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SISTEMAS DE COSTOS
Toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la
obtencin de utilidades; para el alcance de stos los directivos deben
realizar una distribucin adecuada de recursos (financieros y humanos)
basados en buena medida en informacin de costos; de hecho son
frecuentes los anlisis de costos realizados para la adopcin de
decisiones (eliminar lneas de productos, hacer o comprar, procesar
adicionalmente, sustitucin de materia prima, localizacin, aceptar o
rechazar pedidos, diseo de productos y procesos), para la planeacin y
el control.
Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para
costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de la
contabilidad financiera (Balance General y Estado de Resultados); sin
embargo el desarrollo de las industrias, dado los adelantos tecnolgicos
introducidos por la globalizacin y la competitividad, han hecho que las
operaciones fabriles y las lneas de productos se tornen ms complejas.
En las empresas manufactureras grandes sumas de dinero son
desembolsadas por concepto de mano de obra, electricidad, materias
primas, combustibles y otros, para realizar actividades de producir,
vender y administrar (Sinisterra, 1997), y se manejan diversos
inventarios, (materias primas, suministros, repuestos, productos y otros),
todo con el fin de fabricar productos destinados a la venta o la prestacin
de algn servicio.
Tambin se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y
otros documentos que constatan las mltiples transacciones, siendo
necesario mantener cierto orden para que la informacin resultante sea
oportuna, verificable, objetiva, libre de prejuicios, relevante y
econmicamente factible de lograr.
1
que son producidos por lotes. Este mtodo tiene varias caractersticas, la
principal de ellas es que permite separar los elementos del costo para
cada orden terminada o en proceso.
Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se
acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las especificaciones
del cliente. De manera que los costos que demandan cada orden de
trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el
objeto de costos un grupo o lote de productos homogneos o iguales, con
las caractersticas que el cliente desea.
Otra caracterstica es que para iniciar cualquier actividad productiva
mediante este procedimiento se debe emitir una orden de produccin
para los departamentos productivos en la cual lleva la cantidad de
productos que pidi un cliente o la disponibilidad de mercanca que
existe, esto es para tener un buen control sobre la produccin.
Finalmente, en la orden de produccin se lleva un conteo de las materias
primas, mano de obra y gastos indirectos que se utilizaron en esa orden
para sacar un costo unitario del producto de esa orden en especfico, para
as poder tener datos concisos y totales.
Este proceso tiene tanto ventajas como desventajas. Entre los aspectos
positivos vemos que nos da a conocer detalladamente el costo de cada
orden de produccin, as como tambin nos sirve para saber el valor de lo
que est en proceso. Tambin nos sirve para controlar operaciones que
son de distintos productos, por ejemplo una embotelladora de distintos
tamaos, una perfumera, etc.
As como tiene aspectos buenos, este mtodo tambin tiene su lado malo.
Mantener este proceso es de un costo alto, por su laboriosidad, y por ello
tambin requiere de un mayor tiempo y estudio, y los resultados pueden
no estar a tiempo.
POR ORDEN DE
PRODUCCIN
POR PROCESO
Produccin continua
Produccin variada
Produccin estandarizada
Condiciones de produccin
flexibles
Condiciones
rgidas
Costos especficos
producto
Costos
promediados
operaciones
por
de
produccin
por
Control analtico
Control global
Costos individualizados
Costos generalizados
Administrativamente es un
proceso costoso
Administrativamente
proceso ms barato
Costos fluctuantes
Costos estandarizados
No es necesario que
termine
el
periodo
productivo para el costo
unitario
No se necesita produccin
equivalente
Es necesaria
equivalente
la
es
un
produccin
producidos.
Ejemplo 3:
En una industria que fabrica un producto nico, y se ha recopilado la
siguiente informacin mensual:
Unidades fabricadas:
12.000
No existen unidades en proceso de fabricacin al trmino de mes.
Elementos empleados en la produccin:
Material Directo
1.920.000
Trabajo Directo
780.000
Gastos de Fabricacin Variables
1.440.000
Gastos de Fabricacin Fijos
576.000
Costeo
Directo
160
160
65
65
168
$ 393
120
$ 345
2400,000
400,000
260,000
120,000
180,000
960,000
1440,000
380,000
700,000
1080,000
360,000
Produccin
10,000
4,000
8,000
Ventas
5,000
8,000
8,000
360,000
120,000
Solucin:
a) Utilizando el costeo por absorcin: El costo de fabricacin por
unidad, en cada perodo, es el siguiente:
Material Directo
Mano de Obra Directa
Gastos de Fabricacin
$460,000: 10,000 unidades
$460,000: 4,000 unidades
$460,000: 8,000 unidades
Perodo 1
18
6
Perodo 3
18
6
46
100
$70
12
Perodo 2
18
6
$124
55
$79
x $70
x $70
x $124
x $124
x $79
x $70
Perodo 1
350,000
Perodo 2
Perodo 3
350,000
372,000
$70
$124
124,000
553,000
55
$79
Perodo 1
600,000
350,000
250,000
160,000
$90,000
Perodo 2
960,000
722,000
238,000
184,000
$54,000
Perodo 3
960,000
677,000
283,000
184,000
$99,000
Perodo 1
600,000
Perodo 2
960,000
Perodo 3
960,000
(90,000)
(30,000)
(50,000)
(40,000)
390,000
(144,000)
(48,000)
(80,000)
(64,000)
624,000
(144,000)
(48,000)
(80,000)
(64,000)
624,000
(360,000)
(120,000)
(360,000)
(120,000)
(360,000)
(120,000)
(90,000)
(144,000)
(144,000)
243,000
198,000
45,000
Esta diferencia se explica al comparar la valorizacin de la existencia
final de productos terminados (1.000 unidades):
Costo de Existencias segn Costeo por Absorcin:
1,000 unidades a $ 79
79,000
Costo de Existencias segn Costeo Directo:
1,000 unidades a $ 34
34,000
45,000
Est claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo
por absorcin, forman parte integrante del costo de fabricacin, mientras
que, en el costeo directo, se imputan como gastos del ejercicio. Por lo
tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al trmino del
perodo 3, el resultado conjunto de los tres perodos habra sido el mismo
en ambos mtodos.
La eleccin del mtodo de costeo tcnicamente ms aceptable constituye
un rea de controversia de la disciplina contable que, como se
comprender, ha dado lugar a numerosos estudios tericos para
15
360
210
30
2500,000
1400,000
960,000
1,500
16
9300,000
3720,000
5580,000
4860,000
Utilidad Neta de Operacin
720,000
incorporado a
la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de
comparacin se conoce como Anlisis de variaciones.
8.7.- COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES. SISTEMA ABC
Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se
realizan los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros
productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros
productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con
base en las horas mquina, horas hombre o unidades producidas; pero
estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos por los
diferentes productos o procesos.
La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based
Costing) se basa en el hecho de que una empresa para producir productos
o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen
recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de
las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto,
servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan
dichas actividades; de tal forma se logra una mucho mayor precisin en
la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el
producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que
cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al
volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto,
tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina,
cantidad invertida en materiales, se utilizan como direccionadores para
asignar costos indirectos. Estos direccionadores de volumen, sin
embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de
tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre
el volumen de produccin y el consumo de costos.
Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa
el proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se
rastrean de las actividades a los productos, basndose para ello en la
demanda de productos para estas actividades durante el proceso de
produccin. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como
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8.9.- CONCLUSIONES
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental,
para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer
diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras
establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y
recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada.
Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin
en procura de ste.
Uno de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin
de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la
empresa.
El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos
trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo
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