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Les charges et les produits peuvent tre rgls au comptant, c'est--dire immdiatement ou sous une huitaine de
jours maximum ou crdit, c'est--dire en diffrant le paiement par rapport la date de vente. Depuis le dbut
de l'industrialisation, cette deuxime pratique de rglement constitue un lment fondamental des rapports entre
clients et fournisseurs.
Les rglements sont habituellement effectus au moyen des disponibilits dont dispose l'entreprise, c'est--dire
les espces en caisse et les avoirs en banque ou en comptes chques postaux. Le dveloppement de la masse des
crances commerciales a toutefois justifi un moyen de paiement supplmentaire qui est galement un moyen de
financement : les effets de commerce.
Les oprations bancaires courantes doivent tre enregistres la date d'opration et non pas la date de valeur.
En effet, cette dernire ne peut tre retenue car elle ne correspond pas une date comptable.
Le tableau ci-aprs rcapitule opration par opration la date laquelle elles doivent tre comptabilises
Oprations concernes
Chques reus
Virements reus
mission du chque
mission de chques
Effets payer
Effets recevoir
SECTION I - LES
Le choix des instruments de paiement est laiss l'apprciation des entreprises. Entre commerants, il est le plus
souvent ngoci d'un commun accord. Toutefois, les rglements en paiement des loyers, transports, services,
fournitures, travaux, ou affrents des acquisitions d'immeubles ou d'objets mobiliers, doivent tre effectus
par chque, virement ou carte de crdit, lorsque le montant de l'opration excde la somme de 5.000 . Tout
commerant doit donc obligatoirement ouvrir un compte dans une banque ou un centre de chques postaux.
La date de valeur de l'opration n'est retenir dans aucun cas. La date de valeur ne doit pas tre confondue avec les dates
auxquelles les oprations entrent en compte (dates d'opration). Les dates de valeur correspondent un dlai technique effectif
pour les banques (diffr de livraison d des considrations techniques n 4793 de l'Ouvrage Banques). En France, d'une
banque l'autre les pratiques diffrent en matire de date de valeur.
Comptabilit gnrale Les effets de commerce
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Le compte 53 "Caisse" est dbit du montant des espces encaisses par l'entit. Il est crdit du montant des
espces dcaisses. Son solde est soit dbiteur soit nul.
En consquence :
1 - Les chques remis l'encaissement et ceux dj reus et non encore remis l'encaissement figurent au
compte 5112 Chques encaisser . Le solde de ce compte devrait correspondre essentiellement aux chques
remis l'encaissement. En revanche, si tel n'tait pas le cas, il conviendrait, notre avis :
- lorsque les chques ont t conservs en raison de dlais dus l'organisation de l'entreprise, de scinder le
compte 5112 en deux sous-comptes Chques en caisse et Chques remis l'encaissement ;
- lorsque les chques sont conservs volontairement la suite d'un accord avec le tireur, de les comptabiliser dans
un sous-compte du compte 411, par exemple : Clients-chques remise diffre .
2 - L'enregistrement direct du montant du chque au dbit du compte Banque lors de sa rception n'est en
principe pas correct.
Le compte Chques encaisser et le compte Banques sont regroups sur une ligne unique au bilan :
Disponibilits .
Oprat.1
5112
411
Chques encaisser
Clients
500,00
500,00
Oprat.2
512
5112
Banques
500,00
Chques encaisser
500,00
A. VERNHET 2008
virement est mis. Les virements sont enregistrs la rception de l'avis de crdit (pour les virements reus) ou
de dbit (pour les virements mis) de la banque.
SECTION II - LES
Ordre de payer
TIREUR
(fournisseur du tir)
5.000
le 31 janvier N
TIRE
(client du tireur)
au profit de
BENEFICIAIRE
(fournisseur du tireur
ou tireur lui-mme)
A. VERNHET 2008
Le bnficiaire
SA OGEAI
4 route de Toulouse
34000 MONTPELLIER
A ....Montpellier.........................
LE
DATE DE CREATION
ECHEANCE
14/02/N
14/03/N
2 000,00
N 810 B
L.C.R. SEULEMENT
.MONTANT
2 000,00
REF TIRE
R.I.B. du TIRE
30004
6201
5182000
39
code tabl
code guichet
N compte
cl RIB
DOMICILIATION
BNP NMES
valeur en : Marchandises
Accept le 19/02
St H A B I TA T
NOM
et ADRESSE
du TIRE
SOCIETE HABITAT
Rte de Saint gilles
30000 Nmes
OGEA I
Le 14/02
ACCEPTATION OU AVAL
Le Tir
C - Les diffrentes utilisations des effets de commerce
Le bnficiaire d'un effet (lettre de change ou billet ordre) peut s'en servir de trois manires diffrentes ainsi
que l'illustre le schma ci-dessous :
Tirage de la traite
Fournisseur A
(tireur et bnficiaire)
Client B
(Tir)
Banque de B
A lchance
Remise
lencaissement
Banque de A
Avant lchance
Avant lchance
Endossement
lordre de X
(fournisseur de A)
Remise
lescompte
Banque de X
Banque de A
A. VERNHET 2008
1. Le bnficiaire attend l'chance et peroit le montant de l'effet. Il remet son effet l'encaissement
auprs d'une banque charge pour son compte d'en percevoir le montant en prsentant l'effet la "compensation"
auprs de la banque du tir, appele "banque domiciliataire". Dans le cas, rarissime, o le tir n'a pas de domicile
bancaire, l'encaissement s'effectue directement au domicile du tir, en espces.
2. Le bnficiaire transmet l'effet une tierce personne.
Il s'agit du cas o le bnficiaire a une dette envers un fournisseur. Au lieu de percevoir du tir le montant de
l'effet, il endosse la traite l'ordre de son fournisseur, qui devient le nouveau bnficiaire de la traite. Ainsi, le
tir paiera directement le crancier du bnficiaire initial, ce qui revient annuler en mme temps une crance et
une dette. Pratiquement, l'endossement est une signature au verso de l'effet avec une formule d'identification
"Payer l'ordre de...... " Des endossements successifs peuvent tre effectus, le dernier endossataire tant le
porteur lgitime de l'effet.
3. Le bnficiaire remet l'effet l'escompte auprs d'une banque.
Il s'agit d'un cas frquent o le bnficiaire se sert de l'effet pour se procurer de la trsorerie. Il ngocie alors
l'effet avec son banquier, ce qui revient transfrer la proprit au profit de celui-ci, qui en devient le nouveau
bnficiaire. Le banquier escompte l'effet, c'est--dire verse immdiatement le nominal de l'effet diminu d'un
intrt, appel escompte, en rmunration du crdit qu'il accorde son client. C'est la banque qui attendra
l'chance pour tre rgle directement par le tir.
A. VERNHET 2008
413.
403.
Exemple : Le 29 mars, Samson tire une lettre de change de 15 000 sur son client Dalila son ordre chance
du 31 mai, en rglement d'une facture de ventes de marchandises du 15 mars.
Chez Samson, Le tireur
411
707
4457
15/03
Client Dalila
Ventes de marchandises
Etat, TVA collecte
Dbit
15.000
Crdit
12.542
2.458
413
411
29/03
Clients Effet recevoir
Client Dalila
Dbit
15.000
607
44566
401
Dbit
12.542
2.458
Crdit
15.000
Crdit
15.000
15/03
Achats de marchandises
Etat, TVA dductible sur ABS
Fournisseur Samson
401
403
29/03
Fournisseur Samson
Fournisseurs effets
payer
Dbit
15.000
Crdit
15.000
1 - La remise l'encaissement
Quelques jours avant l'chance, le bnficiaire d'une lettre de change ou d'un billet ordre remet l'effet
l'encaissement auprs de sa banque, charge pour elle de le prsenter auprs du domiciliataire du tir (en
pratique, la banque de celui-ci). Il remplit, cet effet, un bordereau de remise d'effets l'encaissement. La
banque prlvera sur le nominal de l'effet une commission d'encaissement en contrepartie de cette prestation de
service.
Comptablement, pendant la priode qui spare le jour de la remise l'encaissement et l'encaissement effectif,
matrialis par la rception de l'avis de crdit envoy par la banque, l'effet, sorti du portefeuille mais non encore
encaiss, est vir au dbit du compte transitoire 5113. Effets l'encaissement.
Suite de l'exemple : Le fournisseur Samson remet sa traite l'encaissement le 20 mai. La banque lui adresse le 4
juin un avis de crdit gal au nominal de la traite diminu d'une commission d'encaissement de 10 HT (TVA
19,6%).
5113
413
20/05
Effets lencaissement
Clients effets recevoir
Dbit
15.000
Crdit
15.000
A. VERNHET 2008
512
627
44566
5113
04/06
Banque
services bancaires
Etat, TVA dductible sur ABS
Client effets lencaiss.
Dbit
14.988
10
2
A lchance
Crdit
403
512
31/05
Fournisseurs effets payer
Banque
Dbit
15.000
Crdit
15.000
15.000
5114
413
A la remise lescompte
01/04
Effets lescompte
Clients effets recevoir
Dbit
15.000
Crdit
15.000
A lchance
403
512
31/05
Fournisseurs effets payer
Banque
Dbit
15.000
Crdit
15.000
A. VERNHET 2008