Professional Documents
Culture Documents
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
V - percia.
Desta forma, pode-se resumir que a percia contbil tem 2 objetivos primordiais:
1. Levantar elementos de prova.
2. Subsidiar a emisso de laudo ou parecer.
Exemplo:
Numa demanda societria, o perito chamado para levantar a apurao de haveres de cada
scio. Este perito ir levantar elementos fticos na contabilidade (mensurao dos valores
de cada scio) e, com base em tais fatos, emitir laudo ou parecer com a demonstrao dos
haveres dos scios.
PROVA PERICIAL
Prova o elemento material para demonstrao de uma verdade.
Desta forma, prova pericial corresponde a prova (seja na forma de laudo ou parecer)
oriunda de uma percia.
LAUDO PERICIAL
Laudo o documento, elaborado por um ou mais peritos, onde se apresentam concluses do
exame pericial.
No laudo, responde-se aos quesitos (perguntas) que foram propostos pelo juiz ou pelas
partes interessadas.
O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma
circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as
observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados
fundamentados, e as suas concluses.
Se o perito, por motivo justificado, no puder apresentar o laudo dentro do prazo, o juiz
conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo o seu prudente arbtrio. Observe que
esta hiptese implica em justificativa, portanto o perito s poder utiliz-la mediante
argumento real.
PERITO ASSISTENTE
O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o
laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado,
parecer pericial contbil, destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto
relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial
contbil.
www.portaldecontabilidade.com.br
PARECER PERICIAL
OPO
A opo por apresentar Parecer Pericial Contbil em separado do Laudo Pericial de
exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto com a parte
que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito
ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou.
O perito-contador assistente emitir parecer pericial contbil em separado que assim
entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela
parte que o contratou.
Tambm emitir parecer pericial contbil em separado que, uma vez analisadas as
concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com
elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para
fundament-lo.
CARACTERSTICAS
O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita, na qual o perito-contador assistente
deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as
minudncias que envolvam a demanda.
Sempre que o parecer contbil for contrrio s posies do laudo o perito-contador
assistente deve fundamentar suas manifestaes.
O perito-contador assistente deve registrar no Parecer Pericial Contbil os estudos, as
pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso
dos seus trabalhos.
ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL CONTBIL
Omisso de Fatos - o perito-contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer
Pericial Contbil, no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas
pesquisas ou diligncias.
Emisso de Opinio - ao concluir o Parecer Pericial Contbil, no deve o perito-contador
assistente emitir qualquer opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos
questionamentos, bem como na concluso dos trabalhos, que contrarie o Cdigo de tica
do Contabilista.
ITENS OBRIGATRIOS
O Parecer Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens:
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
AUDITORIA
PERCIA
Propsito
Genrico adequao
procedimentos
semAmostragem
Exame
Literal,
concreto,
amostragem
www.portaldecontabilidade.com.br
de
Documento Final
Durao
Pblico
Laudo
Relatrio ou Parecer
Determinado (temporrio)
Determinado ou Indeterminado
Especfico e restrito s partes Especfico ou Amplo
PLANEJAMENTO
www.portaldecontabilidade.com.br
O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatores o exigirem ou
recomendarem.
Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de
forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. Para
maiores detalhes, leia o tpico seguinte.
COMO CALCULAR HONORRIOS
Uma das dificuldades da maioria dos peritos calcular adequadamente seus honorrios, de
forma justa e coerente.
A prtica que possibilitar ao profissional a aproximao de tal clculo realidade.
Porm, apenas a ttulo de exemplo, formula-se o seguinte clculo:
Fazendo o planejamento dos trabalhos, o contador estimou as seguintes horas:
1.
2.
3.
4.
5.
www.portaldecontabilidade.com.br
25%, ento o nmero de horas efetivamente remunerveis sero de 160 x (1 25%) = 120
horas/ms.
Ento o seu custo-hora ser:
R$ 5.000,00 (custo total da atividade)
Dividido por 120 horas/ms
Igual a R$ 41,67/hora
Este o custo hora, mas no significa que o contador deva cobrar este valor. Recomenda-se
que, na fixao de preo por hora de atividade, leve em conta os seguintes acrscimos:
1. Frias anuais: 12% sobre o valor/hora.
2. Margem de risco para atividade (horas ociosas e excesso de horas aplicadas sobre a
estimativa): 20% sobre o valor/hora.
Desta forma, o preo/hora do perito, neste exemplo, seria fixado em R$ 41,67 + 12% +
20% = R$ 55,00/hora.
Ento, seus honorrios seriam fixados como segue:
Total de horas estimadas a serem aplicadas: 33 horas
Preo/hora: R$ 55,00
Total dos honorrios: 33 x R$ 55,00 = R$ 1.815,00.
Observar que, se a execuo dos trabalhos de percia envolver viagens, devero ser
estimados o custo de tais deslocamentos, incluindo alimentao, hospedagem, passagens e
outros gastos relacionados.
Nota final: Alguns Sindicatos de Contabilistas mantm tabelas com base de honorrios
mnimos. O perito dever respeitar tais tabelas, de forma a preservar a tica profissional de
honorrios em relao ao custo hora mnimo. Entretanto, pode cobrar honorrios
superiores, j que o custo hora efetivo de sua atividade, por questes especficas (como
necessidade de especializao e treinamento contnuo) podem ser maiores dos que os
indicados em tais tabelas.
MODELO DE ORAMENTO DE HONORRIOS PERICIAIS
Conforme a NBC-P-2 item 2.5.2.1, a petio referente proposta de honorrios dever
ser acompanhada de oramento discriminado.
Baseado no exemplo do tpico anterior, e considerando que a percia envolver uma
viagem, cujo custo de R$ 80,00 e envolver despesas de alimentao e hospedagem de R$
120,00, teremos o seguinte modelo de oramento:
DEMONSTRATIVO DE HONORRIOS PERICIAIS
www.portaldecontabilidade.com.br
DESCRIO
Estimativa de Horas Tcnicas
Base Horria
Soma 1. Total Estimativa x Base Horria
Outras Despesas:
Bilhetes de Passagem
Alimentao e Hospedagem
Soma 2. Total das Despesas
TOTAL DOS HONORRIOS (1+2)
Para modelo de petio de honorrios periciais, abra a pasta Modelos desta obra, e acesse
o respectivo modelo de petio de honorrios.
RESPONSABILIDADE DE PAGAMENTO DOS HONORRIOS
As despesas de percia fazem parte dos custos processuais, cabendo s partes prover tais
despesas , antecipando-lhe o valor, que ficar consignado em juzo.
O artigo 33 do Cdigo de Processo Civil dispe:
Art. 33 - Cada parte pagar a remunerao do assistente tcnico que houver indicado; a
do perito ser paga pela parte que houver requerido o exame, ou pelo autor, quando
requerido por ambas as partes ou determinado de ofcio pelo juiz.
Pargrafo nico - O juiz poder determinar que a parte responsvel pelo pagamento dos
honorrios do perito deposite em juzo o valor correspondente a essa remunerao. O
numerrio, recolhido em depsito bancrio ordem do juzo e com correo monetria,
ser entregue ao perito aps a apresentao do laudo, facultada a sua liberao parcial,
quando necessria.
PRESCRIO DE HONORRIOS
Prescreve em 1 ano a percepo de honorrios periciais, conforme inciso III do 1 do art.
206 do CC.
HONORRIOS PAGOS DIRETAMENTE AO PERITO PELA PARTE
Sob hiptese alguma o perito nomeado pelo juiz deve aceitar receber os honorrios
periciais diretamente da parte, mas sim sempre atravs de depsito judicial comprovado nos
autos. O recebimento dos honorrios direto da parte pode abalar a credibilidade do Perito.
Obviamente, esta situao no se aplica ao perito assistente, pois este normalmente recebe
os seus honorrios diretamente da parte que o indicou.
Desta forma, o Perito do juiz pode e deve requerer que os honorrios finais sejam
creditados diretamente em sua conta bancria pela parte, mas com comprovao nos autos.
www.portaldecontabilidade.com.br
Esta comprovao feita pela parte mediante petio dirigida ao Juiz comprovando a
satisfao dos honorrios periciais.
LEVANTAMENTO PARCIAL DOS HONORRIOS PERICIAIS
O Perito, quando a percia implicar em dispndios de locomoo para outras localidades
para sua realizao, ou depender de contratao de auxiliares, pode peticionar ao Juiz
requerendo o levantamento parcial dos honorrios previamente depositados para custear a
percia.
Neste caso, deve elaborar uma petio neste sentido, justificando sua solicitao.
HONORRIOS A FINAL
Ocorrem situaes em que o Perito nomeado solicitado a realizar a percia s suas
expensas e receber os honorrios no final, ou seja, quando o processo for concludo
Esta prtica adotada pela Justia do Trabalho onde no existe a possibilidade de requerer
honorrios prvios a no ser em situaes especiais.
Os honorrios a final so comuns nos processos onde o autor no tem condies de arcar
com o nus da percia. Neste caso, se o autor for vencedor da demanda o ru arca com o
custo dos honorrios que so includos na conta final em nome do Perito. Em caso de
insucesso do autor o Perito no receber seus honorrios.
Observe que no existe obrigatoriedade do Perito realizar a percia sem depsito prvio,
mas isto pode fazer com que o Juiz deixe de nome-lo para outros trabalhos.
PARCELAMENTO DE HONORRIOS
Numa situao em que a parte que deve arcar com o nus da percia no tiver condies de
efetuar o depsito prvio integralmente, o juiz pode conceder, ouvido o Perito, o
parcelamento dos honorrios.
Tal parcelamento comumente feito em duas ou trs parcelas, sendo a primeira como
honorrios prvios, a segunda na entrega do laudo e a terceira aps 30 dias da entrega do
laudo.
HONORRIOS PROVISRIOS
Quando o Perito constatar que o trabalho por demais complexo e ser difcil a estimativa
dos honorrios previamente, pode pedir honorrios prvios provisrios e ao concluir seus
trabalhos peticionar ao Juiz o arbitramento dos honorrios definitivos, requerendo, na
oportunidade a intimao da ou das partes para efetivao do depsito complementar.
www.portaldecontabilidade.com.br
PROCEDIMENTOS
Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas
ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil.
Tais procedimentos abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade
da matria: exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e
certificao.
EXAME - anlise de livros, registros das transaes e documentos.
VISTORIA - diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato,
de forma circunstancial.
INDAGAO - busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da
percia.
INVESTIGAO - pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial
contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias.
ARBITRAMENTO - determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio
tcnico.
MENSURAO - ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes.
AVALIAO - ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e
receitas.
CERTIFICAO - ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo
perito-contador conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este
profissional.
Desta forma, numa percia contbil, o perito pode utilizar-se de um ou mais procedimentos,
buscando fundamentar as concluses a que chegar.
BASE DOS EXAMES
O perito contbil utilizar, em seus exames, dos registros e demonstraes contbeis (livros
dirio e razo), podendo, tambm, servir-se de outros elementos para produo de provas,
como:
1. Registros de escriturao fiscal (livro de entrada e sada de mercadorias, livro de
apurao do ISS, Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, etc.).
2. Documentao que d suporte contabilidade (notas fiscais, recibos, contratos,
etc.).
3. Livros exigidos por legislao (livro de registro de empregados, atas de reunio de
scios, etc.)
4. Outros livros e controles mantidos pela entidade onde est sendo procedido
percia, como tabelas de preos, controles de estoques, estatsticas de vendas.
Um cuidado especial na utilizao de livros e documentos que no tenham autenticao ou
que sejam produzidos por uma das partes em litgio, que se reconhea sua autenticidade,
mediante rubrica do responsvel pelo referido documento ou livro (contabilista responsvel
ou representante legal da entidade).
www.portaldecontabilidade.com.br
Outro detalhe que os livros obrigatrios (como Dirio e Livro de Inventrio) devem estar
devidamente autenticados pelo rgo competente, e os livros cujo registro no obrigatrio
(como o Razo), devem ter as formalidades para sua aceitao (como termos de abertura e
encerramento devidamente assinados por contabilista responsvel).
O PERITO CONTADOR
Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que
exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas
qualidades e experincia, da matria periciada.
O perito a pessoa nomeada pelo juiz ou pelas partes (em caso de percia extrajudicial).
Como j afirmado anteriormente, o perito contador deve ser um bacharel em Cincias
Contbeis, com devido registro no CRC regional.
O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter
adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de
Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis,
especialmente as aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das
normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao,
treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a
observncia da eqidade.
IMPEDIMENTO
O perito-contador est impedido de executar percia contbil, devendo assim declarar-se, ao
ser nomeado, escolhido ou contratado para o encargo, quando:
a) for parte do processo;
b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como
testemunha no processo;
c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consangneo ou afim, em linha reta, ou
em linha colateral at o segundo grau, estiver postulando no processo;
d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si ou qualquer de
seus parentes, consangneos ou afins, em linha reta ou em linha colateral at o
segundo grau, no resultado do trabalho pericial;
e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de perito-contador; e
f) a matria em litgio no for de sua especialidade.
Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal,
justificando a escusa.
www.portaldecontabilidade.com.br
Desta forma, por exemplo, numa demanda fiscal, sujeita percia, poder haver:
1. O perito-contador, nomeado pelo juiz.
2. Um perito assistente, nomeado livremente pelo fisco.
3. Um perito assistente, nomeado livremente pelo contribuinte.
Os peritos assistentes, tambm chamados assistentes tcnicos, so de confiana da parte,
no sujeitos a impedimento ou suspeio (art. 422 CPC).
A interveno legal do Perito-Contador assistente no processo se d nos termos do
pargrafo nico do artigo 433 do Cdigo do Processo Civil, quando apresentar o seu
parecer tcnico sobre o Laudo Pericial e encaminhado por meio de petio da parte:
Art. 433 - O perito apresentar o laudo em cartrio, no prazo fixado pelo juiz, pelo menos
20 (vinte) dias antes da audincia de instruo e julgamento.
Pargrafo nico - Os assistentes tcnicos oferecero seus pareceres no prazo comum de
10 (dez) dias, aps intimadas as partes da apresentao do laudo. (redao dada pela Lei
10.358/2001).
PRAZO DE NOMEAO JUDICIAL
Incumbe s partes, dentro em 5 (cinco) dias, contados da intimao do despacho de
nomeao do perito, indicar o assistente tcnico.
ASSINATURA CONJUNTA
A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do perito-contador assistente
exclui a possibilidade da emisso de parecer pericial contbil contrrio, em separado.
O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial
contbil, pois, mesmo sendo a percia-contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os
profissionais dos mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador
idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Criase, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil.
FLUXOGRAMA DA PERCIA CONTBIL
Tendo em vista a diversidade de procedimentos e questes judicais, nem sempre o fluxo
apresentado adiante ir corresponder, exatamente, a todos os processos que envolvam
percia contbil. Mas, de forma genrica, podemos considerar que o fluxo pericial tende a
ser:
PEDIDO DE PERCIA solicitado a pedido de uma das partes, ou por solicitao do juiz.
NOMEAO DO PERITO JUDICIAL o juiz, aps o deferimento da percia, nomeia o
perito, intimando-o para apresentao da proposta de honorrios.
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
Os prazos, em geral, so determinados pelo juiz, com exceo daqueles previstos no CPC Cdigo do Processo Civil.
O artigo 421 do CPP dispe:
Art. 421 - O juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para a entrega do laudo.
1 - Incumbe s partes, dentro em 5 (cinco) dias, contados da intimao do despacho de
nomeao do perito:
I - indicar o assistente tcnico;
II - apresentar quesitos.
2 - Quando a natureza do fato o permitir, a percia poder consistir apenas na
inquirio pelo juiz do perito e dos assistentes, por ocasio da audincia de instruo e
julgamento a respeito das coisas que houverem informalmente examinado ou avaliado.
Se o perito, por motivo justificado, no puder apresentar o laudo dentro do prazo, o juiz
conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo o seu prudente arbtrio (art. 432 do
CPC).
O perito apresentar o laudo em cartrio, no prazo fixado pelo juiz, pelo menos 20 (vinte)
dias antes da audincia de instruo e julgamento (art. 433 do CPC).
Os assistentes tcnicos oferecero seus pareceres no prazo comum de 10 (dez) dias, aps
intimadas as partes da apresentao do laudo (pargrafo nico do art. 433 do CPC).
TERMO DE DILIGNCIA
O termo de diligncia o documento, encaminhado s partes, relacionando os livros,
documentos e dados que sero necessrios ao incio da percia.
A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na
execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou
justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de
percia extrajudicial ou arbitral.
O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das
diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou
arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao
examinada, quando julgarem necessrio.
O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por
qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega.
O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes
necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil.
www.portaldecontabilidade.com.br
Identificao do Perito
O que se requer
ENCERRAMENTO
www.portaldecontabilidade.com.br
Art. 435 - A parte, que desejar esclarecimento do perito e do assistente tcnico, requerer
ao juiz que mande intim-lo a comparecer audincia, formulando desde logo as
perguntas, sob forma de quesitos.
Pargrafo nico - O perito e o assistente tcnico s estaro obrigados a prestar os
esclarecimentos a que se refere este artigo, quando intimados 5 (cinco) dias antes da
audincia.
QUESITOS
Quesitos so perguntas de natureza tcnica ou cientfica a serem respondidos pelo perito
com objetividade, justificao, rigor tecnolgico, preciso e clareza.
Tais quesitos podem ser propostos pelo juiz ou pelas partes.
Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia
os das partes, na ordem em que forem juntados aos autos.
As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no sendo aceitas aquelas como "sim" ou
"no", ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir
quem a determinou.
As respostas aos quesitos no devem ser sumrias, mas sempre bem fundamentadas e
aliceradas em documentos e/ou registros contbeis, evitando-se, desta forma, dvidas na
leitura.
Muitas vezes os quesitos no so suficientes para esclarecer, tecnicamente, a demanda,
devendo o Perito, em suas concluses, prestar os esclarecimentos adicionais necessrios,
sem, contudo, extrapolar sua pesquisa alm do que est sendo questionado nos autos, ou
seja, deve manter seu trabalho circunscrito ao objeto da percia.
QUESITOS RESPONDIDOS PELO PERITO-ASSISTENTE
Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles
responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como "sim" ou "no",
ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
Exemplo de quesito:
www.portaldecontabilidade.com.br
1. Com base na contabilidade da empresa XYZ, pode-se apurar o resultado contbil, para
fins de tributao pelo imposto de renda?
Exemplo de resposta do perito:
1. Sim. XYZ mantm regularmente os livros obrigatrios exigidos pela legislao
comercial, demonstrando o resultado do exerccio no final do livro dirio e apresentando a
demonstrao do lucro tributvel no livro de apurao do lucro real (LALUR), conforme
anexos 4 a 10 do presente laudo.
Nota: como prova, o perito anexa cpias dos termos de abertura e encerramento dos
aludidos livros.
QUESITOS IMPERTINENTES
So indagaes efetuadas pelas partes, que abordam, geralmente, aspectos no relacionados
com a demanda judicial, ou ento so perguntas que buscam do perito opinio fora de sua
competncia profissional e/ou o induzem a adentrar ao mrito, para a qual o perito no tem
competncia legal.
Um tipo muito comum de quesito, em demandas de juros bancrios, :
O sr. Perito considera legal a cobrana de juros bancrios superiores a 12% ao ano?.
Este quesito impertinente, pois implica numa exposio de opinio do perito, em que este
se expe a julgar, fugindo de sua competncia.
Outra pergunta impertinente : O sr. Perito poderia definir se a parte A tm razo em
relao aos argumentos apresentados na pea inicial?.
Nas perguntas impertinentes, cabe ao perito denunci-la, da seguinte forma:
O quesito em questo no pode ser respondido mediante percia contbil, j que os exames
efetuados no se prestam a tal. Tratando-se de matria cujo mrito deva ser julgado, este
perito recusa-se a responder tal quesito, por no se tratar de sua alada faz-lo.
QUESITOS COMPLEMENTARES
Podero as partes apresentar, durante a diligncia, quesitos suplementares. Da juntada dos
quesitos aos autos dar o escrivo cincia parte contrria (art. 425 do CPC)
Quesitos suplementares so indagaes efetuadas no curso da diligncia pericial, ou seja,
enquanto a percia no estiver concluda.
www.portaldecontabilidade.com.br
Aps a concluso da percia no podem mais ser feitos quesitos suplementares mas apenas
esclarecedores.
Os quesitos suplementares, geralmente, so provocados pelo Assistente Tcnico de uma das
partes, j que este, acompanhando o trabalho pericial, pode constatar que os quesitos
formulados pelo seu cliente no esclarecem adequadamente determinada questo, quando
ento sugere as perguntas complementares.
O LAUDO CONSENSUAL
Laudo consensual aquele elaborado em conjunto com os Assistentes Tcnicos, ou uma
equipe de peritos e assinado por todos sem ressalvas, ou seja, chegam a um consenso sobre
a matria objeto da percia.
DIVERGNCIAS ENTRE PERITOS
Havendo divergncias do laudo pericial contbil, o perito-contador assistente transcrever o
quesito objeto de discordncia, a resposta do laudo, seus comentrios e, finalmente sua
resposta devidamente fundamentada.
Se houver divergncia entre os peritos, sero consignadas no auto do exame as declaraes
e respostas de um e de outro, ou cada um redigir separadamente o seu laudo, e a
autoridade nomear um terceiro; se este divergir de ambos, a autoridade poder mandar
proceder a novo exame por outros peritos (art. 180 do CPP).
O MARKETING DO PERITO CONTBIL
Como qualquer profissional, o perito precisa fazer conhecidos seus trabalhos e atividades.
Dentre as formas admissveis, no campo tico contbil, de se fazer conhecido, est o de se
apresentar s autoridades judicirias.
Sugere-se que nesta apresentao (efetuada mediante agendamento prvio com a autoridade
ou o juiz de competncia), o perito entregue ao magistrado:
1. O seu currculo profissional, com detalhamento de atividades e experincias
adquiridas ao longo de sua carreira.
2. Cartas de referncia nas empresas ou comarcas onde atuou, tanto como empregado,
consultor ou perito.
3. Certido do CRC regional, atestando regularidade na inscrio.
4. Uma relao de reas onde se especializou em percias (por exemplo, legislao de
cooperativas, rea tributria, clculos trabalhistas, etc.).
www.portaldecontabilidade.com.br
Na rea administrativa, pode o perito, com o devido respeito tica, divulgar seus servios,
em jornais, boletins, internet ou outros meios de comunicao.
Tambm junto a colegas poder solicitar indicativos de empresas e entidades que,
usualmente, solicitam percias.
O importante que o perito tenha um plano prtico de divulgao de sua atividade,
enfocando bem sua especializao.
Em tempo: o melhor marketing o boca-a-boca. Um servio bem feito, com
pontualidade e exatido tcnica, certamente produzir futuras indicaes.
CARTA-PROPOSTA
Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbitral ou contratao extrajudicial,
devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular carta-proposta ou contrato,
antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 da
NBC P 2 e o prazo para a realizao dos servios.
Adiante, um Modelo de Carta-Proposta:
www.portaldecontabilidade.com.br
Local e data:
______________________________
Nome e assinatura do perito
CRC ____UF ___
ANEXO
NMERO DO PROCESSO :
Requerente:
Requerido:
DEMONSTRATIVO DE HONORRIOS PERICIAIS
DESCRIO
..... horas
R$ .....
R$ ...........
R$ ......
R$ ......
R$ ........
R$ ..........
______________________________
Nome e assinatura do perito
CRC ____UF ___
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
Entretanto, pela analogia, utilizando-se os exemplos expostos nesta obra, o perito contador
pode adaptar uma percia de natureza diferente, desde que, obviamente, domine bem a rea
em que foi chamado como perito.
O perito um estudioso, autodidata, que procura sempre aperfeioar sua atuao
profissional. Este autor espera que, com os humildes exemplos expostos adiante, possa
demonstrar uma viso genrica da prtica pericial.
APURAO DE HAVERES
Quando existe a necessidade de apurar os haveres (bens, direitos e obrigaes), o perito
contbil deve proceder ao levantamento patrimonial, baseando-se nos dados contbeis
existentes, e ajustando s contas efetiva realidade patrimonial na data base determinada
para o laudo.
Assim, se o propsito da percia determinar o patrimnio lquido, em data base de
31.12.2003, da empresa J.Alves Ltda., o perito precisa, inicialmente, de um balancete (ou
balano) da respectiva empresa, para comear seus trabalhos.
No basta apurar, diretamente, o valor do patrimnio lquido, pela equao: Ativo Passivo
Exigvel. Mesmo porque, um balancete (ou balano) pode estar com vrios erros ou
defasagens.
Abaixo, citamos as defasagens que podem ocorrer na avaliao do patrimnio lquido
contbil:
1. Falta ou insuficincia de provises (como a de frias ou pagamento de 13 salrio).
2. No reconhecimento de contingncias fiscais e trabalhistas, decorrentes de
questionamentos judiciais.
3. Avaliao incorreta dos estoques, ou mesmo ausncia de avaliao.
4. Incorreo ou ausncia de clculos de atualizao de passivos (financiamentos,
tributos em atraso, etc)
5. Erro na apropriao de custos, despesas e receitas pelo regime de competncia, etc.
Ento, o perito precisa checar, conta a conta, a sua veracidade com os controles financeiros
e patrimoniais da empresa, ajustando-os efetiva realidade.
Exemplo:
A empresa Joo B. Silva Ltda apresentou o seguinte balancete em 31.12.2003:
Ativo
R$
Passivo
R$
Disponibilidades
60.000,00 Fornecedores
170.000,00
Clientes
190.000,00 Obrigaes Tributrias
70.000,00
Estoques
156.000,00 Obrigaes Trabalhistas 49.000,00
Despesas de Perodos Seguintes
8.000,00 Instituies Financeiras
29.000,00
www.portaldecontabilidade.com.br
Imobilizado
Depreciaes Acumuladas
Total do Ativo
100.000,00
136.000,00
554.000,00
www.portaldecontabilidade.com.br
Ajuste Fiscal R$
(8.000,00)
(10.500,00)
(12.500,00)
34.000,00
3.000,00
720,00
Saldo Inicial
Ajustes
Saldo Final
www.portaldecontabilidade.com.br
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Despesas de Perodos Seguintes
Imobilizado
Depreciaes Acumuladas
Total do Ativo
60.000,00
190.000,00
156.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
554.000,00
34.000,00
34.000,00
60.000,00
190.000,00
190.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
588.000,00
Passivo
Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Instituies Financeiras
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Passivo
Portanto, para fins de laudo, o Patrimnio Lquido da empresa Joo B. Silva Ltda, em data
de 31.12.2003, ser de:
R$ 100.000,00 Capital Social
R$ 123.280,00 Lucros Acumulados
R$ 223.280,00 TOTAL do Patrimnio Lquido
Ento, a apurao dos haveres do scio lson Freitas, em 31.12.2003, ser demonstrada
como segue:
Haveres do Scio lson Freitas - Joo B. Silva Ltda
Data Base:
31.12.2003
Descriminao
Valor Base R$
Valor Haveres R$
Pr-Labore a Receber
Contas Correntes
Participao no Capital
100.000,00
20.000,00
Quotas a Integralizar
Lucros Acumulados
123.280,00
24.656,00
Total dos Haveres
44.656,00
Portanto, no laudo, o perito concluir, com a demonstrao acima (devidamente transcrita
no prprio laudo) que os haveres do scio lson Freitas, em 31.12.2003, na empresa Joo
B. Silva Ltda, correspondem a R$ 44.656,00 (quarenta e quatro mil, seiscentos e cinqenta
e seis reais).
LUCROS CESSANTES
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
J da empresa Alfa, o perito solicitou uma listagem, assinada pelo representante legal desta,
de todas as compras efetuadas pela empresa Beta, no perodo de vigncia contratual,
contendo: produto, data de compra, unidades adquiridas e valor total da nota fiscal.
Aps a entrega de toda documentao ao perito, este constatou:
a) No houve divergncia da listagem de vendas da empresa Alfa com as notas
fiscais de compra entregues pela empresa Beta.
b) A empresa BETA optante pelo lucro real, e pagar o PIS e COFINS sobre
as vendas sob a forma de no cumulatividade.
c) O ltimo preo de aquisio (conforme nota fiscal) do produto X de R$
10,00 e de Y de R$ 5,00.
www.portaldecontabilidade.com.br
Produto
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
Preo Venda/(Compra-Estoques)
Vendas
(unidades)
25.000
10.000
30.000
15.000
50.000
35.000
70.000
40.000
Vendas R$
320.000,00
70.000,00
380.000,00
100.000,00
700.000,00
260.000,00
1.150.000,00
350.000,00
2.550.000,00
780.000,00
X
Y
Compras R$
180.000,00
40.000,00
230.000,00
60.000,00
410.000,00
140.000,00
700.000,00
200.000,00
(70.000,00)
(20.000,00)
1.450.000,00
420.000,00
75,9%
85,7%
Agora, necessrio que se calcule a margem de contribuio (preo de venda menos custos
e despesas variveis) de cada produto, a fim de se projetar o que seria o resultado de tais
operaes, antes do imposto de renda e CSLL.
Examinando a contabilidade, a tributao dos produtos X e Y, e os contratos com
representantes, bem como o histrico de custos com fretes de venda da empresa Beta, o
perito concluiu que os custos e despesas variveis sobre a venda correspondem a:
Custo/Despesa
ICMS
PIS e COFINS
Comisses
Fretes
Total
Para determinar o custo da mercadoria, utilizou-se dos seguintes parmetros para impostos
recuperveis (o frete CIF ou seja, entregue pela empresa Alfa a Beta com custo pago
pela Alfa):
Tributo
% sobre Preo de Compra
12%
ICMS
PIS e COFINS
9,25%
www.portaldecontabilidade.com.br
Frete
Total
0%
21,25%
Preo Venda
17,59
9,29
R$ X
3,17
1,63
1,23
1,41
7,88
15,31
17,59
2,28
R$ Y
1,67
0,86
0,65
0,74
3,94
7,86
9,29
1,43
www.portaldecontabilidade.com.br
Lucro R$
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
TOTAL
9.614.778,33
8.314.743,84 1.300.034,48
www.portaldecontabilidade.com.br
No cabe ao perito determinar quais so os custos fixos que a empresa deixar de ter, ou as
indenizaes que ter de pagar, em funo da resciso contratual, pois trata-se de uma ao
de lucros cessantes, e no de perdas e danos.
Tambm, a simples hiptese que, tendo menor volume de vendas, a empresa BETA ir
despedir funcionrios, economizar luz, etc. apenas presumvel, mas no certa. No cabe
ao perito calcular tais redues de custos como um ganho da BETA na resciso
contratual. O perito no contratado para sugerir, tomar decises ou participar de qualquer
ato de gesto de qualquer uma das partes envolvidas. Cabe a ele, com base nos dados
contbeis e documentais que dispuser, cumprir especificamente sua incumbncia, sem
presumir eventos aleatrios e incertos.
Novamente, ressaltando: no clculo do lucro cessante, se procura indenizar a perda do lucro
em decorrncia da cessao do negcio, e tal clculo no se confunde com perdas e danos
decorrentes de eventos especficos (como indenizaes contratuais com outros
fornecedores, empregados e prestadores de servios).
Se o trabalho do perito, determinado em juzo, envolver clculos de lucros cessantes +
perdas e danos, ter que levar em conta a somatria de ambas as percias. So 2 clculos,
que, somados, iro compor o valor indenizvel total, constante no laudo. Mas no nosso
exemplo, a ao especfica: lucro cessante, no cabendo calcular-se perdas e danos.
LUCRO NEGATIVO OU ZERO
Se, em funo dos clculos, o lucro cessante determinado fosse zero ou negativo (prejuzo),
o perito teria que rever todos os clculos e dados, pois possivelmente h algum erro que
levou a esta concluso.
Ainda, se aferidos todos os dados e clculos, constatar-se que, de fato, o valor do lucro
cessante negativo (ou seja, a empresa teria prejuzo com o contrato), ento o perito
concluir que em funo da rentabilidade negativa dos produtos citados, e sem
evidenciao que tal valor fosse revertido em lucro, conclui-se que no h lucro cessante
para indenizao.
Mas, sob hiptese alguma, o perito declararia que a indenizao seria negativa, ou seja, a
empresa prejudicada reembolsaria ao contratante que a prejudicou! Trata-se, simplesmente,
de inexistncia de lucros cessantes, caso raro, mas possvel, na prtica, desde que provado
(por isso, o laudo, apresentando os clculos e premissas utilizados, para produo da prova
da inexistncia dos lucros cessantes).
Exemplo 2
A empresa J.Mendes S/A tinha uma filial em Belo Horizonte (MG). Mas, em decorrncia
de desapropriao de imvel, efetuada pela prefeitura do municpio, a empresa foi obrigada
a transferir tal filial para outro local. Em decorrncia desta transferncia, a filial manteve-se
www.portaldecontabilidade.com.br
1. Tri/2000
150.000,00
190.000,00
270.000,00
610.000,00
1.Tri/2001
200.000,00
220.000,00
290.000,00
710.000,00
1.Tri/2002
180.000,00
210.000,00
330.000,00
720.000,00
Custos R$
ICMS
109.800,00
PIS e COFINS
22.265,00
Comisses
18.300,00
Fretes s/Venda
30.000,00
Custo Mercadoria 320.000,00
TOTAL
500.365,00
127.800,00
25.915,00
21.300,00
45.000,00
370.000,00
590.015,00
129.600,00
26.280,00
21.600,00
42.500,00
375.000,00
594.980,00
Lucro Bruto
Lucro Bruto %
Custos Fixos
Lucro Lquido
34.485,17
30.020,17
(97.500,00)
www.portaldecontabilidade.com.br
367.200,00
74.460,00
61.200,00
117.500,00
1.065.000,00
1.685.360,00
354.640,00
17,4%
jan/02
0,36
1,003600
fev/02
0,06
1,004202
mar/02
0,09
1,005106
abr/02
0,56
1,010735
mai/02
0,83
1,019124
jun/02
1,54
1,034818
jul/02
1,95
1,054997
ago/02
2,32
1,079473
set/02
2,40
1,105380
out/02
3,87
1,148159
nov/02
5,19
1,207748
dez/02
3,75
1,253039
jan/03
2,33
1,282234
fev/03
2,28
1,311469
mar/03
1,53
1,331535
Valor
Histrico Fator IGPM
180.000,00 1,27763489
210.000,00 1,30598138
Valor
Corrigido
229.974,28
274.256,09
www.portaldecontabilidade.com.br
mar/02
330.000,00
Total
1,3247706
437.174,30
941.404,67
Ento, com base no volume de vendas de 2002 (em R$ atualizados para 2003), pode-se
calcular, com base na mdia histrica (dos balancetes) dos demais custos, o lucro cessante
da filial, conforme demonstrado a seguir:
Descrio
Faturamento
ICMS
PIS (1,65%)
COFINS (3%)
Comisses
Fretes s/Venda
Custo Mercadoria
Lucro
Valor R$
941.404,67
169.452,84
15.533,18
28.242,14
28.242,14
54.223,06
491.468,61
154.242,69
mais objetivo e real do que o histrico. Se houvesse, por exemplo, uma majorao do
ICMS, procederia da mesma forma, bem como, no caso da COFINS, seus clculos seriam
majorados para 7,6% nas vendas efetuadas a partir de 01.02.2004, desde que a empresa
estivesse sujeita s regras de no cumulatividade desta contribuio.
Exemplo 3:
Determinada distribuidora de mercadorias comprou de sua fornecedora ABC um lote de
mercadorias, cuja qualidade inferior a obrigou a vender as mesmas com desconto mdio de
60% sobre o preo normal de revenda.
Mediante acordo extra-judicial com a fornecedora ABC, estipulou-se que esta se
comprometeria a ressarcir distribuidora os lucros que esta deixou de auferir, relativamente
ao lote em questo.
O perito indicado pelas duas empresas solicitou a seguinte documentao da Cia. ABC:
1. Nota Fiscal de aquisio das mercadorias a que se refere o acordo.
2. Balancete, assinado pelo contabilista responsvel, da distribuidora, em data mxima
de 60 dias anteriores da data de aquisio das mercadorias alvo do acordo.
3. Notas fiscais de venda da mercadoria, pela distribuidora.
Inicialmente, o perito constatou que, de fato, houve a concesso de descontos na nota fiscal
aos clientes da distribuidora, estes na base de 60% sobre o preo normal de revenda
(tabela).
Constatou tambm que o custo do lote das mercadorias vendidas, pela distribuidora (lquido
de ICMS, PIS e COFINS recuperveis) foi de R$ 10.000,00.
Apurou que o ICMS sobre as vendas de 18%, e o PIS e a COFINS da distribuidora so
pagos pela forma no cumulativa. A comisso sobre vendas de 5%, e o frete 6%.
Finalmente, calculou, com base no balancete, o seguinte fator de composio de preo:
Composio
1.Vendas Brutas
2.Devoluo Vendas
3.Descontos Incondicionais
4.Vendas Efetivas (1-2-3)
5.Custo das Mercadorias Vendidas
Fator de Preo/Custo (4 : 5)
Valor R$
350.000,00
(15.000,00)
(20.000,00)
315.000,00
173.250,00
1,818
Agora, com base nos dados j apurados, pode-se apurar o lucro cessante:
Descrio/Valores R$
Normal
c/Desconto Diferena
www.portaldecontabilidade.com.br
18.181,82
3.272,73
300,00
1.381,82
909,09
1.090,91
10.000,00
16.954,55
1.227,27
7.272,73 10.909,09
1.309,09
1.963,64
120,00
180,00
552,73
829,09
363,64
545,45
436,36
654,55
10.000,00
12.781,82
4.172,73
(5.509,09) 6.736,36
www.portaldecontabilidade.com.br
Viagem
Despesas de Escritrio
TOTAL
3.2.1.04.005
3.2.1.04.019
31.080,00
10.920,00
42.000,00
Valor
Valor sem
Documentos com
Documentos
ECF e recibos
30.970,00
110,00
10.159,00
761,00
41.129,00
871,00
O laudo, para se proceder reavaliao, elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em Assemblia, devendo conter, no mnimo as seguintes
informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem avaliado e da documentao respectiva;
b) a identificao contbil dos bens;
c) os critrios utilizados para a avaliao, especialmente quanto fundamentao tcnica;
d) o valor atribudo a cada bem;
e) a vida til remanescente do bem;
f) a data da avaliao.
A Lei no especifica qual a categoria dos peritos. Mas, obviamente, como parte do trabalho
constitui-se da identificao contbil dos bens, este trabalho, por competncia legal
(Resoluo CFC 560/83), deve ser efetuado por contabilista responsvel.
A avaliao, em si, prerrogativa de engenheiro, registrado no CREA. Mas ao engenheiro
(ou outro profissional) no admissvel o exame contbil, para fins de percia e emisso de
laudo. Esta uma prerrogativa exclusiva do contador registrado no CRC.
Desta forma, os 3 peritos devem ser:
1. Pelo menos um contabilista, registrado no CRC.
2. Pelo menos um engenheiro, registrado no CREA.
Caber, ento, ao (s) contabilista (s) nomeado (s) a identificao dos bens e seu respectivo
valor contbil, para fins de reavaliao.
Exemplo:
A Cia. Santos, atravs de assemblia, determinou a reavaliao de bens do imobilizado,
nomeando 3 peritos para faze-lo, sendo um contabilista e dois engenheiros. O contabilista
levantou a seguinte situao patrimonial (quadro resumido para fins de exemplo):
Cia. Santos - Demonstrativo do Imobilizado em 31.12.2003
DATA
CONTA
Descrio do Bem AQUISIO OU
CONTBIL
ACRSCIMO
Valor de
Aquisio
Valor
Corrigido
Valor
Depreciao
Valor
Contbil
22600 Terrenos
Terreno Imvel 1
01/07/94
109.555,00
161.602,40
22622 Construes
Construes
Imvel 1
04/08/94
163.365,43
229.032,20
86.268,79
142.763,40
22622 Construes
Construes
Imvel 1
09/09/96
654.333,45
654.333,45
191.937,81
462.395,64
www.portaldecontabilidade.com.br
161.602,40
22600 Terrenos
Terreno Imvel 2
05/09/99
124.777,44
124.777,44
124.777,44
22600 Terrenos
Terreno Imvel 3
10/02/00
19.994,00
19.994,00
19.994,00
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 1
15/05/99
29.450,00
29.450,00
13.743,33
15.706,67
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 2
15/07/99
105.000,00
105.000,00
47.250,00
57.750,00
22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos
16/05/99
18.888,00
18.888,00
8.814,40
10.073,60
22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos
17/08/99
75.000,01
75.000,01
33.125,00
41.875,01
SOMAS
TERRENOS
254.326,44
306.373,84
0,00
306.373,84
CONSTRUES
817.698,88
883.365,65
278.206,61
605.159,04
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
228.338,01
228.338,01
102.932,74
125.405,27
TOTAL DO IMOBILIZADO
1.300.363,33 1.418.077,50
381.139,34 1.036.938,15
Com base no valor de mercado, os engenheiros fizeram a seguinte avaliao dos bens:
Cia. Santos - Demonstrativo do Valor de Mercado em
31.12.2003
Tempo de Vida
DATA
Valor de
til
Descrio do Bem AQUISIO OU
Mercado
remanescente
ACRSCIMO
(anos)
Terreno Imvel 1
01/07/94
Construes
04/08/94
Imvel 1
Construes
09/09/96
Imvel 1
Terreno Imvel 2
05/09/99
Terreno Imvel 3
10/02/00
Mquina 1
15/05/99
Mquina 2
15/07/99
Equipamento 1
16/05/99
Equipamento 2
17/08/99
TERRENOS
200.000,00
245.000,00
22
690.000,00
22
175.000,00
35.000,00
18.000,00
56.000,00
9.900,00
43.000,00
410.000,00
5
5
4
5
www.portaldecontabilidade.com.br
CONSTRUES
935.000,00
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
126.900,00
TOTAL
1.471.900,00
Ento, o contabilista pode resumir a reavaliao efetuada, da seguinte forma:
Cia. Santos - Demonstrativo da Reavaliao do Imobilizado em 31.12.2003
DATA
CONTA
Descrio do Bem AQUISIO OU
CONTBIL
ACRSCIMO
Valor de
Mercado
Valor
Contbil
Tempo de
Valor da
Vida til
Reavaliao remanescente
(anos)
22600 Terrenos
Terreno Imvel 1
01/07/94
200.000,00
161.602,40
38.397,60
22622 Construes
Construes
Imvel 1
04/08/94
245.000,00
142.763,40
102.236,60
22
22622 Construes
Construes
Imvel 1
09/09/96
690.000,00
462.395,64
227.604,36
22
22600 Terrenos
Terreno Imvel 2
05/09/99
175.000,00
124.777,44
50.222,56
22600 Terrenos
Terreno Imvel 3
10/02/00
35.000,00
19.994,00
15.006,00
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 1
15/05/99
18.000,00
15.706,67
2.293,33
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 2
15/07/99
56.000,00
57.750,00
(1.750,00)
22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos
16/05/99
9.900,00
10.073,60
(173,60)
22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos
17/08/99
43.000,00
41.875,01
1.124,99
SOMAS
TERRENOS
410.000,00
306.373,84
103.626,16
CONSTRUES
935.000,00
605.159,04
329.840,96
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
126.900,00
125.405,27
1.494,73
1.471.900,00 1.036.938,15
434.961,85
TOTAL DO IMOBILIZADO
Portanto, no laudo, os peritos informaro que o valor de mercado dos bens do imobilizado
da Cia. Santos, em 31.12.2003, de R$ 1.471.900,00, sendo R$ 1.036.938,15 relativo ao
valor contbil de tais bens e R$ 434.961,85 da parcela de reavaliao procedida nesta data.
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
Valor R$
885.000,00
65.000,00
540.000,00
280.000,00
1.225.000,00
175.000,00
1.050.000,00
2.110.000,00
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Instituies Financeiras
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Obrigaes Tributrias
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Instituies Financeiras
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
702.000,00
215.000,00
167.000,00
105.000,00
215.000,00
250.000,00
250.000,00
1.158.000,00
1.000.000,00
158.000,00
2.110.000,00
www.portaldecontabilidade.com.br
De acordo com a avaliao contbil, foi apurado o valor de R$ 1.158.000,00 (hum milho,
cento e cinqenta e oito mil reais) para o Patrimnio Lquido da Cia. Brasileira, em data
de 31.01.2004.
FUNDO DE COMRCIO
No h um nico conceito suficientemente amplo de fundo de comrcio. Para fins prticos,
este autor define o mesmo como um potencial de gerao de recursos financeiros, de
determinado negcio, tendo em vista o conjunto de operaes, marcas, patentes, clientes e
demais caractersticas especficas, fixado em valor presente.
Desta forma, sob a tica de percia contbil, fundo de comrcio um valor, calculvel em
funo dos lucros futuros de determinado negcio.
Isto resolve, de forma prtica e mais objetiva possvel, as dificuldades de clculo que
sempre acompanham a avaliao de fundo de comrcio. Mesmo porque, se houver excesso
de subjetividade nos clculos, pode-se chegar a clculo nenhum.
Assim, no se trata de calcular quanto vale uma marca, uma patente, a clientela de uma
firma, etc. mas sim, o conjunto de tais recursos e fatores, que resultam um objetivo bastante
concreto: o lucro.
H peritos que defendem que o fundo de comrcio deve ser calculado com base na gerao
de caixa do empreendimento. Mas, levando-se em considerao que, a mdio e longo
prazo, os lucros tendem a retornar para o caixa, mediante sua realizao, fica bvio que
uma projeo de lucros to vlida quanto uma projeo de caixa, para fins avaliatrios.
Ao leitor, destaco que no h consenso quanto forma ou metodologia de fundo de
comrcio. Este um tema amplo e de reconhecida dificuldade no meio contbil. No
poderia uma obra com a presente abordar todas as variaes possveis deste assunto, at
porque o objetivo no teorizar, mas mostrar, de forma prtica, como se faz uma percia
contbil.
Algumas tcnicas recomendveis e usuais para o clculo do fundo de comrcio so:
1. HISTRICO DE RENTABILIDADE
Utilizar o histrico de rentabilidade (lucro operacional) do negcio. Observar que os
resultados no operacionais (como venda de imobilizado) devem ser expurgados do clculo
de lucro mdio, pois podero distorcer a verdadeira composio do resultado do negcio
em si.
Observar, tambm, a influncia dos tributos sobre o lucro (IRPJ e CSLL), pois pode ocorrer
que o histrico esteja afetado por circunstncias no permanentes, como existncia de
prejuzos fiscais acumulados ou incentivos/redues fiscais que tm prazo definido.
www.portaldecontabilidade.com.br
Obviamente que, para fins de rentabilidade, o valor a ser tomado ser sempre aquele aps a
proviso do IRPJ e CSLL sobre o lucro, participaes de funcionrios, debntures,
administradores e outras rubricas exigidas pela Lei 6404/76.
2. CRESCIMENTO DE VENDAS
O crescimento de vendas, projetado para o clculo da rentabilidade futura, deve ser fixado
entre crescimento nulo (para negcios cuja perspectiva de mercado j est consolidada e
bem definida) e o crescimento histrico recente. O ideal a mdia dos ltimos 3 perodos,
descontada a inflao real.
Para negcios em que praticvel avaliar o volume de vendas fsico (quantidade de
produtos ou unidades vendidas), este deve ter preferncia ao clculo meramente monetrio.
Mais um detalhe: o volume de vendas (monetrio) aquele lquido de impostos (ICMS, IPI,
PIS e COFINS), bem como descontados as devolues.
3. NOVOS NEGCIOS
Quando se tratar de novos negcios (cujo histrico ainda no pode ser base para projees),
ento o perito precisa buscar em publicaes comerciais e tcnicas especializadas naquele
ramo de negcio dados que possam permitir a confeco de cenrio de rentabilidade
esperada.
Pode ocorrer, inclusive, que no haja suficiente base para definir um fundo de comrcio,
tendo que o perito considerar insuficientes os dados, evitando assim subjetividades nos
clculos.
4. PRAZO DE PROJEO
O prazo de projeo de lucros deve ser compatvel com o tipo de negcio. Desta forma, em
atividades comerciais e industriais projeta-se 10 anos.
Em atividades com maturao longa (como Companhias Geradoras de Eletricidade) ou
determinada (como concesso de pedgio fixada contratualmente com o poder pblico),
utilizam-se clculos acima de 10 anos.
A fixao da projeo dos lucros deve levar tambm em conta o limite contratual ou
exploratrio do negcio. Como exemplo, a concesso de minas com capacidade conhecida.
Se a medio da jazida revelou que o limite da explorao de 8 anos, utiliza-se este
perodo para a projeo.
J no clculo do fundo de comrcio de um negcio que dependa de autorizao
governamental cujo limite de 6 anos, este o prazo a considerar na projeo de
rentabilidade.
www.portaldecontabilidade.com.br
Lembrando que o perito deve fixar claramente em seu laudo o perodo de projeo, para
que a (s) parte (s) interessada (s) na avaliao tenha cincia do critrio objetivo utilizado.
5. DESCONTO A VALOR PRESENTE
Os valores futuros precisam ser ajustados ao valor presente (data da avaliao). Este
desconto leva em considerao as taxas de juros de investimentos a longo prazo. Um bom
padro a TJLP (taxa de juros a longo prazo), utilizados pelo BNDES Banco Nacional de
Desenvolvimento Social, acrescido de uma taxa de risco de 4 a 8% ao ano.
Assim, se a TJLP em vigor, na data do laudo, de 10% a.a, a taxa de desconto poder ser
fixada entre 14 a 18% ao ano. Obviamente, quando maior o risco do negcio, maior a taxa.
Negcios com relativa estabilidade (como comrcio e indstria de alimentos, por exemplo),
tendem a ter uma menor taxa de risco. Negcios extremamente volteis (como produtos de
nova tecnologia) tm risco mais alto, cabendo ao perito fixar, precisamente, no laudo de
avaliao, a taxa e a justificao da mesma.
6. CLAREZA E TRANSPARNCIA
Quaisquer que forem os critrios utilizados pelo perito, estes devem ser claros, precisos e
facilmente comprovveis. No laudo de avaliao, os clculos, projees, premissas
utilizadas e demais dados devem constar de anexo da avaliao. O importante que a parte
que contratou o perito conhea todos os parmetros utilizados, e nenhum critrio fique
obscuro ou mal entendido.
7. EXISTNCIA DE PREJUZOS CONTNUOS
Quando um negcio tem prejuzo h vrios anos, como calcular o fundo de comrcio?
A rigor, pode-se afirmar que tal negcio no ter um fundo de comrcio representado por
lucros futuros. Neste caso, presume-se que o valor do fundo de comrcio nulo, em funo
das perdas patrimoniais histricas e contnuas do negcio.
EXEMPLO DE CLCULO DE FUNDO DE COMRCIO
A seguir, um exemplo de um clculo de fundo de comrcio:
A Cia. Comum S/A tem 10 lojas. Mas, em 02.01.2004, resolveu desfazer-se de uma das
lojas. Solicitou ento que um perito fizesse a avaliao do fundo de comrcio de tal
agncia, como base de uma oferta de venda empresas situadas na regio com foco no
mesmo negcio.
O perito contratado solicitou as seguintes informaes e documentos Cia. Comum S/A:
1. O volume fsico de vendas da filial a ser vendida, em 2000, 2001, 2002 e 2003.
www.portaldecontabilidade.com.br
Vendas
Lquidas R$
4.140.000,00
4.284.900,00
4.434.871,50
4.590.092,00
4.750.745,22
4.917.021,31
5.089.117,05
5.267.236,15
5.451.589,41
5.642.395,04
Lucro R$
165.600,00
171.396,00
177.394,86
183.603,68
190.029,81
196.680,85
203.564,68
210.689,45
218.063,58
225.695,80
Considerando ainda que o risco do negcio pequeno, pois a loja tem uma carteira de
clientes j consagrada e um bom conceito na praa onde atua, alm de ter uma equipe de
funcionrios treinados e de boa qualificao operacional, aplicou uma taxa de risco de
desconto ao valor presente de 4% aa.
A TJLP de 02.01.2004 de 10% aa. Portanto, para formao da taxa de desconto, somou a
taxa de risco (4% aa) TJLP, resultando em 14% aa.
Ento, s aplicar aos lucros projetados a respectiva taxa de desconto, para obtermos o
valor presente dos lucros esperados:
Lucro R$
165.600,00
Taxa
Desconto
14,00%
Vl.Presente
145.263,16
www.portaldecontabilidade.com.br
171.396,00
177.394,86
183.603,68
190.029,81
196.680,85
203.564,68
210.689,45
218.063,58
225.695,80
TOTAL
29,96%
48,15%
68,90%
92,54%
119,50%
150,23%
185,26%
225,19%
270,72%
131.883,66
119.736,48
108.708,12
98.695,53
89.605,15
81.352,04
73.859,09
67.056,28
60.880,05
977.039,55
www.portaldecontabilidade.com.br
Ms/ano
abr/00
mai/00
jun/00
jul/00
ago/00
set/00
out/00
nov/00
dez/00
jan/01
fev/01
mar/01
abr/01
mai/01
jun/01
jul/01
ago/01
set/01
out/01
nov/01
dez/01
jan/02
fev/02
mar/02
abr/02
mai/02
jun/02
jul/02
ago/02
set/02
out/02
nov/02
dez/02
Variao
no ms
(%)
ndice
acumulado
0,09
(0,05)
0,30
1,39
1,21
0,43
0,16
0,29
0,55
0,77
0,49
0,48
0,84
0,57
0,60
1,11
0,79
0,44
0,94
1,29
0,74
1,07
0,31
0,62
0,68
0,09
0,61
1,15
0,86
0,83
1,57
3,39
2,70
1,000900
1,000400
1,003401
1,017348
1,029658
1,034085
1,035740
1,038744
1,044457
1,052499
1,057656
1,062733
1,071660
1,077768
1,084235
1,096270
1,104931
1,109792
1,120224
1,134675
1,143072
1,155303
1,158884
1,166069
1,173999
1,175055
1,182223
1,195819
1,206103
1,216113
1,235206
1,277080
1,311561
www.portaldecontabilidade.com.br
jan/03
fev/03
mar/03
abr/03
mai/03
jun/03
jul/03
ago/03
set/03
out/03
nov/03
dez/03
2,47
1,46
1,37
1,38
0,99
(0,06)
0,04
0,18
0,82
0,39
0,37
0,54
1,343956
1,363578
1,382259
1,401334
1,415208
1,414358
1,414924
1,417471
1,429094
1,434668
1,439976
1,447752
Ms/ano
abr/00
mai/00
jun/00
jul/00
ago/00
set/00
out/00
nov/00
dez/00
jan/01
fev/01
Juros
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
ndice
Acumulado
0,01
0,02
0,03
0,04
0,05
0,06
0,07
0,08
0,09
0,10
0,11
www.portaldecontabilidade.com.br
mar/01
abr/01
mai/01
jun/01
jul/01
ago/01
set/01
out/01
nov/01
dez/01
jan/02
fev/02
mar/02
abr/02
mai/02
jun/02
jul/02
ago/02
set/02
out/02
nov/02
dez/02
jan/03
fev/03
mar/03
abr/03
mai/03
jun/03
jul/03
ago/03
set/03
out/03
nov/03
dez/03
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
0,12
0,13
0,14
0,15
0,16
0,17
0,18
0,19
0,20
0,21
0,22
0,23
0,24
0,25
0,26
0,27
0,28
0,29
0,30
0,31
0,32
0,33
0,34
0,35
0,36
0,37
0,38
0,39
0,40
0,41
0,42
0,43
0,44
0,45
www.portaltributario.com.br/cursos/cursolucroreal.htm
Curso IRPJ Lucro Presumido. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/curso_imposto_de_renda.htm
Curso Simples Federal. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/curso_simples_federal.htm
Curso IRPJ Benefcios Fiscais. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/curso_beneficios_fiscais.htm
Curso Cooperativas Aspectos Societrios, Contbeis e Fiscais. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/cooperativas.htm
Curso Reavaliao de Bens. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/curso_reavaliacao_de_bens.htm
Curso PIS e COFINS. Acesse:
www.portaltributario.com.br/cursos/cursopisecofins.htm
OBRAS ELETRNICAS - PORTAL TRIBUTRIO EDITORA:
100 Idias Prticas de Economia Tributria: www.portaltributario.com.br/100ideias.htm
Manual Bsico de Direito Tributrio: www.portaltributario.com.br/mbdt.htm
Guia Tributrio On Line: um manual dos principais tributos brasileiros.
www.portaltributario.com.br/guia.htm
MODELOS DE CONTRATOS acesse www.portaldoscontratos.com.br
Legislao TRABALHISTA comentada em tpicos: www.guiatrabalhista.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br
www.portaldecontabilidade.com.br