Norma Internacional de Trabajo de Revisin 2400

(Anteriormente NIA 910)

Trabajos para revisar Estados Financieros

(Esta declaracin est en vigor. Los apndices contienen adecuaciones conforme la
Norma sea efectiva en una fecha futura).*

Contenido.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------Prrafos
Introduccin.
.

1 - 2

Objetivo de un trabajo de revisin

.

Principios generales de un trabajo de revisin.

.

4-7

Alcance de una revisin

Certeza moderada

..

Termino del trabajo

10-12

13-15

Planeacin

Trabajo desempeado por otros

Documentacin

16
17

Procedimientos y evidencia ..

18-22

Conclusiones e Informes

23-28

...

* La NIT 2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el

auditor independiente de la entidad di lugar conforme a adecuaciones a la NITR 2400.
Estas adecuaciones son efectivas para revisiones de estados financieros para perodos
que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2006. La conformacin de adecuaciones
estn expuestas en el. apndice de esta NITR.

66

Apndice 1: ejemplo de una carta compromiso para una revisin de

estados financieros.
Apndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser
desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros.
Apndice 3: Forma de un informe limpio
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios
Apndice 5: Modificaciones de adaptacin de la ISRE (Norma
Internacional de Trabajos de Revisin) 2410 En vigor para revisiones
de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15
de diciembre de 2006.
Declaracin Internacional de Prctica de Auditora (NIA) 2400, Trabajos
para revisar estados financieros deber leerse en el contexto del
Prefacio a las normas internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que
expone la aplicacin y la autoridad de las NIA.

67

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Trabajo de Revisin (NITR) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor 1
cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
2. Esta NITR se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber
aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra
informacin. Esta NITR deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de
Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados. Los lineamientos de
otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NITR.

Objetivo de un trabajo de revisin

3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que nos proporciona toda la
evidencia que se requerira en una auditoria, algo ha surgido a la atencin del
auditor que hace creer el auditor que los estados financieros nos estn
preparados, respecto

de todo lo importante, de acuerdo con un marco

conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa).

Principios generales de un trabajo de revisin

4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores
Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los
principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor
son:
a)

Independencia;

b)

Integridad

c)

Objetividad

d)

Competencia profesional y debido cuidado;

e)

Confidencialidad

---------------------------1. Como se explic en el. Marco Conceptual de las Normas Internacionales de

auditora y Servicios Relacionados el trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs
cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden
ser desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que
desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros
de la entidad.

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f) Conducta profesional; y
g) Estndares tcnicos
5. El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta NITR.
6. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estn representados errneamente de manera
relativamente importante.
7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditorias primordialmente a
travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer
conclusiones.
Alcance de una revisin
8. El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin
estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los
procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos
de esta NITR, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y,
donde sea apropiado, los trminos de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada.
9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujetas a revisin esta libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.
Trminos del trabajo
10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como
un contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en
inters tanto del auditor como del cliente que el auditor envi una carta compromiso
documentados los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor de los nombramientos y ayuda a evitar malos entendidos
respectos de asuntos tales como los objetivos y alcance los trabajos, el grado de las
responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.

69

12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:

El objetivo del servicios que se estas desempeando

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta NITR (o normas o
practicas nacionales relevantes)
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra
informacin solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
Los hechos de que no puede dependerse de los trabajos para revelar errores,
actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que
puedan existir.
Una declaracin de que no se esta desempeando una auditoria y de que nos
se expresara una opinin de auditoria, para enfatizar este punto y evitar
confusin, el auditor puede tambin considerar sealar que un trabajo de
revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditoria, reglamento o de
tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
aparece en el Apndice 1 de esta NITR.
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempees un trabajo
efectivo.
14. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener os
actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la
organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la
naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos
relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de
produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin,
y partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer
investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las
respuestas y otra informacin obtenida.

70

Trabajos desempeados por otros

16. Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el
auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajos sea adecuado para los
fines de la revisin.
Documentacin
17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia, para soportar los informes de revisin, y la evidencia de
que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta NITR.
Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiara por
asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los
estados financieros de periodos anteriores.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios
y prcticas contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin.
La importacin relativa de transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia
relativa que serian aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditoria
sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las
representaciones errneas son sean detectadas en una revisin que en auditoria, el
juicio sobre que es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin
sobre la que el auditor esta informando y las necesidades de quienes confan en esa
informacin, no al nivel de certeza proporcionado.

20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente

incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la
que opera.

71

Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la

entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para
registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para
revelacin en los estados financieros y para preparar los estados
financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia
relativa en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas
individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
--Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores.
Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin
financiera.
--Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se
esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad o norma de la industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que
requieran ajustes contables en periodos anteriores.

Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de

accionistas del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a
los estados financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de
informacin que llega a la atencin del auditor, si los estados financieros
parecen conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera
necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados
financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos
financieros y contables concernientes a, por ejemplo:
-Si todas las transacciones han sido registradas.
-Si los estados financieros ha sido preparados de acuerdo a la base
contable indicada.

72

-Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y

prcticas contables.
-Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de
los procedimientos anteriores.
-Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere
apropiado.
El apndice 2 de esta NITR proporciona una lista ilustrativa de procedimientos
que son a menudo usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos
los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.
21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o mas extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad.

Conclusiones e informes.
23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
24. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros son dan un punto de
vista verdadero y justo de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado.
25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para
hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no
se desempeo una auditoria y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditoria.

26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los
siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

73

(a) un titulo, 2
(b) el destinatario

(c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) Identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido
desempeada la revisin; y
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad, y de la responsabilidad del auditor.
(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una
revisin incluyendo:
(i) Una referencia a esta NITR aplicable a trabajos de revisin, o a normas y
practicas nacionales relevantes;
(ii) Una declaracin de que una revisin esta limitada primordialmente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
(iii) Una declaracin de que no se ha desempeado una auditoria, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoria y que
no se expresa una opinin de auditoria.

e) una declaracin de certeza negativa;

f) la fecha del informe
g) la direccin del auditor; y
h) la firma del auditor.
Los apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.

27. El informe de revisin debera:

a) Declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin
nada que haga creer al auditor que los estados financieros no dan un
punto de vista verdadero y justo (o una presentacin razona-

------------------------2. Puede ser apropiado usar el trmino Independiente en el. ttulo para distinguir el
informe del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como
funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan
que acogerse a los mismos requerimientos ticos que un auditor independiente.

74

ble, respectos de todo lo importante) de acuerdo con el marco

conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a
menos que no sea factible, una cuantificacin del (os)

posible

efecto (s) sobre los estados financieros, y ya sea.

(i) Expresar una calificacin de la certezas negativa proporcionada;
o
(ii) Cuando el efecto del asunto es tan importantes y omnipresente para
los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una
calificacin para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los
estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y justo de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado;
o

(c) Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la

limitacin y, ya sea:
(i) Expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no
hubiera existido; o
(ii) Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y
omnipresente que el auditor concluye que no puede proporcionarse
ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza.
28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin
es completada, lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos
que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad
del auditor es informar sobre los estados financieros segn preparados y
presentados por la administracin, el auditor no deberas fechar el informe de
revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por
la administracin.

75

APENDICE 1
Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados
financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las
consideraciones explicadas en el prrafo 10 de esta NITR y necesitar variar
de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la
administracin seor):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y
objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios
que proporcionamos.
Desempearemos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de
efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (NITR) 2400 (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo una
auditora de dichos estados financieros y, consecuentemente, no
expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto,
esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:
(ver Apndice 3 de esta NITR)
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada
revelacin, es de la administracin de la compaa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y
la seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de nuestro
proceso de revisin, solicitaremos representaciones escritas de la
administracin concernientes a aseveraciones hechas en conexin con
la revisin 3)
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele,
corrija o sustituya (si es aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes
o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier
asuntos de importancia relativa que surjan de nuestra atencin.
---------------3. Esta frase debera usarse a discrecin del auditor.

76

77

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que
est de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra
revisin de los estados financieros.

XYZ & Co.

Acuse de recibo a nombre

de la Compaa ABC, por
(firma)

------------------------Nombre y Ttulo
Fecha

78

APENDICE 2
Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un
trabajo para revisar estados financieros.
1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a
cabo en una revisin de estados financieros se determinan a juicio del
auditor. Los procedimientos enlistados abajo son para fines ilustrativos
solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos
apliquen a todos los trabajos de revisin. Este Apndice no pretende
servir como un `programa o lista de verificacin en la conduccin de una
revisin.
General
2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el
equipo del trabajo.
3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y el alcance
del trabajo.
4. Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la
entidad y del sistema para registrar informacin financiera y preparar
estados financiero.
5. Investigar si toda la informacin financiera se registra:
(a) Completamente;
(b) Inmediatamente; y
(c) despus de la autorizacin necesaria.
6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con
el libro de mayor general y con los estados financieros.
7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos,
incluyendo los ajustes contables requeridos.
8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad
desde el ao anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en
estructura de capital).
9. Investigar sobre las polticas contables y considerar si:
(a) Cumplen con normas locales o internacionales.
(b) Si han sido aplicados apropiadamente; y

79

(c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha

hecho revelacin de cualesquier cambios en las polticas contables.
10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores,
y otros comits apropiados para identificar asuntos que pudieran ser
importantes para la revisin.
11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas,
del consejo de directores o juntas comparables, que afecten a los
estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes
relacionadas, cmo se han contabilizado dichas transacciones y si las
partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
13. Investigar sobre contingencias y compromisos.
14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de
segmentos del negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y
la propiedad de estos respecto de la clasificacin y presentacin.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del
perodo corriente con los mostrados en los estados financieros para
perodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.
18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera
fluctuaciones inusuales o inconsistencias en los estados financiero.
19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados
individualmente y acumulado. Traer los errores a la atencin de la
administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el
informe de revisin.
20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo.
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera
partidas antiguas o inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el perodo
de antes y despus de la fecha de revisin.

80

23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.

Cuentas por cobrar.
24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las
cuentas comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas
bonificaciones sobre dichas transacciones.
25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.
26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en
los saldos de cuentas de perodos anteriores o de los anticipados.
27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por
cobrar. Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes
saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e
investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar,
incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades
debidas de los accionistas, directores, y otras partes relacionadas en los
estados financieros.
29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de pago
lento y para establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar
si es razonable.
30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o
descontadas.
31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha
logrado un corte apropiado de transacciones de ventas e ingresos por
ventas.
32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a
consignacin y, si es as, si se han hecho ajustes parta revertir estas
transacciones e incluir las mercancas en el inventario.
33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a
ingresos han sido emitidos despus de la fecha de la hoja de balance y
si se han hecho provisin parea dichas cantidades.

81

Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:
(a) el total concuerda con el saldo en el balance general de
comprobacin; y
(b) si est basada en un conteo fsico del inventario.
35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
36. Donde no se haya llevado a cabo conteo fsico en la fecha de la hoja
del balance, investigar si:
(a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones
peridicas con las cantidades reales en existencia; y
(b) se usa un sistema de conteo integrado y si han producido
informacin confiable en el pasado.
37. Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico del
inventario.
38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y
cualesquier movimientos de inventario.
39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del
inventario y, en particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre
ramas. Investigar si el inventario se vala al ms v bajo del costo y el
valor neto realizable.
40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de
inventario han sido aplicados, incluyendo factores como material, mano
de obra y gastos indirectos.
41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las
de perodos anteriores y con las anticipadas para el periodo corriente.
Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias,
42. Comparar la rotacin de inventario con la de perodos anteriores.
43. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de
lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al
valor neto realizable.
44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si
es as, si han sido hechos ajustes parta excluir dichas mercancas del
inventario.

82

45. Investigar si hay algn inventario dado emprenda, almacenado en

otras localidades o en consignacin a otros y considerar si dichas
transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables).
46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del
balance y determinar si concuerda con el balance de comparacin.
47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las
inversiones. Considerar si hay cualesquier problemas de realizacin.
49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y
prdidas y de ingreso de inversiones.
50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto
plazo.
Propiedad y depreciacin.
51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y
depreciacin acumulada y determinar si concuerda con el balance de
comprobacin.
52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la
estimacin para depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y
de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro
permanente, importante, en el valor.
53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de
propiedad y la contabilizacin de ganancias y prdidas sobre ventas o
retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas.
54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el
mtodo y las tasas de depreciacin y comparar las estimaciones por
depreciacin con los aos anteriores.
55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en
forma apropiada en los estados financieros en conformidad con
pronunciamientos contables actuales.

83

Gastos anticipados, intangibles y otros activos

57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la
administracin la recuperabilidad.
58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin
usados.
59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores
y discutir variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la
administracin.

Prstamos por pagar

61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y
determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin.
62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con
las clusulas del convenio de prstamo y, si es as, investigar sobre las
acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes apropiados en los
estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos
de prstamos.
64. Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.
65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo
plazo y actuales.

Cuentas por pagar de transacciones

66. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por
pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas
sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de
cuentas de periodos previos o de los anticipados.
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.

84

69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y
comparar con saldos de periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos
anteriores.
70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.
71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes
relacionadas son reveladas por separado.

Pasivos acumulados y contingentes

72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas
similares de periodos anteriores.
74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago,
cumplimiento con trminos, colateral y clasificacin.
75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y
compromisos.
77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en
las cuentas. Si es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en
las cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados financieros.

Impuestos sobre la renta y otros

78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con
las autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los
impuestos por pagar por la entidad.
79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo

85

80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos
diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos
anteriores.

Sucesos posteriores
81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y
compararlos con los estados financieros que estn siendo revisados o con los
de periodos comparables del ao precedente.
82. Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en
particular, investigar si:
(a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha
del balance;
(b) han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a
largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y
(c) han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de
la hoja de balance y la fecha de la investigacin.
Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros .

83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits

apropiados, posteriores a la fecha del balance.

Litigios
84. Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales.por amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente
sobre los estados financieros.

Capital
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de
capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras
cuentas de capital social.

Operaciones
87. Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados
para

el

periodo

actual.

Discutir

administracin.

86

las

variaciones

importantes

con

la

88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar

en los periodos apropiados.

89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales.

90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas
relacionadas en la cuenta de ingresos y evaluar la razonabilidad
consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos
anteriores y otra informacin disponible al auditor.

87

APNDICE 3
Forma de informe de revisin no calificado.
INFORME DE REVISION A,
Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC
al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos
de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son
la

responsabilidad

de

la

administracin

de

la

compaa.

Nuestra

responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados

en nuestra revisin.
Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la NTR 2400 (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita
primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a
procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona
menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, de
acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos
haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de
vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante,) de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. 4

Fecha
Direccin

AUDITOR

------------------------------------4. O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.

APNDICE 4
88

Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios

Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad
INFORME DE REVISION A
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el
ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre
estos estados financieros basados en nuestra revisin.

Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la NTR 2400 (o normas o prcticas

nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que
planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una
revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a
procedimientos analticos aplicados a los datos financieros, as que proporciona menos
certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora, y, por consiguiente,
no expresamos una opinin de auditora.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que
es mayor exceso de su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que
hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y del
valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de Contabilidad,
habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la participacin de accionistas habra
disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del
inventario descrita en el prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que
nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de
vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,) de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.

Fecha
Direccin

AUDITOR

Direccin
------------------------5. Ver nota 4.

Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad

89

INFORME DE REVISIN A
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de
19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao
que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de
la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe
sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la NITR 2400 (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la, revisin para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita
primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a
procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona
menos certeza que una profesional auditora. No hemos desempeado una
auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora.
Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados financieros no
reflejan la consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias,
la inversin en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las
Normas Internacionales de Contabilidad, 6, se requiere que los estados
financieros de las subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los
estados financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados
financieros que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo (o no
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
Fecha
AUDITOR
Direccin

-------------------6. Ver nota 4.

90