Cambios NIIF normativas

El International Accounting Standars Board (IASB) se encuentra en la etapa final de una revisin
exhaustiva de las NIIF para PYMES, el estndar de contabilidad internacional para pequeas y medianas
entidades. Esto comenz en 2012, con la publicacin de una solicitud de informacin para revisar y
mejorar la norma para esas entidades. El Grupo de Implementacin para las PYMES (SMEIG por sus
siglas en ingls) compil unas recomendaciones basadas en la informacin recibida y se public un
proyecto de norma en Octubre de 2013. En respuesta, se recibieron cincuenta y siete cartas: seis de
Amrica Latina, 20 de Europa y 12 de Asia. Como ilustra la tabla inferior, la mayora de la respuesta
provino de organismos contables, firmas de contabilidad y organismos normalizadores con solo dos
respuestas de preparadores de informacin financiera.

FUENTE: SMEIG AGENDA PAPER 1: COMPREHENSIVE REVIEW OF THE IFRS FOR SMES

Basados en las respuestas recibidas de los encuestados, SMEIG comenz su reporte final de
recomendaciones al IASB en Julio de 2014. Estuvieron guiados por tres documentos programticos
preparados por el equipo del IASB los cuales incluan preguntas especficas (documento 2) y otros temas
(documento 3) surgidos en el proyecto de norma, desde entonces se han discutido en las reuniones del
IASB en Octubre y Noviembre de 2014 un resumen de las respuestas a cada pregunta y otros temas
sugeridos por los encuestados; as como tambin anlisis y recomendaciones del equipo.

Adopcin Amplia
La NIIF para PYMES, publicada originalmente en 2009, ha sido ampliamente adoptada alrededor del
mundo, de acuerdo con el IASB. Ms de 80 jurisdicciones ya han adoptado o planean adoptar la norma.
Esto incluye a varias economas emergentes en Amrica Latina. La norma ha sido traducida a cerca de
30 idiomas, desde el camboyano hasta el kazajo y el IASB regularmente tiene los talleres Entre a los

entrenadores en distintas ciudades alrededor del mundo. El Banco Mundial, seala que el 95 por ciento
de las compaas en el planeta son PYMES, de tal manera que el alcance para la implementacin futura
de la norma es vasto, tanto en jurisdicciones que la han adoptado como en las que no.

Cambios Propuestos
Los cambios incluyen actualizaciones a la contabilidad del Impuesto a las Ganancias (Seccin 29), ms
orientacin en el uso del costo y esfuerzo desproporcionado, permitiendo el uso de del modelo de
revalorizacin para la medicin posterior de la propiedad, planta y equipo (PPE) y el uso del mtodo
contable de la equidad. Entre los cambios de particular relevancia para Latinoamrica est la clarificacin
en la definicin de una fiduciaria.

Definicin de Capacidad Fiduciaria

Un tema importante surgido en las cartas de comentarios es que la definicin de capacidad fiduciaria es
poco claro puesto que es un trmino con diferentes implicaciones en distintas jurisdicciones.
Hay una inconsistencia en la aplicacin del trmino de parte de preparadores de informacin financiera y
reguladores debido a las traducciones del Ingls al Espaol y como resultado, una mala interpretacin de
los estados financieros.
La palabra inglesa fiduciary se traduce al espaol como fiduciaria. Automticamente muchos asocian
el trmino fiduciaria con la palabra espaola fideicomiso (que se traduce al ingls como trust).
En consecuencia, muchos preparadores hispanoparlantes usan las NIIF Plenas en la preparacin de
estados financieros de los fideicomisos (trust) y los reguladores frecuentemente lo exigen, a pesar del
hecho de que muchos de estos fideicomisos son simplemente Entidades con Propsitos Especiales que
no tienen responsabilidad pblica y no necesitan aplicar las NIIF Plenas.
Aunque el equipo del IASB no ha sugerido un cambio en este aspecto, el SMEIG ha sugerido lo siguiente:

El trmino capacidad fiduciaria debe ser definido claramente e incluido en el glosario.

Se debe proveer orientacin adicional o ejemplos ilustrativos para una adecuada interpretacin del
trmino (por ejemplo, en el material de formacin de la IFRS Foundation)

La contabilidad del impuesto a las ganancias

La contabilidad del impuesto a las ganancias en la NIIF es el ms significativo de los cambios propuestos.
Durante el proceso de consulta pblica el IASB recibi mensajes apoyando la alineacin de los principios
de reconocimiento y medicin de la Seccin 29 con la NIC 12.

Tambin se recibieron respuestas sugiriendo una excepcin para el costo o esfuerzo desproporcionado
en la implementacin de los requerimientos de la Seccin 29. Otros encuestados incluso sugirieron la
aplicacin del enfoque de los impuestos por pagar, en vez del mtodo de impuesto diferido requerido
por la NIC 12.
Los equipos de IASB y de SMEIG concuerdan con la alineacin de la Seccin 29 con la NIC 12 propuesta,
manteniendo el enfoque del impuesto diferido en la Seccin 29 (revisada). Las razones para su anlisis
son:

Las PYMES generalmente tienen las mismas transacciones cada ao, en consecuencia, una vez
que entienden el tratamiento y el reporte de los impuestos diferidos, esto debera ser relativamente
similar en los prximos perodos.

Muchas jurisdicciones han tenido experiencia con la contabilidad de impuestos diferidos por
muchos aos.

El equipo tambin recomend no aadir una excepcin para el costo o esfuerzo desproporcionado para
algunos o todos los requisitos de la seccin 29. En este aspecto, la mayora de los miembros de SMEIG
apoyaron la recomendacin del staff sin modificaciones.

Mayor informacin y orientacin adicional sobre el costo o esfuerzo

desproporcionado.
Se ha solicitado orientacin adicional en el uso de la exencin costo o esfuerzo desproporcionado.
Adicionalmente, el equipo de IASB propuso que todas las PYMES revelen cada exencin por costo o
esfuerzo desproporcionado utilizadas y el razonamiento para haberlo hecho (seccin 2). El SMEIG ha
coincidido con esta propuesta.

Definicin de Instrumento Financiero Bsico

Algunos encuestados dijeron que el IASB debera considerar el resultado del Proyecto de Norma de
Informacin Financiera 54 (FRED 54 por sus siglas en Ingls) publicada por Consejo de Informacin
Financiera del Reino Unido (UK FRC). En resumen, el FRED 54 plantea cambios en las condiciones que
los instrumentos de deuda bsicos deben cumplir para ser contabilizados de acuerdo con la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos de la Norma de Informacin Financiera Aplicable en el Reino Unido e
Irlanda (FRS 102). El proyecto propone hacer menos restrictivas las condiciones que debe cumplir un
instrumento de deuda bsico, con el propsito de conseguir lo siguiente:
1.

Permitir que un mayor rango de instrumentos de deuda sean medidos a costo amortizado donde
esta sea una base de medicin relevante.

2.

Alinear los requerimientos de medicin para instrumentos financieros de forma ms cercana con
el IFRS 9 publicado por IASB.

Los equipos de IASB y del SMEIG estn de acuerdo con esta propuesta.

Vida til de un activo intangible

A una entidad que no puede hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo intangible se le debe
exigir emplear una vida til que no exceda de 10 aos. Anteriormente a la PYME se le exiga utilizar 10
aos de vida til fija si no poda hacer una estimacin fiable (Seccin 18)

Proceso de Consolidacin
Para el proceso de consolidacin, deben requerirse los estados financieros ms recientes de las
subsidiarias (Seccin 9). Actualmente no existe el requisito de usar un umbral de tres meses para las
PYMES
Reconocer los activos intangibles separados en una combinacin de negocios.
Empleo de la exencin costo o esfuerzo desproporcionado en referencia al requerimiento de reconocer
activos intangibles separados en una combinacin de negocios. Se necesita mayor orientacin aqu,
debido a que esta exencin no aplica al reconocimiento de pasivos contingentes en una combinacin de
negocios (Seccin 19)

Industrias Extractivas
Contabilidad para las industrias extractivas (seccin 34) en concordancia con la NIC 6. Los encuestados
sealaron que el prrafo 34.11 del proyecto de norma requerira que una entidad determine una poltica
contable de acuerdo con la jerarqua de las polticas contables de los prrafos 10.4-10.6 de la NIIF para
las PYMES, lo que requerira que la entidad considere los conceptos y principios de la Seccin 2. Los
encuestados sugieren proveer una exencin similar a las NIC Plenas en el prrafo 34.11 (por ejemplo,
permitir a la entidad desarrollar su propia poltica de contabilidad directamente, ignorando la jerarqua de
las polticas contables

Reclasificacin
Los artculos deben ser agrupados en el Estado de Resultado Integral sobre la base de si son
potencialmente reclasificables a prdida o ganancia. (Seccin 5)

Conversin de Moneda Extranjera

Aclaracin de que las diferencias cambiarias acumuladas por la conversin de una subsidiaria fornea no
estn reconocidas en el estado de resultados por venta de la filial (Seccin 9)

Revelaciones Beneficios por Terminacin de la Relacin Laboral

Eliminacin del requisito de revelacin en la eleccin de poltica contable de los Beneficios por
Terminacin de la Relacin Laboral (Seccin 28)

Exencin de consolidacin
Aclaracin de que una subsidiaria adquirida y mantenida para la venta est exenta de consolidacin
(Seccin 9). El equipo sugiere mayor orientacin si la entidad matriz cambia su intencin de vender la
filial.

Distribucin de activos no monetarios

Orientacin adicional en la contabilidad para el establecimiento de la distribucin de activos no
monetarios. Cuando una entidad declara tal distribucin y tiene una obligacin de distribuir activos no
monetarios a sus propietarios, debe reconocer un pasivo. Debe medir el pasivo a valor razonable de los
activos a ser distribuidos a menos que no pueda ser medido de forma confiable sin costo o esfuerzo
desproporcionado, en tal caso el pasivo debe ser medido al valor segn libros de los activos a ser
distribuidos.

Evidencia de valor razonable

El borrador propone una aclaratoria de que la mejor evidencia de valor razonable puede ser un precio en
un compromiso formal de venta (Seccin 11). Sin embargo el equipo y el SMEIG han sugerido una
mejora de redaccin considerando que la mejor evidencia de valor razonable es el precio cotizado en un
mercado activo.

Aclaratoria de clasificacin: Propiedades, Planta y Equipo o

inventario.
Aclaratoria en la clasificacin de repuestos, equipo de sustitucin y de mantenimiento como PPE o
inventario (Seccin 17)

Opciones de Polticas Contables: Impacto en las

economas emergentes
El IASB recibi respuestas al proyecto propuesto solicitando que se permitiera el modelo de revaluacin
para PPE. El IASB tambin recibi solicitudes para permitir la capitalizacin de los costos de
endeudamiento y los costos de desarrollo. El equipo y el SMEIG han coincidido con la posicin original
del IASB, no permitir el uso de esas opciones de polticas contables.

Sin embargo, el IASB en sus deliberaciones finales en Octubre ha acordado aceptar tentativamente el
modelo de revaluacin para subsecuentes valoraciones de la PPE. Para los costos de endeudamiento y
de desarrollo el IASB mantiene su posicin de no permitir la capitalizacin de estos gastos.
En Amrica Latina, histricamente las entidades casi siempre han usado el modelo contable de costodepreciacin-deterioro para PPE. An ahora con la implementacin de NIC Plena (que permite el uso del
modelo de revaluacin) las entidades, en su mayora, an continan usando el modelo costodepreciacin-deterioro en vez del modelo de revaluacin. Generalmente, aplicar el modelo de revaluacin
implica contratar tasadores, controles internos rigurosos y sistemas de informacin para facilitar el reporte
de informacin financiera relevante requerida en los registros contables. Pienso que la inclusin tentativa
del modelo de revaluacin para PPE no es una propuesta muy significativa para las compaas en
Amrica Latina.
Durante el proceso de consulta al SMEIG, se ha propuesto que la definicin de valor razonable de la NIIF
para PYMES debe ser consistente con la NIC 13Valor Razonable. Sin embargo, este cambio no ha sido
aceptado por el consejo debido a que implicara una restructuracin significativa de la norma. El equipo
ha sugerido que se cree una nueva seccin para ello.
Otro cambio propuesto por el SMEIG es simplificar la contabilidad del tratamiento de plantas al portador
(actualmente contabilizados como activos biolgicos bajo la seccin 34) a ser contabilizados como PPE.
Esto alineara la seccin con las ltimas enmiendas hechas a NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y NIC 41
Agricultura. La incorporacin de esta propuesta en la versin final sera muy til para granjas y otras
entidades en Amrica Latina que en su mayora utilizan NIIF para las Pymes y no NIC Plena.
Otras mejoras propuestas en el proyecto de norma son la alineacin de la definicin de partes
relacionadas (Seccin 33) con NIC 34 Revelaciones de Partes Relacionadas as como tambin permitir el
uso del mtodo de la equidad como una opcin para medir inversiones en asociados, asociaciones
estratgicas y subsidiarias en estados financieros separados. La ltima propuesta ha sido, tentativamente
aceptada por el IASB y es muy importante para los preparadores de estados financieros en Amrica
Latina donde esta prctica ha estado ocurriendo por muchos aos antes de la transicin a NIIF.

Disposiciones transitorias y fecha de vigencia

De acuerdo con las propuestas, cuando la nueva versin de NIIF para las PYMES sea publicada, la
aplicacin de los requerimientos ser retrospectiva, a menos que sea impracticable hacer eso. Habr la
posibilidad de una aplicacin prospectiva de la seccin 29 (revisada)