Decreto
Legislativo N 816, dispone que el
Tribunal Fiscal para conocer de la
apelacin, previamente deber calificar la
impugnacin como de puro derecho; en
caso contrario, remitir el recurso al

rgano
competente,
interesado para que

notificando
al
se tenga por

interpuesta la reclamacin, por lo que

resulta necesario dilucidar si la presente
impugnacin califica como apelacin de
puro derecho;

Que la recurrente cuestiona la liquidacin

realizada por la Admi- nistracin
Tributaria,
argumentando
que
el
coeficiente aplicable para el clculo de
sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta es 0.0116, y no 0.0117 tal como
especifica la Administracin Tributaria en
las Ordenes de Pago impugnadas;
Que el reparo al coeficiente aplicado por
la recurrente para la determinacin de

los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta correspondientes a marzo y abril
de 1999, se origina porque la
Administracin no considera dentro del
concepto de ingresos netos gravables al
Resultado por Exposicin a la Inflacin
(REI), como s lo efecta la recurrente,
originndose de este modo la diferencia
entre el coeficiente determinado por sta
y el establecido por la Administracin
Tributaria;

Que la controversia en el presente caso

consiste en dilucidar si el

Resultado por Exposicin a la Inflacin

(REI) debe incluirse en los ingresos netos
anuales del ejercicio anterior, para
establecer el coeficiente a que se refiere
el sistema de pagos a cuenta previsto en
el inciso a) del Artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Decreto
Legislativo
N
774;
consecuentemente, no existiendo
discusin sobre los hechos, corresponde
admitir a trmite la presente apelacin
como una de puro derecho;
Que las Ordenes de Pago 011-010007419 y 011-01-0007420 fueron
emitidas por la omisin al pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente
a los perodos marzo y abril de 1999,
respectivamente,
al
determinar
la
Administracin un coeficiente distinto al
establecido por la recurrente en las
Declaraciones Juradas Formulario 258 Ns
de Orden 123264 y 630367;
Que el Artculo lo del Decreto Legislativo
N 797 precisa que el ajuste por inflacin
es la reexpresin o actualizacin de
todas las partidas no monetarias del

balance general, en moneda con poder

adquisitivo de la fecha de cierre del
ejercicio, siendo el REI el mayor valor
aplicable
atribuido
al
activo
no
monetario, menos los mayores valores
nominales atribuidos al pasivo no
monetario y al patrimonio neto;
Que el Resultado de la Exposicin a la
Inflacin, determinado

Que en el presente caso, la recurrente

realiz el clculo del coeficiente para
determinar el pago a cuenta de los
perodos
marzo y abril de 1999, incluyendo el REI positivo
obtenido en

J
U
r

el ejercicio anterior, esto es, 1998; encontrndose ste

incluido
en el concepto de renta gravada del mencionado
ejercicio para
efectos del Impuesto a la Renta, por lo que el

cmputo as
efectuado
es
correcto;
Que
finalmente,
indcase
que
Resolucin de Superintendencia

S
la

N 080-95/SUNAT no es aplicable al caso de autos,

pues est
referida al supuesto de modificacin del
coeficiente o porcentaje
de los pagos a
cuenta;

Que

el

criterio

expuesto

precedentes ha
sido recogido en

en

numerosas

los

considerandos

Resoluciones

del

Tribunal Fiscal

como las Ns 1172-4-97 del 10 de

diciembre de 1997 y 3062-98
del
1
de
abril
de

1998;

Que el Artculo 154 del Cdigo Tributario, segn

modificacin

dispuesta por al ley N 27038, dispone

que las resoluciones que
interpreten de modo expreso y con carcter general
el sentido

de las normas tributarias, as como las emitidas

en virtud
del
Artculo
102,
constituirn
jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria,

mientras dicha interpretacin no sea

modificada por el mismo Tribunal, por
va reglamentaria o por Ley y que, en
tal caso, se sealar expresamente que

de acuerdo a lo establecido en el Decreto

Legislativo N 797, constituye renta constituye jurisprudencia, de
gravada de las empresas conforme lo observancia obligatoria y
prescribe el Artculo 3 de la Ley del publicacin de su

Impuesto a la Renta aprobada mediante texto en el Diario

Oficial El Peruano;
Decreto Legislativo N 774;

se

dispondr

la

Que teniendo en cuenta la naturaleza de De acuerdo con el dictamen del vocal

tributo de periodicidad anual que ostenta Parra Rojas, cuyos
se
reproduce;
el Impuesto a la Renta, los pagos a fundamentos
cuenta que se encuentran obligados a

efectuar
los
contribuyentes
constituyen anticipos del Impuesto
que les corresponder pagar al final
del ejercicio, y que el sistema de pagos
a cuenta mediante la aplicacin de un

Con los vocales Santos

Parra Rojas y Santivez
Yul
i;

Guardamino,

Artculo
Primero.Declarar
FUNDADA la presente apelacin,

RESUELVE:

coeficiente se sustenta en una relacin

entre el impuesto calculado y los ingresos
gravables
del
ejercicio
anterior
o
precedente
al
anterior,
segn
corresponda, lo cual establece un ratio

en funcin al gravamen que recae

sobre el total de las rentas; de
considerar el REI a efecto de determinar
el impuesto en el numerador y no en el
denominador implica que el mencionado

dejndose sin efecto las rdenes de Pago

Ns 011-01-0007419

011-01-0007420.

Artculo Segundo.- DECLARAR de

acuerdo con el Artculo 154

del Cdigo Tributario vigente, que la

y se incremente presente resolucin cons-

ratio se distorsione
indebidamente el coeficiente;
tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y de
Que en consecuencia el REI debe formar carcter
parte de los ingresos netos gravables a general, debiendo publicarse en el

fin de determinar el coeficiente aplicable Diario Oficial El Peruano.

para la determinacin de los pagos a Regstrese,
comunquese
y
cuenta;
devulvase a la SUNAT, Intendencia

de
Principales
Contribuyentes
Nacionales, para sus efectos.

Caballero -

Comentario

Dr. Javier Laguna

Tribunal

interesante
precisin
con
respecto a una discusin relativa

los
pagos
a
cuenta
conformidad con el sistema

previsto en el inciso a) del artculo

85 de la Ley del Impuesto a la

al clculo del coeficiente para

los pagos a cuenta mensuales del

Renta, Decreto Legislativo

774 (norma vigente en

Impuesto

perodo de la controversia).

la

Renta

de

conformidad con el artculo 85

inciso a) de la Ley del Impuesto a

la Renta.
Segn fluye del fallo, la recurrente
haba impugnado el
clculo
realizado por la
Administracin
Tributaria
con
relacin
al
coeficiente que deba aplicarse
para determinar
sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y

que obran consignados

rdenes de
pago que
materia de impugnacin.

en las
fueron

resultado por exposicin a la

inflacin-rei Como se sabe la
Administracin efectuaba
reparos al coeficiente aplicado
por los contribuyentes para la
determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
As, el reparo se originaba por
que la Administracin no era
del parecer para considerar

dentro del concepto de ingresos

netos gravables al Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
En tanto que los
contribuyentes s lo
consideraban por lo que se
originaba dife- rencias entre el
coeficiente calculado por stos
y el determinado por la SUNAT.

En consecuencia, en el fallo,
la
controversia radica
en
dilucidar si
el
REI debe
incluirse en los ingresos netos
anuales del ejercicio anterior, a
fin de determinar el coeficiente
para calcular

de

el

renta gravada
Segn el criterio que desarrolla
el
Tribunal
Fiscal
en
su
resolucin,
el
ajuste
por
inflacin
segn
el
Decreto
Legislativo N 797,
es
la
reexpresin o actualizacin de

todas las partidas no monetarias

del
balance general, en
moneda con poder adquisitivo
de
la fecha de
cierre del
ejercicio. Por tanto el REI es el
mayor valor aplicable atribuido
al activo no monetario menos los
menores
valores
nominales

atribuidos
al
pasivo
no
monetario y al patrimonio neto.
En conclusin lo as establecido
constituye renta gravada de las
empresas conforme lo establece
el artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Legislativo N

77
4.
La
lgica
interpretativa
que
parte de la naturaleza
del Impuesto a la Renta que es un
tributo de perio- dicidad anual
por lo que est
obligado a
efectuar pagos a cuenta y que
stos constituyen anticipos del
impuesto que, en
definitiva,
corresponder pa- gar al final del
ejercicio,
estar
vinculado
al
sistema de
pagos a cuenta

mediante la aplicacin de un
coeficiente que se sustenta en
una relacin entre
el impuesto calculado y los
ingresos gravables del
ejercicio anterior o precedente al
anterior, segn le

tributo que grava el total de las

rentas. Se
precisa que de
considerar el REI a efectos de
calcular
el
impuesto
en
el
numerador
y
no
en
el
denominador implica que el
ratio se distorsione y
se
incremente indebidamente
el coeficiente. Por consiguiente

el Tribunal entiende que el REI

debe formar parte de
los
ingresos netos gravables con el

propsito
de
determinar
el
coeficiente para el clculo de
sus pagos a cuenta.
Este fallo es interesante por que
aclara un punto con- trovertido y

no hace sino ratificar el criterio

reconocido
en
numerosas
resoluciones del Tribunal Fiscal
tales como las N 1172-4-97 y

306-2-98.
Finalmente a consecuencia de
esta precisin cabe formularse la
siguiente interrogante si en las

actuales circunstancias el REI es

negativo deber influir en el

clculo del coeficiente y por

esa va obtener la disminucin

del
mismo?. Jurdicamen- te
existen opiniones por las que no
admiten esta posibilidad. Los
analistas se

2002

La
resolucin
del
Fiscal contiene una

area
i
corresponda.
Esta
relacin
tributaria
establece un ratio en funcin al

Segunda Quincena - Marzo

Abogado y C.P.C. UNMSM Profesor de la U. de Lima y

U.N.M.S.M.

apoyan en la tesis

que el resultado que proviene

de la exposicin por inflacin

es precisamente cuando existe

aqulla y no en un escenario
de
deflacin. De cualquier
forma
corresponde
a
las
autoridades
de
la
Administracin Tributaria o del
Tribunal
Fiscal en
su
caso
aclarar esta nueva situacin,
habida cuenta que se puede

suscitar duda razonable en la

aplicacin de los alcances de
dicha norma.
* Publicada el 3 de febrero de
2000

Actualidad Empresarial

I-23

i
a
C
o

Acotacin al Margen

De perodo en perodo los

legisladores

o los funcionarios del

t
Poder Ejecutivo, que tienen
la iniciativa en laaformacin de las
leyes tributarias, vienen introduC
ciendo neologismos en el
ordenamiento
tributario. Cabe recordar
i
que en el pasado
ya se haban dado algunas
muestras de ello al traer a
nuestro uso cotidiano
alguna
terminologa de la usanza
extranjera, tales como el
llamado
punto
fijo
(estimacin

o
N

Segunda Quincena - Marzo

2002

porcentual directa) o el
blanqueo (exde
l cepcin
fiscalizacin) entre otros.
Si bien
es verdad no fueron de uso
oficial,
sin embargo su uso se
populariz en forma
m
extendida. En la
actualidad, ciertamente,
ya ha dejado de ser usada.
a

Ahora, recientemente se
nos anunci el
establecimiento de un
llamado desagio
tributario
como
una
suerte de beneficio
e
de reduccin de tasas de
inters por
fraccionamiento de pago,
N
pero que en
el fondo no viene a ser
sino un nuevo
fraccionamiento de pago
de las deu- das insolutas
que apareja, de un lado
condonacin de reajuste
e
intereses
y
una
amnista de
sanciones
(recargos y multas). Este
nuevo rgimen ha sido
aprobado
por
Ley
N
27681,
llamada
formalmente
Ley
de
Reactivacin a travs del
Sinceramiento de Deudas
Tributarias (RESIT).

anteceden
tes
Antes de analizar que se
debe
entender
por
desagio
tributario
conviene
revisar
los
antecedentes
en
la
normativa
tributaria
de
nuestro pas.
En el curso de nuestra
historia
legislativa
tributaria
hemos
tenido
algunos
antecedentes
que ilustran el uso de
siglas para sealar a los

I24

Escuela de Investigacin y Negocios

diversos beneficios
de
fraccionamientos
de
pago
de
tributos.
Basta recordar que
en las dos ltimas
dcadas del Siglo
XX y en lo que va
del presente siglo
se han dispuesto
beneficios
tributarios
conocidos por sus
respectivas
siglas
como es el caso de
la
amnista
dispuesta por Decreto
Legislativo N 502
del
30 de noviembre
de
1988;
del
Rgimen
del
Decreto
Legislativo N 624
del
29
de
noviembre
de
1990;
de
la
Amnista Tributaria
dispuesta
por
la
Ley N 25381 del
27 de diciembre
de
1991;
el
Rgimen
del
Beneficio Especial
de Regularizacin
Tributaria - BERT a
que se refiere el
Decre- to Ley N
25858;
el
Programa Especial
de Regularizacin
Tributaria para las
Empresas
Agrarias
PERT
dispuesto por
la
Ley N 26143 de
27 de diciembre
de 1994; la Ley de
Saneamiento
Econmico Financiero
de
las
Empresas Agrarias
Azucareras
del
Decreto
Ley
N
802
del 12 de
marzo de 1996; el
Regimen
de
Fraccionamiento
Especial - REFES
del
Decreto
Legislativo

desagio
tributario
Dr. Javier Laguna Caballero
N
848
del
25
de
setiembre de
1996; el
Rgimen
Especial
de
Fraccionamiento Tributario
- REFRACT dispuesto por
la Ley N
27344;
el
Sistema
Especial
de
Actualizacin y Pago de
Deudas Tribu- tarias - SEAP
aprobado por el Decreto
Legislativo N
914;
y,
finalmente
la
Ley
de
Sistema de Reactivacin a
travs del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias
- RESIT aprobado por Ley
N 27681.

desagi
o
Con respecto al pretendido
uso del tr- mino desagio
tributario
conviene
en
principio analizar qu se
debe entender como tal.
El Diccionario de la Lengua
Espaola
no
registra
el
trmino desagio, pero si
acepta la acepcin agio.
Segn
este
diccionario
agio proviene del italiano
aggio,
sustantivo
masculino
que
significa
beneficio que se obtiene del
cambio de la moneda, o de
descontar letras, pagars,
etc. La segunda acepcin
es:
especulacin sobre el
alza y la baja de los fondos
pblicos.
De
all
que
agiotaje
es
la
especulacin abusiva hecha
sobre seguro, con perjuicio
de tercero.
De otro lado el Diccionario
de
Derecho
Usual
de
Guillermo
Cabanellas,
al
igual que el Diccionario de
la Lengua Espaola, seala
que la palabra es tomada
del ita- liano como una
especulacin
consistente
en negociar utilizando las
oscilaciones y diferencias
en los precios de cualquier
clase
de
mercaderas.
Tambin en el lenguaje
econmico
significa
la
cantidad en que el precio
corriente de una clase de
moneda excede al
valor
nominal
de
la
misma.
Asimismo, es
la
prdida
que,
al
cambiarlas
por
dinero, sufren las letras de
cambio, las acciones de las

compaas y otros documentos de

crdito y que no constituye sino
un descuento o diferencia entre su
valor nominal y el efectivo que
por ellos se da.
En la actualidad predomina el
concepto de agio como el acto de
especular
aprovechando
principalmente
las
crisis
del
mercado,
por
la
escasez
o
carencia
de
los
artculos
de
primera
necesidad
para
el
consumo
general
de
materias
primas para la industria o de otros
elementos
fundamentales
en
cualquier actividad. Las guerras y
los regmenes inflaciona- rios son el
campo
propicio
para
estas
maniobras.
Hasta aqu hemos desarrollado lo
que significa el agio o el agiotaje
como una especulacin abusiva y
sobre
seguro
y
cuyo
objeto
principal es obtener un lucro sobre
seguro y con las oscilaciones de los
precios del dinero, mercancas o
ttulos

de crdito; y en especial,
siempre
que
se
aprovechan
ciertas
circunstancias para lograr
cuantiosas ganancias con
perjuicios de terceros, del
pblico o consumidores
en general. El agiotaje
constituye actividad ilcita,
ya que da lugar a fraudes.
Contrariamente
a
lo
indicado; es
decir, la
eliminacin
de
la
especulacin abusiva el
lenguaje popular lo ha
dado a llamar des- agio
aun cuando este trmino
no aparece registrado en
el Diccionario oficial de la
Lengua
ni
en
los
diccionarios
especializados tanto jurdicos como
econmicos.
En rigor, el neologismo
desagio impli- cara una
suerte de reconocimiento
de
una
especulacin
abusiva del cobro de los
tributos
siendo
su
principal
objetivo
la
recaudacin
exagerada
tomado
en cuenta las
oscilaciones del precio del
dinero. Ciertamente que
no
es
tan
preciso
el
concepto aplicable a
la
materia de la recaudacin
tributaria.
Tngase
en
cuenta que le clculo de
los intereses moratorios no
nace de la especulacin
en sentido estricto, sino
del mandato legal.
Ahora bien, si el cobro de
los tributos tuviera un
pice
de
especulacin
abusiva, ciertamente que
los intereses cobrados por
la
mora en su
pago
calificara como agiotista;
ello
por
cier
to

constituira una actividad

ilcita conforme a la ms
autorizada doctrina. Sin
embargo esta calificacin
no sera pertinente cuando
se trata de tributos cuyo
origen de su licitud est es
en Jus Imperium.
Como
quiera
que
los
funcionarios vin- culados
con la normativa tributaria
han dado a denominarlo
con
el
neologismo
de
desagio al acto contrario
de la especula- cin abusiva
que
significa
aplicar
intereses
moratorios
elevados, esto en rigor no
necesariamente
responde
al
concepto
de
una
especulacin
mercantil,
razn por la cual el uso del
trmino slo ha quedado
en el mbito del lenguaje
popular.
En el fondo no existira
propiamente agio por el
hecho de cobrar un inters
que fluye de la ley y por lo
tanto el acto contrario,
supuestamente
la
reduccin de inters, no
necesariamente
estara
bien
calificado.
Que
sepamos
en
nuestra
experiencia es la primera
vez
que
funcionarios
pblicos del rea utilizan el
trmino desagio para una
simple reduccin de tasas
de inters moratorio.
No dejamos de reconocer
sin embargo la creatividad
de los que han acuado el
neologismo desagio para
referirse al acto contrario a
una especulacin abusiva
pero en el plano mercantil
y
cuya
aplicacin
en
materia
tributaria
sera
impropia.

Actualidad Empresarial

I25

Indicadores
Tributarios

i. imPUeSto geNeral a l aS VeNtaS

tiPo de Cambio aPliCable al imPUeSto geNeral a l aS VeNtaS e imPUeSto SeleCtiVo al

CoNSUmo

Promedio PoNderado (ComPra - VeNta) 1/

d
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS

OCTUBRE 2001
Compr
a
3.482
3.479
3.478
3.477
3.476
3.476
3.476
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3.476
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3.451
3.447
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3.448
3.452
3.451
3.453
3.453
3.453
3.451
3.449
3.445

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
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21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
1/

NOVIEMBRE
2001
Compr
Venta
a
3.445
3.446
3.445
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3.439
3.443
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3.439
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3.449
3.446
3.448
3.446
3.448
3.446
3.448
3.445
3.448
3.447
3.450
3.442
3.444
3.440
3.444
3.435
3.440
3.435
3.440
3.435
3.440
3.436
3.440
3.436
3.438
3.434
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3.436
3.436
3.439
3.436
3.439
3.436
3.439
3.435
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3.438
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3.436
3.433
3.435

Venta
3.484
3.482
3.481
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3.478
3.479
3.480
3.477
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3.463
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3.453
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3.450
3.451
3.450
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3.454
3.455
3.455
3.455
3.452
3.451
3.446

DICIEMBRE
2001
Compr
Venta
a
3.434
3.435
3.434
3.435
3.434
3.435
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3.434
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3.434
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3.436
3.439
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3.446
3.445
3.446
3.445
3.446
3.445
3.446
3.445
3.446
3.441
3.445
3.441
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3.441
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3.441
3.438
3.441

ENERO 2002
Compra
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Venta
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3.462
3.464
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3.467
3.476

FEBRERO 2002
Compr
a
3.476
3.476
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3.474
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3.483
3.483
3.483
3.484
3.483
3.473
3.474
3.472
3.472
3.472
3.469
3.466
3.470
3.472
3.472
3.472
3.472
3.478
3.477
3.474
3.471

Venta
3.478
3.478
3.478
3.478
3.483
3.485
3.487
3.484
3.484
3.484
3.486
3.485
3.476
3.475
3.475
3.475
3.475
3.471
3.469
3.472
3.473
3.475
3.475
3.475
3.480
3.479
3.476
3.474

MARZO 2002
Compr
a
3.469
3.469
3.469
3.469
3.468
3.462
3.458
3.457
3.457
3.457
3.454
3.455
3.453
3.451
3.450
3.450
3.450
3.453
3.453
3.455
3.455
3.458
3.458
3.458
3.454
3.452
3.451

Venta
3.471
3.471
3.471
3.471
3.471
3.464
3.460
3.460
3.460
3.460
3.455
3.457
3.454
3.453
3.451
3.451
3.451
3.455
3.455
3.456
3.456
3.459
3.459
3.459
3.455
3.453
3.453

i
C
a
d
o
r
e
S
t
r
i
b
U
t
a
r
i
o
S

Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

iNtereSeS moratorioS al 31/03/2002

Mes
de
la
Obli
gacin

Inters diario acumulado al 31

de diciembre del 2001
(segn RUC de 8
dgitos)

Jul-99 60.702

1 Ago-99
9 Sep-99
9
9

Oct-99

60.423
60.981

Nov-99

61.074

58.191

55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122

54.936 54.843 54.564 4.800

55.029

52.982 52.889

52.61 52.517 52.424 52.238

51.959 51.866

Dic-99

49.913

49.82

47.305

53.006

49.727

50.285

49.634
50.006

52.238

4.800
49.355

49.262

49.169

4.800

47.085 47.012
47.525 47.452

46.939
47.378

46.865 46.792
4.800

46.572

44.885 44.812
45.325 45.252

44.739
47.032

May-00

35.646

35.572

36.526

35.792

36.306

35.719

36.232

36.159

36.086

36.012

4.800

Ene-00

44.959

44.519 44.445
4.800

45.399

Jun-00

33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739

33.519 33.446 4.800

33.666 33.502

Feb-00

42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272

42.979 42.905 42.832 4.800

43.199

Jul-00

32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539

31.173 31.099 4.800

31.466 31.393

Ago-00

29.559

28.973

Sep-00

27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846

27.506 27.433 4.800

Mar-00

0 Abr-00
0

61.632 61.539 61.446 61.353

60.888
60.795
4.800

2002
%

57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464

58.098 57.819 57.726 4.800

49.076

Inter
s a
Feb.
de

40.265 39.899 39.826 39.826 40.852

40.632 40.412 40.339
4.800

40.779

40.705

38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579

38.359

38.286 38.212

38.139

4.800

29.486

29.413 29.339
28.826 29.633

29.119 29.046
4.800

28.899

26.773 26.553

Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre

Inters diario acumulado al 31

de diciembre del 2001
(segn RUC
de 11
Inters diario
acumulado
al 31
de Marzo
2
3
4 del
5 2002
6
7
(segn
RUC
de
11
%
%
%
%
%
%

area
tributaria
2

Dic- 20.4 20.4 20.3 20.1 20.1

00
73
13
53
73
13
2 Dic- 3.68 3.62 3.57 4.26 4.21
18.4vlido
18.4 para
18.3el18.3
(1)EneTambien
RUS, 19.0
RER,
0 01
0
6
3
6
3
01
93
33
73
13
93
2 Ene0
2.02 1.97 2.02 2.50 2.45
Feb16.7
16.6
16.6
17.4
17.2
2 02
7
3
7
7
3
0 01 53
93
33
13
33

20.8 20.8 20.7 20.5

93
33
73
93
4.05 4.00 3.94 3.89
18.9
18.8 18.7 18.7
IES y Retenciones.
3
0
6
3
13
53
93
33
2.40 2.34 2.18 2.13
17.1 17.1 17.0 16.9
0
7
7
3
73
13
53
93

Feb- 0.48 1.0 1.0 0.96 0.9 0.08

14.6 14.59 15.4 15.43 15.1 15.0
53
3
93
3
33
73
12.9 13.69 13.6 13.45 13.3 13.3
01
13
3
33
3
93
33
May- 11.7 11.71 11.6 11.59 11.5 11.3
01
73
3
53
3
33
53
Jun9.97 9.91 9.85 9.67 9.61 9.55
01
3
3
3
3
3
3

0 Mar01
1 Abr-

Inter
sa
Inte
Feb.

0.6 0.64 0.5

15.0 14.95 14.8
13
3
93
13.2 13.21 13.0
73
3
33
11.2 11.23 11.1
93
3
73
9.49 9.43 9.25
3
3
3

rs
diar

20.53 4.80
3
0SE
3.84 AC18.67
4.80
0
TUAL
3
0
IzA
2.08
16.81SEGU
4.80
0
3
0N
0.5
14.71
3
12.97
3
11.11
3
10.03
3

4.80
0
4.80
0
4.80
0
4.80
0

Jul-01 7.99 7.93 7.87 7.81 7.75 7.57 7.51 7.45 8.23 8.17 4.80

Segunda Quincena - Marz

Mes
de la
Mes
Obli
de la
gaObli
cin
gacin

ii. imPUeSto a l a
reNta
tiPo de Cambio aPliCable al imPUeSto
a l a reNta
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de
operacin o fecha de balance, los saldos de mone- da extranjera correspondiente a activos y
pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art.
34 del D.S. N 122-94-EF
ABRMAYJUNJULFech MARa de 2001
2001
2001
2001
2001
Ope- Com Ven Com Ve Com Ven Com Ven Com Ve
rac. p.
t.
p.
nt. p.
t. p.
t.
p.
nt.
01 3.51 3.52 3.52 3.52 3.58 3.58 3.62 3.63 3.51 3.51
9
2
3
5
4
9
5
1
1
4
02 3.51 3.52 3.52 3.52 3.58 3.58 3.62 3.63 3.51 3.51
03 9
3.51 0
3.52
9
0
04 3.51
3.52
05 9
3.51 0
3.51

2
3.52 5
3.52
4
3.52 6
3.52
5
3.52 6
3.52

6
3.59 9
3.59
5
3.59 7
3.60
6
3.59 0
3.60

5
1
3.62
3.63
5
3.56 1
3.57
5
3.55 6
3.55

0
5
3.51
3.51
0
3.51 4
3.51
6
3.51 8
3.51

AGOSETOCT2001
2001
2001
Com Ve Com Ven Com Ve
p.
nt. p.
t.
p.
nt.
3.49 3.49 3.48 3.48 3.47 3.48
0
6
0
3
9
2
3.49 3.50 3.48 3.48 3.47 3.48

NOVDIC2001
2001
Com Ven Com Ve
p.
t.
p.
nt.
3.43 3.44 3.43 3.43
9
3
4
5
3.43 3.44 3.43 3.43

ENEFEBMAR2002
2002
2002
Com Ven Com Ven Com Ven
p.
t.
p.
t.
p.
t.
3.44 3.44 3.47 3.47 3.46 3.47
1
6
4
8
9
1
3.44 3.44 3.47 3.47 3.46 3.47

6
1
3.49
3.49
6
3.49 8
3.49
6
3.49 8
3.49

9
6
3.43 3.44
9
3.43 6
3.44
9
3.43 6
3.44

0
3
3.43
3.44
9
3.44 1
3.44
1
3.44 3
3.44

0
3
3.47
3.47
8
3.48 9
3.48
0
3.48 1
3.48

8
1
3.47
3.47
7
3.47 9
3.47
6
3.47 8
3.47

4
5
3.43
3.43
1
3.43 4
3.43
2
3.43 4
3.43

4
8
3.47
3.47
4
3.47 8
3.48
9
3.48 3
3.48

9
1
3.46
3.47
9
3.46 1
3.47
8
3.46 1
3.46

6
8
5
06 3.51
3.51 3.53
7
0
07 5
3.51 3.51
3.53
4
6
0
08 3.51 3.51 3.53

7
3.53
2
3.53
2
3.53

6
3.59
6
3.59
3
3.60

0
3.60
0
3.59
6
3.60

1
9
6
3.55
3.55 3.51
0
3.52 4
3.53 8
3.51
9
3.51 4
3.52 8
3.51

8
6
8
3.52
3.49 3.50
0
1
3.52 8
3.49 3.50
0
7
1
3.52 3.49 3.49

2
4
6
3.48
3.48 3.47
2
3.48 3
3.48 6
3.47
1
3.48 3
3.48 6
3.47

9
3.47
9
3.47
9
3.47

8
3.44
3
3.44
8
3.44

0
0
1
3.44
3.42 3.43
4
3.44 9
3.42 0
3.43
9
3.44 8
3.42 1
3.43

1
3
4
3.44
3.44 3.48
1
3.44 3
3.44 6
3.48
3
3.44 4
3.44 3
3.48

5
3.48
7
3.48
4
3.48

2
4
3.45
3.46
8
3.45 0
3.46
7
3.45 0
3.46

09 6
3.51
10 6
3.51

2
3.54
0
3.54

0
3.61
0
3.60

4
3.61
3
3.60

9
3.51
9
3.51

0
3.51
2
3.51

1
3.48
1
3.48

9
3.48
0
3.47

6
3.44
5
3.44

8
3.44
8
3.44

5
3.45
5
3.47

6
3.48
6
3.48

7
3.45
7
3.45

8
3.51
9
3.51

0
3.53
8
3.54

3
3.52
3
3.52

8
3.50
8
3.50

3
3.49
1
3.49

5
3.49
3
3.49

3
3.48
3
3.48

6
3.47
5
3.47

8
3.42
8
3.42

1
3.43
1
3.43

7
3.45
7
3.47

4
3.48
4
3.48

0
3.46
0
3.45

6
9
2
11 3.51
3.51 3.54
12 6
3.51 9
3.51 2
3.54
6
8
2
13 3.51
3.51
3.54

4
5
9
3.54
3.60 3.60
3
3.54 1
3.60 4
3.60
3
1
4
3.54
3.60
3.60

9
3
8
3.51
3.51
3.51
6
3.52 8
3.52 0
3.51
0
2
3
3.51
3.51
3.50

0
0
3
3.51
3.49
3.49
2
3.51 0
3.49 3
3.49
6
0
3
3.51
3.48
3.49

1
3
1
3.49
3.49
3.46
2
3.48 4
3.49 7
3.46
9
1
1
3.49
3.49
3.46

7
5
8
3.47
3.44 3.44
1
3.46 5
3.44 8
3.45
3
7
0
3.46
3.44
3.44

9
0
5
3.42
3.43
3.47
9
3.43 0
3.43 6
3.47
0
2
6
3.42
3.43
3.47

6
4
6
3.47
3.48
3.48
7
3.47 3
3.47 5
3.47
7
3
6
3.47
3.47
3.47

4
5
3.45
3.45
5
3.45 7
3.45
3
4
3.45
3.45

14 7
3.51
6
15 3.51

8
3.51
8
3.51

2
3.54
2
3.54

3
3.54
3
3.54

1
3.60
0
3.59

4
3.60
3
3.60

3
3.50
9
3.50

6
3.51
3
3.51

6
3.50
6
3.50

0
3.51
0
3.51

9
3.48
9
3.48

4
3.49
3
3.49

3
3.49
8
3.49

6
3.50
2
3.50

1
3.46
1
3.45

3
3.46
3
3.45

2
3.44
0
3.43

0
3.44
4
3.44

9
3.43
1
3.43

1
3.43
2
3.43

6
3.46
9
3.45

7
3.47
3
3.45

4
3.47
2
3.46

5
3.47
5
3.47

1
3.45
0
3.45

3
3.45
1
3.45

16 8
3.51
17 9
3.51

9
3.52
3
3.52

2
3.54
3
3.55

3
3.54
6
3.56

7
3.59
8
3.59

0
3.60
2
3.59

9
3.50
9
3.50

5
3.51
5
3.51

6
3.50
5
3.50

0
3.50
9
3.50

8
3.49
0
3.48

1
3.49
2
3.49

8
3.49
8
3.50

2
3.50
2
3.50

1
3.44
7
3.45

2
3.45
1
3.45

5
3.43
6
3.43

0
3.44
0
3.44

1
3.43
1
3.43

2
3.43
2
3.43

6
3.45
9
3.45

9
3.46
1
3.45

9
3.46
9
3.46

1
3.47
1
3.47

3
3.45
3
3.45

5
3.45
5
3.45

9
3
7
18 3.51
3.52 3.56
19 9
3.52 3
3.52 7
3.57
1
3
2
20 3.52
3.52
3.57

1
7
9
3.57
3.59 3.60
2
3.57 7
3.59 1
3.60
6
7
1
3.58
3.59
3.60

9
5
3
3.52
3.52
3.49
3
3.52 7
3.52 6
3.49
1
4
1
3.51
3.51
3.49

6
7
2
3.49
3.48
3.49
8
3.49 7
3.48 2
3.49
5
7
2
3.49
3.49
3.49

0
3
1
3.49
3.50
3.44
9
3.49 1
3.50 7
3.44
7
1
8
3.50
3.50
3.44

3
6
0
3.45
3.43 3.44
0
3.45 6
3.43 0
3.43
1
6
8
3.45
3.43
3.43

0
3
6
3.43
3.43
3.45
4
3.43 7
3.43 8
3.45
6
9
8
3.44
3.44
3.45

7
9
1
3.46
3.46
3.46
0
3.46 6
3.47 9
3.47
0
0
2
3.46
3.47
3.47

3
5
3.45
3.45
3
3.45 5
3.45
5
6
3.45
3.45

21 0
3.52
1
22 3.52

2
3.52
4
3.52

7
3.57
7
3.57

1
3.58
1
3.58

7
3.59
3
3.58

1
3.59
6
3.58

7
3.51
6
3.51

9
3.52
0
3.52

3
3.49
3
3.49

4
3.49
4
3.49

3
3.49
5
3.48

6
3.49
9
3.48

0
3.49
9
3.49

2
3.50
2
3.50

8
3.44
8
3.44

1
3.45
1
3.45

4
3.43
3
3.43

5
3.43
6
3.43

5
3.44
1
3.44

6
3.44
5
3.44

8
3.45
9
3.46

0
3.46
2
3.46

2
3.47
2
3.47

3
3.47
5
3.48

5
3.45
8
3.45

6
3.45
9
3.45

23 3
3.52
24 4
3.52

5
3.52
6
3.52

7
3.58
2
3.58

1
3.58
8
3.59

4
3.58
6
3.58

7
3.58
9
3.59

9
3.51
9
3.51

1
3.52
1
3.52

3
3.49
3
3.49

4
3.49
7
3.49

8
3.48
8
3.48

9
3.49
0
3.49

9
3.49
9
3.49

2
3.50
2
3.49

8
3.45
2
3.45

0
3.45
3
3.45

6
3.43
5
3.43

9
3.43
7
3.43

1
3.44
1
3.43

5
3.44
5
3.44

1
3.45
9
3.46

3
3.46
3
3.46

8
3.47
8
3.47

0
3.48
0
3.48

4
3.45
4
3.45

5
3.45
5
3.45

4
6
7
25 3.52
3.52 3.59
26 4
3.52 6
3.52 0
3.58
1
2
9
27 3.51
3.52
3.58

2
7
0
3.59
3.58 3.59
3
3.59 9
3.58 3
3.59
3
9
3
3.59
3.58
3.59

9
3.52
0
3.52
0
3.51

1
3.52
2
3.52
3
3.51

4
3.49
2
3.48
5
3.48

9
3.49
7
3.48
4
3.48

7
3.48
7
3.48
7
3.48

0
3
4
3.49
3.48 3.49
0
6
0
3.49 3.48
3.48
0
3
5
3.49
3.48
3.48

1
3.45
3
3.45
1
3.45

4
5
7
3.45
3.43 3.43
5
3.45 5
3.43 7
3.43
2
7
8
3.45
3.43
3.43

8
3.43
8
3.44
1
3.43

3
3.44
3
3.44
5
3.44

0
3.46
2
3.46
2
3.46

2
8
0
3.46
3.47
3.47
4
3.46 7
3.47 9
3.47
4
4
6
3.46
3.47
3.47

28 9
3.52
29 0
3.52

1
3.52
2
3.52

3
3.59
3
3.59

9
3.60
5
3.61

3
3.61
0
3.61

8
3.51
1
3.51

9
3.51
4
3.51

3
3.48
3
3.48

7
3.48
7
3.48

9
3.48
5
3.48

1
3.48
8
3.48

5
3.48
4
3.48

1
3.45
1
3.44

2
3.45
2
3.45

8
3.43
6
3.43

8
3.44
0
3.44

1
3.44
2
3.44

2
3.46
5
3.46

4
3.46 1
3.46 4
3.47 5
7
9
1
3.46

30 0
3.52
3
31 3.52

2
3
3.52 9
3.58 3.58
5
4
9
3.52

2
3.61
4
3.62

5
1
3.61
3.51 4
3.51
6
4
3.62 1

3
3.48
3
3.48

7
3.48
7
3.48

0
3.48
0
3.48

4
3.48 2
3.48 4
3.48
4
4
3.48 2

9
3.44
5
3.43

1
3
5
3.44
3.43
3.43
6
4
5
3.44

0
3.44
0
3.44

2
3.44
2
3.44

4
3.47 7
3.47
0
3.47 6
3.47

9
3.58
9
3.58

3
3.48
2
3.48

6
3.43
5
3.43

4
5
3.45
3.45
2
3.45 3
3.45
1
3
3.44
3.44
6

1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

tiPo dE CaMBio al CiErrE 31.12.2001 (*)

COMPRA

VENTA

3,441

3,446

(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

iNterS diario
aCUmUl ado

RENTA
REGIME
N

Renta 2001
2 /

(%) Al 31-122001

RENTA
REGIME
N

Mes de
la
Obligaci
n
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Mes de
la
Obligaci
n

0
%
18.49
3
16.75
3
14.65
3
12.91
3
11.77
3
9.97
3

0
%

1
%

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC

de 11
2 dgitos)
3
4
5
6
7
8
9
%
%
%
%
%
%
%
%

18.43
3
16.69
3
14.59
3
13.69
3
11.71
3
9.91
3

1
%

18.37
3
16.63
3
15.49
3
13.63
3
11.65
3
9.85
3

18.31
3
17.41
3
15.43
3
13.45
3
11.59
3
9.67
3

19.09
3
17.23
3
15.13
3
13.39
3
11.53
3
9.613
7.753

18.91
3
17.17
3
15.07
3
13.33
3
11.35
3
9.55
3

18.85
3
17.11
3
15.01
3
13.27
3
11.29
3
9.49
3

18.79
3
17.05
3
14.95
3
13.21
3
11.23
3
9.43
3

18.73
3
16.99
3
14.89
3
13.03
3
11.17
3
9.25
3

18.67
3
16.81
3
14.71
3
12.97
3
11.11
3
10.03
3

Inters Diario Acumulado al 31-03-2002 (Segn RUC

de 2
11 dgitos)
3
4
5
6
7
8
9
%
%
%
%
%
%
%
%

Inter
s
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
Inter
s

Segunda Quincena

Renta 2002

2/

SE

Dic-01
Ene-02
Feb-02

3.680
2 /
2.027
0.48
(%) Al 31-030
2002
Se considerar la capitalizacin al vencimiento

3.62
3.57
4.266 4.213
6
3
2.507 2.453
1.97
2.02
0.96
0.907
3
7
0
de la presentacin de la DD.JJ.

4.05
3
2.40
0

4.000
2.347
0.69
3

3.946
2.187
0.64
0

3.89
3
2.13
3

3.840 ACTUAL
2.080 IzA
0.53 SEGU
3
N

taSaS de dePreCiaCioN aNUaleS tribUtariaS VigeNteS Para eFeCtoS de l a determiNaCioN

del imPUeSto a l a reNta
EJERCIC
IOS
94-95-96Vida Util
Porcenta
je
(Linea recta)
3% anual

TIPO DE BIEN

Edificaciones y construcciones
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de
pesca
Vehiculos de transporte
terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en
Maquinaria y equipos utilizados
por las activi- dades
actividades minera, petrolera y
de construccion, excepto
muebles, enseres y equipos de
Equipos de procesamiento de
datos
Maquinaria
y equipo
adquirido a partir del del
01.01.91
Otros bienes del activo fijo

EJERCI
CIO
199
Vida Util
Porcentaje

(Linea recta)

EJERCICIOS
2000-2001

Porcentaje
mximo
3%

3% anual

4
aos

25% anual

4
aos

25% anual

25% anual

5
aos

20% anual

5
aos

20% anual

20% anual

5
aos

20% anual

5
aos

20% anual

20% anual

5
aos
5ao
s
10 aos

20% anual

4
aos
10
aos
10
aos
-

25% anual

25% anual

10% anual

10% anual

10% anual

10% anual

Aves reproductoras

20% anual
10% anual

75
%

tabl aS de FaCtoreS de aCtUaliZaCioN a UtiliZarSe eN el aJUSte iNtegral eN loS ee.FF. Por eFeCtoS
de l a iNFl aCiN 1/

Tabla N1: Para el Ajuste

Inicial 1979 -1990
MES/AO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO

197
9
81933.
681
78491.
840
75013.
318
72581.
936
70346.
189
68577.
475
64539.
887
61735.
912
59262.
915
57619.
360
55230.
535
53540.
066
65375.

198
0
51549.8
13
49693.6
51
48195.4
75
46937.6
21
45569.8
92
44447.1
87
43512.9
42
41555.5
04
39583.3
39
37666.2
20
36311.5
76
34989.1
88
42705.

198
1
31786.9
19
30027.2
45
28915.3
48
27776.5
42
26496.4
17
25930.5
29
25310.1
49
24234.7
32
23671.5
27
22593.5
21
21751.5
37
21066.0
04
25403.

198
2
20381.1
37
19690.7
71
18858.4
12
18305.3
59
17564.0
04
16873.4
33
16217.7
24
15599.2
24
15019.8
92
14108.2
12
13613.9
42
12826.2
76
16252.5

687

712

998

32

1983

1984

1985

1986

1987

1988

1989

1990

11892.5
06
11101.7
22
10392.0
65
9525.8
16
8897.9
59
8225.1
02
7513.9
66
6857.2
57
6316.5
64
5954.9
90
5725.1
93
5422.8
71
7625.9

5091.7
23
4746.8
01
4464.4
41
4199.7
95
3937.9
39
3619.8
06
3349.3
12
3140.3
93
3012.4
85
2872.5
84
2706.4
11
2514.9
99
3464.6

2206.8
83
2010.4
74
1801.9
02
1652.7
59
1446.3
70
1293.2
11
1159.3
03
1038.2
76
1011.2
44
994.35
4
968.42
8
944.16
6
1264.8

921.10
7
882.36
7
856.47
3
842.78
0
827.08
9
810.50
1
780.60
6
771.05
2
748.19
1
714.57
4
702.27
2
687.76
4
789.06

661.97
8
635.35
1
613.83
8
584.63
8
560.43
7
547.97
0
524.08
8
503.28
8
481.72
2
458.89
3
426.32
6
398.96
1
520.92

384.79
6
323.73
4
262.61
8
219.80
6
207.98
1
200.04
0
164.45
2
133.34
347.554
37.112
30.707
20.179

11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000

54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000

54

71.56
9

2.74
2

2.660

68

79

Tabla N 2: Para el Ajuste

Final 1991 - 2001

F.A. Total
1999

MES/AO

1991

1992

1993

1994

1995
1996
2001

1997

1998

1999

2000

N .I. Dic . 1 999

14 9.5 27 81 2


=

ENERO

1.725

1.477

1.303

1.099

1.046

1.051

1.053

1.038

= 1.055
N.I. Dic. 1998 141.759095

FEBRERO

1.643

1.459

1.269

1.094

1.046

1.042

1.041

1.034

MARZO

1.596

1.410

1.225

1.083

1.045

1.030

1.035

1.030

ABRIL

1.551

1.375

1.176

1.072

1.042

1.026

1.029

1.025

MAYO

1.404

1.306

1.138

1.069

1.031

1.023

1.027

1.024

JUNIO

1.292

1.274

1.117

1.062

1.024

1.020

1.026

1.022

JULIO

1.230

1.237

1.098

1.051

1.021

1.012

1.020

1.016

AGOSTO

1.182

1.189

1.075

1.023

1.019

1.006

1.019

1.016

SETIEMBRE

1.154

1.153

1.049

1.007

1.016

1.002

1.014

1.009

OCTUBRE

1.099

1.075

1.028

1.006

1.012

1.001

1.009

1.005

NOVIEMBRE

1.032

1.027

1.011

1.003

1.004

1.000

1.004

1.001

DICIEMBRE

1.000

1.000

1.000

1.000

1.075
1.101
0.977
1.062
1.086
0.975
1.050
1.080
0.974
1.039
1.074
0.975
1.033
1.064
0.975
1.029
1.054
0.976
1.028
1.044
0.982
1.021
1.036
0.986
1.016
1.027
0.984
1.010
1.015
0.990
1.003
1.005
0.995
1.000
1.000
1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

1.030
1.048
0.982
1.088
1.114
0.978

1.025

PROMEDIO

1.283

1.228

1.116

1.046

1.018
CATEGO1.065
RIAS

F.A. Total
2000
N.I. Dic. 2000 155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total
2001
N.I. Dic. 2001 151.871747
= =
0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783

REQUISITOS
1.023
1.018
BASICOS

Monto Impue Crdi

de
sto
to

Area
N
Compr
1.055
1.038
Ingres
del trabaj
as
os
local o a
mensu
Mensu
(m2) su
ales
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin
aprobados
por- Resolucin
ESPECI
- de 2,200
Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la
AL
Nacin
A
10
0
2,200
2,200
ANUAL

1.960

1.505

1.341

1.105

1.050

FaCtoreS
de aJUSte
Por SimPliFiCado
iNFl aCioN Para
bal
eSCala
del regimeN
UNiCo
Para
elaNCe
eJerCiCio 2002
meNSUal 2002 (*)
B
ANTIGEDAD/M
ESES
Diciembre-01
Enero-02

Febrero-02
Marzo-02

IPM Base =
1994

151.871747
151.599182

150.929564
151.111959

ESTADO FINANCIERO AL
MES DEFEBRER
ENERO
MARZO
O0.9938
0.9982
0.9950
1.0000

0.9956

1.0000

(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

0.9968

1.0012
1.0000

Cuot
a

Brut Maxim Mens

o
o
ual
( S/. ) Deduc
0
0
80

60

20

20

4,600

4,600

255

205

50

30

7,000

7,000

560

450

110

50

8,600

8,600

910

740

170

70

9,700

9,700

1,190

950

240

80

12,000

12,000

1,520

1,200

320

90

15,000

15,000

2,040

1,630

410

100

18,000

18,000

2,700

2,160

540

SUPUESTOS
NO
NO
2002/SUNAT REFERENCIA
(Publicado el 24-01-2002)
SUPE
OBLIGA
RE2,272
DOS A
S/.
1. QUE
EL TOTAL DE
PAGO A CUENTA
PERCIBEN
LAS RENTAS DE
DEL IMPUESTO A
EXCLUSIVAME
CUARTA
LA RENTA PAGO
S/. 1,808 MENSUAL DEL
NTE RENTAS
CATEGORIA
DE CUARTA
PERCIBIDAS EN
IMPTO.
EL
S/. 2,272 EXTRAORDINARI
2. CATEGORIA
QUE
LA MES
SUMA DE SUS
PAGO A
PERCIBEN
RENTAS DE
CUENTA DEL
RENTAS DE
CUARTA Y QUINTA
IMPUESTO A LA
CUARTA Y
CATEGORIA
RENTA
S/.
1,808
EL TOTAL DE SUS
PAGO MENSUAL
RENTAS DE
DEL IMPUESTO
CUARTA
EXTRAORDINARIO
CATEGORIA
DE SOLIDARIDAD

Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de

Quinta Categora

S/.

2002
Segunda Quincena - Marzo

limiteS Para No eFeCtUar PagoS a CUeNta

del imPUeSto a la reNta e imPUeSto
eXtraordiNario de Solidaridad Res. N 005-

iii. Codigo
tribUtario
tabl a de VeNCimieNtoS Para l aS obligaCioNeS tribUtariaS de VeNCimieNto
meNSUal, CUya reCaUdaCiN
eFeCta l a
SUNat (1)
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO
Mes al
UNICO DE CONTRIBUYENTES
que
corresp
0
1
2
3
4
5
6
7
8
onde la
obligac
in

Ene-2002

21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002

Feb-2002

22/03/2002 11/03/2002

12/03/2002

13/03/2002

14/03/2002

15/03/2002

18/03/2002

19/03/2002

20/03/2002

21/03/2002

Mar-2002

09/04/2002 10/04/2002

11/04/2002

12/04/2002

15/04/2002

16/04/2002

17/04/2002

18/04/2002

19/04/2002

22/04/2002

Abr-2002

13/05/2002

14/05/2002

15/05/2002

16/05/2002

17/05/2002

20/05/2002

21/05/2002

22/05/2002

23/05/2002

10/05/2002

May-2002

13/06/2002

14/06/2002

17/06/2002

18/06/2002

19/06/2002

20/06/2002

21/06/2002

24/06/2002

11/06/2002

12/06/2002

Jun-2002

12/07/2002

15/07/2002

16/07/2002

17/07/2002

18/07/2002

19/07/2002

22/07/2002

09/07/2002

10/07/2002

11/07/2002

Jul-2002

15/08/2002

16/08/2002

19/08/2002

20/08/2002

21/08/2002

22/08/2002

09/08/2002

12/08/2002

13/08/2002

14/08/2002

(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT

(Publicada el 29-12-2001)

CroNograma de VeNCimieNtoS Para laS

obligaCioNeS
tribUtariaS de VeNCimieNto SemaNal (iSC) (1)
Mes al
que
correspo
nde la
ABR
IL
20
02

VENCIMIENTO SEMANAL
N
1
2
3
4
5

SEMA
NA
DES
HAS
DE
TA
31/03/02
06/04/02
07/04/02
13/04/02
14/04/02
20/04/02
21/04/02
27/04/02
28/04/02
04/05/02

(1) Aprobada porn N 4-2001/SUNAT

14
(Publicada el
Resoluci

VENCIMIE
NTO
02/04/02
09/04/02
16/04/02
23/04/02
30/04/02

29-12-2001)

Pl aZoS Para eFeCtUar l a

PreSeNtaCiN de l a deCl araCiN y
eFeCtUar el Pago de regUl ariZaCiN
del imPUeSto a l a reNta ao 2001
Res. N 006-2002/SUNAT (Publicada el 27-012002)
ULTIMO DIGITO DEL
RUC 0-1
2-3
4-5
6-7
8-9
BUENOS
CONTRIBUYENTES

FECHA DE
VENCIMIENTO
1 DE ABRIL DE 2002
2 DE ABRIL DE 2002
3 DE ABRIL DE 2002
4 DE ABRIL DE 2002
5 DE ABRIL DE 2002
8 DE ABRIL DE 2002

PriNCiPaleS obligaCioNeS
tribUtariaS
mUNiCiPaleS CoN VeNCimieNto eN
abril 2002
TRIBU
TOALCABALA
IMPUESTO DE

VENCIMIENTO

30.04.2002*
IMPUESTO
A
LOS Ultima semana de marzo
ESPECTACULOS PUBLICOS NO
DEPORTIVOS
(pagadero
el 02/04/02
segundo da hbil de cada 1 semana de abril
semana por los espectculos
ESPECTACULOS TEMPORALES Y 5 da hbil de su realizacin
EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE
16/04/2002
AZAR Y APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE
16/04/2002
CASINO Y MAQUI- NAS
* TRAGAMONEDAS
El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la
transferencia. Para el mes de abril esta fecha correspondera a las
transferencias efectuadas hasta el 31.03.2002.

tariFa de almaCeNamieNto de bieNeS

embargadoS y
ComiSad
oS
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COS
Unidad de
TO
Almacn A
Almacn B
Medida
m2

0.0437
%

%UI
T

0.0320
%

Los almacenes tipo A son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo B son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1.
El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da
y en 0.5 m2.
2.
El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de
ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3.
Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta
el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4.
En caso que los bienes se custodien en almacenes
administrados por terceros, el gasto que cobren dichos
almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o
comisado.

araNCel de CoStaS del

ProCedimieNto de
CobraNZa CoaCtiVa
CONCEPTO

a/ b/
%UI
Resolucin de Ejecucin Coactiva
4T
Embargo en forma de:
5
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
5
Intervencin en Administracin de Bienes
5
c/
5
Depsito sin Extraccin
13
Depsito con Extraccin
3
Inscripcin d/
8
Retencin e/
5
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Notas:
a/ La ampliacin de medida
c/ No incluye la remuneracin
tendr el mismo
del Administra- dor
costo del concepto
d/ Por cada bien, valor o
involucrado
derecho embargado
b/ Cuando se traben medidas e/ Por embargo ordenado
concurrentes, el

2002
Segunda Quincena - Marzo

VeNCimieNto de l aS PriNCiPaleS obligaCioNeS

tribUtariaS FormaleS - SUNat CoN VeNCimieNto
eN abril de 2002
OBLIGACION FORMAL

Comunicacin a la SUNAT de las

transferencias, emisiones y
cancelaciones
de acciones
Prdida
y destruccin
de libros y
registros contables
Comunicacin a la SUNAT de la
fecha de vigencia de
reorganizacin de sociedades.

VENCIMIENTO

12/04/2002
15 dias hbiles de
producidos los
hechos.dias
10
hbiles
siguientes
a
la
entrada en vigencia
previsto
en
el

CroNograma eSPeCial de
VeNCimieNtoS Para loS
bUeNoS CoNtribUyeNteS - eJerCiCio
graVable 2002
Resolucin de Superintendencia N
012-2002/SUNAT (Publicada el 0902-2002)

MES
Ener
o
Febre
ro
Marz
o

Abril

VENCIMIENT
O febrero del
25 de
2002
22 de marzo del
2002
23 de abril del
2002

24 de mayo del

MES
Julio
Agosto

Setiem
bre
Octubr
e
Noviem

VENCIMIEN
TO
23
de agosto del
2002
24 de setiembre del
2002

24 de octubre del
2002
26 de noviembre