AULA 00-IR - Princip Constit

Legislao Tributria p/ AFRFB - teoria e questes
Prof. George Firmino,

AULA 00
ATENO!
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Legislao Tributria para AFRF

Teoria e Questes
Prof. George Firmino Aula 00
AULA 00 Aula Demonstrativa

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princpios
constitucionais aplicveis. Critrios orientadores. Renda e Proventos.
Conceito. Acrscimo patrimonial. Disponibilidade Econmica ou Jurdica.
ATENO: Este curso contempla todas as questes do curso de
questes comentadas. Por isso, ao se matricular neste curso, no h
necessidade de se matricular no curso de questes.
Para estudar essa matria interessante que voc j tenha visto todo o
contedo programtico de Direito Tributrio, ou, pelo menos, entenda os
conceitos bsicos. Caso deseje conhecer nossa proposta, temos um curso
completo de Direito Tributrio aqui no Concurseiro Fiscal.
SUMRIO
PGINA
Apresentao do professor
02
Informaes sobre o curso
03
Anlise da matria
06
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
07
1. Princpios constitucionais aplicveis
07
2. Critrios orientadores
16
3. Renda e proventos
20
3.1 Conceito
20
3.2 Acrscimo Patrimonial
22
4. Disponibilidade econmica ou jurdica
24
Questes propostas
28
Gabarito
31
Questes comentadas
32
Ol, meus amigos!

Sejam muito bem vindos ao curso de Legislao Tributria para o
concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil!
Vamos juntos at o dia de ver seu nome publicado no Dirio Oficial!
Muitos alunos me perguntam se este curso o mesmo daquele que
ministramos em 2012/2013. Desde j adianto que no! O curso original
foi completamente reformulado, com maior detalhamento de
vrios pontos dos regulamentos, alm das atualizaes da
legislao.
Concurseiro Fiscal
www.concurseirofiscal.com.br
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Teoria e Questes
Nossa proposta ter o seguinte foco: a abordagem completa da
matria. No entanto, no vamos desviar dos elementos que devem
nortear o aprendizado eficaz: apresentao dos temas em uma
sequncia didaticamente elaborada, com abordagem clara e objetiva.
Nessa linha, o nosso objetivo aqui detalhar os itens do contedo
programtico, de tal forma que voc conhea profundamente a matria
e chegue prova com bastante segurana.
Apresentao do Professor
Antes de iniciar os comentrios sobre o nosso curso, gostaria de fazer
uma breve apresentao pessoal.
Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil e atuei inicialmente
como parecerista em processos de restituio e compensao
tributria, bem como na orientao aos contribuintes em questes que
envolviam a interpretao da legislao tributria. Aps um perodo
como parecerista, passei a exercer minhas atividades na malha fiscal e
na fiscalizao do Imposto de Renda Pessoa Fsica.
Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma
verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experincia em
concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa Econmica
Federal, onde trabalhei por 8 anos.
Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho de ser
Auditor Fiscal da Receita Federal, perodo em que participei de alguns
concursos. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes certames:
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na 68
posio e obtendo a 5 maior nota nacional na prova discursiva;
Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP)
2009;
Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF)

Auditor Fiscal de Ipojuca/PE
2009;
2009;
Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE
2008
(1 lugar);
Gestor da Secretaria de Administrao/PE
2009;
Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda
2009.
Espero dividir com voc, meu amigo, a experincia adquirida ao longo

da minha preparao, pois sei exatamente o que se passa do outro
lado: as expectativas, as dificuldades, os sonhos.
Bom, feitas as apresentaes iniciais, passemos proposta do nosso
curso.
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Teoria e Questes
Informaes sobre o curso
1. Diviso das aulas
Nosso curso ser desenvolvido ao longo de 11 aulas, incluindo esta aula
demonstrativa.
O edital no apresentou o contedo programtico da matria em uma
sequncia muito didtica para o seu estudo, eis que nem a ordem dos
prprios regulamentos foi seguida.
Diante dessas distores, nossas aulas sero organizadas de modo a
permitir uma ordenao mais didtica da matria, para que voc possa
ir avanando no estudo em uma sequncia lgica e objetiva, de acordo
com o cronograma abaixo:
AULA 00
Aula demonstrativa
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Critrios orientadores. Renda e

proventos. Conceito. Acrscimo patrimonial. Disponibilidade econmica ou jurdica.
AULA 01
25/07/2014
IRPF parte 01
Contribuintes. Responsveis. Domiclio fiscal.
AULA 02
10/08/2014
IRPF parte 02
Incidncia. Rendimento. Rendimento tributvel. Sistema de bases correntes. Tributao

exclusiva. Tributao definitiva.
AULA 03
25/08/2014
IRPF parte 03
Rendimentos isentos ou no tributveis. Dedues. Base de clculo. Alquotas. Clculo do

tributo. Perodo de apurao. Lanamento. Recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo).
Recolhimento complementar.
AULA 04
10/09/2014
IRPJ parte 01
Incidncia. Contribuintes. Responsveis. Domicilio fiscal. Base de clculo. Lucro real. Lucro
presumido. Lucro arbitrado. Receitas e rendimentos. Regime de caixa e regime de
competncia. Omisso de receita.
AULA 05
25/09/2014
IRPJ parte 02
Despesas dedutveis e indedutveis. Isenes e redues. Imunidades. Perodo de apurao.

Alquotas e adicional. Lanamento.
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Teoria e Questes
AULA 06
10/10/2014
IRPJ parte 03
Ganhos de capital. Remunerao de administradores. Lucros, rendimentos e ganhos de

capital obtidos no exterior. Preo de transferncia. Investimentos em sociedades coligadas
e controladas avaliados pelo mtodo do patrimnio lquido. Reorganizaes societrias.
Gratificaes e participaes nos lucros. Atividade rural. Sociedades cooperativas.
Tributao na fonte. Tributao das operaes financeiras. Planejamento tributrio. Livros
fiscais.
AULA 07
25/10/2014
IPI parte 01
Princpios constitucionais aplicveis. Seletividade. No-cumulatividade. Imunidades.

Incidncia. Industrializao. Conceito. Caractersticas e modalidades de industrializao.
Excluses. Estabelecimentos Industriais e equiparados. Contribuintes. Responsveis.
Domiclio.
AULA 08
10/11/2014
IPI parte 02
Base de clculo. Valor tributvel. IPI na importao. No tributados. Reduo e majorao

do imposto.
AULA 09
25/11/2014
IPI parte 03
Suspenso. Iseno. Crditos. Crdito presumido. Perodo de apurao. Apurao do

imposto. Recolhimento. Classificao de produtos. Bens de capital. Regimes fiscais.
AULA 10
10/12/2014
IPI parte 04
Rotulagem e marcao de produtos. Selos de controle. Obrigaes dos transportadores,

adquirentes e depositrios de produtos. Registro Especial. Cigarros. Bebidas. Produtos
industrializados por encomenda. Lanamento.
2. Metodologia utilizada
O desenvolvimento da teoria ser intercalado com questes
comentadas medida que os temas forem sendo apresentados, de
modo a unir a teoria e a prtica de prova, fazendo com que voc tenha
uma viso completa do assunto.
Isso ajuda muito na preparao, pois o estudo somente da teoria pode
se tornar cansativo, com muitos detalhes e termos tcnicos que acabam
por confundir o aluno.
No intuito de facilitar o aprendizado, as questes sero selecionadas de
modo que a teoria seja bem entendida aps a sua resoluo.
Durante a exposio da teoria, as questes apresentadas sero todas
comentadas. No final de cada aula, sero propostas outras questes,
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Teoria e Questes
para que voc as resolva e proceda correo pelo gabarito, revisando
atravs dos comentrios apresentados.
As questes propostas sero de mltipla escolha, no estilo ESAF, ou
tipo V ou F, onde o foco ser explorar a literalidade dos regulamentos.
Essas questes so de autoria da prpria ESAF, retiradas de provas de
concursos anteriores e de cursos de formao por ela ministrados, alm
de outras por mim elaboradas com o objetivo de simular questes de
prova.
3. Legislao aplicvel
Por se tratar de uma matria denominada Legislao Tributria, a
base do nosso estudo ser a prpria legislao. Utilizaremos, alm
da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional, o Regulamento
do Imposto de Renda (Decreto n 3.000, de 29 de maro de 1999
RIR/99) e o Regulamento do IPI (RIPI Decreto n 7.212, de 15 de
junho de 2010). Por isso, recomendado que voc os tenha sempre
que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos, pois podem
ser feitas anotaes e destaques para consultas posteriores. Voc pode
acess-los e imprimi-los nos seguintes links:
Constituio Federal de 1988

www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
Cdigo Tributrio Nacional

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
Regulamento do Imposto de Renda RIR/99

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm
Regulamento do IPI RIPI/2010

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm
Chamo a ateno para o fato de que alguns dispositivos do

Regulamento do Imposto de Renda esto desatualizados, notadamente
aqueles que apresentam valores (isenes, limites de deduo, etc.).
Por outro lado, no obstante tomarmos a legislao por base, ao
abordarmos determinados assuntos, poderemos apresentar algum
posicionamento doutrinrio ou jurisprudencial, caso seja necessrio
para o entendimento do tema, ou at mesmo para ilustrar algo que
estejamos comentando, de forma que voc entenda por completo o
assunto.
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Teoria e Questes
4. Suporte
Por fim, informo que nosso estudo no se limita apresentao das
aulas ao longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas,
mas elas no podem permanecer at o dia da prova, no mesmo?
Ento, estarei sempre disposio para responder
questionamentos atravs do frum de cada aula.
aos
seus
Todos tm dvidas. Nada mais natural do que ficar inseguro quando se

est tentando aprender. O que no pode acontecer voc guardar sua
dvida ao invs de expor a sua dificuldade.
Conte comigo!
Nada ser mais gratificante para mim do que receber um e-mail
trazendo a notcia da sua aprovao.
Anlise da matria
O recente concurso de AFRFB, cujas provas ocorreram nos dias 10 e
11/05/2014, demonstra a ateno que essa matria requer. Vi muitos
candidatos fortssimos, que arrebentaram nas demais matrias,
precisando de 1 ou 2 questes de Legislao Tributria para no ser
eliminado do concurso.
No se enganem! Essa matria tem sido o grande diferencial nos
concursos da Receita Federal. O candidato que faz uma boa prova de
Legislao Tributria, certamente passa.
Essa tem sido a matria-chave para a aprovao!
Em 2012 a ESAF cobrou muita literalidade dos Regulamentos, porm
sempre chamei a ateno de que no adianta decorar o RIR e o RIPI e
no entender a matria. Agora no concurso de 2014 a ESAF demonstrou
perceber isso e elaborou questes mais prticas, envolvendo situaes,
o que sempre busquei explorar nos nossos cursos.
Diante de uma matria com contedo to extenso e uma infinidade de
normas, como Instrues Normativas, alm do tamanho dos prprios
regulamentos, a banca tem um leque enorme de informaes para
elaborar as questes.
Porm, asseguro que se tudo correr dentro da normalidade, ou seja, se
a banca no cometer absurdos, nosso curso permite voc fazer, no
mnimo, 70-80% da prova com muita tranquilidade, basta estudar
atento e acompanhar todos os detalhes das aulas.
Assim, analisados todos os itens que nortearo o nosso curso, vamos
ao que interessa!!!
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Teoria e Questes
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

1. Princpios constitucionais aplicveis
Para iniciarmos o estudo dos princpios constitucionais e das respectivas
aplicaes ao imposto de renda, faz-se necessria uma breve reviso
do que estudamos em Direito Tributrio.
A Constituio Federal confere Unio a prerrogativa para tributar a
renda das pessoas fsicas e jurdicas, dispondo em seu art. 153, III, que
compete Unio instituir imposto sobre renda e proventos de qualquer
natureza.
Ocorre que a competncia tributria no ilimitada, eis que est sujeita
a restries impostas pela prpria Constituio. Essas limitaes esto
dispostas, em sua maioria, em seo especfica do texto constitucional
denominada Das Limitaes do Poder de Tributar, cuja disciplina est
discriminada nos arts. 150 a 152.
certo, porm, que nem todas as limitaes esto dispostas nesses
artigos. Diversos dispositivos limitadores da competncia tributria
encontram-se ao longo de todo o captulo denominado Sistema
Tributrio Nacional.
Essas imposies constitucionais, limitadoras da competncia tributria
dos entes polticos, so de observncia obrigatria, ressalvadas as
excees previstas na prpria Carta Magna. No entanto, no se
revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitaes constituem
princpios constitucionais, outras figuram como imunidades.
Os princpios so preceitos que, apesar de no impossibilitarem o
exerccio da competncia tributria do ente poltico, o impedem de fazer
com total liberdade, de modo que a segurana jurdica seja garantida
aos contribuintes.
As imunidades, por outro lado, impedem o exerccio da competncia
tributria do ente poltico sobre determinadas situaes, pessoas ou
bens. Significa que, embora competente para instituir o tributo, o ente
no o poder fazer sobre as pessoas, bens ou situaes abrangidos pela
imunidade.
Nesse sentido, dentre as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, temos que os princpios delimitam o exerccio da
competncia, enquanto as imunidades impedem o exerccio.
Assim, podemos concluir que os princpios so instrumentos
demarcadores da competncia tributria, no sendo, portanto,
vedaes absolutas ao exerccio dessa competncia. Ao contrrio,
delimitam, orientam e possibilitam o exerccio da competncia
tributria, impondo-lhe contornos a serem seguidos.
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Teoria e Questes
Muito ainda se discute acerca da acepo jurdica dos princpios, no
sentido de distingui-los das regras. Parcela da doutrina defende que
no h que se considerar princpio o que na verdade seria regra.
Os efeitos prticos dessa distino so que os princpios, como
elementos norteadores da tributao, so aplicveis indistintamente,
sendo de observncia obrigatria em qualquer situao. J as regras
seriam normas cuja observncia depende do contexto, da situao em
que sero aplicadas. Dessa forma, a aplicao da regra dependeria do
caso especfico.
Contudo, no nos cabe aqui diferenciar o que princpio e o que
regra. Tendo em vista o nosso objetivo maior, ou seja, a preparao
para a prova de Legislao Tributria, devemos considerar as limitaes
(exceto as imunidades) como princpios, eis que, sendo de observncia
obrigatria pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicao em
determinados casos no os tornariam regras de aplicao discricionria,
j que a prpria Constituio disciplina a sua incidncia e as hipteses
de no aplicao.
Discusses doutrinrias parte, passemos ao estudo dos princpios
constitucionais direcionados Unio e que interferem na tributao do
imposto de renda.
LEGALIDADE (art. 150, I)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios exigir ou
aumentar tributo sem lei que o estabelea.
O princpio da legalidade tributria confirma o disposto no art. 3 do
CTN, segundo o qual o tributo prestao instituda mediante lei.
Nesse sentido, faz-se necessria uma lei para instituir o tributo. Tal
previso pode ser estabelecida em lei ordinria ou lei complementar, a
depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com fora de lei, que
o caso das medidas provisrias, conforme disposio no art. 62, da CF,
caput e 2.
Dessa forma, vedada a instituio de tributos por atos infralegais,
vale dizer, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis,
como caso dos decretos.
ISONOMIA (art. 150, II)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
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Teoria e Questes
Na grande maioria dos livros de Direito Tributrio, encontramos a
definio de que o princpio da isonomia significa tratar os iguais de
forma igual e os desiguais de forma desigual, na medida das suas
desigualdades.
H que se observar, porm, que a isonomia no se restringe a esta
definio.
A norma que confere tratamento diferenciado no pode ser considerada
simplesmente sob o aspecto de tratar desigualmente os desiguais.
Deve-se, na verdade, analisar se os critrios de diferenciao adotados
pela lei esto condizentes com o nvel de desigualdade apresentado
pelos contribuintes. Em outras palavras, o critrio adotado pelo
legislador deve guardar estreita relao com as diferenas entre os
sujeitos passivos da obrigao tributria.
Tomemos como exemplo a iseno do IRPF para rendimentos de
aposentadoria ou penso recebidos por portadores de molstia grave.
O critrio para se conceder um tratamento diferenciado a esses
contribuintes foi razovel. H que se entender que esses pacientes tm
gastos muitos elevados para o tratamento da molstia, alm de j
suportarem as consequncias da doena e do seu tratamento. Sendo
assim, a iseno do IRPF permite que seu rendimento possa cobrir
todos os gastos necessrios sua manuteno, o que no seria possvel
se ocorresse a tributao idntica s demais pessoas.
J pensou se o critrio para a iseno fosse o esporte preferido do
contribuinte? Sem dvida, quem pratica golfe tem um perfil bastante
diferente de um skatista, por exemplo. Mas esse critrio de
diferenciao no seria razovel para tratar de forma desigual os
contribuintes. Como avaliar e diferenciar a capacidade contributiva dos
contribuintes pelo esporte que praticam? Quem joga vlei pagar
quantas vezes mais do que quem joga futebol? No d para aferir nem
seria justo.
Por isso, se os critrios previstos em lei no forem condizentes com o
nvel de diferenciao dos contribuintes, estaremos diante de uma
discriminao arbitrria.
Assim ensina Leandro Paulsen:
A diferena de tratamento entre pessoas ou situaes
absolutamente presente em qualquer ramo do Direito, assim como
no Direito Tributrio. A questo no a prescrio de tratamento
diferenciado que, em si mesma, no evidencia qualquer vcio. H
normas, inclusive, vocacionadas diferenciao, como as normas de
iseno, que identificam pessoas ou situaes que de outro modo
estariam normalmente sujeitas imposio tributria e excluem,
apenas quanto a elas, o respectivo crdito, desonerando-as. O
problema est, pois, no em saber se h ou no tratamento
diferenciado, mas em analisar a razo e os critrios que orientam a
sua instituio. Identifica-se ofensa isonomia apenas quando
sejam tratados diversamente contribuintes que se encontrem em
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Teoria e Questes
situao equivalente, sem que o tratamento diferenciado esteja
alicerado em critrio justificvel de discriminao ou sem que a
diferenciao leve ao resultado que a fundamenta. (PAULSEN,
Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da
doutrina e da jurisprudncia. 15 ed. Livraria do Advogado, 2013, p.
181)
No mesmo sentido a lio de Roberto Ferraz:

... afirmar que legislar respeitando o princpio da igualdade na lei
consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais afirmar rigorosamente nada! O problema est em saber
quais os critrios legtimos de discriminao de grupos iguais para
os fins legais. Assim, tambm a aparente unanimidade em torno
ideia de igualdade no mbito jurdico, e mesmo relativamente quele
conceito supostamente aristotlico, no passa de mera retrica, de
afirmao sem qualquer significado til, eis que sem a identificao
dos legtimos critrios segundo os quais as pessoas sero
discriminadas no pode haver efetiva aplicao do princpio da
isonomia. (FERRAZ, Roberto. A igualdade na lei e o Supremo
Tribunal Federal. RDDT 116/119, mai/05)
IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)

vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou aumentado.
O princpio da irretroatividade est intimamente ligado segurana
jurdica. Impede, pois, uma lei nova de atingir fatos geradores
passados, sob pena de inconstitucionalidade.
Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, j regulado
por outras normas impositivas, teria guarida tambm no art. 5, XXXVI,
da Constituio Federal, ao determinar que a lei no prejudicar o
direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada.
No haveria segurana num ordenamento em que o legislador pudesse
editar leis retroativas ao seu bel prazer. A lei no teria qualquer grau
de confiabilidade, pois a qualquer momento poderia ser editada outra
capaz de tornar sem efeito todos os atos praticados na vigncia da
anterior. Assim, no haveria um padro de comportamento diante de
normas que no garantem a segurana jurdica.
Com efeito, as leis, em regra, no retroagem, porque apenas dessa
forma os direitos e os efeitos jurdicos dos atos realizados durante sua
vigncia tero estabilidade e segurana.
Na esteira desse entendimento, as leis novas devem ser aplicadas aos
fatos futuros, vale dizer, aqueles ocorridos em momento posterior ao
incio da sua vigncia.
Em momento oportuno, analisaremos a aplicabilidade do princpio ao
imposto de renda e o entendimento do Supremo Tribunal Federal.
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ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)
no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
O princpio da anterioridade, tambm decorrente da segurana jurdica,
garante que o contribuinte no seja surpreendido com novas exigncias
sem que haja prazo suficiente para se preparar. Diante de tantas
imposies tributrias e outras obrigaes particulares, uma nova
exao comprometeria suas finanas a tal ponto que seria invivel o
cumprimento da obrigao. Por esta razo, o princpio da anterioridade
comumente chamado de princpio da no surpresa.
Em regra, para que a majorao de um tributo possa surtir efeito no
exerccio seguinte, a lei majoradora deve ser publicada at o ltimo dia
do ano anterior.
A Constituio permite a adoo de medida provisria em matria
tributria (ressalvadas as hipteses em que se exige lei complementar).
No entanto, o tratamento do princpio da anterioridade diferente do
adotado para as leis. Reza o art. 62, 2, da CF/88 que medida
provisria que implique instituio ou majorao de impostos s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Sendo
assim, no a data da medida provisria que deve ser observada para
a aplicao do princpio, e sim a data da converso em lei.
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)
antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o princpio da anterioridade.
Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mnimo
para que o contribuinte possa se preparar para o cumprimento da
obrigao tributria.
Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teramos
inmeras leis instituindo ou majorando tributos em 31 de dezembro e
produzindo efeitos j em 1 de janeiro, eis que j estaramos em outro
exerccio. Na prtica, no restaria nenhuma margem de segurana para
o contribuinte, j que haveria apenas um dia de intervalo.
A fim de evitar essa prtica, a Constituio estabelece a anterioridade
de 90 dias, denominada de anterioridade nonagesimal ou noventena,
conferindo ao contribuinte um prazo razovel para o cumprimento da
obrigao.
Em se tratando de medida provisria, diferentemente da disciplina
aplicvel aos impostos, em relao s contribuies sociais o STF tem
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Teoria e Questes
entendido que o termo inicial no a converso da MP em lei, mas a
data da edio da primeira medida provisria:
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
SOCIAL.
PIS-PASEP.
PRINCPIO
DA
ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISRIA: REEDIO. I. - Princpio da
anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, 6: contagem do prazo
de noventa dias, medida provisria convertida em lei: conta-se o
prazo de noventa dias a partir da veiculao da primeira medida
provisria. (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Min. Carlos Velloso,
ago/99).
NO CONFISCO (art. 150, IV)

vedado Unio, Estados, DF e Municpios utilizar tributos com efeito
de confisco.
O princpio do no-confisco, por si s, j bastante discutido. No h
um consenso sobre o limite do que confiscatrio e o que no . Assim,
h uma rea de penumbra onde pairam dvidas se ali o tributo tem
efeito confiscatrio ou no:
Alquota do tributo
CONTROVRSIA
consenso de que
no h confisco
consenso de que
configura confisco
Afirmar que uma alquota de 40%, por exemplo, seria confiscatria no

pode ser considerado como verdade absoluta. H que se analisar o
contexto em que a majorao ocorreu.
Alm disso, parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva
tambm deve ser considerada na anlise do efeito confiscatrio. Assim
ensina Roque Antnio Carrazza:
Estamos tambm convencidos de que o princpio da noconfiscatoriedade deriva do princpio da capacidade contributiva.
Realmente, as leis que criam impostos, a levarem em conta a
capacidade econmica dos contribuintes, no podem compeli-los a
colaborar com os gastos pblicos alm das suas possibilidades.
Estamos vendo que confiscatrio o imposto que, por assim dizer,
esgota a riqueza tributvel das pessoas, isto , que no leva em
conta suas capacidades contributivas. (CARRAZZA, Roque Antnio.
Curso de Direito Constitucional Tributrio. 9 ed., Malheiros, 1997,
p. 70)
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Teoria e Questes
O STF j decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do efeito
confiscatrio sobre o contribuinte:
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade
de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os
tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo,
mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no
caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau de
insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo
legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar
excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder
Pblico. Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado
tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas
incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal
afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou
os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em
sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestemse de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio
da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 13-10-1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: ADI
2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003,
Plenrio, DJ de 20-4-2006.
UNIFORMIDADE GEOGRFICA (art. 151, I)

vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao
a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do pas.
Esse princpio decorre do pacto federativo e garante a autonomia dos
Estados e Municpios, medida em que impossibilita o favorecimento
de determinados entes em detrimento de outros.
O que ocorreria com as vendas de mercadorias no Estado de Alagoas
se a alquota do PIS e da COFINS fossem o triplo daquela praticada no
Estado de Sergipe? Certamente, o preo final dos produtos sergipanos
seriam bem mais atrativos em relao aos de Alagoas e os
consumidores iriam em massa para Sergipe adquirir seus produtos.
O princpio expresso, porm, em assegurar a possibilidade de
concesso de incentivos fiscais. Com isso, o tratamento diferenciado
para determinadas regies justificado se essas apresentarem
desenvolvimento scio-econmico menos favorecido em comparao
com as demais.
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Teoria e Questes
UNIFORMIDADE DA TRIBUTAO DA RENDA (art. 151, II)
vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao
e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores
aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
Este princpio direcionado Unio e especfico para o imposto de
renda.
Por fora do pacto federativo, no pode a Unio tributar de forma mais
gravosa os rendimentos pagos pelos demais entes aos seus servidores
ou credores do que aqueles pagos pela prpria Unio.
Haveria flagrante reduo na autonomia dos entes, eis que ao adquirir
um ttulo da dvida pblica, por exemplo, todos iriam optar pela Unio,
tendo em vista a tributao mais favorecida.
Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais
ou municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais
seria menor?
Todos esses princpios que acabamos de estudar esto inseridos na
seo das limitaes do poder de tributar. Cumpre-nos observar,
entretanto, que nem todos os princpios representam limitaes.
Estabelece a Constituio Federal, no art. 145, 1, que, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
o famoso princpio da capacidade contributiva.
Podemos perceber que este princpio no representa uma limitao,
mas uma permisso para que o ente tributante confira carter pessoal
aos impostos, ou seja, que leve em considerao aspectos pessoais do
contribuinte na tributao. Desse princpio decorre uma importante
classificao que divide os impostos em pessoais e reais.
IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os
preceitos constitucionais, devem ser levados em considerao os
aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o
patrimnio, os rendimentos e a atividade econmica. o caso do
imposto de renda, que leva em considerao, por exemplo, a
quantidade de dependentes, as despesas com educao e sade, entre
outros aspectos.
Nessa linha, duas pessoas que obtenham o mesmo rendimento (fato
gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas
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Teoria e Questes
diferentes, j que sero levados em considerao os aspectos pessoais
dos contribuintes.
Seria o caso de dois trabalhadores de uma mesma empresa e ocupantes
do mesmo cargo, com salrios absolutamente iguais. O primeiro possui
esposa e dois filhos, paga plano de sade e escola. O outro solteiro e
vive com os pais, sem arcar com qualquer despesa.
A legislao permite que o primeiro possa deduzir os gastos com
educao e sade, alm de um desconto fixo por dependente. Desse
modo, apesar de auferir o mesmo rendimento, o primeiro trabalhador
ir pagar menos imposto, j que seus aspectos pessoais foram levados
em conta na tributao.
Entretanto, como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar
critrios pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar um
concurseiro fiscal que se preparou durante trs anos e conseguiu ser
aprovado no concurso to sonhado. Que alegria! Nomeado e com um
bom salrio na conta, nosso amigo vai ao shopping comprar uma TV
LCD 3D de 84, por mdicos R$40.000,00. Chegando ao caixa, feliz da
vida, ser que o atendente iria fazer perguntas ao nosso colega, do
tipo: Voc tem filhos? Paga plano de sade? para poder calcular qual
seria o ICMS cobrado naquela TV? bvio que no!!!
Conclumos ento que, para apurar o ICMS daquela venda, nenhum
aspecto pessoal do consumidor foi levado em considerao. O ICMS
pago naquela TV o mesmo para um rico empresrio e para um
trabalhador que juntou anos aquele valor.
Estamos diante de um IMPOSTO REAL, pois incide sobre bens e no
leva em considerao aspectos pessoais do contribuinte.
Resumindo, o imposto de renda deve obedincia aos seguintes
princpios constitucionais: legalidade, isonomia, irretroatividade,
anterioridade, no confisco, uniformidade geogrfica, uniformidade da
tributao da renda e capacidade contributiva.
A exceo o princpio da anterioridade nonagesimal.
As questes sobre princpios costumavam ser bem diretas, como

veremos na questo abaixo. Porm a ESAF evoluiu bastante e tem
exigido conhecimentos doutrinrios e jurisprudenciais sobre o tema
(vide questes propostas). Vejamos o modelo mais simples de questo.
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Teoria e Questes
(ESAF) PFN/2007
Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos
normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II,
do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar.
a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou
aumentar tributo sem lei que o estabelea.
b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de
tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros.
d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca
dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia
ou destino.
Comentrios
A questo pede para assinalar a alternativa que no corresponda a uma
limitao constitucional ao poder de tributar.
Alternativa A Correta. Trata-se do princpio da legalidade tributria.
Alternativa B Correta. Trata-se da imunidade recproca.
Alternativa C Apesar de ser vedada a iseno heternoma (de um
ente sobre tributos de outro), este dispositivo constitucional dirigido
apenas Unio (art. 151, III). Item falso.
Alternativa D Correta. Corresponde literalidade do art. 150, 5,
da CF/88.
Alternativa E Correta. Corresponde literalidade do art. 152 da
CF/88.
Gabarito: C
2. Critrios orientadores
Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser
informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei.
Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou
seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos
incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a
ocorrncia do fato gerador.
Na lio de Renato Renck, a generalidade abrange todos os
contribuintes, no admitindo qualquer tributao especial.
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A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidncia os
contribuintes, critrio pessoal, que so os sujeitos passivos da
relao tributria. Assim, todos os contribuintes devem ser tratados
de uma s forma, o que, alis, j decorre do prprio princpio da
igualdade. Com este fundamento pode-se afirmar que a renda deve
ser reconhecida com a observncia do critrio da generalidade, em
que no se admitem classes de contribuintes. Todos,
indistintamente, so contribuintes, potenciais ou de fato, do
imposto. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica/Critrios constitucionais de apurao da base de clculo. Liv.
Do Advogado, 2001, p. 160)
Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o imposto

de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo
contribuinte.
Prosseguindo na lio do autor, a base calculada, alm de ser informada
pela generalidade, ter de ter natureza universal. Ser universal ser
total. Logo, de nada adianta apurar a base impositiva dividindo-a em
espcies de renda quando, no final, se deve apurar o valor informado
pela universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo
critrio da universalidade, os elementos integrados no processo de sua
produo devem estar dispostos de forma tal que atendam a este
critrio. Ou seja, todos devem ser submetidos tributao de forma
absolutamente igual. No h receita diferente de outra, como no h
despesa diferente de outra. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica/Critrios constitucionais de apurao da base de clculo. Liv. Do Advogado,
2001, p. 161)
H que se observar, entretanto, que no devemos interpretar de forma

literal essas consideraes, eis que a orientao pelo critrio da
universalidade no impede a concesso de isenes nem a
discriminao entre despesas dedutveis e indedutveis, por exemplo.
Assim defende Luiz Difini:
... universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos
descritos na hiptese de incidncia (no caso do imposto de renda,
incidir indistintamente sobre diversas espcies de rendimento). Tais
princpios no impedem, todavia, a concesso de isenes objetivas
ou subjetivas. Impedem a excluso apriorstica de determinada
categoria de pessoas ou rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou
dos fatos tributveis. (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito
Tributrio. Saraiva, 23, p. 77)
A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam

medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se
tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de
riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com
o imposto sobre a renda.
Imaginemos que um Municpio qualquer tribute a prestao de
determinado servio alquota de 5%. Suponha duas prestaes de
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Teoria e Questes
servios, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de
R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido de R$500,00
(5% de 10.000). J o segundo contribuinte pagar R$1.250,00 (5% de
25.000). No entanto, apesar de valores diferentes, os dois contribuintes
pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram tributados
de forma proporcional.
J o imposto de renda, apresenta alquotas progressivas medida que
aumenta a base de clculo. Imagine duas pessoas fsicas, sem
dependentes ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual
de R$30.000 e a segunda de R$50.000. Temos a seguinte tabela
progressiva para o ano-calendrio 2013, exerccio 2014:
Base de clculo anual em R$
Alquota
%
Parcela a deduzir do
imposto em R$
At 20.529,36
De 20.529,37 at 30.766,92
7,5
1.539,70
De 30.766,93 at 41.023,08
15,0
3.847,22
De 41.023,09 at 51.259,08
22,5
6.923,95
Acima de 51.259,08
27,5
9.486,91
Assim, o primeiro contribuinte estar na segunda faixa de renda, cuja

alquota de R$ 7,5%, com a deduo de 1.539,70:
30.000 x 7,5% = 2.250,00 1.539,70 = imposto devido R$ 710,30
O segundo contribuinte est na penltima faixa, cuja alquota de
22,5%, com deduo de 9.486,91:
50.000 x 22,5% = 11.250 6.923,95 = imposto devido R$ 4.326,05
Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 2,36% sobre
o seu rendimento (710,30 30.000). J o segundo pagou 8,65%
(4.326,05 50.000).
Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos
maiores, se paga progressivamente mais e no apenas
proporcionalmente mais, diferente do ISS, no qual a proporo
sempre a mesma (5%).
Nas provas da ESAF, geralmente, os critrios orientadores so cobrados
juntamente com o princpio da capacidade contributiva, que acabamos
de estudar. Seno, vejamos:
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Teoria e Questes
ESAF TRF/2003
Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a
seguir, indique a opo que contm a sequncia correta.
( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a
capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na
Constituio.
( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei tributria no se
aplica aos fatos geradores anteriores sua publicao.
( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de competncia
da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda
recebida todos os valores pagos, necessrios sua percepo, atendendo-se, assim,
o princpio da no-cumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
Comentrios
Item I O princpio da capacidade contributiva est previsto no art.
145, 1, da CF/88. De acordo com este princpio, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte. A progressividade aplicada quando as alquotas
aumentam medida que aumenta tambm a base de clculo. Desse
modo, se tributa de forma mais gravosa quanto maior a manifestao
de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre
com o imposto sobre a renda. Item verdadeiro.
Item II Esta definio corresponde ao princpio da irretroatividade
e no ao da anterioridade. Item falso.
Item III Estudamos na Contabilidade que, na apurao do resultado
do exerccio, as empresas deduzem das receitas auferidas aquelas
despesas vinculadas percepo dos rendimentos, chegando-se ao
lucro (base de clculo do imposto de renda) ou prejuzo. No entanto,
esta deduo no guarda relao com o princpio da nocumulatividade. Segundo este princpio, deve ser compensado o que
for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
A no-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e ao IPI e,
a depender do regime, ao PIS e COFINS. No entanto, no tem
aplicao ao imposto de renda. Item falso.
Gabarito: D
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3. Renda e proventos
3.1 Conceito
O Cdigo Tributrio Nacional, em cumprimento ao estabelecido no art.
153, III, da CF/88, define o fato gerador do imposto de renda no seu
art. 43, nos seguintes termos:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
Na definio do CTN o imposto tem como fato gerador a aquisio da

disponibilidade jurdica ou econmica de renda ou de proventos.
RENDA o acrscimo patrimonial proveniente do trabalho, do
capital ou da combinao de ambos. Assim, o salrio recebido pelo
trabalhador no final do ms representa renda, uma vez que aquele
acrscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma,
quando algum aplica uma quantia em um fundo de investimento ou
em aes e obtm rendimentos com essas aplicaes, auferiu renda,
pois constitui acrscimo patrimonial que teve origem no capital
investido.
J a definio de PROVENTO obtida por excluso, ou seja, representa
qualquer outro acrscimo patrimonial que no se enquadre no
conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador ganha sozinho
na mega-sena acumulada, obteve um provento. A mesma classificao
se d ao valor recebido mensalmente por um aposentado.
Podemos, ento, perceber que renda e provento distinguem quanto
origem. Enquanto renda algo obtido em funo do trabalho ou do
capital, o provento obtido mediante qualquer outra ocorrncia que
no tenha origem no trabalho ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos
integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz
respeito ao acrscimo patrimonial. O prprio CTN, ao definir provento,
o conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.
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Teoria e Questes
Com fundamento no exposto acima, possvel esquematizar da
seguinte forma:
ORIGEM NO TRABALHO
OU CAPITAL
ORIGEM DIVERSA DO
TRABALHO OU CAPITAL
ELEMENTO DIFERENCIADOR
RENDA
PROVENTO
SEMELHANA
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Vamos, ento, verificar como a ESAF j cobrou em prova.

(ESAF) AFRF/2005
Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na alienao de bens
imveis considera-se ___________. J a importncia paga a ttulo de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens
imveis denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributria, o
valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do
contribuinte.
a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio; sinecura
b) provento; rendimento imobilirio; provento predial; provento
c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio; prebenda
d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura
e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento
Comentrios
A questo nos remete ao que comentamos acima. Para responder ao
que se pede, basta ter bem fixado o conceito de renda e de proventos.
Podemos verificar que a ltima lacuna deve ser preenchida com algo
que no seja fruto do trabalho nem do capital, o que nos leva a concluir
que estamos diante de provento.
Dessa forma, j conseguiramos eliminar trs alternativas, restando
apenas a B e a E. Mas, vejamos as demais lacunas.
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Teoria e Questes
A primeira e a segunda lacunas fazem meno ao valor recebido na
alienao de bens imveis. Ora, se o valor foi recebido em funo da
venda de algo que compunha o patrimnio, estamos diante de renda e
no de proventos. Afinal, capital no significa apenas dinheiro
(Michaelis Moderno Dicionrio da Lngua Portuguesa):
ca.pi.tal
sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades,
possudas ou empregadas em uma empresa comercial ou industrial por
um indivduo, firma, corporao etc.(...)
A alienao de imveis com lucro, ou seja, por um valor maior que o
custo de aquisio, representa o que a legislao do imposto de renda
denomina de ganho de capital. Como o prprio nome diz, podemos
perceber que estamos diante de renda e no de proventos.
Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as
expresses ganho e ganho de capital, respectivamente.
A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel.
Perceba, caro aluno, que tambm estamos diante de renda e no de
provento. A diferena entre ganho e rendimento reside no fato de que
no ganho houve alienao do bem. J o rendimento, apenas a
remunerao pelo emprego do capital.
Gabarito: E
3.2 Acrscimo patrimonial
Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham
quanto ao acrscimo patrimonial.
Com efeito, h que se observar este elemento como a essncia do fato
gerador do imposto de renda.
Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais
superiores:
Sendo o acrscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda,
certo que nem todo ingresso financeiro implicar a sua incidncia.
Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso para verificar se
realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem
efetivamente acrscimo patrimonial. (PAULSEN, Leandro. Direito
Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724)
... nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade
financeira do contribuinte integra a base de clculo do IR, mas nica
e exclusivamente os aportes de recursos que vo engrossar, com
uma conotao de permanncia, o patrimnio de quem os recebe...
(CARRAZZA, Roque Antnio. Imposto sobre a Renda. 3 ed.
Melheiros, 2009, p. 190)
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Teoria e Questes
IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza
jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato
gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos, conforme
dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio
material do contribuinte. (STJ, Primeira Seo, EREsp 976.082/RN,
Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).
Podemos concluir que tanto renda como provento constituem

acrscimo patrimonial, sem o qual no pode ocorrer o fato gerador
do imposto de renda.
Imagine que um trabalhador recebeu diria para representar a empresa
em uma reunio que ocorreu em outro municpio. A empresa pagou
R$100,00. Ora, esse valor mal d para cobrir os gastos de hospedagem
e alimentao do empregado que est a servio.
A diria representa um valor destinado a custear exclusivamente
aquelas despesas, mas nem sempre suficiente, tendo o empregado
que completar com o prprio bolso.
Observa-se que, por ser algo que apenas ir cobrir o gasto do
empregado, aquela verba no representa acrscimo patrimonial. Por
este motivo, no constitui fato gerador do imposto de renda.
Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expresso
renda e provento de qualquer natureza est intimamente relacionada
a acrscimo patrimonial. O relator Min. Carlos Velloso assim disps:
no me parece possvel a afirmativa no sentido de que possa existir
renda ou provento sem que haja acrscimo patrimonial.
Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questo de
prova?
(GF)
Segundo a doutrina dominante e a jurisprudncia dos tribunais superiores, podemos
afirmar que o fato gerador do imposto de renda est relacionado ao conceito de:
a) Receita
b) Capital
c) Ingresso financeiro
d) Acrscimo patrimonial
e) Faturamento
Comentrios
O Cdigo Tributrio Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de
renda j estabelece critrio comum a renda e provento, qual seja: o
acrscimo patrimonial.
Tambm vimos que este o entendimento defendido pela doutrina
dominante, cujo teor consta de decises do STF e do STJ, confirmando
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o acrscimo patrimonial como elemento central do fato gerador do
imposto de renda.
Gabarito: D
4. Disponibilidade econmica ou jurdica

O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidir sobre a
disponibilidade econmica ou jurdica da renda. Mas o que podemos
entender como disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica?
Primeiramente, devemos entender que o Cdigo Tributrio Nacional, ao
estabelecer os dois institutos como possveis fatos geradores do
imposto de renda, no os definiu como sinnimos, mas como
possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina.
Seno, vejamos:
preciso notar desde logo que o Cdigo no colocou as duas
palavras econmica e jurdica como termos sinnimos e
substituveis um pelo outro, nem os mencionou como
complementares, at porque no aludiu disponibilidade econmica
e jurdica, mas, sim, disponibilidade econmica ou jurdica, isto
, como disponibilidades alternativas, de maneira a que uma ou
outra possa gerar a incidncia do imposto de renda. (OLIVEIRA,
Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda. Quarter Latin,
2008, p. 289)
Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de

maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituao do renomado
jurista Hugo de Brito Machado:
Entende-se por disponibilidade econmica a possibilidade de dispor,
possibilidade de fato, material, direta, da riqueza. Possibilidade de
direito e de fato, que se caracteriza pela posse livre e
desembaraada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento
da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na
linguagem de todos os autores que tratam do assunto,
disponibilidade econmica corresponde a rendimento (ou provento)
realizado, isto , dinheiro em caixa (MACHADO, Hugo de Brito.
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed, Atlas, 2007, p.
448)
Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econmica

sinnimo de disponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando h o
recebimento de fato do valor classificado como renda.
J a disponibilidade jurdica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado
configura-se, em princpio, pelo crdito da renda ou dos proventos.
Enquanto a disponibilidade econmica corresponde ao rendimento
realizado, a disponibilidade jurdica corresponde ao rendimento (ou
provento) adquirido, isto , ao qual o beneficirio tem ttulo jurdico que
lhe permite obter a respectiva realizao em dinheiro (p. ex., o juro ou
dividendo creditados).
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Observa-se que, na viso da doutrina, a disponibilidade jurdica se
assemelha ao conceito contbil da receita pelo regime de competncia,
ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo princpio da
competncia, segundo o qual as receitas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem independente de
recebimento.
Nessa linha,
doutrinrio:
podemos
assim
DISPONIBILIDADE
ECONMICA
esquematizar
entendimento
DISPONIBILIDADE
JURDICA
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
(efetivo recebimento)
No obstante esta conceituao doutrinria, que vem sendo

amplamente adotada, importante conhecermos o entendimento
firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretao diversa
ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do
REsp 983.134/RS:
DISPONIBILIDADE ECONMICA E JURDICA DA RENDA. ...
1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto
de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da
renda e que a lei fixar o momento em que se torna disponvel no
Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.
(...)
4. No se deve confundir disponibilidade econmica com
disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer
natureza. Enquanto esta ltima se refere imediata "utilidade" da
renda, a segunda est atrelada ao simples acrscimo patrimonial,
independentemente da existncia de recursos financeiros.
5. No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel
(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato
gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao
do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). (STJ, 2 T.,
REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO MEIRA, abr/08).
O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se

observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Min.
HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.
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Teoria e Questes
Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge
daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito nomenclatura
dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:
DISPONIBILIDADE
FINANCEIRA
DISPONIBILIDADE
ECONMICA
EFETIVO RECEBIMENTO
Mas, professor! Agora complicou?!?!?!

marcar?
E se cair na prova o que devo
A primeira classificao tem sido amplamente adotada e mais

provvel que venha a ser exigida. No entanto, bom conhecer este
julgado do STJ, pois se a questo expressamente o exigir, voc no
ter problemas.
Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.
(GF)
O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto de renda incidir
sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda e que a lei fixar o momento
em que se torna disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.
Julgue os itens a seguir de acordo com a interpretao do STJ.
( ) No se deve confundir disponibilidade econmica com disponibilidade financeira
da renda ou dos proventos de qualquer natureza.
( ) Disponibilidade econmica se refere imediata "utilidade" da renda, j
disponibilidade financeira est atrelada ao simples acrscimo patrimonial.
( ) No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel para que se
considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda.
a) V, V, V
b) V, F, V
c) F, V, F
d) F, F, F
e) F, F, V
Comentrios
Em questes de prova devemos analisar bem o que o enunciado pede.
Se no fizer referncia a qualquer entendimento doutrinrio ou
jurisprudencial, devemos responder de acordo com o que entende a
doutrina dominante. Apenas adotaremos o posicionamento do STJ se
a questo expressamente o pedir.
Foi exatamente o que ocorreu nesta questo. O enunciado pede que
se responda de acordo com a interpretao do STJ, logo devemos
nos manter vinculados interpretao adotada no REsp 983.134.
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Teoria e Questes
Contudo, voc no pode deixar de observar que, tanto na interpretao
dada pelo STJ como na viso da doutrina, ocorre o fato gerador do
imposto de renda mesmo que no acontea o efetivo recebimento,
bastando que haja acrscimo patrimonial (crdito ou direito ao
recebimento).
Gabarito: B
Meus amigos, esses so os conceitos bsicos da matria que separei

para a nossa aula demonstrativa.
Passaremos agora s questes propostas, cujo gabarito e comentrios
so apresentados no final.
Algumas dessas questes apresentam alternativas com temas que
sero explorados a partir da nossa prxima aula. Por isso, no estranhe
ainda no termos visto nessa aula todos os elementos contidos nas
questes a seguir.
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Teoria e Questes
Questes propostas
Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)

Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado
ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
e) produtos industrializados.
Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005

Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que
os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada)

O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica,
estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em
que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No
tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm,
a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens
a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
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Teoria e Questes
Questo 04 (ESAF) ATRF/2009
A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia,
correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s
microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado
inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e
prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.
c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja
justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de
discriminao tributria.
d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por
meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes
que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal
ajustado sua menor expresso econmica.
e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria
natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes.
Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste
demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao
da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de
interesse do Estado.
Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010
O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da
Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua
leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte,
pode-se concluir, exceto, que:
a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade
contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico.
b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio
prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar,
inclusive com regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante
contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da
isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha
fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem
ofensa ao princpio da isonomia.
e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da
isonomia.
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Teoria e Questes
Questo 06 (GF)
A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir impostos
sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, no estabeleceu
os conceitos de renda e proventos, recepcionando as definies do Cdigo
Tributrio Nacional para os dois institutos. De acordo com o CTN, renda e
proventos divergem1 e se assemelham2, respectivamente:
a) 1 quanto aos limites legais 2 quanto origem dos recursos
b) 1 quanto origem 2 no que diz respeito ao acrscimo patrimonial
c) 1 na aplicao das alquotas 2 na determinao dos contribuintes
d) 1 quanto legislao de regncia 2 na determinao da base de clculo
e) 1 na identificao do acrscimo patrimonial 2 quanto origem dos recursos
Questo 07 - (ESAF) TTN/98
Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de
clculo.
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e
anterioridade, entre outras.
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da
igualdade.
Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002
Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta.
a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de
que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que
aquele que ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou
domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo
do princpio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses
em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive
alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do
alimentado, no h incidncia do imposto.
d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada
a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus
familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto.
e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil
que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou
tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena
sobre Relaes Diplomticas.
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Teoria e Questes
Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda
ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de
renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa
condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Questo 10 (GF)
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a
tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa disposio
confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade
10/10
9/10
10/10
Gabarito
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
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Teoria e Questes
Questes comentadas
Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)
Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,
vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.
Comentrios
Constituem exceo ao princpio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDECombustveis e ICMS monofsico sobre combustveis.
O imposto de renda no figura como exceo ao princpio da legalidade
tributria.
Gabarito: C
Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005
Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar
tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III,
a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
Comentrios
Questo bastante direta.
De acordo com o princpio da irretroatividade, vedado Unio, aos
Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
comum a confuso com o princpio da anterioridade para quem est
comeando o estudo de Tributrio.
A irretroatividade diz respeito cobrana do tributo sobre fatos que
ocorreram antes da vigncia da lei, ou seja, para trs. J a
anterioridade estabelece um prazo mnimo para cobrana, a partir da
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Teoria e Questes
publicao da lei, portanto, para frente. Faamos uma comparao
grfica para evitar este erro.
LEI
IRRETROATIVIDADE
ANTERIORIDADE
Gabarito: B
Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada)
O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana
jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou
aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no
mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os
tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu
algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no
constitui exceo ao referido princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre
combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
Comentrios
A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princpio da anterioridade,
segundo o qual vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios
exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado.
Ocorre que, em seu art. 150, 1, a Constituio prev como excees
aplicao do princpio da anterioridade o imposto de importao,
imposto de exportao, IPI e IOF, impostos extraordinrios de guerra
e emprstimos compulsrios em caso de guerra externa ou sua
iminncia ou calamidade pblica.
Alm disso, h previso no art. 155, 4, IV, para que o ICMS
monofsico sobre combustveis no atenda a este princpio. Outra
possibilidade de exceo anterioridade a CIDE-Combustveis, nos
termos do art. 177, 1, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os
tributos figuram como exceo ao princpio da anterioridade apenas na
hiptese de restabelecimento das alquotas.
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Teoria e Questes
Por fim, h previso constitucional para exceo ao princpio da
anterioridade para as contribuies para financiamento da Seguridade
Social, nos termos do art. 195, 6.
Dessa forma, para voc firmar esses conceitos, vamos apresentar essas
excees em uma tabela.
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
II, IE, IPI, IOF, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e
calamidade)
Contribuies para financiamento da Seguridade Social

CIDE-Combustveis e ICMS monofsico (apenas restabelecimento de alquota)
O imposto de renda somente figura como exceo anterioridade

nonagesimal. No que diz respeito anterioridade (anual), deve
obedincia ao princpio.
Apesar de no ter sido cobrada nesta questo, vamos trazer as
excees aplicao do princpio da anterioridade nonagesimal, eis que
o imposto de renda est entre elas (CF, art. 150, 1):
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
II, IE, IOF, IR, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e
calamidade)
IPTU E IPVA (apenas base de clculo para ambos)
Gabarito: E
Questo 04 (ESAF) ATRF/2009
A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a
isonomia, correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s
microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser
considerado inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais
e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.
c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja
justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento
de discriminao tributria.
d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser
diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o
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Teoria e Questes
tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que
meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica.
e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria
natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e
situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde
que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia
pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de
determinadas atividades de interesse do Estado.
Comentrios
Alternativa A Errada. O STF julgou Ao Direta de
Inconstitucionalidade ajuizada contra a LC 123/2006, que institui o
Simples Nacional: O fomento da micro e da pequena empresa foi
elevado condio de princpio constitucional, de modo a orientar todos
os entes federados a conferir tratamento favorecido aos
empreendedores que contam com menos recursos para fazer frente
concorrncia. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislao
tributria deve ceder interpretao mais adequada e harmnica com
a finalidade de assegurar equivalncia de condies para as empresas
de menor porte. (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010,
Plenrio, DJE de 7-2-2011.)
Alternativa B Alternativa errada de acordo com o entendimento do

STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio. Instituio
financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios.
Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta
aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio
da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (Emenda de
Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do Texto
permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC 1.109MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 19-10-2007.)
Alternativa C A CF/88, ao definir o princpio da isonomia tributria,

em seu art. 150, II, estabelece que vedado instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento
desigual, os contribuintes no podem estar em situao equivalente.
Assim, necessrio haver correlao lgica entre o tratamento
diferenciado e o elemento que torna os contribuintes desiguais.
Alternativa errada.
Alternativa D Errada. Segundo o entendimento do STF "No h ofensa
ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de
capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas
cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia
do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-12-2002, Plenrio,
DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento
em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
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Alternativa E Correta. Resposta da questo. Conforme vimos na
alternativa C, deve haver relao entre o tratamento diferenciado e o
critrio diferenciador, a saber: o elemento que define em que ponto os
contribuintes so desiguais.
Gabarito: E
Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010
O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da
Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a
sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais.
Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade
contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse
pblico.
b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no
tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio
diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia.
e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao
princpio da isonomia.
Comentrios
Alternativa A Correta. Segundo o entendimento do STF "No h
ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais,

imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte
de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas
cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia
do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-12-2002, Plenrio,
DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento

em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa B Correta. Esta a previso do art. 146, III, d, da CF/88,

segundo o qual a lei complementar definir tratamento diferenciado e
favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno
porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.
Alternativa C - Alternativa correta de acordo com o entendimento do
STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio. Instituio
financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios.
Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta
aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio
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da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (Emenda de
Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do Texto
permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC 1.109MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 19-10-2007.)
Alternativa D Como vimos na assertiva A, em matria tributria, as

distines podem ocorrer em funo da capacidade contributiva ou por
razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. Assim,
no fere o princpio da isonomia o tratamento diferenciado ao setor
atingido pela crise econmica, eis que diz respeito ao interesse pblico.
Alternativa E Alternativa correta. Assim defende o STF: Veculos
usados. Proibio de sua importao (Portaria do DECEX n 08/91). legtima
a restrio imposta, importao de bens de consumo usados, pelo Poder
Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela Constituio, no art. 237, a
competncia para o controle do comrcio exterior, alm de guardar perfeita
correlao lgica e racional o tratamento discriminatrio, por ela institudo.
Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF, 1 T., Rex 256.830-9/CE, Min.
Moreira Alves, abr/00).
Gabarito: D
Questo 06 (GF)
A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir
impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo,
no estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as
definies do Cdigo Tributrio Nacional para os dois institutos. De
acordo com o CTN, renda e proventos divergem 1 e se assemelham 2,
respectivamente:
a) 1 quanto aos limites legais 2 quanto origem dos recursos
b) 1 quanto origem 2 no que diz respeito ao acrscimo patrimonial
c) 1 na aplicao das alquotas 2 na determinao dos contribuintes
d) 1 quanto legislao de regncia 2 na determinao da base de clculo
e) 1 na identificao do acrscimo patrimonial 2 quanto origem dos
recursos
Comentrios
Conforme estudamos, o prprio CTN, ao definir o fato gerador do
imposto de renda, estabelece os elementos diferenciadores entre renda
e provento.
Renda e provento distinguem quanto origem. Enquanto renda algo
obtido em funo do trabalho ou do capital, o provento obtido
mediante qualquer outra ocorrncia que no tenha origem no trabalho
ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos
integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz
respeito ao acrscimo patrimonial. O CTN, ao definir provento, o
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Teoria e Questes
conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.
Gabarito: B
Questo 07 - (ESAF) TTN/98
Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base
de clculo.
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade
e anterioridade, entre outras.
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da
igualdade.
Comentrios
Alternativa A - Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre
renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade
e da progressividade, na forma da lei.
A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam
medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se
riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com
o imposto sobre a renda. Alternativa correta.
Alternativa B Conforme comentado na alternativa anterior, segundo
o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser informado
pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade,
na forma da lei.
Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou
seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos
incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a
ocorrncia do fato gerador.
Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o imposto
de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo
contribuinte. Correta a alternativa.
Alternativa C - O princpio da capacidade contributiva est previsto no
art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
O princpio da irretroatividade est previsto no art. 150, III, a, da CF,
e tem aplicao obrigatria a todos os tributos.
Concurseiro Fiscal
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Teoria e Questes
J o princpio da anterioridade est previsto no art. 150, III, b, da CF,
e tem aplicao obrigatria para o IR. O imposto figura como exceo
apenas ao princpio da anterioridade nonagesimal, previsto no art. 150,
III, c. Alternativa correta.
Alternativa D O imposto de renda no figura como exceo ao
princpio tributrio da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF/88.
Alternativa E O ente competente para instituir um tributo, detm a
competncia para conceder isenes, nos limites da lei e da prpria
Constituio Federal. As isenes concedidas devem ser analisadas
caso a caso, a fim de verificar se houve ou no ofensa ao princpio da
isonomia. A fim de serem vlidas, devem adotar critrios razoveis para
a concesso da iseno. Dessa forma, no se pode afirmar
genericamente que a concesso de iseno ofende o princpio da
isonomia. Na legislao do imposto de renda, temos vrias hipteses
de iseno, como, por exemplo, os rendimentos auferidos em contas
de depsitos de poupana. Item errado.
Gabarito: E
Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002

Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta.
a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo
critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma
proporo maior do que aquele que ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por
residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto
sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou
penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso
judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a
incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto.
d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo
destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do
beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro, est sujeita ao imposto.
e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no
Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses
diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da
Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas.
Comentrios
Alternativa A - A progressividade consiste na aplicao de alquotas
mais elevadas para as maiores bases de clculo. Dessa forma, se
riqueza do contribuinte. Alternativa correta.
Concurseiro Fiscal
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Teoria e Questes
Alternativa B O 1, do art. 43 do CTN determina que a incidncia
do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
e da forma de percepo. No pargrafo seguinte, o mesmo artigo prev
que, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a
lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda. Alternativa
errada.
Alternativa C Alternativa incorreta. O Cdigo Tributrio Nacional, em
seu art. 126, I, prev que a capacidade tributria passiva independe da
capacidade civil das pessoas naturais. Assim, a incapacidade civil do
alimentado no obsta a incidncia do imposto de renda.
Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em
seu art. 5:
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de
alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado
judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou
provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a
tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel
por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).
Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do
alimentado poder consider-lo seu dependente, incluindo os
rendimentos deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Alternativa D Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:

Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:
I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte,
frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de
remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao
posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
XX).
Alternativa E Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR est
sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber
de outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos
que no tenham sido tributados na fonte, no Pas, tais como os
rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses
diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil
faa parte.
Gabarito: A
Concurseiro Fiscal
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Teoria e Questes
Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio
Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e
o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido,
da renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir
essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda
ou dos proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis
a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
Comentrios
Alternativa A Correta. Corresponde descrio do 1, do art. 43
do CTN, segundo o qual a incidncia do imposto independe da
denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio
jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
Essa previso do Cdigo guarda estreita relao com o critrio
constitucional da universalidade, informador do imposto de renda.
Alternativa B Prev o 2, do art. 43 do CTN que, na hiptese de
receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins
de incidncia do imposto de renda. Assim, no pode o Poder Executivo,
por meio de ato infralegal, estabelecer estas condies. Item errado.
Alternativa C Alternativa correta. Corresponde literalidade do art.
44 do CTN, segundo o qual a base de clculo do imposto o montante
real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Alternativa D Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto o
titular da disponibilidade, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio
ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis. Alternativa correta.
Alternativa E Item correto. Transcrio do pargrafo nico do art.
45 do CTN, o qual determina que a lei pode atribuir fonte pagadora
da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo
imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Gabarito: B
Concurseiro Fiscal
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Teoria e Questes
Questo 10 (GF)
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a
tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa
disposio confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao
imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade
Comentrios
Ao definir que a tributao do imposto de renda independe da
denominao dos rendimentos, o RIR/99 est fazendo meno base
de clculo.
Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto
de renda deve haver efetivo acrscimo patrimonial. Assim, simples
ingressos que no representem um aumento no patrimnio do
contribuinte no podem ser tratados como renda ou provento. Essa a
posio do STF.
No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inmeras rubricas
denominadas ajuda de custo, indenizaes, etc., no intuito de
exclu-las da tributao, o RIR estabeleceu que a tributao independe
da denominao.
Com isso, a denominao irrelevante para qualificar um rendimento
como tributvel. Basta que represente efetivo acrscimo patrimonial.
Esse raciocnio reforado pelo entendimento do STJ:
IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza
jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato
gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos, conforme
dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio
material do contribuinte. (STJ, Primeira Seo, EREsp 976.082/RN,
Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).
Nessa linha, o RIR confirma o princpio constitucional da universalidade,

que diz respeito base de clculo. Significa que o imposto de renda
incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte,
independente da denominao conferida quele rendimento.
Gabarito: C
Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa. Alm de
apresentar os conceitos iniciais da matria, esta aula serve, tambm,
para dar uma ideia de como ser o nosso curso.
Para mim ser um prazer t-lo conosco ao longo do curso. At a
prxima aula.
Um grande abrao e bons estudos!
Concurseiro Fiscal
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AULA 00-IR - Princip Constit

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Legislao Tributria p/ AFRFB - teoria e questes

Prof. George Firmino,

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Legislao Tributria para AFRF

AULA 00 Aula Demonstrativa

Informaes sobre o curso

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

1. Princpios constitucionais aplicveis

3.2 Acrscimo Patrimonial

4. Disponibilidade econmica ou jurdica

Ol, meus amigos!

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Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF)

Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE

Gestor da Secretaria de Administrao/PE

Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda

Espero dividir com voc, meu amigo, a experincia adquirida ao longo

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Legislao Tributria para AFRF

Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Critrios orientadores. Renda e

Contribuintes. Responsveis. Domiclio fiscal.

Incidncia. Rendimento. Rendimento tributvel. Sistema de bases correntes. Tributao

Rendimentos isentos ou no tributveis. Dedues. Base de clculo. Alquotas. Clculo do

Despesas dedutveis e indedutveis. Isenes e redues. Imunidades. Perodo de apurao.

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Ganhos de capital. Remunerao de administradores. Lucros, rendimentos e ganhos de

Princpios constitucionais aplicveis. Seletividade. No-cumulatividade. Imunidades.

Base de clculo. Valor tributvel. IPI na importao. No tributados. Reduo e majorao

Suspenso. Iseno. Crditos. Crdito presumido. Perodo de apurao. Apurao do

Rotulagem e marcao de produtos. Selos de controle. Obrigaes dos transportadores,

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Constituio Federal de 1988

Cdigo Tributrio Nacional

Regulamento do Imposto de Renda RIR/99

Regulamento do IPI RIPI/2010

Chamo a ateno para o fato de que alguns dispositivos do

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Todos tm dvidas. Nada mais natural do que ficar inseguro quando se

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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

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No mesmo sentido a lio de Roberto Ferraz:

IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)

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