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Eduardo A.S. Oliveira; Natalia C.G. Santos; Lais A.C. Silva

A implantao das demonstraes contbeis atravs da norma internacional de


contabilidade IAS 01 (International Accounting Standards 01)
Eduardo Augusto dos Santos Oliveira de Novaes1
Natalia Cristina Gallo dos Santos2
Las Augusta Corra Silva3
RESUMO
A globalizao o motivo e a necessidade para a uniformizao das normas internacionais de
contabilidade, afim de que as informaes sejam coerentes a todos os usurios de diversos
pases. As demonstraes financeiras devem ser compreendidas de maneira correta,
transparente e serem confivel em qualquer lugar do mundo. Essa mudana vem abrangendo
muitas naes, e o Brasil j vm aderindo as novas normas internacionais de contabilidade.
Tais normas que esto sendo implantadas so denominadas como IAS (International
Accounting Standards) e IFRS (International Financial Reporting Standards) e vem com o
propsito de unificar o sistema contbil. O presente trabalho objetiva destacar uma das
normas internacionais de contabilidade para apresentar suas principais alteraes e influncias
na elaborao e apresentao das demonstraes financeiras, e tem como metodologia,
pesquisas bibliogrficas baseadas em estudos j existentes, ou seja, disponveis por
pesquisadores devidamente registrados, documentos impressos em livros, artigos, teses e
outros materiais disponveis sobre o assunto.
Palavras chave: Contabilidade Internacional. Harmonizao. Demonstraes Contbeis.

ABSTRACT
Globalization is the reason and the need for standardization of international accounting rules,
so that the information is consistent to all users from different countries. The financial
statements should be understood in a correct and transparent manner anywhere in the world.
This change has been covering many nations, and Brazil is already sticking the new
international accounting regulations. Such procedures that are being implemented are named
as IAS (International Accounting Standards) and IFRS (International Financial Reporting
Standards) and come with the purpose of unifying the accounting system. This paper aims to
highlight one of the international accounting standards to present their major influences and
changes in the preparation and presentation of financial statements.
Keywords: International Accounting. Harmonization. Financial Statements.

1. Introduo
Com a movimentao na economia mundial, realizada pela globalizao, onde os
pases esto buscando evoluir e se adaptar as tendncias do mercado, no sentido de fazer com
que seus usurios estejam interligados em um mesmo entendimento, criou-se as normas
internacionais de contabilidade, proporcionando uma padronizao e harmonizao, onde
1

Faculdades Integradas Urubupung Pereira Barreto; e-mail: EDY_AGT@hotmail.com


Faculdades Integradas Urubupung Pereira Barreto; e-mail: nataliacgallo@gmail.com
3
Faculdades Integradas Urubupung Pereira Barreto; e-mail: laisial@hotmail.com
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todos possam se relacionar de uma forma nica e sem diferenas, e este pode ser um fato
favorvel para a gesto das empresas na tomada de deciso.
Neste trabalho ser abordado a norma IAS 1, que est voltada as apresentaes das
Demonstraes Financeiras. Essa norma aplicada na divulgao de todas as polticas
contbeis significativas que tenham sido adotadas na preparao e apresentao das
Demonstraes Contbeis.
Esse trabalho tem como objetivo geral destacar uma das normas internacionais de
contabilidade, no caso a IAS 1, para mostrar a definio que possui nos parmetros de
elaborao das Demonstraes Contbeis e como objetivos especficos, mostrar de forma
analtica uma descrio sobre as normas internacionais de contabilidade, indicar as
modificaes ocasionadas pela contabilidade internacional e demonstrar suas mudanas
estruturais nas demonstraes financeiras em conformidade com os IFRS.
A metodologia utilizada para o desenvolvimento desse artigo foi pesquisa
bibliogrfica que realizada a partir de pesquisas j existentes, ou seja, materiais disponveis
por pesquisadores devidamente registrados, documentos impressos em livros, artigos, teses e
outros materiais disponveis sobre o assunto. De acordo com Martins (1994, p. 20) O objeto
de uma pesquisa o problema pode surgir de circunstncias pessoais ou profissionais, da
experincia cientfica prpria ou alheia, da sugesto de uma personalidade superior, do
estudo, da leitura de revistas especializadas, etc..
Na execuo do trabalho as pesquisas foram utilizadas para proporcionar o
entendimento necessrio, para o levantamento e desenvolvimento dos conceitos e ideias, com
o objetivo de aplic-los com confiabilidade no artigo.

2. IFRS International Financial Reporting Standards


Os IFRS (International Financial Reporting Standards) ou Padres Internacionais de
Relatrios Financeiros so normas editadas pelo IASB (International Accounting Standards
Boards) desde 2001, com a inteno de diminuir a diferena entre os procedimentos contbeis
e estabelecer a normatizao desses processos adotados por diversos pases.
Para que as normas fossem adotadas, foram fundados rgos profissionais de
contabilidade, para reger, traduzir, esclarecer, melhorar e criar novas normas.
O rgo emissor destas normas era o IASC (International Accounting Standards
Committee), que foi substitudo pelo IASB (International Accounting Standards Boards).

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Segundo publicao do site Deloitte IFRS ao seu alcance 2012 em 1 de abril de


2001, o novo IASB assume as suas responsabilidades de definio de normas do IASC. Os
atuais padres IAS e SIC so adotados pelo IASB.
O Brasil representado pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) que tem
como finalidade os estudos, o preparo e pronunciamentos para as interpretaes e orientaes
desses procedimentos contbeis.
A Resoluo 1055/05 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) define os
objetivos do CPC, quais so:

Art. 3 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - (CPC)tem por objetivo o estudo,


o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso
de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e
uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a
convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.

3. Regulamentaes das Normas Internacionais de Contabilidade


Com a convergncia da lei federal 11.638/07 em IFRS, houve uma ampla contribuio
para o sistema contbil mundial, com atribuies direcionadas a combinao dos negcios.
Essa

convergncia

vem

causando

repercusso,

acarretando

uma

expanso

comunicativa plena, no ramo da contabilidade, onde os procedimentos so os mesmos para


todos os usurios.
De acordo com a lei n 11.638/07, publicada em 28 de dezembro de 2007, foram
alterados e revogados os dispositivos da Lei n 6.404/76 e da Lei n 6.385/76 que tem como
objetivo realizar a convergncia no regulamento contbil brasileiro, a fim de eliminar as
divergncias dos padres utilizados.
Desta forma, para que no houvesse lacunas deixadas pela Lei n 11.638/07 entrou em
vigor a Medida Provisria n 449/08, que posteriormente, com o objetivo de uma total
uniformizao, se transformou na Lei n 11.941/09.
Segundo Pereira, et al. (2011, p. 145)

No Brasil a profisso contbil passa por uma transio quanto ao seu status, pois
apenas com o advento da lei 11.638/07 foi que o pas deu um grande passo rumo a
convergncia internacional dos padres contbeis e criou oportunidade para que a
profisso contbil pudesse, ainda que no integralmente, influenciar a edio de
normas contbeis.

Por esse motivo, a contabilidade no Brasil passa a ser influenciada pela convergncia
na edio das normas contbeis.
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4. Norma IAS 1 (International Accounting Standard) no Padro Internacional de


Contabilidade
O IAS 1 uma das normas internacionais de contabilidade que regula de maneira
especfica como devem ser feitas as elaboraes e apresentaes das Demonstraes
Financeiras de acordo com as normas internacionais de contabilidade. Essa norma foi
traduzida pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis atravs do CPC 26, que evidencia:

O objetivo da norma a base para apresentao das Demonstraes Financeiras para


assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras
entidades. (CPC 26, 2011, p. 02)

Diante dos fatos, este pronunciamento estipula requisitos de forma geral para a
apresentao das Demonstraes Financeiras, adequando as diretrizes da sua estrutura e os
fatores fundamentais para seu contedo.

O IAS 1, tem por objetivo de estabelecer as bases para a apresentao das


demonstraes contbeis, fazendo com que estas se tornem comparveis entre si,
no somente entre si, entre perodos distintos de uma mesma empresa, mas tambm
entre empresas distintas (CORRA, 2012, p. 20).

a) Demonstraes Financeiras de acordo com a IAS 1


A Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404-76, de 15-12-76), alterada pelas Leis
11.638 de 28 de dezembro de 2007 e 11.941 de 27 de maio de 2009, aplicvel extensivamente
s demais sociedades, estabelece que, obrigatoriamente ao final de cada exerccio, a Diretoria
far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia: Balano Patrimonial (BP),
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE), Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA).

b) Balano Patrimonial (BP)


Por Ribeiro (1999, p.138) definido Balano Patrimonial como a demonstrao
financeira que evidencia, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade,
quantitativa e qualitativamente.
Esta demonstrao contbil tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da
empresa em determinado momento.
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Iudcibus (2010, p. 17) nos afirma que:

O Balano Patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, por


meio do qual podemos apurar a situao patrimonial e financeira de uma entidade
em determinado momento, dentro de certas regras.

O Balano Patrimonial est dividido em grupos e conforme o Conselho Federal de


Contabilidade CFC (2008, p. 139) constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio
Lquido.
No Ativo as contas so divididas em ordem de liquidez de acordo com seguinte grupo
como afirma Iudcibus et al (2009, p. 168):
a) Ativo Circulante;
b) Ativo No Circulante, dividido em investimentos, imobilizado e
intangvel.
Segundo Iudcibus et al e Marion (2009, p. 212):
O Ativo est disposto em conjunto de contas homogneas ou de mesmas
caractersticas, e seus itens so agrupados de acordo com sua liquidez, ou seja,
conforme a sua rapidez de ser convertido em dinheiro.

No Passivo sua classificao de acordo com seguinte grupo como afirma Iudcibus et
al (2009, p. 168):
a) Passivo circulante;
b) Passivo No Circulante;
c) Resultados de Exerccios Futuros;
d) Patrimnio lquido.
O passivo a parte do balano Patrimonial que evidencia as obrigaes (dvidas da
empresa com terceiros), e o Patrimnio Lquido (dvidas da empresa com seus titulares)
(RIBEIRO, 2009, p. 307).
O Patrimnio Lquido ficou formado pelas contas segundo Iudicibios et al (2009, p.
141):

Capital Social;

Reservas de Capital;

Reservas de Lucros;

Ajustes de Avaliao Patrimonial;

Aes em Tesouraria;

Prejuzos Acumulados.
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Para Pereira, et al, (2011, p. 6):

A medida que o conjunto de bens, superar as obrigaes, maior ser o patrimnio


lquido, composto pelo capital cedido pelos scios e eventuais retenes de
resultados positivos (lucros), ou pela compensao de resultados negativos
(prejuzos).

Assim o patrimnio lquido resultante no balano patrimonial a partir da equao:


ativo passivo.
Quadro 1: Balano Patrimonial - comparao entre Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Antes

Atual

Lei n 6.404/76 aps 11.638/07

Aps a Lei n 11.941/09

Balano Patrimonial

Balano Patrimonial

Ativo
Ativo Circulante

Passivo
Passivo Circulante

Ativo
Ativo Circulante

Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Ativo realizvel a

Ativo No Circulante

Longo Prazo
Resultados de
Exerccios Futuros
Ativo Permanente

Patrimnio Lquido

Investimentos

Capital Social

Imobilizado

Reservas de Capital

Diferido

Ajustes de avaliao

Passivo

Passivo Circulante

patrimonial
Intangvel

Reservas de lucros

Passivo No Circulante

Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados

Patrimnio Lquido
Fonte: Iudcibus (2010, p. 164) e Iudcibus (2009, p.164), Adaptado .

c) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)


A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a exposio ordenada, de forma
dedutiva, do resultado das operaes da empresa durante um determinado perodo, de forma a
destacar o resultado lquido do perodo (PEREIRA et al. 2011, p 51).
Portanto, a DRE uma demonstrao da forma simplificada de evidenciar o resultado
lquido no exerccio apurado, onde so confrontadas as receitas e despesas e custos, para
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determinar o lucro ou prejuzo da empresa. Os resultados e informaes obtidos tem forte


impacto na tomada de deciso dentro da organizao. Com a Lei 11.941/09 foram
apresentadas algumas alteraes na DRE, e pode se notar nas despesas no operacionais que
atualmente considerado como outras despesas e na participao do lucro, onde se tornou
outras receitas.
Quadro 2: Demonstrao do Resultado do Exerccio - Lei n 11.941/09
Receita Bruta
(-) Dedues
(-) Tributos
Receita Lquida
(-) CMV / CPV
Lucro Bruto
Despesas

Vendas

Despesas gerais e administrativas

Outras receitas e despesas

Resultado Lquido do exerccio antes do Resultado Financeiro, IR/CSSL e Participaes.


Despesas Financeiras
( - ) Receitas Financeiras
Resultado Lquido antes do IR/CSSL e Participaes
IR / CSSL
Resultado Lquido aps IR/CSSL e antes das Participaes
Participaes
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contribuio fundo assistncia empregados
Resultado Lquido Final
Resultado lquido por ao
Fonte: Iudcibus (2010, p. 178), Adaptado.

d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)


Tem por objetivo evidenciar todo acrscimo e diminuio, bem como a formao das
reservas de todo o Patrimnio Lquido num perodo especfico a ser apurado. Este
demonstrativo somente obrigatrio para empresas de Capital Aberto por exigncia da
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Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Segundo Azevedo (2010, p. 141) para cada
componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do perodo,
demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes.
A DMPL, no se limita apenas em demonstrar as mutaes da conta Lucros
Acumulados ou da conta Prejuzos Acumulados. Ela demonstra as mutaes de
todas as contas do patrimnio lquido. Consequentemente a DLPA est contida na
DMPL. (MORAES, 2011, p. 303)

Quadro 3: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - Lei n 11.941/09


Capital
Social

Reservas
de Capital

Reserva de
Reavaliao

Reserva
Legal

Lucros
Acumulados

Total

Saldo em 31-12-X0
Aumento de Capital
Lucro lquido do Ano
Transferncia para reservas
Dividendos Propostos
Saldos em 31-12-x1
Ajustes Exerccio Anteriores
Aumento de Capital com gio
Baixa Reavaliao
Lucro Lquido do Ano
Transferncia para reservas
Dividendos Propostos
Saldos em 31-12-x2
Dividendos por Ao
Fonte: Iudcibus (2010, p. 182), Adaptado.

e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).


O Comit de Pronunciamento Contbeis CPC (2010, p. 03), atravs do CPC 03, afirma
que:
As informaes do fluxo de caixa proporcionam avaliar a capacidade da entidade de
gerar caixa e equivalentes de caixa, e possibilitam aos usurios desenvolver modelos
para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes
entidades.

Desta forma a demonstrao dos Fluxos de Caixa representa a situao financeira de


uma empresa, considerando todas as fontes de recursos e todas as aplicaes em itens do
ativo. O fluxo de caixa o instrumento de programao financeira, que corresponde s
estimativas de entradas e sadas de caixa em certo perodo de tempo.
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A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) um relatrio que complementa as


anlises obtidas a partir do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE). De acordo com Azevedo (2010, p. 116), a Demonstrao do Fluxo de Caixa
DFC, baseia-se no conceito de disponibilidade imediata, dentro do regime de caixa
(recebimento/pagamento) puro.
Atravs da lei 11.638/07, tm como obrigao a elaborao e publicao da DFC,
companhias de capital abertas e fechadas que possuir na data do balano, patrimnio lquido
igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
A DFC pode ser comparada com a DOAR (Demonstrao das Origens e Aplicao
dos Recursos), porm so demonstraes distintas. A DFC tem a finalidade de avaliar a
capacidade de gerao de caixa e equivalente de caixa disponvel durante o exerccio social, j
a DOAR, objetiva evidenciar as origens dos recursos e onde esto sendo aplicados. A lei
11.638/07 desobriga as empresas da elaborao e publicao da DOAR, portanto esta
demonstrao feita apenas pelas empresas que julgar necessrio sua apresentao.

Quadro 4: Demonstrao do Fluxo de Caixa Lei n 11.941/09


Caixa Gerado pelas atividades operacionais
Recebimento de Vendas
Menos: Pagamentos das Compras
Menos: Pagamentos de Despesas

Caixa Aplicado nas Atividades de Investimento


Compra de Terrenos

Caixa das Atividades de Financiamento


Pagamentos de Emprstimos a Longo Prazo
Pagamento de Dividendos
Reduo das Disponibilidades em X3

Saldo de Caixa e Bancos em 31-12-X2


Saldo de Caixa e Bancos em 31-12-X3
Fonte: Iudcibus (2010, p. 267), Adaptado.

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f) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).


Na DVA demonstrada de forma especfica a riqueza que a empresa obteve em
determinado tempo e onde elas esto distribudas, ela proporciona o benefcio de mostrar
informaes claras sobre sua natureza econmica e social, oferecendo facilidades no
entendimento das informaes que nelas so evidenciadas, possibilitando assim uma melhor
anlise desta demonstrao.
Segundo o CPC 00 e a lei 11.638/07 a DVA obrigatria a todas as companhias
abertas, mas no apresentou nenhum modelo de elaborao apenas determina que deva conter
o valor da riqueza gerada e sua distribuio entre os elementos que fazem parte da sua
gerao.
Afirma o Comit de Pronunciamento Contbeis CPC (2009, p. 03), atravs do CPC 9.

Representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena
entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor
adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido
entidade. (CPC, 2009, p. 04)

Quadro 5:Demonstrao do Valor Adiciona da Lei n 11.941/09


DESCRIO

ANO

1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio)
2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar
3 -VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras

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7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)


8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1 Juros sobre o capital prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s para consolidao)
8.1) Pessoal
Fonte: CPC, 2008, p. 15, Adaptado.

Consideraes finais
Este artigo expe as transformaes ocorridas na estruturao das demonstraes
financeiras atravs da lei n 6.404/76 e as leis n 11.638/07 e n 11.941/09. Pois com as
mudanas ocorridas no cenrio internacional, exigvel que as organizaes adotem um
procedimento de adaptao contbil de forma harmnica, pois assim a contabilidade pode ser
entendida da mesma forma em qualquer lugar, assim a contabilidade brasileira d passos
importantes para a padronizao de suas demonstraes contbeis no nvel internacional.
Contudo, pode ser considerado que os impactos, decorrentes das mudanas na
estrutura das demonstraes financeiras em razo das atualizaes nas normas contbeis
brasileiras, foram de suma importncia, pelo fato de adequar o Brasil aos padres
Internacionais da contabilidade.

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No decorrer do trabalho foram demonstradas as principais alteraes nas estruturas das


demonstraes contbeis e uma padronizao proposta pela norma internacional de
contabilidade para base de elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
De acordo com as informaes obtidas, destacou-se que as demonstraes financeiras
passaram por transformaes relevantes, influenciando a busca da convergncia na
normatizao contbil brasileira com as normas internacionais de contabilidade.

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11.638/07
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11.941/09.
Disponvel
em:
<https://professores.faccat.br/moodle/pluginfile.php/6703/mod_resource/content/0/
Estrutra_das_Demonstracoes_Financeiras.pdf>. Acesso em: 12 de Jun. 2013.

Revista InterAtividade, Andradina, SP, v.2, n. 1, 1 sem. 2014

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