AMORTIZACINCONTABLE

I. CONCEPTO
Desde el punto de vista contable entendemos por Amortizacin la representacin contable de la prdida de
valor o depreciacin de carcter irreversible que experimenta el activo no corriente o activo fijo, constituido
por el inmovilizado material, el inmovilizado intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias.

Supone una distribucin sistemtica del valor amortizable, que se materializa en el criterio valorativo del
coste histrico o coste, menos su valor residual, ya que se realiza a lo largo de su vida til, segn van siendo
consumidos los beneficios econmicos futuros del activo.

El anlisis de las diversas causas por las que un elemento de activo fijo puede depreciarse va en
correspondencia con la descripcin de los factores que pueden incidir a lo largo de la vida productiva del
inmovilizado en una empresa en concreto.

Este periodo estimado en funcin de un criterio racional, la vida til, supone un determinado nmero de
ejercicios de uso, esto es, de utilizacin y por tanto de produccin de rendimientos normales.

Siguiendo al profesor Jos Rivero Romero, conviene distinguir los conceptos de agotamiento, donde la
reduccin de valor en el Activo fijo es consecuencia de una disminucin de cantidad, y la depreciacin como
disminucin sistemtica de valor, donde las diversas causas de depreciacin de los elementos del capital
esttico de la empresa pueden concretarse en dos grandes tipos: causas tcnicas y causas econmicas.

II. METODOLOGA CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES

Para la representacin contable de la Amortizacin, existen dos mtodos: el directo y el indirecto.

1. Mtodo directo

Consiste en reflejar, a travs de una cuenta de gastos, la depreciacin sistemtica anual efectiva del elemento
perteneciente al activo no corriente (por la aplicacin al proceso productivo del inmovilizado intangible y
material, y por las inversiones inmobiliarias), y por otro hacer disminuir directamente dicho valor en la cuenta
representativa de dicho elemento.

Partidas

(68) Dotaciones para amortizaciones

(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de inversiones inmobiliarias
(20) Inmovilizaciones intangibles
(21) Inmovilizaciones materiales
(22) Inversiones inmobiliarias

2. Mtodo indirecto
Se caracteriza porque, si bien la representacin del gasto la realiza de igual manera que el mtodo directo, no
hace disminuir directamente el valor del bien depreciado, sino que recoge la depreciacin en una cuenta de
compensacin para que as, indirectamente, dicha cuenta de compensacin reste, al ser correctora de valor, el
valor de adquisicin representado en la correspondiente cuenta de activo.

Partidas

(68) Dotaciones para amortizaciones

Partidas

(680) Amortizacin del inmovilizado intangible

(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de inversiones inmobiliarias
(28) Amortizacin acumulada del inmovilizado
(280) Amort. Acumulada inmovilizado intangible
(281) Amort. Acumulada inmovilizado material
(282) Amort. Acumulada Invers. inmobiliarias

Independientemente de la anotacin contable realizada en el libro diario, el registro del activo en el balance de
situacin, referido al cierre del ejercicio, aparece por el criterio valorativo del valor contable o en libros,
deducida su amortizacin acumulada; adems de cualquier correccin valorativa por deterioro.

Por su parte la dotacin del ejercicio para amortizaciones queda reflejada en la partida 8,Amortizacin del
inmovilizado, que forma parte de los gastos que intervienen en la formulacin del resultado de explotacin,
encuadrado en la cuenta de prdidas y ganancias.

3. Anotacin contable correspondiente a la amortizacin, a realizar al cierre del ejercicio

Seguidamente se analiza la anotacin contable derivada de la amortizacin y las consecuencias en el balance
y la cuenta de resultados mediante un caso prctico:

Una empresa posee los siguientes elementos de inmovilizado material a 31 de diciembre de 2008:

Ordenador, cuyo precio de adquisicin fue de 9.000 . La fecha de entrada en funcionamiento fue a finales
de octubre de 2008. La vida til: 5 aos. Valor residual (Vr)= 0

Construccin (importe total)=800.000 . El valor del terreno se estima en 90.000 . Fecha de compra el 1
de abril de 2001. La vida til: 30 aos. Valor residual (Vr)= 0

Furgoneta: 27.500 . Fecha de adquisicin: 30 de junio de 2006. Vida til: 300.000 Km. Cada ao se
estima que se recorrern 50.000 Km. Valor residual (Vr)= 500 .

Muebles de oficina: 27.800 . Fecha de compra: finales de marzo de 2008. Vida til: 6 aos. Valor residual
(Vr): 200 .
Se supone que la empresa realiza la amortizacin mediante cuotas constantes, en funcin de la vida til y Km.
recorridos, de cada uno de los elementos:

Se pide: Realizar el asiento contable correspondiente a la amortizacin al cierre del ejercicio 2008, siguiendo
los mtodos directo e indirecto.

Calcular el importe acumulado de la amortizacin de cada componente como paso previo para reflejar el valor
en libros del inmovilizado material, en el balance de 31-12-2008, suponiendo que no hay deterioros.

Representar en la cuenta de resultados correspondiente a 31-12-2008 las implicaciones que se desprenden de

la contabilidad realizada.

Para realizar la anotacin contable se calcula la cuota de amortizacin anual de cada integrante del
inmovilizado material, teniendo en cuenta las ideas que se plasman en el apartado de mtodos de
amortizacin:

Concepto

Importe (-) Vr

Vida til

Periodo amortizacin

Clculo

Cuota amortiz

9.000
Ordenador

9.000

5 aos

2 meses

300
5 x 2/12

Concepto

Importe (-) Vr

Vida til

Periodo amortizacin

Clculo

Cuota amortiz

710.000
Construcciones

800.000 -90.000

30 aos

12 meses

23.667
/30

27.000
Furgoneta

27.500 -500

300.000 km

50.000 km

4.500
/300.000 x 50.000

27.600/
Mobiliario

27.800 -200

6 aos

9 meses

3.450
6 x 9/12

TOTAL

A partir de aqu la anotacin contable a realizar si se utiliza el mtodo directo es:

Partidas

(68) Dotaciones para amortizaciones

(681) Amortizacin del inmovilizado material
(21) Inmovilizaciones materiales

Mientras que si se atiende al mtodo indirecto es:

Partidas

31.917

Partidas

(68) Dotaciones para amortizaciones

(681) Amortizacin del inmovilizado material
(28) Amortizacin acumulada del inmovilizado
(281) Amort. Acumulada inmovilizado material

Como consecuencia de los mtodos utilizados no va a variar la presentacin que se va a suministrar en las
cuentas anuales en lo referente a esta informacin.

En primer lugar, dentro del modelo de balance de situacin aparecer:

N cuenta

ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

II. Inmovilizado material

1) Terrenos y construcciones

2. Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material

..

B) ACTIVO CORRIENTE

N cuenta

ACTIVO

TOTAL

En la cuenta de prdidas y ganancias, en el tramo antes citado:

Nota

A) OPERACIONES CONTINUADAS

8. Amortizacin del inmovilizado

Amortizacin del I.M.

RESULTADO DE EXPLOTACIN

III. MTODOS DE AMORTIZACIN

Desde una perspectiva contable podrn utilizarse los mtodos de carcter sistemtico que distribuyan los
costes de amortizacin a lo largo de la vida til de los bienes, y que contemplen las caractersticas tcnicoeconmicas de los mismos, con independencia de consideraciones fiscales.

Los criterios ms habituales dan lugar a una cuota constante o una cuota variable (creciente o decreciente),
dependiendo del activo a amortizar (vase Amortizacin productiva o tcnica).
El ms utilizado por su simplicidad es el mtodo de amortizacin lineal basado en el tiempo, en el que la
cuota de amortizacin se calcula tomando como referencia la base amortizable, constituida por el valor
amortizable menos el valor residual, y dividiendo por el nmero de ejercicios de vida til.

Por el principio de importancia relativa se puede tomar el valor residual como valor cero y no considerarlo en
la base de clculo, si no es significativo.

Otros mtodos se aplican en funcin del nivel de actividad del elemento de inmovilizado, segn el uso o la
productividad esperada, medidos por ejemplo en kilmetros recorridos, horas mquina de funcionamiento,
horas hombre de trabajo, unidades producidas, unidades vendidas, etc.

La Norma Internacional de Contabilidad n 16, Inmovilizado material, (prrafos 60, 61 y 62) recoge que el
mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo;citndose el mtodo lineal, el mtodo de
amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. Elegido el que ms fielmente refleje el
patrn comentado, debe aplicarse de forma uniforme, aunque a la finalizacin de cada ejercicio debe
revisarse, por si se pone de manifiesto un cambio significativo en el patrn, que se tratara como un cambio en
una estimacin contable.
IV. FUNCIN ECONMICA DE LA AMORTIZACIN
Sea cual sea el mtodo elegido, las dotaciones anuales que contablemente expresan la depreciacin
sistemtica anual efectiva sufrida por el activo no corriente, ya sea por la aplicacin al proceso productivo del
inmovilizado material o intangible y por las inversiones inmobiliarias, aparecen como un gasto imputable
dentro del clculo del resultado de explotacin. Este gasto representa a priori una retencin de liquidez.

Cuando, en el mbito de la contabilidad interna, la empresa persiga obtener el coste de sus productos o
servicios, incorporar la amortizacin como un componente del coste, producindose su recuperacin cuando
se culmine el ciclo de explotacin con las funciones de venta y cobro.

Siguiendo al profesor Jos Rivero Romero, la significacin econmica de la amortizacin se aprecia

claramente en el cambio que se produce en la estructura econmica de la empresa, ya que el inmovilizado se
convierte en activo circulante.

La amortizacin tambin tiene funciones de renovacin y de depreciacin, estando de acuerdo con la cita al
Profesor Fernndez Pirla y su afirmacin sobre la amortizacin, que tiene por objeto distribuir un coste
entre varios ejercicios, y que slo puede tener significacin econmica en un supuesto de permanencia de las
condiciones monetarias y tcnicas, es decir, siempre que el mantenimiento de la eficacia empresarial no exija
desembolsos ms cuantiosos reales, o simplemente monetarios, cuando se tenga la necesidad de reponer un
equipo anticuado.
En resumen la teora de amortizacin-fondos de renovacin aboga por tener en cuenta no slo el valor de la
depreciacin de los elementos de la estructura slida de la empresa, sino tambin su coste de reposicin, lo
que tiene ms sentido en pocas con existencia de inflacin.

El fin fundamental consiste en dotar a la unidad econmica de los fondos suficientes para que, en el momento
de efectuar la renovacin del elemento depreciado, disponga de financiacin que le permita la compra del
nuevo elemento, para as mantener la capacidad productiva.

La liquidez obtenida cuando se completan las funciones de venta y cobro a los clientes, por la parte relativa al
fondo de amortizacin, opera como un fondo de ahorro que ser necesario destinarlo a inversiones que
ofrezcan rentabilidad y se conviertan fcilmente en liquidez cuando lo tengamos programado.

Estos fondos de amortizacin forman parte del concepto conocido como autofinanciacin de mantenimiento,
pues su finalidad es evitar la descapitalizacin y mantener constante el patrimonio neto empresarial.

Este hecho, es decir, el no mantenimiento de la integridad del capital, se producira si la poltica de

amortizaciones no es la adecuada, no disponiendo de recursos que posibiliten nuevas adquisiciones de activos

fijos al trmino de su vida til, lo que puede ocurrir si se han destinado a financiar una expansin continua del
activo corriente, aunque siempre atendiendo al plan financiero establecido.

Tampoco puede formarse la totalidad de los fondos aludidos si una empresa tiene prdidas en su tramo de
explotacin, sin perder de vista que el principio contable de prudencia, correspondiente al Marco conceptual
de la Contabilidad, enfatiza que debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.
V. LAS REFERENCIAS A LA AMORTIZACIN EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Sin ser esta la tribuna para extenderse en el marco normativo de la informacin financiera, hay que mencionar
las siguientes referencias:

En primer lugar el Plan General de Contabilidad de 2007, sin olvidar que los criterios incluidos en las
Resoluciones del ICAC mantienen su vigencia exclusivamente en lo que no se opongan a la nueva regulacin
contable de rango superior, aplicable en las cuentas individuales de las empresas espaolas. El PGC
constituye un desarrollo reglamentario de la Ley 16/2007, conocida como Ley de reforma contable, donde
qued esbozada la estructura bsica del modelo contable en Espaa.

Por otra parte, se siguen los pronunciamientos internacionales derivados de la directa aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por Europa en las cuentas anuales consolidadas de los
grupos admitidos a cotizacin. Aunque no es extensible a las cuentas anuales individuales, deben ir en
sintona con estas NIC/NIIF, y por consiguiente constituyen un referente en aquellos aspectos sustanciales que
dichos Reglamentos regulan con carcter obligatorio.

Las principales referencias a la amortizacin son las siguientes:

1. Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Material

En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, ICAC, por la que se dictan normas de
valoracin del inmovilizado material, de julio de 1991.

Determina los conceptos de valor amortizable, valor residual, vida til, mtodos de amortizacin y momento
de inicio del proceso de amortizacin, a partir de la puesta del activo en condiciones de funcionamiento.

2. Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Inmaterial

En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se dictan normas de
valoracin del inmovilizado inmaterial, de enero de 1992.

Incluye reglas para la determinacin del valor amortizable, vida til y mtodos de amortizacin para el
reconocimiento de prdidas irreversibles.

3. Valoracin posterior del Inmovilizado Material

Pertenece a la Norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material, correspondiente al Plan General de
Contabilidad. Tambin de forma complementaria los criterios contenidos en las normas de aplicacin al
inmovilizado material del mismo modo se aplican a las inversiones inmobiliarias.

La amortizacin se entiende como la distribucin sistemtica del precio de adquisicin o coste de produccin
en funcin de la vida til y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute, considerando tambin la obsolescencia que pudiera afectarlos.

Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un
coste significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto del elemento.
Los cambios que puedan originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin se
contabilizarn como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

De esta forma la valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin corregido por las
correspondientes depreciaciones, de las que forma parte la amortizacin acumulada.

4. Valoracin posterior del Inmovilizado Intangible

Encuadrado en la Norma de registro y valoracin 5. Inmovilizado intangible, correspondiente al Plan General
de Contabilidad.

La valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin corregido por las correspondientes
depreciaciones de las que forma parte la amortizacin acumulada. Se elimina el requisito de amortizacin
para los elementos de inmovilizado intangible con una vida til indefinida, caso del fondo de comercio. Cobra
especial relevancia en estos intangibles la prueba de deterioro de valor en la valoracin posterior a su
reconocimiento inicial.

Luis Martnez Laguna

LO ESENCIAL SOBRE AMORTIZACIN CONTABLE

Documentacin

Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

Resolucin de 30 de julio de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por
la que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material. BOICAC n 6/julio 1991, correccin
BOICAC n 7/octubre 1991.

Resolucin de 21 de enero de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se
dictan normas de valoracin del inmovilizado inmaterial. BOICAC n 8/enero 1992, correccin BOICAC n
9/abril 1992.

Norma Internacional de Contabilidad n 16. Inmovilizado material.

Norma Internacional de Contabilidad n 38. Inmovilizado intangible.

Libros

Fernndez Pirla, Jose Mara. Teora econmica de la Contabilidad, Ediciones ICE, 1983.

Rivero Romero, Jos. Contabilidad financiera, Editorial Trivium, 1991.