PRESENTACION

EL programa de auditora contiene la seleccin de las tcnicas y procedimientos que

deben ser aplicados para averiguar sobre la confiabilidad y racionalidad de las actividades
y operaciones desarrolladas por los administradores de los recursos pblicos.
Consientes de la importancia que reviste cada Programa en desarrollo del Proceso de
Auditora, la Direccin de Planeacin hace entrega a los auditores de una compilacin de
programas de auditora recogidos del MAFISBO y complementados con otros que vienen
desarrollando los equipos auditores. Dicha compilacin contiene un marco conceptual
junto con modelos de programas de auditora en reas como: Estados Contables,
Auditora de Gestin, Evaluacin Plan de Desarrollo, Presupuesto, Contratacin, Auditora
de Sistemas, Evaluacin de Proyectos, Cumplimiento, entre otros. Todo con el fin de cada
auditor los utilice como modelos y los complemente de acuerdo con las caractersticas y
circunstancias propias de cada entidad; para ello, resulta muy oportuno y definitivo el
acompaamiento que el Director y Subdirectores de cada sector brinden al equipo en la
elaboracin y aprobacin de los mismos.
En consecuencia, los modelos propuestos no deben tomarse como un programa estndar
de auditora fiscal, dado que no todos los procedimientos son aplicables en las mismas
condiciones a todos los sujetos de control, aunque, por supuesto, siempre deben existir
unos procedimientos mnimos que, en igualdad de condiciones se puedan aplicar a varios
sujetos de control.

ELABORACIN Y APLICACIN PROGRAMAS DE AUDITORIA

NAFE-01- ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Los programas se elaboran para cada lnea de auditora y estn conformados por una
descripcin detallada de los objetivos a cumplir, los criterios a considerar, el cuestionario
de evaluacin sobre el control interno, la lista de los riesgos inherentes y los
procedimientos de evaluacin, determinando el alcance y la oportunidad con que sern
aplicados y los papeles de trabajo que deben soportarlos.

Los programas deben ser elaborados por los auditores asignados a cada lnea de
auditora y ser considerados en mesas de trabajo por todos los integrantes del equipo de
auditora, deben ser aprobados en Comit Tcnico Sectorial.

NAFE-02- APLICACIN Y DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA.

Una vez aprobados los programas de auditora, los integrantes del equipo de trabajo,
responsables de cada lnea, deben dar inicio a la aplicacin de los mismos, mediante la
realizacin de pruebas y verificaciones con base en los procedimientos e instrucciones
indicados en el programa que se registrarn en papeles de trabajo.

NAFE-03- CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios de auditora son un elemento fundamental que debe ser considerado en el
diseo de los programas construyndose de manera especfica y acorde a la lnea de
auditora que se pretenda evaluar.

Los criterios de auditora se definen como "el deber ser" de las actividades y prcticas
administrativas de la gestin pblica, constituyndose en las reglas y medidas sobre las
cuales se comparan los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos.

NAFE-04- APLICACIN DE PRUEBAS Y OBTENCIN DE EVIDENCIA.

Las pruebas de auditora en el proceso auditor se refieren a la aplicacin de los

procedimientos, las cuales deben ser pertinentes y oportunas en la utilizacin de las
tcnicas, a fin de que se pueda detectar en forma razonable el comportamiento de las
situaciones o actividades evaluadas.

Las pruebas deben ser documentadas y referenciadas en los papeles de trabajo por el
responsable de la ejecucin del programa.

Mediante la aplicacin de las pruebas se debe obtener la evidencia relacionada,

suficiente, pertinente y competente, que permita soportar las opiniones, conceptos y
conclusiones del trabajo de auditora.

NAFE-05- EVALUACIN Y VALORACIN DEL HALLAZGO DE AUDITORA

Los hallazgos son situaciones o hechos determinados como producto de la aplicacin de

los programas de auditora, pueden ser de carcter positivo, cuando la "condicin" es
igual al "criterio" y negativos, cuando existe desviacin de la "condicin" respecto del
"criterio".

Los hallazgos negativos pueden tener connotacin de tipo fiscal, penal, administrativo y /
o disciplinaria.

Para que las situaciones o hechos determinados se configuren en hallazgos deben

evaluarse y valorarse en las Mesas de Trabajo, considerando sus causas, efectos y
determinando su cuantificacin. Todo lo anterior debe ser producto del consenso de todos
los integrantes del equipo de auditora.

NAFE-06- COMUNICACIN Y TRASLADO DE HALLAZGOS

Una vez logrado el consenso sobre los hallazgos en las Mesas de Trabajo, deben ser
comunicados a la Administracin dentro de los trminos establecidos en el Procedimiento
diseado para tal fin, con el propsito de conocer su opinin y posicin sobre los mismos.

1. PROGRAMAS DE AUDITORIA

El Programa de Auditoria Integral es un esquema detallado del trabajo por realizar y los
procedimientos a emplearse durante la Fase de Ejecucin, determinando la extensin y la
oportunidad con que sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.
Es necesario tener cuidado al preparar y utilizar los Programas de Auditora Integral para
lograr cumplir los objetivos y la recopilacin de evidencia adecuada. Al preparar y utilizar
los Programas de Auditora Integral, el Subdirector de Fiscalizacin y el equipo de
auditora, deben siempre relacionar los costos de la recopilacin de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.

Si se determina que los criterios de auditora son inadecuados o que los hallazgos no son
los mismos que se haban previsto segn la evaluacin preliminar, es posible que sea
necesaria la modificacin del Programa, siendo esencial la rapidez con que se realice.

En esta seccin encontrar los aspectos ms importantes relacionados con el Programa

de Auditora Integral, los cuales facilitarn la preparacin de los mismos.

1.1. Conceptualizacin del Programa de Auditora Integral

El Programa de Auditora Integral es una lista de los procedimientos de evaluacin

financiera, de la gestin, del cumplimiento de la normatividad y de otros aspectos
adicionales como el tema ambiental, la parte de informtica, etc., para ser aplicados con
el propsito de:

Comparar las actividades existentes y los sistemas relacionados y controles con

los criterios de auditora.
Recopilar evidencia para respaldar las observaciones de auditora.

El Programa de Auditora Integral documenta la relacin lgica entre los objetivos y los
procedimientos de auditora a realizarse durante el cumplimiento de dichos objetivos.
Requiere la identificacin de criterios que se emplearn en la auditora de los asuntos,
sistemas y procedimientos claves.
El programa de auditora est relacionado con la fase de planeacin de la auditora en el
sentido que los procedimientos de auditora especficos llevados a cabo estn
determinados por la informacin obtenida en la evaluacin del Sistema de Control Interno.

1.2. Responsabilidades en la Elaboracin del Programa de Auditora Integral

La elaboracin del Programa de Auditora Integral es una responsabilidad del equipo

auditor. Es esencial que el programa de auditora sea elaborado por el equipo auditor en
Mesas de Trabajo, basndose en la experiencia de sus integrantes y su conocimiento de
la entidad. La participacin activa del Subdirector de Fiscalizacin en el desarrollo de la
elaboracin del programa es fundamental por su experiencia y conocimientos. Sin
embargo, la responsabilidad por el contenido y ejecucin del programa de auditora, es
del equipo auditor encargado del trabajo de campo.

Para la elaboracin de los Programas en las Mesas de Trabajo, no slo se distribuir la

ejecucin de los procedimientos y se velar por el logro del Programa, sino que tambin
se evaluar de manera continua su pertinencia y suficiencia, efectuando revisiones o
ajustes a los mismos, cuando se considere necesario segn las circunstancias, con la
aprobacin del Subdirector de Fiscalizacin en algunos casos.

Las instrucciones incluidas en el programa, deben ser redactadas en forma imperativa y

constituyen guas para los auditores que precisan saber cules son sus labores
especficas de examen, prueba, etc.

El equipo de auditores debe determinar, basndose en la situacin y su experiencia, el

momento de aplicacin de los distintos procedimientos sealados en el programa,
encargando los distintos procedimientos a los miembros del equipo segn su
especializacin y experiencia.

1.3. Revisin y Aprobacin

Los programas de auditora debern ser aprobados en el Comit Tcnico, con

fundamentos en los objetivos del Encargo y la estrategia de auditora aceptada
previamente.

1.4. Partes del Programa

El Programa de Auditora Integral est estructurado de la siguiente forma:

OBJETIVOS
CRITERIOS Y FUENTES
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1.4.1. OBJETIVOS

Son las metas que queremos lograr por medio de la aplicacin de los procedimientos de
auditora, diseados y aplicables a la Lnea de Auditora.

Los objetivos especficos de cada fase de la Auditora Gubernamental con Enfoque

Integral deben establecerse antes de elaborar los procedimientos de auditora
respectivos, puesto que dichos objetivos establecern el marco general para definir los
procedimientos a ser incluidos en dicho programa.

Los objetivos especficos de la auditora se logran por medio de un examen profundo de

las reas crticas, por lo tanto incluyen asuntos tales como:

Adhesin a la poltica prescrita.

Logro de los propsitos establecidos.
Eficiencia y economa en la utilizacin de recursos y servicios.
Control de recursos, obligaciones, ingresos y gastos.

Propiedad y utilidad del sistema contable al producir datos confiables y precisos que
apoyen la toma de decisiones dentro de las reas examinadas.

1.4.2. IDENTIFICACION DE CRITERIOS

Un elemento de vital importancia en el proceso de la auditora integral lo constituye la

aplicacin de criterios de auditora.

Los Criterios de auditora se definen como el "deber ser" de la organizacin y se

constituyen en las normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las prcticas
administrativas y los sistemas de control e informacin en forma adecuada. Dichos
criterios deben ser utilizados como base para el juzgamiento del grado en el cual una
organizacin auditada cumple con las expectativas que se haban determinado y
dispuesto en forma explcita. Necesariamente son unidades de medida que permiten la
evaluacin de la condicin actual.

Es de suma importancia su identificacin por parte del auditor. Normalmente no existen

criterios tan claros y aceptados como aquellos suministrados por las Normas de
Contabilidad Pblica o las disposiciones presupuestales y contractuales. Sin embargo, en
algunas reas operativas el auditor encontrar juicios bsicos definidos y aceptados por
las personas responsables, muchos de los cuales basados en el sentido comn y en
prcticas prudentes bien conocidas o comnmente aplicadas.

El criterio vara enormemente segn los objetivos de la auditora. Tal vez el ms conocido
de todos los criterios de auditora, en lo que respecta a estados financieros, es el que se
refiere a las normas de contabilidad generalmente aceptadas que aparece en la opinin
del auditor. Las desviaciones significativas de estas normas constituyen una observacin
desde el punto de vista del auditor debido a que dichas normas representan el "deber
ser".

Al escoger criterios es esencial que el auditor aplique su juicio profesional respecto a lo

apropiado de los mismos, en relacin con su aplicacin en la entidad auditada. Para ello
el auditor debe investigar y consultar las posibles fuentes de criterio.

Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para todas las partes
involucradas. Esto involucra directamente a la administracin en el proceso de su
establecimiento. Si lo aplicamos o interpretamos de manera incorrecta, nuestro proceso
comparativo inicial peca de defectuoso y enfrentaremos problemas compuestos.

Frecuentemente el mejor criterio es simplemente una mejor manera de llevar a cabo una
tarea o lograr un propsito.

Es aconsejable discutir con los funcionarios responsables del ciclo, actividad o rea a
evaluar, los criterios considerados apropiados con el propsito de lograr la aceptacin de
los mismos como vlidos. Si los funcionarios no aceptan su validez, es probable que
tampoco acepten las conclusiones resultantes del desarrollo de los hallazgos.

Una vez identificado un hallazgo potencial, el auditor debe tratar de identificar una o ms
"prcticas preferidas", "generalmente aceptadas" o "sanas", las cuales al ser observadas
darn como resultado un mejoramiento en el ciclo o actividad. Estas prcticas son los
criterios que el auditor utilizar al desarrollar completamente hallazgo.

Las prcticas ms utilizadas por el auditor y que prestan un mejor servicio como criterios
son aqullas que han dado xito a las operaciones a travs de la experiencia de muchas
entidades en varios aos, por lo tanto es responsabilidad del auditor investigar dichos
criterios en entidades similares a la auditada.

Cuando el auditor utilice estas prcticas como criterios, su falta de aplicacin provee un
indicio de posible desperdicio o ineficiente uso de los recursos. Dichas prcticas o criterios
suministran al auditor una base para la evaluacin de las acciones administrativas o un
estndar de medicin apropiado a ser utilizada.

FUENTES DE CRITERIO

Las ms comunes a consultar por el auditor son:

1
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12

Procedimientos.
Opiniones escritas de la administracin.
Estipulaciones de contratos.
Experiencias del auditor con entidades o actividades similares.
Publicaciones autorizadas sobre el tema.
Instrucciones en forma de planes estratgicos, manuales, directivas, procedimientos.
Objetivos, polticas, metas.
Opiniones independientes de expertos.
Prcticas comerciales prudentes.
Experiencias administrativas.
Prcticas generalmente observadas.
Sistemas de registro y reportabilidad de la informacin financiera.

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA

PAPELES DE TRABAJO

INTRODUCCION

El objetivo de formular estos programas guas de procedimientos bsicos de

auditora financiera deben ser realizados de acuerdo con las condiciones
particulares de cada empresa y segn las circunstancias, es el de indicar los
pasos de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, cuya extensin y alcance
depende de la confianza en el sistema de control interno.

Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de

auditora generalmente aceptadas, tener en cuenta todos los procedimientos
que se consideren necesarios y adems contribuyen a:

1. Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades.

2. Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo
profesional.
3. Verificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las
circunstancias.
4. Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no
aplicables o pendientes de efectuar.
5. Servir de gua para la planeacin de futuras auditoras.
6. Ayudar
a
controlar
el
trabajo,
desarrollo
y
a
establecer
responsabilidades.
7. Facilitar la supervisin del trabajo efectuado por los asistentes.
8. Controlar los papeles de trabajo, indicando en el programa el ndice de la
cdula o planilla donde se cumpli el procedimiento sealado.
Los programas han sido diseados para cada rea de los estados financieros,
fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas
sustantivas de cada rea en particular, para de esta manera comprender
mejor los fines que se persiguen, el alcance de dichas pruebas, los resultados y
las conclusiones alcanzadas.

Los cuestionarios diseados para facilitar la revisin y la evaluacin del control

interno, que no son parte integral de los programas guas, relacionados con los
procedimientos de auditora, no pretenden abarcar todas las situaciones
posibles y por lo tanto, cuando las caractersticas particulares de una empresa,
no se contemplen en dichos cuestionarios, debern ampliarse o modificarse, de
acuerdo con las circunstancias, puesto su objetivo no es el de sustituir, eliminar
o desplazar el criterio del auditor pblico independiente, sino el de constitur

una gua que ayude a conclur la investigacin conforme a las normas de

auditora generalmente aceptadas.

Los programas en referencia, proporcionan los lineamientos bsicos requeridos

en el desarrollo de la auditora de estados financieros y los procedimientos
sealados, estn sujetos a modificacin o a adaptacin cuando se requieran, ya
que las pruebas de auditora dependen del juicio y decisin del auditor,
basndose fundamentalmente en el grado de eficiencia del control interno
establecido.

INFORMACION GENERAL
A ) INTRODUCCION
Este programa es una gua de los procedimientos bsicos de auditora que
deben ser realizados al efectuarse las pruebas y cuya extensin y alcance
dependen de la confianza en el sistema de control interno de la empresa.

Las preguntas que figuran en el cuestionario para la revisin y evaluacin del

control interno, se enumeran en el mismo orden de los procedimientos de
auditora aplicables segn las circunstancias.

B) OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

Determinar:

1. La forma como estn cumpliendo los directivos y funcionarios sus

obligaciones administrativas y las responsablidades asignadas.
2. Las conexiones que pueden existir entre los funcionarios y empleados
con otras empresas con las cuales se negocian.
3. Las polticas de contratacin de funcionarios y empleados y las
incompatibilidades establecidas.

4. Si los funcionarios y empleados que manejan fondos, valores y almacn

estn respaldados con plizas de manejo y cumplimiento y si el monto
de tales seguros y garantas tienen adecuada cobertura.
5. Si los activos de la empresa estn adecuadamente protegidos con
plizas de seguros que cubran los riesgos que estn sujetos tales bienes.
6. Si se obtiene el mayor beneficio por la empresa en cuanto a cobertura
de los seguros y el costo de las primas que se pagan.

C) PROGRAMAS
1. Revise y evale la solidez o debilidades del control interno y con base en
dicha evaluacin:
a)
Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de
acuerdo con las circunstancias.
b)
Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una accin
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.

Empresa: ______________________________________________________________
Perido que cubre la auditora: _____________________________________________
INFORMACION GENERAL

CUESTIONARIO PARA LA REVISION

Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO:

1. GENERALIDADES:
1. Tiene la empresa un organigrama o esquema de organizacin?
2. Las funciones del personal directivo y funcionarios principales de
administracin estn delimitadas por los estatutos?.
3. Los deberes del contador general estn separados de los de las
personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?.
4. estn bajo la vigilancia y supervisin de los jefes de contabilidad los
empleados de este departamento y los libros y registros contables en
toda oficina o dependencia de la empresa?.
5. Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?.
6. Todos los comprobantes, informes y estados financieros son revisados y
aprobados por departamentos e individuos distintos de aquellos que han
intervenido en su preparacin?.
7. Estn debidamente aprobados los asientos de diario por un funcionario
o empleado responsable?.
8. Utiliza la empresa para efectos de control:
Informes que comparen los presupuestos con los gastos realizados?.
Costos estndar?.
9. Los funcionarios y empleados que tienen atribuciones para revisar
aprobaciones previas, estn provistos de:
Modelos de las firmas de las personas autorizadas para tal efecto?.
Instrucciones sobre la clase de operaciones que pueden ser
aprobados previamente, limite y monto de las mismas?.
10.Tiene la empresa un departamento de auditora interna que opere en
forma autnoma?.
11.Si lo tiene a quien rinde los informes?.
12.Hemos revisado los programas de auditora interna para determinar si
son aprobados para llenar su cometido?.
13.contiene el informe de auditora interna:
Conclusiones sobre la revisin?.
Salvedades a las cuentas, cuando sean necesarias?.
Sugerencias sobre las mejoras en los mtodos de control interno?.
14.Con respecto a los informes de auditora interna:
Son revisados por funcionarios superiores?.
Se toman las medidas necesarias para corregir las diferencias?.
15.Toman como regularidad sus vocaciones los cajeros, almacenistas y
dems empleados en puesto de confianza y sus deberes son asumidos
por otros empleados:
16.Con referencia a las conexiones de los funcionarios y los empleados:
Carecen stos de conexiones con otras organizaciones mercantiles
con las cuales la empresa negocia?.
En caso contrario, menciones cules empleados y con que empresas
tienen conexiones?.

Existe un procedimiento que prohibe emplear dos o ms funcionarios

que desempeen labores principalmente de contabilidad y caja, que
tengan algn grado de parentesco o consanguinidad?.

17.Los funcionarios que manejen fondo o valores estn respaldados con

plizas de seguros de manejo y cumplimiento u otra clase de garanta?.
18.Parece adecuado el monto de tales seguros o garantas?.
19.Existe un empleado competente encargado de todo lo relacionado con
seguros?.

Seccin
discutida
con
puesto) ...........................................................................
Seccin
preparada
Fecha:...............

por:

(nombre

.............................................................................

PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para
realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por
lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de
trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria
para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la
fase de ejecucin.
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad

- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Planificacin Preliminar La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la
informacin general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora, cumpliendo los
estndares definidos para el efecto. La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la
emisin de la orden de trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener informacin
sobre la entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y
culmina con la emisin de un reporte para conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de
auditora, en el que se validan los estndares definidos en la orden de trabajo y se determinan los
componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditora
Sistemas de Administracin
En esta parte se deben identificar y comprender los principales sistemas y subsistemas
administrativos y operativos que se desarrollan en la entidad como son: Contabilidad, Tesorera,
Presupuesto, Administracin de bienes y servicios,
Crdito Pblico, Administracin de personal, entre otros.
Es de suma importancia que el equipo de auditora conozca y comprenda los sistemas que se
manejan y operan en la entidad, por lo que debern lograr una visin global de los sistemas en
general y de los subsistemas en particular, la forma como se desarrollan e interactan y la
significatividad que algunos de ellos pueden tener para el logro de los objetivos de la institucin y
para el logro de los objetivos de la auditora que se est realizando.
PLANIFICACIN ESPECFICA
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente
utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora. Se
fundamenta en la informacin obtenida inicialmente durante la planificacin preliminar.85 La
planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno, para obtener
informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los
procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los
programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados
de auditora, emitidos para el efecto por la Contralora General del Estado.
Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera2.shtml#ixzz3Q8UEkOp3
Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera2.shtml#ixzz3Q8T9mlDQ

Control Interno y Evaluacin

3.1 Fundamentos del Control Interno
3.1.1 Definicin de control interno

El artculo 8 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado establece que "El control
interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada
institucin, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los
objetivos institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control; la
organizacin; la idoneidad del personal; el cumplimiento de los objetivos institucionales; los riesgos
institucionales en el logro de tales objetivos institucionales y las medidas adoptadas para
afrontarlos; el sistema de informacin; el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, la
correccin oportuna de las deficiencias de control.
Esta definicin es concordante con la expuesta por el Comit de Organizaciones participantes
(COSO) que dice:
"El control interno es un proceso efectuado por la alta direccin y el resto del personal de una
entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones,
- Fiabilidad de la informacin financiera,
- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
OMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

De acuerdo a la Declaracin Profesional No.7 tantas veces citada el nuevo concepto de control
interno est constituido por los siguientes componentes interrelacionados derivados de la forma de
gestionar la organizacin:

7.9.1 AMBIENTE DE CONTROL

La organizacin debe establecer un entorno que permita el estmulo y produzca influencia en la

actividad del recurso humano respecto al control de sus actividades. Para que este ambiente de
control se genere se requiere de otros elementos asociados al mismo los cuales son:

q
Integridad y valores ticos. Se deben establecer los valores ticos y de conducta que se
esperan del recurso humano al servicio del Ente, durante el desempeo de sus actividades propias.
Los altos ejecutivos deben comunicar y fortalecer los valores ticos y conductuales con su ejemplo.

q
Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe poseer toda persona que
pertenezca a la organizacin, para desempear satisfactoriamente su actividad.

q
Experiencia y dedicacin de la Alta Administracin. Es vital que quienes determinan los
criterios de control posean gran experiencia, dedicacin y se comprometan en la toma de las
medidas adecuadas para mantener el ambiente de control.

q
Filosofa administrativa y estilo de operacin. Es sumamente importante que se muestre una
adecuada actitud hacia los productos de los sistemas de informacin que conforman la organizacin.
Aqu tienen gran influencia la estructura organizativa, delegacin de autoridad y responsabilidades
y polticas y prcticas del recurso humano. Es vital la determinacin actividades para el
cumplimiento de la misin de la empresa, la delegacin autoridad en la estructura jerrquica, la
determinacin de las responsabilidades a los funcionarios en forma coordinada para el logro de los
objetivos.

(a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente
de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un
ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de
auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos
especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del
sistema de control interno. [NIA, 1998]

7.9.2 EVALUACIN DE RIESGOS

Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el cumplimiento de los objetivos propuestos
por el sistema ( organizacin) , se denominan riesgos. Estos pueden provenir del medio ambiente
de la organizacin misma. Se debe entonces establecer un proceso amplio que identifique y analice
las interrelaciones relevantes de todas las reas de la organizacin y de estas con el medio
circundante, para as determinar los riesgos posibles.

Toda organizacin se encuentra sumergida en un medio ambiente cambiante y turbulento muchas

veces hostil, por lo tanto es de vital de importancia la identificacin y anlisis de los riesgos de
importancia para la misma, de tal manera que los mismos puedan ser manejados. La organizacin
al establecer su misin y sus objetivos debe identificar y analizar los factores de riesgo que puedan
amenazar el cumplimiento de los mismos. La evaluacin de riesgos presenta los siguientes aspectos
sobresalientes:

Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn orientados por los objetivos
que persigue la misma. Al determinarse los objetivos es crucial la identificacin de los factores que
pueden evitar su logro. La administracin debe establecer criterios de medicin de estos riesgos
para prevenir su ocurrencia futuro y as asegurar el cumplimiento de los objetivos previstos. Las

categoras de los objetivos se relacionan directamente con los objetivos del control interno
planteados anteriormente:

q
Objetivos de Informacin Financiera, son aquellos relacionados con la obtencin de
informacin financiera suficiente y confiable.

q
Objetivos de Operacin, son los que pretenden lograr efectividad y eficiencia de las
operaciones.

q
Objetivos de Cumplimiento, son los que se orientan a la adhesin a las leyes, reglamentos y
polticas emitidas por la administracin.

Anlisis de riesgos y su proceso. Los aspectos importantes a incluir son entre otros:

Estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos

Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia

Establecimiento de acciones y controles necesarios

Evaluacin peridica del proceso anterior

Manejo de cambios. Tiene relacin con la identificacin de los cambios que puedan tener influencia
en la efectividad de los controles internos ya establecidos. Todo control diseado para una situacin
especfica puede ser inoperante cuando las circunstancias se modifican. Este elemento tiene
estrecha relacin con el proceso de anlisis de riesgos, pues el cambio en s implica un factor que
puede incidir en el xito de los objetivos.

Adems de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos del sistema
organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de auditora, que consiste en que el auditor no
detecte un error de importancia relativa que pueda existir en el sistema examinado. El riesgo de
auditora puede consistir en riesgo inherente, riesgo de control, y el riesgo de deteccin.

3.
"Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor de una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera

importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.

4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor o

detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones
que podra ser se importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases. [NIA, 1998]

7.9.3 ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de una organizacin se manifiestan en las polticas, sistemas y procedimientos,

siendo realizadas por el recurso humano que integra la entidad. Todas aquellas actividades que se
orienten hacia la identificacin y anlisis de los riesgos reales o potenciales que amenacen la misin
y los objetivos y en beneficio de la proteccin de los recursos propios o de los terceros en poder de
la organizacin, son actividades de control. Estas pueden ser aprobacin, autorizacin, verificacin,
inspeccin, revisin de indicadores de gestin, salvaguarda de recursos, segregacin de funciones,
supervisin y entrenamiento adecuado.

7.9.4 INFORMACIN Y COMUNICACIN

La capacidad gerencial de una organizacin est dada en funcin de la obtencin y uso de una
informacin adecuada y oportuna. La entidad debe contar con sistemas de informacin eficientes
orientados a producir informes sobre la gestin, la realidad financiera y el cumplimiento de la
normatividad para as lograr su manejo y control.

Los datos pertinentes a cada sistema de informacin no solamente deben ser identificados,
capturados y procesados, sino que este producto debe ser comunicado al recurso humano en forma
oportuna para que as pueda participar en el sistema de control. La informacin por lo tanto debe

poseer unos adecuados canales de comunicacin que permitan conocer a cada uno de los integrantes
de la organizacin sus responsabilidades sobre el control de sus actividades. Tambin son
necesarios canales de comunicacin externa que proporcionen informacin a los terceros
interesados en la entidad y a los organismos estatales.

7.9.5 SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO

Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe vigilar constantemente para

observar los resultados obtenidos por el mismo.
Todo sistema de Control Interno por perfecto que parezca, es susceptible de deteriorarse por
mltiples circunstancias y tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por esto debe ejercerse
sobre el mismo una supervisin permanente para producir los ajustes que se requieran de acuerdo a
las circunstancias cambiantes del entorno.

La Administracin tiene la responsabilidad de desarrollar, instalar y supervisar un adecuado sistema

de control interno. Cualquier sistema aunque sea fundamentalmente adecuado, puede deteriorarse
sino se revisa peridicamente. Corresponde a la administracin la revisin y evaluacin sistemtica
de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas de control. La evaluacin busca
identificar las debilidades del control, as como los controles insuficientes o inoperantes para
robustecerlos, eliminarlos o implantar nuevos. La evaluacin puede ser realizada por las personas
que diariamente efectan las actividades, por personal ajeno a la ejecucin de actividades y
combinando estas dos formas.

El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisin para determinar si:

Las polticas descritas estn siendo interpretadas apropiadamente y si se llevan a cabo.

q
Los cambios en las condiciones de operacin no han hecho estos procedimientos obsoletos o
inadecuados y,

q
Es necesario tomar oportunamente efectivas medidas de correccin cuando sucedan tropiezos
en el sistema. El personal de Auditora interna es un factor importante en el sistema de control
interno ya que provee los medios de revisin interna de la efectividad y adherencia a los
procedimientos prescritos.

El papel de supervisor del control interno corresponde normalmente al Departamento de Auditora

Interna, pero el Auditor Independiente al evaluarlo peridicamente, contribuye tambin a su
supervisin.

Evaluacin del Riesgo de Auditora

Una vez evaluado el diseo de los controles internos se tiene que traducir las deficiencias
encontradas en trminos de riesgos de control y proceder a calificar el nivel de riesgo considerando
el impacto que puede tener en la informacin Que se genera o en la ocurrencia de errores o
irregularidades en las operaciones que se realizan.
Se debe culminar la matriz de calificacin de riesgos, considerando los riesgos inherentes
calificados en la planificacin preliminar y los riesgos de control identificados en el anlisis del
diseo.
La matriz de calificacin de riesgos deber recoger los siguientes aspectos: componentes a evaluar
con sus respectivos objetivos especficos de la auditora para cada componente.
La calificacin de los riesgos de auditora con los posibles efectos o impactos que puedan tener en
la informacin que se genera o los errores e irregularidades que puedan ocurrir
El control clave existente
El enfoque de la auditora que recoge el tipo de prueba que se debe realizar y el detalle de la
prueba de auditora que se realizar
Y por ltimo las instrucciones necesarias para poder realizar las pruebas de auditora.
AFIRMACIONES EN EL CONTROL INTERNO
Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia relativa a las afirmaciones
implcitas que hace la gerencia y que estn contenidas en los estados financieros. El auditor debe
relacionar cada una de estas afirmaciones con los riesgos y obtener las suficientes pruebas que
respalden su opinin. Estas afirmaciones son parte de los criterios que la direccin utiliza para
registrar y revelar la informacin contable en los estados financieros y son:
Existencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin
Presentacin
Exactitud
1. Existencia u ocurrencia: existen los activos, el pasivo y el patrimonio, que se reflejan en los
estados financieros; las transacciones registradas efectivamente se realizaron.

2. Integridad: estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio que deberan
presentarse en los estados financieros.
3. Derechos y obligaciones: el cliente tiene derecho a los activos y obligacin de pagar respecto a
los pasivos que figuran en los estados financieros.
4. Valuacin o asignacin: los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se presentan en
montos que estn determinados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
5. Presentacin y revelacin: las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y se incluyen todas las revelaciones
materiales y necesarias.
Muchos auditores incluyen tambin de manera explcita otras dos categoras de afirmaciones y son:
Exactitud: correccin aritmtica de las operaciones registradas.
Corte: registro de las operaciones en el perodo contable que corresponde.

La matriz de calificacin de riesgos representa uno de los papeles de trabajo ms importantes, ya

que la misma recoge la mayor parte de la informacin necesaria para el plan especfico de a
Dependiendo del tipo de auditora que se va a realizar, en esta seccin deberan indicarse
globalmente los riesgos ms relevantes que surgieron del anlisis detallado para cada componente
importante de los Sistemas, y de los estados financieros.
La estimacin de riesgos es un ejercicio subjetivo y tiene una relacin directa con los objetivos de
auditora. Ejemplo: En el caso de una auditora de estados financieros, se debe tener un criterio,
para conjuntamente calificar el grado de exposicin a riesgo de distorsin de los Activos, los
Pasivos y el Patrimonio y los Ingresos, Costos y Gastos.
Riesgos

Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la

correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una
entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por los auditores
de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y
evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos
o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado
de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios
establecidos." es aquella encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta
que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada
previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada
subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.

La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.

Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los Sistemas de Control

Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades
de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no
detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del Sistema de
Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en
procesos de produccin como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn
podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene
que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la
forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que
se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de
cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores
o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los llegue a detectar el auditor
en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los
procedimientos de auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo,
siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya
que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho delictivo. Entre una gran
diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.

Falsificacin de registros y documentos.

Proporcionar al auditor informacin falsa.

A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de errores o
irregularidades.
a.
b.

Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la

desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos
de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera encontrarse con situaciones de
riesgo por errores o irregularidades en la administracin.

c.

Cuando
el
auditor
detecte
que
los
puestos
clave
como
cajero,
contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de
que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar
lugar a errores o irregularidades.

d.

El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso,
registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta
situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive
con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos
administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.

Matriz de Control Interno

La misma es una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver
problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.
Es una forma de pensar, porque analizando la interrelacin de los diversos productos, servicios y
reas de la empresa con las disposiciones normativas externas e internas, como as tambin con los
principios de control interno y seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores
internos (o externos) y a las gerencias de las diversas reas a preguntarse de que manera afectan, si
es que lo hacen, las diversas normativas a sus procesos y actividades, o bien indagar acerca de la
existencia o no de normas que se relacionen con las mismas.
Cabra preguntarse cuantas veces las organizaciones son pasibles de sanciones pecuniarias por
incumplimiento de deberes formales slo por el hecho de no haber realizado las indagaciones o bien
de no tener planificados los controles y las respectivas acciones.
Es una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organizacin establecen cantidad de
controles a ejecutar por perodo de tiempo, con que elementos o recursos se van a contar, que
cuestionarios se han de utilizar y quienes los elaborarn. Por medio de la delegacin se asigna por
un lado quienes son los responsables de realizar los controles.
Cmo es y funciona dicha Matriz?
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e Internas, como
as tambin los Principios y Polticas cuya aplicacin debe verificarse.
Por el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, reas / Sectores Actividades / Procesos
que tienen lugar en la compaa.
As pues, una vez colocados los ttulos de las columnas y filas, corresponde interrelacionar los
mismos Los puntos asignados a cada casillero corresponden a los cuestionarios de control
aplicables y al Manual de Auditora, as tambin servirn para asignar recursos en el presupuesto de
control, como tambin para establecer cantidad de controles por perodos y delegar responsabilidad
del control respectivo.
Cada sector o punto de control de la Matriz representa el eslabn de una cadena, y una cadena es tan
fuerte como su eslabn ms dbil, de ah la importancia de verificar preventivamente el
cumplimiento de diversos aspectos concernientes a la empresa, corrigiendo luego de los controles
los aspectos, reas, procesos, actividades, normas y principios con menores o insatisfactorios
niveles
de
eficacia.
Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matrizcontrol.shtml#ixzz3Q9HVLsO8
5. Anexos
Anexo 1 Modelo de Cuestionario
PUNTO 3.4 - Crditos / Control Interno

PREGUNTA DE VERIFICACION

Existe un Sector Crditos dependiente de rea Financiera?

Hay normas escritas actualizadas sobre composicin de

carpeta crediticia correspondiente a los clientes?

Se cuenta con informacin computarizada acerca de la

actualizacin de las carpetas?

El Sector Crediticio efecta la calificacin y anlisis de los

clientes?

Se verifican los ttulos de propiedad de las empresas o

garantes?

Se encuentran actualizadas las carpetas crediticias?

Hay disposiciones escritas sobre los niveles crediticios?

Se cuenta con informacin del nivel de deuda confiable y

actualizada?

Se mantienen datos actualizados de los clientes en cuanto

a su situacin econmico-financiera-patrimonial y legal ?

10

No se realizan ventas a crdito sin el visto bueno del Sector

Creditos?

11

El Responsable y dems personal del Sector cuenta con ca_

pacidad para realizar las tareas?

12

El personal del Sector actualiza sus conocimientos perodica_

mente? (por lo menos dos veces por ao)

13

Existe normativa sobre indicadores o ndices mnimos a anali_

zar de los clientes?

14

Las carpetas estn correctamente analizadas?

PUNTAJE TOTAL

Aclaracin: Debe verificarse la existencia de la normativa, como del cumplimiento de sta. D

aplicarse o funcionar correctamente, deber aplicarse la columna del NO.

El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio
para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora
puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de
tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de
auditora. [NIA, 1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo
menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a
realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un
nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero
difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la
referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien
realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada
procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del
trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados
financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:
AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA.
Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN
HORAS
HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR
P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los
recursos de propiedad de la
empresa con liquidez inmediata o
instantnea
OBJETIVOS
DE
LA
AUDITORIA
Determinar si los saldos de las
1
partidas de disponible que
aparecen en el Balance General
representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad
de la empresa a dic. 31
Establecer que no existan
2
restricciones sobre las partidas de
disponible
3
Evaluar el control interno del
grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA APLICABLES A
LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos
1
de los Bancos e Instituciones 1
Financieras con la cuales
mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la
2
relacin de los fondos fijos 1
existentes con los nombres de los
responsables, montos, fianzas y
restricciones
Elabore un diagrama de flujo del
3
movimiento
de
efectivo, 3
recepcin, depsitos y registro de
ingresos en efectivo, as como las
salidas del mismo.
4
Verifique los procedimientos de 2
control del disponible
5
Responda el cuestionario de 10
control interno
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA APLICABLES A
LA ETAPA INTERMEDIA

2
3

Efecte un arqueo de caja 5

general y fondos fijos a la fecha
de cierre de los estados
financieros
Al cierre del ejercicio efecte un
corte
de
documentacin 3
relacionado con el control de
entradas y salidas de efectivo
Obtenga confirmacin de los 2
saldos de cada una de las
cuentas de la empresa

Ventajas y desventajas de los programas

Entre las ventajas que presentan los programas de auditora se puedenmencionar las siguientes:
Facilidad para efectuar revisiones.
Se mantiene constante vigilancia sobre el estado y avance del trabajo.
Al contar con instrumentos especficos, los auditores con menos experiencia necesitan menos
vigilancia o supervisin y se evita la prdida de tiempo, en la asignacin de funciones.
Permite una mejor perspectiva del trabajo, en cuanto a la estimacin de tiempo, necesidad del
personal.
Sirve de lista de comprobante de las fases sucesivas de la auditoria, afn de no pasar inadvertida
ninguna verificacin o procedimiento.
Mide la eficiencia de la fuerza de trabajo con lo presupuestado a base de horas hombre y establecen
estndares para futuras revisiones. Dentro de las desventajas que presenta un programa se puede
mencionar:
Convertirse en una rutina o procedimiento mecnico, el trabajo pude realizarse con rigidez dentro
de los trminos del programa, limitando o coartando iniciativas.
Puede ocurrir familiarizacin de los empleados sujetos a las pruebas que se realizan, facilitando
posibles fraudes.
Responsabilidades en la Elaboracin del Programa de Auditora Integral
La elaboracin del Programa de Auditora Integral es una responsabilidad del equipo auditor. Es
esencial que el programa de auditora sea elaborado por el equipo auditor en Mesas de Trabajo,
basndose en la experiencia de sus integrantes y su conocimiento de la entidad. La participacin
activa del Subdirector de Fiscalizacin en el desarrollo de la elaboracin del programa es
fundamental por su experiencia y conocimientos. Sin embargo, la responsabilidad por el contenido
y ejecucin del programa de auditora, es del equipo auditor encargado del trabajo de campo.

Para la elaboracin de los Programas en las Mesas de Trabajo, no slo se distribuir la ejecucin de
los procedimientos y se velar por el logro del Programa, sino que tambin se evaluar de manera
continua su pertinencia y suficiencia, efectuando revisiones o ajustes a los mismos, cuando se
considere necesario segn las circunstancias, con la aprobacin del Subdirector de Fiscalizacin en
algunos casos.
Las instrucciones incluidas en el programa, deben ser redactadas en forma imperativa y constituyen
guas para los auditores que precisan saber cules son sus labores especficas de examen, prueba,
etc.
El equipo de auditores debe determinar, basndose en la situacin y su experiencia, el momento de
aplicacin de los distintos procedimientos sealados en el programa, encargando los distintos
procedimientos a los miembros del equipo segn su especializacin y experiencia.

Clasificacin de los programas de auditoria

Puesto que cada auditoria tiene carcter singular, cada programa debe adaptarse a las circunstancias
que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto,
las firmas de auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar
auditoria, por lo cual existen muchas formas y modalidades de los programas de trabajo por lo cual
se pueden clasificar en:
Programas Generales
Programas Detallados
Programas Estndar
Programas

Especficos

Programa Estndar

Es aquel que contiene procedimientos estandarizados.

La utilidad de programas uniformes o estandarizados para varias entidades es limitada a los

exmenes de reas administrativas tales como la administracin financiera, adquisiciones,
administracin del personal, entre otras. Las entidades varan mucho en cuanto a la naturaleza de
sus operaciones, problemas y efectividad de los procedimientos y controles.

En algunos casos, podra ser apropiado aplicar un programa estndar en varios puntos de control
dentro de una entidad, por ejemplo, en el caso de dependencias regionales. An en estas
circunstancias el auditor debe asegurarse de que los pasos de trabajo que se aplican sean apropiados,
ya que la efectividad de los procedimientos y controles internos vara entre las distintas unidades de
la misma entidad.

Programa Especializado

Es aquel que contiene procedimientos especficos

El programa especializado proporcionar mayores procedimientos especficos, de tal manera que el

encargado de revisar el programa tenga una mejor descripcin del trabajo a realizarse.

Bajo casi todas las circunstancias es preferible contar con un Programa de Auditora especializado
puesto que proporciona un mejor rumbo de auditora y mejor documentacin del trabajo realizado.

INFORMACION GENERAL

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO:
Cuestionario de control interno de ACTIVOS FIJOS
Empresa Auditores y contadores.com

Objetivos

Asegurarse la existencia fsica de los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el

estado financiero.

Asegurar la adecuada presentacin de los bienes muebles e inmuebles en el estado

financiero, de acuerdo con el uso y grado de su naturaleza.

Determinar la correcta valuacin, probabilidad de uso y de realizacin de los activos fijos

presentado en el estado financiero.

Asegurarse que los activos fijos son propiedad de la empresa.

Asegurar que la empresa puede disponer libremente de los bienes muebles e inmuebles que
muestran en el estado financiero.

N PREGUNTAS
1

4
5

Las compras, ventas o baja y cancelaciones de

activos fijos estn autorizados por un funcionario
con facultades para ello?

En la compra de activos fijos estn basadas en

concursos o licitaciones, por lo menos a tres
proveedores?

Existen y se realizan registros con los detalles de

identidad para cada uno de las compras de activos
fijos?
Los registros individuales de los activos fijos
incluyen los costos de adquisicin?
Se comparan, por lo menos una vez al ao, los
registros individuales de activos fijos con las
correspondientes cuentas del mayor?

La empresa practica el inventario de activos fijos y

los compara con los registros contables?

Existe una poltica para diferenciar las adiciones al

SI NO NA REF. OBSERVACIONES
P/T

activo fijo y los costos por mantenimiento o

reparacin?
8

10

Hay polticas sobre montos para capitalizar

erogaciones o gastos y, en su caso, registrarla
directamente en resultados?

Los activos fijos que contribuyen de manera

importante a generar flujo de efectivo estn
claramente identificados?

Se registran las depreciaciones por unidades o

grupos que corresponden a las clasificaciones de los
equipos respectivos?

11 Las estimaciones de depreciacin consideran el

genuino demrito de los equipos en funcin a las
actividades propias del giro de la empresa?
12

los valores netos de realizacin proyectados a

futuro, permiten asegurar que los activos fijos no
estn sobrevaluados?

13 Ha practicado la empresa avalos de sus activos

fijos por un perito independiente?
14 Los avalos por un perito independiente se han
considerado para efectos contables?
15 Si las depreciaciones fiscales son diferentes a las
contables estn claramente separadas en el sistema
de contabilidad?
16 Existen cartas de responsabilidad firmadas por
cada empleado respecto a ciertos equipos cuyo valor
y riesgo de uso lo amerita?
17 Los activos fijos estn debidamente codificados y
con etiqueta para identificar fcilmente?
Elaborado por:
Fecha:

Supervisado por:
Fecha:

PASIVO A CORTO PLAZO

OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se han
registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estn
pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa, como
contratos de servicios a nombre de terceros. (Prestamos bancarios, de funcionarios, luz, telfono,
renta, etc)
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y,
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinacin de los
resultados, por lo que debe hacerse la revelacin y presentacin que se indican en las NIA.
PROCEDIMIENTO RECOMENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE UNA
EMPRESA
La Confirmacin: Se refiere a la obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan
otorgado crditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
Es fundamental la confirmacin de los pasivos ya que es la nica fuente externa que tiene el
auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.
Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite adems un estado de cuenta,
el que permitir comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo.
Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo para
solicitar tambin informacin sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la empresa revisada.
Comnmente los bancos informan de las existencias de crditos, prstamos u otras operaciones de
las cuales se derive una obligacin.

VENTAJAS QUE OFRECE AL AUDITOR A LA HORA DE ELABORAR UN LISTADO DE

CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR
1.
2.

Permite una vigilancia y control a la cuenta a estudiar;

Simplificacin del tiempo, ya que a travs de un listado se puede seleccionar de manera
sencilla el proveedor o acreedor a revisar, estudiar y evaluar.

PARA QUE SE ENVIAN CIRCULARES A LOS ACREEDORES?

Los envos de circulares constituyen una valiosa ayuda para el auditor, en su labor de determinar
el pasivo de la compaa, ya que a travs de ellas se corroboran y comprueba el o los nmeros de
comprobantes o facturas, monto de las obligaciones y la emisin de dichos documentos.
POR QUE SE HAN DE INVESTIGAR LOS INTERESES Y DEMAS OBLIGACIONES
POR PAGAR?
Estos rubros se investigan ya que por tener una pequea magnitud dentro del balance general no
son registrados a tiempo y por lo tanto se omiten como el caso de los intereses que su costo a
menudo es muy insignificante a corto plazo, y prefieren registrarlo al final. Y por tal motivo el
auditor revisa estas cuentas para ver si fueron asentadas en las fechas previstas.
POR QUE SE HAN DE INVESTIGAR LAS OBLIGACIONES INMEDIATEMNETE
DESPUES DEL CIERRE DEL EJERCICIO?
Estas se han de investigar para comprobar la existencia y el valor de las propiedades de cualquier
negociacin, y determinarlas, lo que le asegurara de que las obligaciones a cargo de la empresa
figuran ntegramente en el balance que examina. Por ejemplo, si observa que existe una cuenta
relativa a cierto prstamo bancario, supone, por asociacin de ideas, la existencia tambin de
intereses, y en vista de ello, procura cerciorase de que los acumulados en la fecha del balance han
sido registrados en la contabilidad. Del mismo modo tomara en consideracin los intereses al
comprobar el saldo de la cuenta de obligaciones hipotecarias, y el mismo mtodo seguira en el
caso de los valores realizables, los documentos por cobrar.
QUE SON LOS PASIVOS CONTINGENTES? COMO SE DETECTAN E INVESTIGAN
PASIVOS CONTINGENTES:
No es un pasivo. En lugar de esto es un pasivo potencial (posible), que depende de un evento futuro
que surge de una transaccin anterior. Algunas veces tiene una cifra definida, pero por lo general,
poseen un valor indefinido. Y si una obligacin es altamente probable (tiene una alta probabilidad
de que ocurra) deja de ser contingente aun si su valor debe ser estimado. Para resumir existen
pasivos definidos de valor estimado (garantas de productos, pensiones). Tambin existen pasivos
contingentes de bien sea valores definidos (garanta de una letra) o de valores estimados (un pleito
sobre ISLR).
PRESENTACIN DE LOS PASIVOS CONTINGENTES
PRESENTACIN ABREVIADA: Se refiere cuando se incluye en el cuerpo de un estado
financiero, pero su valor (en caso de que exista) no se incluye en los totales. Inevitablemente, una
presentacin abreviada se acompaa por una nota a pie de pgina explicativa.
LITIGIOS: Es una nota suplementaria de media pagina

COMO SE DETECTAN? A travs de la obtencin de informacin verbal y examinando contratos,

etc. Y es conveniente en todos los casos tener una conversacin sobre el particular con la direccin
de la empresa, por lo que se refiere a contingencias, y si es necesario deber recurrirse a la discusin
del problema con los abogados del negocio, de quienes, si es oportuno y prudente, deber obtenerse
confirmacin escrita con respecto al estado de litigio y probabilidades de perdidas no previstas.
Publicado por Auditoria III en 8:56 No hay comentarios:
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CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR PAGAR
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO RESPUESTAS
DEL
COMPRAS
CLIENTE
Preguntas
SI NO OBSERVACIONES

a)
b)
c)
d)
e)

El pasivo por compras se captura en un documento

en el momento en que se reciben las mercancas,
verificando por conteo u otro medio la cantidad
recibida?
Ese documento anterior esta renumerado?
Los documentos anteriores se valan en base al
precio acordado?
Se sumaran los documentos anteriores y el total
se registra en mayor?
Los cheques se sumaran y los totales se registran
en mayor?
Las compras se autorizan (dejando evidencia
ejemplo en copia de orden de compra por un
funcionario). La decisin de autorizacin se
puede basar en un requisicin del departamento,
reposicin de stock, programa de compras, etc.?
El documento donde se captur la mercanca
entregada (compras) se firma de recibido por la
persona que efectu el conteo (o su supervisor)?
Las facturas para pago se revisan contra:
Documento de captura de la mercanca recibida?
Qu el documento anterior este firmado de
recibido
precio segn factura vs. Precio acordado
(ejemplo, orden de compra, contrato, etc.?
Aplicaciones de notas de crditos (por
devoluciones o reclamaciones)?
Qu la compra fue autorizada (ejemplo, firma en
orden recompra)?
Se deja evidencia de que los pasos anteriores se
siguieron (ejemplo, utilizando sellos iniciando los
pasos, firmando, etc)?
Los Cheques se preparan una vez que la

con

a)
b)
c)

a)
b)

b)

documentacin ha sido revisada y autorizada para

pago?
En el momento de la firma se tiene la
documentacin enfrente y se examina (concuerde
el importe y beneficiario)?
Quien revisa las facturas para pago es diferente de
quien:
autoriza las compras?
prepara los documentos de captura de la
mercanca recibida?
codifica, sumariza y registra los documentos
anteriores?
Quin prepara los documentos de captura de la
mercanca recibida es diferente de quien autoriza la
compra?
Las chequeras se encuentran:
bien custodiado?
Los cheques cancelados se controlan
adecuadamente?
La documentacin se cancela de pagado?
Los cheques una vez firmados se envan o se
entregan a los beneficiarios?
Quien prepara y firma los cheques (incluyendo
traspasos bancarios) es diferente a quien:
prepara los documentos donde se capturan
las mercancas recibidas?
Revisa las facturas para pago
Prepara las nominas
autoriza para pago facturas y otros
conceptos?
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DEVOLUCIONES
Preguntas
SI
Las devoluciones o reclamaciones sobre compras
se capturan en un documento en el momento en que
se efectan (devoluciones) o se conozcan
(reclamaciones)
Ese documento anterior esta prenumerado?
Se valan los documentos anteriores en base al
precio o importe pactado?
e codifican los documentos anteriores?
e sumarizan los documentos anteriores y el total se
registra en mayor?
Se comparan las notas de crdito recibidas de los
proveedores contra los documentos anteriores,
en caso de diferencias se obtiene las correcciones

RESPUESTAS
DEL
CLIENTE
NO OBSERVACIONES

respectivas, se codifica y se registra en mayor?

Quin prepara los documentos de captura de las
devoluciones o reclamaciones es diferente de quien
revisa las facturas para pago?
Existe un seguimiento (ejemplo, algn tipo de
registro, archivo temporal, etc.) para obtener de los
proveedores las notas de crdito respectivas por las
devoluciones o reclamaciones presentadas?

1
2
3
4
5
6
7
8
9

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SI
CAPITAL
Existen registros adecuados y actualizados de la integracin
del capital?
Todas las modificaciones al capital estn basadas en
decisiones de la Asamblea de Accionistas?
Se han realizado las Asambleas de Accionistas en tiempo y
forma?
Se han registrado todos los acuerdos con implicaciones
contables de los accionistas en la contabilidad?
Existen registros de la emisin de ttulos que amparen las
partes del capital social?
Es adecuada la custodia de ttulos no suscritos o no
exhibidos?
Se arquean los ttulos peridicamente?
Se informa oportunamente a contabilidad de los acuerdos de
los accionistas?
Se comparan los saldos de los libros auxiliares con el
Mayor?

10 Existe control sobre la informacin sistematizada?

11 Se hacen prstamos o anticipos sobre las propias acciones?
12 Existe el dictamen del comisario?
13 Los estados financieros se aprueban por los accionistas?
14 Se publican los Estados Financieros?
Se han declarado extinguidas aquellas acciones no
exhibidas?
El reparto de utilidades se hace segn escritura de
16
constitucin?
15

17 El porcentaje de dividendos preferentes es respetado?

18

Se cumplen con las normas legales segn el cdigo de

comercio?

NO

Observaciones

19 Las nuevas acciones se colocan segn al valor de libros?

20

1
2
3

Todos los socios estn enterados del manejo de sus

dividendos y ganancias no distribuidas?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SI
PASIVO A LARGO PLAZO
Se analizan las situaciones antes de optan por un prstamo a
largo plazo?
Los encargados de solicitar el prstamo son personas
capacitadas?
Se evala y se prepara un presupuesto para las cancelaciones
del prstamo?

Existe un proceso de autorizacin de emisin de cheques?

Cada letra es pagada inmediatamente a su vencimiento?

Es eficiente la forma que es archivado el pago de las letras?

Es revisada la razonabilidad de los intereses devengados por

el prstamo?
Se realizan comparaciones del registro de la contabilidad
8
contra el Estado de cuenta del Acreedor?
Hay alguien encargado de cuidar o manejar las distintas
9
letras?
Existe un control y algn encargado para separar la deuda en
10
corto y largo plazo?
7

11 Las letras cumplen con los requisitos legales?

El propsito por el cual se adquiri la deuda se est
cumpliendo realmente?
Se hacen comparaciones peridicas de la suma de las letras
13
fsicas a lo que se presenta en los Estados Financieros?
12

14 Existe algn plan de accin en caso de atraso del pago?

15 Los socios estn realmente a hacer frente a la deuda?
16

Se analiza la situacin actual y futura de la empresa antes de

solicitar un prstamo?

17 Se cotizan las tasas de intereses y gastos a incurrir?

18 La empresa es codeudor o fiador de algn otro prstamo?
La persona que firma contrato esta conscientemente
autorizada?
El propsito del prstamo tiene como propsito el logro de
20
algn objetivo de la empresa?
19

NO

NO APLICA

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ms: http://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matrizcontrol.shtml#ixzz3Q9HDsJhL
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ms: http://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matrizcontrol.shtml#ixzz3Q9GZZarD

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ms: http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-enauditoria.shtml#ixzz3Q9CNfpBD