UNIDAD 1.

ASESORA PROFESIONAL
Sntesis
El estudiante conceptualiza sobre el servicio profesional de una asesora y el
manejo actual de las operaciones relacionadas con los impuestos

Competencias
Conoce sobre la asesora tributaria, que debe ser suministrada a las
personas naturales y comerciales de acuerdo a sus inquietudes.

1.- ASESORIA TRIBUTARIA

Se conoce como Contador Pblico al profesional dedicado a aplicar, analizar e
interpretar la informacin contable y financiera de una organizacin, con la
finalidad de disear e implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las
directivas de la organizacin en el proceso de Toma de decisiones. Tambin
podemos decir que es aquel experto con formacin universitaria en ciencias
empresariales, con especial nfasis en materias y prcticas contable-financierotributaria-administrativas, auditoria externa e interna y servicios de asesoramiento
empresarial.
De acuerdo con el articulo 2 de la Ley 43 de 1990, se entienden por actividades
relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican
organizacin, revisin y control de contabilidades, certificaciones y dictmenes
sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en

libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditoria, as

como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin
profesional de Contador Pblico, tales como : la asesora tributaria, la asesora
gerencial, en aspectos contables y similares.
Se conoce como asesor, aquella persona o grupo de ellas que ofrecen
conocimientos y consejos sobre un tema a alguien que carece de esos
conocimientos y los necesita. En consecuencia, el asesor tributario es un
profesional que ofrece servicios de asesoramiento y gestin en los diversos temas
en los que es especialista (Impuesto de renta, I.V.A., devoluciones de impuestos,
regmenes especiales, etc.), a cambio de unos honorarios. Los despachos
especializados en asesora ofrecen servicios independientes a otras personas o
profesionales que carecen de conocimientos necesarios sobre un tema concreto y
prefieren la ayuda de un especialista, y tambin ofrecen a las pequeas empresas
la posibilidad de acceder a los servicios de asesora sin tener que contar con un
departamento propio. Adems, los servicios de asesora suelen ir acompaados
de los servicios de gestora (realizacin de trmites, entrega y recogida de
documentos, etc.), por lo que la funcin del asesor gestor resulta muy necesaria
para el pequeo empresario o profesional que se ha de centrar en su trabajo.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
En Colombia, la obligacin tributaria tiene su origen en la constitucin nacional, en
su artculo 95, numeral 9, el cual afirma: Son deberes de la persona y del
ciudadano: .
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad.
Como podemos observar, es la constitucin nacional quien establece la obligacin
de todo ciudadano de contribuir con los gastos del estado, contribucin que debe
ser acorde a su capacidad econmica, es decir, su capacidad contributiva, esto
para desarrollar los principios constitucionales como la progresividad y equidad
tributaria.
La misma constitucin es quien reglamenta la potestad de crear tributos, lo cual
hace en el artculo 338, el cual contempla:
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los
Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como
recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los

beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales
costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de
la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
En consecuencia, la facultad impositiva slo le corresponde a los cuerpos
legislativos de cada ente territorial y de la nacin (Concejos, Asambleas y
Congreso); son estos quienes pueden imponer tributos y contribuciones, para lo
cual deben expresamente definir tanto el hecho generador del impuesto, como el
sujeto pasivo del miso, su base gravable y la tarifa aplicable.
El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, est desarrollado por el
estatuto tributario, en especial por el artculo 2 que establece:
Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo
los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin
sustancial.
Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha establecido
que slo es contribuyente aquella persona que realice el hecho generador de los
tributos, es decir, quien tenga capacidad contributiva en virtud de haber
desarrollado actividades que conllevan a realizar el hecho generador de un tributo.
Para efectos de precisar el concepto de la obligacin tributaria es necesario partir
de la nocin de relacin jurdica tributaria.
En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994,
Expediente 5457 seal:
.la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria
sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones
de tipo formal, que estn destinados a suministrar los elementos con base en los
cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y
desarrollo a las normas sustantivas.
Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligacin tributaria sustancial
es una especie del gnero relacin jurdico-tributaria.
OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
Acorde al artculo 1. del Estatuto Tributario se establece:

Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al

realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores
del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
En consecuencia, con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la
obligacin tributaria sustancial, pues se origina por la realizacin del hecho
generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre
los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o
acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor
de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como
objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.
En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que
tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como
consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo.
OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL
La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin
de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes
tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta
determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con
la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las
obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones
tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y
servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o
regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas,
etc.
A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales
adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al
Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del rgimen comn
prestador del servicio la totalidad del IVA generado, dentro del mismo bimestre de
su causacin; para este efecto, deber identificar en su contabilidad los ingresos
recibidos para quien solicita la intermediacin, as como el impuesto trasladado.
Igualmente, deber solicitar al mandante de la intermediacin y al arrendatario,
constancia de la inscripcin en el rgimen del impuesto sobre las ventas al que
pertenecen.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
De acuerdo a nuestra Constitucin poltica se establece que los elementos de la
obligacin tributaria son:
Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor

del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el
pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la
administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la
obligacin tributaria.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las
ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado
al pago del impuesto.
Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios
gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es
parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico
y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas
quien lo asume.
Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta
como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej.
Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de
tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de
tipo penal.
No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en
cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo
de Derecho y de sujeto pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del
impuesto sobre las ventas que pertenecen al rgimen comn y realizan
operaciones gravadas con responsables del rgimen simplificado caso en el cual
el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y efectuar la
retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del
rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de impuesto
sobre las ventas, debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho
gravamen.
Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le
aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria.
Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el
monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.