SECCIN 560

HECHOS POSTERIORES
Introduccin
01. Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en relacin con estados
financieros que tienen como finalidad presentar la situacin financiera a una fecha
determinada y el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de un perodo
terminado en esa fecha. Sin embargo, a veces ocurren acontecimientos o transacciones
con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados
financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre stos y que,
por lo tanto, requieren que los estados financieros sean ajustados o su revelacin en los
mismos. Estos acontecimientos se designarn de aqu en adelante como "hechos
posteriores".
02. Hay dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por la
administracin y evaluados por el auditor independiente.
03. El primer tipo son aquellos hechos posteriores que proveen evidencia adicional con
respecto a condiciones que ya existan a la fecha del balance general y que afectan a las
estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros. Toda la
informacin de que se disponga antes de la emisin de los estados financieros debera
ser utilizada por la administracin en su evaluacin de las condiciones que sirvieron de
base a las estimaciones. Los estados financieros debieran ajustarse a causa de cualquier
cambio en las estimaciones que resulten del uso de tal evidencia.
04. La identificacin de hechos posteriores que requieran ajustes a los estados
financieros, segn el criterio antes mencionado, exige la aplicacin del juicio profesional y
el conocimiento de los hechos y circunstancias. Por ejemplo, una prdida por la
incobrabilidad de una cuenta de un cliente, como resultado del deterioro de su situacin
financiera y que conduzca a la quiebra de ste a una fecha posterior a la del balance,
podra ser indicativa de condiciones existentes a la fecha del balance y, por lo tanto,
requieren que los estados financieros sean ajustados antes de su emisin. En cambio,
una prdida similar pero ocasionada por un siniestro en un cliente ocurrido en una fecha
posterior a la del balance, como por ejemplo un incendio o inundacin, no sera indicativa
de condiciones existentes a la fecha del balance y por ello el ajuste a los estados
financieros no sera apropiado. Un acuerdo en un litigio, por una cantidad distinta de la
provisionada en los registros contables, requerira el ajuste de los estados financieros, si
los hechos que dieron lugar al litigio, tales como juicios laborales o uso indebido de
patentes, ocurrieron antes de la fecha del balance.
05. El segundo tipo consiste en aquellos hechos que proveen evidencia con respecto a
condiciones que no existan a la fecha del balance sobre el cual se emite el informe del
auditor, sino que ocurrieron con posterioridad a esa fecha. Estos hechos no deben ser la
causa para el ajuste de los estados financieros. Algunos de estos hechos posteriores, sin
embargo, pueden ser de tal naturaleza que la revelacin de los mismos se requiera para
evitar que los estados financieros pudieran inducir a interpretaciones errneas. En
ocasiones tales sucesos pueden ser tan importantes que la mejor manera de revelarlos
sea complementando los estados financieros con datos financieros proforma que reflejen
el efecto del hecho posterior como si hubiera ocurrido en la fecha del balance general.

Puede ser deseable presentar estados financieros proforma, normalmente slo el balance
general, en forma tabular en los estados financieros.
06. Algunos ejemplos de hechos posteriores del tipo sealados en el prrafo 05, que
requieren ser revelados en los estados financieros (pero sin dar origen a ajustes), son los
siguientes:
a) Venta de una emisin de bonos o acciones de capital.
b) Adquisicin de un negocio.
c) Resolucin de un litigio judicial, cuando el hecho que dio lugar a la reclamacin
se produjo con posterioridad a la fecha del balance general.
d) Prdida de instalaciones o inventarios como resultado de un incendio o
catstrofe.
e) Cuentas por cobrar que resulten incobrables debido a condiciones que hayan
acontecido despus de la fecha del balance (como siniestros ocurridos a clientes).
07. Los hechos posteriores que afectan la realizacin de activos, tales como las cuentas
por cobrar y los inventarios, o la determinacin de estimaciones de pasivos,
generalmente requieren ajustes a los estados financieros (vase prrafo 03) porque
dichos hechos representan normalmente la culminacin de condiciones que existieron
durante un perodo relativamente largo de tiempo. Hechos posteriores, tales como los
cambios en la cotizacin de los valores burstiles, generalmente no requieren ajustes a
los estados financieros (vase prrafo 05), porque dichos cambios reflejan normalmente
evaluaciones que responden a nuevas condiciones.
08. Cuando se emiten copias adicionales de estados financieros previamente emitidos,
pueden haber ocurrido algunos hechos entre la fecha de emisin original y la fecha de la
emisin reciente, que requieran ser revelados en los ltimos estados financieros para
evitar que stos induzcan a error. Los hechos ocurridos entre la fecha de emisin original
y la fecha de la nueva emisin de los estados financieros no deben dar lugar a ajustes en
los estados financieros, a menos que el ajuste rena los requisitos establecidos para la
"correccin de error" o "ajuste de aos anteriores". Asimismo, los estados financieros que
se vuelvan a emitir en fecha posterior a su emisin original en forma comparativa con
estados financieros de perodos posteriores, no deben ajustarse con motivo de hechos
ocurridos despus de la emisin original, a menos que los ajustes renan los requisitos
antes mencionados.
09. Ocasionalmente, un hecho posterior del segundo tipo, sealado en el prrafo 05,
tiene un efecto tan importante sobre la entidad que el auditor puede desear incluir en su
informe un prrafo explicativo o de nfasis que dirija la atencin del lector hacia el hecho
y sus efectos (vase Seccin 508.35).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES AL PERODO POSTERIOR
10. Existe un perodo posterior a la fecha del balance, que el auditor debe tomar en
consideracin al completar diversas fases de su examen. Este perodo es llamado
"perodo posterior", el cual se considera que se extiende hasta la fecha del informe del

auditor. Su duracin depender de las condiciones bajo las cuales se efecte su examen y
puede variar desde un perodo relativamente corto, hasta un lapso de varios meses.
Adems, no todos los procedimientos de auditora se realizan al mismo tiempo y algunas
fases del examen se llevarn a cabo durante el perodo posterior, mientras que otras
habrn quedado sustancialmente terminadas en, o antes, de la fecha del balance
general. A medida que una auditora se aproxima a su conclusin, el auditor tendr que
concentrarse en los problemas pendientes relativos a la auditora y a la redaccin del
informe y no puede esperarse que contine revisando materias de las cuales ya se ha
satisfecho mediante la aplicacin de procedimientos de auditora.
11. Ciertos procedimientos especficos se aplican a transacciones ocurridas despus de la
fecha del balance general, tales como:
(a) el examen de datos que sustentan tales transacciones y que aseguran que el
corte de las operaciones haya sido adecuado y
(b) el examen de datos que proveen informacin que ayude al auditor en su
evaluacin de activos y pasivos existentes a la fecha del balance.
12. Adems, el auditor independiente debe realizar otros procedimientos de auditora con
respecto al perodo posterior a la fecha del balance, con el propsito de asegurarse sobre
la ocurrencia de hechos posteriores que pudieran requerir ajustes o revelaciones para la
presentacin de los estados financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Dichos procedimientos deben efectuarse a la fecha de trmino
del trabajo en las oficinas del cliente o a una fecha cercana a l. Generalmente el auditor
deber:
a) Leer los estados financieros interinos disponibles ms recientes; compararlos
con los estados financieros bajo examen; y hacer cualesquiera otras
comparaciones que le parezcan apropiadas dadas las circunstancias. Con el objeto
de que estos procedimientos alcancen su utilidad mxima para los propsitos
antes enunciados, el auditor debe indagar con los ejecutivos responsables de las
reas de finanzas y contabilidad si los estados financieros interinos han sido
preparados sobre las mismas bases que los estados que estn siendo auditados.
b) Indagar y comentar con los ejecutivos responsables de las reas de finanzas y
contabilidad respecto a:
(i) Si existan pasivos contingentes o compromisos importantes a la fecha del
balance general objeto del informe o a la fecha en que se efecte la
indagacin.
(ii) Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivo a largo
plazo o capital de trabajo a la fecha en que se efecte la indagacin.
(iii) La situacin actual de partidas incluidas en los estados financieros objeto
del informe, que fueron determinadas sobre bases tentativas, preliminares o
con informacin no definitivas.
(iv) Si se han efectuado ajustes poco comunes durante el perodo
comprendido entre la fecha del balance y la fecha de la indagacin.

c) Leer las actas disponibles de las juntas de accionistas, sesiones de directorio, y

comits pertinentes. Para aquellas reuniones que no estn disponibles las actas,
indagar acerca de los asuntos tratados en ellas.
d) Obtener de los asesores legales la descripcin y evaluacin de cualquier litigio
(actual o inminente), reclamos o contingencias tributarias, de los cuales tengan
conocimiento a la fecha del balance general objeto del informe, as como la
descripcin y evaluacin de esos y otros asuntos de la misma naturaleza de los
que tuvieran conocimiento hasta la fecha en que proporcionan la informacin.
e) Obtener de los ejecutivos del cliente (normalmente el gerente general y de
finanzas) una carta de "Representacin de la Administracin" con la misma fecha
del informe del auditor, respecto a si han ocurrido hechos posteriores a la fecha de
los estados financieros que, en opinin de los que firman, requieran ajuste o
revelacin en dichos estados. El auditor puede decidir solicitar al cliente que
incluya representaciones sobre asuntos importantes, de los cuales haya tenido
conocimiento en el curso de la aplicacin de los procedimientos descritos en los
subprrafos (a) al (d) anteriores y el subprrafo (f) que sigue:
f) Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar los procedimientos que el
auditor considere necesarios y apropiados para resolver las situaciones que se
hayan presentado con motivo de la aplicacin de los procedimientos, indagaciones
y explicaciones antes mencionados.