INTEGRACION FISCAL

La abrogacin del rgimen de consolidacin fiscal trajo el de integracin fiscal, que

pretende evitar que los contribuyentes manipulen los resultados para evadir el ISR.
La eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal no fue una sorpresa, durante aos las
autoridades fiscales promulgaron diversas reformas con el nimo de limitar y acotar los beneficios
de esta opcin y los cuales a ltimas fechas ya eran pocos. La reforma fiscal para 2014 explica que
el rgimen de consolidacin era utilizado por los contribuyentes para manipular los resultados y
realizar operaciones entre las entidades del grupo, con el nico fin de evadir y eludir el Impuesto
Sobre la Renta (ISR). Cierta o falsa la premisa anterior, el rgimen de consolidacin fue abrogado,
dando paso a un nuevo rgimen denominado de integracin fiscal.
Diferencias
El rgimen de integracin fiscal retoma parte de la estructura del antiguo rgimen, y en trminos
muy generales se otorga la posibilidad de diferir parte del impuesto causado por las sociedades,
cuando alguna de ellas hubiera determinado una prdida fiscal.
No obstante existen diferencias que vale la pena analizar y considerar, sobre todo en aquellos
casos en el que los grupos que venan consolidado pretendan incorporarse al nuevo rgimen de
integracin fiscal.
Como primer concepto podemos sealar que nace la figura de sociedad integradora e integradas,
si bien es cierto estas entidades tienen caractersticas similares a las que conocamos respecto a la
controladora y controladas, una modificacin importante en el nuevo rgimen es que nicamente
podrn ser consideradas como sociedades integradoras aquellas que posean ms de 80% de las
acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades, ya sea directa o indirecta. Debemos
recordar que la participacin mnima en la consolidacin fiscal era de 51 por ciento.
A travs de disposiciones transitorias se estableci que la sociedad integradora que no cuente con
la participacin de 80% al primero de enero de 2014, podr considerar a dicha integrada como
parte del grupo, siempre que al 31 de diciembre del mismo ao cumpla con el requisito de 80 por
ciento.
Otra diferencia entre los regmenes es que no podrn ser consideradas como sociedades
integradoras o integradas: i) maquiladoras, ii) sociedades que cuenten con prdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendientes de disminuir, y iii) las empresas que presten el servicio de
transporte pblico areo.
La limitante relativa a entidades con prdidas hace sentido respecto a los argumentos y la
exposicin de motivos sealados en la reforma, ya que a travs de esta prohibicin se elimina la
preocupacin de las autoridades fiscales en el sentido de que los contribuyentes realicen
planeaciones a travs de la compra de entidades con prdidas. Aun cuando es claro, como lo
veremos ms adelante, que en la mecnica establecida en el rgimen de integracin, las prdidas

de ejercicios anteriores no afectan o benefician el clculo, se establece esta limitante que podra
ser importante.
Desde el punto de vista de los flujos de efectivo, se estableci que el impuesto que se determine
por la sociedad integradora y las integradas deber enterarse de manera directa a las autoridades
fiscales; es decir, cada sociedad llevar a cabo el pago del ISR y mantendr un registro del
impuesto que se difiera. Se abandona por completo la teora de una tesorera centralizada para el
pago del impuesto, como recordaremos, el rgimen de consolidacin estableca un pago
centralizado de la sociedad controladora a las autoridades fiscales.
Con relacin al ISR que en su caso difieran las sociedades del grupo, se establece que el mismo
se pagar conjuntamente con la declaracin correspondiente al ejercicio siguiente a aquel en que
concluya el plazo de tres ejercicios. Lo anterior implica en el flujo el pago del impuesto en el cuarto
ejercicio en lugar de los seis aos que se tenan conforme al esquema del pago del impuesto
diferido en el rgimen de consolidacin. Si bien es cierto que el periodo de pago se acorta, tambin
se da la posibilidad de tener un diferimiento por algunos aos.
El rgimen de consolidacin estableca una mecnica a travs de la cual cada ao se actualizaban
los supuestos de consolidacin con las incorporaciones, desincorporaciones, modificaciones en
participacin consolidable y en general, podramos decir que la consolidacin era un clculo
dinmico, el cual reconoca todos los efectos de las sociedades del grupo al cierre del ejercicio.
En el caso del rgimen de integracin, en realidad se revisan los resultados de cada ao y se
determina el impuesto diferido a esa fecha, el siguiente ao no reconoce ningn efecto del anterior
o de los anteriores. Es decir, es una clculo fijo y el impuesto que se hubiera diferido en un ejercicio
no impacta el que se determine en el siguiente.
En trminos generales, el rgimen de integracin solo parte de la premisa de la aplicacin de
prdidas y diferimiento del impuesto por tres aos, dejando atrs conceptos como el libre flujo de
dividendos y utilidades entre las sociedades integrantes del grupo, as como la determinacin de
partidas consolidadas como: resultado fiscal consolidado, prdidas fiscales consolidadas y cuenta
de utilidad fiscal consolidada, entre otras.
Adicin y eliminacin
En el nuevo rgimen se eliminan y se incluyen nuevas obligaciones para la sociedad integradora y
las integradas. Destacamos:

Eliminacin de los registros, declaraciones y clculos.

La sociedad integradora debe conservar los registros que permitan determinar el

resultado fiscal integrado, el factor de resultado fiscal integrados del ejercicio y los porcentajes
de participacin integrables correspondientes.
Las sociedades integradoras e integradas debern presentar su declaracin en marzo de

cada ao. En el rgimen de consolidacin se presentaba la declaracin anual en abril.

En aquellos casos que las sociedades integradas presenten una declaracin
complementaria, la sociedad integradora tambin tendr la obligacin de presentar dicha
declaracin.

La sociedad integradora deber hacer pblico en mayo de cada ao, el ISR que hubiere

diferido. Para tales efectos se utilizar la pgina de internet o los medios que el Sistema de
Administracin Tributaria (SAT) establezca mediante reglas de carcter general.
Se establece como obligacin que la Integradora comparta con las autoridades fiscales, a

travs de las declaraciones informativas, copia de las opiniones emitidas por los asesores
fiscales que hubieran tenido el efecto de disminuir el resultado fiscal o aumentar la prdida fiscal
del ejercicio.
Se establece la obligacin de llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta con reglas
particulares para este rgimen.
Finalmente, en caso que los grupos de sociedades decidan dejar de tributar conforme al nuevo
Rgimen, debern presentar un aviso en diciembre, en el cual notifiquen a las autoridades fiscales
dicha situacin y pagar el impuesto diferido.
Cmo adherirse?
Podemos decir que existen dos posibles alternativas para adherirse al nuevo rgimen de
integracin, dependiendo de cul hubiera sido la situacin del grupo.

Sociedades que no consolidaban fiscalmente. Las sociedades que al 31 de diciembre de

2012 no se encontraban consolidado para efectos fiscales, se establece que debern presentar
una solicitud de autorizacin a ms tardar el 15 de agosto del ao inmediato anterior a aquel en
el que pretendan aplicar el rgimen. La autorizacin antes mencionada surtir efectos para el
grupo a partir del ejercicio siguiente a aquel en el que se otorgue la autorizacin.
Sociedades que ya venan consolidado. Los grupos que contaban con autorizacin para
consolidar su resultado fiscal al cierre del ejercicio de 2013, podrn aplicar este rgimen sin que
para ello sea necesario solicitar autorizacin, simplemente tendrn que presentar un aviso antes
del 15 de febrero de 2014 sealando su deseo de incorporarse al nuevo rgimen.
La opcin de incorporarse al rgimen establece la obligacin de solicitar una autorizacin en
agosto del ao anterior al que se pretende consolidar, situacin que en el caso de los grupos que
no consolidaban se dar hasta agosto de 2014, iniciando el clculo del resultado fiscal integrado
hasta el ejercicio de 2015.
Bajo el nuevo rfgimen
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece que cada sociedad determinar su resultado
fiscal o prdida fiscal de manera individual, como si no existiera la integracin. Una vez
determinados los resultados y prdidas del ejercicio, la sociedad integradora determinar un factor,
el cual corresponde a la proporcin que guardan la suma de todas las utilidades y prdidas del ao,
respecto a las utilidades del mismo.
En trminos generales, el factor antes mencionado es el que cada sociedad aplica a su resultado
fiscal para la determinacin del impuesto a cargo y del impuesto que se difiere. A efecto de
ejemplificar el clculo, nos permitimos sealar el siguiente caso:
El caso asume que existen una integradora y dos integradas (A y B), de las cuales la participacin
integrable (participacin con derecho a voto) es de 100% en la integradora, 100% en la integrada A

y 80% en la integrada B. Asimismo, asumimos que la integradora A determina una prdida fiscal en
el ejercicio de $400 y las otras dos sociedades determinan una utilidad fiscal.
Tal como se puede observar en la tabla anexa, el impuesto que difieren las sociedad integradora y
la integrada B ($61 y $59, respectivamente), es el impuesto que podrn diferir por un plazo de tres
ejercicios, debiendo pagar de manera directa a las autoridades fiscales el impuesto de $14 y $31.
El impuesto del ISR que difieren la integradora y la integrada B es equivalente al impuesto
correspondiente a la prdida que se sufri en el grupo (Integrada A ($400) * 30%= 120). El principio
que rige este nuevo esquema de rgimen de integracin es que se difiere el impuesto nicamente
por las prdidas sufridas y el mismo se pague en las mismas fechas en que deba presentarse la
declaracin correspondiente al ejercicio siguiente a aquel en que se concluya el plazo de los tres
aos.
En el supuesto en el que la sociedad integradora o alguna de las integradas, deje de cumplir con
los requisitos establecidos en el rgimen de integracin, tiene la obligacin de pagar el impuesto
diferido dentro del mes siguiente.