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Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
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leyes y reglamentos correspondientes.
legislacin nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la
exencin se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad
en la cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado. () (la negrilla
no es del texto original)
Por aparte, la Ley del Impuesto Al Valor Agregado, Decreto Nmero 27-92 del Congreso
de la Repblica, establece como hecho generador de dicho impuesto, la prestacin de
servicios en el territorio nacional, siempre que los mismos no surjan de una relacin laboral,
segn los artculos 2 numeral 2) y 3 numeral 2) del Decreto antes citado, hecho que
acontece en el caso de prestacin de servicios de transporte, hospedaje y alimentacin,
entre otros.
Tambin es necesario anotar, que la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos, como uno de los actos exentos de dicho impuesto, los
comprobantes de pagos por viticos o cualquier otra retribucin por servicios personales
prestados en relacin de dependencia, que devenguen funcionarios, empleados y dems
servidores pblicos y privados en servicio activo, segn el artculo 11 numeral 2 de la ley
recientemente citada.
En este sentido y de conformidad con las normas citadas, ante el pago de viticos por
servicios prestados en relacin de dependencia, deben considerarse los siguientes
aspectos:
a) Los viticos liquidados y comprobados, segn se trate de comisiones
fuera o dentro del pas, se encuentran liberados o exentos del pago del
Impuesto Sobre la Renta a cargo de los asalariados; por lo tanto, estos
viticos deben quedar incluidos en la renta bruta (total de ingresos gravados
y exentos) pero no forman parte de la renta neta (ingresos totales menos
rentas exentas) proyectada y definitiva que debe establecer la parte
empleadora, segn lo regulado en los artculos 70 numeral 4 y 72 segundo
prrafo, del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012
del Congreso de la Repblica; por lo tanto, no estar afecta al Impuesto
Sobre la Renta.
b) Considerando que los viticos liquidados y comprobados por gastos
realizados dentro del pas, son rentas exentas para el asalariado que los
utiliza, siempre que sean comprobados por medio de facturas
correspondientes, dichas facturas deben emitirse a nombre de la entidad
pblica o privada que erogue los viticos y adjuntarse a la liquidacin
respectiva, siendo recomendable que el asalariado conserve copia de la
liquidacin y facturas correspondientes por un plazo mnimo de 4 aos.
c) Si el monto erogado en concepto de viticos, no fuera liquidado ni
comprobado segn se trate de gastos incurridos fuera o dentro del
territorio nacional, dicho monto deber integrar tanto la renta bruta como la
renta neta del asalariado; consecuentemente, deber afectarse al
Impuesto Sobre la Renta, como cualquier otra retribucin al trabajo
realizado en relacin de dependencia que no goce de exencin; en este
sentido, si existe certeza del monto a erogarse a lo largo del ao, ese monto
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leyes y reglamentos correspondientes.
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III.
El pago de viticos erogados para cubrir los gastos en que se incurrir por la prestacin de
servicios de forma personal e independiente, es decir, sin que exista relacin de
dependencia, deber sustentarse principalmente por las condiciones pactadas entre el
contratista y el profesional o tcnico prestador del servicio, considerando que en el mbito
privado rige el principio de autonoma de la voluntad, por el cual las partes son libres de
pactar sus respectivos derechos y obligaciones, siempre que no se violen leyes prohibitivas
expresas (Artculos 1,301 y 1,519 del Cdigo Civil), ni se incurra en la simulacin.
En este sentido, puede vlidamente pactarse que la retribucin a los servicios prestados de
forma personal e independiente incluya los gastos (alimentacin, hospedaje, transporte y
similares) en los que incurra el prestador del servicio tcnico o profesional por la necesidad
de desplazarse hasta el lugar donde se requiera ser atendido el asunto, o bien, que los
gastos sean asumidos por el adquiriente del servicio de forma adicional a la retribucin
pactada liquidndose los mismos o sin necesidad de tal liquidacin, dependiendo
precisamente de las distintas situaciones y los efectos en el mbito tributario.
En el contexto del presente apartado, es conveniente citar el hecho generador del
Impuesto Sobre la Renta establecido en el numeral 6 del artculo 10 del Decreto Nmero
10-2012 del Congreso de la Repblica, para rentas provenientes de actividades lucrativas,
el cual establece:
Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el
presente ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se
especifican en este libro, residentes en Guatemala. Se entiende por actividades lucrativas las
que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir,
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Asimismo, es pertinente citar los siguientes artculos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, los cuales establecen:
Artculo 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se entender: () 2) Por servicio: La
accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario,
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en
relacin de dependencia. () (la negrilla no es del texto original)
Artculo 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por: () 2) La prestacin de
servicios en el territorio nacional.
En aplicacin de las normas antes citadas, se identifican las tres situaciones diferentes, las
cuales se desarrollan en las siguientes literales.
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IV.
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Es importante citar adems, los siguientes artculos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, los cuales establecen:
Artculo 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se entender: () 2) Por servicio: La
accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario,
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en
relacin de dependencia. () (la negrilla no es del texto original)
Artculo 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por: () 2) La prestacin de
servicios en el territorio nacional.
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