Caso 1

CONTABILIZACIN CON BASE AL SISTEMA DE COSTO ESTNDAR

PARCIAL
En el caso de registro sobre la base de un sistema de costos estndar parcial, tiene como
referencia al Tratado de costo para toma de decisiones, de Justo Franco Falcn, tambin a la
obra Contabilidad de costos, de John Neuner. Para el efecto, el proceso contable implica cargar
a cada cuenta de los elementos del costo a su valor real y las cuentas de existencias de
productos terminados y productos en proceso se cargan al costo estndar con el ajuste
correspondiente al final del perodo contable.
La empresa industrial San Antonio SAC emplea un sistema de costos estndares para su nico
producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestada para el mes 12,000 unidades. Materiales directos estndares por
unidad:
Material A, 9O kilos a S// 50
Material B, 6 kilos a S/.0.90
Mano de Obra Directa estndar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total de Costo Estndar
por unidad incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.88.50.
Operaciones del presente mes:
1. No existe produccin en proceso.
2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades
3. Al final del perodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100% de aplicacin de
la materia prima "A" y el 20% de la materia prima "B" y con respecto a la mano de obra
se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin siguen la misma tendencia
que la mano de obra.
4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas reales de trabajo a un
costo real medio de S/.2.55 por hora.
5. La materia prima entregada a la produccin fue:
88,000 kilos del material "A" un costo de S/.4.35
35,000 kilos del material "B" a un costo de S/.1.08
6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.98, 700.
Se solicita
a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar.
b. Estado de costo de produccin total comparativo entre los costos estndares y los
costos reales.
c. Anlisis de las variaciones estndares.
d. Registro contable

SOLUCIN
a) Hoja de Costo Unitario Estndar
Costo Real Diferencial
Materiales
S/.
A: 90,000 kilos a S/.4.50 = 405,000
B: 33,000 kilos a S/.0.90 = 27,700
Mano Obra
70,000 horas a SA 2.40 = 168,000
Costo Indirecto
70,000 horas a S/.1. 50= 105,000
Total

Materiales
A: 88,000 kilos a S/.4.35 =
B: 35,000 kilos a S/.1. 08 =
Mano Obra 72,000 horas a
S/.2.55 =
Costo Indirecto
72,000 horas a S/.1. 50 =

S/. 707,700

S/,71 2,200

SA S/,382,800
22,200-SA37.800
10,100+
S/,183,600
15,600+ S/.1 08,000
3,000+
S/.4,500 +

El costo estndar unitario establecido es de S/.88.50, razn por la cual el costo indirecto de
S/.15.00 se ha obtenido por diferencia (S/.88.50 - S/.45.00 - S/.4.50 - S/.24.00), cuyo monto
se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario de S/.1.50 para los costos
indirectos de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto total
presupuestado asciende a S/. 180,000.00, producto de multiplicar las 12,000 unidades
programadas a producir por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricacin.
b) Costo Total Estndar
Material A

10 Kilos

SA4.50

S/.45.00

Material B

05 Kilos

0.90

04.50

2.40

24.00

1.50

15.00

Mano Obra
10 horas
Costo
10 horas
Indirecto
Total Unitario

S/.88.50

Clculos Auxiliares Produccin equivalente:

Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos.
Materia Prima B: 6000 + (3000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos. Mano
Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas.
La diferencia de S/, 4,500 ms, significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo
planeado.

c) Anlisis de las Desviaciones

Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas y que dan como
resultado bajo el estndar y sobre el estndar se detallan a continuacin:
Costo estndar
Materiales
Precio
A: (4.50 - 4.35) 88,000
B: (0.90 -1.08) 35,000
Cantidad
A: (90,000 - 88,000) 4.50
B: (33,000 - 35,000) 0.90
Mano de Obra
Costo

Costo Real
S/.

Diferencia
S/.

13,200
6,300
9,000
1,800

10,800
(2.40 - 2-55) 72,000
Eficiencia
(70,000 - 72,000) 2.40
Carga Indirecta
(70,000-72,000)1.50
Total
Diferencia

4,800

S/.22,200
4,500

3,000
S/,26,700

VARIACIONES DE LA FBRICA PRESUPUESTO

S/.180,000-S/.98,700= S/, 81,300
CAPACIDAD O VOLUMEN
(120,000 - 72,000) S/.1.50 = S/, 72,000
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la produccin, mientras que
estas dos ltimas con la fbrica total. Las 120,000 unidades de capacidad es el resultado de
multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa
estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/,180,000.00 es
producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/.15.00 de costos indirectos de
fabricacin.

d) Contabilidad de Costos Estndar por el Procedimiento de Registro Parcial es el

siguiente:
1. Por la compra de la materia prima al costo real.

60 COMPRAS
604 Materia prima
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

Debe
Haber
S/.
S/.
420.600
75,708

401 Gobierno Central

401 1 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421 Facturas por pagar
Por la compra de materia prima al costo real, segn
factura.

496,308

2. Por el ingreso de la materia prima al almacn al costo real

Debe
Haber
24 MATERIA PRIMA
420,600
241 Materia prima "A"
382,800
242 Materia prima "B"
37,800
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
420,600
612 Materia prima
Por el ingreso de la materia prima al
almacn.

3. Para registrar la utilizacin de la materia prima al costo real.

Debe
Haber
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
420,600
612 Materia prima
24 MATERIA PRIMA
420,600
241 Materia prima "A"
382,800
242 Materia prima "B"
37,800
Consumo de materia prima en la
produccin.

4. Para registrar la materia prima consumida en la produccin al costo real.

Debe
Haber
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
420,600
90241 Materia prima "A"
382,800
90242 Materia prima "B"
37,800
79 CARGAS IMPUTABLES A
420,600
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Consumo de la materia prima.

5. Para registrar la provisin de la mano de obra directa al costo real

Debe
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
621 Remuneraciones
168,440
627 Seguridad y previsin social
15,160
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud
15,160
4032 ONP
21,897
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar la planilla de salarios.

Haber

183,600

37,057

146,543

6. Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

91 MANO DE OBRA EN PROCESO
91621 Remuneraciones
168,440
91627 Seguridad y previsin social
15,160
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
Por a transferencia de la mano de obra al costo de
produccin real.

Debe
183,600

7. Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real.

Haber

183,600

Debe
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
40,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa y agua
30,000
6363 Agua
13,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciacin
25,000
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipocosto
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
25,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas por pagar
83,000
Para registrar los costos indirectos de fabricacin.

Haber
83,000

25,000

25,000
83,000

8. Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo real

92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
92634 Mantenimiento
40,000
92636 Servicios bsicos
926361 Energa elctrica 30,000
926363 Agua
13,000
92681 Depreciacin
25,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
Transferencia a las cuentas analticas de
explotacin al costo real.

Debe
108,000

Haber

108,000

9. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar.

Debe
21

PRODUCTOS TERMINADOS
211 Producto "A"
531,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Producto "B"
176,700
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
71
1 Variacin de productos
terminados
7111 Productos manufacturados
713 Variacin de productos en
7131 Productos en proceso de manufactura
Para registrar el costo de las existencias al costo
estandar.
Productos terminados:
6,000 x S/.88.50 =
531 ,000
Productos en proceso
Materia prima
A: 3,000 x 100% x S/.45.00 =
S/.1
B: 3,000 x 1/5xS/.4.50 =
2,700
MO: 3,000 x 1/3 x S/,24,00 =
24,000
CIF:3,OOOx1/3 x S/.15,00 =
15,000
Total en proceso
176,700

Haber

531,000
176,700
707,700

10. Costo de ventas al costo estndar

69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Producto "A"
Costo de venta estndar.

11. Registro de las variaciones estndares

Debe
531,000

Haber

531,000

Debe
Haber
1,929.15

21

PRODUCTOS TERMINADOS

23
69
71

PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE VENTAS
VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA
Para registrar la variaciones estndares
21:531,000x42.87
S/.1, 929.15
23: 1 76,700 X 1 4.26
S/.641 .70
69:531,000x42.57
S/.1, 929.15
1,238,700 100%
4,500.00

641 .70
1,929.15

4,500.00

Caso 2
REGISTRO DE COSTOS ESTNDARES COMBINADOS
La empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200 unidades. Con los datos que a
continuacin se dan, prepare un Estado de Costo de Ventas.
El presupuesto para los seis meses prximos considera una produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).
Costo estndar de 200 unidades:
Materia Prima "A"
Materia Prima "B"
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total Costo Estndar

60 a S/. 3.00
40 a S/. 0.75
50 Horas a S/. 1.80
25 Horas-mquina a S/.2.20
200 Unidades

S/. 180.00
S/. 30.00
S/. 90.00
S/. 50.00
S/. 350.00

Operaciones
1. Compras de materia prima en el perodo
2,000 "A" a S/.3.30
3,000 "A" a S/. 3.00
2,800 "A" a S/. 3. 15
4,000 "B" a S/. 0.72
2,200 "B" a S/.0.81
Total

S/.6,600.00
S/.9,000.00
S/.8,820.00
S/.2,880.00
S/.1,782.00
S/.29.082.00

2. Costo de la mano de obra directa

1, 400 horas a S/. 1.75
1,000 horas a S/.1. 90
360-horasaS/.1.80
Costo total

S/.2.450.00
S/.1 ,900.00
S/.648.00
S/,4,998.00

3. Costo indirecto de fabricacin real S/. 3,450, presupuestada S/, 3,000.

4. Horas-mquina real usada 1,380 (las horas-mquina presupuestadas y estndares tienen
que ser calculadas).
5. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 "A" y 2 520 "B".
6. Al final del perodo no haba inventario de productos en proceso.
7. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/.3.30 por unidad
SOLUCIN
1 Materia Prima "A"
' Precio
(3.00 - 3.30) 2,000
(3.00 - 3.00) 3,000
(3.00-3.15)2,800
Materia Prima "B"
Precio
(0.75 - 0.72) 4,000
(0.75-0.81) 2,200
Cantidad
A: (3,600 - 3,490) 3.00
B : (2,400 - 2,520) 0.75
Mano Obra Directa
Costo
(1.80-1.75) 1,400
(1.80-1.90) 1,000
(1.80- 1.80) 360
Eficiencia
(3000 - 2760) 1 .80
Costos Indirectos
Eficienca
(1500-1380)2.00
Presupuesto
3,450 - 3000
Capacidad
(1500- 1380)2.00

Variacin
S/.600.00 (d)
S/. 0
S/.420.00 (d) S/.1, 020.00 (d)

(1)
(2)

S/.1 20.00 (f)

S/.132.00(d)

S/.12.00 (d)

S/.330.00 (f)
S/.90.00 (d)

S/.240.00 (f)

S/.70.00 (f)
S/.1 00.00 (d)
S/. 0.00

S/.30.00 (d)

S/.432.00 (f)

S/.432.00 (f)

S/.24.00 (F)
S/.450.00 (d)
S/.240.00 (d)

S/.666.00

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

Estado de Costo de Ventas Correspondiente al Presente Mes

Costo estndar
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
Total
Menos: existencia final
(12,000-10,800) x 1.75
Costo de venta estndar
Ms: variaciones sobre
Precio de materia prima
Costo de mano de obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
Menos: variaciones bajo
Cantidad de materia
Eficiencia de mano de
Eficiencia de costo
Subtotal
Costo de venta real

S/,12,600
5,400
3,000
21,000
2,100
S/. 18,900
1,032
30
450
240
S/. 1,752
240
432
240
(912)
S/.1 9,740

Registro Contable
1. Compra de materia prima al costo real.
60 COMPRAS
602 Materia Prima
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas por pagar
Nuestra compra al costo real

Debe
29,082.00

Haber

5,234.76

34,316.76

2. Ingreso de la materia prima al almacn al costo real

24
MATERIA PRIMA
241 Materia prima
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materia prima
Ingreso de la materia prima al almacn.

3. Consumo de la materia prima al costo real.

Debe
29,082.00

Haber
29,082.00

Debe
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materia prima
24
MATERIA PRIMA
241 Materia prima
Por el costo real de la materia prima:
2,000 galones a 3.30 = 6,600
1 ,450 galones a 3.00 = 4,350
10,950.00

Haber

12,764.40
12,764.40

2,520 kilo a S/.0.72 = 1,814.40

12,764.40

4. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar

Debe
90
MATERIA PRIMA EN PROCESO
90211 Productos terminados
12,600.00
90231 Productos en proceso
0.00
94 VARIACIN DE MATERIALES
941 Variacin de precio
1,032.00
94
VARIACIN DE MATERIALES
941 Variacin de cantidad
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Haber

12,600.00

1 ,032.00

Y GASTOS
Para registrar al costo estndar y la variacin de materia prima de
precio y cantidad

240.00

13,392.00

5. Planilla de remuneraciones al costo real.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 4,585.00
627 Seguridad y previsin social
413.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031
EsSalud
413.00
4032
ONP 596.00
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
Para registrarla planilla de salarios.

6. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar

Debe
4,998.00

Haber

1,009.00

3,989.00

91 MANO DE OBRA EN PROCESO

91621 Remuneraciones
95 VARIACIN DE MANO OBRA
951 Variacin costo mano obra
952 Variacin de eficiencia de mano obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Por el destino del costo de la mano de obra

Debe
5,400.00

Haber
432.00
4,988.00

7. Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real

Debe
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas por pagar
Compra de material auxiliar y suministros

Haber
3,450.00

AL

621 .00

4,071.00

8. Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo estndar

Debe
25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Por el destino de los suministros.

9.

Haber
3,450.00
3,450.00

Consumo de los suministros.

Debe

61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares; suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
Consumo de los suministros en la produccin.

10. Destino del consumo de los materiales auxiliares

Haber
3,450.00
3,450.00

Debe
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
92251 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
3,000.00
96 VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS
961 Variacin de presupuestos
450.00
962 Variacin de capacidad
240.00
96 VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS
963 Variacin de eficiencia
240.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Destino del consumo de los suministros

Haber
3,000.00
690.00
240.00
3,450.00

11. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar

Debe
21
PRODUCTOS TERMINADOS
71
VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
Produccin terminada al costo estndar.

Haber
21,000
21,000

12. Registro del costo de ventas al costo estndar

69
21

COSTO DE VENTAS
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de los productos terminados.

Debe
Haber
18,900.00
18,900.00